Ley Del Impuesto A La Renta Edición Abril 2020
Ley Del Impuesto A La Renta Edición Abril 2020
Ley Del Impuesto A La Renta Edición Abril 2020
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;
Que a través del Decreto Supremo Nº 054-99-EF se aprobó el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta; habiéndose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han com-
plementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que la Disposición Final Única del Decreto Legislativo Nº 949 establece que por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía se expedirá el Nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;
De conformidad con lo dispuesto en la Disposición Final Única del Decreto Legislativo Nº 949;
DECRETA:
Artículo 1°.- Apruébase el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de dieci-
siete (17) Capítulos, ciento veinticuatro (124) Artículos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales,
los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artículo 2°.- Deróguese el Decreto Supremo Nº 054-99-EF.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis días del mes de diciembre del año dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
ANÁLISIS TRIBUTARIO
SUPLEMENTO ESPECIAL: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
TUO APROBADO POR D. S. Nº 179-2004-EF
Director Fundador
Editado por
Luis Aparicio Valdez Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
Director ANÁLISIS TRIBUTARIO
Av. Pedro de Osma Nº 402, Diagramación
Luis Durán Rojo Katty Bayona Valencia
Barranco, Perú
[email protected] Teléfono: 480 - 0626
E-mail: [email protected] Corrección de Textos
Equipo de Investigación Web site: www.aele.com Teresa Flores Caucha
Marco Mejía Acosta Edición – Abril 2020
José Antonio Campos
2 Aele
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUYO TEXTO ÚNICO ORDENADO FUE
APROBADO POR DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF
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Capítulo II: De la Base Jurisdiccional del Impuesto
Los sujetos del impuesto, así como las personas o Artículo 7°.- Se consideran domiciliadas en el país:
(e)
entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
contratan un Instrumento Financiero Derivado cele- que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
brado con fines de cobertura deberán comunicar a normas de derecho común.
la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido
este señale por resolución de superintendencia, de- o permanecido en el país más de ciento ochenta y
jándose constancia expresa en dicha comunicación tres (183) días calendario durante un período cual-
que el Instrumento Financiero Derivado celebrado quiera de doce (12) meses.
tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la c) Las personas que desempeñan en el extranjero
contratación del instrumento. funciones de representación o cargos oficiales y
Esta comunicación tendrá carácter de declaración que hayan sido designadas por el Sector Público
jurada y deberá ser presentada en el plazo de trein- Nacional.
ta (30) días contado a partir de la celebración del d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
Instrumento Financiero Derivado(a). e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados permanentes en el Perú de empresas unipersona-
con fines de cobertura: les, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
Son Instrumentos Financieros Derivados no con- constituidas en el exterior, en cuyo caso la condición
siderados con fines de cobertura aquéllos que no de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
cumplan con alguno de los requisitos señalados en establecimiento permanente, en cuanto a su renta
los numerales 1) al 3) del inciso anterior. de fuente peruana(f).
Asimismo, se considerará que un Instrumento Fi- f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
nanciero Derivado no cumple los requisitos para fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado
ser considerado con fines de cobertura cuando: con arreglo a las disposiciones de esta ley.
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Déci-
o mo Sétima Disposición Final y Complementaria de la
2) Ha sido celebrado con sujetos que son residen- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
tes o establecimientos permanentes que están Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
situados o establecidos en países o territorios y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas ge-
no cooperantes o de baja o nula imposición; neradas por sus operaciones en el mercado interno.
o con sujetos o establecimientos permanentes h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
cuyas rentas, ingresos o ganancias provenientes y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
de dichos contratos se encuentren sujetos a un párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o
régimen fiscal preferencial(b). establecidas en el país.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas natu-
empresas del Sistema Financiero: rales, con excepción de las comprendidas en el inciso c)
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra- de este artículo, perderán su condición de domiciliadas
dos con fines de intermediación financiera por las cuando adquieran la residencia en otro país y hayan
empresas del Sistema Financiero reguladas por la salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema con las reglas que para el efecto señale el reglamento.
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de En el supuesto que no pueda acreditarse la condición
Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por las de residente en otro país, las personas naturales, excep-
disposiciones específicas dictadas por la Superinten- tuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo,
dencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
aspectos(c): permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta
1) Calificación de cobertura o de no cobertura. y tres (183) días calendario dentro de un periodo cual-
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas. quiera de doce (12) meses.
En todos los demás aspectos y respecto de los Ins- Los peruanos que hubieren perdido su condición de
trumentos Financieros Derivados celebrados sin domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a
fines de intermediación financiera se aplicarán las menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
disposiciones de la presente Ley.
CAPÍTULO II ––––––
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO (a) Literal b) del artículo 5°-A modificado por el artículo 2° de la Ley Nº 29306,
publicada el 27 de diciembre de 2008, vigente desde el 1 de enero de 2009.
(b) Numeral 2 del inciso c) del articulo 5°-A modificado por el articulo 3° del
Artículo 6°.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las Dec. Leg. Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, 1 de enero de 2019.
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran (c) La 2ª DCF del Dec. Leg. Nº 970 ha señalado que las disposiciones especí-
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la naciona- ficas dictadas por la SBS a que se refiere este inciso son aquéllas vigentes
lidad de las personas naturales, el lugar de constitución a la fecha de entrada en vigencia de ese decreto, de manera que cualquier
modificación posterior sólo tendrá efectos tributarios si es autorizada por
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. el MEF a través de una Resolución Ministerial, previa opinión técnica de la
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de SUNAT y únicamente a partir del ejercicio gravable siguiente a la emisión
las sucursales, agencias u otros establecimientos perma- de la citada resolución.
nentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades (d) Segundo párrafo del artículo 6° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg.
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior a que Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de
enero de 2019.
se refiere el inciso e) del artículo 7°, el impuesto recae (e) Artículo 7° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 970, publicado el
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana(d). 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(f) Inciso e) del artículo 7° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424,
publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o y f) las rentas obtenidas en su país de origen por
menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. personas naturales no domiciliadas, que ingresan al
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este país temporalmente con el fin de efectuar actividades
capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal vinculadas con: actos previos a la realización de inver-
contenidas en el Código Tributario. siones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el
Artículo 8°.- Las personas naturales se consideran do- negocio, tales como los de recolección de datos o in-
miciliadas o no en el país según fuere su condición al formación o la realización de entrevistas con personas
principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo del sector público o privado; actos relacionados con
a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios la contratación de personal local; actos relacionados
que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable con la firma de convenios o actos similares.
sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
del segundo párrafo del artículo anterior, la condición por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
de domiciliado se perderá al salir del país. en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate
(5)
Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la naciona- de acciones y participaciones representativas del
lidad o domicilio de las partes que intervengan en las capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento bonos y papeles comerciales, valores representativos
de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
a) Las producidas por predios y los derechos relativos otros valores al portador y otros valores mobilia-
a los mismos, incluyendo las que provienen de su rios cuando las empresas, sociedades, Fondos de
enajenación, cuando los predios estén situados en Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores
el territorio de la República. o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo estén constituidos o establecidos en el Perú.
las que provienen de su enajenación, cuando los Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
bienes están situados físicamente o los derechos las obtenidas por la enajenación de los ADR’s (Ame-
son utilizados económicamente en el país(a). rican Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo Receipts) que tengan como subyacente acciones
27°, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o emitidas por empresas domiciliadas en el país(e).
derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
económicamente en el país o cuando las regalías son través del Internet o de cualquier adaptación o
pagadas por un sujeto domiciliado en el país. aplicación de los protocolos, plataformas o de la
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red
comisiones, primas y toda suma adicional al interés a través de la que se presten servicios equivalentes,
pactado por préstamos, créditos u otra operación cuando el servicio se utilice económicamente, use o
financiera, cuando el capital esté colocado o sea consuma en el país(f).
utilizado económicamente en el país; o cuando el j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
pagador sea un sujeto domiciliado en el país. utilice económicamente en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la So-
ciedad Administradora de un Fondo de Inversión o Artículo 10°.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
(6)
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad anterior, también se consideran rentas de fuente peruana:
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
fiduciario del Fideicomiso Bancario. emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la el lugar donde se realice la emisión o la ubicación
participación en fondos de cualquier tipo de entidad, de los bienes afectados en garantía.
por la cesión a terceros de un capital, por opera- b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración
ciones de capitalización o por contratos de seguro que empresas domiciliadas en el país paguen o abo-
de vida o invalidez que no tengan su origen en el nen a sus directores o miembros de sus consejos u
trabajo personal(b). órganos administrativos que actúen en el exterior.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre domi- ––––––
ciliada en el país, o cuando el fondo de inversión, (5) Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23 de diciembre de 2003.
patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario (a) Primer párrafo del inciso b) del artículo 9° modificado por el artículo 3° del
que los distribuya, pague o acredite se encuentren Dec. Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
constituidos o establecidos en el país(c). enero de 2013.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana (b) Tercer párrafo del inciso c) del artículo 9° incorporado por el artículo 4° del
los rendimientos de los ADR’s (American Depositary Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1
de enero de 2009.
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que (c) Primer párrafo del inciso d) del artículo 9° modificado por el artículo 3° del
tengan como subyacente acciones emitidas por Dec. Leg Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
empresas domiciliadas en el país(d). enero de 2013.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, (d) Según la 45ª DTF de la LIR, este párrafo tiene carácter de precisión.
empresariales o de cualquier índole, que se lleven (e) Segundo párrafo del inciso h) del artículo 9° incorporado por el artículo 2°
de la Ley Nº 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
a cabo en territorio nacional.
(f) Inciso i) del artículo 9° modificado por el artículo 4° del Dec. Leg Nº 970,
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
a cabo en territorio nacional. (6) Artículo sustituido por el Artículo 7° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
No se encuentran comprendidas en los incisos e) cado el 23 de diciembre de 2003.
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Capítulo II: De la Base Jurisdiccional del Impuesto
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el en el país, se sumarán los resultados determi-
Sector Público Nacional a personas que desempeñen nados por cada una de estas.
en el extranjero funciones de representación o cargos iii.
El resultado anterior se dividirá entre el
oficiales. valor de mercado de todas las acciones o
(a)
d) Los resultados provenientes de la contratación de participaciones representativas del capital
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por de la persona jurídica no domiciliada cuyas
sujetos domiciliados en el país. acciones o participaciones se enajenan.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados iv. El resultado anterior se multiplicará por cien
celebrados con fines de cobertura, se considerarán (100).
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos 2. En un periodo cualquiera de doce (12) meses, el
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, enajenante y sus partes vinculadas transfieran
obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la mediante una o varias operaciones simultáneas
cobertura estén destinados a la generación de rentas o sucesivas, acciones o participaciones que repre-
de fuente peruana. senten el diez por ciento (10%) o más del capital
También se considerarán rentas de fuente peruana de la persona jurídica no domiciliada.
los resultados obtenidos por los sujetos no domicilia- Para efectos de determinar el citado porcentaje
dos provenientes de la contratación de Instrumentos se considerarán las transferencias que señale el
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo reglamento.
activo subyacente esté referido al tipo de cambio de De cumplirse con estas condiciones, para determinar
la moneda nacional con respecto a otra moneda ex- la base imponible cada contribuyente debe consi-
tranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor derar las enajenaciones que hubiera efectuado en
al que establezca el reglamento, el cual no excederá el período de doce (12) meses antes referido, salvo
de ciento ochenta días(b). aquellas que hubieran sido gravadas anteriormente.
(c)
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de accio- Se presumirá que una persona jurídica no domici-
nes o participaciones representativas del capital de liada en el país enajena indirectamente las acciones
personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos o participaciones representativas del capital de una
efectos, se debe considerar que se produce una persona jurídica domiciliada en el país de la que
enajenación indirecta cuando se enajenan acciones sea propietaria en forma directa o por intermedio
o participaciones representativas del capital de una de otra u otras personas cuando emite nuevas ac-
persona jurídica no domiciliada en el país que, a su ciones o participaciones como consecuencia de un
vez, es propietaria -en forma directa o por interme- aumento de capital, producto de nuevos aportes, de
dio de otra u otras personas jurídicas- de acciones capitalización de créditos o de una reorganización y
o participaciones representativas del capital de una las coloca por un valor inferior al de mercado. En
o más personas jurídicas domiciliadas en el país, este caso, se entenderá que enajena las acciones o
siempre que se produzcan de manera concurrente participaciones que emite como consecuencia del
las siguientes condiciones: aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo
1. En cualquiera de los doce (12) meses anteriores se aplicará siempre que, en cualquiera de los doce
a la enajenación, el valor de mercado de las ac- (12) meses anteriores a la fecha de emisión de las
ciones o participaciones de las personas jurídicas acciones o participaciones, el valor de mercado de
domiciliadas en el país de las que la persona las acciones o participaciones de las personas jurí-
jurídica no domiciliada sea propietaria en forma dicas domiciliadas en el país de las que la persona
directa o por intermedio de otra u otras personas jurídica no domiciliada sea propietaria en forma
jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento (50%) directa o por intermedio de otra u otras personas
o más del valor de mercado de todas las acciones jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o participaciones representativas del capital de o más del valor de mercado de todas las acciones
la persona jurídica no domiciliada. o participaciones representativas del capital de la
Para determinar el porcentaje antes indicado, se persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de
tendrá en cuenta lo siguiente: emisión. Para estos efectos, se aplicará lo previsto
i. Se determinará el porcentaje de participación en el segundo párrafo del numeral 1 del presente
que la persona jurídica no domiciliada, cuyas inciso.
acciones o participaciones se enajenan, tiene También se configura una enajenación indirecta,
en el capital de la persona jurídica domiciliada. cuando el importe total de las acciones o partici-
En caso de que aquella sea propietaria de paciones de las personas jurídicas domiciliadas en
esta por intermedio de otra u otras personas el país cuya enajenación indirecta se realice en un
jurídicas, su porcentaje de participación se período cualquiera de doce (12) meses, sea igual o
determinará multiplicando o sumando los mayor a cuarenta mil (40 000) Unidades Impositivas
porcentajes de participación que cada persona Tributarias (UIT). El referido importe se determina
jurídica tiene en el capital de la otra, conforme
al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado ______
conforme a lo señalado en el acápite i. se (a) Inciso d) del artículo 10° modificado por el artículo único de la Ley Nº 29773,
multiplicará por el valor de mercado de todas publicada el 27 de julio de 2011. Tómese en cuenta que dicha norma había
las acciones o participaciones representativas sido modificada anteriormente por el artículo 2° de la Ley Nº 29663, publi-
del capital de la persona jurídica domiciliada cada el 15 de febrero de 2011.
(b) Conforme a la Única DCF de la Ley Nº 29773 este párrafo entró en vigencia
en el país. el 30 de noviembre de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a
En caso de que la persona jurídica no domicilia- partir de esa fecha.
da sea propietaria de acciones o participaciones c) Inciso e) del artículo 10° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424,
de dos o más personas jurídicas domiciliadas publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
sumando los montos que resulten de aplicar el por- Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo
centaje que se establezca siguiendo el procedimiento cuando, en cualquiera de los doce (12) meses ante-
previsto en el segundo párrafo del numeral 1 de este riores al aumento de capital, el valor de mercado
inciso, sobre el valor pactado por cada enajenación de las acciones o participaciones de las personas
que el enajenante y sus partes vinculadas realicen de jurídicas domiciliadas en el país de las que la
las acciones o participaciones de la persona jurídica empresa no domiciliada sea propietaria en forma
no domiciliada. La base imponible se determina por directa o por intermedio de otra u otras empresas
cada contribuyente considerando las enajenaciones equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del
que hubiera efectuado en el período de doce (12) valor de mercado de todas las acciones o participa-
meses antes referido, sin incluir aquellas que hu- ciones representativas del capital de la empresa no
bieran sido gravadas anteriormente. domiciliada antes del aumento de capital.
En cualquiera de los supuestos señalados en los pá- Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo,
rrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del
se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del
emitidas como consecuencia de un aumento del ca- presente artículo.
pital, corresponden a una persona jurídica residente Lo dispuesto en el presente inciso no será de apli-
en un país o territorio no cooperante o de baja o cación cuando la empresa no domiciliada en el país
nula imposición, se considera que la operación es hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el
una enajenación indirecta. No se aplica lo dispuesto tercer párrafo del inciso e) del presente artículo(b).
en el presente párrafo cuando el enajenante acredite (c)
g) Las obtenidas por las transferencias de créditos
de manera fehaciente que la enajenación no cumple realizadas a través de operaciones de factoring u
con alguna de las condiciones a que se refiere el otras operaciones reguladas por el Código Civil en
presente inciso, salvo que resulte de aplicación el las que el factor o adquirente del crédito asume
cuarto párrafo de este inciso. el riesgo crediticio del deudor, cuando el cliente o
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de transferente del crédito sea un sujeto domiciliado
personas jurídicas no domiciliadas en el país a la en el país, de no ser así, cuando el deudor cedido
enajenación de ADR (American Depositary Receipts) sea domiciliado en el país.
o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o
activo subyacente a tales acciones. cliente o transferente del crédito a la Sociedad Admi-
En todos los casos, el ingreso gravable será el nistradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo
resultante de aplicar al valor de mercado de las de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora
acciones o participaciones de la persona jurídica no de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
domiciliada en el país que se enajenan, el porcentaje Fideicomiso Bancario.
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 En el caso de que el deudor cedido sea una persona
del presente inciso, el cual no puede ser inferior al natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
valor de mercado de las acciones o participaciones optó por tributar como tal, se presume que tiene
que se enajenen indirectamente. la condición de domiciliado si está inscrito en el
Mediante decreto supremo se establecerá la forma Registro Único del Contribuyente o comunica dicha
como se determina el valor de mercado de las ac- situación al factor o adquirente del crédito, salvo
ciones o participaciones a que se refiere el presente prueba en contrario.
inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros,
el método de flujo de caja descontado, el valor de Artículo 11°.- También se consideran íntegramente de
participación patrimonial incrementado por la tasa fuente peruana las rentas del exportador provenientes
activa de mercado promedio mensual en moneda de la exportación de bienes producidos, manufacturados
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia o comprados en el país.
de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Para efectos de este artículo, se entiende también por
Pensiones, el valor de participación patrimonial sobre exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
la base de balances auditados, incluso anteriores a sucursales, representantes, agentes de compra u otros inter-
los doce (12) meses precedentes a la enajenación o mediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.
a la emisión de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mención a Artículo 12°.- Se presume de pleno derecho que las
(7)
acciones o participaciones representativas del ca- rentas netas obtenidas por contribuyentes no domicilia-
pital de una persona jurídica no domiciliada en el dos en el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo
país se entenderá referida a cualquier instrumento parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a
representativo del capital, independientemente a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
la denominación que se otorgue en otro país. Asi- brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
mismo, la vinculación se determinará conforme a establece el Artículo 48°.
lo establecido en el inciso b) del artículo 32°-A de
esta Ley.
(a)
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu- ––––––
ción de utilidades distribuidos por una empresa no (a) Inciso f) del artículo 10° incorporado por el artículo 2° de la Ley Nº 29663,
domiciliada en el país, generados por la reducción publicada el 15 de febrero de 2011.
de capital a que se refiere el inciso d) del artículo (b) Conforme a la Única DCF de la Ley N° 29773 este párrafo entró en vigencia
24°-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses el 30 de noviembre de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a
partir de esa fecha.
anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada (c) Inciso g) del artículo 10° incorporado por la 1ª DCM de la Ley N° 30532,
hubiera aumentado su capital como consecuencia publicada el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
de nuevos aportes, de capitalización de créditos o (7) Artículo 12° sustituido por el artículo 8° del Decreto Legislativo Nº 945,
de una reorganización. publicado el 23 de diciembre de 2003.
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Capítulo III: De los Contribuyentes
Se consideran incluidos en las normas precedentes las los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el refieren los incisos anteriores.
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extran- CAPÍTULO III
jero, el suministro de noticias por parte de agencias DE LOS CONTRIBUYENTES
internacionales, el arriendo u otra forma de explotación
de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las per-
elementos destinados a cualquier medio de proyección sonas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones
o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y de hecho de profesionales y similares y las personas
sobrestadía de contenedores para el transporte en el país. jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por con- sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista
tribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno en el Artículo 16° de esta ley.
derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o jurídicas, a las siguientes:
cualquier otro establecimiento permanente en el país a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, cuyas constituidas en el país.
rentas se determinarán según el procedimiento estable- b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
cido en el primer párrafo de este artículo. ción.
c) Las empresas de propiedad social.
Artículo 13°.- Los extranjeros que ingresen al país y
(a)
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
que cuenten con las siguientes calidades migratorias, e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las las de compensación minera y las fundaciones no
reglas que a continuación se indican: consideradas en el Artículo 18°.
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
presentarán a las autoridades migratorias al momento entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
de salir del país, una “Constancia de Cumplimiento de el exterior, que en cualquier forma perciban renta
Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento de fuente peruana.
que reglamentariamente establezca la Superintenden- g) Las empresas individuales de responsabilidad limi-
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. tada, constituidas en el país.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y blecimiento permanente en el país de empresas
haber realizado durante su permanencia en el país, unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
actividades generadoras de renta de fuente peruana, naturaleza constituidas en el exterior.
entregarán a las autoridades migratorias al momento i) Las sociedades agrícolas de interés social.
de salir del país, un certificado de rentas y retenciones j) (b)
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los (9)
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo
representantes legales de éstos, según corresponda. 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
a las señaladas en los incisos a) y b), y haber reali- de colaboración empresarial que lleven contabilidad
zado durante su permanencia en el país actividades independiente de la de sus socios o partes contratantes.
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio (10)
El titular de la empresa unipersonal determinará y
de regularizar su calidad migratoria, entregarán a pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las
las autoridades migratorias al momento de salir del empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
país, un certificado de rentas y retenciones emitido sobre la retribución que dichas empresas le asignen,
por el pagador de la renta, el empleador o los re- conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
presentantes legales de éstos, según corresponda. (11)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete- Artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren aquellas que adquieren tal condición por incurrir en
los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios
autoridades migratorias la citada declaración y copia y demás contratos de colaboración empresarial que
del comprobante de pago respectivo. no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporal- atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
mente al país con alguna de las calidades migratorias integran o que sean parte contratante.
señaladas en los literales a) y b) del presente artículo
y que durante su permanencia en el país realicen
actividades que no impliquen la generación de rentas
de fuente peruana, deberán llenar una declaración ––––––
jurada en dicho sentido, que entregarán a las auto- (a) Artículo 13° modificado por el artículo 6° del Dec. Leg. Nº 970, publicado
ridades migratorias al momento de salir del país. el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
La Superintendencia Nacional de Administración Tribu- (b) Inciso j) derogado por la 1ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
taria - SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, agosto de 2002.
(9) Inciso incorporado por el Artículo 2° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
establecerá los requisitos y forma de la declaración jurada,
de diciembre de 1998.
certificados de rentas y retenciones y otros documentos (10) Párrafo sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de cado el 23 de diciembre de 2003.
Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá (11) Párrafo sustituido por el Artículo 3° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
establecer procedimientos alternativos que permitan a diciembre de 1998.
10 Aele
Capítulo III: De los Contribuyentes
Artículo 15°.- Las personas jurídicas seguirán siendo su- dería al trabajador en caso de despido injustificado.
jetos del Impuesto hasta el momento en que se extingan. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o
Artículo 16°.- En el caso de sociedades conyugales, enfermedades, sea que se originen en el régimen
las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas de seguridad social, en un contrato de seguro, en
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos Artículo 2° de la presente ley.
podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para (14)
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, pre-
efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. vistas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser (15)
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. montepío e invalidez.
(b)
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad
Artículo 17°.- Las rentas de las sucesiones indivisas se y lactancia.
reputarán, para los fines del impuesto, como de una f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
persona natural, hasta el momento en que se dicte la respaldan las reservas técnicas de las compañías
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros de seguros de vida constituidas o establecidas en
Públicos el testamento. el país, para pensiones de jubilación, invalidez y
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa- sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
mento y por el período que transcurra hasta la fecha del Sistema Privado de Administración de Fondos
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias
supérstite, los herederos y los demás sucesores a título que generan los activos, que respaldan las reservas
gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la pro- técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las ren-
porción que les corresponda en las rentas de la sucesión tas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso
de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, anterior y las reservas técnicas de otros productos
excepto en los casos en que los legatarios deban computar que comercialicen las compañías de seguros de
las producidas por los bienes legados. vida constituidas o establecidas en el país, aunque
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extraju- tengan un componente de ahorro y/o inversión.
dicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, Dicha inafectación se mantendrá mientras las rentas
cada uno de los herederos deberá computar las rentas y ganancias continúen respaldando las obligaciones
producidas por los bienes que se les haya adjudicado. previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de
CAPÍTULO IV los activos que respaldan las reservas técnicas de
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan
en virtud del presente inciso, deberá ser informada
Artículo 18°.- No son sujetos pasivos del impuesto: mensualmente a la Superintendencia de Banca,
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones,
empresas conformantes de la actividad empresarial dentro del plazo que ésta señale, en forma discri-
del Estado. minada y con similar nivel de detalle al exigido a
b) (a) las Administradoras de Fondos de Pensiones por
(13)
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo ins- las inversiones que realizan con los recursos de
trumento de constitución comprenda exclusivamente los fondos previsionales que administran(c).
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, in- g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras
vestigación superior, beneficencia, asistencia social y de Compensación y Liquidación de Instrumentos
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá posiciones financieras en el contrato(d).
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas. ––––––
(a) Inciso b) derogado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 882, publicado el 9 de
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este noviembre de 1996.
artículo, deberán solicitar su inscripción en la Superinten- (13) Inciso sustituido por el artículo 17° del Decreto Legislativo Nº 882, publicado
dencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), el 9 de noviembre de 1996.
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento. (14) Inciso incorporado por el Artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18
de octubre de 2000.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto: (15) Inciso incorporado por el Artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones octubre de 2000.
laborales vigentes. (b) Inciso e) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 7° del
Se encuentran comprendidas en la referida inafecta- Dec. Leg. Nº 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde
el 1 de enero de 2007.
ción, las cantidades que se abonen, de producirse el (c) Inciso f) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5° del
cese del trabajador en el marco de las alternativas Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1
previstas en el inciso b) del Artículo 88° y en la de enero de 2010, según el artículo 2° de la Ley Nº 29308, publicada el 31
aplicación de los programas o ayudas a que hace de diciembre de 2008.
(d) Inciso g) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5°
referencia el Artículo 147° del Decreto Legislativo del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde
Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto el 1 de enero de 2010, según el artículo 2° de la Ley Nº 29308, publicada
equivalente al de la indemnización que correspon- el 31 de diciembre de 2008.
12 Aele
Capítulo IV: De las Inafectaciones y Exoneraciones
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de: (iii) También operará la vinculación en el caso de
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la Repú- transacciones realizadas utilizando personas
blica del Perú. interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la transacción entre partes vinculadas.
República del Perú bajo el Programa de Creadores Se considera que las entidades a que se refiere este
de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus
el mercado internacional a partir del año 2003. asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas,
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del cuando sus costos y gastos:
Perú, salvo los originados por los depósitos de i. No sean necesarios para el desarrollo de sus
encaje que realicen las instituciones de crédito; actividades, entendiéndose como tales aquellos
y las provenientes de la enajenación directa o costos y gastos que no sean normales en relación
indirecta de valores que conforman o subyacen con las actividades que generan la renta que se
los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen destina a sus fines o, en general, aquellos que
índices construidos teniendo como referencia no sean razonables en relación con sus ingresos.
instrumentos de inversión nacionales, cuando ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de
dicha enajenación se efectúe para la constitución mercado.
–entrega de valores a cambio de recibir unidades Asimismo, se entiende por distribución indirecta
de los ETF–, cancelación –entrega de unidades de de rentas:
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF– o i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
gestión de la cartera de inversiones de los ETF(a)(b). de posterior control tributario, incluyendo las
i) Los ingresos por servicios obtenidos por las trans- sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos
ferencias de los derechos de cobro del inversionista no declarados. El Reglamento establecerá los
que derivan de los contratos de asociaciones público costos o gastos que serán considerados no sus-
privadas suscritos por el Estado, cuando el adquiriente ceptibles de posterior control tributario.
de los derechos de cobro asume el riesgo crediticio, ii. La utilización de los bienes de la entidad o de
en los términos señalados en los respectivos contratos aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cual-
de asociaciones público privada(c). quier título, en actividades no comprendidas en
(16)
La verificación del incumplimiento de alguno de los sus fines, excepto cuando la renta generada por
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer dicha utilización sea destinada a tales fines(f).
párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades las rentas se han distribuido indirectamente entre
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los los asociados o partes vinculadas.
ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de aplicación De verificarse que una entidad incurre en distribución
las sanciones establecidas en el Código Tributario. directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dará de baja
en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
Artículo 19°.- Están exonerados del impuesto hasta el a la Renta y dejará sin efecto la resolución que la ca-
31 de diciembre de 2020(d): lificó como perceptora de donaciones. La fundación o
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religio- asociación no gozará de la exoneración del Impuesto
sas, destinen a la realización de sus fines específicos en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el
en el país. referido registro ni en el siguiente, y podrá solicitar
(e)
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución La disposición estatutaria a que se refiere este
comprenda exclusivamente, alguno o varios de inciso no será exigible a las entidades e institucio-
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, nes de cooperación técnica internacional (ENIEX)
educación, cultural, científica, artística, literaria, de- constituidas en el extranjero, las que deberán estar
portiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el ––––––
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, (a) Inciso h) del tercer párrafo del artículo 18° incorporado por el artículo 5° del
Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y modificado por el
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a Artículo 11° de la Ley Nº 30050, publicada el 26 de junio de 2013 y vigente
aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que desde el 1 de enero de 2014.
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a (b) Tómese en cuenta que la 2ª DCT del Dec. Leg. Nº 972 indica que los inte-
cualquiera de los fines contemplados en este inciso. reses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos hasta el 10
El reglamento establecerá los supuestos en que se de marzo de 2007 están inafectos del IR. Al respecto la 2ª DCF del D. S. Nº
11-2010-EF señaló que los intereses y ganancias de capital provenientes
configura la vinculación, para lo cual tendrá en de bonos que al 9 de marzo de 2007 gozaban de alguna exoneración son
cuenta lo siguiente: los que se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación de
(i) Se considera que una o más personas, empresas o la 2ª DCT del Dec. Leg. Nº 972.
entidades son partes vinculadas a una fundación (c) Inciso i) del tercer párrafo del articulo 18° incorporado por el artículo 3° del
o asociación sin fines de lucro cuando una de Dec. Leg. Nº 1418, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde
el 1 de enero de 2019.
aquellas participa de manera directa o indirecta (16) Párrafo sustituido por el artículo 3° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
en la administración o control, o aporte signifi- octubre de 2000.
cativamente al patrimonio de éstas; o cuando la (d) Encabezado del artículo 19° modificado por el artículo 2° del Decreto de
misma persona o grupo de personas participan Urgencia Nº 25-2019, publicado el 12 de diciembre de 2019 y vigente desde
directa o indirectamente en la dirección o con- el 1 de enero de 2020.
(e) Inciso b) del artículo 19° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
trol de varias personas, empresas o entidades,
publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
o aportan significativamente a su patrimonio. Tómese en cuenta que el artículo 4° del Decreto de Urgencia Nº 25-2019
(ii) La vinculación con los asociados considerará precisa que la exoneración del inciso b) del artículo 19° de la LIR se prorroga
lo señalado en el acápite precedente y, en el hasta el 31 de diciembre de 2020.
caso de personas naturales, el parentesco. (f) Fe de Erratas, publicada el 31 de julio de 2012.
14 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
16 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10°(a). que se refiere el último párrafo del artículo 14°
de la Ley.
Artículo 22°.- Para los efectos del impuesto, las rentas
(33)
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
afectas de fuente peruana se califican en las siguientes Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso
categorías: a) del artículo 18° de la Ley.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas
subarrendamiento y cesión de bienes. en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la que se sujetarán a las normas de precios de
primera categoría(b). transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras de esta ley(e).
expresamente consideradas por la Ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. distintos de predios han sido cedidos por todo el
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
y otras rentas del trabajo independiente expresamente del cedente de los bienes, de conformidad con lo
señaladas por la ley. que establezca el Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
Artículo 23°.- Son rentas de primera categoría: arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda- un beneficio para el propietario y en la parte que
miento o subarrendamiento de predios, incluidos éste no se encuentre obligado a reembolsar.
sus accesorios, así como el importe pactado por los d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
servicios suministrados por el locador y el monto cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario determinado.
y que legalmente corresponda al locador. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor
En caso de predios amoblados se considera como del predio declarado en el autoavalúo correspon-
renta de esta categoría, el íntegro de la merced diente al Impuesto Predial.
conductiva. (35)
La presunción establecida en el párrafo precedente,
En caso de arrendamiento de predios amoblados o también es de aplicación para las personas jurídicas
no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho y empresas a que se hace mención en el inciso e) del
que la merced conductiva no podrá ser inferior a Artículo 28° de la presente Ley, respecto de predios
seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuita-
ello no sea posible por aplicación de leyes específi- mente o a precio no determinado. Se presume que los
cas sobre arrendamiento, o que se trate de predios predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
arrendados al Sector Público Nacional o arrendados gravable, salvo demostración en contrario a cargo del
a museos, bibliotecas o zoológicos. locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La presunción establecida en el párrafo precedente, Tratándose de las transacciones previstas en el nu-
también es de aplicación para las personas jurídicas meral 4 del artículo 32° de esta ley, la renta ficta
y empresas a que se hace mención en el inciso e) del será determinada aplicando las normas de precios
Artículo 28° de la presente Ley. de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta de esta ley(f).
está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que Artículo 24°.- Son rentas de segunda categoría:
éste deba abonar al propietario. a) Los intereses originados en la colocación de capita-
La presunción prevista en este inciso no será de apli- les, así como los incrementos o reajustes de capital,
cación cuando se trate de las transacciones previstas cualquiera sea su denominación o forma de pago,
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las que tales como los producidos por títulos, cédulas, de-
se sujetarán a las normas de precios de transferencia bentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(c). o quirografarios en dinero o en valores(g).
(d)
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de
cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, ––––––
inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. (a) Último párrafo del artículo 21° incorporado por el artículo 3° de la Ley Nº
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, 29757, publicada el 21 de julio de 2011.
(33) Encabezado modificado por el Artículo 5° de la Ley Nº 27804, publicada el
que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos 2 de agosto de 2002.
de predios, cuya depreciación o amortización admite (b) Inciso b) del artículo 22° modificado por el artículo 7° del Dec. Leg. Nº 972,
la presente Ley, efectuada por personas naturales a publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
título gratuito, a precio no determinado o a un precio (c) Último párrafo del inciso a) del artículo 23° incorporado por el artículo 4°
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribu- del Dec. Leg. Nº 1112,publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el
1 de enero de 2013.
yentes generadores de renta de tercera categoría o (d) Inciso b) del artículo 23° modificado por el artículo 9° del Dec. Leg. Nº 970,
a entidades comprendidas en el último párrafo del publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
Artículo 14° de la presente Ley, genera una renta (e) Acápite (iii) del inciso b) del artículo 23° modificado por el artículo 4° del
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1
valor de adquisición, producción, construcción o de de enero de 2013.
(35) Párrafo modificado por el Artículo 6° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
de agosto de 2002.
En caso de no contar con documento probatorio se (f) Último párrafo del inciso d) incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº
tomará como referencia el valor de mercado. 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
La presunción no operará para el cedente en los (g) Inciso a) del artículo 24° modificado por el artículo 8° del Dec. Leg. Nº 972,
siguientes casos: publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros in- 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
gresos que reciban los socios de las cooperativas reducción de capital. Si después de la reduc-
como retribución por sus capitales aportados, con ción de capital dichas utilidades, excedentes de
excepción de los percibidos por socios de coopera- revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o
tivas de trabajo. reservas de libre disposición fueran:
c) Las regalías. i) distribuidas, tal distribución no será con-
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de siderada como dividendo u otra forma de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o si- distribución de utilidades.
milares. ii) capitalizadas, la posterior reducción que
e) Las rentas vitalicias. corresponda al importe de la referida capita-
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga- lización no será considerada como dividendo
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones u otra forma de distribución de utilidades.
consistan en no ejercer actividades comprendidas en d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos
la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso representativos del capital más las primas suplemen-
las rentas respectivas se incluirán en la categoría tarias, si las hubiere y los importes que perciban los
correspondiente. socios, asociados, titulares o personas que la inte-
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas gran, en la oportunidad en que opere la reducción
o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que de capital o la liquidación de la persona jurídica.
los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el e) Las participaciones de utilidades que provengan de
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro partes del fundador, acciones del trabajo y otros tí-
de vida y los beneficios o participaciones en seguros tulos que confieran a sus tenedores facultades para
sobre la vida que obtengan los asegurados. intervenir en la administración o en la elección de
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de los administradores o el derecho a participar, directa
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo o indirectamente, en el capital o en los resultados
28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, de la entidad emisora.
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizado- f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reser-
ras, incluyendo las que resultan de la redención o vas de libre disposición, que las personas jurídicas
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre que no sean empresas de operaciones múltiples o
de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos empresas de arrendamiento financiero, otorguen en
bancarios(a). favor de sus socios, asociados, titulares o personas
(37)
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución que las integran, según sea el caso, en efectivo o en
de utilidades, con excepción de las sumas a que se especie, con carácter general o particular, cualquiera
refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley. sea la forma dada a la operación.
(38)
j) Las ganancias de capital. No es de aplicación la presunción contenida en el
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de párrafo anterior a las operaciones de crédito en favor
operaciones realizadas con instrumentos financieros de trabajadores de la empresa que sean propietarios
derivados(b). únicamente de acciones de inversión(e).
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
o rescate, según sea el caso, que se realice de manera gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
habitual, de acciones y participaciones representativas una disposición indirecta de dicha renta no suscep-
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, tible de posterior control tributario, incluyendo las
bonos y papeles comerciales, valores representativos sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
de cédulas hipotecarias, certificados de participación El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en fondos mutuos de inversión en valores, obligacio- en el Artículo 55° de esta Ley(f).
nes al portador u otros al portador y otros valores h) El importe de la remuneración del titular de la
mobiliarios(c). Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
(39)
Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se –––––––
refiere el Artículo 14° de la Ley distribuyan entre (a) Inciso h) modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120, publicado el
sus socios, asociados, titulares, o personas que las 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(37) Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, agosto de 2002.
salvo mediante títulos de propia emisión represen- (38) Inciso incorporado por el Artículo 15° del Decreto Legislativo Nº 945, publicado
tativos del capital. el 23 de diciembre de 2003.
b) La distribución del mayor valor atribuido por reva- (b) Inciso k) incorporado por el artículo 8° del Dec. Leg. Nº 972, publicado el
luación de activos, ya sea en efectivo o en especie, 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(c) Inciso l) del artículo 24° modificado por el Artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
salvo en títulos de propia emisión representativos publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
del capital. (39) Artículo incorporado por el Artículo 8° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
(d)
c) La reducción de capital, hasta por el importe de las de agosto de 2002.
utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por (d) Inciso c) del artículo 24°-A modificado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº
reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente según el inciso a) de la 1°
DCF de dicha norma desde el día siguiente.
que: (e) Inciso modificado por el artículo 1° de la Ley Nº 30296, publicada el 31 de
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, diciembre de 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015.
salvo que la reducción de capital se destine a (f) Inciso g) del artículo 24°-A modificado por el artículo 10° del Dec. Leg. Nº
cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero
Ley General de Sociedades. de 2007.
18 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
o asociado de personas jurídicas así como de su por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en
cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto el Artículo 18° o en el inciso b) del Artículo 19°.
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no
la parte que exceda al valor de mercado(41). serán de aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
Artículo 24°-B.- Para los efectos de la aplicación del
(42)
que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de dis- a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(c).
tribución de utilidades en especie se computarán por el
valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes Artículo 27°.- Cualquiera sea la denominación que le
(45)
salvo prueba en contrario constituida por los libros de Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de
cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) comerciales, industriales o de índole similar, como
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, de-
Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado pósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
no devengará intereses, o se hubiera convenido en el general, de cualquier otra actividad que constituya
pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en negocio habitual de compra o producción y venta,
moneda extranjera se presume que devengan un interés permuta o disposición de bienes.
no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) me- b) Las derivadas de la actividad de los agentes media-
ses del mercado intercambiario de Londres del último dores de comercio, rematadores y martilleros y de
semestre calendario del año anterior(b). cualquier otra actividad similar.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e c) Las que obtengan los Notarios.
intereses, deberá determinarse la cantidad correspon- d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
diente a estos últimos en el comprobante que expida ciones habituales a que se refieren los artículos 2°
el acreedor. y 4° de esta Ley, respectivamente.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que Ley, constituye renta de tercera categoría la que se
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. origina a partir de la tercera enajenación, inclusive(d).
En los casos de enajenación a plazos de bienes o dere-
chos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la
Renta, se presumirá que el saldo de precios contiene un ––––––
interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto en (41) Inciso incorporado por el Artículo 16° del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
este artículo y se considerará percibido dicho interés a (42) Artículo incorporado por el artículo 9° de la Ley Nº 27804, publicada el 2
medida que opera la percepción de las cuotas pagadas de agosto de 2002.
para cancelar el saldo. (43) Artículo sustituido por el artículo 10° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán agosto de 2002.
en los casos de préstamos a personal de la empresa por (a) Artículo 25°-A incorporado por el artículo 11° del Dec. Leg. Nº 970, publi-
cado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007,
concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) quedando derogado desde el 1 enero de 2009, conforme se indica en la
Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Única DCD del Dec. Leg. Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007.
Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos (44) Artículo sustituido por el artículo 17° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
destinados a la adquisición o construcción de viviendas blicado el 23 de diciembre de 2003.
de tipo económico; así como los préstamos celebrados (b) Considerando la Fe de Erratas publicada el 9 de enero de 2004.
(c) Último párrafo del artículo 26° modificado por el artículo 6° del Dec. Leg. Nº
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados (45) Artículo sustituido por el Artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco blicado el 23 de diciembre de 2003.
operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados (d) Inciso d) modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurí- obtenga se considerará comprendida en este artículo.
dicas a que se refiere el Artículo 14° de esta ley y
las empresas domiciliadas en el país, comprendidas Artículo 29°.- Las rentas obtenidas por las empresas y
en los incisos a) y b) de este artículo o en su último entidades y las provenientes de los contratos a los que se
párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera hace mención en el tercer y cuarto párrafos del Artículo
atribuirse. 14° de esta Ley, se considerarán del propietario o de
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o las personas naturales o jurídicas que las integran o de
en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia las partes contratantes, según sea el caso, reputándose
u oficio. distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás cate- no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
gorías. Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando
(a)
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o in- ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
muebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por Artículo 29°-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de
(g)
contribuyentes generadores de renta de tercera ca- capital provenientes de fondos de inversión, patrimonios
tegoría, a título gratuito, a precio no determinado fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos
o a un precio inferior al de las costumbres de la bancarios, incluyendo las que resulten de la redención
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de tercera categoría o a entidades comprendidas en de los citados fondos o patrimonios, se atribuirán a los
el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que deducciones admitidas para determinar las rentas netas
dicha cesión genera una renta neta anual no menor de segunda y de tercera categorías o de fuente extranjera
al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, según corresponda, conforme con esta ley(h).
producción, construcción o de ingreso al patrimo- Asimismo, se atribuirán las pérdidas netas de segunda y
nio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. tercera categorías y/o de fuente extranjera, así como el
Para estos efectos no se admitirá la deducción de la Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
depreciación acumulada(b). fuente extranjera. Cada contribuyente determinará el cré-
La presunción no operará para el cedente en los dito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado
siguientes casos: en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artículo 88°
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a de esta ley(i).
que se refiere el último párrafo del artículo 14° La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el
de la Ley. fiduciario bancario deberán distinguir la naturaleza
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del de los ingresos que componen la atribución, los cuales
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso conservarán el carácter de gravado, inafecto o exonerado
a) del artículo 18° de la Ley. que corresponda de acuerdo con esta Ley. La atribución
(iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compra- a que se refiere el presente artículo se efectuará:
dores o distribuidores de productos del cedente, a) En el caso de los sujetos domiciliados en el país:
de bienes que contengan dichos productos o que i) Tratándose de rentas de segunda categoría y rentas
sirvan para expenderlos al consumidor, tales y pérdidas netas de fuente extranjera distintas a
como envases retornables, embalajes y surtido- las que se señala en el acápite siguiente, cuando
res, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el se produzca la redención o el rescate parcial o
artículo 32° de la Ley. total de los valores mobiliarios emitidos por los
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas citados fondos o patrimonios, o en general, cuando
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las las rentas sean percibidas por el contribuyente.
que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de esta ley.(c)(d) ––––––
Se presume que los bienes muebles e inmuebles (a) Inciso h) incorporado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº 799, publicado el 31
de diciembre de 1995.
distintos de predios, han sido cedidos por todo el (b) Primer párrafo del inciso h) modificado por el artículo 12° del Dec. Leg Nº
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero
del cedente de los bienes, de conformidad con lo de 2007.
que establezca el Reglamento(e). (c) Acápite (iv) del inciso h) del artículo 28° modificado por el artículo 7° del
(48)
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1
de enero de 2013.
Particulares.
(d) Segundo párrafo del inciso h) modificado por el artículo 5° de la Ley N°
(49)
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicome- 28655, publicada el 29 de diciembre de 2005.
tidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos (e) Último párrafo del inciso h) modificado por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº 970,
bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un (48) Inciso incorporado por el Artículo 14° del Decreto Legislativo Nº 882,
negocio o empresa. publicado el 9 de noviembre de 1996.
(49) Inciso incorporado por el Artículo 19° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos blicado el 23 de diciembre de 2003.
a) y d) de este artículo, producidas por la enajenación, (f) Segundo párrafo del artículo 28° incorporado por el artículo 8° de la Ley
redención o rescate de los bienes a que se refiere el in- Nº 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
ciso l) del artículo 24° de esta Ley, sólo calificarán como (g) Artículo 29°-A modificado por el artículo 9° de la Ley Nº 29492, publicada
de la tercera categoría cuando quien las genere sea una el 31 de diciembre de 2009.
(h) Primer párrafo del artículo 29°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº
persona jurídica(f). 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley (i) Segundo párrafo del artículo 29°-A modificado por el artículo 3° del Dec.
en la cuarta categoría se complementen con explotacio- Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero
nes comerciales o viceversa, el total de la renta que se de 2013.
20 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
ii) Tratándose de rentas y pérdidas de tercera ca- uso personal o de su familia o con destino a actividades
tegoría y de fuente extranjera a que se refiere que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
el inciso c) del artículo 57° de esta ley: se considerarán transferidos a su valor de mercado.
(ii.1) Cuando se produzca la redención o el rescate Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las
parcial o total de los valores mobiliarios sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor
emitidos por los citados fondos o patrimonios. de los mismos(c).
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratándose de sujetos no domiciliados en el país, Artículo 32°.- En los casos de ventas, aportes de bienes
(b)
un régimen fiscal preferencial; los precios y monto de capital de varias personas, empresas o entidades.
las contraprestaciones que hubieran sido acordados También operará la vinculación cuando la transac-
con o entre partes independientes en transacciones ción sea realizada utilizando personas interpuestas
comparables, en condiciones iguales o similares, de cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
acuerdo a lo establecido en el Artículo 32°-A(a). partes vinculadas.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros El reglamento señalará los supuestos en que se
Derivados celebrados en mercados reconocidos, será configura la vinculación.
el que se determine de acuerdo con los precios, índi- (f)
c) Ajustes
ces o indicadores de dichos mercados, salvo cuando Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes
se trate del supuesto previsto en el numeral 4 del cuando este determine en el país un menor impuesto
presente artículo, en cuyo caso el valor de mercado del que correspondería por aplicación de las normas
se determinará conforme lo establece dicho numeral. de precios de transferencia. La SUNAT podrá ajustar
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados el valor convenido aun cuando no se cumpla con el
celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la deter-
de mercado será el que corresponde al elemento minación de un mayor impuesto en el país respecto
subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los de transacciones con otras partes vinculadas(g).
hechos a que se refiere el octavo párrafo del inciso A fin de evaluar si el valor convenido determina
a) del artículo 57° de la Ley, el que ocurra primero. un menor impuesto, se tomará en cuenta el efecto
El valor de mercado del subyacente se determina que, en forma independiente, cada transacción o
de acuerdo con lo establecido en los numerales 1 conjunto de transacciones -según se haya efectuado
al 4 del presente artículo(b). la evaluación, en forma individual o en conjunto,
Mediante decreto supremo se podrá establecer el valor al momento de aplicar el método respectivo- genera
de mercado para la transferencia de bienes y servicios para el Impuesto a la Renta(h).
distintos a los mencionados en el presente artículo(c). El ajuste del valor asignado por la Administración
Asimismo mediante decreto supremo se determina el Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
valor de mercado de aquellas transferencias de bienes el transferente como para el adquirente. Tratándose
efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo pla- de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este pá-
zo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre rrafo sólo procederá respecto de transacciones que
que los bienes objeto de la transacción se destinen a generen rentas gravadas en el Perú y/o deducciones
su posterior exportación por el adquirente. El decreto para la determinación de su impuesto en el país.
supremo toma en cuenta los precios con referencia a El ajuste que se efectúe en virtud del presente inciso
precios spot de mercados como Henry Hub u otros del se imputará al período que corresponda conforme
exterior distintos a países o territorios no cooperantes a las reglas de imputación previstas en esta ley. Sin
o de baja o nula imposición publicados regularmente embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se
en medios especializados de uso común en la actividad pueda imputar a un período determinado por no
correspondiente y en contratos suscritos por entidades del ser posible que se produzca la condición necesaria
sector público no financiero a que se refiere el Decreto para ello, el ajuste se imputará en cada período en
Legislativo N° 1276, Decreto Legislativo que aprueba el que se imputase la renta o el gasto del valor con-
Marco de la Responsabilidad y Transparencia Fiscal del venido, en forma proporcional a dicha imputación.
Sector Público No Financiero, y normas modificatorias. Tratándose de rentas que no sean imputables al
El decreto supremo fija los requisitos y condiciones que devengo, se deberá observar además las siguientes
deben cumplir las transacciones antes mencionadas(d). disposiciones:
22 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
1. Tratándose de transacciones a título oneroso, el v) Las estrategias de negocios, incluyendo las re-
ajuste por la parte proporcional no percibida a la lacionadas con la penetración, permanencia y
fecha en que se debía efectuar el único o último ampliación del mercado.
pago, según corresponda, será imputado a dicha Cuando para efectos de determinar transacciones
fecha. comparables, no se cuente con información local
2. Tratándose de transacciones a título gratuito, el disponible, los contribuyentes pueden utilizar in-
ajuste se imputará: formación de empresas extranjeras, debiendo hacer
2.1 Al período o períodos en que se habría los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
devengado el ingreso si se hubiera pactado en los mercados.
contraprestación, cuando se trate de rentas El reglamento podrá señalar los supuestos en los
de sujetos domiciliados en el país. que no procederá emplearse como comparables
2.2 Al período o períodos en que se habría de- las transacciones que, aun cuando sean realizadas
vengado el gasto -aún cuando éste no hubiese entre partes independientes, sean realizadas con
sido deducible- si se hubiera pactado contra- una persona, empresa o entidad:
prestación, en el caso de rentas de sujetos no (i) que tenga participación directa o indirecta en la
domiciliados. administración, control o capital de cualquiera
Tratándose de ajustes aplicables a sujetos no domi- de las partes intervinientes en la transacción
ciliados, el responsable de pagar el impuesto por analizada;
el monto equivalente a la retención que resulte de (ii) en cuya administración, control o capital de las
aplicar el referido ajuste, será el que hubiese tenido partes intervinientes en la transacción analizada
la calidad de agente de retención si hubiese pagado tenga alguna participación directa o indirecta; o,
la contraprestación respectiva. (iii)en cuya administración, control o capital tienen
Cuando de conformidad con lo establecido en un participación directa o indirecta la misma persona
convenio internacional para evitar la doble im- o grupo de personas que tienen participación
posición celebrado por la República del Perú, las directa o indirecta en la administración, control
autoridades competentes del país con las que se o capital de cualquiera de partes intervinientes
hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a en la transacción analizada(a).
los precios de un contribuyente residente de ese país, e) Métodos utilizados
y siempre que dicho ajuste esté permitido según las Los precios de las transacciones sujetas al ámbito
normas del propio convenio y el mismo sea aceptado de aplicación de este artículo serán determinados
por la administración tributaria peruana, la parte conforme a cualquiera de los siguientes métodos
vinculada domiciliada en el Perú podrá presentar internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
una declaración rectificatoria en la que se refleje deberá considerarse el que resulte más apropiado
el ajuste correspondiente, aun cuando con dicho para reflejar la realidad económica de la operación:
ajuste se determine un menor impuesto en el país. 1) El método del precio comparable no controlado
La presentación de dicha declaración rectificatoria Consiste en determinar el valor de mercado de
no dará lugar a la aplicación de sanciones. bienes y servicios entre partes vinculadas consi-
d) Análisis de comparabilidad derando el precio o el monto de las contrapresta-
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) ciones que se hubieran pactado con o entre partes
del Artículo 32° son comparables con una realizada independientes en operaciones comparables.
entre partes independientes, en condiciones iguales En las operaciones de exportación o importación
o similares, cuando se cumple al menos una de las de bienes con cotización conocida en el mercado
dos condiciones siguientes: internacional, mercado local o mercado de des-
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre tino, incluyendo los de instrumentos financieros
las transacciones objeto de comparación o entre derivados, o con precios que se fijan tomando
las características de las partes que las realizan como referencia las cotizaciones de los indicados
pueda afectar materialmente el precio, monto de mercados, el valor de mercado se determina sobre
contraprestaciones o margen de utilidad; o la base de tales valores de cotización.
2) Que aun cuando existan diferencias entre las Para tales efectos, se considera como fecha del
transacciones objeto de comparación o entre las valor de cotización la fecha o periodo de cotiza-
características de las partes que las realizan, que ción pactado que el contribuyente comunique a
puedan afectar materialmente el precio, monto de la SUNAT, siempre que sea acorde a lo convenido
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas por partes independientes en condiciones iguales
diferencias pueden ser eliminadas a través de o similares.
ajustes razonables. El contribuyente debe presentar dicha comuni-
Para determinar si las transacciones son comparables cación conforme a lo establecido en el tercer y
se tomarán en cuenta aquellos elementos o circuns- cuarto párrafos del inciso e) del presente artículo(b).
tancias que reflejen en mayor medida la realidad
económica de las transacciones, dependiendo del ––––––
método seleccionado, considerando, entre otros, los (a) Último párrafo del inciso d) del artículo 32°-A incorporado por el artículo
siguientes elementos: 4° del Dec. Leg. Nº 1124, publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde
i) Las características de las operaciones. el 1 de enero de 2013.
(b) De conformidad con la Única DCT del Dec. Leg. Nº 1381, la comunicación
ii) Las funciones o actividades económicas, inclu- a que se refieren el cuarto párrafo del numeral 1) del inciso e), modificado
yendo los activos utilizados y riesgos asumidos por el citado decreto legislativo, respecto de operaciones de exportación o
en las operaciones, de cada una de las partes importación de bienes cuya fecha de inicio de embarque o desembarque
involucradas en la operación. se efectúa dentro de los primeros quince (15) días hábiles contados desde
iii) Los términos contractuales. la entrada en vigencia del citado decreto legislativo, se podrá presentar
hasta el mismo día en el que se inicia dicho embarque o desembarque.
iv) Las circunstancias económicas o de mercado.
24 Aele
Capítulo V: De la Renta Bruta
presente artículo, en base a los métodos y criterios Local en los casos en los que el valor de mercado,
establecidos por este artículo y el reglamento. tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior
La SUNAT también podrá celebrar los acuerdos al costo computable.
anticipados de precios a que se refiere el párrafo La documentación e información que respalde dichas
anterior con otras administraciones tributarias de declaraciones juradas informativas, según corres-
países con los que la República del Perú hubiese ponda, debe ser conservada por los contribuyentes,
celebrado un convenio internacional para evitar la debidamente traducida al idioma castellano, si fuera
doble imposición. el caso, cinco (5) años o durante el plazo de pres-
Mediante decreto supremo se dictarán las disposi- cripción, el que fuera mayor, de conformidad con
ciones relativas a la forma y procedimientos que el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario.
se deberá seguir para la celebración de este tipo de h) Fuentes de Interpretación
acuerdos. Para la interpretación de lo dispuesto en este ar-
(a)
g) Declaraciones juradas y otras obligaciones formales tículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de Transferencia para Empresas Multinacionales y
de este artículo cuyos ingresos devengados en el Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo
ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 de la Organización para la Cooperación y el Desa-
300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben rrollo Económico - OCDE, en tanto las mismas no
presentar anualmente la declaración jurada infor- se opongan a las disposiciones aprobadas por esta
mativa Reporte Local, respecto de las transacciones Ley.
que generen rentas gravadas y/o costos o gastos i) Servicios
deducibles para la determinación del impuesto. Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y pro-
Sin perjuicio de lo señalado, mediante resolución hibiciones dispuestos por esta Ley, tratándose de
de superintendencia, la SUNAT podrá exigir el servicios prestados al contribuyente por sus partes
cumplimiento de la citada obligación respecto de vinculadas, aquel debe cumplir el test de beneficio
las transacciones que generen rentas exoneradas y proporcionar la documentación e información
o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la solicitada, como condiciones necesarias para la
determinación del impuesto. deducción del costo o gasto(b).
Los contribuyentes que formen parte de un grupo Se entiende que se cumple el test de beneficio cuando
cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable el servicio prestado proporciona valor económico
superen las veinte mil (20 000) Unidades Impositivas o comercial para el destinatario del servicio, mejo-
Tributarias (UIT) deben presentar anualmente, de rando o manteniendo su posición comercial, lo que
acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración ocurre si partes independientes hubieran satisfecho
jurada informativa Reporte Maestro que contenga, la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas
entre otros, la estructura organizacional, la descrip- o a través de un tercero.
ción del negocio o negocios y las políticas de precios La documentación e información proporcionada
de transferencia en materia de intangibles y finan- debe evidenciar la prestación efectiva del servicio, la
ciamiento del grupo y su posición financiera y fiscal. naturaleza del servicio, la necesidad real del servicio,
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un los costos y gastos incurridos por el prestador del
grupo multinacional deben presentar anualmente, servicio, así como los criterios razonables de asigna-
de acuerdo a lo que señale el reglamento, la decla- ción de aquellos. En caso de cambiar de criterio de
ración jurada informativa Reporte País por País que asignación, el contribuyente debe justificar la razón
contenga, entre otros, la información relacionada y/o necesidad de dicho cambio.
con la distribución global de los ingresos, impuestos Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la
pagados y actividades de negocio de cada una de las deducción del costo o gasto por el servicio recibido
entidades pertenecientes al grupo multinacional que se determina sobre la base de la sumatoria de los
desarrollen su actividad en un determinado país o costos y gastos incurridos por el prestador del ser-
territorio. vicio así como de su margen de ganancia, el cual
La SUNAT no podrá basarse únicamente en la de- no puede exceder el cinco por ciento (5%) de tales
claración jurada informativa Reporte País por País costos y gastos(c).
para realizar ajustes de precios de transferencia. Se considera como servicios de bajo valor añadido
La información contenida en las referidas decla- aquellos que cumplen con las siguientes caracterís-
raciones juradas informativas podrá ser utilizada ticas: (i) tienen carácter auxiliar o de apoyo; (ii) no
por la SUNAT para el ejercicio de sus funciones y constituyen actividades principales del contribuyente
para el intercambio de información tributaria con o del grupo multinacional, según corresponda; (iii)
la autoridad competente de otro Estado prevista en no requieren el uso de intangibles únicos y valiosos,
los tratados internacionales o en las decisiones de la ni conducen a la creación de intangibles únicos y
Comisión de la Comunidad Andina, observando las valiosos; y (iv) no conllevan asumir o controlar un
reglas de confidencialidad y de seguridad informática
señaladas en los mismos.
La información mínima que debe contener cada una ––––––
de las declaraciones juradas informativas a que se (a) Inciso g) del artículo 32°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº
refiere este artículo se señalará en el reglamento. 1312, publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
La SUNAT podrá establecer la forma, plazo y con- de 2017.
diciones en que se presentan las referidas decla- (b) Primer párrafo del inciso i) del articulo 32°-A modificado por el articulo 3°
del Dec. Leg. Nº 1369, publicado el 2 de agosto del 2018 y vigente desde
raciones juradas informativas, y podrá exceptuar el 1 de enero 2019.
de la obligación de presentar dichas declaraciones. (c) Párrafo del inciso i) del articulo 32°-A modificado por el articulo 3° del Dec.
La SUNAT no podrá exceptuar de la obligación de Leg. Nº 1369, publicado el 2 de agosto del 2018 y vigente desde el 1 de
presentar la declaración jurada informativa Reporte enero 2019.
26 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos Público Privadas y Proyectos en Activos” y
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar las normas que lo modifiquen o sustituyan.
a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. d. Endeudamientos para el desarrollo de pro-
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo yectos de infraestructura pública, servicios
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que públicos, servicios vinculados a estos, inves-
correspondan al mismo emisor(a). tigación aplicada y/o innovación tecnológica,
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos bajo la modalidad de Proyectos en Activos
anteriores las pérdidas de capital generadas a través de en el marco del Decreto Legislativo N° 1224,
los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de “Decreto Legislativo del Marco de Promoción
inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios de la Inversión Privada mediante Asociaciones
y de titulización(b). Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
normas que lo modifiquen o sustituyan, de
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de
(56)
acuerdo a lo que señale el Reglamento.
tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gas- e. Endeudamientos provenientes de la emisión de
tos necesarios para producirla y mantener su fuente, valores mobiliarios representativos de deuda
así como los vinculados con la generación de ganancias que cumplan con las siguientes condiciones:
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente i. Se realicen por oferta pública primaria en
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: el territorio nacional conforme a lo estable-
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por cido en el Texto Único Ordenado de la Ley
la constitución, renovación o cancelación de las de Mercado de Valores aprobado mediante
mismas siempre que hayan sido contraídas para Decreto Supremo N° 093-2002-EF y las nor-
adquirir bienes o servicios vinculados con la obten- mas que lo modifiquen o sustituyan.
ción o producción de rentas gravadas en el país o ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean
mantener su fuente productora. nominativos; y,
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se iii. La oferta pública se coloque en un número
tendrá en cuenta lo siguiente: mínimo de 5 inversionistas no vinculados
1. Serán deducibles los intereses provenientes de al emisor.
endeudamientos, cuando dicho endeudamiento Los endeudamientos señalados en los acápites
no exceda del resultado de aplicar el coeficiente d. y e. del presente numeral serán computables
de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente a efectos de calcular el límite previsto en el nu-
al cierre del ejercicio anterior; los intereses que meral 1 de este inciso. Los intereses de dichos
se obtengan por el exceso de endeudamiento que endeudamientos son deducibles aun cuando
resulte de la aplicación del coeficiente no serán excedan el referido límite.
deducibles. 3. Solo son deducibles los intereses determinados
Los contribuyentes que se constituyan en el conforme a los numerales 1 y 2 de este inciso,
ejercicio considerarán como patrimonio neto su en la parte que excedan el monto de los ingresos
patrimonio inicial. por intereses exonerados e inafectos. Para tal
Si en cualquier momento del ejercicio el endeu- efecto, no se computarán los intereses exone-
damiento excede el monto máximo determinado rados e inafectos generados por valores cuya
en el primer párrafo de este numeral, sólo serán adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
deducibles los intereses que proporcionalmente de una norma legal o disposiciones del Banco
correspondan a dicho monto máximo de endeuda- Central de Reserva del Perú, ni los generados
miento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento. por valores que reditúen una tasa de interés,
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no en moneda nacional, no superior al cincuenta
es aplicable a: por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
a. Las empresas del sistema financiero y de se- promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
guros señaladas en el artículo 16° de la Ley que publique la Superintendencia de Banca, Se-
Nº 26702 – Ley General del Sistema Financiero guros y Administradoras Privadas de Fondos de
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Pensiones.
Superintendencia de Banca y Seguros; y, a 4. Tratándose de bancos y empresas financieras,
las empresas de factoring no comprendidas así como las empresas de factoring no compren-
en el ámbito de la citada Ley, obligadas a didas en el ámbito de la citada Ley, obligadas
inscribirse en el “Registro de empresas de a inscribirse en el “Registro de empresas de
factoring no comprendidas en el ámbito de la factoring no comprendidas en el ámbito de la
Ley General” a las que se refiere el Capítulo Ley General” a las que se refiere el Capítulo VI
VI de la Resolución SBS N° 4358-2015 o norma de la Resolución SBS N° 4358-2015 o norma que
que la sustituya(c).
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el
––––––
ejercicio gravable sean menores o iguales a (a) Cuarto párrafo del artículo 36° incorporado por el artículo 10° del Dec. Leg.
dos mil quinientas (2500) UIT. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de
c. Contribuyentes que mediante Asociaciones 2013.
Público Privadas desarrollen proyectos de (b) Quinto párrafo del artículo 36° incorporado por el artículo 10° del Dec. Leg.
infraestructura pública, servicios públicos, Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de
2013.
servicios vinculados a estos, investigación (56) Encabezado sustituido por el artículo 25° del Decreto Legislativo Nº 945,
aplicada y/o innovación tecnológica en el publicado el 23 de diciembre de 2003.
marco del Decreto Legislativo N° 1224, “De- (c) Acápite a. modificado por la 12ª DCM del Decreto de Urgencia Nº 13-2020,
creto Legislativo del Marco de Promoción de publicado el 23 de enero de 2020. El acápite modificado no incluía a las
la Inversión Privada mediante Asociaciones empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley Nº 26702.
la sustituya, deberá establecerse la proporción contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención
o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
existente entre los ingresos financieros gravados productora.
e ingresos financieros exonerados e inafectos y Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta
deducir como gasto, únicamente, los cargos en lo siguiente:
la proporción antes establecida para los ingresos 1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan
financieros gravados(a). el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:
5. También serán deducibles los intereses de frac- i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda
cionamientos otorgados conforme al Código el monto de los ingresos por intereses, computables para
Tributario. Estos no forman parte del cálculo del determinar la renta neta.
límite señalado en el numeral 1(b)(c). ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades de pérdidas más los intereses netos, depreciación y amor-
tización.
productoras de rentas gravadas.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre ope- el ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser adi-
raciones, servicios y bienes productores de rentas cionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo
su personal y lucro cesante. que establezca el Reglamento.
Tratándose de personas naturales esta deducción 2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señala-
sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva das en el artículo 16° de la Ley Nº 26702 - Ley General del
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
utilizada parcialmente como oficina. la Superintendencia de Banca y Seguros.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso for- b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de sean menores o iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
del contribuyente por sus dependientes o terceros, investigación aplicada y/o innovación tecnológica que se
en la parte que tales pérdidas no resulten cubier- realicen en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto
tas por indemnizaciones o seguros y siempre que Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en
Activos” y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyec-
judicial correspondiente. tos de infraestructura pública, servicios públicos, servicios
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en
los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto Legislativo
del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
las normas establecidas en los artículos siguientes. normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos señale el Reglamento.
iniciales, los gastos preoperativos originados por la e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de
expansión de las actividades de la empresa y los in- valores mobiliarios representativos de deuda que cumplan
tereses devengados durante el período preoperativo, con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio na-
a opción del contribuyente, podrán deducirse en el cional conforme a lo establecido en la Ley de Mercado
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente de Valores aprobada mediante Decreto Legislativo Nº
en el plazo máximo de diez (10) años. 861 y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
(d)
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos;
serán deducibles las provisiones que, habiendo y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca 5 inversionistas no vinculados al emisor.
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente nu-
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la meral serán computables a efectos de calcular el límite previsto
Superintendencia Nacional de Administración Tri- en el numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son deducibles
butaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los aun cuando excedan el referido límite.
3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los
siguientes requisitos: numeral 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto
1) Se trate de provisiones específicas; de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal
2) Se trate de provisiones que no formen parte del efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
patrimonio efectivo; generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que
–––––– reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior
(a) Numeral 4 modificado por la 12ª DCM del Decreto de Urgencia N° 13-2020, al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado pro-
publicado el 23 de enero de 2020. El numeral modificado no incluía a las medio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley Nº 26702. Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
(b) Tener en cuenta la única DCT del Dec. Leg. Nº 1424, el cual establece que de Fondos de Pensiones.
“A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del 4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecer-
decreto legislativo, les será de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2020, se la proporción existente entre los ingresos financieros gravados
el texto del inciso a) del articulo 37° antes de la modificación efectuada e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
por el decreto legislativo. gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida
(c) Inciso a) del artículo 37° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424, para los ingresos financieros gravados.
publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019. 5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos
Tener en cuenta que este inciso será modificado por la Única DCM del Dec. otorgados conforme al Código Tributario. Estos no forman parte
Leg. Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 que entrará en vigencia del cálculo del límite señalado en el numeral 1.
el 1 de enero de 2021. El texto de dicha modificacion es el siguiente: (d) Inciso h) del artículo 37° modificado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 vigente desde el 1 de enero
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido de 2007.
28 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente Adicionalmente, serán deducibles los gastos que
a riesgos de crédito, clasificados en las categorías efectúe el empleador por las primas de seguro de
de problemas potenciales, deficiente, dudoso y salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre
pérdida. que estos últimos sean menores de 18 años.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a También están comprendidos los hijos del trabajador
las colocaciones y las operaciones de arrendamiento mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.
financiero y aquellas que establezca el reglamento. Los gastos recreativos a que se refiere el presente
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización inciso serán deducibles en la parte que no exceda
integrados por créditos u operaciones de arrenda- del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con
miento financiero en los cuales los fideicomitentes un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas
son empresas comprendidas en el Artículo 16° de Tributarias.
la Ley Nº 26702, las provisiones serán deducibles m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
para la determinación de la renta neta atribuible. ciones correspondan a los directores de sociedades
También serán deducibles las provisiones por cuentas anónimas, en la parte que en conjunto no exceda
por cobrar diversas, distintas a las señaladas en el del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
en el inciso i) de este artículo. El importe abonado en exceso a la deducción que
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, autoriza este inciso, constituirá renta gravada para
serán deducibles las reservas técnicas ordenadas el director que lo perciba.
por la Superintendencia de Banca y Seguros que n) Las remuneraciones que por todo concepto correspon-
no forman parte del patrimonio. dan al titular de una Empresa Individual de Respon-
Las provisiones y las reservas técnicas a que se re- sabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en
fiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio general a los socios o asociados de personas jurídicas,
anterior que no se utilicen, se considerarán como en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable. la remuneración no excede el valor de mercado. Este
(59)
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones último requisito será de aplicación cuando se trate
equitativas por el mismo concepto, siempre que se del titular de la Empresa Individual de Responsa-
determinen las cuentas a las que corresponden. bilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: participacionistas y, en general, socios o asociados de
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vin- personas jurídicas califiquen como parte vinculada
culadas. con el empleador, en razón a su participación en el
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema control, la administración o el capital de la empresa.
financiero y bancario, garantizadas mediante El reglamento establecerá los supuestos en los cuales
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios se configura dicha vinculación.
o compra venta con reserva de propiedad. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación valor de mercado, la diferencia será considerada
o prórroga expresa. dividendo a cargo de dicho titular, accionista, par-
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones ticipacionista, socio o asociado(c).
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o pa-
las normas legales pertinentes. rientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la titular de una Empresa Individual de Responsa-
parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En bilidad Limitada, accionistas, participacionistas o
caso de bancos, compañías de seguros y empresas de socios o asociados de personas jurídicas, en tanto
servicios públicos, podrán constituir provisiones de se pruebe que trabajan en el negocio y que la re-
jubilación para el pago de pensiones que establece la muneración no excede el valor de mercado. Este
ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada último requisito será de aplicación cuando se trate
de su supervigilancia. del cónyuge, concubino o los parientes antes citados,
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y del propietario de la empresa, titular de la Empresa
retribuciones que se acuerden al personal, inclu- Individual de Responsabilidad Limitada; así como
yendo todos los pagos que por cualquier concepto de los accionistas, participacionistas y en general
se hagan a favor de los servidores en virtud del de socios o asociados de personas jurídicas que
vínculo laboral existente y con motivo del cese. califiquen como parte vinculada con el empleador,
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejerci- en razón a su participación en el control, la admi-
cio comercial a que correspondan cuando hayan nistración o el capital de la empresa. El reglamento
sido pagadas dentro del plazo establecido por el establecerá los supuestos en los cuales se configura
Reglamento para la presentación de la declaración dicha vinculación.
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podrá deducirse en el ejerci- –––––––
cio gravable a que corresponda cuando haya sido (59) Inciso sustituido por el artículo 25° del Decreto Legislativo Nº 945, publicado
pagada al respectivo sistema previsional dentro del el 23 de diciembre de 2003.
(a) Segundo párrafo incorporado por la Ley Nº 29903, publicada el 19 de julio
plazo señalado en el párrafo anterior(a). de 2012 y vigente desde el 1 de agosto de 2013.
(b)
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al (b) Inciso ll) del artículo 37° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
personal servicios de salud, recreativos, culturales publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
y educativos, así como los gastos de enfermedad (c) Inciso n) del artículo 37° modificado por el artículo 5° del Dec. Leg. Nº 979,
de cualquier servidor. publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde 1 de enero de 2008.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
valor de mercado, la diferencia será considerada sido pagada al respectivo sistema previsional dentro
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, del plazo señalado en el párrafo anterior(c).
accionista, participacionista, socio o asociado(a). (d)
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
en que incurran los titulares de actividades mineras, resulten estrictamente indispensables y se apliquen
que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, en forma permanente para el desarrollo de las acti-
o se amortizarán en los plazos y condiciones que vidades propias del giro del negocio o empresa, los
señale la Ley General de Minería y sus normas siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión
complementarias y reglamentarias. en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
p) Las regalías. financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
q) Los gastos de representación propios del giro o como los destinados a combustible, lubricantes,
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda mantenimiento, seguros, reparación y similares;
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, y, (iii) depreciación por desgaste.
con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Se considera que la utilización del vehículo resulta
Impositivas Tributarias. estrictamente indispensable y se aplica en forma
(b)
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y permanente para el desarrollo de las actividades
viáticos que sean indispensables de acuerdo con propias del giro del negocio o empresa, tratándose
la actividad productora de renta gravada. de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
La necesidad del viaje quedará acreditada con la transporte turístico, al arrendamiento o cualquier
correspondencia y cualquier otra documentación otra forma de cesión en uso de automóviles, así
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. como de empresas que realicen otras actividades
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, que se encuentren en situación similar, conforme
alimentación y movilidad, los cuales no podrán a los criterios que se establezcan por reglamento.
exceder del doble del monto que, por ese concepto, Tratándose de los gastos incurridos en vehículos au-
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de tomotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
carrera de mayor jerarquía. asignados a actividades de dirección, representación
Los viáticos por alimentación y movilidad en el y administración de la empresa, serán deducibles
exterior podrán sustentarse con los documentos a los conceptos señalados en el primer párrafo del
los que se refiere el Artículo 51°-A de esta Ley o con presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el
la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, reglamento en función a indicadores tales como la
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. dimensión de la empresa, la naturaleza de las acti-
Los gastos sustentados con declaración jurada no vidades o la conformación de los activos. No serán
podrán exceder del treinta por ciento (30%) del deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en
monto máximo establecido en el párrafo anterior. este párrafo, en el caso de vehículos automotores
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre cuyo precio exceda el importe o los importes que
predios destinados a la actividad gravada. establezca el reglamento.
Tratándose de personas naturales cuando la casa x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas
arrendada la habite el contribuyente y parte la en favor de entidades y dependencias del Sector
utilice para efectos de obtener la renta de tercera Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia;
deducción el 50% de los gastos de mantenimiento. (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación;
(64)
t) Constituye gasto deducible para determinar la base (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii)
imponible del Impuesto, las transferencias de la literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del histórico cultural indígena; y otros de fines seme-
Estado, en favor de la Comisión de Formalización jantes; siempre que dichas entidades y dependen-
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo cias cuenten con la calificación previa por parte
o por mandato legal, para ser destinados a las de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del
labores de Formalización de la Propiedad. diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
(65)
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que categoría, luego de efectuada la compensación de
realicen los contribuyentes con el fin de promocionar pérdidas a que se refiere el artículo 50°(e).
o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter ––––––
general a los consumidores reales, el sorteo de los (a) Inciso ñ) del artículo 37° modificado por el artículo 5° del Dec. Leg. No 979,
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla publicado el 15 de marzo de 2007, vigente desde el 1 de enero de 2008
con las normas legales vigentes sobre la materia. (b) Inciso r) del artículo 37° modificado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº 970,
(66)
v) Los gastos o costos que constituyan para su per- publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementaria, Transitoria
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que (65) Inciso incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
correspondan cuando hayan sido pagados dentro de diciembre de 1998.
del plazo establecido por el Reglamento para la (66) Inciso v) del artículo 37° incorporado por el artículo 6° de la Ley Nº 27356,
presentación de la declaración jurada correspon- publicada el 18 de octubre de 2000.
diente a dicho ejercicio. (c) Párrafo incorporado por la Ley Nº 29903, publicada el 19 de julio de 2012
y vigente desde el 1 de agosto de 2013.
La parte de los costos o gastos que constituyan (d) Inciso w) del artículo 37° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
para sus perceptores rentas de cuarta o quinta publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
categoría y que es retenida para efectos del pago (e) Inciso x) del artículo 37° modificado por el artículo 11° del Dec. Leg. Nº 1112,
de aportes previsionales podrá deducirse en el publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 30 de junio de 2012.
30 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimen- tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño
tos en buen estado que hubieran perdido valor en particular para la producción de materiales,
comercial y se encuentren aptos para el consumo productos, métodos, procesos o sistemas nuevos,
humano que se realicen a las entidades perceptoras o sustancialmente mejorados, antes del comienzo
de donaciones, así como los gastos necesarios que de su producción o utilización comercial.
se encuentren vinculados con dichas donaciones.La iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre
deducción para estos casos no podrá exceder del las oportunidades del mercado y el conocimiento
10% de la renta neta de tercera categoría. Tratán- base de la empresa y sus capacidades, implica
dose de contribuyentes que tengan pérdidas en el la creación, desarrollo, uso y difusión de un
ejercicio, la deducción no podrá exceder del 3% de nuevo producto, proceso o servicio y los cambios
la venta neta del ejercicio. tecnológicos significativos de los mismos. Se con-
Las referidas donaciones no son consideradas tran- siderarán nuevos aquellos productos o procesos
sacciones sujetas a las reglas de valor de mercado cuyas características o aplicaciones, desde el punto
a que se refiere el artículo 32° de la presente Ley(a). de vista tecnológico, difieran sustancialmente de
(69)
y) La pérdida constituida por la diferencia entre el las existentes con anterioridad. Consideran la
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurri- innovación de producto y la de proceso.
da en los fideicomisos de titulización en los que se En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida que formen parte del valor de intangibles de dura-
será reconocida en la misma proporción en la que ción ilimitada.
se devengan los flujos futuros. a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, ten- técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar
drán derecho a una deducción adicional sobre las a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán
remuneraciones que se paguen a estas personas en deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable
un porcentaje que será fijado por decreto supremo a que correspondan cuando hayan sido pagadas
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas(b). o acreditadas dentro del plazo establecido por el
(c)
a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabaja- Reglamento para la presentación de la declaración
dores que sean necesarios para el cabal desempeño jurada correspondiente a dicho ejercicio.
de sus funciones y que no constituyan beneficio o Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que
ventaja patrimonial directa de los mismos. no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente
sustentados con comprobantes de pago o con una se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
planilla suscrita por el trabajador usuario de la provisionados en un ejercicio anterior(f).
movilidad, en la forma y condiciones que se señale (71)
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otor-
planilla no podrán exceder, por cada trabajador, gan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes
del importe diario equivalente al 4% de la Remu- que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado
neración Mínima Vital Mensual de los trabajadores - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de
sujetos a la actividad privada. los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
sustentados con la planilla a que se hace referencia encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
que tengan a su disposición movilidad asignada por (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
el contribuyente. (g)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
(d)
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser
la Cuenta de Capitalización Individual de los traba-
jadores cuya remuneración no exceda veintiocho
(28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho ––––––
aporte deberá constar en un acuerdo previamente (a) Inciso x.1) incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 30498, publicada el 8
de agosto de 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
suscrito entre el trabajador y el empleador, no Tener en cuenta que este inciso ha sido modificado por el artículo único de
deberá ser considerado como ingreso ni remune- la Ley Nº 30631, publicada el 8 de agosto de 2017, el mismo que entrará
ración para el trabajador, ni deberá exceder del en vigencia el 1 de enero de 2018. El texto de dicha modificación no se
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con encuentra recogido en la presenta norma.
fin previsional realizado por el trabajador. (69) Inciso incorporado por el artículo 25° del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
El aporte voluntario con fin previsional realizado
(b) Inciso z) del artículo 37° modificado por la 9ª DCM de la Ley Nº 29973,
por el trabajador no deberá exceder el cien por publicada el 24 de diciembre de 2012.
ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza. (c) Inciso a.1 del artículo 37° incorporado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº 970,
(e)
a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, (d) Inciso a.2 del artículo 37° incorporado por el artículo 19° de Ley N° 28991,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa. publicado el 27 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(e) Inciso a.3) modificado por la Única DCM de la Ley Nº 30309, publicada el
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende 13 de marzo de 2016. Esta norma ha establecido un régimen adicional por
por proyectos de investigación científica, desarrollo gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e
tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente: innovación tecnológica, que tendrá vigencia hasta el ejercicio gravable
i. Investigación científica: Es todo aquel estudio 2019, que se aplica alternativamente a lo establecido en el presente inciso.
original y planificado que tiene como finalidad (f) Inciso a.4) del articulo 37° incorporado por el articulo 4° del Dec. Leg. Nº 1369,
publicado el 2 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
obtener nuevos conocimientos científicos o tec- (71) Párrafo modificado por el artículo 25° del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23
nológicos, la que puede ser básica o aplicada. de diciembre de 2003.
ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los (g) Párrafo modificado por el artículo 19° de la Ley Nº 28991, publicada el 27
resultados de la investigación o de cualquier otro de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
normales para la actividad que genera la renta gravada, a entidades con las que se guarde vinculación que hubieran
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad actuado como intermediarios en la operación de compra, a
en relación con los ingresos del contribuyente, genera- menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios
lidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera
y a.2) de este artículo; entre otros. reconocido a terceros independientes al adquirente.
Artículo 38°.- El desgaste o agotamiento que sufran los Artículo 42°.- En las explotaciones forestales y planta-
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen ción de productos agrícolas de carácter permanente que
en negocios, industria, profesión u otras actividades den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se la reducción de su rendimiento económico, se admitirá
compensará mediante la deducción por las depreciaciones una depreciación del costo de adquisición, calculada
admitidas en esta ley. en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y otros sistemas de depreciación referidos al valor del
para los demás efectos previstos en normas tributarias, bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable Artículo 43°.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles,
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcial- del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir
mente a la producción de rentas, las depreciaciones se su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado
efectuarán en la proporción correspondiente. a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
Artículo 39°.- Los edificios y construcciones se deprecia- Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación
rán a razón del cinco por ciento (5%) anual(a). de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente
Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la pro-
(73)
y sus familiares.
ducción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, b) El Impuesto a la Renta.
sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
reglamento. en el Código Tributario y, en general, sanciones
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depre- aplicadas por el Sector Público Nacional.
ciación mayores a los contemplados en dicho reglamento(b). (75)
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre inciso x) del Artículo 37° de la Ley.
el costo de adquisición, producción o construcción, o e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
los valores que resulten del ajuste por inflación del ba- con las normas contables(d).
lance efectuado conforme a las disposiciones legales en f) Las asignaciones destinadas a la constitución de
vigencia. En el caso de costos posteriores se tendrá en reservas o provisiones cuya deducción no admite
cuenta lo siguiente: esta ley.
a) Se entiende por: g) La amortización de llaves, marcas, patentes, proce-
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, dimientos de fabricación, juanillos y otros activos
producción o construcción, o al valor de ingreso intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado
al patrimonio, incurridos con anterioridad al por activos intangibles de duración limitada, a op-
inicio de la afectación del bien a la generación ción del contribuyente, podrá ser considerado como
de rentas gravadas. gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
de un bien que ha sido afectado a la generación plazo de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de
de rentas gravadas y que, de conformidad con los organismos técnicos pertinentes, está facultada
lo dispuesto en las normas contables, se deban para determinar el valor real de dichos intangibles,
reconocer como costo. para efectos tributarios, cuando considere que el
b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje precio consignado no corresponda a la realidad.
máximo de depreciación, según corresponda a edificios La regla anterior no es aplicable a los intangibles
o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre aportados, cuyo valor no podrá ser considerado
el resultado de sumar los costos posteriores con los para determinar los resultados.
costos iniciales, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme
a las disposiciones legales en vigencia. ––––––
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal (a) Artículo 39° modificado por la Única DC de la Ley Nº 29342, publicada el 7
de abril de 2009 y vigente desde el 1 de enero de 2010.
anterior será el monto deducible o el máximo dedu- (73) Artículo sustituido por el artículo 2° de la Ley Nº 27394, publicada el 30 de
cible en cada ejercicio gravable, según corresponda, diciembre de 2000.
salvo que en el último ejercicio el importe deduci- (b) La 1ª DTC de la Ley Nº 27394 precisa que lo dispuesto en el artículo 40° de
ble sea mayor que el valor del bien que quede por la Ley indicada no modifica los tratamientos de depreciación establecidos
depreciar, en cuyo caso se deducirá este último(c). en leyes especiales.
(c) Primer párrafo del artículo 41° modificado por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº
En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
prueba en contrario, un costo superior al que resulte de (75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artículo 13° de la Ley Nº 27804,
adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, publicada el 2 de agosto de 2002.
los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artículo 20°. No (d) Inciso e) del artículo 44° modificado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
32 Aele
Capítulo VI: De la Renta Bruta
En el reglamento se determinarán los activos in- (ii) Nulo intercambio de información o existencia
tangibles de duración limitada. de normas legales o prácticas administrativas
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior que lo limiten;
por compra o venta de mercadería u otra clase de (iii) Inexistencia del requisito de presencia local
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que sustantiva o del ejercicio de una actividad real
usualmente se abone por dichas comisiones en el o con sustancia económica;
país donde éstas se originen. (iv) Imposición efectiva nula o baja.
i) La pérdida originada en la venta de valores adqui- Asimismo, los criterios de calificación de los regí-
ridos con beneficio tributario, hasta el límite de menes fiscales preferenciales deben sustentarse en
dicho beneficio. por lo menos uno de los siguientes aspectos:
(a)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no (i) Ausencia de transparencia a nivel legal, regla-
cumpla con los requisitos y características mínimas mentario o de funcionamiento administrativo;
establecidos por el Reglamento de Comprobantes (ii) Nulo intercambio de información o existencia
de Pago. de normas legales o prácticas administrativas
Tampoco será deducible el gasto sustentado en que lo limiten;
comprobante de pago emitido por contribuyente (iii) Inexistencia del requisito de presencia local
que a la fecha de emisión del comprobante: sustantiva o del ejercicio de una actividad real
(i) Tenga la condición de no habido, según la publi- o con sustancia económica;
cación realizada por la administración tributaria, (iv) Imposición efectiva nula o baja;
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contri- (v) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan
buyente haya cumplido con levantar tal condición. explícita o implícitamente a los residentes, o
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su ins- que los sujetos beneficiados con el régimen
cripción en el Registro Único de Contribuyentes. se encuentren impedidos, explícita o implíci-
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en tamente de operar en el mercado doméstico;
los casos en que, de conformidad con el artículo (vi) Imposición exclusiva de rentas de fuente na-
37° de la ley, se permita la sustentación del gasto cional o territorial.
con otros documentos. No quedan comprendidos en el presente inciso los
(77)
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de gastos derivados de las siguientes operaciones: (i)
Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso
Consumo que graven el retiro de bienes no podrán de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice
deducirse como costo o gasto. desde el país hacia el exterior y desde el exterior
(78)
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones de Panamá. Dichos gastos son deducibles siempre
voluntarias de los activos sean con motivo de una que el precio o monto de la contraprestación sea
reorganización de empresas o sociedades o fuera de igual al que hubiera pactado partes independientes
estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del en transacciones comparables(b).
Artículo 104° de la ley, modificado por la presente n) .
(c)
norma. o) (c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta (81)
p) Las pérdidas que se originen en la venta de accio-
de aplicación a los bienes que hubieran sido reva- nes o participaciones recibidas por reexpresión de
luados como producto de una reorganización y que capital como consecuencia del ajuste por inflación.
luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebra-
posteriores. ción de Instrumentos Financieros Derivados que
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, prove- califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
nientes de operaciones efectuadas con sujetos que 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
califiquen en alguno de los siguientes supuestos: celebrado con sujetos que son residentes o esta-
1) Son residentes de países o territorios no coope- blecimientos permanentes que están situados o
rantes o de baja o nula imposición; establecidos en países o territorios no cooperan-
2) Son establecimientos permanentes situados o tes o de baja o nula imposición; o cuyas rentas,
establecidos en países o territorios no cooperantes ingresos o ganancias provenientes de dichos
de baja o nula imposición; o, contratos se encuentren sujetos a un régimen
3) Sin quedar comprendidos en los numerales an- fiscal preferencial.
teriores, obtienen rentas, ingresos o ganancias a 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simé-
través de un país o territorio no cooperante o de tricas a través de posiciones de compra y de
baja o nula imposición; o sujetos a un régimen venta en dos o más Instrumentos Financieros
fiscal preferencial por dichas operaciones.
Mediante Decreto Supremo se establecen los criterios
de calificación y/o los países o territorios no coope- ––––––
rantes o de baja o nula imposición, y, los criterios de (a) Inciso j) modificado por el artículo 1º de la Ley Nº 30296, publicada el 31
de diciembre de 2014 y vigente desde el 1 de enero de 2015.
calificación de los regímenes fiscales preferenciales,
(77) Inciso sustituido por el Artículo 7° de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de
para efecto de la presente Ley; así como el alcance octubre de 2000.
de las operaciones indicadas en el párrafo anterior. (78) Inciso incorporado por el Artículo 9° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
Para tal efecto, los criterios de calificación de los de diciembre de 1998.
países o territorios no cooperantes o de baja o nula (b) Inciso m) del artículo 44° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1381,
publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
imposición deben sustentarse en por lo menos uno (c) Inciso derogado por el artículo 13° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
de los siguientes aspectos: agosto de 2002 y vigente desde el 1 de enero de 2003.
(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, regla- (81) Inciso incorporado por el Artículo 27° del Decreto Legislativo Nº 945,
mentario o de funcionamiento administrativo; publicado el 23 de diciembre de 2003.
Derivados, no se permite la deducción de per- la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
didas sino hasta que exista reconocimiento de de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
ingresos. Banca y Seguros - Ley Nº 26702.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
párrafo del artículo 50° de esta Ley, las pérdidas de Artículo 45°.- Para establecer la renta neta de cuarta
fuente peruana, provenientes de la celebración de categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,
finalidad de cobertura, sólo pueden deducirse de el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite
las ganancias de fuente peruana originadas por la de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
celebración de Instrumentos Financieros Derivados La deducción que autoriza este artículo no es aplicable
que tengan el mismo fin(a). a las rentas percibidas por desempeño de funciones
(b)
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación contempladas en el inciso b) del Artículo 33° de esta ley.
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías
a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
días calendario, se produzca la adquisición de a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
valores mobiliarios del mismo tipo que los ena- Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los im-
jenados u opciones de compra sobre los mismos. portes pagados por concepto de:
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
que no exceda los treinta (30) días calendario, se situados en el país que no estén destinados exclusi-
produzca la adquisición de valores mobiliarios vamente al desarrollo de actividades que generen
del mismo tipo que los enajenados, o de opcio- rentas de tercera categoría.
nes de compra sobre los mismos. Lo previsto Solo será deducible como gasto el 30% de la renta
en este numeral no se aplicará si, luego de la convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta
enajenación, el enajenante no mantiene ningún convenida:
valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el
obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral arrendamiento o subarrendamiento del inmueble,
1, de producirse una posterior adquisición. amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como
Para la determinación de la pérdida de capital no el importe pagado por los servicios suministrados
deducible conforme a lo previsto en el párrafo por el locador y el monto de los tributos que tome
anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente: a su cargo el arrendatario o subarrendatario y
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u que legalmente corresponda al locador; y,
opciones de compra en un número inferior a ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de de Promoción Municipal que grave la operación,
capital no deducible será la que corresponda a la de corresponder.
enajenación de valores mobiliarios en un número b) (d).
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos
cuya opción de compra hubiera sido adquirida. por servicios prestados en el país, siempre que ca-
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo lifiquen como rentas de cuarta categoría.
tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá Serán deducibles los gastos efectuados por el con-
determinar la deducibilidad de las pérdidas de tribuyente para la atención de su salud, la de sus
capital en el orden en que se hubiesen generado. hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se con discapacidad de acuerdo a lo que señale el re-
deberá considerar únicamente las adquisiciones glamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no
realizadas hasta treinta (30) días calendario antes reembolsable por los seguros.
o después de la enajenación, empezando por Solo será deducible como gasto el 30% de los hono-
las adquisiciones más antiguas, sin incluir los rarios profesionales.
valores mobiliarios adquiridos ni las opciones d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación
de compra que hubiesen dado lugar a la no califique como rentas de cuarta categoría, excepto los
deducibilidad de otras pérdidas de capital. referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta ley.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo Solo será deducible como gasto el 30% de la contra-
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y prestación de los servicios.
que correspondan al mismo emisor. e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD
No se encuentran comprendidas dentro del presente que se realicen por los trabajadores del hogar de
inciso las pérdidas de capital generadas a través de conformidad con el artículo 18° de la Ley Nº 27986,
los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la
inversión y fideicomisos bancarios y de titulización. sustituya.
(c)
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el
valor nominal de un crédito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros
–––––
que asuman el riesgo crediticio del deudor. (a) Inciso q) del artículo 44° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1381,
En caso las referidas transferencias de créditos publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
generen cuentas por cobrar a favor del transfe- (b) Inciso r) del artículo 44° incorporado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
rente, no constituyen gasto deducible para éste las publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
(c) Inciso s) del artículo 44° incorporado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº 1112,
provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
a dichas cuentas por cobrar. (d) Inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° derogado por la Única DCD
Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable del Dec. Leg. Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde
a las empresas del Sistema Financiero reguladas por el 1 de enero 2019.
34 Aele
Capítulo VI: De la Renta Neta
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto El impuesto asumido no podrá ser considerado como
supremo establece las profesiones, artes, ciencias, oficios una mayor renta del perceptor de la renta.
y/o actividades que darán derecho a la deducción a que se
refiere el inciso d) del segundo párrafo de este artículo, así (82)
Artículo 48°.- Se presume, sin admitir prueba en con-
como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión trario, que los contribuyentes no domiciliados en el país
de cualesquiera de los gastos señalados en este artículo, y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
considerando como criterios la evasión y formalización permanente en el país de empresas unipersonales, socie-
de la economía. dades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
Los gastos establecidos en este artículo y los que se se- en el exterior, que desarrollen las actividades a que se
ñalen mediante decreto supremo, excepto los previstos hace referencia a continuación, obtienen rentas netas
en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo, serán de fuente peruana iguales a los importes que resulten
deducibles siempre que: por aplicación de los porcentajes que seguidamente se
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que establecen para cada una de ellas:
otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
que apruebe la SUNAT, según corresponda. perciban por dicha actividad.
No será deducible el gasto sustentado en compro- c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
bante de pago emitido por un contribuyente que a que perciban por dicha actividad.
la fecha de emisión del comprobante: d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de
1. Tenga la condición de no habido, según la publi- los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de
cación realizada por la administración tributaria, los ingresos brutos por fletamento o transporte marí-
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el timo, salvo los casos en que por reciprocidad con el
contribuyente haya cumplido con levantar tal tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en
condición. otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su ins- Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países.
cripción en el Registro Único de Contribuyentes. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General mediante constancia emitida por la Administración
a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente
que grave la operación, de corresponder, se realice autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y
utilizando los medios de pago establecidos en el legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
artículo 5° de la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República
contra la Evasión y para la Formalización de la Eco- y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
nomía y normas modificatorias, independientemente f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las
del monto de la contraprestación. remuneraciones brutas que obtengan por el suminis-
Cuando parte de la contraprestación sea pagada tro de noticias y, en general material informativo o
utilizando formas distintas a la entrega de sumas de gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que
dinero, se exigirá la utilización de medios de pago utilicen dicho material en el país.
únicamente por la parte que sea pagada mediante g) Distribución de películas cinematográficas y simi-
la entrega de sumas de dinero. lares para su utilización por personas naturales o
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos
supremo podrá establecer excepciones a la obligación que perciban por el uso de películas cinematográ-
prevista en este acápite considerando como criterios el ficas o para televisión, “video tape”, radionovelas,
importe de los gastos, los sectores así como las excep- discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier
ciones previstas en la Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha otro medio similar de proyección, reproducción,
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
y normas modificatorias. h) Empresas que suministren contenedores para transpor-
Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 te en el país o desde el país al exterior y no presten
son aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos
el presente acápite. que obtengan por dicho suministro.
La deducción de los gastos señalados en este artículo y los i) Sobreestadía de contenedores para transporte: 80%
que se señalen mediante decreto supremo se deducirán de los ingresos brutos que obtengan por el exceso
en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán de estadía de contenedores.
exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20%
Tributarias por cada ejercicio. de los ingresos brutos que obtengan los contribu-
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y yentes no domiciliados por la cesión de derechos
quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el para la retransmisión por televisión en el país de
monto que corresponda a los gastos a que se refiere el eventos en vivo realizados en el extranjero.
penúltimo párrafo de este artículo por una vez(a).
Artículo 48°-A.- La renta por la enajenación de las ac-
(b)
Artículo 47°.- El contribuyente no podrá deducir de la ciones o participaciones a que se refiere el tercer párrafo
renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y del inciso e) del artículo 10° de la Ley se determinará
que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribu-
yente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere ––––––
asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho (a) El artículo 46° fue modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1258, pub-
licado el 8 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
tributo grave los intereses por operaciones de crédito a (82) Artículo sustituido por el Artículo 28° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo blicado el 23 de diciembre de 2003.
será aceptable si el contribuyente es el obligado directo (b) Artículo 48°-A incorporado por el artículo 3° de la Ley Nº 29663, publicada
al pago de dichos intereses. el 15 de febrero de 2011.
deduciendo del valor de mercado de las acciones o Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente
participaciones que la empresa no domiciliada hubiera peruana provenientes de contratos de Instrumentos Finan-
emitido como consecuencia del aumento de capital, su cieros Derivados con fines distintos a los de cobertura sólo
valor de colocación. se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como originadas por la contratación de Instrumentos Financieros
se determina el valor de mercado a que se refiere el Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este
primer párrafo. párrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Finan-
ciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y
Artículo 49°.- Las rentas netas previstas en el artículo
(a)
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
36° de la Ley se denominarán rentas netas del capital; la de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, en lo que se refiere a
renta neta de tercera categoría se denominará renta neta los resultados provenientes de Instrumentos Financieros
empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y Derivados celebrados con fines de intermediación financiera.
quinta categorías se denominará renta neta del trabajo. La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la
La renta neta de primera categoría y la renta neta de oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada
segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribu-
del artículo 36° de esta Ley, se determinarán anualmente yente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas
por separado. No serán susceptibles de compensación de compensación de pérdidas, la Administración aplicará
entre sí los resultados que arrojen las distintas rentas el sistema a).
netas de un mismo contribuyente, determinándose el Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior,
impuesto correspondiente a cada una de éstas en forma los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
independiente(b). sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente: agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta- La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
blecido por la Ley Nº 28194. La deducción tendrá - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo
como límite un monto equivalente a la renta neta cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en
de cuarta categoría. los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en
favor de las entidades y dependencias del Sector Artículo 51°.- Los contribuyentes domiciliados en el
Público Nacional, excepto empresas, y de entidades país sumarán y compensarán entre sí los resultados que
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y
o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) únicamente si de dichas operaciones resultara una renta
asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) cul- neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o
turales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; a la renta neta empresarial de fuente peruana, según
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos
cultural indígena; y otros de fines semejantes; siem- 49° y 50° de esta Ley. En ningún caso se computará la
pre que dichas entidades y dependencias cuenten pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es
con la calificación previa por parte de la SUNAT. La compensable a fin de determinar el impuesto(f).
deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de conyugales que optaron por tributar como tales, domici-
fuente extranjera(c). liadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de se- proveniente de la enajenación de los bienes a que se refiere
gunda categoría a que se refiere el segundo párrafo del el inciso a) del artículo 2° de esta Ley, que se encuentren
artículo 36° de esta Ley, la renta neta empresarial y la registrados en el Registro Público de Mercado de Valores
renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas(d). del Perú y siempre que su enajenación se realice a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país
Artículo 50°.- Los contribuyentes domiciliados en el
(e)
o, que estando registrados en el exterior, su enajenación
país podrán compensar la pérdida neta total de tercera se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros,
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio siempre que exista un Convenio de Integración suscrito
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: con estas entidades o de la enajenación de derechos
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas
de fuente peruana que registren en un ejercicio gra- rentas y si resultara una renta neta, esta se sumará a
vable imputándola año a año, hasta agotar su importe, la renta neta de la segunda categoría producida por la
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan enajenación de los referidos bienes(g).
en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su ––––––
generación. El saldo que no resulte compensado una (a) Artículo 49º sustituido por el artículo 12° del Dec. Leg. Nº 972, publicado el
vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
los ejercicios siguientes. (b) Primer párrafo del artículo 49° modificado por el artículo 12° de la Ley Nº
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
(c) Inciso b) modificado por el artículo 14° del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el
de fuente peruana que registren en un ejercicio 29 de junio de 2012 y vigente –según la 1° DCF de esa norma– desde el
gravable imputándola año a año, hasta agotar su día siguiente.
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las ren- (d) Último párrafo del artículo 49° modificado por el artículo 12° de la Ley Nº
tas netas de tercera categoría que obtengan en los 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.
ejercicios inmediatos posteriores. (e) Artículo 50° modificado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan (f) Primer párrafo del artículo 51° modificado por el artículo 13° del Dec. Leg. Nº
rentas exoneradas deberán considerar entre los ingre- 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
sos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta (g) Segundo párrafo del artículo 51° modificado por el artículo 4° de la Ley Nº
compensable. 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010.
36 Aele
Capítulo VII: De las Tasas del Impuesto
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
productoras de renta extranjera a la que se refiere los Tratándose de la renta neta del capital originada por
párrafos anteriores, no se toma en cuenta las pérdidas la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso
obtenidas por el contribuyente en países o territorios no a) del artículo 2° de esta Ley, la tasa a que se refiere el
cooperantes o de baja o nula imposición; o que provengan párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta
de operaciones o transacciones por las que obtengan o neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetos segundo párrafo del artículo 51° de esta ley.
a un régimen fiscal preferencial(a). Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a
los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
Artículo 51°-A.- A fin de establecer la renta neta de
(86)
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de
fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos esta ley, los cuales están gravados con la tasa de cinco
necesarios para producirla y mantener su fuente. por ciento (5%)(e).
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en
que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados Artículo 53°.- El impuesto a cargo de personas natu-
(f)
por rentas de fuente extranjera(b). rales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país,
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de se determina aplicando a la suma de su renta neta del
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
imputables directamente a unas o a otras, la deducción artículo 51° de esta Ley, la escala progresiva acumulativa
se efectuará en forma proporcional de acuerdo al proce- de acuerdo a lo siguiente:
dimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, A partir del ejercicio gravable 2015:
tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera Tasa
tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas Hasta 5 UIT 8%
de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que Más de 45 UIT 30%
establezca el Reglamento(c).
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con
los correspondientes documentos emitidos en el exterior Artículo 54°.- Las personas naturales y sucesiones
(g)
de conformidad a las disposiciones legales del país res- indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al
pectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
nombre, denominación o razón social y el domicilio del siguientes tasas:
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u ob-
jeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. Tipo de Renta Tasa
El deudor tributario deberá presentar una traducción
a) Dividendos y otras formas de distribución de uti- 5%
al castellano de tales documentos cuando así lo solicite
lidades, salvo aquellas señaladas en el inciso f)
la Superintendencia Nacional de Administración Tribu- del artículo 10° de la ley(h).
taria - SUNAT.
b) Ganancias de capital provenientes de la ena- 5%
Artículo 52°.- Se presume que los incrementos patrimo-
(87) jenación de inmuebles(i).
niales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justifica- ______
dos con: (a) Tercer párrafo del artículo 51° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg.
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero
consten en escritura pública o en otro documento de 2019.
fehaciente. (86) Artículo incorporado por el artículo 31° del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. (b) Según la 46ª DTF de la LIR, este párrafo tiene carácter de precisión.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen (c) Tercer párrafo del artículo 51°-A modificado por el artículo 15° del Dec. Leg. Nº
no esté debidamente sustentado. 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición (87) Artículo sustituido por el Artículo 32° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23 de diciembre de 2003.
del deudor tributario pero que no los hubiera dis- (d) Artículo 52°-A modificado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 1112, publicado
puesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
cuentas de entidades del sistema financiero nacional (e) Último párrafo del artículo 52°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg.
o del extranjero que no hayan sido retirados. Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prés- enero de 2017
(f) Artículo modificado por el artículo 1° de la Ley N° 30296, publicada el 31
tamos que no reúnan las condiciones que señale el
de diciembre de 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015.
reglamento. (g) Artículo 54° modificado por el artículo 16° del Dec. Leg. Nº 972, publicado el
10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, según la Ley Nº
CAPÍTULO VII 29308, publicada el 31 de diciembre de 2008. Este artículo ha sido modificado
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO por la 1ª DC de la Ley Nº 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007.
(h) El inciso a) del artículo 54° fue modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. N°
1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
Artículo 52°-A.- El impuesto a cargo de personas natu-
(d)
de 2017.
rales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que (i) El inciso b) del artículo 54° fue modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, 1258, publicado el 8 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco de 2017.
Tipo de Renta Tasa importaciones, siempre que se cumpla con las dis-
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un 4.99%
posiciones legales vigentes sobre la materia.
generador de rentas de tercera categoría que se b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
encuentre domiciliado en el país. Dicha tasa es operaciones múltiples establecidas en el Perú a que
aplicable siempre que entre las partes no exista se refiere el literal A del artículo 16° de la Ley núm.
vinculación o cuando los intereses no deriven de 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sis-
operaciones realizadas desde o a través de país- tema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
es o territorios no cooperantes o de baja o nula de Banca y Seguros, como resultado de la utilización
imposición; o con sujetos que obtengan rentas, en el país de sus líneas de crédito en el exterior:
ingresos o ganancias sujetos a un régimen fis- cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%)(e).
cal preferencial por dichas operaciones, en cuyo
caso se aplica la tasa de 30%(a).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves:
diez por ciento (10%).
d) Ganancias de capital provenientes de la ena- 30% d) Regalías: treinta por ciento (30%).
jenación de valores mobiliarios realizada fuera (f)
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
del país recibidas de las personas jurídicas a que se refiere
e) Otras rentas provenientes del capital 5% el artículo 14° de la ley: cinco por ciento (5%)(g).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
f) Rentas por actividades comprendidas en el artícu- 30% permanentes en el país de empresas unipersonales,
lo 28º de la Ley sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
g) Rentas del trabajo 30% tituidas en el exterior, se entenderán distribuidas las
utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para
h) Rentas por regalías 30% la presentación de la declaración jurada anual del
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por 15% Impuesto a la Renta, considerándose como monto de
espectáculos en vivo, realizados en el país la distribución, la renta disponible a favor del titular
del exterior. La base de cálculo comprenderá la renta
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los in- 30%
cisos anteriores
neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento per-
manente incrementada por los ingresos por intereses
exonerados y dividendos u otras formas de distribución
Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese
de rentas de tercera categoría domiciliados en el país generado en el ejercicio menos el monto del impuesto
se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma pagado conforme al artículo anterior(h).
cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta(b). Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa de distribución de utilidades a que se refiere el in-
adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a ciso f) del artículo 10° de la Ley: treinta por ciento
que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. El impuesto (30%)(i).
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usua-
párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente rio local deberá obtener y presentar a la SUNAT un
de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los informe de una sociedad de auditoría, en el que se
plazos previstos por el Código Tributario para las obli- certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
gaciones de periodicidad mensual(b). efectivamente, siempre que la contraprestación total
En caso no sea posible determinar el momento en que por los servicios de asistencia técnica comprendidos
se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o
deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible de- vigentes al momento de su celebración.
terminar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel
en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta(c).
––––––
(a) Inciso c) del artículo 54° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1381,
Artículo 55°-A.- (d)
publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
(b) Primer y segundo párrafos del artículo 55° modificados por el artículo 3° del
Artículo 56°.- El impuesto a las personas jurídicas
(92) Dec. Leg. Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde
no domiciliadas en el país se determinará aplicando las el 1 de enero de 2017.
(c) Tercer párrafo del artículo 55° incorporado por el artículo 7° del Dec. Leg.
siguientes tasas: Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero
a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro de 2008.
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre (d) Artículo derogado por la 1ª DTF de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto
que cumplan con los siguientes requisitos: de 2002, vigente desde el 1 de enero de 2003.
1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite (92) Artículo sustituido por el Artículo 18° de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
el ingreso de la moneda extranjera al país.
(e) Inciso b) del artículo 56° modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 29645,
2. Que el crédito no devengue un interés anual al publicada el 31 de diciembre de 2010.
rebatir superior a la tasa preferencial predomi- (f) Inciso e) del artículo 56° modificado por el artículo 18° de la Ley Nº 27804,
nante en la plaza de donde provenga, más tres publicada el 2 de agosto de 2002.
(3) puntos. (g) Primer párrafo del inciso e) del artículo 56° modificado por el artículo 3° del
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y Dec. Leg. Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el
1 de enero de 2017.
comisiones, primas y toda otra suma adicional al (h) Segundo párrafo del inciso e) del artículo 56° modificado por el articulo 3°
interés pactado de cualquier tipo que se pague del Dec. Leg. Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde
a beneficiarios del extranjero. el 1 de enero de 2019.
Están incluidos en este inciso los intereses de los (i) Tercer párrafo del inciso e) del artículo 56° incorporado por el artículo 5° de
créditos externos destinados al financiamiento de la Ley Nº 29663, publicada el 15 de febrero de 2011.
38 Aele
Capítulo VIII: Del Ejercicio Gravable
El informe a que se refiere el párrafo precedente se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
deberá ser emitido por: términos precisos para su pago.
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país No obstante, cuando la contraprestación o parte de
que al momento de emitir dicho informe cuente esta se fije en función de un hecho o evento que se
con su inscripción vigente en el Registro de Socie- producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
dades de Auditoría en un Colegio de Contadores dicho hecho o evento ocurra.
Públicos; o, Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a 1) Tratándose de la enajenación de bienes se con-
desempeñar tales funciones conforme a las dispo- sidera que se han producido los hechos sustan-
siciones del país donde se encuentren establecidas ciales para la generación del ingreso cuando se
para la prestación de esos servicios(a). produzca lo señalado en los acápites 1.1) o 1.2),
g) Espectáculos en vivo con la participación principal lo que ocurra primero:
de artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados: 1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien,
quince por ciento (15%)(b). es decir, tenga el derecho a decidir sobre el
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores uso del bien y a obtener sustancialmente los
mobiliarios realizada dentro del país: cinco por beneficios del mismo.
ciento (5%)(c). Para determinar si el adquirente tiene control
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumen- sobre el bien no se debe tener en cuenta:
tos de deuda, depósitos o imposiciones efectuados a) La existencia de pactos entre el transfe-
conforme con la Ley núm. 26702, Ley General del rente y el adquirente que otorguen a uno
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y de ellos, el derecho a adquirir o transferir
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Segu- el bien o establezcan la obligación de uno
ros, así como los incrementos de capital de dichos de ellos, de adquirir o transferir el bien.
depósitos e imposiciones en moneda nacional o ex- b) El derecho del adquirente de resolver
tranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra el contrato o exigir al transferente que
y préstamo bursátil y otros intereses provenientes se efectúen las correcciones correspon-
de operaciones de crédito de las empresas: cuatro dientes cuando los bienes materia de la
coma noventa y nueve por ciento (4,99%)(d). transferencia no reúnan las cualidades,
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de características o especificaciones pactadas.
créditos externos que no cumplan con el requisito c) La existencia de una o más prestaciones
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la que deban ser contabilizadas en forma
parte que excedan de la tasa máxima establecida conjunta a la transferencia del bien,
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que debiendo para efecto del devengo ser
abonen al exterior las empresas privadas del país consideradas en forma independiente(f).
por créditos concedidos por una empresa del exterior 1.2) El enajenante ha transferido al adquirente
con la cual se encuentra vinculada; o, los intereses el riesgo de la pérdida de los bienes.
que abonen al exterior las empresas privadas del 2) Tratándose de la prestación de servicios que se
país por créditos concedidos por un acreedor cuya ejecutan en el transcurso del tiempo:
intervención tiene como propósito encubrir una 2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el
operación de crédito entre partes vinculadas: treinta grado de su realización.
por ciento (30%). Los métodos para medir el grado de reali-
Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable zación son los siguientes:
a las empresas a que se refiere el inciso b). a) Inspección de lo ejecutado.
Se entiende que existe una operación de crédito en b) Determinación del porcentaje que resulte
donde la intervención del acreedor ha tenido como de relacionar lo ejecutado con el total a
propósito encubrir una operación entre empresas ejecutar.
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el país
no pueda demostrar que la estructura o relación
––––––
jurídica, adoptada con su acreedor coincide con el (a) Inciso f) del artículo 56° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120,
hecho económico que las partes pretenden realizar(e). publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de agosto de 2012, según
el inciso a) de la 1ª DCF de dicha norma.
CAPÍTULO VIII (b) Inciso g) del artículo 56° modificado por el artículo 4° de la Ley Nº 29168,
DEL EJERCICIO GRAVABLE publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
(c) Inciso h) del artículo 56° modificado por el artículo 17° del Dec. Leg. Nº 972,
publicado el 10 de marzo de 2007 y modificado por la 2ª DC de la Ley
Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable Nº 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente desde el 1 de
comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de di- enero de 2010, según el artículo 2° de la Ley Nº 29308, publicada el 31 de
ciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio diciembre de 2008.
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. (d) Inciso i) del artículo 56° modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 29645,
publicada el 31 de diciembre de 2010.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con (e) Inciso j) del artículo 56° incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 29645,
las siguientes normas: publicada el 31 de diciembre de 2010.
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran (f) La 2da DCF del Dec. Leg. Nº 1425 señala que para la interpretación de lo
producidas en el ejercicio comercial en que se de- dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57° de
venguen. la LIR es de aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en
la Norma Internacional de Informacion Financiera NIIF 15 – Ingresos de
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se
actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no
devengan cuando se han producido los hechos sus- se oponga a lo señalado en la ley.
tanciales para su generación, siempre que el derecho La version de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad,
a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspen- que se utilizará para estos efectos es la vigente a la fecha de publicación
siva, independientemente de la oportunidad en que del Decreto Legislativo.
c) Determinación del porcentaje que resulte Una vez adoptado el método este deberá aplicarse
de relacionar los costos incurridos con el uniformemente a otras prestaciones similares en
costo total de la prestación del servicio. situaciones semejantes.
Para este efecto, se debe considerar como Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta
costos incurridos solo aquellos vinculados de aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y
con la parte ejecutada y como costo total el penúltimo párrafos del numeral anterior.
los costos de la parte ejecutada y por 4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el
ejecutar. ingreso se devenga en forma proporcional al
El método que se adopte es el que mejor se tiempo pactado para su ejecución.
ajuste a la naturaleza y características de la Cuando las referidas obligaciones se pacten por
prestación. tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, vencimiento del o los plazos previstos para el
siempre que los mismos permitan determinar pago de la contraprestación.
de una mejor manera el grado de realización 5) En las transferencias de créditos cuando el adqui-
del servicio. rente no asuma el riesgo crediticio del deudor,
2.2) Tratándose de servicios de ejecución conti- el ingreso de aquel se devenga conforme se van
nuada: generando los intereses en el período comprendido
a) Cuando se pacten por tiempo determi- entre la fecha en que el descontante o adquirente
nado, los ingresos se devengan en forma entrega al cliente o transferente el valor de la
proporcional al tiempo pactado para su transferencia y la fecha de vencimiento del plazo
ejecución, salvo que exista un mejor otorgado al deudor para pagar.
método de medición de la ejecución del 6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan
servicio, conforme a la naturaleza y ca- en el o los ejercicios gravables en que se ponga
racterísticas de la prestación. a disposición el valor de la expropiación o el im-
b) Cuando se pacten por tiempo indetermi- porte de las cuotas del mismo. Cuando una parte
nado, los ingresos se devengan conside- del precio de expropiación se pague en bonos,
rando el mejor método de medición de los beneficios se imputarán proporcionalmente a
su ejecución, conforme a la naturaleza y los ejercicios en los cuales los bonos se rediman
características de la prestación. o transfieran en propiedad.
Una vez adoptado el método de acuerdo a En el caso de ingresos por prestaciones distintas a
lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de las mencionadas en los numerales precedentes, tales
este numeral, este deberá aplicarse unifor- como indemnizaciones, intereses, incluyendo los
memente a otras prestaciones similares en señalados en el inciso e) del artículo 1° del Decreto
situaciones semejantes. Legislativo N° 915 y el mutuo oneroso de bienes
Para variar el método adoptado se debe consumibles, el devengo se determina conforme a lo
solicitar autorización a la SUNAT que la dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso
aprobará o denegará en un plazo no mayor a) del presente artículo.
de cuarenta y cinco (45) días hábiles. De no Cuando la transacción involucre más de una pres-
mediar resolución expresa al acabo de dicho tación, el devengo de los ingresos se determina en
plazo se dará por aprobada la solicitud. El forma independiente por cada una de ellas.
cambio del método opera a partir del ejer- En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren
cicio siguiente a aquél en que se aprobó la ingresos por efecto de:
solicitud. i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad
En caso los contribuyentes omitan acredi- de no recibir la contraprestación o parte de ella.
tar la pertinencia del método utilizado y el ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción
sustento de su aplicación, la SUNAT puede de adquirir bienes o servicios adicionales en
aplicar el método de medición que conside- forma gratuita o a cambio de una contrapres-
re conveniente, acorde con la naturaleza y tación inferior debido a descuentos o conceptos
características de la prestación. similares. Los referidos descuentos o conceptos
Para efecto de lo dispuesto en el presente similares solo surten efecto en el momento en
numeral se entiende que el costo comprende: que se aplican.
los materiales directos utilizados, la mano de iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga
obra directa, así como otros costos directos a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para
o indirectos de la prestación del servicio. efecto del devengo, estas deben tratarse de manera
Dichos costos deben guardar correlación independiente a los ingresos del transferente.
con los ingresos. En el caso de Instrumentos Financieros Derivados,
3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por las rentas y pérdidas se consideran devengadas en el
un plazo determinado, el ingreso se devenga en ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo hechos:
que exista un mejor método de medición de la 1. Entrega física del elemento subyacente.
ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza 2. Liquidación en efectivo.
y características de la prestación. 3. Cierre de posiciones.
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por 4. Abandono de la opción en la fecha en que la
tiempo indeterminado los ingresos se devengan opción expira, sin ejercerla.
conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo 5. Cesión de la posición contractual.
cual se aplicará el mejor método de medición 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y para la realización del intercambio periódico de
características de esta. flujos financieros.
40 Aele
Capítulo IX: Del Régimen para determinar la Renta
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en
tipo de cambio del mercado que corresponda. cuenta los productos exportados y la modalidad de la
operación. Si el exportador asignara un valor inferior al
Artículo 62°.- Los contribuyentes, empresas o sociedades indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será
que, en razón de la actividad que desarrollen, deban tratada como renta gravable de aquél.
practicar inventario, valuarán sus existencias por su Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no
costo de adquisición o producción adoptando cualquie- serán de aplicación cuando se trate de las transacciones
ra de los siguientes métodos, siempre que se apliquen previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
uniformemente de ejercicio en ejercicio: que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley(c).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MÓVIL). Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera ca-
(98)
c) Identificación específica. tegoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 300
d) Inventario al detalle o por menor. UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas,
e) Existencias básicas. un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato Sim-
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, plificado, de acuerdo con las normas sobre la materia(d).
empresas o sociedades, en función a sus ingresos anua- Los perceptores de rentas de tercera categoría que ge-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones neren ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus UIT deberán llevar los libros y registros contables de
inventarios y contabilizar sus costos. conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los demás
perceptores de rentas de tercera categoría están obligados
Artículo 63°.- Las empresas de construcción o simila- a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo
res, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados que disponga la SUNAT(e).
correspondan a más de un (1) ejercicio gravable deben Mediante Resolución de Superintendencia, la Superinten-
acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en podrá establecer:
la forma que establezca el Reglamento: a) (f)
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que b) Los libros y registros contables que integran la conta-
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por bilidad completa a que se refiere el presente artículo.
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen- c) Las características, requisitos, información mínima y
taje de ganancia bruta calculado para el total de la demás aspectos relacionados a los libros y registros
respectiva obra; contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que que aseguren un adecuado control de las operaciones
se establezca deduciendo del importe cobrado y/o de los contribuyentes.
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de
durante el ejercicio comercial, los costos correspon- la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint
dientes a tales trabajos(a). ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
En todos los casos se llevará una cuenta especial por empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría,
cada obra. deberán llevar contabilidad independiente de las de sus
La diferencia que resulte en definitiva de la compara- socios o partes contratantes.
ción de la renta bruta real y la establecida mediante Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la
los métodos antes mencionados, se imputará al ejercicio modalidad de la operación no fuera posible llevar la con-
gravable en el que se concluya la obra. tabilidad en forma independiente, cada parte contratante
El método que se adopte, según lo dispuesto en este ar- podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
tículo, debe aplicarse uniformemente a todas las obras ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en
que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin au- ambos casos, solicitar autorización a la Superintendencia
torización de la SUNAT, la que determinará a partir de Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, quien la
qué año podrá efectuarse el cambio. aprobará o denegará en un plazo no mayor a quince días.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo,
obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y se dará por aprobada la solicitud. Quien realice la función
eléctricas del Sector Público Nacional, dichos contratistas
incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, sólo
aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada ______
durante el correspondiente ejercicio(b). (a) La 3ra DCF del Dec. Leg. Nº 1425 señala que las empresas de construcción
o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan
a mas de un (1) ejercicio gravable que opten por el método a que se refiere
Artículo 64°.- Para los efectos de esta ley, el valor que el el inciso b) del articulo 63° de la Ley, les resulta de aplicación lo dispuesto
importador asigne a las mercaderías y productos impor- en el primer, segundo, tercero, sexto y séptimo párrafos del inciso a) del
tados no podrá ser mayor que el precio ex-fábrica en el articulo 57° de la Ley.
lugar de origen más los gastos hasta puerto peruano, en (b) Artículo 63° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1425, publicado
la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
(c) Último párrafo del artículo 64° modificado por el artículo 17° del Dec. Leg. Nº
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de
1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
la operación. Si el importador asignara un valor mayor a (98) Artículo sustituido por el artículo 39° del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
las mercaderías y productos, la diferencia se considerará, blicado el 23 de diciembre de 2003.
salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquél. (d) Primer párrafo del artículo 65º modificado por la 1ª DCM del Dec. Leg. 1269,
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado publicada el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
a las mercaderías o productos que sean exportados, no (e) Segundo párrafo del artículo 65º modificado por la 1ª DCM del Dec. Leg. 1269,
publicada el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal (f) Inciso a) del artículo 65° derogado por la 2ª DCD de la Ley Nº 30056,
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, publicada el 2 de julio de 2013.
42 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
de operador y sea designado para llevar la contabilidad 10° de la Ley realizada por una persona jurídica no do-
del contrato, deberá tener participación en el contrato miciliada en el país que tiene una sucursal o cualquier
como parte del mismo. otro establecimiento permanente en el país que cuente
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos me- con un patrimonio asignado, se considera a este último
nores a tres (3) años, cada parte contratante podrá con- como responsable solidario.
tabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas El responsable solidario señalado en el párrafo anterior
podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal debe proporcionar la información relacionada con las
efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de acciones o participaciones representativas del capital de la
Administración Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) persona jurídica no domiciliada en el país cuyas acciones
días siguientes a la fecha de celebración del contrato(a). o participaciones se enajenan, en particular, la referida
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior a los valores de mercado, porcentajes de participación,
o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas aumento o reducción de capital, emisión y colocación de
brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) acciones o participaciones, procesos de reorganización,
Unidades Impositivas Tributarias, deberán llevar un Libro valores patrimoniales y balances, conforme a lo que
de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por resolución de establezca el reglamento.
superintendencia de la SUNAT(b). No se atribuirá la responsabilidad solidaria cuando sea
de aplicación la retención prevista en el inciso g) del
Artículo 66°.- La SUNAT podrá exigir al contribuyente el artículo 71° de la Ley.
registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a La responsabilidad solidaria se mantendrá cuando la
fin de asegurar la verificación de su situación impositiva(c). retención se efectúe por las instituciones de compensa-
ción y liquidación de valores o quienes ejerzan funciones
CAPÍTULO X similares(e).
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO Artículo 69°.- Los obligados al pago del impuesto, de
acuerdo con las disposiciones de esta ley, son también
Artículo 67°.- Están obligados a pagar el impuesto con responsables de las consecuencias por hechos u omisiones
los recursos que administren o dispongan y a cumplir de sus factores, agentes o dependientes de conformidad
las demás obligaciones que, de acuerdo con las dispo- con las disposiciones del Código Tributario.
siciones de esta ley corresponden a los contribuyentes,
las personas que a continuación se enumeran: Artículo 70°.- Las retenciones y las percepciones
(100)
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes que deben practicarse serán consideradas como pagos
del otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes a cuenta del impuesto o como crédito contra los pagos
sociales comprendidos en la primera, segunda y a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
tercera categoría; Ley les acuerde el carácter de definitivo.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a Artículo 71°.- Son agentes de retención:
(101)
falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos; a) Las personas que paguen o acrediten rentas consi-
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras deradas de:
o concursos y los representantes de las sociedades i) Segunda categoría; y,
en liquidación; ii) Quinta categoría(f).
e) Los directores, gerentes y administradores de per- b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
sonas jurídicas; contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos
f) Los administradores de patrimonios y empresas del artículo 65° de la presente Ley, cuando paguen
y, en general, los mandatarios con facultades para o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funcio- constituyan rentas de cuarta categoría.
nes estén en condiciones de determinar la materia
imponible y pagar el impuesto correspondiente a ––––––
tales contribuyentes; (a) Sexto párrafo del artículo 65° modificado por el artículo 9° del Dec. Leg.
g) Los agentes de retención; y, Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero
de 2008.
h) Los agentes de percepción. (b) El penúltimo párrafo del artículo 65° fue modificado por el artículo 3° del
i) (d) Dec. Leg. Nº 1258, publicado el 8 de diciembre de 2016 y vigente desde
el 1 de enero de 2017.
Artículo 68°.- En la enajenación directa e indirecta de El último párrafo del artículo 65° incorporado por el artículo 4° del Dec.
acciones, participaciones o de cualquier otro valor o dere- Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente – según el inciso
a) de 1° DCF de esa norma – desde el 1 de agosto de 2012, fue derogado
cho representativo del patrimonio de una empresa a que
por la Única DCD del Dec. Leg. Nº 1258, publicado el 8 de diciembre de
se refiere el inciso h) del artículo 9° y los incisos e) y f) 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
del artículo 10° de esta Ley, respectivamente, efectuada (c) El segundo párrafo del artículo 66° fue derogado por el artículo 2° de la
por sujetos no domiciliados, la persona jurídica domici- Ley Nº 28186, publicada el 5 de marzo de 2004 y vigente desde el 6 de
liada en el país emisora de dichos valores mobiliarios marzo de 2004.
es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los (d) Inciso derogado a partir del 1 de enero de 2008 según la Única DCD del
Dec. Leg. Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente desde el 1
doce (12) meses anteriores a la enajenación, el sujeto no de enero de 2008.
domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa (e) Articulo 68° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado
o indirectamente a la empresa domiciliada a través de el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
su participación en el control, la administración o el (100) Artículo sustituido por el artículo 41° del Decreto Legislativo Nº 945,
capital. El reglamento señalará los supuestos en los que publicado el 23 de diciembre de 2003.
(101) Artículo sustituido por el Artículo 42° del Decreto Legislativo Nº 945,
se configura la referida vinculación. publicado el 23 de diciembre de 2003.
Tratándose de la enajenación indirecta de acciones o (f) Inciso a) modificado por el artículo 14° de la Ley Nº 29492, publicada el 31
participaciones a que se refiere el inciso e) del artículo de diciembre de 2009.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten pondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
domiciliados. En el caso de rentas de segunda categoría originadas por
d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de la enajenación, redención o rescate de los bienes antes
Valores o quienes ejerzan funciones similares, cons- mencionados, solo procede la retención del Impuesto
tituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en correspondiente cuando tales rentas sean atribuidas,
efectivo en operaciones con instrumentos o valores pagadas o acreditadas por los distribuidores de cuotas de
mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o participación de fondos mutuos de inversión en valores,
acrediten rentas de obligaciones al portador u otros las sociedades administradoras de los fondos mutuos de
valores al portador(a). inversión en valores y de los fondos de inversión, las
e) Los distribuidores de cuotas de participación de sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos,
fondos mutuos de inversión en valores, las socie- los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administra-
dades administradoras de los fondos mutuos de doras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes
inversión en valores y de los fondos de inversión, voluntarios sin fines previsionales-. Esta retención se
así como las sociedades titulizadoras de patrimo- efectúa con carácter de pago a cuenta del Impuesto que
nios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos en definitiva le corresponde por el ejercicio gravable
bancarios y las administradoras privadas de fondos aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines (6,25%) sobre la renta neta(h).
previsionales–, respecto de las utilidades, rentas o Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de
ganancias de capital que paguen o generen en favor distribución de utilidades, la retención se efectuará con-
de los poseedores de los valores emitidos a nombre forme con lo señalado por el artículo 73°-A.
de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes Las retenciones previstas en este artículo deberán abo-
en el fideicomiso bancario, o de los afiliados en el narse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el
fondo de pensiones(b). Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
f) Las personas, empresas o entidades que paguen mensual(i).
o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia Artículo 73º.- Las personas jurídicas que paguen o acre-
Nacional de Administración Tributaria mediante diten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
resolución de Superintendencia. Las retenciones se portador, deberán retener el veintinueve coma cincuenta
efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, por ciento (29,50%) de los importes pagados o acreditados
plazos y condiciones que establezca dicha entidad(c). y abonarlo al fisco dentro de los plazos previstos por el
g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
o acrediten rentas por la enajenación indirecta de mensual, considerando como fecha de nacimiento de la
acciones o participaciones representativas del capital obligación el mes en que se efectuó el pago de la renta
de una persona jurídica domiciliada en el país de o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá
acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo el carácter de pago definitivo(j).
10° de esta Ley(d).
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten Artículo 73°-A.- Las personas jurídicas comprendidas en
rentas de obligaciones al portador u otros valores al el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos
portador, la obligación de retener el Impuesto corres- o cualquier otra forma de distribución de utilidades, re-
pondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre tendrán el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto
que sean deducibles para efecto de la determinación de cuando la distribución se efectúe a favor de personas
su renta neta, surgirá en el mes de su devengo(e). jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se
establecidos en el Código Tributario para las obligaciones realicen a favor de personas no domiciliadas en el país
de carácter mensual(f). o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el De- o sociedades conyugales que optaron por tributar como
recho de Autor no se encuentran obligados a efectuar las
retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente
––––––
artículo, respecto de las rentas que abonen por el uso (a) Inciso d) modificado por el artículo 8° de la Ley Nº 29645, publicada el 31
de dichas obras a las siguientes personas o entidades: de diciembre de 2010.
i. A la sociedad de gestión colectiva. (b) Inciso e) modificado por el artículo 2° del Decreto de Urgencia Nº 25-2019,
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, publicado el 12 de diciembre de 2019 y vigente, según su 2ª DCF, desde
a través de una sociedad de gestión colectiva. el 13 de diciembre de 2019.
(c) Inciso f) modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada el 29
Mediante decreto supremo se podrá establecer supuestos de diciembre de 2005.
en los que no procederán las retenciones del Impuesto o (d) Inciso g) incorporado por el artículo 65° de la Ley Nº 29757, publicada el
en los que se suspenderán las retenciones que dispone 21 de julio de 2011.
esta Ley. En ningún caso, se establecerá la suspensión (e) Segundo párrafo modificado por el artículo 18° del Dec. Leg. Nº 972, pu-
de retenciones o la no procedencia de la retención a blicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.
(f) Párrafo modificado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada el 29
personas que obtengan rentas de tercera categoría que de diciembre de 2005.
no tengan pérdidas arrastrables generadas en ejercicios (g) Último párrafo incorporado por el artículo 7° de la Ley Nº 28655, publicada
anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efec- el 29 de diciembre de 2005.
tuar la retención o no tengan saldos a favor(g). (h) Segundo párrafo del artículo 72° de la LIR modificado por el artículo 2° del
Decreto de Urgencia Nº 25-2019, publicado el 12 de diciembre de 2019 y
vigente, según su 2ª DCF, desde el 13 de diciembre de 2019.
Artículo 72°.- Las personas que abonen rentas de segunda
(i) Artículo 72° modificado por el artículo 15° de la Ley Nº 29492, publicada el
categoría distintas de las originadas por la enajenación, 31 de diciembre de 2009.
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso (j) Artículo 73° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1261, publicado
a) del artículo 2° de esta Ley retendrán el impuesto corres- el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
44 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
tales, domiciliadas en el país. La obligación de retener cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
también se aplica a las sociedades administradoras de fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la
los fondos de inversión, a los fiduciarios de fidecomisos liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco por
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
fideicometidos, respecto de las utilidades que distribu- de la enajenación y el costo computable registrado en
yan a personas naturales o sucesiones indivisas y que la referida institución. La institución de compensación y
provengan de dividendos u otras formas de distribución liquidación de valores o quien ejerza funciones similares,
de utilidades, obtenidos por los fondos de inversión, constituida en el país, deberá liquidar la retención men-
fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo
sociedades titulizadoras. con el procedimiento establecido en el Reglamento, el
La obligación de retener el impuesto se mantiene en el que deberá considerar las siguientes deducciones:
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu- 1. De las rentas de fuente peruana compensará las
ción de utilidades que se acuerden a favor del Banco pérdidas de capital originadas en la enajenación de
Depositario de ADR’s (American Depositary Receipts) y valores mobiliarios emitidos por sociedades consti-
GDR’s (Global Depositary Receipts). tuidas en el país, que tuviera registradas(f).
Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de 2. De las rentas de fuente extranjera compensará las
utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5%) pérdidas de capital originadas en la enajenación de
deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el be- valores mobiliarios emitidos por empresas, socieda-
neficiario de la distribución. des u otras entidades constituidas o establecidas en
El monto retenido o los pagos efectuados constituirán el exterior, que tuviera registradas.
pagos definitivos del impuesto a la renta de los beneficia- En el caso de intereses provenientes de operaciones de
rios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones reporte y de préstamo bursátil y de valores mobiliarios
indivisas domiciliadas en el Perú. representativos de deuda, que estén registrados o no en
Esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los el Registro Público del Mercado de Valores, generados
plazos previstos por el Código Tributario para las obli- por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
gaciones de periodicidad mensual(a). conyugales que optaron por tributar como tales, que cons-
tituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera,
Artículo 73°-B.- Las sociedades administradoras de
(b)
la retención deberá ser efectuada por la institución de
los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de compensación y liquidación de valores o quien ejerza
patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomi- funciones similares, constituida en el país, cuando se
sos bancarios retendrán el impuesto por las rentas que efectúe la liquidación en efectivo de la operación, apli-
correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de cando la tasa que se indica en el primer párrafo. La
tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la retención sobre intereses que califiquen como renta de
tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) fuente extranjera será a cuenta del impuesto definitivo
sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio(c). que corresponda por el ejercicio gravable.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país,
a una tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por provenientes de la enajenación de los bienes a que se
ciento (29,50%), por las rentas a que se refiere el párrafo refiere el inciso a) del artículo 2° de esta ley, o de dere-
anterior, la retención se efectuará aplicando la tasa a la
que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas
por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversión ––––––
Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de (a) Artículo 73°-A modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1261, publicado
Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
(b) Artículo 73°-B modificado por el artículo 8° de la Ley Nº 28655, publicada
encuadren dentro de los supuestos establecidos en las el 29 de diciembre de 2005.
leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribu- (c) Primer párrafo del artículo 73°-B modificado por el artículo 3° del Dec. Leg.
yente deberá comunicar tal circunstancia al agente de Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de
retención, conforme lo establezca el Reglamento(d). enero de 2017.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejer- (d) Segundo párrafo del artículo 73°-B modificado por el artículo 3° del Dec.
Leg. Nº 1261, publicado el 10 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
cicio, procederá una vez deducidos los créditos a que se de enero de 2017.
refiere el artículo 88° de la Ley y se efectuará hasta el (e) Artículo 73°-C modificado por el Artículo 11° de la Ley Nº 30050, publicada
vencimiento de las obligaciones tributarias correspon- el 26 de junio de 2013, vigente desde el 1 de enero de 2014.
dientes al mes de febrero del siguiente ejercicio. Téngase en cuenta que la Única DCM de la misma Ley modifica la 6ª DCF
En el caso de que se efectúen redenciones o rescates con del Dec. Leg. Nº 1112, que modifica a su vez la Ley del Impuesto a la Renta.
Dicha disposición establece que para realizar la retención a cuenta del
anterioridad al cierre del ejercicio, la retención sobre las
impuesto a que se refiere el primer párrafo del artículo 73°-C de la Ley, la
rentas de tercera categoría a que se refiere este artículo, institución de compensanción y liquidación de valores, o quien ejerza fun-
deberá efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. ciones similiares, constituida en el país, no deberá considerar el incremento
El pago de la retención deberá abonarse al Fisco dentro del costo establecido en el párrafo 21.4 del artículo 21° de la Ley.
de los plazos previstos por el Código Tributario para las Asimismo, a efecto de la liquidación de la retención mensual prevista en
obligaciones de periodicidad mensual. el artículo 73°-C de la Ley, la referida institución o quien ejerza funciones
similares deberá deducir la pérdida de capital a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 36° de la Ley.
Artículo 73°-C.- En el caso de la enajenación de los
(e)
Según la 2ª DCF de la Ley Nº 30050 se establece que la responsabilidad so-
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de lidaria de las instituciones de compensación y liquidación de valores o quien
esta Ley, o de derechos sobre estos, efectuada por una ejerza funciones similares derivada de su condición de agentes de retención
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal de rentas provenientes de ejanenaciones indirectas alcanza hasta el importe
que estuvieron obligadas a retener de conformidad con lo dispuesto en el
que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, cuarto párrafo del artículo 73°-C y el segundo párrafo del inciso b) del primer
que sea liquidada por una institución de compensación y párrafo del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
liquidación de valores o quien ejerza funciones similares, la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
constituida en el país, se deberá realizar la retención a (f) Según Fe de Erratas publicada el 31 de julio de 2012
chos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo con en la quinta categoría, deberán retener mensualmente
la liquidación efectuada en cada mes por la institución sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores
de compensación y liquidación de valores o quien ejerza un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de
funciones similares, constituida en el país, en relación esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las
con dichas rentas tendrá carácter de pago a cuenta y remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho
será utilizado como crédito contra el pago del impuesto total se disminuirá en el importe de la deducción co-
que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en rrespondiente al monto fijo a que se refiere el primer
el artículo 52°-A de esta ley por el ejercicio gravable en párrafo del artículo 46° de esta ley(c).
que se realizó la retención. Tratándose de personas que presten servicios para más
Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o de un empleador, la retención la efectuará aquél que
participaciones representativas del capital de personas abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
jurídicas domiciliadas en el país, que constituyan rentas fije el reglamento.
de fuente peruana, realizadas por personas naturales, Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
por tributar como tales, domiciliadas en el país, la reten- gaciones de periodicidad mensual.
ción se efectuará en el momento de la compensación y
liquidación de efectivo, siempre que el contribuyente o un (d)
Artículo 76°.- Las personas o entidades que paguen
tercero autorizado comunique a las instituciones de com- o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de
pensación y liquidación de valores o quien ejerza funciones fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán rete-
similares la realización de una enajenación indirecta de ner y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de
acciones o participaciones, así como el importe que deba los plazos previstos por el Código Tributario para las
retener, adjuntando la documentación que lo sustenta. obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
La retención a que se refiere el párrafo anterior tendrá que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley, según
carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una
contra el pago del impuesto que en definitiva correspon- Institución de Compensación y Liquidación de Valores o
da conforme a lo previsto en el artículo 52°-A de la ley quien ejerza funciones similares constituida en el país,
por el ejercicio gravable en que se realizó la retención. se tendrá en cuenta lo siguiente:
Para efectos de las retenciones previstas en el presente a) La retención por concepto de intereses se efectuará
artículo, las personas naturales deberán informar, di- en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa
rectamente o a través de los terceros autorizados, a la y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del su-
institución de compensación y liquidación de valores o jeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que
quien ejerza funciones similares, constituida en el país, su resulte de la aplicación a que se refieren el inciso c)
condición de domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo del artículo 54° y el inciso j) del artículo 56° de la ley.
validez ante la referida institución dicha condición, en b) Tratándose de rentas de segunda categoría originadas
tanto el cambio de esta no le sea informada de manera por la enajenación, redención o rescate de los bienes
expresa por las referidas personas. a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley,
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse la retención deberá efectuarse en el momento en que
al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Código se efectúe la compensación y liquidación de efectivo.
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. A efectos de la determinación del costo computable, el
sujeto no domiciliado deberá registrar ante la referida
Artículo 73°-D.- Cuando la Institución de Compensación
(a)
Institución el respectivo costo computable así como
y Liquidación de Valores, o quien ejerza funciones simi- los gastos incurridos que se encuentren vinculados
lares, constituida en el país, lleve el registro contable de con la adquisición de los valores enajenados, los que
valores representados mediante anotaciones en cuenta en deberán estar sustentados con los documentos emiti-
forma conjunta con una entidad del exterior que tenga dos por las respectivas entidades o participantes que
por objeto social el registro, custodia, compensación, liqui- hayan intervenido en la operación de adquisición o
dación o transferencia de valores, y como consecuencia enajenación de los valores.
de ello se le haya asignado a esta última una Cuenta Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones
Agregada, según lo establecido por las regulaciones del o participaciones representativas del capital de per-
mercado de valores, el contribuyente del Impuesto será sonas jurídicas domiciliadas en el país, la retención
aquel tercero que se encuentre inscrito en el registro de se efectuará en el momento de la compensación y
dicha entidad del exterior. liquidación de efectivo, siempre que el sujeto no
En estos casos, la referida Institución deberá contar con domiciliado comunique a las instituciones de com-
la identificación del nombre, razón social o denomina- pensación y liquidación de valores o quien ejerza
ción social y domicilio legal de dichos terceros, en forma funciones similares la realización de una enajenación
previa a la liquidación. indirecta de acciones o participaciones, así como el
46 Aele
Capítulo X: De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto
importe que deba retener, adjuntando la documen- Artículo 77°-A.- La sociedad de gestión colectiva que
(108)
Artículo 78°.- Cuando los agentes de retención no hubiesen La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación
cumplido con la obligación de retener el impuesto serán de presentar declaraciones juradas en los casos que
sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
caso, los contribuyentes deberán informar a la SUNAT, administración o recaudación del impuesto, incluyendo
dentro de los primeros doce (12) días del mes siguiente los pagos a cuenta. Así mismo, podrá exceptuar de di-
al de percepción de la renta, el nombre y domicilio de cha obligación a aquellos contribuyentes que hubieran
la persona o entidad que les efectuó el pago, haciéndose tributado la totalidad del impuesto correspondiente al
acreedores a las sanciones previstas en el citado Código ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o
en caso de incumplimiento. pagos directos. También podrá permitir que los con-
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible tribuyentes que perciben rentas de cuarta y/o quinta
practicar la retención, la persona o entidad que efectúe categorías presenten declaraciones juradas, aun cuando
el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de los doce se les haya exceptuado de su presentación(c).
(12) días de producido el mismo, el nombre y domicilio El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
del beneficiario, el importe abonado y el concepto por declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad
el cual se efectuó el pago. de su presentación.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente po-
de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no drán solicitar a los contribuyentes la presentación de las
retenido en la forma que establezca la SUNAT. declaraciones a que se refiere este artículo.
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo se refiere el Artículo 13° de esta Ley, las autoridades mi-
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente gratorias las remitirán a la Superintendencia Nacional de
rentas de quinta categoría, con excepción de aquellos Administración Tributaria - SUNAT para su posterior fisca-
contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el penúl-
timo párrafo del artículo 46° y aquellos que soliciten la
devolución de las retenciones en exceso(a). ––––––
(109) Artículo incorporado por al artículo 47° del Dec. Leg. Nº 945, publicado
La persona natural, titular de dos o más empresas uni- el 23 de diciembre de 2003.
personales deberá consolidar las operaciones de estas (a) Segundo párrafo incorporado por la Ley Nº 30551, publicada el 7 de abril
empresas para efectos de la declaración y pago mensual de 2017.
y anual del impuesto(b). (b) El cuarto párrafo del artículo 79° fue derogado por el artículo 9° de la Ley
(110)
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración Nº 26415, publicada el 30 de diciembre de 1994.
(110) Párrafo sustituido por el artículo 14° de la Ley Nº 27034, publicada el 30
jurada, la información patrimonial que les sea requerida de diciembre de 1998.
por la Administración Tributaria. (c) Sexto párrafo del artículo 79° modificado por el artículo 4° de la Ley Nº
Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberán 30734 publicada el 28 de febrero de 2018.
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y (111) Artículo sustituido por el artículo 48° del Dec. Leg. Nº 945, publicado el
lugares que determine la SUNAT. 23 de diciembre de 2003.
48 Aele
Capítulo XI: De las Declaraciones Juradas, Liquidación y Pago del Impuesto
lización, con excepción de la “Constancia de cumplimiento ii. No resulta de aplicación lo dispuesto en el tercer
de Obligaciones Tributarias” y comprobantes de pago. y cuarto párrafos del artículo 36° de esta Ley.
No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado c) El monto del pago a cuenta es el resultado de aplicar
al país en las condiciones a que se refiere el Artículo la tasa del cinco por ciento (5%) sobre:
13° de esta Ley, al momento de ausentarse del país, i. El importe que resulte de la suma de los montos
la presentación de otros documentos que no sean los a que se refiere el inciso a) de este artículo, en
establecidos en dicho artículo y en las normas regla- caso no existan pérdidas que deducir.
mentarias que establezca la Superintendencia Nacional ii. El importe que resulte de la operación a que se
de Administración Tributaria - SUNAT, con relación al refiere el inciso b) del presente artículo.
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Lo dispuesto en este artículo no resulta de aplicación
tratándose de las enajenaciones a que se refiere el inciso
Artículo 84°.- Los contribuyentes que obtengan rentas
(112)
e) del artículo 10° de esta Ley(c).
de primera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que (d)
Artículo 85°.- Los contribuyentes que obtengan rentas
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por de tercera categoría abonarán con carácter de pago a
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les co-
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando rresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que previstos por el Código Tributario, el monto que resulte
apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento con arreglo a lo siguiente:
que establezca el Reglamento(a). a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del lo- obtenidos en el mes el coeficiente resultante de divi-
cador el recibo por arrendamiento a que se refiere el dir el monto del impuesto calculado correspondiente
párrafo anterior. al ejercicio gravable anterior entre el total de los
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los
categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se
dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente. utilizará el coeficiente determinado sobre la base del
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes
Artículo 84°-A.- En los casos de enajenación de
(113)
al ejercicio precedente al anterior.
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior
abonará con carácter de pago definitivo el monto que o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior,
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por los contribuyentes abonarán con carácter de pago a
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir cuenta las cuotas mensuales que se determinen de
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta(b). acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
El enajenante deberá presentar ante el notario público b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco
el comprobante o el formulario de pago que acredite el por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
pago del Impuesto al que se refiere este artículo, como el mismo mes.
requisito previo a la elevación de la Escritura Pública Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del
de la minuta respectiva. presente artículo podrán optar por efectuar sus pagos
a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo
Artículo 84°-B.- La persona natural, sucesión indivisa o siguiente:
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domici- i) Si el pago a cuenta es determinado según el inciso
liada en el país, que perciba rentas de segunda categoría b) del primer párrafo, podrán suspenderlos a partir
por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
a) del artículo 2° de esta Ley, que no están sujetas a reten- mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán
ción de acuerdo con las normas que regulan el impuesto cumplir con los requisitos señalados a continuación,
a la renta, debe abonar con carácter de pago a cuenta los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de
por dichas rentas dentro de los plazos establecidos por la SUNAT:
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntan-
mensual, el monto que se determina aplicando lo siguiente: do los registros de los últimos cuatro ejercicios
a) Del ingreso percibido en el mes por cada enajenación vencidos, a que hace referencia el artículo 35°
se deduce el costo computable correspondiente. del Reglamento, según corresponda. En caso de
Para establecer el costo computable a que se refiere no estar obligado a llevar dichos registros, deberá
este inciso no se debe considerar el incremento del presentar los inventarios físicos. Esta información
costo computable a que alude el numeral 21.4 del deberá ser presentada en formato DBF, Excel u
artículo 21° de esta Ley.
b) Del monto determinado o de la suma de los montos ––––––
determinados conforme el inciso anterior, se deducen (112) Artículo sustituido por el artículo 2° de la Ley Nº 27895, publicada el 30 de
diciembre de 2002.
las pérdidas a que se refiere el segundo párrafo del
(a) Primer párrafo del artículo 84° modificado por el artículo 22° del Dec. Leg. Nº
artículo 36° de esta Ley. 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero del 2009.
Para este efecto: (113) Artículo incorporado por el artículo 49° del Decreto Legislativo Nº 945,
i. No se consideran las pérdidas netas de segunda publicado el 23 de diciembre de 2003.
categoría materia de atribución conforme al (b) Primer párrafo del artículo 84°-A modificado por el artículo 23° del Dec. Leg.
artículo 29°-A de esta Ley ni aquellas pérdidas Nº 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero
de 2009.
registradas en la Institución de Compensación y (c) Articulo 84°-B incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg Nº 1381, publicado
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
similares, constituida en el país, a que se refiere (d) Artículo 85° modificado por el artículo Único de la Ley Nº 29999, publicada el
el numeral 1 del artículo 73°-C de esta Ley. 13 de marzo de 2013.
50 Aele
Capítulo XI: De las Declaraciones Juradas, Liquidación y Pago del Impuesto
rior solo será exigible cuando se solicite la suspensión Artículo 88°.- Los contribuyentes obligados o no a pre-
a partir del pago a cuenta de marzo. sentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°,
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites deducen de su impuesto los conceptos siguientes(d):
i) y ii) de este artículo, los contribuyentes no deberán a) Las retenciones y las percepciones sufridas con ca-
tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los rácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, gravable al que corresponda la declaración. En los
a la fecha que establezca el Reglamento. casos de retenciones y percepciones realizadas a
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizará sujetos generadores de rentas de tercera categoría,
la verificación o fiscalización del Impuesto a la Renta de éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso cuando
los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los correspondan a rentas devengadas en ejercicios gra-
pagos a cuenta, en aplicación del segundo párrafo del vables anteriores al que corresponda la declaración(e).
presente artículo. b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se consideran en la declaración jurada y los créditos contra dicho
ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera tributo.
categoría, devengados en cada mes, menos las devolu- c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
ciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos por la SUNAT o establecidos por el propio respon-
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de sable en sus declaraciones juradas anteriores como
la plaza, e impuesto calculado al importe determinado consecuencia de los créditos autorizados en este
aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo del artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan
artículo 55° de esta Ley. sido impugnadas. La existencia y aplicación de estos
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la últimos saldos quedan sujetos a verificación por
retención del impuesto a que se refiere el artículo 73°- parte de la mencionada Superintendencia.
B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los d) (f)
pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artículo e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por
por concepto de dichas rentas. las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley,
siempre que no excedan del importe que resulte de
Artículo 86°.- Las personas naturales que obtengan
(117)
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que pagado en el exterior. El importe que por cualquier
determinarán aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho
de los plazos previstos por el Código Tributario. Dicho a devolución alguna.
pago se efectuará sin perjuicio de los que corresponda Lo previsto en este inciso no se aplica a los impuestos
por rentas de otras categorías(a). abonados por la distribución de dividendos o utilidades
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por cuando a estos resulte aplicable lo dispuesto por el
el Artículo 74° de esta Ley podrán ser aplicadas por los inciso f)(g).
contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que deban f) Las personas jurídicas señaladas en el artículo 14° de
efectuar conforme a este artículo. Sólo estarán obligados a la Ley, salvo las referidas en los incisos f), h) y k) de
presentar declaración por el pago a cuenta mensual en los dicho artículo, domiciliadas en el país, que obtengan
casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley co-
dicho pago a cuenta(b). rrespondientes a dividendos o utilidades distribuidas
por sociedades no domiciliadas, deducen:
Artículo 87°.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arre- 1. El impuesto a la renta pagado o retenido en el
glo a lo establecido en los artículos precedentes resultasen exterior por los dividendos o utilidades distri-
inferiores al monto del impuesto que, según declaración buidas; y,
jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia 2. El impuesto a la renta pagado por la sociedad
se cancelará al momento de presentar dicha declaración. no domiciliada de primer nivel.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto
que corresponda abonar al contribuyente según su de-
claración jurada anual, éste consignará tal circunstancia
en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación,
devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los ––––––
(117) Párrafo sustituido por el artículo 16° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
diciembre de 1998.
meses siguientes al de la presentación de la declaración (a) Párrafo modificado por el artículo 1° de la Ley Nº 30296, publicada el 31
jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha de diciembre de 2014, que entró en vigencia el 1 de enero de 2015
declaración, sujeta a verificación por la SUNAT. (b) Tercer y cuarto párrafos derogados por el artículo 4° de la Ley Nº 27394,
Se considera válida, por excepción, la aplicación efectuada publicada el 30 de diciembre de 2000.
contra los pagos a cuenta, del saldo a favor determinado (c) Tercer párrafo del artículo 87° incorporado por el artículo 11° del Dec.
Leg. Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de
en la declaración jurada anual que ha sido objeto de enero 2008.
sustitución, cuando el saldo a favor consignado en la (d) Encabezado modificado por el articulo 3° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado
declaración sustitutoria permita cubrir total o parcial- el 13 de setiembre de 2018 y vigente desde el 1 de enero de 2019.
mente dicha aplicación. En los casos que el saldo a favor (e) Inciso a) del artículo 88° modificado por el artículo 10° de la Ley Nº 28655,
consignado en la declaración sustitutoria sólo permita publicada el 29 de diciembre de 2005.
(f) Inciso d) del artículo 88° derogado por la 26ª DTF de la LIR.
cubrir de manera parcial la aplicación efectuada, ésta (g) Segundo parrafo del inciso e) del articulo 88° incorporado por el artículo
resultará válida únicamente por el monto que resulte 4° del Dec. Leg. Nº 1424, publicado el 13 de setiembre de 2018 y vigente
cubierto con dicho saldo a favor(c). desde el 1 de enero de 2019.
Para los efectos de este inciso, entiéndase por socie- la renta pagado por la sociedad no domiciliada de
dad no domiciliada de primer nivel a la sociedad segundo nivel al impuesto a la renta pagado por esta
no domiciliada en el país que distribuye dividendos en el exterior, por la realización de un negocio o
o utilidades a la persona jurídica domiciliada en el empresa, en la parte proporcional que corresponde a
país. Asimismo, entiéndase por impuesto a la renta los dividendos o utilidades distribuidas a la sociedad
pagado por la sociedad no domiciliada de primer de primer nivel.
nivel al impuesto a la renta pagado por esta en el Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se
exterior, por la realización de un negocio o empre- debe considerar lo siguiente:
sa, en la parte proporcional que corresponde a los 1. La persona jurídica domiciliada en el país debe
dividendos o utilidades distribuidas a la persona tener una participación indirecta de al menos
jurídica domiciliada en el país. diez por ciento (10%) del total de las acciones con
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se derecho a voto de la sociedad no domiciliada de
debe considerar lo siguiente: segundo nivel durante al menos doce (12) meses
1. La persona jurídica domiciliada en el país debe anteriores a la fecha en que esta distribuya los
tener una participación directa de al menos diez dividendos o utilidades a la sociedad no domi-
por ciento (10%) del total de las acciones con ciliada de primer nivel.
derecho a voto de la sociedad no domiciliada de La sociedad no domiciliada de segundo nivel
primer nivel, durante al menos doce (12) meses debe:
anteriores a la fecha en que esta le distribuye i. Ser residente o domiciliada en un país con
los dividendos o utilidades. el que el Perú tiene celebrado un acuerdo de
2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar a intercambio de información; o,
su renta neta el impuesto a la renta pagado por ii. Ser residente o domiciliada en el mismo país
la sociedad no domiciliada de primer nivel, para en el que se encuentre domiciliada la sociedad
determinar el impuesto a la renta del ejercicio. de primer nivel.
3. El importe de la deducción es el monto que 2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar
resulte menor de comparar: a su renta neta el impuesto a la renta pagado
i. El impuesto a la renta efectivamente pagado por las sociedades no domiciliadas de primer y
en el exterior, conformado por la suma del segundo nivel, para determinar el impuesto a la
monto del impuesto a la renta pagado por la renta del ejercicio.
sociedad no domiciliada de primer nivel más 3. El importe de la deducción es el monto que
el importe del impuesto pagado o retenido resulte menor de comparar:
en el exterior por los dividendos o utilidades i. El impuesto a la renta efectivamente pagado
distribuidas; y, en el exterior, conformado por la suma del
ii. El impuesto que hubiese correspondido pa- monto del impuesto a la renta pagado por
gar en el país por la renta total del exterior, las sociedades no domiciliadas de primer y
que es el resultado de aplicar la tasa media segundo nivel, más el importe del impuesto
del contribuyente a la suma del importe de a la renta pagado o retenido en el exterior
los dividendos o utilidades distribuidas (sin por los dividendos o utilidades distribuidas a
disminuir la retención o pago del impuesto la persona jurídica domiciliada en el país; y,
en el exterior por su distribución) más el ii. El impuesto que hubiese correspondido pagar
impuesto a la renta pagado por la sociedad en el país por la renta total obtenida en el
no domiciliada de primer nivel. Para ello, la exterior, que es el resultado de aplicar la tasa
tasa media se calcula de la siguiente forma: media del contribuyente a la suma del importe
de los dividendos o utilidades distribuidas (sin
ID x 100 disminuir la retención o pago del impuesto
Tm =
(RN3ra + RNFE + Isoc) en el exterior por su distribución) más el im-
puesto a la renta pagado por las sociedades no
Donde: domiciliadas de primer y segundo nivel. Para
Tm: Tasa media. ello, la tasa media se calcula según la fórmula
ID: Impuesto determinado por el ejercicio prevista en el numeral 3 del segundo párrafo
gravable, considerando lo dispuesto en el de este inciso, adicionando en el denominador
numeral 2 de este párrafo. el impuesto a la renta pagado por la sociedad
RN3ra: Renta neta o pérdida neta de terce- no domiciliada de segundo nivel.
ra categoría, según corresponda. De existir Para la deducción determinada conforme lo dispuesto
pérdidas de la tercera categoría de ejercicios en el primer o tercer párrafos se tiene en cuenta,
anteriores estas no se restan de la renta neta. adicionalmente, lo siguiente:
RNFE: Renta neta de fuente extranjera. 1. La deducción se efectúa en el ejercicio en el que
Isoc : Impuesto a la renta pagado por la so- se imputa la renta de fuente extranjera correspon-
ciedad no domiciliada de primer nivel. diente a los dividendos o utilidades distribuidas
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos pre- a la persona jurídica domiciliada; debiendo in-
cedentes, las personas jurídicas domiciliadas en el cluirse en la determinación del monto a deducir
país a que se refiere el primer párrafo de este inciso únicamente los impuestos pagados o retenidos en
también pueden deducir el monto del impuesto a la el exterior dentro del plazo de vencimiento para
renta pagado por una sociedad de segundo nivel. Para la presentación de la declaración jurada anual
tal efecto, entiéndase por sociedad no domiciliada de dicho ejercicio. El importe que por cualquier
de segundo nivel a la sociedad no domiciliada que circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
distribuye dividendos o utilidades a una sociedad de no puede compensarse en otros ejercicios ni da
primer nivel. Asimismo, entiéndase por impuesto a derecho a devolución alguna.
52 Aele
Capítulo XII: De la Administración del Impuesto y su determinación sobre Base Presunta
2. No se considera el impuesto a renta pagado en Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de
el exterior, por sociedades residentes en países aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos
o territorios no cooperantes o de baja o nula establecidos en el artículo 64° del Código Tributario.
imposición, o respecto de rentas, ingresos o Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1),
ganancias se encuentren sujetos a un régimen también será de aplicación cuando la Superintendencia
fiscal preferencial. Nacional de Administración Tributaria - SUNAT comprue-
3. La participación de la persona jurídica domiciliada be diferencias entre los incrementos patrimoniales y las
en las sociedades no domiciliadas de primer o rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
segundo nivel debe ser acreditada con documento
fehaciente. Artículo 92°.- Para determinar las rentas o cualquier
(c)
4. Para tener derecho a la deducción, los dividen- ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la
dos o utilidades distribuidas deben informarse Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
en un registro a cargo de la SUNAT, en la forma - SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente
y condiciones que establece el reglamento. En el destino de dichas rentas o ingresos.
dicho registro debe identificarse la participación El incremento patrimonial se determinará tomando en
accionaria del contribuyente sobre las sociedades cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
no domiciliadas de primer y segundo nivel, el variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia
ejercicio al cual corresponden dichos dividendos de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de
o utilidades, los montos, así como las modifica- entidades del sistema financiero nacional o del extranjero,
ciones posteriores(a). los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
Para efectos de lo previsto en los incisos e) y f): fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patri-
1. El impuesto a la renta pagado en cada país debe ser monio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos
acreditado con el certificado del pago o retención que establezca el Reglamento.
expedido por la autoridad tributaria respectiva. Ex- Dichos métodos deberán considerar también la deduc-
cepcionalmente, se puede acreditar con documento ción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
fehaciente. rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
2. No se considera el impuesto a renta pagado en el Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
exterior: Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a
i. Que grave los dividendos o utilidades, en la parte las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la
que correspondan a rentas atribuidas a contribu- obligación tributaria en base a la presunción a que se
yentes domiciliados en el país en aplicación del refiere el artículo 70° del Código Tributario.
régimen de transparencia fiscal internacional.
ii. Que no tenga carácter definitivo, que sea volun- Artículo 93°.- Para los efectos de la determinación sobre base
tario u optativo, que esté sujeto a devolución, presunta, la Superintendencia Nacional de Administración
reintegro o reembolso o que se encuentre pres- Tributaria - SUNAT podrá determinar ventas, ingresos o
crito. renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
iii. Cuando su aplicación en el país de imposición Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
dependa de ser admitido como crédito contra virán especialmente como elementos determinantes: el
el impuesto a la renta en el país hacia donde se capital invertido en la explotación, el volumen de las
distribuyen los dividendos o utilidades. transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
3. El reglamento establece el tipo de cambio aplicable monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias
para convertir a moneda nacional las rentas gravadas de mercaderías o productos, el monto de los depósitos
en el extranjero y los impuestos allí pagados(b). bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tación de empresas similares, los salarios, alquileres del
Artículo 89°.- El ejercicio de la acción de repetición por negocio y otros gastos generales.
pagos indebidos correspondientes a ejercicios gravables Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los si-
respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones guientes procedimientos:
del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la materia im- 1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo
ponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y de ventas declarado o registrado por el deudor tribu-
exigir el impuesto que resultare, pero sólo hasta el límite tario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen
del saldo repetido. de utilidad bruta promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido
CAPÍTULO XII
(119)
al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas,
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y todo ello multiplicado por cien.
SU DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
En caso el deudor tributario no hubiera declarado valor pactado y el costo computable determinado de
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin- reglamentarias no estará gravado con el Impuesto
tendencia Nacional de Administración Tributaria a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
- SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
la información proporcionada por terceros. revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario.
De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el En tal sentido, no será considerado para efecto de
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la determinar el costo computable de los bienes ni su
renta neta. depreciación.
2. Presunción de renta neta equivalente a la renta neta 3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran
promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores, la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes
que haya sido declarada o registrada por el deudor transferidos tendrán para la adquirente el mismo
tributario, comprobada por la Superintendencia Na- costo computable que hubiere correspondido atribuirle
cional de Administración Tributaria - SUNAT. Si el en poder de la transferente, incluido únicamente el
deudor tributario no tiene renta neta en alguno de ajuste por inflación a que se refiere el Decreto Legis-
dichos ejercicios, se podrá aplicar el procedimiento lativo Nº 797 y normas reglamentarias. En este caso
a que se refiere el inciso siguiente. no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio de 32° de la presente Ley.
renta neta de empresas similares, correspondiente El valor depreciable y la vida útil de los bienes transfe-
al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio ridos por reorganización de sociedades o empresas en
inmediato anterior. cualquiera de las modalidades previstas en este artículo,
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría equi- serán determinados conforme lo establezca el Reglamento.
valente al promedio de renta neta de personas na-
turales que se encuentren en condiciones similares Artículo 105°.- En el caso previsto en el numeral 2
al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en
su defecto, del ejercicio inmediato anterior. efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
En los casos que deba obtenerse el promedio de em- haya generado, se considerará renta gravada en dicha
presas similares o de personas que se encuentren en sociedad o empresa.
condiciones similares, se tomará como muestra tres Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la
empresas o personas que reúnan las condiciones simila- ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104°
res que establezca el Reglamento. En caso de no existir de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se supuestos:
tomarán tres empresas o personas, según corresponda, 1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4)
que se encuentren en la misma Clasificación Industrial ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual
Internacional Uniforme - CIIU. se realiza la reorganización, excepto cuando dicha
reducción se haya producido en aplicación de lo
Artículo 94°.- (a) dispuesto en el numeral 4 del artículo 216° o en el
Artículo 95°.- (a) artículo 220° de la Ley General de Sociedades.
Artículo 96°.- (a) 2. Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras
Artículo 97°.- (b) formas de distribución de utilidades, incluyendo la
Artículo 98°.- (c) distribución de excedentes de revaluación, ajustes por
Artículo 99°.- (a) reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición,
Artículo 100°.- (b) dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
Artículo 101°.- (a) al ejercicio en el cual se realiza la reorganización.
Artículo 102°.- (a) 3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisión
y las acciones o participaciones que reciban sus socios
CAPÍTULO XIII
(120) o accionistas como consecuencia de la reorganización
DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS sean transferidas en propiedad o canceladas por una
posterior reorganización, siempre que:
Artículo 103°.- La reorganización de sociedades o em- a) Las acciones o participaciones transferidas o
presas se configura únicamente en los casos de fusión, canceladas representen más del cincuenta por
escisión u otras formas de reorganización, con arreglo ciento (50%), en capital o en derechos de voto,
a lo que establezca el Reglamento(d). del total de acciones o participaciones que fueron
emitidas a los socios o accionistas de la sociedad
Artículo 104°.- Tratándose de reorganización de socieda- o empresa escindida como consecuencia de la
des o empresas, las partes intervinientes podrán optar, reorganización; y,
en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes
regímenes: –––––
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación (a) Artículo derogado según la 49ª DTF de la LIR.
(b) Artículo derogado por el articulo 23° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor diciembre de 1998.
valor pactado y el costo computable determinado de (c) Artículo 98° derogado por el articulo 9° de la Ley Nº 26415, publicada el 31 de
acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas diciembre de 1994.
reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la (120) Capítulo sustituido por el artículo 17° de la Ley Nº 27034, publicada el 30 de
Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como diciembre de 1998.
(d) La Sétima DCF de la Ley Nº 30822, publicada el 19 de julio de 2018, precisa
los del adquirente, tendrán como costo computable que las reorganizaciones en las que participan una o más cooperativas de
el valor al que fueron revaluados. cualquier tipo, se encuentran comprendidas dentro de los alcances del
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación artículo 103° de la LIR, y sus normas modificatorias, complementarias y
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor reglamentarias.
54 Aele
Capítulo XIII: De la Reorganización de Sociedades o Empresa
b) La transferencia o cancelación de las acciones o 2. La sociedad o empresa que segrega uno o más blo-
participaciones se realice hasta el cierre del ejer- ques patrimoniales dentro de una reorganización
cicio siguiente a aquél en que entró en vigencia simple y amortiza las acciones o participaciones
la escisión. De realizarse la transferencia o cance- recibidas como consecuencia de la reorganización,
lación de las acciones en distintas oportunidades, genera renta gravada por la diferencia entre el
se presume que la distribución se efectuó en el valor de mercado de los activos transferidos como
momento en que se realizó la transferencia o consecuencia de la reorganización o el importe re-
cancelación con la cual se superó el cincuenta cibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o
por ciento (50%) antes señalado. participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y
En el supuesto previsto en este numeral, se presume el costo computable de dichos activos, siempre que:
que la ganancia es distribuida por la sociedad o a) Las acciones o participaciones amortizadas re-
empresa que adquirió el bloque patrimonial escin- presenten más del cincuenta por ciento (50%),
dido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad en capital o en derechos de voto, del total de
o empresa. Lo previsto en este párrafo se aplicará acciones o participaciones que fueron emitidas
sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o a la sociedad o empresa como consecuencia de
accionistas por la transferencia de sus acciones o la reorganización; y,
participaciones. b) La amortización de las acciones o participaciones
La renta gravada a que se refieren los párrafos anterio- se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a
res, se imputará al ejercicio gravable en que se efectuó aquél en que entró en vigencia la reorganización.
la distribución. En el supuesto previsto en el numeral 3 De realizarse la amortización de las acciones o
del párrafo anterior, los socios o accionistas que trans- participaciones en distintas oportunidades, se
fieren en propiedad sus acciones o participaciones serán presume que la renta gravada se generó en el
responsables solidarios del pago del impuesto. momento en que se realizó la amortización con
El pago del impuesto en aplicación de lo previsto en este la cual se superó el cincuenta por ciento (50%)
artículo no faculta a las sociedades o empresas a consi- antes señalado.
derar como costo de los activos el mayor valor atribuido En el supuesto previsto en el numeral 1 del párrafo ante-
como consecuencia de la revaluación. rior, los socios o accionistas que transfieren en propiedad,
El reglamento podrá establecer supuestos en los que no se amortizan o cancelan sus acciones o participaciones serán
aplicarán las presunciones a que se refiere este artículo, responsables solidarios del pago del impuesto.
siempre que dichos supuestos contemplen condiciones El reglamento podrá establecer supuestos en los que no se
que impidan que la reorganización de sociedades o em- aplicarán las presunciones a que se refiere este artículo,
presas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(a). siempre que dichos supuestos contemplen condiciones
que impidan que la reorganización de sociedades o em-
Artículo 105°-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del presas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto(b).
artículo 104° de esta ley, se presume, sin admitir prueba
en contrario, que: Artículo 106°.- En la reorganización de sociedades o
(121)
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o más blo- empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas
ques patrimoniales escindidos por otra, genera renta tributarias del transferente.
gravada por la diferencia entre el valor de mercado En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias,
y el costo computable de los activos recibidos como no podrá imputar contra la renta de tercera categoría
consecuencia de la reorganización, si los socios o que se genere con posterioridad a la reorganización,
accionistas a quienes emitió sus acciones o partici- un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
paciones por ser socios o accionistas de la sociedad la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación
o empresa escindida, transfieren en propiedad o voluntaria.
amortizan dichas acciones o participaciones, o las La renta gravada determinada como consecuencia de
cancelan por una posterior reorganización, siempre la revaluación voluntaria de activos en aplicación del
que: numeral 1 del artículo 104° de esta ley, no podrá ser
a) Las acciones o participaciones transferidas, compensada con las pérdidas tributarias de las partes
amortizadas y/o canceladas representen más intervinientes en la reorganización(c).
del cincuenta por ciento (50%), en capital o en
derechos de voto, del total de acciones o partici- Artículo 107°.- En la reorganización de sociedades o
paciones emitidas a los socios o accionistas de la empresas, el adquirente conservará el derecho del trans-
sociedad o empresa escindida como consecuencia ferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
de la reorganización; y, intangibles a que se refiere el inciso g) del Artículo 37°
b) La transferencia, amortización y/o cancelación y el inciso g) del Artículo 44° de la Ley por el resto del
de las acciones o participaciones se realice hasta plazo y en la forma establecida por dichas normas.
el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que
entró en vigencia la escisión. De realizarse la
transferencia, amortización y/o cancelación de las
acciones en distintas oportunidades, se presume
que la renta gravada se generó en el momento ––––––
(a) Artículo 105° modificado por el artículo 3° del Dec. Leg. Nº 1120, publicado
en que se realizó la transferencia, amortización el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
o cancelación con la cual se superó el cincuenta (b) Artículo 105°-A incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº 1120,
por ciento (50%) antes señalado. publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.
Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio (121) Artículo sustituido por el artículo 12° de la Ley Nº 27356, publicada el 18
del impuesto que grave a los socios o accionistas de octubre de 2000.
(c) Tercer párrafo del artículo 106° incorporado por el artículo 4° del Dec.
por la transferencia o amortización de sus acciones Leg. Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de
o participaciones. enero de 2013.
El adquirente conservará los demás derechos que señale a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas do-
el Reglamento. miciliadas en el país a que se refiere el párrafo
anterior, no incluyen a aquellos que están sujetos
Artículo 108°- En la reorganización de sociedades o al Impuesto en el Perú sólo por sus rentas de
empresas, para la transmisión de derechos se requiere fuente peruana, ni a aquellas empresas confor-
que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que mantes de la actividad empresarial del Estado.
permitieron al transferente gozar de los mismos. b) El ejercicio gravable será el previsto en el artículo
En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos los 57° de esta ley.
beneficios conferidos a través de los convenios de esta- c) Se presume que se tiene participación en una
bilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes entidad controlada no domiciliada cuando se
en la fusión; salvo autorización expresa de la autoridad tenga, directa o indirectamente, una opción de
administrativa correspondiente, previa opinión técnica compra de participación en dicha entidad.
de la SUNAT.
Artículo 113°.- Atribución de rentas
Artículo 109°.- Tratándose de la reorganización de las Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades
empresas del Estado a que se refiere el Decreto Legislativo controladas no domiciliadas, serán atribuidas a sus
Nº 782 y normas ampliatorias y modificatorias serán de propietarios domiciliados en el país que, al cierre del
aplicación las normas dispuestas en el presente Capítulo. ejercicio gravable, por sí solos o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el país, tengan una
Artículo 110°.- La SUNAT establecerá los formularios, participación, directa o indirecta, en más del cincuenta
información y procedimientos que los contribuyentes por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
deberán cumplir para fines tributarios en la realización Para efecto de lo previsto en el párrafo precedente, se
de una reorganización de empresas o sociedades. tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
CAPÍTULO XIV a) Las rentas y los gastos que se deberán considerar
DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA son los generados por la entidad controlada no
FISCAL INTERNACIONAL(a) domiciliada durante el ejercicio gravable, para
lo cual se deberá tomar en cuenta los criterios
Artículo 111°.- Ámbito de aplicación del régimen de imputación aplicable a las rentas de fuente
El régimen de transparencia fiscal internacional será de extranjera previstos en el artículo 57° de esta ley.
aplicación a los contribuyentes domiciliados en el país, El ejercicio gravable es el previsto en el artículo
propietarios de entidades controladas no domiciliadas, 57° de esta ley, salvo que la determinación del
respecto de las rentas pasivas de éstas, siempre que se Impuesto a la Renta en el país o territorio en el
encuentren sujetos al Impuesto en el Perú por sus rentas que la entidad esté constituida o establecida, o
de fuente extranjera. en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de doce (12) meses,
Artículo 112°.- Entidades controladas no domiciliadas no coincida con el año calendario, en cuyo caso
Se entenderá por entidades controladas no domicilia- se considerará como ejercicio gravable el período
das a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no de dicho país o territorio.
domiciliadas en el país, que cumplan con las siguientes b) Se aplicará lo previsto en el artículo 51°-A de esta
condiciones: ley. Cuando los gastos deducibles incidan en la
1. Para efectos del Impuesto, tengan personería distinta generación de las rentas pasivas y de otras rentas,
de la de sus socios, asociados, participacionistas o, la deducción se efectuará en forma proporcional
en general, de las personas que la integran. de acuerdo con el procedimiento que establezca
2. Estén constituidas o establecidas, o se consideren el Reglamento.
residentes o domiciliadas, de conformidad con las 2. Las rentas netas pasivas serán atribuidas, en moneda
normas del Estado en el que se configure cualquiera nacional, al cierre del ejercicio gravable, utilizando
de esas situaciones, en un país o territorio: el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que
a) No cooperante o de baja o nula imposición, o(b) debe efectuarse la atribución.
b) En el que sus rentas pasivas no estén sujetas Las rentas netas pasivas se imputarán al ejercicio
a un impuesto a la renta, cualquiera fuese la gravable en que se debe efectuar la atribución y se
denominación que se dé a este tributo, o están- les aplicará lo dispuesto por el artículo 51° de esta ley.
dolo, el impuesto sea igual o inferior al setenta Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es
y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta el previsto en el artículo 57° de esta ley.
que correspondería en el Perú sobre las rentas 3 La atribución de las rentas netas pasivas se efectuará
de la misma naturaleza. en proporción a la participación, directa o indirecta,
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados de los contribuyentes domiciliados en los resultados
en el país. de la entidad controlada no domiciliada.
Se entenderá que la entidad no domiciliada es de
propiedad de un contribuyente domiciliado en el
país cuando, al cierre del ejercicio gravable, éste -por ––––––
sí solo o conjuntamente con sus partes vinculadas (a) Capítulo XIV incorporado por el artículo 4° del Dec. Leg. Nº 1120, publicado
domiciliadas en el país- tengan una participación, el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013. La 5ª DCT
directa o indirecta, en más del cincuenta por ciento de esa norma indica que este capítulo será de aplicación respecto de las
rentas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas
(50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, a partir del 1 de enero de 2013.
o de los derechos de voto en ésta. (b) Inciso a) del numeral 2 del articulo 112° modificado por el articulo 3° de Dec.
Para efecto de lo previsto en el párrafo precedente, Leg. Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de
se tendrá en cuenta lo siguiente: enero de 2019.
56 Aele
Capítulo XIV: Del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
4. No se atribuirán las rentas netas pasivas a los genera, en un ejercicio gravable –de acuerdo con lo
contribuyentes domiciliados en el país que estén establecido en el segundo párrafo del inciso a) del
sujetos al Impuesto en el Perú únicamente por sus numeral 1 del artículo 113° de esta ley– una renta
rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa
conformantes de la actividad empresarial del Estado. de interés activa más alta que cobren las empresas
del sistema financiero del referido país o territorio
Artículo 114°.- Rentas pasivas por el valor de adquisición de la participación o el
Para efecto de lo dispuesto en el presente capítulo, se valor de participación patrimonial, el que resulte
entenderá por rentas pasivas a: mayor, que corresponda a la participación, directa
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución o indirecta, de los propietarios domiciliados en el
de utilidades. país a que se refiere el primer párrafo del artículo
No se considerará como rentas pasivas a: 113° de esta ley. En caso el país o territorio publique
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del oficialmente la tasa de interés activa promedio de
artículo 24°-A de esta ley. las empresas de su sistema financiero, se utiliza
b) Los dividendos y otras formas de distribución de dicha tasa(a).
utilidades pagadas por una entidad controlada
no domiciliada a otra. Artículo 115°.- Rentas pasivas no atribuibles
2. Los intereses y demás rentas a que se refiere el No se efectuará la atribución a que se refiere el artículo
inciso a) del artículo 24° de esta ley, salvo que la 113° de esta ley de las siguientes rentas pasivas:
entidad controlada no domiciliada que las genera 1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas
sea una entidad bancaria o financiera. en el numeral 9 del artículo 114° de esta ley.
3. Las regalías. 2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a
4. Las ganancias de capital provenientes de la enaje- la Renta en un país o territorio distinto a aquél en el
nación de los derechos a que se refiere el artículo que la entidad controlada no domiciliada esté cons-
27° de esta ley. tituida o establecida, o sea residente o domiciliada,
5. Las ganancias de capital provenientes de la ena- con una tasa superior al setenta y cinco por ciento
jenación de inmuebles, salvo que éstos hubieran (75%) del Impuesto a la Renta que correspondería
sido utilizados en el desarrollo de una actividad en el Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.
empresarial. 3. Las obtenidas por una entidad controlada no domi-
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de ciliada en un ejercicio gravable -según lo establecido
la enajenación, redención o rescate de valores mo- en el segundo párrafo del inciso a) del numeral 1
biliarios. del artículo 113° de esta ley- cuando:
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión a) El total de las rentas netas pasivas de dicha enti-
temporal de inmuebles, salvo que la entidad contro- dad no excedan de cinco (5) UIT. Para determinar
lada no domiciliada se dedique al negocio de bienes este monto, se excluirán las rentas pasivas que
raíces. se encuentren en los supuestos de los numerales
8. Las rentas provenientes de la cesión de derechos 1 ó 2 de este artículo.
sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera b) Los ingresos que califican como rentas pasivas
de los bienes o derechos generadores de las rentas son iguales o menores al veinte por ciento (20%)
consideradas pasivas de acuerdo con los numerales del total de los ingresos de la entidad controlada
1, 2, 3 y/o 7 del presente artículo. no domiciliada.
9. Las rentas que las entidades controladas no domici-
liadas obtengan como consecuencia de operaciones Artículo 116°.- Crédito por impuesto pagado en el
realizadas con sujetos domiciliados en el país, siempre exterior
que: Los contribuyentes domiciliados en el país, a quienes
a) éstos y aquéllas sean partes vinculadas, se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad
b) tales rentas constituyan gasto deducible para los controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto en
sujetos domiciliados para la determinación de su este capítulo, deducirán del Impuesto en el país que grave
Impuesto en el país, y dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente pe- referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder los
ruana, o estén sujetas a la presunción prevista en límites previstos en el inciso e) del artículo 88° de esta ley.
el artículo 48° de esta ley, o siendo íntegramente
de fuente peruana estén sujetas a una tasa del Artículo 116°-A.- Dividendos que corresponden a
Impuesto menor al treinta por ciento (30%). rentas pasivas
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total de utilidades que las entidades controladas no domici-
de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, liadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en
el total de los ingresos de ésta serán considerados como el país, no estarán gravados con el Impuesto en el país
rentas pasivas. en la parte que correspondan a rentas netas pasivas
Se presume, salvo prueba en contrario, que: que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto en
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada el artículo 113° de esta ley.
no domiciliada que esté constituida o establecida, o
sea residente o domiciliada en un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición, son rentas
pasivas. –––––
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, (a) Ultimo párrafo del artículo 114° modificado por el articulo 3° del Dec. Leg
establecida, residente o domiciliada en un país o Nº 1381, publicado el 24 de agosto de 2018 y vigente desde el 1 de enero
territorio no cooperante o de baja o nula imposición, de 2019.
Para estos efectos, se considerará que los dividendos y Las adquisiciones a las que se hace referencia
otras formas de distribución de utilidades distribuidas no incluyen las de los activos fijos.
corresponden a las rentas netas pasivas en forma propor- Se considera que los activos fijos y adquisiciones
cional a la parte que dichas rentas representan respecto de bienes y/o servicios se encuentran afectados
del total de las rentas netas de la entidad controlada no a la actividad cuando sean necesarios para
domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca producir la renta y/o mantener su fuente.
el Reglamento. El referido procedimiento también incluirá (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
la determinación en los casos de distribución de utili- de tercera categoría con personal afectado a la
dades que la entidad que distribuye hubiese recibido a actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose
su vez de otras entidades controladas no domiciliadas. de actividades en las cuales se requiera más de
un turno de trabajo, el número de personas se
Artículo 116°-B.- Obligaciones formales entenderá por cada uno de éstos. Mediante De-
Los contribuyentes domiciliados en el país mantendrán creto Supremo se establecerán los criterios para
en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma considerar el personal afectado a la actividad(e).
detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen los
sus entidades controladas no domiciliadas, los dividendos sujetos que:
u otra forma de participación en las utilidades prove- (i) Realicen actividades que sean calificadas como
nientes de su participación en entidades controladas no contratos de construcción según las normas del
domiciliadas, así como el impuesto pagado por éstas en Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
el exterior, de corresponder. encuentren gravadas con el referido Impuesto.
La SUNAT podrá establecer el detalle de la información (ii) Presten el servicio de transporte de carga de
que deben contener los libros y registros a que se refiere mercancías siempre que sus vehículos tengan
el párrafo anterior, así como solicitar la presentación de una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
documentación o información, en forma periódica o no, (dos toneladas métricas), y/o el servicio de
para el mejor control de lo previsto en el presente capítulo. transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
CAPÍTULO XV (iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA(a) (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos,
Artículo 117°.- Sujetos comprendidos de bolsa de valores y/u operadores especiales
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas na- que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
turales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y tos; agentes de aduana; los intermediarios y/o
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan auxiliares de seguros(f).
rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamo-
actividades: nedas y/u otros de naturaleza similar.
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda
por tales a la venta de los bienes que adquieran, y/o publicidad.
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos (vii) Desarrollen actividades de comercialización de
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría combustibles líquidos y otros productos deri-
y el cultivo. vados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a Reglamento para la Comercialización de Com-
cualquier otra actividad no señalada expresamente bustibles Líquidos y otros productos derivados
en el inciso anterior. de los Hidrocarburos.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas (viii)Realicen venta de inmuebles.
en forma conjunta. (ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos (g)
(x) Realicen las siguientes actividades, según la
(b)
a) No están comprendidas en el presente Régimen las Clasificación Industrial Internacional Uniforme
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, normas correspondientes:
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra- (x.2) Actividades veterinarias.
vable el monto de sus ingresos netos superen (x.3) Actividades jurídicas.
los S/ 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles)(c). ––––––
Se considera como ingreso neto al establecido (a) Capítulo modificado por el artículo único del Dec. Leg. Nº 968, publicado
como tal en el sexto párrafo del artículo 20° el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se (b) Inciso a) modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº 1086, publicado
refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma el 28 de junio de 2008.
(c) Rectificado por Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008.
norma, de ser el caso(d). (d) Segundo párrafo del acápite (i) del inciso a) del artículo 118° modificado
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la acti- por el Artículo 19° del Dec. Leg. Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012.
vidad, con excepción de los predios y vehículos, (e) Inciso a) del artículo 118° modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº
supere los S/ 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 1086, publicado el 28 de junio de 2008.
00/100 Nuevos Soles). (f) Acápite (iv) del inciso b) del artículo 118° modificado por la 2ª DCM del Dec.
Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
de enero de 2017.
vable el monto de sus adquisiciones afectadas a (g) Acápite (x) del inciso b) del artículo 118° modificado por la 2ª DCM del Dec.
la actividad acumuladas supere los S/ 525,000.00 Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
(Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). de enero de 2017.
58 Aele
Capítulo XV: Del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión Los sujetos del presente Régimen están obligados a
de la declaración y pago de la cuota que corresponda llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
al período en que se efectúa el cambio de régimen, de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual
(h)
120° de esta Ley. Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del pá- una declaración jurada la misma que se presentará en la
rrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a partir forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha
del período que corresponda a la fecha declarada como declaración corresponderá al inventario realizado el último
inicio de actividades en el Registro Único de Contribu- día del ejercicio anterior al de la presentación.
yentes o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter per-
manente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al
Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE
Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o ______
en el Régimen General, de conformidad con lo previsto (a) Literal (xi) del inciso b) del artículo 118º incorporado por la 3ª DCM del Dec.
Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1
en el artículo 122º(c). de enero de 2017.
(b) Encabezado del inciso b) del artículo 119º modificado por la 2ª DCM del
(d)
Artículo 120°.- Cuota aplicable Dec. Leg. Nº 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial el 1 de enero de 2017.
pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto (c) Último párrafo del artículo 119º modificado por la 2ª DCM del Dec. Leg. Nº
1269, publicado el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero
cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
de 2017.
provenientes de sus rentas de tercera categoría. (d) Artículo 120° modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº 1086, publicado
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de el 28 de junio de 2008.
lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter (e) Artículo 121º modificado por la 2ª DCM del Dec. Leg. Nº 1269, publicado
cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT (f) Artículo 122º modificado por la 2ª DCM del Dec. Leg. Nº 1269, publicado
el 20 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017.
establezca. (g) Artículo 124° modificado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº 1086, publicado
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran el 28 de junio de 2008.
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto (h) Artículo 124°-A incorporado por el artículo 26° del Dec. Leg. Nº 1086, pu-
General a las Ventas. blicado el 28 de junio de 2008.
CAPÍTULO XVI
(124)
Sétima.- El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse
DEL ANTICIPO ADICIONAL cuando se encuentre expresamente mencionado en la
Ley que autorice dicha exoneración.
CAPÍTULO XVII(a)
(125)
60 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
las cooperativas de ahorro y crédito están inafectas al Im- así como cumplir con criterios tales como razonabilidad
puesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las en relación con los ingresos del contribuyente, generali-
operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98(a). dad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho
artículo; entre otros(g).
Décimo Tercera.- Precisión sobre gastos operativos
Precísase que no está gravada con el Impuesto a la Renta Décimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y ONP
los montos que conforme al Reglamento del Congreso Lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 71° de la
sean entregados a los congresistas por concepto de gastos Ley será de aplicación al pago y retenciones por concepto
operativos. Dichos montos no son de libre disposición del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, así como a
de los referidos congresistas ya que estuvieron y segui- las aportaciones a ESSALUD y a la ONP(h).
rán estando sujetos a rendición de cuentas en el citado
Reglamento(b). Vigésima.- Arrendamiento Financiero(i)
10% (diez por ciento) de su renta neta imponible luego de Trigésimo Quinta.- Ganancias de capital devengadas
efectuada la compensación de pérdidas correspondiente(a). a partir del 1.1.2004
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación
Vigésimo Sexta.- Derogatorias de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas
Deróganse los incisos e), f) y g) del Artículo 10° de la Ley, por personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-
el inciso j) del Artículo 14° de la Ley, el inciso 4) del literal des conyugales que optaron por tributar como tales,
l) del Artículo 19° de la Ley, el Artículo 55°-A de la Ley y constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
el inciso d) del Artículo 88° de la Ley(b). siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes
se produzca a partir del 1.1.2004(k).
Vigésimo Sétima.- Dividendos y otras formas de re-
parto de utilidades alcanzadas por Ley Trigésimo Sexta.- Costo computable tratándose de ena-
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu- jenación de inmuebles adquiridos en arrendamiento
ciones de dividendos u otras formas de utilidades que financiero cuando el arrendador tuviera a su favor
se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica la el beneficio de estabilidad tributaria
tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se refiera En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con-
al año 2002 u otro anterior(c). trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de
Vigésimo Octava.- Precisión sobre aplicación de los la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915 con un
Artículos 4° y 5° de la Ley Nº 27513 en la parte que arrendador que tuviera a su favor el beneficio de es-
establece la tasa adicional del Impuesto a la Renta tabilidad tributaria, el costo computable del inmueble
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendo en estará constituido por los importes de amortización del
cuenta lo expresado en forma específica en la Disposición capital devengados a partir del 1.1.2003 incrementado en
precedente y en la Única Disposición Transitoria de la Ley el importe correspondiente a la opción de compra y las
Nº 27513, precísase que no entrará en vigor lo señalado en mejoras incorporadas con carácter permanente durante
los Artículos 4° y 5° de la Ley Nº 27513, en lo que concierne el período de tenencia del inmueble, disminuido en la
a la tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.1 %)(d). depreciación, incluido el monto que corresponde al ajuste
por inflación con incidencia tributaria(l).
Vigésimo Novena.- Excepción a la presunción de di-
videndo u otra forma de distribución de utilidades Trigésimo Sétima.- Responsabilidad solidaria de los
contenida en el inciso c) del Artículo 24°-A Notarios Públicos
La presunción establecida en el inciso c) del Artículo 24°-A Los notarios públicos están obligados a verificar la retención
sólo es de aplicación en los casos de reducciones de capital con carácter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a
hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste la Renta, según corresponda, en el caso de enajenación de
de reexpresión, excedente de revaluación o reservas de libre inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pública aque-
disposición, generados a partir del 1 de enero de 2003 y llos contratos en los que no se acredite el pago previo(m).
capitalizados previamente. Asimismo, se entenderá que la Los notarios deberán insertar en las Escrituras Públicas
reducción de capital se relaciona con las capitalizaciones copia del comprobante o formulario de pago que acredite
efectuadas en estricto orden de antigüedad(e). el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan lo
dispuesto por esta ley serán solidariamente responsables
Trigésima.- Creación de un Anticipo Adicional del con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje
Impuesto a la Renta para generadores de rentas de de percibir el Fisco(n).
tercera categoría(f)
62 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
Cuadragésimo Octava.- Precísase que los gastos a que 5. Contrato de opción: Es un acuerdo que, celebrado
se refiere el inciso v) del Artículo 37° de la Ley, que no en un mecanismo centralizado de negociación, tiene
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, estandarizado su importe, objeto y precio de ejercicio
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se así como una fecha de ejercicio. Su objeto consiste
paguen, aun cuando se encuentren debidamente provi- en que el tenedor de la opción, mediante el pago
sionados en un ejercicio anterior(a). de una prima, adquiere el derecho de comprar o de
vender el elemento subyacente a un precio pactado
Cuadragésimo Novena.- Deróguese los Artículos 68°, en una fecha futura; mientras que el suscriptor de
94°, 95°, 96°, 99°, 101° y 102° de la Ley del Impuesto la opción se obliga a vender o comprar, respectiva-
a la Renta y los artículos 6° y 7° de la Ley Nº 26731(b). mente, el mismo bien al precio fijado en el contrato.
Quincuagésima.- Sector Construcción 6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
Las empresas de construcción o similares que hubieran sobre el cual se estructura el Instrumento Finan-
adoptado el método establecido en el inciso c) del pri- ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de
mer párrafo del Artículo 63° de la Ley del Impuesto a la interés, tipos de cambio, bonos, índices bursátiles,
Renta hasta antes de su modificación, seguirán aplicando entre otros), no financiero (productos agrícolas,
dicho método únicamente para determinar los resultados metales, petróleo, entre otros) u otro derivado; que
correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al tiene existencia actual o de cuya existencia futura
1 de enero de 2004 hasta la culminación de las mismas(c). existe certeza.
7. Híbridos financieros: Productos financieros que
Quincuagésimo Primera.- Texto Único Ordenado se estructuran sobre la base de otros productos
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de financieros.
Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá de 8. Liquidación diaria: Procedimiento por el cual, al
ciento ochenta (180) días calendario contados a partir del final de cada sesión de negociación, la institución de
día siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo compensación y liquidación de contratos procede a
se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley cargar o a abonar las pérdidas y ganancias producidas
del Impuesto a la Renta(d). durante la sesión a los participantes en el mercado
del derivado. A su vez, por este procedimiento la
Quincuagésimo Segunda.- Glosario de términos para
(e)
institución de compensación y liquidación de con-
efecto de los Instrumentos Financieros Derivados tratos procede a cargar las pérdidas sufridas en las
Para efecto de la regulación de los Instrumentos Finan- posiciones vendedoras en contratos de opción.
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos 9. Liquidación del Instrumento Financiero Deriva-
siguientes tienen el alcance que se indica: do: Es el procedimiento bajo el cual se verifica el
1. Cámaras de compensación y liquidación de contra- cumplimiento de las prestaciones contenidas en el
tos: Entidades domiciliadas en el país o fuera de Instrumento Financiero Derivado. Puede ser de dos
él, reconocidas por las respectivas legislaciones de tipos:
Mercado de Valores de cada país, que tienen como a) Mediante la entrega física del elemento subya-
finalidad, entre otras, la liquidación y compensación cente.
de operaciones con contratos de futuros y opciones b) Mediante liquidación financiera, a través de la
celebrados por sus miembros. Actúan como inter- liquidación en efectivo o del cierre de posiciones
mediarios entre comprador y vendedor y se com- o por pago del diferencial.
prometen a hacer entrega del activo respectivo al 10. Liquidación en efectivo: Liquidación en dinero al
comprador y de realizar el correspondiente pago al vencimiento del contrato.
vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato. 11. Margen inicial: Es el depósito en garantía inicial,
2. Cierre de una posición: Consiste en realizar una exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
operación opuesta a una posición abierta, comprando el cumplimiento del contrato frente a pérdidas en
un contrato idéntico al previamente vendido o ven- los contratos de futuros y las posiciones vendedoras
diendo uno idéntico al previamente comprado. Para en contratos de opción.
que dos contratos sean idénticos deben coincidir en 12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
cuanto a la clase de derivado, elemento subyacen- ser provista, según las normas de cada Cámara de
te y fecha de vencimiento. El cierre de posiciones Compensación, para compensar las pérdidas pro-
puede ocurrir antes o en la fecha del vencimiento ducidas al final de cada sesión diaria, durante la
del contrato. vigencia de una posición abierta en compra o venta
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura de contratos de futuros o en venta de contratos de
en función a los requerimientos específicos de las opciones.
partes contratantes para comprar o vender un ele-
mento subyacente en una fecha futura y a un precio
previamente pactado. No es un contrato estandari-
zado y no se negocia en mecanismos centralizados
de negociación.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estan-
––––––
darizado su importe, objeto y fecha de vencimiento, (a) 14ª DTF del Dec. Leg. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003,
por el cual el comprador se obliga a adquirir un adecuada a lo señalado en la 1ª DCF del Dec. Leg. Nº 970 que ordena
elemento subyacente y el vendedor a transferirlo que se incorpore dentro de los alcances de esta disposición al inciso l)
por un precio pactado, en una fecha futura. Es nego- del artículo 37º de la LIR.
ciado en un mecanismo centralizado y se encuentra (b) 15ª DTF del Dec. Leg Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(c) 16ª DTF del Dec. Leg Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
sujeto a procedimientos bursátiles de compensación (d) Única DF del Dec. Leg. Nº 949, publicado el 27 de enero de 2004.
y liquidación diaria que garantizan el cumplimiento (e) 52ª DTF incorporada por el artículo 23° del Dec. Leg. Nº 970, publicado el
de las obligaciones de las partes contratantes. 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.
64 Aele
Capítulo XVII: Disposiciones Transitorias y Finales
13. Mecanismos centralizados de negociación: Son 16. Opción de venta o put: Opción financiera mediante
entidades ubicadas en el país o en el extranjero la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la
que reúnen e interconectan simultáneamente a obligación, de vender el elemento subyacente objeto
varios compradores y vendedores con el objeto de del contrato a un precio de ejercicio determinado.
cotizar y negociar valores, productos, contratos y 17. Posición abierta de compra o venta de contratos
similares. Se encuentran regulados y supervisados de futuros y opciones: Representa los compromisos
por las autoridades reguladoras de los mercados de vigentes de un participante en adquisiciones o entre-
valores. gas futuras u opcionales de un elemento subyacente,
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un Instru- no compensados por posiciones vigentes opuestas
mento Financiero Derivado se celebra en un mercado en un contrato de tipo, clase y serie idénticos en la
reconocido cuando: misma bolsa.
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de ne- 18. Posiciones simétricas: Estrategia financiera por la
gociación, que cuente al menos con dos (2) años cual se mantienen abiertas posiciones de compra y
de operación y de haber sido autorizado para de venta, de forma simultánea, en dos o más Instru-
funcionar con tal carácter de conformidad con mentos Financieros Derivados, con el mismo precio
las leyes del país en que se encuentren, donde de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo
los precios que se determinen sean de conoci- variaciones correlativas y de sentido inverso.
miento público y no puedan ser manipulados 19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
por las partes contratantes de los Instrumentos elemento subyacente, registrado contablemente. Las
Financieros Derivados; o provisiones no previstas por esta Ley no podrán
b) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de afectar el precio al contado o spot.
cambio de una moneda u otro indicador que sea 20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
de conocimiento público y publicado en un medio una opción call o put puede ejercer sus respectivos
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya derechos para la compra o venta del elemento sub-
fuente sea una autoridad pública o una institu- yacente.
ción reconocida y/o supervisada en el mercado 21. Prima: Importe que el tenedor de una opción paga al
correspondiente; o suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho a
c) Por no existir precios o indicadores exactos comprar o vender un elemento subyacente al precio
para el elemento subyacente sobre el cual se de ejercicio.
estructura, se toma como referencia los precios 22. Retornos: Devolución de parte o la totalidad del
o indicadores señalados en el literal b) referidos margen de mantenimiento depositado por una de
a un subyacente de igual o similar naturaleza, las partes cuando, producto de la liquidación diaria,
siempre que las diferencias puedan ser ajustadas la parte contratante resulta en posición acreedora.
a efectos de hacerlos comparables. 23. Swaps financieros: Contratos de permuta financiera
15. Opción de compra o call: Opción financiera mediante mediante los cuales se efectúa el intercambio perió-
la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la dico de flujos de dinero calculados en función de la
obligación, de comprar el elemento subyacente objeto aplicación de una tasa o índice sobre una cantidad
del contrato a un precio de ejercicio determinado. nocional o base de referencia.
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