Derecho Penal Tributario-Resumen

DERECHO PENAL TRIBUTARIO
El Derecho Penal Tributario comprende el conjunto de normas jurídicas referentes a la tipificación de los ilícitos
tributarios y a la regulación de sus sanciones.
Al respecto, es preciso referir que la expresión “bienes jurídicamente protegidos” comprende todo objeto que interesa
a la sociedad, no sólo las cosas y los derechos, sino todos los bienes intangibles que reconoce al ser humano,
agregando a ello el hecho de que se trata de intereses jurídicos relevantes para la sociedad
TEORÍAS SOBRE SU UBICACIÓN CIENTÍFICA
a. Teoría Penalista
Surge en Alemania a fines del XIX frente al aumento del no pago de los tributos establecidos, como una
reacción ante la teoría que consideraba los fraudes de índole tributario como infracciones de una categoría
especial sujetas al mismo régimen de contravenciones de policía, y entre sus propulsores se encuentran
Wagner, Meyer, Hensel, Soler, Jiménez de Asua y Mujes
Los autores que tomaban posición de esta teoría sostenían que la represión de las infracciones fiscales
pertenecía al Derecho Penal ordinario, teniendo entre sus principales postulados los siguientes:
i. Tanto el legislador fiscal como el penal persiguen idéntico objetivo, el mismo que refiere el hecho de
restringir la libertad de acción de los individuos, ello en aras del bien público, teniendo como finalidad
el proteger intereses superiores al orden moral.
ii. Los ilícitos tributarios constituyen verdaderos delitos contra el patrimonio, dado que los ingresos por
tributos corresponden a la denominada “fortuna” de la comunidad.
iii. En estos casos, el infractor fiscal trata de eludir sus responsabilidades en base a la posibilidad de
disminución de su riqueza personal (capital o renta), impulsándolo los mismos móviles de las
penalidades ordinarias.
b. Teoría Administrativista
Para James Goldschmidt, quien en su obra Verwaltungstrafrecht, del año 1902, desarrolló el concepto de
Derecho Penal Administrativo, partiendo de la distinción entre lo que es la infracción o conducta antijurídica
administrativa de lo que constituye delito criminal. A la primera la define como “la omisión de prestar ayuda a la
Administración estatal dirigida a favorecer el bienestar público o el estatal”, en tanto a la segunda la considera como”el
menoscabo de bienes jurídicos que gozan de protección penal por sí mismos.
Conforme a Goldschmidt, la tesis de la autonomía del derecho penal administrativo no excluye que éste y el
derecho criminal formen parte de una unidad superior, de modo que ella no impide recurrir a los principios generales
el derecho penal, dado que son principios generales del derecho.
c. Teoría Dualista
Aquí se diferencia a los Ilícitos Tributarios en dos categorías jurídicas, según su naturaleza, y las sanciones,
en penales y civiles o administrativas. Es decir, distingue a los delitos tributarios que comete quien se sustrae
dolosamente o no del cumplimiento de la obligación de pago, y son reprimidos con sanciones penales; de las
sanciones administrativas que corresponden a infracciones fiscales, y tiene penas pecuniarias, multas y otras
de índole accesoria, como el comiso y la clausura de establecimiento.
Dino Jarach, partiendo de una premisa distinta, llegó al concepto dualista, al entender que la “idea penal” se
halla en todo el derecho, incluso en el derecho civil; Afirma que “la idea de pena no es exclusiva del Código
Penal, sino que los casos de su existencia se hallan abundantemente esparcidos en todo el derecho y
también, pues, en el derecho tributario”.
d. Teoría Autonomista
Giovanni Carano-Donvito Según esta posición doctrinaria, el ilícito Tributario y sus sanciones corresponden a
una naturaleza específica, de carácter especial, considerado como el aspecto positivo del derecho que no
puede dejar de estar integrado por el aspecto sancionatorio propio de toda norma jurídica.
e. Teoría Tributaria
Esta teoría, de una parte, proclama el carácter unitario y autónomo del “Ilícito Tributario” y reclama, de otra, su
tratamiento específico dentro del Derecho Tributario. Sin que ello sea obstáculo, obviamente, para reconocer
el diverso carácter de las penas (en sentido general) con que se sancionan las distintas infracciones, con la
siguiente recepción de nociones procedentes ya sea del Derecho Penal o del Derecho Administrativo.
Al respecto, corresponde citar a Horacio García Belsunce quien destaca tres aspectos de los cuales parte la
doctrina tributaria.
a. Que el derecho tributario es autónomo

b. Que existe una especificidad y unidad del Ilícito fiscal que, sea o no una rama independiente del
Derecho Tributario, constituye un aspecto del Derecho Tributario que tiene por objeto tipificar las infracciones
que se originan en el incumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios y en la regulación de sus
sanciones.
c. Que es un derecho sancionatorio, no resarcitorio, por lo cual no pierde cierta filiación con el Derecho
Penal Común, cuyas normas les son aplicable en caso de existir “lagunas” en el derecho tributario sobre un
tema determinado.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS CON EL DERECHO PENAL COMÚN
Para que se configure el “Ilícito Tributario” sea dentro del Derecho Penal Tributario o el Derecho
Penal Común se requiere la existencia de una conducta o comportamiento DOLOSO, vale decir que el mismo
sea realizado con conciencia y voluntad (lo que en la práctica se conoce como la intención)
Tanto el legislador fiscal como el penal persiguen el mismo objetivo, que es restringir la libertad de acción de
los individuos en aras del bien público y proteger intereses superiores.
La punibilidad es la característica fundamental de todo “Ilícito” sea en el ámbito tributario o no. Resulta
necesario “castigar” las conductas que lesionan lo previamente protegido por el Estado (en este caso viene a
ser la actividad recaudatoria del Fisco y los ingresos que el mismo obtiene)
La antijuricidad Al respecto corresponde señalar que en este caso el bien jurídico lesionado (vale decir esa
actividad recaudatoria) se encuentra establecida en normas que establece el propio Estado.
DIFERENCIAS:
- El bien jurídico tutelado en el Derecho Penal común no existe una limitación específica, porque son todos
los que establece el Código Penal. En tanto que en el Derecho Penal Tributario, el bien tutelado es el
erario nacional, siendo de madera específica “El tributo”.
- La tipicidad En el Derecho Penal Tributario existe una antijuricidad tipificada puesto que no hay delito sin
una norma previa que así lo establezca, pero la diferencia radica en que no siempre es necesaria la
exacta descripción de la conducta (la que refiere la norma), siendo suficiente en algunos casos la mera
“trasgresión” o “incumplimiento” del precepto legal.
- En el Derecho Penal común se considera el aspecto subjetivo (dolo) para medir la responsabilidad. En el
Derecho Penal Tributario es posible que la responsabilidad se mida en forma objetiva, como es el caso de
las infracciones.
- El Derecho Penal Tributario presenta características propias sobre todo en materia de infracciones ya que
las mismas se encuentras previstas en el Código Tributario.
- El Derecho Penal común es susceptible de pena privativa de libertad en la mayoría de los casos, mientras
que el Derecho Penal Tributario considera sanciones de tipo administrativo y pena privativa de libertad la
misma que puede ser atenuada con la imposición pecuniaria que le corresponde al Estado.
ILICITOS TRIBUTARIOS
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es considerado generalmente sinónimo
de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario a “la ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología
similar, lo que asumimos con un significado de antijurídico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que
abarca no sólo sus leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en general.
En lo que respecta a la naturaleza jurídica del ilícito tributario cabe mencionar que el mismo podrá ser tipificado como
infracción o delito tributario, ya que no existe distinción alguna desde el punto de vista cualitativo entre infracción
administrativa y delito fiscal sino que la diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección que
el legislador desee otorgarle al interés jurídico tutelado.
La expresión “Ilícito Tributario” es un término genérico que comprende la violación de la norma tributaria, tanto en el
plano administrativo como en el ámbito penal:
a. “Ilícitos Administrativos Tributarios” - Infracciones Tributarias
- Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias (tipificadas principalmente en el Código

Tributario)
- No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en cuenta la intención del sujeto sino el
mero hecho, la realización de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligación
de carácter formal establecida.
INFRACCIÓN SUSTANCIAL:
i. Consiste en el no pago de los tributos dentro de los términos legales, lo que no se sanciona por constituir sólo una
DEUDA.
ii. Es de carácter objetiva
iii. En el Perú comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago de la
DEUDA

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