NIC 19

NIC 19
NIC 19
Beneficios a los Empleados

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 19 Beneficios a los Empleados, que había sido originalmente emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en febrero de 1998. La NIC 19 Beneficios a los
Empleados sustituyó a la NIC 19 Contabilización de los Beneficios por Retiro en los Estados
Financieros de los Empleadores (emitida en enero de 1983). La NIC 19 fue posteriormente
modificada en 1993 y se redenominó como NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro.
El Consejo modificó la contabilidad para planes multi-patronales y planes del grupo en

diciembre de 2004. En junio de 2011 el Consejo revisó la NIC 19; esto incluía la
eliminación de una opción que permitía a una entidad diferir el reconocimiento de
cambios en el pasivo de beneficios definidos neto y la modificación de algunos
requerimientos de información a revelar para planes de beneficios definidos y planes
multi-patronales.
En noviembre de 2013, la NIC 19 fue modificada por Planes de Beneficios Definidos:

Aportaciones de los Empleados (Modificaciones a la NIC 19). Las modificación simplificaron
los requerimientos para aportaciones de los empleados o terceros a un plan de beneficios
definidos, cuando dichas aportaciones se aplican a un plan sencillo de aportación
obligatoria de los empleados que está vinculado al servicio.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes menores a la NIC 19

incluyendo Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014 (emitida en septiembre de 2014),
Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2014-2016 (emitida en diciembre de 2016), la NIIF 17
Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017), Modificación, Reducción o Liquidación del Plan
(Modificaciones a la NIC 19) (emitida en febrero de 2018) y Modificaciones a las Referencias al
Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitida en marzo de 2018).
© IFRS Foundation A1199

NIC 19
ÍNDICE
desde el párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 19

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 8
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO 9
Reconocimiento y medición 11
Información a revelar 25
BENEFICIOS POST-EMPLEO: DISTINCIÓN ENTRE PLANES DE
APORTACIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS 26
Planes multi-patronales 32
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo
control común 40
Planes gubernamentales 43
Beneficios asegurados 46
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS 50
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS 55
Contabilización de las obligaciones implícitas 61
Estado de situación financiera 63
Reconocimiento y medición: valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos y costo de los servicios del periodo presente 66
Costo de los servicios pasados y ganancias y pérdidas en el momento de la
liquidación 99
Reconocimiento y medición: activos del plan 113
Componentes del costo de los beneficios definidos 120
Presentación 131
OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO 153
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN 159
Reconocimiento 165
Medición 169
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 172
continúa...
A1200 © IFRS Foundation

NIC 19
...continuación
APÉNDICES
A Guía de Aplicación
B Modificaciones a otras NIIF
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ACTUARIALES, PLANES DEL GRUPO E INFORMACIÓN A REVELAR
(MODIFICACIÓN A LA NIC 19) EMITIDO EN DICIEMBRE DE 2004
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 19 EMITIDA EN JUNIO DE 2011
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL DOCUMENTO PLANES DE
BENEFICIOS DEFINIDOS: APORTACIONES DE LOS EMPLEADOS
(MODIFICACIÓN A LA NIC 19) EMITIDO EN NOVIEMBRE DE 2013
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE MODIFICACIÓN, REDUCCIÓN O
LIQUIDACIÓN DEL PLAN (MODIFICACIONES A LA NIC 19) EMITIDA EN
FEBRERO DE 2018
CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
TABLA DE CONCORDANCIAS
MODIFICACIONES A LAS GUÍAS ESTABLECIDAS EN OTRAS NIIF
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO

NIC 19
La Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados (NIC 19) está

contenida en los párrafos 1 a 179 y en los Apéndices A y B. Todos los párrafos tienen
igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB. La NIC 19 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de
los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base
para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.

NIC 19
Norma Internacional de Contabilidad 19

Beneficios a los Empleados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la
información a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere
que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de

beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico

procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios a los empleados.
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los
beneficios a los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
3 Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
4 Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los
que proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y
sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de
empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores

industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a
realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u
otros de carácter multi-patronal; o
(c) prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas

prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando
la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los
beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es
cuando un cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad
causaría un daño inaceptable en las relaciones con los empleados.
5 Los beneficios a los empleados comprenden:
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes,
si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados
presten los servicios relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

NIC 19
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por

enfermedad;
(iii) participación en ganancias e incentivos; y
(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como

atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados);
(b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por
retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y

los beneficios de atención médica posteriores al empleo;
(c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los
siguientes:
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones

tras largos periodos de servicio o años sabáticos;
(ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo

de servicio; y
(iii) los beneficios por invalidez permanente; y
(d) Beneficios por terminación.
6 Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los

empleados o a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser
liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados
directamente a los empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas
dependientes de aquellos, o a terceros, tales como compañías de seguros.
7 Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a

tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta
Norma, empleados incluye también a los directores y a otro personal de la
gerencia.
Definiciones
8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Definiciones de beneficios a los empleados

Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación
concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los
empleados o por indemnizaciones por cese.

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Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios a los empleados

(diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual
sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los
servicios relacionados.
Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las

indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se
pagan después de completar su periodo de empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son todos los beneficios a los
empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo,
beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados

por la terminación del periodo de empleo de un empleado como
consecuencia de:
(a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes

de la fecha normal de retiro; o
(b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a

cambio de la terminación de un contrato de empleo.
Definiciones relacionadas con la clasificación de los

planes
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los
que una entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más
empleados tras la terminación de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los

cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de
realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga
suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se
relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo presente y
en los anteriores.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes

de los planes de aportaciones definidas.
Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de

los planes gubernamentales) o de los de beneficios definidos (diferentes de
los planes gubernamentales), en los cuales:
(a) en los cuales se juntan los activos aportados por distintas entidades
que no están bajo control común;y
(b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los

empleados de más de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las
aportaciones como los niveles de beneficios se determinan sin tener
en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos
por el plan.

NIC 19
Definiciones relacionadas con el pasivo (activo) por

beneficios definidos neto
El pasivo (activo) por beneficios definidos neto es el déficit o superávit, ajustado
por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo
del activo.
El déficit o superávit es:
(a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos, menos
(b) el valor razonable de los activos del plan (si los hubiera).
El techo del activo es el valor presente de cualesquiera beneficios económicos

disponibles en forma de reembolsos del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo.
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente,

sin deducir los activos del plan, de los pagos futuros esperados que son
necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los servicios
prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores.
Activos del plan comprenden:
(a) los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para
los empleados; y
(b) las pólizas de seguro aptas.
Activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los

empleados son activos (distintos de los instrumentos financieros no
transferibles emitidos por la entidad que informa) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separada
legalmente de la entidad que informa, y existen solamente para
pagar o financiar beneficios a los empleados; o
(b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar
beneficios de los empleados, no están disponibles para hacer frente
a las deudas con los acreedores de la entidad que informa (ni
siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad
salvo cuando:
(i) los activos que quedan en el plan son suficientes para

cumplir todas las obligaciones del plan o de la entidad que
informa relacionadas con los beneficios de los empleados; o
(ii) los activos retornan a la entidad para reembolsar los

beneficios a los empleados ya pagados por ella.

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Una póliza de seguro apta es una póliza de seguro1 emitida por un

asegurador que no es una parte relacionada de la entidad que informa
(según se la define en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas), cuando las indemnizaciones provenientes de la póliza:
(a) sólo pueden ser usadas para pagar o financiar beneficios a los
empleados según un plan de beneficios definidos; y
(b) no están disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores
de la entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no
pueden ser pagados a esta entidad, salvo cuando:
(i) las indemnizaciones representen activos excedentarios que la

póliza no necesita para cumplir el resto de las obligaciones
relacionadas con el plan de beneficios a los empleados; o
(ii) las indemnizaciones retornen a la entidad que informa para

reembolsarle los beneficios a los empleados que ella ya ha
pagado.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase
la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
Definiciones relacionadas con el costo de los beneficios

definidos
Costo del servicio comprende:
(a) costo de los servicios presente, que es el incremento en el valor

presente de una obligación por beneficios definidos que procede de
servicios prestados por los empleados en el periodo presente;
(b) costo de servicios pasados, que es el cambio en el valor presente de la

obligación por beneficios definidos por servicios prestados por los
empleados en periodos anteriores, procedentes de una modificación
del plan (la introducción o retirada de un plan de beneficios
definidos o cambios en éste) o una reducción (una reducción
significativa por la entidad en el número de empleados cubiertos
por un plan); y
(c) las ganancias o pérdidas en el momento de la liquidación.
Interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto es el cambio
durante el periodo en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto que
surge del paso del tiempo.
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos

neto comprenden:
(a) ganancias y pérdidas actuariales;
1 Una póliza de seguro apta no es necesariamente un contrato de seguro, según se define en la

NIIF 17 Contratos de Seguro.

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(b) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes

incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios
definidos neto; y
(c) los cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo los
importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto.
Ganancias y pérdidas actuariales son cambios en el valor presente de la

obligación por beneficios definidos procedente de:
(a) los ajustes por experiencia (los efectos de las diferencias entre las
suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente
ocurridos en el plan); y
(b) los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
El rendimiento de los activos del plan es la participación, dividendos y otros

ingresos que provienen de los activos del plan, junto con las ganancias o
pérdidas realizadas y no realizadas de los activos del plan, menos:
(a) los costos de gestión de los activos del plan; y
(b) los impuestos a pagar por el propio plan, distintos de los impuestos
incluidos en los supuestos actuariales utilizados para medir el valor
presente de la obligación por beneficios definidos.
Una liquidación es una transacción que elimina todas las obligaciones

legales o implícitas posteriores para parte o todos los beneficios
proporcionados según un plan de beneficios definidos, distinta de un pago
de beneficios a los empleados o en nombre de éstos que está establecida en
las condiciones del plan e incluida en los supuestos actuariales.
Beneficios a los empleados a corto plazo

9 Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como
los siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después
del final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por

enfermedad;
(c) participación en ganancias e incentivos; y
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como

atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
10 Una entidad no necesita reclasificar un beneficio a los empleados a corto plazo

si las expectativas de la entidad sobre el calendario de la liquidación cambian
temporalmente. Sin embargo, si las características del beneficio cambian (tales
como un cambio de un beneficio no acumulativo a uno acumulativo) o si un

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cambio en las expectativas del calendario de liquidación no es temporal,

entonces la entidad considerará si el beneficio todavía cumple la definición de
beneficios a los empleados a corto plazo.
Reconocimiento y medición
Todos los beneficios a corto plazo
11 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir

cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior
al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá
ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la
medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a
una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la

inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo
(véase, por ejemplo, la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo).
12 En los párrafos 13, 16 y 19 se explica la forma en que una entidad aplicará

el párrafo 11 a los beneficios a los empleados a corto plazo en forma de
ausencias retribuidas, participación en ganancias y planes de incentivos.
Ausencias retribuidas a corto plazo

13 Una entidad reconocerá el costo esperado de los beneficios a los empleados
a corto plazo en forma de ausencias retribuidas, según el párrafo 11 de la
siguiente forma:
(a) en el caso de ausencias retribuidas cuyos derechos se van

acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que
incrementan su derecho a ausencias retribuidas en el futuro.
(b) en el caso de ausencias retribuidas no acumulativas, cuando las

mismas se hayan producido.
14 Una entidad puede pagar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse por
razones muy variadas, incluyendo vacaciones, enfermedad o incapacidad
transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados y realización del
servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias son de dos
categorías:
(a) acumulativos; y
(b) no acumulativos.
15 Las ausencias retribuidas acumuladas son aquéllas cuyo disfrute se aplaza, de

forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha
hecho uso del derecho correspondiente. Las ausencias retribuidas con
derechos de carácter acumulativo pueden ser irrevocables (en otras palabras,

NIC 19
los empleados tienen derecho a recibir una compensación en efectivo por las
no disfrutadas en caso de abandonar la entidad) o no irrevocables (cuando los
empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo por las
no disfrutadas en caso de abandonar la entidad). Una obligación surge a
medida que los empleados prestan servicios que incrementan su derecho a
ausencias retribuidas en el futuro. La obligación existe, y se reconocerá incluso
si las ausencias retribuidas son no irrevocables, aunque la posibilidad de que
los empleados puedan abandonar la entidad antes de utilizar un derecho no
irrevocable acumulado afecte a la medición de esa obligación.
16 Una entidad medirá el costo esperado de las ausencias retribuidas

acumuladas, en función de los importes adicionales que espera pagar como
consecuencia de los derechos no utilizados que tiene acumulados al final
del periodo sobre el que se informa.
17 El método especificado en el párrafo anterior mide las obligaciones según los

importes de los pagos adicionales que la entidad espera realizar, solo por el
hecho de que el derecho a las ausencias retribuidas es acumulativo. En
muchos casos, una entidad puede no necesitar hacer cálculos detallados para
estimar que no tiene obligaciones significativas por ausencias retribuidas no
utilizadas. Por ejemplo, es probable que una obligación por ausencias por
enfermedad solo sea significativa si existe el entendimiento, formal o
informal, de que ausencias por enfermedad retribuidas no utilizadas puedan
ser disfrutadas como vacaciones anuales pagadas.
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 16 y 17

Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a
ausentarse cinco días laborables al año por enfermedad. Los derechos corres-
pondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el año
siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los
derechos del año corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados en
el año anterior (una base LIFO). A 31 de diciembre del año 20X1, el promedio
de derechos no utilizados por los empleados es de dos días por trabajador. La
entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera continua-
rá en el futuro, que 92 empleados harán uso de no más de cinco días de
ausencia retribuida por enfermedad corta en el periodo 20X2, mientras que
los restantes ocho empleados se tomarán un promedio de seis días y medio
cada uno.
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 días de ausencia
retribuida por enfermedad corta, como resultado de los derechos no utilizados que tiene
acumulados a 31 de diciembre del año 20X1 (un día y medio por cada uno de los ocho
empleados). Por tanto, la entidad reconocerá un pasivo igual a 12 días de ausencia
retribuida por enfermedad corta.
18 Los derechos correspondientes a ausencias retribuidas no acumulativas no se

trasladan al futuro: caducan si no son utilizados enteramente en el periodo
presente y no dan a los empleados el derecho a cobrar su importe en metálico
en caso de abandonar la entidad. Este es el caso más común en las ausencias
retribuidas por enfermedad (en la medida en que los derechos no usados en el

NIC 19
pasado no incrementen los derechos futuros) por maternidad o paternidad y

en los de ausencias retribuidas por pertenencia a un jurado o por servicio
militar. Una entidad no reconocerá pasivos o gastos hasta el momento de la
ausencia, puesto que los servicios prestados por los empleados no aumentan el
importe de los beneficios.
Participación en ganancias y planes de incentivos

19 De acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo esperado de
la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer

tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene

otra alternativa realista que realizar los pagos.
20 En algunos planes de participación en las ganancias, los empleados solo

recibirán una parte de éstas si permanecen en la entidad durante un periodo
de tiempo especificado. Estos planes crean una obligación implícita a medida
que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar si
permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. La medición
de esta obligación implícita refleja la posibilidad de que algunos de los
empleados puedan abandonar la entidad sin recibir los pagos por participación
en las ganancias.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 20

Un plan de participación en las ganancias requiere que una entidad pague
una porción específica de sus ganancias netas del periodo a los empleados
que hayan prestado sus servicios durante todo el año. Si ningún empleado
abandona la entidad durante el año, el total de pagos por participación en las
ganancias ascenderá al 3% de las ganancias. La entidad estima que la
rotación del personal reducirá los pagos al 2,5 por ciento de las ganancias.
La entidad reconocerá un pasivo y un gasto por el 2,5% de las ganancias.
21 Es posible que una entidad no tenga la obligación legal de pagar incentivos. No

obstante, en algunos casos, puede tener la costumbre de pagar incentivos a sus
empleados. En estos casos, la entidad tendrá una obligación implícita, puesto
que no tiene ninguna alternativa realista que no sea la de pagar los incentivos.
La medición de esta obligación implícita, reflejará la posibilidad de que
algunos empleados puedan abandonar la entidad sin recibir los incentivos.
22 Una entidad podrá realizar una estimación fiable de sus obligaciones legales o
implícitas, como consecuencia de planes de participación en ganancias o de
incentivos cuando, y sólo cuando:
(a) las condiciones formales de los correspondientes planes contengan una

fórmula para determinar el importe del beneficio;

NIC 19
(b) la entidad determine los importes a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para su emisión; o
(c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de

la obligación implícita por parte de la entidad.
23 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e

incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, y no
de transacciones con los propietarios de la entidad. Por tanto, una entidad
reconocerá el costo de planes de participación en ganancias e incentivos, como
un gasto y no como una distribución de la ganancia.
24 Si los pagos por participaciones en las ganancias e incentivos no se espera que

se liquiden completamente dentro de los doce meses posteriores al cierre del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados prestan los
servicios relacionados, esos pagos se tratarán como otros beneficios a los
empleados a largo plazo (véanse los párrafos 153 a 158).
Información a revelar
25 Aunque esta Norma no requiere la presentación de información a revelar
específica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden
hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere información a revelar sobre
los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia. La
NIC 1 Presentación de Estados Financieros obliga a revelar información sobre
los gastos por beneficios a los empleados.
Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones

definidas y planes de beneficios definidos
26 Los beneficios post-empleo incluyen elementos tales como los siguientes:
(a) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro);
y
(b) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los
beneficios de atención médica posteriores al empleo.
Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores al
periodo de empleo son planes de beneficios post-empleo. Una entidad aplicará
esta Norma a todos estos acuerdos, con independencia de que los mismos
involucren el establecimiento de una entidad separada para recibir las
aportaciones y pagar los beneficios.
27 Los planes de beneficios post-empleo se clasifican como planes de aportaciones

definidas o planes de beneficios definidos, dependiendo de la sustancia
económica del plan que se deriva de sus términos y condiciones principales.
28 Según los planes de aportaciones definidas, la obligación legal o implícita de la

entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta
forma, el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado
estará determinado por el importe de las aportaciones pagadas por la entidad
(y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una

NIC 19
compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones

procedentes de las aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que
los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que
los activos invertidos sean insuficientes para atender los beneficios esperados)
son asumidos, en sustancia, por el empleado.
29 Se dan ejemplos de casos en que las obligaciones de una entidad no están

limitadas por el importe con el que acuerda contribuir al fondo, cuando ella
ha contraído una obligación, legal o implícita, a través de:
(a) una fórmula de beneficios del plan que no está vinculada únicamente
al importe de aportaciones y requiere que la entidad proporcione
aportaciones adicionales si los activos son insuficientes para atender
los beneficios de la fórmula de beneficios del plan;
(b) una garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o

directamente, de un rendimiento específico para las aportaciones; o
(c) prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una

obligación implícita. Por ejemplo, una obligación implícita puede
surgir cuando una entidad tiene un historial de aumentos de los
beneficios, para que los antiguos empleados recuperen el poder
adquisitivo perdido por la inflación, aunque no exista la obligación
legal de hacerlo.
30 En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios

acordados a los empleados actuales y anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor
que el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos,
esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales o de
la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad
pueden verse aumentadas.
31 Los párrafos 32 a 49 explican la distinción entre planes de aportaciones

definidas y planes de beneficios definidos en el contexto de planes multi-
patronales, los planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre
entidades bajo control común, planes gubernamentales y beneficios
asegurados.
Planes multi-patronales
32 Una entidad clasificará un plan multi-patronal como plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos, en función de las cláusulas del mismo
(incluyendo cualquier obligación implícita que vaya más allá de los
términos pactados formalmente).
33 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal,

a menos que aplique el párrafo 34:

NIC 19
(a) contabilizará su parte proporcional de la obligación por beneficios

definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el
plan, tal como lo haría en el caso de cualquier otro plan de
beneficios definidos; y
(b) revelará la información requerida por los párrafos 135 a 148

[excluyendo el párrafo 148(d)].
34 Cuando no se disponga de información suficiente para utilizar la

contabilidad de los planes de beneficios definidos para los planes de
beneficios definidos multi-patronales, una entidad:
(a) contabilizará el plan de acuerdo con los párrafos 51 y 52 como si

fuera un plan de aportaciones definidas; y
(b) revelará la información requerida en el párrafo 148.
35 Este es un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal:
(a) el plan está financiado por pagos sobre la marcha: las aportaciones se
establecen al nivel que se espera que sea suficiente para pagar los
beneficios que venzan en el mismo periodo; y los beneficios futuros
acumulados durante el periodo presente serán pagados con las
contribuciones futuras; y
(b) los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de sus

años de servicio, y las entidades participantes no tienen la posibilidad
realista de retirarse del plan sin efectuar una aportación por los
beneficios acumulados por los empleados hasta la fecha de
desvinculación. Este plan crea un riesgo actuarial para la entidad: si el
costo final de los beneficios ya acumulados al final del periodo sobre el
que se informa es mayor de lo esperado, la entidad tendrá que
incrementar sus aportaciones o persuadir a los empleados de que
acepten una reducción de sus beneficios. Por tanto, este es un plan de
beneficios definidos.
36 Cuando una entidad disponga de información suficiente acerca de un plan de

beneficios definidos multi-patronal, contabilizará su parte proporcional de la
obligación por beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos post-
empleo asociados con el plan, de la misma forma que lo haría con cualquier
otro plan de beneficios definidos. Sin embargo, una entidad puede no ser
capaz de identificar su participación en la posición financiera subyacente y en
los rendimientos del plan con una fiabilidad que sea suficiente como para
poder contabilizarlos. Esto puede ocurrir si:
(a) el plan expone a las entidades participantes a riesgos actuariales

asociados con los empleados actuales o anteriores de otras entidades, y
como consecuencia de ello no existe ningún procedimiento coherente y
fiable para distribuir las obligaciones, los activos del plan y el costo
entre las entidades individuales participantes del plan; o
(b) la entidad no tiene acceso a información suficiente acerca del plan para
satisfacer los requerimientos de esta Norma.

NIC 19
En esos casos, una entidad contabilizará el plan como si fuera de aportaciones

definidas, y revelará la información requerida por el párrafo 148.
37 Puede existir un acuerdo contractual, entre el plan multi-patronal y sus

participantes, que determine cómo se distribuirá el superávit del mismo (o
cómo se financiará el déficit) entre los participantes. Un participante en un
plan multi-patronal sujeto a este tipo de acuerdo, que contabilice el plan como
un plan de aportaciones definidas según el párrafo 34 reconocerá el activo o
pasivo que surja del acuerdo contractual, y contabilizará el correspondiente
ingreso o gasto, en el resultado del periodo.

Una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal que
no elabora valoraciones del plan según la NIC 19. Por lo tanto, la contabiliza-
ción del plan se realiza como si fuera uno de aportaciones definidas. Una
valoración del fondo no realizada de acuerdo con la NIC 19, muestra un
déficit en el plan de 100 millones de u.m.(a) De acuerdo con un contrato, el
plan ha programado aportaciones de los empleadores participantes en el
mismo, que eliminarán el déficit a lo largo de los próximos cinco años. Las
aportaciones totales de la entidad según dicho contrato ascienden a 8
millones de u.m.
La entidad reconocerá un pasivo por las aportaciones, que se ajustará en función del
valor temporal del dinero, así como un gasto de igual importe en el resultado del
periodo.
(a) En esta Norma, los importes monetarios se expresan en “unidades monetarias”

(u.m.).
38 Los planes multi-patronales son diferentes de los planes administrados

colectivamente. Un plan administrado colectivamente es una mera agregación
de planes individuales, combinados para permitir que los empleadores
participantes combinen sus activos a efectos de realizar inversiones, y reducir
los costos de administración y gestión, pero los derechos de los distintos
empleadores se mantienen segregados en beneficio exclusivo de sus propios
empleados. Los planes administrados colectivamente no plantean problemas
contables particulares porque la información para tratarlos como otros planes
individuales está siempre disponible, y porque estos planes no exponen a las
entidades participantes a los riesgos actuariales asociados con empleados
presentes o retirados de otras entidades. Las definiciones ofrecidas en esta
Norma requieren que una entidad clasifique a un plan administrado
colectivamente como un plan de aportaciones definidas o de beneficios
definidos, de acuerdo con las cláusulas del plan (incluyendo cualquier
obligación implícita de la entidad que vaya más allá de las condiciones
formales).
39 Para determinar cuándo reconocer, y la forma de medir, un pasivo

relacionado con la liquidación de un plan de beneficios definidos multi-
patronal, o la retirada de la entidad de un plan de beneficios definidos
multi-patronal, una entidad aplicará la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.

NIC 19
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos

entre entidades bajo control común
40 Los planes de beneficios definidos en los que se comparten riesgos entre varias
entidades bajo control común, por ejemplo, entre una controladora y sus
subsidiarias, no son planes multi-patronales.
41 Una entidad que participe en este tipo de plan obtendrá información sobre el
plan en su conjunto, medido de acuerdo con esta Norma, sobre la base de
supuestos aplicables a la totalidad del plan. Si existiera un acuerdo contractual
o una política establecida de cargar, a las entidades individuales del grupo, el
costo del beneficio definido neto del plan en su conjunto, medido de acuerdo
con esta Norma, la entidad reconocerá en sus estados financieros separados o
individuales, el costo del beneficio definido neto cargado de esta forma. Si no
hubiese ningún acuerdo ni política establecida, se reconocerá el costo del
beneficio definido neto en los estados financieros separados o individuales de
la entidad del grupo que sea legalmente el empleador que patrocina el plan.
Las demás entidades del grupo reconocerán, en sus estados financieros
individuales o separados, un costo igual a sus aportaciones a pagar en el
periodo.
42 La participación en este plan es una transacción con partes relacionadas, para

cada entidad individual del grupo. Una entidad revelará, en sus estados
financieros separados o individuales, la siguiente información requerida por el
párrafo 149.
Planes gubernamentales
43 Una entidad contabilizará un plan gubernamental de la misma manera que
los planes multi-patronales (véanse los párrafos 32 a 39).
44 Los planes gubernamentales son establecidos por la legislación para cubrir a

todas las entidades (o bien todas las entidades de una misma categoría
concreta, por ejemplo un sector industrial específico) y se administran por
autoridades nacionales o locales, o por otro organismo (por ejemplo una
agencia autónoma creada específicamente para este propósito) que no está
sujeto al control o influencia de la entidad que informa. Algunos planes se
establecen, por una entidad, con el fin de proporcionar beneficios obligatorios
que sustituyen a los beneficios que debiera cubrir en otro caso un plan
gubernamental y aportan algunos beneficios de forma voluntaria. Estos planes
no son planes gubernamentales.
45 La calificación de los planes gubernamentales, como de aportaciones o de

beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de
las entidades que participan en el plan. Muchos de los planes gubernamentales
se financian por medio de pagos sobre la marcha: las aportaciones se hacen
según un nivel que se espera que sea suficiente para pagar los beneficios
requeridos en el mismo periodo; los beneficios futuros acumulados (o
devengados) durante el periodo presente se afrontarán con las futuras
aportaciones. Sin embargo, en la mayoría de los planes gubernamentales, la
entidad no tiene obligación legal ni implícita de pagar esos beneficios futuros:
su única obligación es pagar las aportaciones a medida que se realizan los

NIC 19
pagos a los empleados, de forma que si la entidad deja de emplear a

beneficiarios del plan gubernamental, no tendrá obligación de seguir pagando
los beneficios acumulados (o devengados) por los años de servicio anteriores de
sus empleados. Por esta razón, los planes gubernamentales se clasifican
normalmente como planes de aportaciones definidas. Sin embargo, cuando un
plan gubernamental es un plan de beneficios definidos una entidad aplicará
los párrafos 32 a 39.
Beneficios asegurados
46 Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el
pago de las primas de una póliza de seguros. La entidad tratará este plan
como un plan de aportaciones definidas, a menos que tenga la obligación
legal o implícita (ya sea directamente o indirectamente a través del plan)
de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en

que sean exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los

beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el
periodo presente y en los anteriores.
Si la entidad conserva una obligación legal o implícita, la entidad tratará el

plan como un plan de beneficios definidos.
47 Los beneficios asegurados por una póliza de seguros no tienen que tener una
relación directa o automática con la obligación de la entidad respecto a los
beneficios a sus empleados. Los planes de beneficios post-empleo, que
involucren pólizas de seguro, están sujetos a la misma distinción entre
contabilización y financiación que los otros planes financiados.
48 Cuando una entidad financia sus obligaciones por beneficios post-

empleo mediante aportaciones a una póliza de seguros, en la cual conserva la
obligación legal o implícita (ya sea directamente por sí misma, indirectamente
a través del plan, a través de un mecanismo para hacer futuras primas o a
través de una relación con una parte relacionada con la entidad aseguradora),
el pago de las primas de seguro no equivale a un acuerdo de aportaciones
definidas. De este hecho se sigue que la entidad:
(a) contabilizará la póliza de seguro apta como un activo del plan (véase
el párrafo 8); y
(b) reconocerá las demás pólizas de seguro como derechos de reembolso (si
las pólizas satisfacen las condiciones del párrafo 116).
49 Cuando la póliza de seguros está a nombre de uno de un participante del plan

especificado, o de un grupo de participantes del plan, y la entidad no tiene
obligación legal ni implícita de cubrir cualesquiera pérdidas derivadas de la
póliza, la entidad no tiene obligación de pagar beneficios a los empleados, y el
asegurador es el responsable exclusivo de tales pagos. El pago de las primas de
seguro fijadas en estos contratos es, en esencia, la liquidación de la obligación
por beneficios a los empleados, en lugar de una inversión para satisfacer la

NIC 19
obligación. En consecuencia, la entidad deja de poseer un activo o un pasivo.

Por ello, una entidad tratará tales pagos como contribuciones a un plan de
aportaciones definidas.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas

50 La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla, puesto
que la obligación de la entidad que informa en sus estados financieros, para
cada periodo, estará determinada por los importes a aportar en ese periodo. En
consecuencia, no se requieren suposiciones actuariales para medir la
obligación o el gasto, y por tanto no existe la posibilidad de que se den
ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones se miden sobre una
base sin descontar, excepto cuando no se esperen liquidar totalmente antes de
doce meses tras el cierre del periodo anual sobre el que se informa en que los
empleados han prestado los servicios relacionados.
51 Cuando un empleado ha prestado servicios a una entidad durante un
periodo, la entidad reconocerá la aportación pagadera a un plan de
aportaciones definidas a cambio de ese servicio:
(a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), después de

deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la aportación ya pagada
es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el final
del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocerá ese
exceso como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida
que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la

inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo
(véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).
52 Cuando las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no se

esperen liquidar totalmente antes de doce meses tras el final del periodo
anual sobre el que se informa en que los empleados prestaron los servicios
relacionados, éstas se descontarán, utilizando la tasa de descuento
especificada en el párrafo 83.
53 La entidad revelará el importe reconocido como gasto en los planes de
aportaciones definidas.
54 En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad revelará

información sobre las contribuciones relativas a los planes de aportaciones
definidas del personal clave de la gerencia.

NIC 19
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

55 La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja, puesto
que se requieren suposiciones actuariales para medir la obligación contraída y
el gasto, y existe la posibilidad de obtener ganancias o pérdidas actuariales.
Más aún, las obligaciones se miden sobre una base descontada porque pueden
liquidarse muchos años después de que los empleados presten los servicios
relacionados.
56 Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a través de un
fondo, o por el contrario pueden estar financiados, total o parcialmente,
mediante aportaciones realizadas por la entidad, y algunas veces por los
empleados, a otra entidad, o a un fondo, que está separada legalmente de la
entidad que informa, y es la encargada de pagar los beneficios a los empleados.
El pago de los beneficios financiados a través de un fondo, cuando se
convierten en exigibles, depende no sólo de la situación financiera y el
rendimiento de las inversiones del fondo, sino también de la capacidad y la
voluntad de la entidad para cubrir cualquier insuficiencia de los activos del
fondo. Por tanto, la entidad es, en esencia, el tomador de los riesgos
actuariales y de inversión asociados con el plan. En consecuencia, el gasto que
se reconocerá en un plan de los beneficios definidos no es necesariamente el
importe de la aportación al plan en el periodo.
57 La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios

definidos supone los siguientes pasos:
(a) determinar el déficit o superávit. Esto implica:
(i) utilizar técnicas actuariales, el método de la unidad de crédito

proyectada para hacer una estimación fiable del costo final para
la entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado
(devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presente y
anteriores (véanse los párrafos 67 a 69). Esto requiere que una
entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan
atribuibles al periodo presente y a los anteriores (véanse
los párrafos 70 a 74), y que realice las estimaciones
(suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas
(tales como rotación de los empleados y mortalidad) y
financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en
los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los
beneficios (véanse los párrafos 75 a 98).
(ii) descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la

obligación por beneficios definidos y el costo de los servicios
presentes (véanse los párrafos 67 a 69 y 83 a 86).
(iii) deducir el valor razonable de los activos del plan (véanse

los párrafos 113 a 115) del valor presente de la obligación por
beneficios definidos.

NIC 19
(b) determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos

neto como el importe del déficit o superávit en (a), ajustado por los
efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo
del activo (véase el párrafo 64).
(c) determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:
(i) el costo del servicio presente (véanse los párrafos 70 a

74 y 122A).
(ii) cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o pérdida en

el momento de la liquidación (véanse los párrafos 99 a 112).
(iii) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos

neto (véanse los párrafos 123 a 126);
(d) determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios
definidos neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende:
(i) las ganancias y pérdidas actuariales (véanse los párrafos 128 y

129);
(ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes

incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto (véase el párrafo 130); y
(iii) los cambios en el efecto del techo del activo (véase

el párrafo 64), excluyendo los importes incluidos en el interés
neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
Si una entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, aplicará estos

procedimientos a cada uno de los planes significativos por separado.
58 Una entidad determinará el pasivo (activo) por beneficios definidos neto

con una regularidad suficiente para que los importes reconocidos en los
estados financieros no difieran significativamente de los importes que
podrían determinarse al final del periodo sobre el que se informa.
59 Esta Norma recomienda, pero no requiere, que la entidad implique a un

actuario cualificado en la medición de todas las obligaciones de carácter
significativo derivadas de los beneficios post-empleo. Por razones prácticas,
una entidad puede solicitar un actuario cualificado para llevar a cabo una
valoración detallada de la obligación antes del final del periodo sobre el que se
informa. No obstante, los resultados de esa valoración se actualizarán para
cualesquiera transacciones significativas y otros cambios significativos en
circunstancias (incluyendo cambios en los precios del mercado y tasas de
interés) hasta el final del periodo sobre el que se informa.
60 En algunos casos, la utilización de estimaciones, promedios o métodos

abreviados de cálculo pueden suministrar una aproximación fiable de los
procedimientos ilustrados en esta Norma.

NIC 19
Contabilización de las obligaciones implícitas

61 Una entidad contabilizará no solo sus obligaciones legales, según los
términos formales del plan de beneficios definidos, sino también las
obligaciones implícitas que surjan de prácticas no formalizadas. Estas
prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la
entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios
a los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es cuando un
cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad causaría un daño
inaceptable en las relaciones con los empleados.
62 Los términos formales de un plan de beneficios definidos pueden permitir a

una entidad finalizar su obligación para con el plan. No obstante, resultará por
lo general difícil para una entidad poner fin a su obligación para con el plan
(sin realizar pagos) si desea conservar a sus empleados. Por ello, en ausencia de
evidencia en sentido contrario, en la contabilización de los beneficios post-
empleo se asume que una entidad, que está prometiendo actualmente tales
beneficios, continuará haciéndolo durante el resto de la vida activa de sus
empleados.
Estado de situación financiera

63 Una entidad reconocerá el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en
el estado de situación financiera.
64 Cuando una entidad tenga un superávit en un plan de beneficios definidos,

medirá el activo por beneficios definidos neto al menor de:
(a) el superávit en el plan de beneficios definidos; y
(b) el techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento

especificada en el párrafo 83.
65 Un activo por beneficios definidos neto puede surgir cuando un plan de

beneficios definidos ha sido sobrefinanciado o cuando han surgido ganancias
actuariales. Una entidad reconocerá un activo por beneficios definidos neto en
estos casos porque:
(a) controla un recurso económico, que es la capacidad para utilizar el

superávit en la generación de beneficios futuros;
(b) ese control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones efectuadas

por la entidad y servicios prestados por los trabajadores); y
(c) los beneficios económicos futuros estarán disponibles para la entidad

en forma de reducciones en las aportaciones futuras o en forma de
reembolsos directamente a la entidad o a otro plan con déficit. El techo
del activo es el valor presente de esos beneficios futuros.

NIC 19
Reconocimiento y medición: valor presente de las

obligaciones por beneficios definidos y costo de los
servicios del periodo presente
66 El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por
numerosas variables, tales como los salarios finales, la rotación y mortalidad
de los empleados, aportaciones de los empleados y tendencias de los costos de
atención médica. El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es
probable que persista durante un largo periodo de tiempo. Con el fin de medir
el valor presente de las obligaciones por beneficios post-empleo, y el costo del
servicio del periodo presente relacionado, es necesario:
(a) aplicar un método de medición actuarial (véanse los párrafos 67 a 69);
(b) distribuir los beneficios entre los periodos de servicio (véanse

los párrafos 70 a 74); y
(c) realizar suposiciones actuariales (véanse los párrafos 75 a 98).
Método de valoración actuarial

67 Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para
determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, y
el costo del servicio presente relacionado y, en su caso, el costo de servicios
pasados.
68 En el método de la unidad de crédito proyectada (también denominado a veces

método de los beneficios acumulados (devengados) en proporción a los
servicios prestados, o método de los beneficios por año de servicio), se
contempla cada periodo de servicio como generador de una unidad adicional
de derecho a los beneficios (véanse los párrafos 70 a 74) y se mide cada unidad
de forma separada para conformar la obligación final (véanse los párrafos 75 a
98).

NIC 19

La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores,
un beneficio consistente en una suma única de dinero, igual a un 1 por
ciento del salario final por cada año de servicio. El salario del año 1 es de
10.000 u.m. y se supone que aumentará a razón del 7 por ciento anual
compuesto. La tasa de descuento utilizada es el 10 por ciento anual. La tabla
siguiente muestra cómo se conforma la obligación por un empleado que se
espera que abandone la entidad al final del año 5, suponiendo que no se
produzcan cambios en las suposiciones actuariales. Por razones de simplici-
dad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sería necesario para reflejar
la probabilidad de que el empleado puede abandonar la entidad en una fecha
anterior o posterior.
Año 1 2 3 4 5
u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.
Beneficios atribuidos a:
– años anteriores 0 131 262 393 524
– periodo corriente
(1% del salario final) 131 131 131 131 131
– periodo corriente y anterio- 131 262 393 524 655
res
Importe inicial de la obligación – 89 196 324 476

Interés al 10% – 9 20 33 48
Costo de los servicios del 89 98 108 119 131
periodo corriente
Importe final de la obligación 89 196 324 476 655
Nota:
1 El importe inicial de la obligación es el valor presente de los beneficios
atribuidos a los años anteriores.
2 El costo del servicio presente en el valor presente de los beneficios atribui-
dos a este periodo.
3 El importe final de la obligación es el valor presente de los beneficios
atribuidos al año actual y a los años anteriores.
69 Una entidad descontará el importe total de la obligación por beneficios post-

empleo, incluso si una parte de la misma se espera que sea liquidada antes de
los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa.

NIC 19
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio

70 Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios
definidos, así como los costos del servicio presente relacionados y, en su
caso, los costos de servicio pasado, una entidad distribuirá los beneficios
entre los periodos de servicio, utilizando la fórmula de los beneficios del
plan. No obstante, si los servicios prestados por un empleado en años
posteriores van a originar un nivel significativamente más alto de
beneficios que el alcanzado en los años anteriores, la entidad repartirá
linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da

derecho al beneficio según el plan (con independencia de que los
beneficios estén condicionados a los servicios futuros) hasta
(b) la fecha en que el servicio adicional por el empleado llevará a un

importe no significativo de beneficios adicionales según el plan,
distinto de los procedentes de incrementos salariales adicionales.
71 El método de la unidad de crédito proyectada requiere que una entidad

atribuya parte de los beneficios al periodo corriente (con el fin de determinar
el costo del servicio presente) y parte a los periodos presente y anteriores (con
el fin de determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos). Una entidad repartirá los beneficios entre los periodos en los que
surge la obligación de pago sobre los beneficios post-empleo. Esta obligación
surge a medida que los empleados prestan los servicios, a cambio de beneficios
post-empleo por los que una entidad espera pagar en periodos futuros sobre
los que se informa. Las técnicas actuariales permiten a una entidad medir la
obligación con la suficiente fiabilidad como para justificar el reconocimiento
de un pasivo.

1 Un plan de beneficios definidos consiste en pagar, en el momento del
retiro, una suma única de 100 u.m. por cada año de servicio.
Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada año. El costo del servicio presente es el
valor presente de 100 u.m. El valor presente de la obligación por el plan de benefi-
cios definidos es el valor presente de 100 u.m. multiplicado por el número de años
de servicio hasta el final del periodo sobre el que se informa.
Si el beneficio se tuviera que pagar inmediatamente después de que el empleado
abandonase la entidad, el costo del servicio presente y el valor presente de la obliga-
ción por beneficios definidos tendrían en cuenta la fecha esperada del retiro. Así,
por el descuento de los importes, tales cantidades serán menores que las que se
deberían calcular si el empleado fuera a retirarse al final del periodo sobre el que se
informa.
continúa...

NIC 19
...continuación

2 Un plan proporciona una pensión mensual del 0,2 por ciento del salario
final por cada año de servicio. La pensión es pagadera a partir de la edad
de 65 años.
El beneficio que iguala el valor presente, a la fecha esperada de retiro, de una
pensión del 0,2 ciento del salario estimado final a pagar desde fecha esperada del
retiro hasta la fecha esperada del deceso se atribuye a cada año de servicio. El costo
del servicio presente es el valor presente de ese beneficio. El valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos es el valor presente de los pagos de pensión
mensuales del 0,2 por ciento del salario final, multiplicado por el número de años
de servicio hasta el final del periodo sobre el que se informa. El costo del servicio
presente y el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos se descuen-
tan porque los pagos por pensiones comienzan cuando el empleado cumple 65 años.
72 Los servicios prestados por los empleados darán lugar, en un plan de

beneficios definidos, a una obligación de pago, incluso si los beneficios están
condicionados a la existencia de una relación laboral en el futuro (en otras
palabras, no son irrevocables). Los años de servicio anteriores a la fecha de la
consolidación (irrevocabilidad) de los derechos darán lugar a una obligación
implícita porque, al final de cada periodo sucesivo sobre el que se informa, se
verá reducido el importe del servicio futuro que un empleado tendrá que
prestar antes de pasar a tener derecho al beneficio. Al medir su obligación por
beneficios definidos, una entidad considerará la probabilidad de que algunos
empleados puedan no satisfacer los requerimientos para convertir en
irrevocables los derechos. De forma similar, aunque ciertos beneficios post-
empleo, como los gastos por atención sanitaria, pasan a ser pagaderos solo si
ocurre un suceso especificado cuando un empleado deja de estar contratado,
se crea una obligación a medida que el empleado va prestando los servicios
que le dan derecho al beneficio, cuando el citado suceso tenga lugar. La
probabilidad de que el suceso específico ocurra, afectará a la medición de la
obligación, pero no determina si existe o no la obligación.

NIC 19

1 Un determinado plan paga un beneficio de 100 u.m. por cada año de
servicio. El derecho a recibirlo es irrevocable después de diez años de
servicio.
Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada año. En cada uno de los primeros diez
años, el costo del servicio presente y el valor presente de la obligación reflejan la
probabilidad de que el empleado no complete los diez años de servicio.
2 Un plan paga un beneficio de 100 u.m. por cada año de servicio,
excluyendo los servicios prestados antes de cumplir los 25 años. Los
beneficios son irrevocables inmediatamente.
No se atribuirán beneficios al servicio antes de que el empleado cumpla 25 años,

puesto que el servicio anterior a esa fecha no da derecho a beneficios (ni condiciona-
dos ni no condicionados). Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada año siguien-
te.
73 La obligación se incrementa hasta el momento en que cualquier servicio

posterior prestado por el empleado no lleve a un importe significativo de
aumento en los beneficios posteriores. Por ello, todos los beneficios se
atribuyen a periodos que terminen en esa fecha y a los que sean anteriores a la
misma. Los beneficios se distribuirán a periodos contables individuales
utilizando la fórmula del plan de beneficios. No obstante, si los servicios
prestados por un empleado en los años posteriores pueden darle derecho a
recibir un beneficio sustancialmente superior al que tenía en años anteriores,
una entidad distribuirá el beneficio de forma lineal, hasta la fecha en la cual
los servicios adicionales prestados por el empleado no le den derecho a recibir
una cantidad de beneficio significativamente mayor. Esto se hace así porque
son los servicios, prestados por el empleado a lo largo del periodo completo,
los que le darán derecho a percibir el mayor nivel de beneficios.

1 Un plan concede un beneficio a los empleados por un importe único de
1.000 u.m., que es irrevocable tras diez años de servicio. El plan no
suministra más beneficios por años de servicio adicionales.
Se atribuirá un beneficio de 100 u.m. (1.000 u.m. divididas entre diez) a cada uno
de los primeros diez años.
El costo del servicio presente, en cada uno de esos primeros diez años, reflejará la
probabilidad de que el empleado pueda no completar los diez años requeridos de
servicio. No se atribuirá beneficio alguno a los años siguientes.
continúa...

NIC 19
...continuación

2 Un plan concede un beneficio de importe único, por valor de 2.000 u.m.,
a todos los empleados que permanezcan en la entidad a la edad de 55
años, tras haber prestado al menos veinte años de servicio, o bien que
estén prestando servicios en la entidad a la edad de 65 años, con indepen-
dencia de su antigüedad.
Para los trabajadores que accedan al empleo antes de la edad de 35 años, es

necesario tener en cuenta que los beneficios les pueden alcanzar al cumplir esa
edad, pero no antes (el empleado puede abandonar la entidad a los 30 y volver a
incorporarse a la edad de 33, lo cual no tendrá efecto ni en la cuantía del beneficio
ni en la fecha de pago). Tales beneficios se condicionan a los servicios futuros.
Además, los servicios prestados después de los 55 años no conceden al empleado
ningún derecho a beneficios adicionales. Para los empleados que lleguen a la edad
de 35 años, la entidad deberá atribuir beneficios de 100 u.m. (2.000 u.m. divididas
entre veinte) a cada uno de los años de servicio, desde los 35 a los 55 años de edad.
Para los trabajadores que accedan a la entidad entre los 35 y los 45 años, los
servicios prestados después de llevar veinte años no les conceden cantidades adicio-
nales de beneficios. Por ello, la entidad debe atribuir, para tales empleados, un
beneficio de 100 u.m. (2.000 u.m. divididas entre veinte) para cada uno de los
primeros veinte años de servicio.
En el caso de un trabajador que acceda al empleo a la edad de 55 años, los servicios
prestados después de los diez primeros años no le conceden derecho a cantidades
adicionales de beneficio. Para este empleado, la entidad atribuirá un beneficio de
200 u.m. (2.000 u.m. dividido entre 10) para cada uno de los diez primeros años
de servicio.
Para todos los empleados, el costo de servicio presente y el valor presente de la

obligación reflejarán la probabilidad de que el empleado pueda no completar los
periodos necesarios de servicio.
3 Un plan para atenciones médicas post-empleo reembolsa el 40 por ciento
de los costos por asistencia médica post-empleo si los trabajadores dejan
la entidad después de diez y antes de los veinte años de servicio, y el 50
por ciento de esos costos si la han abandonado después de veinte o más
años de servicio.
Según la fórmula del plan de beneficios, la entidad atribuye un 4 por ciento del
valor presente de los costos de asistencia médica esperados (40 por ciento dividido
entre diez), a cada uno de los diez primeros años, y un 1 por ciento (10 por ciento
dividido entre diez) a cada uno de los segundos diez años. El costo del servicio
presente en cada año refleja la probabilidad de que el empleado pueda no comple-
tar el periodo de servicio necesario para tener derecho a una parte o la totalidad de
los beneficios. Para los empleados que se espere que dejen la entidad en los diez
primeros años, no es necesario atribuir beneficio.
continúa...

NIC 19
...continuación

4 Un plan para atenciones médicas post-empleo reembolsa el 10 por ciento
de los costos por asistencia médica post-empleo si los trabajadores dejan
la entidad después de diez y antes de los veinte años de servicio, y el 50
por ciento de esos costos si la han abandonado después de veinte o más
años de servicio.
El servicio en los años posteriores conlleva un nivel significativamente más alto de

beneficios que en años anteriores. Por tanto, para los empleados que vayan a
abandonar la entidad después de veinte o más años, ésta atribuye el beneficio
utilizando el método de reparto lineal descrito en el párrafo 71. Los servicios
prestados después de los veinte primeros años no darán derecho a beneficios adicio-
nales. Por tanto, el beneficio atribuido a cada uno de los veinte primeros años es un
2,5 por ciento del valor presente de los costos esperados por atención médica (50
por ciento dividido entre veinte).
Para los empleados que se espere que abandonen después de diez años de servicio
pero antes de alcanzar los veinte, el beneficio atribuido a cada uno de los diez
primeros años será el 1 por ciento del valor presente de los costos esperados por
atención médica.
Para estos empleados no es necesario atribuir beneficio alguno a los servicios
prestados después de la finalización del décimo año y antes de la fecha estimada de
retiro.
Para los empleados que se espere que dejen la entidad en los diez primeros años, no
es necesario atribuir beneficio.
74 En el caso de que el importe del beneficio sea una proporción constante del
salario final por cada año de servicio, los incrementos en los salarios futuros
afectarán al importe requerido para liquidar la obligación existente, por los
años de servicio pasados, antes del final del periodo sobre el que se informa,
pero no crearán ninguna obligación adicional. Por lo tanto:
(a) para los propósitos del párrafo 70(b), los incrementos de los salarios no
suponen beneficios adicionales, incluso cuando el importe del
beneficio vaya a depender de la cuantía del salario final; y
(b) el importe del beneficio atribuido a cada periodo será una proporción
constante del salario con el que los beneficios estén relacionados.

Los empleados adquieren el derecho a un beneficio del 3 por ciento del
salario final por cada año de servicio antes de cumplir los 55 años.
En este caso se atribuirá a cada año un beneficio del 3 por ciento del salario final por
cada año hasta que el trabajador cumpla los 55 años de edad. Esta es la fecha en la que
los servicios posteriores no dan derecho a un nivel mayor en los beneficios, según el plan.
Por tanto, no se atribuye ningún beneficio a los servicios prestados por el trabajador
después de cumplir esa edad.

NIC 19
Suposiciones actuariales
75 Las suposiciones actuariales serán insesgadas y compatibles entre sí.
76 Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones de la

entidad sobre las variables que determinarán el costo final de proporcionar los
beneficios post-empleo. Las suposiciones actuariales comprenden:
(a) suposiciones demográficas acerca de las características de los

empleados actuales y pasados (y las personas que tienen a su cargo) que
puedan recibir los beneficios. Las suposiciones demográficas tienen
relación con temas tales como:
(i) mortalidad (véanse los párrafos 81 y 82);
(ii) tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros

prematuros;
(iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que

tienen derecho a los beneficios;
(iv) la proporción de partícipes en el plan que elegirán cada opción

de pago disponible en las condiciones del plan; y
(v) tasas de peticiones de atención, en los planes por asistencia

médica.
(b) suposiciones financieras, que tienen relación con los siguientes

elementos:
(i) la tasa de descuento (véanse los párrafos 83 a 86);
(ii) niveles de beneficio, excluyendo los costos de los beneficios a

satisfacer por los empleados, y salario futuro (véanse los
párrafos 87 a 95);
(iii) en el caso de beneficios de atención médica, costos de atención

médica futuros, incluyendo costos de tramitación de
reclamaciones (es decir, costos en los que se incurrirá en el
proceso y resolución de reclamaciones incluyendo tarifas
legales y de tasación de siniestros) (véanse los párrafos 96 a 98);
y
(iv) impuesto por pagar por el plan sobre aportaciones relativas al

servicio antes de la fecha de presentación o sobre beneficios
procedentes de ese servicio.
77 Las suposiciones actuariales se considerarán insesgadas si no resultan ni

imprudentes ni excesivamente conservadoras.
78 Las suposiciones actuariales serán compatibles entre sí cuando reflejen las

relaciones económicas existentes entre factores tales como la inflación, tasas
de aumento de los salarios y tasas de descuento. Por ejemplo, todas las
suposiciones que dependan de un nivel determinado de inflación en un
periodo futuro (como es el caso de las relacionadas con tasas de interés e

NIC 19
incrementos de salarios y beneficios), suponen el mismo nivel de inflación en

ese periodo.
79 Una entidad determinará la tasa de descuento y las demás suposiciones

financieras en términos nominales (corrientes), salvo que las estimaciones en
términos reales (ajustadas por la inflación) sean más fiables, como puede
pasar, por ejemplo, en el caso de una economía hiperinflacionaria (véase la
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias), o también en el
caso en que los beneficios estén ligados a un índice, habiendo un mercado
fluido de bonos ligados a ese índice, en la misma moneda y plazo.
80 Las suposiciones financieras se basarán en las expectativas del mercado al

final del periodo sobre el que se informa, para el periodo en el que las
obligaciones de pago serán liquidadas.
Suposiciones actuariales: mortalidad

81 Una entidad determinará sus supuestos de mortalidad por referencia a su
mejor estimación de mortalidad de los partícipes del plan durante y
después de su periodo de empleo.
82 Para estimar el costo final del beneficio una entidad tendrá en cuenta los
cambios esperados en la mortalidad, por ejemplo, mediante la modificación de
tablas de mortalidad estándar con mejoras en las estimaciones de la
mortalidad.
Suposiciones actuariales: tasa de descuento

83 La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo
(tanto financiadas como no) se determinará utilizando como referencia los
rendimientos del mercado, al final del periodo sobre el que se informa,
correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de
alta calidad. En monedas para las cuales no exista un mercado profundo
para bonos empresariales de alta calidad, se utilizarán los rendimientos de
mercado (al final del periodo de presentación) de los bonos
gubernamentales denominados en esa moneda. La moneda y el plazo de los
bonos corporativos o bonos gubernamentales serán congruentes con la
moneda y el plazo estimado de las obligaciones por beneficios post-empleo.
84 Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la tasa de

descuento. Esta tasa de descuento refleja el valor temporal del dinero, pero no
el riesgo actuarial o de inversión. Además, la tasa de descuento no refleja el
riesgo de crédito específico que asumen los acreedores de la entidad, ni
tampoco refleja el riesgo de que el comportamiento de las variables en el
futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales.
85 La tasa de descuento reflejará el calendario estimado de los pagos de los

beneficios. En la práctica, una entidad a menudo consigue esto aplicando un
promedio ponderado de la tasa de descuento que refleja el calendario y el
importe estimados de los pagos de beneficios y la moneda en la que los
beneficios han de ser pagados.

NIC 19
86 En algunos casos, puede no existir un mercado profundo de bonos con un

periodo de vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados de
todos los pagos por beneficios. En estos casos, una entidad tendrá que utilizar
las tasas presentes de mercado, con las referencias temporales apropiadas,
para descontar los pagos a corto plazo, y estimará la tasa de descuento para los
vencimientos a más largo plazo, extrapolando las tasas de mercado presentes
mediante la curva de rendimiento. Es improbable que el valor presente total
de una obligación por beneficios definidos sea particularmente sensible a la
tasa de descuento aplicada a la parte de beneficios que se pagarán con
posterioridad al vencimiento de los bonos, de entidad o gubernamentales,
emitidos a más largo plazo.
Suposiciones actuariales: salarios, beneficios y costos de

atención médica
87 Una entidad medirá sus obligaciones por beneficios definidos sobre una
base que refleje:
(a) los beneficios establecidos según los términos del plan (o que
resulten de cualquier obligación implícita que pueda derivarse de
tales condiciones) al final del periodo sobre el que se informa;
(b) los incrementos de salarios futuros estimados que afecten a los

beneficios por pagar;
(c) el efecto de cualquier límite sobre la parte del empleador del costo
de los beneficios futuros;
(d) aportaciones de los empleados o terceros que reducen el costo final

para la entidad de esos beneficios; y
(e) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios

gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar
dentro del plan de beneficios definidos, si y solo si:
(i) aquellos cambios que entraron en vigor antes del final del
periodo sobre el que se informa; o
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican

que esos beneficios gubernamentales van a ser modificados
de una forma previsible, por ejemplo, en consonancia con los
futuros cambios en los niveles generales de precios o de
salarios.
88 Las suposiciones actuariales reflejan cambios en los beneficios futuros que se

establecen en los términos formales de un plan (o en una obligación implícita
que va más allá de esos términos) al final del periodo sobre el que se informa.
Este es el caso, por ejemplo, cuando:
(a) la entidad tiene una historia de beneficios crecientes, por ejemplo, para
mitigar los efectos de la inflación, y no existen indicios de que esta
práctica vaya a cambiar en el futuro;

NIC 19
(b) la entidad está obligada, ya sea por las cláusulas formales del plan (o
por una obligación implícita que va más allá de esas cláusulas) o por la
legislación, a utilizar cualquier superávit del plan en beneficio de los
participantes del plan [véase el párrafo 108(c)]; o
(c) los beneficios varían en respuesta a objetivos de rendimiento u otros

criterios. Por ejemplo, las cláusulas del plan pueden señalar que se
pagarán beneficios reducidos o requerirán aportaciones adicionales de
los empleados si los activos del plan son insuficientes. La medición de
la obligación refleja la mejor estimación del efecto del objetivo de
rendimiento u otros criterios.
89 Las suposiciones actuariales no reflejarán los cambios en los beneficios futuros

que no estén establecidos en las condiciones formales del plan (o en las
obligaciones implícitas) al final del periodo sobre el que se informa. Estos
cambios producirán:
(a) costo de servicio pasado, en la medida que modifiquen los beneficios

por servicios antes de efectuarse el cambio;
(b) costo del servicio presente en periodos posteriores al cambio, en la

medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar tras este
cambio.
90 Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han de tener en

cuenta la inflación, la antigüedad, promociones y otros factores relevantes,
tales como la evolución de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo.
91 Algunos planes de beneficios definidos limitan las aportaciones que se

requiere que pague una entidad. El costo final de los beneficios tendrá en
cuenta el efecto de un límite en las aportaciones. El efecto de un límite en las
aportaciones se determinará en función del plazo más corto entre:
(a) la vida estimada de la entidad; y
(b) la vida estimada del plan.
92 Algunos planes de beneficios definidos requieren que los empleados o terceros

aporten al costo del plan. Las aportaciones de los empleados reducen el costo
de los beneficios para la entidad. Una entidad considerará si las aportaciones
de terceros reducen el costo de los beneficios para la entidad, o son un derecho
de reembolso como se describe en el párrafo 116. Las aportaciones por los
empleados o de terceros se establecen en las cláusulas formales del plan (o
surgen de una obligación implícita que va más allá de esas cláusulas), o son
discrecionales. Las aportaciones discrecionales por los empleados o de terceros
reducen el costo del servicio en la medida de los pagos de estas aportaciones al
plan.
93 Las aportaciones de los empleados o de terceros establecidas en las condiciones

formales del plan reducen el costo de los servicios (si están vinculadas a éstos),
o afectan a las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos
en términos netos (si no lo están). Un ejemplo de aportaciones que no están
vinculadas al servicio es cuando se requiere que las aportaciones reduzcan un
déficit que surge de pérdidas en los activos del plan o por pérdidas actuariales.

NIC 19
Si las aportaciones por los empleados o terceros se vinculan al servicio, dichas

aportaciones reducen el costo del servicio de la forma siguiente:
(a) si el importe de las aportaciones depende del número de años de

servicio, una entidad atribuirá dichas aportaciones a los periodos de
servicio utilizando el mismo método de distribución requerido por el
párrafo 70, para el beneficio bruto (es decir, utilizando la fórmula de
aportación del plan o una base lineal); o
(b) si el importe de las aportaciones es independiente del número de años

de servicio, se permite que una entidad reconozca dichas aportaciones
como una reducción en el costo del servicio en el periodo en el que se
presta el servicio relacionado. Ejemplos de aportaciones que son
independientes del número de años de servicio incluyen las que son un
porcentaje fijo del salario de los empleados, un importe fijo a lo largo
de todo el periodo de servicio o en función de la edad del empleado.
El párrafo A1 proporciona guías de aplicación al respecto.
94 Para aportaciones de los empleados o de terceros que se atribuyen a periodos

de servicio de acuerdo con el párrafo 93(a), los cambios en las aportaciones
darán lugar a:
(a) costos de servicios pasados y presentes (si dichos cambios no están

establecidos en las condiciones formales de un plan y no surgen de una
obligación implícita); o
(b) pérdidas y ganancias actuariales (si dichos cambios están establecidos

en las condiciones formales de un plan, o surgen de una obligación
implícita).
95 Algunos beneficios post-empleo están ligados a variables tales como el nivel de

beneficios gubernamentales por retiro o por atención médica. La medición de
estos beneficios reflejará la mejor estimación de estas variables, basada a
partir de datos históricos y otro tipo de evidencias fiables.
96 Las suposiciones sobre los costos por atenciones médicas tendrán en cuenta
los cambios futuros estimados en el costo de los servicios médicos,
derivados tanto de la inflación como de las variaciones específicas en los
costos por atenciones médicas.
97 La medición de los beneficios post-empleo, en forma de atenciones médicas,

requiere plantear suposiciones sobre el nivel y frecuencia de la demanda
futura de tales servicios, así como sobre el costo de cubrir dichas atenciones.
Una entidad estimará los costos futuros de las atenciones médicas a partir de
los datos históricos, tomados de su propia experiencia, complementados si
fuera necesario con datos históricos procedentes de otras entidades,
compañías de seguros, entidades de asistencia sanitaria u otras fuentes. Las
estimaciones de los costos futuros de atención médica considerarán el efecto
de los avances tecnológicos, los cambios en la utilización de los beneficios por
asistencia médica o los patrones de demanda de atención sanitaria, y también
los cambios en la situación sanitaria de los participantes en el plan.

NIC 19
98 El nivel y frecuencia de las solicitudes de atención médica son particularmente

sensibles a la edad, estado de salud y sexo de los empleados (y de las personas
que dependen de ellos), y pueden también resultar sensibles a otros factores
tales como la ubicación geográfica. Por tanto, los datos históricos han de ser
ajustados siempre que la estructura demográfica de la población beneficiaria
sea diferente de la utilizada como base para elaborar los datos históricos.
También es preciso ajustar cuando hay evidencia fiable de que las tendencias
históricas no continuarán en el futuro.
Costo de los servicios pasados y ganancias y pérdidas

en el momento de la liquidación
99 Al de determinar el costo de los servicios pasados o una ganancia o pérdida
en el momento de la liquidación, una entidad medirá nuevamente el pasivo
(activo) por beneficios definidos neto utilizando el valor razonable actual
de los activos del plan y los supuestos actuariales actuales (incluyendo las
tasas de interés de mercado actuales y otros precios de mercado actuales),
que reflejen:
(a) los beneficios ofrecidos según el plan y los activos del plan antes de
la modificación, reducción o liquidación del plan; y
(b) los beneficios ofrecidos según el plan y los activos del plan después
de la modificación, reducción o liquidación del plan.
100 Una entidad no necesitará distinguir entre costo de servicios pasados

procedentes de una modificación del plan, costos de servicios pasados
procedentes de una reducción y una ganancia o pérdida en el momento de la
liquidación si estas transacciones tienen lugar simultáneamente. En algunos
casos, una modificación del plan tiene lugar antes de una liquidación, tal
como cuando una entidad cambia los beneficios del plan y liquida los
beneficios modificados posteriormente. En esos casos una entidad reconocerá
el costo de servicios pasados antes de la ganancia o pérdida en el momento de
la liquidación.
101 Una liquidación tiene lugar, junto con una modificación y reducción del plan,
cuando se pone término a un plan, procediéndose a la liquidación de la
obligación y el plan deja de existir. Sin embargo, la cancelación del plan no es
una liquidación si el plan es reemplazado por otro nuevo que ofrezca
beneficios esencialmente idénticos.
101A Cuando tiene lugar una modificación, reducción o liquidación de un plan, una
entidad reconocerá y medirá el costo del servicio pasado, o una ganancia o
pérdida procedente de la liquidación, de acuerdo con los párrafos 99 a 101 y
los párrafos 102 a 112. Al hacerlo de esta forma, una entidad no considerará el
efecto del techo del activo. Una entidad determinará entonces el efecto del
techo del activo después de la modificación, reducción o liquidación del plan y
reconocerá los cambios en ese efecto de acuerdo con el párrafo 57(d).
Costo de servicios pasados

102 El costo de servicios pasados es el cambio en el valor presente de la obligación
por beneficios definidos procedente de una modificación o reducción del plan.

NIC 19
103 Una entidad reconocerá el costo de servicios pasados como un gasto en la

primera de las siguientes fechas:
(a) cuando tiene lugar la modificación o reducción del plan; y
(b) cuando la entidad reconozca los costos de reestructuración

relacionados (véase la NIC 37) o beneficios por terminación (véase el
párrafo 165).
104 Una modificación del plan tiene lugar cuando una entidad introduce, o retira,
un plan de beneficios definidos o cambia los beneficios pagaderos según un
plan de beneficios definidos existente.
105 Una reducción tiene lugar cuando una entidad reduce de forma significativa el
número de empleados cubiertos por un plan. Una reducción puede surgir de
un suceso aislado, tal como el cierre de una planta, discontinuación de una
operación o terminación o suspensión de un plan.
106 El costo de servicios pasados puede ser positivo (cuando los beneficios se
introducen o cambian de forma que el valor presente de la obligación por
beneficios definidos se incrementa) o negativo (cuando los beneficios cambian
o se retiran de forma que el valor presente de la obligación por beneficios
definidos disminuye).
107 Cuando una entidad reduzca algunos beneficios por pagar en un plan de
beneficios definidos existente y, al mismo tiempo, aumente otros beneficios
por pagar dentro del plan y para los mismos empleados, la entidad tratará el
cambio como una única variación, en términos netos.
108 En el costo de servicio pasado se excluyen:
(a) el efecto de las diferencias entre los incrementos de salarios reales y

anteriormente asumidos sobre la obligación de pagar beneficios por
servicios de años anteriores, (no hay costos de servicio pasado, puesto
que las suposiciones actuariales toman en consideración los salarios
proyectados);
(b) sub o sobreestimaciones de los incrementos discrecionales de las

pensiones cuando una entidad tenga una obligación implícita de
conceder tales aumentos (no existe costo de los servicios pasados
porque las suposiciones actuariales deben tener en consideración
dichos aumentos);
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios que procedan de ganancias

actuariales o del rendimiento de los activos del plan que hayan sido
reconocidos en los estados financieros, si la entidad está obligada por
las condiciones formales del plan (o por una obligación implícita que
supere esas condiciones) o por la legislación, a utilizar en favor de los
partícipes del plan los superávits del mismo, incluso si el incremento
del beneficio no ha sido todavía formalmente concedido (no existe
costo de servicios pasados porque el aumento resultante en la
obligación es una pérdida actuarial, véase el párrafo 88); y

NIC 19
(d) el incremento en los beneficios irrevocables (es decir, beneficios que no

están condicionados al empleo futuro, véase el párrafo 72) cuando, en
ausencia de beneficios nuevos o mejorados, los empleados completan
los requerimientos de irrevocabilidad de la concesión (no existe costo
de los servicios pasados porque la entidad reconoció el costo estimado
de los beneficios como costo del servicio presente, a medida que los
servicios fueron prestados).
Ganancias y pérdidas en el momento de la liquidación

109 La ganancia o pérdida en el momento de liquidación es la diferencia entre:
(a) el valor presente de una obligación por beneficios definidos que está
siendo liquidada, como se determinó en la fecha de liquidación; y
(b) el precio de liquidación, incluyendo los activos del plan transferidos y

los pagos realizados directamente por la entidad en relación con la
liquidación.
110 Cuando tenga lugar la liquidación una entidad reconocerá las ganancias o
pérdidas derivadas de la liquidación de un plan de beneficios definidos.
111 Una liquidación tiene lugar cuando una entidad realiza una transacción que
elimina todas las obligaciones legales o implícitas adicionales para parte o
todos los beneficios proporcionados bajo un plan de beneficios definidos
(distintos de un pago de beneficios a los empleados o en nombre de éstos, de
acuerdo con las condiciones del plan e incluida en los supuestos actuariales).
Por ejemplo, una transferencia excepcional de obligaciones del empleador
significativas bajo el plan a una compañía de seguros a través de la compra de
una póliza de seguros es una liquidación; no lo es, un pago único en efectivo,
según las condiciones del plan a participantes del plan a cambio de sus
derechos a recibir beneficios post-empleo especificados.
112 En algunos casos, una entidad adquiere una póliza de seguro para financiar
una parte o la totalidad de los beneficios a los empleados que se relacionan
con los servicios que han prestado en el periodo presente y en los periodos
anteriores. La adquisición de esta póliza no es una liquidación del plan si la
entidad conserva la obligación, ya sea legal o implícita, de pagar cantidades
futuras (véase el párrafo 46) cuando el asegurador no llegue a cubrir los
beneficios especificados en la póliza de seguro. Los párrafos 116 a 119 tratan
del reconocimiento y medición de los derechos de reembolso bajo pólizas de
seguro que no son activos del plan.
Reconocimiento y medición: activos del plan

Valor razonable de los activos del plan
113 El valor razonable de los activos del plan se deducirá del valor presente de la
obligación por beneficios definidos al determinar el déficit o superávit.

NIC 19
114 En los activos del plan no se incluirán las aportaciones no pagadas por la
entidad al fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles
emitidos por la entidad y poseídos por el fondo. De los activos del plan se
deducirán cualesquiera pasivos del fondo que no tengan relación con los
beneficios a los empleados, como por ejemplo, las cuentas por pagar, sean o no
de origen comercial, y los pasivos que procedan de instrumentos financieros
derivados.
115 Cuando los activos del plan incluyan pólizas de seguro aptas, que se
correspondan exactamente con los importes y calendario de algunos o de
todos los beneficios pagaderos dentro del plan, el valor razonable que se
atribuirá a esas pólizas de seguro será el valor presente de las obligaciones
relacionadas (lo cual estará sujeto a cualquier reducción que se requiera si los
importes a recibir por la póliza de seguro no son totalmente recuperables).
Reembolsos
116 Cuando sea, y solo cuando sea, prácticamente cierto que un tercero
reembolsará alguno o todos los desembolsos requeridos para liquidar una
obligación por beneficios definidos, la entidad:
(a) reconocerá su derecho al reembolso como un activo separado. La

entidad medirá el activo a su valor razonable.
(b) desagregará y reconocerá los cambios en el valor razonable de su

derecho al reembolso de la misma forma que los cambios en el valor
razonable de los activos del plan (véanse los párrafos 124 y 125). Los
componentes del costo de los beneficios definidos reconocidos de
acuerdo con el párrafo 120 podrán reconocerse netos de los
importes relativos a cambios en el importe en libros del derecho al
reembolso.
117 A veces, una entidad puede requerir a un tercero, tal como un asegurador, el
pago de una parte o la totalidad del desembolso requerido para cancelar una
obligación por beneficios definidos. Las pólizas de seguro aptas, tal como han
sido definidas en el párrafo 8, son activos del plan. Una entidad contabilizará
tales pólizas aptas de la misma forma que todos los demás activos del plan, y
no aplicará el párrafo 116 si no es relevante (véanse los párrafos 46 a 49 y 115).
118 Cuando una póliza de seguro mantenida por una entidad no cumpla las
condiciones para ser una póliza apta, esta póliza no es un activo del plan. El
párrafo 116 es relevante en estos casos: la entidad reconoce su derecho a los
reembolsos, por la póliza de seguros, como un activo separado, y no como una
deducción al determinar el déficit o superávit por beneficios definidos. El
párrafo 140(b) requiere que la entidad revele una breve descripción de la
relación entre el derecho de reembolso y la obligación relacionada.
119 Si el derecho de reembolso surge de una póliza de seguro que compensa

exactamente el importe y el calendario de algunos o todos los beneficios
definidos pagaderos en función de un plan de beneficios definidos, al valor
razonable del derecho de reembolso se le considera el valor presente de la
obligación relacionada (sujeto a cualquier reducción que se requiera si el
reembolso no es totalmente recuperable).

NIC 19
Componentes del costo de los beneficios definidos

120 Una entidad reconocerá los componentes del costo de los beneficios
definidos, excepto en la medida en que otra NIIF requiera o permita su
inclusión en el costo de un activo de la forma siguiente:
(a) costo del servicio (véanse los párrafos 66 a 112 y párrafo 122A) en el
resultado del periodo;
(b) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto
(véanse los párrafos 123 a 126) en el resultado del periodo;
(c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos
neto (véanse los párrafos 127 a 130) en otro resultado integral.
121 Otras NIIF requieren la inclusión de ciertos costos por beneficios a los
empleados, en el costo de activos tales como inventarios o propiedades, planta
y equipo (véanse la NIC 2 y la NIC 16). Todo costo por beneficios definidos post-
empleo, que se incluya en el precio de adquisición o costo de producción de los
activos citados, incluirá la proporción adecuada de los componentes que se
han mencionado en la lista del párrafo 120.
122 Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto
reconocidas en otro resultado integral no se reclasificarán en el resultado
del periodo en un periodo posterior. Sin embargo, la entidad puede
transferir esos importes reconocidos en otro resultado integral dentro del
patrimonio.
Costo de los servicios del periodo corriente

122A Una entidad determinará el costo de los servicios del periodo presente
usando suposiciones actuariales determinadas al comienzo del periodo
anual sobre el que se informa. Sin embargo, si una entidad mide
nuevamente el pasivo (activo) por beneficios definidos neto netos de
acuerdo con el párrafo 99, determinará el costo de los servicios del periodo
presente para el resto del periodo anual sobre el que se informa posterior a
la modificación, reducción o liquidación del plan, empleando las
suposiciones actuariales utilizadas para medir nuevamente el pasivo
(activo) por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 99(b).
Interés neto sobre el pasivo (activo) de beneficios definidos neto

123 Una entidad determinará el interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto multiplicando el importe de este pasivo (activo)
por la tasa de descuento especificada en el párrafo 83.
123A Para determinar el interés neto de acuerdo con el párrafo 123, una entidad
usará el pasivo (activo) por beneficios definidos neto y la tasa de descuento
determinada al comienzo del periodo anual sobre el que se informa. Sin
embargo, si una entidad mide nuevamente el pasivo (activo) por beneficios
definidos neto de acuerdo con el párrafo 99, determinará el interés neto
para el resto del periodo anual sobre el que se informa después de la
modificación, reducción o liquidación del plan utilizando:

NIC 19
(a) el pasivo (activo) por beneficios definidos neto determinado de

acuerdo con el párrafo 99(b); y
(b) la tasa de descuento utilizada para medir nuevamente el pasivo

(activo) por beneficios definidos neto de acuerdo con el
párrafo 99(b).
Al aplicar el párrafo 123A, la entidad tendrá en cuenta también los cambios

en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto durante el periodo como
consecuencia de aportaciones o pagos de beneficios.
124 Interés neto sobre el pasivo (activo) de beneficios definidos neto puede verse
como que comprende el ingreso por intereses por los activos del plan, costos
por intereses por la obligación por beneficios definidos e intereses por el efecto
del techo del activo mencionado en el párrafo 64.
125 El ingreso por intereses por los activos del plan es un componente del
rendimiento de los activos del plan y se determina multiplicando el valor
razonable de los activos del plan por la tasa de descuento especificada en el
párrafo 123A. Una entidad determinará el valor razonable de los activos del
plan al comienzo del periodo anual sobre el que se informa. Sin embargo, si
una entidad mide nuevamente el pasivo (activo) por beneficios definidos neto
de acuerdo con el párrafo 99, determinará el ingreso por intereses para el resto
del periodo anual sobre el que se informa posterior a la modificación,
reducción o liquidación del plan, usando los activos del plan utilizados para
medir nuevamente el pasivo (activo) por beneficios definidos de acuerdo con el
párrafo 99(b). Al aplicar el párrafo 125, la entidad tendrá en cuenta también
los cambios en los activos del plan mantenidos durante el periodo como
consecuencia de aportaciones o pagos de beneficios. La diferencia entre el
ingreso por intereses de los activos del plan y el rendimiento de los activos del
plan está incluida en la nueva medición del pasivo (activo) por beneficios
definidos netos.
126 Los intereses por el efecto del techo del activo son parte del cambio total en el
efecto del techo del activo, y se determinan multiplicando el efecto del techo
del activo por la tasa de descuento especificada en el párrafo 123A. Una
entidad determinará el efecto del techo del activo al comienzo del periodo
anual sobre el que se informa. Sin embargo, si una entidad mide nuevamente
el pasivo (activo) por beneficios definidos neto de acuerdo con el párrafo 99,
ésta determinará los intereses sobre el efecto del techo del activo para el resto
del periodo anual sobre el que se informa posterior a la modificación,
reducción o liquidación del plan, teniendo en cuenta los cambios en el efecto
del techo del activo determinados de acuerdo con el párrafo 101A. La
diferencia entre el interés sobre el efecto del techo del activo y el cambio total
en el efecto del techo del activo se incluye en la nueva medición del pasivo
(activo) por beneficios definidos neto.
Nuevas mediciones del pasivo (activo) de beneficios definidos

neto
127 Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto
comprenden:

NIC 19
(a) las ganancias y pérdidas actuariales (véanse los párrafos 128 y 129);
(b) el rendimiento de los activos del plan (véase el párrafo 130),

excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo
(activo) de beneficios definidos neto (véase el párrafo 125); y
(c) los cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo los importes
incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) de beneficios
definidos neto (véase el párrafo 126).
128 Las ganancias y pérdidas actuariales procedentes de incrementos o

disminuciones en el valor presente de la obligación por beneficios definidos
debidas a cambios en las suposiciones actuariales y ajustes por experiencia. Las
causas de las ganancias o pérdidas incluyen las siguientes:
(a) tasas de rotación, de mortalidad, de retiros anticipados o de

incremento de salarios inesperadamente altas o bajas para los
empleados, así como variaciones en los beneficios (si las condiciones
formales o implícitas contemplan incrementos cuando haya inflación)
o en los costos de atención médica;
(b) el efecto de cambios en las suposiciones con respecto a las opciones de

pago de los beneficios;
(c) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de

rotación, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios de los empleados, así como el efecto de las variaciones en los
beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan
incrementos cuando haya inflación) o en los costos de atención médica
cubiertos por el plan; y
(d) el efecto de las variaciones en la tasa de descuento;
129 Las ganancias y pérdidas actuariales no incluyen cambios en el valor presente

de la obligación por beneficios definidos debidas a la introducción de
modificaciones, reducciones o liquidación del plan de beneficios definidos, o
cambios en los beneficios por pagar por un plan de beneficios definidos. Estos
cambios dan lugar a un costo por servicios pasados o ganancias o pérdidas en
el momento de la liquidación.
130 Al determinar el rendimiento de los activos del plan, una entidad deducirá los
costos de gestión de los activos del plan y cualquier impuesto por pagar por el
plan en sí mismo, distinto de los impuestos incluidos en los supuestos
actuariales utilizados para medir la obligación por beneficios definidos
(párrafo 76). Otros costos de administración no se deducirán del rendimiento
de los activos del plan.
Presentación
Compensación
131 Una entidad procederá a compensar un activo correspondiente a un plan
con un pasivo perteneciente a otro plan cuando, y sólo cuando:

NIC 19
(a) tiene el derecho, exigible legalmente, de utilizar los superávits de un

plan para cancelar las obligaciones del otro plan; y
(b) pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o

bien realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma
simultánea, cancelar su obligación en el otro plan.
132 Este criterio de compensación es similar al establecido para el caso de los

instrumentos financieros, en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

133 Algunas entidades separan, en sus estados financieros, los activos y pasivos
corrientes de los activos y pasivos no corrientes. Esta Norma no especifica si
una entidad debería distinguir las partes corrientes y no corrientes de los
activos y pasivos que surgen de los beneficios post-empleo.
Componentes del costo de los beneficios definidos

134 El párrafo 120 requiere que una entidad reconozca los costos por servicios y el
interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el
resultado del periodo. Esta Norma no especifica la forma en que una entidad
debería presentar el costo del servicio y el interés neto sobre el pasivo (activo)
por beneficios definidos neto. Una entidad presentará esos componentes de
acuerdo con la NIC 1.
135 Una entidad revelará información que:
(a) explique las características de sus planes de beneficios definidos y

los riesgos asociados con ellos (véase el párrafo 139);
(b) identifique y explique los importes en sus estados financieros que

surgen de sus planes de beneficios definidos (véanse los párrafos 140
a 144); y
(c) describa la forma en que sus planes de beneficios definidos pueden

afectar al importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad (véanse los párrafos 145 a 147).
136 Para cumplir el objetivo del párrafo 135, una entidad considerará todos los
elementos siguientes:
(a) el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de

información a revelar;
(b) cuánto énfasis poner en cada uno de los distintos requerimientos;
(c) cuánta acumulación o desglose realizar; y
(d) si los usuarios de los estados financieros necesitan información

adicional para evaluar la información cuantitativa revelada.

NIC 19
137 Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con los requerimientos

de esta Norma y otras NIIF es insuficiente para alcanzar los objetivos del
párrafo 135, una entidad revelará la información adicional necesaria para
cumplir con esos objetivos. Por ejemplo, una entidad puede presentar un
análisis del valor presente de la obligación por beneficios definidos que
distinguen la naturaleza, características y riesgos de la obligación. Esta
información a revelar podría distinguir:
(a) Entre los importes adeudados a los miembros activos, diferidos a éstos
y pensionistas.
(b) Entre los beneficios irrevocables y acumulados (devengados) pero no

irrevocables.
(c) Entre beneficios condicionados, importes atribuibles a incrementos de

salarios futuros y otros beneficios.
138 Una entidad evaluará si toda o parte de la información a revelar debe

desagregarse para distinguir planes o grupos de planes con riesgos diferentes
de forma significativa. Por ejemplo, una entidad puede desagregar
información a revelar sobre planes mostrando una o más de las siguientes
características:
(a) Localizaciones geográficas diferentes.
(b) Características diferentes tales como planes de pensiones de cuantía

fija, planes de pensiones calculados según el salario final o planes de
atención médica post-empleo.
(c) Entornos de regulación diferentes.
(d) Diferentes segmentos de información.
(e) Diferentes acuerdo de financiación (por ejemplo, no financiados

totalmente, totalmente o parcialmente financiados).
Características de los planes de beneficios definidos y riesgos

asociados con los mismos
139 Una entidad revelará:
(a) Información sobre las características de sus planes de beneficios

definidos, incluyendo:
(i) La naturaleza de los beneficios proporcionados por el plan (por

ejemplo, los planes de beneficios definidos sobre el salario final
o planes basados en aportaciones con garantía).
(ii) Una descripción del marco de regulación en el que opera el

plan, por ejemplo, el nivel de los requerimientos de
financiación mínimos, y el efecto del marco de regulación sobre
el plan, tales como el techo del activo (véase el párrafo 64).

NIC 19
(iii) Una descripción de cualesquiera otras responsabilidades de la

entidad para el gobierno del plan, por ejemplo,
responsabilidades de fiduciarios o miembros del consejo del
plan.
(b) Una descripción de los riesgos a los que expone el plan a la entidad,
centrados en los riesgos inusuales, específicos de la entidad y
específicos del plan y cualquier concentración de riesgo significativa.
Por ejemplo, si los activos del plan están invertidos principalmente en
una clase de inversiones, por ejemplo, propiedades, el plan puede
exponer a la entidad a una concentración del riesgo de mercado de la
propiedad.
(c) Una descripción de las modificaciones del plan, reducciones y

liquidaciones.
Explicación de los importes en los estados financieros

140 Una entidad proporcionará una conciliación del saldo de apertura con el de
cierre para cada uno de los siguientes elementos, si procede:
(a) El pasivo (activo) por beneficios definidos neto, mostrando por

separado conciliaciones sobre:
(i) Activos del plan.
(ii) El valor presente de la obligación por beneficios definidos.
(iii) El efecto del techo del activo.
(b) Los derechos de reembolso. Una entidad también describirá la relación

entre los derechos de reembolso y la obligación relacionada.
141 Cada conciliación enumerada en el párrafo 140 mostrará cada uno de los
siguientes elementos, si procede:
(a) Costo del servicio presente.
(b) Ingresos o gastos por intereses.
(c) Nuevas mediciones del pasivo (activo) de beneficios definidos

neto mostrando por separado:
(i) El rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes

incluidos en los intereses en (b).
(ii) Las ganancias y pérdidas actuariales que surgen de cambios en

las suposiciones demográficas [véase el párrafo 76 (a)].
(iii) Las ganancias y pérdidas actuariales que surgen de cambios en

las suposiciones financieras [véase el párrafo 76 (b)].
(iv) Los cambios en el efecto de limitar un activo por beneficios

definidos neto al techo del activo, excluyendo los importes
incluidos en los intereses en (b). Una entidad también revelará
la forma en que se determina el beneficio económico máximo
disponible, es decir, si esos beneficios serían en forma de

NIC 19
reembolsos, reducciones en aportaciones futuras o una

combinación de ambos.
(d) Costo de servicios pasados y ganancias y pérdidas que surgen

de liquidaciones. Tal como permite el párrafo 100, el costo de servicios
pasados y las ganancias y pérdidas que surgen de liquidaciones no
necesitan distinguirse si tienen lugar simultáneamente.
(e) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera.
(f) Aportaciones al plan, mostrando por separado las del empleador y las
de los participantes del plan.
(g) Pagos procedentes del plan, mostrando por separado el importe pagado
con respecto a las liquidaciones.
(h) Efectos de las combinaciones de negocios y disposiciones.
142 Una entidad desagregará el valor razonable de los activos del plan en clases
que distingan la naturaleza y riesgos de esos activos, subdividiendo cada clase
de activo del plan entre las que tienen un precio de mercado cotizado en un
mercado activo (según se define en la NIIF 13 Medición del Valor Razonable) y las
que no lo tienen. Por ejemplo, considerando el nivel de información a revelar
comentado en el párrafo 136, una entidad podría distinguir entre:
(a) efectivo y equivalentes al efectivo;
(b) instrumentos de patrimonio (segregado por tipo de sector industrial,

tamaño de la empresa, geografía, etc);
(c) instrumentos de deuda (segregados por tipo de emisor, calidad

crediticia, geografía, etc.);
(d) propiedad inmobiliaria (segregada por geografía, etc.);
(e) derivados (segregados por tipo de riesgo subyacente en el contrato, por

ejemplo, contratos de tasa de interés, contratos de cambio de moneda
extranjera, contratos de patrimonio, contratos de crédito, permutas
financieras de larga duración, etc);
(f) fondos de inversión (segregados por tipo de fondo);
(g) títulos valores garantizados por activos; y
(h) deuda estructurada.
143 Una entidad revelará el valor razonable de los instrumentos financieros

transferibles propios de la entidad mantenidos como activos del plan, y el
valor razonable de los activos del plan que son propiedades ocupadas por la
entidad, u otros activos utilizados por ésta.
144 Una entidad revelará las suposiciones actuariales significativas utilizadas para
determinar el valor presente de la obligación por beneficios definidos (véase el
párrafo 76). Esta información a revelar será en términos absolutos (por
ejemplo, un porcentaje absoluto, y no solo como un margen entre porcentajes
diferentes y otras variables). Cuando una entidad proporcione información a

NIC 19
revelar en total para una agrupación de planes, proporcionará esta

información a revelar en forma de promedios ponderados o rangos de valores
relativamente pequeños.
Importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros

145 Una entidad revelará:
(a) Un análisis de sensibilidad para cada supuesto actuarial significativo

(como los revelados según el párrafo 144) al final del periodo sobre el
que se informa, mostrando la forma en que la obligación por beneficios
definidos habría sido afectada por los cambios en la suposición
actuarial relevante que era razonablemente posible en esa fecha.
(b) Los métodos y suposiciones utilizados para preparar los análisis de

sensibilidad requeridos por (a) y las limitaciones de esos métodos.
(c) Los cambios habidos desde el período anterior en los métodos y

suposiciones utilizados para preparar los análisis de sensibilidad, y las
razones de estos cambios.
146 Una entidad revelará una descripción de las estrategias para equiparar activos
y pasivos utilizadas por el plan o la entidad, incluyendo el uso de rentas
vitalicias y otras técnicas, tales como permutas financieras de larga duración,
para gestionar el riesgo.
147 Para proporcionar un indicador del efecto del plan de beneficios definidos
sobre los flujos de efectivo futuros de la entidad, ésta revelará:
(a) Una descripción de los acuerdos de financiación y política de

financiación que afecte a las aportaciones futuras.
(b) Las aportaciones esperadas al plan para el próximo periodo anual sobre
el que se informa.
(c) Información sobre el perfil de vencimientos de la obligación por

beneficios definidos. Este incluirá el promedio ponderado de la
duración de la obligación por beneficios definidos y puede incluir otra
información sobre la distribución del calendario de los pagos por
beneficios, tales como un análisis de vencimientos de los pagos por
beneficios.
Planes multi-patronales
148 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal,
revelará:
(a) Una descripción de los acuerdos de financiación, incluyendo el método

utilizado para determinar la tasa de la entidad de aportaciones y los
requerimientos de financiación mínimos.
(b) Una descripción de la medida en que la entidad puede ser responsable

del plan por otras obligaciones de entidades según las cláusulas y
condiciones del plan multi-patronal.

NIC 19
(c) Una descripción de la distribución acordada de un déficit o superávit

sobre:
(i) la liquidación del plan; o
(ii) la retirada de la entidad del plan.
(d) Si la entidad contabiliza ese plan como si fuera un plan de aportaciones

definidas de acuerdo con el párrafo 34, revelará la siguiente
información, además de la información requerida por (a) a (c) y en
lugar de la información requerida por los párrafos 139 a 147:
(i) El hecho de que el plan es de beneficios definidos.
(ii) Las razones por las cuales no está disponible la información

suficiente para permitir a la entidad contabilizarlo como un
plan de beneficios definidos.
(iii) Las aportaciones esperadas al plan para el próximo periodo

anual sobre el que se informa.
(iv) Información sobre cualquier déficit o superávit del plan que

puede afectar el importe de aportaciones futuras, incluyendo la
base utilizada para determinar ese déficit o superávit y las
implicaciones, si las hubiera, para la entidad.
(v) Una indicación del nivel de participación de la entidad en el

plan comparado con otras entidades participantes. Ejemplos de
medidas que pueden proporcionar esta indicación incluyen la
proporción de la entidad en las aportaciones totales al plan o la
proporción de la entidad en el número total de miembros
activos, miembros retirados y miembros antiguos con derecho a
beneficios, si esa información se encuentra disponible.
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre

entidades bajo control común
149 Si una entidad participa en un plan de beneficios definidos que comparte
riesgos entre entidades bajo control común, revelará:
(a) El acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo por

el beneficio definido neto, o bien el hecho de que no existe esa política.
(b) La política para determinar la aportación a pagar por la entidad.
(c) Si la entidad contabilizase la distribución del costo por el beneficio

definido neto de acuerdo con el párrafo 41, toda la información sobre
el plan en su conjunto, requerida por los párrafos 135 a 147.
(d) Si la entidad contabiliza la aportación por pagar para el periodo tal

como se señala en el párrafo 41, la información sobre el plan en su
conjunto requerida por los párrafos 135 a 137, 139, 142 a 144 y 147(a) y
(b).

NIC 19
150 La información requerida por el párrafo 149(c) y (d) puede revelarse por
referencia a la información a revelar en otros estados financieros de otra
entidad del grupo si:
(a) esos estados financieros de la entidad del grupo identifican por

separado y revelan la información requerida sobre el plan; y
(b) esos estados financieros de la entidad del grupo están disponibles para
los usuarios de los estados financieros en las mismas condiciones y al
mismo tiempo, o antes, que los estados financieros de la entidad.
Requerimientos de información a revelar en otras NIIF

151 En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 24, la entidad suministrará
información sobre:
(a) transacciones entre partes relacionadas con planes de beneficios post-

empleo; y
(b) beneficios post-empleo para el personal clave de la gerencia.
152 En caso de que fuera obligatorio según la NIC 37, una entidad revelará
información sobre los pasivos contingentes que surgen de las obligaciones por
beneficios post-empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo

153 Otros beneficios a los empleados a largo plazo incluyen partidas tales como las
siguientes, si no se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después
del final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados
(a) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras
largos periodos de servicio o años sabáticos;
(b) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de

servicio;
(c) los beneficios por invalidez permanente;
(d) participación en ganancias e incentivos; y
(e) retribuciones diferidas.
154 La medición de los otros beneficios a largo plazo a los empleados no está
sujeta, normalmente, al mismo grado de incertidumbre que afecta a la medida
de los beneficios post-empleo. Por esta razón, esta Norma requiere un método
simplificado de contabilización de otros beneficios a largo plazo a los
empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-
empleo, este método no reconoce nuevas mediciones en otro resultado
integral.

NIC 19
155 Al reconocer y medir el superávit o déficit en un plan de beneficios a los
empleados a largo plazo, una entidad aplicará los párrafos 56 a 98 y 113 a
115. Una entidad aplicará los párrafos 116 a 119 al reconocer y medir
cualquier derecho de reembolso.
156 Para otros beneficios a los empleados a largo plazo, una entidad
reconocerá, en el resultado del periodo, el importe total neto de los
siguientes importes, excepto en la medida en que otra NIIF requiera o
permita su inclusión en el costo de un activo:
(a) el costo del servicio (véanse los párrafos 66 a 112 y el párrafo 122A);
(b) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto
(véanse los párrafos 123 a 126); y
(c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos
neto (véanse los párrafos 127 a 130).
157 Una forma de los otros beneficios a largo plazo a los empleados es el beneficio
por invalidez permanente. Si el nivel del beneficio depende del periodo de
servicio, surgirá una obligación cuando se preste el servicio. La medición de
esta obligación reflejará la probabilidad de que el pago vaya a ser requerido y
el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera realizar los pagos. Si el nivel
de beneficio es el mismo para todos los empleados con invalidez,
independientemente de los años de servicio, el costo esperado de los beneficios
se reconocerá cuando se produzca el suceso que cause la invalidez de larga
duración.
158 Aunque esta Norma no requiere información a revelar específica sobre los
otros beneficios a los empleados a largo plazo, otras NIIF pueden requerir
información a revelar. Por ejemplo, la NIC 24 requiere información a revelar
sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia. La NIC 1
requiere información a revelar sobre el gasto por beneficios a los empleados.
Beneficios por terminación

159 Esta Norma trata los beneficios por terminación de forma separada del resto
de los beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la obligación
es la finalización del vínculo laboral, en lugar del servicio del empleado. Los
beneficios por terminación del contrato proceden de la decisión de la entidad
de finalizar el empleo o de la decisión de un empleado de aceptar una oferta
de la entidad de beneficios a cambio de la finalización del contrato de empleo.
160 Los beneficios por terminación del contrato no incluyen beneficios a los
empleados procedentes de la terminación de contrato de empleo a petición del
empleado sin la oferta de una entidad o como consecuencia de requerimientos
de retiro obligatorios, porque esos beneficios son beneficios post-empleo.
Algunas entidades proporcionan un nivel menor de beneficio por terminación
del contrato de empleo a petición del empleado (en esencia, un beneficio post-

NIC 19
empleo), que si es la terminación del contrato de empleo a petición de la

entidad. La diferencia entre el beneficio proporcionado por terminación del
contrato de empleo a petición del empleado y un beneficio mayor
proporcionado a petición de la entidad es un beneficio por terminación del
contrato.
161 La forma del beneficio a los empleados no determina si se proporciona a

cambio del servicio o a cambio de la terminación del contrato de empleo del
empleado. Los beneficios por terminación son normalmente pagos únicos,
pero a veces también incluyen:
(a) Mejoras de los beneficios post-empleo, indirectamente a través de un

plan de beneficios a los empleados o directamente.
(b) Salarios hasta el final de un periodo específico de tiempo si el

empleado no presta servicios posteriores que suministren beneficios
económicos a la entidad.
162 Indicadores de que se proporciona un beneficio a los empleados a cambio de

servicios incluyen la siguiente información:
(a) El beneficio está condicionado a que se proporcione el servicio futuro

(incluyendo beneficios que se incrementan si se proporcionan servicios
adicionales).
(b) El beneficio se proporciona de acuerdo con las condiciones de un plan

de beneficios a los empleados.
163 Algunos beneficios por terminación se proporcionan de acuerdo con las

condiciones de un plan de beneficios a los empleados existente. Por ejemplo,
pueden especificarse por ley, contrato de empleo o acuerdo sindical, o pueden
insinuarse como consecuencia de prácticas pasadas del empleador de
proporcionar beneficios similares. Como otro ejemplo, si una entidad realiza
una oferta de beneficios disponible para más allá de un periodo corto, o hay
más de un periodo corto entre la oferta y la fecha esperada de terminación
real, la entidad considerará si ha establecido un plan de beneficios a los
empleados nuevo y por tanto si los beneficios ofrecidos según ese plan son
beneficios por terminación o beneficios post-empleo. Los beneficios a los
empleados proporcionados de acuerdo con las condiciones de un plan de
beneficios a los empleados son beneficios por terminación si proceden de una
decisión de la entidad de finalizar un contrato de empleo con un empleado y
no están condicionados a que se proporcionen servicios futuros.
164 Algunos beneficios a los empleados se proporcionan con independencia de las

razones que hayan motivado su salida de la entidad. El pago de estos
beneficios es cierto (sujeto a los requerimientos para la irrevocabilidad o
periodos mínimos de servicio), pero el tiempo durante el cual se pagarán es un
hecho incierto. Aunque estos beneficios sean descritos en algunas
jurisdicciones como indemnizaciones por finalización de contrato o
gratificaciones por finalización de contrato, son en realidad beneficios post-
empleo más que beneficios por terminación, y una entidad los contabilizará
como beneficios post-empleo.

NIC 19
Reconocimiento
165 Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por
terminación en la primera de las siguientes fechas:
(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y
(b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una

reestructuración que quede dentro del alcance de la NIC 37 e
involucre el pago de los beneficios por terminación.
166 Para los beneficios por terminación por pagar como consecuencia de una
decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la
finalización de su contrato de empleo, el momento en que una entidad ya no
pueda retirar la oferta de beneficios por terminación es el primero de:
(a) el momento en que el empleado acepta la oferta; y
(b) el momento en que tenga efecto una restricción (por ejemplo, un

requerimiento legal, contractual o de regulación u otra restricción)
sobre la capacidad de la entidad para retirar la oferta. Este sería cuando
se realiza la oferta, si la restricción existía en el momento de la oferta.
167 Para los beneficios por terminación por pagar como consecuencia de la
decisión de una entidad de terminar el contrato de empleo de un empleado, la
entidad ya no puede retirar la oferta cuando ha comunicado a los empleados
afectados un plan de terminación que cumple todos los criterios siguientes:
(a) Las acciones requeridas para completar el plan indican que es

improbable que se vayan a realizar cambios significativos en el plan.
(b) El plan identifica el número de empleados cuyo empleo va a finalizar,

sus clasificaciones de trabajo o funciones y sus localizaciones (pero el
plan no necesita identificar cada empleado individualmente) y la fecha
de finalización esperada.
(c) El plan establece los beneficios por terminación que los empleados
recibirán con suficiente detalle como para que éstos puedan
determinar el tipo e importe de beneficios que recibirán cuando
finalicen sus contratos de empleo.
168 Cuando una entidad reconoce beneficios por terminación, habrá de

contabilizar también una modificación del plan o una reducción de otros
beneficios a los empleados (véase el párrafo 103).
Medición
169 Una entidad medirá los beneficios por terminación en el reconocimiento
inicial y medirá y reconocerá cambios posteriores, de acuerdo con la
naturaleza del beneficio a los empleados, siempre que si los beneficios por
terminación son una mejora de los beneficios post-empleo, la entidad
aplicará los requerimientos de beneficios post-empleo. En otro caso:

NIC 19
(a) Si se espera que los beneficios por terminación se liquiden

completamente antes de doce meses después del periodo anual
sobre el que se informa en el que el beneficio por terminación se
reconozca, la entidad aplicará los requerimientos de beneficios a los
empleados a corto plazo.
(b) Si no se espera que los beneficios por terminación se liquiden

completamente antes de doce meses después del periodo anual
sobre el que se informa, la entidad aplicará los requerimientos de
otros beneficios a los empleados a largo plazo.
170 Puesto que los beneficios por terminación no se proporcionan a cambio de

servicios, los párrafos 70 a 74 relacionados con la atribución del beneficio a
periodos de servicio no son aplicables.
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 159 a 170

Antecedentes
Como consecuencia de una adquisición reciente, una entidad prevé cerrar

una fábrica dentro de diez meses y, en ese momento, finalizar los contratos
de los empleados que permanezcan en la fábrica. Puesto que la entidad
necesita la experiencia de los empleados en la fábrica para completar
algunos contratos, anuncia un plan de terminación de contratos de la forma
siguiente:
Cada empleado que permanezca y preste servicio hasta el cierre de la fábrica

recibirá en la fecha de terminación un pago de 30.000 u.m. Los empleados
que dejen la fábrica antes del cierre recibirán 10.000 u.m.
En la fábrica hay 120 empleados. En el momento del anuncio del plan, la

entidad espera que 20 de ellos abandonen antes del cierre. Por ello, los flujos
de salida de efectivo totales esperados según el plan son 3.200.000 (es decir,
20 × 10.000 u.m. + 100 × 30.000 u.m.). Como requería el párrafo 160, la
entidad contabilizará beneficios proporcionados a cambio de la terminación
de los contratos de empleo como beneficios por terminación y contabilizará
los beneficios proporcionados a cambio de servicios como beneficios a los
empleados a corto plazo.
continúa...

NIC 19
...continuación
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 159 a 170

Beneficios por terminación
El beneficio proporcionado a cambio de la finalización del contrato de

empleo es de 10.000 u.m. Este es el importe que una entidad tendría que
pagar para terminar el contrato de empleo independientemente de si los
empleados permanecen y prestan servicios hasta el cierre de la fábrica o
abandonan antes de dicho cierre. Aun cuando los empleados puedan abando-
nar antes del cierre, la terminación del contrato de empleo de todos los
empleados es una consecuencia de la decisión de la entidad de cerrar la
fábrica y rescindir sus contratos de empleo (es decir, todos los empleados
dejarán el empleo cuando la fábrica cierre). Por ello, la entidad reconocerá
un pasivo de 1.200.000 u.m. (es decir, 120 x 10.000 u.m.) en concepto de
beneficios por terminación proporcionados de acuerdo el plan de beneficios
a los empleados en la primera de las dos fechas siguientes, cuando el plan de
terminación se anuncie y cuando la entidad reconozca los costos de reestruc-
turación asociados con el cierre de la fábrica.
Beneficios proporcionados a cambio de servicios
El incremento de beneficios que los empleados recibirán si proporcionan

servicios para el periodo completo de diez meses es a cambio de servicios
proporcionados a lo largo de ese periodo. La entidad los contabilizará como
beneficios a los empleados a corto plazo porque la entidad espera liquidarlos
antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el que se
informa. En este ejemplo, no se requiere descontar, de forma que un gasto
de 200.000 u.m. (es decir, 2.000.000 ÷ 10) se reconocerá en cada mes durante
el periodo de servicio de diez meses, con un incremento correspondientes en
el importe del pasivo.
171 Aunque esta Norma no requiere información a revelar específica sobre los
beneficios por terminación, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24
requiere información a revelar sobre los beneficios a los empleados del
personal clave de la gerencia. La NIC 1 requiere información a revelar sobre el
gasto por beneficios a los empleados.
Transición y fecha de vigencia

172 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelará este hecho.
173 Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores excepto cuando:

NIC 19
(a) Una entidad no necesita ajustar el importe en libros de activos que

queden fuera del alcance de esta norma para cambios en los costos de
beneficios a los empleados que estaban incluidos en el importe en
libros anterior a la fecha de aplicación inicial. La fecha de aplicación
inicial es el comienzo del primer periodo anterior presentado en los
primeros estados financieros en los que la entidad adopta esta Norma.
(b) En los estados financieros para periodos que comiencen antes del 1 de
enero de 2014, una entidad no necesita presentar información
comparativa para la información a revelar requerida por el párrafo 145
sobre la sensibilidad de la obligación por beneficios definidos.
174 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable
del párrafo 8 y modificó el párrafo 113. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
175 Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los Empleados (Modificaciones a la

NIC 19) se emitió en noviembre de 2013, y modificó los párrafos 93 y 94. Una
entidad aplicará esas modificaciones a los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2014 de forma retroactiva de acuerdo con
la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Se
permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en
un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.
176 Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en septiembre de 2014,
modificó el párrafo 83 y añadió el párrafo 177. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del viernes, 1
de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.
177 Una entidad aplicará la modificación del párrafo 176 desde el comienzo del
periodo comparativo más antiguo presentado en los primeros estados
financieros en los que la entidad aplica la modificación. Cualquier ajuste que
surja de la aplicación de la modificación se reconocerá en las ganancias
acumuladas al comienzo de ese periodo.
178 La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó la nota a pie de página del
párrafo 8. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 17.
179 Modificación, Reducción o Liquidación del Plan (Modificaciones a la NIC 19), emitida
en febrero de 2018, añadió los párrafos 101A, 122A y 123A y modificó
los párrafos 57, 99, 120, 123, 125, 126 y 156. Una entidad aplicará esas
modificaciones a las modificaciones, reducciones o liquidaciones del plan que
tengan lugar a partir del primer periodo anual sobre el que se informa que
comience desde el 1 de enero de 2019. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con
anterioridad, revelará ese hecho.

NIC 19
Apéndice A
Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 92 y 93 y tiene
el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
A1 Los requerimientos de contabilización de las aportaciones de los empleados o

de terceros se ilustran en el siguiente diagrama.
Aportaciones de los empleados o de terceros
Establecidas en las condiciones formales del plan

(o surgen de una obligación implícita que va más allá Discrecionales
de dichas condiciones)
No vinculadas al
Vinculadas al servicio
servicio
(por ejemplo,
reducen un déficit)
Dependientes Independientes
del número de del número de
años de servicio años de servicio
(1)
Reducen el costo Reducen el costo Afectan a las Reducen el costo

del servicio del servicio en el nuevas del servicio en el
mediante su periodo en el que mediciones momento de los
atribución a se presta el (párrafo 93) pagos al plan
periodos de servicio (párrafo 92)
servicio [véase el relacionado
párrafo 93(a)] [párrafo 93(b)]
(1) Esta flecha discontinua significa que se permite que una entidad opte por una contabilización u otra.

NIC 19
Apéndice B
Modificaciones a otras NIIF
Este apéndice establece las modificaciones a otras NIIF que son consecuencia de la emisión por el
Consejo de la NIC 19 en junio de 2011. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIC 19 modificada. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y el texto eliminado se
ha tachado.
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la Norma en 2011 se han
incorporado a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.

NIC 19
Aprobación por el Consejo de Ganancias y Pérdidas Actuariales,

Planes de Grupo e Información a Revelar (Modificación a la
NIC 19) emitido en diciembre de 2004
Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e Información a Revelar (Modificación a la
NIC 19) fue aprobado para su publicación por doce los catorce miembros de Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. Los Sres. Leisenring y Yamada votaron en
contra. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las
Conclusiones.
Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

NIC 19
Aprobación por el Consejo de la NIC 19 emitida en junio de 2011

La Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados (modificada en 2011)
fue aprobada para su emisión por trece de los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. Los Sres. Engström y Yamada votaron en contra. Sus
opiniones en contrario se han publicado tras los Fundamentos de las Conclusiones.
Sir David Tweedie Presidente

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Prabhakar Kalavacherla
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

NIC 19
Aprobación por el Consejo del documento Planes de Beneficios

Definidos: Aportaciones de los Empleados (Modificaciones a la
NIC 19) emitido en noviembre de 2013
Planes de Beneficios Definidos: Aportaciones de los Empleados se aprobó para su publicación por
los dieciséis miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Hans Hoogervorst Presidente

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Jan Engström
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Prabhakar Kalavacherla
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Mary Tokar
Chungwoo Suh
Wei-Guo Zhang

NIC 19
Aprobación por el Consejo de Modificación, reducción o

Liquidación del Plan (Modificaciones a la NIC 19) emitida en
febrero de 2018
Modificación, Reducción o Liquidación del Plan (Modificaciones a la NIC 19) fue aprobada por
13 de los 14 miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).
La Sra. Tarca se abstuvo de votar por su reciente nombramiento al Consejo.
Hans Hoogervorst Presidente

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

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Beneficios a los Empleados

El Consejo modificó la contabilidad para planes multi-patronales y planes del grupo en

En noviembre de 2013, la NIC 19 fue modificada por Planes de Beneficios Definidos:

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes menores a la NIC 19

© IFRS Foundation A1199

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 19

A1200 © IFRS Foundation

CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

© IFRS Foundation A1201

La Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados (NIC 19) está

A1202 © IFRS Foundation

Norma Internacional de Contabilidad 19

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de

(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico

3 Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores

(c) prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas

5 Los beneficios a los empleados comprenden:

(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

© IFRS Foundation A1203

(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por

(iii) participación en ganancias e incentivos; y

(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como

(b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:

(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y

(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones

(ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo

(iii) los beneficios por invalidez permanente; y

(d) Beneficios por terminación.

6 Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los

7 Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a

Definiciones de beneficios a los empleados

A1204 © IFRS Foundation

Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios a los empleados

Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las

Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados

(a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes

(b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a

Definiciones relacionadas con la clasificación de los

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los

Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes

Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de

(b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los

© IFRS Foundation A1205

Definiciones relacionadas con el pasivo (activo) por

El déficit o superávit es:

(a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos, menos

El techo del activo es el valor presente de cualesquiera beneficios económicos

El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente,

Activos del plan comprenden:

(b) las pólizas de seguro aptas.

Activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los

(i) los activos que quedan en el plan son suficientes para

(ii) los activos retornan a la entidad para reembolsar los

A1206 © IFRS Foundation