Obligaciones Tributarias

Obligaciones Tributarias.
Previo a definir la Obligación Tributaria se debe partir de los tipos de Obligaciones existentes.
Primeramente en el Derecho Civil, el cual estudia cierta clase de derechos extra patrimoniales
como la capacidad de las personas; pero también, se dedica al estudio de los patrimoniales, es
decir, aquéllos que tienen un carácter económico y pecuniario. Estos se dividen en dos
categorías: los derechos personales y los derechos reales. La obligación es una situación de dos
partes en la cual la parte activa es el acreedor y la parte pasiva es el deudor. En virtud de este
vínculo, el deudor está obligado a realizar una prestación en favor de su acreedor y el acreedor
puede exigirle coactivamente el cumplimiento de esa prestación. Las obligaciones se dividen en:
Obligaciones de Dar, está participa íntimamente en la idea de entrega, consistente en poner a una
persona en posesión de una cosa, ésta tiene una función traslativa de cosas determinables,
subordinándose al hecho que se hagan ciertas, con conocimiento del acreedor. 1
Obligación Tributaria.
El termino obligación, por su derivación etimológica dan la idea de un vínculo que limita la
actividad humana y la dirige en un sentido determinado. Este término incluso es utilizado en uso
no jurídico, para indicar la situación por la que un sujeto está obligado a un determinado
comportamiento. En el campo del derecho, el termino obligación es utilizado para indicar una
particular categoría de situaciones, en las que asistimos al fenómeno por el cual un sujeto se
encuentra jurídicamente obligado a un determinado comportamiento frente a otro sujeto 2
La Ley General Tributaria Municipal en su Art. 11, define a la Obligación Tributaria como “el
vínculo jurídico personal que existe entre el municipio o el contribuyente o responsable de los
tributos municipales, conforme al cual, estos deben satisfacer una prestación en dinero, especies
o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador de la obligación tributaria en
1
Sánchez, Introducción al Derecho Mexicano, 77-78
2
GIORGIANNI, Michele. Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Bolonia. La Obligación., Cuarta Edición,
Pág. 110.
el plazo determinado por la ley u ordenanza que lo establezca o, en su defecto en lo estipulado en
esta ley”.
La Obligación Tributaria es el deber de cumplir la prestación. Constituye una parte fundamental

de la relación jurídico-Tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo. El
contenido de la obligación Tributaria es una prestación jurídica patrimonial constituyendo,
exclusivamente, una obligación de dar; dar sumas de dinero3. La Obligación Tributaria contiene,
como toda obligación, la idea de ligamen o sujeción porque ella liga o ata al deudor. La razón
determinante de ese ligamen no es de la misma naturaleza jurídica que en otras obligaciones,
especialmente, las de naturaleza civil o privada. Aquí es el Estado quien impone ese ligamen; por
eso en toda obligación Tributaria predomina el elemento político que es su característica
fundamental.
Tres momentos porque atraviesa toda obligación, sea o no tributaria son: creación, efecto y
extensión. En este sentido, la creación de una obligación no puede confundirse con sus efectos.
La obligación nace, y tratándose de tributos, de la ley que es su causa (fuente de la obligación
tributaria). Una vez nacida la obligación aparecen sus “efectos”; uno de ellos es su
cumplimiento, porque nace para ser cumplida, no para infringirla, no obstante haber nacido, ella
debe ser cumplida y esto no puede producirse hasta que se da el “hecho imponible”, la extensión
produce determinados efectos; el principal de ellos es el “vinculo” que ligaba al deudor con el
acreedor queda roto y desaparece, por cuanto se ha cumplido el objeto de la obligación
(prestación)
Fuente de las Obligaciones Tributarias.
En materia Tributaria, la única fuente de la obligación es la ley, sólo por mandato de ésta puede
surgir la Obligación Tributaria ya que la voluntad jurídica de los individuos no es apta para
crearla. “El fundamento jurídico de la relación jurídico- Tributaria, dice Blumenstein con acierto,
es exclusivamente en la ley”.80 Por lo demás, no podría ser de otra manera en el ordenamiento
jurídico de nuestro país donde el Art. 8 de la Constitución de la República dispone que nadie esté
en obligación de hacer lo que no mande la ley.4
3
Giuliani, Derecho Financiero, 425.
4
Giuliani, Derecho Financiero, 429.
Las obligaciones Tributarias la fuente es la ley y la prestación pecuniaria la debe el
Contribuyente sin otro requisito que el que la propia ley establece (hecho jurídico voluntario,
involuntario o natural), en las demás obligaciones que tienen por fuente los contratos, los
cuasicontratos, la obligación no nace, si no media una manifestación explícita de la voluntad del
sujeto pasivo y del sujeto activo o de un hecho al que la ley atribuye determinados caracteres de
ilicitud. Pero la Ley para constituir la Fuente de la Obligación Tributaria debe contener, además
del tipo del tributo, otros elementos sin los cuales el principio de legalidad no quedaría
satisfecho. Para que éste quede satisfecho es necesario que la ley contenga los elementos
esenciales para crear de manera cierta la obligación, es decir: a) el Hecho Imponible definido de
manera cierta, b) los presupuestos de hecho a los cuales se atribuirá la producción del hecho
imponible, c) los sujetos obligados al pago, d) el método o sistema para determinar la base
imponible, en sus lineamientos esenciales, e) las alícuotas que se aplicarán para fijar el monto del
tributo, f) los casos de exenciones, g) los supuesto de infracciones, h) las sanciones
correspondientes, i) el órgano administrativo con competencia para exigir y recibir el pago; y j)
el tiempo por el que se paga el tributo 5
Clasificación de las Obligaciones Tributarias
Obligación Formal: son aquellas obligaciones que se encuentran estipuladas en la legislación

Tributaria pero que no implican un desembolso de dinero, sino más bien están orientadas a la
forma de presentar la información. Son obligados formalmente los Contribuyentes o
responsables que por disposición de la ley deban dar, hacer o no hacer, algo encaminado a
asegurar el cumplimiento de la obligación Tributaria sustantiva o sea, del pago del impuesto,
también como el deber de los Contribuyentes de cumplir con la presentación de las
comunicaciones, declaraciones Juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias. La
que da derecho para exigir el cumplimiento de los requisitos formalmente establecidos (Título
III, Capítulo I del Código Tributario)6
Obligación Sustantiva: son aquellas que están contempladas en la legislación Tributaria y que
implican desembolso de dinero. Es el deber a cargo de un Contribuyente o responsable de pagar
un tributo. Las obligaciones de pago estipuladas en el Código Tributario en el Título III, Capítulo
5
Luqui, La Obligación Tributaria, 35-36.
6
Alvarado Morales y otros, “Las Consecuencias Jurídicas y Patrimoniales”, 93
II son: Autoliquidación (Título III, Capítulo II, Sección I); Anticipo a Cuenta del Impuesto
(Título III, Capítulo II, Sección II); Retenciones y Percepciones de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (Título III, Capítulo II, Sección IV).
Extinción de la Obligación Tributaria Sustantiva.

Pago. Es la prestación efectiva de la Obligación Tributaria que constituye la forma más
inmediata de la extinción de la obligación tributaria, pues es la cancelación en dinero o un
equivalente de la obligación tributaria. El cumplimiento de una 65 Obligación Tributaria puede
ser en dinero efectivo o por medio de Títulos Valores autorizados el cual libera al deudor de toda
clase de obligaciones que tenga con la Administración Tributaria. Los Modos de Pago conforme
lo establece la Legislación Tributaria, deben efectuarse por cualquiera de los siguientes medios:
En dinero efectivo, mediante moneda de curso legal, que de conformidad a los Arts. 3 y 5 de la
Ley de Integración Monetaria, del 22 de diciembre del mismo año, serán el dólar de los Estados
Unidos de América y el colón. Con Notas del Tesoro que son títulos valores autorizados para tal
efecto; Por medio de Cheque Certificado que, de conformidad a lo establecido en el Código de
Comercio, el Sujeto Pasivo puede solicitar que el banco certifique el cheque, declarando que
existen en su poder suficientes fondos para pagarlo, liberando de responsabilidad al
Contribuyente y quedando como responsable el banco.
Compensación: Es un modo de extinguir las obligaciones propias del derecho común, también
aplicable al Derecho Tributario. La palabra compensación viene del latín, compensare, y
significa poner en la balanza simultáneamente a dos obligaciones y extinguirlas en la medida que
una se integre con la otra. Para Enrique Horacio Prieto Ravest, la compensación es “aquel modo
de extinguir las obligaciones que tienen lugar cuando dos personas tienen recíprocamente las
calidades de acreedor y deudoras, extinguiéndose ambas obligaciones hasta concurrencia de la de
menor valor, reuniéndose los demás requisitos legales”. 7 Para que exista compensación debe
cumplir con las siguientes características: Que exista una Obligación Sustantiva (dinero). Puede
aplicarse de oficio o a petición del Contribuyente. Puede compensarse total o parcial. Aplica para
cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso. Debe existir
un contribuyente deudor de la Administración Tributaria y, que a su vez, es acreedor de la
7
Zavala, Manual de Derecho Tributario, 93.
Administración Tributaria. Que ambas deudas sean de dinero o de cosas fungibles, de igual
género y calidad. Que ambas deudas sean líquidas, firmes y exigibles. La deuda no debe haber
prescrito.
Confusión: La reunión de un mismo sujeto de la condición de acreedor y deudor de una
obligación extingue esta por confusión.8 Hay extinción de la obligación cuando se confunden los
derechos del acreedor y deudor, cuando los mismos concurren en una misma persona. Si éste
fuere el caso, de derecho se verifica la confusión que extingue la deuda al producirse los mismos
efectos que el pago. La confusión opera de pleno derecho extinguiendo la obligación con todos
sus accesorios. Aplicación de este efecto es el precepto del Art. 1538 CC., el que establece que si
se produce la confusión entre uno de varios deudores solidarios y el acreedor, podrá ese deudor
repetir contra cada uno de los codeudores por la parte o cuota que respectivamente les
corresponda en la deuda.
Prescripción: En Derecho Tributario, la prescripción extintiva tiene plena aplicación como modo
de extinguir la Obligación Tributaria Principal. Es el vencimiento del plazo, que una vez
materializado, imposibilita a la Administración para reclamar al deudor moroso, la obligación
principal y sus accesorios, por no haber ejercido sus acciones y derechos dentro del plazo que el
Código establece. Ésta requiere alegación de la parte interesada.89para que se produzca efecto
debe haber transcurrido los diez años.
Obligaciones establecidas en el Código Tributario . El Código Tributario contiene una serie de

obligaciones formales de las cuales haremos mención brevemente citando las más importantes:
Obligación de inscribirse en el Registro de Contribuyentes. Declaraciones Tributarias. Emisión
de documentos. Obligación de informar y permitir control. Dictamen e informe fiscal.
Obligación de llevar contabilidad formal, registros, inventarios y utilizar métodos de valuación.
Otros deberes formales y emitir y entregar documentos requeridos.
Obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y

Prestación de Servicios
Esta ley establece una serie de obligaciones las cuales son: obligación emitir el documento en la
transferencia de bienes muebles, en la fecha del retiro de bienes muebles corporales, en el
8
Roberto Calvo Ortega, Curso de Derecho Financiero I, Derecho Tributario Parte General, (Madrid, España: Edit.
Civitas), 249
momento de importación o internación (se le llama internación a aquella actividad de importar
bienes provenientes de Centro América) o se cumplan los requisitos para la utilización de los
servicios cuando se emita alguno de documentos y se dé por terminada la prestación (Arts. 8,
12,15, 18, y 20 de la ley. Las facturas o documentos que emitan los sujetos excluidos de la
calidad de Contribuyentes deberán consignar el precio de la operación, sin recargo alguno a
título del impuesto (actualmente es el 13% adición al precio de lo que se está transfiriendo).
Estarán exentos del impuesto conforme a lo establecido en la ley, las importaciones e
internaciones y prestaciones de servicios. Se deberá de adicionar al precio remuneración cuando
no sean incluidas, aquellas cantidades que integran la contraprestación y se cargue o cobren
adicionalmente en la operación conforme a lo establecido, si ya constan en los comprobantes de
crédito fiscal y notas de débito y crédito, las reducciones de precios, bonificaciones, descuentos
normales del comercio. Se deberá trasladar el débito fiscal a los adquirentes de bienes y a los
prestatarios de servicios la cantidad del débito fiscal generado en la operación.

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La Obligación Tributaria es el deber de cumplir la prestación. Constituye una parte fundamental

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Obligación Formal: son aquellas obligaciones que se encuentran estipuladas en la legislación

Extinción de la Obligación Tributaria Sustantiva.

Obligaciones establecidas en el Código Tributario . El Código Tributario contiene una serie de

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