Igv Normas y Relaciones
Igv Normas y Relaciones
Igv Normas y Relaciones
IGV
Y NORMAS
RELACIONADAS
Presentación
El Pioner IGV y normas relacionadas contiene los textos actualizados y concordados de la Ley del IGV, su Reglamento y las normas
que regulan los regímenes de detracciones, retenciones y percepciones; así como varias otras relacionadas a los dispositivos antes
señalados. Adicionalmente se incluye jurisprudencia del Tribunal Fiscal y del Tribunal Constitucional, así como pronunciamientos
de la Sunat.
Con esta publicación exclusiva para suscriptores, Contadores & Empresas busca proveer a los profesionales en materia tributaria
y contable de un material efectivo de consulta de las normas tributarias en materia de Impuesto General a las Ventas y los criterios
adoptados por los principales operadores del Derecho Tributario.
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Índice general
Presentación .................................................................................................................................................................... 3
Índice general................................................................................................................................................................... 5
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Decreto Supremo Nº 055-99-EF (15/04/1999) .......................................................................................................... A-1
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo Nº 29-94-EF (29/03/1994) ............................................................................................................ A-62
Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña
Empresa - “IGV Justo”
Ley Nº 30524 (13/12/2016) ......................................................................................................................................... A-94
Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público interpro-
vincial de pasajeros y de carga
Ley Nº 29518 (08/04/2010)......................................................................................................................................... A-95
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley que establece medi-
das para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y
de carga
Decreto Supremo Nº 145-2010-EF (04/07/2010) ....................................................................................................... A-96
Aprueban Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 referente al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (14/11/2004) ....................................................................................................... B-1
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el D. Leg. Nº 940
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT (15/08/2004)....................................................................... B-9
5
CONTADORES & EMPRESAS
Aprueban tabla de valores referenciales para la aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC (25/03/2006) ................................................................................................... B-37
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el D. Leg. Nº 940 al transporte de bienes realizado por vía terrestre
Resolución de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT (13/05/2006) ...................................................................... B-42
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre
Resolución de Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT (18/03/2007) ....................................................................... B-50
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B-2
Setiembre 2019
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
correspondiéndole pagar dicho impuesto por cuenta propia.
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
se tendrá en cuenta lo siguiente: (…)
1. OPERACIONES GRAVADAS c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto: territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
(…) o de percepción de los ingresos.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba la d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
de los mismos.
A-1
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
También se considera como primera venta la que se efectúe
con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorga-
nización de empresas:
A-2
Mayo 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen CON FECHA 22/07/2004 SE PUBLICA EL DECRETO SUPREMO N° 099-2004-EF QUE
ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA EFECTUAR DONACIONES
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos A TRAVÉS DEL SECTOR PÚBLICO E INSTITUCIONES PRIVADAS DESTINADAS A
DAMNIFICADOS POR FENÓMENOS METEOROLÓGICOS OCURRIDOS EN DIVERSAS
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, PROVINCIAS ALTOANDINAS DEL PAÍS, A EFECTOS DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
con excepción de vehículos. ESTABLECIDO EN ESTE INCISO.
A-3
B-3
CONTADORES & EMPRESAS Mayo 2019
(…)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
(…) necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABO- terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON- tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
TABILIDAD INDEPENDIENTE la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2 del Decreto
CONCORDANCIAS:
será de aplicación a la asignación de recursos, bienes
Decreto Supremo Nº 004-2016-SA.
servicios o contratos de construcción que figuren
como obligación expresa, para la realización del TEXTO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY Nº 28553, PUBLICADA
EL 19/06/2005.
objeto del contrato de colaboración empresarial.
q)
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos INCISO q) DEROGADO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL DE LA LEY Nº 29646, PUBLICADA EL 01/01/2011.
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad in-
dependiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, r) Los servicios de crédito: Solo los ingresos percibidos por las
servicios y contratos de construcción adquiridos para la Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Em-
en la proporción que corresponda a cada parte contratante, presa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - Edpyme,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganan-
REGLAMENTO cias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás
Artículo 2 papeles comerciales, así como por concepto de comisiones
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, e intereses derivados de las operaciones propias de estas
se tendrá en cuenta lo siguiente: empresas.
(…)
También están incluidas las comisiones, intereses y demás
11. OPERACIONES NO GRAVADAS ingresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
(…) dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABO- la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON- Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
TABILIDAD INDEPENDIENTE a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2 del Decre- Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos
to, será de aplicación a la atribución que realice el
operador del contrato, respecto de las adquisiciones
de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios
financieros, por organismos internacionales o instituciones
A-4
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del i. El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un
artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se
y normas modificatorias. obliga a diseñar, construir y poner en funcionamiento una
obra determinada en el país, asumiendo la responsabilidad
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965,
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
global frente al cliente; y,
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 965, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL
ii. El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribu-
01/01/2007, SE ESTABLECIÓ QUE NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS EN EL ción por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado
PRESENTE INCISO LAS OPERACIONES SIGUIENTES:
en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se
A) CUSTODIA DE BIENES Y VALORES.
encuentre gravada con el Impuesto.
B) ALQUILER DE CAJAS DE SEGURIDAD.
C) COMISIONES DE CONFIANZA REFERIDAS EN EL ARTÍCULO 275 DE LA LEY Lo dispuesto en el párrafo anterior solo será de aplicación:
N° 26702, LEY GENERAL DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA DE
SEGUROS Y ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS. 1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat
D) ARRENDAMIENTO FINANCIERO. la información relativa a las operaciones y al contrato a
E) ASESORÍA FINANCIERA SIN QUE ELLO IMPLIQUE MANEJO DE DINERO DE SUS que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los
CLIENTES O DE PORTAFOLIOS DE INVERSIONES POR CUENTA DE ESTOS.
bienes que ingresarán al país en virtud a este último, de
F) ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La comunica-
G) PODERES GENERALES Y ESPECIALES PARA ADMINISTRAR BIENES. ción deberá ser presentada con una anticipación no menor
H) REPRESENTACIÓN DE DUEÑOS DE ACCIONES, BONOS Y VALORES. a treinta (30) días calendario de la fecha de solicitud de
I) OPERACIONES QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS SUBSIDIARIAS DE LOS despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS Y CREDITICIAS.
en virtud al referido contrato.
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de La información comunicada a la Sunat podrá ser modifi-
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las cada producto de las adendas que puedan realizarse al
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi- referido contrato con posterioridad a la presentación de la
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que comunicación indicada en el párrafo anterior, de acuerdo
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas a lo que establezca el Reglamento.
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los
2. Respecto de los bienes:
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Admi- 2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a
nistración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas partir de la fecha de celebración del contrato a que se
a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término
de ejecución que figure en dicho contrato.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 29772, PUBLICADA
EL 27/07/2011.
2.2 Que hubieran sido incluidos en la comunicación indi-
cada en el numeral anterior.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas INCISOS v) Y w) INCORPORADOS POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
16/11/2014.
constituidas o establecidas en el país.
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL
DECRETO SUPREMO Nº 065-2015-EF, SE DISPONE QUE TRATÁNDOSE DE LOS
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados CONTRATOS A QUE SE REFIERE EL INCISO w) DEL ARTÍCULO 2 DEL TEXTO ÚNICO
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se Y NORMAS MODIFICATORIAS, CELEBRADOS CON ANTERIORIDAD A LOS (30) DÍAS
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE LA PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO
refiere la Ley del Mercado de Valores. N° 065-2015-EF EN EL DIARIO EL PERUANO, LA REGULACIÓN PREVISTA EN EL
CITADO INCISO w) SOLO SE APLICARÁ EN LA MEDIDA QUE A ESA FECHA NO
INCISOS t) Y u) INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 13 DE LA LEY Nº 30050, SE HUBIERA SOLICITADO EL DESPACHO A CONSUMO DEL PRIMER BIEN QUE
PUBLICADA EL 26/06/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/07/2013. INGRESE AL PAÍS EN VIRTUD DEL REFERIDO CONTRATO Y SE CUMPLA CON
PRESENTAR EN EL PLAZO ESTABLECIDO LA COMUNICACIÓN SEÑALADA EN
DICHO INCISO, ASÍ COMO LAS DEMÁS CONDICIONES QUE ESTE PREVÉ.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas Se considera venta, según lo establecido en los incisos
en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán a) y d) del artículo 1 del Decreto:
gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
que establece la normatividad vigente. de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta
w) La importación de bienes corporales, cuando:
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CONTADORES & EMPRESAS
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales empresa, siempre que sea necesario para la realización
el pago se produce con anterioridad a la existencia del de las operaciones gravadas.
bien.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
También se considera venta las arras, depósito o garantía siempre que sea necesario para la realización de las
que superen el límite establecido en el Reglamento. operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
retirados a favor de terceros.
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabaja-
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular dores como condición de trabajo, siempre que sean
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se indispensables para que el trabajador pueda prestar
efectúen como descuento o bonificación, con excepción de sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como mediante Ley.
los siguientes: - El retiro de bienes producto de la transferencia por
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
EL 31/12/1998. siniestrados que hayan sido recuperados.
(…)
Artículo 2
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
(…)
se tendrá en cuenta lo siguiente:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
(…)
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
INTERMEDIOS
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
El retiro de los insumos, materias primas y bienes in-
- La apropiación de los bienes de la empresa que
termedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
realice el propietario, socio o titular de la misma.
artículo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que
el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia - El consumo que realice la empresa de los bienes de
producción, sea directamente o a través de un tercero. su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados - La entrega de los bienes a los trabajadores de
en la fabricación de otros bienes que la empresa le la empresa cuando sean de su libre disposición
hubiere encargado. y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorpo-
rados a la construcción de un inmueble. - La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de
- El retiro de bienes como consecuencia de la desapa- trabajo y que a su vez no sean indispensables
rición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente para la prestación de servicios.
acreditada conforme lo disponga el Reglamento. No se considera venta, los siguientes retiros:
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de - La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por las empresas con la finalidad de promocionar la
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 de servicios o contratos de construcción, siempre
del inciso a) del artículo 3 del Decreto, se acreditará que el valor de mercado de la totalidad de dichos
con el informe emitido por la compañía de seguros, de bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual sus ingresos brutos promedios mensuales de los
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DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
c) Servicios:
últimos doce (12) meses, con un límite máximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y
En los casos en que se exceda este límite, solo por la cual percibe una retribución o ingreso que se
se encontrará gravado dicho exceso, el cual se considere renta de tercera categoría para los efectos
determina en cada periodo tributario. Entiéndase del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a
que para efecto del cómputo de los ingresos brutos este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento finan-
correspondientes al mes respecto del cual será de
ciero. También se considera retribución o ingreso los
aplicación dicho límite.
montos que se perciban por concepto de arras, depósito
- La entrega a título gratuito de material documen- o garantía y que superen el límite establecido en el
tario que efectúen las empresas con la finalidad Reglamento.
de promocionar la venta de bienes muebles, in-
muebles, prestación de servicios o contratos de PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
construcción. Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no se
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los celebración del contrato o del pago de la retribución.
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5,
excepto el literal c). REGLAMENTO
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de
aplicación a la entrega de bienes afectos con el Im- Artículo 2
puesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto. Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
(…)
6. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO
DE RETIRO 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los
podrá trasladarse al adquirente de los mismos. requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.
(…)
(…)
Artículo 2
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3 del se tendrá en cuenta lo siguiente:
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
1. OPERACIONES GRAVADAS
cualquier documento representativo de estas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
de hecho, contratos de colaboración empresarial, aso-
ciaciones en participación y similares, facturas y otros (…)
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, inde-
otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los
pendientemente del lugar en que se pague o se perciba
valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
un bien corporal, una nave o aeronave.
contrato.
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CONTADORES & EMPRESAS
REGLAMENTO
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por
Artículo 4
un establecimiento permanente domiciliado en el ex-
terior de personas naturales o jurídicas domiciliadas Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
en el país, siempre que el mismo no sea consumido o I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
empleado en el territorio nacional.
1. HABITUALIDAD
No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro
de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves
de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
Para efecto de la utilización de servicios en el país,
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble
se considera que el establecimiento permanen-
de menor valor.
te domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
domiciliado. se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves edificados, total o parcialmente, para efecto de su ena-
y otros medios de transporte prestados por sujetos jenación.
no domiciliados que son utilizados parcialmente en
el país, se entenderá que solo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional, gravándose Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido cons-
con el Impuesto solo dicha parte. truido parcialmente por un tercero cuando este último cons-
truya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
(…) componentes del valor agregado de la construcción.
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
REGLAMENTO
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos
a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de
Artículo 2
forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento
(3%) del valor de venta, de la retribución o ingreso por Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
la prestación de servicio o del valor de construcción. En se tendrá en cuenta lo siguiente:
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre
estipulado expresamente en el contrato celebrado por 1. OPERACIONES GRAVADAS
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando
origen al nacimiento de la obligación tributaria por dicho (…)
monto.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia Se considera primera venta y consecuentemente ope-
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
los casos señalados en el Reglamento. gravada.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
ventas que las empresas vinculadas económicamente
dispositivo. al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por
estas a terceros no vinculados.
En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de trabajos de ampliación, la venta de la misma se encon-
aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor trará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliación. Se considera ampliación
o termine en el país, así como el de los que se adquieran
a toda área nueva construida.
en el extranjero para ser utilizados desde el país.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
DE ACUERDO A LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
DECRETO LEGISLATIVO N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PAR-
TIR DEL 01/04/2007, EN CASO DE QUE LA AEROLÍNEA QUE EMITE EL BOLETO de remodelación o restauración, por el valor de los
AÉREO, Y QUE CONSTITUYE EL SUJETO DEL IMPUESTO, NO SEA LA QUE EN mismos.
DEFINITIVA EFECTÚE EL SERVICIO DE TRANSPORTE AÉREO CONTRATADO,
SINO QUE POR ACUERDOS INTERLINEALES DICHO SERVICIO SEA REALIZADO Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remo-
POR OTRA AEROLÍNEA, PROCEDE QUE ESTA ÚLTIMA UTILICE ÍNTEGRAMENTE
EL CRÉDITO FISCAL CONTENIDO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO Y DEMÁS delación o restauración, se deberá establecer la proporción
DOCUMENTOS QUE LE HUBIERAN SIDO EMITIDOS, POR LA ADQUISICIÓN DE existente entre el costo de la ampliación, remodelación
BIENES Y SERVICIOS VINCULADOS CON LA PRESTACIÓN DEL REFERIDO SERVI-
CIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS, SIEMPRE QUE SE SIGA
o restauración y el valor de adquisición del inmueble
EL PROCEDIMIENTO QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO. actualizado con la variación del índice de Precios al Por
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950, Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio
PUBLICADO EL 03/02/2004. de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente,
más el referido costo de la ampliación, remodelación o
d) Construcción: restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifi- con dos decimales.
cación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
Unidas. resultando así la base imponible de la ampliación,
e) Constructor: remodelación o restauración.
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DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 4, 9, 13, 15, 16, 17 y 20. (…)
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 2 y 4.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la
f) Contrato de construcción: fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Compro-
bantes de Pago, este debe ser emitido o se emita, lo
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades que ocurra primero.
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE CO-
o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O
el límite establecido en el Reglamento. ADMISIÓN TEMPORAL
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando estos
REGLAMENTO vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
Artículo 2 En caso de entrega de los bienes en consignación
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, cuando el consignatario venda los mencionados bie-
se tendrá en cuenta lo siguiente: nes perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.
1. OPERACIONES GRAVADAS
(…)
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
(…) PARCIALES
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
territorio nacional, cualquiera sea su denominación, padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
o de percepción de los ingresos. el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad
(…) de arras de retractación, depósito o garantía antes que
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que estas no superen en conjunto el tres por
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será
a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de de aplicación a las arras confirmatorias.
forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento
(3%) del valor de venta, de la retribución o ingreso por De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo
la prestación de servicio o del valor de construcción. En precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre tributaria por el importe total entregado.
estipulado expresamente en el contrato celebrado por Artículo 4
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá
que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
origen al nacimiento de la obligación tributaria por dicho I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
monto.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
A-9
CONTADORES & EMPRESAS
REGLAMENTO
Artículo 3
A-10
Noviembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY Nº 27039, 12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
PUBLICADA EL 31/12/1998. e importación de todos los bienes contenidos en el
CONCORDANCIAS: Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5, 6, 7 y 8. que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2. acogerse nuevamente a la exoneración establecida
en el Apéndice I del Decreto.
Artículo 6
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exone-
MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II ración hubiera sido aprobada podrán utilizar como
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según co- crédito fiscal, el Impuesto consignado en los com-
probantes de pago por adquisiciones efectuadas a
rresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat. Para efecto de la determinación del crédito fiscal
establecido en el numeral 6.2 del artículo 6, se
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices considerará que los sujetos inician actividades en
I y II deberá cumplir con los siguientes criterios: la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones
a) En el caso de bienes, solo podrá comprender animales vivos, antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu- solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas trasladado, no entenderán convalidada la renuncia,
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso quedando a salvo su derecho de solicitar la devolu-
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos ción de los montos pagados, de ser el caso.
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa- Asimismo el adquirente no podrá deducir como
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto crédito fiscal dichos montos.
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs 26983 y 28091. ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965,
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
En el caso de servicios, solo podrá comprender aquellos cuya CONCORDANCIAS:
exoneración se base en razones de carácter social, cultural, TUO de la Ley del IGV: Art. 5.
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
en el país o de facilitación del comercio exterior.
Artículo 8
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca
CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las
efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO CONCORDANCIAS:
N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE DESDE EL 01/04/2007. TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 6.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 8.
Artículo 2 REGLAMENTO
A-11
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
REGLAMENTO Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
Artículo 4 I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título 1. HABITUALIDAD
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9 del
(…) Decreto, la Sunat considerará la naturaleza, características,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operacio-
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS-CALIDAD DE CONS-
nes a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
TRUCTOR
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo
artículo 1 del Decreto, la calidad de constructor también de la frecuencia y/o monto.
se transfiere al adquirente del inmueble construido.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habi-
tuales aquellos servicios onerosos que sean similares
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles; con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intan-
o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
gibles se considerará que importa el bien el adquirente
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
del mismo. Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/12/2014. un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
entidades de derecho público o privado, las sociedades No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edifi-
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
cados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios reali-
serán consideradas sujetos del impuesto cuando: zada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Produc-
i. Importen bienes afectos; tos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
A-12
Octubre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
REGLAMENTO
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas
Artículo 4
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas de-
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título signadas:
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superin-
(…)
tendencia como agentes de retención o percepción del
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial del Código Tributario.
a los contratos de carácter asociativo celebrados entre
dos o más empresas, en los que las prestaciones de las 2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia
partes sean destinadas a la realización de un negocio o como agentes de percepción del Impuesto que causarán
actividad empresarial común, excluyendo a la asociación los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes en-
en participación y similares. carguen la construcción o los usuarios de servicios en las
Artículo 5 operaciones posteriores.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
(…) o percepciones correspondientes.
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administración
Los contratos de colaboración empresarial que
Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar
lleven contabilidad independiente serán sujetos del
Impuesto, siéndoles de aplicación, además de las
los registros que sean necesarios.
normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o REGLAMENTO
contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; Artículo 4
siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
valor en libros o costo del servicio o contrato de I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
construcción realizado, según sea el caso.
(…)
b) La transferencia a las partes de los bienes ad-
quiridos por el contrato estará gravada, siendo 5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA
su base imponible el valor en libros. DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRO-
DUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos, La Administración Tributaria establecerá los casos en
está gravada con el Impuesto, siendo la base que las Bolsas de Productos actuarán como agentes de
imponible su valor al costo. retención del impuesto que se origine en la transferencia
final de bienes realizadas en las mismas.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1 y 13. La designación de las Bolsas de Productos como agentes
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1, 2 y 4. de retención, establecida en el párrafo anterior, es sin
perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
para designar a otros agentes de retención, en virtud al
Artículo 10 artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
RESPONSABLES SOLIDARIOS Legislativo Nº 816 y normas modificatorias.
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas
Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha trans-
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga ferencia que hubieran renunciado a la exoneración del
domicilio en el país. Apéndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este
hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre Artículo 6
que estén obligados a llevar contabilidad completa según las La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
normas vigentes. cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
REGLAMENTO
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
Artículo 4 OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
A-13
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
CAPÍTULO IV
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el
presente Capítulo y en el Capítulo VI. Artículo 11
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
fiscal en el periodo en el que se realiza la anotación de la Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal, determinado de
liquidación de compra y del documento que acredite el acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo Bruto.
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
REGLAMENTO
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
Artículo 5
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la Sunat. El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servi-
cios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 28053, PUBLICADA EL
08/08/2003. la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
REGLAMENTO CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artículo 6 Artículo 12
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable- IMPUESTO BRUTO
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada
(…) es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la
13. COASEGUROS
base imponible.
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
en el inciso d) del artículo 10 del Decreto, determine y periodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos deter-
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, minados conforme al párrafo precedente por las operaciones
tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del gravadas de ese periodo.
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
REGLAMENTO
Artículo 5
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
operaciones que el patrominio fideicometido realice para el ciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal
cumplimiento de sus fines. correspondiente; salvo los casos de la utilización de servi-
cios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
EL 31/12/1998.
es el Impuesto Bruto.
(…)
Artículo 4 8. COMERCIANTES MINORISTAS
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título Los comerciantes minoristas que no superen mensual-
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: mente el monto referencial previsto en el artículo 118 de
(…) la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN ventas gravadas de las que no lo están determinarán
la base imponible aplicando al total de ventas del mes,
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Im- el porcentaje que corresponda a las compras gravadas
puesto por las operaciones afectas que realice desde del mismo periodo en relación con el total de compras
la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
constituya, salvo que esta no se requiera, en cuyo caso
será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida (…)
por las normas que regulan la materia para su constitución.
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
A-14
Octubre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
En el caso de transferencia de los bienes donados antes Tratándose de la transferencia física de bienes o de la
del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del ar- prestación de servicios negociados en Rueda o Mesa de
tículo 2 del Decreto, la base imponible para determinar Productos de las Bolsas de Productos, la base imponi-
el Impuesto a reintegrar estará constituida por el valor ble está constituida por el monto que se concrete en la
indicado en la Declaración única de Importación menos transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin
la depreciación que estos hayan sufrido. incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la
Conasev, gravadas con el Impuesto.
(…)
También forma parte de la base imponible, la prima pa-
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS gada en el caso de las operaciones con precios por fijar
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta de Productos.
lo siguiente:
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios. a) La transferencia fi duciaria de activos no constituye
b) El transferente de los créditos deberá emitir un do- venta de bienes ni prestación de servicios.
cumento en el cual conste el monto total del crédito
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
documento que sustente dicha transferencia, en el
rencia de los referidos créditos.
cual conste el valor del activo transferido, considerando
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
operaciones que originaron los créditos transferidos devengados a la fecha de la transferencia, así como
al adquirente o factor. aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
Por excepción, el factor o adquirente serán contribu- excluyan como parte del monto transferido. La oportu-
yentes respecto de los intereses y demás ingresos nidad en que debe ser entregado el documento será en
que se devenguen y/o sean determinables a partir la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
de la fecha de la transferencia, siempre que no se activos o en el momento de su entrega física, lo que
encuentren incluidos en el monto total consignado ocurra primero.
en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de b) En el caso de transferencia fi duciaria de créditos,
nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha las operaciones que originaron dichos créditos y por
de percepción de dichos intereses o ingresos. En los conceptos no devengados que expresamente se
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o incluyan o excluyan en el documento que sustente la
factor constituyen una retribución por la prestación de transferencia fiduciaria.
servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
El patrimonio fideicometido será considerado contri-
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el buyente respecto de los intereses y demás ingresos
riesgo de los créditos transferidos, no implica que el que se devenguen y/o sean determinables a partir
factor o adquirente efectúe una operación comprendida de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos,
en el artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda siempre que no se encuentren incluidos en el monto
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos total consignado en el documento que sustente la
a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior. transferencia y que no se hayan excluido expresamente
en dicho documento como ingresos del mencionado
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha
de los créditos transferidos, implica la prestación de de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
un servicio por parte del adquirente de los mismos. emisión del comprobante de pago o en la que se perciba
Para este efecto, se considera que nace la obligación dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En
tributaria en el momento en que se produce la de- este caso se considera como usuario del servicio, al
volución del crédito al transferente o este recompra sujeto que debe pagar dichos montos.
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
deberá emitir un comprobante de pago por el servicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
Decreto.
antes señalada.
A-15
CONTADORES & EMPRESAS Octubre 2019
Artículo 5
e) El valor en aduana determinado con arreglo a la legislación
(…)
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la im-
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
portación con excepción del Impuesto General a las Ventas
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
en las importaciones de los bienes corporales.
(…)
INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE 11.CARGOS ADICIONALES
A PARTIR DEL 01/12/2014.
Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del Decreto
REGLAMENTO no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligación, los mismos integrarán la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados,
Artículo 5
lo que ocurra primero.
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas: Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de
servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione
A-16
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de a) El importe de los depósitos constituidos por los compra-
la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o dores para garantizar la devolución de los envases retor-
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, nables de los bienes transferidos y a condición de que se
prestación de servicios o contratos de construcción exonerados devuelvan.
o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de estos estará también exonerado o inafecto. REGLAMENTO
REGLAMENTO Artículo 5
Artículo 5 (…)
En la venta de bienes, prestación de servicios o con- Los envases y embalajes retornables no forman parte de
tratos de construcción, exonerados o inafectos, no se la base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un
encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación sistema de control que permita verificar el movimiento de
de servicios afectos siempre que formen parte del valor estos bienes.
consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la opera-
ción de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construcción. b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos constituyan retiro de bienes.
de construcción gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado REGLAMENTO
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio Artículo 5
prestado o el contrato de construcción.
(…)
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
de servicios: Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras b) Se otorguen con carácter general en todos los casos
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el en que ocurran iguales condiciones;
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se c) No constituyan retiro de bienes; y
establecerán las normas pertinentes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
REGLAMENTO
(…) Artículo 5
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las (…)
prácticas usuales en dicha actividad.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: se utilizará el último publicado.
A-17
CONTADORES & EMPRESAS
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004. Impuesto a la Renta.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 13. En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de
Artículo 15 acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
A TÍTULO GRATUITO N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2007.
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de DE ACUERDO CON LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/04/2007, LO DISPUESTO EN EL PRESENTE ARTÍCULO SERÁ DE
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado. APLICACIÓN RESPECTO DE LOS CONTRATOS DE MUTUO QUE SE CELEBREN A
PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL MENCIONADO DECRETO LEGISLATIVO.
CONCORDANCIAS:
REGLAMENTO
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12 y 13.
Artículo 16
Artículo 5
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
(…)
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del la empresa que efectúa el retiro de bienes.
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
CONCORDANCIAS:
(…) TUO de la Ley del IGV: Arts. 3 y 20.
Artículo 5
(…)
CAPÍTULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas: Artículo 18
(…) REQUISITOS SUSTANCIALES
5. MUTUO DE BIENES El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
En los casos que no sea posible aplicar el valor de que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos
mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
párrafo del artículo 15 del Decreto, la base imponible será
el costo de producción o adquisición de los bienes según motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo domiciliados.
a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique trans- trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
ferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
de una empresa a otra vinculada económicamente, la base acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
de los citados bienes.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
REGLAMENTO
tal efecto establezca el Reglamento.
Artículo 5
REGLAMENTO
(…)
Artículo 6
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas: La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
(…)
7. ENTREGA A TÍTULO GRATUITO EN CASO DE EMPRE-
SAS VINCULADAS 10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del Los gastos de representación propios del giro o negocio
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
el segundo párrafo del artículo 15 del Decreto, se tomará ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta
como base imponible mensual el dozavo del valor que el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
de adquisición ajustado, de ser el caso. acumulables durante un año calendario.
A-18
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo
con el original de: al que corresponda la hoja del Registro de Com-
pras en la que se anote el comprobante de pago o
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor documento respectivo, siempre que la anotación
del bien, constructor o prestador del servicio, se efectúe en las hojas del Registro de Compras
en la adquisición en el país de bienes, encargos señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
A-19
CONTADORES & EMPRESAS
(…)
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-
2.5 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo
mentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere el inciso
19 del Decreto considerando lo señalado por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por: a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
1. Medios de acceso público de la Sunat: Al portal sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y
en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá
aquellos otros que establezca la Sunat a través
de una Resolución de Superintendencia.
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de
pago o documentos: A aquel contribuyente que El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defec-
a la fecha de emisión de los comprobantes o tuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
documentos: de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
no le haya notificado la baja de su inscripción adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infraccio-
en dicho registro; nes tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
b) No esté incluido en algún régimen especial
que lo inhabilite a otorgar comprobantes de Tratándose del Registro de Compras llevado de manera elec-
pago que den derecho a crédito fiscal; y, trónica no será exigible la legalización prevista en el primer
c) Cuente con la autorización de impresión, párrafo del presente inciso.
importación o de emisión del comprobante
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI-
de pago o documento que emite, según CADA EL 28/07/2010.
corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido
1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente: consignar separadamente el monto del impuesto, estan-
do obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
a) Identificación del emisor y del adquiriente
o usuario (nombre, denominación o razón por un monto equivocado, procederá la subsanación con-
social y número de RUC), o del vendedor forme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fi scal
tratándose de liquidaciones de compra (nom- solo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal
bre y documento de identidad); subsanación.
b) Identificación del comprobante de pago
(numeración, serie y fecha de emisión);
REGLAMENTO
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación; y, Artículo 6
iii. Importe total de la operación. Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del
Decreto, se deberá anular el comprobante de pago original
4. Información consignada en forma errónea: Aque- y emitir uno nuevo.
lla que no coincide con la correspondiente a la
operación que el comprobante de pago pretende En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
acreditar. Tratándose del nombre, denominación
o razón social y número de RUC del emisor, no a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se considerará que dicha información ha sido se hubiere consignado por un monto menor al que
consignada en forma errónea si a pesar de la corresponde, el interesado solo podrá deducir el Im-
falta de coincidencia señalada, su contrastación puesto consignado en él.
con la información obtenida a través de los me- b) Si el Impuesto que fi gura es por un monto mayor,
dios de acceso público de la Sunat no permite procederá la deducción únicamente hasta el monto
confusión. del Impuesto que corresponda.
2.6 La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de
la información a que alude el acápite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
del crédito fiscal contenido en el comprobante de domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos
pago en el que se hubiera consignado tal informa- a) y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de
ción. En el caso que la información no acreditada pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
sea la referente a la descripción y cantidad del bien,
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
servicio o contrato objeto de la operación y al valor
de venta, se considerará que el comprobante de
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utili-
pago que la contiene consigna datos falsos. zación de servicios, contratos de construcción e importación,
cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago
(…) del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
A-20
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los d) Que el cheque corresponda a una cuen-
demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el ta corriente a nombre del adquirente,
la misma que deberá estar registrada
derecho al crédito fiscal.
en su contabilidad.
A-21
CONTADORES & EMPRESAS
pérdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas LA LEY Nº 29215, PUBLICADA EL 23/04/2008, COMPLEMENTA LA MODIFICACIÓN
EFECTUADA POR LA LEY Nº 29214.
que configuran operaciones no reales de conformidad
CONCORDANCIAS:
con el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se
TUO de la Ley del IGV: Arts. 11, 18 y 20 al 25.
perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 6 Artículo 21
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFÓNICOS, TÉLEX Y TELEGRÁFICOS
(…)
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domi-
11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de ser- ciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
vicios prestados por no domiciliados Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
El Impuesto pagado por la utilización de servicios pres- Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica,
tados por no domiciliados se deducirá como crédito agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos;
fiscal en el periodo en el que se realiza la anotación del
comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
de corresponder, y del documento que acredite el pago pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la
CONCORDANCIAS:
hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo TUO de la Ley del IGV: Arts. 18 y 19.
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6. Artículo 22
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
del impuesto por la utilización de servicios prestados En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años
formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en
casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
cada parte contratante, según la participación en los gastos que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal,
importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
cuyas características y requisitos serán establecidos por la fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
Sunat. transcurrido 1 (un) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
REGLAMENTO REGLAMENTO
Artículo 6
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
(…)
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN 3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE BIENES
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo 22
artículo 19 del Decreto, el operador del contrato efec- del Decreto, en caso de existir variación de la tasa del
tuará la atribución del Impuesto de manera consolidada Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
mensualmente. su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la
tasa vigente a la de adquisición.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utili- El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito
zar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto fiscal que corresponda al periodo tributario en que se
tributario, la proporción del Impuesto correspondiente a produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no exceda el crédito fiscal del referido periodo, el exceso
se hubiere producido. deberá ser deducido en los periodos siguientes hasta
agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación donde se registró el Impuesto que gravó la adquisición
en el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del bien cuya venta originó el reintegro.
del artículo 2.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29214, PUBLICADA
EL 23/04/2008.
A-22
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi- el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servi-
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados cios, contratos de construcción e importaciones, destinados a
en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya operaciones gravadas y de exportación.
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo. Para tal efecto, deberá contabilizar separadamente la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efec- destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de ex-
tuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones portación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los
hechos que originan el mismo. Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera reali-
Se excluyen de la obligación del reintegro: zado cuando menos una vez operaciones gravadas y no gravadas,
y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda determinar su
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se destino a operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá calcular
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes el reglamento.
o terceros; Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades,
c) La venta de los bienes del activo fi jo que se encuentren el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará
totalmente depreciados; y, desde el mes en que iniciaron o reiniciaron actividades hasta
completar los doce (12) meses.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Solo para efecto del presente artículo y tratándose de las opera-
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, ciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 del presente
se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la dispositivo, se considerará como operación no gravada, la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta. transferencia del terreno.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores,
se sujetará a las normas que señale el Reglamento. REGLAMENTO
Artículo 6
REGLAMENTO
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
Artículo 6 cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable- (…)
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS
(…) Y NO GRAVADAS
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICIÓN, Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente
DESTRUCCIÓN O PÉRDIDA DE BIENES operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente
procedimiento:
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes 6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes bienes, servicios, contratos de construcción e impor-
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal; taciones destinados exclusivamente a operaciones
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el gravadas y de exportación, de aquellas destinadas
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas a operaciones no gravadas.
en el numeral anterior.
Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en contratos de construcción e importaciones, destinados
los incisos a) y b) del artículo 22 del Decreto, se acreditará a operaciones gravadas y de exportación.
en la forma señalada por el numeral 4 del artículo 2.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto crédito fiscal resultante del procedimiento establecido
a la Renta. en el punto 6.2.
5. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU- Los contribuyentes deberán contabilizar separada-
LACIÓN, RESCISIÓN O RESOLUCIÓN DE CONTRATOS mente sus adquisiciones, clasificándolas en:
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes realización de operaciones gravadas y de expor-
en que se produzca tal hecho. tación;
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CONTADORES & EMPRESAS
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DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
b) Identifi cación de la aerolínea que emitió el La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
boleto aéreo; cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
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CONTADORES & EMPRESAS
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
7 del artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera por los constructores de los mismos, cuando no se llegue
en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Im-
de no existir esta, en la fecha en que se comunique a puesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de
la Sunat mediante escrito simple. retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
En la liquidación de empresas, no procede la devolución del INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
crédito fiscal.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con-
CONCORDANCIAS: signado en el comprobante de pago.
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12, 14 y 15.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6. Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
Artículo 25 normas que señale el Reglamento.
CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
REGLAMENTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá Artículo 7
saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIóN DE c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes
VENTAS de pago correspondientes a las adquisiciones que originan
dicho crédito fiscal.
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Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan 3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
concurrentemente con los siguientes requisitos: la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En
lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. exterior para la elaboración del bien encargado.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no 4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
domiciliada en el país. tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose
la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el expor-
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
tador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en
Identidad que de conformidad con los tratados internacionales
el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.
celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país,
También se considera exportación las siguientes operaciones: de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y pro-
cedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
QUINTO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PU- mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
BLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA. Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat.
DE ACUERDO CON LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA
LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGEN- pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de
CIA, A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL LITERAL d) DEL QUINTO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO
MEDIANTE EL DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS,
necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento
PARA ESTABLECER QUE EL USO, EXPLOTACIÓN O APROVECHAMIENTO DE LOS de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
SERVICIOS POR PARTE DEL NO DOMICILIADO TIENE LUGAR EN EL EXTRANJERO
SE EVALUARÁN LAS CONDICIONES CONTRACTUALES DE CADA CASO EN PAR- bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
TICULAR, A FIN DE DETERMINAR QUÉ HAN ESTIPULADO RESPECTO DEL LUGAR supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
DONDE SE LLEVA A CABO EL PRIMER ACTO DE DISPOSICIÓN DEL SERVICIO,
ENTENDIDO COMO EL BENEFICIO ECONÓMICO INMEDIATO QUE ESTE GENERA se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
AL USUARIO NO DOMICILIADO.
DE ACUERDO CON LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados
LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y
APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA,
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA, LA SUNAT ESTABLECERÁ permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
LAS NORMAS COMPLEMENTARIAS QUE SEAN NECESARIAS PARA LA IMPLE-
MENTACIÓN DEL REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A SU CARGO,
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
ASÍ COMO LOS REQUISITOS, CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO QUE DEBERÁN mediante resolución de superintendencia de la Sunat.
CUMPLIR LOS EXPORTADORES.
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los esta- 6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los
blecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
y aeropuertos de la República. navieros nacionales o empresas navieras nacionales reali-
cen desde el país hacia el exterior, así como los servicios
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas de transporte de carga aérea que se realicen desde el país
por productores mineros, con intervención de entidades hacia el exterior.
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DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a operadores turísticos no domiciliados, el operador turístico
que se refiere la Ley N° 28296, Ley General de Patrimonio requerirá que estos le proporcionen información que permita
Cultural de la Nación. identificar a las referidas personas.
f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país
actividad turística que se desarrolla en el medio rural de dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico debe
manera planificada y sostenible basada en la participación contar con la copia del documento de identidad de la(s)
de las poblaciones locales organizadas para brindar ser- persona(s) que utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de
vicios turísticos, y que de ser el caso, sea calificada como su último ingreso al país.
tal conforme a la regulación especial sobre la materia.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad naturales no domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los)
turística que promueve el contacto con culturas vivas, la servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete,
interacción del poblador local con el viajero, el compartir el operador turístico deberá contar con la documentación a
costumbres, festividades y actividades cotidianas, cuales- que se refiere el párrafo precedente.
quiera que fuera, que enfatiza la actividad turística como
En el caso que la copia del documento de identidad no
intercambio cultural y que de ser el caso, sea calificada
permita sustentar la última fecha de ingreso al país, el
como tal conforme a la regulación especial sobre la
operador turístico podrá presentar copia de la TAM que
materia.
sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la Sunat
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios
por agencias de viaje y turismo que cuenten con el cer- de los servicios que conformen el paquete turístico a través
tificado de autorización a que se refiere el artículo 6 del de la opción consultas en línea de la TAM Virtual en la página
Reglamento de Seguridad para la Prestación del Servicio web de la Superintendencia Nacional de Migraciones (www.
Turístico de Aventura, aprobado por el Decreto Supremo migraciones.gob.pe).
N° 005-2016-MINCETUR o norma que la sustituya, para
que los turistas realicen actividades para explorar nuevas Artículo 9-G
experiencias en espacios naturales o escenarios al aire
libre que implica un cierto grado de riesgo, así como de DE LA FALTA DE ACREDITACIÓN RESPECTO A QUE LOS
destreza y esfuerzo físico. USUARIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON PERSONAS
NATURALES NO DOMICILIADAS
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a
la que se refiere el artículo 45 de la Ley N° 29408, Ley De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo
General de Turismo. anterior, el saldo a favor del exportador se considera inde-
bido. En consecuencia:
Artículo 9-D
a) De haber sido aplicado o compensado por el operador
DEL SALDO A FAVOR turístico, este deberá rectificar la declaración y realizar
el pago del impuesto que corresponda.
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador
previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de b) De haber sido devuelto la Sunat emitirá el acto respectivo y
Crédito Negociables serán aplicables a los operadores procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses
turísticos a que se refiere el presente subcapítulo. a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
Solo se consideraran los servicios que se encuentren gra-
vados con el IGV. NUMERAL 9 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA
EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS OPERA-
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de CIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las
facturas en las que se consignen los servicios mencionados 10.Los servicios complementarios al transporte de carga que
en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
el paquete turístico vendido a los sujetos no domiciliados y desde el exterior hacia el país, necesarios para que se realice
que hayan sido emitidas en el periodo a que corresponde la
dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria
Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito
emitidas en dicho período. de aduanas y que se presten a los transportistas de carga
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que ten-
Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla- gan titularidad de la carga de acuerdo con la documentación
mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación aduanera de tránsito internacional.
de compensación así como a la solicitud de devolución, se
adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
en el período por el que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución. a. Remolque.
DE LA ACREDITACIÓN QUE LOS USUARIOS DEL PA- j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
QUETE TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS k. Practicaje.
El operador turístico, cuando la Sunat lo requiera, debe l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
sustentar que los usuarios de los servicios que confor-
man el paquete turístico son personas naturales no m. Navegación aérea en ruta.
domiciliadas. n. Aterrizaje-despegue.
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CONTADORES & EMPRESAS
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
7. Los bienes se considerarán exportados a la Zofratacna
NUMERAL 10 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requi-
EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS OPERA- sitos:
CIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
CONCORDANCIAS: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34, 35 y 36; y Apéndice V. del territorio nacional.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 9.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos al transferente.
domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED).
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demos-
El suministro de energía eléctrica comprende todos los trarse con el comprobante de pago que corresponda,
cargos que le son inherentes contemplados en la legislación emitido y registrado según las normas sobre la materia.
peruana.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
NUMERAL 11 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLI-
CADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA. aduanero de exportación defi nitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en del territorio nacional con destino a la Zofratacna.
el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera 8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto
del territorio nacional.
y el exportador del servicio se encuentre, de manera previa,
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
de la SUNAT. nistración de la ZED respectiva y sea persona distinta
al transferente.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
territorio nacional. El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en la ZED, calificada como
de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas
usuaria por la administración de la ZED respectiva; y, de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito
tenga lugar en la mencionada ZED.
fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII.
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de la Zofratacna cuando cumplan concurrentemente con REGLAMENTO
los siguientes requisitos:
Artículo 9
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto pá-
rrafo o en el numeral 12 del artículo 33, siempre que Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
el exportador se encuentre previamente inscrito en el las siguientes disposiciones:
Registro de Exportadores de Servicios.
(…)
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de cons-
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado trucción, que dan derecho al saldo a favor del expor-
en el Registro de Ventas e Ingresos. tador aquellos que cumplan con los requisitos esta-
blecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en este
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del Reglamento.
territorio nacional.
Para la determinación del saldo a favor por exportación
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario son de aplicación las normas contenidas en los Capítulos
por el Comité de Administración o el Operador; y, V y VI.
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la Zofratacna. CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 35 y 36.
A-32
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 34-A
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE- Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012. de compensación así como a la solicitud de devolución, se
adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas
Artículo 35 de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas
en el período por el que se comunica la compensación y/o
APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR se solicita la devolución.
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá
del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en el periodo por no existir CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34 y 36.
operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 9.
dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización
Artículo 36
del Impuesto a la Renta.
DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido
en el transcurso de algún mes o este fuera insuficiente para
efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida,
absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributa-
su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago
ria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
o Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
de contribuyente.
en el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que
se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
REGLAMENTO
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 33.
Artículo 9
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34 y 35.
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
CAPÍTULO X
(…)
DE LOS MEDIOS DE CONTROL,
2. (…)
DE LOS REGISTROS Y LOS
Para la determinación del saldo a favor por exportación COMPROBANTES DE PAGO
son de aplicación las normas contenidas en los Capítulos
V y VI.
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 18 DE LA LEY N° 27039, PUBLICADA
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de EL 31/12/1998.
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
artículo 6.
Artículo 37
La devolución del saldo a favor por exportación se regu-
lará por Decreto Supremo refrendado por el ministro de DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Economía y Finanzas.
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a
en cuenta corriente o de ahorros. las normas que señale el Reglamento.
4. El saldo a favor por exportación solo podrá ser com-
pensado con la deuda tributaria correspondiente a tri- REGLAMENTO
butos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
Artículo 10
A-33
CONTADORES & EMPRESAS
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con o) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
este. pondiente a la adquisición registrada en el inciso
j).
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
facturado. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso
de ser una operación gravada con el Impuesto q) Importe total de las adquisiciones registradas
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto según comprobantes de pago.
de dicho impuesto. r) Número de comprobante de pago emitido por el
h) Importe total de las operaciones exoneradas o sujeto no domiciliado en la utilización de servicios
inafectas. o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
En estos casos se deberá registrar la base imponible
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de correspondiente al monto del impuesto pagado.
Promoción Municipal, de ser el caso.
A-34
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios
realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán de suministro de energía eléctrica, agua potable,
anotar sus operaciones, así como las modificaciones servicios finales de telefonía, telex y telegráficos:
al valor de las mismas, en el mes en que estas se
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e
realicen.
Ingresos, un resumen de las operaciones
Los comprobantes de pago, notas de débito y los exclusivamente por los servicios señalados
documentos de atribución a que alude el octavo en el párrafo anterior, por ciclo de facturación
párrafo del artículo 19 del Decreto deberán ser o por sector o área geográfica, según corres-
anotados en el Registro de Compras en las hojas ponda, siempre que en el sistema de control
que correspondan al mes de su emisión o en las que computarizado se mantenga la información
correspondan a los doce (12) meses siguientes. detallada y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta
a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente En dicho sistema de control deberán detallar
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo con- la información señalada en el acápite I del
tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o numeral 1 del presente artículo, y adicional-
costo para efecto del Impuesto a la Renta. mente:
A-35
CONTADORES & EMPRESAS
A-36
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 40
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA
POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS a) Para la determinación del valor de venta de un bien,
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de un servicio o contrato de construcción, a que se
de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefóni- refiere el primer párrafo del artículo 42 del Decreto, la
cos, télex y telegráficos; deberán consignar en el respectivo Sunat lo estimará de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para
a la Renta.
el pago del servicio.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se de-
CONCORDANCIAS: terminará de acuerdo a los antecedentes que obren
TUO de la Ley del IGV: Art. 38. en poder de la Sunat.
A-37
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 6
Artículo 45
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIÓN
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
(…)
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
15. OPERACIONES NO REALES San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
15.1 El responsable de la emisión del comprobante de pago
o nota de débito que no corresponda a una operación Artículo 46
real, se encontrará obligado al pago del impuesto REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
consignado en estos, conforme a lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 44 del Decreto. Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
15.2 El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de
operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
del artículo 44 del Decreto, con los hechos señalados la Región;
en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
A-38
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de Solo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones
sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de las de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los
operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región, en artículo.
tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía La Sunat verificará el cumplimiento de los requisitos antes
y Finanzas; señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
REGLAMENTO CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 11.
Resolución de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT.
Artículo 11
Se entenderá por:
(…)
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas
Aquellas que se inscriban en los Registros Públicos de por el comerciante por el periodo que se solicita devolución. El
uno de los departamentos comprendidos dentro de la monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro
Región.
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
A-39
CONTADORES & EMPRESAS
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la i. En caso de ser agente de retención, los docu-
mentos que acrediten el pago del íntegro de
retención o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada,
la retención del total de los comprobantes de
correspondiente al periodo materia de la solicitud, dentro de los pago por el que solicita el Reintegro.
plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, los documentos que
solicitud.
acrediten el depósito en el Banco de la Nación
de la detracción efectuada.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,
se efectuará mediante cheques no negociables, documentos iii. De ser aplicable la Ley N° 28194, mediante la
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono cual se aprueban las medidas para la lucha
en cuenta corriente o de ahorros. contra la evasión y la informalidad, el tipo del
medio de pago, número del documento que
acredite el uso del referido medio y/o código
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro que identifique la operación, y empresa del
tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre sistema financiero que emite el documento o
que lo comuniquen a la Sunat en la forma, plazo y condiciones en la que se efectúa la operación.
que esta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
b) Relación de las notas de débito y crédito relaciona-
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
das con adquisiciones por las que haya solicitado
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
renuncia al beneficio. se solicita el Reintegro.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicita- c) Relación detallada de las guías de remisión del
ran indebidamente el mismo, deberán restituir el monto de- remitente y cartas de porte aéreo, según corres-
ponda, que acrediten el traslado de los bienes, las
vuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código
mismas que deben corresponder necesariamente
Tributario. a los documentos detallados en la relación a que
se refiere el inciso a).
REGLAMENTO
Las guías de remisión del remitente y cartas de
porte aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso,
Artículo 11 y verificadas por la Sunat.
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: de bienes a la Región Selva verificadas por la Sunat,
en donde conste que los bienes hayan ingresado
(…) a la Región.
5. Registro de operaciones para la determinación del Rein- e) Relación de los comprobantes de pago que respal-
tegro den el servicio prestado por transporte de bienes
a la Región, así como la correspondiente guía de
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
remisión del transportista, de ser el caso.
Tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 48
del Decreto, deberá: f) La garantía a que hace referencia el artículo 47
del Decreto, de ser el caso.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
denominada “IGV-Reintegro Tributario” dentro de la guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
cuenta “Tributos por pagar”, y las demás operacio- emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
nes, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
artículo 6.
Cuando la Sunat determine que la información contenida
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida
cuando sus ingresos brutos durante el año calendario a través de otros medios, esta podrá establecer que la
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) referida información no sea adjuntada a la solicitud.
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o El comerciante podrá rectificar o complementar la infor-
iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones mación presentada, antes del inicio de la verificación o
en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo
un Registro de Inventario Permanente en Unidades del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente
Físicas. artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación
de la información rectificatoria o complementaria.
A-40
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
A-41
CONTADORES & EMPRESAS
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del c) La publicación de un aviso durante tres (3) días
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: en el diario oficial El Peruano y en un diario de
circulación nacional. El aviso deberá contener
1. Definiciones las características y el texto que se indican en
el anexo del presente Reglamento.
Se entenderá por:
Las personas que tuvieran alguna información u
(…) observación, debidamente sustentada, respecto
del aviso publicado, deberán presentarla en los
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción
lugares que se señale, en el término de quince
correspondiente.
(15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación Las empresas que inicien operaciones, presentarán
presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30) la información consignada en el inciso b), y aquella
días calendario la respectiva “Constancia de capacidad que acredite la capacidad potencial de producción
en la Región.
productiva y cobertura de consumo regional”.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades económicas, laborales y/o profesionales,
REGLAMENTO así como las entidades del Sector Público Nacional,
conozcan de una empresa o empresas que cuenten
Artículo 11 con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Región, podrán solicitar la res-
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del pectiva Constancia para lo cual deberán presentar
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: la información mencionada en el numeral 8.1 del
presente artículo.
1. Definiciones
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá so-
Se entenderá por: licitar a entidades públicas o privadas la información
(…) que sustente o respalde los datos proporcionados
por el contribuyente respecto a la capacidad real de
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva producción y de cobertura de las necesidades de
y cobertura de consumo regional” a que se refiere el consumo del bien en la Región.
artículo 49 del Decreto.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se
aprobará la emisión de la Constancia solicitada.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la
Sunat solicitando se declare la no aplicación del reintegro 8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina
tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la
Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o en
d) La Sunat, previamente verificará que el interesado cumpla la dependencia que se le hubiera asignado para el
con los requisitos a los que se refiere el artículo 46 y las cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) días calendario siguientes de notificada
normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
la Constancia, una solicitud de no aplicación del Re-
respectiva resolución en un plazo máximo de treinta (30) integro adjuntando una copia de la citada Constancia
días calendario, contados a partir de la presentación de para la emisión de la resolución correspondiente.
la solicitud. Dicha resolución será publicada en el diario oficial
El Peruano.
e) La resolución que emita la Sunat tendrá vigencia por un
(1) año calendario, contado a partir del día siguiente de su 8.6 La Sunat no otorgará el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
fecha de publicación.
a partir del día siguiente de la publicación de la re-
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas solución a que se refiere el inciso e) del artículo 49
sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace del Decreto.
referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, estas 8.7 Durante la vigencia de la resolución de la Sunat a que
no hubieran sido resueltas. se refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector
podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la
misma, la documentación que acredite el mantener
REGLAMENTO la capacidad productiva y cobertura de la necesidad
de consumo del bien en la Región, características
Artículo 11 por las cuales se le otorgó la Constancia. El Sector
podrá recibir de terceros la referida información.
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
(…) resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de Constancia y lo comunicará a la Sunat. En tal supuesto,
consumo regional la Sunat emitirá la resolución de revocación. Dicha revo-
catoria regirá a partir del día siguiente de su publicación
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en el diario oficial El Peruano.
en la Región que produzcan bienes similares o susti-
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las
tutos a los comprados a sujetos afectos del resto del
compras realizadas a partir de la vigencia de la resolución
país, presentarán al Sector, una solicitud adjuntando
de revocación.
la documentación que acredite:
A-42
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 11
A-43
CONTADORES & EMPRESAS
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de INCISO a) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
artículo 50.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el
CONCORDANCIAS: Literal B del Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas
TUO de la Ley del IGV: Arts. 50 y 54. tragamonedas.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12.
INCISO b) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419,
PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
Artículo 54 CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
CONCORDANCIAS:
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
cabo a través de servicios prestados por terceros.
Artículo 56
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra em-
presa, directamente o por intermedio de una tercera. La base imponible está constituida en el:
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas per- a) Sistema Al Valor, por:
tenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indi-
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación
cada proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
pertinente, más los derechos de importación pagados por
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
la operación tratándose de importaciones.
consanguinidad o afinidad.
3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y even-
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más tos hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
del 30%, a socios comunes de dichas empresas. resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
5. Por Reglamento se establezcan otros casos. los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos
en dicho mes.
b) Sistema Específi co, por el volumen vendido o importado
REGLAMENTO expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
Artículo 12
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: por cada mesa de juegos de casino según el nivel de in-
greso neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas
(…)
tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando: de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
a. El productor o importador venda a una misma empresa multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la uni-
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su dad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
producción o importación. General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
(3) decimales.
se considera vinculado con cada una de las partes Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
contratantes.
y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en el párrafo
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas
artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a se modifique.
lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
importador incluye todos los tributos que afectan la importación,
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones reali-
zadas durante los últimos 12 meses.
producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una
CONCORDANCIAS:
base de referencia del precio de venta al público distinta
TUO de la Ley del IGV: Arts. 53 y 57. al precio de venta al público sugerido por el productor o el
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12. importador, la cual será determinada en función a encuestas
A-44
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 13
ACCESORIEDAD
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base
imponible la entrega de bienes no gravados o prestación de • Informe Nº 017-2019-SUNAT/7T0000
servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Fecha: 19/02/2019
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende
operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo estos bienes a dos o más empresas vinculadas económica-
en relación a la venta inafecta realizada. mente a él, por supuestos distintos al previsto en el inciso a)
del numeral 2 del artículo 12 del Reglamento de la Ley del
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto de ventas en
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57 de la
mayor que la del bien vendido. Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de
ellas y el resultado de tal evaluación es aplicable únicamente
a la empresa con la que se efectuó tal comparación.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 55 y 59.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 13 y 14.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 54 y 63.
Artículo 57 Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12.
A-45
CONTADORES & EMPRESAS
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
puede comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modifi cación de los bie- REGLAMENTO
nes del Apéndice IV solo puede comprender bebidas, líquidos
alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, Artículo 14
vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus
partes y accesorios; así como los juegos de casino y máquinas A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
tragamonedas. En ambos casos, las tasas y/o montos fijos se les son de aplicación lo siguiente:
pueden fijar por el sistema al valor, específico o al valor según
precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los 1. Pago del Impuesto
rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas
cuales son aplicables aun cuando se modifique el sistema de del Capítulo VII del Título I.
aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos
que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el 2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza,
cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas minerales,
imponible promedio de los productos afectos. combustibles y cigarrillos.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO El pago del Impuesto Selectivo a cargo de productores
N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo
las tasas deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los
máximos que se indican a continuación: artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo
de aplicación lo señalado en el numeral anterior.
Apéndice IV
Sistema específico
Monto fijo CONCORDANCIAS:
Juegos de azar y apuestas Unidad de medida TUO de la Ley del IGV: Art. 57.
Mínimo Máximo Reglamento de la Ley del IGV: Art. 14.
Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Juegos de casino Mesa de juegos de casino 10% UIT 300% UIT (*) Artículo 64
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Eco- Reglamento de la Ley del IGV: Art. 14.
A-46
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 67
Impuesto General a las Ventas:
NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consu- a) Artículo 71 de la Ley N° 23407, referido a las empresas
mo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo
Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo establecido en la Ley N° 27062; así como el artículo 114 de la
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos Ley N° 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero
contenidas en el referido Título. que se encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre
del año 2000.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 919, PUBLI-
CADO EL 06/06/2001, SE DEROGA LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del artículo A LAS VENTAS APLICABLE A LOS SERVICIOS DE HOSPEDAJE Y ALIMENTACIÓN
2, así como la importación o transferencia de bienes a título PRESTADOS POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE CONTENIDA EN EL
PRESENTE LITERAL.
gratuito, a que se refiere el inciso k) del artículo 2.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo Nº 041-2004.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de
generación y a las empresas concesionarias de distribución
TÍTULO III de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
DE LAS DISPOSICIONES FINALES casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar
autorizadas por decreto supremo.
Artículo 68
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 966,
ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VEN- PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
TAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en los Títulos Artículo 74
anteriores está a cargo de la Sunat y su rendimiento constituye
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO-
ingreso del Tesoro Público. GATORIA DE LA LEY N° 29973, PUBLICADA EL 24/12/2012.
Artículo 69 Artículo 75
EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor
se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal. de dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adi-
cionales a cambio de una retribución, los cuales se encuentran
Artículo 70 gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos
BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDICES I, III Y IV no constituye venta de bienes ni prestación de servicios; siempre
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es que el factor esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se
en los mencionados Apéndices, salvo que expresamente se
transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se
disponga lo contrario.
considera que el adquirente presta un servicio gravado con el
Impuesto. El servicio de crédito se configura a partir del momento
Artículo 71 en el que se produzca la devolución del crédito al transferente
INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCABALA o este recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo del crédito y su valor nominal.
la parte correspondiente al valor del terreno.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
CONCORDANCIAS: gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
TUO de la Ley del IGV: Art. 1. la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
incluidos previamente en dicha transferencia.
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CONTADORES & EMPRESAS
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DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
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CONTADORES & EMPRESAS
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
temporal o comiso. establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días
calendario de la permanencia del turista en el territorio
f) No haber realizado operaciones no reales a que se nacional.
refiere el artículo 44 del Decreto que consten en un
acto firme o en un acto administrativo que hubiera b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con
agotado la vía administrativa. la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre
la materia. En este caso no será requisito mínimo del
El incumplimiento de las condiciones y requisitos comprobante de pago el número de RUC del adquirente.
señalados en el párrafo anterior dará lugar a la exclu- La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes
sión del Registro de Establecimientos Autorizados. La por los que se solicita la devolución no podrá(n) incluir
exclusión operará a partir de la fecha que se señale operaciones distintas a estas.
en el acto administrativo respectivo.
Artículo 11-E Al momento de solicitar la devolución en el puesto de
control habilitado, se deberá presentar copia de la(s)
DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS factura(s) antes mencionada(s).
Los establecimientos autorizados deberán: c) Que el precio de venta de cada bien por el que se soli-
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de cita la devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto y 00/100 nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV
de constatar si este no excede el tiempo de permanencia cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100
máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo nuevos soles).
11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva
la constancia denominada Tax Free. d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las le- internacionalmente cuyo titular sea el turista.
yendas “TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre
de Impuestos”. e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo
máximo de permanencia del turista a que se refiere el
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que
literal g) del artículo 11-A.
esta señale, la información que esta requiera para efectos
de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo. f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las devolución en el puesto de control habilitado.
facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente
devolución. emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
Artículo 11-F los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.
De la Constancia “TAX FREE” h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional-
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará,
“Tax Free” por cada factura que emitan. de corresponder, el abono de la devolución. El número
de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la en la solicitud de devolución, salvo que exista un dispo-
siguiente información: sitivo electrónico que permita registrar esa información
a) Del establecimiento autorizado: al momento en que se presenta la solicitud.
a.1) Número de RUC. i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La
a.2) Denominación o razón social. dirección de correo electrónico deberá continuar siendo
válida hasta la notificación del acto administrativo que
a.3) Número de inscripción en el Registro de Esta- resuelve la solicitud.
blecimientos Autorizados.
Artículo 11-H
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
en su documento de identidad. 1. La devolución solo puede ser solicitada por el turista a
b.2) Nacionalidad. quien se hubiera emitido el comprobante de pago que
sustenta la adquisición de los bienes y la constancia “Tax
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
Free”.
b.4) Fecha de ingreso al país.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacio- que establezca la Sunat, pudiendo inclusive establecerse
nal que utilice el turista para el pago por la adquisición la utilización de medios informáticos.
del(de los) bien(es):
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito. país, en el puesto de control habilitado por la Sunat, para
d) Número de la factura y fecha de emisión. lo cual se verificará que cumpla con:
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s). a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo
11-G.
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que
puedan constatarse con la información que contengan
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio
i) Importe total de la venta. de la verificación posterior de la veracidad de tal in-
formación.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada solo podrá firmar las constancias Una vez verifi cado en el puesto de control habilitado
“Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condi- el cumplimiento de lo indicado en el párrafo anterior,
ciones que establezca la Sunat mediante Resolución se entregará al turista una constancia que acredite la
de Superintendencia. presentación de la solicitud de devolución.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de Tratándose de la información prevista en el literal i) del
acuerdo a la forma y condiciones que establezca la Sunat. artículo 11-G, la entrega de la referida constancia se
Artículo 11-G efectúa dejando a salvo la posibilidad de dar por no
presentada la solicitud de devolución cuando no pueda
REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIÓN realizarse la notificación del acto administrativo que la
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo resuelve, debido a que la dirección de correo electrónico
76 del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos: indicada por el turista sea inválida.
A-50
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
TÍTULO IV
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
de sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia
señalada en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud TÍTULO DEROGADO TÁCITAMENTE POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLA-
TIVO Nº 918, PUBLICADO EL 26/04/2001, EL MISMO QUE DEROGA EL IMPUESTO
será notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso ESPECIAL A LAS VENTAS.
b) del artículo 104 del Código Tributario.
Artículo 11-I
REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto
a devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del
turista cuyo número haya sido consignado en su solicitud o PRIMERA
registrado por el dispositivo electrónico a que se refiere el Manténgase en suspenso la suscripción así como todo trámite
literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la destinado a la aprobación de convenios de estabilidad en el
fecha del depósito del documento que aprueba la devolución goce de beneficios tributarios a que se refiere el artículo 131 de
en la dirección electrónica respectiva. la Ley Nº 23407.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat seña-
lará la fecha en la cual será posible realizar el abono de la SEGUNDA
devolución en la tarjeta de débito del turista. Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo el
arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en
los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de 1991, el
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116, PUBLICADO usuario o quien encargue la construcción está obligado a acep-
EL 07/07/2012, CUYA VIGENCIA SE ENCONTRABA SUPEDITADA A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE SU REGLAMENTO.
tar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el Decreto
Legislativo Nº 666.
Artículo 77
TERCERA
SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS
DEROGADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 883, PUBLI-
TRIBUTARIOS CADO EL 09/11/1996.
La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los
CUARTA
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
constituirá delito de defraudación tributaria. La obligación tributaria y la inafectación a que se refi ere el
artículo 21 de la Ley Nº 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO está referida al Impuesto General a las Ventas.
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2004.
QUINTA
Artículo 78 Precísase que las operaciones de factoring tienen el carácter
de prestación de servicios financieros a cambio de las cuales
RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA
el Factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión
General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adqui- de créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de
siciones locales de bienes de capital realizadas por personas servicios.
naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportación o LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998,
PRECISA QUE LA “TRANSFERENCIA DE FACTURAS” SE REFIERE AL CRÉDITO
cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las REPRESENTADO POR DICHO DOCUMENTO U OTROS QUE LAS NORMAS SOBRE
Ventas. LA MATERIA PERMITAN.
VIGENCIA OCTAVA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto
siguiente de su publicación en el diario oficial El Peruano, salvo General a las Ventas establecido en el Decreto Legislativo Nº 704.
lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará
EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 704 FUE DEROGADO POR EL ARTÍCULO 10 DEL
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente DECRETO LEGISLATIVO Nº 842, PUBLICADO EL 30/08/1996.
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable
a los juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia NOVENA
del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos Derógase el artículo 24 del Decreto Legislativo Nº 299.
correspondientes.
DÉCIMA
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del
plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General
Decreto Legislativo Nº 775 y modificatorias. a las Ventas, solo podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto
A-51
CONTADORES & EMPRESAS
correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha. del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no cons-
tituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto
DÉCIMO PRIMERA de este Impuesto.
Para la determinación del crédito fiscal, los sujetos que realicen
operaciones no gravadas y que por aplicación del presente Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el
dispositivo resulten gravadas, deberán considerar que inician acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
actividades a partir del mes de entrada en vigencia del presente
dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje establecido Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el
en el numeral 6 del artículo 6 del Decreto Supremo Nº 29-94- fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio
EF, solo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes. de los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes.
DÉCIMO SEGUNDA
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998.
Son de aplicación a los Impuestos General a las Ventas y Se-
lectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo DÉCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING
Nº 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementa-
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables. ria y Transitoria del presente dispositivo hace mención a la
transferencia de facturas, se refiere al crédito representado
DÉCIMO TERCERA por dicho documento u otros que las normas sobre la materia
Mediante Decreto Supremo se dictarán las normas reglamen- permitan.
tarias para la aplicación del artículo 49 del presente dispositivo.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998.
DÉCIMO CUARTA
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, In- DÉCIMO SÉTIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS
tegración y Negociaciones Comerciales Internacionales estarán Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del artículo 2, el
obligados a entregar mensualmente a la Sunat la información segundo párrafo del artículo 5 y el segundo párrafo del artículo
detallada correspondiente a los ingresos de las entidades or- 35 del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
ganizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
TERCERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998,
apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y Y ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27064, PUBLICADA EL 10/02/1999.
otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables
por dinero. DÉCIMO OCTAVA.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
DÉCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN
DOMINIO FIDUCIARIO
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
modificatorias.
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in-
muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del SEGUNDO PÁRRAFO DE LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE LA
fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización, LEY Nº 27037, PUBLICADA EL 30/12/1998.
A-52
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00 Bienes incluidos por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 043-2005-EF, publicado el 14/04/2005.
Solo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada.
0102.10.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.
0301.10.00.00/
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0307.99.90.90
0401.20.00.00 Solo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla.
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0706.90.00.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
A-53
CONTADORES & EMPRESAS
0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o
0714.90.00.00 secos, incluso trozados o en “pellets”; médula de sagú.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0902.10.00.00/0902.40.00.00 Té
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Noviembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
A-55
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico cartera de créditos transferidos por Empresas de Opera-
de Transporte Masivo de Lima y Callao. ciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
literal A del artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las sociedades
N° 180-2007-EF, PUBLICADO EL 22/11/2007. titulizadoras o a los patrimonios de propósito exclusivo o a los
SE PRECISA QUE EL TRANSPORTE PÚBLICO FERROVIARIO NO SE ENCONTRABA Fondos de Inversión, a que se refiere el Decreto Legislativo
COMPRENDIDO EN LA EXONERACIÓN DURANTE LA VIGENCIA DEL DECRETO
SUPREMO Nº 084-2003-EF, SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DE- Nº 861 y el Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda,
CRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005. y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonio.
3. Servicio de transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N º 387-2017- EF, PUBLICADO EL 28 /12 /2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
el país. 01/01/2018.
A-56
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
2710.12.13.10
2710.12.19.00
Gasolina para motores con un número de Octano Research (RON) inferior a 84 1,27(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84,
1,22(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 90
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1,27(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90,
1,16(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 95
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1,21(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95,
1,13(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1,17(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,13(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,17(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.19.21.11/
Gasoils (gasóleo) 1,58(*)
2710.19.21.99
2710.20.00.11 Diésel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,70(*)
2710.20.00.12/
Diésel B5 y Diésel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,49(*)
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diésel 2 con Biodiésel B100 1,70(*)
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con
2710.19.22.10 0,92(*)
la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
(*) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 094-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
A-57
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(*) PRODUCTOS AFECTOS ANTERIORMENTE A LA TASA DEL 30 % EN VIRTUD AL DECRETO SUPREMO N° 075-2000-EF, PUBLICADO EL 22/07/00 Y VIGENTE DESDE EL 23/07/2000,
SE INCORPORAN A ESTE LISTADO.
(**) MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N° 092-2013-EF PUBLICADO EL 14/05/2013, VIGENTE DESDE EL 15/05/2013.
(***) PARTIDAS ARANCELARIAS INCLUIDAS POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe N° 109-2019-Sunat/7T0000
Fecha: 09/09/2019
1. Se encuentra afecta al ISC con la tasa 0%, la venta interna realizada por el importador de vehículos automóviles nuevos ensam-
blados concebidos principalmente para el transporte de personas, que fueron importados como vehículos originalmente diseñados
para utilizar exclusivamente gasolina, diésel y/o semidiésel como combustible, y que posteriormente, de forma previa a su venta
interna, fueron convertidos para utilizar gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, y se encuentran contenidos en las partidas
arancelarias 8703.10.00.00 y 8703.21.00.10 a 8703.33.90.90.
2. Procede deducir el ISC que gravó la importación de los vehículos referidos en el párrafo anterior, del ISC que corresponda pagar por la
venta interna, realizada por el importador, de cualquier bien comprendido en el mencionado literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV.
(*) TASA Y PRODUCTOS ESTABLECIDOS POR EL NUMERAL 1.8 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
(*) SEGÚN NUMERAL 1.7 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
(*) PRODUCTOS MODIFICADOS POR EL NUMERAL 1.6 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
A-58
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Las demás bebidas no alcohólicas, excepto con un contenido de azucares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Direc-
2202.99.00.00 ción General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuentan con registro sanitario expedido por la
Dirección General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales.
(*) TASA Y PRODUCTOS ESTABLECIDOS POR EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181- 2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Direc-
2202.99.00.00 ción General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuentan con registro sanitario expedido por la
Dirección General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales(*).
(*) PRODUCTOS MODIFICADOS POR EL NUMERAL 1.3 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
(*) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DE 20 % CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 092-2013-EF, PUBLICADO EL 14/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
15/05/2013.
(*) PRODUCTOS Y PARTIDAS INCORPORADAS MEDIANTE EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 10/05/2018.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la
2202.99.00.00 Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas con registro sanitario expedido por la Dirección
General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados a
regímenes especiales(*).
(*) PARTIDAS Y PRODUCTOS MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 1° DEL DECRETO SUPREMO N° 091-2018-EF PUBLICADO EL 09/05/2018, VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
A-59
CONTADORES & EMPRESAS Setiembre 2019
8707.10.00.00 / 8707.90.90.00 Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas (**).
8711.10.00.00 / 87.11.50.00.00 Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de mercancías (**).
8711.10.00.00 / 87.11.50.00.00 Solo motocicletas y velocípedos usados, que exclusivamente utilizan gasolina. Diésel y/o semidiésel (**).
Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente utilizan gas,
8703.10.00.00 gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico)
y los demás diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico (***).
Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente utilizan gas,
8703.21.00.10 / 8703.33.90.90
gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas (***).
8703.40.10.00 / 8703.80.90.90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas (***).
8703.90.00.10 / 8703.90.00.90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas (***).
Solo motocicletas y velocípedos usados: que exclusivamente utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos
8711.10.00.00 / 8711.90.00.00
(con motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico (***).
(*) TASA MODIFICADA POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
(**) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
(***) PRODUCTOS INCORPORADOS NUMERAL 1.9 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
(*) PARTIDAS ARANCELARIAS MODIFICADAS POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 178-2004-EF, PUBLICADO EL 07/12/2004, VIGENTE DESDE EL 08/12/2004.
(**) PARTIDA ARANCELARIA INCLUIDA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 216-2006-EF, PUBLICADO EL 29/12/2006.
(***) PRODUCTO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
(*) DE ACUERDO A LA INCLUSIÓN DISPUESTA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 104-2004-EF, PUBLICADO EL 24/07/2004 Y VIGENTE DESDE EL 25/07/2004.
(**) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 092-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018, VIGENTE DESDE EL 10/05/2018.
(***) BIENES INCLUIDOS POR EL NUMERAL 1.12 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe N° 119-2019-Sunat/7T0000
Fecha: 13/09/2019
A partir de la vigencia del Decreto Supremo Nº 181-2019-EF la cerveza es un bien que se encuentra dentro del Literal B del Apéndice IV,
en consecuencia, la venta en el país por el importador de cerveza no se encuentra gravada con el ISC.
(*) PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018, VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
A-60
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL
LITERAL B DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉN-
DICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO (*):
El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según
corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo Literal C del Nuevo Apéndice IV - Al Valor
Partidas Grado
Productos Apéndice IV - Especifico Apéndice IV - Al Valor según Precio de Venta
arancelarias alcohólico
(Monto Fijo) (tasa) al Público (tasa)
2203.00.00.00 (*)
0° hasta 6° 1.25 por litro (**) 20 % (**) -.-(**)
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
Más de 6° hasta 12° 2.50 por litro 25 % -.-
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos Más del 12°
2.70 por litro 30 % -.-
2208.20.22.00/ hasta el 20°
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
Más del 20° 3.40 por litro 40 % -.-
2208.90.90.00
(*) PARTIDA EXCLUIDA SEGÚN EL NUMERAL 1.10 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF PUBLICADO EL 15/06/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/06/2019.
(***) MONTO Y TASA MODIFICADA POR EL NUMERAL 1.11 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF PUBLICADO EL 15/06/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL
16/06/2019.
REGLAMENTO
Artículo 15
APÉNDICE V
APÉNDICE V DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017
Y APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
A-61
Julio 2019
1. OPERACIONES GRAVADAS
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
de los ingresos.
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
A-62
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos a su vez no sean indispensables para la prestación de
de ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada servicios.
con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente
con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la No se considera venta, los siguientes retiros:
ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
construida.
inciso a) del artículo 3 del Decreto.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi-
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
camentos que se expenden solamente bajo receta médica.
remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remo-
o desmedros debidamente acreditados conforme a las
delación o restauración, se deberá establecer la proporción
disposiciones del Impuesto a la Renta.
existente entre el costo de la ampliación, remodelación
o restauración y el valor de adquisición del inmueble - La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
actualizado con la variación del índice de Precios al Por presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, de construcción, siempre que el valor de mercado de la
más el referido costo de la ampliación, remodelación o totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
restauración. El resultado de la proporción se multiplicará (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
con dos decimales. (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.
resultando así la base imponible de la ampliación, remo-
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
delación o restauración.
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la correspondientes al mes respecto del cual será de aplica-
transferencia de las alícuotas entre copropietarios cons- ción dicho límite.
tructores.
- La entrega a título gratuito de material documentario que
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
realice. la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
SEGUNDO PÁRRAFO DEL LITERAL e) DEROGADO POR EL LITERAL a) DE LA
ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264,
PUBLICADA EL 16/11/2014. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
ÚLTIMO PÁRRAFO DEL LITERAL e) DEROGADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran ventas
FINAL DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005. las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos 13 del artículo 5, excepto el literal c).
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación
a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo de-
3. DEFINICIÓN DE VENTA
terminado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
TERCER PÁRRAFO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
d) del artículo 1 del Decreto: Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
A-63
B-2
CONTADORES & EMPRESAS
retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
directamente o a través de un tercero.
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos
6. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de
DE RETIRO forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%)
del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes de servicio o del valor de construcción. En caso el monto
podrá trasladarse al adquirente de los mismos. de los referidos conceptos no se encuentre estipulado ex-
presamente en el contrato celebrado por concepto de arras,
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
depósito o garantía, se entenderá que el mismo supera el
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento de
de empresas: la obligación tributaria por dicho monto.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064- NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000. Nº 161-2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 28/08/2012.
A-64
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
c) Datos del bien corporal que se importa: Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha
i. Descripción. de término de ejecución que figure en el contrato, a
ii. Valor del bien. aquella que esté determinada en dicho documento o
A-65
CONTADORES & EMPRESAS
que pueda ser determinada en el futuro, en función Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal
a los parámetros de referencia que se señalen en dichos montos.
el mismo. En este último caso, tales parámetros de
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
referencia constituyen el dato requerido en el acápite 2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
iii) del inciso c) del presente numeral. CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1, 3, 5, 7 9, 10 y 71.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisio-
nes en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo Artículo 3
de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo en cuenta lo siguiente:
indicado, la comunicación se tendrá por presentada
en la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso 1. Se entiende por:
contrario, se tendrá por no presentada. a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda
Cuando producto de las adendas que se realicen a a disposición del adquirente.
los contratos a que alude el acápite i) del inciso w) b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite
del artículo 2 del Decreto, se modifique la información la salida o consumo del bien.
incluida en la comunicación original, el sujeto del
impuesto tendrá un plazo de diez (10) días hábiles c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de
contados a partir del día siguiente a la suscripción de la pago o puesta a disposición de la contraprestación pac-
adenda para comunicar dicha modificación a la Sunat, tada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
siempre que esta comunicación se efectúe al menos de crédito; lo que ocurra primero.
cinco (5) días hábiles antes de la fecha de solicitud de
despacho a consumo del próximo bien corporal materia
del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
misma formalidad que para la comunicación original y se
incluye la misma información solicitada en el presente • Informe Nº 176-2015-SUNAT/5D0000
numeral respecto del(los) dato(s) modificado(s). Fecha: 10/12/2015
NUMERAL 11.6 INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN Nº 065-2015-EF, PUBLI- Tratándose de contratos de concesión cofinanciados por el
CADA EL 26/03/2015 Y VIGENTE A PARTIR DE LOS TREINTA (30) DÍAS HÁBILES
CONTADOS DESDE LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. Estado en los que la obligación de pago por parte del conce-
dente se acredita con la emisión de CRPAO con vencimientos
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN a futuro, los cuales fueron vendidos a terceros por el concesio-
nario antes de su vencimiento, la obligación tributaria del IGV
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago, en
7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones: que culmine el servicio, en la de vencimiento del plazo para el
pago de cada CRPAO, señalada en ese mismo documento,
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun- o en la de percepción de la retribución, entendiéndose por
cia a la Superintendencia Nacional de Administración tal la de pago o puesta a disposición de la contraprestación
Tributaria-Sunat, en el formulario que para tal efecto pactada, lo que ocurra primero.
proporcionará la referida Institución.
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
que deben cumplir los contribuyentes para que ope- EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
A-66
Julio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
nace la obligación tributaria en el momento y por el mon- En los casos de importación, no se requiere habitualidad o
to que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
depósito o garantía siempre que estas superen, de for-
ma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
inmueble. Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161- un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON- contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
ocurra primero, sea este por concepto de adelanto, de Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada
valorización periódica, por avance de obra o los saldos en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, de- no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
pósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía
la obligación tributaria nace cuando estas superen, de Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artículo 9
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la del Decreto son sujetos del impuesto:
construcción.
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las impor-
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161- taciones que realicen.
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las acti-
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN LA ADQUISICIÓN vidades que realicen en forma habitual.
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
NUMERAL DEROGADO POR EL LITERAL a) DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014.
A-67
CONTADORES & EMPRESAS Julio 2019
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064- 8. FONDOS DE INVERSIÓN
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto,
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien permitidas por el artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión
como el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
del literal a) del numeral 2 del artículo 3. Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
A-68
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
banano orgánico será accesorio a la venta de dicho bien en vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo
el país, en la medida que forme parte del valor consignado en párrafo del artículo 15 del Decreto, se tomará como base
el comprobante de pago y su prestación sea necesaria para imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar
que se lleve a cabo la mencionada operación de venta, con-
el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado,
siderando lo dispuesto en la citada disposición reglamentaria.
de ser el caso.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000. 8. COMERCIANTES MINORISTAS
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
DE PAGO el monto referencial previsto en el artículo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base las que no lo están determinarán la base imponible aplicando
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a
contrato de construcción. las compras gravadas del mismo periodo en relación con el
total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO mes.
EL PRECIO
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá
la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
numeral 6 del artículo 10. efecto, se considerará que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
del inmueble.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
4. PERMUTA 2001-EF, PUBLICADO EL 15/04/2001.
6. RETIRO DE BIENES Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del De-
creto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado la obligación, los mismos integrarán la base imponible en
en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del artículo el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción lo que ocurra primero.
o adquisición del bien según corresponda.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
7. ENTREGA A TÍTULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arren- sistema de control que permita verificar el movimiento de
damiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas estos bienes.
A-69
CONTADORES & EMPRESAS
Para este efecto, se considera que nace la obligación b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el
tributaria en el momento en que se produce la devolución fi deicomitente es contribuyente del Impuesto por las
del crédito al transferente o este recompra el mismo al operaciones que originaron dichos créditos y por los
adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un conceptos no devengados que expresamente se incluyan
comprobante de pago por el servicio de crédito prestado o excluyan en el documento que sustente la transferencia
al transferente, en la oportunidad antes señalada. fiduciaria.
A-70
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
El patrimonio fideicometido será considerado contribu- prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
yente respecto de los intereses y demás ingresos que se requisitos y características mínimos que prevén las
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha normas reglamentarias en materia de comprobantes de
de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose
se encuentren incluidos en el monto total consignado en de comprobantes de pago electrónicos el derecho al
el documento que sustente la transferencia y que no se crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo,
hayan excluido expresamente en dicho documento como salvo en aquellos casos en que las normas sobre la
ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
se considera como fecha de nacimiento de la obligación o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso
tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o el crédito fiscal se ejercerá con esta última, debiendo
en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que tanto el ejemplar como su representación impresa
ocurra primero. En este caso se considera como usuario contener la información y cumplir los requisitos y
del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. características antes mencionados.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO Y SEGUNDO INCORPORADO POR EL NUMERAL
2.1 DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del 09/07/2011.
Decreto.
Los casos de robo o extravío de los referidos docu-
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000. mentos no implicarán la pérdida del crédito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO aplicables para dichos supuestos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que Tratándose de los casos en que se emiten liquidacio-
perciba como contraprestación por sus servicios financieros nes de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá
y de administración del patrimonio fideicometido, abonados con el documento donde conste el pago del Impuesto
por este o por el fideicomitente, según se establezca en cada respectivo.
operación.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 20 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
CONCORDANCIAS: b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de
TUO de la Ley del IGV: Arts. 13 y 75. la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por Aduanas que acrediten el
CAPÍTULO V pago del Impuesto, en la importación de bienes.
DEL CRÉDITO FISCAL c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
Artículo 6 utilización de servicios en el país.
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
subarrendador del inmueble por los servicios públicos
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO de suministro de energía eléctrica y agua, así como
FISCAL por los servicios públicos de telecomunicaciones.
El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se desti- de crédito fiscal como usuario de dichos servicios,
nen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación siempre que cumpla con las condiciones establecidas
dan derecho a crédito fiscal son: en el Reglamento de Comprobante de Pago.
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser- En los casos de utilización de servicios en el país que
vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados,
que se producen o en los servicios que se presten. en los que por tratarse de operaciones que de confor-
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui- midad con los usos y costumbres internacionales no
narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos se emitan los comprobantes de pago a que se refiere
y accesorios. el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con
el documento en donde conste el pago del Impuesto.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo venta, prestación de servicios o contratos de construc-
uso o consumo sea necesario para la realización de las ción, se sustentarán con el original de la nota de débito
operaciones gravadas y que su importe sea permitido o crédito, según corresponda, y las modificaciones
deducir como gasto o costo de la empresa. en el valor de las importaciones con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos por Aduanas
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012. que acredite el mayor pago del Impuesto.
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión
FISCAL en la determinación y pago del Impuesto con el pago
posterior a través de la correspondiente declaración
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
el original de: este podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin,
el adquirente sustentará con el original de la nota
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
de débito y con la copia autenticada notarialmente
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui-
del documento de pago del Impuesto materia de la
sición en el país de bienes, encargos de construcción
subsanación.
y servicios, o la liquidación de compra, los cuales
deberán contener la información establecida por el INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-2000-
inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
A-71
CONTADORES & EMPRESAS
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 047- e) La cuenta corriente del adquirente debe
2011-EF, PUBLICADO EL 27/03/2011. encontrarse registrada en su contabilidad.
A-72
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
la retribución, valor de la construcción o venta contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en
del bien inmueble; e, que se produzca tal hecho.
A-73
CONTADORES & EMPRESAS
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea- internacional de pasajeros que se hubieran reali-
lización de operaciones gravadas y de exportación; zado en el mes.
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte-
realización de operaciones no gravadas, excluyendo nido en el boleto aéreo o en los documentos que
las exportaciones; aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en opera- el boleto aéreo comprenda más de un tramo de
ciones gravadas y no gravadas. transporte y estos sean realizados por distintas
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del
que han sido destinadas a realizar operaciones grava- valor contenido en dicho boleto que le corresponda,
das o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará sin incluir el Impuesto.
proporcionalmente con el siguiente procedimiento: - Si con posterioridad a la realización del servicio
a) Se determinará el monto de las operaciones grava- de transporte aéreo internacional de pasajeros
das con el Impuesto, así como las exportaciones de se produjera un aumento o disminución del valor
los últimos doce meses, incluyendo el mes al que contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
corresponde el crédito. disminución se considerará en el mes en que se
efectúe.
b) Se determinará el total de las operaciones del mis-
mo periodo, considerando a las gravadas y a las no ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 168-
2007-EF, PUBLICADO EL 31/10/2007.
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El transferencia de bienes no considerados muebles; las
porcentaje resultante se expresará hasta con dos previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2 del
decimales. Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Im- de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
puesto que haya gravado la adquisición de bienes, bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
servicios, contratos de construcción e importaciones las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así física de bienes, con excepción de la señalada en i),
el crédito fiscal del mes. así como la prestación de servicios a título gratuito
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de que efectúen las empresas como bonificaciones a
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde sus clientes sobre operaciones gravadas.
el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado opera- No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
ciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez los montos por operaciones de importación de bienes
en el periodo mencionado. y utilización de servicios.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce Tratándose de la prestación de servicios a título
(12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia gratuito, se considerará como valor de estos el que
el párrafo anterior se computará desde el mes en que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
inició sus actividades. similares, en los servicios onerosos que la empresa
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, presta a terceros. En su defecto, o en caso la infor-
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las mación que mantenga el contribuyente resulte no
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, fehaciente, se considerará como valor de mercado
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un
completar un periodo de doce (12) meses calendario. De giro de negocio similar. En su defecto, se considerará
allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos el valor que se determine mediante peritaje técnico
anteriores. formulado por organismo competente.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
comprendidas en el artículo 1 del Decreto que se MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del Decreto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realiza- se deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno
da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de nuevo.
Productos, la prestación de servicios a título gratuito,
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo grava- En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
da, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se
que pagan los asociados a una asociación sin fines
hubiere consignado por un monto menor al que corresponde,
de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del
el interesado solo podrá deducir el Impuesto consignado
Sector Público por tasas y multas, siempre que sean
en él.
realizados en el país.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
También se entenderá como operación no gravada al
la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
corresponda.
que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del 8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en
mérito a un servicio que debe realizar a favor de la Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra po-
aerolínea que emite el boleto aéreo. drán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren
A-74
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera Fecha: 21/12/2016
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios pres-
fi scal en el periodo en el que se realiza la anotación de tados por no domiciliados, que se encuentre acogido a un
la liquidación de compra y del documento que acredite el fraccionamiento particular, solo se podrá utilizar como crédito
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en fiscal a partir del periodo en que sea íntegramente cancelado,
la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo esto es, a partir de aquel en el cual se pague la última cuota
del fraccionamiento.
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de apli-
cación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6.
12. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
En el caso de reorganización de sociedades o empresas,
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el
el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO Y TERCER PÁRRAFO INCORPORADO POR proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011. patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN distinto, lo que deberá ser comunicado a la Sunat, en el
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE plazo, forma y condiciones que esta establezca.
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
del Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción
del Impuesto de manera consolidada mensualmente. de la escritura pública de reorganización de sociedades o
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011. o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tribu- del artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en la
tario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere esta, en la fecha en que se comunique a la Sunat mediante
producido. escrito simple.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del artículo
2. 13. COASEGUROS
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
en el inciso d) del artículo 10 del Decreto, determine y pague
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrá
derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto
Los gastos de representación propios del giro o negocio pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en con- al coaseguro.
junto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que 14. TRANSFERENCIA DEL CRÉDITO FISCAL EN EL FIDEI-
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta COMISO DE TITULIZACIÓN
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido,
un año calendario. a que se refiere el primer párrafo del artículo 24 del Decreto,
se realizará en el periodo en que se efectúe la transferencia
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIA- artículo 5 del Reglamento.
DOS Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el
El Impuesto pagado por la utilización de servicios presta- fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crédito
dos por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente
en el periodo en el que se realiza la anotación del com- procedimiento:
probante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, a) Determinará el monto de los activos que serán transfe-
de corresponder, y del documento que acredite el pago ridos en dominio fiduciario.
del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la
hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo b) Determinará el monto del total de sus activos.
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b)
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje
2.1 del artículo 6.
resultante se expresará hasta con dos decimales.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
fiscal declarado correspondiente al periodo anterior a
domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario
aquel en que se realice la transferencia fiduciaria a que
que para tal efecto apruebe la Sunat.
se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137- máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio
2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011. fideicometido.
A-75
CONTADORES & EMPRESAS
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se 17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
refiere el artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE
presentar a la Sunat una comunicación según la forma y PRODUCTOS
condiciones que esta señale; en el caso de extinción del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
indicada comunicación. Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se
sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas,
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000- sin embargo solo podrán ejercer el derecho al mismo a partir
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
de la fecha de emisión de la orden de entrega.
CONCORDANCIA:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 18, 19, 22, 23 y 24. NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
A-76
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
f) Total mensual de los importes a que se refieren 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIÓN DE
los incisos d) y e) del presente numeral. VENTAS
En caso que la relación detallada contenga errores u Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
omisiones en cuanto a la información que deba señalar, por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
se considerarán como operaciones no gravadas para celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6 a Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación
las operaciones interlineales respecto de las cuales gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se hubiera errado u omitido la información. Tratándose se produzca la restitución.
de errores, no se aplicará lo antes señalado si es que
4. AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL
se consigna la información necesaria para identificar
la operación interlineal. De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del Decreto y al numeral
3 del artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo a celebrar el contrato definitivo.
6, se considerará a las operaciones interlineales como 5. DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
operaciones gravadas.
NUMERAL DEROGADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo
en cuenta lo siguiente:
CAPÍTULO VII
i) Se considerarán las operaciones interlineales que
se hubieran realizado en el mes en que se deduce DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
el crédito fiscal.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE
N° 168-2007-EF, PUBLICADO EL 31/10/2007. ejerce la opción de prorrogar el plazo de pago original
A-77
CONTADORES & EMPRESAS
del Impuesto, con la presentación de la declaración b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley
jurada mensual. se verifican el último día calendario del periodo
por el que se ejerce la opción de prórroga.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al Tratándose del supuesto descrito en el nume-
cronograma para la declaración y pago de tributos de ral iv) de dicho artículo se aplica, además, lo
liquidación mensual que aprueba la Sunat. siguiente:
c) Fecha límite de regularización: Al día noventa (90) i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos
contado en sentido inverso, en días calendario, desde anteriores a la fecha límite de regulariza-
el día anterior a la fecha de acogimiento. ción.
d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del ii) El incumplimiento se produce cuando se
impuesto general a las ventas para la micro y pequeña omite presentar la declaración y/o efectuar
empresa. el pago de las obligaciones tributarias hasta
la fecha de vencimiento.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con
ventas anuales hasta 1700 UIT. Por los periodos en los que se prorrogó el
plazo de pago original, el incumplimiento
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de en el pago del Impuesto se evalúa conside-
los meses de enero a diciembre del año anterior al pe- rando la fecha de vencimiento indicada en
riodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente
el régimen tributario en que se hubiera encontrado la artículo.
empresa en dichos meses, lo siguiente:
iii) Para que la regularización del incumpli-
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
miento en la presentación de la decla-
ración y/o el pago de las obligaciones
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, con base
tributarias surta efecto, la MYPE debe
en los cuales se calculan los pagos a cuenta del
presentar la declaración y/o pagar o frac-
Régimen General y del Régimen MYPE Tributario
cionar el pago de dichas obligaciones,
del impuesto a la renta.
según corresponda, hasta la fecha límite de
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las regularización.
rentas de tercera categoría, en base a los cuales
En el caso del fraccionamiento, la resolu-
se calcula la cuota mensual del Régimen Especial
ción que lo aprueba debe haber sido notifi-
del impuesto a la renta.
cada hasta la fecha límite de regularización.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales
ACÁPITE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 029-2017-
se ubica la categoría que corresponde a los sujetos EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
iv) Si al último día del periodo por el que se
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad ejerce la opción de prórroga se verifica que
económica durante el año anterior al periodo por el que en alguno(s) de los doce (12) periodos a
se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
de ventas anuales se consideran todos los meses de conforme al numeral ii) de este inciso,
ese año desde que inició aquella. Si la empresa inicia esta no podrá optar por la prórroga, salvo
sus actividades en el año al que corresponde el periodo que hubiera regularizado dicho incumpli-
a prorrogar, no le es exigible que cumpla con el límite miento –según lo previsto en el numeral
de ventas anuales. iii) de este inciso– hasta la fecha límite de
regularización.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
ACÁPITE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 029-2017-
EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo
por el que se ejerce la opción de prórroga. 3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
ser prorrogado es el que grava la venta de
bienes, prestación de servicios y/o contratos
f) Obligaciones tributarias: A los siguientes conceptos:
de construcción.
i) Impuesto.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen se ejerce respecto de cada periodo, al momento
MYPE Tributario del impuesto a la renta. de presentar la declaración jurada mensual del
Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto
a la renta. i) La MYPE indica si opta por la prórroga
marcando la opción que para tal efecto
g) Plazo de pago original: Al plazo para efectuar el pago del fi gure en el formulario para la presenta-
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario. ción de la declaración jurada mensual del
Impuesto.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del la fecha de vencimiento. A partir del día si-
artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente: guiente a dicha fecha, el Impuesto es exigible
conforme a lo dispuesto en el artículo 3 del
3.2.1 Sujetos comprendidos Código Tributario.
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago ori-
pago original la MYPE que no se encuentre ginal se posterga hasta la fecha de vencimiento
en ninguno de los supuestos del artículo 3 de que corresponda al tercer periodo siguiente a
la Ley. aquel por el que se ejerce la opción.
A-78
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
Los intereses moratorios se aplican desde el día La devolución del saldo a favor por exportación se regulará
siguiente a la fecha de vencimiento indicada en por Decreto Supremo refrendado por el ministro de Economía
el párrafo anterior, hasta la fecha de pago. y Finanzas.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques
en la Ley y en este numeral para que opere la no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en
prórroga del plazo de pago original está sujeto cuenta corriente o de ahorros.
a verificación o fiscalización posterior por parte
de la Sunat, dentro de los plazos de prescripción 4. El saldo a favor por exportación solo podrá ser compensado
previstos en el Código Tributario. con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a
los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
NUMERAL INCORPORADO MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N° 026-2017-EF, PUBLICADO EL 15/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017. 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
CAPÍTULO VIII a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o
DE LAS EXPORTACIONES en el numeral 12 del artículo 33, en cuyo caso el exportador
debe encontrarse previamente inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios; o en el numeral 11 de dicho
SUBCAPÍTULO I artículo.
DISPOSICIONES GENERALES
LITERAL a) MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
Artículo 9 FICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 247-2018-EF, PUBLICADO EL 01/11/2018.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por
de fiscalización que tiene la Sunat. el Comité de Administración o el Operador; y,
c) A fi n de considerar los servicios como exportación el e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
exportador de servicios debe, de manera previa a dichas tenga lugar en la Zofratacna.
operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores 7. Los bienes se considerarán exportados a la Zofratacna cuando
de Servicios a cargo de la Sunat. cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
Para efecto de determinar el momento en que se realizan a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
las operaciones se utilizarán las mismas reglas que se territorio nacional.
aplican para efecto del nacimiento de la obligación tributaria
del IGV en el caso de servicios. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, al transferente.
que dan derecho al saldo a favor del exportador aquellos que
cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
y VII del Decreto y en este Reglamento. con el comprobante de pago que corresponda, emitido y
registrado según las normas sobre la materia.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI. d) Su uso tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduane-
al procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo 6. ro de exportación definitiva de mercancías nacionales o
A-79
CONTADORES & EMPRESAS
nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos
con destino a la Zofratacna. emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito no cumplan los requisitos señalados en el presente
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se numeral se condicionará considerarlas como exportación a
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados
territorio nacional. a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
nistración de la ZED respectiva y sea persona distinta al 10. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
transferente. consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
con el comprobante de pago que corresponda, emitido y obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
registrado según las normas sobre la materia.
11. Para efecto de lo establecido en el numeral 12 del artículo
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero 33 del Decreto debe tenerse en cuenta lo siguiente:
de exportación definitiva de mercancías nacionales o na-
cionalizadas provenientes del resto del territorio nacional a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado
con destino a las ZED. en el país que genera rentas de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta y que, en forma previa
e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED. a la operación, se encuentra inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios. Dicha prestación debe efec-
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo tuarse a favor de un sujeto no domiciliado en el país y la
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por retribución o ingreso por el servicio debe considerarse
un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras último impuesto.
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos: LITERAL a) MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 247-2018-EF, PUBLICADO EL 01/11/2018.
A-80
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
e) Persona natural no A aquella residente en el extranjero c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
domiciliada en el país: que tenga una permanencia en el hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar
país de hasta sesenta (60) días ca- el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a
lendario, contados por cada ingreso la legislación especial sobre la materia, según corresponda
al país. y cuyo origen y destino sea el mismo punto de embarque.
f) Reglamento de Notas Al Reglamento de Notas de Crédito d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional
de Crédito Negocia- Negociables, aprobado por Decreto a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo,
bles: Supremo Nº 126-94-EF y normas con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
modificatorias.
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción
g) Restaurantes: A los establecimientos que expenden
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que
comidas y bebidas al público.
se refiere la Ley N° 28296, Ley General de Patrimonio Cultural
h) Sujeto(s) no A la persona natural no domiciliada de la Nación.
domiciliados(s): y/o a las agencias y/u operadores
turísticos no domiciliados. f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad
i) TAM: A la Tarjeta Andina de Migración a turística que se desarrolla en el medio rural de manera planifi-
que se refiere la Directiva N° 001- cada y sostenible basada en la participación de las poblaciones
2002-IN-1601, aprobada mediante locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de
Resolución Ministerial N° 0226- ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andi- especial sobre la materia.
na de Migración virtual cuyo uso g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística
es aprobado mediante Resolución que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción
de Superintendencia Nacional de del poblador local con el viajero, el compartir costumbres,
Migraciones, tales como las Re- festividades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera,
soluciones de Superintendencia. que enfatiza la actividad turística como intercambio cultural
N°s. 0000308-2016-MIGRACIO- y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la
NES, 0000331-2016-MIGRACIO- regulación especial sobre la materia.
NES, 0000017-2017-MIGRACIO-
NES, 000172-2017-MIGRACIONES h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por
y 0000240-2017-MIGRACIONES. agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aven-
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
tura, aprobado por el Decreto Supremo N° 005-2016-MINCE-
TUR o norma que la sustituya, para que los turistas realicen
actividades para explorar nuevas experiencias en espacios
• Informe Nº 029-2017-SUNAT/5D0000
naturales o escenarios al aire libre que implica un cierto grado
Fecha: 13/03/2017 de riesgo, así como de destreza y esfuerzo físico.
Una factura que no fuera emitida al sujeto no domiciliado según i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que
la definición establecida en el artículo 9-A del Reglamento se refiere el artículo 45 de la Ley N° 29408, Ley General de
de la Ley del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley
Turismo.
del IGV, no permitirá acreditar que la operación de que se
trate califique como una exportación de servicios. Artículo 9-D
DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre-
Artículo 9-B vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a que
ÁMBITO DE APLICACIÓN
se refiere el presente subcapítulo.
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será
de aplicación al operador turístico que venda paquetes turísticos Solo se consideraran los servicios que se encuentren gravados
a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por personas con el IGV.
naturales no domiciliadas en el país.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las
Artículo 9-C facturas en las que se consignen los servicios mencionados en
el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman el paquete
DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL NUMERAL 9 DEL
ARTÍCULO 33 DEL DECRETO QUE CONFORMAN EL PAQUETE turístico vendido a los sujetos no domiciliados y que hayan sido
TURÍSTICO emitidas en el periodo a que corresponde la Declaración - Pago,
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente así como las notas de débito y crédito emitidas en dicho periodo.
comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
debe tener en cuenta lo siguiente: mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en compensación así como a la solicitud de devolución, se adjuntará
restaurantes y el proporcionado a través de la modalidad la relación detallada de las facturas y de las notas de débito y
de catering, entendiendo como esta última el suministro crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el perio-
de alimentos preparados. No se considerará el servicio de do por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
alimentación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del devolución.
Decreto.
Artículo 9-E
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de
arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados
de la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se la factura correspondiente, en la cual solo deberán consignar
refiere el numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo los ingresos que correspondan a los servicios taxativamente
N° 017-2009-MTC, Reglamento Nacional de Administración mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que con-
de Transportes, o norma que la sustituya. formen el paquete turístico, debiendo emitirse otro comprobante
A-81
CONTADORES & EMPRESAS
de pago por los ingresos que correspondan a los otros servicios Artículo 9-G
que conformen el referido paquete turístico.
DE LA FALTA DE ACREDITACIÓN RESPECTO A QUE LOS USUA-
RIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES
NO DOMICILIADAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo
anterior, el saldo a favor del exportador se considera indebido.
• Informe Nº 101-2016-SUNAT/5D0000 En consecuencia:
Fecha: 03/06/2016 a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turís-
Se puede señalar que el contribuyente que preste el servicio tico, este deberá rectificar la declaración y realizar el pago
de hospedaje a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del impuesto que corresponda.
del TUO de la Ley del IGV y, a la vez, las operaciones seña-
ladas en el numeral 9 del mismo artículo, deberá emitir dos b) De haber sido devuelto la Sunat emitirá el acto respectivo y
facturas independientes, una por el servicio de hospedaje y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a
otra por las operaciones comprendidas en el numeral 9 del que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
referido artículo 33.
CAPÍTULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 342-
2017-EF, PUBLICADO EL 22/11/2017.
Artículo 9-F
CAPÍTULO IX
DE LA ACREDITACIÓN QUE LOS USUARIOS DEL PAQUETE
TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
El operador turístico, cuando la Sunat lo requiera, debe susten- REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
tar que los usuarios de los servicios que conforman el paquete
turístico son personas naturales no domiciliadas.
TÍTULO DEL CAPÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO SU-
PREMO Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u opera-
dores turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá
que estos le proporcionen información que permita identificar a
las referidas personas. Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
Si el(los) usuario(s) del (de los) servicio(s) ingresa(n) al país den- ceñirán a lo siguiente:
tro de la vigencia del paquete, el operador turístico debe contar
con la copia del documento de identidad de la(s) persona(s) que 1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de su último ingreso al
Los Registros a que se refiere el artículo 37 del Decreto, con-
país.
tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas natu- Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
rales no domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete, el operador uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
turístico deberá contar con la documentación a que se refiere el presente numeral.
el párrafo precedente.
La Sunat a través de una Resolución de Superintendencia,
En el caso que la copia del documento de identidad no permita podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
sustentar la última fecha de ingreso al país, el operador turístico registros o información adicional que deban contener.
podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último in-
greso. Si la TAM es virtual la Sunat verificará la fecha del último TERCER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
ingreso al país de los usuarios de los servicios que conformen
el paquete turístico a través de la opción consultas en línea de
la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia Nacional I. Registro de Ventas e Ingresos
de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT con la codificación que apruebe la Sunat.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la
• Informe Nº 029-2017-SUNAT/5D0000
máquina registradora, según corresponda.
Fecha: 13/03/2017
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa
Si la identificación de la persona natural no domiciliada que por serie o por número de la máquina registradora,
utiliza el paquete turístico no fuera sustentada por el operador según corresponda.
turístico domiciliado con el documento de identidad, no se
considerará exportado dicho paquete turístico y, por ende, e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con este.
a dicho operador no le corresponderá el beneficio a que se
refiere el subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento de f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
la Ley del IGV. 2. En los casos en que los operadores turís- facturado.
ticos domiciliados cuenten con la copia del documento de
identidad, pero no con la(s) foja(s) correspondiente(s) que g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
permitan acreditar la fecha del último ingreso al país de la ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
persona natural no domiciliada, podrán sustentar dicha fecha Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
presentando copia de la mencionada TAM, debiéndose tener
en cuenta que no se ha regulado la presentación de algún h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
otro documento en sustitución de aquella. 3. Toda vez que el
artículo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV no ha previsto i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
el empleo de documentos distintos a la copia del documento
de identidad o de la TAM para acreditar la operación de ex- j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Pro-
portación; si por un hecho fortuito o fuerza mayor se dejara de moción Municipal, de ser el caso.
contar con dichas copias, no se podrá sustentar la operación
de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33 k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
de la Ley del IGV con un documento distinto que las sustituya. imponible.
A-82
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
i) Cantidad de bienes vendidos.
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación. j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan i).
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación 2. Para el consignatario:
y a operaciones no gravadas.
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
en el literal c) o del comprobante de pago referido
exportación, por no estar destinadas a operaciones
en el literal f).
gravadas y/o de exportación.
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
k) Valor de las adquisiciones no gravadas. el consignador, con la que se reciben los bienes o
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como d) Número de RUC del consignador.
deducción.
e) Nombre o razón social del consignador.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
diente a la adquisición registrada en el inciso h). f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- recibidos en consignación; en este caso, deberá
diente a la adquisición registrada en el inciso i). anotarse en la columna señalada en el inciso c), la
serie y el número de la guía de remisión con la que
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- recibió los referidos bienes del consignador.
diente a la adquisición registrada en el inciso j).
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
comprobantes de pago. j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto i).
no domiciliado en la utilización de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del exterior cuando NUMERAL 1 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
corresponda.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 186-2005-EF, PUBLICADO
EL 30/12/2005, SE PRECISÓ QUE LOS NUEVOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR
En estos casos se deberá registrar la base imponible EL DECRETO SUPREMO N° 130-2005-EF RESPECTO A LOS ACÁPITES I, II Y III
correspondiente al monto del impuesto pagado. DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 10 SERÁN DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO
A-83
CONTADORES & EMPRESAS
A-84
Noviembre 2019 DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
A-85
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
1. Definiciones
Se entenderá por:
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A-86
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
A-87
CONTADORES & EMPRESAS
representante legal de las empresas que hayan 8.6 La Sunat no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes
intervenido en la referida cadena de comercializa- que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del
ción, de conformidad con lo dispuesto por la Primera día siguiente de la publicación de la resolución a que se
Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950. refiere el inciso e) del artículo 49 del Decreto.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional 8.7 Durante la vigencia de la resolución de la Sunat a que
mediante Notas de Crédito Negociables, cheques no se refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector
negociable o abonos en cuenta corriente o de ahorros, podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la
debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud. misma, la documentación que acredite el mantener la
capacidad productiva y cobertura de la necesidad de
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del consumo del bien en la Región, características por las
Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. cuales se le otorgó la Constancia. El Sector podrá recibir
de terceros la referida información.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, median-
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en
te la resolución correspondiente, el Sector dejará sin
la Región que produzcan bienes similares o sustitutos
efecto la Constancia y lo comunicará a la Sunat. En tal
a los comprados a sujetos afectos del resto del país,
supuesto, la Sunat emitirá la resolución de revocación.
presentarán al Sector, una solicitud adjuntando la do-
Dicha revocatoria regirá a partir del día siguiente de su
cumentación que acredite:
publicación en el diario oficial El Peruano.
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las
de producción, en unidades físicas. Dicha documen-
compras realizadas a partir de la vigencia de la resolución
tación deberá comprender un periodo no menor a los
de revocación.
últimos doce (12) meses. Las empresas con menos
de doce (12) meses de actividad, deberán presentar CONCORDANCIAS:
la documentación correspondiente solo a aquellos TUO de la Ley del IGV: Arts. 46, 47 y 49.
meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha CAPÍTULO XI
documentación deberá comprender el último periodo
de un (1) año del que se disponga información. DE LA DEVOLUCIÓN DE
IMPUESTOS A TURISTAS
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el
diario oficial El Peruano y en un diario de circulación
nacional. El aviso deberá contener las características Artículo 11-A
y el texto que se indican en el anexo del presente
DEFINICIONES
Reglamento.
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
Las personas que tuvieran alguna información u ob-
servación, debidamente sustentada, respecto del aviso a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
publicado, deberán presentarla en los lugares que se comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
señale, en el término de quince (15) días calendario resultante.
siguientes al del último aviso publicado. b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o do-
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la cumento de identidad que de conformidad con los tratados
información consignada en el inciso b), y aquella que internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar
acredite la capacidad potencial de producción en la al país.
Región. c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra
8.2 En caso que las entidades representativas de las activi- inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
dades económicas, laborales y/o profesionales, así como se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo, el
las entidades del Sector Público Nacional, conozcan de cual ha sido calificado por la Sunat como aquel que efectúa
una empresa o empresas que cuenten con capacidad las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del IGV
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la a favor de turistas prevista en el artículo 76 del Decreto.
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento
lo cual deberán presentar la información mencionada en que establezca la Sunat aplicable a los sujetos incorporados
el numeral 8.1 del presente artículo. al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar Decreto Legislativo Nº 912 y normas complementarias y
a entidades públicas o privadas la información que sus- reglamentarias.
tente o respalde los datos proporcionados por el contri- e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen-
buyente respecto a la capacidad real de producción y de tación del establecimiento autorizado firma las constancias
cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Tax Free.
Región.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se Sunat ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y
aprobará la emisión de la Constancia solicitada. marítimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal señalado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en
o Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat, que donde se realizará el control de la salida del país de los bienes
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia adquiridos por los turistas y se solicitarán las devoluciones a
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus que se refiere el artículo 76 del Decreto.
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) días El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n)
calendario siguientes de notificada la Constancia, una después de la zona de control migratorio de salida del país.
solicitud de no aplicación del Reintegro adjuntando una
copia de la citada Constancia para la emisión de la reso- g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
lución correspondiente. Dicha resolución será publicada ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se
en el diario oficial El Peruano. refiere el literal h) del párrafo 29.1 del artículo 29 del Decreto
A-88
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
Legislativo de Migraciones, Decreto Legislativo N° 1350, i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo
que permanece en el territorio nacional por un periodo no o apelación.
menor a dos (2) días calendario ni mayor a sesenta (60) días
calendario, por cada ingreso al país. ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad me-
diante resolución expedida de acuerdo al procedimiento
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: legal correspondiente.
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
se consideran extranjeros a los peruanos que gozan de Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores
doble nacionalidad. a la fecha de presentación de la solicitud.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados
para efecto del Impuesto a la Renta. operará a partir de la fecha que se señale en el acto admi-
nistrativo respectivo.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO N° 342-2017-
EF, PUBLICADO EL 22/11/2017.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Auto-
Artículo 11-B rizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción, se
deberá:
OBJETO
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los
la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto. literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el
Artículo 11-C
RUC.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli-
de baja.
cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados. d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago
Solo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el del íntegro de las obligaciones tributarias.
IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento anterior:
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D. d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo periodo
Artículo 11-D o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará de carácter general respecto de los tributos y mul-
a cargo de la Sunat. La Sunat emitirá las normas necesarias tas de un solo periodo o ejercicio hasta la siguiente
para la implementación del indicado registro, de conformidad fecha de vencimiento especial de las obligaciones
con lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto. mensuales.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fracciona-
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de miento de carácter particular, de los tributos de cuenta
los meses de noviembre y mayo de cada año. propia y multas de un solo periodo o ejercicio, hasta
la siguiente fecha de vencimiento especial de las
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá aco-
Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condiciones gerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda
y requisitos: cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
del Impuesto a la Renta. aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Con- Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en
tribuyentes. cuenta que:
c) Vender bienes gravados con el IGV. i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la
declaración y/o realizar el pago correspondiente, si estos
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
hallado en el RUC.
lugares establecidos por Sunat.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades. ii. Solo se permite que ocurra una excepción a la condición
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efec- meses, contados desde el mes siguiente a aquel en el
tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias que se dio la excepción.
vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto, se e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar temporal o comiso.
la declaración y realizar el pago correspondiente, si estos f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere
se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y el artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme
lugares establecidos por la Sunat. o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso administrativa.
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados
de presentación de la solicitud.
en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Regis-
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se tro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará
considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta la a partir de la fecha que se señale en el acto administrativo
fecha de presentación de la solicitud: respectivo.
A-89
CONTADORES & EMPRESAS
A-90
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe
sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia señalada la importación.
en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será 2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
notifi cado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo
artículo 104 del Código Tributario. 54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del de-
pósito del documento que aprueba la devolución en la dirección • Informe Nº 017-2019-SUNAT/7T0000
electrónica respectiva. Fecha: 19/02/2019
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat señalará la En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende
fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución estos bienes a dos o más empresas vinculadas económica-
en la tarjeta de débito del turista. mente a él, por supuestos distintos al previsto en el inciso a)
del numeral 2 del artículo 12 del Reglamento de la Ley del
CAPÍTULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto de ventas en
Nº 161-2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012, Y ENTRARÁ EN VIGENCIA A el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57 de la
PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE ENCUENTRE OPERATIVO EL PRIMER PUESTO
DE CONTROL HABILITADO, LA MISMA QUE SERÁ DETERMINADA POR LA SUNAT Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA. ellas y el resultado de tal evaluación es aplicable únicamente
a la empresa con la que se efectuó tal comparación.
que importan directamente los bienes especificados en los TUO de la Ley del IGV: Arts. 53, 54 y 57.
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CONTADORES & EMPRESAS
CONCORDANCIAS: TERCERA
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
Los Documentos Cancelatorios-Tesoro Público a que hacen
referencia los artículos 74 y 75 del Decreto se regirán por lo
dispuesto en el Decreto Supremo Nº 239-90-EF, sus normas
CAPÍTULO III complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos
DEL PAGO se utilizarán también para el pago del Impuesto de Promoción
Municipal.
Artículo 14
CUARTA
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
les son de aplicación lo siguiente: Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Se-
lectivo al Consumo se interpondrán ante la Sunat, con excepción
1. Pago del Impuesto de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las
Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
que corresponda, la que remitirá lo actuado a la Sunat para su
Capítulo VII del Título I.
resolución con el informe respectivo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza,
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente
licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas minerales,
las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran
combustibles y cigarrillos
haber incurrido.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de productores o im-
portadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas QUINTA
gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de
artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos los bienes comprendidos en los Apéndices III y IV del Decreto,
se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y están obligados a llevar contabilidad de costos así como inventario
65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo permanente de sus existencias.
señalado en el numeral anterior.
SEXTA
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 167-2008-EF, PUBLICADO EL 21/12/2008. ADICIONALMENTE, LA NORMA RE- SEXTA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
GULA EN SUS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS EL PAGO Nº 045-99-EF, PUBLICADO EL 06/04/1999.
DE REGULARIZACIÓN DEL MES ANTERIOR A LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL
PRESENTE DECRETO SUPREMO, EL SALDO A FAVOR GENERADO ANTES DE
LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO SUPREMO Y EL PAGO SÉTIMA
CORRESPONDIENTE A LA ÚLTIMA SEMANA DEL MES ANTERIOR A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO SUPREMO. SÉTIMA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 41 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
OCTAVA
Artículo 15
OCTAVA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo Nº 045-99-EF, PUBLICADO EL 06/04/1999.
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los
bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en NOVENA
moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la
a dólares de los Estados Unidos de América utilizando el tipo Tercera Disposición Transitoria del Decreto, se considerará la
de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superin- fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta.
Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
DÉCIMA
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº 052-93-EF referido
utilizará el último publicado. a los servicios de crédito prestados por bancos e instituciones
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del
Nº 167-2013-EF, PUBLICADO EL 09/07/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013. Impuesto General a las Ventas.
A-92
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
A-93
Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV)
para la Micro y Pequeña Empresa - “IGV Justo”
(...) Artículo 3
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley:
OBJETO DE LA LEY
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del i. Las mype que mantengan deudas tributarias exigibles coac-
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las mi- tivamente mayores a 1 UIT.
cro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT ii. Las mype que tengan como titular a una persona natural o
que cumplan con las características establecidas en el artículo socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
5 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarro-
llo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por el iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley
Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y de la materia.
servicios sujetos al pago del referido impuesto, con la finalidad
iv. Las mype que hubieran incumplido con presentar sus declara-
de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a
ciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
la construcción de la formalidad.
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anterio-
Artículo 2 res, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 30 DEL TEXTO ÚNICO ORDE- obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos
NADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E al acogimiento. La Sunat deberá otorgar las facilidades con
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO un fraccionamiento especial.
Modifícase el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Artículo 4
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF,
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 29 DEL TEXTO ÚNICO ORDE-
con el siguiente texto:
NADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Modifícase el inciso b) del artículo 29 del Texto Único Ordenado
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN
del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo
Y PAGO DEL IMPUESTO
133-2013-EF, el que queda redactado con el siguiente texto:
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse
“b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
Sunat, dentro del mes calendario siguiente al período tributario
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
a que corresponde la declaración y pago.
establecidas por ley”.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la Sunat aplicará Artículo 5
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y ade-
NORMAS COMPLEMENTARIAS DE LA SUNAT
más procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido Mediante resolución de superintendencia la Sunat establece las
en el Código Tributario. normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en la presente Ley.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario. Artículo 6
Las mype con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden pos- REGLAMENTACIÓN
tergar el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía
obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el Re- y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de treinta (30) días
glamento. La postergación no genera intereses moratorios ni calendario, se dictarán las normas reglamentarias necesarias
multas. para la aplicación de la presente Ley.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá Artículo 7
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones
VIGENCIA DE LA LEY
que señale el Reglamento.
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día calen-
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, dario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el diario
información y formalidades concernientes a la declaración y oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las normas
pago”. reglamentarias para su aplicación.
A-94
Ley que establece medidas para promover la formalización del trans-
porte público interprovincial de pasajeros y de carga
A-95
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley
que establece medidas para promover la formalización del transporte
público interprovincial de pasajeros y de carga
a) Autorización: Al acto administrativo mediante el cual el Mi- r) Transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: A
nisterio de Transportes y Comunicaciones autoriza a prestar aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre
el servicio de transporte terrestre público interprovincial de público, regular, de personas, de ámbito nacional, conforme
pasajeros, el servicio de transporte público terrestre de carga a lo establecido en las normas sobre la materia.
a una persona natural o jurídica, al que se refieren las normas
s) Transporte público terrestre de carga: A aquel servicio de
sobre la materia.
transporte que clasifique como terrestre público de mercancías,
b) Beneficio: A la devolución a que se refiere el artículo 1 de la de ámbito nacional, conforme a lo establecido en las normas
Ley. sobre la materia.
c) Código Tributario: AI Texto Único Ordenado del Código Tri- No se encuentra incluido el servicio de transporte internacional
butario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y de mercancías.
normas modificatorias.
Se encuentra comprendido el transporte público mixto de
d) Combustible: Al petróleo diésel comprendido en las subpartidas personas y mercancías en un vehículo autorizado para este
nacionales de la 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99 del Arancel tipo de transporte, que se presta en el ámbito nacional, en
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2007- vías de trocha carrozable o no pavimentada, conforme a lo
EF y normas modificatorias, que se encuentre contenido en establecido en las normas sobre la materia.
el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC.
t) Transportista: A la persona natural o jurídica que cuenta con
e) Declaraciones: A las declaraciones juradas determinativas que autorización vigente para prestar el servicio de transporte
deben presentarse para efecto de cumplir con la declaración terrestre público interprovincial de pasajeros, el servicio de
y pago de los tributos administrados por la Sunat, incluidos transporte público terrestre de carga o el servicio de transporte
los anticipos y pagos a cuenta. público mixto.
f) Dirección General: A la Dirección General de Transporte u) Unidad de transporte habilitada: Al vehículo ofertado por el
Terrestre del Ministerio de Transportes y Comunicaciones. transportista para prestar el servicio de transporte terrestre
g) ISC: Al Impuesto Selectivo al Consumo. público interprovincial de pasajeros, el servicio de transporte
público terrestre de carga o el servicio de transporte público
h) Ley: A la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para pro- mixto, que ha sido autorizado por la Dirección General como
mover la formalización del transporte público interprovincial resultado del procedimiento de habilitación vehicular a que
de pasajeros y de carga. se refieren las normas de la materia.
i) Ley del IGV e ISC: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Im- Tratándose de los vehículos de hasta dos (2) toneladas mé-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, tricas de capacidad de carga útil, solo están comprendidos
A-96
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF
aquellos cuya habilitación se hubiera obtenido como resultado El incumplimiento del requisito señalado en el inciso a)
del procedimiento mencionado en el párrafo precedente. del presente numeral implicará que no se pueda gozar del
beneficio por los comprobantes de pago o notas de débito
v) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria. emitidos en las fechas en que este se produjo, mientras
Cuando se haga mención a un artículo sin citar el dispositivo que el incumplimiento de los requisitos señalados en los
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente incisos b) y c) determinará que no se pueda gozar del
reglamento. Asimismo, cuando se mencione un numeral sin beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de
señalar el artículo al cual pertenece, se entenderá referido al pago o notas de débito emitidos en el mes del incumpli-
artículo en el que se ubique. miento.
En todos los casos en que los requisitos previstos en el
Artículo 2 presente numeral deban verificarse en la fecha de presen-
ALCANCE tación de la solicitud, el incumplimiento implicará que no se
El presente reglamento regula el beneficio a que se refiere el pueda gozar del beneficio por ninguna de las adquisiciones
artículo 1 de la Ley, consistente en la devolución del equivalente incluidas en dicha solicitud.
al treinta por ciento (30%) del ISC que forme parte del precio de
3.2 De las adquisiciones:
venta del combustible, cuya adquisición se efectúe a un proveedor.
3.2.1 Solo se podrá gozar del beneficio por las adquisicio-
Artículo 3 nes de combustible cuyos comprobantes de pago se
hubieran emitido a partir de la vigencia del presente
DE LOS REQUISITOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO
Reglamento.
Para efecto del goce del beneficio, se deberá cumplir con los
siguientes requisitos: 3.2.2 El combustible deberá haber sido adquirido a pro-
veedores que a la fecha de emisión del comprobante
3.1 Del transportista:
de pago o nota de débito se encuentren afectos en el
a) Estar inscrito en el RUC y haber señalado como activi- RUC al Impuesto a la Renta de tercera categoría, al
dad económica la prestación del servicio de transporte Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Pro-
terrestre público interprovincial de pasajeros o del servicio moción Municipal, así como cuenten con constancia
de transporte público terrestre de carga. A tal efecto, el de inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos
número de RUC no debe encontrarse en estado de baja para la comercialización de combustibles.
o suspensión temporal de actividades.
No se considerará que el proveedor cuenta con inscrip-
El cumplimiento de este requisito se verifi cará en la ción vigente en el Registro de Hidrocarburos, cuando
fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota aquella se encuentre suspendida o cancelada. En
de débito que sustente la adquisición de combusti- estos casos:
ble, así como en la fecha de presentación de dicha
a) El transportista podrá gozar del beneficio, pero
solicitud.
sin considerar las adquisiciones de combustible
b) Tener la condición de habido en el RUC. El cumplimiento cuyos comprobantes de pago o notas de débito
de este requisito se verificará respecto de cada uno de se hubieran emitido en las fechas comprendidas
los meses comprendidos en la solicitud de devolución, en dicha suspensión.
así como en la fecha de presentación de dicha solicitud.
b) El transportista solo podrá gozar del beneficio por
c) Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o
Renta de acuerdo con el RUC. El cumplimiento de este notas de débito se hubieran emitido con anterioridad
requisito se verificará respecto de cada uno de los meses a la fecha en que opere la cancelación.
comprendidos en la solicitud de devolución.
3.2.3 Los comprobantes de pago y notas de débito que
d) Contar con autorización vigente para prestar el servicio de sustenten la adquisición de combustible deberán:
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha
o el servicio de transporte público terrestre de carga, en de tal emisión:
la fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota
de débito que sustente la adquisición de combustible. i. Estén inscritos en el RUC y no se encuentren
en estado de baja o suspensión temporal de
En caso: actividades.
i. Se suspenda la autorización, se podrá gozar del ii. Tengan la condición de habido en el RUC.
beneficio pero sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes de pago o notas de iii. Cuenten con la autorización de impresión y/o
débito se hubieran emitido en las fechas comprendidas importación de los indicados comprobantes
en dicha suspensión. de pago y notas de débito.
ii. Se cancele la autorización, solo se podrá gozar del iv. No figuren en la relación de productores,
beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes distribuidores mayoristas y/o establecimientos
de pago o notas de débito se hubieran emitido con de venta al público, excluidos como provee-
anterioridad a la fecha en que opere dicha cance- dores de combustible, a que se refiere el
lación. En el caso que esta última se produzca por artículo 11.
el vencimiento del plazo de vigencia de la autoriza-
b) No haber sido declarados de baja de conformidad
ción, solo podrá gozar del beneficio por las adqui-
con el numeral 4 del artículo 12 del Reglamento de
siciones cuyos comprobantes de pago o notas de
Comprobantes de Pago.
débito se hubieran emitido con anterioridad a dicho
vencimiento. 3.2.4 Deben reunir los requisitos formales para ejercer el
derecho al crédito fiscal.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento
se hubiera producido en los últimos doce (12) meses 3.2.5 En las adquisiciones efectuadas a proveedores que
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud de sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto deberá
devolución. El cumplimiento de este requisito se verificará estar consignado por separado en el comprobante de
en la fecha de presentación de dicha solicitud. pago o nota de débito.
A-97
CONTADORES & EMPRESAS
3.3 De la solicitud de devolución: 4.2 El monto obtenido en el numeral anterior estará sujeto a un
límite que se calculará de la siguiente manera:
a) La solicitud de devolución y la información a que se
refiere el numeral 5.1 del artículo 5 deberán presentarse a) Se aplicará el siguiente coeficiente sobre los ingresos
a la Sunat en el plazo establecido en el artículo 6. netos del mes por concepto de los servicios de transporte
comprendidos en el beneficio, el cual representa un es-
b) El monto mínimo para solicitar la devolución es una (1) timado de la participación del costo del combustible en
UIT por cada trimestre. Para tal efecto se tomará en relación a los ingresos generados por dichos servicios:
cuenta la UIT vigente en la fecha de presentación de la
solicitud. i. Para el servicio de transporte terrestre público inter-
provincial de pasajeros: 0.356; y,
En caso que en un trimestre no se alcance el monto
mínimo a que se refiere el párrafo anterior, podrá acu- ii. Para el servicio de transporte público terrestre de
mularse tantos trimestres como sean necesarios para carga: 0.253.
alcanzar dicho monto.
Para el caso del transporte público mixto de personas
y mercancías, se considerará, que el límite antes seña-
Artículo 4
lado se calculará de la siguiente manera: Por la parte
DE LA DETERMINACIÓN DEL VOLUMEN DE COMBUSTIBLE del ingreso por transporte de personas se aplicará el
SUJETO AL BENEFICIO coeficiente señalado en el inciso i.; mientras que, por la
Para efecto de determinar el monto a devolver se deberá, respecto parte del ingreso de transporte de mercancías se aplicará
de cada mes comprendido en la solicitud: el coeficiente señalado en el inciso ii., siendo la suma
de ambos rubros el límite total.
4.1 Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto
del ISC que forme parte del precio de venta que figure en los A tal efecto, los ingresos netos del mes estarán confor-
comprobantes de pago o notas de débito emitidos en el mes mados por la retribución por los mencionados servicios
que sustenten la adquisición de combustible, de acuerdo a de transporte consignada en los comprobantes de pago
lo siguiente: emitidos en el mes, considerando las notas de débito y
de crédito emitidas en dicho mes. Los comprobantes de
a) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedo- pago y las notas de débito y de crédito deberán haber
res que sean sujetos del ISC, el treinta por ciento (30%) sido registrados en el Registro de Ventas y declarados
se calculará sobre el ISC que le hubieran trasladado en hasta la fecha de presentación de la solicitud.
dicha adquisición. Asimismo, solo se considerarán para efecto de los ingre-
b) Tratándose de adquisiciones de combustible a provee- sos netos del mes los servicios de transporte que hayan
dores que no sean sujetos del ISC, el treinta por ciento sido prestados en unidades de transporte habilitadas
(30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar a la fecha de dicha prestación y cuyos motores estén
al valor de venta que figure en el comprobante de pago diseñados para ser abastecidos con el combustible.
o nota de débito, el porcentaje que determine la Sunat Mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Econo-
mediante resolución de superintendencia. mía y Finanzas, se podrá actualizar periódicamente los
coeficientes antes mencionados en base a la evaluación
El referido porcentaje representará la participación del ISC
técnica del estudio que presente el Ministerio de Trans-
sobre el precio por galón de combustible y podrá ser modi-
portes y Comunicaciones.
ficado por la Sunat de acuerdo a la variación del precio del
combustible o del monto del ISC establecido en el Nuevo b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicará el
Apéndice III de la Ley del IGV e ISC. A tal efecto, se entenderá porcentaje señalado en el inciso b) del primer párrafo
como precio al precio de venta menos el Impuesto General del numeral 4.1.
a las Ventas.
c) El límite máximo de devolución del mes será el treinta por
A la suma de los montos del ISC calculados conforme al ciento (30%) del monto calculado en el inciso precedente.
párrafo anterior, se le deducirá el equivalente al treinta por
4.3 Los montos solicitados por cada mes que superen el límite
ciento (30%) del monto del ISC correspondiente a las notas
calculado en base a lo señalado en el presente artículo, no
de crédito emitidas en el mes que sustenten la adquisición
serán objeto de devolución ni podrán ser arrastrados a los
de combustible. Con tal fin:
meses posteriores.
i. En el caso de notas de crédito emitidas por pro-
veedores que sean sujetos del ISC, el treinta por Artículo 5
ciento (30%) se calculará sobre el ISC que corres- DE LA FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
ponda a la diferencia del valor de venta o el ex- DEVOLUCIÓN
ceso de dicho impuesto, que figure en la nota de 5.1 Para solicitar la devolución, el transportista deberá presentar
crédito. ante la Sunat, en la forma y condiciones que esta señale
pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios
ii. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores
informáticos, lo siguiente:
que no sean sujetos del ISC, el treinta por ciento (30%)
se calculará sobre el monto que resulte de aplicar a la a) La solicitud de devolución en la que se consignará el
diferencia del valor de venta que figura en la nota de monto a devolver; y,
crédito el porcentaje a que se refiere en el inciso b) del
presente numeral aplicable en el mes de emisión de b) La información que se señala a continuación:
dicho documento. i. Relación detallada de los comprobantes de pago que
sustenten las adquisiciones de combustible por las
Si producto de la deducción indicada en el párrafo anterior
que se solicita la devolución, así como de las notas
resultara un monto positivo, este se comparará con el límite
de débito y de crédito emitidas en los meses com-
señalado en el numeral 4.2 a fin de determinar el monto a
prendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisición
devolver por cada mes comprendido en la solicitud. Cuando
de combustible.
producto de dicha deducción se obtenga un monto negativo,
este se arrastrará a los meses siguientes comprendidos en ii. Relación detallada de los comprobantes de pago que
la solicitud o, de ser el caso, a las siguientes solicitudes que sustenten los servicios de transporte público terrestre
presente el transportista hasta agotarlo. de carga prestados en los meses por los que se solicita
A-98
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF
la devolución, así como de las notas de débito y de 6.2 Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se
crédito emitidas en los meses comprendidos en la tomará como referencia la fecha de emisión de los compro-
solicitud, vinculadas a dichos servicios. bantes de pago que sustentan la adquisición del combustible,
así como de las notas de débito y de crédito emitidas en los
En la indicada relación también se incluirá la informa- meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a adquisi-
ción relativa a los números de las placas de rodaje ciones materia de beneficio.
que obren en las guías de remisión del transportista
vinculadas a los mencionados comprobantes de pago. 6.3 Las solicitudes de devolución y la información a que se
iii. Relación de los manifiestos de pasajeros referidos a los refiere el inciso b) del numeral 5.1 del artículo 5 deberán ser
servicios de transporte terrestre público interprovincial presentadas a la Sunat hasta el último día hábil del mes de
de pasajeros prestados en los meses por los que se presentación.
solicita la devolución. NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 255-2013-EF, PUBLICADO EL 04/10/2013.
Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto
de los cuales se presentará la información antes indicada Artículo 7
serán aquellos que cumplan con los requisitos señalados
en el artículo 3 y lo dispuesto en el segundo y tercer párrafo DE LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
del inciso a) del numeral 4.2 del artículo 4, respectivamente. La Sunat podrá requerir al transportista la documentación,
información y registros contables que sustenten la solicitud de
5.2 El transportista podrá modificar el monto consignado en la
devolución, los cuales deberán ser puestos a disposición de
solicitud de devolución, en la forma y condiciones que esta-
dicha entidad en la fecha y lugar que esta señale.
blezca la Sunat, dentro del plazo establecido en el artículo
6, en cuyo caso deberá presentar la información señalada
en el inciso b) del numeral 5.1 que corresponda a tal monto. Artículo 8
Julio, Agosto y Setiembre de 2011 Octubre 2011 a) Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema
Financiero Nacional, la cual debe reunir las siguientes
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2011 Enero 2012
características:
Enero, Febrero y Marzo de 2012 Abril 2012
i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
Abril, Mayo y Junio de 2012 Julio 2012 automática.
Julio, Agosto y Setiembre de 2012 Octubre 2012 ii. Ser emitida por un monto no inferior a aquel por el
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2012 Enero 2013 que se solicita la devolución
Enero, Febrero y Marzo de 2013 Abril 2013 b) Póliza de Caución emitida por una empresa de seguros,
Abril, Mayo y Junio de 2013 Julio 2013
que cumpla los requisitos y condiciones establecidos
en la resolución a que se refiere el segundo párrafo
Julio, Agosto y Setiembre de 2013 Octubre 2013 del artículo 13 del Título I del Reglamento de Notas de
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2013 Enero 2014 Crédito Negociables.
Enero, Febrero y Marzo de 2014 Abril 2014 Los documentos de garantía antes señalados deberán
ser adjuntados a la solicitud de devolución y tendrán una
Abril, Mayo y Junio de 2014 Julio 2014
vigencia de noventa (90) días calendario contados a partir
Julio, Agosto y Setiembre de 2014 Octubre 2014 de la fecha de presentación de dicha solicitud. La Sunat no
podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2014 Enero 2015
Enero, Febrero y Marzo de 2015 Abril 2015 A tales documentos de garantía les será de aplicación, en lo
que corresponda, lo dispuesto en el artículo 14 y el primer
Abril, Mayo y Junio de 2015 Julio 2015 párrafo del artículo 15 del Título I del Reglamento de Notas
Julio, Agosto y Setiembre de 2015 Octubre 2015 de Crédito Negociable.
Octubre, Noviembre y Diciembre
Enero 2016 Artículo 10
de 2015
Enero, Febrero y Marzo de 2016 Abril 2016 DE LA INFORMACIÓN A REMITIRSE A LA SUNAT
10.1 La Dirección General deberá comunicar a la Sunat, dentro de:
Abril, Mayo y Junio de 2016 Julio 2016
a) Los dos (2) días hábiles siguientes al trimestre vencido
Julio de 2016 (1 al 6) Agosto 2016 según lo señalado en el numeral 6.1 del artículo 6, el
A-99
CONTADORES & EMPRESAS
periodo de la suspensión de la autorización o la cance- c) Alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad
lación de esta. de tal, tenga sentencia condenatoria por delito tributario o
aduanero que se encuentre vigente.
b) Los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la
siguiente información: La Sunat, previa coordinación con el OSINERGMIN, publicará
en la forma y plazo que establezca, la relación de proveedores
i. Relación de transportistas; y, excluidos.
ii. Relación de unidades de transporte habilitadas para
prestar el servicio de transporte terrestre público in- Artículo 12
terprovincial de pasajeros y el servicio de transporte
público terrestre de carga. DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La Sunat, mediante Resolución de Superintendencia, dictará
Dicha información corresponderá a la inscrita en el Re- las normas procedimentales que sean necesarias para la me-
gistro Administrativo de Transporte en el mes inmediato jor aplicación y control de lo dispuesto en el presente Decreto
anterior. Supremo.
10.2 El OSINERGMIN proporcionará a la Sunat:
a) La relación de los proveedores que cuenten con la
constancia de inscripción en el Registro de Hidro- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
carburos para la comercialización de combustibles
vigente, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
a la fecha de publicación de la presente norma. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
A-100
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
Administración Tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal
precisando y complementando la última modificación del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
(...) Artículo 3
OTRAS DISPOSICIONES
Artículo 1
No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de
INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS COM- débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción
PROBANTES DE PAGO
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19 valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las definidos como tales por el Reglamento.
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, los comprobantes de Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o do-
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas cumentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago,
fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente: pero que consignen los requisitos de información señalados
en el artículo 1 de la presente Ley, no se perderá el derecho
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor utilización de servicios, contratos de construcción e impor-
tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento tación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo
de identidad); el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y hubiera efectuado:
fecha de emisión); i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
la operación; y Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás
total de la operación). requisitos exigidos por el Texto Único Ordenado de la Ley
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
la referida información se hubiere consignado en forma errónea, Consumo.
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y feha-
ciente dicha información.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artículo 2 TRANSITORIAS Y FINALES
OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL
PRIMERA.- APLICACIÓN DE LA LEY
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Para los periodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su los deberes formales relacionados con el Registro de Compras,
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta disposición
su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccio-
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose nales sea ante la Superintendencia Nacional de Administración
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho Tributaria - Sunat, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en Constitucional, así como a las fiscalizaciones en trámite y a las
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o
párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado. verificación por parte de la Administración Tributaria que estén
referidas a dichos periodos.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará
a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado –en la devolución ni la compensación de los pagos que se hubiesen
las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del efectuado.
impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúa antes que la
SEGUNDA.- REGULARIZACIÓN DE ASPECTOS FORMALES
Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación RELATIVOS AL REGISTRO DE LAS OPERACIONES POR LOS
de su Registro de Compras. PERIODOS ANTERIORES A LA VIGENCIA DE LA PRESENTE LEY
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho
N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012. al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento
A-101
CONTADORES & EMPRESAS
que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosa- Administración Tributaria para el cumplimiento de las obliga-
mente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro ciones tributarias.
anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre 4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxi-
que se cumplan con los siguientes requisitos: liares u otros libros contables, tratándose de comprobantes
no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten Compras.
la adquisición.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del ori-
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones ginalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de
consignadas en los comprobantes de pago, usando medios Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros
de pago cuando corresponda. auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario,
tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de otros
3) Que la importación o adquisición de los bienes, servicios o anulados.
contrato de construcción, hayan sido oportunamente decla-
radas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas 6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados
mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la bastará con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.
A-102
Aprueban Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
B-1
CONTADORES & EMPRESAS
los anticipos y pagos a cuenta por tributos –incluidos sus el que resulte mayor, tratándose del servicio de transporte
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de de bienes realizado por vía terrestre.
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33
del Código Tributario– que sean administradas y/o recaudadas La tabla de valores referenciales a que se refiere el
por la SUNAT. párrafo anterior, podrá ser actualizada periódicamente
siguiendo el mismo procedimiento establecido para su
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO aprobación. En caso de que no exista un valor, referencial
N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 01/11/2018.
aprobado, el monto del depósito se determinará aplicando
el porcentaje sobre el importe de la operación.
2.2 La generación de los mencionados fondos se realizará a
INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28605, PUBLICADA
través de depósitos que deberán efectuar los sujetos obli- EL 25/09/2005.
gados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en
las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el Los métodos previstos en los incisos c) y d) solo serán de
Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el aplicación a los servicios de transporte de pasajeros y trans-
numeral 8.4 del artículo 8. porte de bienes realizados por vía terrestre respectivamente,
sin perjuicio de la aplicación de otros métodos previstos en
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
el presente numeral a dichos servicios, de acuerdo a lo que
Nº 013-2018-SUNAT-700000, PUBLICADA EL 04/03/2018, LA INAPLICACIÓN DE establezca la Sunat.
SANCIONES NO EXIME DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR EL DEPÓSITO A QUE
SE REFIERE EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 940. PÁRRAFO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
Artículo 3
4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del numeral
ÁMBITO DE APLICACIÓN anterior, se considerará importe de la operación:
Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV
a) Tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
a) del artículo 3, al valor de venta del bien, retribución
para efecto del Impuesto a la Renta;
por servicio, valor de construcción o valor de venta de
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso bien inmueble determinado de conformidad con lo dis-
a) del artículo 3 de la Ley del IGV; puesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando
la operación no estuviera gravada con dicho impuesto,
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así más el IGV de corresponder.
como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido como importe de la operación al monto que resulte de
en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que
itinerante de comprobantes de pago; y, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IGV integran
la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que
d) corresponda a estos otros conceptos, siempre que este
INCISO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 28605,
monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto
PUBLICADA EL 25/09/2005. en el párrafo anterior.
B-2
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat podrá a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro
establecer las Administradoras de Peaje que, durante de Producción.
el transporte, deberán cumplir con efectuar el cobro del a.2) Con posterioridad a la recepción del bien por par-
monto correspondiente al depósito, a los sujetos obligados te del adquirente, dentro del plazo que señale la
para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en Sunat.
el Banco de la Nación, en la oportunidad, forma y con-
diciones que establezca la Sunat. Cuando las referidas a.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante
entidades realicen la cobranza del monto del depósito, de pago en el Registro de Compras, dentro del
deberán entregar al sujeto obligado la constancia res- plazo que establezca la Sunat.
pectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
la Sunat, la misma que constituirá el documento que
sustenta el servicio de transporte de pasajeros a que a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
hace referencia el numeral 10.4 del artículo 10. el comprobante de pago, lo que ocurra primero, en
el caso del retiro de bienes considerado venta de
ÚLTIMO PÁRRAFO DEL NUMERAL 5.1 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
acuerdo al inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV.
ÚLTIMO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005. b) En el caso de la prestación de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio, dentro
5.2 Los sujetos obligados deberán efectuar el depósito de
del plazo señalado por la Sunat.
acuerdo a lo siguiente:
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador
a) Tratándose del primer y último párrafo del inciso a) del
del servicio.
numeral 5.1, el monto del depósito correspondiente será
detraído del importe de la operación e ingresado en la b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante
cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la de pago en el Registro de Compras, dentro del
Nación a nombre del proveedor, prestador del servicio o plazo que señale la Sunat.
quien ejecute el contrato de construcción. Lo dispuesto
no se aplicará en el caso del primer párrafo del inciso a) b.4) Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas
del numeral 5.1 cuando la Sunat autorice al proveedor a o puntos de peaje de las Administradoras de Peaje,
efectuar el depósito por cuenta de su adquirente, siendo tratándose del servicio de transporte de pasajeros
de aplicación lo señalado en el inciso b). realizados por vía terrestre.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
b) Tratándose del segundo y tercer párrafo del inciso a) EL 25/09/2005.
y de los incisos b) y c) del numeral 5.1, ingresarán el
monto correspondiente en la cuenta bancaria que para c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
tal efecto abrirá el Banco de la Nación a su nombre o
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
efectuarán el pago a las entidades a que se refiere el
segundo párrafo del indicado numeral, el cual será de c.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante
su cargo. de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que señale la Sunat.
NUMERAL 5.2 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
d) En el caso de contratos de construcción:
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total. depósitos a que se refiere el Sistema, siéndoles de aplicación
las disposiciones establecidas por la presente norma para
d.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante el Banco de la Nación.
de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que señale la Sunat.
Artículo 9
d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
7.2 Tratándose del traslado de bienes fuera del Centro de 9.1 El titular de la cuenta debe destinar los montos depositados al
Producción, así como desde cualquier zona geográfica con pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente
beneficio tributario hacia el resto del país, cuando dicho o responsable, a que se refiere el artículo 2.
traslado no se origine en una operación de venta, el depósito
se realizará con anterioridad a dicho traslado. PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
7.3
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005. Tratándose de la importación de bienes, los montos deposi-
tados no pueden ser destinados al pago de los tributos que
Artículo 8 gravan dicha importación, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el país se encuentra sujeta al Sistema o cuando el
DE LAS CUENTAS titular de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen
8.1 A los montos depositados en las cuentas bancarias a que de Buenos Contribuyentes.
se refiere el artículo 2 solo se les podrá dar el destino se-
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
ñalado en el artículo 9. Dichos montos tienen el carácter de LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el párrafo PARTIR DEL 01/11/2018.
siguiente, manteniendo dicho carácter hasta que el Banco DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 1 DE LA SEGUNDA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, LO
de la Nación proceda a hacer efectiva la libre disposición de PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL NUMERAL 9.1 DEL ARTÍCULO 9 DEL
los montos depositados o, en su caso, extornados, conforme DECRETO LEGISLATIVO Nº 940, MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, ES APLICABLE A LOS PAGOS DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA
a lo previsto en el inciso a) del numeral 9.2 y el numeral 9.4 IMPORTACIÓN DE BIENES EFECTUADOS A PARTIR DEL 01/01/2019.
del artículo 9, respectivamente.
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se tendrá
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A en cuenta lo siguiente:
PARTIR DEL 01/11/2018.
B-4
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. a efectuarlos en aplicación del Sistema en calidad de
Dichos montos son considerados de libre disposición adquirente, usuario del servicio o quien encarga la cons-
por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento trucción, en los casos y de acuerdo al procedimiento que
que establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no establezca la Sunat.
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos a
la fecha de presentación de la solicitud: 9.3 El Banco de la Nación ingresa como recaudación los
montos depositados, de conformidad con el procedimien-
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran to que establezca la SUNAT, cuando respecto del titu-
las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamien- lar de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes
to de carácter particular o general que no hayan situaciones:
vencido;
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) a) Las declaraciones presentadas contengan información no
del numeral 9.3 del artículo 9; consistente con las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depósito, excluyendo las operaciones a que
a.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro se refiere el inciso c) del artículo 3.
de Ventas e Ingresos Electrónico y/o el Registro
de Compras Electrónico, no haber cumplido con b) Tenga la condición de domicilio fi scal no habido de
generar los indicados registros o no haberlo efec- acuerdo con las normas vigentes.
tuado de acuerdo a los requisitos, formas, plazos,
condiciones y demás aspectos señalados por la c) No comparecer ante la Administración Tributaria o com-
SUNAT, y parecer fuera del plazo establecido para ello, siempre
que la comparecencia esté vinculada con obligaciones
a.4) Haber incurrido en la infracción contemplada en el tributarias del titular de la cuenta.
numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones con-
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A templadas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1
PARTIR DEL 01/11/2018. del artículo 175, numeral 1 del artículo 176, numeral 1
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 2 DE LA SEGUNDA DISPOSI- del artículo 177 o numeral 1 del artículo 178 del Código
CIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, LO PREVISTO
EN EL PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO a) DEL NUMERAL 9.2 DEL ARTÍCULO 9 DEL Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO Nº 940, MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, ES APLICABLE RESPECTO DE LAS SOLICITUDES DE LIBRE DISPOSICIÓN INCISO d) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
QUE SE PRESENTEN A PARTIR DEL 01/01/2019. N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
B-5
CONTADORES & EMPRESAS
a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan las entidades a que se refiere el último párrafo del numeral
solicitado y obtenido la baja de inscripción en el 5.1 del artículo 5, de acuerdo a lo que establezca la Sunat.
RUC.
NUMERAL 10.4 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren
en proceso de liquidación. A tal efecto, son personas jurí-
Tratándose del servicio de transporte de pasajeros reali-
dicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14
zados por vía terrestre, será de aplicación lo siguiente:
de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepción de los
contratos de colaboración empresarial con contabilidad a) El transportista deberá exhibir y/o entregar, de acuerdo
independiente. a lo que establezca la Sunat, el documento que acredite
el íntegro del depósito a las Administradoras de Peaje al
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con
momento del pago del peaje en las garitas o puntos de
contabilidad independiente, cuando ocurra el término del
peaje que señale la Sunat, debiendo aquellas verificar
contrato.
el cumplimiento del depósito respectivo de acuerdo
d) Otras que la Sunat establezca mediante Resolución de a lo que establezca la Sunat. Dichas entidades reali-
Superintendencia. zarán la verificación e informarán a la Administración
Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se aplicará y condiciones que esta establezca, sin perjuicio de las
lo siguiente: labores de fiscalización de la Sunat.
i. El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90) b) La Sunat podrá establecer que durante el transporte
días calendario. se acredite el depósito o se efectúe el pago del monto
correspondiente al mismo a las Administradoras de
ii. El monto a extornar se determinará deduciendo incluso
Peaje designadas para efectuar dicho cobro, conforme
los importes que hayan sido aplicados contra deuda
a lo dispuesto en el último párrafo del numeral 5.1 del
tributaria con posterioridad a la fecha de presentación
artículo 5.
de la solicitud.
c) Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en
iii. El monto ingresado como recaudación a extornar no
caso de que el transportista no exhiba el documento
generará intereses.
que acredite el íntegro del depósito correspondiente
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia esta- ante las entidades indicadas, este realiza el servicio de
blecerá los requisitos para que proceda el extorno, así como transporte de pasajeros sin el mencionado documento.
el procedimiento para realizar el mismo.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
NUMERAL 9.4 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
10.4 Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes 3. El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% del
permita el traslado de los bienes sin que monto del depósito, sin perjui-
realizados por vía terrestre se sustentarán, además de los se le haya acreditado el depósito a que se cio de la sanción prevista para
documentos requeridos por las normas tributarias corres- refiere el Sistema, siempre que este deba el proveedor en los numerales
pondientes, con el documento que acredite el íntegro del efectuarse con anterioridad al traslado. 1 y 2.
depósito o con la constancia de la cobranza efectuada por
B-6
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA EL c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del
25/09/2005.
artículo 3, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha
b) Regulará lo relativo a los registros, la forma de acreditación, de entrada en vigencia de las normas complementarias a que
exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el alude el artículo 13.
depósito, el tratamiento que debe aplicarse a los depósitos INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
indebidos o en exceso al Sistema, el mecanismo de aplica- EL 25/09/2005.
B-7
CONTADORES & EMPRESAS
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 954, PUBLICADO Las multas que se hubieran pagado no generarán derecho a
EL 05/02/2004. devolución ni compensación.
B-8
Noviembre 2019
h) Venta: A las operaciones señaladas en el inciso a) del artículo n) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
3 de la ley del IGV. en la Internet, regulado por la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, que permite
i) Servicios: A la prestación de servicios en el país comprendidas
realizar operaciones en forma telemática entre el usuario y
en el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV.
la Sunat.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005. INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA R.S. Nº 118-2019/SUNAT, PU-
BLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR DEL 01/06/2019.
B-9
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se
crédito con cargo a la cual se podrán efectuar los depósitos refiere la Ley General de Aduanas, aprobada por
a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 de la Ley, de el Decreto Legislativo Nº 1053 y normas modifi -
acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas con el catorias.
banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En Sunat En tales casos, además de los documentos exigidos por
Virtual figurará la relación de los bancos y de las tarjetas las normas vigentes, el traslado se sustentará con el
con cargo a las cuales se podrá efectuar el depósito, que original de la constancia de depósito correspondiente a
se encuentren habilitados. la operación sujeta al Sistema realizada con anterioridad.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
c) Los traslados que se señalan a continuación, los cuales,
además de los documentos exigidos por las normas
q) Proveedor del bien inmueble: Al sujeto considerado como vigentes, se sustentarán con la exhibición del original o
constructor o empresa vinculada con el constructor para fotocopia de la Declaración Única de Aduanas, Declaración
efectos de la Ley del IGV que realice la operación de venta de Simplificada de Importación, Declaración Simplificada
inmuebles prevista en el primer o segundo párrafo del inciso de Exportación, Manifiesto Internacional de Carga por
d) del artículo 1 de la referida ley, según corresponda, o al Carretera / Declaración de Tránsito Aduanero (MIC / DTA),
sujeto que efectúe la operación señalada en el último párrafo Declaración de Tránsito Aduanero Internacional (DTAI),
del citado inciso. Orden de Embarque, Solicitud de Traslado de Mercancías
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
a CETICOS u otros formatos utilizados en los regímenes
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A aduaneros especiales o de excepción, de ser el caso:
PARTIR DE 01/02/2013.
c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma Zonas Primarias.
legal a la que corresponde, se entenderá referido a la presente c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el
resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar centro de producción.
el artículo o numeral al que pertenece, se entenderá que corres-
ponde al artículo o numeral en el que se menciona. Artículo 3
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
CAPÍTULO II El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones in-
APLICACIÓN DEL SISTEMA A LA VENTA dicadas en el inciso a) del numeral 2.1 del artículo 2, cuando
O TRASLADO DE LOS BIENES SEÑALADOS por dichas operaciones se emitan los siguientes comprobantes
EN EL ANEXO 1 de pago:
B-10
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
5.3 En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00
2.1 del artículo 2, el propietario de los bienes que realice o (Setecientos y 00/100 nuevos soles), salvo en el caso que
encargue el traslado. se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19
y 21 del Anexo 2.
Artículo 6 INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO DEL 01/11/2012.
Tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 044-2011-SUNAT, PUBLICADA EL 22/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL
artículo 2, el depósito se realizará con anterioridad al traslado 01/03/2011 Y SERÁ APLICABLE A AQUELLAS OPERACIONES CUYO NACIMIENTO
de los bienes, salvo que se trate de: DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SE
GENERE A PARTIR DE DICHA FECHA.
Artículo 8 a) El adquirente.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA b) El proveedor, en los siguientes casos:
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones in-
dicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la opera-
siguientes casos: ción sin haberse acreditado el depósito respectivo,
sin perjuicio de la sanción que corresponda al
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
adquirente que omitió realizar el depósito habiendo
PARTIR DEL 01/02/2013. estado obligado a efectuarlo.
B-11
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa c) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la
de Productos. totalidad del importe de la operación, cuando el obligado
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- a efectuar el depósito sea el proveedor del bien inmueble,
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A conforme a lo señalado en el acápite ii) del inciso b) del
PARTIR DEL 01/11/2012.
numeral 10.3 del artículo 10.
10.2 En el retiro considerado como venta al que se refiere el
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV. PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DE 01/02/2013.
10.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante
de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
CAPÍTULO IV
conforme a las normas sobre comprobantes de pago,
permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar APLICACIÓN DEL SISTEMA A LOS CONTRATOS
gasto o costo para efecto tributario. DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SEÑALADOS
EN EL ANEXO 3
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse Artículo 12
por la operación, conforme a las normas sobre compro- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
bantes de pago, no permita ejercer el derecho a crédito
Estarán sujetos al sistema los contratos de construcción y ser-
fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
vicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjui- TIÍTULO DEL CAPÍTULO IV Y ARTÍCULO 12 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA
cio de la sanción que corresponda al adquirente que EL 31/10/2010.
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado
a efectuarlo.
Artículo 13
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
PARTIR DE 01/02/2013.
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indi-
cadas en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
Artículo 11
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
(setecientos y 00/100 nuevos soles).
Tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 7, el
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
depósito se realizará:
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
11.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto usuario o quien encargue la construcción sea una entidad
del Impuesto a la Renta: del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013. INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
B-12
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
CAPÍTULO V
vii) Las empresas del sistema financiero y de se- Cualquiera.
guros y las cooperativas de ahorro y crédito no DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS
autorizadas a captar recursos del público que se OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
encuentren bajo el control de la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
Artículo 17
das de Fondos de Pensiones.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS
Acápite vii) incorporado por el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución de Superintenden- AL SISTEMA
cia N° 312-2018-SUNAT, publicada el 31/12/2018.
17.1 En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará
viii) La Iglesia Católica. Arrendamiento y/o subarren- el siguiente procedimiento:
damiento de inmuebles.
a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su
INCISO MODIFICADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nación
MODIFICATORIA, DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2017-SU- a nombre de los sujetos a los que se refiere el artículo
NAT, PUBLICADA EL 30/11/2017. TAL MODIFICATORIA ENTRARÁ EN VIGENCIA
A PARTIR DEL 01/07/2018. 6 de la Ley, según el caso, en el momento establecido
en la presente resolución.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construcción b) Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar
tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo por alguna de las siguientes modalidades, de confor-
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. midad con lo dispuesto en el numeral 17.3:
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- b.1) En el Banco de la Nación
DENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 01/12/2010. i) Utilizando el número de pago de detracciones:
En este caso, el sujeto obligado a realizar
e) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a
el depósito debe registrar la información del
deducir gasto en los casos señalados en el inciso a) del
depósito en SUNAT Operaciones en Línea,
segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la
generar el número de pago de detracciones y
Renta.
realizar la cancelación del íntegro del(de los)
INCISO INCORPORADO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO- depósito(s) en los diversos canales de atención
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT,
PUBLICADA EL 15/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/05/2017. del Banco de la Nación (agencias, agentes
corresponsales o en el canal electrónico que
la citada entidad habilite para el depósito de
Artículo 14
las detracciones) proporcionando al banco el
MONTO DEL DEPÓSITO citado número.
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se El(los) depósito(s) se acredita(n) mediante la
indican en el Anexo 3 para los contratos de construcción y para constancia generada en SUNAT Operaciones
cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe en Línea una vez que el Banco de la Nación
de la operación. comunique a la SUNAT la cancelación del(de
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- los) depósito(s). La constancia se imprime en
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010. dos (2) ejemplares, uno de ellos será el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la
Artículo 15 copia correspondiente al titular de la cuenta,
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO no siendo de aplicación las disposiciones refe-
En los contratos de construcción y servicios indicados en el ridas a la copia SUNAT y Banco de la Nación
artículo 12, los sujetos obligados a efectuar el depósito son: contenidas en la presente norma. Cuando el
sujeto obligado sea el titular de la cuenta puede
a. El usuario del servicio o quien se encarga de la construcción. imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia,
salvo que de conformidad con lo dispuesto en
b. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de cons-
la presente resolución deba entregar o poner a
trucción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación
disposición el original o una copia de la misma.
sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al usuario del servicio o quien ii) Directamente en las agencias del Banco de la
encarga la construcción que omitió realizar el depósito ha- Nación. Esta modalidad solo puede ser utilizada
biendo estado obligado a efectuarlo. cuando:
ii.1) El sujeto obligado a realizar el(los)
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010. depósito(s) se identifique con un documento
de identidad distinto al documento nacional
Artículo 16 de identidad y no tenga la obligación de
obtener un número de RUC.
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Tratándose de los contratos de construcción y servicios indicados ii.2) Se presente una situación no imputable al
en el artículo 12, el depósito se realizará: sujeto obligado que impida la generación
del número de pago de detracciones, o
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del ser- ii.3) Se produzca el rechazo del depósito utili-
vicio o a quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro zando el número de pago de detracciones
del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se a que se refiere el segundo párrafo del
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro numeral 4 del inciso a.1) del literal a) del
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a numeral 17.3.
efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del
artículo 15. En estos casos, el depósito de la detracción
se acredita mediante una constancia propor-
b. Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la to- cionada por dicha entidad, la cual contiene la
talidad del importe de la operación, cuando el obligado a información mínima establecida en el numeral
efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b) del 18.1 del artículo 18.
artículo 15. La constancia se emite en un (1) original y
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- tres (3) copias por cada depósito, las que
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010. corresponden al sujeto obligado a realizar el
B-13
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
depósito, al Banco de la Nación, al titular de INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 310-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 11/11/2015 Y VIGENTE A PARTIR
la cuenta y a la SUNAT, respectivamente. DEL 12/11/2015.
a) En el Banco de la Nación:
En todos los casos, la copia de la constancia de depósi-
tos correspondiente a la Sunat deberá ser exhibida y/o a.1) Utilizando el número de pago de detracciones:
entregada a dicha entidad cuando esta así lo requiera. 1) De los requisitos
B-14
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
El sujeto obligado a efectuar el(los) depósito(s) iii) Haya sido utilizado anteriormente para efec-
debe previamente contar con el código de usua- tuar otro depósito.
rio y la clave de acceso a SUNAT Operaciones También la rechazará cuando no se pueda
en Línea. establecer comunicación con el sistema de la
2) De la generación del número de pago de de- SUNAT.
tracciones en SUNAT Operaciones en Línea El 5) De la constancia de depósito
sujeto que efectúa el(los) depósito(s) debe: Una vez que el Banco de la Nación comunique a
i) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea de la SUNAT la cancelación del(de los) depósito(s),
acuerdo con lo dispuesto en la Resolución el sistema SUNAT Operaciones en Línea genera
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT la constancia que acredita el(los) depósito(s) de
y normas modificatorias. la detracción y contiene la información estable-
cida en el numeral 18.1 del artículo 18.
ii) Ubicar la opción “Pago de detracciones” y seguir
las instrucciones del sistema a fin de ingresar Dicha constancia puede imprimirse y/o enviarse al
la información mínima señalada en el numeral correo electrónico que se indique al sistema.
18.1 del artículo 18 para efectuar depósitos en
a.2) Directamente en las agencias del Banco de la
la modalidad individual o masiva.
Nación:
Tratándose de la modalidad masiva, se pue-
1) Utilización de formatos o USB
den realizar hasta treinta (30) depósitos
siempre que la cancelación del importe total En esta modalidad el sujeto obligado puede
de los depósitos se efectúe en una única utilizar:
transacción bancaria. La SUNAT publica, i) Formato para depósito de detracciones: En
a través de SUNAT Virtual, el instructivo este caso se utiliza un (1) formato por cada
correspondiente indicando la estructura del depósito a realizar, el cual es proporcionado
archivo que deberá ser elaborado previa- por el Banco de la Nación a través de su
mente a la generación del número de pago red de agencias o puede ser impreso por el
de detracciones. sujeto obligado descargándolo del portal en
iii) Generar el número de pago de detracciones la internet del citado banco (www.bn.com.
siguiendo las indicaciones del sistema, el pe) o de SUNAT Virtual. En dicho formato se
cual puede imprimirse y/o enviarse al correo detalla la información mínima indicada en el
electrónico que se indique al sistema. numeral 18.1 del artículo 18.
El número de pago de detracciones tiene una ii) USB: En este caso, el citado dispositivo con-
vigencia de cinco (5) días calendario, contados tiene el archivo cuya estructura se elabora
desde la fecha de su generación. La fecha lí- de acuerdo con el instructivo publicado en
mite para que el sujeto obligado cancele el(los) SUNAT Virtual. En dicho archivo se detalla la
depósito(s) en el Banco de la Nación se visualiza información mínima establecida en el numeral
en SUNAT Operaciones en Línea. 18.1 del artículo 18.
3) De la cancelación del (de los) depósito(s) en el Solo puede utilizarse USB cuando se realicen
Banco de la Nación diez (10) o más depósitos de acuerdo con lo
siguiente:
El sujeto obligado cancela el(los) depósito(s)
proporcionando al Banco de la Nación el número ii.1) Depósitos efectuados en una (1) o
de pago de detracciones. más cuentas abiertas en el Banco de
la Nación, cuando el sujeto obligado a
El(los) depósito(s) se puede(n) cancelar en efectuarlos sea el adquirente del bien,
efectivo, mediante cheque del Banco de la el usuario del servicio o quien encarga
Nación o cheque certificado o de gerencia de la construcción.
otras empresas del sistema financiero, así como
mediante transferencia de fondos desde otra ii.2) Depósitos efectuados en una (1) cuenta
cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta abierta en el Banco de la Nación, cuando
a las cuentas del sistema, de acuerdo con lo el sujeto obligado a efectuarlos sea el
que establezca tal entidad. titular de dicha cuenta.
Se debe cancelar el íntegro del monto del de- Una vez presentado el USB al Banco de la Nación,
pósito individual o el íntegro de la suma de los este debe entregar al sujeto obligado un reporte
depósitos masivos en una única transacción de conformidad o de rechazo en caso se presente
bancaria. Cuando el depósito se realice con cualquiera de las situaciones señaladas en el
cheque, únicamente se debe utilizar un cheque. numeral 3). La relación de agencias del Banco
de la Nación habilitadas para recibir el USB es
De no mediar ninguna de las causales de recha- difundida a través de SUNAT Virtual.
zo, el Banco de la Nación entrega como cons-
tancia de la transacción bancaria, el “Formulario 2) De la cancelación del (de los) depósito(s):
1669 - Boleta de pago NPD”, que contiene los El(los) depósito(s) se puede(n) cancelar en
datos de identificación del sujeto que cancela efectivo, mediante cheque del Banco de la
el(los) depósito(s), el número de pago de detrac- Nación o cheque certificado o de gerencia de
ciones, el importe cancelado, la fecha en que otras empresas del sistema financiero. También
se realiza la cancelación, el número de orden se puede(n) cancelar mediante transferencia de
del formulario y, de ser el caso, el número del fondos desde otra cuenta abierta en el Banco
cheque y el banco emisor del cheque. de la Nación, distinta a las cuentas del sistema,
4) Causales de rechazo de acuerdo con lo que establezca tal entidad.
El Banco de la Nación rechazará la cancelación Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más
del (de los) depósito(s) utilizando el número de cuentas utilizando USB y el monto de dichos
pago de detracciones cuando el referido número: depósitos se cancele mediante cheque(s), el
sujeto obligado a efectuar el depósito debe
i) Se encuentre fuera del plazo de vigencia. adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación
ii) Haya sido anulado. detallando lo siguiente:
B-15
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
4) De la constancia de depósito:
ii. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta
La constancia de depósito debe ser emitida por el
afiliada.
Banco de la Nación de acuerdo con lo siguiente:
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no
i) Cuando se utilicen formatos para depósitos
cuenta con una línea de crédito suficiente para
de detracciones, la constancia de depósito
es el documento autogenerado por el Ban- efectuar el depósito.
co de la Nación en base a la información iv. La estructura del archivo que contiene la in-
consignada en dicho formato por el sujeto formación, no es la indicada en el instructivo
obligado a efectuar el depósito. La citada publicado por la Sunat.
constancia debe ser sellada y entregada v. No se puede establecer comunicación con el
por dicho banco al mencionado sujeto al banco u operador de la cuenta afiliada selec-
momento de realizar el depósito. cionada por el sujeto que efectúa el depósito.
ii) Cuando se utilice USB, la constancia de
depósito debe ser entregada al sujeto obli- Cuando se rechace la operación por cualquiera de
gado a efectuar el depósito, dentro de los las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no
tres (3) días hábiles siguientes de realizado se considerará realizado el depósito.
el depósito, en la agencia del Banco de la b.4) De la constancia de depósito:
Nación en la que fue presentado.
La constancia de depósito será generada por Sunat
En ambos casos, la constancia de depósito Operaciones en Línea y contendrá la información
debe contener la información mínima señalada mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo
en el numeral 18.1 del artículo 18, así como el 18, así como el respectivo número de orden.
respectivo número de orden.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
LITERAL A) MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESO- DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 216-2019-SUNAT, PUBLICADO EL 30/10/2019
Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/10/2019
Artículo 18
b) A través de Sunat Virtual
DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
b.1) De los requisitos:
18.1 La constancia de depósito deberá contener como mínimo
Para poder realizar el depósito a través de Sunat
la siguiente información:
Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente: a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
B-16
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC deberá ser consignada con anterioridad al traslado
del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta de los bienes, mientras que en el caso de las opera-
realizada a través de la Bolsa de Productos, en cuyo ciones referidas a los bienes, servicios y contratos
caso no será obligatorio consignar dicha información. de construcción detallados en los Anexos 2 y 3 podrá
c) Fecha e importe del depósito. ser consignada hasta la fecha en que se origine la
obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el de- de las operaciones referidas a los bienes descritos
pósito. En caso dicho sujeto no cuente con número de en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso
RUC, se deberá consignar su número de DNI, y solo en la referida información deberá consignarse hasta
caso no cuente con este último se consignará cualquier la fecha en que se habría originado la obligación
otro documento de identidad. tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exo-
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea nerados de dicho impuesto.
el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
ejecuta el contrato de construcción por haber recibido Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
16/10/2017.
la totalidad del importe de la operación sin que se haya
acreditado el depósito respectivo, se consignará la 18.3 La constancia de depósito carece de validez cuando no figure
información señalada en el párrafo anterior respecto en los registros del Banco de la Nación o en los registros de
del adquirente del bien, usuario del servicio o quien la SUNAT si el(los) depósito(s) se realizó(aron) utilizando el
encarga la construcción. número de pago de detracciones, o cuando la información
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por que contiene no corresponda a la proporcionada por el citado
el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado banco o a la registrada en la SUNAT, con excepción de la
en el Anexo 4. información prevista en los literales e), f) y g) del numeral
18.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido
INCISOS d) Y e) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010. por la operación sujeta al sistema pueda acreditarse que se
trata de un error al consignar dicha información.
f) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual NUMERAL 18.3 MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1 DEL ARTÍCULO 2 DE LA
se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 216-2019-SUNAT, PUBLICADO EL
30/10/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/10/2019.
Anexo 5.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación 18.4 El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto
sujeta al Sistema que origina el depósito, entendiéndose obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro
como tal: de Compras el número y fecha de emisión de las constan-
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de cias de depósito correspondientes a los comprobantes de
servicios o contratos de construcción gravados con pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en
el IGV, al mes y año correspondiente a la fecha dicho registro.
en que el comprobante de pago que sustenta la NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
operación o la nota de débito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero. Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados o computarizados de contabilidad, no será necesario
del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera anotar el número y la fecha de emisión de la constancia
categoría, al mes y año correspondiente a la fecha de depósito en el Registro de Compras, siempre que en
en que el comprobante de pago que sustenta la el sistema de enlace se mantenga dicha información y se
operación o la nota de débito que la modifica se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero. los cuales se efectuó el depósito.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes a que
se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo Artículo 19
2, al año y mes de la fecha en que se efectúa el DEL COMPROBANTE DE PAGO
depósito.
19.1 Los comprobantes de pago que se emitan por las opera-
INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ciones sujetas al Sistema:
Nº 246-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
a) No podrán incluir operaciones distintas a estas.
18.2 En el original y las copias de la constancia de depósito, o en b) Deben consignar, como información no necesariamente
documento anexo a cada una de estas, se deberá consignar impresa, la frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago
la siguiente información de los comprobantes de pago y de Obligaciones Tributarias”.
guías de remisión emitidas respecto de las operaciones por INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA R.S. Nº 118-2019/SUNAT, PU-
las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria BLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR DEL 01/06/2019.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los 20.1 Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2
bienes señalados en el Anexo 1, dicha información de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda
B-17
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará 22.2 El titular de la cuenta utiliza dichos cheques para el pago
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por de las deudas tributarias a que se refiere el numeral 2.1
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras del artículo 2 de la Ley que mantenga en calidad de con-
Privadas de Fondos de Pensiones: tribuyente o responsable.
a) En la fecha en que se origine la obligación tributaria del 22.3 A petición del titular de la cuenta, el Banco de la Nación
IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, puede certificar la existencia de fondos disponibles con
lo que ocurra primero; o, referencia al cheque no negociable indicado en el numeral
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes des- 22.1, siempre que aquel tenga deuda pendiente de pago
critos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la fecha en por deuda tributaria aduanera y hasta el límite del monto
que se habría originado la obligación tributaria del IGV si de dicha deuda.
no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A
en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero. PARTIR DEL 01/06/2019.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
Artículo 23
20.2 En los días en que no se publique el referido tipo de cambio,
INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE
se utilizará el último publicado. LA NACIÓN
El Banco de la Nación deberá remitir a la Sunat, dentro de los
Artículo 21 primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación con-
DE LAS CUENTAS teniendo la información correspondiente al mes anterior que se
21.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada detalla a continuación:
titular a solicitud de este, el mismo que deberá contar con a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la Ley,
número de RUC. indicando la fecha de apertura, el nombre, denominación o
razón social y número de RUC del titular.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un
estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y
por los sujetos obligados. número de cada constancia de depósito, el número de RUC o,
de no contar con este último, el DNI o cualquier otro documento
21.2 El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación de identidad del sujeto que efectúa el depósito, así como sus
de la Sunat al Banco de la Nación y en ningún caso podrá apellidos y nombres, denominación o razón social.
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
21.3 En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien TENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR
DEL 01/06/2019.
encarga la construcción no pueda efectuar el depósito,
debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos
ejecuta el contrato de construcción no hubiera cumplido y retiros efectuados en las cuentas.
con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar
d) Código de bien, servicio o contrato de construcción por el
dicha situación a la Sunat a fin que esta solicite al Banco
que se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
de la Nación la apertura de la cuenta de oficio.
Anexo 4.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado en e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de
el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
Zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación
f) El importe de los montos considerados de libre disposición
o razón social y número de RUC de su proveedor, prestador
efectivamente liberados por cada cuenta, así como los montos
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
cuya liberación no se hizo efectiva por haber transcurrido el
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera plazo de quince (15) días hábiles a que se refiere el inciso d)
abierto la cuenta de oficio deberán realizar los trámites del numeral 25.3 del artículo 25.
complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
disponer de los fondos depositados para el pago de los TENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR
DEL 01/06/2019.
conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010. La información referida en el párrafo anterior puede ser remitida
a través de medios digitales y/o electrónicos, entre otras formas,
21.4 Ninguna autoridad o entidad pública o privada, bajo respon- de acuerdo con lo que indique la Sunat.
sabilidad, puede ordenar cualquier medida que afecte el
carácter intangible e inembargable de los montos depositados PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR
en las cuentas de detracciones. De ordenarse tal medida, el DEL 01/06/2019.
Banco de la Nación debe comunicarla inmediatamente a la
Sunat a través de medios electrónicos en el día que le fuera Tratándose de los depósitos realizados utilizando el número de
notificada dicha medida, adjuntando la información respectiva, pago de detracciones, no se exigirá que el Banco de la Nación
a fin de que se adopten las acciones correspondientes. remita la información señalada en los literales b), d) y e).
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESO-
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SU- LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 216-2019-SUNAT, PUBLICADO EL 30/10/2019
PERINTENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/10/2019.
PARTIR DEL 01/06/2019.
Artículo 22 Artículo 24
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
DE LAS CHEQUERAS
24.1 De acuerdo con lo establecido en el numeral 9.1 del artículo
22.1 Para el destino de los montos depositados establecido en el 9 de la Ley, los montos depositados en la cuenta solo
numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley, el Banco de la Nación emite pueden ser destinados por su titular para el pago de las
chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no deudas tributarias a que se refiere el numeral 2.1 del artículo
negociables, en los cuales se indica de manera preimpresa 2 de la Ley que mantenga en calidad de contribuyente o
que se emiten a favor de “SUNAT/Banco de la Nación”. responsable.
B-18
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
24.2 Bajo ningún supuesto se pueden utilizar los montos de- ii) Número de RUC y los apellidos y nombres, de-
positados en la cuenta para el pago de obligaciones de nominación o razón social de cada una de las
terceros, en cuyo caso es de aplicación la sanción prevista partes del contrato de colaboración empresarial
en el punto 4 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley. sin contabilidad independiente;
24.3 Conforme a lo establecido en el cuarto párrafo del numeral iii) Número de cuenta de detracciones del ope-
9.1 del artículo 9 de la Ley, a fin de disponer de los montos rador y de cada una de las partes del contra-
depositados en la cuenta y darles el destino señalado en el to de colaboración empresarial sin contabilidad
numeral 24.1, el titular puede utilizar los cheques no nego- independiente;
ciables o certificados a que se refieren los numerales 22.1 iv) Mes al que corresponden los depósitos respecto
o 22.3 del artículo 22, respectivamente, o realizar el pago de los cuales se solicita la distribución;
de sus deudas tributarias a través de Sunat Operaciones
en Línea según lo previsto en el numeral 4 del artículo 2 de v) Monto total de los depósitos respecto de los cuales
la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y se solicita la distribución, y
normas modificatorias. vi) Monto a distribuir a cada una de las partes del
24.4 Los montos depositados en la cuenta del operador del contrato de colaboración empresarial sin con-
contrato de colaboración empresarial sin contabilidad tabilidad independiente, de acuerdo con sus
independiente, por las operaciones sujetas al Sistema respectivos porcentajes de participación en el
efectuadas en virtud de dicho contrato, pueden ser ob- referido contrato.
jeto de distribución a favor de las partes contratantes, de El operador del contrato de colaboración empresarial
acuerdo con lo señalado a continuación, sin perjuicio de sin contabilidad independiente solo puede presen-
los procedimientos para solicitar la libre disposición de los tar una “Solicitud de distribución de depósitos” por
montos depositados a que se refiere el artículo 25: cada mes y por cada contrato en el que tenga tal
a) Comunicación de acogimiento al sistema de distribución calidad.
de depósitos En caso el operador del contrato de colaboración em-
El operador del contrato de colaboración empresarial presarial sin contabilidad independiente no cumpla
sin contabilidad independiente debe presentar ante con los requisitos establecidos en el segundo párrafo
la Sunat la “Comunicación de acogimiento al sistema del presente inciso, la Sunat notificará a dicho opera-
de distribución de depósitos”, en la que conste la dor a efecto de que subsane el(los) error(es) y/o la(s)
voluntad de las partes que lo han suscrito de aco- omisión(es) detectada(s) dentro del plazo de tres (3)
gerse al referido sistema, en la mesa de partes de días hábiles computados a partir del día siguiente de
la intendencia, oficina zonal o de cualquier centro de la notificación.
servicios al contribuyente a nivel nacional, debiendo Dentro del plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a
adjuntar una fotocopia del indicado contrato. Dicha la fecha de presentación de la “Solicitud de distribución
comunicación debe contar con la firma legalizada de depósitos” o de la subsanación a que se refiere el
notarialmente de cada una de las partes, de sus re- párrafo anterior, la Sunat emite y notifica la resolución
presentantes legales acreditados en el RUC o de las que aprueba dicha solicitud cuando verifique que
personas que acrediten su representación mediante el operador del contrato de colaboración empresa-
poder otorgado por documento público o privado –con rial sin contabilidad independiente ha cumplido con
firma legalizada por notario público o autenticada por los requisitos señalados en el segundo párrafo del
fedatario designado por la SUNAT– o, de acuerdo presente inciso; caso contrario, deniega la misma,
con lo previsto en las normas que otorgan dichas así como en el caso que la cuenta de detracciones
facultades, según corresponda. del operador no posea los fondos suficientes para
La comunicación señalada en el párrafo anterior cons- proceder a la distribución de depósitos conforme a
tituye requisito previo para solicitar la distribución de lo solicitado.
depósitos a que se refiere el inciso siguiente. Al día hábil siguiente de notificada la resolución res-
b) Solicitud de distribución de depósitos pectiva, la Sunat comunica al Banco de la Nación las
solicitudes que hayan sido aprobadas, a fin de que dentro
El operador del contrato de colaboración empresarial sin
del día hábil siguiente de dicha comunicación proceda a
contabilidad independiente debe presentar ante la Sunat
la distribución de los depósitos, siempre que a la fecha
la “Solicitud de distribución de depósitos”, en la mesa
de la distribución existan los fondos suficientes para
de partes de la intendencia, oficina zonal o de cualquier
realizarla.
centro de servicios al contribuyente a nivel nacional.
Dicha solicitud debe contar con la firma del operador, ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA R.S. Nº 118-2019/SUNAT,
PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR DEL 01/06/2019.
de su representante legal acreditado en el RUC o de
la persona que acredite su representación mediante
poder otorgado por documento público o privado –con Artículo 25
firma legalizada por notario público o autenticada por SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO-
fedatario designado por la Sunat– o, de acuerdo con lo SITADOS
previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
25.1 Procedimiento general
según corresponda.
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados
La solicitud señalada en el párrafo anterior debe ser en las cuentas del Banco de la Nación se observará el
presentada mensualmente dentro de los primeros cinco siguiente procedimiento:
(5) días hábiles del mes siguiente a aquel al que corres-
ponden los depósitos que son objeto de distribución, a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
debiéndose adjuntar una fotocopia de los comprobantes durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego
de pago físicos que dieron origen a dichos depósitos, así que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el artículo 2 de la Ley, serán considerados
como indicar el número de las constancias de depósito
de libre disposición.
respectivas. Dicha solicitud debe contener la siguiente
información: INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A
i) Número de RUC y los apellidos y nombres, deno- PARTIR DEL 01/04/2015.
B-19
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere
o la calidad de agentes de retención del Régimen el inciso a), según sea el caso.
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución I N C I SO M OD I FI CAD O POR L A RESOLUC I Ó N D E SUPER I NTEN D EN C IA
de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
B-20
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta
sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido
corresponda. durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
de la verificación de dichas situaciones por parte de la
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A Sunat.
PARTIR DEL 01/11/2012.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista
25.3 Trámite del procedimiento general y especial en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias,
a) El titular de la cuenta debe presentar ante la Sunat la salvo que estas sean subsanadas mediante la pre-
solicitud de libre disposición de los montos depositados sentación de una declaración rectificatoria, con ante-
mediante un escrito, en la mesa de partes de la inten- rioridad a cualquier notificación de la Sunat sobre el
dencia, oficina zonal o de cualquier centro de servicios particular:
al contribuyente a nivel nacional, o a través de Sunat b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV
Operaciones en Línea, debiendo indicar la siguiente que se consigne en la declaración correspondiente
información: al período evaluado sea inferior al importe de las
i) Número de RUC; operaciones de venta, prestación de servicios
ii) Apellidos y nombres, denominación o razón social; o contratos de construcción correspondientes a
ese período respecto de las cuales se hubieran
iii) Domicilio fiscal; efectuado los depósitos. Para determinar este
iv) Número de cuenta, y último importe se tomarán en cuenta aquellos
v) Tipo de procedimiento. depósitos en cuyas constancias se consigne, de
acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
El escrito señalado en el párrafo anterior debe contar 18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado,
con la firma del titular de la cuenta, de su representante excluyendo a este efecto los depósitos efectuados
legal acreditado en el RUC o de la persona que acre- por operaciones a que se refiere el inciso c) del
dite su representación mediante poder otorgado por numeral 2.1 del artículo 2.
documento público o privado –con firma legalizada por b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV
notario público o autenticada por fedatario designado por que se consigne en la declaración correspondiente
la Sunat– o, de acuerdo con lo previsto en las normas al período evaluado sea inferior al importe de las
que otorgan dichas facultades, según corresponda. operaciones de venta exoneradas del IGV corres-
b) Si a la fecha de presentación de la solicitud se pondientes a ese período respecto de las cuales se
observa el incumplimiento de alguna(s) de las con- hubieran efectuado los depósitos. Para determinar
diciones establecidas en la presente norma para este último importe se tomarán en cuenta aquellos
la libre disposición de los montos depositados, el depósitos en cuyas constancias se consigne, de
solicitante puede consignar el(los) motivo(s) por acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
el(los) cual(es) considera que no le corresponde(n) 18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado,
tal(es) observación(es). excluyendo a este efecto los depósitos efectuados
por operaciones a que se refiere el inciso c) del
c) Una vez que la Sunat verifique el cumplimiento de lo numeral 2.1 del artículo 2.
establecido en la presente norma para la libre disposi-
MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
ción de los montos depositados, emite una resolución Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
aprobando la solicitud presentada; caso contrario,
deniega la misma. La resolución es notificada de b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto
conformidad con lo dispuesto en el artículo 104 del a la Renta que se consigne en las declaraciones
Código Tributario. de dicho impuesto, sea inferior al importe de las
d) En caso se emita una resolución aprobatoria, el solici- operaciones de venta, prestación de servicios o
tante debe hacer efectiva la liberación dentro del plazo contratos de construcción respecto de las cuales
se hubiera efectuado el depósito.
de quince (15) días hábiles siguientes a aquel en el que
se efectuó su notificación. INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
e) En el día de notificada al solicitante la resolución DEL 01/11/2012.
respectiva, la Sunat comunica al Banco de la Nación
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3
las solicitudes que hayan sido aprobadas, indicando
del artículo 9 de la Ley, se presentará cuando el titular
el plazo máximo que tiene dicho solicitante para hacer
de la cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no
efectiva la liberación de acuerdo con lo establecido en
habido a la fecha de la verificación de dicha situación
el inciso anterior. por parte de la Sunat.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 118-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 31/05/2019, VIGENTE A PARTIR d) Tratándose de la infracción contenida en el numeral
DEL 01/06/2019.
1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se
refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la
Artículo 26
Ley, se considerará la omisión a la presentación de
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAU- las declaraciones correspondientes a los siguientes
DACIÓN conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane
26.1 Los montos depositados serán ingresados como recauda- dicha omisión hasta la fecha en que la Sunat comu-
ción cuando respecto del titular de la cuenta se presente nique el inicio del procedimiento de ingreso como
cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 recaudación:
del artículo 9 de la Ley, para lo cual se deberá tener en d.1) IGV - Cuenta propia.
cuenta lo siguiente:
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artículo 9 de
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
la Ley, serán aquellas que se produzcan a partir de la vigen-
cia de la presente resolución. Lo dispuesto no se aplicará a la d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo categoría.
9 de la Ley y a la infracción contemplada en el numeral 1 del d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el inciso d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
B-21
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable en El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
la medida que los titulares de las cuentas estén obligados Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá con-
a presentar las declaraciones por los conceptos antes siderar el número entero que resulte de aplicar los porcentajes
mencionados. establecidos para los contratos de construcción y para cada bien
INCISO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO- o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operación, y
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 375-2013-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2014.
emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al
primer decimal:
e) 1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá
INCISO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- igual, suprimiéndose el decimal.
DENCIA Nº 178-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará
26.2 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los a la unidad inmediata superior.
montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo se- DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 13 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
ñalado por la Sunat. INTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
B-22
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
A PARTIR DEL 01/01/2015, TODOS LOS BIENES DEL ANEXO 1 QUEDAN EXCLUIDOS DEL SISTEMA, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 343-2014-SUNAT.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00
y huevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
1 Recursos hidrobiológicos Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, 4% (1)
moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Solo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Solo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Solo “pellets” de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
2 Maíz amarillo duro 4% (2)
e) Solo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Solo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Solo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Solo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro,
incluso en “pellets”, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
Algodón en rama sin Algodón en rama sin desmotar contenidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera
3 9% (3)
desmotar renunciado a la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.93.00.00. 10% (4)
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. 10% (5)
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/
2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00, 4017.00.00.00,
4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00,
6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
Residuos, subproductos, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
desechos, recortes, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
6 desperdicios y formas 15% (6)
Se incluye en esta definición lo siguiente:
primarias derivadas de
a) Solo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
los mismos
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso
A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo,
cinc, estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00. (7)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera
Bienes gravados con el IGV,
7 renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas 10% (8)
por renuncia a la exoneración
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
Carne y despojos comes-
9 Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00. 4% (9)
tibles
11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. 10% (10)
Harina, polvo y “pellets” de
pescado, crustáceos, molus-
12 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00. 4% (11)
cos y demás invertebrados
acuáticos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artículo 34 del Reglamento de la Ley
13 Embarcaciones pesqueras 9% (12)
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos
en las mencionadas partidas.
Solo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
14 Leche 4% (13)
exoneración del IGV.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
15 Madera 4% (14) (15)
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Esta definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. 10% (16)
16 Oro gravado con el IGV
c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado
a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
B-23
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su regla-
mento, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada ley;
Intermediación labo-
1 a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediación laboral; o, 12% (1)
ral y tercerización
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo estos no realizan labores en el
centro de trabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero.
B-24
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b)
3 reparación de bienes 12% (3)
del artículo 3 de la Ley del IGV.
muebles
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
Otros servicios
5 d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414). 12% (6) (7)
empresariales
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes media-
dores de comercio, de conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:
6 Comisión mercantil a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. 10% (8) (9)
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepción.
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabri-
cación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definición, a la venta de bienes cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los
Fabricación de mismos. No se incluye en esta definición:
7 10% (10)
bienes por encargo a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente Disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: Etiquetas, hangtags, stic-
kers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien Intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.
Servicio de transpor- Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de
8 10% (11) (12)
te de personas conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que
9 4% (13) (14)
construcción consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario.
A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida
en algún otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N° 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este, prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-Mincetur.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y
Demás servicios 12% (15) (16)
10 normas modificatorias.
gravados con el IGV (17) (18)
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/Sunat
y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada
por el Decreto Ley Nº 25844. (19)
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al
amparo de los Decretos Leyes Nºs 22774 y 22775 y normas modificatorias, y de la Ley Nº 26221 y normas modificatorias. (19) (20)
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias. (19)
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios. (19)
m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor. (21) (22)
B-25
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
ANEXO 4(*)
TIPOS DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar y melaza de caña(**)
003 Alcohol etílico(**)
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
007 Caña de azúcar(**)
008 Madera
009 Arena y piedra
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración(***)
012 Intermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
016 Aceite de pescado(***)
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
023(****) Leche
B-26
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
(*) Anexo sustituido por el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(**) Código incorporado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 246-2017-SUNAT, publicada el 04/10/2017 y vigente a partir del 16/10/2017.
(***) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 082-2018-SUNAT, publicada el 18/03/2018, vigente a partir del 01/04/2018 y aplicable a la venta de bienes y al retiro
considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de esa fecha.
(****) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT, publicada el 10/06/2018, vigente a partir del 16/06/2018 y aplicable a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(*****) Código considerando la incorporación del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 130-2019/SUNAT, publicada el 27/06/2019 y vigente a partir del 01/08/2019 y aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
ANEXO 5
TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN
01(1)(2) Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
03
origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos.
05(3) Venta de bienes exonerada del IGV.
B-27
Procedimiento de Ingreso como Recaudación de los Fondos
Depositados en la Cuenta de Detracciones
B-28
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 184-2017-SUNAT
Una vez presentado el Formulario Virtual Nº 4702, la Sunat 6.3 La notificación que se realice a través de Notificaciones
emite una constancia de presentación la cual es depositada SOL se efectúa en la oportunidad señalada en el inciso a)
en el buzón electrónico del titular de la cuenta. del párrafo 4.2 del artículo 4.
En el mencionado formulario figura el correo electrónico de 6.4 La SUNAT comunica al Banco de la Nación los importes
la Sunat al cual el titular de la cuenta puede remitir archivos, que deben ser ingresados como recaudación, respecto
cuya extensión corresponda a la de formato de documento de aquellas resoluciones notificadas a los titulares de las
portátil (PDF), que contengan copias de escritos y/o documen- cuentas.
tos que considere necesarios para sustentar sus descargos,
debiendo indicar el número de la comunicación y el número
de orden del Formulario Virtual Nº 4702 presentado.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
El titular de la cuenta que por razones de caso fortuito o fuerza
mayor presentadas el último día del plazo esté imposibilitado
de presentar sus descargos conforme a lo dispuesto en este ÚNICA.- VIGENCIA
numeral puede presentarlos el día hábil siguiente en la forma La presente resolución rige a partir del 7 de agosto de 2017:
señalada en este numeral o en la forma consignada en el a) Para aquellos titulares de cuentas que pertenezcan al direc-
siguiente numeral. torio de principales contribuyentes de la Intendencia Lima o
5.2 Si la notificación de la comunicación se realiza de acuerdo al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
con lo señalado en los incisos a) y c) del artículo 104 del Nacionales.
Código Tributario, el titular de la cuenta debe presentar sus b) Para el resto de titulares de cuentas a nivel nacional, salvo lo
descargos en cualquier centro de servicios al contribuyen- dispuesto en el párrafo 5.1 del artículo 5 que entra en vigencia
te a nivel nacional a través de un escrito firmado por él o el 1 de octubre de 2017.
su representante legal, el cual debe contener la siguiente
información:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
b) Número de RUC. TRANSITORIAS
PRIMERA.- CONTRIBUYENTES NOTIFICADOS A TRAVÉS DE
c) Número de la comunicación. NOTIFICACIONES SOL
d) Sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) Los titulares de cuentas señalados en el inciso b) de la única
lugar al procedimiento. disposición complementaria final, a los que a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma les sea notificada la comuni-
A dicho escrito el titular de la cuenta puede adjuntar copia cación a través de Notificaciones SOL, pueden presentar sus
de los documentos que considere necesarios para sustentar descargos dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
sus descargos. artículo 5 y conforme a lo señalado en el párrafo 5.2 del mismo
artículo hasta el 30 de setiembre de 2017.
La copia del escrito presentado, devuelta con la firma del
funcionario responsable y el sello de recepción de la Sunat, SEGUNDA.- PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE
constituye la constancia de presentación. Lo dispuesto en la presente resolución se aplica a los procedi-
mientos que se encuentren en trámite, en la etapa en la que se
Artículo 6 encuentren.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
6.1 Dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en que vence el plazo establecido para la presenta- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
ción de los descargos a que se refiere el artículo anterior, la MODIFICATORIAS
Sunat concluye el procedimiento con la notificación de los
siguientes actos administrativos: PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 109-2000-SUNAT
6.1.1 Constancia de resultado: Se emite cuando la evaluación
realizada determina la inexistencia de la(s) causal(es) Incorpórase el numeral 45 en el artículo 2 de la Resolución de
imputada(s), por lo que se declara procedente la so- Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificatorias,
licitud de descargo y no se dispone el ingreso como en los términos siguientes:
recaudación de los fondos depositados en la cuenta “Artículo 2.- ALCANCE
de detracciones.
(...)
6.1.2 Resolución de intendencia o de oficina zonal: Se emite
cuando la evaluación realizada confirma la existencia 45. Presentar el Formulario Virtual Nº 4702 - Solicitud de
de la causal o de al menos una de las causales impu- Descargo de Causales de Ingreso como Recaudación”.
tadas, debido a que el titular de la cuenta no desvirtuó
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
de forma suficiente dichas imputaciones, por lo que
INTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
se declara improcedente la solicitud de descargo y se
2.1 Sustitúyase el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución
dispone el ingreso como recaudación de los fondos
de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modi-
depositados en la cuenta de detracciones.
ficatorias, en los términos siguientes:
Estas resoluciones también se emiten cuando el titular
“Artículo 4.- DE LA NOTIFICACIÓN
de la cuenta no presenta descargo alguno contra
la(s) causal(es) imputada(s), motivo por el cual se (...)
dispone el ingreso como recaudación de los fondos
depositados en la cuenta de detracciones. 4.2 Tratándose del procedimiento Nº 6 del anexo, la Sunat
realizará el depósito de la copia del documento o ejemplar
6.2 La notificación de estos actos se realiza a través de las for- del documento electrónico que contenga la comunicación,
mas de notificación señaladas en el párrafo 4.2 del artículo la constancia de resultado o la resolución de intendencia u
4. Para tal efecto, la SUNAT utilizará la misma forma de oficina zonal, según corresponda, únicamente el último día
notificación empleada para notificar la comunicación. hábil de cada semana”.
B-29
CONTADORES & EMPRESAS
2.2 Sustitúyase el rubro 6 del anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, en los
términos siguientes:
“ANEXO
Nº Tipo de documento
Procedimiento
(...)
Ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, conforme a lo dispuesto en
Comunicación, constancia de resultado o resolución de
6 el numeral 9.3 del artículo 9 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto
intendencia u oficina zonal
Supremo Nº 155-2004-EF y normas modificatorias”.
B-30
Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos
como recaudación que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno
a.1) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del f.4) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, se hubiese verificado 178 del Código Tributario, si el titular de la cuenta sub-
la condición de no habido. Excepción que no impedirá sana dicha infracción mediante la presentación de la
posteriores ingresos como recaudación en caso se correspondiente declaración rectificatoria y el pago de
verifi que luego que se mantiene la condición de no la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
habido. f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya
a.2) Tratándose de las causales previstas en los incisos c) infracción fuese detectada mediante un proceso
y d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley referidas a de fiscalización hasta el quinto día hábil posterior
las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo al cierre del último requerimiento.
174, numeral 1 del artículo 175 y numeral 1 del artículo f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción
177 del Código Tributario, se detecta la comisión de la se determine a partir de la presentación de una
infracción. declaración rectificatoria hasta la fecha en que
la Sunat comunica el inicio del procedimiento de
b) Tratándose de las causales señaladas en el inciso a) del
ingreso como recaudación.
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así como las causales
previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones
Artículo 3
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176 y numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, si el periodo tributario al SUPUESTOS DE INGRESOS COMO RECAUDACIÓN PARCIALES
que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de la En los casos en que no operen las excepciones señaladas en el
cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detrac- artículo 2 de la presente resolución, se ingresará como recau-
ciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al dación un monto equivalente a:
Sistema.
3.1. La suma total de los montos depositados por operaciones
c) Cuando respecto del periodo en que se haya incurrido en la sujetas al Sistema efectuadas en el periodo respecto del
causal, ya se hubiera efectuado un ingreso como recauda- cual el titular de la cuenta incurrió en la causal, cuando se
ción por cualquier otra causal. No obstante ello, sí se podrá trate de:
efectuar más de un ingreso como recaudación respecto de un
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
mismo periodo cuando las causales que lo justifiquen sean las
artículo 9 de la Ley.
señaladas en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la
Ley y en el inciso d) del citado numeral referida a la infracción b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario; 9.3 del artículo 9 de la Ley, referidas a las infracciones
ello sin perjuicio de la aplicación de las excepciones previstas tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y el numeral
en los incisos d) y f.4) del presente artículo. 1 del artículo 176 del Código Tributario.
d) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral 3.2. La suma total de los montos depositados por operaciones su-
9.3 del artículo 9 de la Ley, si la condición de no habido se jetas al Sistema efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s)
adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario anteriores a los documentos cuya exhibición se requiera, cuando se
a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento trate de la causal prevista en el inciso d) del citado numeral
de ingreso como recaudación. 9.3 de la Ley, referida a la infracción tipificada en el numeral
B-31
CONTADORES & EMPRESAS
1 del artículo 177 del Código Tributario respecto de no exhibir la administración tributaria solo podrá imputar los montos
documentos distintos a los libros y/o registros solicitados. ingresados como recaudación contra la deuda tributaria
indicada en el primer párrafo de dicho numeral.
3.3. El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del
saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida- NUMERAL 4.3. SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 077-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 18/03/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 19/03/2014.
mente, de la pérdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución más
Artículo 5
los intereses moratorios de corresponder generados hasta la
fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento DEL EXTORNO DE LOS IMPORTES INGRESADOS COMO RE-
de ingreso como recaudación, determinado mediante una CAUDACIÓN
declaración rectificatoria o en el proceso de fiscalización, 5.1. Requisitos para solicitar el extorno
cuando se trate de la causal prevista en el inciso d) del citado
numeral 9.3 de la Ley, referida a la infracción tipificada en Para solicitar a la Sunat el extorno de los montos ingresados
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario. como recaudación cuyo saldo no haya sido imputado, en
los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo 9 de
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá la Ley, el titular de la cuenta deberá cumplir los siguientes
como límite el saldo de la cuenta a la fecha en que se haga requisitos:
efectivo el ingreso.
5.1.1. Requisitos generales
Artículo 4 a) Mantener un saldo del monto ingresado como
DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS INGRESADOS recaudación pendiente de aplicar contra deu-
COMO RECAUDACIÓN da tributaria a la fecha de presentación de la
4.1 La administración tributaria solo podrá imputar los montos solicitud.
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria b) Haber subsanado la causal que originó el ingre-
contenida en órdenes de pago, resoluciones de determina- so en caso se hubiere incurrido en las causales
ción, resoluciones de multa o resoluciones que determinen comprendidas en los incisos a) y b) del numeral
la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles 9.3 del artículo 9 de la Ley, así como en las cau-
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el artículo sales previstas en el inciso d) del citado numeral
115 del Código Tributario, así como para el pago de cos- 9.3, referidas a las infracciones tipifi cadas en
tas y gastos generados en el procedimiento de cobranza el numeral 1 del artículo 175, el numeral 1 del
coactiva. artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o
La administración tributaria también podrá imputar los montos registros contables y el numeral 1 del artículo 178
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria del Código Tributario a la fecha de presentación
autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida de la solicitud.
en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral c) Haber presentado las declaraciones juradas a las
1 del artículo 78 del Código Tributario que no hayan sido que estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC,
notificadas, así como a las cuotas de fraccionamiento venci- inicio del proceso de liquidación o finalización del
das, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles contados contrato de colaboración empresarial.
a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al
titular de la cuenta de la resolución que dispone el ingreso d) No tener la condición de no habido a la fecha de
como recaudación, este no hubiera comunicado a la Su- baja de RUC, inicio del proceso de liquidación o
nat su voluntad en contra de que se impute los referidos finalización del contrato de colaboración empre-
montos al pago de la deuda tributaria señalada en este sarial.
párrafo.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- determinada por Sunat, pendiente de pago a la
DENCIA N° 077-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 18/03/2014 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/03/2014. fecha de presentación de la solicitud, aun cuando
DE ACUERDO CON LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE esta se encuentre impugnada o fraccionada.
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 077-2014-SUNAT, LA IMPUTACIÓN A
QUE SE REFIERE EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL NUMERAL 4.1 DEL ARTÍCULO 4 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT TAMBIÉN PODRÁ
f) No encontrarse impugnada la resolución que
REALIZARSE RESPECTO DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN dispuso el ingreso como recaudación materia de
CON ANTERIORIDAD AL 19/03/2014 QUE NO HUBIERAN SIDO IMPUTADOS A ESA
FECHA, SALVO QUE EL TITULAR DE LA CUENTA, EN UN PLAZO DE DOS (2) DÍAS la solicitud de extorno.
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE DICHA ENTRADA EN VIGENCIA, COMUNIQUE
A LA SUNAT SU VOLUNTAD EN CONTRA DE QUE SE IMPUTE LOS REFERIDOS
MONTOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
5.1.2. Requisitos específicos que deben ser cumplidos a la
fecha de presentación de la solicitud
4.2. El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado a) Tratándose de la situación prevista en el inciso
el ingreso como recaudación podrá solicitar la imputación a) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
de los montos ingresados al pago de su deuda tributaria haber transcurrido más de nueve (9) meses desde
esté contenida o no en órdenes de pago, resoluciones la fecha de aprobada la baja de inscripción en el
de determinación, resoluciones de multa o resoluciones RUC y no haber realizado actividades desde dicha
que determinen la pérdida del fraccionamiento, cuotas de fecha.
fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda
fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro b) Tratándose de la situación prevista en el inciso
del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto b) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
deberá presentar una comunicación a la administración haber transcurrido más de nueve (9) meses des-
tributaria. de la fecha en que acredite el inicio del proceso
de liquidación y no haber realizado actividades
4.3. La administración tributaria solo podrá imputar los montos desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al
ingresados como recaudación que no hayan sido objeto de proceso de liquidación. Adicionalmente deberá
la solicitud mencionada en el numeral 4.2. haber presentado las declaraciones juradas a
las que estuviera obligado durante el proceso de
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comu- liquidación.
nicado su voluntad en contra de que la Sunat efectúe la
imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral c) Tratándose de la situación prevista en el inciso
4.1, además de la restricción indicada en el párrafo anterior, c) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
B-32
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT
haber transcurrido más de nueve (9) meses desde 5.2.4. Cuando la SUNAT declare procedente la solicitud, dis-
la culminación del contrato de colaboración. pondrá hacer efectivo el extorno a la cuenta de origen
del Banco de la Nación. Una vez que el Banco de la
5.2. Procedimiento de extorno Nación abone los montos extornados a la cuenta de
Para realizar el extorno, se deberá seguir el procedimiento detracciones, estos montos serán de libre disposición
siguiente: del titular de la cuenta.
5.2.1. El titular de la cuenta deberá solicitar el extorno me- La SUNAT comunicará al Banco de la Nación la
diante un escrito firmado por él o su representante resolución que declara procedente la solicitud de
legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes extorno, a más tardar al tercer día hábil siguiente de
de la Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de notificada la resolución al titular de la cuenta, para
Servicios al Contribuyente de su jurisdicción, indicando que proceda a hacer efectiva la libre disposición de
la siguiente información: los montos extornados.
B-33
CONTADORES & EMPRESAS
ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto, consistente
en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”,
será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que
se puede realizar el Depósito. Subsanación(1) 100 %
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del Decreto determinará que el adquirente o usuario no
sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del Decreto o la Subsanación realizada por estos,
reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
B-34
Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(...) Artículo 3
B-35
CONTADORES & EMPRESAS
3) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la
párrafo del inciso 1) del artículo 3, no presente, cuando la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
Sunat lo solicite, las Constancias relativas a la regularización el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente o
total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que usuario, el proveedor o prestador deberá entregarle o poner
no cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado. a su disposición, el original o la copia de la constancia de
depósito, a más tardar, en tres días hábiles siguientes de
Tratándose de la causal de pérdida prevista en el inciso 1), efectuada la indicada solicitud”.
no se perderá el derecho a los beneficios del Régimen, si
el órgano resolutor se pronuncia modifi cando en parte la
resolución en la que consta la sanción. En este último caso,
la modificación debe estar referida a aspectos distintos a la DISPOSICIÓN TRANSITORIA
existencia de la infracción, tales como la cuantía de la multa.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 3 DE LA QUINTA DISPOSICIÓN COM- ÚNICA.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 375-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2014. No se sancionará la infracción prevista en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto, cometida desde la
Artículo 6 fecha de entrada en vigencia del Decreto y hasta el 30 de
EFECTOS DE LA PÉRDIDA
noviembre de 2004, siempre que el infractor cumpla con lo
siguiente:
La pérdida de los beneficios del Régimen ocasionará la aplicación
de la multa equivalente al monto señalado en el numeral 1 del 1) Tratándose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto. proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta
que permita efectuar el Depósito:
B-36
Aprueban tabla de valores referenciales para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre
(…) d) Origen/Destino
DECRETA: Tratándose del servicio de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el ámbito local, es la dirección
Artículo 1 domiciliaria que constituye el punto de partida o llegada del
vehículo desde el que inicia o concluye el viaje, respecti-
APROBACIÓN DE TABLA DE VALORES REFERENCIALES vamente. Tratándose del servicio de transporte de bienes
Apruébese la tabla de valores referenciales, actualizada a di- por carretera, es la localidad, ciudad o centro poblado que
ciembre de 2005, para la aplicación del Sistema de Pago de constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio el que inicia o concluye el viaje.
de transporte de bienes realizado por vía terrestre en vehículos
destinados al transporte de mercancías de la Categoría N de la e) Viaje
clasificación vehicular del Reglamento Nacional de Vehículos, Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
aprobado por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC, incluyendo del servicio de transporte de bienes.
sus combinaciones con vehículos de la categoría O de la misma
clasificación, la misma que consta de los siguientes Anexos que f) Puerto
forman parte integrante del presente Decreto Supremo:
Para efectos de la aplicación de la tabla de valores referenciales
- Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por vía en el ámbito local, se considera como tal al terminal portuario
terrestre durante operativos en puertos y en el ámbito local. respectivo y los terminales almacenamiento ubicados dentro
de la Zona Primaria de acuerdo a la definición contenida en
- Anexo II: Valores referenciales por kilómetro virtual para el el glosario de los términos aduaneros de la Ley General de
transporte de bienes por carretera en función a las distancias Aduanas, Decreto Legislativo Nº 809.
virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
- Anexo III: Tabla de determinación de carga útil en función a las 2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento
Nacional de Vehículos. Artículo 3
DETERMINACIÓN DEL VALOR REFERENCIAL DEL SERVICIO DE
Artículo 2 TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE
REFERENCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA TABLA DE VALO- Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de
RES REFERENCIALES bienes durante operativos en puerto y en el ámbito local, debe
Para la mejor aplicación de la tabla de valores referenciales del multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la
Central en el servicio de transporte de bienes realizado por vía que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta
terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones: el vehículo. Tratándose de transporte de contenedores, el valor
referencial de cada viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por
Se considera servicio de transporte de bienes durante opera- carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM)
tivos en puertos y siempre que las distancias sean menores o indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en
iguales a 15 kilómetros, aquel que se realiza dentro de la Zona que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta
Primaria, de acuerdo a la definición contenida en el glosario el vehículo.
de términos aduaneros de la Ley General de Aduanas, De-
creto Legislativo Nº 809, desarrollándose el transporte entre En ningún caso dicho valor podrá ser inferior al que correspon-
un terminal portuario y los terminales de almacenamiento da al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo
extraportuarios, en función a un flujo continuo de atención en conforme al Anexo III.
el embarque o desembarque de una embarcación naviera.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
b) Transporte de bienes en el ámbito local
Se considera servicio de transporte de bienes en el ámbito Artículo 4
local aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran APLICACIÓN DEL FACTOR DE RETORNO AL VACÍO
ubicados fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la definición El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que
contenida en el glosario de términos aduaneros de la Ley se obtenga mediante la aplicación de la fórmula indicada en
General de Aduanas, Decreto Legislativo Nº 809, realizándose el artículo precedente y siempre que la ruta exceda los 200
el recorrido al interior de una misma provincia, siempre que kilómetros virtuales, será multiplicada por el factor de retorno al
las distancias no excedan de los 45 kilómetros. vacío equivalente a 1,4, tratándose de los siguientes supuestos:
Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, por su
situación de continuidad urbana, son consideradas como una b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios;
sola ciudad. gases inflamables, no inflamables, tóxicos y no tóxicos; líqui-
dos inflamables; sólidos inflamables; oxidantes y peróxidos
c) Transporte de bienes por carretera orgánicos; tóxicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos;
radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos peligrosos.
Se considera servicio de transporte de bienes por carretera
aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental. c) Cargas líquidas en cisterna.
B-37
CONTADORES & EMPRESAS
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga La descripción del recorrido de la ruta será proporcionada por
propio. el transportista.
e) Furgones refrigerados. LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006. Artículo 6
C: Ciudad más alejada de Lima-Callao ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se
calcula usando la siguiente formula Artículo 8
B-38
DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE
DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL ÁMBITO LOCAL
OPERATIVOS EN PUERTOS
S/.
Contenedores llenos o vacíos (NS/ x viaje) 171.07
Carga general y líquidos en cisternas (NS/ x ton) 12.92
Tolvas granel (NS/. x ton) 8.28
( )
ÁMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacíos y líquidos en Alimentos, Minerales
Del Puerto del Callao a: cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustín), San Miguel, Breña y Cer- S/. 480.33 S/. 171,07 S/. 12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
cado de Lima.
ZONA II Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martín de Porres, Los Olivos, In-
15 - 30 KM dependencia, Rímac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jesús María, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurín, Villa El Salvador, Pachacámac, Villa María del Triunfo,
30 - 45 KM San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancón y S/. 700,71 S/. 18,20
Santa Rosa.
B-39
CONTADORES & EMPRESAS
CUADRO DEL ÁMBITO LOCAL DEL ANEXO I MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 033-2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
B-40
DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
De Lima a: (Km.) (Km.) De Lima a: (Km.) (Km.)
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45 Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
Pedro Ruíz gallo 64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
Rioja 174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytará - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytará 348.89 348.89 65.55
De Lima a: (Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
Puquio 435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
Abancay 147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
ANEXO II MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 033-
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Inambari 118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
2006-MTC, PUBLICADO EL 29/09/2006.
Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas - Dado en la Casa de Gobierno, en Lima a los
Tarapoto - Yurimaguas veintinueve días del mes de setiembre del año dos mil
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
De Lima a: (Km.) (Km.)
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 ALAN GARCÍA PÉREZ
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63 Presidente Constitucional de la República
Celendín 304.89 1180.00 194.86
Leymebamba 345.61 1525.61 251.93 VERÓNICA ZAVALA LOMBARDI
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transportes y Comunicaciones
Rodríguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68
Soritor 135.41 1986.45 328.04 02633-5
B-41
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el D. Leg. Nº 940
al transporte de bienes realizado por vía terrestre
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006, SE PRORROGÓ HASTA EL 30/11/2006, LA SUSPENSIÓN
DE LA VIGENCIA DE LA PRESENTE NORMA ÚNICAMENTE RESPECTO DE AQUELLOS SERVICIOS DE TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE QUE TENGAN
COMO PUNTO DE ORIGEN Y/O DESTINO LOS DEPARTAMENTOS DE AREQUIPA, MOQUEGUA, TACNA Y PUNO.
b) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo o) Clave de acceso: Al texto conformado por números
Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago asociado al código de usuario otorga privacidad en el
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. acceso a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso
e) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias. p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o
crédito con cargo a la cual se podrán efectuar los depó-
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de sitos a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 de la
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Ley, de acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso.
En Sunat Virtual figurará la relación de los bancos y de
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código
las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el
Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
depósito, que se encuentren habilitados.
EF y normas modificatorias.
q) Valor referencial: Al valor referencial del servicio de trans-
f) Decreto: Al Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC, que
porte de bienes realizado por vía terrestre, determinado
aprobó la Tabla de Valores Referenciales para la apli-
de conformidad con lo dispuesto en el Decreto.
cación del Sistema al servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre. 1.2 Cuando se mencione un artículo, disposición o anexo sin
indicar la norma a la que corresponde, se entenderá referido
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento
a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
inciso sin precisar el artículo o numeral al que pertenece,
99/SUNAT y normas modificatorias.
se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el
h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias que se menciona.
con el Gobierno Central a que se refiere la Ley.
i) Servicio: A la prestación de servicios en el país a que
se refiere el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV. CAPÍTULO II
APLICACIÓN DEL SISTEMA
j) Importe de la operación: Al valor de la retribución por
el servicio de transporte de bienes realizado por vía te- Artículo 2
rrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
correspondientes referidas a la determinación de la base 2.1 Estará sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes
imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que
graven la operación. el importe de la operación o el valor referencial, según co-
rresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por Nuevos Soles).
el Decreto Legislativo Nº 943.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria. TENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
ll) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya Para tal efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte
m) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático de bienes por vía terrestre subcontrate con un tercero
disponible en la Internet, regulado por la Resolución la realización total o parcial del servicio, esta última
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas operación también estará sujeta al Sistema. Asimismo
B-42
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
Artículo 3 b) Dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA depósito sea el prestador del servicio.
El Sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita sus-
tentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier CAPÍTULO III
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como DISPOSICIONES APLICABLES A
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no
LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Artículo 7
b) Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta. Se observará el siguiente procedimiento:
7.1 El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integri-
Artículo 4 dad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre
MONTO DEL DEPÓSITO
del prestador del servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre, en el momento establecido en la presente
El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro
resolución.
por ciento (4%) sobre:
7.2 Para realizar el depósito el sujeto obligado podrá optar por
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006. alguna de las siguientes modalidades:
4.1 El importe de la operación o el valor referencial, el que re- 7.2.1 En las agencias del Banco de la Nación
sulte mayor, tratándose del servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda a) De la modalidad del depósito: En esta modalidad
determinar el referido valor de conformidad con el Decreto. el sujeto obligado realiza el depósito directamente
en las agencias del Banco de la Nación, para lo
De ser el caso, se deberá determinar un valor referencial cual podrá utilizar:
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del
artículo 2 del Decreto y por cada vehículo utilizado para la a.1) Formato para depósito de detracciones: En
prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el este caso se utilizará un formato por cada
valor referencial correspondiente al servicio prestado que depósito a realizar, el mismo que será propor-
deberá tomarse en cuenta para la comparación indicada en cionado por el Banco de la Nación a través de
el párrafo anterior. su red de agencias o podrá ser impreso por el
sujeto obligado descargándolo del Portal en
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe la Internet del citado banco (www.bn.com.pe)
de la operación y el valor referencial serán consignados o de la Sunat (www.sunat.gob.pe). En dicho
en el comprobante de pago por el prestador del servicio, formato se detallará la información mínima
de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artículo 9. indicada en el numeral 8.1 del artículo 8.
El usuario del servicio determinará el monto del depósi-
to aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
mayor. DEL 19/07/2008.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- a.2) Medios magnéticos: En este caso la Sunat
TENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
publicará, a través de Sunat Virtual, un ins-
4.2 El importe de la operación, tratándose del servicio de trans- tructivo indicando la estructura del archivo
porte de bienes realizado por vía terrestre: a ser consignado en el(los) disquete(s) y en
el cual se detallará la información mínima
a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor señalada en el numeral 8.1 del artículo 8.
referencial de acuerdo con el Decreto.
Solo podrán utilizarse medios magnéticos cuando
b) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo
correspondan a dos (2) o más usuarios. a lo siguiente:
B-43
CONTADORES & EMPRESAS
b) De la cancelación del monto del depósito: INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo,
mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
d.2) Cuando se utilicen medios magnéticos, la
certificado o de gerencia de otras empresas del
constancia de depósito será entregada al
Sistema Financiero. También se podrá cancelar
sujeto obligado dentro de los tres (3) días
dicho monto mediante transferencia de fondos
hábiles siguientes de realizado el depósito,
desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación,
en la agencia del Banco de la Nación en la
distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo
que se presentó el(los) disquete(s).
que establezca tal entidad.
En ambos casos, la constancia de depósito con-
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más
tendrá los requisitos mínimos señalados en el
cuentas utilizando medios magnéticos y el monto
numeral 8.1 del artículo 8 y se emitirá en un (1)
de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
original y dos (2) copias por cada depósito, las que
el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida
corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la
al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:
Nación y al titular de la cuenta, respectivamente.
b.1) El número de depósitos a realizar, el monto
7.2.2 A través de Sunat Virtual
de cada depósito, el nombre del titular y el
número de cada cuenta; y, a) De los requisitos:
b.2) El importe, número y banco emisor de cada Para poder realizar el depósito a través de Sunat
cheque girado. Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
En tales casos, el Banco de la Nación entregará
al sujeto obligado una copia sellada de la referida a.1) Contar con el código de usuario y la clave de
carta, como constancia de recepción del(de los) acceso a Sunat Operaciones en Línea.
cheque(s).
a.2) Disponer de una cuenta afiliada con cargo a
c) De las causales de rechazo del disquete o del la cual pueda efectuarse el depósito.
archivo:
b) De la modalidad y cancelación del depósito:
En los casos en que el depósito se realice utilizando
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito
medios magnéticos, el disquete o el archivo que
ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
contiene la información será rechazado si, luego
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat
de verificado, se presenta alguna de las siguientes
Operaciones en Línea y seguir las instrucciones
situaciones:
de dicho Sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
c.1) Contiene virus informático.
b.1) Efectuará depósitos, en la modalidad indi-
c.2) Presenta defectos de lectura. vidual o masiva, ingresando la información
mínima señalada en el numeral 8.1 del artículo
c.3) Contiene información incompleta 8.
c.4) El número de cuenta consignado en el archivo Tratándose de la modalidad masiva la Sunat
no corresponde a ninguna de las cuentas publicará, a través de Sunat Virtual, el instruc-
abiertas en el Banco de la Nación en aplicación tivo correspondiente, indicando la estructura
del Sistema. del archivo que deberá ser generado previa-
c.5) El número de RUC del titular de la cuenta mente para efectuar el(los) depósito(s). Se
consignada en el archivo, no coincide con el podrá utilizar la modalidad masiva cuando
número de RUC del prestador del servicio. se realicen uno (1) o más depósitos.
c.6) La estructura del archivo que contiene la b.2) Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de
información no es la indicada en el instructivo débito o crédito, que se encuentre habilitado
publicado por la Sunat. en Sunat Virtual.
b.3) Cancelará el íntegro del monto del depósito
c.7) El monto total de los depósitos a realizar
individual, o el íntegro de la suma de los
consignado en el archivo, no coincide con la
montos de los depósitos masivos, a través
sumatoria de los montos de cada uno de los
de una única transacción.
depósitos registrados.
c) De las causales de rechazo de la operación:
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la información por cualquiera de las si- En los casos en que el depósito se realice a través
tuaciones señaladas en el párrafo anterior, no se de Sunat Virtual, la operación será rechazada si
considerarán realizados los depósitos. se presenta alguna de las siguientes situaciones:
B-44
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
c.1) El prestador del servicio no tiene cuenta 7.4 El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
abierta en el Banco de la Nación en aplicación cuenta respecto de dos (2) o más comprobantes de pago
del Sistema. correspondientes a un mismo prestador o usuario del servi-
c.2) El sujeto que efectúa el depósito no tiene cio, según el caso, siempre que se traten del mismo periodo
cuenta afiliada. tributario.
c.3) La cuenta afiliada no posee los fondos y/o NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE A
no cuenta con una línea de crédito suficiente PARTIR DEL 01/11/2013.
para efectuar el depósito.
c.4) La estructura del archivo que contiene la Artículo 8
información, no es la indicada en el instructivo
DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
publicado por la Sunat.
8.1 La constancia de depósito deberá contener como mínimo
c.5) No se puede establecer comunicación con el
los siguientes requisitos:
banco u operador de la cuenta afiliada selec-
cionada por el sujeto que efectúa el depósito. a) Sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha
Cuando se rechace la operación por cualquiera de entidad proporcione la constancia de depósito.
las situaciones señaladas en el párrafo anterior, INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
no se considerará realizado el depósito. DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
d) De la constancia de depósito:
b) Número de orden.
El depósito se acreditará mediante una constancia
generada por Sunat Operaciones en Línea, la cual c) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
contendrá los requisitos mínimos señalados en el
d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC
numeral 8.1 del artículo 8.
del titular de la cuenta.
La constancia de depósito se imprimirá en dos
e) Fecha e importe del depósito.
(2) ejemplares, uno de ellos será el original co-
rrespondiente al sujeto obligado y el otro la copia f) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el
sujeto obligado a efectuar el depósito sea el titular Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar prestador del servicio, se consignará el número de RUC
de la constancia, salvo que de conformidad con lo del usuario del servicio.
dispuesto en la presente resolución deba entregar INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
o poner a disposición un original o una copia de la DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
misma.
7.3 Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el g) Código del servicio de transporte de bienes realizado
usuario del servicio, deberá poner a disposición del titular por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito, que
de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le será: 027.
corresponde y conservar en su poder el original, debiendo
h) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual
ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
se efectúa el depósito, que para efecto de la presente
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el prestador resolución corresponde a la prestación de servicios
del servicio, conservará en su poder el original y la copia gravada con el IGV y será: 01.
de la constancia de depósito que le corresponde, debiendo
archivarlas cronológicamente; salvo en los casos en que, i) Periodo tributario en el que se efectúa la operación que
a solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su dispo- origina el depósito, entendiéndose como tal al año y mes
sición el original o la copia de la constancia de depósito, a correspondiente al mes y año en que el comprobante de
más tardar dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de pago que sustenta el servicio de transporte de bienes
efectuada la indicada solicitud. realizado por vía terrestre gravado con el IGV, o la nota
de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo
En los casos señalados en los párrafos precedentes, la que ocurra primero.
puesta a disposición podrá efectuarse, de manera opcional:
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
- A través del medio electrónico que acuerden ambas INTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2013.
partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas 8.2 En el original y la copia de la constancia de depósito co-
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en Sunat rrespondiente al prestador del servicio, o en documento
Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique anexo a cada una de estas, se deberá consignar la siguiente
el titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que información vinculada a los comprobantes de pago emitidos
el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual. respecto de las operaciones por las que se efectúa el de-
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las pósito, siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo
agencias del Banco de la Nación, también podrá utilizarse con las normas vigentes:
la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.
Pago de Obligaciones Tributarias en Sunat Operaciones
en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la b) Importe de la operación.
cuenta o usuario del servicio, en cuyo caso, no se exigirá
la puesta a disposición del original o copia de la constancia c) Valor referencial correspondiente al servicio prestado,
de depósito. de ser el caso.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito 8.3 La constancia de depósito carecerá de validez cuando no
correspondiente a la SUNAT deberá ser exhibida y/o entre- figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la
gada a dicha entidad cuando esta así lo requiera. información que contiene no corresponda a la proporcionada
por dicha entidad, con excepción de la información previs-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 310-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 11/11/2015 Y VIGENTE ta en los incisos g), h) e i) del numeral 8.1 y siempre que
A PARTIR DEL 12/11/2015. mediante el comprobante de pago emitido por la operación
B-45
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
B-46
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
La referida información podrá ser remitida mediante medios Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de
magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuerdo la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seña-
a lo que indique la Sunat. lados, emitirá una resolución aprobando la solicitud
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco
Artículo 14 de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la
libre disposición de fondos solicitada.
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
14.1 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de sitados en las cuentas del Banco de la Nación” puede
la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces
como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
2 de la Ley. los meses de enero, abril, julio y octubre.
14.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT,
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del
numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley. Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Artículo 15 Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO- de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
SITADOS
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
15.1 Procedimiento general modificatorias, la solicitud podrá presentarse como
máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados
(5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
en las cuentas del Banco de la Nación se observará el
julio, setiembre y noviembre.
siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se d) La libre disposición de los montos depositados com-
agoten durante tres (3) meses consecutivos como prende el saldo acumulado hasta el último día del mes
mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
de los conceptos señalados en el artículo 2 de la Ley, “Solicitud de libre disposición de los montos deposita-
son considerados de libre disposición. dos en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO- dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT,
PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015. refiere el inciso a), según sea el caso.
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014- SUNAT,
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
B-47
CONTADORES & EMPRESAS
décimo sexto (16) y el último día calendario de cada Cuando se verifique el cumplimiento de los requi-
mes, según corresponda. sitos establecidos en la presente norma para la
libre disposición de los fondos, la Sunat aprobará
15.3 Trámite del procedimiento general y el procedimiento la “Solicitud de libre disposición de los montos de-
especial positados en las cuentas del Banco de la Nación”,
15.3.1 La “Solicitud de libre disposición de los montos en caso contrario se denegará la misma.
depositados en las cuentas del Banco de la Nación” 15.3.3 El resultado del procedimiento será notifi cado
deberá ser presentada por el contribuyente, su re- de conformidad con lo establecido en el artículo
presentante o apoderado autorizado expresamente 104 del Código Tributario. Para la notificación por
para realizar dicho trámite a través de documento constancia administrativa, se requerirá que el
público o privado con firma legalizada por fedatario apoderado cuente con autorización expresa para
de la Sunat o Notario Público. La referida solicitud tal efecto a través de documento público o privado
será presentada: con firma legalizada por fedatario de la Sunat o
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan Notario Público.
a continuación: La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más
a.1) Los Principales Contribuyentes Nacio- tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes
nales, en la Intendencia de Principales que hayan sido aprobadas con la finalidad de que
Contribuyentes Nacionales. este proceda a la liberación de los fondos.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista
las dependencias de la Sunat indicadas en en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
el párrafo anterior, manifestando su voluntad cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias,
de presentar la “Solicitud de libre disposición salvo que estas sean subsanadas mediante la presen-
de los montos depositados en las cuentas del tación de una declaración rectificatoria, con anterioridad
Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con a cualquier notificación de la Sunat sobre el particular:
indicar la información contenida en el numeral b.1) El importe de las operaciones gravadas con
15.3.2. el IGV que se consigne en las declaraciones
b) A través de Sunat Operaciones en Línea: de dicho impuesto, sea inferior al importe de
las operaciones de prestación de servicios de
15.3.2 La “Solicitud de libre disposición de los montos transporte de bienes realizado por vía terrestre
depositados en las cuentas del Banco de la Na- respecto de las cuales se hubiera efectuado el
ción”, presentada en las dependencias de la Sunat depósito.
o a través de Sunat Virtual, deberá contener la b.2) El importe de los ingresos gravados con el Im-
siguiente información mínima: puesto a la Renta que se consigne en las de-
a) Número de RUC. claraciones de dicho impuesto, sea inferior al
importe de las operaciones de prestación de
b) Nombres y apellidos, denominación o razón servicios de transporte de bienes realizado por
social del titular de la cuenta. vía terrestre respecto de las cuales se hubiera
c) Domicilio fiscal. efectuado el depósito.
B-48
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
hasta la fecha en que la Sunat comunique el inicio del TENDENCIA Nº 110-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 01/07/2006.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá
considerar el número entero que resulte de aplicar el porcentaje
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta establecido para el servicio de transporte de bienes realizado por
categoría. vía terrestre sobre el importe de la operación o valor referencial,
según corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
redondeo en función al primer decimal:
categoría.
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá
d.11) Contribuciones a EsSalud y Oficina de Norma-
igual, suprimiéndose el decimal.
lización Previsional - ONP.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable
a la unidad inmediata superior.
en la medida que los titulares de las cuentas estén
obligados a presentar las declaraciones por los con- PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLU-
ceptos antes mencionados. CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
OTRAS OBLIGACIONES En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido
Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obliga- del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al
ciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos Sistema, el depósito que efectúe el prestador en el plazo
involucrados, las mismas que deberán cumplirse de acuerdo señalado en el párrafo anterior determinará que el usuario,
con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan. originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo
12 de la Ley.
Artículo 18
VIGENCIA
Lo señalado en la presente disposición final no originará com-
pensación ni devolución.
La presente norma entrará en vigencia a partir del 17 de julio de
2006, siendo de aplicación a las operaciones cuya obligación SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESO-
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha. LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006.
B-49
Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 940 al transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre
(…)
l) Transportista : A la persona natural o jurídica que
CAPÍTULO I presta el servicio de transporte pú-
blico de pasajeros realizado por vía
DEFINICIONES terrestre, independientemente que
Artículo 1 cuente con autorización o concesión
brindada por la autoridad competente.
DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolución, se entiende por: ll) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
f) Reglamento de : Al Reglamento aprobado por la Reso- Para tal efecto, se entiende como servicio de transporte público
Comprobantes lución de Superintendencia Nº 007- de pasajeros realizado por vía terrestre a aquel que es prestado
de Pago 99/SUNAT y normas modificatorias. en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere
el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que
g) R e g l a m e n t o : Al Reglamento Nacional de Ad- dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM
Nacional de m i n i s t r a c i ó n d e Tr a n s p o r t e s y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
Administración aprobado por Decreto Supremo
de Transportes Nº 009-2004-MTC y normas modi-
ficatorias. Artículo 3
OPERACIÓN EXCEPTUADA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
h) R e g l a m e n t o : Al Reglamento Nacional de Adminis-
Nacional de tración de Vehículos aprobado por El Sistema que regula la presente norma no será de aplicación
Vehículos Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio
y normas modificatorias. prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de
i) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
regulado por el Decreto Legislativo a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de
Nº 943. Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
j) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones Con la finalidad de aplicar la excepción señalada en el presente
Tributarias con el Gobierno Central a artículo, los vehículos que tengan las características menciona-
que se refiere la Ley. das en el artículo 2, y que sean destinados exclusivamente al
servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral
k) Sunat Virtual : Al Portal de la Sunat en la Internet, 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
cuya dirección es http://www.sunat. 2004/SUNAT, deberán contar con los medios de identificación
gob.pe. que disponga el MTC.
B-50
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT
a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, PROCEDIMIENTO DE DEPÓSITO EN LAS CUENTAS DEL BANCO
DE LA NACIÓN DE LOS MONTOS COBRADOS POR LA ADMI-
tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
NISTRADORA DE PEAJE
de peaje en ambos sentidos del tránsito.
La Administradora de Peaje deberá depositar en el Banco de
b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del la Nación cada uno de los montos cobrados en aplicación del
vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran Sistema, para lo cual se seguirá el siguiente procedimiento:
las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
6.1 La Administradora de Peaje deberá remitir a la Sunat,
dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la fecha
Artículo 5
en que algún vehículo de las características mencionadas
SUJETOS OBLIGADOS A PAGAR EL MONTO DEL DEPÓSITO A en el artículo 2 haya transitado por las garitas o puntos de
LA ADMINISTRADORA DE PEAJE Y MOMENTO PARA CUMPLIR peaje señalados en el Anexo, independientemente de que
CON DICHO PAGO el servicio que se preste con dicho vehículo se encuentre o
5.1 En las operaciones sujetas al Sistema, será el transportista el no sujeto al Sistema, la siguiente información:
sujeto obligado a pagar el monto del depósito a la Administradora
de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje a) Número de RUC de la Administradora de Peaje.
en las garitas o puntos de peaje señalados en el Anexo. b) Número de RUC del transportista, de ser el caso.
Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente c) Número de placa de rodaje del vehículo.
información a la Administradora de Peaje:
d) Número de ejes del vehículo.
a) Número de RUC, de contar con el mismo; y,
e) Código de sujeción al Sistema (0: No está sujeto al Sis-
b) Número de placa de rodaje del vehículo. tema; 1: Si está sujeto al Sistema y el vehículo cuenta
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, la refe- con medio de identificación emitido por el MTC; 2: Si
rida información podrá ser capturada directamente por la está sujeto al Sistema y el vehículo no cuenta con medio
Administradora de Peaje a través de los medios que emita de identificación emitido por el MTC o no es posible su
y entregue el MTC a los transportistas, con la finalidad de lectura).
identificar a aquellos vehículos con los cuales es prestado f) Número de orden de la constancia de cobranza, consig-
el servicio de transporte público de pasajeros realizado por nado de acuerdo a lo indicado en el inciso a) del numeral
vía terrestre sujeto al Sistema. 5.2 del artículo 5.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
g) Número de orden del documento correspondiente al
pago del peaje e importe del mismo.
5.2 El pago del monto del depósito por el transportista se acre- h) Monto cobrado en aplicación del Sistema o cero en caso
ditará mediante la constancia de cobranza proporcionada no se haya efectuado el cobro del monto del depósito.
por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto
sustente el servicio de transporte público de pasajeros i) Monto del depósito que debió ser cobrado al ser de
realizado por vía terrestre. aplicación el Sistema. Esta casilla se llenará incluso en
el caso que se haya efectuado el cobro.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incor-
porada en el mismo documento con el cual se acredita el j) Código de garita o punto de peaje.
pago del peaje.
k) Código de caseta de peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza de-
l) Código de cobro de peaje (0: Cobro en garitas o puntos
berá ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada
de peaje que realizan el cobro del peaje en un solo sen-
pago del monto del depósito que efectúe el transportista.
tido del tránsito; 1: Cobro en garitas o puntos de peaje
Dichos documentos corresponderán al sujeto obligado y a
que realizan el cobro del peaje en ambos sentidos del
la Administradora de Peaje, respectivamente.
tránsito).
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los
ll) Fecha de emisión de la constancia de cobranza.
siguientes requisitos:
m) Hora de emisión de la constancia de cobranza.
a) Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales
los dos (2) primeros caracteres corresponderán al código
6.2 Para efecto de la remisión de la información a que se refiere
de identificación de la Administradora de Peaje.
el numeral anterior, la Administradora de Peaje deberá in-
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- gresar la misma a través de la Extranet Sunat, para lo cual
DENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
la Sunat le otorgará a cada Administradora de Peaje una
clave para acceder al módulo de recepción y validación de
b) Nombre o razón social y número de RUC de la Adminis- dicha información.
tradora de Peaje.
Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la Ad-
c) Número de RUC del transportista, de contar con el mismo. ministradora de Peaje deberá utilizar medios electrónicos,
d) Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por para lo cual la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un
el transportista para prestar el servicio de transporte instructivo indicando la estructura del archivo a ser utilizado
público de pasajeros realizado por vía terrestre. para tal efecto, así como el procedimiento que deberá ser
tomado en cuenta para ello.
e) Monto cobrado en aplicación del Sistema.
El archivo que contiene la información a que se refiere el
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa). numeral 6.1 será rechazado si, luego de verificado, se pre-
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss). senta alguna de las siguientes situaciones:
B-51
CONTADORES & EMPRESAS
d) La estructura del archivo que contiene la información no 6.3.2 Respecto de los supuestos en los que la Administra-
es la dispuesta por la Sunat. dora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del Sistema, proporcionará
e) El monto total de los depósitos a realizar consignado en un detalle de los mismos.
el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos
de cada uno de los depósitos registrados. 6.4 En los supuestos a que se refiere el inciso b) del numeral
6.3.1, dentro de un plazo no mayor a los dos (2) días hábiles
Cuando se rechace el referido archivo por cualquiera de las siguientes a la fecha de recepción del archivo conteniendo la
situaciones señaladas en el párrafo anterior, se considerará información a que se refiere el numeral 6.1, la Sunat inscribirá
que la información que contiene no ha sido remitida, debien- de oficio al transportista en el RUC y/o solicitará al Banco
do la Administradora de Peaje corregir las inconsistencias de la Nación que abra una cuenta de oficio en aplicación
detectadas y proceder a una nueva remisión de la misma del Sistema, según corresponda.
dentro del plazo mencionado en el numeral 6.1.
Una vez que el transportista cuente con número de RUC y
En caso la información a que se refiere el numeral 6.1, no sea cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del
remitida dentro del plazo de siete (7) días hábiles señalado Sistema, la Sunat pondrá a disposición de la Administradora
en dicho numeral, se considerará no efectuado el depósito. de Peaje, conjuntamente con la validación a que hace refe-
6.3 Una vez aceptado el referido archivo, la Sunat verificará la rencia el primer párrafo del inciso a) del numeral 6.3.1 que se
información contenida en el mismo y realizará las siguientes efectúe inmediatamente después de contar con tales datos,
acciones: el detalle del depósito que deberá efectuarse y el monto del
mismo.
6.3.1 Respecto de los supuestos en los que la Administra-
dora de Peaje hubiera efectuado el cobro del monto El depósito se efectuará conjuntamente con el que corres-
del depósito en aplicación del Sistema: ponda a los montos objeto de la validación señalada en el
párrafo anterior, siguiendo el procedimiento establecido en
a) Validará la información determinando si existe el el inciso a) del numeral 6.3.1.
número de RUC y si este tiene asociada una cuenta
abierta en aplicación del Sistema, luego de lo cual Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
comunicará tal validación a la Administradora de abierto la cuenta de oficio de acuerdo a lo señalado en el
Peaje a través de la Extranet Sunat, poniendo a su presente numeral, deberán realizar los trámites complemen-
disposición el detalle de los depósitos que deberá tarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los
efectuar en el Banco de la Nación, el monto de fondos depositados para el pago de los conceptos a que se
los mismos y un código con el cual dicho Banco refiere el artículo 2 de la Ley.
procesará tales depósitos. 6.5 Para efecto de lo señalado en el inciso a) del numeral
La Administradora de Peaje realizará el depósito 6.3.1, el depósito de los montos cobrados en aplicación del
de los montos cobrados en aplicación del Sistema Sistema podrá realizarse en efectivo, mediante cheque del
en el Banco de la Nación en un plazo no mayor al Banco de la Nación o cheque certificado o de gerencia de
día hábil siguiente a la fecha en que la Sunat le otras entidades del Sistema Financiero. También se podrán
comunicó la validación a que se refiere el presente depositar dichos montos mediante transferencia de fondos
inciso, para cuyo efecto deberá tomar en cuenta la desde otra cuenta distinta a las cuentas del Sistema, aun
información proporcionada por la Sunat en dicha cuando las mismas hayan sido abiertas en otras entidades
comunicación, así como el código con el cual el del Sistema Financiero, de acuerdo a lo que establezca el
referido Banco procesará tales depósitos. referido Banco.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
Asimismo, para efecto de los depósitos que deberá INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
efectuar la Administradora de Peaje, la Sunat pon-
drá a disposición del Banco de la Nación, a través
de la Extranet Sunat, un reporte conteniendo el Artículo 7
detalle de los depósitos que deberá procesar, el DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
monto de estos y el código señalado en los párra- La Administradora de Peaje acreditará el depósito a que se
fos anteriores con el cual efectuará el mencionado refiere el artículo 6 mediante una constancia proporcionada por
proceso. el Banco de la Nación, la misma que deberá archivar de manera
El Banco de la Nación, en sus sistemas informá- cronológica.
ticos, generará las respectivas constancias de La constancia de depósito global deberá contener los siguientes
depósito individuales que acrediten la recepción requisitos:
de los montos cobrados en aplicación del Sistema,
cuya numeración será igual a la de la constancia a) Sello del Banco de la Nación.
de cobranza mencionada en el numeral 5.2 del
b) Número de depósitos realizados.
artículo 5.
c) Nombre, denominación o razón social y número de RUC de
b) Proporcionará un detalle de aquellos cobros sobre
la Administradora de Peaje.
los cuales la Administradora de Peaje no realizará los
depósitos por cualquiera de los siguientes motivos: d) Fecha e importe total del depósito.
b.1) No se haya consignado número de RUC o se
haya consignado un número de RUC que no Artículo 8
corresponda al transportista.
DE LAS CUENTAS
b.2) No se tenga cuenta abierta en el Banco de la 8.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada
Nación en aplicación del Sistema asociada al titular a solicitud de este, el mismo que deberá contar con
número de RUC. número de RUC.
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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un d) Código del servicio de transporte público de pasajeros reali-
estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados zado por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito, que
por la Administradora de Peaje. será: 028.
8.2 El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación e) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa
de la Sunat al Banco de la Nación y en ningún caso podrá el depósito, que para efecto de la presente resolución corres-
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. ponde a la prestación de servicios gravada con el Impuesto
a la Renta de tercera categoría y será: 01.
8.3 Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
abierto la cuenta de ofi cio deberán realizar los trámites f) El importe de los montos considerados de libre disposición
complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan efectivamente liberados por cada cuenta abierta en aplicación
disponer de los fondos depositados para el pago de los del Sistema.
conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
La referida información podrá ser remitida mediante medios
magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuerdo a
Artículo 9
lo que indique la Sunat.
DE LAS CHEQUERAS
9.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2 de la Artículo 12
Ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los
cuales se indicará de manera preimpresa que se emiten a 12.1 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el
favor de “Sunat/Banco de la Nación”. pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así
9.2 El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el pago como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo
de las deudas tributarias que mantenga en calidad de con- 2 de la Ley.
tribuyente o responsable, así como de las costas y gastos
a los que se refiere el artículo 2 de la Ley. 12.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso
será de aplicación la sanción prevista en el numeral 4 del
Artículo 10
inciso 12.2 del artículo 12 de la Ley.
OTRAS OBLIGACIONES A CARGO DE LA ADMINISTRADORA
DE PEAJE Artículo 13
La Administradora de Peaje deberá filmar o fotografi ar digi- SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO-
talmente, de tal forma que se permita su identifi cación, los SITADOS
vehículos de las características mencionadas en el artículo 2, 13.1 Para solicitar la libre disposición de los montos deposita-
en los siguientes casos: dos en las cuentas del Banco de la Nación se observa el
a) Cuando dichos vehículos cuenten con los medios de iden- siguiente procedimiento:
tificación que disponga el MTC y no hubieran cumplido con a) Los montos depositados en las cuentas que no se
efectuar el pago del monto del depósito, a pesar de que el agoten durante tres (3) meses consecutivos como
servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago
obligación de conformidad con lo señalado en el artículo 3. de los conceptos señalados en el artículo 2 de la Ley,
b) Cuando dichos vehículos no cuenten con los medios de son considerados de libre disposición.
identificación que disponga el MTC. INCISO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014
La Administradora de Peaje deberá remitir a la Sunat las filma- Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
ciones que haya realizado y/o fotografías digitales que haya
tomado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
esta se lo requiera. Para tal efecto la Sunat deberá realizar el contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
requerimiento correspondiente con una anticipación no menor Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
de tres (3) días hábiles dentro de los tres (3) meses siguientes o la calidad de agentes de retención del Régimen
de realizada la filmación o tomada la fotografía. de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior
será de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
Artículo 11 siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición
a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposición
INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE de los montos depositados en las cuentas del Banco
LA NACIÓN
de la Nación.
El Banco de la Nación deberá remitir a la Sunat, dentro de los
cinco (5) primeros días hábiles de cada mes, una relación con- b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar
teniendo la información correspondiente al mes anterior que se ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición de
detalla a continuación: los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación del Sistema, haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
indicando la fecha de apertura, el nombre, denominación o
razón social y número de RUC del titular. b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración
Tributaria no considerará en su evaluación las
b) Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicación cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
del Sistema, señalando la fecha y número de la constancia de carácter particular o general que no hubieran
de depósito individual, así como el nombre, denominación o vencido.
razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje
que efectúa el depósito. b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso
b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
c) Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas
en aplicación del Sistema, indicando los depósitos y retiros b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en
efectuados en las mismas. el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
B-53
CONTADORES & EMPRESAS
a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del a.3) Los contribuyentes a cargo de las demás In-
artículo 9 de la Ley. tendencias Regionales u Oficinas Zonales, en
la dependencia de la Sunat de su jurisdicción
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los o en los Centros de Servicios al Contribuyente
supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por habilitados por dichas dependencias.
la Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
14.1 del artículo 14, considerando como fecha de ve- Para tal efecto, el solicitante se acercará a las depen-
rificación a la fecha de presentación de la “Solicitud dencias de la Sunat indicadas en el párrafo anterior,
de libre disposición de los montos depositados en las manifestando su voluntad de presentar la “Solicitud
cuentas del Banco de la Nación”. de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de con indicar la información contenida en el numeral
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seña- 13.3.
lados, emitirá una resolución aprobando la solicitud
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco b) A través de Sunat Operaciones en Línea.
de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la
libre disposición de fondos solicitada. 13.3 La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”, presentada en
c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo- las dependencias de la Sunat o a través de Sunat Virtual,
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” puede deberá contener la siguiente información mínima:
presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de a) Número de RUC.
los meses de enero, abril, julio y octubre.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del
INCISO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI- titular de la cuenta.
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015. c) Domicilio fiscal.
13.2 La “Solicitud de libre disposición de los montos depo- La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más tardar
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” deberá al día siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan
ser presentada por el contribuyente, su representante o sido aprobadas con la finalidad de que este proceda a la
apoderado autorizado expresamente para realizar dicho liberación de los fondos.
trámite a través de documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la Sunat o Notario Público. La Artículo 14
referida solicitud será presentada:
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAU-
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan a DACIÓN
continuación: 14.1 Los montos depositados serán ingresados como recauda-
ción cuando respecto del titular de la cuenta se presente
a.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3
la Intendencia de Principales Contribuyentes del artículo 9 de la Ley, para lo cual se deberá tener en
Nacionales. cuenta lo siguiente:
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del ar-
Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: tículo 9 de la Ley, serán aquellas que se produzcan
i. Los Principales Contribuyentes en las depen- a partir de la vigencia de la presente resolución. Lo
dencias encargadas de recibir sus Declara- dispuesto no se aplicará a la situación prevista en el
ciones Pago o en los Centros de Servicios al inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley y a la
Contribuyente habilitados por la Sunat en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176
provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Código Tributario a que se refiere el inciso d) del
del Callao. citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha
Servicios al Contribuyente a los que se hace de la verificación de dichas situaciones por parte de la
referencia en el acápite i. Sunat.
B-54
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT
B-55
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas con el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
Artículo 1 Artículo 2
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativa- La inaplicación de sanciones no exime de la obligación de efec-
mente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales tuar el depósito a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 del
4, 5, 8, 9, 15 y 16 del artículo 174 del Código Tributario cuando Decreto Legislativo Nº 940.
estén vinculadas con la obligación de sustentar el traslado, la
remisión o la posesión de bienes con la constancia de depósito
de la detracción, en aquellos casos que por cada unidad vehi- Artículo 3
cular se transporten diez (10) o más tipos de bienes diferentes, No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos
incluyendo los contemplados en el artículo 1 de la Resolu- vinculados a las sanciones que son materia de discrecionalidad
ción de Superintendencia Nº 246-2017-SUNAT, por el periodo en la presente resolución.
B-56
Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores
y designación de agentes de retención
DE ACUERDO CON LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2002, SE PRECISA QUE EL RÉGIMEN
DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES NO ES APLICABLE AL CASO DE VENTA INTERNA DE BIENES DONADOS CUYO MONTO, INCLUYENDO EL IGV, ES
DEPOSITADO EN LAS CUENTAS ESPECIALES DE LOS FONDOS CONTRAVALOR, DE CONFORMIDAD CON EL DECRETO LEY Nº 25774 Y NORMAS MODIFICATORIAS.
Artículo 1
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación
DEFINICIONES de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente
Para efecto de la presente resolución, se entiende por: de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea dedu-
cido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal. La retención correspondiente al monto de las notas de crédito
mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la reten-
b) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General ción que corresponda a operaciones con el mismo proveedor
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por respecto de las cuales aún no ha operado esta.
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el
c) Agente de Retención: Al adquirente del bien mueble o in- primer párrafo, está obligado a aceptar la retención establecida
mueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción, en la presente resolución.
designado por la Sunat de acuerdo al artículo 3 de la presente
resolución. El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las opera-
ciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme
del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción, a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
en las operaciones gravadas con el IGV.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
e) Importe de la operación: A la suma total que queda obligado TENDENCIA Nº 050-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 18/05/2002.
i) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema Adicionalmente a lo antes señalado, la relación de Agentes de
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración y Retención designados, así como el listado de los sujetos excluidos
presentación de la Declaración a través de formularios virtuales como tales, también podrán ser difundidos por cualquier medio
en reemplazo de los formularios físicos. que se considere conveniente, incluyendo la página web de la
Sunat: http://www.sunat.gob.pe.
Los términos que no tengan una definición especial en esta
resolución tendrán el significado y alcances señalados en la La condición de Agente de Retención se acreditará median-
Ley del IGV e ISC. te el “Certificado de Agente de Retención”, durante la vigen-
cia señalada en el mismo, que para tal efecto entregará la
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que
Sunat.
corresponden, se entenderán referidos a la presente resolución.
Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán
Artículo 2 por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar
ÁMBITO DE APLICACIÓN
como tales, incluso respecto de las operaciones efectuadas desde
el 1 de junio del presente año. Asimismo, los sujetos excluidos
La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del
como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos
IGV aplicable a los Proveedores en las operaciones de ven-
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
ta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
impuesto. SUPERINTENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2012.
B-57
CONTADORES & EMPRESAS Junio 2019
B-58
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 037-2002-SUNAT
a la Sunat a través del Formulario Nº 806, sin necesidad de ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2002.
utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, res-
pecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista Artículo 11
acuerdo entre ambos, el Agente de Retención podrá entregar
al proveedor la copia que le corresponde del “Comprobante APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
de Retención” generado mediante sistema computarizado, El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones
a través de la Internet o el correo electrónico, previa comu- que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que
nicación a la Sunat mediante escrito simple firmado por el corresponda la declaración.
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción. insufi cientes para absorber las retenciones que le hubieran
Los “Comprobantes de Retención” a que se refiere el párrafo practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
anterior deberán cumplir con lo dispuesto en el presente hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las obli- otra deuda tributaria.
gaciones referentes al numeral 1 del artículo 9 del Reglamento El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no
de Comprobantes de Pago. aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que
La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención” hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
será solicitada a partir de la fecha de su designación como un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Agente de Retención.
TERCER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 061-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 13/03/2005.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 263-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2004. POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 055-2003-SUNAT, PUBLICADA EL 01/03/2003, SE SEÑALA QUE
LA DEDUCCIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES DEL IGV RESULTA DE
5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención APLICACIÓN EN LOS CASOS EN QUE SE HUBIERAN EFECTUADO RETENCIO-
NES SIN CONSIDERAR LA EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O
y el Proveedor, el Agente podrá emitir un solo “Comprobante LAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN ESTABLECIDAS EN LOS
de Retención” por Proveedor respecto del conjunto de re- ARTÍCULOS 3 Y 5 SIEMPRE QUE EL MONTO RETENIDO HAYA SIDO INCLUIDO
EN LA DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y EL AGENTE DE RETENCIÓN HUBIERA
tenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, EFECTUADO EL PAGO RESPECTIVO.
siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo
mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se
deberá consignar en el “Comprobante de Retención” la fecha Artículo 12
en que se efectuó cada retención. REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RE-
TENCIÓN
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 263-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2004.
El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro
de Compras, en la que marcará:
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, si en
un periodo determinado el agente de retención hubiere efec- a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
tuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, que se encuentran sujetas a retención.
deberá emitir un comprobante de retención por cada una de
las tasas. b) Las notas de débito y notas de crédito que modifi can los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 090-2014-SUNAT,
se encuentran sujetas a retención.
PUBLICADA EL 28/03/2014 Y VIGENTE DESDE EL 29/03/2014.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 050-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 18/05/2002.
Artículo 9
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN Artículo 13
El agente de retención declara el monto total de las retenciones
CUENTAS DE CONTROL
practicadas en el periodo y efectúa el pago respectivo a través del
PDT Nº 626 - Agentes de Retención o en el formulario Declara Fácil El agente de retención y el proveedor deberán llevar las siguien-
626 - Agentes de retención, los cuales deben presentarse inclusi- tes cuentas:
ve cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL NUMERAL 6.1 DE LA SEXTA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1 DE LA TERCERA DISPOSICIÓN SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015 Y VIGENTE
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- A PARTIR DEL 01/07/2016.
CIA N° 335-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/12/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2018.
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma denominada “IGV - Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta
aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
tributarias. Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la Sunat.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un “Registro
del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por del Régimen de Retenciones” en el cual controlará los débi-
retenciones realizadas. tos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
B-59
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
Proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las
siguiente información en columnas separadas: aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
1. Fecha de la transacción. DISPOSICIONES FINALES
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes PRIMERA.- ENTRADA EN VIGENCIA DEL RÉGIMEN DE RE-
a la operación, pagos parciales o totales, compensaciones, TENCIONES
canje de facturas por letras de cambio, entre otras. El Régimen de Retenciones que establece la presente resolución
se aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1 de
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del junio del presente año.
debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de
la transacción. SEGUNDA.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO Y PDT IGV-RENTA
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor. MENSUAL
Apruébanse los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o de Retención y los sujetos del IGV, respectivamente:
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realiza- a) PDT- Agentes de Retención, Formulario Virtual Nº 626.
das con cada Proveedor en forma consolidada, siempre b) PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - versión
que en el sistema de enlace se mantenga la información 2.5.
requerida y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción. Los mencionados PDT estarán a disposición de los deudores
tributarios en Internet, en la siguiente página web: http://www.
El “Registro del Régimen de Retenciones” no podrá tener sunat.gob.pe, a partir del 1 de junio del presente año.
un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir
del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención
recepcione o emita, según corresponda, el documento de los PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran
que sustenta las transacciones realizadas con los Provee- acceso a Internet.
dores, siéndole de aplicación además las disposiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia Nº TERCERA.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN
132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la Desígnase como Agentes de Retención del IGV a los contribuyen-
autorización de registros y libros contables vinculados a tes señalados en el Anexo de la presente resolución, los cuales
asuntos tributarios. operarán como tales a partir del 1 de junio del presente año.
PÁRRAFOS SEGUNDO, TERCERO Y CUARTO DEROGADOS POR LA ÚNICA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- CUARTA.- COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COM-
INTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015. LA DEROGATORIA
ENTRA EN VIGENCIA EL 01/07/2016. PRENDIDAS EN EL RÉGIMEN DE RETENCIONES
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Rete- gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el
nido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no
En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le gravadas con el impuesto.
B-60
Ley que establece disposiciones con relación a percepciones
y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 1 Artículo 4
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12/2007 Y VIGENTE A APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
PARTIR DEL 01/01/2008.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 31 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
Artículo 2
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con
RESPONSABLES SOLIDARIOS retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en
períodos anteriores, estas se deducirán del impuesto a pagar
Sustitúyese el inciso c) del artículo 10 del Texto Único Ordenado en el siguiente orden:
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y a) Las percepciones declaradas en el período.
normas modificatorias, por el siguiente texto: b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la decla-
ración del período correspondiente a percepciones declaradas
“c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas en períodos anteriores.
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas desig- c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se dedu-
nadas: cirán las retenciones en el orden establecido en los incisos
anteriores.
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superin-
tendencia como agentes de retención o percepción del Artículo 5
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10
del Código Tributario. INTERESES EN LA DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES NO APLICADAS
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia Precísase que el interés aplicable a las devoluciones de las retencio-
como agentes de percepción del Impuesto que causarán nes y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas
los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes en- es aquel a que se refiere el artículo 38 del Texto Único Ordenado
carguen la construcción o los usuarios de servicios en las del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
operaciones posteriores. EF y normas modificatorias. Dicho interés se aplicará en el período
comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los declaración mensual donde conste el saldo acumulado de las reten-
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones ciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución, lo que
o percepciones correspondientes. ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante
la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del
sean necesarios”. solicitante.
TEXTO INCORPORADO EN EL INCISO c) DEL ARTÍCULO 10 DEL TEXTO ÚNI-
CO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IM-
PUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO
Artículo 6
Nº 055-99-EF.
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Presentada la solicitud de devolución de las retenciones y/o
Artículo 3 percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ven-
tas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto cuya devolu-
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12/2007 Y VIGENTE A ción solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses
PARTIR DEL 01/01/2008.
siguientes.
B-61
Noviembre 2019
B-62
Precisan aplicación de artículo de resolución que estableció Régimen
de Retenciones del IGV aplicable a proveedores y designó agentes de
retención
B-63
Resolución de Superintendencia que regula la emisión electrónica
de los comprobantes de retención y de los comprobantes de
percepción
(…)
9. SEE - Del contri- Al Sistema de Emisión Electróni-
SE RESUELVE: buyente: ca desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, aprobado por la
CAPÍTULO I Resolución de Superintendencia
ASPECTOS PRELIMINARES Nº 097-2012-SUNAT y normas modi-
ficatorias.
Artículo 1
10. SEE - SOL: Al Sistema de Emisión Electrónica de
DEFINICIONES facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito, regulado
1. Código de usuario Al texto a que se refieren los incisos
por la Resolución de Superintendencia
y clave SOL: d) y e) del artículo 1 de la Resolu-
Nº 188-2010-SUNAT y normas modi-
ción de Superintendencia Nº 109-
ficatorias.
2000-SUNAT y normas modificatorias,
respectivamente. 11. PSE: Al proveedor de servicios electrónicos
inscrito en el registro regulado en la
2. CRE: Al comprobante de retención que se
Resolución de Superintendencia Nº
emite al amparo del Régimen de re-
199-2015-SUNAT y normas modifi-
tenciones del IGV, a través del SEE,
catorias.
considerando lo señalado en esta re-
solución y en la normativa del sistema NUMERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSI-
CIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
de emisión electrónica que permita su INTENDENCIA N° 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A
emisión. PARTIR DEL 15/05/2017.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN 12. SEE - OSE: Al Sistema de Emisión Electrónica
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR
Operador de Servicios Electrónicos.
DEL 15/05/2017.
NUMERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSI-
CIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
3. CPE: Al comprobante de percepción que INTENDENCIA N° 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A
se emite al amparo del Régimen de PARTIR DEL 15/05/2017.
percepciones del IGV, a través del Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma
SEE, considerando lo señalado en legal a la que corresponde, se entiende referido a la presente
esta resolución y en la normativa del resolución, y cuando se señale un numeral o inciso sin precisar
sistema de emisión electrónica que el artículo o numeral al que pertenece, se entiende que co-
permita su emisión. rresponde al artículo o numeral, respectivamente, en el que se
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN menciona.
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 15/05/2017.
Artículo 2
4. Emisor electróni- A los sujetos designados como tales ÁMBITO DE APLICACIÓN Y DESIGNACIÓN DE EMISORES
co: según el numeral 2.2 del artículo 2. ELECTRÓNICOS DEL SEE
5. IGV: Al impuesto general a las ventas, regu- 2.1. Ámbito de aplicación
lado por el Texto Único Ordenado de la La presente resolución regula la emisión electrónica del
Ley del Impuesto General a las Ventas comprobante de retención normado en el Régimen de reten-
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consu- ciones del IGV y del comprobante de percepción normado
mo, aprobado por el Decreto Supremo en el Régimen de percepciones del IGV.
Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
2.2 Designación de emisores electrónicos en el SEE
6. Régimen de per- A los regímenes de percepción del
cepciones del IGV regulados en el Título II de la Ley a) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, res-
IGV: Nº 29173 y normas modificatorias, pecto de los comprobantes de retención que se emiten
la Resolución de Superintendencia al amparo del Régimen de retenciones del IGV:
Nº 128-2002-SUNAT- Régimen de per-
cepciones del IGV aplicable a la adquisi- i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de
ción de combustible y normas modificato- la presente resolución, tengan la calidad de agentes
rias y la Resolución de Superintendencia de retención.
Nº 058-2006-SUNAT-Régimen de per- ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigen-
cepciones del IGV aplicable a la venta de cia de la presente resolución, sean designados como
bienes y normas modificatorias. agentes de retención. A tal efecto, se consideran como
7. Régimen de reten- Al régimen regulado en la Resolución de emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que
ciones del IGV: Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT adquieren la calidad de agentes de retención, según
y normas modificatorias. lo señalado en la resolución de superintendencia que
los designe como tales.
8. SEE: Al Sistema de Emisión Electrónica
creado mediante la Resolución de Su- b) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, respecto
perintendencia Nº 300-2014-SUNAT y de los comprobantes de percepción que se emiten al
normas modificatorias. amparo del Régimen de percepciones del IGV:
B-64
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
la presente resolución, tengan la calidad de agentes Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
de percepción.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigen- Artículo 5
cia de la presente resolución, sean designados como EMISIÓN DEL CPE
agentes de percepción. A tal efecto, se consideran El CPE se emite en el momento de efectuar la percepción del
como emisores electrónicos del SEE desde la fecha IGV; salvo que:
en que adquieren la calidad de agentes de percep-
ción, según lo señalado en el decreto supremo que 5.1 Se aplique lo dispuesto en los numerales 10.4 o 10.6
los designe como tales. del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
Los sujetos señalados en este numeral: Nº 058-2006-SUNAT y normas modifi catorias, o en los
numerales 5 y 6 del artículo 7 de la Resolución de Super-
a) Deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda, intendencia Nº 128-2002-Sunat y normas modificatorias; o
por todas las operaciones a que se refieren los
incisos a) y b) del numeral 3.8 del artículo 3 de la 5.2 Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió, según el
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT artículo 7.
y normas modificatorias, considerando lo señalado
en el numeral 3.9 de ese artículo y los numerales Artículo 6
4.4 y 4.5 del artículo 4 de aquella resolución.
ENTREGA DEL CPE
b) Pueden seleccionar en SUNAT Operaciones en En el Régimen de percepciones del IGV, el CPE se considera
Línea, utilizando para tal efecto código de usuario y entregado en los siguientes momentos:
clave SOL, a uno (1) o más PSE para que realicen en
su nombre cualquiera de las actividades siguientes, 6.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
inherentes a la modalidad de emisión electrónica del
CRE o del CPE, a través del SEE - Del contribuyente: 6.2 En el SEE - Del contribuyente y en el SEE-OSE: En la fecha
i. Emisión. en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del
cliente a través del medio electrónico que aquel elija.
ii. Envío a la SUNAT de un ejemplar del CRE o del
CPE, según corresponda. NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
iii. Recepción de las constancias de recepción que Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
envíe la SUNAT.
6.3 En las operaciones en las que el comprobante de pago re-
iv. Generación y envío a la SUNAT del resumen diario lacionado al CPE no da derecho al crédito fiscal y siempre
de reversiones, resumen diario de comproban- que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica:
tes de retención y comprobantes de percepción En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición
entregados en formatos impresos. del cliente la representación impresa del CPE.
Las actividades detalladas en el párrafo anterior son
únicamente aquellas que los PSE realizan -en nombre A la nota de débito vinculada al comprobante de pago refe-
del emisor electrónico- utilizando su propio certificado rido en el párrafo anterior, se le aplica lo señalado en ese
digital y/o código de usuario y Clave SOL. párrafo.
B-65
CONTADORES & EMPRESAS
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
SEE - SOL: Emplear la opción que, para tal efecto, conten-
ga el sistema, y seguir las instrucciones que este indique.
Culminado ello, el sistema remitirá una comunicación al ÚNICA.- UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES DE RETEN-
proveedor o al cliente, según corresponda, indicando el CIÓN Y COMPROBANTES DE PERCEPCIÓN EN FORMATOS
IMPRESOS
motivo de la reversión.
Excepcionalmente, los sujetos designados como emisores
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el electrónicos de comprobantes de retención o comprobantes de
SEE - Del contribuyente o desde el SEE-OSE: Remitir una percepción por esta norma pueden:
comunicación al proveedor o cliente, según corresponda, a
través del medio electrónico que el emisor electrónico escoja 1. Desde el 1º y hasta el 31 de diciembre de 2015, emitir los
y un resumen diario de reversiones, según lo indicado en la comprobantes de retención o los comprobantes de percepción
resolución que regula dicho sistema. en formatos impresos o de manera electrónica. Durante dicho
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA
periodo no se exigirá el envío del resumen diario de los compro-
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE bantes de retención y comprobantes de percepción emitidos en
SUPERINTENDENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 15/05/2017. formatos impresos a que se refiere el numeral 4.6 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
7.3 Efecto de la reversión:
y normas modificatorias.
El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o
del CPE, según sea el caso, en el sistema que se hubiera 2. Desde el 1º de enero y hasta el 30 de junio de 2016, emitir los
empleado para su emisión y en la fecha en que se remitió comprobantes de retención o los comprobantes de percepción
(SEE - SOL) o en la fecha en que se puso a disposición del en formatos impresos o de manera electrónica, debiendo enviar
cliente o proveedor (SEE - DEL CONTRIBUYENTE y SEE- el resumen diario a que se refiere el numeral 4.6 del artículo
OSE), no permitiéndose la emisión de otro CRE o del CPE 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
con la misma numeración. y normas modificatorias, en el plazo señalado en ese nu-
meral; salvo los resúmenes diarios de los comprobantes de
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN retención o los comprobantes de percepción emitidos en
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017. formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016,
los cuales se deben enviar desde del 1 y hasta el 15 de febrero
de 2016.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
B-66
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
(…) 3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones
a que se refiere el numeral 3.1 con los agentes de percep-
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO ción, designados para tal efecto, son contribuyentes del
GENERAL A LAS VENTAS IGV independientemente del tipo de comprobante de pago
que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos
TÍTULO PRELIMINAR que no tributan el referido impuesto les será de aplicación
lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto
Artículo 1 Legislativo Nº 937 que aprobó el Texto del Nuevo Régimen
DEFINICIONES
Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral
siguiente, según sea el caso, sin perjuicio de la verificación
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
y/o fiscalización que realice la Sunat.
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
3.3 Tratándose de sujetos que no realizan operaciones compren-
butario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
didas dentro del ámbito de aplicación del IGV, los montos
normas modificatorias.
percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo- Código Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada
ción Municipal. en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
y se efectuará agregándole el interés correspondiente en
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues- el periodo comprendido entre la fecha de vencimiento para
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la presentación de la declaración del agente de percepción
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas donde conste el monto percibido o en la que este hubiera
modificatorias. efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero,
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo devolución respectiva. No obstante, se aplicará la Tasa de
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Interés Moratorio a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con
e) Ley General de Aduanas: Al Texto Único Ordenado de la Ley el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse
General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la
Nº 129-2004-EF y normas modificatorias. misma se ponga a disposición del solicitante.
f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento 3.4 Los agentes de percepción que efectúen las percepciones
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/ indicadas en los numerales anteriores están obligados a
SUNAT y normas modificatorias. ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento,
se aplicarán los intereses a que se refiere el artículo 33 del
g) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al Reglamento
Código Tributario, así como las sanciones que correspondan,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 11-2005-EF y normas
pudiendo la Sunat ejercer las acciones de cobranza que
modificatorias.
establece dicho dispositivo legal.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
3.5 En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será
Los términos que no tengan una definición especial en esta materia de transferencia o cesión el importe de la percepción
Ley tendrán el significado y alcances señalados en la Ley del calculada conforme a los artículos 10, 16 y 19.
IGV.
Artículo 4
Cuando se mencionen artículos o títulos sin señalar la norma a
la que corresponden, se entenderán referidos a la presente Ley. APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin indicar 4.1 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a
el artículo o numeral al cual corresponde, se entenderá referido quien se le ha efectuado la percepción, deducirá del impuesto
al artículo o numeral en el que se encuentre, respectivamente. a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta
el último día del periodo al que corresponde la declaración.
Artículo 2
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
OBJETO insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
La presente Ley tiene por objeto establecer el marco normativo practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
que regula los Regímenes de Percepciones del IGV. hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en
la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del
TÍTULO I Decreto Legislativo Nº 981.
DISPOSICIONES GENERALES 4.3 El cliente o importador, según el régimen que corresponde
a quien se le ha efectuado la percepción, podrá solicitar la
Artículo 3 devolución de las percepciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido
SUJETOS Y SUPUESTOS QUE PUEDEN SER OBJETO DE PER-
un monto no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso
CEPCIÓN
b) del artículo 31 de la Ley del IGV.
3.1 Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto
que causarán en sus operaciones posteriores cuando im- 4.4 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones
porten y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de facturadas tratándose de clientes o importadores, superen
percepción, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley. el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones
B-67
CONTADORES & EMPRESAS
B-68
LEY Nº 29173
Artículo 11
20. 33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de
tocador o de cosmética. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
21. 34 Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, No se efectuará la percepción a que se refiere el presente capítulo
preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, pro- en las operaciones:
ductos de limpieza, velas y artículos similares, pastas para modelar,
“ceras para odontología” y preparaciones para odontología a base a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los
de yeso fraguable. siguientes requisitos:
22. 39 Plástico y sus manufacturas. i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho
23. 40 Caucho y sus manufacturas.
a crédito fiscal.
24. 41 Pieles (excepto la peletería). ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del
IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser
25. 42 Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; exceptuadas de la percepción del IGV”.
artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes simila-
res; manufacturas de tripa. El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará
26. 43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial. mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas. Para la elaboración del listado se tendrá
27. 48 Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o en cuenta lo siguiente:
cartón.
1) La Sunat elaborará la relación de entidades sobre la base
28. 64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.
de las Entidades del Sector Público Nacional, fundaciones
29. 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbes- legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
to), mica o materias análogas. comunidades campesinas y comunidades nativas a que
30. 69 Productos cerámicos. se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones
31. 70 Vidrio y sus manufacturas. de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organi-
32. 72 Fundición, hierro y acero. zaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro
33. 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
receptoras de donaciones de carácter asistencial o educa-
34. 82 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, cional inscritas en el registro correspondiente que tiene a
de metal común; partes de estos artículos, de metal común. su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
35. 83 Manufacturas diversas de metal común. (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas,
Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos
36. 85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones edu-
de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o cativas públicas o particulares. Dicho listado solo incluirá
reproducción de imagen y sonido de televisión, y las partes y acce-
sorios de estos aparatos.
a los sujetos que, al último día calendario del mes anterior
de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el lis-
PÁRRAFO Y CAPÍTULOS SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO tado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de
LEGISLATIVO Nº 1119, PUBLICADO EL 18/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/08/2012.
contribuyente que les corresponda y que no se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
CAPÍTULOS 24, 41 Y 64 INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/08/2012. 1.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
A tal efecto, se entiende por:
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat
a) Agente de percepción, al vendedor de bienes designado por con la baja de su inscripción en el RUC y tal condición
Decreto Supremo de acuerdo con lo previsto en el artículo figure en los registros de la Administración Tributaria.
13.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de per- dicho estado figure en los registros de la Administra-
cepción. ción Tributaria.
B-69
CONTADORES & EMPRESAS
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio LEY N° 29173, A MIL QUINIENTOS Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 1 500,00) POR
COMPROBANTE DE PAGO.
de Relaciones Exteriores, esta remitirá a la Sunat para la
ASIMISMO, EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO N° 293-2013-EF DISPUSO
elaboración de la lista, la relación de entidades inscritas QUE PARA EFECTO DE LO DISPUESTO POR EL PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO
en su registro que no se encuentren incluidas en alguna B) DEL NUMERAL 12.1 DEL ARTÍCULO 12 DE LA LEY N° 29173, SE CONSIDERARÁ
QUE SE TRATA DE LA VENTA DE MÁS DE UNA UNIDAD DEL MISMO BIEN CUANDO
de las siguientes situaciones: EL COMPROBANTE DE PAGO SE EMITA POR DOS O MÁS UNIDADES DE BIENES
QUE SEAN IDÉNTICOS ENTRE SÍ.
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donacio- SE CONSIDERAN IDÉNTICOS AQUELLOS BIENES QUE SON IGUALES EN TODO,
INCLUIDAS SUS CARACTERÍSTICAS FÍSICAS, CALIDAD Y PRESTIGIO COMERCIAL;
nes de la cooperación técnica internacional o aplicar PARA LO CUAL SE CONSIDERARÁN, ENTRE OTRAS CARACTERÍSTICAS Y EN LA
los mismos a fines distintos para los cuales fueron MEDIDA QUE RESULTEN APLICABLES, QUE SEAN DE:
B) EL MISMO MODELO,
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito
C) EL MISMO COLOR, Y
de facilidades, inmunidades y privilegios específicos
D) EL MISMO TAMAÑO, TALLA O DIMENSIONES.
concedidos por ley o reglamento cuando los mismos
se hayan conseguido por actividades vinculadas a la
cooperación técnica internacional no reembolsable. En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del
Apéndice 1, la condición a que se refiere el presente inciso
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperación se considerará cumplida:
técnica internacional hacia actividades que afecten
el orden público o perjudiquen la propiedad pública i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por
o privada. dos (2) unidades de cilindros por comprobante de pago,
en los casos en que la comercialización se realice en
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido cilindros.
listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiem- ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un
bre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su Soles (S/. 1 500,00) por comprobante de pago, en los
publicación. casos en que la comercialización se realice a granel.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2,
antes mencionado se verificará al momento en que se 3, 18 y 19 del Apéndice 1, la condición a que se refiere el
realiza el cobro. presente inciso se considerará cumplida cuando se adquieran
bienes por un importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos
EL LISTADO DE ENTIDADES EXCEPTUADAS DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV Soles (S/. 100,00), por comprobante de pago.
HA SIDO APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 279-2017-EF, PUBLICADO
EL 29/09/2017.
Los importes establecidos en el presente inciso podrán ser
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012. modificados mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de con- la Sunat, pudiendo establecerse importes diferenciados
sumidores finales, de acuerdo a lo señalado en el artículo adicionales a los previstos por tipo de bien. Dichos importes
12. podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte
por ciento (20 %) de la UIT y cinco (5) UIT.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los
bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N° 30230, PUBLICADO
EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
1.
c) De retiro de bienes considerado como venta. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas con opinión técnica de la Sunat, se
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos. podrá establecer los casos en que no se requerirá cumplir con
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones la condición señalada en el inciso b) del presente numeral.
Tributarias con el Gobierno Central. PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N° 30230, PUBLICADO
EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos
de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados 12.2 El agente de percepción no considerará realizada una ope-
por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio ración con un consumidor final, aun cuando se cumpla con
de Energía y Minas. lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita
Artículo 12 sustentar crédito fiscal del IGV.
CONSUMIDOR FINAL b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la
12.1 Para efecto del presente régimen, se considerará como entrega de bienes en consignación.
consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurren- c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposi-
te con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser ción por el vendedor en algún establecimiento destinado a
verificadas por el agente de percepción al momento en que la realización de operaciones y/o actividades económicas
se realiza el cobro: generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a
través del cual se brinde atención al público, tales como
a) El cliente sea una persona natural; y,
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas
o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior
otros.
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700,00), por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en Artículo 13
cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor
al referido monto, siempre que no se trate de la venta de DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
más de una unidad del mismo bien. 13.1 La designación de los agentes de percepción a que se refiere
el presente capítulo tomará en consideración, entre otros, la
MEDIANTE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 293-2013-EF (PUBLI-
CADO EL 01/12/2013 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2014), SE INCREMENTÓ EL
participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación
IMPORTE MÁXIMO DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR COMPROBANTE DE PAGO dentro de la cadena de producción y distribución de los
PARA SER CONSIDERADO COMO CONSUMIDOR FINAL, A QUE SE REFIERE EL
PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO B) DEL NUMERAL 12.1 DEL ARTÍCULO 12 DE LA bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del
B-70
LEY Nº 29173
objetivo del régimen. Para dichos efectos, la designación de b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de
los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno percepción cualquiera de los combustibles líquidos derivados
de ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la Sunat, de acuerdo con los siguientes criterios: i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en
ENCABEZADO DEL NUMERAL 13.1 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA
LEY N° 30230, PUBLICADO EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014. la Dirección General de Hidrocarburos.
a) Para designación: Se podrá designar como agentes de iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no
percepción a aquellos sujetos que al menos el noventa comercializa el combustible adquirido.
por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos
son consumidores finales; y, que no se encuentren en señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen-
ninguna de las situaciones a que aluden los incisos b) y to para la Comercialización de Combustibles Líquidos
c) del presente numeral. y otros Productos derivados de los Hidrocarburos apro-
b) Para exclusión obligatoria: bado por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas
modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de
i. Que tenga la condición de no habido de acuerdo con Petróleo).
las normas vigentes.
ii. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja Artículo 15
de su inscripción en el RUC y dicha condición figure DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
en los registros de la Administración Tributaria.
La designación de los agentes de percepción tomará en con-
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades sideración, entre otros, la participación de dichos sujetos en el
y dicha condición figure en los registros de la Admi- mercado y su ubicación dentro de la cadena de distribución de
nistración Tributaria. los bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del
objetivo del régimen. Para dichos efectos, la designación de
c) Para exclusión facultativa:
los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de
i. Que sea omiso a la presentación de la declaración ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado por
de percepciones de este régimen durante tres (3) el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
meses consecutivos. Sunat, considerando como criterio para:
ii. Que presente declaraciones de percepciones de ENCABEZADO DEL PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA
LEY N° 30230, PUBLICADO EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
este régimen y no consigne percepciones efectuadas
durante tres (3) meses consecutivos.
a) La designación: Se podrá designar como agentes de per-
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del cepción a aquellos sujetos que se encuentren registrados
íntegro de lo retenido o percibido durante tres (3) como mayoristas de combustible en la Dirección General de
meses consecutivos. Hidrocarburos (DGH).
En dicho Decreto se señalará la fecha a partir de la cual b) La no designación o exclusión, que sean contribuyentes que
operará la designación o exclusión, según corresponda. se encuentren en cualquiera de los siguientes casos:
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepción efectua- i. Que estén excluidos del registro de mayoristas de com-
rán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes bustibles de la DGH.
respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses)
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como
exigible (de acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del
tales.
Código Tributario) por un importe mayor al veinte por
Los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán ciento (20%) de la venta gravada neta de descuentos
de efectuar la percepción por los pagos que les realicen a y devoluciones promedio mensual de los últimos seis
partir de la fecha en que opere su exclusión. periodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendien-
te de cancelación, respecto de los tributos retenidos o
CAPÍTULO III percibidos, en por lo menos tres (3) periodos dentro de
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA los últimos doce (12) meses.
ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del
íntegro de lo retenido o percibido durante tres (3) meses
consecutivos.
Artículo 14
v. Que tengan la condición de no habido de acuerdo con
ÁMBITO DE APLICACIÓN las normas vigentes.
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líqui- vi. La Sunat les hubiera comunicado o notificado la baja de
dos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV, que este registros de la Administración Tributaria.
último causará en sus operaciones posteriores. vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a dicha condición figure en los registros de la Administración
aceptar la percepción que corresponda. Tributaria.
A efecto del presente capítulo se entiende por: viii. Que se encuentren en proceso de disolución, liquidación
o extinción.
a) Agente de Percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la
comercialización de combustibles líquidos derivados del La exclusión se realizará de manera obligatoria, salvo en el caso
petróleo. señalado en el acápite iv. en que la exclusión será facultativa.
B-71
CONTADORES & EMPRESAS
Los sujetos designados como agentes de percepción actuarán o h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento ante la Sunat mediante la Constancia emitida por el Ministerio
indicado en el respectivo decreto supremo. de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según
Artículo 16
el Decreto Supremo Nº 011-2009-EF, o equivalentes, siempre
IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando Unidos de América (US$ 2000,00).
sobre el precio de venta el porcentaje señalado mediante Decreto
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 29774, PUBLICADA
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, EL 27/07/2011.
con opinión técnica de la Sunat, el cual deberá encontrarse en
un rango de 0,5% a 2%. Artículo 19
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que MÉTODOS PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN
incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación. 19.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplican-
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que do un porcentaje sobre el importe de la operación, el cual
corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago. será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de
la Sunat, el cual deberá encontrarse comprendido dentro
de un rango de 2% a 5%.
TÍTULO III
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES A LA
importador:
IMPORTACIÓN DE BIENES
a) Nacionalice bienes usados.
Artículo 17
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los
supuestos detallados en el numeral 19.2.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Título regula el Régimen de Percepciones del 19.2 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando
IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva de el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la
bienes gravadas con el IGV, según el cual la Sunat, como numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
agente de percepción, percibirá del importador un monto supuestos:
por concepto del impuesto que causará en sus operaciones
a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las
posteriores.
normas vigentes.
A efecto del presente Título se entiende por:
b) La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones su inscripción en el RUC y dicha condición figure en
de importación antes indicadas. los registros de la Administración Tributaria.
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reex- f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al
portación en el mismo estado o de admisión temporal para IGV.
perfeccionamiento activo.
19.3 Tratándose de la importación de bienes considerados como
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB mercancías sensibles al fraude, se aplicará lo siguiente:
no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de Améri-
ca (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del 19.3.1 El monto de la percepción del IGV se determinará
artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de considerando el mayor monto que resulte de com-
bienes considerados envíos postales según el artículo 1 del parar el resultado obtenido de:
Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuer-
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de do a lo señalado en el numeral 19.1 o 19.2
bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso sobre el importe de la operación que se de-
a) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas. termine conforme a lo dispuesto en el numeral
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de 19.4.
retención del IGV. b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refie- expresado en moneda nacional, por el número
re el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la de unidades del bien importado, según la uni-
Renta. dad de medida consignada en la declaración
aduanera.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apéndice 2 de la presente Ley. El monto fijo que corresponda a cada bien será el
que se establezca para la subpartida nacional que
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuer- lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral
do con el artículo 67 del Reglamento de la Ley General de 19.3.3.
Aduanas.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancías sensibles
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción al fraude son aquellos que se encuentran clasificados
de la Inversión en la Amazonía. en subpartidas nacionales que presentan un alto
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LEY Nº 29173
riesgo de declaración incorrecta o incompleta del Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
valor. Finanzas, con opinión técnica de la Sunat; y tendrá
una vigencia de hasta dos (2) años.
Para la determinación de las referidas subpartidas
nacionales se considerarán los siguientes criterios, NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
teniendo en cuenta la información de los últimos
CONCORDANCIAS:
tres (3) años anteriores a aquel en que se apruebe
Decreto Supremo N° 034-2018-EF: Arts. 3 y 4.
o modifique la referida relación:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de 19.4 A efecto del presente artículo, se entiende como importe
valor realizados durante el despacho, por cada de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos
subpartida nacional. que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de
veces que se realizó ajustes de valor durante Las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que
el despacho, por cada subpartida nacional. deriven de un cambio en las subpartidas nacionales de-
claradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para
c) Número de declaraciones ajustadas sobre la determinación del importe de la operación, aun cuando
número de declaraciones controladas: Es la hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen
proporción que existe entre el número de decla- con anterioridad al levante de las mercancías y el importe
raciones ajustadas y el número de declaraciones de la percepción adicional que le corresponda al importador
controladas (canales naranja y rojo) durante el por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos
despacho, por cada subpartida nacional. soles (S/. 100,00).
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: 19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas
Es la proporción que existe entre la suma de los en la DUA que impliquen la aplicación de un método distinto
ajustes de valor realizados y la suma del valor al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación
FOB controlado (canales naranja y rojo), durante del monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia
el despacho por cada subpartida nacional. de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percep-
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomará en
ción adicional que le corresponda al importador por tales
cuenta aquellas denuncias de terceros y/o in-
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles
vestigaciones realizadas de oficio en las cuales
(S/. 100,00).
la Sunat ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
Artículo 20
La relación de las subpartidas nacionales a que se
TIPO DE CAMBIO APLICABLE
refieren los párrafos anteriores, así como su modi-
ficación, se aprobará mediante Decreto Supremo Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en moneda nacional del importe de la operación se efectuará
con opinión técnica de la Sunat; y tendrá una vigencia al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
de hasta dos (2) años. Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la
CONCORDANCIAS: DUA o DSI.
Decreto Supremo N° 034-2018-EF: Art. 2
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se
19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar utilizará el último publicado.
los porcentajes señalados en los numerales 19.1
y 19.2, según corresponda, sobre la cantidad que Artículo 21
resulte de sumar:
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
a) El valor FOB referencial del bien considerado La Sunat efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la
como mercancía sensible al fraude, más la me- entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173 de
diana del flete unitario de la subpartida nacional, la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
más el resultado de aplicar el porcentaje pro- nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo
medio de seguro a dicho valor FOB referencial. aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se
encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160 de
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los de-
la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho
rechos arancelarios sobre el monto determinado
pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la
en el inciso anterior.
obligación tributaria aduanera, conforme a lo señalado en el
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto último párrafo del inciso a) del artículo 150 de la Ley General de
Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma Aduanas.
de las cantidades que resulten de los incisos
ARTÍCULO MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
anteriores. RIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053, PUBLICADO EL
27/06/2008.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV
sobre la suma de las cantidades que resulten
de los incisos anteriores. DISPOSICIONES FINALES
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien
considerado como mercancía sensible al fraude se
PRIMERA.- VIGENCIA
determina a nivel de subpartida nacional, en base
a valores en aduana analizados por Sunat, valores La presente Ley entrará en vigencia el primer día calendario del
obtenidos en procesos de fiscalización o estudios mes siguiente al de su publicación.
de precios; o en su defecto los que resulten de la
SEGUNDA.- OBLIGACIONES FORMALES
aplicación de análisis estadísticos.
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir
La metodología para obtener el valor FOB refe- con las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de
rencial y la relación de los montos fijos, así como la percepción, declaración y pago, cuentas y registros de control
su modifi cación, se aprobará mediante Decreto y comprobantes de pago establecidos por la Sunat.
B-73
CONTADORES & EMPRESAS
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la a) Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de com-
Sunat para regular la forma, condiciones y demás obligaciones bustible, conforme a lo establecido por el artículo 4 de la
formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y
sujetos percibidos. normas modificatorias.
b) Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes,
conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artículo 4
DISPOSICIONES TRANSITORIAS de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT
y normas modificatorias.
PRIMERA.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN c) Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta,
Se designan como agentes de percepción de los regímenes de conforme a lo establecido por el artículo 5 de la Resolución
percepciones del IGV regulados en los Títulos II y III a todos de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modifi-
aquellos sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la catorias.
presente Ley se encuentren actuando como tales en virtud de
TERCERA.- PERCEPCIONES A CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
designaciones efectuadas mediante Resoluciones de Superin-
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
tendencia.
Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo Nº 937, modificada por la presente Ley, será
SEGUNDA.- IMPORTE DE LAS PERCEPCIONES
de aplicación a aquellas solicitudes de devolución pendientes
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establez- de resolución y respecto de las cuales hubiera vencido el plazo
can los porcentajes o montos fijos para determinar el importe a que se refiere el artículo 163 del Código Tributario a la fecha
de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes se- de entrada en vigencia de la presente Ley.
ñalados en los Títulos II y III, el monto de dicho importe se
calculará: (…)
APÉNDICE 1(*)
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas. : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
4 Gas licuado de petróleo. : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias. : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). : Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre. : Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal Común. 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquillón). : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos. : Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
LOS BIENES DEL 13 AL 41 HAN SIDO EXCLUIDOS POR EL DECRETO SUPREMO Nº 317-2014-EF, PUBLICADO EL 21/11/2014 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2015.
B-74
LEY Nº 29173
APÉNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN
Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA
B-75
CONTADORES & EMPRESAS
Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA
B-76
Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación
de bienes
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues- Artículo 2
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas ÁMBITO DE APLICACIÓN
modificatorias. La presente resolución regula el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva de
c) Ley General de Aduanas: Al Texto Único Ordenado de la Ley bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá
General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo del importador un monto por concepto del impuesto que causará
Nº 129-2004-EF. en sus operaciones posteriores.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- De acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, el presente
DENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
régimen no será aplicable a las operaciones de importación
d) Importador: A todo aquel sujeto que realice operaciones de definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
importación definitiva de bienes gravadas con el IGV.
Artículo 3
e) Importe de la operación: Al valor en Aduanas más todos
los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los OPERACIONES EXCLUIDAS
derechos antidumping y compensatorios. No se aplicará la percepción a que se refiere la presente reso-
lución a la importación definitiva:
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que deriven
de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la 1. Derivada de regímenes de importación temporal para reex-
DUA o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación portación en el mismo estado o de admisión temporal para
del importe de la operación, aun cuando hayan sido materia perfeccionamiento activo.
de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad 2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
al levante de las mercancías y el importe de la percepción FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de
adicional que le corresponda al importador por tales modifica- América (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del
ciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00). artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
de bienes considerados envíos postales según el artículo
DENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005. 1 del Decreto Supremo Nº 031-2001-EF o ingresados al
amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
f) DUA: A la Declaración Única de Aduanas. así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se
g) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema refiere el inciso a) del artículo 83 de la Ley General de
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración y Aduanas.
presentación de la declaración a través de formularios virtuales NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
en reemplazo de los formularios físicos. INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
k) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al Reglamento NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto PARTIR DEL 01/12/2005.
Supremo Nº 011-2005-EF.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
6. Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
TENDENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005. de la Inversión en la Amazonía.
B-77
CONTADORES & EMPRESAS
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 4.1, según En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se
corresponda, sobre el importe de la operación. utilizará el último publicado.
B-78
Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT
B-79
CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
ANEXO N° 1
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES EN IMPORTACIÓN
B-80
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT
MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 192-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 02/10/2005, SE INCORPORA EN EL ANEXO DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 203-2003-SUNAT, A LAS PARTIDAS ARANCELARIAS SEÑALADAS EN EL ANEXO DE LA CITADA RESOLUCIÓN. ESTO SE APLICARÁ A
LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA CUYA DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS SEA NUMERADA A PARTIR DEL 15/10/2005.
ANEXO 1
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN
ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA
B-81
Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar
el monto de percepción del Impuesto General a las Ventas tratándose
de la importación de bienes considerados mercancías sensibles al
fraude
Artículo 2
Artículo 5
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES
REFRENDO
Apruébase la relación de subpartidas nacionales que contienen El presente decreto supremo es refrendado por la Ministra de
los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude a Economía y Finanzas.
que se refiere el numeral 19.3.2 del artículo 19 de la Ley, la cual
se detalla en el Anexo del presente decreto supremo.
En caso se modifique la nomenclatura arancelaria de las subpartidas DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nacionales detalladas en el citado Anexo, se considerarán aquellas
que correspondan según la adecuación que realice la SUNAT.
ÚNICA.- DEROGACIÓN
Artículo 3
Deróguese el Decreto Supremo Nº 311-2017-EF, que aprueba
METODOLOGÍA PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR FOB nuevas disposiciones relativas al método para determinar el
REFERENCIAL monto de percepción del Impuesto General a las Ventas tra-
El valor FOB referencial a que se refiere el numeral 19.3.3 del tándose de la importación de bienes considerados mercancías
artículo 19 de la Ley se determina a nivel de subpartida nacional, sensibles al fraude.
B-82
DECRETO SUPREMO Nº 034-2018-EF
ANEXO
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES DE LOS BIENES CONSIDERADOS MERCANCÍAS SENSIBLES
AL FRAUDE Y MONTOS FIJOS
MONTO FIJO EN SOLES
Subpartida
Nº UNIDAD Bienes con Tasa del 3,5% Bienes con Tasa del 5% Bienes con Tasa del 10 %
nacional
(numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.2 del artículo 19 de la Ley)
1 5208430000 M2 0,18 0,26 0,51
2 5211490000 M2 0,26 0,37 0,73
3 5407420000 M2 0,11 0,15 0,30
4 5407520000 M2 0,24 0,34 0,67
5 5407530000 M2 0,32 0,45 0,91
6 5407540000 M2 0,26 0,37 0,74
7 5407610000 M2 0,16 0,23 0,46
8 5407690000 M2 0,22 0,32 0,64
9 5512110000 M2 0,06 0,08 0,17
10 5512190000 M2 0,22 0,31 0,62
11 5513410000 M2 0,10 0,14 0,27
12 5515120000 M2 0,24 0,34 0,68
13 5516120000 M2 0,17 0,24 0,48
14 5516140000 M2 0,14 0,21 0,41
15 5516220000 M2 0,23 0,33 0,65
16 5516230000 M2 0,30 0,43 0,86
17 5801360000 M2 0,28 0,41 0,81
18 5804100000 M2 0,04 0,06 0,12
19 5810920000 KG 0,75 1,07 2,13
20 5903100000 M2 0,48 0,69 1,38
21 5903200000 M2 0,31 0,45 0,89
22 5907000000 M2 0,39 0,56 1,12
23 6001920000 M2 0,21 0,31 0,61
24 6004100000 M2 0,31 0,44 0,88
25 6005370000 M2 0,12 0,17 0,34
26 6005390000 M2 0,04 0,06 0,11
27 6006320000 M2 0,16 0,22 0,45
28 6006330000 M2 0,17 0,24 0,48
29 6006340000 M2 0,15 0,21 0,42
30 6104430000 U 2,21 3,16 6,33
31 6104630000 U 1,13 1,62 3,24
32 6106200000 U 0,85 1,21 2,42
33 6110301000 U 1,48 2,11 4,22
34 6110309000 U 1,55 2,22 4,43
35 6111300000 U 0,67 0,95 1,90
36 6114300000 U 1,02 1,46 2,92
37 6115220000 U 0,30 0,43 0,85
38 6115290000 U 0,20 0,29 0,59
39 6115960000 2U 0,20 0,29 0,57
40 6201930000 U 1,24 1,77 3,54
41 6202930000 U 1,61 2,30 4,60
42 6204420000 U 2,44 3,48 6,96
43 6204430000 U 3,10 4,43 8,86
44 6204440000 U 2,77 3,96 7,92
45 6206400000 U 1,93 2,76 5,52
46 6212100000 U 1,00 1,42 2,85
47 6301400000 U 1,08 1,55 3,10
48 6302220000 U 0,78 1,11 2,23
49 6302401000 U 0,19 0,27 0,55
50 6302600000 U 0,43 0,61 1,22
51 6302930000 U 0,13 0,19 0,38
52 8407340000 U 110,23 157,48 314,95
53 8408201000 U 151,60 216,57 433,14
54 8523410000 U 0,01 0,02 0,04
B-83
Régimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes
y Designación de Agentes de Percepción
(…) Artículo 2
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV El régimen que regula la presente resolución no es aplicable
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias. del IGV.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto agentes de percepción, son contribuyentes del IGV, indepen-
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. dientemente del tipo de comprobante de pago que se emita,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 1
d) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento de la Ley Nº 28053.
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT y normas modificatorias. 2.2 En la transferencia o cesión de créditos, no será materia de
transferencia o cesión el importe de la percepción calculada
e) Bienes: A los bienes muebles a que se refiere el inciso conforme al artículo 5.
b) del artículo 3 de la Ley del IGV, señalados en el Anexo
1 de la presente resolución. Artículo 3
f) Agente de percepción: Al vendedor de bienes, designa- NOTAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO
do por la Sunat de acuerdo al artículo 9 de la presente 3.1 Las notas de débito y de crédito que modifiquen los com-
resolución. probantes de pago emitidos por las operaciones a que se
g) Cliente: Al sujeto que adquiera bienes de un agente de refiere el artículo 2 serán tomadas en cuenta para efecto
percepción. del presente régimen.
h) Precio de venta: A la suma que incluye el valor de venta 3.2 Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto
y los tributos que graven la operación. de las cuales se efectuó la percepción, no darán lugar a la
modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
i) Momento en que se realiza el cobro: Al momento en por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste
que se efectúa la retribución parcial o total al agente de del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en el periodo
percepción. Si el cobro se realiza en especie, se consi- respectivo.
derará realizado en el momento en que se reciba o tenga
a disposición los bienes. En el caso de la compensación La percepción correspondiente al monto de las notas de
de acreencias el cobro se considerará efectuado en la crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse
fecha en que esta se realice. Tratándose de transferencia de la percepción que corresponda a operaciones con el
o cesión de créditos, el cobro se considerará efectuado mismo cliente respecto de las cuales no haya operado esta.
en la fecha de celebración del contrato respectivo.
Artículo 4
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por
el Decreto Legislativo Nº 943. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el
k) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
y presentación de la declaración a través de formularios siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
virtuales, así como el pago de ser el caso, en reemplazo
de los formularios físicos. Artículo 5
l) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
dirección es http://www.sunat.gob.pe. 5.1 El importe de la percepción del IGV será determinado apli-
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria. cando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta:
1.2 Los términos que no tengan una definición especial en esta a) 0.5%: Cuando por la operación sujeta a percepción
resolución tendrán el significado y alcances señalados en se emita comprobante de pago que permite ejercer el
la Ley del IGV. derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado
de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del
Asimismo, cuando se mencione un artículo, disposición o 0.5% de percepción del IGV”.
anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se enten-
derá referido a la presente resolución y; cuando se señale El referido listado será elaborado por la Sunat sobre la
un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al base de los agentes de percepción del IGV designados
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o de acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no
numeral en el que se menciona. incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna
B-84
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT
de las siguientes situaciones a la fecha de la verificación b.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat
por parte de la Sunat: con la baja de su inscripción en el RUC y tal con-
dición figure en los registros de la Administración
a.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo Tributaria.
a las normas vigentes.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
a.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat dicho estado figure en los registros de la Adminis-
con la baja de inscripción en el RUC y tal condición tración Tributaria.
figure en los registros de la Administración Tributaria.
La Sunat publicará el referido listado, a través de Sunat
a.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses de
y dicho estado figure en los registros de la Admi- marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual
nistración Tributaria. regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente
a.4) No haber efectuado el pago del íntegro de las re- a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la Sunat
tenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran verificará las situaciones señaladas en el párrafo anterior
obligados a realizar. al último día calendario del mes anterior a la fecha de la
publicación respectiva.
a.5) Tener pendiente la presentación de alguna declara-
ción correspondiente a sus obligaciones tributarias La condición de los clientes y su incorporación en el listado
cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos antes mencionado se verificará al momento en que se
doce (12) meses. realiza el cobro.
La Sunat publicará el citado listado, a través de Sunat 2. Realizadas con clientes que tengan la condición de consu-
Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses de midores finales, de acuerdo a lo señalado en el artículo 7.
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes
regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente señalados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la Sunat
verificará las situaciones señaladas en los incisos a.1) al 3. De retiro de bienes considerado como venta.
a.5) al último día calendario del mes anterior a la fecha
de publicación del listado. 4. Efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
El agente de percepción que realiza la venta verificará 5. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
el listado antes indicado al momento en que se realiza Tributarias con el Gobierno Central.
el cobro. 6. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos
b) 2% : En todos los demás casos no incluidos en a). de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados
5.2 Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de
que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago. Energía y Minas.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
Artículo 6 DENCIA N° 104-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 17/06/2006.
B-85
CONTADORES & EMPRESAS
7.2. El agente de percepción no considerará realizada una ope- 1.2 Denominación del documento: “Comprobante de
ración con un consumidor final, aun cuando se cumpla con Percepción - Venta Interna”.
lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita
sustentar crédito fiscal del IGV. 1.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó
la impresión:
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la
entrega de bienes en consignación. a) Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposi-
ción por el vendedor en algún establecimiento destinado a b) Número de RUC.
la realización de operaciones y/o actividades económicas c) Fecha de impresión.
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a
través del cual se brinde atención al público, tales como 1.5 Número de autorización de impresión otorgado
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o por la Sunat, el cual será consignado junto con
farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros. los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6 Destino del original y copias:
Artículo 8
a) En el original: “Cliente”.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
8.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el b) En la copia: “Emisor- Agente de Percepción”.
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la La copia permanecerá en poder del agente
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio de percepción, el cual deberá mantenerla en
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia un archivo clasificado por cliente y ordenado
de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro. cronológicamente.
8.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio seña-
lados en el numeral anterior se utilizará el último publicado. 2. Información no necesariamente impresa:
2.1 Apellidos y nombres, denominación o razón social
Artículo 9 del cliente.
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN 2.2 Tipo y número de documento del cliente.
9.1 La designación de los agentes de percepción a que se refiere
la presente resolución, así como la exclusión de alguno de 2.3 Fecha de emisión del “Comprobante de Percep-
ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintenden- ción - Venta Interna”.
cia de la Sunat. En dicha resolución se señalará la fecha a 2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas
partir de la cual operará la designación o exclusión, según de débito que dieron origen a la percepción:
corresponda.
a) Tipo(s) de documento(s).
Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, la rela-
ción de los agentes de percepción designados, así como el b) Numeración: Serie y número correlativo.
listado de los sujetos excluidos como tales, también podrán
c) Fecha de emisión.
ser difundidos por cualquier medio que la Sunat considere
conveniente, incluyendo Sunat Virtual. 2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida
la percepción, por cada uno de los comprobantes
9.2 La Sunat entregará al agente de percepción el “Certificado
de pago o notas de débito que dieron origen a la
de Agente de Percepción” a fin de facilitar la aplicación del
percepción.
presente régimen. Dicho documento tendrá validez en tanto
no opere la exclusión del sujeto como agente de percepción, 2.6 Importe de la percepción en moneda nacional por
de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del cada uno de los comprobantes de pago o notas
numeral 9.1. de débito que dieron origen a la percepción.
9.3 Los sujetos designados como agentes de percepción efectua- El importe de la percepción será equivalente a la
rán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes aplicación del factor que resulte del procedimiento
respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del señalado en el siguiente párrafo sobre el monto
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como indicado en el numeral 2.5.
tales.
El factor se determinará de acuerdo a lo siguiente:
Los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán
de efectuar la percepción por los pagos que les realicen a a) Al porcentaje de percepción aplicable de con-
partir de la fecha en que opere su exclusión. formidad con lo dispuesto en el numeral 5.1
del artículo 5 se le sumará cien por ciento
(100%).
Artículo 10
COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN - VENTA INTERNA b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser
aplicado entre el porcentaje obtenido en a),
10.1 A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla
constituyendo el monto resultante el factor a
el agente de percepción entregará a su cliente un “Com-
utilizar.
probante de Percepción - Venta Interna”, el cual deberá
tener los siguientes requisitos mínimos: Dicho factor deberá expresarse con seis (6) deci-
males, para lo cual si el sétimo decimal es inferior
1. Información impresa:
a cinco (5), el valor del sexto decimal permanecerá
1.1 Datos de identificación del agente de percepción: igual, mientras que si el sétimo decimal es igual
o superior a cinco (5), el valor del sexto decimal
a) Apellidos y nombres, denominación o razón será incrementado en uno.
social.
b) Domicilio fiscal. 2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual
resultará de la suma de todos los montos perci-
c) Número de RUC. bidos por cada uno de los comprobantes de pago
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Noviembre 2019 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT
o notas de débito incluidos en el “Comprobante largo de un periodo determinado, siempre que su emisión
de Percepción - Venta Interna”. y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
3. Las características del “Comprobante de Percep- consignar en el “Comprobante de Percepción - Venta
ción - Venta Interna”, en lo que corresponda, serán Interna” la fecha en que se efectuó cada percepción.
las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo
9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 10.5 Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán
solicitar la baja de los “Comprobantes de Percepción - Venta
10.2 La impresión de los “Comprobantes de Percepción - Ven- Interna” y/o la cancelación de la autorización de impresión
ta Interna” se realizará previa autorización, utilizando el de ser el caso, a más tardar al quinto (5) día hábil siguiente
Formulario Nº 816 - “Autorización de Impresión a través a la fecha en que opere su exclusión como tales.
de Sunat Operaciones en Línea”, cumpliendo lo dispues-
to en el numeral 1 del artículo 12 del Reglamento de 10.6 Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las del monto de la percepción respectiva se efectúe hasta
obligaciones señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
y 11.1 del mencionado artículo. correspondiente, el agente de percepción podrá consignar
en dicho documento la siguiente información no necesa-
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 133-2018-SUNAT,
riamente impresa, a fin que este acredite la percepción, en
PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018, LA REFERENCIA cuyo caso no será obligatoria la emisión del “Comprobante
A LA UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO Nº 816 - “AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN A
TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA” EN LA PRESENTE RESOLUCIÓN, de Percepción - Venta Interna” a que se refiere el presente
ENTIÉNDASE EFECTUADA AL FORMULARIO VIRTUAL Nº 816 - “AUTORIZACIÓN
DE IMPRESIÓN A TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA”.
artículo:
a) La frase: “Comprobante de Percepción - Venta Interna”.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión
de sus “Comprobantes de Percepción - Venta Interna”, b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
previa solicitud de autorización a la Sunat a través del cliente.
Formulario Nº 806, sin necesidad de utilizar una imprenta,
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos
mediante sistema computarizado, respecto de la serie
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes
consignado dicha información.
a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo
entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
cliente la copia que le corresponde del “Comprobante de percepción.
Percepción - Venta Interna” generado mediante sistema
computarizado, poniéndolo a su disposición o enviándo- e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para
selo a través de la Internet o el correo electrónico, previa determinar dicho importe se aplicará el factor obtenido
comunicación a la Sunat mediante escrito simple firmado de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral
por el contribuyente o su representante legal acreditado 10.1 sobre el monto indicado en el inciso d).
en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará en los
Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción. casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
Excepcionalmente, tratándose de los “Comprobantes de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
Percepción - Venta Interna” a que se refiere el párrafo
anterior, solo existirá obligación de imprimir y entregar Artículo 11
dicho comprobante cuando el cliente lo solicite, siempre COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS
que: EN EL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN
a) Por la operación sujeta a percepción se emita compro- 11.1 Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
bante de pago que no permita sustentar crédito fiscal; comprendidas en el Régimen de Percepciones establecido
y, por la presente norma deberán consignar como información
no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta a
b) El agente de percepción utilice sistemas mecanizados percepción del IGV”.
o computarizados de contabilidad y en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y 11.2 En los mencionados comprobantes de pago se podrán incluir
se pueda efectuar la verificación individual de cada operaciones no sujetas al presente régimen siempre que
comprobante. en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de
venta de los bienes sujetos a la percepción y de aquellos
Los “Comprobantes de Percepción - Venta Interna” a que no sujetos a esta.
se refieren el segundo y tercer párrafo del presente nume-
ral, deberán cumplir con lo dispuesto en este artículo, con En tales casos, se observará lo siguiente:
excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones a) En el comprobante de pago se deberá consignar como
referentes al numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de información no necesariamente impresa la frase: “Ope-
Comprobantes de Pago. ración sujeta a percepción del IGV”.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Per- b) En los casos en que se efectúen pagos parciales, se
cepción - Venta Interna” será solicitada a partir de la fecha atribuirá el monto pagado, de manera proporcional, a
de su designación como agente de percepción. las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
10.3 Los “Comprobantes de Percepción - Venta Interna” deberán c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artículo 10 será de
ser de uso exclusivo del régimen. aplicación en el presente caso siempre que, además
de lo señalado en dicha disposición, respecto de las
10.4 En todos los casos en que se haya aplicado más de un operaciones sujetas a percepción incluidas en el com-
porcentaje de percepción respecto a un mismo cliente, el probante de pago, se pueda identificar el monto total
agente de percepción deberá emitir un “Comprobante de cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
Percepción - Venta Interna” por cada porcentaje aplicado.
11.3 Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el venta, se consignarán como información no necesariamente
agente de percepción, este último podrá emitir un solo impresa, los siguientes datos de identificación del cliente
“Comprobante de Percepción - Venta Interna” por cliente aun cuando el importe de la operación no supere media
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo (1/2) UIT:
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CONTADORES & EMPRESAS Noviembre 2019
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sistema de enlace se mantenga la información requerida y se El mencionado PDT se encuentra a disposición de los interesados
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción. en Sunat Virtual.
El “Registro del Régimen de Percepciones” no podrá tener La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obten-
un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del ción del citado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el acceso a Internet, para lo cual deberán proporcionar el(los)
documento que sustenta las transacciones realizadas con los disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
clientes, siéndole de aplicación además las disposiciones es- necesario(s).
tablecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/
SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento QUINTA.- SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA PERCEPCIÓN
para la autorización de registros y libros contables vinculados DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL NUMERAL 15 DEL ANEXO 1
a asuntos tributarios. Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, inclui-
No es obligatoria la anotación de las operaciones al contado
das en el numeral 15 del Anexo 1, los sujetos designados como
en el “Registro del Régimen de Percepciones”.
agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando
SEGUNDO, TERCER, CUARTO Y QUINTO PÁRRAFOS DEROGADOS POR LA ÚNI- tengan la calidad de importadores y/o productores de tales
CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE bienes.
SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/07/2016.
DISPOSICIÓN INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 065-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 29/04/2006. LO DIS-
b) El cliente, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta deno- PUESTO EN LA MENCIONADA DISPOSICIÓN SE APLICA A LAS OPERACIONES
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL
minada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta A LAS VENTAS SE PRODUCE A PARTIR DEL 01/05/2006.
“Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los SEXTA.- INAPLICACIÓN DE SANCIONES
agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas
No se sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1,
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
2 y 5 del artículo 175 y en el numeral 13 del artículo 177 del Texto
concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF, que se originen en el incumplimiento
Artículo 17 de las obligaciones previstas en el presente régimen, cometidas
VIGENCIA por los agentes de percepción respecto de las operaciones de
El Régimen de Percepciones que establece la presente resolución venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
entrará en vigencia a partir del 1 de abril de 2006. IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere
Artículo 18 su designación.
DEROGATORIA b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen,
Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 189-2004/ incluyendo el mes en que opere dicha incorporación. En este
SUNAT y normas modificatorias a partir de la fecha de entrada supuesto, la inaplicación de sanciones rige solo respecto de
en vigencia de la presente norma. los nuevos bienes.
DISPOSICIÓN MODIFICADA POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 277-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 07/09/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 08/09/2013.
DISPOSICIONES FINALES
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ANEXO Nº 1
14 Vidrios en placas, : Bienes comprendidos en alguna de
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL hojas o per files; las siguientes subpartidas naciona-
RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV colado o laminado, les: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
estirado o soplado,
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN flotado, desbasta-
EL RÉGIMEN do o pulido; incluso
curvado, biselado,
1 Harina de trigo o de : Bienes comprendidos en la grabado, taladrado,
morcajo (tranquiIlón) subpartida nacional: 1101.00.00.00 esmaltado o traba-
jado de otro modo,
2 Agua, incluida el : Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni
agua mineral, na- las siguientes subpartidas nacio- combinar con otras
tural o artificial y nales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 materias; vidrio de
demás bebidas no y 2201.90.00.90/2202.90.00.00 seguridad constitui-
alcohólicas do por vidrio templa-
3 Cerveza de malta : Bienes comprendidos en la subpar- do o contrachapado;
tida nacional: 2203.00.00.00 vidrieras aislantes
de paredes múltiples
4 Gas licuado de pe- : Bienes comprendidos en alguna de
y espejos de vidrio,
tróleo las siguientes subpartidas nacio-
incluidos los espejos
nales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
retrovisores.
5 Dióxido de carbono : Bienes comprendidos en la
subpartida nacional: 2811.21.00.00 15 Productos lamina- : Bienes comprendidos en alguna de
dos planos; alam- las siguientes subpartidas naciona-
6 Poli(tereftalato de : Bienes comprendidos en la brón; barras; perfi - les: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
etileno) sin adición subpartida nacional: 3907.60.00.10 les; alambre; tiras; 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
de dióxido de titanio, tubos; accesorios 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
en formas primarias de tuberías; cables, 7301.20.00.00, 7303,00.00.00/
7 Envases o prefor- : Solo envases o preformas, de trenzas, eslingas y 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
mas, de poli (teref- poli(tereftalato de etileno), com- artículos similares; 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
talato de etileno) prendidos en la subpartida na- de fundición, hierro
(PET) cional: 3923.30.90.00 o acero; y puntas,
clavos, chinchetas
8 Ta p o nes, t a pa s, : Bienes comprendidos en la subpar-
(chinches), grapas
cápsulas y demás tida nacional: 3923.50.00.00
y artículos similares;
dispositivos de cie-
de fundición, hierro
rre
o acero, incluso con
9 Bombonas, botellas, : Bienes comprendidos en alguna de cabeza de otras ma-
frascos, bocales, las siguientes subpartidas naciona- terias, excepto de
tarros, envases tu- les: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 cabeza de cobre.
bulares, ampollas y
demás recipientes
16 Adoquines, encin- : Bienes comprendidos en alguna de
para el transporte
tados (bordillos), las siguientes subpartidas naciona-
o envasada, de vi-
losas, placas, baldo- les: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00
drio; bocales para
sas, losetas, cubos, y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
conservas, de vidrio;
dados y artículos si-
tapones, tapas y de-
milares.
más dispositivos de
cierre, de vidrio
17 Fregaderos (piletas : Bienes comprendidos en alguna de
10 Tapones y tapas, : Bienes comprendidos en algu- de lavar), lavabos, las siguientes subpartidas naciona-
cápsulas para bo- na de las siguientes subparti- pedestales de lava- les: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
tellas, tapones ros- das nacionales: 8309.10.00.00 y bo, bañeras, bidés,
cados, sobretapas, 8309.90.00.00 inodoros, cisternas
precintos y demás (depósitos de agua)
ac c e s or i o s p ar a para inodoros, uri-
envases, de metal narios y aparatos
común fijos similares, de
11 Tr i g o y m or c aj o : Bienes comprendidos en alguna de cerámica, para usos
(tranquillón) las siguientes subpartidas naciona- sanitarios.
les: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
18 Jugos de hortalizas, : Bienes comprendidos en alguna de
12 Bienes vendidos a : Bienes que sean ofertados por frutas y otros frutos las siguientes subpartidas naciona-
través de catálogos catálogo y cuya adquisición se les: 2009.11.00.00/2009.90.00.00.
efectúe por consultores y/o pro-
motores de ventas del agente de
19 Discos ópticos y es- : Solo los discos ópticos y estuches
percepción.
tuches porta discos porta disco, comprendidos en al-
13 Pinturas, barnices y : Bienes comprendidos en alguna de guna de las siguientes subparti-
pigmentos al agua las siguientes subpartidas naciona- das nacionales: 3923.10.00.00,
preparados de los les: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
tipos utilizados para 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
el acabado del cuero. 8523.90.90.00.
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