Foro Eje 2
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En esta área se debe revisar el proceso para la generación y revisión de los soportes
de las respectivas declaraciones y presentación de información tributaria a la que se
encuentre obligada la empresa auditada, además de realizar la revisión de la
razonabilidad de las provisiones del impuesto de renta del año corriente, años anteriores e
impuestos diferidos a una fecha determinada.
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temática de este artículo.
“el profesional contable debe focalizarse en la detección de hechos que puedan ser
generadores de riesgos de incorrecciones materiales, fuente de sanciones por el
incumplimiento”
En la aplicación de pruebas y procedimientos de auditoría el profesional contable debe
focalizarse en la detección de hechos que puedan ser generadores de riesgos de
incorrecciones materiales, fuente de sanciones por el incumplimiento o por el
diligenciamiento incorrecto de las declaraciones tributarias, e identificar las contingencias
fiscales; además de detectar oportunidades de mejoramiento, de modo que se puedan
prevenir riesgos de sanciones y mayores impuestos en la posibilidad de una visita de las
autoridades fiscales nacionales y territoriales. Por lo anterior se requiere que el auditor
se encuentre actualizado en relación a las normas que rigen el ámbito fiscal, de tal
modo que se efectúe un desarrollo eficiente de la auditoría.
Para la realización de una auditoría tributaria el profesional debe usar un conjunto de
técnicas y procedimientos sentenciados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Lo anterior considerando como herramienta
principal las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a fin de establecer una conciliación entre los
aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que
afectan al contribuyente auditado.
– Orientación de la auditoría
– Ejecución del trabajo de auditoría
– Informe final del auditor
1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio
origen a la obligación tributaria.
El concepto de seguridad razonable, en auditoría tributaria, se refiere a la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible establecido en la
leyes tributarias. La realización en una organización del hecho imponible conduce al
nacimiento de la obligación tributaria, de allí la importancia que deben tener los auditores
por su examen.
Los deberes formales están dados de manera tal para que la administración tributaria
pueda tomar acciones que conlleven en forma segura a que el tributo se transforme en
tributo percibido.
Entre los deberes formales más comunes que deben cumplir los contribuyentes,
responsables y terceros están:
Esto le dará seguridad de que están cumpliendo las obligaciones tributarias establecidas
en el marco jurídico vigente, como el Código Orgánico Tributario, la Ley Impuesto sobre la
Renta, la Ley Impuesto al Valor Agregado, entre otras.
Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se
formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia mental
cuando la opinión o juicio son influidos por consideraciones de orden
subjetivo, independiente de los elementos objetivos del caso. La independencia mental es
evidentemente una cuestión relativa de fuero interno. La independencia mental es a la vez
un derecho y un deber.
El auditor debe evitar ejercer la auditoría en los casos en que ciertas circunstancias
influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental como en los casos en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la mente
del público una duda razonable sobre la propia independencia y objetividad del auditor. En
todo caso el Contador Público no sólo debe ser independiente, sino que debe parecer
poseer esta independencia para poder gozar de la credibilidad de la sociedad. ""Cuando
los contadores profesionales en práctica publica emprenden un trabajo de presentación
de información, deben ser y parecer libres de cualquier interés que se pueda
observar, cualquiera que sea su efecto, si éste está siendo incompatible con
integridad, objetividad e independencia. Los parágrafos siguientes indican algunas de
esas situaciones que, a causa de la carencia de independencia actual o aparente, puede
conducir a un observador razonable a dudar de la independencia de un contador
profesional en práctica pública.
La auditoría tributaria, se debe tener en cuenta que en los últimos años se han ejecutado
importantes cambios fiscales por medio de las reformas tributarias que han buscado cubrir
el deterioro de las finanzas públicas, con el fin de aumentar los ingresos por la vía del
incremento en el recaudo de los impuestos, que han enmarcado en una vasta
normatividad fiscal las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. Todo lo
anterior revela la necesidad de personal altamente capacitado en el área de auditoría
tributaria, dado que deben tener conocimientos amplios sobre la vigente normatividad
tributaria y los sistemas tributarios que rigen en los distintos países asociados a la
operación de la empresa.