Apunte
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Segundo Semestre
COLABORADORES
DIRECTOR DE LA FCA
Dr. Juan Alberto Adam Siade
SECRETARIO GENERAL
L.C. y E.F. Leonel Sebastián Chavarría
––––
COORDINACIÓN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefe de la División SUAyED-FCA-UNAM
COORDINACIÓN ACADÉMICA
Mtro. Francisco Hernández Mendoza
FCA-UNAM
––––
AUTOR
Fernando Rentería Ferrán
ACTUALIZACIÓN
Mtra. Guadalupe Padilla Álvarez
DISEÑO INSTRUCCIONAL
L.P. Luz Elena Vargas Izaguirre
CORRECCIÓN DE ESTILO
L. F. Francisco Vladimir Aceves Gaytán
DISEÑO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Báez Caballero
Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero
L.DP. Ethel Alejandra Butrón Gutiérrez
DISEÑO EDITORIAL
Mtra. Marlene Olga Ramírez Chavero 2 de 196
Segundo Semestre
OBJETIVO GENERAL
Al terminar el curso, el alumno aplicará los sistemas de control de mercancías y del
registro contable, analizará las Normas de Información Financiera aplicables a partidas o
conceptos específicos mediante una práctica integradora.
TEMARIO OFICIAL
(96 horas)
Horas
1. Sistema de control de mercancías 30
2. Normas de información financiera (NIF) aplicables a partidas o 56
conceptos específicos
3. Práctica integradora 10
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INTRODUCCIÓN
Adicionalmente estudiaremos las distintas técnicas para valuar las salidas del almacén,
tales como Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), Últimas entradas, Primeras
Salidas (UEPS) y Precios Promedio.
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las NIF de la serie C, en la cual se establece la normatividad particular para las cuentas
de Balance General. Recordemos que el balance es un estado financiero estático y sus
cuentas acumulan saldos, por eso es importante conocer cómo se deben registrar,
presentar y revelar.
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ESTRUCTURA CONCEPTUAL
Normas de
Información
Sistema de Financiera (NIF)
Práctica
control de aplicables a
integradora
mercancías partidas o
conceptos
específicos
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Unidad 1
Sistema de control
de mercancías
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OBJETIVO PARTICULAR
El alumno seleccionará el sistema contable de registro más apropiado para una entidad
económica y su procesamiento de datos. Aplicará el sistema de inventarios perpetuos
para el registro de las operaciones de compra-venta de mercancía y cuantificará los
inventarios a través de las fórmulas (método) precios promedios, primeras entradas –
primeras salidas, últimas entradas– primeras salidas, detallistas y costo identificado con
apoyo en los auxiliares de almacén y determinará el costo de venta.
TEMARIO DETALLADO
(30 horas)
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1.3.2.1. Precios promedios (PP)
1.3.2.2. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1.3.2.3. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) auscultación
1.3.2.4. Detallistas
1.3.2.5. Costo identificado
1.4. Comprobación de auxiliares contra mayor y su repercusión en los estados
financieros
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INTRODUCCIÓN
En las empresas comerciales e industriales, el almacén o inventario representa una
inversión significativa, porque las mercancías o productos, están relacionados con la
realización de las ventas.
El almacén o inventario de la mercancía se convierte junto con las cuentas por cobrar en
el punto central de la entidad, y un adecuado control y registro de las operaciones que
afectan estos rubros, proporciona información vital para una adecuada toma de
decisiones, por lo que a continuación analizaremos los dos métodos principales para el
control de la mercancía, así como los diferentes tipos de técnicas para valuar las salidas
del almacén y sistemas de registro.
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1.1. Sistemas contables de registro
Como recordarás, la contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y procesar,
en forma estructurada, sistemática y cronológica, las transacciones de una entidad
mediante documentos comprobatorios, llamados evidencia suficiente. Estos
documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de manera preponderantemente
numérica y al ser expresados en términos monetarios, proporcionan uno de los productos
finales del proceso contable: la información financiera.
A pesar de que la contabilidad es una técnica que se rige por el cargo y el abono en las
distintas cuentas que se abren para mostrar lo que le sucede a una entidad económica,
no siempre resulta tan sencilla la aplicación contable, en primera instancia porque las
empresas cuentan con un sinnúmero de transacciones que van desde las más sencillas
hasta las más complicadas, y porque las necesidades de información de los usuarios de
los estados financieros se han diversificado.
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Así pues, comencemos con el análisis de los sistemas de control de inventarios.
Los sistemas contables de registro que analizaremos en primera instancia son los
sistemas de comparación de inventarios. La comparación de inventarios implica
mantener dos tipos de controles: el control físico y el control contable.
El control físico del inventario implica dos decisiones que tienen repercusión financiera:
¿cuánto hay que mantener en el inventario (stocks)? ¿Cuáles son los costos de mantener
el inventario? Entonces, el volumen de mercancías que se mantengan debe estar
justificado por sus costos. En segundo lugar, es imprescindible que haya sistemas de
recepción y salidas de mercancías, los cuales se encuentren justificados por formatos
correspondientes que sean llenados y firmados por el o los encargados del almacén.
Entre estos formatos se encuentran las tarjetas denominadas kardex.
Este sistema parte de varios supuestos, ya que lo que se busca es un control detallado
de las operaciones que afectan tanto de la mercancía adquirida como de la mercancía
vendida.
Entonces, este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta específica por cada
concepto relacionado con la compraventa de mercancías.
Características
1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico.
2. El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un inventario
físico de acuerdo con las necesidades de la entidad).
3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del periodo.
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que fueron
vendidas, no el costo con que deben entrar al almacén.
5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias al final del periodo.
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Cuentas específicas
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta
Inventario Deudora
Ventas Acreedora
Devoluciones sobre ventas Deudora
Rebajas sobre ventas Deudora
Compras Deudora
Gastos sobre compras Deudora
Devoluciones sobre compras Acreedora
Rebajas y descuentos sobre compras Acreedora
Registro contable
A continuación, se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora
o acreedora).
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GASTOS SOBRE COMPRAS
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En este sistema se deben calcular conceptos tales como:
Compras netas
Ventas netas
Costo de Ventas
Inventarios inicial y final
Veamos cómo se calculan las compras netas:
Compras Netas
Compras 250,000
Gastos sobre compras 15,000
Compras Totales 265,000
Devoluciones sobre (40,000)
compras
Descuento sobre compras (20,000) 205,000
Mencionábamos que el mismo criterio se daba para las ventas, ya que a éstas se les
complementa las devoluciones y descuentos sobre ventas, obteniendo las ventas netas
al descontarle a las ventas las devoluciones y los descuentos sobre ventas, de la
siguiente manera:
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Ventas 680,000
Devoluciones sobre (20,000)
ventas
Descuento sobre (35,000)
ventas
Ventas Netas 625,000
Otra característica que tiene este método es que el costo de ventas se calcula a través
de una fórmula donde, a la mercancía que tenemos al inicio del periodo le aumentamos
las compras netas y le disminuimos la mercancía que tenemos al final del periodo.
Costo de Ventas
Inventario Inicial 180,000
Compras Netas 205,000
Inventario Final (60,000) 325,000
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Empresa X, S.A. de C.V.
Estado de Resultados por el periodo del 1 de Mayo al 31 de Mayo de XXXX
Ventas 680,000
Devoluciones sobre (20,000)
ventas
Descuento sobre (35,000)
ventas
Ventas Netas 625,000
Costo de Ventas
Inventario Inicial 180,000
Compras Netas
Compras 250,000
Gastos sobre 15,000
compras
Compras Totales 265,000
Devoluciones sobre (40,000)
compras
Descuento sobre 205,000
compras (20,000)
Inventario Final (60,000) 325,000
Utilidad Bruta 300,000
Dentro del balance general, el dato del inventario final se repite en el activo circulante en
el rubro de inventarios.
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Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXX
Inventarios 60,000
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Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero
1. La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera (mesas, sillas, salas,
etcétera) e inicia sus operaciones con una balanza de 2. Comprobación, que es el
registro número 1 (asiento de apertura).
2. El 2 de enero, adquiere 500 mesas modelo A con un costo unitario de $500 + IVA,
obteniendo un crédito de 30 días (factura 8050 de la empresa El Unicornio, SA de
CV).
3. El 5 de enero, vende al contado 200 mesas modelo A con un precio de venta de
$1000 + IVA c/u (factura 1050).
4. El 8 de enero, adquiere 200 mesas modelo B a $500 c/u, la mitad a crédito y la otra
mitad al contado (factura 8070 de la empresa El Unicornio, SA de CV).
5. El 9 de enero, devuelve 20 mesas modelo A (factura 8050 de la empresa El Unicornio,
SA de CV).
6. El 11 de enero, le devuelven 20 mesas modelo A (factura 1050).
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La Pasadita, S.A. de C.V.
Asientos de diario
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 20XX
1 de -1-
enero
Asiento de apertura
2 de -2-
enero
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1210 IVA pendiente de acreditar 40,000.00
-3-
-4-
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1211 IVA acreditable pagado 8,000.00
1210 IVA pendiente de acreditar 8,000.00
9 de -5-
enero
Se devuelven 20 mesas
modelo A de la factura 8050
de la empresa El Unicornio
SA de CV con fecha del 2
enero de 20XX.
-6-
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1102.10 Banamex S. A. 23,200.00
La Pasadita, SA de CV
Registro de las operaciones del 1 de enero de 20XX
Esquemas de mayor
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1300 Inventarios 1400 Pagos anticipados
1) 200,000.00 1) 10,000.00
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4100 Ventas 2108 IVA trasladado cobrado
200,000.00 (3 6) 3,200.00 32,000.00 (3
saldo) 20,000.00
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La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación al 31 de enero de 20XX
CONCEPTO DEBE HABER
Caja 50,000.00
Bancos 250,800.00
Instrumentos financieros 40,000.00
Clientes 100,000.00
Inventarios 200,000.00
Pagos anticipados 10,000.00
Compras 350,000.00
IVA pendiente de acreditar 46,400.00
IVA acreditable pagado 8,000.00
Devoluciones sobre ventas 20,000.00
Proveedores 486,400.00
Acreedores diversos 50,000.00
Préstamos bancarios 50,000.00
Capital social 250,000.00
Ventas 200,000.00
IVA trasladado cobrado 28,800.00
Devoluciones sobre compras 10,000.00
SUMAS IGUALES 1,075,200.00 1,075,200.00
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1.1.1.2. Global
Por lo anteriormente expuesto, este sistema ha caído en desuso, pues al mezclarse los
costos con los precios de venta, al final de un periodo es necesario realizar una serie de
ajustes. Por otro lado, las rebajas, devoluciones y descuentos sobre compras y sobre
ventas, también son registradas en esa misma sola cuenta.
MERCANCÍAS GENERALES
Se carga de: Se abona de:
Valor del inventario inicial Ventas
Compras Devoluciones sobre compras
Gastos sobre compras Rebajas sobre compras
Devoluciones sobre ventas (al costo y al precio de venta)
Rebajas sobre compras
Como se puede notar, el saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor, y en términos
generales, no significa nada, porque se mezclan los costos y las ventas.
Este sistema consiste en emplear tres cuentas: ventas, almacén y costo de ventas, para
conocer en cualquier momento, el valor del inventario final y el costo de lo vendido, sin
necesidad de realizar ajustes. El levantamiento físico del inventario, sigue siendo
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importantísimo para este sistema, pero no tanto para calcular el inventario final, como en
el caso del sistema analítico, sino que se hace el recuento sólo para efectos de control.
En este método la determinación del costo es darle la salida del almacén utilizando uno
de los métodos de valuación de inventarios que se verá en el próximo tema, la cuenta de
almacén se refleja en el balance general y el costo de ventas estaría en el estado de
resultados de la siguiente manera:
Ventas 3’210,000
Costo de (2’140,000)
Ventas
Utilidad Bruta 1’070.000
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Empresa X, S.A. de C.V.
Balance General al 31 de Mayo de XXXX
Activo
Circulante
Caja y Bancos XXXXX
Cuentas por Cobrar XXXXX
Almacén 140,000
Características
1. Permite conocer, en cualquier momento, la utilidad bruta.
2. La cuenta de almacén muestra siempre la existencia de mercancías.
3. El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que lo
origina.
4. Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacén), se dispone siempre de entradas,
salidas y existencia de cada uno de los artículos, con sus respectivos costos.
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Cuentas específicas
Almacén Deudora
Ventas Acreedora
Registro contable
A continuación, se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora
o acreedora).
ALMACÉN
DEBE HABER
VENTAS
DEBE HABER
1. Devoluciones sobre venta (al precio de 1. Salida de mercancía por venta (a precio
la misma). de venta).
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2. Rebajas y descuentos sobre ventas.
3. El saldo de esta cuenta se traspasa a la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Nota: la cuenta de ventas tiene como objetivo registrar las ventas que realiza la entidad.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBE HABER
1. Por el traspaso del saldo de la cuenta 1. Por el traspaso del saldo de la cuenta
de costo de ventas. de ventas.
1. El saldo deudor de esta cuenta 1. El saldo acreedor indica que hay una
representa una pérdida de la empresa. utilidad o ganancia para la empresa
COSTO DE VENTAS
1. Registra el costo de las ventas. 1. Costo de las devoluciones de ventas.
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La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 20XX
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2. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo A, con un costo unitario de $500 + IVA,
obteniendo crédito de 30 días (factura 8050, de la empresa El Unicornio, S.A. de
C.V.).
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $500 c/u, mitad a crédito y mitad al
contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
Asientos de Diario
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05 de enero -3- PARCIAL DEBE HABER
1102 Bancos 232,000.00
1102.1 Banamex S.A. 232,000.00
4100 Ventas 200,000.00
2108 IVA trasladado cobrado 32,000.00
Venta de 200 mesas modelo A
con un precio de $1000 + IVA
c/u en efectivo (factura 1050)
05 de enero -3A- PARCIAL DEBE HABER
5100 Costo de ventas 100,000.00
5100.1 Artículo A 100,000.00
1300 Almacén 100,000.00
Venta de 200 mesas modelo A
con un costo de $500.00
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Los esquemas de mayor muestran los siguientes saldos:
Saldo) 10,000.00
550,000.00 100,000.00
Saldo) 450,000.00
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2104 Préstamos bancarios 3101 Capital social
50,000.00 (1 250,000.00 (1
Saldo) 8,000.00
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La balanza de comprobación queda así:
La Pasadita, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación al 31 de enero de 20XX
Concepto Debe Haber
Caja 50,000.00
Bancos 274,000.00
Instrumentos financieros 40,000.00
Clientes 100,000.00
IVA pendiente de acreditar 48,000.00
IVA acreditable pagado 8,000.00
Almacén 450,000.00
Pagos anticipados 10,000.00
Costo de ventas 100,000.00
Proveedores 498,000.00
Acreedores diversos 50,000.00
Préstamos bancarios 50,000.00
IVA trasladado cobrado 32,000.00
Ventas 200,000.00
Capital social 250,000.00
Tal y como se mencionó al inicio de esta unidad, a medida de que las transacciones
económicas de una empresa empezaron a ser numerosas, fue necesaria la división de
trabajo. Esto se originó por las múltiples y simultáneas actividades de compra y venta de
mercancías, el manejo de los dineros y la complejidad de algunas operaciones.
Así, se desarrolló el sistema de pólizas. Una póliza es una hoja foliada, que tiene un
rayado similar al Diario Continental y en la que se registra una sola operación. Al cabo de
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un lapso de tiempo, se hace un asiento concentrador de los registros en pólizas y se hace
un traspaso al libro diario.
Las pólizas son documentos de carácter interno, en las que se registran las operaciones
y se anexan los documentos o comprobantes que justifiquen las anotaciones y cantidades
en ellas registradas (ver, Elizondo, 2002).
Características
Este método de registro se caracteriza porque permite una mayor división del trabajo,
agiliza el proceso de registro de las operaciones y además un aspecto muy importante
en la contabilidad: permite la comprobación de las operaciones efectuadas.
Este sistema es el que ha sobrevivido por años, ya que ha tenido gran aceptación y su
aplicación ha servido tanto para personas físicas como morales; las operaciones se
registran individualmente ya que por cada operación se debe realizar una póliza, por lo
tanto, existe una división de trabajo, además de obtener una comprobación de las
operaciones efectuadas.
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a) Las pólizas de diario. Como más adelante se verá, son aquellas en las que se
anotan las transacciones que no implican movimientos de efectivo.
b) Las pólizas de ingresos y salidas. Son las pólizas de caja.
c) Las pólizas cheque. Son pólizas de salidas de bancos, cuando la empresa dispone
de chequera.
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Rayado
En este caso, como en cualquier documento o registro de carácter contable, el rayado y
los datos que deben contener las pólizas pueden ser muy variables, según el tipo de
póliza de que se trate, de los datos de carácter interno que se requieren en las mismas
y, en general de la organización de la entidad donde se ha establecido dicho sistema.
Sin embargo, tratándose de la póliza única los datos que debe contener son los
siguientes:
Nombre de la póliza.
Número de la póliza.
Espacio de redacción para anotar el nombre de las cuentas que se afecten, así
como la redacción del asiento.
Tres espacios destinados para las firmas de las personas que intervinieron en la
formulación de la póliza, y que son las siguientes:
- quién la hizo
- quién la revisó
- quién la autorizó
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Registro de operaciones
Conforme se van celebrando las operaciones el registro se clasifican en dos grupos:
a) Registrando en pólizas de caja, las entradas (ingreso) y salidas (egreso) de
efectivo.
b) En pólizas de diario, las operaciones que no den lugar a movimientos de efectivo.
Tanto las pólizas de caja como las de diario deberán llevar anexos los documentos que
comprueban la operación en ellas registradas, así como las firmas de quienes
formularon, revisaron y autorizaron la póliza.
Después se anotarán en sus respectivos registros, y será en ese momento cuando se les
asigne el número que les corresponda, siguiendo un orden progresivo. Registrada la
póliza se guardará en el archivo, juntando todas las que correspondan a un determinado
mes y ordenándolas por número progresivo.
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En este sistema surge el problema de las operaciones mixtas, es decir, aquellas en las
cuales intervienen parte de movimiento de efectivo y otra parte de valores que no son de
efectivo. En este caso, deberá observarse la regla de que la operación quede registrada
en su totalidad, en una póliza de diario mediante el uso de una cuenta puente y anotar
en la póliza de caja solamente la parte de la operación que se haya cobrado o pagado en
efectivo.
En las pólizas de salida se anotarán las operaciones que impliquen salida de efectivo,
mencionándose la cuenta de cargo, ya que la de crédito será, la de caja y bancos. Las
pólizas de salida también se conocen como pólizas cheque, en la que viene adherido el
cheque para su entrega al acreedor.
Ejemplo
Compra de mercancías por $2, 000,000 que se pagan con cheque.
Venta de mercancías por $1, 000,000 con cheque con costo de 400,000.
Pago con cheque el servicio de energía eléctrica, que asciende a 3,000 del cual el 60%
corresponde al área de ventas y el 40% al área de administración.
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Segundo Semestre
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Existe una serie de ventajas y desventajas:
Ventajas
Se logra una mayor división en la ejecución del trabajo.
Las operaciones quedan comprobadas, gracias a que se anexan los documentos
o comprobantes y además se hace constar las firmas de las personas que
prepararon, revisaron y autorizaron las pólizas.
El pase a los libros auxiliares se facilita, ya que son más manejables las hojas
sueltas que los libros diarios.
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Se puede tener un archivo de todos los comprobantes, para que puedan ser rápida
y fácilmente localizados.
Desventajas
La desventaja de este sistema es la misma que la de los otros métodos: si no se tiene
cuidado al registrar las operaciones, habrá errores
Hemos visto los sistemas contables de registro para las empresas que manejan
inventarios, ahora estudiemos los métodos para el registro más conveniente para ser
usado en el control contable de los inventarios. Específicamente nos referimos al sistema
centralizador. En general, todos los métodos se diseñan tomando en cuenta la cantidad
de operaciones que realiza una empresa y la división de trabajo que de este aspecto se
deriva.
Desde épocas remotas se han venido registrando las operaciones celebradas por los
comerciantes en libros que marca el Código de Comercio y otras disposiciones de
carácter legal, siendo éstos el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y
balances, llevando una historia de todas las operaciones realizadas en la entidad en
forma manual.
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Existe una variedad de estos registros que a la fecha han evolucionado y algunos han
quedado en desuso por los avances tecnológicos, siendo pertinente el estudio de dichos
métodos para la formación del Contador.
Método continental
Es el registro más antiguo de las operaciones, éste utiliza el libro diario y el libro mayor,
así como registros auxiliares. Este método consiste en el registro cronológico de todas
las transacciones financieras realizadas por una entidad, las cuales se anotarán en el
libro diario; en el libro mayor se acumularán los movimientos de las operaciones en
cuentas individuales abriendo cuentas para cada uno de los conceptos de activo, pasivo,
capital y de resultados. Se utilizan también mayores auxiliares o sub-cuentas que forman
parte de una cuenta colectiva. La ventaja del diario es que en él se registran todas y cada
una de las operaciones efectuadas por la entidad identificándolas por la fecha, nombre,
clase de documento, etc., la desventaja es que no se pueden conocer los movimientos
de cada cuenta.
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pues no se llevan a cabo estos pases operación por operación, la desventaja es que evita
la división del trabajo; en ocasiones existen demasiadas cuentas siendo necesario el uso
de varias columnas, y si existe una columna de varias cuentas es necesario llevar un
análisis minucioso de esta cuenta.
Método centralizador
Es un procedimiento que consiste en emplear tantos libros o diarios especiales como
operaciones semejantes realice la entidad, registrando los pases a diario general y al
mayor general mediante asientos de concentración; en este método existe la división de
trabajo ya que se establecen varios diarios especiales que agilizan el registro de las
operaciones y su procesamiento, así como la preparación de información financiera por
áreas; la desventaja estriba en que se utilizan demasiado diarios y personal y al efectuar
los pases a los mayores auxiliares, se interrumpe el registro de operaciones en los diarios
especiales al efectuar los asientos de concentración. Pero no todas las operaciones
realizadas afectan un sólo diario, hay transacciones que será necesario registrar en dos
libros, para lo cual se emplean cuentas transitorias llamadas cuentas puente, que se
utilizan como enlace entre dos diarios. En líneas abajo, analizaremos a detalle el sistema
centralizador.
Método de pólizas
Es un procedimiento que consiste, en términos generales, en emplear un documento
individual para registrar cada operación, el cual se caracteriza por el hecho de que
permite una mayor división del trabajo y sobre todo agiliza el proceso de registro de las
operaciones. El método de pólizas es de registro manual, donde las operaciones se
registran individualmente, es decir, por cada operación realizada se elabora una póliza,
la cual mantiene el rayado del diario continental. Este método funciona mediante tres
clases de pólizas.
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Se inició estudiando el sistema de diario continental, que consiste en hacer un registro
cronológico de cada una de las operaciones realizadas por la entidad, empleando para
este registro, primeramente, el libro diario, después el libro mayor y por último el libro de
inventarios y balances, así como auxiliares.
El sistema centralizador fue una nueva evolución, al utilizar varios libros, teniendo como
base el volumen de operaciones que tenga la entidad, donde se van a realizar los pases
de efectivo en el diario de caja y bancos, las compras y ventas se registran, en el diario
de compras y ventas, cuando se utilizan letras de cambio y pagarés, se utilizan el diario
de documentos por cobrar o por pagar, cuando se realizan operaciones que no sean de
efectivo, diario de operaciones diversas y por último, el diario de salidas de almacén
donde se registran compras y ventas, devoluciones, rebajas etcétera a precio de costo si
existe la necesidad de afectar dos o más libros se emplean cuentas puente, que sirven
de enlace.
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Código de Comercio
El Código de Comercio proporciona la normatividad a la que deben apegarse todos los
comerciantes en relación con su contabilidad, ya que menciona que están obligados a
llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, pudiéndose llevar mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que mejor sea para ellos
satisfaciendo los siguientes requisitos mínimos:
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Segundo Semestre
inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria, relacionar
cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales
de las cuentas, formular estados de posición financiera, relacionar estos estados con las
cuentas de cada operación, asegurar el registro total de las operaciones, actos o
actividades asentándolas correctamente y verificándolas mediante los sistemas de
control interno, identificar las contribuciones que se deben pagar o devolver, comprobar
el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales, etcétera.
Lo anterior es sin perjuicio de llevar una doble contabilidad, por el contrario, el código
fiscal es muy explícito al respecto, pues además, señala la necesidad de contar con
comprobantes y registros electrónicos.
Que los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este título,
además de las obligaciones establecidas en los artículos de esta Ley tendrán las
siguientes: llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la
Federación, su reglamento y el reglamento de esta Ley, y efectuar los registros
en la misma.
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Segundo Semestre
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Esta Ley en el capítulo VII (de las obligaciones de los contribuyentes) en su artículo 32
señala que los obligados al pago de este impuesto tienen además de otras, las siguientes
obligaciones:
Sistema Centralizador
Este diario consiste en dividir el diario continental en varios libros específicos, en los
cuales se registrarán las operaciones relacionadas, como son las ventas, las compras,
etc., dando como resultado que los registros y los pases de diario al mayor sean por
medio de asientos de concentración. Como veremos, este es el sistema que más se
adapta al control y la contabilidad del almacén, especialmente, del sistema de inventarios
perpetuos.
Este método de registro utilizará diarios especiales, uno para cada tipo de operación. Se
toma en cuenta el tamaño de la entidad y las operaciones que realiza, pero es común
que se manejen siete diarios.
Los diarios especiales antes indicados se usan como diarios auxiliares, en ellos se
registran con todo detalle las operaciones que se efectúan durante el ejercicio, y al
terminar éste, cada uno de ellos debe pasar su movimiento en un sólo asiento de
concentración al diario general.
Diario de Caja. Este diario puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular; en él se
deben anotar únicamente operaciones que originan movimiento de ingresos y egresos
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Segundo Semestre
de efectivo. En caso de que no se maneje efectivo se utilizará el libro de bancos,
incluyendo operaciones de caja chica.
Diario de Ventas. Se establece para el registro de sus ventas de mercancías así como
para las devoluciones y rebajas de las mismas.
Diario de salidas del almacén. Se registran las salidas del almacén, así como las
devoluciones sobre las compras a precio de adquisición. Este diario obliga a mantener
un diario de ventas y el sistema inventarios perpetuos.
Registro de operaciones
En este método cada operación celebrada debe registrarse en el diario especial que le
corresponda, es decir, los diarios especiales de este procedimiento se usan como diarios
auxiliares; sin embargo no todas las operaciones realizadas afectan un sólo diario. Hay
transacciones que será necesario registrar en dos libros, para lo cual se emplean cuentas
transitorias denominadas cuentas puente, que son enlace entre dos diarios.
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Segundo Semestre
Cada diario debe pasar su movimiento en un solo asiento de concentración al diario
general. Asimismo, las concentraciones de los diarios deben llevarse a las cuentas del
mayor. Los mayores auxiliares reciben pases constantes directamente de los diarios
especiales.
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Segundo Semestre
Ventajas
Permite una mejor división del trabajo, puesto que los registros se efectúan en
distintos diarios.
Agiliza los registros y por consiguiente su procesamiento.
Facilita la preparación de la información financiera y optimiza el control.
Desventajas
Debido a la utilización de muchos diarios especializados, la papelería y el personal
se incrementan notoriamente.
Se interrumpe el registro de los diarios especiales al efectuar los pases al mayor,
así como en los asientos de concentración.
DIARIO DE COMPRAS
FECHA CONCEPTO No. De asiento Artículo ALMACÉN PROVEEDORES CTA. PUENTE IVA PENDIENTE DE ACRED.
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
DIARIO DE PROVEEDORES
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Segundo Semestre
DIARIO DE VENTAS
FECHA CONCEPTO No. De asiento Factura VENTAS IVA TRASLADADO COBRADO CLIENTES CUENTA PUENTE
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Nótese que las cuentas puente se emplean para conectar dos diarios. Por ejemplo,
proveedores cuenta puente y clientes cuenta puente, se emplean para hacer la conexión
al Diario de Caja y Bancos o al Diario de Documento por Pagar.
VENTAS
1. 12 de enero: 800 mesas modelo A, factura 8050
2. 12 de febrero: 200 mesas modelo A, factura 8051
3. 26 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 8052
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Segundo Semestre
LA PASADITA, S.A DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN
MESAS MODELO A
Método de valuación: PRECIO PROMEDIO
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Segundo Semestre
Características y repercusiones
El PEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio último de
mercado; luego, el costo de ventas quedará registrado a un valor inferior al del mercado.
Registro contable
Considérese los mismos datos de compra y venta del modelo A del ejemplo de precios
promedio anteriormente visto. Así, para el caso de PEPS, la tarjeta de almacén quedaría
de la siguiente forma:
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Segundo Semestre
LA PASADITA, S.A. DE C.V.
TARJETA DE ALMACÉN
MESA MODELO A
Método de valuación: PEPS
Nota: las compras están resaltadas en negritas para diferenciarlas de las ventas.
En esta fórmula, como ya dijimos, los primeros artículos que entran son los primeros en
salir del almacén (no de forma física sino contable).
Regresemos al ejemplo:
En la primera venta no tenemos ningún problema, pues sólo hay una compra y el costo
es de $500 por unidad. Para la venta del día 12 de febrero ya tenemos 200 unidades de
la primera compra, a $500 c/u, y 200 unidades de la compra del 10 de febrero, a $520
c/u. Lo importante es considerar que lo primero que entra es lo primero en salir. Así, las
mesas salen con valor de $500 c/u.
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Segundo Semestre
En la venta del 26 de febrero la situación se vuelve más compleja. Deben considerarse
dos compras o capas de inventario: 200 adquiridas el 10 de febrero, a $520 c/u, y 200 de
la compra realizada el 25 del mismo mes, a $550 c/u. Con el propósito de que identifiques
claramente que ahí se afectan dos capas del inventario, en la tarjeta aparecen las
cantidades que corresponden a cada capa. Lo correcto es usar un renglón para cada
capa, señalando en el primero el costo unitario de 520 y en el segundo el de 550.
Características y repercusiones
UEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio más
antiguo de mercado; luego, el costo de ventas quedará registrado al valor más
actual del mercado.
La resultante del UEPS refleja la última erogación de adquisición para producción
o distribución y proporciona un indicador del precio de un producto en el mercado
en el periodo más actual.
En consecuencia, el costo de la mercancía actual necesariamente coincide con el
valor de mercado y permite determinar los márgenes de utilidad más actualizados
del producto al momento de su venta.
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Segundo Semestre
En consecuencia, el costo de la mercancía actual, necesariamente, coincide con el valor
de mercado y permite determinar los márgenes de utilidad más actualizados del producto
al momento de su venta.
Registros contables
Seguiremos empleando los mismos datos del ejemplo de precios promedios para el
método de UEPS. Nuestra tarjeta quedaría de la siguiente manera:
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Segundo Semestre
En esta fórmula, los últimos artículos que entran son los primeros en salir del almacén.
En la primera venta no tenemos problema, pues sólo hay una compra y el costo es de
$500 por unidad, pero, en la venta del 12 de febrero, ya tenemos 200 unidades de la
primera compra a $500 c/u y 200 unidades de la compra del 10 de febrero a $520 c/u.
Debemos resaltar que lo último que entra es lo primero en salir, por lo que se debe dar
salida a las mesas con valor de $520 c/u.
En la venta del 26 de febrero debemos considerar dos capas de inventario: 300 adquiridas
el 25 de febrero a $550 y 100 de la compra realizada el 10 del mismo mes a $500. En la
tarjeta aparecen las cantidades que corresponden a cada capa del inventario con la
intención identificar, claramente, que ahí se afectan las dos capas del inventario).
Ahora bien, hemos estudiado la fórmula UEPS para que se note la repercusión financiera
en el costo de ventas que tiene, no obstante, hay que recordar que la NIF C-4 no permite
su aplicación. Esto se debe a las siguientes razones expuestas en las Interpretaciones a
las NIF 3 a la 5:
Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo
que no se considera adecuada la utilización de esta fórmula.
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Segundo Semestre
van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas.
Esto da lugar a que el costo de ventas que se obtiene cuando se consumen capas
antiguas del UEPS sea inferior al que se determina si ese mismo costo se
cuantifica utilizando los costos actuales. Esta situación puede provocar
distorsiones importantes en los resultados.
El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a que por las
fluctuaciones, generalmente incrementos, en los precios de adquisición, el costo
asignado al inventario que se presenta en el estado de posición financiera difiera
en forma importante de su valor actual.
1.3.2.4. Detallistas
La NIF C-4, párrafo 44.8.4, indica en qué consiste este método (aquí la NIF le ha querido
dejar esta denominación.)
Para efectos del método de detallistas, por margen de utilidad bruta debe
entenderse el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de
su costo de adquisición. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina
dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.
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Segundo Semestre
a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo
de compra.
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Segundo Semestre
1.4. Comprobación de auxiliares
contra mayor y su repercusión
en los estados financieros
Los auxiliares de mayor del almacén, tales como los que hemos estudiado en el punto
anterior, nos permiten llevar un control de las entradas, de las salidas y de los costos de
las mercancías. No obstante y como un objetivo de control interno, es indispensable
cotejar lo señalado en los auxiliares, contra las existencias en el almacén, pues pueden
existir discrepancias que van desde las más insignificantes hasta las más significativas.
Por eso, es muy importante el levantamiento físico de inventarios, independientemente
del sistema de control que emplee una entidad.
Ahora bien, el segundo aspecto por verificar es la concordancia de las cifras de los
auxiliares contra el libro mayor, pues pueden presentarse errores, sobre todo cuando se
emplean sistemas como el detallista.
En todos los casos, la situación debe ser revelada en las notas a los estados financieros.
Con este tema terminamos esta unidad. Te invitamos a estudiar las Normas de
Información Financiera aplicables a partidas específicas.
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Segundo Semestre
RESUMEN
Hemos terminado de estudiar la Unidad I y en ella hemos analizado los diferentes
sistemas de registro contable empleados por las entidades económicas. Centramos el
estudio en uno de los bienes indispensables para el logro de los objetivos de las
empresas comerciales e industriales: los inventarios.
Dijimos que los inventarios son los bienes que produce no compra una entidad, para su
venta. Su control contable puede ocurrir en tres sistemas:
Global
Analítico o pormenorizado
Inventarios perpetuos
Tal y como hemos visto a lo largo de toda esta unidad, estos tres sistemas tienen
diferencias marcadas no sólo en el control, sino también en las cuentas empleadas y la
presentación de las mismas en los estados financieros.
El sistema global implica el uso de una sola cuenta en la que se registran sin distinción,
los valores de costo y de ventas, esta cuenta se conoce como mercancías generales, y
no tiene significado exacto por combinar los distintos valores de compra y venta de
mercancía. Por esa razón ha caído en desuso.
Por último, pero no por eso menos importante, estudiamos el sistema de inventarios
perpetuos, el cual se caracteriza por tener el control contable de los costos en la cuenta
de almacén, el costo de las mercancías vendidas en la cuenta de costo de ventas y
obtener en automático las ventas netas. Así, con el empleo de esas tres cuentas, se
puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de ventas y las
ventas netas, cuestión que en el sistema analítico derivaba en una serie de fórmulas.
Este es un sistema muy empleado por las empresas, justamente por los motivos
señalados y porque se pueden emplear auxiliares de mayor en lo que se puedan obtener
valores de costo representativos.
Los procedimientos empleados para valuar las salidas del almacén en el sistema de
inventarios perpetuos son:
En primeras entradas, primeras salidas, se valúan las salidas del almacén al precio de la
primera mercancía que ingreso al mismo. En últimas entradas, primeras salidas, el valor
de las primeras salidas es el mismo de las últimas entradas al almacén. Y en precios
promedio, tal y como estudiamos, se obtiene un promedio de los costos de las existencias
del almacén.
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Segundo Semestre
Por último y siendo consistentes con el estudio de las mercancías, estudiamos el sistema
de registro centralizador y las cuentas de orden, en el cual se emplean diarios de
almacén, ventas y costo de ventas a fin de dividir el trabajo de los contables y llevar
controles más específicos del inventario.
Te invitamos a que continúes el estudio de contabilidad II, pero ahora con el análisis de
las distintas partidas del balance general.
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Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
SUGERIDA
Lara Flores, Elías. (2002). Primer curso de contabilidad. (18ª ed.) México: Trillas.
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Segundo Semestre
Unidad 2
Normas de Información Financiera (NIF)
Aplicable a partidas o conceptos
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Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno reconocerá, aplicará y analizara las normas particulares (valuación,
presentación y revelación) del ciclo financiero de la entidad económica. Practicará casos
específicos de los siguientes partidas: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por
cobrar, inventarios, pagos anticipados, propiedades, planta y equipo, intangibles, pasivo
y capital contable, con base en las normas de Información Financiera NIF serie C,
numerales: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9 y 11.
TEMARIO DETALLADO
(56 horas)
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Segundo Semestre
2.3.1.3. Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias electrónicas
2.3.1.4. Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF
2.3.1.5. Metales amonedados
2.3.1.6. Estimaciones por baja de valor
2.3.2. Instrumentos financieros NIF C-2
2.3.2.1. De deuda
2.3.2.2. De capital
2.3.2.3. De los intereses generados
2.3.2.4. Repercusiones contables por el comportamiento de los
mercados financieros (ajuste mensual de presentación)
2.3.3. Cuentas por cobrar NIF C-3
2.3.3.1. Con cargo a clientes (efecto de provisionar)
2.3.3.2. Con cargo a otros deudores
2.3.3.3. Letras de cambio y pagarés
2.3.3.4. Documentos descontados: cuenta complementaria y cuenta de
orden
2.3.3.5. Anticipo de impuestos (ISR-IETU)
2.3.3.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
2.3.3.7. Depuración de cuentas
2.3.3.8. Estimación de cuentas de cobro dudoso
2.3.3.9. Cancelación de cuentas incobrables
2.3.4. Inventarios NIF C-4
2.3.4.1. Mercancías en comisión (cuentas de orden)
2.3.4.2. Mercancías en consignación (cuentas de orden)
2.3.4.3. Mercancías de importación y exportación (tránsito)
2.3.4.4. Anticipo a proveedores
2.3.4.5. Estimaciones: mermas, lenta rotación y obsolescencia
2.3.4.6. Diferencias en inventarios: físicos vs registrados
2.3.4.7. Baja de inventarios
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Segundo Semestre
2.3.5. Pagos anticipados NIF C-5
2.3.5.1. Al contratar los servicios (registro)
2.3.5.2. Al devengar los servicios (aplicación a resultados)
2.3.5.3. Cancelación por servicios no recibidos
2.3.6. Propiedades, planta y equipo NIF C-6
2.3.6.1. Terreno
2.3.6.2. Construcciones
2.3.6.3. Edificio
2.3.6.4. Maquinaria y equipo
2.3.6.5. Herramienta
2.3.6.6. Moldes
2.3.6.7. Adaptaciones o mejoras
2.3.6.8. Reconstrucciones y reparaciones
2.3.6.9. Métodos de depreciación:
2.3.6.9.1. Tiempo
2.3.6.9.2. Unidades producidas
2.3.6.9.3. Tasas contables vs fiscales (cuentas de orden)
2.3.6.10. Activos ociosos y abandonados (discontinuos)
2.3.6.11. Agotamiento de activos
2.3.6.12. Mermas y casos fortuitos
2.3.6.13. Venta de activos
2.3.6.14. Baja de activos
2.3.7. Intangibles
2.3.7.1. Concepto
2.3.7.2. Clasificación:
2.3.7.2.1. Generados
2.3.7.2.2. No generados
2.3.7.3. Reconocimiento:
2.3.7.3.1. Activo
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Segundo Semestre
2.3.7.3.2. Gasto
2.3.7.4. Amortización aplicable
2.3.7.5. Valor residual
2.3.7.6. Agotamiento
2.3.7.7. Mermas y casos fortuitos
2.3.7.8. Baja de activos
2.3.8. Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos NIF
C-9
2.3.8.1. Pasivos por:
2.3.8.1.1.1. Proveedores (efecto de provisionar)
2.3.8.1.1.2. Obligaciones acumuladas
2.3.8.1.1.3. Retención de efectivo
2.3.8.1.1.4. Cobro por cuentas de terceros
2.3.8.1.1.5. Anticipo de clientes
2.3.8.1.1.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
2.3.8.2. Instrumentos financieros de deuda
2.3.8.3. Emisión de obligaciones
2.3.8.4. Redención anticipada de obligaciones
2.3.8.5. Extinción de pasivos
2.3.8.6. Provisiones
2.3.8.7. Pasivos contingentes
2.3.8.8. Compromisos
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Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
El registro de operaciones que involucran conceptos de activo y pasivo, sigue
lineamientos muy específicos, tanto en la valuación de los mismos en el registro contable
como en la presentación de los mismos en los estados financieros, y la información que
es necesario incluir para que los lectores de la información financiera tengan una
adecuada base para una toma de decisiones; asimismo, ver cuál es la tendencia en la
nueva reglamentación contable en estos rubros.
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Segundo Semestre
2.1. Concepto y clasificación de las
normas particulares NIF A-1
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Segundo Semestre
Las normas particulares implican la emisión de documentos separados del marco
conceptual, sin que por ello, pierdan su sustento teórico en el marco conceptual. Las
normas particulares se clasifican en las siguientes series:
En esta unidad nos avocaremos al estudio de la serie C, la cual comprende las siguientes
NIF/ Boletín
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Segundo Semestre
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
C-9
compromisos
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Segundo Semestre
2.2. Sustento normativo
de las normas particulares
NIF A-6 y NIF A-7
Balance Estado de
General Resultados
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Segundo Semestre
2.2.1. Valuación
La valuación de las operaciones (aunque la NIF A-6 nos indica la manera en que hemos
de valuar las diferentes operaciones que afecta al activo y pasivo objeto de esta unidad
en cada uno de los puntos anteriores) se detalló en particular cada rubro que integran las
cuentas del balance general y cómo se presentan de acuerdo con su disponibilidad en
las cuentas de activo y a su obligatoriedad en las cuentas de pasivo.
Las notas a los estados financieros referidas en cada concepto de las cuentas del estado
de posición financiera, nos permiten analizar las políticas que se siguieron para su
registro, las restricciones que pudieran tener, las bases del cálculo o los tipos de cambio
utilizados en caso de ser monedas extranjeras, entre otros datos dignos de revelar.
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Segundo Semestre
Además de los rubros analizados mencionaremos:
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Segundo Semestre
Los costos y rendimientos provenientes de dichos
instrumentos se reconocen en el estado de resultados en el
período que se devenguen.
Registrar al valor pactado originalmente del derecho exigible
Cuentas por
y modificarse para reflejar lo que en forma razonable se
cobrar
espera obtener en efectivo.
Registrar al costo de adquisición es aquel en el que se
incurre al comprar un artículo o la suma de las erogaciones
Inventarios aplicables a la compra y los cargos que directa o
indirectamente se incurren para dar a un artículo su
condición de venta.
Pagos Se aplican a resultados en el período en que se consuman o
anticipados devenguen los servicios.
Registrar al costo de adquisición, al de construcción o, en su
caso, a su valor equivalente, esto incluye el precio neto
Inmuebles,
pagado por los bienes más todos los gastos necesarios para
maquinaria y
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su
equipo
funcionamiento tales como los derechos y gastos de
importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etcétera.
Intangibles Se valúa al costo.
Se registra cuando exista una obligación resultante de un
Pasivo
evento pasado a cargo de la entidad.
2.2.2. Presentación
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Segundo Semestre
La NIF A-7 Presentación y revelación establece las disposiciones para mostrar las
diferentes partidas en los estados financieros. La presentación se refiere al orden en que
deben ser mostradas las cuentas en los cuatro estados financieros a manera de rubros,
así como las características de sus nombres y cifras.
Los estados financieros deben mostrar, además, toda la información solicitada por el
usuario general de la información, es decir, por todos los interesados en el negocio, es
decir, deben contener información suficiente de modo que el usuario pueda interpretarlos
y tomar decisiones.
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Segundo Semestre
Los estados financieros siempre van acompañados de notas aclaratorias. En las notas
se especifican y detallan las cifras y los conceptos presentados en los informes.
Es en las notas en donde se explican las causas y las consecuencias del saldo de una
cuenta. Las notas ya son parte de la revelación, punto que tocaremos inmediatamente
después de la presentación.
Por último, cabe mencionar que la información financiera debe ser predictiva, es decir,
que aunque los estados financieros reflejan hechos pasados, estos eventos deben servir
para pronosticar el estado general de las finanzas de una entidad.
Dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben agruparse bajo un mismo
rubro de acuerdo con la naturaleza de la operación que le dio origen; si el rubro es
significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros.
Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado
en notas a los estados financieros. Para lo que nos ocupa, los activos y pasivos deben
compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando:
Si uno o más Estados Financieros Básicos se omiten, debe mencionarse en las notas
explicativas cuáles son los Estados Financieros omitidos.
Cuando una entidad no presente Estados Financieros comparativos por ser su primer
año de operaciones, ese hecho debe revelarse.
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Segundo Semestre
Reglas de Revelación y presentación
Informar si existieran restricciones a las cuentas.
Existencia de metales preciosos amonedados o moneda
Caja y Bancos
extranjera, su monto, política de valuación y cotizaciones
utilizadas en la conversión.
Información que amplíe y facilite la comprensión de dicho
renglón, como característica de cada inversión, sus plazos,
Instrumentos sus vencimientos, sus tipos de cambio utilizados en caso de
financieros
ser en moneda extranjera o valor de UDIS o precio de cierre,
sus rendimientos esperados, entre otros.
Informar políticas de registro, criterios de las estimaciones,
Cuentas por tipos de cambio de las valuaciones, condiciones de crédito y
cobrar posibles contingencias, restricciones, y demás características
significativas de dichos adeudos.
Informar políticas de registro, criterios de las estimaciones,
tipos de cambio de las valuaciones, si están asegurados los
Inventarios inventarios, métodos de valuación, condiciones contractuales
con terceros, características de los anticipos, y demás
características significativas de dichos activos.
Informar las políticas de registro, de amortización,
características específicas de los contratos, si tienen
Pagos anticipados
gravámenes específicos, o cualquier situación importante con
respecto a este grupo.
Informar las políticas de registro, tasas de depreciación,
Inmuebles, características específicas de los bienes, si tienen
maquinaria y
gravámenes específicos, si están asegurados, en operación o
equipo
cualquier situación importante con respecto a este grupo.
Informar la clase de activos intangibles, la vida útil de los
Intangibles mismos y los métodos y porcentajes de amortización
utilizados.
Se debe revelar cualquier elemento de importancia atribuible
a los mismos como la existencia de pasivos en moneda
Pasivos
extranjera, restricciones, garantías, descripción de convenios,
efectos de incumplimiento, entre otras.
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Segundo Semestre
2.3. Conceptos específicos
Como son las partidas más disponibles en la entidad, se reflejan como las primeras
partidas de activo circulante, existiendo algunas consideraciones en lo que se refiere a lo
que se debe informar en los estados financieros, como es el que en caso de existir una
restricción a las cuentas, se debe reflejar en las notas a los estados financieros, y si se
tienen metales preciosos amonedados o moneda extranjera, debe revelarse el monto, la
política de valuación y las cotizaciones utilizadas para su conversión en su equivalente
en moneda nacional.
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Segundo Semestre
El efectivo se clasifica en:
a) Efectivo. Es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a la vista
disponibles para la operación de la entidad: tal como lo que se tiene en cuentas de
cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito. El rubro de
efectivo también incluye partidas consideradas como equivalentes de efectivo.
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Segundo Semestre
Fondo fijo de caja (Caja o Caja Chica) Fondo para adquisiciones de activo fijo
Son separaciones de efectivo para cubrir Son separaciones de efectivo para pagar a
a los trabajadores de la empresa sus los poseedores de obligaciones de la
prestaciones al momento de separarse de empresa.
la misma, ya sea por pensión o por
jubilación.
1. Se crea un Fondo fijo de caja por 10,000 para cubrir gastos de poca cuantía,
autorizados por la gerencia, expidiendo un cheque a nombre del cajero.
2. Se tuvieron los siguientes gastos, con cargo al fondo fijo de caja: papelería 400 más
IVA, gasolina 300 más IVA, pasajes 200 y propinas 100.
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Segundo Semestre
Gastos de operación 1,000
Papelería 400
Gasolina 300
Pasajes 200
Propinas 100
IVA acreditable 160
Fondo fijo de caja 1,160
En estos asientos observamos que el cajero dispone de 10,000 para efectuar gastos de
poca monta, dentro del periodo autorizado se trata de reponer el fondo para que siempre
se tenga disponible una cantidad necesaria de efectivo para cubrir cualquier
eventualidad, en este caso al tener gastos por 1,1160 se reponen los mismos y se vuelven
a tener 10,000.
1. Se crea un Fondo para adquisiciones de activo fijo por 5,000 para futuras compras
de equipo de cómputo, expidiendo un cheque
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Segundo Semestre
Fondo para adquisiciones de activo fijo 5,000
Bancos 5,000
2. Se incrementa el Fondo para adquisiciones de activo fijo por la misma cantidad del
mes anterior mediante la expedición de cheque.
3. Se adquiere una computadora por 6,000 más IVA utilizando para ello el fondo para
adquisiciones de activo fijo.
El saldo de Fondo para adquisiciones de activo fijo puede ser utilizado para futuras
adquisiciones, incrementarse o cancelarse a juicio de la administración.
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Segundo Semestre
Fondo para pensiones y jubilaciones 10,000
Bancos 10,000
El saldo de Fondo para pensiones y jubilaciones puede ser utilizado para futuras
adquisiciones, incrementarse o cancelarse a juicio de la administración.
Activo
Circulante
Disponible
Fondo fijo de caja xxx
Fondo para adquisiciones de activo fijo xxx
Fondo para indemnizaciones y jubilaciones xxx
Fondo para amortización de obligaciones xxx
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Segundo Semestre
En las notas a los estados financieros, si ese fuera el caso, se detallaría las
características de los fondos y si tuvieran restricciones específicas para su utilización,
como podría ser el siguiente comentario:
Notas a los estados financieros:
X) El fondo para adquisiciones de activo fijo sólo será utilizado para la compra de
mobiliario y equipo de cómputo tanto hardware como software.
X) El fondo para amortización de obligaciones se utilizará para cubrir el vencimiento
del el mismo que es el (fecha del vencimiento de la obligación).
El fondo de caja es la cantidad mínima que se mantiene en tesorería, para hacer frente a
la operación de la entidad y eventualidades de solvencia que pudieran presentarse.
El fondo de caja puede ser fijo o variable. Lo más común es que se constituya un fondo
fijo.
El fondo fijo de caja es una cantidad que se mantiene a manera de “colchón” financiero
en las entidades, para cubrir gastos imprevistos. Cuando se establece un fondo fijo, la
entidad y tiene perfectamente determinadas sus obligaciones de pago y sus gastos.
Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de poco valor que se
pagan con mayor eficacia y comodidad al contado que mediante cheque. Normalmente
el fondo de caja chica es fijo, manteniendo una cantidad mínima, que se reembolsa
periódicamente. Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de acuerdo a sus
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Segundo Semestre
requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace mediante retiro en cheque de
la cantidad convenida.
Para el establecimiento del fondo fijo de caja chica, se siguen los siguientes pasos:
Cuando el importe del fondo llegue a una cantidad que no permita cubrir otros
gastos menores, el responsable del fondo solicitará su reposición, entregando los
comprobantes respectivos a los cuales se les pondrá el sello de "pagado" con la
finalidad de que no puedan volver a ser empleados en futuras reposiciones y
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Segundo Semestre
solicitará un cheque por dicha cantidad, con lo cual, volverá a tener nuevamente
en efectivo el importe del fondo establecido Conviene resaltar que la cuenta del
fondo fijo de caja no tendrá movimientos durante el ejercicio, salvo cuando el
importe del fondo sea insuficiente o excesivo en cuyo caso se procederá a
incrementarlo o reducirlo respectivamente, según sea el caso.
El arqueo de caja es el recuento detallado del dinero que entró y salió de la caja y
propiamente, del fondo fijo. Deben estar supervisados y firmados y de ser posible, deben
ser sorpresivos.
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Segundo Semestre
Pago de nómina Pago de servicios
Pago de impuestos Traspasos entre cuentas de
cheques y/o cuentas de
Inversiones
Pago a proveedores Consulta de saldos
Cobros a través de terminales puntos Impresión de estados de cuenta,
de venta entre otros
Cobro de terceros
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Segundo Semestre
1.- Se paga a un proveedor 115,000 a través de una transferencia electrónica.
Proveedores 115,000
Bancos 115,000
IVA acreditable 15,000
IVA por acreditar 15,000
2.- A través del portal bancario se paga el predial del mes que fue de 4,200.
Gastos de operación 4,200
Predial
Bancos 4,200
3.- Recibimos el recibo del teléfono del mes por 1,800 más IVA, el cual fue cargado en
nuestra cuenta de cheques.
Gastos de operación 1,800
Teléfonos
IVA por acreditar 270
Bancos 2,070
IVA acreditable 270
IVA por acreditar 270
4.- Efectuamos un traspaso bancario a través de banca por Internet, de nuestra cuenta
de cheques 210 a nuestra cuenta de cheques 355, por 200,000.
Bancos 200,000
Cuenta 355
Bancos 200,000
Cuenta 210
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Segundo Semestre
Las conciliaciones bancarias es un programa que explica la diferencia existente entre
el saldo que aparece en el estado bancario y el registro contable consisten en la
comparación que hace de los registros contables, de los cheques pagados y cargados a
una cuenta durante el transcurso de un mes, una semana (en caso de grandes
empresas).
El saldo que aparece el estado bancario difícilmente concuerda con el contable, esto es
debido a operaciones no consideradas contablemente o por el banco.
Algunas de las operaciones que no son consideradas por el banco son:
Cheques en circulación.
Depósitos en tránsito
Cargo por servicios
Cargos por depositar cheques sin fondos
Créditos por interés ganado
Los pasos que se tiene que seguir para la conciliación bancaria son:
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Segundo Semestre
Deducir cualquier nota de débito expedida por el banco que no se haya registrado
contablemente.
Hacer los ajustes correspondientes para corregir cualquier error en el estado
bancario con el registro contable.
Determinar el saldo ajustado del estado bancario con el de los registros contables.
Realizar los asientos de diario para registrar la conciliación bancaria.
Para poder realizar esta formar de conciliar saldos, podemos utilizar las siguientes
formulas:
Saldos en libros
Más: Abonos del banco no correspondidos en libros
Abonos contables no considerados por el banco.
Menos: Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de contables no considerados por el banco
Igual a: Saldo bancario
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Segundo Semestre
Si partimos del saldo bancario tendríamos:
Saldo bancario
Más: Cargos del banco no considerados en libros
Cargos de contables no considerados por el banco
Menos: Abonos en libros no considerados por el banco.
Abonos del banco no considerados por la empresa
Igual a: Saldo contable
En segundo lugar utilizaremos un cuadro donde deberemos poner los saldos de los
cargos y abonos tanto contables como bancarios según correspondan.
Veamos un ejemplo: Después de revisar el estado de cuenta mensual del banco y los
registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
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Segundo Semestre
1. Saldos al 31 de Enero de 2011. Cuenta de bancos de la empresa; $1,200,000. Estado
de cuenta del Banco: $1,047,300
2. Los cheques 101001 y 101025 por $29,000 y $30,000 aún no han sido cobrados.
3. El depósito de $150,000 del 30 de enero, no fue abonado en cuenta.
4. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por $60,000.
5. El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de $3,600.
6. El cheque 101022 por 11,000, se había abonado en libros por $10,000.
7. El cheque 101018 por 14,500, se había abonado al Banco por $15,400.
Solución
CONCILIACIÓN BANCARIA
Saldo en libros 1,200,000.00
Más
Abonos del banco no correspondidos en libros
Error en cheque 900.00
Menos:
Cargos del banco no correspondidos en libros
Comisiones 3,600.00
Cheques no cobrados 60,000.00 63,600.00
Más
Abonos en libros no correspondidos por el banco
Cheques en tránsito 59,000.00
Error en cheque 1,000.00 60,000.00
Menos:
Cargos en libros no correspondidos por el banco
Depósitos en tránsito 150000
Saldo en cuenta de bancos 1,047,300.00
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Segundo Semestre
2.3.1.4. Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF (Diario Oficial
de la Federación)
Actualmente la globalización de
nuestra economía permite manejar
no sólo nuestros recursos en
cuentas en moneda nacional sino en
otras monedas extranjeras como
pudieran ser dólares o euros por
citar algunas, y las mismas se deben
registrar por separado de las
cuentas de moneda nacional.
Para el manejo de este tipo de recursos es deseable que tengamos dos tipos de
controles, tanto en moneda extranjera como en moneda nacional, para ello utilizaremos
el registro en auxiliares.
Cabe señalar que en nuestro medio existen dos categorías de tipo de cambio: el
bancario, que se establece para operaciones de 48 horas máximo (divisa interbancaria)
y el establecido por el Estado para solventar obligaciones denominadas en moneda
extranjera que presenta el Banco de México para el pago de contribuciones. Este último,
se publica en el Diario Oficial de la Federación (DOF).
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Segundo Semestre
Veamos un ejemplo de registro de estas transacciones
El asiento ajuste de tipo de cambio al cierre se efectúa para que al final del período el
importe en moneda extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del período,
y el asiento contable quedaría de la siguiente manera:
Gastos 837.20
financieros
Diferencia por tipo de
cambio
Bancos Moneda 837.20
Extranjera
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Segundo Semestre
La presentación de las cuentas de bancos en el Balance General después del efectivo
sería de la siguiente manera:
Activo
Circulante
Disponible
Bancos xxx
Bancos xxx
Moneda
extranjera
En las notas a los estados financieros se detallaría la integración de las cuentas en caso
de que fueran varias cuentas bancarias, en qué monedas se tienen cuentas de moneda
extranjera, el método que se sigue para valuar los movimientos y el tipo de cambio del
cierre de periodo, y si se tiene alguna restricción en especial en dichas cuentas.
Los metales amonedados se refieren a los metales preciosos como el oro y la plata, los
cuales, generalmente, no cambian de valor y se consideran efectivo, tal y como se señaló
al inicio de este apartado.
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Segundo Semestre
2.3.1.6. Estimaciones por baja de valor
Este boletín nos dice cómo tratar contablemente las inversiones en instrumentos
financieros, definiendo a éstos como cualquier contrato que dé origen a un activo
financiero de una entidad, aunque el boletín también abarca cuando se da origen a un
pasivo financiero o un instrumento de capital de otra entidad.
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Segundo Semestre
ACTIVO FINANCIERO
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Segundo Semestre
INVERSIONES TEMPORALES
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Segundo Semestre
1.- Se efectúa una inversión de un pagaré a 8 días por 120,000 el cual al vencimiento
nos dará un interés del 4.5 % anual. Mediante cheque
El cálculo de los intereses: capital (120,000) por tasa de interés anual (.045) entre 365 por
plazo de la inversión en días (8) = 118.35
Otro ejemplo
1.- Invertimos en una sociedad de inversión el equivalente de 120,000 acciones y su precio
en ese día es de 8.04784
Inversiones temporales 965,740.80
Bancos 965,740.80
2.- Disponemos del equivalente de 70,000 acciones de la sociedad de inversión y ese día
el precio de la acción esta en 8.06222
Bancos 564.355.40
Inversiones temporales 563,348.80
Productos financieros 1,006.60
En acciones tendríamos las adquiridas 120,000 menos las vendidas 70,000 nos dejan un
saldo de 50,000 acciones que si se multiplican por el preció de la acción al cierre del periodo
8.05641, nos dejaría un saldo de 402,820.50 habiendo una diferencia positiva para la
empresa de 428.50 la cual debemos registrar mediante el siguiente asiento contable:
La cuenta de Inversiones temporales se presenta como último renglón del activo circulante
disponible
Activo
Circulante
Disponible
Inversiones temporales xxx
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Segundo Semestre
X) En la cuenta de inversiones tenemos de nuestro contrato de inversión XXXX con la
Casa de Bolsa X un saldo de XXXX acciones de la sociedad inversión XXX valuada
al precio al cierre de XX.XX
2.3.2.1. De deuda
Los instrumentos financieros pueden ser de deuda, cuando se invierte en títulos como
bonos y obligaciones que representan la participación de un crédito colectivo. Estos
instrumentos ofrecen un rendimiento fijo.
2.3.2.2. De capital
Los instrumentos de capital son las acciones que son partes alícuotas del capital contable
de una sociedad anónima y son negociables. Son títulos de alto riesgo y con rendimiento
variable.
Los intereses generados por este tipo de inversiones representan una ganancia
financiera que se registra en la cuenta de otros productos, que es una cuenta de
resultados.
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Segundo Semestre
2.3.2.4. Repercusiones contables por el comportamiento de los
mercados financieros (ajuste mensual de presentación)
115 de 196
Segundo Semestre
Activo
Circulante
Disponible
Cuentas
por
cobrar
Clientes xxx
Clientes
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Segundo Semestre
Deudores diversos
Funcionarios y empleados
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Segundo Semestre
Documentos por cobrar
Del préstamo por 200,000 a la empresa Z, S.A., respaldado por un pagaré con
vencimiento en 2 meses, se especificaron intereses mensuales de 2%, los cuáles
serán liquidados al vencimiento del pagaré. Al fin del periodo (mes) se han
devengado intereses proporcionales de 15 días.
118 de 196
Segundo Semestre
Cuentas de cobro dudoso
Son estimaciones que efectúa la administración con base
en su experiencia en lo que se refiere a la cobranza y que
pueden ser problemáticas en cuanto al cobro de las
mismas, por lo que se debe registrar dicha estimación como
una cuenta complementaria de activo, definidas éstas como
cuentas de saldo acreedor que se presentan dentro del
activo, restando la cuenta a que se están refiriendo.
Activo
Circulante
Cuentas por cobrar
Clientes 12’679,000
Estimación para cuentas de cobro dudoso (507,160) 12’171,840
En lo que se refiere a las cuentas por cobrar en moneda extranjera, se debe llevar un
control para poder visualizar el monto en moneda extranjera y moneda nacional, similar
al que se trató en el tema de Efectivo.
119 de 196
Segundo Semestre
2.3.3.1. Con cargo a clientes (efecto de provisionar)
Se abre la cuenta de clientes para registrar las ventas a crédito. Esta cuenta se encarga
de estas ventas a crédito más su IVA, y se abona de los cobros hechos a los clientes.
Conjuntamente, a la cuenta de clientes, se puede crear una estimación para cuentas
incobrables, a fin de crear una reserva que amortigüe posibles incumplimientos de pago.
Deudores diversos es una cuenta que se abre para registrar todos los créditos que otorga
una entidad, por conceptos distintos a la venta de mercancías a crédito. Aquí se registran
los préstamos a funcionarios y empleados, responsabilidades de faltantes en efectivo y
en inventarios, impuestos a favor, etc.
Es factible que los créditos que otorgue una entidad sean documentados, a fin de tener
mayor garantía de cobro. Estos documentos pueden ser las letras de cambio o pagarés,
ambos se encuentran normados por la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
120 de 196
Segundo Semestre
La "letra de cambio", comúnmente llamada solamente "letra", es el documento mercantil
más complejo de entre los tradicionales títulos de crédito.
A través de una letra de cambio una persona llamada "girador" le ordena a otra persona
llamada "girado" que le pague incondicionalmente a un tercero, llamado el "beneficiario",
una determinada cantidad de dinero en un tiempo futuro. El girado generalmente es un
socio, empleado o deudor del propio girador.
En el caso de los documentos por cobrar, en ocasiones con estos activos se puede lograr
una línea de crédito que se llama descuento de documentos, donde cedemos el cobro a
una institución financiera del cobro de los mismos a cambio de un préstamo donde queda
la garantía del pago del crédito con los derechos de cobro del documento, el registro
contable de esa situación se hace a través de una cuenta complementaria de activo
llamada documentos descontados.
2.- Al vencimiento del documento si el banco nos reporta el cobro del documento el asiento
sería:
Pero en este crédito la empresa queda como aval solidario del adeudo, esto significa que
si al banco no le liquidan el documento que le cedimos para cobrar, la responsabilidad del
pago del mismo recae sobre la empresa en cuyo caso el asiento sería:
122 de 196
Segundo Semestre
Sobre el mismo ejemplo consideremos que cobramos el documento posteriormente con
un interés moratorio de 10,000 más IVA.
Bancos 211,600
Documentos por cobrar 200,000
Productos financieros 10,000
IVA por trasladar 1,600
IVA por trasladar 1,600
IVA trasladado 1,600
La presentación de las cuentas que integran el rubro de cuentas por cobrar sería de la
siguiente manera
Activo
Circulante
Disponible
Cuentas por cobrar
Clientes xxx
Estimación para cuentas de cobro dudoso (xxx) xxx
Clientes Moneda Extranjera xxx
Documentos por cobrar xxx
Documentos descontados (xxx) xxx
Deudores diversos xxx
Funcionarios y empleados xxx
Intereses por cobrar xxx xxxxx
Complementando este rubro estarían las notas a los estados financieros donde
mencionaríamos políticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de
las valuaciones, condiciones de crédito y posibles contingencias, restricciones, y demás
características significativas de dichos adeudos.
Existe la responsabilidad solidaria con el banco X derivada del descuento del documento
de X con vencimiento el X y con un importe de X cedido al banco como parte de nuestra
línea de crédito que tenemos con dicha institución bancaria.
Documentos endosados
Endoso de documentos
Con lo anterior se estará registrando la contingencia que puede ocurrir si quien firmó el
documento no lo paga en la fecha establecida.
Por ejemplo
Se descuentan documentos por $10,000 a un mes del vencimiento, nos cobra el banco
$100 de comisión y un interés del 5% mensual.
124 de 196
Segundo Semestre
-1-
Bancos 9,310
Gastos financieros 600
IVA acreditable 90
Documentos por cobrar $ 10,000
Con el registro anterior estás disminuyendo de la cuenta documentos por cobrar los
documentos que estás descontando.
-2-
Documentos endosados 10,000
Endoso de documentos 10,000
-1-
Bancos 9,310
Gastos financieros 600
IVA acreditable 90
Documentos endosados $ 10,000
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Segundo Semestre
2.3.3.5. Anticipo de impuestos (ISR-IETU)
Los anticipos de impuestos nos originan un derecho, es por eso que se incluyen dentro
de las cuentas por cobrar. Con estos anticipos nos cubrimos de posibles incrementos en
las tasas impositivas.
126 de 196
Segundo Semestre
Auxiliar de moneda extranjera
Moneda Dólares americanos
Cambio
El asiento de cierre se efectúa para que al final del período el importe en moneda
extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del período, y el asiento contable
quedaría de la siguiente manera:
El saldo en moneda extranjera es de 21,800 USD por el tipo de cambio de cierre de 11.36
nos da un saldo de 247,648.00 comparado con el saldo que tiene el auxiliar en ese
momento de 248,132.00 nos da una diferencia negativa de 484.00.
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Segundo Semestre
2.3.3.7. Depuración de cuentas
Una vez que se hace la depuración de cuentas por cobrar, se procede a estimar el
porcentaje de cuentas en las que se tienen dudas respecto a su recuperación.
Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son:
128 de 196
Segundo Semestre
b) La estimación de cuentas incobrables no deberá hacerse con base en el costo
beneficio.
c) En caso de la cuenta sea cobrada, se aplica un reconocimiento retrospectivo, de
acuerdo con la NIF B-1, revisando la antigüedad del saldo del deudor.
Cuando las cuentas por cobrar se han recuperado, basta con cargar a la estimación de
cuentas de cobro dudoso y abonar a clientes, por un lado, mientras que por otro, cargo
al efectivo, con abono a otros productos.
Cuando no se pueden recuperar, pero se tiene esa certeza, sólo se carga a la provisión,
con abono a clientes.
Por último, cuando se recupera una parte, se aplican los dos razonamientos que
acabamos de exponer.
129 de 196
Segundo Semestre
2.3.4. Inventarios NIF C-4
Las Fórmulas de asignación del costo son aquellas que nos permiten calcular el costo
unitario de los inventarios. Las fórmulas que permite esta NIF son:
Costos identificados
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre sí
y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe
asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales.
Costos promedios
De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe
determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo
adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El
promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al
inventario, ya sea adquiridos o producidos.
El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en
que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben
establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o
producción de éste.
Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente
naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede
justificarse.
131 de 196
Segundo Semestre
Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener un uso
diferente al mismo tipo que inventarios que se utilizan en otro segmento operativo de la
entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios o en
las correspondientes reglas impositivas, por sí misma, no es suficiente para justificar el
uso de fórmulas de asignación del costo diferentes.
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los
inventarios utilizados como un componente de inmuebles, maquinaria y equipo
construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros
rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida útil de
esos activos a través de su depreciación o amortización, de acuerdo con la NIF particular
correspondiente.
Esto último sucede cuando una empresa se dedica a producir su propia materia prima,
en este caso, esta materia prima debe considerarse dentro del costo de ventas, para que
su valor sea recuperado a través de la venta
El sistema seleccionado debe ser el que más se adecue a las características de la entidad
y se aplicará en forma consistente. Entre las cuentas que integran este rubro (además de
132 de 196
Segundo Semestre
la cuenta de almacén o inventarios, que es la mercancía disponible para la venta,
dependiendo del método utilizado que se analizó en la primera unidad, y de las cuentas
de materia prima, producción en proceso o producción terminada si fuera una empresa
de fabricación), tenemos:
El comisionista debe entregar un informe periódico de las ventas que ha realizado por
parte del comitente, con lo cual se calcula la comisión. El importe de las ventas al contado
o a crédito y los cobros de las mercancías no son propiedad del comisionista, sino del
comitente, por lo tanto se deben establecer cuentas de orden del tipo de valores ajenos
para registrar dichas transacciones.
-1-
Mercancías en comisión 30,000.00
Comitente cuenta de mercancías 30,000.00
Si vendes mercancía del comitente por $10,000 y te pagan al contado, debes registrarlo.
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Segundo Semestre
-2-
Comitente cuenta de mercancías 10,000.00
Caja del comitente 10,000.00
Mercancías en comisión 10,000.00
Comitente cuenta de caja 10,000.00
Bancos 92,800
Ventas de mercancías en consignación 80,000
IVA por trasladar 12,800
Costo de venta de mercancías en consignación 40,000
Mercancía en consignación 40,000
IVA por trasladar 12,800
IVA trasladado 12,800
134 de 196
Segundo Semestre
Nuestra mercancía en poder de nuestro comisionista queda registrada de manera
separada de los artículos que disponemos para la venta por nuestros propios medios.
En el Balance General la presentación de las cuentas que integran el rubro de inventarios
sería de la siguiente manera
Activo
Circulante
Disponible
Cuentas por cobrar
Inventarios
Almacén de materia prima xxx
Almacén de producción en proceso xxx
Almacén de producción terminada xxx
Mercancía en tránsito xxx
Mercancía en consignación xxx
Anticipo a proveedores xxx
Complementando este rubro estarían las notas a los estados financieros donde
mencionaríamos políticas de registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de
las valuaciones, si están asegurados los inventarios, métodos de valuación, condiciones
contractuales con terceros, características de los anticipos, y demás características
significativas de dichos activos.
135 de 196
Segundo Semestre
X) El saldo de la cuenta de mercancía en tránsito corresponde a la mercancía adquirida
en Miami, Florida, pendiente de ingresar a nuestras bodegas en el Distrito Federal.
Las mercancías en tránsito son aquellas que se compran en el exterior y que están en
camino (embarque). Según las condiciones del contrato, la propiedad de estas
mercancías se adquiere desde el momento mismo de su transportación, por lo que ya las
podemos considerar como parte del inventario. Este concepto siempre se considera junto
con “anticipo a proveedores” que estudiaremos en el siguiente punto.
Los anticipos a los proveedores son pagos que se le hacen a los proveedores antes de
realizar la compra de las mercancías y este concepto va aunado a las mercancías en
tránsito. Veamos su aplicación:
Mercancía en tránsito
136 de 196
Segundo Semestre
Anticipo a proveedores
2.- Efectuamos la compra de mercancía por 160,000 más IVA, aplicando el anticipo
pagado con anterioridad y liquidando con un cheque la diferencia
Almacén 160,000
IVA por acreditar 24,000
Anticipo a proveedores 100,000
Bancos 84,000
IVA acreditable 24,000
IVA por acreditar 24,000
138 de 196
Segundo Semestre
El registro en anticipo a proveedores es temporal en tanto no recibimos la mercancía de
la cual otorgamos el anticipo.
Tal y como sucede con las cuentas por cobrar, los inventarios cuentan con una estimación
para evitar un gasto fuerte por pérdida de valor del inventario.
139 de 196
Segundo Semestre
2.3.4.6. Diferencias en inventarios: físicos vs registrados
140 de 196
Segundo Semestre
2.3.5. Pagos anticipados NIF C-5
141 de 196
Segundo Semestre
2.3.5.1. Al contratar los servicios (registro)
Los pagos anticipados se registran cuando ocurren, es decir, en cuanto se contratan las
rentas, los seguros, la publicidad, los préstamos, etc., cargando a las cuentas de pagos
anticipados, que son cuentas de activo, con abono a la forma de pago (ya sea en efectivo
o a crédito).
Cuando no se reciben los servicios o se rescinde el contrato objeto del pago anticipado,
se cancela el importe del pago, contra la retribución del gasto, cargando a caja u bancos
o bien a deudores diversos.
142 de 196
Segundo Semestre
Al finalizar el primer mes, registraríamos los 15 primeros días de la renta que ya se
devengaron:
Posterior a éste registro el saldo en rentas pagadas por anticipado sería de 45,000 que
sería el derecho que tenemos a usufructuar el local arrendado por los próximos 45 días
estando en derecho de cancelar el contrato y poder recuperar el importe de las rentas no
devengadas.
Los intereses pagados por anticipado se dan cuando en un préstamo bancario nos
descuentan anticipadamente intereses los cuales tendremos que registrar en pagos
anticipados e ir traspasando a resultados conforme se vayan devengando en función del
tiempo, por ejemplo.
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Segundo Semestre
Bancos 564,000
Pagos anticipados 36,000
Intereses
Préstamos bancarios 600,000
Monto del préstamo (600,000) por tasa de interés (.24) entre 12 por número de meses
del préstamo (3) = 36,000
Al término del primer mes tendríamos que registrar los intereses de los 20 días que ya
transcurrieron de los intereses:
Gastos Financieros 8.000
Pagos anticipados 8,000
Intereses
Se establece una clasificación para los pagos anticipados, para hacer un mejor
planteamiento normativo;
Se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisición de inventarios, de
inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, en el rubro de pagos
anticipados y otros activos; estos anticipos anteriormente eran presentados en los
rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo o de activos intangibles,
según correspondiera;
Se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos
menores; y
144 de 196
Segundo Semestre
Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado debido
a que su tratamiento se encuentra establecido en otras NIF.
Asimismo, esta NIF se sustenta en la NIF A-5 que contiene la definición de activo y, por
tanto, establece las características que deben cumplirse para que una partida pueda ser
reconocida como activo en el estado de posición financiera, además de establecer que
cuando haya perdido su capacidad para generar beneficios económicos debe enviarse a
resultados del periodo como costo o gasto.
Esta NIF también se basa en la NIF A-7 para establecer la presentación del rubro de
pagos anticipados dentro del estado de posición financiera, atendiendo a una
presentación de partidas de corto y largo plazo.
145 de 196
Segundo Semestre
2.3.6. Propiedades, planta y equipo NIF C-6
146 de 196
Segundo Semestre
En el caso de terrenos, se pueden incluir honorarios
y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios
pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones
a agentes, impuestos de traslación de dominio,
honorarios de abogados, gastos de localización,
demoliciones, limpias, desmontes, cooperaciones
sobre obras de urbanización, entre otros. En los
edificios, además, se pueden incluir los permisos de
construcción, honorarios de arquitectos, entre otros.
En la maquinaria y equipo se pueden incluir costos
de transporte e instalación y los gastos de prueba
de la máquina. Las adaptaciones y mejoras son
desembolsos que tienen el efecto de aumentar el
valor de un activo existente.
Este grupo se presenta después del activo circulante, deduciendo del activo el importe
de la depreciación acumulada para presentar su valor neto, apoyándose de las notas a
los estados financieros para indicar las bases, características de los mismos y
porcentajes de depreciación, así como el desglose si se decide presentar sólo un valor.
Primero se presentan los activos no sujetos a depreciación y después los que sí lo están,
considerando a la depreciación como la pérdida del valor del bien por el uso o transcurso
del tiempo. En función del tiempo transcurrido se utiliza el método de línea recta y cuando
es con base en consumo o producción, se utiliza el método de unidades producidas.
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Segundo Semestre
Para efectos de presentación en los estados financieros los inmuebles, maquinaria y
equipo son el primer concepto del activo no circulante.
Activo
Circulante
No circulante
Terrenos xxx
Edificio xxx
Depreciación acumulada de edificio (xxx) xxx
Maquinaria xxx
Depreciación acumulada de maquinaria (xxx) xxx
Equipo de reparto xxx
Depreciación acumulada de equipo de reparto (xxx) xxx
Mobiliario xxx
Depreciación acumulada de mobiliario (xxx) xxx
Equipo de cómputo xxx
Depreciación acumulada de equipo de cómputo (xxx) xxx xxxxxxx
Como observamos sería muy extenso si tuviéramos demasiadas cuentas por lo que otra
opción sería:
Activo
Circulante
No circulante
Terrenos xxx
Edificio xxx
Maquinaria xxx
Equipo de reparto xxx
Mobiliario xxx
Equipo de cómputo xxx
Depreciaciones acumuladas (xxx) xxx
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Segundo Semestre
En las notas a los estados financieros detallaríamos las políticas de registro, tasas de
depreciación, características específicas de los bienes, si tienen gravámenes específicos,
si están asegurados, en operación o cualquier situación importante con respecto a este
grupo.
2.3.6.1. Terreno
2.3.6.2. Construcciones
Son los inmuebles que se erigen en el terreno y que son susceptibles de depreciación.
En ocasiones, la entidad no adquiere sus inmuebles, sino que los construye, entonces es
cuando se abre esta cuenta y se carga en ellas su importe.
2.3.6.3. Edificio
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Segundo Semestre
y a medida de que se emplea (a través de la depreciación), su uso forma parte del costo
de producción.
2.3.6.5. Herramienta
Las herramientas son activos que se emplean para manipular la maquinaria y que tiene
una inversión y vida útil corta. Se deprecia su importe.
2.3.6.6. Moldes
Los moldes son activos industriales en los que se produce en masa artículos de las
mismas dimensiones y características. Se deprecia su importe.
Son importes que incrementan el valor de los activos tangibles para hacer que estos
activos sean más productivos.
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Segundo Semestre
En la depreciación interviene el importe del activo, su vida útil y su valor de rescate o
recuperación. A continuación se describen los principales métodos de depreciación.
2.3.6.9.1. Tiempo
La depreciación por tiempo, también llamada “en línea recta”, consiste en cargar un
mismo importe de depreciación en función a la vida útil de un activo. Por ejemplo, si un
edificio tiene un importe $1,000,000.00 a 20 años, el importe de la depreciación sería:
152 de 196
Segundo Semestre
La depreciación del primer periodo sería multiplicando las unidades producidas en el
periodo 18,000 por el valor de la depreciación por unidad 0.25 obteniendo la depreciación
de dicho periodo que sería de 4,500.00
Son activos ociosos y abandonados, son activos tangibles que han dejado de usarse por
resultar improductivos o por no responder a las necesidades de mercado requeridas. En
este caso, estos activos no generan flujos de efectivo y se consideran discontinuados, de
conformidad con la NIF C-15. Sus pérdidas van contra los resultados del ejercicio.
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Segundo Semestre
2.3.6.11. Agotamiento de activos
Los inmuebles, la maquinaria y el equipo, como activos tangibles que son, pueden sufrir
pérdidas de valor normales, derivadas de uso o explotación, a estas fórmulas se les
conoce como mermas.
También puede ocurrir que estos activos pierdan valor por efecto de contingencias, como
eventos naturales o humanos, en cuyo caso, su importe se aplica directamente a gastos,
bajando el valor de los activos, mediante un abono.
Los activos tangibles pueden ser vendidos por ser obsoletos, por no responder a las
necesidades de la entidad o simplemente por reemplazarlo por otro más eficiente.
Cuando esto sucede, se debe calcular el valor en libros del activo, cancelando su
depreciación y obteniendo una utilidad, la cual se calcula por la diferencia entre el valor
de venta menos el valor en libros, lo cual constituye un ingreso extraordinario en el estado
de resultados.
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Segundo Semestre
2.3.6.14. Baja de activos
2.3.7. Intangibles
2.3.7.1. Concepto
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Segundo Semestre
Su presentación en el balance general es en el activo no circulante después de los
inmuebles, maquinaria y equipo, deduciendo su amortización acumulada, debiéndose
revelar en las notas a los estados financieros la clase de activos intangibles, la vida útil
de los mismos, y los métodos y porcentajes de amortización utilizados.
Marcas registradas. Las marcas registradas son un medio para construir y mantener un
aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la compañía. El valor de la
marca registrada estriba en la contribución que efectúa al incremento de las ventas de la
compañía.
Franquicias. Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe una organización para
efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada.
Derechos de autor. El derecho de autor es una garantía que otorga el gobierno al autor
de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos
obtenidos de la misma durante un periodo determinado. Los derechos de este concepto
pueden adquirirse mediante el pago de regalías, compra directa o la obtención de un
derecho de autor, producto de una obra desarrollada internamente en la empresa.
156 de 196
Segundo Semestre
Capital intelectual. Personal capacitado con habilidades y conocimientos especiales,
adquiridos en la empresa en donde laboran.
Gastos preoperativos. Los gastos preoperativos son los que se incurren durante la
etapa del inicio de una compañía, tanto comerciales como de producción o servicio. La
investigación es la búsqueda de nuevos conocimientos técnicos o científicos para poder
desarrollar nuevos productos o servicios, procesos o técnicas. El desarrollo es la
aplicación de los resultados encontrados en la investigación. Estos bienes se amortizan,
o sea, que se distribuye sistemáticamente el costo de dichos activos entre los años de su
vida útil estimada.
2.3.7.2. Clasificación
a) Con duración definida. Son aquellos que provienen de una relación contractual.
b) Con duración indefinida. Son los que se desarrollan hacia el interior del negocio,
para ser empleados en el largo plazo y de manera indefinida.
2.3.7.2.1. Generados
Los intangibles generados son aquellos que han sido desarrollados hacia el interior del
negocio, como por ejemplo, las patentes, las marcas, los derechos de autor, capital
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Segundo Semestre
intelectual, capital tecnológico, backlog, activos en impuestos diferidos, etc. El crédito
mercantil no se considera dentro de esta clasificación, por generarse en la adquisición de
negocios.
2.3.7.2.2. No generados
Son aquellos que se adquieren, o sea, se pagan por usarlos, como por ejemplo, las
franquicias adquiridas, los gastos preoperativos, etc.
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Segundo Semestre
Si pagamos 300,000 más IVA por el contrato de una franquicia, el cual tenemos derecho
a explotar por 5 años, el registro contable sería
Franquicia 300,000
IVA por acreditar 48,000
Bancos 348,000
IVA acreditable 48,000
IVA por acreditar 48,000
El saldo de dicha cuenta, al final, representa el derecho pendiente de devengar por dicho
contrato.
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Segundo Semestre
Activo
Circulante
No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Franquicia xxx
Derechos de autor xxx
Marca comercial xxx
Gastos de desarrollo xxx
Gastos preoperativos xxx
2.3.7.3. Reconocimiento
2.3.7.3.1. Activo
Los intangibles son activos que tienen la misma naturaleza que los activos fijos, es decir,
se emplean para producir bienes y servicios, y son activos explotables.
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Segundo Semestre
2.3.7.3.2. Gasto
A medida de que se van empelando estos intangibles, se van amortizando, lo cual implica
su reconocimiento en gastos.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable
con su importe en libros anualmente, y en cualquier momento en el que exista un indicio
de que el activo puede haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo
para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una
vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida
útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIF B-1
161 de 196
Segundo Semestre
para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su
vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
2.3.7.6. Agotamiento
Por ser intangibles, no sufren mermas ni casos fortuitos, esto último, sólo que no se
cumpliera un contrato.
Los activos intangibles incurren en una baja cuando resultan improductivos o poco
rentables, o sufren deterioro. En estos casos, se tiene que cancelar su valor en libros y
llevar todo su importe a gastos de operación o de producción.
162 de 196
Segundo Semestre
Las pérdidas o ganancias procedentes de la desapropiación o retiro de un activo
intangible deben determinarse como diferencia entre los importes netos obtenidos de la
venta de los mismos, en su caso, y el valor en libros del activo en cuestión. Tales
cantidades deben ser consideradas como gastos o ingresos, según el caso, en el estado
de resultados del periodo en que se produzca la desapropiación o retiro del elemento.
Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, el costo del activo que se ha
adquirido será igual al valor en libros del activo que se ha entregado a cambio, de forma
que no se produzcan ni pérdidas ni ganancias en la operación.
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Segundo Semestre
Su clasificación es en función a su obligatoriedad, considerándose dos grandes grupos:
Financiero. Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar
efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros
con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar
cumplimiento a la obligación.
164 de 196
Segundo Semestre
Instrumentos financieros de deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las
necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora que se pueden dividir en:
Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés.
La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo
representa intereses. Instrumentos de deuda con cláusula de interés, los cuales pueden
colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los
intereses.
Proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos
por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el
proveedor.
Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por el suministro o
recepción de bienes, servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por
impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario
estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre
asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Las provisiones son pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Pasivo Contingente. Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de
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Segundo Semestre
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo
el control de la entidad, o bien una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados que no se ha reconocido contablemente porque la probabilidad de que la entidad
tenga que satisfacerla, es incierta, o bien el importe de la obligación no puede ser
cuantificado con la suficiente confiabilidad.
2.3.8.1.1.1. proveedores
Por bienes o servicios que han sido recibidos por
(efecto de provisionar)
la entidad.
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Segundo Semestre
2.3.8.1.1.5. anticipo de
Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de
clientes
productos o prestación de servicios.
En las notas a los estados financieros se debe revelar cualquier elemento de importancia
atribuible a los pasivos, como la existencia de pasivos en moneda extranjera,
restricciones de los pasivos, garantía de los mismos, descripción de convenios, efectos
de incumplimiento, entre otras.
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Segundo Semestre
Veamos algunos ejemplos de pasivos.
Algunos ejemplos de estas cuentas tenemos
1. Pago con cheque de un recibo de honorarios de 6,000 más IVA del cual se efectuaron
retenciones de ISR del 10 % y del IVA de 10 %.
Gastos de operación 6,000
Honorarios
IVA por acreditar 900
Impuestos por pagar 1,200
Retenciones IVA 600
Retenciones ISR 600
Bancos 5,700
IVA acreditable 900
IVA por acreditar 900
Nos llega el recibo telefónico de este mes por 1,200 más IVA el cual pagaremos el próximo
mes
Gastos de operación 1,200
Teléfonos
IVA por acreditar 180
Acreedores diversos 1,380
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Segundo Semestre
En el mes siguiente pagamos a través de la banca electrónica pagamos el recibo telefónico
Se adquiere un equipo de transporte por 220,000 más IVA por el cual se paga con un
cheque 46,000 y por el resto se firman 18 documentos con vencimiento mensual
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Segundo Semestre
Día Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Tipo de Debe Haber Saldo
Cambio
1 Fac 26,200.00 26,200.00 11.22 293,964.00 293,964.00
387
2 Fac 19,500.00 45,700.00 11.28 219.960.00 513,824.00
299
3 A cta f 20,000.00 25,700.00 11.19 223,800.00 290,024.00
387
4 Cierre 25,700.00 11.26 642.00 289,382.00
El asiento de cierre se efectúa para que al final del periodo el importe en moneda
extranjera quede registrado al tipo de cambio del cierre del periodo, y el asiento contable
quedaría de la siguiente manera:
El importe adeudado de 25,700 USD al tipo de cambio de cierre de 11.26 nos da un saldo
de 289,382.00 que comparado al saldo vigente a esa fecha de 290,024.00 nos da un
beneficio de 642.00.
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Segundo Semestre
Pasivo
A Corto plazo
Proveedores xxx
Acreedores Diversos xxx
Impuestos por pagar xxx
Documentos por pagar xxx
Hipotecas por pagar xxx
Préstamos bancarios xxx
IVA por pagar xxx
IVA por trasladar xxx
Anticipo de clientes xxx
ISR por pagar xxx
PTU por pagar xxx xxx
A largo plazo
Documentos por pagar xxx
Hipotecas por pagar xxx xxx
Los instrumentos de deuda son las obligaciones o bonos, los cuales representan la
participación en un crédito colectivo. Las empresas emisoras de bonos son responsables
de redimirlos, por lo tanto, tienen una obligación que se registra en el pasivo a largo plazo.
172 de 196
Segundo Semestre
2.3.8.3. Emisión de obligaciones
Existen casos en que los pasivos a liquidarse incluyen el importe de los intereses por
financiamiento: los mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los
contratos formales de crédito, o bien el valor nominal de documentos por pagar suscritos.
En estos casos, el pasivo se registra por el total, cargando el importe de los intereses no
devengados a una cuenta de activo diferido. En el caso de que en las tablas de
amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe
del préstamo y los intereses, se establece esta distinción en los registros contables, con
objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero, conforme se
devenguen.
El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento
o más la prima por su colocación. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen.
El importe de los gastos de emisión, tales como honorarios legales, costos de emisión,
costos de impresión, gastos de colocación, etc.; así como la prima o el descuento en la
colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones
estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las mismas. Todos los conceptos
anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés.
Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la
nueva tasa de interés, no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos futuros
del instrumento original, descontado a la tasa de interés original, se entenderá que no se
tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento
anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los
gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser
registrados en los resultados del periodo en que se incurran.
En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en el inciso
anterior, sea mayor a 10%, se entenderá que se dio origen a un nuevo instrumento. En
este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar
en su totalidad contra los resultados del periodo, mientras que los gastos y primas o
descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser amortizados en la
vida remanente del instrumento.
Las obligaciones redimidas deben registrarse como una disminución al pasivo, y no como
una adquisición de activo.
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Segundo Semestre
2.3.8.5. Extinción de pasivos
2.3.8.6. Provisiones
Se considera que existen elementos suficientes para reconocer una provisión cuando a
la fecha del balance general, teniendo en cuenta toda la evidencia posible, es más
probable que improbable que vaya a ocurrir la transferencia de beneficios económicos.
El registro de una provisión conlleva al registro de una cuenta en el estado de resultados
o en el activo.
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Segundo Semestre
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación a la fecha del balance,
del desembolso necesario para liquidar la obligación presente.
Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta los riesgos
que afectan la valuación de la misma. Entendiéndose por riesgo la variabilidad en los
desenlaces posibles (grado de incertidumbre).
Un pasivo contingente también puede ser una obligación presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, que no se han reconocido contablemente porque no es probable que
la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos o bien, porque el importe de la obligación no puede ser medido con la
suficiente exactitud.
2.3.8.8. Compromisos
Los compromisos son una clase de pasivos contingentes, que se adquieren cuando se
promete la compra y el consecuente pago, de un algún activo, divisa, acciones o
impuestos, entre otros conceptos. Los compromisos obligan a la entidad a llevar un
control de los mismos y a afectar la situación financiera por estos posibles hechos, desde
el momento en que se conocen, independientemente de su pago.
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Segundo Semestre
RESUMEN
Como habrás notado a lo largo de esta unidad, cada cuenta que conforma el balance
general debe cumplir con una serie de lineamientos establecidos por las Normas de
Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de las Normas de Información Financiera.
Comenzamos el estudio de esta unidad recordando las disposiciones de las NIF A-6,
Valuación, y la NIF A-7, presentación y revelación, debido a que los conceptos vertidos
en estas NIF conforman el marco conceptual de la contabilidad, representan el sustento
de la Serie NIF C. Conceptos como reconocimiento inicial, reconocimiento posterior, valor
de entrada, valor de salida, presentación de las cuentas y revelación en notas a los
estados financieros, se encuentran inmersos en la serie C.
Como vimos, la serie NIF C lleva un orden en cuanto al análisis de cuentas, dicho orden
obedece a la presentación de las mismas en el balance general, de tal suerte que la
primera NIF en aparecer coincide con la primera cuenta de activo: efectivo en caja y
bancos. Esta NIF C-1, Efectivo, habla del dinero en caja y en bancos, además de señalar
las reglas para: el fondo de caja: fijo y variable, los arqueos de caja, las conciliaciones
bancarias y transferencias electrónicas, la moneda extranjera, los metales amonedados
y las estimaciones por baja de valor
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Segundo Semestre
La NIF C-2, que también hemos estudiado, se refiere a los instrumentos financieros de
capital y de deuda, es decir, nos habla de las inversiones temporales y efectos contables.
En la NIF C-4 volvimos a estudiar a los inventarios pero ahora desde el punto de vista de
su normatividad. También tocamos los temas de mercancías en comisión, en
consignación, mercancías en tránsito, anticipo de a proveedores, estimación para
mercancía obsoleta o de lento movimiento.
En la NIF C-5 estudiamos a un activo circulante, muy especial: los pagos anticipados y
observamos las reglas para su devengación contable y la cancelación de servicios.
La NIF C-6 también fue estudiada en esta unidad y revisamos a los inmuebles,
maquinaria y equipo y analizamos su registro, clasificación, métodos de depreciación,
baja o venta.
Nos saltamos a la NIF C-8 y revisamos ahí a los intangibles. Estudiamos las reglas para
clasificar a los intangibles, su amortización, valor residual, reconocimiento como gasto,
agotamiento y bajas.
Con esas NIF analizamos todas las cuentas de activo. Posteriormente nos fuimos a las
cuentas del lado derecho del balance: Comenzamos con el pasivo en la NIF C-9. En esta
NIF no sólo analizamos su normatividad, sino que también estudiamos cómo se llevan a
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Segundo Semestre
cabo las provisiones, los anticipos a clientes, los pasivos acumulados y la eliminación de
obligaciones. Asimismo estudiamos a los activos y pasivos contingentes y el registro y
presentación de la emisión de bonos u obligaciones.
Toda vez que hemos considerado todos estos temas, es momento de realizar una
práctica integradora en la que ejercitaremos la valuación, registro y presentación de todas
estas partidas.
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Segundo Semestre
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
SUGERIDA
Lara Flores, Elías. (2002). Primer curso de contabilidad. (18ª ed.) México: Trillas.
Niño Álvarez, Raúl. (1990). Contabilidad Intermedia II. (5ª ed.) México: Trillas.
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Segundo Semestre
Unidad 3
Práctica integradora
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Segundo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno elaborará una práctica integral, con documentos fuente, utilizando el sistema
de registro inventarios perpetuos y pólizas en tres registros (diario, ingresos y cheque)
que incluirá: Catálogo de cuentas y guía contabilizadora. Registro de operaciones en:
diario, mayor y auxiliares, integración del documentos control, hoja de trabajo, e
integración de estados financieros con notas aclaratorias en anexos, sustentado con las
NIF serie C.
TEMARIO DETALLADO
(10 horas)
3. Practica integradora
3.1. Practica integradora
Ejercicio integral con apoyo de pólizas en tres registros (entrada de efectivo,
salidas de efectivo o cheque y diario).
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Segundo Semestre
INTRODUCCIÓN
El ejercicio contable se centra en que la información financiera de las operaciones de una
entidad se vea reflejada en un documento que permita ver cuál es la situación de una
empresa, en ese momento y en determinado periodo. A través de los dos cursos de
Contabilidad, aprendimos las bases del registro de operaciones y mediante la técnica
contable identificamos si se trata de una aplicación o un origen de recursos para que, en
los estados financieros que obtengamos a una fecha determinada, observemos la
situación y el resultado que muestra la entidad derivada de las transacciones efectuadas
y registradas mediante el proceso contable. Asimismo, analizamos la normatividad
aplicable para aplicar dicho proceso.
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Segundo Semestre
3.1. PRÁCTICA INTEGRADORA
LA PRÁCTICA FINAL SA
OPERACIONES DEL MES DE ENERO DEL 20XX
Día 1 - Un socio aporta 3'500,000 y se abre una cuenta de cheques por esa cantidad
Día 2 - Se crea un fondo fijo de caja por 15,000 con ch 1
Día 2 -Un socio aporta a la sociedad dos documentos con vencimiento el 15 de marzo
del 200x por 300,000 y otro con vencimiento el 15 de mayo del 200x por 400,000
Día 2 - Compra de mercancía por 200,000 más IVA a LA IDEAL S.A., 50 % con cheque
3 y el resto a crédito
Día 3 - Se adquieren 200 cetes a 28 días con una tasa de descuento del 5.2 % con
cheque 2
Día 3 - Se recibe una aportación de 20,000 dólares de un socio y se abre una cuenta
bancaria en dólares al tipo de cambio 10.13
Día 5 - Compra de mercancía a crédito al proveedor news invoice 123 por 3,000 USD
tc 10.18
Día 5 - Compra de mercancía en Campeche por 80,000 más IVA a crédito
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Segundo Semestre
Día 5 - Se repone los gastos del fondo fijo por gastos de papelería 2,000 más IVA,
varios 1,200 IVA de 100, pasajes 700 con ch 5
Día 5 - El banco nos cobra una comisión por apertura de cuenta de 300 más IVA
Día 5 - Venta de mercancía a crédito al cliente JOHNS FAC 1 por 4,000 USD al tipo de
cambio 10.19, costo 25,000
Día 6 - Se crea un fondo para adquisiciones de activo fijo por 10,000 con ch 6
Día 7- Compra de mercancía en San Diego California por 20,000 USD al tipo de cambio
10.23 a crédito
Día 7- Compra de mercancía a crédito al proveedor news invoice 125 por 5,000 USD al
tipo de cambio 10.23
Día 8 - Se adquieren 400 acciones de la empresa ALFA S.A. a 1,600.00 con ch 7
Día 8 - Se liquida los gastos de la escritura constitutiva por 24,000 más IVA con ch 8
Día 9 - venta de mercancía a crédito fac 2 al cliente JOHNS por 7,000 USD al tipo de
cambio 10.24, costo 33,000
Día 10 - Se pagan fletes de la mercancía de Campeche por 3,000 más IVA con ch 9
Día 12 - Se adquiere un terreno por 240,000, firmándose 24 documentos con
vencimiento mensual a partir del Día 15 de enero del 200x, de 10,000 cada uno
Día 12 - Se invierte en un pagaré a 7 Días 100,000 e intereses anuales del 3.8 % con
ch 10
Día 15 - La empresa GAMA S.A. nos presta 100,000 a pagar el 31 de marzo y nos cobra
intereses del 15 % anual ( no considerar el IVA en los intereses )
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Segundo Semestre
Día 15 - Liquidamos el flete de San Diego a Tijuana por 400 USD al tipo de cambio
10.18 con ch 500
Día 15 - se descuenta el documento con vencimiento el 15 de marzo y el banco nos
cobra una comisión del 2 % del valor del documento más IVA e intereses anuales
del 36 %
Día 15 – A cuenta invoice 123 de News enviamos 2,000 USD con cheque 501 en dólares
al tipo de cambio 10.19
Día 15 - Se paga el documento 1/24 del terreno con ch 12
Día 15 - Se alquila un local con una renta mensual de 5,000 más IVA, se da un depósito
de 2 meses y se paga por anticipado el importe de 3 meses con ch 13
Día 19 - A cuenta de nuestra factura 1 en dólares recibimos 3,000 USD al tipo de cambio
10.23 y lo depositamos en la cuenta de cheques de dólares
Día 23 - El comisionista informa haber vendido mercancía por 80,000 más IVA en
efectivo costo del 50 %
Día 26 - Se liquida una patente por 180,000 la cual se va a amortizar en 10 años con ch
17
Día 27 - Se pagan fletes de la mercancía de Monterrey por 4,000 más IVA con ch 18
186 de 196
Segundo Semestre
Día 27 - Se paga a una inmobiliaria 70,000 para iniciar la construcción de las bodegas,
con ch 19
Día 31 - Se pagan los intereses de la hipoteca con ch 21
Día 31 - Se vence los CETES y se depositan en la cuenta de cheques
Día 31 - Se paga la nomina del mes por 15,000 y se retienen impuestos de 2,000 con
ch 20
Día 31 - Tipo de cambio de cierre del dólar 10.22
Día 31 - Al cierre las acciones de la empresa ALFA S.A. están a 1,675.00
Día 31 - Registrar los intereses del préstamo de la empresa gama
Día 31 - Registrar la parte proporcional de pagos anticipados que se devenga al fin de
mes
Día 31 - Registrar la reclasificación de documentos por pagar
Día 31 - Determinar IVA del mes
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Día 8 - Se practica un arqueo de caja y se encuentran gastos de papelería por 1,200
más IVA pasajes, 800, varios 2,400 IVA de 200 y efectivo por 14,000, se repone
los gastos y el faltante con ch 24
Día 15 - Cobramos una renta anticipada de 3 meses por 6,000 más IVA, a partir del día
de hoy y lo depositamos en la cuenta de cheques
Día 19 - Se adquiere un equipo de cómputo en 15,000 más IVA con el fondo para
adquisiciones de activo fijo ( valor de desecho 3,000, vida útil 2 años )
Día 19 - Liquidamos invoice 125 de news con cheque 503 en dólares al tipo de cambio
10.24
Día 19 - Se invierte en un pagare a 7 Días 120,000 e intereses anuales del 3.6 % con
ch 30
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Día 20 - Liquidamos al proveedor de Campeche con ch 30
Día 20 - Se paga un seguro para equipo de transporte con cobertura de 12 meses
por18,000 más IVA, la cobertura es de 400,000, con ch 31
Día 21 - El flete de la mercancía de Tijuana a México asciende a 20,000 más IVA, se
queda a deber
Día 22 - Se crea el fondo para festividades de fin de año por 1,000 con ch 32
Día 24 - El comisionista informa haber vendido mercancía por 180,000 más IVA en
efectivo costo del 50 %
Día 25 - Nos liquidan nuestra factura 2 en dólares al tipo de cambio 10.26 y lo
depositamos en la cuenta de dólares
Día 26 -Se vence el pagare a 7 Días y se deposita con todo e intereses en la cuenta de
bancos
Día 27 - El agente aduanal de Tijuana nos reporta haber pagado impuestos y derechos
aduanales 12,000, IVA de la aduana 30,000, almacenaje y otros gastos 3,000 y
sus honorarios ascienden a 3,000 más IVA,
Día 27 - Liquidamos a la IDEAL S.A. su adeudo con ch 33
Día 28 - Se invierte en un pagare a 14 Días 150,000 intereses anuales del 4 % con ch
34
Día 28 - Se pagan honorarios al contador por 4,000 más IVA menos retenciones de ISR
e IVA con ch 35
Día 28 - Se paga el documento 1/12 del equipo de transporte con ch 36
Día 28 - Se paga la nómina del mes por 15,000 y se retienen impuestos de 2,000 con
ch 37
Día 28 - Se paga los intereses de la hipoteca con ch 38
Día 28 - Al cierre las acciones de la empresa ALFA SA están a 1,710.00 por acción
Día 28 - Registrar los intereses del préstamo de la empresa gama
Día 28 - Tipo de cambio de cierre del dólar 10.27
Día 28 - Determinar IVA del mes
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Día 28 - Registrar la parte proporcional de pagos anticipados que se devenga al fin de
mes
Día 28 - Registrar la parte proporcional de cobros anticipados que se devenga al fin de
mes
Día 28 - Registrar la amortización de la patente
Día 28 - Registrar la depreciación del edificio
Día 28 - Registrar la reclasificación de documentos por pagar
Día 28 - Registrar la amortización de gastos de constitución
Día 28 - Registrar la depreciación del equipo de transporte.
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RESUMEN
Como habrás notado a lo largo de esta unidad, cada cuenta que conforma el balance
general, debe cumplir con una serie de lineamientos establecidos por las Normas de
Información Financiera emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de las Normas de Información Financiera.
Comenzamos el estudio de esta unidad, recordando las disposiciones de las NIF A-6,
Valuación, y la NIF A-7, presentación y revelación. Debido a que los conceptos vertidos
en estas NIF conforman el marco conceptual de la contabilidad, representan el sustento
de la Serie NIF C. Conceptos como reconocimiento inicial, reconocimiento posterior, valor
de entrada, valor de salida, presentación de las cuentas y revelación en notas a los
estados financieros, se encuentran inmersos en la serie C.
Como vimos, la serie NIF C, lleva un orden en cuanto al análisis de cuentas, dicho orden
obedece a la presentación de las mismas en el balance general, de tal suerte que la
primera NIF en aparecer coincide con la primera cuenta de activo: efectivo en caja y
bancos. Esta NIF C-1, Efectivo, habla del dinero en caja y en bancos, además de señalar
las reglas para: el fondo de caja: fijo y variable, los arqueos de caja, las conciliaciones
bancarias y transferencias electrónicas, la moneda extranjera, los metales amonedados
y las estimaciones por baja de valor.
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La NIF C-2, que también hemos estudiado, se refiere a los instrumentos financieros de
capital y de deuda, es decir, nos habla de las inversiones temporales y efectos contables.
En la NIF C-4 volvimos a estudiar a los inventarios pero ahora desde el punto de vista de
su normatividad. También tocamos los temas de mercancías en comisión, en
consignación, mercancías en tránsito, anticipo a proveedores, estimación para mercancía
obsoleta o de lento movimiento.
En la NIF C-5 estudiamos a un activo circulante, muy especial: los pagos anticipados y
observamos las reglas para su devengación contable y la cancelación de servicios.
La NIF C-6 también fue estudiada en esta unidad y revisamos a los inmuebles,
maquinaria y equipo y analizamos su registro, clasificación, métodos de depreciación,
baja o venta.
Nos saltamos a la NIF C-8 y revisamos ahí a los intangibles. Estudiamos las reglas para
clasificar a los intangibles, su amortización, valor residual, reconocimiento como gasto,
agotamiento y bajas.
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Posteriormente nos fuimos a las cuentas del lado derecho del balance: Comenzamos con
el pasivo en la NIF C-9. En esta NIF no sólo analizamos su normatividad, sino que
también estudiamos cómo se llevan a cabo las provisiones, los anticipos a clientes, los
pasivos acumulados y la eliminación de obligaciones. Asimismo estudiamos a los activos
y pasivos contingentes y el registro y presentación de la emisión de bonos u obligaciones.
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BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
SUGERIDA
Lara Flores, Elías. (2002). Primer curso de contabilidad. (18ª ed.) México: Trillas.
Niño Álvarez, Raúl. (1990). Contabilidad Intermedia II. (5ª ed.) México: Trillas.
Paz Zavala, Enrique. (2002). Introducción a la contaduría. (10ª ed.) México: McGraw-Hill.
Ramos Villareal, Guadalupe. (2002). Contabilidad práctica. (2ª ed.) México: McGraw-Hill.
Romero López, Javier. (2004). Principios de contabilidad. (2ª ed.) México, McGraw-Hill.
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Bibliografía complementaria
Elizondo López, Arturo. (2002). Proceso contable I. (3ª ed.) México: Thompson.
Garza Rodríguez, José. (1999). Contabilidad para licenciaturas. México: CECSA.
Horngren, Charles T.; Sundem, Gary L. & Elliot, John A. (2000). Introducción a la
contabilidad financiera. (7ª ed.) México: Pearson Educación.
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