Impuesto

al Valor Introducción
Agregado
IVA

Ing. Luis Felipe Jaramillo

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

Objeto del Impuesto

Grava al valor de la transferencia de dominio o a

la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización,
así como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.

1
Art. 52 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno
 Transferencia
Es todo acto o contrato realizado por
personas naturales o sociedades que
transfieran el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos

La venta de estos bienes recibidos en

consignación y arrendamiento con opción a
compra-venta, arrendamiento mercantil.

Uso o consumo personal por parte del sujeto

pasivo del impuesto de los bienes que los
produzcan y vendan.

2 Art. 53 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Transferencias
NO OBJETO DE IMPUESTO

1) Aportes en especie a sociedades.

2) Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,

inclusive de la sociedad conyugal.

3) Ventas de negocios (traspaso activos y pasivos).

4) Fusiones, escisiones y transformación de sociedades.

5) Donaciones al sector público y a instituciones de carácter

privado sin fines de lucro legalmente constituidas.

3 Art. 54 Codificación a LRTI reformado por art. 157 LET

 Transferencias
NO OBJETO DE IMPUESTO
6) Cesión de acciones, participaciones sociales y
títulos valores.

7) Las cuotas o aportes que realicen los

condóminos para el mantenimiento de los
condominios

4 Art. 53 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Bienes gravados con tarifa 0%
Productos alimenticios de origen: agrícola,
avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuático, forestal, carnes en estado natural
y (*)embutidos, y de pesca.

Leches en estado natural, pasteurizada,

homogenizada, o en polvo de producción
nacional, (*)quesos, (*)yogures, proteicos
infantiles.

5 Art. 55 LORTI (*)Mandato Constituyente No. 16

 Bienes gravados con tarifa 0%

•Pan, azúcar, panela,

sal, manteca,
margarina, avena,
maicena, fideos,
harinas de consumo
humano, enlatados
nacionales de atún,
macarela, sardina y
trucha, aceites
comestibles, excepto
de oliva.
5
Art. 55 LORTI
 Bienes gravados con tarifa 0%
Semillas certificadas, bulbos, plantas,
esquejes y raíces vivas. Harina de pescado
y los alimentos balanceados, preparados
forrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como
comida de animales que se críen para
alimentación humana.
(*)Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios así
como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado
interno para producirlas.

6 Art. 55 LORTI (*) Decreto 1232

 Bienes gravados con tarifa 0%
•Tractores de llantas de hasta 200 hp
incluyendo los tipo canguro y los que
se utiliza en el cultivo del arroz;
arados, rastras, surcadores y
vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto,
bombas de fumigación portables,
aspersores y rociadores para equipos
de riego y demás elementos de uso
agrícola, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente
de la República mediante Decreto (*)

7 Art. 55 LORTI (*) Decreto 1232

 Bienes gravados con tarifa 0%
• Medicamentos y drogas de uso
humano

• Papel bond, libros y material

didáctico que se comercializa
conjuntamente con los libros.

8 Art. 55 LORTI
 Bienes gravados con tarifa 0%
* Los que se exporten.
* Los que se introduzcan al país:

a.- Diplomáticos extranjeros y funcionarios de

organismos internacionales.

b.- Pasajeros hasta valor de franquicia

reconocida por Aduanas.

c.- Donaciones provenientes del exterior a

favor de instituciones del Estado.

d.- Bienes con carácter de admisión temporal o

en tránsito, mientras no se nacionalicen.

9 Art. 55 LORTI
 Bienes gravados con tarifa 0%

• Los que adquieran las instituciones del

Estado y empresas públicas que
perciban ingresos exentos del Impuesto
a la Renta( Derogado)

• Energía Eléctrica

• Lámparas Fluorescentes

• Aviones, avionetas, y helicópteros

destinados al trasporte comercial de
pasajeros, de carga y servicios, y

10 Art. 55 LORTI
 Bienes gravados con tarifa 0%
15.- Los artículos introducidos al país
bajo el régimen de Tráfico Postal
Internacional y Correos Rápidos,
siempre que el valor FOB del envío sea
menor o igual al equivalente al 5% de la
fracción básica desgravada del
impuesto a la renta de personas
naturales, que su peso no supere el
máximo que establezca mediante
decreto el Presidente de la República, y
que se trate de mercancías para uso
del destinatario y sin fines comerciales.

11 Art. 55 LORTI
 Servicios gravados con tarifa 0%

Los de transporte nacional

terrestre y acuático de pasajeros y
carga, así como los de transporte
internacional de carga y el
transporte de carga nacional
aéreo desde, hacia y en la
provincia de Galápagos. Incluye
también el transporte de petróleo
crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos

12 Art. 56 LORTI
 Servicios gravados con tarifa 0%

•Los de salud, incluyendo los de medicina

pre pagada y los servicios de fabricación de
medicamentos;

•Los de alquiler o arrendamiento de

inmuebles destinados, exclusivamente,
para vivienda, en las condiciones que se
establezca en el reglamento;

•Los servicios públicos de energía eléctrica,

agua potable, alcantarillado y los de
recolección de basura;

13 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

•Los de educación en todos los niveles.

•Los de guarderías infantiles y de hogares de

ancianos;

•Los religiosos;

•Los de impresión de libros;

• Los funerarios;

14 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%
•Los administrativos prestados por el
Estado y las entidades del sector público
por lo que se deba pagar un precio o una
tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias,
registros, permisos y otros; Se encuentra
en la sección de requisitos

•Los espectáculos públicos;

15 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

•Los financieros y bursátiles prestados por las

entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos;

•Los que se exporten, inclusive los de turismo

receptivo;

Nuevo
Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de
servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

16 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

Nuevo
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o
no sea residente en el país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por
parte del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el
extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no
sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o
personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el
Ecuador;

16 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%
•El peaje y pontazgo que se cobra por la
utilización de las carreteras y puentes;

•Los sistemas de lotería de la Junta de

Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;

•Los de aerofumigación; Nuevo

•Los prestados personalmente por los artesanos

calificados por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los
servicios que presten sus talleres y operarios y
bienes producidos y comercializados por ellos;

17 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

•Los de refrigeración, enfriamiento y

congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1
del artículo 55 de esta Ley, y en general
todos los productos perecibles, que se
exporten así como los de faenamiento,
cortado, pilado, trituración y, la extracción
por medios mecánicos o químicos para
elaborar aceites comestibles

18 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

Los seguros y reaseguros de salud y

vida individuales, en grupo, asistencia
médica y accidentes personales, así
como los obligatorios por accidentes de
transito terrestres; y,

19 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Servicios gravados con tarifa 0%

•Los prestados por clubes sociales,

gremios profesionales, cámaras de la
producción, sindicatos y similares, que
cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de
1.500 dólares en el año. Los servicios que
se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dólares en el año estarán gravados
con IVA tarifa 12%.

20 Art. 56 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

Base Imponible
Art. 59 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 60 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno
Hecho generador del IVA
Hecho generador del IVA
SUJETO ACTIVO
 Sujeto Pasivo

a) En calidad de Contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena.

a1) En calidad de agentes de percepción:

- Las personas naturales y las sociedades que
habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados
con una tarifa;
- Las personas naturales y las sociedades que
habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

Art. 63 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Sujeto Pasivo Art. 63 LRTI

b) En calidad de Agentes de retención:

- Las entidades y organismos del sector público y, las

empresas públicas, las sociedades, sucesiones indivisas y
personas naturales consideradas contribuyentes
especiales por el SRI.
- Las empresas emisoras de las tarjetas de crédito.
- Las empresas de seguros y reaseguros.
- Los exportadores. (Sea persona natural o sociedad)
- Los operadores de turismo.
- Los que importen servicios gravados.

Art. 63 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

Liquidación del IVA:

Para conocer los valores que se incluirán en la declaración del IVA,

debemos calcular la diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA
pagado (compras).

-Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado es esa diferencia el monto
de impuesto que se debe pagar, previa autorización del SRI al momento
de presentar la declaración.

Crédito tributario.- No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en

compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede
constituirse en crédito tributario o puede ser imputada al costo o gasto.

Art. 63 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 CREDITO TRIBUTARIO
Crédito Tributario Total Comercialización Bienes / Servicios (IVA 12%)
Prestación de Servicios

Producción
Crédito Tributario Parcial Comercialización Bienes / Servicios (IVA 12% , 0% y sector público)
Prestación de Servicios

Producción
Crédito Tributario Cero Comercialización Bienes / Servicios (IVA 0%)
Prestación de Servicios

21 Art. 57 Codificación a La Ley de Régimen Tributario Interno

 Tarifa
La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.

Formularios para el IVA

104 A
•Persona Natural
“No Obligados a llevar Contabilidad”

104
•Contribuyentes Especiales
•Personas Jurídicas
•Personas Naturales
“Obligadas a llevar Contabilidad”
•Personas naturales no obligados a llevar contabilidad que realizan actividades
de comercio exterior.

Los formatos anteriores NO se utilizan desde el 01 de febrero del 2009

24
Se rigen por la Resolución No. NAC-DGER2008-1520
 DECLARACIÓN Y PAGO

Los sujetos pasivos del IVA declararan el impuesto de las

operaciones que realicen mensualmente dentro del mes
siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan
concedido plazo de un mes o mas para el pago en cuyo caso
podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de
realizadas.

Art. 67 LORTI 35
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR LOS
IMPUESTOS
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR IMPUESTOS
IVA
9no dígito
Día Semestral
del RUC Mensual
1er. Sem. 2do. Sem.

1 10 del mes siguiente Julio Enero

2 12 del mes siguiente Julio Enero
3 14 del mes siguiente Julio Enero
4 16 del mes siguiente Julio Enero
5 18 del mes siguiente Julio Enero
6 20 del mes siguiente Julio Enero
7 22 del mes siguiente Julio Enero
8 24 del mes siguiente Julio Enero
9 26 del mes siguiente Julio Enero
0 28 del mes siguiente Julio Enero
Art. 145 RALORTI
 RETENCIONES DE IVA
AGENTES DE RETENCIÓN*
 Lasentidades del Sector Público
 Los Contribuyentes Especiales
 Sociedades
 Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad
 Empresas emisoras de Tarjetas de Crédito
Exportadores
 Operadoras de Turismo Receptivo

* De acuerdo a las condiciones establecidas en la Resolución NAC-DGERCGC15-248 del

31 de marzo de 2015

Art. Resolución NAC.DGERCGC15-248 del SRI 37

 AGENTE DE RETENCION

Los exportadores, personas naturales o

sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes
que se exporten, así como aquellos bienes,
materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricación y comercialización de
bienes que se exporten.
Numeral 4, literal b, Art. 63 LORTI 38
Para el caso de exportadores que actúen como agentes de
retención:
 Compras Locales: Realizarán la declaración y pago
mensual, al igual que los otros agentes de retención y
aplicarán las mismas excepciones para no efectuar retención.
 Importaciones: Liquidarán el impuesto al valor agregado
en la correspondiente declaración de importación.
Artesanos: En los casos de artesanos que se dediquen a
actividades de exportación retendrán el 100% del IVA
causado en sus adquisiciones locales y presentarán
declaraciones mensuales de IVA.

Art. 135 RLORTI 39

 PORCENTAJES DE RETENCIÓN

Pagos a Sujetos Pasivos no calificados

Caso 1
como contribuyentes especiales

• 30%
1. En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA, salvo los casos en que se señale un porcentaje de retención
distinto.

2. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes

especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando estos efectúen transferencias de bienes gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

Resolución
Art. No. NAC-DGER2008-0124
Resolución (S.R.O. 263
NAC.DGERCGC15-248 del de
SRI30/01/2008)
40
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN

Pagos a Sujetos Pasivos no calificados

Caso 1
como contribuyentes especiales
• 70%
1. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA.

2. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes

especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando estos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y
en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA.

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 41
01-08
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Caso 1Pagos a Sujetos Pasivos no calificados como
contribuyentes especiales

• 100%
1. En la adquisición de servicios profesionales prestados por per
naturales con titulo de instrucción superior

2. En el arrendamiento de inmuebles de per naturales o sucesiones

indivisas no obligadas a llevar contabilidad.

3. En la adquisición de bienes, servicios o derechos con liquidación

de compra de bienes y prestación de servicios, incluyéndose en
este caso al pago de cuotas de arrendamiento al exterior.

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 42
01-08
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Caso 1Pagos a Sujetos Pasivos no calificados como
contribuyentes especiales

• 100%
4. En los pagos de dietas, honorarios u otros, que las sociedades, residentes o establecidas
en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios y/o cuerpos colegiados por la
asistencia a sesiones de tales entes.

5. En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos
colegiados de elección popular en entidades del sector publico, exclusivamente en
ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado.

6. Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro
o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios
para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 43
01-08
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Caso 2Pagos a Sujetos Pasivos calificados como
contribuyentes especiales

• 10%
1. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la
adquisición de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a
otros contribuyentes especiales.

2. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes

especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando estos efectúen
transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 44
01-08
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Caso 2Pagos a Sujetos Pasivos calificados como
contribuyentes especiales

• 20%
1. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la
adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación, y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.

2. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes

especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando estos afecten
prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%).

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 45
01-08
 NO SE REALIZÁ RETENCIÓN A:
1. Instituciones del Estado, de acuerdo a la Constitución del Ecuador.
2. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Publicas.
3. Compañías de aviación.
4. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por la venta de pasajes
aéreos.
5. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y
estaciones de servicio que comercialicen combustible cuando se refieran a
la adquisición de combustible derivado de petróleo.
6. IFIS respecto a los servicios financieros gravados con tarifa(12%) de IVA.
7. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos de
su comisión afecten de los pagos que realicen a sus establecimientos
afiliados.
8. Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos,
únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas.

Art.
RES. Resolución
NAC-DGER2008-0124
NAC.DGERCGC15-248
RO. 263 de
del30-
SRI 46
01-08
 DEVOLUCIÓN DEL IVA
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su
Reglamento(Art. 172 al 182 e innumerados) dispone que se
devolverá el IVA en los siguientes casos:

1. Personas con discapacidad

2. Personas de la tercera edad
3. Al Turista
4. Exportadores
5. Chasis y carrocerías al transporte público terrestre
6. Organizaciones diplomáticas y organismos internacionales
7. Devolución de combustible aéreo por servicio de carga al
extranjero
8. A Administradores y Operadores de Zonas Especiales de
Desarrollo Económico