CUENTA 20 “MERCADERIAS”

1. Marco teórico

Esta cuenta representa el conjunto de bienes que tiene la empresa destinado para la venta, que
pueden ser fabricados por la misma cuando es una empresa industrial o comprado cuando es una
empresa comercial.

La cuenta de mercadería es además una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del
Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las existencias. Esta cuenta
se incluye dentro de lo que denominamos activo circulante, ya que las existencias entran y salen
de la empresa.

1.1. Rubro de la cuenta

201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos

para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales
extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal
que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el
propósito de su venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan
en las subcuentas anteriores.

2. Importancia o relevancia

Según la NIC 2 Existencias son activos:

a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;

b) en proceso de producción de cara a esa venta; o

c) en norma de materiales o suministros! para ser consumidos en el proceso de producción o en

el suministro de servicios

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender,
entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para
revender a sus clientes, también son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en
el proceso productivo.

El rubro de inventarios representa uno de las principales cuentas de que dispone una entidad
comercial o industrial dentro del Estado de Situación financiera. Es importante tener un
adecuado abastecimiento de inventarios, pues de ello dependen las actividades primarias para
las que se constituyó la organización; es decir, las operaciones de compraventa, que concluirán
en utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con los cuales se reiniciara el ciclo financiero
en una empresa comercial.

los inventarios son importantes dentro de una empresa comercial ya que repercute no solo en el
balance sino en la utilidad lo que obliga a que el estado de resultados necesita prestar especial
atención a su verificación, los inventarios representan un costo actual por registrar a operaciones
futuras una mala apreciación de este rubro compromete la posición financiera de la empresa.
Las razones por la que debe prestar atención a este rubro son los siguientes:

 Constituye el activo de mayor importancia en una empresa comercial

 Existen varios métodos de valuación de los inventarios aprobados por los profesionales
de la Contaduría pública.
 El rubro de inventarios afecta directamente al costo de ventas y a la ver la utilidad del
ejercicio.
 Los rubros de inventarios son más susceptibles de errores y manipulaciones de
importancia a diferencia de otros rubros.
 La labor de verificar cantidades, condiciones y valores de los inventarios es una labor
más completa y difícil que la verificación de la mayor parte de los elementos de los
Estados Financieros.

3. Reconocimiento y medición

Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios
para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.

Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de
PEPS, promedio ponderado o costo identificado.

Para los efectos de la medición del cierre del período que se reporte, se aplica la regla de
valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta
regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o
recolección, y a las materias primas que los intermedios miden de acuerdo con su cotización
razonable.

Dinámica de la cuenta 20

ES DEBITADO POR ES ACREDITADA POR

 El costo de las mercaderías adquiridas  El costo, de las mercaderías vendidas,
con abono a la subcuenta 611-Variación con cargo a la subcuenta 691 – Costo de
de existencias de mercaderías. ventas – mercaderías.
 El costo de las mercaderías devueltas por  El costo de las mercaderías devueltas a
los clientes, con abono a la subcuenta proveedores con cargo a la subcuenta
691 – Costo de ventas. 611 – Variación de existencias –
 La reclasificación entre subcuentas por la mercaderías.
desvalorización, por la recuperación de  La reclasificación entre subcuentas por el
pérdidas por desvalorización reconocidas reconocimiento de pérdidas por
previamente. desvalorización.
 El incremento de valor de las  La disminución de valor de las
mercaderías que se miden al valor mercaderías que se miden al valor
razonable. razonable.
 Los sobrantes de mercaderías,  Los faltantes de mercaderías,
determinación por referencia a determinados por referencia a inventarios
inventarios físicos. físicos.
Comentarios

Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el

consignador las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías
recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no
se deben incluir en ese rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedores. El
castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminado el monto correspondiente de la
subcuenta 209 Mercaderías desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las
estimaciones de la desvalorización.

Norma Internacional de Contabilidad nº 2 (NIC 2)

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema

fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese coste, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las existencias.

Valoración de las existencias

Las existencias se valorarán al menor de: el coste o el valor neto realizable.

Coste de las existencias

El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y

transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

Costes de adquisición

El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.

Costes de transformación

Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Costes indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de
los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta.
Costes indirectos variables son todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con
el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se basará
en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de
varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que
se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad
de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.

Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación de cada tipo de producto
no sean identificables por separado, se distribuirá el coste total entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta distribución,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su coste.

Otros costes

En el cálculo del coste de las existencias, se incluirán otros costes, en el, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podría
ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de la
producción o los costes del diseño de productos para clientes específicos.

Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos como
gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
producción;

(b) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

(c) los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condición y ubicación actuales; y

(d) los costes de venta.

En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los
costes financieros se incluirían en el coste de las existencias.

Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de
hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio
de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

Coste de las existencias para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los costes que
suponga su producción. Estos costes se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal
de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costes
relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el
coste de las existencias, pero se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan
incurrido. Los costes de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costes indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.

Coste de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos agrícolas, que
la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valorarán, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha o recolección. Este será el coste de las existencias en
esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Sistemas de valoración de costes

Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste
estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma
regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que
tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de
cálculo de costes. En este método, el coste de las existencias se determinará deduciendo, del
precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento
comercial.

Fórmulas del coste

El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través del método de identificación específica de sus costes individuales.

La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuirá
entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento será el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto específico, con
independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin
embargo, la identificación específica de costes resultará inadecuada cuando, en las existencias,
haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la
existencia final, podría ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del
ejercicio.

El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de coste también diferentes.

Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento del negocio
pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro segmento del
negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de las existencias
(o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar
el uso de fórmulas de coste diferentes.

La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del
coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y
del coste de los mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede
calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable

El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si
han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se
valorarán en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará para cada
partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias
relacionadas con la misma línea de productos, que tengan propósitos o usos finales similares, se
produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser, por razones prácticas,
evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las
rebajas del valor a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias,
por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas las existencias en una
actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan,
generalmente, sus costes en relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio
separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida
separada.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar las
existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costes
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.

Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para
el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de
existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se
basará en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una
cantidad inferior a la reflejada en existencias, el valor neto realizable del exceso se determinará
sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en
existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas
provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

No se rebajará el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de existencias, para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al coste o por
encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas,
indique que el coste de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará
su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposición
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Se realizará una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir, o cuando
exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un
cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor neto realizable revisado. Esto
ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se contabilicen por su valor neto
realizable porque ha bajado su precio de venta, esté todavía en existencias de un ejercicio
posterior y su precio de venta se haya incrementado.

4. Implementación de Controles Internos

4.1 PROGRAMACION DEL INVENTARIO

Paso 1-. La Gerencia de Administración y Finanzas dispondrá la oportunidad en que deba

realizarse el Inventario General, que de preferencia deberá ejecutarse en la segunda quincena del
mes de Diciembre de cada año.

Paso 2.- La Gerencia de Administración y Finanzas en función al plazo establecido fijará el

cronograma de inventario para todos los almacenes que cuenta la empresa.

4.2 PREPARACION DE INVENTARIO

Paso 3.- El Contador General comunicará mediante Memorándum dirigido al Dpto. de

Logística la ejecución del inventario con indicación de la fecha, hora y lugar, así como las
demás instrucciones que se consideren necesarias.

Paso 4.- El jefe de Logística procederá a:

• Dispondrá se preparan los almacenes para la toma de inventario poniendo especial énfasis en
el orden y limpieza.

• Designará al personal que deberá atender al equipo de inventario.

• Adoptara las acciones pertinentes para contar con medios adecuados para la realización
eficiente del inventario.

Paso 5-. El Dpto. de Contabilidad, teniendo en cuenta la planificación efectuada sobre los
inventarios a realizarse dispondrá:

• El nombramiento de los jefes de equipo por Almacén así como la conformación de los grupos
para el proceso de inventario.

• Entregará al personal de inventario la Hoja de Instrucciones para la Toma de Inventario

• Entregará al equipo de inventario las fichas de toma de Inventario

• Coordinará con el Dpto. de Logística la movilidad y la entrega de útiles de inventario y otros

elementos necesarios para efectuar la labor.

Paso 6.- El jefe del Dpto. de Contabilidad cursará con la anticipación pertinente, un
memorándum de nombramiento y notificación a los jefes de equipo con la finalidad de que estos
se encuentren listos para efectuar la labor requerida.

Paso 7.- El jefe de equipo verificará que el proceso mecanizado de información del almacén a
su cargo, se encuentre debidamente al día , lo que permitirá verificar la existencia de los ítems
de almacén según registros.

Paso 8.- El Contador general y los jefes de equipo se reunirá con el personal que efectuará la
toma de inventario y explicará los mecanismos, procedimientos y demás instrucciones
necesarias para efectuar la labor debiendo absolver las dudas que pudiera tener el equipo de
inventario. En esta reunión previa se designará los grupos de trabajo así como la estrategia y
forma de efectuar la labor en el almacén indicado. Se entregará asimismo el material de trabajo
necesario para la labor de campo a realizar.

4.3 EJECUCION DE INVENTARIO

Paso 9.- En el día, lugar y hora señalados se reunirán el jefe de equipo con el personal a su
cargo presentándose ante el titular del almacén por inventariar, con la autorización
correspondiente, dejando copia de la misma al encargado de dicho almacén.

Paso 10.- El jefe de Inventario o el jefe de equipo en su caso dará las instrucciones necesarias
sobre el movimiento de almacén al almacenero con el objeto de poder efectuar la labor sin
ningún tipo de complicaciones. En este paso el almacenero deberá transportar los materiales
pendientes de entrega a la zona de despacho debiendo estos corresponder a los de las notas de
salida del corte documentario. En el caso de los materiales pendientes de ingreso a la fecha del
corte documentario, deberán ser internados y ubicados en el lugar que les corresponda. En caso
de que el inventario se efectúe en movimiento antes de proceder al ingreso o salida de un
material, el almacenero deberá comunicar al jefe de equipo para que este proceda a controlar e
inventariar los materiales que se procesan, debiendo este, en todos los casos anotar su visto en
los documentos de almacén y anexo de corte documentario. El almacenero y su personal
intervendrán en el inventario solo para indicar el lugar donde se encuentran ubicados los bienes
y para aclarar aspectos requeridos por el equipo inventariador.

Paso 11.- Seguidamente se procederá a efectuar el corte documentario debiendo firmar el jefe
de equipo todas las notas de ingreso y salida que se encontrasen en proceso de trámite anotando
en un documento denominado Corte de Inventario la relación de los documentos antes
señalados y demás ocurrencias necesarias previas al inicio de la labor de conteo. Dicho
documento será suscrito por el Contador general, jefe de equipo y encargado del almacén.

Paso 12.- Una vez concluido el corte documentario, el encargado del almacén procederá a
ingresar al sistema mecanizado las notas de ingreso y salida de almacén por tramitar que figuran
el en documento Corte de Inventario. El jefe de equipo procederá a verificar el ingreso de esta
información en el aplicativo de inventario, procediéndose a imprimir el listado oficial de toma
de inventario el cual será emitido en los siguientes ejemplares:

 Original : Jefe de equipo

 Copia : Encargado de cada Almacén

Los listados en mención serán desglosados unas vez concluido el proceso físico de inventario.
Paso 13.- Una vez concluido el corte documentario físico el personal inventariador procederá a
ubicarse en los stands o zonas asignadas procediendo el conteo de los materiales de acuerdo a lo
indicado en el instructivo recibido.

Paso 14.- El inventario será al “ barrer “ y se realizará por parejas, donde uno contará y otro
apuntará en las hojas de trabajo en filas debidamente ordenadas consignando los nombres de los
inventariadores y la fecha en cada una de las hojas. El proceso de anotación deberá contener el
código del ítem, la cantidad encontrada y el código de ubicación de ser el caso. Seguidamente la
persona que cuenta anotará en la tarjeta de control visible la fecha de inventario, el término
inventario en la descripción, la cantidad inventariada y un visto que evidencie la labor
efectuada. En el caso de no existir o encontrarse deteriorada la tarjeta de control visible,
recomendará al almacenero para que la sustituya. Al término del día se entregarán las hojas de
trabajo al jefe de equipo quien las custodiará hasta el día siguiente.
Paso 15.- Una vez concluida la labor de conteo de los materiales el personal inventariador
suscribirá todas las hojas de trabajo procediendo a entregar el jefe de equipo dichos
documentos. El jefe de equipo podrá ir requiriendo hojas de trabajo terminadas a medida que
transcurre el inventario con la finalidad de ir adelantando su trabajo de centralización de datos.
Paso 16.- El jefe de inventario o el jefe de equipo en su caso procederán al traslado de los datos
contenidos en las hojas de trabajo al listado de control de inventario en original y copia
siguiendo el procedimiento que se detalla:

a) Se verificará la cantidad inventariada con el saldo que figura en el listado.

b) En caso de encontrarse diferencia, inmediatamente se efectuará el reconteo en presencia del

jefe de inventario y el jefe de almacén.

c) De persistir la diferencia esta será refrendada por el jefe de inventario y el almacenero en la

línea correspondiente del listado.

4.4 RESULTADO DE INVENTARIO

Paso 19.- El Contador General en función a los papeles de trabajo elaborará un informe de
inventario que será entregado a la Gerencia de Administración y Finanzas para que esta
determine el destino de las diferencias de inventario previo análisis e instancias que
correspondan en estos casos.

Paso 20.- El Departamento de Almacenes será notificado para que proceda a procesar las
diferencias de inventario en el kardex físico con las correspondientes Notas de Ingreso y Salida
por diferencias de Inventario. El Departamento de Contabilidad de igual forma procederá a
contabilizar y procesar en el registro de kardex valorado de almacén dichas diferencias contra
una cuenta denominada variaciones de inventario positivas o negativas según sea el caso.

Paso 21.- La Gerencia de Administración y Finanzas en función al resultado de inventario,

solicitará al jefe del Departamento de Logística un informe que determine las causas de las
variaciones. Deberá tener en cuenta los criterios que se detallan a continuación:

Sobrantes de Inventario.-

Determinar su origen, principalmente por las siguientes causas:

a) Documento fuente no registrados en el kardex físico.

b) Bienes entregados en menor cantidad a la autorizada en el respectivo comprobante de salida.

c) Entrega de un bien similar en lugar del que figura como sobrante.

Cuando los sobrantes tengan su origen en la entrega de un bien similar en lugar del sobrante,
implica que la misma cantidad del bien sobrante debe figurar como faltante en bien similar
entregado. En este caso se procederá a realizar el ajuste correspondiente el mismo que será
verificado por el jefe de inventario.

Faltantes de inventario.-

En este caso se determinará lo siguiente:

a) Faltantes por merma: Tratándose de bienes sólidos o líquidos que por su naturaleza se
volatilizan, será aceptada siempre y cuando esté dentro de la tolerancia establecida.

b) Faltantes por negligencia o sustracción: El almacenero o servidor a cargo de la custodia son

responsables tanto pecuniaria como administrativamente de la pérdida.

c) Faltantes por volumen de movimiento: En estos casos se determinará los que corresponden a
instrumentos de medida y/o en cantidad dentro de márgenes aceptables.

Paso 22.- En razón a los informes mencionados y a otros elementos de juicio que considere
conveniente procederá a determinar el destino de las diferencias.

Paso 23.- La Gerencia de Administración y Finanzas tomara las medidas que el caso amerite
debiendo en todo caso comunicar al Departamento de Contabilidad el resultado del destino de
las diferencias para que este proceda a contabilizar según corresponda.

Paso 24.- La Gerencia de Administración y Finanzas informará a la Gerencia General el

resultado del inventario para su conocimiento y fines consiguientes así como entregará una
copia del mismo al Departamento de Control Interno.

Paso 25.- Fin del procedimiento.

5. Caso práctico

Valor neto realizable

Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, tiene 1,000 unidades de blusas
modelo “BT” terminados. El valor en libros de estos asciende a S/. 70,000. Asimismo, se estima
que el valor de venta futuro de dichas blusas ascienden a S/. 80,000. ¿Debe reconocerse alguna
pérdida por desvalorización de las existencias?

Datos adicionales:

- Costo estimado de terminación (cajas y bolsas para la envoltura) S/. 5 por cada blusa.

- Gasto estimado de venta S/. 8,000 de las blusas.

Solución:
A fi n de que los activos no se muestren en el balance por un importe mayor al monto
recuperable de este, en el caso específico de las existencias el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias,
ha establecido que los inventarios se deben medir al costo o al valor neto realizable, el menor. A
estos efectos, se debe de entender por valor neto realizable al precio estimado de venta de un
activo menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.

De lo anterior, tenemos:

Valor Neto Costo de

= Valor Venta - - Gasto de Venta
Realizable Terminación

Valor Neto = 80,000 - 5,000* - 8,000

Realizable
Valor Neto = 67,000
Realizable        

* (1,000 unidades por S/. 5).

Comparación:

Valor Neto
Costo Realizable
vs.
70,000 67,000

En este orden de ideas, resulta necesario que la empresa reduzca el valor del bien, es decir,
rebajar el importe en libros de las existencias hasta alcanzar el valor neto realizable, que será
reconocido como gasto en el periodo en que ocurre la rebaja; tal como a continuación se
muestra en el siguiente asiento:
Para fines tributarios el gasto por la desvalorización de existencias no sería aceptado, tal como
lo establece el literal f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que las
reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría. Esto resulta evidente, toda vez que a
efectos de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta el legislador requiere que se
hubiera concretado la pérdida.

En este sentido, hablamos de un gasto que se difiere para fines tributarios hasta que se produzca
efectivamente la salida de los bienes, oportunidad en la cual se reconoce el gasto determinado
mediante la mejor estimación efectuada por la empresa. En este sentido, acorde con lo dispuesto
por la NIC 12 deberá reconocerse el efecto diferido que se produce por este registro.

6. Conclusiones