Ja 2027

TIMBRES Y ESTAMPILLAS – NUEVO TEXTO – LEY SOBRE IMPUESTO DE – ART.
24, N°6 – OFICIO N° 14, DE 2017. (ORD. N° 2027, DE 03.10.2018)
Solicita aclarar criterio sobre exención contemplada en el artículo 24 N° 6 de la Ley sobre

Impuesto de Timbres y Estampillas.
Se ha solicitado a este Servicio confirmar los criterios que señala relativos a la exención
contemplada en el artículo 24 N° 6 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas.
I ANTECEDENTES
De acuerdo a su presentación, el criterio vigente sobre el artículo 26 (sic) N° 6 de la Ley sobre
Impuesto de Timbres y Estampillas, es que gozan de la exención contemplada en dicha norma los
documentos “necesarios” para la realización de las respectivas operaciones de crédito de dinero,
excluyendo las operaciones de crédito que no reúnen el carácter de indispensables para la
institución financiera porque no se relacionan con su finalidad propia, esto es, efectuar
intermediación financiera. Tal sería el caso de una operación destinada, por ejemplo, al pago de
deudas propias o cualquier otra actividad distinta que operaciones de intermediación financiera con
clientes.
A continuación, señala que este Servicio habría reconocido la posibilidad de reconocer como
institución financiera para los efectos de la exención en comento a una empresa cuyo giro sea el
factoring.
Agrega que, de acuerdo al Oficio N° 14, de 2017, en las operaciones de factoring existe la cesión
de un crédito, a título oneroso, mediante la cual la empresa de factoring adquiere de un proveedor
determinado una factura o crédito contra el deudor. En este sentido la empresa de factoring pasa a
ocupar la calidad de acreedor en la misma relación obligacional, en lugar del cedente, sin embargo,
el nuevo acreedor no pasa a ocupar la posición jurídica contractual del cedente, como tampoco a
sustituirlo en todos los derechos, obligaciones y potestades que ha creado el contrato.
De acuerdo con lo anterior, el Servicio habría reconocido que en las operaciones de factoring existe
una operación de intermediación financiera, que permite en términos conceptuales calificar a las
empresas de factoring como instituciones financieras beneficiadas con la exención contenida en el
artículo 26 (sic) N° 6 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas.
Lo anterior, sostiene, es sin perjuicio de que en las operaciones de factoring no exista una
operación de crédito de dinero, sino que la cesión de un crédito a título oneroso mediante la cual la
empresa de factoring adquiere de un proveedor determinado una factura o crédito contra el deudor,
pagando al efecto el precio determinado en la cesión de crédito respectiva. Agrega que para el caso
de las empresas de factoring, que se endeudan mediante operaciones de crédito de dinero para el
financiamiento de sus operaciones de factoring, este Servicio habría reconocido la procedencia de
la aplicación de la exención.
Finalmente, solicita se aclare que, cuando este Servicio señala que la exención no aplica respecto
de documentos en que consten operaciones de crédito de dinero “destinadas al pago de deudas
propias”, no debe entenderse como un impedimento para la aplicación de la exención respecto de
documentos en que consten operaciones de crédito de dinero destinadas a financiar actividades
propias de la intermediación financiera como lo son, por ejemplo, el pago de deudas propias
generadas en el normal y habitual desarrollo de la actividad financiera respectiva.
Cabe señalar que, mediante presentación complementaria de fecha xx.xx.xxxx, precisa su
entendimiento de operaciones de crédito de dinero “destinadas al pago de deudas propias”, en el
sentido más específico que, tratándose de empresas de factoring o leasing, éstas financian los
créditos que adquieren de sus clientes o los bienes que les darán en arriendo, respectivamente, con
créditos que a su turno obtienen de terceros.
En otras palabras, sería usual que las empresas de factoring o leasing registren un pasivo en su
contabilidad (precio de la cesión de la factura o de los bienes que se entregan en arriendo), no
superior a 30 días, pasivo que posteriormente rebajan con los créditos que obtienen de ahorrantes o
inversionistas locales.
2
Mediante una segunda presentación complementaria, de fecha xx.xx.xxxx, para ilustrar el mismo
argumento, expone el caso de las sociedades administradoras de tarjetas de crédito (que también
realizan actividades de intermediación financiera). Al respecto, agrega que dichas administradoras
se obligan a mantener una línea de crédito a favor del titular y, por otra, a pagar a los
establecimientos afiliados las compras o servicios adquiridos por el titular que hubiere efectuado
con cargo a la línea de crédito. En estos casos, para pagar los pasivos contraídos con los comercios
adheridos, generados como consecuencia del uso de la línea de crédito por los titulares de las
tarjetas, al igual que la empresa de factoring o leasing, la administradora obtiene créditos en el
mercado financiero local.
II ANÁLISIS
El artículo 24 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas dispone que sólo estarán exentos
los documentos que den cuenta de los actos, contratos o convenciones que a continuación señala,
dentro de los cuales el N° 6 contempla los documentos otorgados por bancos o instituciones
financieras en las operaciones de depósito o de captación de capitales, de ahorrantes e
inversionistas locales, cuando éstos den cuenta de operaciones de crédito de dinero y sean
necesarios para la realización de estas operaciones. La norma agrega que la lista de tales
documentos será determinada por resolución del Director del Servicio de Impuestos Internos,
previo informe favorable del Banco Central de Chile 1.
Conforme lo expuesto, un elemento esencial para que proceda la exención es determinar si el
emisor del documento califica como “institución financiera” 2, siendo el emisor quien confiesa
adeudar una cantidad determinada o determinable de dinero 3. Al respecto, según reiterada
jurisprudencia administrativa, efectivamente se ha reconocido la posibilidad de calificar a las
empresas de factoring4 como instituciones financieras para los efectos de la presente exención.
Asimismo, este Servicio ha distinguido entre los documentos que dan cuenta de operaciones de
crédito de dinero e inciden en operaciones de captación de capitales de ahorrantes o inversionistas
locales, por una parte; de aquellos documentos que dan cuenta de operaciones de crédito de dinero
e inciden en las operaciones propias del factoring en sus relaciones con los clientes, por otra 5.
En el caso de las empresas de factoring es relevante la distinción atendido que, p ara gozar de la
misma, no es necesario que las operaciones de financiamiento a través de las cuales el factoring
ejerce su giro con clientes constituyan, en sí mismas, operaciones de crédito de dinero 6.
Por cierto, lo anterior en la medida que, además, se cumplan los restantes requisitos exigidos por la
exención. En particular, que los documentos se emitan en “operaciones de captación de capitales,
de ahorrantes o inversionistas locales” y que los documentos sean “necesarios” para la realización
de “dichas” operaciones de crédito de dinero.
En cuanto al requisito de “necesariedad”, se ha resuelto que no se cumple cuando las operaciones
de crédito que no reúnen el carácter de indispensables para la institución financiera porque no se
relacionan con su finalidad propia, esto es, otorgar créditos o efectuar intermediación financiera,
como sería la obtención de créditos para efectos de su financiamiento 7, entendiendo esto último
como una operación destinada, por ejemplo, a la adquisición de un inmueble, el pago de deudas
propias8, refinanciamiento de deudas contraídas con otras instituciones bancarias o cualquier otra
actividad distinta que otorgar créditos o realizar operaciones de intermediación financiera con sus
clientes9.
En ese contexto, el sólo hecho que un crédito sea obtenido para el pago de “deudas propias”,
genéricamente adscritas al “normal y habitual desarrollo de la actividad financiera”, por sí misma
1
En cumplimiento de la citada disposición, la Resolución N° 137, de 1975, estableció los documentos exentos de impuesto de acuerdo
con la misma norma.
2
Oficio N° 3100 de 2016.
3
Oficio N° 1846 de 2016.
4
Oficio N° 524 de 2018
5
Oficio N° 1029 de 2017, por ejemplo.
6
Oficio N° 1029 de 2017.
7
Oficio N° 3100 de 2016.
8
Oficio N° 1846 de 2016. Criterio que se desprende del Oficio N° 1559 de 2014.
9
Criterio que se desprende del Oficio N° 1846 de 2016.
3
no constituye una operación de “captación de capitales” ni confiere a los documentos emitidos el

carácter de necesarios para otorgar créditos o efectuar intermediación financiera.
Con todo, si, como precisa en su presentación complementaria, lo que denomina “deudas propias”
no son otra cosa que deudas originadas en cumplimiento del giro propio a estas empresas o
provienen de un desfase temporal originada en la mecánica de financiamiento utilizada, es claro
que el crédito destinado a pagar los créditos que adquieren de sus clientes o los bienes que les darán
en arriendo, están amparados por la exención en comento.
En ese sentido más preciso, ciertamente los créditos obtenidos por la empresa de factoring o
leasing, en la medida que, destinados exclusivamente a la adquisición de facturas desde sus clientes
o bienes para entregarlos en arriendo, son créditos obtenidos con el propósito de prestar servicios
de financiamiento.
Lo mismo se puede decir respecto del financiamiento obtenido por una sociedad administradora de
tarjetas de crédito en el mercado financiero local para pagar los pasivos contraídos con los
comercios adheridos, generados como consecuencia del uso de la línea de crédito por los titulares
de las tarjetas.
III CONCLUSIÓN
Conforme lo expuesto, el mero hecho que los créditos sean obtenidos para el pago de “deudas
propias” con el genérico propósito de solventar el “normal y habitual desarrollo de la actividad
financiera”, no es suficiente para que proceda la exención, atendido que los documentos – entre
otros requisitos – deben ser emitidos en “operaciones de captación de capitales, de ahorrantes o
inversionistas locales” y “necesarios” para la realización de “dichas” operaciones de crédito de
dinero.
Con todo, la exención será procedente si los créditos, obtenidos con posterioridad a la adquisición
de las facturas o de los bienes que serán entregados en arriendo, son obtenidos precisamente para
pagar esos pasivos. En ese caso, y aunque con el desfase propio a la mecánica de financiamiento
que proveen las empresas de factoring o leasing, ciertamente los créditos obtenidos se encontrarán
destinados a prestar servicios de financiamiento.
También será procedente la exención respecto de los créditos obtenidos por una sociedad
administradora de tarjetas de crédito en el mercado financiero local con el propósito de pagar los
pasivos contraídos con los comercios adheridos, generados como consecuencia del uso de la línea
de crédito por los titulares de las tarjetas.
FERNANDO BARRAZA LUENGO

DIRECTOR
Oficio N° 2027, de 03.10.2018

Subdirección Normativa
Dpto. de Técnica Tributaria.
4

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24, N°6 – OFICIO N° 14, DE 2017. (ORD. N° 2027, DE 03.10.2018)

Solicita aclarar criterio sobre exención contemplada en el artículo 24 N° 6 de la Ley sobre

no constituye una operación de “captación de capitales” ni confiere a los documentos emitidos el

FERNANDO BARRAZA LUENGO

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