1.1) Mapa Conceptual NIAS

ABREVIATURAS
E.F. = Estados Financieros

R. = Responsabilidad
O. = Opinión / I. M. = Incorrección Material
Nuevas normas, y
revisadas,
modificaciones de
concordancia
ÍNDICE
ACTUALIZACIÓN
NIAS 2015
Aplicable
Aplicable 15/12/2016
15/12/2016
a.
a.R. R.que
que tiene
tiene elel auditor
auditorde de formarse
formarse una una O.
O.sobre
sobre los
los E.F.
E.F.
b.
b.Formarse
Formarseuna una O. O.yy expresar
expresar esa esa O.O.dede forma
forma clara
clara yy escrita.
escrita. ESTRUCTURA DE LAS NIA
c.c. --E.
E.F.F.fines
finesgenerales
generales a. Introducción
--Marco
Marco de de información
información con con fines
finesgenerales
generales b. Objetivos
--Marco
Marco de de imágen
imágen fielfiel c. Definiciones
--Marco
Marco de de cumplimiento
cumplimiento d. Requerimientos
d. e. Guía de aplicación
d.-- Formación
Formación de de una
una O.O.sobre
sobre los
los E.E.F.F.
--Tipos
Tipos de de O.
O.
--Informe
Informe de de auditoria
auditoria
--Información
Información adicional
adicionalpresentada
presentadajunto juntocon
con los
los E.
E.F.F.
e.
e. -- Aspectos
Aspectoscualitativos
cualitativosde de las
las prácticas
prácticascontables
contables de de la
la entidad
entidad
--Revelación
Revelación del delefecto
efectode de las
lastransacciones
transaccionesyy hechoshechosmateriales
materiales
--Descripción
Descripción del del marco
marco de de información
información financiera
financiera aplicable
aplicable
-- Tipos
Tiposde de O.
O.
--Informes
Informesde de Auditoria
Auditoria
--Información
Información adicional
adicionalcon con elel informe
informe de deauditoria
auditoria
a. Trata del juicio del auditor en relación con lo que se debe comunicar, como la
estructura y contenido de la misma
b. Determinar cuestiones clave de la auditoria y comunicarlas en el infomre.
4 Ejemplos de dictamenes de auditoria
c. Cuestiones clave de la auditoria = Significatividad
d. - Determinación de las cuestiones clave
- Comunicaciones de las cuestiones
- Comunicación con los responsables de la entidad
- Documentación
e. - Alcance de la NIA
- Determinación de cuestiones clave
- Comunicación de cuestiones clave
- Documentación
a. Al formarse una O. de acuerdo con la NIA 700, concluya la necesidad de una O. modificada
b. - Concluir con base a la evidencia que los E. F. no estan libres de I.M.
- No se puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los E. F. no I.M.
c. - Generalizado (No se limitan, los sustanciales, o fundamentales para revelarse)
- O. modificada (Salvedades, Desfavorable o Denegacón
d. - Situaciones en las que se requiere opinión modificada
- Determinación de O. modificada
- Extructura y contenido cuando se expresa O. modificada
- Comuicacón con los responsables de la entidad
e. - Tipos de O. modificada
- Situaciones en las que se requiren una O. modificada
- Determinación del tipo de O. modificada 5 Ejemplos de
- Estructura y contenido del informe Informes con O.
- Comunicación con los responsables de la entidad modificaca
a. Comunicaciones adicionales en el I.nforme
b. Llamar la atención de los usuarios, cuando a juicio del auditor sea
neceario.
c. - Párrafo de énfasis (Comprender E. F.)
- Párrafo sobre otras cuestiones (Usuarios comprendan
auditoria)
d. - Párrafo de énfasis en el informe de auditoria
- Párrafo de otras cuestiones en el informe de auditoria.
e. - Relación entre los párrafos de énfsis y otras cuestiones
- Circunstancias en las que puede ser necesario p. enfasis
- Párrafos sobre otras cuestiones en el informe
- Ubicación de los párrafos
Énfais -------- NIA Otra Cuestiones ---- NIA 2 Ejemplos

210 - 560 - 800 510 - 710 - 720
a. Responsabilidad en relación a la empresa en funionamiento e
implicación en el dictamen.
Los E. F. se preparan baja la hipótesis de que la empresa continuará
sus operaciones en un futuro previsible.
Responsabilidad de la Dirección responsabilidad del auditor.
b. Obtener evidencia, concluir si existe incertidumbre, e informar.
d. - Procedimientos de valoración de riesgo.
- Evaluación de la valoración hecha por la dirección
- Período posterior a la valoración por la dirección Aplicable 15/12/2016
- Procedimientos de auditoria adicionales a.Responsabilidad
a. Responsabilidad del delauditor
auditor dede comunicarse
comunicarse con con los
los
- Conclusiones del auditor responsbles de
responsbles de la
la entidad.
entidad.
- Implicaciones para el informe de auditoria 4 Ejemplos La función
La función de
de la
la comunicación:
comunicación: RECIPROCA
RECIPROCAYY EFICAZ
EFICAZ
- Comunicación con los responsables de la entidad de Informes b.Comunicación
b. Comunicaciónclara,clara,oportuna,
oportuna,del delalcance
alcance yy realización
realización de
de la
la
- Retraso significativo en la aprobación de los E. F. auditoria de
auditoria de conformidad
conformidad con con la
la planificación.
planificación.
e. - Alcance de la NIA c.c.-- Responsables
Responsables del delgobierno
gobierno dede la
la entidad
entidad
- Procedimientos de valoración de riesgo. -- Dirección.
Dirección.
- Evaluación de la valoración hecha por la dirección d.--Responsables
d. Responsablesdel del gobierno
gobiernode de la
laentidad
entidad
- Período posterior a la valoración por la dirección -- Cuestiones
Cuestiones que
que deben
deben comunicarse
comunicarse
- Procedimientos de auditoria adicionales -- El
Elproceso
proceso de
de comunicación.
comunicación.
- Conclusiones del auditor -- Documentación
Documentación
- Implicaciones para el informe de auditoria e.-- Responsables
e. Responsablesdel delgobierno
gobierno dede la
la entidad
entidad
-- Cuestiones
Cuestiones que
que deben
deben comunicarse
comunicarse
-- El
Elproceso
proceso de
de comunicación.
comunicación.
-- Documentación
Documentación
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de la auditoria
NIA 220 Control de calidad de la auditoria de Estados Financieros GRUPO TEMA
NIA 230 Documentación de auditoria
NIA 510 Encargos iniciales de auditoria - Saldos iniciales
NIA 540 Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor

razonable, y las revelaciones relacionadas
NIA 580 Manifestaciones escritas
NIA 600 Consideraciones especiales - Auditoria de estados

financieros de grupos
NIA 710 Información comparativa - Cifras correspondientes de

períodos anteriores y estados financieros comparativos
MAPAS CONCEPTUALES DE NIAS
Aparecen en color Celeste las

NIAS Normas Modificadas en 2015
Dar Click a cada botón
Principios Determinación de Usando el trabajo de Conclusiones y

Generales y Riesgos y Respuestas Evidencia otros Dictamen Áreas Especializadas
Responsabilidades
NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800
NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 706
NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 710

Se utilizan cuando se
realizan auditorias en
NIA 250 NIA 450 NIA 530 NIA 720 base a ISR
NIA 260 NIA 540
NIA 265 NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
4
Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos
básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.
Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario tener en cuenta todo
el texto de la NIA incluyendo el material explicativo.
Grupo NIAS Descripción

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
PRINCIPIOS Y NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
RESPONSABILIDADES
GLOBALES NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa
RESPUESTAS NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
EVIDENCIA DE AUDITORÍA NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO
REALIZADO POR OTROS NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
CONCLUSIONES E NIA 706 Comunicaciones adicionales
INFORME DE
AUDITORÍA NIA 710 Relación con la información comparativa
ados Financieros (Segurdidad razonable) NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
NIA 800 Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para
propósitos especiales
NIA 805 Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual y elementos específicos, cuentas o
CONSIDERACIONES ESPECIALES partidas de un estado financiero.
NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
NICC 1 Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información financiera histórica y otros
compromisos de seguridad y servicios relacionados.
pios y procedimientos
ría.
sario tener en cuenta todo
fraude
rno
o con un marco para
s específicos, cuentas o
nanciera histórica y otros

NIA 200 OBJ
AUDITORIA D
ALCANCE Auditoria de EE.FF.
Responsabilidad global del Objetivo: aumentar el grado de confianza

auditor en la realizacion de la
de los usuarios a través de una opinión
auditoria conforme a NIAS
Opinión sobre si los EE.FF. Están

Alcance, aplicabilidad, estructura preparados de acuerdo a un maro de
y requerimientos de cada NIA
inform. Finan. Aplicable
Los EE.FF. son preparados por la dirección

con la supervision del gobierno de la
enidad
El auditor debe obtener seguridad

razonable de que los EE.FF. Están libres
de incorreccion material debida a fraude
o error
Aplicación de juicio y escepticismo Identificar y valorar riesgos de incorreccion material

profesional para la planificación y
ejecución:
Evidencia suficiente y adecuada
Formarse una opinion en base a sus conclusiones

NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA
AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Objetivos Globales del Auditor DEFINIC
Obtener seguridad razonable de que los EE.FF. Estén libre de incorreccion

material debida a fraude o error, que permita emitir una opinion si están
elaborados de acuerdo al marco de informacion financiera aplicable.
Emitir un informe sobre los EE.FF.
ncorreccion material
a sus conclusiones
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
LIZACION DE LA
S DE AUDITORIA
DEFINICIONES REQUERIMIENTOS
Marco de Info. Finan. Aplicable Requerimientos de ética relativos a la Código de ética de IFAC
auditoria de EE.FF.
Evidencia de auditoria
Escepticismo profesional
Riesgo de Auditoría
Auditor
Riesgo de Detección
Estados Financieros
Juicio profesional
Información Financiera Histórica
Dirección
Incorrección
Premisa
Juicio Profesional
Evidencia de auditoria suficiente y
adecuda y riesgo de auditoria
Escepticismo Profesional
Seguridad Razonable
Riesgo de incorrección material
Responsables gobierno de la entidad
Realización de la auditoria de
conformidad con NIA
Integridad
Objetividad
Competencia y diligencia profesional

Código de ética de IFAC
Confidencialidad
Comportamiento
profesional
NIA 2
ACUERDO DE LOS TÉRMI
AUDITO
ALCANCE OBJETIVO
Los encargos que proporcionan un El objetivo del auditor es aceptar o

grado de seguridad, entre los que se continuar con un encargo de auditoria
incluyen los encargos de auditoria, únicamente cuando se hayan acordado
sólo podrán aceptarse cuando el la premisa sobre la que la auditoria se
profesional ejerciente considere que va a realizar mediante:
se han cumplido con los
requirimientos de ética aplicables.
La determinación de si concurren las

condiciones previas a una auditoria.
DEFINICIONES
Dentro de esta NIA podemos encontrar el siguiente

CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA :
término, el cual
Utilización portiene el siguiente
la dirección de unsignificado
marco de para
información financiera aceptable para la
esta Norma.
preparación de los E.F. y conformidad de la
dirección y cuando proceda de los resp. de
gobierno. de la entidad , con la premisa con la
que se realiza una auditoria.
NIA 210
UERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE
AUDITORIA
OBJETIVO REQUERIMIENTOS
tivo del auditor es aceptar o CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA

r con un encargo de auditoria a) determinará si el marco de
te cuando se hayan acordado información financiera que se
a sobre la que la auditoria se utilizará para la preparación de los
a a realizar mediante: E.F es aceptable.
b) obtendrá la confirmación de la
dirección de que la misma reconoce
y comprende sus responsabilidades.
La confirmación de que existe una comprensión

común por parte del auditor y de la dirección y Una limitación al alcance de la
cuando proceda, de los resp. de gobierno de la auditoria antes de la aceptación del
entidad acerca de los términos del encargo de
auditoria. encargo puede darse cuando la
dirección o los responsables de
gobierno no proporcionen al auditor
acceso a la información financiera
solicitada o bien el acceso al personal o
DEFINICIONES cualquier otra información que ayude
al auditor a formarse una opinión y de
ser asi el auditor de ningúna manera
aceptará el encargo de auditoria.
ta NIA podemos encontrar el siguiente
ONES PREVIAS A LA AUDITORIA :
nual
portiene el siguiente
la dirección de unsignificado
marco de para
ión financiera aceptable para la
esta Norma.
ón de los E.F. y conformidad de la
y cuando proceda de los resp. de
e la entidad , con la premisa con la
e se realiza una auditoria.
AUDITORIAS RECURRENTES
en estas auditorias el auditor valorará si
las circunstancias requieren la revisión
de los términos del encargo de auditoria
y si es necesario recordar a la entidad
los términos existentes del encargo de
auditoria.
REQUERIMIENTOS
LA AUDITORIA ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE

marco de ENCARGO DE AUDITORIA LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE
era que se El auditor acordara los siguientes AUDITORIA
ración de los términos con la dirección o cuando el auditor no aceptará modificación
ble. proceda con los responsables de gobierno alguna sin previa justificación razonable
mación de la a) el objetivo y alcance de la auditoria de para dicho cambio.
sma reconoce E.F.
b) las responsabilidades del auditor si se cambian los acuerdos del encargo
nsabilidades. c) las responsabilidades del la dirección de auditoria, el auditor y la dirección
d) la identificación del marco de acordarán y harán constar los nuevos
información financiera aplicable para la términos del encargo en una carta de
preparación de los E.F. encargo u cualquier otra forma
e) una referencia a la estructura y adecuada de acuerdo escrito.
contenido que se espera de cualquier
cance de la emitido por el auditor y una declaración si el auditor no acepta un cambio en los
ceptación del de la estructura y contenido que puedan acuerdos de auditoria, procederá a
e cuando la difererir en el informe. renunciar al encargo si las disposiciones
onsables de legales y reglamentarias lo permiten y
nen al auditor determinará si existe alguna obligación
contractual de informarlo a otras partes.
ón financiera
o al personal o
ión que ayude
na opinión y de
ngúna manera
de auditoria.
RECURRENTES CONDICIONES ADICIONALES
RELACIONADAS CON LA ACEPTACIÓN DEL
el auditor valorará si ENCARGO
equieren la revisión si existen disposiciones legales o
encargo de auditoria reglamentarias que complementen las
ecordar a la entidad normas autorizado o reconocido, el
ntes del encargo de auditor determinará si hay algún
toria. conflicto entre las normas de
información financiera y los
requerimientos adicionales.
A MODIFICACIÓN DE
DEL ENCARGO DE
TORIA
ptará modificación
stificación razonable
ho cambio.
cuerdos del encargo

uditor y la dirección
constar los nuevos
rgo en una carta de
quier otra forma
cuerdo escrito.
pta un cambio en los

itoria, procederá a
o si las disposiciones
tarias lo permiten y
te alguna obligación
marlo a otras partes.
INDEPENDENCIA DESEMPEÑO DEL TRABAJO
NIA 220 Formar conclusion sobre cumplimiento
-Direcciòn, Supervisiòn y
de requisitos de independencia
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE Desempeño en cumplim. de
normas profesionales y REVISIONES
ESTADOS FINANCIEROS Informaciòn de la firma o red,
identificar situaciones de amenazas a la requisitos legales - De acuerdo a polìticas y
independencia. procedimientos de la firma
- El dictamen del auditor sea
evaluar info. sobre incumplimientos, apropiado en las circunstancias - Antes o en la fecha del
politicas y procedim., determinar si dictamen deberà quedar
REQUERIMIENTOS crean amenaza a indep. satisfecho de la evidencia para
ALCANCE OBJETIVO DEFINICIONES soportar las conclusiones
Responsabilidades del Auditor con relacion a El objetivo del auditor es implementar Algunos de Los siguientes términos que
los procedimientos de control de calidad en la procedimimientos de control de calidad figuran dentro de esta Norma, tienen los
auditoria de E.F y de revisor de control de relativos al encargo que le proporcione una siguientes significados. EQUIPO DE TRABAJO
calidad del encargo seguridad razonable que:
Estar satisfecho con el equipo de trabajo y CONSULTAS
otro profesional. competencia y Se han hecho las
ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD capacidades para: consultas durante el
DEL ENCARGO DE AUDITORIA proceso
Revisión de control de calidad del Desempeñar auditoria de acuerdo a
a) la auditoria cumple las b) el informe emitido por el normas profesionales y requisitos legales.
Socio del encargo: encargo: Es el proceso diseñado
normas profesionales y los auditor es adecuado en el socio u otra persona de la firma para evaluar de forma objetiva, en
requerimientos legales y función de las circunstancias. que es responsable del encargo y de la fecha del informe y o previa a la Integridad El socio de encargo deberá satisfacerse de Facilitar que se emita un dictamen
su realización, así como del informe Objetividad que se han aplicado los procedimientos
reglamentarios aplicables. misma, los juicios significativos
adecuados en relación a la aceptación y
apropiado
que emite en nombre de la firma realizados por el equipo del encargo Competencia y Diligencia profesional
y las conclusiones alcanzadas a Confidencialidad continuidad del encargo.
efecto de la formulación del informe Por otra parte si el socio del encargo
Comportamiento Profesional obtiene información que de haber estado
disponible con anterioridad, hubiese sido
causa de que la firmaa de auditoria
rehusará del encargo, el socio deberá
comunicar dicha información a la firma de
Revisor del control de calidad del auditoria a la mayor brevedad .
encargo: un socio, u otra persona de Inspección:
la firma de auditoría, una persona procedimientos diseñados para
externa debidamente cualificada, o proporcionar evidencia del
un equipo formado por estas cumplimiento de las políticas y de
personas, ninguna de las cuales foma los procedimientos de control de
parte del equipo del encargo, con calidad de la firma de auditoria por
experiencia para evaluar parte del equido del encargo
objetivamente los juicios alcanzados
por equipo del encargo REALIZACIÓN DEL ENCARGO
La dirección deberá informar al equipo del

encargo cuestiones como:
* sus responsabilidades, incluidas las de
Persona externa debidamente cumplir con los requerimientos de ética
Seguimiento: cualificada: aplicables y de planificar y ejecutar la
proceso que comprende la persona ajena a la firma de auditoria auditoria con escepticismo profesional.
consideración y evaluación continua con la capacidad y la competencia
necesarias para actuar como socio
* los objetivos del trabajo que se va a
del sistema de control de calidad de realizar.
la firma de auditoria del encargo
* la naturaleza de la actividad de la entidad.
* los temas relacionados con los riesgos
* los problemas que puedan surgir
* Enfoque detallado para la realización del
encargo.
DOCUMENTACIÓN
El auditor incluirá en la documentación de

auditoria lo siguiente:
* las cuestiones identificadas en relación
con el cumplimiento de los
requerimientos éticos aplicables.
*las conclusiones en relación con el
cumplimiento de independencia.
* las conclusiones alcanzadas en relación
a la aceptación y continuidad de las
relaciones con los clientes y encargos de
auditoria.
*la revisión de control de calidad del
encargo se ha terminado en la fecha del
informe de auditoria o con anterioridad a
ella.
OBJETIVO NIA 230 DOCUMENTAC
DEFINICIO
Preparar documentación que proporcione:
Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoria.
Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA
y requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
DOCUMENTACION DE AUDITORIA: Registro de los
la evidencia pertinente de auditoria obtenida y l
(papeles de trabajo).
ARCHIVO DE AUDITORIA: Una o mas carpetas u o

físicos o electrónicos, que contiene los registro
auditoria correspondiente a un encargo especifico.
AUDITOR EXPERIMENTADO: Una persona que tien

conocimiento razonable de :
Los procesos de auditoría
Las NIA y los requerimientos legales y reglamentari
Las cuestiones de auditoria e información financier
entidad opera
REQUERIMIEN
PREPARACION OPORTUNA DE LA DOCUMENTACION DE

AUDITORIA DOCUMENTACION DE LOS PROCEDIMIEN
AUDITORIA O
ESTRUCTURA, CONTENIDO Y EXTENSION DE

El auditor preparará la documentación para un auditor experime
auditoria, esto debe comprender de:
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedi
Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la
Cuestiones significativas que surgieron en la realización de la au
CUESTIONES SURGIDAS DESPUES D

Si el auditor aplica procedimientos de aud
nuevas después de la fecha del informe de audit
Las circunstancias observadas.
Los procedimientos de auditoria nuevos o
obtenida, y las conclusiones alcanzadas, así com
La fecha y las personas que realizaron y revisar
IMPLICACION DE
Los requerimientos de la NIA estan diseñad
especificados en las NIA, y en consecuencia los
IMPLICACION DE
Los requerimientos de la NIA estan diseñad
especificados en las NIA, y en consecuencia los
NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA
DEFINICIONES
NATURALEZA Y PROPOSITO DE LA DOCUMENTACION DE AUD
La documentación de auditoria proporciona:
Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cum
los objetivos globales del auditor
ON DE AUDITORIA: Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad c
rtinente de auditoria obtenida y las conclusiones alcanzadas por el auditor requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
bajo).
UDITORIA: Una o mas carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, Es útil para propósitos adicionales como:
rónicos, que contiene los registros que conforman la documentación de Facilitar la planificación y ejecución de la auditoria
spondiente a un encargo especifico. Facilitar la dirección y supervisión del trabajo de auditoria y cumplimiento d
Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo
Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorias futuras
RIMENTADO: Una persona que tiene la experiencia práctica en auditoria y

azonable de :
e auditoría
querimientos legales y reglamentarios aplicables
de auditoria e información financiera relevantes para el sector en que la
REQUERIMIENTOS
COMPILACION DEL ARCHIVO FINAL DE AUDIT

ACION DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS Y LA EVIDENCIA DE
AUDITORIA OBTENIDA
El auditor reunirá la documentación de auditoria en el archiv

auditoria después de la fecha del informe. Un plazo adecu
URA, CONTENIDO Y EXTENSION DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA archivo final de auditoria no excede habitualmente los 60
mentación para un auditor experimentado que no haya tenido contacto previo con la ( es un proceso administrativo del auditor). El auditor con
nder de: periodo de como mínimo 5 años después de la fechad el inf
alización y extensión de los procedimientos de auditoria aplicados.
imientos de auditoria aplicados y la evidencia obtenida.
e surgieron en la realización de la auditoria.
El auditor no eliminara ni descartara documentación de

conversión.
Cuando el auditor considere necesario modificar la d
CUESTIONES SURGIDAS DESPUES DE LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA documentara:
r aplica procedimientos de auditoria nuevos o adicionales o alcanza conclusiones Los motivos específicos para hacerlo
ués de la fecha del informe de auditoria, el auditor documentara: La fecha y las persona que las realizaron y revisaron
ancias observadas.
imientos de auditoria nuevos o adicionales aplicados, la evidencia de auditoria
las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el informe de auditoria.
as personas que realizaron y revisaron los cambios en la documentación de auditoria.
IMPLICACION DE UN REQUERIMIENTO
mientos de la NIA estan diseñados para permitir al auditor alcanzar los objetivos
os en las NIA, y en consecuencia los objetivos globales del auditor.
IMPLICACION DE UN REQUERIMIENTO
mientos de la NIA estan diseñados para permitir al auditor alcanzar los objetivos
os en las NIA, y en consecuencia los objetivos globales del auditor.
ALCANCE
LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA:
ciona:
llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de
ificó y ejecutó de conformidad con las NIA y

s aplicables.
o:
auditoria
abajo de auditoria y cumplimiento de normas
entas de su trabajo
ificativas para auditorias futuras
EL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA
umentación de auditoria en el archivo de auditoria y compilara el archivo de

fecha del informe. Un plazo adecuado para completar la compilación del
a no excede habitualmente los 60 días siguientes al informe de auditoria.
trativo del auditor). El auditor conservara el archivo de auditoria por un
o 5 años después de la fechad el informe.
ra ni descartara documentación de auditoria antes que finalice el plazo de
considere necesario modificar la documentación de auditoria, el auditor
os para hacerlo
a que las realizaron y revisaron
ALCANCE
Aplicación la NIA 315 Identificacion de Riesgos y la NIA 330 Respuesta a

los Riesgos
Responsabilidad en Relación con la Prevención

Características del fraude
y Detección del Fraude
Información
Financiera
Fraudulenta
NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE EST
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
OBJETIVO
Identificar y Valorar los Obtener Evidencia de

Riesgos de Incorreccion Auditoria Suficiente y
Material Adecuada
dad en Relación con la Prevención Responder Adecuadamente al Fraude o a los

Detección del Fraude indicios de Fraude
EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
O AL FRAUDE
Obtener Evidencia de
Discusión entre los Miembros
Auditoria Suficiente y Escepticismo Profesional
del Equipo del Encargo
Adecuada
Procedimientos de valoración del riesgo y

actividades relacionadas
La dirección y otras personas Identificación de relaciones inusuales o

de la entidad inesperadas
Responsables del gobierno de Evaluación de factores de

la entidad riesgo de fraude
Otra información
cusión entre los Miembros Identificación y Valoración de los Riesgos de
del Equipo del Encargo Incorrección Material debida a Fraude
Evaluación de la Evidencia de Auditoría
Imposibilidad del Auditor para Continuar con el

Encargo
de relaciones inusuales o
nesperadas
Manifestaciones escritas
valuación de factores de
riesgo de fraude
REQUERIMIENTOS
Respuestas a los Riesgos Valorados de Incorrección Material

debida a Fraude
Procedimientos de Auditoría en
Respuesta a Riesgos Valorados de
Respuestas Globales
Incorrección Material debida a
Fraude en las Afirmaciones
S
rados de Incorrección Material Comunicaciones a las Autoridades

a Fraude Reguladoras y de Supervisión
Procedimientos de Auditoría en Documentación

espuesta a Riesgos Valorados de
ncorrección Material debida a
Fraude en las Afirmaciones
Nia 250 Consideración de las
Dispocisiones Legales Reglamentarias
ALCANCE en la Auditoria de Estados Financieros
Esta norma trata de la responsabilidad del

auditor de considerar las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoria de
estados finanieros Responsabilidad Objetivo
del Auditor
(a) la obtención de evidencia de uditoría

suficiente y adecuada del cumplimiento
Los requerimientos de esta NIA tienen de las disposiciones legales y reglamentarias
como finalidad facilitar al auditor la que, de forma generalmente admitida.
identificación de incorrecciones materiales
en los estados financieros debidas
a incumplimientos de las disposiciones
legales y reglamentarias
(b) la aplicación de procedimientos de
auditoría específi cos que ayuden a identificar
casos de incumplimiento de otras
disposiciones legales y reglamentarias que
puedan tener un efecto material sobre los
El auditor es responsable de la estados financieros
obtención de una seguridad razonable
de que los estados financieros, en su
conjunto, están libres de incorrecciones
materiales,
debidas a fraude o error. (c) responder adecuadamente al
incumplimiento o a la existencia de indicios de
un incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
de las
amentarias
Financieros Requerimientos Consideración por el auditor del
cumplimiento de las disposiciones
legales y
reglamentarias
Definiciones
Incumplimiento: acciones u omisiones de la

encia de uditoría entidad, intencionadas o no, que
el cumplimiento son contrarias a las disposiciones legales y
ales y reglamentarias reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las
mente admitida. transacciones realizadas por la entidad, o en su
nombre, como las realizadas por cuenta de la
entidad, por los responsables de su gobierno, la
dirección o los empleados.
cedimientos de
ue ayuden a identificar
to de otras
reglamentarias que
o material sobre los
Procedimientos de auditoría cuando

se identifica o existen indicios de un
incumplimiento
amente al
existencia de indicios de
as disposiciones legales y
Comunicación de
incumplimientos
identificados o de la
existencia de
indicios de un posible
incumplimiento
Comunicación de
incumplimientos
existencia de
incumplimiento
Documentación
Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA
315, el auditor adquirirá un conocimiento general del:
(a) marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera; y
(b) modo en que la entidad cumple con dicho marco.
ación por el auditor del

ento de las disposiciones El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a
identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias
tarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros:
(Ref: Apartado A9-A10):
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables

del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de
indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de

indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá:
Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutirá la

ientos de auditoría cuando cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la
ca o existen indicios de un entidad, y si estos no brindan información suficiente de que cumplen las
miento disposiciones legales y el efecto de no cumplirlas puede que sea material el auditor
considerara obtener asesoriamiento juridico.
Si no puede obtenerse información sufi ciente sobre un incumplimiento del que

existen indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría sufi
ciente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor.
el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad

las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la
auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.
Si el auditor tiene indicios de que la dirección o los responsables del gobierno de la

Comunicación de entidad están implicados en el incumplimiento, lo comunicará a la autoridad de
incumplimientos nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera
existencia de
incumplimiento
Comunicación de
incumplimientos
existencia de
incumplimiento
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los
estados fi nancieros, y que no ha sido adecuadamente refl ejado en ellos, el auditor
expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable sobre los estados fi nancieros
Si el auditor identifi ca o tiene indicios de un incumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias, determinará si tiene la responsabilidad de comunicar el
incumplimiento identificado o la existencia de indicios de incumplimiento a partes
ajenas a la entidad
El auditor hará constar en la documentación de auditoría los incumplimientos

identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y
reglamentarias y los resultados de las discusiones con la dirección y, cuando
Documentación proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, así como con partes
ajenas a la entidad
nformidad con la NIA
e opera; y
con el fin de ayudar a

gales y reglamentarias
financieros:
ponsables
es escritas de que han
nto o de existencia de
ales y reglamentarias
o o de existencia de
eglamentarias, obtendrá:
miento, discutirá la
ables del gobierno de la
cumplen las
sea material el auditor
mplimiento del que

evidencia de auditoría sufi
a entidad
nes legales y
transcurso de la
e intrascendentes.
sables del gobierno de la

cará a la autoridad de
stiera
cto material sobre los
fl ejado en ellos, el auditor
on salvedades o una
ento de las disposiciones

abilidad de comunicar el
e incumplimiento a partes
a los incumplimientos
posiciones legales y
dirección y, cuando
d, así como con partes
NIA 260
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSA
GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Alcance
Alcance
Esta
Esta NIA
NIAtrata
tratade
de lalaresponsabilidad
responsabilidad que
que tiene
tiene el
el auditor
auditor de
de comunicarse
comunicarse
con
con los
los responsables
responsables del del gobierno
gobierno de
de lala entidad
entidad en
en una
una auditoría
auditoría de
de
estados
estadosfinancieros.
financieros.
La función
La función de
de la
la comunicación
comunicación
Dada la
Dada la importancia
importancia de de una
una comunicación
comunicación reciproca
reciproca eficaz
eficaz durante
durante la
la
realización de
realización de una
una auditoria
auditoria de
de EF,
EF, esta
esta NIA
NIA proporciona
proporciona un un marco
marco
general para la comunicación del auditor con los responsables
general para la comunicación del auditor con los responsables del del
gobierno de
gobierno de la
la entidad
entidad ee identificar
identificar algunos
algunos asuntos
asuntos específicos
específicos que
que
deberán ser objeto de comunicación.
deberán ser objeto de comunicación.
R
R
Responsables
Responsables del
del gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad
El
El auditor
auditor determinara
determinara aa la
la persona
persona oo personas
personas adecuadas
adecuadas deldel gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad
esto se logrará a traves del conocimiento de la entidad y su entorno.
esto se logrará a traves del conocimiento de la entidad y su entorno.
Cuando
Cuando el
el auditor
auditor se
se comunique
comunique con
con un
un subgrupo
subgrupo como
como por
por ejemplo
ejemplo comite
comite de
de aud
aud
también
también sisi es
es necesario
necesario comunicarse
comunicarse con
con el
el órgano
órgano de
de gobierno
gobierno en
en pleno.
pleno.
En
En el
el caso
caso de
de entidades
entidades pequeñas
pequeñas en
en lala que
que un
un único
único propietario
propietario es
es responsable
responsable d
comunicaran a el todas las circunstancias requeridas por las NIA´s.
comunicaran a el todas las circunstancias requeridas por las NIA´s.
El
El proceso
proceso de
de comunicación
comunicación
Establecimiento
Establecimiento del
del proceso
proceso dede comunicación
comunicación
El
El auditor comunicara a los responsables del
auditor comunicara a los responsables del gobierno
gobierno de
de la
la entidad,
entidad, la
la forma,
forma, el
el momento
moment
contenido
contenido general
general previsto
previsto para
para las
las comunicaciones.
comunicaciones.
Formas
Formas dede comunicación
comunicación
El
El auditor comunicara por
auditor comunicara por escrito
escrito aa los
los responsables
responsables del
del gobierno
gobierno de de la
la entidad
entidad
los
los hallazgos
hallazgos significativos
significativos de de la
la auditoría,
auditoría, cuando
cuando según
según su
su juicio
juicio profesional
profesional la
la comunica
comunica
no sea adecuada.
no sea adecuada.
Los
Los asuntos
asuntos relativos
relativos aa aa la
la independencia
independencia del del auditor,
auditor, cuando
cuando así
así se
se requiera.
requiera. (Entidades
(Entidades cc
Momento
Momento de de realización
realización de
de las
las comunicaciones
comunicaciones
El
El auditor informará a los responsables del
auditor informará a los responsables del gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad oportunamente.
oportunamente.
Adecuación
Adecuación del
del proceso
proceso de de comunicación
comunicación
El
El auditor
auditor evaluará
evaluará sisi la
la comunicación
comunicación reciproca
reciproca entre
entre él
él yy los
los responsables
responsables delgobierno
delgobierno de
d
ha sido adecuada para el próposito de la auditoría.
ha sido adecuada para el próposito de la auditoría.
NIA 260
ON LOS RESPONSABLES DEL
O DE LA ENTIDAD
Objetivos
Objetivos
Los
Los objetivos
objetivos del
del auditor
auditor son:
son:
La
La comunicación
comunicación clara
clara aa los
los responsables
responsables del
del gobierno
gobierno de
de
responsabilidades del auditor en relación
responsabilidades del auditor en relación con la audcon la audi
financieros,
financieros, así
así como
como una
una descripción
descripción general
general del
del alcance
alcance y
realizacón de la auditoría.
realizacón de la auditoría.
La
La obtención
obtención de
de los
los responsables
responsables del
del gobierno
gobierno de
de la
la entidad,
entidad
necesaria
necesaria para
para la
la auditoría.
auditoría.
La
La comunicación
comunicación oportuna
oportuna aa los
los responsables
gobierno dd
hechos
hechos observados que sean significactivos y relevantes ee
observados que sean significactivos y relevantes
responsabilidad
responsabilidad de
de supervisión
supervisión del
del proceso
proceso de
de información
información fina
fina
El
El fomento
fomento de
de una
una comunicación
comunicación eficaz
eficaz reciproca
reciproca entre
entre
responsables del gobierno de la entidad.
responsables del gobierno de la entidad.
municarse
municarse
ditoría
itoría de
de
urante la
rante la Definiciones
Definiciones
nn marco
marco Responsables
Responsables deldel gobierno
gobierno dede la
la entidad:
entidad: Persona
Persona oo personas
personas uu
bles del
bles del responsabilidad
responsabilidad en
en lala supervisión
supervisión de
de lala dirección
dirección estratégica
estratégica de
de la
la entida
entida
cos que
cos que relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.
relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.
Dirección:
Dirección: Persona
Persona oo personas
personas con
con responsabilidad
responsabilidad ejecutiva
ejecutiva para
para dirigir
dirigir la
la
entidad.
entidad.
REQUERIMIENTOS
REQUERIMIENTOS
gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad para
para comunicarse,
comunicarse,
rno.
rno.
ejemplo
ejemplo comite
comite de
de auditoría
auditoría considerara
considerara
en
en pleno.
pleno.
etario
etario es
es responsable
responsable de
de la
la dirección
dirección se
se
s.
´s.
Cuestiones
Cuestiones que
que deben
deben comunicarse
comunicarse
Responsabilidades
Responsabilidades del del auditor
auditor enen relación
relación con
con la
la auditoría
auditoría dede E.F.
E.F.
El
El auditor comunicará a los responsables del gobierno, sus responsabilidades haciéndoles
auditor comunicará a los responsables del gobierno, sus responsabilidades haciéndoles sabe
sabe
El
El auditor
auditor tiene
tiene lala responsabilidad
responsabilidad de de formarse
formarse yy expresar
expresar unauna opinión
opinión sobre
sobre los
los E.F.
E.F. preparado
preparado
responsables
responsables deldel gobierno
gobierno de de la
la entidad.
entidad.
La
La auditoría
auditoría de
de los
los E.F.
E.F. no
no exime
exime aa lala dirección
dirección ni
ni aa los
los responsables
responsables del
del gobierno
gobierno dede la
la entidad
entidad
Alcance
Alcance yy momento
momento de
de realización
realización de
de la
la auditoría
auditoría planificados.
planificados.
El
El auditor comunicara a los responsables del gobierno de
auditor comunicara a los responsables del gobierno de la
la entidad
entidad una
una descripción
general de
d
auditoría.
auditoría.
Hallazgos
Hallazgos significativos
significativos dede la
la auditoría
auditoría
El
El auditor comunicará a los responsables del
auditor comunicará a los responsables del gobierno
gobierno de de la
la entidad
entidad lolo siguiente:
siguiente:
La
La opinión
opinión del
del auditor
auditor relativa
relativa aa los
los aspectos
aspectos cualitativos
cualitativos significativos
significativos dede las
las prácticas
prácticas contable
contable
las estimaciones contables y la información revelada en los E.F.(Anexo
las estimaciones contables y la información revelada en los E.F.(Anexo 2 Nia 210) 2 Nia 210)
Las
Las dificultades
dificultades significativas
significativas encontradas
encontradas durante
durante lala realización
realización dede la
la auditoría.
auditoría.
Las
Las cuestiones siginificativas manifestadas en el transcurso de la auditoría aa la
cuestiones siginificativas manifestadas en el transcurso de la auditoría la dirección
dirección discuti
discuti
escritas
escritas que
que elel auditor
auditor solicite.
solicite.
Otras
Otras cuestiones
cuestiones significativas
significativas para
para la
la supervisión
supervisión del
del proceso
proceso dede información
información financiera.
financiera.
La
La independencia
independencia deldel auditor
auditor
Para
Para entidades
entidades cotizadas
cotizadas el
el auditor
auditor comunicará
comunicará aa los
los responsables
gobierno de
de la
la entidad:
entidad:
Una
Una declaración de que se han cumplido los requerimientos éticos en relación con la independ
declaración de que se han cumplido los requerimientos éticos en relación con la indepen
Las
Las salvaguradas
salvaguradas aplicadas
aplicadas para
para eliminar
eliminar las
las amenazas
amenazas aa la
la independencia
independencia identificadas
identificadas oo reduc
redu
Las
Las cuestiones
cuestiones siginificativas
siginificativas manifestadas
manifestadas enen el
el transcurso
transcurso de
de la
la auditoría
auditoría aa la
la dirección
dirección discuti
discuti
escritas
escritas que
que el
el auditor
auditor solicite.
solicite.
Otras
Otras cuestiones
cuestiones significativas
significativas para
para la
la supervisión
supervisión del
del proceso
proceso de
de información
financiera.
La
La independencia
independencia deldel auditor
auditor
Para
Para entidades
entidades cotizadas
cotizadas el
el auditor
auditor comunicará
comunicará aa los
los responsables
gobierno de
de la
la entidad:
entidad:
Una
Una declaración de que se han cumplido los requerimientos éticos en relación con la independ
declaración de que se han cumplido los requerimientos éticos en relación con la indepen
Las
Las salvaguradas
salvaguradas aplicadas
aplicadas para
para eliminar
eliminar las
las amenazas
amenazas aa la
la independencia
independencia identificadas
identificadas oo reduc
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d,
d, la
la forma,
forma, el
el momento
momento yy el
el
de
de la
la entidad
entidad
profesional
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la comunicación
comunicación verbal
verbal
ee requiera.
requiera. (Entidades
(Entidades cotizadas)
cotizadas)
oportunamente.
oportunamente.
onsables
onsables delgobierno
delgobierno de
de la
la entidad
entidad
Documentación
Documentación
En
En el
el caso
caso de
de que
que los
los asuntos
asuntos que
que deban
deban ser
ser co
c
verbalmente el auditor los incluirá en la documen
verbalmente el auditor los incluirá en la documen
que
que fueron
fueron comunicados.
comunicados.
En
En el
el caso
caso de
de comunicaciones
comunicaciones escritas,
escritas, el
el auditor
auditor cc
parte de la documentación de auditoría.
parte de la documentación de auditoría.
etivos
etivos
ables
ables del
del gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad de
de las
las
elación con la auditoria de estados
relación con la auditoria de estados
nn general
general del
del alcance
alcance yy del
del momento
momento dede
obierno de
gobierno de la
la entidad,
entidad, de
de la
la información
información
nsables
nsables del
del gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad de
de los
los
activos
activos y relevantes en relación con su
y relevantes en relación con su
eso
eso de
de información
financiera.
ficaz reciproca
eficaz reciproca entre
entre el
el auditor
auditor yy los
los
d.
d.
na
na oo personas
personas uu organizaciones
organizaciones con
con
tratégica
tratégica de
de la
la entida
entida yy con
con obligaciónes
obligaciónes
ecutiva para
jecutiva para dirigir
dirigir las
las operaciones
operaciones de
de la
la
eben
eben comunicarse
comunicarse
dades
dades haciéndoles
haciéndoles saber
saber que:
que:
sobre
sobre los
los E.F.
E.F. preparados
preparados por
por la
la dirección
dirección bajo
bajo la
la supervisión
supervisión de
de los
los
gobierno
gobierno de
de la
la entidad
entidad delcumplimiento
delcumplimiento de
de sus
sus responsabilidades.
responsabilidades.
aa descripción
general del
del alcance
alcance yy momento
momento de
de realización
realización de
de la
la
siguiente:
siguiente:
de
de las
las prácticas
prácticas contables
contables de
de la
la entidad,
entidad, incluidas
incluidas las
las políticas
políticas contables,
contables,
22 Nia 210)
Nia 210)
uditoría.
uditoría.
ría aa la
oría la dirección
dirección discutidas
discutidas oo en
en forma
forma escrita
escrita yy las
las manifestaciones
manifestaciones
mación
mación financiera.
financiera.
obierno de
gobierno de la
la entidad:
entidad:
relación
relación con la independencia.
con la independencia.
cia
cia identificadas
identificadas oo reducirlas
reducirlas aa un
un nivel
nivel aceptable.
aceptable.
ría aa la
oría la dirección
dirección discutidas
discutidas oo en
en forma
forma escrita
escrita yy las
las manifestaciones
manifestaciones
mación
mación financiera.
financiera.
obierno de
gobierno de la
la entidad:
entidad:
relación
relación con la independencia.
con la independencia.
cia
cia identificadas
identificadas oo reducirlas
reducirlas aa un
un nivel
nivel aceptable.
aceptable.
ntos
ntos que
que deban
deban ser
ser comunicados
comunicados en
en aplicación
aplicación de
de esta
esta NIA,
NIA, lo
lo sean
sean
incluirá en la documentación de auditoría indicando el momento en el
ncluirá en la documentación de auditoría indicando el momento en el
es
es escritas,
escritas, el
el auditor
auditor conservará
conservará una
una copia
copia de
de la
la documentación
documentación como
como
e auditoría.
de auditoría.
Objetivo Alcance
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de La Funcion y el
Es planificar la auditoria con el fin que sea realizada planificar la auditoria de Estados Financieros. EL auditor pre
de manera eficaz
Actividades Preliminares del Encargo Se identifican
Facilita la dirección, sup

La aplicación de los procedimientos requeridos
por la Nia 220 ( relativos a la continuidad con la
relacion de nuestros clientes )
NIA 300
Evaluacion del cumplimiento de los Planificación de la Auditoria

requerimientosde ética aplicables, de acuerdo a la de Estados Financieros
Nia 220
El socio del encargo y otros mi
Establecimientode un acuerdo de los terminos del de la auditoria y en la disc
encargo, tal como requiere la Nia 210 experiencia y conocimiento
Actividades de Planificacion Plan de Auditoria

Estrategia Global
(A) La naturaleza, el momento de realizacion y la extensión de los
procedimientos planificados para la valorizacion del riesgo, como determina la
Identificará las características del encargo que definen su alcance Nia 315
Considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor,

sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del (B) La naturaleza, el momento de realizacion y la extensión de los
encargo. procedimientos de auditoria posteriores planificados relativos a las
afirmaciones, tal como establece la Nia 330
Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de (C) Cualquier cambio significati
los recursos necesarios para realizar el encargo de auditoria o en el
(C) Otros procedimientos de auditoria planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA
El auditor actualizara y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la

auditoria la estrategia global de auditoria y el plan de auditoria
La Funcion y el Momento de Realización de la Planificación
EL auditor presta atencion a las areas importantes de la auditoria
Se identifican y resuelven problemas potenciales oportunamente
Facilita la dirección, supervisión y revisión de los miembros del equipo de la auditoria
Requerimientos
El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participaran en la planificación
de la auditoria y en la discusión entre los mismos, para utilizar de manera mas optima su
experiencia y conocimientos. Mejorara la eficacia y eficiencia en el proceso de planificación
Documentacion
(A) La estrategia global de auditoria
(B) El plan de auditoria
(C) Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoria en la estrategia global
de auditoria o en el plan de auditoria, asi como los motivos de dichos cambios
Nia 315 Identificación y Valoración de
los Riesgos de Incorreción Material
mendiante el conocimiento de la Entidad
y su entorno
Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y valorar los riesgos
de incorrección material en los EEFF mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno.
Requerimientos Definiciones
Afirmaciones: Manifestaciones de la dirección, incluidas en los EEFF y

tenidas en cuenta por el auditor al considerar los diferentes tipos de
El auditor aplicará El auditor obtendra conocimiento de: incorreciones
procedimientos de valoración de
riesgo para tener una base para - Factores relevantes sectoriales y
identificar y valorar los riesgos en normativos.
los EEFF y en las afirmaciones. -La naturaleza de la entidad. Riesgo de negocio: Riesgo derivado de condiciones, hechos,
-Selección y aplicacion de políticas. circunstancias, etc. que afecten negativamente la capacidad de la
Pueden ser: -Objetivos y Estrategias. entidad para conseguir sus objetivos y estrategias.
- Indagaciones ante la dirección y -El control interno de la entidad que
ante otras personas. sea relevante.
- Procedimientos analíticos
- Observación e Inspección Elementos del control interno: Control Interno: El proceso diseñado, implementado y mantenido por
los responsables del gobierno de la entidad para conseguir las metas y
Si el auditor utiliza información -Entorno de control objetivos relativos a la fiabilidad de la información financiera , eficacia y
anterior se debe determinar si -Valoración de Riesgos eficiencia de las operaciones, asi como el cumplimiento de
hay cambios. disposiciones legales y reglamentarias
-Sistema de Información
- Actividades de Control
El socio discutirá con el equipo -Seguimiento de los Controles
del encargo la probabilidad de
que en los EEFF existan Procedimientos de Valoración de Riesgo: Procedimientos de Auditoría
incorrecciones materiales y la aplicados para obtener conocimiento de la entidad y su entorno con el
aplicación del marco de objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreción material,
información financiera aplicable a debida a fraude o error.
la entidad.
incorrecciones materiales y la
aplicación del marco de
información financiera aplicable a
la entidad.
Riesgo Significativo: Riesgo identificado y valorado de incorrección

material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en
El auditor identificará y valorará los riegos de la auditoría.
incorrección material en los EEFF y las
afirmaciones que de la entidad que le
proporcionen una base para la elaboración de
procedimientos de auditoria posteriores. Con
la finalidad de indentificar riesgos a través de
Documentación: conocer la entidad, evaluar si se relacionan,
-Los resultados de las discusiones del relacionarlos con posibles incorrecciones y
equipo del encargo. considerar la posibilidad de multiples
-Los aspectos de la entidad asi como los incorrecciones.
componentes de control interno.
- Los riesgos de incorrección material. El auditori deberá considerar si se trata de
-Los riesgos identificados. riesgos especiales como riesgo de fraude, la
complejidad de transacciones y el grado de
subjetividad de la medición.
La valoración del riesgo podra variar durante

la auditoría.
Objetivo Alcance
Es aplicar el concepto de Importancia Relativa de Trata la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
manera adecuada en la planificacion y ejecucion de concepto de importancia relativa en la planificacion y
la auditoria ejecucion de una auditoria de EEFF
NIA 320
Importancia Relativa o Materialidad

en la planificacion y ejecucion de la
auditoria
Requerimientos
con el fin de valorar 1. Determinacion de la importancia Relativa
los riesgos de para los EEFF y para la ejecucion del trabajo,
al planificar la auditar Puede resultar neces
incorrecion material, y
debido a un camb
extencion de los durante la realizació
dec
procedimientos y el 2. Revision a medida que la auditoria avanza mayor parte d
momento.
Documentación
> Importancia relativa para los EF

>
niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos
contables o Info a Revelar
> Importancia relativa para ejecucion del
trabajo
> revision de las cifras establecidas
el auditor de aplicar el
a en la planificacion y Importancia Relativa en el Contexto de una Auditoria
oria de EEFF Incorrecciones, se consideran materiales, si influyen en
las decisiones economicas. Basandose en los EF.
Los juicios sobre la importancia relativa se realiza
teniendo en cuenta la magnitud o naturaleza de la
incorreccion, se basa en las necesidades comunes.

El auditor asumira que los usuarios :
> Tienen un conocimiento razonable de la

actividad economica y empresaria
>
Comprende que los EEFF se preparan y
auditan en base a una importancia relativa
>
Son consientes de las insertidumbres

inherentes en la determinacion basadas en la
Puede resultar necesario revisar la importancia relativa. utilizacion de estimaciones
debido a un cambio de las circunstancias ocurrido > Toma de decisiones economicas razonables
durante la realización de la auditoría (por ejemplo, una
decisión de liquidar la basadas en la info de EEFF
mayor parte de la actividad de la entidad)
ontexto de una Auditoria
an materiales, si influyen en
as. Basandose en los EF.
rtancia relativa se realiza
agnitud o naturaleza de la
as necesidades comunes.
ue los usuarios :
nto razonable de la
empresaria
EEFF se preparan y
mportancia relativa
las insertidumbres
minacion basadas en la
ones
conomicas razonables
EFF
Objetivo Alcance
es obtener evidencia suficiente y adecuada con trata de la responsabilidad que
tiene el auditor, de diseñar e implementar respuestas a
respecto a los riesgos valorados de incorreccion
los riesgos de incorrección material identi fi cados y
material mediante el diseño e implementacion de
valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315
respuesta a dichos riesgos
330
Respuestas del auditor a los Riesgos Definiciones
Valorados
Requerimientos
mantenner el esceptisimo
1. Respuestas globales a los riesgos valorados
profesional, Asignar de inccoreccion material.
empleados con mayor

experiencia, proporcionar
2. Procedimientos de autoria que responden
mas supervision, modificar a los riesgos valorados de inccoreccion Naturaleza ( es decir, inspe
material. El auditor diseñara y aplicara indagacion, confirmacion, re
los procedimientos de procedimientos de auditoria, cuya procedimientos) analiticos. M
naturaleza, momento de realizacion y
auditoria. extencion esten basados en los riesgos periodo que corresponde, o f
valorados. Extencion (volumen cuantitativ
muestra.
3. Adecuacion de la presentacion y de la > Respuesta

informacion a revelada. El auditor aplicara globale
se refiere si los EF, reflejan extencion
procedimientos de auditoria para evaluar la
la clasificacion y descripcion presentacion de los EF
>
adecuada, asi como la
la conexión de proced
forma, la estructura, y el
contenido, notas 4. Evaluación de la suficiencia y adecuación de la > los resultados de los
evidencia de auditoría. el auditor evaluará, antes conclusiones
explicativas, terminologia de que termine la auditoría, si la valoración de los
riesgos de incorrección material en las
utilizada. Etc afirmaciones sigue siendo adecuada
Documentacion. En la documentacion el
auditor incluira.
ilidad que
ementar respuestas a
erial identi fi cados y
rmidad con la NIA 315 prueba de detalle (transac
a
Componentes
a) procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoria
diseñado para detectar incorrecciones materiales.
Definiciones
procedimiento
b) Prueba de Controles: evalua la eficacia operativa de los

controles de la prevencion y detenccion
c) Importancia Relativa: cifra o cifras determinadas por el

auditor por debajo del nivel de la importancia relativa
establecida para los EEFF en su conjunto
Naturaleza ( es decir, inspeccion, observacion

indagacion, confirmacion, recalculo, recalculo,
ocedimientos) analiticos. Momento (se refiere al
eriodo que corresponde, o fecha de la evidencia)
encion (volumen cuantitativo, ejmplo tamaño de la
muestra.
Respuesta globales, naturalez,momento y

extencion
la conexión de procedimientos con los riesgos
los resultados de los procedimientos, incluidas la

conclusiones
prueba de detalle (transacciones, saldos contables, inforacion
a revelar)
procedimientos analiticos sustantivos

Objetivos Alcance
> Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría
obtener conocimiento suficiente de la suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza
naturaleza y signifi catividad de los los servicios de una o más organizaciones de servicios. En
servicios prestados por la organización de concreto, desarrolla el modo en que el auditor
servicios y de su efecto en los de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330 para
controles internos de la entidad usuaria la obtención de conocimiento sobre dicha entidad.
relevantes para la auditoría, para identificar y
valorar los riesgos de incorrección material; y
>
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
para responder a dichos riesgos.
El auditor puede recurir a 402

manuales, contratos entre
la entidad y la prestadora
de servicios para asi Consideraciones de Auditoria Definiciones
intervenir adecuadamente relativas A una entidad que utiliza
una organización de servicios
Requerimientos
Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios, incluido el control interno
el auditor de dicha entidad obtendrá conocimiento del modo en que ella utiliza los servicios de la organización de
servicios en sus actividades
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
determinar si los registros mantenidos en la entidad usuaria proporcionan evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estados financieros; y, en caso contrario,
aplicar procedimientos de auditoría posteriores para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada o
recurrir a otro auditor con el fin de que aplique dichos procedimientos en la organización de servicios por cuenta
del auditor de la entidad usuaria.
Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de servicios subcontratada
Si la organización de servicios subcontrata a otra organización de servicios, el informe del auditor de la entidad
prestadora del servicio puede incluir o excluir los pertinentes objetivos de control de la subcontratada, y otros
controles relacionados, en la descripción del sistema de la organización de servicios

Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relación con
las actividades de la organización de servicios
El auditor indagará si la prestadora de servicios a cometido fraude
Informe del auditor de la entidad usuaria
Opinión Modificada Al no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
servicios prestados por una organización de servicios que sean relevantes para la
auditoría.
Al no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
servicios prestados por una organización de servicios que sean relevantes para la
auditoría.
Opinión No Modificada el auditor de la entidad usuaria, en su informe de auditoría, no se referirá al trabajo
del auditor de la entidad prestadora del servicio salvo que lo requieran las
disposiciones legales o reglamentarias.
ad que tiene el auditor
evidencia de auditoría
entidad usuaria utiliza
aciones de servicios. En
ue el auditor Unas entidades contratan a organizaciones para la realización de tareas específicas relacionadas con la
315 y la NIA 330 para El auditor debe determinar que servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados financ
e dicha entidad. sistema de información de la entidad y son relevantes para la información financiera
Ejemplos de servicios pres

Mantenimiento de lo
Administració
Manejo de Transacciones
Definiciones
Reporte de Controles de una Organización de servicios: son los reportes sobra la descripción y diseñ
de controles de una organización de servicios
Reporte I Descripción y reporte del Reporte II Es la descripción, diseño y efec

l control interno auditor de servicios. Incluye los controles de una organización de se
s de la organización de > Objetivo del Control > Objetivo de Control y Controles
> Controles diseñados e > Efectividad de los controles
implementados determinado
auditoría suficiente y > Reporte del auditor del servicio > El reporte del auditor del servicio
en caso contrario,
ficiente y adecuada o
de servicios por cuenta
a
auditor de la entidad
subcontratada, y otros
egidas en relación con
ada con respecto a los

ean relevantes para la
o se referirá al trabajo
que lo requieran las
pecíficas relacionadas con las tareas de negocio de la entidad.
auditoria de estados financieros, estos son los que hacen parte del
financiera
Ejemplos de servicios prestados a la entidad usuaria

Mantenimiento de los registros contables.
Administración de Activos.
Manejo de Transacciones como agente de la entidad.
obra la descripción y diseño
Es la descripción, diseño y efectividad operaria de

roles de una organización de servicios, incluye:
tivo de Control y Controles
vidad de los controles en un periodo
minado
orte del auditor del servicio
Nia 450 Evaluación de las Incorreciones Identificadas du
la Realización de la Auditoría
Esta nia trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto d

incorrecciones identificadas en la auditoria y en su caso de las incorecciones
corregidas en los EEFF.
Requerimientos
El auditor acumulará las incorreciones El auditor solicitará manifestaciones escritas relativas a si

identificadas excepto las que sean consideran que los efectos de las incorreciones no
insignificantes corregidas son inmateriales individualemente o de forma
agregada para los EEFF en su conjunto.
El auditor revisará la estrategia global solo

si las incorreciones: son demasiadas o El auditor determinará si las incorreciones no corregidas
pueden ser materiales, la suma de las son materiales individualmente o de forma agregada par
incorreciones se aproxima a una cifra de ello tendra en cuenta la magnitud y naturaleza de las
importancia relativa, o si la dirección transacciones asi como el efecto de las incorreciones no
corrige algo sugerido por el auditor. corregidas en periodos anteriores, y lo comunicara a los
miembros de la direccion.
El auditor comunicará a la dirección

oportunamente de las incorreciones Documentación:
acumuladas y solicitará que las corrijan. Si la -El importe por debajo del cual las incorreciones
dirección se rehusa a corregirlas el auditor se consideran insignificantes.
obtendra información de las razones de la -Todas las incorreciones acumuladas y si han sido
dirección para no hacer las correcciones. corregidas.
-La conclusión del auditor sobre si las
incorreciones no corregidas son materiales
indivualmente o de forma agregada y la base
para dicha conclusión.
s Identificadas durante
ditoría
tor de evaluar el efecto de las

caso de las incorecciones no
Incorección: Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada en los EEFF y la requerida por el marco de
información financiera aplicable.
Definiciones
Incorrección no corregida: Incorreciones que el auditor ha acumulado
durante la realización de la auditoría y que no han sido corregidas.
nes escritas relativas a si

incorreciones no
idualemente o de forma
junto.
orreciones no corregidas
o de forma agregada para
ud y naturaleza de las
o de las incorreciones no
es, y lo comunicara a los
ncorreciones
s y si han sido
as
teriales
a y la base
ALCANCE
Esta norma explica lo que constituye evidencia de auditoria y
trata de la responsabilidad que tiene el auditor diseñar y
aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia
de auditoria suficiente y adecuada, que le permita alcanzar
NIA 500 conclusiones razonables en las que basar su opinión.
Evidencia de Auditoría
OBJETIVO
Diseñar aplicar procedimientos de auditoria de forma que le
permita obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada
para poder alcanzar conclusiones razonables en las cuales
basar su opinión.
DEFINICIONES
Registros contables: Registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte, tales como cheques y registros de transferencias
electrónicas de fondos; facturas, contratos, libros principales y libros auxiliares y registros tales como hojas de trabajo y hojas de calculo
utilizadas pra la imputación de costos, calculos, conciliaciones e información a revelar.
Adecuación (de la evidencia de auditoria): Relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se baja la opinión del auditor.
Evidencia de auditoria: Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.
Experto de la dirección: Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en este
ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.
Suficiencia: Medida cuantitativa de la evidencia de auditoria. La cantidad de evidencia de auditoria necesaria depende de la valoración del
auditor del riesgo de incorrección material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoria.
REQUERIMIENTOS
Evidencia de auditoria suficiente y adecuada: El auditor diseñara y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados teniendo en
cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría.
Información que se utilizará como evidencia de auditoria:
El auditor cosiderará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoria.
Si la informacón a utilizar como evidencia de auditoria se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor
evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
Evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto.
Información generada por la entidad, el auditor evaluará si la información es suficientemente fiable: La obtención de evidencia de auditoría
sobre la exactitud e integridad de la información y la evaluación de la información para determinar si es precisa y detallada para los fines de
la auditoria.
Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia de auditoria: Al diseñar pruebas de controles y
pruebas de detalle, el auditor seleccionará los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad
del procedimiento de auditoria.
Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoria que sean necesarias para resolver la cuestión y
considerará en su caso el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoria, si la evidencia de auditoria obtenida de una fuente es
incongruente con la obtenida de otra fuente y si el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoria.
evidencia de auditoria.
GUIA DE APLICACIÓN
Fuentes de evidencia de auditoria
La evidencia de auditoria s, se obtiene :
Al aplicar procedimientos de auditoria para verificar los registros contables
A partir de evidencia de auditoria congruente obtenida de diferentes fuentes
A tráves de información procendente de fuentes independientes de la entidad.
Confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos comparables sobe competidores.
Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria

Procedimientos de valoración del riesgo, y
Procedimientos de auditoria posteriores
Pruebas de controles
Procedimientos sustantivos, pruebas de detalle y procedimientos análiticos sustantivos
Los siguientes procedimientos pueden usarse como procedimientos de valoración del riesgo, como pruebas de controles o como
procedimientos sutantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor los aplique:
Inspección: El examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos en papel, soporte electrónico o en otro medio.
(Inspección en prueba de controles : inspección de registros en busca de evidencia de auditoría para revisión de procesos de autorización,
de si estos se han cumplido adecuadamente).
Confirmación externa: Evidencia de auditoria obtenida como respuesta directa de un tercero dirigida al auditor en papel, soporte
electrónico u otro medio.
Observación: Presenciar un proceso o un procedimiento aplicado por otra persona.
Recálculo: comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los registros.
Reejecución: Ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos de controles que fueron realizados por el control interno
de la entidad.
Procedimientos análiticos: Evaluaciones de información financiera realizadas mediente el análisis de las relaciones que tienen o existen
entre datos financieros y no financieros.
ye evidencia de auditoria y
tiene el auditor diseñar y
ia para obtener evidencia
a, que le permita alcanzar
basar su opinión.
auditoria de forma que le

oria suficiente y adecuada
razonables en las cuales
gistros de transferencias
abajo y hojas de calculo
ja la opinión del auditor.
ia, cuyo trabajo en este
nde de la valoración del
adecuados teniendo en
la dirección, el auditor Relevacia y fiabilidad de la informacion a utilizar

Medir la capacidad y la objetividad del experto}
e evidencia de auditoría Respecto a un marco

tallada para los fines de
Precisa y detallada para los fines de la auditoria

pruebas de controles y
ra conseguir la finalidad
a resolver la cuestión y
enida de una fuente es
n que se utilizará como
troles o como
n otro medio.
ocesos de autorización,
papel, soporte
por el control interno

que tienen o existen
ALCANCE EVIDENCIA MAS CONFIABLE
Proced. de conf. externa p/obtener evidencia
De fuentes independientes
de fuera de la entidad
La obtiene directamente el
auditor
Existe en forma documental

NIA 505
CONFIRMACIONES
EXTERNAS
OBJETIVO DEFINICIONES REQUISITOS

Diseñar y desempeñar proced. para obtener
evidencia
CONFIRMACION Procedimiento de
EXTERNA: confirmacion
Respuesta escrita de un externa:
tercero Deberà mantener el
control sobre
solicitudes
SOLICITUD DE
CONFIRMACION
POSITIVA:
Confirmante responde
de acuerdo, desacuerdo
o proporcionando
informacion solicitada
SOLICITUD DE
CONFIRMACION Negativa de la
NEGATIVA: administraciòn a
Confirmante responde enviar solicitudes de
solo si està en confirmaciòn
desacuerdo
NO RESPUESTA:
Falta de respuesta o
respuesta incompleta de
confirmac positiva o
devuelta sin entregar
Resultados de los
EXCEPCION: procedimientos de
Respuesta que indica confirmaciòn externa
diferencia
Aseveraciones
Aseveraciones
aa tratar
tratar
Determinar la
Determinar la
informaciòn aa
informaciòn
REQUISITOS confirmar
confirmar Riesgos
Riesgos
significativos
significativos
especìficos
especìficos
Seleccionar la
Seleccionar la parte
parte
Procedimiento de confirmante
confirmante
confirmacion apropiada
apropiada
Planteamiento
externa:
Deberà mantener el yy presentaciòn
presentaciòn
control sobre Diseñar las
solicitudes solicitudes de
confirmaciòn Experiencia
previa
Enviar Solicitudes y Mètodo de

recordatorios comunicaciòn
Autorizaciòn de la
Investigar las Administraciòn
razones. Evidencia
sobre validez y si son
razonables Capacidad del
confirmante de ratificar
Negativa de la o proporcionar
administraciòn a
enviar solicitudes de Evaluar implicaciones
confirmaciòn de negativa. Puede
indicar riesgo de fraude
Comunicarse con
gobierno corporativo
Procedimientos Si negativa no es
alternativos para razonable:
obtener evidencia Determinar
implicaciones en
auditoria y opiniòn
Resultados de los Si identifica factores que Revisar evaluaciòn de

procedimientos de dan origen a duda deberà riesgos, ya que puede
confirmaciòn externa obtener mayor evidencia indicar un riesgo de fraude
Desempeñar
procedimientos
No respuesta alternativos para obtener
evidencia
Investigar para determinar si son

indicadores de representaciones
Excepciones erroneas
Investigar para determinar si son
Excepciones indicadores de representaciones
erroneas
Evidencia menos persuasiva ya que el

Confirmaciones confirmante puede responder solo si
negativas es a su favor
Comunicarse con
gobierno corporativo
Determinar
implicaciones en
auditoria y opiniòn
NIA 510
Encargos Iniciales de Auditoría - Saldos de Apertura
Los saldos de apertura influyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contignecias y compromisos.
Objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si:
** Los saldos de apertura contienen incorrecciones que pueden afectar de forma material a los E.F. del periodo actual
** Si las politicas contables han sido aplicados de manera uniforme en los E.F.
Definiciones
Encargo de Auditoría Inicial: Un Saldos de apertura: Auditor predecesor:

encargo de auditoria en el que Saldos contables al inicio del periodo. Los Auditor de otra firma de auditoría, que auditó
*Los estados financieros correspondientes al saldos de apertura se corresponden con los los estados financieros de una entidad en el
período anterior no fueronauditados saldos al cierre del periodo anterior y reflejan periodo anterior y que ha sido sustituido por
*Los estados financieros correspondientes al los efectos tanto de las transacciones y el auditor actual.
período anterior fueron auditados por el hechos de periodos anteriores.
auditor predecesor.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditoría: El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con la evalaución
de: -Si los saldos de apertura
contienen incorrecciones que afecten de forma material los estados financieros del periodo actual.
-Si se han aplicado de manera congruente las políticas contables
reflejadas en los saldos de apertura y si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el Marco de Información Financiera Aplicable. -Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y éste expresó una opinión
modificada, el auditor evaluará el efecto que la cuestión que originó la modifi- cación.
Conclusiones e informe de auditoría: - Si el
auditor no puede obtener evidencia de auditoría sufi ciente y adecuada con respecto a los saldos de apertura,
expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros, según corresponda, de
conformidad con la NIA 705. -Si el auditor concluye que las políticas contables
del periodo actual no se aplican congruente-mente en relación con los saldos de apertura o un cambio en las
políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable; la opinión debe ser con salvedas o debe de ser denegada.
-Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados fi nancieros del periodo anterior
contenía una opinión modificada que continúa siendo relevante y material con respecto a los estados financieros
del periodo actual,el auditor expresará una opinión modifi cada en el informe de auditoría sobre los estados fi
nancieros del periodo actual.
NIA 550
Partes Vinculadas
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a
ALCANCE las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de
estados financieros
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen

en el curso normal de los negocios. En tales circunstancias, puede
que no apliquen un mayor riesgo de incorrección material en los
Naturaleza de las estados financieros que transacciones similares con partes no
relaciones y vinculadas, Sin embargo la naturaleza de las relaciones y
transacciones con transacciones con partes vinculadas puede, en algunas
partes vinculadas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos de incorrección
material en los estados financieros que las transacciones con
partes no vinculadas.
el auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditoría para

identificar valorar y responder a los riesgos de incorrección material debidos a
una contabilización o revelación inadecuadas por parte de la entidad de
conformidad con los requerimientos del marco, de las relaciones, transacciones o
saldos con las partes vinculadas.
Aun en el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca (a) logran la presentación fiel (en el caso de marco
requerimientos mínimos o no establezca ningún requerimiento con respecto
a las partes vinculadas el auditor necesita obtener conocimiento suficiente de imagen fiel)
las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas para (b) no inducen a error (en el caso de marcos de
poder concluir si los estados financieros en la medida en que se vean cumplimiento
afectados por dichas relaciones y transacciones:
Responsabilida
des del Auditor
Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe un
riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales de los estados financieros incluso aunque
la auditoría haya sido adecuadamente planificada y ejecutada de La dirección puede que no conozca la existencia de toda
conformidad con las NIA relaciones y especialmente si el marco de información
financiera aplicable no establece requerimientos con res
las partes vinculadas.
En lo que se refiere a las partes vinculadas los
posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre Las relaciones con partes vinculadas pueden ofrecer más
la capacidad del auditor para detectar incorrecciones oportunidades de colusión ocultamiento o manipulación
materiales son mayores por razones tales como las parte de la dirección.
siguientes:
a) con independencia de que el marco de información financiera

i) reconocer en su caso los factores de riesgo de fraude
aplicable
establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtención iI) concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obt
Objetivo del de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas los estados financieros, en la medida en que se vean afe
Auditor con las partes vinculadas para poder:
dichas relaciones y transacciones
b) En los casos en los que el marco de información financiera aplicable

establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia de
lauditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las
partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente
en los estados financieros
b) En los casos en los que el marco de información financiera aplicable
establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia de
lauditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las
partes vinculadas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente
en los estados financieros
- Transacción realizada en condiciones de independencia mutua

- Parte vinculada
Definiciones Los marcos de información financiera abordan los conceptos de:

- Control
- Influencia Significativa El Auditor debe indagar con la admon. La identidad de l
relacionadas con la entidad y la naturaleza de las relacio
El Auditor debe invastigar con la Admon y otras persona
entidad y realizar otros procedimientos para identificar
contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de las
relacionadas, para aprobar y autorizar otras transaccion
Procedimientos de valoración del riesgo y esquemas positivos que esten fuera de lo establecido du
actividades relacionadas negocio, para obtener información relevante que identi
riesgo de incorrección material
El Auditor debe identificar los riesgos relacionadas de importancia

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material relacionados con las transacciones entre partes relacionadas, y de
asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas estos son riesgos significativos que pueden deberse a fraude
El Auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditor

Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las obtener suficiente evidencia Sobre los riesgos evaluados de incorr
relaciones y transacciones con partes vinculadas material relacionados a las transacciones entre partes relacionado
procedimientos pueden ser confirmacion o discusión sobre transa
terceros ejemplo: (Bancos, Firmas de abogados)
para que el Auditor pueda formar su opinion sobre los Estados fin
Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y Auditor debe evaluar que las relaciones y transacciones entre part
Requerimientos transacciones identificadas con partes vinculadas relacionadas, han sido identificadas, contabilizadas y reveladas de
marco de referencia aplicable.
El auditor debe obtener Manifestaciones escritas d

administración con relación a la identificación, con
Manifestaciones escritas revalacion de las tansacciónes y relaciones entre p
relacionadas
| Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad El Auditor debera comunicar a los encargados del gobierno los asu
sean relevantes a las transacciones y relaciones entre partes relaci
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres d

Documentación vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las pa
vinculadas
a presentación fiel (en el caso de marcos de
)
cen a error (en el caso de marcos de
nto
puede que no conozca la existencia de todas las

especialmente si el marco de información
plicable no establece requerimientos con respecto a
nculadas.
es con partes vinculadas pueden ofrecer más
es de colusión ocultamiento o manipulación por
dirección.
en su caso los factores de riesgo de fraude

obre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si
financieros, en la medida en que se vean afectados por
ones y transacciones
ebe indagar con la admon. La identidad de las partes
s con la entidad y la naturaleza de las relaciones
ebe invastigar con la Admon y otras personas de la
alizar otros procedimientos para identificar el riesgo,
y divulgar relaciones y transacciones de las partes
s, para aprobar y autorizar otras transacciones y
positivos que esten fuera de lo establecido durante el
ra obtener información relevante que identifiquen los
corrección material
e identificar los riesgos relacionadas de importancia relativa,

on las transacciones entre partes relacionadas, y determinar si
gos significativos que pueden deberse a fraude
e diseñar e implementar procedimientos de auditoria para

ente evidencia Sobre los riesgos evaluados de incorreccion
onados a las transacciones entre partes relacionados, algunos
os pueden ser confirmacion o discusión sobre transacciones con
plo: (Bancos, Firmas de abogados)
ditor pueda formar su opinion sobre los Estados financieros, el

valuar que las relaciones y transacciones entre partes
han sido identificadas, contabilizadas y reveladas de acuerdo al
encia aplicable.
El auditor debe obtener Manifestaciones escritas de la

administración con relación a la identificación, contabilización y
revalacion de las tansacciónes y relaciones entre partes
relacionadas
era comunicar a los encargados del gobierno los asuntos que

s a las transacciones y relaciones entre partes relacionadas
irá en la documentación de auditoría los nombres de las partes

ntificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes
NIA 56
Hechos Poste
cierre
ALCANCE:
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor con respecto a los
hechos posteriores al cierre, en una
auditoría
de estados financieros
DEFINICIONES
Fecha de los Estdos Financieros
Fecha de Aprobación de los E.F
Fecha del informe de Auditoría.
Fecha de publicación de los E.F
Hechos posteriores al cierre

NIA 560
Hechos Posteriores al Obtener evidencia de auditoría sufi
ocurridos entre la fecha de los estad
cierre auditoría y que requieran un ajuste de
en éstos, se han refl ejado adecuad
conformidad con el marco de
OBJETIVOS
CIONES Reaccionar adecuadamente ante los
después de la fecha del informe de au
por el auditor a dicha fecha, le podría
de au
REQUERIMIENTOS
Hechos ocurridos entre la fecha de los

estados fi nancieros y la fecha del MANIFESTACIONES ES
informe de auditoría
Hechos que llegan a conocimiento del El auditor no

auditor con posterioridad a la ellos. Sin
fecha del informe de auditoría pero con conocimiento
anterioridad a la fecha de audit
publicación de los estados fi nancieros.
Hechos que llegan a conocimiento del Una vez p

auditor con posterioridad a la fecha de aplicar pr
publicación de los estados fi nancieros vez public
de haber
ha
Hechos que llegan a conocimiento del Una vez p
auditor con posterioridad a la fecha de aplicar pr
publicación de los estados fi nancieros vez public
de haber
ha
evidencia de auditoría sufi ciente y adecuada sobre si los hechos
entre la fecha de los estados fi nancieros y la fecha del informe de
que requieran un ajuste de los estados fi nancieros, o su revelación
, se han refl ejado adecuadamente en los estados fi nancieros de
nformidad con el marco de información financiera aplicable.
ar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento

e la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos
itor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectifi car el informe
de auditoría.
Que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la

fecha de los estados fi nancieros, y que deben ser objeto
de ajuste o revelación en virtud del marco de información
financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.
MANIFESTACIONES ESCRITAS
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad

a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la
fecha de publicación de los estados
financieros
El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a

ellos. Sin embargo, si una vez publicados los estados fi nancieros, llega a su
conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de
auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditoría
Una vez publicados los estados fi nancieros, el auditor no tiene obligación de

aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados fi nancieros, llega a su conocimiento un hecho que,
de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese
haberle llevado a rectifi car el informe de auditoría, el auditor:
Una vez publicados los estados fi nancieros, el auditor no tiene obligación de
aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados fi nancieros, llega a su conocimiento un hecho que,
de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese
haberle llevado a rectifi car el informe de auditoría, el auditor:
dad a la
er objeto
ormación
elados.
posterioridad
ioridad a la
1. Discutirá la cuestión con la dirección.

2. Determinará si los E.F necesitan ser modificados
3. Indigará sobre el modo en que la dirección piensa en tratar la cuestión en los Estados Financieros.
1.Discutirá la cuestión con la dirección

2. Determinará si es necesaria una modificación de los E.F
3. Indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los Estados Financieros.
Financieros.
NIA 570
Empresa en Funcionamiento
De acuerdo con la hipotesis de empresa en funcionamiento, se considera que una entidad continuará con su negocio en el futuro previsible. Los EF con fines
generales se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus
operaciones, o bien no exista otra alternativa realisata
Requerimientos
Evaluación de la valoración realizada Procedimientos de auditoría

Procedimientos de valoración del
por la dirección // Periodo posterior adicionales cuando se identifican
riesgo y actividades relacionadas
al de valoración por la dirección hechos o condiciones
El auditor evaluará la valoración realizada por la

Al aplicar los procedimientos de valoración del
dirección de la capa-cidad de la entidad para
riesgo, el auditor tendrá en cuenta si existen Si se han identificado hechos o condi-ciones que
continuar como empresa en funcionamiento.
hechos o condi-ciones que puedan generar pueden generar dudas significativas sobre la
dudas significativas sobre la capacidad de la El auditor indagará ante la dirección sobre su capacidad para continuar como empresa en
entidad para continuar como empresa en conocimiento de hechos o condiciones funciona-miento, el auditor obtendrá evidencia
funcionamiento. Al hacerlo, el auditor de auditoría suficiente y adecuada para
posteriores al periodo utilizado por la dirección
determinará si la dirección ha realizado una determinar si existe o no una incertidu-mbre
en su valora-ción que puedan generar dudas
valoración preliminar de la capacidad de la material mediante la aplicación de
signifi cativas sobre la capacidad de la entidad
entidad para conti-nuar como empresa en procedimientos de auditoría adicionales
para continuar como empresa en
funcionamiento.
funcionamiento
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en

funcionamiento, pese a la
existencia de una incertidumbre material Utilización inadecuada de la hipótesis de
Conclusiones de auditoria empresa en funcionamiento
**Implicacion para el
informe de auditoria
Sobre la base de la evidencia de auditoría Pese a la existencia de una incertidumbre Si los estados fi nancieros se han preparado
obtenida, el auditor concluirá si, a su juicio, material, el auditor determinará si los estados bajo la hipótesis de empresa en
existe una incertidumbre material financieros: funcionamiento, pero, a juicio del auditor,
relacionada con hechos o condiciones que, -Describen adecuadamente los principales la utilización por parte de la dirección de
individual o conjun-tamente, pueden hechos o condiciones que pueden generar dudas dicha hipótesis no es adecuada, el auditor
significativas sobre la capacidad de la entidad
generar dudas signifi cativas sobre la para continuar como empresa en expresará una opinión desfavorable.
capacidad de la entidad para continuar funcionamiento y los planes de la dirección para
como empresa en funcio-namiento. afrontar dichos hechos o dichas condi-ciones.
-Si revelan claramente que existe una signi-
ficativa incertidumbre material relacionada con
hechos o condiciones que pueden generar sobre
la capacidad de la entidad para conti-nuar como
empresa en funcionamiento y
que, por tanto, aquella puede no ser capaz de
realizar los activos y liquidar los pasivos en el
curso normal de los negocios.
Falta de disposición de la dirección Comunicación con los responsables del Retraso signifi cativo en la aprobación de
para realizar o ampliar su valoración gobierno de la entidad los estados financieros
Dicha comunicación a los respon-sables del Si se produce un retraso signifi cativo en la

Si la dirección no está dispuesta a realizar o gobierno de la entidad se referirá, entre otras aprobación de los estados finan-cieros por
ampliar su valoración, cuando el auditor se cosas, a lo siguiente: la dirección o por los res-ponsables del
lo solicite, éste tendrá en cuenta las - Si los hechos o las condiciones constituyen una gobierno de la entidad a partir de la fecha
implicaciones de este hecho para el incertidumbre material si es adecuada la de los estados fi-nancieros, el auditor
utilización de la hipótesis de empresa en
informe de auditoría. funciona-miento para la preparación y presen- indagará sobre los motivos de dicho
tación de los estados fi nancieros; y retraso.
-Si es adecuada la correspondiente información
revelada en los estados
financieros.
visible. Los EF con fines
tidad o cesar en sus
**Implicacion para el
informe de auditoria
NIA 580 La obtención de manifestaciones escritas
de la dirección y, cuando pro-ceda, de los
Manifestaciones Escritas responsables del gobierno de la entidad
relativas a que consideran haber cumplido
su respon-sabilidad en cuanto a la
preparación de los estados financieros y a
la integridad de la información
OBJETIVO proporcionada al auditor.
Esta norma internacional de Auditoria trata de la

responsabilidad que tiene el auditor, en una
auditoría de estados financieros, de obtener
ALCANCE manifestaciones escritas de la dirección y,
cuando proceda de los responsables del gobie-
rno de la entidad.
DEFINICIONES Manifestación Escrita: documento suscrito por la

dirección y proporcionado al auditor con el
propósito de confirmar determinadas materias o
soportar otra evidencia de auditoría.
REQUERIMIENTOS
El auditor solicitara a la dirección que

proporcione manifestaciones escritas de que Si la entidad publica E.F
Manifestaciones escritas sobre ha cumplido su responsabilidad de la completos en su informació n
las responsabilidades de la preparación de los estados financieros de intermedia deberan de cumpir
dirección conformidad con el marco de información con las exigencias de la Nic 34
financiera aplicable.
- Si la selección y la aplicación de políticas conta

-El auditor puede considerar necesario solicitar son adecuadas.
Otras manifestaciones otras manifestaciones escritas sobre los estados - Si las cuestiones sean relevantes de acuerdo co
escritas financieros. marco de información financiera aplicable, se ha
reconocido, medido, presentado o revelado de
conformidad con dicho marco.
La fecha de las manifestaciones escritas será Las manifestaciones escritas se referirán a todos los
Fecha de las manifes- tan próxima como sea posible, pero no
taciones escritas y periodo o estados financieros y periodo o periodos a los que se
posterior, a la fecha del informe de auditoría refiere el informe de auditoría.
periodos cu-biertos sobre los estados financieros.
Las reservas sobre la competencia, la integridad, Si el auditor llega a la conclusión de que las
Dudas sobre la fiabilidad de los valores éticos o la diligencia de la dirección, o manifestaciones escritas no son fiables,
las manifestaciones escritas y sobre su compromiso con ellos o su
manifestaciones escritas adoptara todas las medidas adecuadas,
cumplimiento, pueden llevar al auditor a la
Dudas sobre la fiabilidad de los valores éticos o la diligencia de la dirección, o manifestaciones escritas no son fiables,
las manifestaciones escritas y sobre su compromiso con ellos o su
manifestaciones escritas adoptara todas las medidas adecuadas,
cumplimiento, pueden llevar al auditor a la incluida la determinación del posible efecto
solicitadas y no conclusión de que el riesgo de que la dirección
proporcionadas. realice manifestaciones inexactas en los estados sobre la opinión en el informe de auditoría.
financieros es tal que no se puede realizar una
auditoría.
de políticas contables
tes de acuerdo con el
a aplicable, se han
o o revelado de
Norma Internacional de Auditoría 600
Consideraciones Especiales-Auditorías de
Estados Financieros de Grupos (Incluido el
Trabajo de los Auditores de los
Componentes)
Alcance
Objetivos del
Auditor
Definiciones
Definiciones
Requerimientos
Esta Nia trata de las consideraciones particulares aplicables
a las auditorias del grupo y, en concreto, a aquellas en las
ance que participan los auditores de los componentes.
a). Determinar si es adecuado actuar como auditor de los

estados financieros del grupo, y
vos del
itor b). Si actúa como auditor de los estados financieros del
grupo:
Componente: Una entidad o Auditor del Componente:

unidad de negocio cuya Auditor que, a petición del
informacion financiera se equipo del encargo del
prepara por la dirección del grupo, realiza un trabajo
componente o del grupo para la auditoría del grupo
para ser incluida en los en relación con la
estados financieros del información financiera de
grupo. un componente.
iciones Socio del Encargo del

Grupo: El socio u otra
Opinión de Auditoria del persona de la firma de
Grupo: La opinión de auditoría que es el
auditoría del grupo sobre responsable del encargo
los estados financieros del del grupo y de su
grupo. realizaciíon.
iciones Socio del Encargo del
Grupo: El socio u otra
Opinión de Auditoria del persona de la firma de
Grupo: La opinión de auditoría que es el
auditoría del grupo sobre responsable del encargo
los estados financieros del del grupo y de su
grupo. realizaciíon.
El socio
direcc
Responsabilidad: auditor
prof
Aceptación y Continuidad:
Estrategia Global de Auditoría y Plan

de Auditoría
Conocimiento del grupo , de sus

componentes y de sus entornos:
Conocimiento del auditor de un Si el eu

compo
componente: financi
grupo
Conocimiento del auditor de un Si el eu
compo
componente: financi
grupo
Importancia Relativa:
Respuestas a los riesgos El au

adecuad
valorados:
Proceso de Consolidación
Proceso de Consolidación
Hechos Posteriores al Cierre:
Comunicación con el auditor de un

componente:
Evaluación de la suficiencia y
adecuación de la evidencia de Auditoría
obtenida:
Documentación:
aplicables
as en las
ntes.
or de los
i. La comunicación clara con los auditores de los
componenetes sobre el alcance y en el momento de la
realización del trabajo.
ros del
ii. La obtención de evidencia de auditoría suficiente y

adecuada sobre la información financiera de los
componentes y el proceso de consolidación.
Componente: Importancia Relativa del

, a petición del Dirección del Componente: La
l encargo del Componente: La dirección importancia relativa para
iza un trabajo responsable de la un componente
toría del grupo preparación de la determinada por el
ción con la información financiera de equipo del encargo del
n financiera de un componente. grupo.
mponente.
Encargo del Equipo del encargo del Estados Financieros del

socio u otra grupo: Los socios de Grupo: Los estados
e la firma de auditoía, incluido el socio financieros que incluyen la
a que es el del encargo del grupo, y los información financiera de
e del encargo empleados que determinan más de un componente.
po y de su la estrategia global de
aciíon. auditoría del grupo.
Encargo del Equipo del encargo del Estados Financieros del
socio u otra grupo: Los socios de Grupo: Los estados
e la firma de auditoía, incluido el socio financieros que incluyen la
a que es el del encargo del grupo, y los información financiera de
e del encargo empleados que determinan más de un componente.
po y de su la estrategia global de
aciíon. auditoría del grupo.
El socio del encargo del grupo es el responsable de la

dirección, supervisión y realización del encargo de
auditoria del grupo de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos aplicables.
Al aplicar la NIA 220, el socio del encargo del grupo

determinara si puede esperar, razonablemente, obtener Términos del Encargo:
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en relación El socio del encargo del grupo acordará lo
con el proceso de consolidación y la información encargo de auditoría del grupo de confo
financiera de los componentes, en la que basa la opinión NIA 210.
de auditoría del grupo.
El equipo del encargo del grupo establecerá una

estrategia global de auditoría y desarrollará un plan de
auditoría del grupo de conformidad con la NIA 300.
a.) Mejorar su conocimiento d

componentes, y de sus entorno
controles del grupo, durante la fa
continuidad, y
El auditor debe identificar y valorar los riesgos de
incorreción material mediante la obtención de
conocimiento de la entidad y su entorno. El equipo del
encargo del grupo deberá: b.) Obtener conocimiento del proce
incluidas las instrucciones emitidas
grupo a los compone
a. Si el auditor del componente co

requerimientos de ética que sea
auditoría del gru
Si el euipo del encargo prevé solicitar al auditor de un
componente que realice trabajo sobre la información
financiera del componente, el equipo del encargo del
grupo obtendrá conocimiento sobre las siguientes
cuestiones:
a. Si el auditor del componente co
requerimientos de ética que sea
auditoría del gru
Si el euipo del encargo prevé solicitar al auditor de un
componente que realice trabajo sobre la información
financiera del componente, el equipo del encargo del
grupo obtendrá conocimiento sobre las siguientes
cuestiones:
b. La competencia profesional del a
b. El nivel o niveles de import

a. La importancia relativa para los estados financieros del determinados tipos de transaccio
grupo en su conjunto, en el momento en el que establezca informaciòn a revelar, cuando, ex
la estrategia global de auditoría del grupo. importes inferiores a la importanc
para los estados fina
c. La impotancia relativa de aquellos componentes en d. El umbral por encima del cual l

relación con los cuales sus auditores vayan a realizar un pueden considerarse claramente in
auditoría o revisión a efectos de la auditoría del grupo. estados financieros d
El auditor debe diseñar e implementar respuestas Determinación del tipo de trabaj

adecuadas frente a los riesgos valorados de incorrección información financiera de los
material en los estados financieros.
Participación en el trabajo realizad

los componente
Riesgos significativos de incor

identificados en los estados fina
Procedimientos de auditoría pos
De conformidad con el apartado 17, el quipo del encargo
del grupo obtendrá conocimiento de los controles del
grupo y del proceso de consolidación, incluidas las
instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a
los componentes.
De conformidad con el apartado 17, el quipo del encargo
del grupo obtendrá conocimiento de los controles del
grupo y del proceso de consolidación, incluidas las
instrucciones proporcionadas por la dirección del grupo a
los componentes.
Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la
información financiera de éstos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los
componentes, aplicarán los procedimientos diseñados para la identificación de hevhos
ocurridos entre las fechas de la información financiera de los componentes y la fecha del
informe de auditoría de los estados financieros.
El equipo del encargo comunicará, en el momento

oportuno, sus requrimientos al auditor de un componente.
Evaluación de la comuniucación del auditor de un Suficiencia y adecuación de la evidencia de

componente y de la adecuación de su trabajo.
Comunicación con los responsables del go

Comunicación con la dirección del grupo grupo.
El equipo del encargo del grupo inlcuirá en la documentación de auditoría:

a. Un análisis de los componentes, con indicación de aquéllos que sean
significativos.
b. La naturaleza, el momento de la realización y la extensión de la
participación del equipo del encargo del grupo en el trabajo realizado por los
auditores de los componentes en relación con los componentes significativos.
c. Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los
auditores de los componentes sobre los requerimientos del equipo del encargo
del grupo.
Grupo: Todos los
componentes cuya
información financiera se
incluye en los estados Auditoria del grupo: La
financieros del grupo. auditoría de los estados
financieros del grupo.
Controles del Grupo:

Controles diseñados,
Dirección del Grupo: La implementados y
dirección responsable de mantenidos por la
la preparación de los dirección del grupo sobre la
grupo. éste.
Controles del Grupo:
Controles diseñados,
Dirección del Grupo: La implementados y
dirección responsable de mantenidos por la
la preparación de los dirección del grupo sobre la
grupo. éste.
rminos del Encargo:

o del grupo acordará los términos del
ría del grupo de conformidad con la
NIA 210.
rar su conocimiento del grupo, de sus

ntes, y de sus entornos, así como de los
el grupo, durante la fase de aceptación o
continuidad, y
onocimiento del proceso de consolidación,

nstrucciones emitidas por la dirección del
grupo a los componentes.
c. Si el equipo del encargo del grupo podrá participar en

tor del componente conoce y cumplirá los el trabajo del auditor del componente en la medida
entos de ética que sean aplicables para la
auditoría del grupo. necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada.
c. Si el equipo del encargo del grupo podrá participar en
tor del componente conoce y cumplirá los el trabajo del auditor del componente en la medida
entos de ética que sean aplicables para la
auditoría del grupo. necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada.
d. Si el auditor del componente desarrolla su actividad

encia profesional del auditor competente. en su entorno regulador en el que se supervisa
activamente a los auditores.
el o niveles de importancia relativa para

os tipos de transacciones, saldos contables o
n a revelar, cuando, exista incorrecciones por
eriores a la importancia relativa determinada
para los estados financieros.
l por encima del cual las incorrecciones no

iderarse claramente insignificantes para los
estados financieros del grupo.
Componentes Significativos
ción del tipo de trabajo a realizar sobre la

ación financiera de los componentes:
Componentes No Significativos
en el trabajo realizado por los auditores de

los componentes.
significativos de incorreción material

os en los estados financieros del grupo.
entos de auditoría posteriores a realizar.
ción de la evidencia de auditoría.
os responsables del gobierno del

grupo.
icipar en
medida
uficiente
icipar en
medida
uficiente
ctividad
visa
NORMA INTERNACIONAL
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO

INTERNO
ALCANCE
RELACIÓN ENTRE LA FUNCIÓN DE

AUDITORÍA INTERNA Y EL
AUDITOR EXTERNO
Esta Norma Internacional de

Auditoría trata de las
resposabilidades que tiene el
auditor externo con respecto al
trabajo de los auditores internos
cuando el auditor externo ha
determinado, de conformidad con
la NIA 3105, que es posible que la
función de auditoría interna sea
relevante para la auditoría.
Los objetivos de la función de auditoria

interna determinan por la dirección y,
cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad. Aunque los
objetivos de la función de auditoría interna
y los del auditor externo son distintos,
algunas de las vías por las que la función de
auditoría interna y el auditor externo
alcanzan sus respectivos objetivos pueden
ser similares. El auditor externo es el único
resposable de la opinión de auditoría
expresada.
NTERNACIONAL DE AUDITORÍA 610
N DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES

INTERNOS
OBJETIVOS DEL
AUDITOR EXTERNO DEFINICIONES
a. Determinar si se utilizarán trabajos A. Función de Auditoría Interna:

específicos de los auditores internos y, en
su caso, la extensión de dicha utilización, y Actividad de evalucación establecida o prestada
a la entidad como un servicio. Sus funciones
incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y
el seguimiento de la adecuación y eficacia del
control interno.
b. En caso de utilizar trabajos específicos
de los auditores internos, determinar si
dichos trabajos son adecuados para los
fines de la auditoría.
B. Auditores Internos:
a Personas que realizan actividades
correspondientes a la función de auditoría
e interna. Los auditores internos pueden
pertenecer a un departamento de auditoría
n interna o función equivalente.
o
REQUERIMIENTOS
El auditor
a. Si es posible que el trabajo
para los fi
b. En caso afirmativo, el efe
DETERMINAR SI SE UTILIZA EL TRABAJO internos sobre la naturaleza, e
DE LOS AUDITORES INTERNO Y LA de los procedim
EXTENSIÓN DE DICHA UTILIZACIÓN.
Para derminar si el trabaj

adecuado para los fines de l
1. La objetividad de
DETERMINAR SI SE UTILIZA EL TRABAJO
DE LOS AUDITORES INTERNO Y LA
EXTENSIÓN DE DICHA UTILIZACIÓN.
Para derminar si el trabaj

adecuado para los fines de l
1. La objetividad de
2. La competencia t
3. La probabilidad de que el t
con la debida
4. Si es posible una comunica
el a
Para utilizar trabajos espec

UTILIZACIÓN DE TRABAJOS ESPECÍFICOS internos, el auditor extern
DE LOS AUDITORES INTERNOS procedimientos de auditor
adecuación a los fines de
Si el auditor externo utiliza tra

auditor externo incluirá en la
alcanzadas con respecto a la
DOCUMENTACIÓN los auditores internos y los p
auditor externo a dicho tr
oría Interna:
blecida o prestada
o. Sus funciones
en, la evaluación y
ión y eficacia del
o.
ernos:
ctividades
ón de auditoría
rnos pueden
to de auditoría
valente.
El auditor externo determinará:

es posible que el trabajo de los auditores internos sea adecuado
para los fines de la auditoría; y
n caso afirmativo, el efecto previsto del trabajo de los auditores
nos sobre la naturaleza, el momento de realización o la extensión
de los procedimientos del auditor interno.
ara derminar si el trabajo de los auditores internos puede ser

cuado para los fines de la auditoría, el auditor externo evaluará:
1. La objetividad de la función de auditoría interna;
ara derminar si el trabajo de los auditores internos puede ser
cuado para los fines de la auditoría, el auditor externo evaluará:
1. La objetividad de la función de auditoría interna;
2. La competencia técnica de los auditores internos;
probabilidad de que el trabajo de los auditores internos se realice
con la debida diligencia profesional; y
es posible una comunicación eficaz entre los auditores internos y
el auditor externo.
a utilizar trabajos específicos de los auditores

ternos, el auditor externo evaluará y aplicará
ocedimientos de auditoría para determinar su
adecuación a los fines del auditor externo.
uditor externo utiliza trabajos específicos de los auditores internos, el

or externo incluirá en la documentación de auditoría las conclusiones
nzadas con respecto a la evalucación de la adecuación del trabajo de
auditores internos y los procedimientos de auditoría aplicados por el
uditor externo a dicho trabajo, de conformidad con el apartado 11.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL
AUDITOR
ALCANCE
LA RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR RESPECTO DE LA
OPINIÓN DE AUDITORÍA
OBJETIVOS DEL AUDITOR
A. Determina
B. En caso de uti
si dicho
DEFINICIONES
a. EXPERTO DEL AUDITOR:
campo distinto al de la co
campo se utiliza por el aud
de audito
b. ESPECIALIZACIÓN
c. EXPERTO DE LA
un campo distin
ese campo se uti
REQUERIMIENTOS
DETERMINACIÓN DE LA Si para obtener evidencia de

NECESIDAD DE UN EXPERTO especialización en un campo
DEL AUDITOR determinará si debe
Para la determinación de la
(a) la naturaleza
(b) los riesgos de incorrecció
Para la determinación de la
NATURALEZA, MOMENTO DE
REALIZACIÓN Y EXTENSIÓN DE (a) la naturaleza
LOS PROCEDIMIENTOS DE (b) los riesgos de incorrecció
AUDITORÍA signifi cati
(d) el conocimiento y la exp
(e) si dicho experto está su
COMPETENCIA, CAPACIDAD Y El auditor evaluará si el exper

OBJETIVIDAD DEL EXPERTO DEL objetividad necesarias para lo
AUDITOR del auditor, la evaluación de l
relaciones que puedan supone
El auditor obtendrá conocim

OBTENCIÓN DEL expert
CONOCIMIENTO DEL CAMPO DE
ESPECIALIZACIÓN DEL EXPERTO (a) determinar la naturaleza,
DEL AUDITOR
(b) evaluar la adecuac
El auditor acordará con el exp

(a) la na
ACUERDO CON EL EXPERTO DEL (b) las funci
AUDITOR (c) la naturaleza, el moment
incluida la fo
(d) la necesidad de qu
El auditor evaluará la ade

EVALUCACIÓN DE LA
ADECUACIÓN DEL TRABAJO DEL (a) la relevancia y razonabilid
EXPERTO DEL AUDITOR
(b) si el trabajo del expert
razonabilidad de
(c) si el trabajo del experto i
En un informe de auditoría
REFERENCIA EL EXPERTO DEL no hará referencia al trabajo
AUDITOR EN EL INFORME DE legales o reglamentarias lo re
AUDITORÍA reglamentarias requieran di
auditoría que la mención rea
En un informe de auditoría
REFERENCIA EL EXPERTO DEL no hará referencia al trabajo
AUDITOR EN EL INFORME DE legales o reglamentarias lo re
AUDITORÍA reglamentarias requieran di
auditoría que la mención rea
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las
responsabilidades que tiene el auditor respecto al trabajo
de una persona u organización en un campo de
especialización distinto al de la contabilidad o auditoría,
cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
El auditor es el único responsable de la opinión de

auditoría expresada, y la utilización por el auditor
del trabajo de un experto del auditor no reduce
dicha responsabilidad.
A. Determinar si se utliza el trabajo de un experto del auditor; y
B. En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar

si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
EXPERTO DEL AUDITOR: Persona u organización especializada en un

ampo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese
mpo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia
de auditoría suficiente y adecuada.
b. ESPECIALIZACIÓN: Cualificaciones, conocimiento y experiencia en

un campo concreto.
c. EXPERTO DE LA DIRECCIÓN: Persona u organziación especializada en

un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en
ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los
estados financieros.
ra obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una

ecialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor
determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.
a la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de dichos procedimientos, el

auditor tendrá en cuenta, entre otras cuestiones:
(a) la naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo de dicho experto;
os riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se relaciona el trabajo de dicho experto; (c) la
a la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de dichos procedimientos, el
auditor tendrá en cuenta, entre otras cuestiones:
(a) la naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo de dicho experto;
os riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se relaciona el trabajo de dicho experto; (c) la
signifi catividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la auditoría;
el conocimiento y la experiencia del auditor en relación con trabajos realizados con anterioridad por dicho
experto; y
si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de calidad de la fi rma de auditoría.
ditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la

tividad necesarias para los fi nes del auditor. En el caso de un experto externo
uditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las
ones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del

experto del auditor, que le permita:
eterminar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto para
los fines del auditor; y
(b) evaluar la adecuación de dicho trabajo para los fines del auditor.
ditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte adecuado, las siguientes cuestiones:
(a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto;
(b) las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto;
a naturaleza, el momento de realización y la extensión de la comunicación entre el auditor y el experto,
incluida la forma de cualquier informe que deba proporcionar el experto; y
(d) la necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de confidencialidad.
auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los fines del auditor, incluido:
relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, así como su congruencia con otra
evidencia de auditoría;
) si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos significativos, la relevancia y
razonabilidad de dichas hipótesis y métodos teniendo en cuenta las circunstancias; y
i el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente significativos para ese trabajo, la relevancia,
integridad y exactitud de dichos datos fuente.
un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor

ará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones
s o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales o
amentarias requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe de
oría que la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación con
su opinión.
un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor
ará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones
s o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales o
amentarias requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe de
oría que la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación con
su opinión.
FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LO
NIA 700
ALCANCE OBJETIVOS
Responsabilidad de formar Formacion de una opinion

una opinion sobre los E.F. sobre los Estados
Financieros
Estructura y el contenido del Expresion de dicha opinion

informe de auditoria mediante un informe escrito
1. Revelan adecuadamente
las politicas contables
FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTA
1 ALCANCE
2 OBJETIVOS
3 DEFINICIONES
4 REQUERIMIENTOS
TIPOS DE OPINION:
5 OPINION NO MODIFICADA
6 OPINION MODIFICADA
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA
nformación adicional presentada junto con los estados financieros
ION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIA 700
REQUERIMIENTOS TIPOS DE OPINION
FORMACION DE LA OPINION OPINION NO MODIFICADA OPINION MODIFICADA

SOBRE LOS E.F
Cuando concluya que los

E.F. han sido preparados en
E.F. han sido preparados en todos los aspectos materiales
todos los aspectos materiales de confomidad con el marco Cuando los E.F. en su
de conformidad con el marco de informacion financiera conjunto no estan libres de
de informacion Financiera aplicable. incorreccion material o No
pueda obtener evidencia de
auditoria suficiente y
Aplicación del marco de adecuada para concluir los
informacion financiera E.F. estan libres de
evaluara si los E. F. . incorreccion material
2. Las politicas contables son 3. Las estimaciones son

congruentes razonables
ESTRUCTURA DEL
INFORME DE AUDITORIA
4. La informacion presentada es
relevante, fiable comparable y
comprensible.
Finalidad de formar una

opinion concluir si ha
obtenido una seguridad
razonable sobre los E.F.
EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
[email protected],
[email protected],
[email protected],
[email protected],
ME DE AUDITORIA [email protected],
ada junto con los estados financieros [email protected],
[email protected]
Titulo
Destinatario
Opinion del auditor
Fundamento de la opinion
Empresa en funcionamiento (cuando aplique)
Responsabilidad en relacion con los E.F.
Responsabilidad del auditor en relacion con la auditoria de los E.F.
Otras Responsabilidades
Nombre del socio del encargo
Firma del Auditor
Direccion del auditor
Fecha del informe de auditoria

A B C D E F G H I J K L M N
1
2 COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORIA EN EL INFOME DE AUDITORIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
3 NIA 701
4
5
6
7 ALCANCE OBJETIVOS DEFINICION REQUERIMIENTOS DOCUMENTACION
8
9
10
Comunicaciones de las
11 CUESTIONES CLAVES: cuestiones clave de la
Determinacion de las Comunicación con los Las cuestiones que han
12 cuestiones clave de auditoria responsables del gobierno requerido una atencion
Responsabilidad que tiene Son cuestiones de mayor
13 auditoria de la entidad significativa del auditor.
el auditor de comunicar significatividad en la
14 Determinar las cuestiones auditoria de E.F. del periodo
las cuestiones clave de la Se utilizara un subtitulo
15 auditoria en el informe de clave de la auditoria y, una actual.
vez que se ha formado una adecuado en una seccion
16 auditoria Entre las cuestiones separada del informe de
opinion sobre los E.F. comunicadas a los El fundamento del auditor
17 auditoria
comunicar dichas responsables del gobierno de Las cuestiones que han
18 para determinar que no
cuestiones describiendolas la entidad aquellas que hayan determinado que son claves existen cuestiones clave de
19 Finalidad es la de tratar el en el informe de auditoria. requerido atencion de la auditoria; y en caso la auditoria que se deben
juicio del auditor en relacion Mayor significatividad, sin de funsion de hechos y
20 significativa del auditor. comunicar en el informe e
con lo que se debe expresar una opinion por circunstancias de la entidad
21 separado sobre esas auditoria.
comunicar en el informe de y de la auditoria se han
22 cuestiones.
auditoria como la estructura La areas de mayor riesgo determinado que no hay
23 y contenido de dicha valorado de incorreccion cuestiones claves de la
24 comunicación. material auditoria
25
26
27
Los juicios significativos del Las cuestiones clave de la
28
auditor en relacion con las auditoria no suplen la
29 El proposito de la areas de los E.F. que han expresion de una opinion
30 comunicación de las requerido juicio significativos modificada.
31 cuestiones clave de la
32 auditoria es mejorar el valor
comunicativo del informe de
33
auditoria al proporcionar una El efecto en la auditoria de
34 mayor transparencia acerca 1. No exime al auditor de Descripcion individualizada
hechos o transacciones
35 de la auditoria. expresar una opinion de las cuestiones claves de
modificada cuando lo significativos que han tenido la auditoria: el motivo de
36 lugar durante el periodo.
requieran las circuntancias mayor significatividad y el
37 de un encargo de auditoria modo en qu se ha tratado la
38 especifico cuestion.
39 La comunicación de las
40 cuestiones clave .
41 2. No exime de informar de
conformidad cuando exista Circuntancias en las que
42 una cuestion considerada
una incertidumbre material
43 en relacion con hechos que clave de la auditoria no se
44 pueden generar dudas comunica en el informe de
auditoria a excepsion que
45 significativas.
las disposiciones legales o
46
reglamentaria prohiban
47 revelar publicamente la
3. No constituye una opinion
48 separada sobre cuestiones cuestion.
49 particulares.
Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades
(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y a

que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, s
generalizadas, para los estados financiero
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría sufi
en la que basar su opinión, pero concluya que los posibl
los estados financieros de las incorrecciones no detectad
podrían ser materiales, aunque no generaliz
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA
tiene el auditor de emitir un informe adecuad
cuando, al formarse una opinión de confo
que es necesaria una opinión modificada
Tipos de opinión m
Esta NIA establece tres tipos de opinió
n con salvedades Opinión desfavorable
a opinión con salvedades cuando: El auditor expresará una opinión desfavorab

obtenido evidencia de auditoría suficiente y adec
e auditoría suficiente y adecuada, concluya individualmente o de forma agregada, son materiale
e o de forma agregada, son materiales, pero no
a los estados financieros; o
idencia de auditoría suficiente y adecuada La decisión sobre el tipo de opinió
concluya que los posibles efectos sobre adecuado depen
orrecciones no detectadas, si las hubiera,
es, aunque no generalizados.
(a) la naturaleza del hecho que origina la o

estados financieros contienen incorreccion
imposibilidad de obtener evidencia de au
pueden contener incorrecci
(b) el juicio del auditor sobre la generali
efectos del hecho en los es
NORMA INTERNACIONAL D
OPINION MODIFICADA E
EMITIDO POR UN AUDITOR
Alcance
cional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que El objetivo del auditor es expresar, con clarida
mitir un informe adecuado en función de las circunstancias adecuada sobre los estad
se una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya (a) el auditor concluya que, sobre la base de la
una opinión modificada sobre los estados financieros. estados financieros en su conjunto no están
(b) el auditor no pueda obtener evidencia d
Tipos de opinión modificada para concluir que los estados financieros
incorrección ma
ece tres tipos de opinión modificada, denominadas:
Opinión desfavorable (o adversa)
una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo El auditor denegará la opinió

ditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, obtener evidencia de auditoría
gregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros. y concluya que los posibles
incorrecciones no detectadas, si l
sobre el tipo de opinión modificada que resulta

adecuado depende de:
el hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los

s contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la
btener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
den contener incorrecciones materiales; y
uditor sobre la generalización de los efectos o posibles
ctos del hecho en los estados financieros.
Requerimien
El auditor expresará una opinión modificada
(a) concluya, sobre la base de la evidencia de audito

en su conjunto no están libres de
(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente
financieros en su conjunto están libre
Estructura y contenido del in

cuando se expresa una opi
Párrafo de opi
El auditor situará este párrafo inmediat

opinión en el informe de auditoría, con
opinión con salvedades”, “Fundamento
o “Fundamento de la denegación de o
RMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705
PINION MODIFICADA EN EL INFORME
TIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Objetivo
es expresar, con claridad, una opinión modificada cuando: Generalizado: término utilizad
adecuada sobre los estados financieros los efectos de éstas en lo
que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los de las incorrecciones que,
en su conjunto no están libres de incorrección material; o imposibilidad de obtener ev
eda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada efectos generalizados sobr
los estados financieros en su conjunto estén libres de
incorrección material.
(i) no se limitan a elemento
(ii) en caso de limitarse a e

representan o podrían rep
Denegación (o abstención) de opinión
(iii) en relación con las rev
ditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda para que los usuari
r evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión
oncluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
iones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
Requerimientos
una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros

njunto no están libres de incorrección material
a de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
n su conjunto están libres de incorrección material.
ctura y contenido del informe de auditoría

ndo se expresa una opinión modificada.
Párrafo de opinión
rá este párrafo inmediatamente antes del párrafo de

nforme de auditoría, con el título: “Fundamento de la
vedades”, “Fundamento de la opinión desfavorable”
o de la denegación de opinión”, según corresponda.
Definiciones
ralizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir

os efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos
las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la
osibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son
ctos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio
del auditor:
no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados

financieros;
en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos
epresentan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros; o
) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales
para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
informe de auditoría cuando el auditor
(a) llamar la atención de los usuarios sobre una cues
en los estados financieros, de tal
fundamentales para que los usuarios comp
(b) llamar la atención de los usuarios sobre
distintas de las presentadas o reveladas en
relevantes para que los usuarios comprendan la aud
el informe de au
Alcance
de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones adicionales en el El objetivo del auditor, una v
itoría cuando el auditor lo considere necesario para: de los usuarios, cuan
usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas
tados financieros, de tal importancia que sean (a) una cuestión
a que los usuarios comprendan los estados financieros; o los estados fi
ón de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones
entadas o reveladas en los estados financieros que sean (b) cuando pro
rios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o usuarios com
el informe de auditoría.
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una

cuestión presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es
de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan
los estados financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría,
siempre que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de
que la cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros.
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:

(a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;
(b) utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro título apropiado;
(c) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a
la ubicación en los estados financieros de la correspondiente información
en la que se describe detalladamente dicha cuestión; e
(d) indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con
la cuestión que se resalta.
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE
OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME
EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Objetivo
jetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención
de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación
adicional en el informe de auditoría, sobre:
(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en
los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental
para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
Requerimientos
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distin

reveladas en los estados financieros que, a su juicio,
para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsa
o el informe de auditoría, y disposiciones legales o reg
lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo del inform
el título “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro título apr
incluirá este párrafo inmediatamente después del párrafo
su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe
contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a
responsabilidades de información”.
Definiciones
Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que se

refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de auditoría

que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas
en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que
los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o
el informe de auditoría.
stiones en el informe de auditoría
nicar una cuestión distinta de las presentadas o

ncieros que, a su juicio, sea relevante
a auditoría, las responsabilidades del auditor
sposiciones legales o reglamentarias no
en un párrafo del informe de auditoría, con
tiones” u otro título apropiado. El auditor
ente después del párrafo de opinión y, en
en otra parte del informe de auditoría si el
s cuestiones se refiere a la sección “Otras
ades de información”.
NIA 710
INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRA CORRESPONDIENTE A PERIODOS ANTERIORES
Trata de las responsabilidades que tiene el Auditor

Alcance comparativa en una auditoria de estados financiero
anterior fueron auditados por un auditor predeceso
requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 co
también son de aplicación.
Naturaleza de la Información
comparativa
La información que se presenta en los Estado
financieros depende de los requerimientos del ma
información financiera aplicable
Existe
Existen dos enfoques generales y diferentes de

responsabilidades del auditor de dar cuenta de dic
comparativa
Diferencias esenciales entre los dos enfoqes
Objetivos del Audito
a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecu

financieros se presenta, en todos los aspectos mat
información financiera aplicable relativos a la inform
b)emitir un informe de conformidad con las respons
Definiciones
Información Comparativa:
importes e información a revelar incluidos en los e
conformidad con el marco de información financier
Información Comparativa:
importes e información a revelar incluidos en los e
conformidad con el marco de información financier
Cifras correspondientes a periodos anteriores:

información comparativa consistente en importes e
integrante de los estados financieros del periodo ac
importes e información revelada del periodo actual
Estados Financieros Comparativos:

información comparativa consistente en importes e
comparación con los estados financieros del period
opinión.
El auditor debera efectuar los

Requerimientos siguientes
El Auditor determinar
incluyen la Informació
Marco de Información
el auditor evaluara si
Procedimientos de auditoria El Auditor determinar
incluyen la Informació
Marco de Información
el auditor solicitará m
los periodos a los que
Informe de auditoria
Cifras correspond
periodos anteriore
Se refiere que la op
no se refiere a dich
opinipon es sobre l
Financieros incluye
correspondientes a
anteriores, excepto
circunstancias desc
apartados (11, 12 y
no se refiere a dich
opinipon es sobre l
Financieros incluye
correspondientes a
anteriores, excepto
circunstancias desc
apartados (11, 12 y
Estados financiero
anterior auditados
predecesor:
Si las disposicilone
prohíben la utilizaci
de auditoría del aud
auditor decide hace
en un párrafo sobre
del informe de audi
Estados financiero
El auditor manifesta
auditoría que las cif
auditadas. y que ob
incorrecciones que
Estados financiero
La opinión del audit
estados financieros
Cuando se informe
conexión con la aud
fundamentales de l
cuestiones de acue
Estados financiero
El auditor indicará e
además de expresa
otras cuestiones:
(a) que los estados
Estados financiero
El auditor indicará e
además de expresa
otras cuestiones:
(a) que los estados
(b) el tipo de opinión
(c) la fecha de dicho
Salvo que el inform
EEFF
Estados financiero
Si los estados finan
manifestará en un p
comparativos no ha
al auditor del reque
adecuada de que lo
afecten de forma m
710
RIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
des que tiene el Auditor en la relacion con la información

a de estados financieros, Si los estados fi nancieros del periodo
r un auditor predecesor o no fueron auditados, los
ciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura
presenta en los Estados

requerimientos del marco de
anciera aplicable
iste
nerales y diferentes de las a) Cifras correspondientes de periodos anteriores

or de dar cuenta de dicha inf.
arativa b) Estados Financieros comparativos
a) en el caso de cifras correspondientes de periodos

anteriores: La opinión del auditor sobres los Estados
financieros se refiere unicamente al periodo actual
s entre los dos enfoqes
b) en el caso de los Estados Financieros comparativos: La
opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que
se presentan los estados financieros
toría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados

odos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
ble relativos a la información comparativa; y
midad con las responsabilidades del auditor.
velar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de
e información financiera aplicable
velar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de
e información financiera aplicable
periodos anteriores:
sistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte
ancieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los
ada del periodo actual
parativos:
nsistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de
s financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su
Lo requiere la NIA 580 el

a efectuar los auditor debera de obtener
Procedimientos de auditoria Como manifestaciones por escrito
en relación con cualquier
reexpresión que haya
afectado los Estados
Financieros.
El Auditor determinará si los Estados Financieros (a) la información comparativa concuerda con los imp
incluyen la Información comparativa requerida por el información presentada en el periodo anterior o, cuan
Marco de Información Financiera aplicable, por lo que si ha sido reexpresada; y
b) Las políticas contables son congruentes con el pe
El Auditor determinará si los Estados Financieros cambios en las políticas contables, si dichos cambios
incluyen la Información comparativa requerida por el debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente pr
Marco de Información Financiera aplicable, por lo que revelados.
el auditor solicitará manifestaciones escritas para todos

los periodos a los que se refiera la opinión del auditor
Si el informe anterior contenia una opinion

Cifras correspondientes de con SALVEDAD, DENEGADA O UNA
periodos anteriores: DESFAVORABLE, y la cuestion que dio
Se refiere que la opinión del auditor lugar a dicha opinion no se ha resuelto
no se refiere a dicha cifras porque la entonces el auditor expresara una opinion
opinipon es sobre los Estados MODIFICADA, y en el parrafo de
Financieros incluyendo las cifras fundamento de la opinion modificada el
correspondientes a periodos auditor:
anteriores, excepto en las
circunstancias descritas en los
apartados (11, 12 y 14)
no se refiere a dicha cifras porque la
opinipon es sobre los Estados
Financieros incluyendo las cifras
correspondientes a periodos
anteriores, excepto en las
circunstancias descritas en los
apartados (11, 12 y 14)
si se modificaron no es necesario hacer
mención de la opinión modificada del anterior
Cuando la opinión modificada no se haya

revelado correctamente puede requerirsele
una opinión con salvedad, la denegación de
opinión o una opinion desfavorable
Estados financieros del periodo

anterior auditados por un auditor
predecesor:
Si las disposicilones legales no (a) que los estados financieros del periodo anterior fueron
prohíben la utilización en el informe auditados por el auditor predecesor;
de auditoría del auditor predecesor y
auditor decide hacerlo., señalar+a (b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si
en un párrafo sobre otras cuestiones era una opinión modificada, las razones que lo motivaron; y
del informe de auditoría.
(c) la fecha de dicho informe.
Estados financieros del periodo anterior no auditados

El auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditoría que las cifras correspondientes a periodos anteriores no han sido
auditadas. y que obtenga evidencia de los saldos de apertura no contienen
incorrecciones que afecten de forma material a los EEFF del periodo actual.
Estados financieros comparativos

La opinión del auditor se referirá a cada periodo para el que se presentan
estados financieros y sobre el que expresa una opinión de auditoria.
Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior en

conexión con la auditoría del periodo actual, revelará los motivos
fundamentales de la diferencia en la opinión, en un párrafo sobre otras
cuestiones de acuerdo con la NIA 706
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
El auditor indicará en un párrafo sobre otras cuestiones:

además de expresar una opinión sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor indicará en un párrafo sobre
otras cuestiones:
(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor;
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor
El auditor indicará en un párrafo sobre otras cuestiones:

además de expresar una opinión sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor indicará en un párrafo sobre
otras cuestiones:
(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor;
(b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor
(c) la fecha de dicho informe.
Salvo que el informe de auditoria del auditor predecesor sobre los EEFF del periodo anterior se emita de nuevo con los
EEFF
Estados financieros del periodo anterior no auditados

Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor
manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros
comparativos no han sido auditados. Sin embargo, dicha declaración no exime
al auditor del requerimiento de obtener evidencia de auditoría sufi ciente y
adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que
afecten de forma material a los estados fi nancieros del periodo actual.
iere la NIA 580 el
debera de obtener
aciones por escrito
ión con cualquier
esión que haya
ado los Estados
inancieros.
concuerda con los importes y otra

periodo anterior o, cuando proceda,
congruentes con el periodo actual,

bles, si dichos cambios han sido
a y adecuadamente presentados y
a) se referira a la cifras del

periodo actual, como a las del
periodo anterior en la
descripción de la cuestion que
origina la opinión modificada
cuando los efectos o los
posibles efectos de dicha
cuestion en las cifras del
periodo actual sean materiales
b) en los demas casos el

auditor explicará que la opinón
de auditoria es una opinipon
origina la opinión modificada
cuando los efectos o los
posibles efectos de dicha
cuestion en las cifras del
periodo actual sean materiales
b) en los demas casos el

auditor explicará que la opinón
de auditoria es una opinipon
modificada debido a efectos o
posibles efectos de la cuestión
mo modificada
c) Si contenia una incorrección

inmaterial sobre el cual ya se
dio una opinión no modificada y
esta no ha sido reexpresada
or fueron
decesor y, si
otivaron; y
a de nuevo con los

NIA 720 RESPONSABILIDAD DE
CON RESPECTO A OTRA INFO
INCLUIDA EN LOS DOCUMEN
CONTIRENEN LOS ESTADOS FI
OBJETIVO AUDITADOS
DEFINICIONES
Responder adecuadamente cuando los documentos que
contienen los estados financieros auditados y
correspondiente informe de auditoria incluyen otra Otra información: información financie
información que pudiera menoscabar la credibilidad de (distinta de los estados financieros y del i
los estados financieros y el informe de auditoria. correspondiente) incluida, por las dispo
reglamentarias o la costumbre, en un docu
los estados financieros auditados y el i
correspondiente.
Incongruencia: contradicción entre la infor

los estados financieros auditados y otr
incongruencia material puede poner en du
de auditoría derivadas de la evidencia de
previamente y, posiblemente, la base de la
sobre los estados financieros.
Incorrección en la descripción de un he
no relacionada con cuestiones que apar
financieros auditados, que esté incorrect
presentada. Las incorrecciones materiales e
hecho pueden menoscabar la credibilidad
contiene los estados fInancieros auditados.
REQUERIMIENTOS
EXAMEN DE OTRA INFORMACION

INCONGRUENCIAS MATERIA
El auditor examinará la otra información con el fin

de identificar incongruencias materiales, si las Si, en su examen de la otra información, el auditor id
hubiera, con los estados financieros auditados. incongruencia material, determinará si es necesario
financieros auditados o la otra información.
Incongruencias materiales identifi cadas en la otr

obtenida antes de la fecha del informe de auditor
modificación de los estados financieros auditado
rehúsa a hacerlo el auditor emitirá un opinión mo
de auditoria. De conformidad con la NIA 705.
Incongruencias materiales identifi cadas en la otr
El auditor dispondrá lo necesario con la
obtenida antes de la fecha del informe de auditor
dirección para obtener la otra información
modificación de los estados financieros auditado
antes de la fecha del informe de auditoría.
rehúsa a hacerlo el auditor emitirá un opinión mo
Si no fuera posible obtener toda la otra
de auditoria. De conformidad con la NIA 705.
información antes de la fecha del informe de
auditoría, el auditor examinará ésta tan pronto
como sea factible.
Si es necesaria la modificación de la otra
dirección se rehúsa a corregir los EF el au
comunicará a los responsables del gobier
y además:
Algunas jurisdicciones pueden requerir que el Incluirá en el informe de auditoría un párra
auditor aplique procedimientos específicos a una cuestiones” que describa la incongruencia
parte de la otra información, tal como datos Retendrá el informe de auditoría
adicionales obligatorios, o que exprese una Renunciará al encargo, si las disposicione
opinión sobre la fi habilidad de los indicadores de reglamentarias aplicables así lo permiten.
resultado descritos en la otra información.
DEFINICION DE OTRA INFORMACION

Un informe de la dirección o de los Incongruencias materiales identificadas en
responsables del gobierno de la entidad sobre obtenida con posterioridad a la fecha del inf
las operaciones.
Resúmenes financieros o datos financieros Si es necesaria la modificación de la otra infor
destacables. rehúsa hacerlo, el auditor notificará sus reserv
Datos sobre la plantilla. otra información a los responsables del gob
Inversiones de capital previstas. salvo que todos ellos participen en la direcc
Ratios financieros. adoptará cualquier medida adicional que consid
Nombres de los directivos y de los Si es necesaria la modificación de los EEFF
administradores. seguira los requerimientos aplicables en la NIA
Determinados datos trimestrales.
SPONSABILIDAD DEL AUDITOR
PECTO A OTRA INFORMACION
A EN LOS DOCUMENTOS QUE
N LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS ALCANCE
DEFINICIONES
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otr
incluida en documentos que contienen estados fi nancieros auditado
información financiera y no financiera correspondiente informe de auditoría. La opinión del auditor no cubre
os financieros y del informe de auditoría responsabilidad de opinar de otra información incluida en los estados
uida, por las disposiciones legales o auditados de que si los mismos se encuentran elaborados correctam
ostumbre, en un documento que contiene existan obligaciones por las dispcisiones legales.
ros auditados y el informe de auditoría
Otra información puede interpretarse como: Informes

anuales que contienen los estados financieros auditados
y documentos similares.
adicción entre la información contenida en
eros auditados y otra información. Una
al puede poner en duda las conclusiones
as de la evidencia de auditoría obtenida
emente, la base de la opinión del auditor
ncieros.
escripción de un hecho: otra información

cuestiones que aparecen en los estados
, que esté incorrectamente expresada o
ecciones materiales en la descripción de un
scabar la credibilidad del documento que
nancieros auditados.
EQUERIMIENTOS
INCORRECCIONES MATERIALES EN LA
RUENCIAS MATERIALES
DESCRIPCION DE UN HECHO
ormación, el auditor identificó cae una El auditor puede no ser capaz de evaluar la validez de
inará si es necesario modificar los estados alguna información incluida en la otra información ni
información. las respuestas de la dirección a las indagaciones del
auditor, y puede concluir que existen diferencias de
juicio o de opinión fundadas.
identifi cadas en la otra información

del informe de auditoría. Si es necesaria la
s financieros auditados y la dirección se
emitirá un opinión modificada en el informe
ad con la NIA 705.
identifi cadas en la otra información
del informe de auditoría. Si es necesaria la Lo comunicara con la dirección. Si, después de dicha discusión, el
s financieros auditados y la dirección se auditor aún considera que existe una aparente incorrección
emitirá un opinión modificada en el informe material en la descripción de un hecho, solicitará a la dirección que
ad con la NIA 705. consulte a un tercero cualifica cado, tal como el asesor jurídico de
la entidad, y tomará en consideración el asesoramiento recibido.
modificación de la otra información y la

a corregir los EF el auditoria lo
sponsables del gobierno de la entidad Cuando el auditor concluya que existe una incorrección material
en la descripción de un hecho que la dirección rehúsa corregir,
entre las medidas adicionales adecuadas que puede tomar está
e de auditoría un párrafo sobre “Otras la de obtener asesoramiento jurídico.
criba la incongruencia material.
de auditoría
go, si las disposiciones legales o
ables así lo permiten. Si, como resultado del examen de la otra información a
efectos de identificar incongruencias materiales, el auditor
detecta una manifi esta incorrección material en la
descripción de un hecho, discutirá la cuestión con la
dirección.
riales identificadas en otra información
ridad a la fecha del informe de auditoría
cación de la otra información y la dirección

r notificará sus reservas en relación con la
esponsables del gobierno de la entidad,
articipen en la dirección de la entidad, y
a adicional que considere adecuada.
icación de los EEFF auditados, el auditor
s aplicables en la NIA 560.
NCE
or con respecto a otra información

nancieros auditados y el
del auditor no cubre ni tiene la
cluida en los estados financieros
laborados correctamente, salvo que
.
Informes
uditados
EN LA
O
a validez de
ormación ni
aciones del
erencias de
dicha discusión, el
ente incorrección
a la dirección que
asesor jurídico de
miento recibido.
rrección material
rehúsa corregir,
uede tomar está
ormación a
es, el auditor
en la
n con la
CONSI
ALCANCE
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie

100-700 son de aplicación a la auditoría de estados
financieros. La presente NIA trata de las consideraciones
especiales para la aplicación de dichas NIA a una auditoría
de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fi nes específicos.
La presente NIA está redactada en el contexto de un

conjunto completo de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines
específicos.
CONSIDERACIONES PARA LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO
ACEPTABILIDAD DEL MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

ACEPTABILIDAD DEL MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de

información financiera aplicado para la preparación de los estados financieros. En
una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá
conocimiento de:
(a) la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros;
(b) los usuarios a quienes se destina el informe; y
(c) las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de
información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PRE
CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍ
DEFINICIONES
(a) Estados fi nancieros con fines específicos: estados

financieros preparados de conformidad con un marco
de información con fines específicos.
(b) Marco de información con fines específicos: un

marco de información financiera diseñado para
satisfacer las necesidades de información financiera de
usuarios específicos. El marco de información
financiera puede ser un marco de imagen fiel o un
marco de cumplimiento.
REQUERIMIENTOS
DEL ENCARGO CONSIDERACIONES PARA LA PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA

AUDITORÍA
ÓN FINANCIERA
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la
auditoría. En la planificación y en la realización de una auditoría de
estados financieros con fines específicos, el auditor determinará si la
ÓN FINANCIERA
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la
auditoría. En la planificación y en la realización de una auditoría de
estados financieros con fines específicos, el auditor determinará si la
aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales teniendo en
bilidad del marco de
cuenta las circunstancias del encargo.
estados financieros. En
s, el auditor obtendrá
ados financieros;
rme; y
nar que el marco de
circunstancias.
A 800
NANCIEROS PREPARADOS DE
N FINES ESPECÍFICOS
OBJETIVO
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de

estados financieros preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos, es tratar de
manera adecuada las consideraciones especiales que son
aplicables con respecto a:
(a) la aceptación del encargo;
(b) la planificación y la realización de dicho encargo; y
(c) la formación de una opinión y el informe sobre los
estados financieros.
CONSIDERACIONES RELATIVAS A LA FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y

AL INFORME
Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos

estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los
requerimientos de la NIA 700.
Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos
estados financieros con fines específicos, el auditor aplicará los
requerimientos de la NIA 700.
DESCRIPCIÓN DEL MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

APLICABLE
La NIA 700 requiere que el auditor evalúe si los estados fi nancieros

describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información
fi nanciera aplicable.
La NIA 700 trata de la estructura y el contenido del informe de

auditoría. En el caso de un informe de auditoría sobre unos estados
financieros con fines específicos:
(a) el informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se
han preparado los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios
a quienes se destina el informe.
(b) si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información
financiera para la preparación de dichos estados financieros.
ALCANCE OBJ
El objetivo del audit

Las Normas Internacionales de Auditoría auditoría de un solo
(NIA) de la serie 100-700 son de aplicación elemento, cuenta o
a la auditoría de estados financieros y, estado financiero, es
cuando se aplican a la auditoría de otra consideraciones especi
información financiera histórica, se deben res
adaptar a las circunstancias, según
corresponda. Esta NIA trata de las
consideraciones especiales para la
aplicación de dichas Normas
Internacionales de Auditoría a la auditoría (a) la acepta
de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de
un estado fi nanciero.
(b) la planifi cación
enc
(c) la formación
informe sobre el
sobre el elemen
específi cos de u
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORIAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN

ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
OBJETIVOS DEFINICIONES
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la (a) “Elemento de un estado financiero” o “elemento”
auditoría de un solo estado financiero o de un significa un “elemento, cuenta o partida de un estado
elemento, cuenta o partida específicos de un financiero”.
estado financiero, es tratar adecuadamente las
consideraciones especiales que son relevantes con
respecto a:
(b) “Normas Internacionales de Información Financiera” se

refieren a las Normas Internacionales de Información
(a) la aceptación del encargo; Financiera emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board); y
(b) la planifi cación y la ejecución de dicho
encargo; y
(c) la formación de una opinión y el (c) Un solo estado financiero o un elemento específico de
informe sobre el estado fi nanciero o un estado financiero comprenden las correspondientes
sobre el elemento, cuenta o partida notas explicativas. Las notas explicativas, normalmente,
específi cos de un estado fi nanciero. incluyen un resumen de las políticas contables significativas
y otra información relevante para el estado financiero o
para el elemento.
IERO O DE UN
CIERO
REQUERIMIENTOS
iero” o “elemento” CONSIDERACIONES PARA LA ACEPTACIÓN DEL

artida de un estado ENCARGO
En el caso de la auditoría de un solo estado fi nanciero o de un elemento específi

co de un estado fi nanciero, dicho requerimiento es de aplicación
mación Financiera” se independientemente de si el auditor también ha sido contratado para auditar el
les de Información conjunto completo de los estados fi nancieros de la entidad.
ejo de Normas
rnational Accounting
y
mento específico de
as correspondientes
tivas, normalmente,
ontables significativas
estado financiero o CONSIDERACIONES PARA LA PLANIFICACIÓN Y
. REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
La NIA 200 establece que las NIA están redactadas en el contexto de una
auditoría de estados fi nancieros. Cuando las NIA se apliquen a auditorías de
otra información fi nanciera histórica, se adaptarán en la medida en que lo
requieran las circunstancias.
CONSIDERACIONES RELATIVAS A LA FORMACIÓN

DE LA OPINIÓN Y A LOS INFORMES
Para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específi co de un estado financiero, el auditor aplicará los
requerimientos de la NIA 700, adaptados, según corresponda, a las
circunstancias del encargo.
Para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específi co de un estado financiero, el auditor aplicará los
requerimientos de la NIA 700, adaptados, según corresponda, a las
circunstancias del encargo.
OPINIÓN MODIFICADA, PÁRRAFO DE ÉNSAFIS O PÁRRAFOS SOBRE OTRAS

CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE EL CONJUNTO COMPLETO
DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD:
Si la opinión del auditor sobre el conjunto completo de estados fi nancieros de

la entidad es una opinión modifi cada, o si dicho informe incluye un párrafo de
énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el auditor determinará el efecto
que esto pueda tener sobre el informe de auditoría sobre un solo estado fi
nanciero o sobre un elemento específi co de dichos estados fi nancieros.
e un elemento específi
s de aplicación
tratado para auditar el
e la entidad.
Determinación de la aceptabilidad del marco de

información financiera :
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad d

información financiera que ha sido aplicado en la preparación de
financieros.
Forma de la opinión:
La NIA 210 requiere que los términos del encargo de auditoría acord
la estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir e
el contexto de una
quen a auditorías de
la medida en que lo
solo estado financiero o

el auditor aplicará los
orresponda, a las
solo estado financiero o
el auditor aplicará los
orresponda, a las
AFOS SOBRE OTRAS

ONJUNTO COMPLETO
DAD:
stados fi nancieros de
incluye un párrafo de
eterminará el efecto
re un solo estado fi
tados fi nancieros.
rmine la aceptabilidad del marco de
ado en la preparación de los estados
ros.
cargo de auditoría acordados incluyan

rme que haya de emitir el auditor.
ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS RESUMIDOS
ALCANCE
(a) Determina
informar so
OBJETIVOS
(b) Si se le co
DEFINICIONES
(a) Criterios a
la prep
(b) Estados
por el audito
(c) Estad
derivada de
los esta
estructur
sobre los
momento d
REQUERIMIENTOS
ACEPTACIÓN DEL ENCARGO

El auditor r
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS como cu
consider
sobr
FORMA DE OPINIÓN
Momento de realización del

trabajo y hechos posteriores a la
fecha del informe de auditoría
sobre los estados fi nancieros
auditados
INFORME DE AUDITORIA SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS
RESUMIDOS
Si los es
OPINIÓN MODIFICADA SOBRE LOS materia
ESTADOS FINANCIEROS fiel de e
realizar
RESUMIDOS
Restricción a la distribución o
a la utilización o advertencia
a los lectores sobre la base
Restricción a la distribución o
a la utilización o advertencia
a los lectores sobre la base
contable
INFORMACIÓN
COMPARATIVA
Información adicional no
auditada presentada junto
con los estados financieros
resumidos
Otra información en documentos

que contienen estados financieros
resumidos
Si el au
ASOCIACIÓN DEL AUDITOR auditor h
documen
previsto
la
Esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor en relación con un
encargo para informar sobre unos estados
fi nancieros resumidos derivados de unos
estados fi nancieros auditados por dicho
auditor de conformidad con las NIA.
(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para

informar sobre los estados financieros resumidos; y
(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros
resumidos basada en una evaluación de las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados
financieros resumidos:
(ii) Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito
que describa asimismo el fundamento de dicha opinión.
(a) Criterios aplicados: los criterios aplicados por la dirección para

la preparación de los estados fi nancieros resumidos.
(b) Estados financieros auditados: estados financieros auditados

por el auditor de conformidad con las NIA, y de los cuales derivan
los estados financieros resumidos.
(c) Estados financieros resumidos: información financiera histórica

derivada de los estados financieros pero que contiene menos detalle que
los estados financieros, aunque todavía supone una presentación
estructurada congruente con la presentada en los estados financieros
sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un
momento determinado o de los cambios habidos en ellos en un período
de tiempo.
El auditor únicamente aceptará un encargo para (a) Determinará si los cr

informar sobre unos estados financieros resumidos de (b) Obtendrá el acuerdo de la dirección de qu
conformidad con esta NIA cuando haya sido
contratado para realizar la auditoría de los estados (i) Preparar los estados fi nancieros resu
(ii) Poner los estados fi nancieros auditados a disposició
financieros de los que se deriven los estados resumidos, sin
financieros resumidos, de conformidad con las NIA. (iii) Incluir el informe de auditoría sobre los estados fi na
Antes de aceptar un encargo para informar sobre los estados fi nancieros resumidos y en el que se in
estados financieros resumidos, el auditor: (c) Acordará con la dirección la forma de la opinión que
(a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan
hecho de ser resumidos e identifican los estados finan
El auditor realizará los siguientes procedimientos, así (b) Cuando los estados financieros resumidos no vienen
como cualquier otro procedimiento que pueda estados financieros auditados;
(c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan
considerar necesario, como base para su opinión criterios aplicados.
sobre los estados financieros resumidos: (d) Comparar los estados financieros resumidos con la
información de los estados financieros auditados para det
o si pueden ser recalculados a partir de la correspondien
estados financieros auditados.
Cuando el auditor concluya que es adecuada una (a) Los estados financieros resumidos son congruen
opinión no modificada sobre los estados financieros materiales, con los estados financieros auditados,
resumidos, siempre que las disposiciones legales o criterios aplicados]; o
reglamentarias no establezcan otra cosa, utilizará
alguna de las frases que se indican a continuación: (b) Los estados financieros resumidos son un resum
nancieros auditados, de conformidad con [los
El informe de auditoría sobre los estados financieros

resumidos puede estar fechado con posterioridad a
la fecha del informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados.
(a) Un título que indique claramente que se trata de un informe

de un auditor independiente.
Elementos del informe de (b) Un destinatario.
auditoría (c) Un apartado introductorio
(d) Una descripción de la responsabilidad de la direcciónen relación con
los estados financieros resumidos.
Si los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos

materiales, con los estados financieros auditados o no constituyen un resumen
fiel de estos, de conformidad con los criterios aplicados, y si la dirección rehúsa
realizar los cambios necesarios, el auditor expresará una opinión desfavorable
sobre los estados financieros resumidos..
Cuando esté restringida la distribución o el uso del informe de

auditoría sobre los estados financieros auditados, o cuando el
informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
advierta a los lectores de que estos han sido preparados de
Cuando esté restringida la distribución o el uso del informe de
auditoría sobre los estados financieros auditados, o cuando el
informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
advierta a los lectores de que estos han sido preparados de
conformidad con un marco de información con fines específico.
Si los estados financieros auditados contienen información comparativa y los

estados financieros resumidos no, el auditor determinará si dicha omisión es
razonable teniendo en cuenta las circunstancias del encargo. El auditor
determinará el efecto, en el informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos, de una omisión que no sea razonable.
El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se

presente junto con los estados financieros resumidos se distingue claramente
de dichos estados financieros.
El auditor examinará la otra información incluida en un documento que

contenga los estados financieros resumidos y el correspondiente informe de
auditoría, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales
con los estados financieros resumidos.
Si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prevé mencionar que el

auditor ha emitido un informe sobre unos estados financieros resumidos en un
documento que contiene dichos estados financieros resumidos, pero no tiene
previsto incluir el correspondiente informe de auditoría, el auditor solicitará a
la dirección que incluya el informe de auditoría en el documento.
estados financieros
de las conclusiones
oría obtenida; y
en un informe escrito
o de dicha opinión.
(a) Determinará si los criterios aplicados son aceptables

uerdo de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad de:
s estados fi nancieros resumidos de conformidad con los criterios aplicados.
eros auditados a disposición de los usuarios a quienes se destinan los estados fi nancieros
resumidos, sin excesiva difi cultad ; y
oría sobre los estados fi nancieros resumidos en cualquier documento que contenga dichos
esumidos y en el que se indique que el auditor ha emitido un informe sobre ellos.
la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados fi nancieros resumidos.
ncieros resumidos revelan adecuadamente el
dentifican los estados financieros auditados. (e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de
eros resumidos no vienen acompañados de los conformidad con los criterios aplicados.
s financieros auditados; (f) Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los estados financieros
ncieros resumidos revelan adecuadamente los resumidos, si contienen la información necesaria y si su nivel de agregación es
riterios aplicados. adecuado, de forma que no inducen a error en las circunstancias.
nancieros resumidos con la correspondiente (g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles, sin excesiva
ncieros auditados para determinar si concuerdan dificultad, para los usuarios a quienes se destinan los estados financieros
partir de la correspondiente información de los resumidos
s financieros auditados.
esumidos son congruentes, en todos los aspectos

s financieros auditados, de conformidad con [los
criterios aplicados]; o
resumidos son un resumen fiel de los estados fi

de conformidad con [los criterios aplicados].
a de un informe (e) Una afirmación de que el auditor es responsable de expresar una

opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los
procedimientos requeridos en esta NIA.
(f) Un párrafo en el que se exprese claramente una opinión.
iónen relación con (g) La firma del auditor
(h) La fecha del informe de auditoría.
(i) La dirección del auditor.
sido preparados de
os.
stados financieros
nivel de agregación es
s circunstancias.
sponibles, sin excesiva
estados financieros

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ABREVIATURAS

E.F. = Estados Financieros

Énfais -------- NIA Otra Cuestiones ---- NIA 2 Ejemplos

NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de la auditoria

NIA 220 Control de calidad de la auditoria de Estados Financieros GRUPO TEMA

NIA 230 Documentación de auditoria

NIA 510 Encargos iniciales de auditoria - Saldos iniciales

NIA 540 Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor

NIA 580 Manifestaciones escritas

NIA 600 Consideraciones especiales - Auditoria de estados

NIA 710 Información comparativa - Cifras correspondientes de

Aparecen en color Celeste las

Principios Determinación de Usando el trabajo de Conclusiones y

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 706

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 710

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

Grupo NIAS Descripción

sario tener en cuenta todo

o con un marco para

nanciera histórica y otros

Responsabilidad global del Objetivo: aumentar el grado de confianza

Opinión sobre si los EE.FF. Están

Los EE.FF. son preparados por la dirección

El auditor debe obtener seguridad

Aplicación de juicio y escepticismo Identificar y valorar riesgos de incorreccion material

Formarse una opinion en base a sus conclusiones

Obtener seguridad razonable de que los EE.FF. Estén libre de incorreccion

Emitir un informe sobre los EE.FF.

Riesgo de incorrección material

Responsables gobierno de la entidad

Competencia y diligencia profesional

Los encargos que proporcionan un El objetivo del auditor es aceptar o

La determinación de si concurren las

Dentro de esta NIA podemos encontrar el siguiente

tivo del auditor es aceptar o CONDICIONES PREVIAS A LA AUDITORIA

La confirmación de que existe una comprensión

LA AUDITORIA ACUERDOS DE LOS TÉRMINOS DEL ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE

cuerdos del encargo

pta un cambio en los

La dirección deberá informar al equipo del

El auditor incluirá en la documentación de

ARCHIVO DE AUDITORIA: Una o mas carpetas u o

AUDITOR EXPERIMENTADO: Una persona que tien

PREPARACION OPORTUNA DE LA DOCUMENTACION DE

ESTRUCTURA, CONTENIDO Y EXTENSION DE

CUESTIONES SURGIDAS DESPUES D

RIMENTADO: Una persona que tiene la experiencia práctica en auditoria y

COMPILACION DEL ARCHIVO FINAL DE AUDIT

El auditor reunirá la documentación de auditoria en el archiv

El auditor no eliminara ni descartara documentación de

ificó y ejecutó de conformidad con las NIA y

EL ARCHIVO FINAL DE AUDITORIA

umentación de auditoria en el archivo de auditoria y compilara el archivo de

ra ni descartara documentación de auditoria antes que finalice el plazo de

considere necesario modificar la documentación de auditoria, el auditor

Aplicación la NIA 315 Identificacion de Riesgos y la NIA 330 Respuesta a

Responsabilidad en Relación con la Prevención

Identificar y Valorar los Obtener Evidencia de

dad en Relación con la Prevención Responder Adecuadamente al Fraude o a los