La auditoría tributaria es una herramienta para prevenir riesgos sancionatorios y asegurar

la adecuada gestión de la empresa respecto a las obligaciones tributarias, en garantía de

que se realice bajo la normatividad tributaria vigente en los criterios y tiempos
determinados.
La auditoría tributaria tiene por principal objetivo la ejecución de un examen crítico y
analítico de las obligaciones tributarias sustanciales y formales, por medio de un
profesional contable que ejerce como auditor de impuestos, quien debe contar con la
competencia profesional adecuada y el entrenamiento técnico. Este tipo
de auditoría además se propone otorgar seguridad a nivel gerencial y directivo de la
organización, en la medida que garantiza que la empresa está dando cumplimiento al
marco normativo tributario.
Para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría tributaria, el auditor debe
direccionarse en la identificación de la existencia de contingencias y valorar su
importancia económica, en concordancia con el marco regulatorio nacional, a fin de que
se convierta en un elemento que otorga seguridad y confianza, tanto para la organización
como para el Estado.
¿Cómo opera la auditoría tributaria?
Para la realización de un programa de auditoría tributaria se determinan principalmente
dos focos:

1. El sistema de control interno

El auditor tributario debe incluir en la planeación del programa de trabajo la revisión de

las técnicas de control interno que son aplicadas al área de presentación de
información tributaria, y así determinar el procedimiento para la aprobación, preparación y
presentación de las declaraciones tributarias.

2. Área encargada de la preparación de las obligaciones tributarias

En esta área se debe revisar el proceso para la generación y revisión de los soportes
de las respectivas declaraciones y presentación de información tributaria a la que se
encuentre obligada la empresa auditada, además de realizar la revisión de la
razonabilidad de las provisiones del impuesto de renta del año corriente, años anteriores e
impuestos diferidos a una fecha determinada.
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“el profesional contable debe focalizarse en la detección de hechos que puedan ser
generadores de riesgos de incorrecciones materiales, fuente de sanciones por el
incumplimiento”
En la aplicación de pruebas y procedimientos de auditoría el profesional contable debe
focalizarse en la detección de hechos que puedan ser generadores de riesgos de
incorrecciones materiales, fuente de sanciones por el incumplimiento o por el
diligenciamiento incorrecto de las declaraciones tributarias, e identificar las contingencias
fiscales; además de detectar oportunidades de mejoramiento, de modo que se puedan
prevenir riesgos de sanciones y mayores impuestos en la posibilidad de una visita de las
autoridades fiscales nacionales y territoriales. Por lo anterior se requiere que el auditor
se encuentre actualizado en relación a las normas que rigen el ámbito fiscal, de tal
modo que se efectúe un desarrollo eficiente de la auditoría.
Para la realización de una auditoría tributaria el profesional debe usar un conjunto de
técnicas y procedimientos sentenciados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Lo anterior considerando como herramienta
principal las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a fin de establecer una conciliación entre los
aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que
afectan al contribuyente auditado.

¿Por qué es necesaria la auditoría tributaria?

En consideración del alto nivel impositivo establecido en el país y la gran variedad de

impuestos y contribuciones a las que se encuentran sometidas tanto personas naturales
como jurídicas, siempre se buscan estrategias para disminuir las cargas tributarias que se
deben asumir; en muchas ocasiones se adoptan prácticas de elusión de impuestos y
en los casos más críticos y de mayor riesgo se elige la evasión.
En dicha búsqueda las empresas se exponen a un alto riesgo de ser objeto de
fiscalización y muy seguramente a sanciones por parte de la administración de impuestos.
Es importante considerar que en los últimos años la DIAN ha realizado una gran inversión
en tecnología, con el fin de potencializar las posibilidades de control sobre los
contribuyentes, por lo que se hace complejo que un responsable tributario logre
disminuir sus impuestos por medio del uso de maniobras fraudulentas sin exponerse a
asumir las onerosas consecuencias.
En este sentido, se debe tener en cuenta que en los últimos años se han ejecutado
importantes cambios fiscales por medio de las reformas tributarias que han buscado cubrir
el deterioro de las finanzas públicas, con el fin de aumentar los ingresos por la vía del
incremento en el recaudo de los impuestos, que han enmarcado en una vasta
normatividad fiscal las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes.
También es importante considerar la apertura económica y los recientes convenios
internacionales firmados por Colombia.
Todo lo anterior revela la necesidad de personal altamente capacitado en el área de
auditoría tributaria, dado que deben tener conocimientos amplios sobre la vigente
normatividad tributaria y los sistemas tributarios que rigen en los distintos países
asociados a la operación de la empresa. Igualmente es importante que se cuente con
profesionales con criterio para la interpretación de las normas jurídicas, y con esto
lograr que cada contribuyente pague al Estado el impuesto justo en el tiempo fijado.

¿En qué momento se debe realizar la auditoría tributaria?

La auditoría tributaria es una actividad que preferiblemente debe realizarse de manera

previa a la planeación fiscal, gracias a que permite establecer el nivel de cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y sustanciales en un ente y un período determinados;
igualmente revela y evalúa la potencialidad de riesgos, logrando la caracterización del
ente fiscalizado.

Continuando con la divulgación de la cultura tributaria y financiera vamos hacer énfasis en

la importancia de la auditoría tributaria para las empresas, que persigue determinar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De acuerdo con la American Accounting Association, la auditoría financiera es un proceso
sistemático que consiste en la frecuencia lógica de pasos que debe seguir el auditor para
obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los resultados de una auditoría
tributaria. En otros términos se refiere a los procedimientos aplicados en cada etapa del
proceso en cuestión.  Estas etapas son las siguientes:

–  Orientación de la auditoría
– Ejecución del trabajo de auditoría
– Informe final del auditor

El propósito de la auditoría tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento y

determinación, entendiéndose por verificar el acto de comprobar la exactitud de los
montos que tienen que ver con los tributos, así como comprobar la revisión de los tributos,
sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la
determinación realizada en las organizaciones.

En sentido general, la auditoría consiste en un examen de los elementos de la obligación

tributaria, de acuerdo con las leyes, con el propósito de determinar el grado de
cumplimiento y determinación de esa obligación. Los elementos de la obligación tributaria
son el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible.

La auditoría tributaria independiente consiste en el examen efectuado al grupo de tributos

que constituyen la obligación tributaria del cliente tales como:

– Tributos nacionales: incluyen Impuesto sobre la Renta (ISLR) e IVA

– Tributos municipales: Declaración de ingresos brutos de actividades económicas
– Tributos de carácter parafiscal: Locti, drogas, deporte.

Los objetivos básicos de la auditoría tributaría se desglosan del análisis conceptual, ya

que corresponde evaluar el vínculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el
sujeto pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir
con las exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal. De allí que la auditoría
tributaria, debe abocarse a:

1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio
origen a la obligación tributaria.
El concepto de seguridad razonable, en auditoría tributaria, se refiere a la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible establecido en la
leyes tributarias. La realización en una organización del hecho imponible conduce al
nacimiento de la obligación tributaria, de allí la importancia que deben tener los auditores
por su examen.

2) Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de

carácter tributario.
La base imponible viene a ser la expresión cuantitativa del hecho generador del tributo, es
decir la medida del hecho imponible y en cuanto a los débitos y créditos va a representar
el impuesto, luego de aplicar la tasa correspondiente.

En la auditoría de estados financieros la verificación matemática o cálculo de alguna

partida es una de las técnicas de mayor utilización. En auditoría tributaria es
recomendable su uso luego de revisar la conciliación fiscal realizada por la empresa para
verificar partidas contables que formaron la base imponible y determinar su autenticidad y
procedencia, de acuerdo con la información contable y los requerimientos legales
necesarios para su determinación.

3) Comprobar el cumplimento de los deberes formales por parte del contribuyente.

En cuanto al objetivo de evaluar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente es evidente que al indagar sobre el control interno se valoran los riesgos de
auditoría, en consecuencia, la planificación del examen tiene que contener los
procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligación tributaria
tales como los contribuyentes, responsables y terceros cumplen con los requisitos
establecidos en las leyes tributarias, a fin de garantizar transparencia y sinceridad en la
información suministrada al fisco.

Los deberes formales están dados de manera tal para que la administración tributaria
pueda tomar acciones que conlleven en forma segura a que el tributo se transforme en
tributo percibido.

Entre los deberes formales más comunes que deben cumplir los contribuyentes,
responsables y terceros están:

– El deber de declarar los tributos en los plazos establecidos.

– Llevar los libros en forma debida y oportuna, de acuerdo a las normas legales y
principios de contabilidad de aceptación general.
– Comparecer ante la autoridad tributaria competente con el fin de aportar información
que le sea requerida.

4) Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos en los

estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.
En relación a este objetivo se hace necesario verificar si los tributos corrientes y diferidos
están de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general y si estos se
han aplicado en forma uniforme y consistente; además, a la clasificación y descripción de
los montos tributarios y a las revelaciones informativas requeridas en los estados
financieros en su conjunto.

Etapas del proceso de auditoría tributaria:

1) Orientación de la auditoría tributaria

La orientación de la auditoría va a significar fundamentalmente la estrategia que se va a
desarrollar, luego de obtener el conocimiento general de la empresa.

Entre los aspectos a considerar dentro de la estrategia de la auditoría tributaria, tenemos:

– Estudio general de la empresa.

Es importante entender el sistema contable y de control interno, características

particulares financieras, las normas legales que debe cumplir la empresa a la cual se le va
a realizar la auditoria tributaria.

El conocimiento fundamental de los tributos debe estar dirigido a:

– Identificar los distintos tributos que están obligados a cumplir por parte de la
organización, sean nacionales, estadales o municipales e inclusive los extranjeros para
evitar la doble tributación.
– Los años sujetos a revisión según la contratación de la auditoría.
– Situaciones significativas fiscales relacionadas con los tributos ocurridos en los años
sujetos a revisión.
– Últimas declaraciones de los tributos que tiene su efecto en la organización.
– Naturaleza y monto de las diferencias de tiempo que resultan en registro de partidas en
diferido.
– Método contable para el registro de impuestos diferidos.
– Asientos que se realizan para el pago de tributos, ajustes de revisiones efectuadas
internamente, por auditoría externa o por la administración tributaria correspondiente.

2) Estrategia y planificación de la auditoría tributaria

El auditor debe conocer los principios de contabilidad que aplica la empresa para los
registros tributarios, observar la confianza del control interno tributario, los factores de
riesgo e importancia relativa y las pruebas de auditoría necesarias.
La planificación incluye la elaboración de un programa de auditoría para desarrollar su
trabajo.

3) Riesgos e importancia relativa

Los enfoques de auditoría son dos: uno basado en los controles y el otro fundamentado
en el análisis de riesgos. En el primero evaluamos el control interno administrativo y
contable a fin de formarnos un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los
estados financieros.
En el enfoque de riesgos e importancia relativa valoramos la probabilidad de ocurrencia
de errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa. La
valoración de riesgos la efectuamos en base a:

– Riesgo inherente: evaluamos las características de la empresa como naturaleza del

negocio y las condiciones del entorno.
– Riesgo de control: evaluamos la posibilidad de que el control interno de la empresa
presente debilidades que impidan una acción correctiva y oportuna.
– Probabilidad de que los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor no detecten
errores e irregularidades significativas en la empresa y, en consecuencia en los estados
financieros.

4) Diseño del programa de auditoría

La evaluación preliminar, incluyendo la del control interno, constituye la base de
información para la elaboración del programa de auditoría. Para el caso de los tributos los
procedimientos de auditoría deben estar dirigidos a determinar, en primer lugar cuales
impuestos, tasas y contribuciones son usuales, según la situación de los clientes. En
segundo lugar verificar si se está declarando el hecho imponible y cumpliendo con las
obligaciones que imponen las leyes que regulan los tributos que genera la situación del
cliente y, en todos los aspectos contables necesarios para su revelación, clasificación y
registro.

5) Ejecución del trabajo de auditoría

Este va estar dirigido a la aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener las
evidencias suficientes que apoyen los resultados de la auditoría que son obtenidas a
través de una combinación de procedimientos de control y va a significar la información
que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de
su trabajo. Por ejemplo a través de procedimientos se pueden determinar
representaciones erróneas en los cálculos de los impuestos, omisiones e incumplimientos
de los deberes formales, quedando dichas evidencias en los papeles de trabajo del
auditor.

6) Informe final del auditor

Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el auditor llega a las
conclusiones que son expresadas en dicho informe.

La importancia de la auditoría tributaria en las organizaciones sean pequeñas, medianas o

grandes, en tiempos en que la administración tributaria nacional (Seniat) y la municipal
han intensificado las fiscalizaciones y a fondo, violando principios constitucionales
tributarios como el debido proceso y derecho a la defensa, se ha incrementado la unidad
tributaria a 17 bolívares, lo que implica un aumento en las multas y sanciones pecuniarias
que en muchos casos descapitalizan a las empresas al momento de un reparo fiscal,
nuestra sugerencia es que tome previsiones y efectúe de manera inmediata en su
empresa una auditoría tributaria.

Esto le dará seguridad de que están cumpliendo las obligaciones tributarias establecidas
en el marco jurídico vigente, como el Código Orgánico Tributario, la Ley Impuesto sobre la
Renta, la Ley Impuesto al Valor Agregado, entre otras.
Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se
formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia mental
cuando la opinión o juicio son influidos por consideraciones de orden
subjetivo, independiente de los elementos objetivos del caso. La independencia mental es
evidentemente una cuestión relativa de fuero interno. La independencia mental es a la vez
un derecho y un deber.

El auditor debe evitar ejercer la auditoría en los casos en que ciertas circunstancias
influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental como en los casos en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la mente
del público una duda razonable sobre la propia independencia y objetividad del auditor. En
todo caso el Contador Público no sólo debe ser independiente, sino que debe parecer
poseer esta independencia para poder gozar de la credibilidad de la sociedad. ""Cuando
los contadores profesionales en práctica publica emprenden un trabajo de presentación
de información, deben ser y parecer libres de cualquier interés que se pueda
observar, cualquiera que sea su efecto, si éste está siendo incompatible con
integridad, objetividad e independencia. Los parágrafos siguientes indican algunas de
esas situaciones que, a causa de la carencia de independencia actual o aparente, puede
conducir a un observador razonable a dudar de la independencia de un contador
profesional en práctica pública.

La auditoría tributaria, se debe tener en cuenta que en los últimos años se han ejecutado
importantes cambios fiscales por medio de las reformas tributarias que han buscado cubrir
el deterioro de las finanzas públicas, con el fin de aumentar los ingresos por la vía del
incremento en el recaudo de los impuestos, que han enmarcado en una vasta
normatividad fiscal las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. Todo lo
anterior revela la necesidad de personal altamente capacitado en el área de auditoría
tributaria, dado que deben tener conocimientos amplios sobre la vigente normatividad
tributaria y los sistemas tributarios que rigen en los distintos países asociados a la
operación de la empresa.

Continuando con la divulgación de la cultura tributaria y financiera vamos hacer énfasis en

la importancia de la auditoría tributaria para las empresas, que persigue determinar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. De acuerdo con la American
Accounting Association, la auditoría financiera es un proceso sistemático que consiste en
la frecuencia lógica de pasos que debe seguir el auditor para obtener las
evidencias, realizar trabajos e informar los resultados de una auditoría tributaria.
En el primero evaluamos el control interno administrativo y contable a fin de formarnos un
juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros. En el enfoque
de riesgos e importancia relativa valoramos la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa. – Probabilidad de que
los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor no detecten errores e
irregularidades significativas en la empresa y, en consecuencia, en los estados financieros
El objetivo de la auditoria tributaria es validar que el deber de declarar los tributos en los
plazos establecidos. – Llevar los libros en forma debida y oportuna, de acuerdo a las
normas legales y principios de contabilidad de aceptación general. – Comparecer ante la
autoridad tributaria competente con el fin de aportar información que le sea
requerida. Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los
tributos en los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad de
aceptación general.
La evaluación preliminar, incluyendo la del control interno, constituye la base de
información para la elaboración del programa de auditoría. Para el caso de los tributos los
procedimientos de auditoría deben estar dirigidos a determinar, en primer lugar, cuales,
impuestos, tasas y contribuciones son usuales, según la situación de los clientes.