Lista de Verificacion Revision de Estados Financieros A 31 Dic 2020

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2020
LISTA DE
VERIFICACIÓN
Revisión de estados financieros a

31 de diciembre de 2020
LISTA DE CHEQUEO: REVISIÓN ESTADOS FINANCIEROS A
31 DE DICIEMBRE DE 2020
Previo al inicio de la auditoría sobre los Estados Financieros con corte a 31 de diciembre
de 2020, es importante que la Administración de la Compañía realice una auto-revisión de
sus estados financieros con el fin de evitar situaciones que le puedan generar algún tipo de
Salvedad o Limitación por parte de sus auditores.
La siguiente lista de chequeo incluye los principales temas para tener en cuenta en el cierre
contable, tomando como base aspectos de control interno contable y de la Norma NIIF para
las PYMES. La lista no pretende abarcar la totalidad de las situaciones. Simplemente
esperamos que ayude a la Administración de la Compañía a mejorar las prácticas en su
cierre contable.
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CONTENIDO
CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES................................................................ 4

1. Activo ................................................................................................................ 5
1.1 Efectivo y Equivalentes al Efectivo ................................................................ 5
1.2 Inversiones .................................................................................................... 9
1.3 Ingresos y Cuentas por Cobrar.................................................................... 14
1.4 Inventario ..................................................................................................... 22
1.5 Propiedades, Planta y Equipo ..................................................................... 26
1.6 Intangibles ................................................................................................... 31
2. Pasivos ........................................................................................................... 33
2.1 Obligaciones Financieras ............................................................................ 33
2.2 Proveedores y Cuentas por Pagar .............................................................. 35
2.3 Impuestos por Pagar ................................................................................... 38
2.4 Obligaciones Laborales ............................................................................... 40
2.5 Otros Pasivos Estimados y Provisiones ...................................................... 43
2.6 Contingencias No cuantificables y Compromisos ........................................ 44
3. Patrimonio....................................................................................................... 48
4. Subvenciones gubernamentales y ayudas del Gobierno ................................ 49
5. Medición al valor razonable ............................................................................ 52
6. Hechos Posteriores ........................................................................................ 54
7. General ........................................................................................................... 56
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CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
El primer asunto a evaluar y revisar es la existencia de algún cambio en las políticas

contables implementadas en períodos anteriores, bien sea porque un nuevo estándar lo
requiere, o por tratarse de un cambio en una de las políticas usadas por la Entidad, cómo,
por ejemplo, modificaciones en las variables para la determinación y cálculo de las
estimaciones contables.
Las NIIF para Pymes no han tenido cambios, se continúa aplicando la versión revisada por
el IASB de 2015. Se provee que para el próximo año el IASB emita una versión revisada de
este paquete de normas, teniendo en cuenta que se está adelantando la revisión integral
de estas normas, pero aún no se tiene certeza de cuándo se finalizará la revisión, luego se
debe lanzar el proceso de difusión y capacitación por parte de la Fundación IFRS, para
luego exigir su aplicación.
Otro asunto que se debe evaluar con franqueza y con firmeza es la realidad que tiene la
compañía, frente a los hechos reales a causa del COVID-19, para continuar como un
negocio en marcha, y será necesario revelar todo lo pertinente en las notas a los estados
financieros.
La importancia de revisar este asunto está en que cualquier cambio en las políticas, o
corrección de errores de años anteriores, se deben aplicar en forma retrospectiva, excepto
cuando esta no sea practicable y se deba revelar ampliamente los efectos en los estados
financieros, incluso puede conllevar a la re-expresión de los estados financieros, en casos
extremos en donde se deban corregir errores significativos.
No obstante, con lo anterior, para el cierre de los estados financieros de 2020, se tiene un
elemento importante para evaluar a fondo, y en todos los contrastes: el impacto de la
pandemia COVID-19 sobre los negocios, y la medición y revelación de las implicaciones
sobre los estados financieros que se van a preparar y emitir.
En épocas de crisis los preparadores de estados financieros de propósito general pueden

tener motivaciones para mostrar cifras que no son reales, y que no son muy deseadas por
los empresarios.
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Las pérdidas que pueden generarse por efecto de la crisis podría llevar a que los
responsables de los informes financieros consideren la opción de no mostrar dichas
pérdidas, es decir esconder esos malos resultados, utilizando mecanismos disuasivos y
desviando la aplicación de las políticas contables, dichas prácticas se conocen con el
nombre de “contabilidad creativa”, por lo que resaltamos la importancia de ejercer la
profesión de forma responsable, honesta y ética, para el bienestar de la sociedad en
general.
DESCRIPCIÓN SI NO N/A ACCIONES
Activo
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
¿Los saldos de caja al cierre a 31 de diciembre

de 2020 existen y están debidamente
soportados y conciliados?
¿Se realiza cierre diario de caja y se conserva la

respectiva evidencia?
¿Se hacen arqueos periódicos (sorpresivos) de

caja, por parte de personal diferente al custodio
de esta?
¿Los resultados han sido analizados y están

debidamente documentados en acta firmada por
todos los participantes?
¿Las cuentas bancarias están a nombre de la

Compañía?
¿Las firmas registradas en el(los) banco(s)

corresponden a los firmantes autorizados por el
máximo órgano legal de la Compañía según
consta en las respectivas actas, estatutos y
registro mercantil actualizado?
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Conciliaciones bancarias
¿Todas las cuentas bancarias, sin excepción,

están debidamente conciliadas tomando saldos
del libro mayor y extractos bancarios?
¿Las partidas conciliatorias están debidamente

soportadas y no tienen implicaciones
significativas en los estados financieros? Ej.
Intereses bancarios por registrar, recaudos por
registrar, reclasificaciones, etc.
¿No existen partidas conciliatorias antiguas con

implicaciones significativas en los estados
financieros?
¿Las conciliaciones mensuales de bancos han

sido debida y oportunamente elaboradas,
revisadas, aprobadas y firmadas por cada
responsable?
¿Las restricciones del efectivo fueron

reveladas en las notas a los estados
financieros? Ejemplo: cuentas embargadas.
¿El impacto de las restricciones cambiarias en

el flujo de fondos de operaciones en moneda
extranjera fue revelado?
¿Los cheques girados que han caducado

fueron analizados, anulados e ingresados a la
cuenta de bancos?
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¿Se registraron los flujos de efectivo
procedentes de transacciones en una moneda
extranjera en la moneda funcional de la
Compañía, aplicando, al importe en moneda
extranjera, la tasa de cambio entre ambas
monedas?
¿El efectivo y los equivalentes al efectivo

mantenidos durante el periodo sobre el que se
informa (tales como los importes mantenidos en
moneda extranjera y las cuentas bancarias en
moneda extranjera) se volvieron a medir a las
tasas de cambio del final del periodo, es decir,
al 31 de diciembre de 2020?
¿Se conciliaron el efectivo y los equivalentes al

efectivo al principio y al final del periodo (31-12-
2020 vs 31-12-2019), para presentar en el
estado de flujos de efectivo el efecto de la
variación en las tasas de cambio sobre el
efectivo y los equivalentes al efectivo
mantenidos o debidos en moneda extranjera?
¿Se ha identificado y presentado por separado
la ganancia o pérdida no realizada, procedente
de las actividades de operación, de inversión y
financiación?
Tener en cuenta que las ganancias o pérdidas

no realizadas, procedentes de cambios en las
tasas de cambio de la moneda extranjera no
son flujos de efectivo.
¿Existe adecuado corte de los comprobantes
de egreso?
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¿Se tienen claramente identificados y
clasificados los flujos de efectivo habidos
durante el período que se informa – al 31 de
diciembre de 2020-, por actividades de
operación, inversión y financiación?
¿Se han identificado todos los equivalentes al

efectivo, así como los sobregiros, y se han
presentado adecuadamente en los estados
financieros según la política contable?
¿Se han presentado por separado los flujos de

efectivo procedentes de intereses y dividendos
recibidos y pagados?
¿Se han presentado por separado los flujos de

efectivo procedentes del impuesto a las
ganancias?
¿El saldo de inversiones temporales está

debidamente conciliado contra soportes
válidos?
¿Se tiene cuenta de compensación en un banco

del exterior?, ¿si es afirmativa la respuesta, se
han realizado los reportes periódicos exigidos
por el banco de la república?
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Se han realizado todas las revelaciones de
acuerdo con la(s) Norma(s) de Información
Financiera aplicable(s)?
Ej. ¿La Compañía ha revelado, junto con un

comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
significativos mantenidos por la entidad que no
están disponibles para ser utilizados por ésta?
(pudieran no estar disponibles debido a
controles de cambio de moneda extranjera o
por restricciones legales).
Otro aspecto a considerar en las revelaciones

es sobre efectivo, es la liquidez en época de
pandemia covid-19, se debe analizar la
necesidad de revelar los impactos en el flujo de
caja producto de la reducción de ingresos, o
recaudos de clientes, como consecuencia del
impacto del Covid-19 en el negocio y la
operación.
Inversiones
¿Las inversiones están a nombre de la

Compañía?
¿Existe(n) el(los) documento(s) físico(s) que

acredita(n) la propiedad de las inversiones?
¿El reconocimiento y medición inicial y

posterior - es decir, al final del período sobre el
que se informa - de las inversiones se realizaron
de acuerdo con la Norma de Información
Financiera aplicable?
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¿Los saldos en moneda extranjera fueron
ajustados a la tasa del cierre a 31 de diciembre
de 2020?
¿En general, para todos los casos aplicables, se

siguieron los lineamientos de conversión de la
moneda extranjera, definidos en la NIIF para
PYMES, en su sección 30?
Clasificación
¿Se analizaron las características de cada
instrumento financiero de la Compañía, para
asegurar el cumplimiento de la Norma de
Información Financiera?
Ej. Sección 11 vs. 12 de NIIF para PYMES
¿Se tiene categorizado el grupo de activos

financieros, para presentarlos en el estado de
situación financiera o en las notas, como, por
ejemplo:
• Activos financieros medidos al valor

razonable con cambios en resultados
• Activos financieros que son instrumentos de
deuda medidos al costo amortizado
• ¿Activos financieros que son instrumentos
de patrimonio medidos al costo menos
deterioro del valor?
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¿La Compañía ha pignorado activos financieros
como garantía, por pasivos o pasivos
contingentes?
¿En caso afirmativo, se ha revelado lo siguiente:
• El importe en libros de los activos financieros
pignorados como garantía, y
• ¿Los plazos y condiciones relacionados con su
pignoración?
¿La Compañía tiene instrumentos de cobertura?

¿En caso afirmativo, ha dado cumplimiento a
todas las condiciones de la Norma NIIF para
PYMES, para aplicar la contabilidad de
coberturas?
En los siguientes casos se reconocieron y

revelaron todas las estimaciones contables de
importancia:
• Inversiones en el extranjero afectadas por
cambios de políticas gubernamentales.
• Cambios en el entorno de la entidad, que
impactan el valor registrado.
En relación con las transacciones entre partes

relacionadas, se tiene claramente identificado,
como mínimo:
• ¿La naturaleza de la relación con cada parte
relacionada?
• ¿La información e importe de las
transacciones?
• ¿El importe de los saldos pendientes y los
compromisos?
• ¿Los plazos y condiciones de los saldos
pendientes?
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• ¿Detalles de cualquier garantía otorgada o
recibida?
• ¿Las provisiones por deudas incobrables
relacionadas con el importe de los saldos
pendientes, incluyendo los impactos o
efectos de la pandemia covid-19?
• ¿El gasto reconocido durante el periodo con
respecto a las deudas incobrables y de
dudoso cobro, procedentes de partes
relacionadas?
• ¿Cuáles son entidades con
• control, control conjunto o influencia
significativa sobre la Compañía?
• ¿Sobre cuáles vinculados, la Compañía ejerce
control, control conjunto o influencia
significativa?
¿Las inversiones en asociadas se han

registrado utilizando las opciones de la Norma
NIIF para PYMES? i.e.
• El modelo de costo
• El método de la participación Patrimonial
• El modelo del valor razonable
Para tal efecto, ¿se tuvieron en cuenta los

lineamientos de la Sección 14 de la NIIF para
PYMES?
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¿Se tienen inversiones en negocios conjuntos?
¿En caso afirmativo, para el adecuado

reconocimiento en los estados financieros, se
tiene identificado el tipo de acuerdo existente
entre las partes que comparten el control? i.e.
• Operaciones controladas de forma conjunta
• Activos controlados de forma conjunta
Entidades controladas de forma conjunta
¿Para haber dado de baja en las cuentas, se

cumplieron todos los requisitos exigidos por la
Norma NIIF para PYMES?
¿Para las inversiones en asociadas y en

negocios conjuntos, se ha analizado y, en su
caso, reconocido el importe de las pérdidas por
deterioro del valor, de conformidad con la
Norma NIIF para PYMES, sección 27?
En caso de existir indicador de deterioro deberá

calcularse el importe recuperable de la
inversión en la asociada, negocio conjunto o
subsidiaria, por lo que se debe establecer el
valor razonable menos los costos relacionados
con la venta, o el valor en uso (el mayor de
entre los dos), aplicando los requerimientos
establecidos en las Normas de Información
Financiera. Para lo anterior, deberá evaluarse
el impacto generado por el COVID-19, las
medidas tomadas por el Gobierno, y las
internamente adoptadas por la entidad para
realizar ajustes sobre los flujos de efectivo
estimados.
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Ingresos y Cuentas por Cobrar
¿Los saldos de los ingresos de actividades

ordinarias del libro mayor están debidamente
conciliados con el módulo de facturación,
ventas o comercial?
Las ventas y los ingresos de una entidad

pueden disminuirse como resultado de la
reducción de la actividad económica siguiendo
los pasos tomados para controlar el virus. Lo
anterior podría tener efectos en las estimaciones
realizadas al medir los ingresos de bienes o
servicios y, en particular, en la medición de las
contraprestaciones variables. Por ejemplo,
podría generarse un incremento en las
devoluciones esperadas, reducciones en los
precios, descuentos por volúmenes, multas por
entrega tardía o una reducción en los precios
que puede obtener un cliente. Todo esto podría
afectar la medición de la contraprestación
variable que haya sido pactada. La sección 23
requieren que la contraprestación variable se
reconozca solo cuando es muy probable que los
importes reconocidos no se reviertan cuando se
resuelva la incertidumbre.
Dentro de las situaciones que deben evaluarse

por parte de la entidad, podrían considerase las
siguientes:
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• Activos relacionados con los costos para
obtener o cumplir un contrato, debe
observarse la forma como se están
amortizando, y si serán recuperables
(considerar la existencia de cancelación de
contratos por parte de clientes);
• Probabilidad de entregar mayores
descuentos a los clientes;
• Plazos adicionales a los habitualmente
concedidos a los clientes;
• Extensión de programas de fidelidad;
• Entrega de bienes o servicios futuros a
título gratuito;
• Pago de multas o reembolsos por el no
cumplimiento de los acuerdos;
• Cambios en las condiciones contractuales
con los clientes;
• Posible incremento de devoluciones por
parte de los clientes, que prefieren devolver
la mercancía o no usar el servicio;
• Productos y servicios entregados a título
gratuito
¿La Compañía ha medido los ingresos de

actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir?
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Se debe hacer énfasis sobre el estado real de
la cartera de clientes, y el impacto del riesgo de
no recuperación por impacto del Covid-19. Para
entidades pertenecientes al grupo 2, deben
verificar al final del período si sobre las cuentas
por cobrar existen indicadores de deterioro
(clientes en mora, clientes en acuerdos de
reorganización, en liquidación, con problemas
financieros o que hayan solicitado condiciones
especiales) y, en caso de existir el deterioro se
medirá por la diferencia entre el importe en
libros de la cuenta por cobrar y la mejor
estimación del valor que se recibiría por la
cuenta por cobrar si ésta se llegara a vender en
la fecha de cierre del estado financiero.
¿Existe un adecuado corte de las facturas de

venta y recibos de caja?
¿Se estimaron con fiabilidad las devoluciones?
¿Se efectuó y documentó un análisis de las

devoluciones en ventas esperadas para el 2021
que tienen relación con ventas realizadas en el
2020, y de acuerdo con dicho análisis se calculó
y contabilizó una provisión por devoluciones en
ventas, de acuerdo con la Sección 21
Provisiones y Contingencias de la NIIF para
PYMES?
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Reconocimiento de ingresos ordinarios por
venta de bienes. ¿La Compañía ha reconocido
ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes solo con el cumplimiento
de todas y cada una de las siguientes
condiciones:
• Ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas, de tipo significativo, derivados de
la propiedad de los bienes;
• No conserva para sí ninguna implicación en
la gestión corriente de los bienes vendidos,
en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
• El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
• Es probable que la Compañía obtenga los
beneficios económicos asociados con la
transacción; y
• ¿Los costos incurridos, o por incurrir, en

relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad?
Reconocimiento de ingresos que involucran

prestación de servicios
¿Para los ingresos de actividades ordinarias

asociados con transacción que involucra la
prestación de servicios, la Compañía los ha
reconocido únicamente si el resultado de la
transacción puede ser estimado con fiabilidad?
i.e Método del porcentaje de terminación.
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¿Se tienen ingresos derivados de contrato de
construcción?
¿En caso afirmativo, el resultado de este puede

estimarse con fiabilidad, de tal forma que los
ingresos y costos de este puedan ser
reconocidos de conformidad con la NIIF para
PYMES?
¿En general, para el reconocimiento de

ingresos, ya sea de actividades ordinarias o no,
la Compañía ha considerado los lineamientos
establecidos en las diferentes secciones de la
NIIF para PYMES? e.g. Ingresos de:
• Actividades ordinarias (Sección 23)

• Acuerdos de arrendamiento (Sección 20
Arrendamientos);
• Dividendos y otros ingresos que surgen de
inversiones contabilizadas por el método
de la participación (Sección 14 Inversiones
en Asociadas y la Sección 15 Inversiones
en Negocios Conjuntos);
• Cambios en el valor razonable de activos y
pasivos financieros, o su disposición
(Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros);
• Cambios en el valor razonable de
propiedades de inversión (Sección 16
Propiedades de Inversión);
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• Reconocimiento inicial y cambios en el
valor razonable de los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola
(Sección 34 Actividades Especializadas); y
• Reconocimiento inicial de productos
agrícolas (Sección 34)
¿Los saldos de cartera de clientes en moneda

extranjera fueron ajustados a la tasa del cierre
a 31 de diciembre de 2020?

¿Existen conciliaciones con los principales

clientes de la Compañía y las partidas
conciliatorias no tienen implicaciones
significativas en los estados financieros?
¿Las cuentas por cobrar de origen comercial

han sido tratadas como instrumentos financieros
básicos, de conformidad con la NIIF para
Modificación de los términos y condiciones de

las cuentas por cobrar. Producto del aislamiento
preventivo obligatorio podría presentarse que
algunos clientes de la entidad soliciten
condiciones diferentes a las inicialmente
establecidas, algunas de ellas podrían incluir
plazos adicionales (por ejemplo 36 meses) sin
intereses, o simplemente un período de tiempo
adicional para realizar el pago de las facturas.
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Cuando una entidad modifica los términos de
una cuenta por cobrar con un cliente deberá
usar su juicio profesional para determinar si el
nuevo acuerdo se debe tratar como un nuevo
activo financiero o si solamente se trata del
mismo activo financiero pero con condiciones
diferentes
¿La medición de las cuentas por cobrar se ha

realizado como lo establece la sección 11 de la
NIIF para PYMES?
¿Los saldos de deudores del libro mayor están

debidamente conciliados con el módulo
comercial?

significativas en los estados financieros? Ej.
Recaudos por registrar, notas crédito por
aplicar, etc.
¿Se evaluó el deterioro del valor o la

incobrabilidad de las cuentas por cobrar, como
lo define la sección 11 de la NIIF para PYMES?
¿Para haber dado de baja en las cuentas (por

ejemplo, por venta de las cuentas por cobrar a
una entidad financiera), se cumplieron todos los
requisitos exigidos por la Norma NIIF para
PYMES?
¿Todas las cuentas por cobrar a vinculados

económicos están debidamente conciliadas y
las partidas conciliatorias no tienen
implicaciones significativas en los estados
financieros?
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como mínimo:
• ¿La naturaleza de la relación con cada
parte relacionada?
transacciones?
compromisos?
pendientes?
• ¿Detalles de cualquier garantía recibida?
• ¿Las provisiones por deudas incobrables
relacionadas con el importe de los saldos
pendientes?
•
• ¿El gasto reconocido durante el periodo con
respecto a las deudas incobrables y de dudoso
cobro, procedentes de partes relacionadas?
¿Los saldos por cobrar a empleados están

debidamente conciliados con el módulo nómina
y están siendo descontados de acuerdo con lo
convenido y autorizado por el trabajador?
¿Los saldos por impuesto a favor son

recuperables y están debidamente soportados?
¿Los saldos por anticipos y avances son

recuperables y están vigentes al cierre a 31 de
diciembre de 2020?
¿Los saldos de otras cuentas por cobrar son

recuperables y están debidamente soportados?
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¿Las cuentas por cobrar requieren que a la
feche de reporte o de cierre se revise su
deterioro?, y de acuerdo con la política
contable definida se debe analizar los saldos
que requieran ser protegidos con el
reconocimiento de un valor correspondiente al
deterioro.
¿Se han realizado todas las revelaciones de

Inventario
¿Los saldos de inventarios del libro mayor

están debidamente conciliados con el módulo
de inventarios?

significativas en los estados financieros?
¿La medición de los inventarios fue realizada de

conformidad con la NIIF para PYMES, sección
13?
¿Se efectuó un conteo de inventario físico a la

totalidad de las existencias con corte a 31 de
diciembre de 2020 o una fecha cercana al
cierre en la que participó un delegado de la
Auditoría?
¿Las diferencias entre el conteo físico y el

Kardex fueron aclaradas, analizadas,
soportadas y ajustadas en los estados
financieros?
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¿El costo del inventario se determinó utilizando
las técnicas de medición del costo definidas por
la Norma Financiera? i.e. costo estándar, el
método de los minoristas y el precio de compra
más reciente
¿Se realizó un conteo físico del inventario en

poder de terceros?
¿El inventario en tránsito se reconoció y

contabilizó teniendo en cuenta los términos
INCOTERMS?
¿Si la entidad es prestadora de servicios y a

su vez posee inventarios, estos fueron medidos
por los costos que suponen su producción*?
* De conformidad con la NIIF para PYMES,

estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.
Reconocimiento como gasto

¿En la medida en que los inventarios se
vendieron, la Compañía reconoció el importe en
libros de éstos como un gasto en el periodo en
el que se reconocieron los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias?
Deterioro de los inventarios

¿Al cierre del 31 de diciembre de 2020 (fecha
sobre la que se informa) la Compañía evaluó si
ha habido un deterioro del valor de sus
inventarios?
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Los efectos de la pandemia del COVID-19, ha
dejado al descubierto que algunas entidades,
mantenían inventarios obsoletos y de baja
rotación totalmente descubiertos, y ahora se
hace visible el problema, por lo que se requiere
reconocer la realidad, bajo el ajuste por
deterioro.
¿Se efectuó y documentó un análisis de

aquellos ítems del inventario que por sus
condiciones de deterioro – e.g. daños por
obsolescencia, precios de venta decrecientes,
lento movimiento o mal estado – deban ser
provisionados al cierre del ejercicio y de
acuerdo con dicho análisis se calculó y
contabilizó una provisión de inventarios?
¿Para determinar si hubo deterioro del valor de

sus inventarios, la Compañía realizó la
evaluación comparando el importe en libros de
cada partida del inventario (o grupo de partidas
similares) con su precio de venta menos los
costos de terminación y venta?
Importe en libros vs. Precio de venta – Costos

de terminación y venta
= Pérdida por deterioro de valor (es decir, el
importe en libros no es totalmente recuperable)
¿Las reducciones por deterioro del valor de los

inventarios (de una partida o de un grupo de
partidas similares) se reconocieron en
resultados?
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¿De haberse determinado deterioro del
inventario, la Compañía llevó a cabo una nueva
evaluación del precio de venta menos los
costos de terminación y venta en el periodo
posterior al que se informa, con el fin de
determinar si aplicaba reversión del deterioro
del valor?
¿La Compañía ha pignorado inventarios como

garantía, por pasivos?
¿En caso afirmativo, se ha revelado el importe

total en libros de los inventarios pignorados en
garantía de pasivos?

importancia:
• Lanzamiento de productos o cambios

tecnológicos que afectan la aceptación
de los ya existentes en la entidad.
• Cierre de plantas de producción o salida
de productos, del mercado.
• Inadecuadas estimaciones de costos en
proyectos o contratos de larga duración.
• Disminución sustancial de la demanda.

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Propiedades, Planta y Equipo
¿Los saldos de propiedades, planta y equipo

del libro mayor están debidamente conciliados
con el módulo de activos fijos?
Componentes del costo y del gasto

¿De acuerdo con la sección 17 de la NIIF para
PYMES, se identificaron plenamente los
elementos que conforman las propiedades,
planta y equipo, para determinar cuáles debían
formar parte de su costo y cuáles deberían ser
reconocidos como gastos?
¿El reconocimiento y medición inicial y posterior

– es decir, al final del período sobre el que se
informa – de las propiedades, planta y equipo
se realizaron de acuerdo con la Norma de
Información Financiera aplicable? (Sección 17)
¿En el caso en que se haya reconocido la PPyE

al valor razonable, se realizaron las
actualizaciones necesarias, de acuerdo con el
método usado y definido en sus políticas
contables?
¿La Compañía eligió como política contable el

modelo del costo o el modelo de revaluación y
aplicó esa política a todos los elementos que
componen una misma clase de propiedades,
planta y equipo?
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¿En caso de existir partidas como, piezas de
repuesto, equipo de reserva y el equipo
auxiliar, se analizó cumplían con la definición
de propiedades, planta y equipo según la
Norma Financiera, caso contrario se
clasificaron como inventarios?
Depreciación
¿Todos los activos susceptibles de depreciar
fueron depreciados, en forma sistemática,
teniendo en cuenta su vida útil?
Depreciación de elementos de Propiedad, planta

y equipo. La norma describe: La depreciación
del elemento no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que la entidad utilice un método de
depreciación basado en la producción, el activo
se encuentre depreciado en su totalidad, o el
importe en libros de este es igual que su valor
residual (17.20).
La medida de aislamiento preventivo obligatorio

pudo haber generado un cese o una baja
significativa en la operación, que ocasiona un
uso menor o nulo de los activos fijos
(maquinaria, vehículos de transporte, bodegas,
oficinas, enseres, etc.). No obstante, no se
podrá suspender la depreciación.
¿El método de depreciación utilizado por la

Compañía refleja el patrón con arreglo al cual
espera consumir los beneficios económicos
futuros de los activos que conforman las
propiedades, planta y equipo?
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ej.. método lineal, método de depreciación
decreciente, métodos basados en el uso, como
por ejemplo el método de las unidades de
producción.
¿La vida útil de los activos que conforman las

propiedades, planta y equipo ha sido
adecuadamente determinada?
Se han debido considerar todos los factores

siguientes:
• La utilización prevista del activo
• El desgaste físico esperado
• La obsolescencia técnica o comercial
• Los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo
¿Si los principales componentes de un

elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios económicos, la
Compañía distribuyó el costo inicial del activo
entre sus componentes principales y depreció
cada uno de estos componentes por separado
a lo largo de su vida útil?
¿El cargo por depreciación para cada periodo

se reconoció en el resultado, a menos que una
sección de la NIIF para PYMES diferente a la
Sección 17 requiriera que se reconociera como
parte del costo del activo?
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¿La Compañía revisó si ha cambiado el valor
residual o la vida útil del(os) activo(s)?
Ej. Por causas como cambio en el uso del
activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnológicos y cambios en los precios
de mercado.
Nota: Tener en cuenta que la Compañía debe

contabilizar el cambio en el valor residual, el
método de depreciación o la vida útil como un
cambio de estimación contable, de acuerdo con
la Sección 10 de la NIIF para PYMES
¿Se ha realizado un inventario de propiedades,

planta y equipo y se han realizado los ajustes
necesarios en los estados financieros?
¿A la fecha de cierre fueron conciliados los

datos incluidos en la contabilidad por concepto
de obras en curso, maquinaría en montaje,
etc.?
Deterioro del Valor. Evaluar el impacto por

efectos de la pandemia del coid-19, sobre esta
afirmación de deterioro. ¿La Compañía
reconoció pérdidas por deterioro del valor
inmediatamente en resultados, a menos que el
activo se registrara a un importe revaluado de
acuerdo con el modelo de revaluación descrito
en la Norma Financiera?
Nota: Cualquier pérdida por deterioro del valor
en los activos revaluados se trata como un
decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con el párrafo 17.15 D de la NIIF para
PYMES.
www.auditool.org 29
importancia, y con mayor énfasis por las
implicaciones que ha tenido el covid-19 sobre
los negocios:
• Líneas descontinuadas de producción, así

como reducción o cambios en la utilización
de la capacidad productiva / instalada.
• Impacto de los cambios o avances
tecnológicos en los procesos productivos.
• Maquinaria y equipos fuera de uso.
• Subjetividad en la asignación de la vida útil
de los bienes.
• Exceso en costos a los originalmente
estimados para adquirir o construir activos.
• Reducción significativa del valor de
mercado de los activos.
• Cargos elevados en resultados por
concepto de depreciaciones, en proporción
al nivel de ingresos.
Activos dispuestos para la venta. Un efecto que

se ha venido presentando por la situación difícil
de la económica colombiana y la mundial, es
que muchas entidades han visto caer sus
negocios, y han tenido que liquidar y cesar
operaciones, en estos difíciles casos, se debe
prestar atención para clasificar esos activos en
dispuestos para la venta, y reflejados a su valor
neto de realización.

Financiera Aplicable(s)?
www.auditool.org 30
Intangibles
¿Para determinar la vida útil de los intangibles,

la Compañía evaluó la probabilidad de obtener
beneficios económicos futuros esperados
utilizando hipótesis razonables y fundadas, que
representen la mejor estimación de la gerencia
sobre las condiciones económicas que existirán
durante la vida útil de esos activos?

– es decir, al final del período sobre el que se
informa i.e. 31 de diciembre de 2020- de los
intangibles se realizaron de acuerdo con la
Norma de Información Financiera aplicable?
¿Si hubo retiros de intangibles durante el año

terminado el 31 de diciembre de 2020, estos se
dieron de baja en libros reconociendo una
ganancia o pérdida en el resultado del periodo?
¿Para determinar el costo de los activos

intangibles, según su forma de adquisición o
generación, se tuvieron en cuenta los
componentes del costo definidos por la Norma
Financiera?
Tener en cuenta que los componentes difieren

en cada caso: Si es adquirido de forma
separada, si es adquirido como parte de una
combinación de negocios, o sí es adquirido
mediante una subvención del gobierno, si es
adquirido en permutas de activos o si es
generado internamente.
www.auditool.org 31
¿La Compañía revisó si ha cambiado el valor
residual o la vida útil del(os) activo(s)
intangible(s)?
Ej. Por causas como avances tecnológicos o

cambios en los precios de mercado
Nota: Tener en cuenta que la Compañía debe

contabilizar el cambio en el valor residual, el
método de amortización o la vida útil como un
cambio en una estimación contable de
acuerdo con lo indicado por la Sección 10 de la
NIIF para PYMES

importancia:
• Impacto de cambios tecnológicos o legales

en intangibles tales como fórmulas patentes,
derechos registrados, marcas, franquicias,
etc.
• Impacto de cambios tecnológicos en los
activos intangibles de la entidad, como son
programas de cómputo, licencias, etc.
• Cancelación de contratos de consultoría,
mercadeo, propaganda, etc.
¿Para todos los activos intangibles de la

Compañía, se ha analizado y, en su caso,
reconocido el importe de las pérdidas por
deterioro del valor, de conformidad con la
Norma NIIF para PYMES, sección 27?
www.auditool.org 32
1.7 Otros activos
Impuesto diferido débito. ¿La Compañía

revisó y analizó el impacto de las partidas que
hacen diferencia entre la contabilidad financiera
y la contabilidad fiscal al 31 de diciembre de
2020, y se determinó el impuesto diferido
debito?
Propiedades de Inversión: ¿La Compañía ha

definido propiedades que clasifiquen o estén
definidas por la gerencia, cómo propiedades de
inversión? Estas propiedades requieren ser
medidas al valor razonable, por lo tanto, se debe
actualizar el estudio del valor de mercado,
acorde a la metodología que se haya definido
para este propósito.
¿Se verificó que se haya reconocido en

resultados del periodo, el efecto de las
variaciones por la actualización del valor de
mercado de las propiedades de inversión?
Pasivos
2.1 Obligaciones Financieras
¿Todas las obligaciones financieras de la

Compañía están debidamente registradas a 31
de diciembre de 2020?
www.auditool.org 33
¿Los intereses generados por las obligaciones
financieras durante el 2020 se encuentran
reconocidos en su totalidad al cierre a 31 de
diciembre de 2020?
En ocasión de la pandemia Covid-19, muchas

entidades solicitaron periodos de gracia o
restructuración de las deudas financieras. Se
debe evaluar estos casos, para reconocer el
impacto en resultados, pues el hecho que el
Banco otorgue un periodo de gracia no significa
que este eximiendo a la compañía del pago de
los intereses, sólo es un aplazamiento de los
pagos (alivio en el flujo de caja), nada más.

- es decir, al final del período sobre el que se
informa - de los pasivos financieros se realizaron
de acuerdo con la Norma de Información
Financiera aplicable? (ver sección 11)

ajustados a la tasa de cambio del cierre a 31

¿Se obtuvo confirmación de las entidades

bancarias sobre los saldos de las obligaciones
financieras al 31 de diciembre de 2020?
www.auditool.org 34
¿Las variaciones, si alguna, entre los saldos de
las obligaciones financieras confirmados por los
bancos y los registros en libros fueron
analizadas?

Proveedores y Cuentas por Pagar
¿Los saldos de proveedores y cuentas por

pagar del libro mayor están debidamente
conciliados con el módulo de cuentas por
pagar?
¿Todas las facturas registradas corresponden a

productos y/o servicios efectivamente adquiridos
por la Compañía?
¿Todas las cuentas por pagar a proveedores y

demás terceros registradas en libros al 31 de
diciembre de 2020 están debidamente
soportadas en facturas y documentos
equivalentes?
¿Para facturas de compras que no llegaron en la

fecha límite del cierre - a 31 de diciembre de
2020 - y que están relacionadas con compras o
servicios recibidos durante el año 2020, se
crearon provisiones que están debidamente
registradas y soportadas?
www.auditool.org 35
¿La Compañía ha confirmado transacciones y
saldos con sus principales proveedores y
acreedores, al 31 de diciembre de 2020 o la
fecha más cercana al corte, con el fin de analizar
potenciales diferencias con los registros en sus
libros?
¿La Compañía ha presentado sus pasivos

corrientes y no corrientes, como categorías
separadas en su estado de situación financiera,
excepto* cuando una presentación basada en el
grado de liquidez proporcione una información
fiable que sea más relevante?
* Cuando se aplique tal excepción, todos los

pasivos se presentarán de acuerdo con su
liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
¿La Compañía ha clasificado el pasivo como

corriente, en su Estado de Situación Financiera,
teniendo en cuenta aspectos tales como:
• Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo

normal de operación de la entidad
• Mantiene el pasivo principalmente con
fines de negociación;
• El pasivo debe liquidarse dentro de los
doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa; o
• La entidad no tiene un derecho
incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, ¿los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que
se informa?
www.auditool.org 36
• En ese sentido ¿clasificó todos los demás
pasivos como no corrientes?

como mínimo:
• ¿La naturaleza de la relación con cada

parte relacionada?
transacciones?
compromisos?
pendientes?
• ¿Detalles de cualquier garantía otorgada?
• ¿Todas las cuentas por pagar a vinculados
económicos están debidamente
conciliadas y las partidas conciliatorias no
tienen implicaciones significativas en los
estados financieros?

ajustados a la tasa de cambio del cierre a 31

www.auditool.org 37
¿En los siguientes casos se reconocieron y
importancia:
• Inadecuado volumen de compras que excede

los requerimientos de producción,
• procesos jurídicos en contra de la entidad,
• afectación financiera que impide el pago
oportuno de obligaciones?

Tener en cuenta que la entidad debe revelar,

ya sea en el estado de situación financiera o en
las notas, subclasificaciones de partidas, entre
ellas, cuentas por pagar comerciales y otras
cuentas por pagar, mostrando de forma
separada:
• Los importes por pagar a los proveedores
comerciales,
• Por pagar a partes relacionadas,
• Ingresos diferidos y
• Acumulados o devengados.
Impuestos por Pagar
¿Se tienen elaboradas, firmadas, presentadas,

clasificadas y organizadas, todas las
declaraciones de impuestos aplicables a la
Compañía?
www.auditool.org 38
¿El valor de las declaraciones tributarias cruza
con los registros contables del balance a 31 de
diciembre de 2020?
¿La Compañía reconoció el pasivo por

impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y/o
los periodos anteriores?
¿La Compañía reconoció pasivo por impuesto

diferido como resultado de transacciones o
sucesos pasados?
Una realidad de la pandemia covid-19 es que

muchas entidades han visto amenazada su
continuidad, como negocio en marcha, por lo
tanto serán necesario verificar si es apropiado
mantener saldos de impuestos diferidos, a
pesar de que no existan probabilidades de ser
recuperados.
¿La Compañía reconoció el pasivo por

impuesto diferido previo análisis que confirma
que es probable que la liquidación de ese
importe en libros vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores de los que se tendrían
si esta liquidación no tuviera consecuencias
fiscales?
¿Respecto de los impuestos generados por
transacciones entre vinculados - ej. inversiones
en subsidiarias, sucursales y asociadas, y de
las participaciones en negocios conjuntos-, sus
cálculos tuvieron en cuenta los parámetros
establecidos tanto por la norma financiera
aplicable como por la legislación fiscal vigente?
www.auditool.org 39
¿La medición de los impuestos por pagar tuvo
en cuenta las tasas impositivas en cada caso y
las leyes fiscales aplicables y vigentes?

Ej. Si la Compañía estableció el dólar

americano como moneda funcional

Obligaciones Laborales
¿Los saldos de obligaciones laborales del libro

mayor están debidamente conciliados con el
módulo de nómina?
¿La Compañía se encuentra a paz y salvo con

los aportes al sistema de seguridad social y
parafiscales?
Pago de vacaciones acumuladas o

anticipadas. El pasivo por vacaciones se mide
por el costo esperado de las vacaciones, por
el importe adicional no descontado que la
entidad espera pagar como consecuencia de
los días adeudados por vacaciones al final del
período (28.6). En caso de pagarse valores
anticipados, entonces se reconocerán como
un activo (28.3).
www.auditool.org 40
Teniendo en cuenta los hechos de la
pandemia del covid-19, será necesario que
una entidad revise al cierre del período, los
días de vacaciones adeudados a sus
empleados y el importe esperado para el pago
de dichas vacaciones para realizar la
medición. En caso de que el valor pagado sea
superior al valor adeudado, este se
reconocerá como activo (anticipo por
vacaciones, situación que fue recurrente en
las empresas y con aprobación el Ministerio de
Trabajo). No obstante, se analizará si dicho
valor puede ser recuperado a través de los
servicios que prestará el trabajador a la
entidad, en caso contrario, dichos pagos
deberían reconocerse en el estado de
resultados.
¿La Compañía reconoció el costo de todos los

beneficios a los empleados a los que éstos
tengan derecho como resultado de servicios
prestados a la entidad durante el periodo sobre
el que se informa, es decir, al corte 31 de
diciembre de 2020?
¿La Compañía reconoció los beneficios a

empleados, como un pasivo dentro de su
Estado de Situación Financiera, después de
haber deducido los importes que hayan sido
pagados directamente a los empleados o como
una contribución a un fondo de beneficios para
los empleados?
www.auditool.org 41
¿Se consolidaron y contabilizaron todas las
prestaciones sociales a 31 de diciembre de
2020?
¿La Compañía tiene claramente identificados y

clasificados los tipos de beneficios a los
empleados, con el fin de asegurar el adecuado
reconocimiento y medición de estos pasivos, en
sus estados financieros?
i.e.
• Beneficios a corto plazo
• Beneficios post-empleo
• Otros beneficios a largo plazo
• Beneficios por terminación

importancia:
• Políticas complejas para la asignación de

compensación y beneficios laborales, así
como cambios en las mismas y/o en las
bases de cálculo.
• Contratos sindicales vencidos y no
renegociados.
• Terminación laboral o despidos, a causa de
planes de restructuración.
• Ajustes del cálculo actuarial

www.auditool.org 42
Otros Pasivos Estimados y Provisiones
¿Las provisiones por acuerdos comerciales
(descuentos, gastos por exhibición, etc.), fueron
reconocidas y están adecuadamente
soportadas?
¿Las demandas en contra de la Compañía

fueron cuantificadas, documentadas y
registradas al cierre a 31 de diciembre de 2020,
con fundamento en el concepto de expertos y
teniendo en cuentas la(s) Norma(s) de
información Financiera aplicable(s)?
¿Se calculó, documentó y registró una

provisión de renta?

importancia:
• Baja probabilidad de recuperar saldos

fiscales a favor, en vigencias posteriores.
• Modificaciones en la regulación tributaria y/o
en las tasas aplicables.
• Dificultad para generar utilidades futuras.

www.auditool.org 43
Contingencias No cuantificables y Compromisos
¿Existen pasivos contingentes al 31 de

diciembre de 2020?
Pasivo contingente. Es una obligación posible

pero incierta o una obligación presente que no
está reconocida porque no cumple una o las
dos condiciones siguientes:
1) Es probable que se requerirá a la entidad

en la liquidación, la transferencia de
recursos que incorporen beneficios
económicos; y
2) El importe de la liquidación puede medirse
de forma fiable.
www.auditool.org 44
Se identificaron y revelaron circunstancias que
pueden representar contingencias para la
entidad, que, sin ser cuantificables, requieren
ser reveladas en los estados financieros o en
sus notas, entre ellas:
• Todos los eventos, efectos, implicaciones

que haya tenido sobre el negocio de la
Compañía, la pandemia del covid-19.
• Compromisos de compra o venta a futuro
en un mercado fluctuante o inestable.
• Garantías otorgadas sobre nuevos
productos en los que no se tenga
experiencia para el cálculo de una
provisión adecuada.
• Inversiones a largo plazo (acciones en
vinculados, gastos de investigación y/o
exploración, etc.) cuyo resultado positivo
futuro sea aleatorio, representando
además un problema su correcta valuación
en un determinado momento.
• Criterios fiscales adoptados por la entidad y
demás circunstancias que puedan generar
diferencias de impuestos determinadas por
las autoridades tributarias, por
obligaciones no prescritas.
www.auditool.org 45
Analizar información que pueda generar
incertidumbre en la continuación de la entidad
como negocio en marcha:
a) Dificultades de solvencia por pérdidas de

operaciones recurrentes, capital de trabajo
deficitario, flujo negativo derivado de las
operaciones, necesidades de nuevos
financiamientos, etc.
b) Dificultades al interior de la entidad por
retiro de personal administrativo o técnico
clave, huelgas y otros problemas laborales;
compromisos a largo plazo que no parezcan
rentables; alta dependencia de un proyecto,
etc.
c) Dificultades externas como pérdida de
clientes o proveedores, siniestros no
asegurados, pérdida de una franquicia o
licencia, procesos jurídicos en contra de la
entidad, entre otros.
Si como resultado de los análisis de la

información disponible, existen elementos para
dudar de la continuidad de la entidad como
negocio en marcha, en un lapso razonable (Ej.
Un año), se debe obtener de la administración
informes sobre los planes previstos para reducir
o eliminar las condiciones adversas que atacan
a la entidad, incluyendo las del COVID-19.
www.auditool.org 46
Analizar la razonabilidad y factibilidad de los
planes y considerar su efecto en la
continuación de la entidad como negocio en
marcha. Entre estos planes pudieran darse los
siguientes:
• Venta parcial de activos fijos.

• Restructuración de la deuda o
consolidación de pasivos.
• Capitalización de pasivos a favor de
accionistas / socios o terceros.
• Recibir aportes de los socios o accionistas
para absorber pérdidas o incrementar el
capital social.
• Obtener préstamos de accionistas o
financiamiento externo.
• Fusiones con asociadas o subsidiarias.
• Eliminación o reemplazo de operaciones
improductivas.
Si después de los procedimientos adicionales,

se concluye que existen importantes dudas
respecto a la continuidad de la entidad como
negocio en marcha, por un período razonable,
se debe incluir un párrafo en la opinión
expresando esta conclusión, incluyendo las
implicaciones del COVID-19, sobre el negocio de
la compañía.
www.auditool.org 47
Patrimonio
La Compañía tiene bajo salvaguarda sus

estatutos, registro mercantil y/o demás
documentos de su constitución legal,
requeridos por la legislación del país?
¿Las actas de Asamblea de Accionistas y Junta

Directiva se encuentran actualizadas y las
decisiones tomadas en éstas fueron tenidas en
cuenta por la administración de la Compañía y
registradas en los estados financieros y/o libros
de accionistas (aumentos de capital,
distribución de utilidades, etc.)?
¿La Compañía tiene actualizado el libro de

registro de accionistas?
¿En el año 2020 se realizaron distribuciones o

reintegro de capital a los propietarios o
accionistas?
¿En caso afirmativo, la Compañía redujo del
patrimonio el importe de esas distribuciones?
www.auditool.org 48
Clasificación
¿Se tuvieron en cuenta los parámetros de la
Norma de Información Financiera para separar
los rubros de pasivo y patrimonio?
Nota: De acuerdo con la Sección 22 de la NIIF

para PYMES, la entidad clasifica un
instrumento financiero como un pasivo
financiero o como patrimonio de acuerdo con la
esencia del acuerdo contractual, no
simplemente por su forma legal, y de acuerdo
con las definiciones de un pasivo financiero y
de un instrumento de patrimonio

La situación de la pandemia COVID-19, puede

haber afectado los estados financieros, el
patrimonio, por lo que se requiere evaluar la
necesidad de revelar cualquier alerta sobre la
capacidad de la compañía para continuar como
un negocio en marcha.
Subvenciones gubernamentales y ayudas del Gobierno
De cara a la atención de la pandemia del covid-

19, el gobierno nacional, territorial y municipal
han promovido y expedido normas para generar
auxilios y apoyos económicos a las empresas.
www.auditool.org 49
Las medidas tomadas por el Gobierno nacional
para mantener el empleo o el sistema productivo
del país pueden incluir varios beneficios a las
empresas como, por ejemplo:
• Ampliaciones en los plazos de obligaciones

relacionadas con el pago de impuesto sobre
la renta, impuesto a las ventas en algunos
sectores, obligaciones de registro mercantil
y registro único de proponentes, entre otros;
• Gratuidad en el cobro de peajes;
• Ampliación de plazos relacionados con
contratos de concesión;
• Préstamos a tasa cero o a tasas por debajo
de las de mercado;
• Facilidad en la devolución de impuesto
sobre la renta e impuesto sobre las ventas;
• Reducción en aportes a la seguridad social
en pensión para empresas y trabajadores.
• Condonaciones totales de préstamos, o
condonaciones parciales en ciertos sectores
económicos;
• Garantizando gratuitamente los préstamos
otorgados por entidades financieras
• Pago a las empresas de un auxilio para
mantener el empleo en la entidad; o
• Las subvenciones gubernamentales podrían
clasificarse en aquellas que deben revelarse
únicamente y aquellas que deben
reconocerse y revelarse (en caso de ser
materiales).
www.auditool.org 50
Verificar situaciones donde se hayan recibido
préstamos del gobierno o entidades territoriales
a tasa cero o por debajo del mercado. Se
reconoce un ingreso, cuando la subvención de
convierta en exigible y no impone condiciones
futuras. Si impone condiciones futuras, se
reconoce como ingreso cuando se cumplan las
condiciones (24.4).
Ayudas gubernamentales no reconocidas. La

ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como las
transacciones con el Gobierno que no pueden
distinguirse de las demás operaciones
normales de la entidad (24.2).
Muchos beneficios otorgados por el Gobierno

nacional no se reconocerán en la contabilidad,
como por ejemplo lo relacionado con las
ampliaciones de plazos en impuestos, la
gratuidad en el cobro de peajes, la reducción o
eliminación en el pago de tasas y
contribuciones en ciertos sectores, la exclusión
del impuesto sobre las ventas y aranceles para
ciertos tipos de productos, las garantías
recibidas gratuitamente sobre préstamos
otorgados por entidades financieras,
o la reducción en los aportes a la seguridad

social en pensión para empresas. No obstante,
si se consideran materiales, serán objeto de
revelación en las notas a los estados
financieros.
www.auditool.org 51
Medición al valor razonable
Este elemento importante de la medición

contable requiere un capítulo único, por cuanto
se pone a prueba su esencia, en esta
pandemia del covid-19.
El valor razonable de un activo o pasivo en la

fecha de presentación debe determinarse de
acuerdo con las normas aplicables, para ello
pueden utilizarse diferentes técnicas y
métodos. Cuando el valor razonable se basa en
un precio de mercado observable, se debe
utilizar el precio cotizado en la fecha de
presentación. El valor razonable de un activo
refleja una transacción de salida hipotética en
la fecha de presentación. Por lo tanto, los
cambios en los precios de mercado después de
la fecha de presentación no se reflejan en la
valoración de los activos y pasivos.
La volatilidad de los precios en varios mercados

ha aumentado como resultado de la
propagación del COVID19. Esto afecta la
medición del valor razonable, si el valor
razonable se determina con base en precios de
mercado (por ejemplo, en el caso de acciones o
valores de deuda negociados en un mercado
activo), o indirectamente, por ejemplo, si una
técnica de medición basada en datos
observables o no observables.
www.auditool.org 52
Además de considerar el impacto del virus en
sus pérdidas crediticias esperadas y la
medición de instrumentos financieros a valor
razonable, también se debe considerar:
El impacto de los cambios en los términos de

cualquier préstamo o acuerdo de préstamo, tal
vez debido a las acciones tomadas por el
gobierno o la renegociación de los términos
entre un prestatario y un prestamista. Las
partes deben evaluar y determinar el impacto
del cambio en los términos, incluidos aquellos
para determinar si el cambio en los términos da
como resultado la baja en cuentas y, de no ser
así, para reconocer una ganancia o pérdida
que se deriva de la modificación; y
• Si una entidad continúa cumpliendo los

criterios para la contabilidad de cobertura. Por
ejemplo, si una transacción de pronóstico
cubierta ya no es altamente probable que
ocurra, la contabilidad de cobertura se
suspende.
Como se puede observar, el principal desafío

estará en la forma que se establecen las bases
para estimar los flujos de efectivo futuros, e
incluir en ellas los efectos de las medidas que
tome el gobierno para mejorar los flujos de
efectivo de las empresas.
www.auditool.org 53
Hechos Posteriores
¿Se han reconocido, medido y revelado los

hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa, ya sean hechos, favorables o
desfavorables, que se han producido entre el
final del periodo sobre el que informa y la fecha
de autorización de los estados financieros para
su publicación?
¿Se han identificado y diferenciado los hechos

ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste y los que no
implican ajuste?
Ejemplos de Hechos que implican ajuste:
• La resolución de un litigio judicial,

• La recepción de información que indique el
deterioro del valor de un activo
• El descubrimiento de fraudes o errores que
muestren que los estados financieros eran
incorrectos.
¿Para los hechos que NO implican ajuste, la
Compañía reveló:
• La naturaleza del hecho; y
• Una estimación de sus efectos financieros, o
un pronunciamiento de que no se puede
realizar esta estimación
www.auditool.org 54
Ejemplo de Hechos que NO implican ajuste:
• La reducción en el valor de mercado de las

inversiones.
• Una combinación de negocios importante o
la disposición de una subsidiaria
importante;
• el anuncio de un plan para discontinuar
definitivamente una operación; las
compras de activos muy importantes, las
disposiciones o planes para la disposición
de activos, o la expropiación de activos
importantes por parte del gobierno; la
destrucción por incendio de una planta de
producción importante; el anuncio, o el
comienzo de la ejecución, de una
reestructuración importante; las emisiones
o recompras de la deuda o los
instrumentos de patrimonio de una entidad;
los cambios anormalmente grandes en los
precios de los activos o en las tasas de
cambio de la moneda extranjera; cambios
en las tasas impositivas o en las leyes
fiscales, aprobadas o anunciadas, que
tengan un efecto significativo en los activos
y pasivos por impuestos corrientes y
diferidos;
• la asunción de compromisos o pasivos
contingentes significativos, por ejemplo, al
emitir garantías significativas; y el inicio de
litigios importantes, surgidos
exclusivamente como consecuencia de
hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa.
www.auditool.org 55
¿La Compañía ha revelado la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para
su publicación y quién ha concedido esa
autorización?
General
Se efectúo un análisis de cuentas que

garantiza, entre otros, la ausencia de
situaciones en los estados financieros tales
como:
• Saldos de cuentas contrarios a su naturaleza.

• Variaciones significativas sin explicación.
• Clasificaciones inadecuadas de conceptos en
las diferentes cuentas de los estados
financieros.
¿Se tiene el registro de firmantes autorizados,
para cada actividad, donde se observe el
nombre, cargo, modelo de firma o rubrica,
cuantía autorizada a su nombre, etc.?
¿Todos los registros contables contaron con

adecuada segregación de funciones entre
quien realizó el registro, quien lo revisó y quién
lo aprobó?
¿Todos los activos de la Compañía están

debidamente asegurados con pólizas vigentes?
¿Los activos y pasivos se han clasificado en

corrientes y no corrientes de acuerdo con la(s)
normas de información financiera aplicable(s)?
www.auditool.org 56
¿Se preparó y documentó la conciliación entre la
renta fiscal y la renta contable?
¿Todos los registros cuentan con el soporte

documental aplicable, con evidencia de quien
participó en su elaboración, revisión,
aprobación y contabilización? Entre otros:
• Facturas
• Recibos de caja
• Recibos de caja menor
• Recibos de consignaciones bancarias o
transferencias
• Notas débito
• Notas crédito
• Notas de contabilidad
• Cheques / comprobantes de egreso
• Contratos
• Pagarés
• Actas, entre otros.
¿Los registros contables basados en contratos

firmados con terceras partes están
debidamente sustentados en contratos
firmados, aprobados y salvaguardados en
original?
¿Los registros contables basados en

aprobaciones o decisiones tomadas por los
órganos directivos, tales como: Asamblea de
Accionistas, Junta Directiva, etc., ¿están
debidamente sustentados en actas firmadas y
salvaguardadas en el(los) libro(s) de acta(s)
respectivo(s)?
www.auditool.org 57
¿Se prepararon los estados financieros de
propósito general los cuales incluyen balance
general, estado de resultados, de cambios en
el patrimonio, y de flujos de efectivo y sus
respectivas notas?
¿Se preparó el informe de gestión del año

2020, teniendo en cuenta los requerimientos de
ley?
¿Los libros oficiales de la Compañía se

encuentran actualizados?
En general, se tuvieron en cuenta los
lineamientos definidos en la Norma de
Información Financiera, para la preparación de
la información financiera de la Compañía, al 31
e.g. NIIF para PYMES:
• Sección 2 Conceptos y Principios
Fundamentales
• Sección 3 Presentación de Estados
Financieros
• Sección 4 Estado de Situación Financiera
• Sección 5 Estado del Resultado integral y
Estado de Resultados
• Sección 6 Estado se Cambios En el Patrimonio
y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
• Sección 7 - Estado de Flujos de Efectivo
• Sección 8 Notas a los Estados Financieros
• Sección 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados,
• Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables
www.auditool.org 58
• Secciones 11 y 12 Instrumentos Financieros
• Sección 13 Inventarios,
• Secciones 14,15, 33 Partes Relacionadas
• Sección 16 Propiedades de Inversión,
• Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
• Sección 21 Provisiones y Contingencias
• Sección 22 Pasivos y Patrimonio
• Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
• Extranjera
• Sección 32 Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa
• Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
• Sección 28 Beneficios a los Empleados
• Sección 29 Impuestos a las Ganancias
• Sección 30 Conversión de Moneda
entre otras.
Adicione las verificaciones que considere

necesarias, según el tipo de Compañía,
estatutos, normas y/o procedimientos
específicos aplicables:
Lista de verificación diligenciada por: Lista de verificación revisada por:
Nombre y cargo Nombre y cargo
Fecha Fecha
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Lista de Verificacion Revision de Estados Financieros A 31 Dic 2020

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Lista de Verificacion Revision de Estados Financieros A 31 Dic 2020

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www.auditool.

Revisión de estados financieros a

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES................................................................ 4

El primer asunto a evaluar y revisar es la existencia de algún cambio en las políticas

En épocas de crisis los preparadores de estados financieros de propósito general pueden

DESCRIPCIÓN SI NO N/A ACCIONES

¿Los saldos de caja al cierre a 31 de diciembre

¿Se realiza cierre diario de caja y se conserva la

¿Se hacen arqueos periódicos (sorpresivos) de

¿Los resultados han sido analizados y están

¿Las cuentas bancarias están a nombre de la

¿Las firmas registradas en el(los) banco(s)

¿Todas las cuentas bancarias, sin excepción,

¿Las partidas conciliatorias están debidamente

¿No existen partidas conciliatorias antiguas con

¿Las conciliaciones mensuales de bancos han

¿Las restricciones del efectivo fueron

¿El impacto de las restricciones cambiarias en

¿Los cheques girados que han caducado

¿El efectivo y los equivalentes al efectivo

¿Se conciliaron el efectivo y los equivalentes al

Tener en cuenta que las ganancias o pérdidas

¿Se han identificado todos los equivalentes al

¿Se han presentado por separado los flujos de

¿Se han presentado por separado los flujos de

¿El saldo de inversiones temporales está

¿Se tiene cuenta de compensación en un banco

Ej. ¿La Compañía ha revelado, junto con un

Otro aspecto a considerar en las revelaciones

¿Las inversiones están a nombre de la

¿Existe(n) el(los) documento(s) físico(s) que

¿El reconocimiento y medición inicial y

¿En general, para todos los casos aplicables, se

Ej. Sección 11 vs. 12 de NIIF para PYMES

¿Se tiene categorizado el grupo de activos

• Activos financieros medidos al valor

¿La Compañía tiene instrumentos de cobertura?

En los siguientes casos se reconocieron y

En relación con las transacciones entre partes

¿Las inversiones en asociadas se han

Para tal efecto, ¿se tuvieron en cuenta los

¿En caso afirmativo, para el adecuado

¿Para haber dado de baja en las cuentas, se

¿Para las inversiones en asociadas y en

En caso de existir indicador de deterioro deberá

Ingresos y Cuentas por Cobrar

¿Los saldos de los ingresos de actividades

Las ventas y los ingresos de una entidad

Dentro de las situaciones que deben evaluarse

¿La Compañía ha medido los ingresos de

¿Existe un adecuado corte de las facturas de

¿Se estimaron con fiabilidad las devoluciones?

¿Se efectuó y documentó un análisis de las

• Ha transferido al comprador los riesgos y

• ¿Los costos incurridos, o por incurrir, en

Reconocimiento de ingresos que involucran

¿Para los ingresos de actividades ordinarias

¿En caso afirmativo, el resultado de este puede