Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Vigencia y Aplicación
INTRODUCCIÓN
Principio.- Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía.
Regla general adoptada para servir como guía de una acción.
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a
continuación, son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de los
fines de la contabilidad.
1. Equidad
2. Partida doble
3. Ente
4. Bienes económicos
6. Empresa en marcha
7. Valuación al costo
8. Período
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realización
12. Prudencia
13. Uniformidad
15. Exposición
Los PCGA señalados con la excepción de Partida Doble son los que fueron aprobados en
la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina,
en el año 1965, habiendo algunos cambiado de denominación, pero siguen siendo los
mismos. Así en la versión original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y
Materialidad, en vez de Moneda común Denominador, Período y Significación o
Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporación de la Partida
Doble como principio fue establecido en el Perú a través del Plan Contable General del
año 1973, luego modificado y aprobado con Resolución de CONASEV No 006?84?
EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, ésta es
únicamente una técnica de registro o medio de instrumentación contable, algo
equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante
siglos y sustituida años después de aparecer la obra "Summad de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca
Pacioli, impresa en su primera edición en Venecia en el año 1494. En la parte del texto
titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la
Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble.
EQUIDAD
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento y se anuncia así:
Comentario:
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le
pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente
ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, más
IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el periodo
01/11/2000 al 31/01/2001, el que según los estudios efectuados ha de tener efecto en
el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los
hechos. ¿Por cuál suma y a partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados?
Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se
difiere S/30.000 para el siguiente año.
PARTIDA DOBLE
Comentario:
Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental, producto
de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada
ecuación contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como:
ENTE
Comentario:
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos
documentos están referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la
empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
BIENES ECONÓMICOS
Comentario:
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y
sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la
misma, mientras no entre en conflicto con terceros que también reclaman la propiedad,
son susceptibles de registrar en libros en vía de regularización, a través de un asiento
de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de
adquisición o registro en fecha anterior.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos
y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en
el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentario:
EMPRESA EN MARCHA
Comentario:
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su
ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para
generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su
costo de adquisición, y no a su valor actual de mercado.
VALUACIÓN AL COSTO
Comentario:
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está haciendo
prevalecer el costo como concepto básico de valuación, cuyo concepto se relaciona con
el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es
el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuación de los bienes al
concepto de "erogación efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios
para la incorporación al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien varía con el transcurso del tiempo, la contabilidad no
refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo
un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos años después estar vendiéndose en
S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrará en la contabilidad ningún cambio, salvo que,
como en el caso del Perú, se aplicara el ajuste por inflación al cierre del ejercicio de
acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de venta
de los bienes.
PERÍODO
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Comentario:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la
situación financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales
establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribución
del resultado. En esta información periódica también están interesados terceras
personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus
resultados sólo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al
cierre del periodo los resultados de operación y su situación financiera e informar de los
hechos importantes que han generado cambios en la participación de los propietarios
de la empresa durante ese lapso de tiempo.
DEVENGADO
Comentario:
OBJETIVIDAD
Comentario:
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas
y financieras en que participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de
prejuicios. Los estados financieros deberán reflejar un punto de vista razonable y
neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificación por terceros.
REALIZACIÓN
Comentario:
Las operaciones, en las que la atribución a los resultados dependen del tiempo, los
gastos e ingresos se mantendrán como activos y pasivos respectivamente, hasta que el
tiempo determine su conversión en resultados, como por ejemplo, el servicio de
alquiler, seguro, etc.
Los ajustes por inflación, así como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de
un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtención (principio de
enfrentamiento o correspondencia), se efectúan bajo los alcances del PCGA de
realización.
PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice
de tal modo, que la participación del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las
pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
Comentario:
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones contables
a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor
valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista
medición objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materialización".
UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios
de valuación? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares ?
principios de valuación?.
Comentario:
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una
norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la
misma forma, porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de los estados
financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros de un
período a otro.
a) Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos; como por
ejemplo, cambio en el método de valuación de las existencias, de PEPS (primero que
entra, primero que sale) a promedio ponderado.
b) Cambios en los criterios de medición de los activos o pasivos con incidencia en la
situación financiera y en el resultado económico; como por ejemplo, cambio en el
método de depreciación de los activos fijos, de línea recta a horas máquina; esto es de
asumir gastos de depreciación anual por sumas iguales, cuyo total al término de la vida
de servicio del activo fijo será igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de
depreciación en una cuota fija por horas de uso de la máquina, la cual se determina
estimando el número total de horas que el activo fijo estará en uso durante su vida de
servicio.
La aplicación del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, está
supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de
aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los préstamos obtenidos de un
banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de
generar intereses, éstos serán contabilizados aplicando el principio de devengado,
usualmente a gastos del periodo; pero si el préstamo ha sido obtenido por una empresa
agraria para apoyar el financiamiento de su campaña agrícola, cuya cosecha ha de
obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses serán diferidos a través de la cuenta
236 cultivos en proceso.
SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA
RELATIVA
Comentario:
La relación del principio de significación con la medición del patrimonio está referido a
que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por
la disciplina contable (errores, violación de los principios, etc.), que incidan en los
resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los
estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos válidos de la
situación patrimonial, financiera y económica del ente a que están referidos.
EXPOSICIÓN
Comentario: