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COMO Desarrollar UNA Monografia Contable I Parte

Contabilidad I (Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann)

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COMO DESARROLLAR UNA MONOGRAFÍA CONTABLE JULIO DE 2020

ENUNCIADO PARA UNA EMPRESA COMERCIAL

EL 01 DE OCTUBRE DEL 2019 LA EMPRESA FOX SA INICIA SUS OPERACIONES DE
COMPRA Y VENTA DE COMPUTADORAS PORTÁTILES. LOS APORTES DE LOS
SOCIOS SON LOS SIGUIENTES:
Dinero en efectivo S/. 18000
Dinero en cuenta corriente bancaria S/. 22,000
Mercaderías: 30 PCs c/u a S/. 1000= S/. 30,000
Total Capital Social S/. 70,000
OPERACIONES DEL MES DE OCTUBRE
EL 12 DE OCTUBRE COMPRA MERCADERIAS: 10 PCs. CADA UNO SE COMPRA POR
S/. 1000 MAS S/. 180 DE IGV. SE PAGA CON CHEQUE 001 LA MITAD DE LA COMPRA.
EL RESTO QUEDA PENDIENTE DE PAGO.
EL 20 DE OCTUBRE SE VENDE 15 PCs. CADA UNO SE VENDE A S/. 1800 MÁS S/. 324
DE IGV. SE COBRA S/. 20000 EN EFECTIVO Y SE DEPOSITA EN CUENTA CORRIENTE
DEL BANCO. EL SALDO QUEDA PENDIENTE DE COBRO.
EL 28 DE OCTUBRE LA EMPRESA PROVISIONA Y PAGA EN EFECTIVO LOS GASTOS
SE SERVICIOS BÁSICOS DEL MES TALES COMO: ENERGÍA ELECTRICA S/. 1200 +
S/. 216 DE IGV; AGUA S/. 800 + S/. 144 DE IGV ; TELÉFONO S/. 1400 + S/. 252 DE IGV ;
E INTERNET S/. 600. + S/. 108 DE IGV. EL TOTAL DE LOS GASTOS SE DESTINAN A
GASTOS POR FUNCIÓN GASTOS ADMINISTRATIVOS EL 60% Y 40% GASTOS DE
VENTA.
CON FECHA 31 DE OCTUBRE SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS CON LA
FORMULA INV. INICIAL + COMPRAS – INV. FINAL.

DESARROLLO DE LA MONOGRAFÍA

I.- EL ASIENTO DE APERTURA O INVENTARIO INICIAL

Es el primer asiento que se registra en el libro DIARIO, al comienzo de las operaciones.
Toma su información del Balance de Inventario Inicial el cual lo obtenemos del LIBRO de
INVENTARIOS y BALANCES. Para este caso práctico los socios aportaron:
Dinero en efectivo S/. 18,000
Dinero en Cta Cte S/. 22,000
Mercaderías S/. 30,000
Todos estos aportes representan el Capital Social de la Empresa, el cual se debe registrar
a través el siguiente asiento contable:

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 1

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COMO DESARROLLAR UNA MONOGRAFÍA CONTABLE JULIO DE 2020

CTA DENOMINACIÓN PARCIAL DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 40,000.00

101 Caja 18000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 22000
20 MERCADERÍAS S/ 30,000.00
201 Mercaderías
50 CAPITAL S/ 70,000.00
501 Capital social
1-Oct Por el inventario inicial al 01 de octubre del 2019

II.- EL ASIENTO CONTABLE DE COMPRAS

¿POR QUÉ DEBEMOS EMPLEAR LA CUENTA 60 COMPRAS, SI ES UNA CUENTA DEL
ELEMENTO 6 – GASTOS POR NATURALEZA?
Esta operación NO AFECTA AL RESULTADO DEL EJERCICIO, pues es una COMPRA de
mercaderías. Vamos a pagar, pero recibiremos a cambio un ACTIVO (mercaderías). Sin
embargo, por disposición del PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, tendremos
que usar CUENTAS de GESTIÓN (elemento 6 y 7) aunque no se afecta al resultado. Si no
tuviéramos que cumplir esta obligación y usar cuentas de gestión, el asiento contable sería
el siguiente:

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 10000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1800
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
12-Oct POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS

En efecto, este asiento contable está planteado de manera correcta, es real; pero conforme
al Plan Contable General Empresarial vigente en el país, este asiento contable no se realiza
de manera directa. Previo a ello, se debe emplear para la compra de mercaderías y otros
inventarios que corresponden al elemento 2 del PCGE, una cuenta de GESTIÓN (las
cuentas de gestión pertenecen al elemento 6 y 7), que es la cuenta 60 COMPRAS subcta
60.1 mercaderías, por el costo de la mercadería comprada; tal como se muestra a
continuación:

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 2

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COMO DESARROLLAR UNA MONOGRAFÍA CONTABLE JULIO DE 2020

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER
60 COMPRAS S/ 10,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL S/ 1,800.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 11,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
12-Oct POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS
20 MERCADERÍAS S/ 10,000.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS S/ 10,000.00
611 Mercaderías
12-Oct POR EL INGRESO DE MERCADERÍAS A ALMACÉN

En la figura anterior, son dos los asientos contables para registrar la compra. Primero
cargamos la cuenta 60 COMPRAS por el valor sin IGV. Es una cuenta de gestión como si
fuera un GASTO, pero realmente no lo es, es un gasto artificial. Seguido, en el asiento de
DESTINO, abonamos otra cuenta de GESTIÓN la 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS,
cargando primero la cuenta 20 MERCADERÍAS para que reciba ese ACTIVO comprado
(mercaderías).
Entonces, con ese asiento de destino le decimos a la contabilidad que no hay GASTO. El
cargo en la cuenta de gestión 60 ha sido compensando o neutralizado con el abono en la
cuenta de gestión 61. Es como si hiciéramos lo siguiente:
60 COMPRAS S/ 10,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL S/ 1,800.00
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 11,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
20 MERCADERÍAS S/ 10,000.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS S/ 10,000.00
611 Mercaderías

El efecto que causa la cuenta 60 Compras como GASTO (efecto negativo) queda
neutralizado al abonar la cuenta 61 Variación de Inventarios que cumple un efecto de
INGRESO (efecto positivo) como si fuese una cuenta del elemento 7 (INGRESOS), muestra
un saldo acreedor. Por lo tanto, quedan compensadas o neutralizadas estas cuentas, ya no
hay ningún efecto sobre el resultado, quedando sólo las cuentas reales, es decir:

20 MERCADERÍAS 10000
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 1800
SISTEMA PÚBLICO DE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11800

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 3

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COMO DESARROLLAR UNA MONOGRAFÍA CONTABLE JULIO DE 2020

La mercadería es recibida por la cuenta 20, se reconoce el derecho al crédito fiscal del IGV
que es sustentado por la FACTURA de COMPRA a pagar por el PRECIO DE COMPRA que
incluye el IGV 18%.
El IGV no se destina, pues no es COSTO ni GASTO. Sólo se destina el VALOR de
COMPRA.
Entonces, queda claro que para registrar las COMPRAS de mercaderías u otros inventarios
que corresponden al elemento 2 del PCGE, primero se usará la CUENTA 60 COMPRAS
porque es una cuenta estadística, nos va a proveer información exacta de todas las compras
del periodo que se van cargando y acumulando mes a mes en esta cuenta. En cambio, la
cuenta 20 mercaderías en almacén, no podrá hacerlo porque muestra el saldo inicial más
las entradas y menos las salidas, es decir el saldo final de mercaderías. Por esta razón
debemos usar esta cuenta primeramente y luego destinarla a la cuenta 20 MERCADERÍAS
para su almacenamiento.
La cuenta 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS es una cuenta de gestión que puede ser
cargada o abonada. Se abona cuando INGRESAN mercaderías al almacén. Y se carga
cuando salen mercaderías para la venta a su costo de adquisición, es decir por el COSTO
de VENTAS. Por eso, que primero se determina el COSTO de VENTAS, se registra el
asiento contable 691/201 cargo la cuenta 691 y abono la cuenta 201, asiento contable que
me va a permitir elaborar el ESTADO de RESULTADOS por FUNCIÓN, luego de ello para
elaborar el ESTADO de RESULTADOS por NATURALEZA, se traslada el saldo de la cuenta
691 COSTO DE VENTAS abonándola y cargando la cuenta 61.1 VARIACION DE
INVENTARIOS, pero esta transferencia se realiza primero en la HOJA de TRABAJO, luego
de terminar la HT en el proceso de cierre de cuentas se registrará el asiento contable por la
transferencia. En conclusión cuenta 69 es una cuenta puente para llegar al Estado de
Resultado por Naturaleza.
Finalmente, luego de registrar la compra y su correspondiente, se procede a cancelar el
50% de la factura que se encuentra provisionada en el haber del libro DIARIO, es decir es
un PASIVO que para cancelar esta deuda debemos cargar la cuenta 42.1 FACTURAS POR
PAGAR y abonar la cuenta 10.1 o 10.4 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 5,900.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 5,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 4

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III.- EL ASIENTO CONTABLE DE VENTAS

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA VENTA DE MERCADERIAS?

EL 20 DE OCTUBRE SE VENDE 15 PCs. CADA UNO SE VENDE A S/. 1800 MÁS S/. 324
DE IGV. SE COBRA S/. 20000 EN EFECTIVO Y SE DEPOSITA EN CUENTA CORRIENTE
DEL BANCO. EL SALDO QUEDA PENDIENTE DE COBRO.
Una venta siempre afecta positivamente al RESULTADO. Pues, se entiende que vendemos
cobrando un VALOR DE VENTA superior al COSTO. Es Un INGRESO. (elemento 7).

El VALOR DE VENTA es el importe que se registra en la CTA 701. En el está incluido el

COSTO de COMPRA de la mercadería más el MARGEN DE GANANCIA.

701 VENTAS IMPORTE

COSTO COMPRA S/ 60.00
MARGEN DE GANANCIA S/ 40.00
VALOR DE VENTA S/ 100.00

Al VALOR DE VENTA (CTA 701) se le adiciona el 18% de IGV (CTA 4011) dando como
resultado el PRECIO DE VENTA (CTA 121).

FACT. VENTA IMPORTE CTA D/H

VALOR VENTA S/ 100.00 70 H
IGV 18% S/ 18.00 4011 H
PRECIO VENTA S/ 118.00 121 D

Se abona la cuenta 70 para registrar el INGRESO. Se abona también el IGV por la

obligación que nace frente al ESTADO, y se carga la cuenta 12 por el derecho de cobro. El
cliente nos queda debiendo una FACTURA por el TOTAL, es decir por el PRECIO.

CTA DEBE HABER

121 S/ 118.00
4011 S/ 18.00
701 S/ 100.00
El asiento contable por la cobranza parcial de S/. 20,000 es el siguiente:

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CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 20,000.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera S/ 20,000.00
Por el cobro parcial de la factura

El asiento contable por el depósito en cuenta corriente de la cobranza es el siguiente:

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 20,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 20,000.00
101 Caja
Por el depósito en cuenta corriente

IV.- EL ASIENTO CONTABLE DEL COSTO DE VENTAS

Como se dijo anteriormente, la cuenta 70 VENTAS, incluye el costo de compra de la
mercadería vendida y su respectiva ganancia o utilidad; por lo que se concluye que el total
de la CTA 70 no es ganancia 100%, por lo tanto, se debe extraer el COSTO de VENTA, de
tal manera que se pueda mostrar la UTILIDAD por separado. Por lo que se debe trabajar el
siguiente asiento contable:

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS S/ 15,000.00

691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS S/ 15,000.00
201 Mercaderías
Por el Costo de Ventas

La fórmula para determinar el COSTO DE VENTAS es:

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

INVENTARIO INICIAL (30u a S/. 1000 c/u) 30000
(+) COMPRAS DEL PERIODO (10u a S/. 1000 c/u) 10000
Total de mercadería disponible para la venta 40000
INVENTARIO FINAL (25u a S/. 1000 c/u) (25,000)
COSTO DE VENTAS 15000

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 6

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V.- EL ASIENTO CONTABLE PARA LOS GASTOS POR NATURALEZA

EL 28 DE OCTUBRE LA EMPRESA PROVISIONA Y PAGA EN EFECTIVO LOS GASTOS
SE SERVICIOS BÁSICOS DEL MES TALES COMO: ENERGÍA ELECTRICA S/. 1200 +
S/. 216 DE IGV; AGUA S/. 800 + S/. 144 DE IGV ; TELÉFONO S/. 1400 + S/. 252 DE IGV ;
E INTERNET S/. 600. + S/. 108 DE IGV. EL TOTAL DE LOS GASTOS SE DESTINAN A
GASTOS POR FUNCIÓN: GASTOS ADMINISTRATIVOS EL 60% Y 40% GASTOS DE
VENTA.
Los gastos de SERVICIOS BÁSICOS como agua, luz, teléfono, gas, internet, etc. realmente
son gastos porque su consumo es inmediato y son necesarios para poder generar los
ingresos de la empresa, es decir las ventas. Para ello utilizamos las cuentas del elemento
6 Gastos por naturaleza: 62,63,64,65,67 y 68. Dentro de ellas, la cuenta 63 GASTOS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS es la más utilizada porque contiene gran
cantidad de gastos que realiza la empresa. Por lo tanto, el asiento contable del gasto por
naturaleza queda de la siguiente manera:

CTA DENOMINACIÓN PARCIAL DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/ 4,000.00

636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 1200
6363 Agua 800
6364 Teléfono 1400
6365 Internet 600
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 S/ 720.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 4,720.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28-Oct Por el registro de los gastos de servicios básicos del mes.

El asiento contable anterior, corresponde a la provisión de los gastos por servicios básicos.
El gasto por servicios básicos siempre se carga en la cuenta 63 de tal manera que afecta al
resultado, se carga el IGV crédito fiscal por ser un derecho a recuperar ese IGV
posteriormente; y se abona la CTA 42 para generar la obligación de pago. Luego
corresponde realizar el pago de la siguiente manera:

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 4,720.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 4,720.00
101 Caja
28-Oct Por el pago de los servicios básicos del mes en efectivo

MSC. CPC. JOSÉ MANUEL BEGAZO ZEGOVIA 7

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Se carga la CTA 42 para que los proveedores de servicios reciban el efectivo que sale de
la CTA 10 CAJA de la empresa. Recuerden la regla de la partida doble: ¿Quién recibe?:
Proveedores / ¿Qué sale? Efectivo.
EL DESTINO CONTABLE DE LOS GASTOS POR NATURALEZA
La necesidad de información de la empresa, requiere conocer las distribución del GASTO
POR NATURALEZA, de acuerdo a la FUNCIÓN que cumple dentro de la empresa.
En las empresas comerciales tenemos los departamentos o áreas de ADMINISTRACIÓN y
DE VENTAS. El destino consiste en distribuir y asignar a las cuentas contables 94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS y 95 GASTOS DE VENTAS la proporción por lo consumido por cada
área.
Para nuestro caso práctico, la distribución se realizará en 60% para GASTOS
ADMINISTRATIVOS y 40% para GASTOS DE VENTAS. Quedando el asiento contable así:

CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/ 2,400.00
941 Gastos administrativos
95 GASTOS DE VENTAS S/ 1,600.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/ 4,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
28-Oct Por el destino de los gastos de servicios básicos

Entonces, este registro contable, permite conocer la función del gasto por naturaleza, del
total gastado cuanto consumió el AREA DE ADMINISTRACIÓN y cuanto consumió el AREA
DE VENTAS, esta información es importante para la toma de decisiones de parte de la
GERENCIA. Con estos datos se elaborará el ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN,
luego de ello, se procederá a realizar su eliminación revirtiéndolo. Es decir, se carga la CTA
79 y se abona la CTA 94 y 95. Esto se realiza en la HOJA de TRABAJO. Ya para el cierre
de todas las cuentas, una vez aprobados los ESTADOS FINANCIEROS, se realiza el
asiento contable de eliminación en el libro DIARIO.

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