UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario del Norte

Carrera de Contaduría Pública y Auditoria

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA

Informe final del Seminario de Casos de Auditoría

Cobán, Alta Verapaz, noviembre de 2021

 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Centro Universitario del Norte
Carrera de Contaduría Pública y Auditoría

INFORME FINAL DEL SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA

Presentado en la realización del Seminario de Casos de Auditoría

Por
INTEGRANTES DE GRUPO
Edgar Vinicio Lemus Riveiro Carné 201642136
Jairon Lizandro Caal Cu Carné 201643165
Héctor Humberto Xoná Súc Carné 201644927
Luis Alexander Chún Pacay Carné 201342936
Elí Daniel Vejar Gutierrez Carné 201644516
Luis Antonio Choc Caal Carné 201541967
Edgar René Yat Macz Carné 201445730
Mayra Georgina Leal Cal Carné 201141120

Como requisito de aprobación del Seminario de Casos de Auditoría

Carrera de Contaduría Pública y Auditoria

Cobán, Alta Verapaz, noviembre de 2021

 AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTOR MAGNÍFICO

Ing. MSc Murphy Olympo Paiz Recinos

RECTOR EN FUNCIONES

Dr. Jorge Fernando Orellana Oliva PhD.

CONSEJO DIRECTIVO

PRESIDENTE: Lic. Zoot. Erwin Gonzalo Eskenasy Morales

SECRETARIO: Lic. Zoot. Julio Antonio Estrada Osorio

REPRESENTANTE DE DOCENTES: Lcda. T.S. Floricelda Chiquin Yoj

REPRESENTANTE ESTUDIANTIL: Br. Karla Vanesa Barrera Rivera

COORDINADOR ACADÉMICO
M.V Enrique Armando Juárez Quim

COORDINADOR DE CARRERA
Lic. Selvin Wotzbelli Castellanos Reyes

DOCENTE DE CARRERA ASIGNADO

Lic. José Alfonso Barrios Figueroa
 ÍNDICE GENERAL

Página
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS

CAPÍTULO 1
MARCO TEORICO

1.1. Concepto de auditoría

1.1.1. La auditoría aplicada de manera global
1.1.2. Perfil del CPA
1.1.3. El contador público y auditor en Guatemala
1.1.4. Tipos de auditoría
a. Externa
b. Interna
1.2. Diferentes tipos de auditoría
1.2.1. Auditoría Interna
1.2.2. Auditoría Externa
1.2.3. Auditoría Operacional
1.2.4. Auditoría Fiscal
1.2.5. Auditoría Financiera
1.2.6. Auditoría Integral
1.2.7. Auditoría Forense
1.2.8. Auditoría Gubernamental
1.2.9. Auditoría de Sistemas
1.2.10. Auditoría Administrativa

1.3 Auditoria operacional

1.3.1 Definición
1.3.2 Origen y Desarrollo de la auditoria operativa
1.3.3 Naturaleza de la auditoria operativa
1.3.4 Objetivo de la auditoria operativa
1.3.5 Características de la auditoria operativa
1.3.6 Metodología de la Auditoria Operativa
1.3.7 Normas y Herramientas de la Auditoria operativa
1.3.8 Técnicas Procedimientos de auditoria operativa
 CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO
1.1. Concepto de Auditoría

De acuerdo con William Thomas Porter y John C. Burton definen “la Auditoría como el
examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del
usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el
usuario.” (Porter, 1983) Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen,
este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la información y el
usuario.

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría

es
"el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y
jurídicos
en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
los mismos." (Holmes, 1984). El propósito del examen es determinar la autenticidad,
integridad y calidad de la información que produce el sistema.

Por otro lado, según la Universidad de Harvard, se establece la siguiente definición: “La
auditoría es el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones
producen.”

La Auditoría se considera como un proceso sistemático para obtener y evaluar de

manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas
y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado
de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso.

Cabe resaltarse que las auditorias son confidenciales y, al final de ellas se presentan un
informe detallado sobre que se examinó, el diagnostico, sugerencias que permitan a la
empresa a seguir en crecimientos y lograr sus objetivos económicos y, por último, las
conclusiones por parte del auditor.

1.1.1. La auditoría aplicada de manera global

“La auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los inicios de la
sociedad se encarga de desarrollar un sistema de información en el que se realiza una
acumulación y registro ordenado de datos acerca de factores productivos en los que
existe interés, con la intención de clasificarlos en cuentas que los representen así:
derechos (activos), obligaciones (pasivo y patrimonio), entradas (ingresos) y salidas
(egresos), para tener conocimiento acerca del valor de éstos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisiones.” (Arguello, 1976).

“Los vestigios de la contabilidad desde la perspectiva macroeconómica se presentan en

los gobiernos de las primeras sociedades,” (Arguello, 1976). Lo que buscaban era
determinar lo que poseían y qué no era de ellos, decidir racionalmente la manera de
gastar, y como se podrían gestionar cambios positivos a corto, mediano y largo plazo.

Desde el enfoque macroeconómico los comienzos de la contabilidad están dados en la

administración de conteo, vista desde el trueque o intercambio para la subsistencia.

Respecto a la perspectiva económica la auditoría históricamente es denominada

auditoría pública o gubernamental y se encarga de ejercer control de la hacienda pública
y las cuentas de los gobiernos, mientras que en el campo macroeconómico se le
denomina auditoría privada y se encarga de la detección de fraudes y errores en las
cuentas de las organizaciones privadas para opinar acerca de la razonabilidad de los
estados financieros.” La auditoría se origina en el hecho de que quien está directamente
interesado (propietario) en el incremento de valor de la organización, no es quien la
administra, ni tampoco quien contabiliza sus derechos, obligaciones, entradas y salidas
de riqueza.” (Arguello, 1976)
La auditoría surge con la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los
procesos tanto productivos como comerciales de una empresa (Mantilla, 1989). Por
estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas
(imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y control
de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad
operacional de la empresa.

“El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del siglo XV,
los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal
Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las cuentas que presentaban
los reyes o monarquías gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a
aspectos tales como: revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos
administrativos, actualización de políticas, este es el origen de la auditoría interna”
(Arguello, 1976).

1.1.2. Perfil del Contador Público y Auditor

Según el Diccionario de la Real Academia Española, un Auditor es aquella persona que
pertenece a un colegio profesional y está capacitada para realizar auditorías en empresas
u otras instituciones.

De manera que, un Contador Público y Auditor es aquel profesional que, por su

formación académica, tiene la capacidad de analizar, revisar y practicar un examen
crítico y sistemático de las operaciones e informes generados en una empresa. El
resultado de su trabajo, lo expresa en la elaboración de informes, los cuales contienen su
opinión sobre la razonabilidad de las cifras y propuestas de cambios para el
mejoramiento del sistema de control interno, las cuales coadyuven a mejorar la
eficiencia y eficacia de tipo contable, administrativo y financiero.

Dicho de otra manera, un Contador Público y Auditor es la persona que ha estudiado las
normas, leyes y principios que le permitan interpretar, opinar y otorgar confianza
respecto a la información financiera de una entidad sea pública o privada para la toma
de decisiones, que sean de beneficio y crecimiento para la misma.
Teniendo en cuenta que, la persona que ejerza esta profesión, independientemente del
sector y el campo en el que actúe, es dotado de herramientas oportunas y necesarias para
el buen control de las operaciones de la entidad.

Por lo tanto, se requiere de una actualización continua de conocimientos sobre todo en

el ámbito de los negocios, permitirá al Contador Público y Auditor tener una madurez
necesaria para realizar su función de forma sabia y justa.

Por ende, es fundamental que el Contador Público y Auditor cuente con experiencia
laboral y/o personal que tenga, ya que de eso depende en gran manera su trabajo a
realizar.

Todo lo anteriormente señalado, servirá para que el auditor tenga su función establecida
dentro de la sociedad y cumpla de buena forma algunas de las siguientes obligaciones y/
u objetivos:
a. Estudiar la misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de
trabajo y de la organización en cuestión
b. Adquirir la información necesaria para evaluar la función y certeza de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
c. Obtener y analizar registros contables.
d. Definir los métodos de operación y los sistemas de información. e) Detectar
evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
e. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan
mejorar la organización
f. Revisar flujo de datos y sus formas.
g. Evaluar los registros contables e información financiera.
h. Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

1.1.3. El contador público y auditor en Guatemala

La profesión del Contador Público y Auditor fue creada como una necesidad de
controlar ciertas debilidades que presentan las empresas en las diversas actividades
económicas, es por ello que en Guatemala se crea a través del decreto Gubernativo No.
1972 del 25 de mayo de 1937 aprobado por la Asamblea Legislativa, decreto 2270 del
19 de marzo de 1938, creando así la Facultad de Ciencias Económicas adscrita a la
Universidad Nacional, dependiente del poder ejecutivo, naciendo la profesión de
Contador Público y Auditor.

Una institución que ha jugado un papel importante y que ha contribuido al desarrollo de

la profesión del Contador Público y Auditor -CPA- por medio de la actualización de los
conocimientos en forma permanente, ha sido el Instituto Guatemalteco de Contadores
Públicos y Auditores -IGCPA-. Este fue creado el 18 de mayo de 1968 por
profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría anuentes de la necesidad de crear
una entidad que velara por la superación de la profesión.

1.1.4. Tipos de auditoría

a. Externa
Ocurre usualmente cuando el Contador Público y Auditor pertenece a una firma de
auditores. El propósito fundamental de este tipo de auditoría es evaluar el desempeño de
las actividades, operaciones y funciones que realizan en la organización que lo contrata.

A la vez, evalúa la razonabilidad en la emisión de sus resultados financieros y el

adecuado apego al marco de referencia que ha servido de base para la presentación y
cálculo de los mismos. Dado a que la relación de trabajo del auditor externo es ajena a
la institución donde se aplica la auditoría, esto le permite emitir un dictamen libre e
independiente.

b. Interna
Se lleva a cabo cuando la revisión que realiza el Contador Público y Auditor se ejecuta
en una relación de trabajo directa y a nivel de staff dentro de la línea organizativa, es
decir, que el auditor interno se encuentra subordinado a la institución donde realizará los
trabajos de auditoría, con la salvedad que reporta sus resultados directamente a la Junta
Directiva.

El propósito de este tipo de auditoría, es evaluar en forma interna el desempeño y

cumplimiento de las actividades, operaciones y funciones que 74 se desarrollan en la
organización y sus áreas administrativas, así como evaluar la razonabilidad en la
emisión de sus resultados financieros. El objetivo final, es contar con un informe interno
sobre las actividades de toda la organización, que permita diagnosticar la actuación
administrativa, operacional y funcional de empleados y funcionarios de las áreas que se
auditan.

1.2. Diferentes tipos de auditoría

1.2.1. Auditoría preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del año normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Se pueden hacer
oportunamente y sus resultados estarán disponibles para la auditoría final.

1.2.2. Auditoría final

Consiste en conectar saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del ejercicio,
verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el
período antes mencionado.

1.2.3. Auditoría Financiera

Consiste en un método y este se utiliza para examinar y analizar la información que
genera una empresa que refleja en su estado de cuenta. La auditoría interna o externa
observa de forma exhaustiva la documentación de la economía que se maneja en la
empresa y a la vez que contable, ya que, para esto, se necesita que las políticas de la
empresa estén debidamente aplicadas, para eso se tiene que realizar una revisión de un
manual contable que contiene las reglas para poder ejercer la práctica del ejercicio en
temas contables.

El auditor toma un papel importante en esta auditoría, ya que debe de constatar que los
resultados que haya recabado por medio del periodo de trabajo del encargo es realmente
efectivo, ya que en temas del grupo de trabajo de auditoría, estos deben establecer los
roles en función a lo que se busca, para esto ya se debe de tener programado y asignadas
las tareas que les corresponde recabar y revisar a cada auditor del grupo, para ello se
debe notificar que para que las cosas funcionen se debe designar a un supervisor, y este
verificara que todo lo que se recabé por parte de quienes van al trabajo de campo, este
debidamente aceptado según el marco de referencia, ya que lo que se busca es la
eficacia, por lo tanto los roles de quienes recaban como quien supervisa son importantes
para el desempeño en una auditoria de este tipo.
Porque se enfoca precisamente en el área de la economía y sus distintas distribuciones
en la empresa. Cabe resaltar que la actividad de la empresa ya da un indicio de cuál es
su movimiento económico según una comparación con una que se le asemeje o con
datos anteriores.

Se recomienda realizar una investigación según los documentos que intervengan en este,
para ello se deberá realizar una carta de solicitud de documentos para que el contador o
auditor pueda otorgar la información que es debida para el proceso correspondiente de
recolección de información, con esto lo que se planea hacer es realizar una
comprobación de que dichos documentos son existentes y sean validos con el fin de que
no representen una forma de poder realizar anomalías por parte de una empresa que
pretende disfrazar documentos ilegales por algo que está penado por la ley y que puede
hasta de pasar a algo tributario a temas penales que puedan ser negativos para la imagen
de la empresa.

1.2.4. Auditoria Administrativa

Consiste en una evaluación que conlleva análisis de cómo se estructura la empresa de
forma organizacional, con el fin de entender el funcionamiento y poder determinar las
oportunidades en cuestiones de control y calidad en cuanto a los bienes o servicios
según sea su competitividad. Por medio de esta auditoria administrativa se puede lograr
realizar una evaluación de la administración, teniendo como parámetro los objetivos que
se han establecido en la organización, por su dirección y control de acorde a sus
necesidades. Este tipo de auditoria debe realizarse a todo tipo de empresas o
instituciones, desde la más grande hasta la más pequeña, sean públicas o privadas, y en
todos los departamentos que conforman a la empresa u organización, con el fin
primordial de lograr alcanzar la mayor efectividad de los departamentos y tener un
control adecuado.

Toda empresa debe de tener un ciclo de funciones importantes y básicas que son:
planificación, organización, dirección, ejecución y control. Esto es en el ámbito
empresarial se considera como una herramienta que permite visualizar, razonar y
enfrentar los distintos retos que tendrá.
Al evaluar el desempeño de una organización o empresa, se debe contemplar los tipos
de riesgos que tiene a la hora de realizar cada función, por lo tanto, para esto la
administración como se mencionó antes debe de estar preparada por medio de
estrategias que puedan mermar el problema que están afrontando, por medio de criterios
y objetivos ya antes establecidos, por lo tanto, lo que se debe tratar de obtener es la
eficacia en cuanto a la hora de tratar problemas se trata. La calidad ante todo es
importante para poder funcionar, el área administrativa debe de otorgar al auditor ver
todas las políticas administrativas que se tengan y los distintos métodos para poder
enfrentarse a retos que puedan presentarse en la empresa u organización.

El objetivo principal de esta auditoria es apoyar a los miembros de una empresa en el

desempeño que tiene en sus actividades.

1.2.5. Auditoría Fiscal

Cuando hablamos de “auditoría fiscal, nos referimos al control e inspección de la
situación tributaria ya sea de una persona física o jurídica. A través de estos tipos de
auditorías se verifica si el contribuyente cumple o no con sus obligaciones tributarias”
(emprendepyme.net, s.f.).

La auditoría Fiscal incluye una inspección sistemática de los libros, documentos y otros
registros contables de una entidad para obtener elementos de juicio y evidencia de
respaldo suficiente y eficaz para verificar las opiniones expresadas por los contadores
públicos y auditores de manera objetiva y profesional. Estados financieros preparados
por la empresa hasta la fecha especificada y desempeño operativo durante el período
especificado. La auditoría fiscal es una actividad profesional que debe utilizar el
conocimiento académico y la tecnología profesional.

La auditoría fiscal es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente

declaraciones y evidencia efectiva relacionada con comportamientos y eventos
relacionados con impuestos con el fin de evaluar estas declaraciones de acuerdo con los
estándares establecidos y comunicar los resultados a las partes relevantes. Esto significa
que para verificar la validez de los registros contables de la entidad para el negocio que
surja de su relación con la autoridad tributaria su cumplimiento de las normas
internacionales de contabilidad se debe investigar si la declaración de impuestos está de
acuerdo con la normativa tributaria aplicable.

El concepto de auditoría fiscal tiene un contenido diferente para diferentes auditores. Si

esta persona es un auditor independiente, la auditoría fiscal puede entenderse como
parte de la auditoría completa de las cuentas anuales, o como un proceso independiente
con significado propio.

Esta definición combina los dos objetivos principales de los contadores públicos y
auditores independientes que realizan auditorías tributarias: por un lado, indica si el
reflejo contable de la tributación es razonable según las normas establecidas y, por otro
lado, si las obligaciones legales se han cumplido plenamente. Cumplido.

1.2.6. Auditoría Gubernamental

Es el examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las
actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades y
organismos del sector público, así como de las entidades, organismos y personas, que
reciben asignaciones, privilegios o participaciones ocasionales de recursos públicos.

La Auditoría Gubernamental es la herramienta principal para el ejercicio del control

Externo Gubernamental, la cual se lleva a cabo con base en las Normas de Auditoría
Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contraloría General de Cuentas para tal fin.
La Auditoría Gubernamental, desde un enfoque sistémico, está constituida por las
políticas, normas, metodologías y procedimientos, que emita el Contralor General para
orientar y guiar la práctica de auditorías a las diferentes entidades sujetas a control,
según el artículo 2 del Decreto Número 31-2002.

Según la Ley Orgánica y su Reglamento, la auditoría gubernamental a través de la cual

se ejerce el control externo gubernamental, puede ser de distinta naturaleza, entre otras,
auditoría financiera, auditoría de gestión, auditoría informática, auditoría integral,
auditorías especializadas, y exámenes especiales.

1.2.7. Auditoría De Estados Financieros

Una auditoría de estados financieros es el examen de los estados financieros de una
entidad y las revelaciones que lo acompañan por un auditor independiente, con el
resultado de ser un informe del auditor, que acredita la imparcialidad de la presentación
de los estados financieros y las revelaciones relacionadas.

El informe del auditor debe acompañar a los estados financieros cuando se emiten a los
destinatarios previstos.

Una Auditoría de Estados Financieros implica para el Auditor la emisión de una opinión
sobre si esos estados financieros preparados de acuerdo con una base contable
determinada se presentan razonablemente de acuerdo con dicha base. Para poder emitir
una opinión el auditor debe haber realizado su trabajo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, NIAA.

En una auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad

razonable de que en los estados financieras no existan datos inexactos materiales en la
información causados por fraudes o errores.

El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los

estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. En la
mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha opinión se refiere a si
los estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una auditoría realizada de
conformidad con las NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor
formarse dicha opinión.

1.2.8. Auditoria Detallada

La auditoría detallada consiste en el análisis de una situación específica, abordada a
través de una estrategia de trabajo elaborada sobre la base de los mismos principios y
procedimientos seguidos en una Auditoría Completa o Tradicional.
Ello permite llevar a cabo un examen detallado en profundidad de los elementos
involucrados como lo son los Estados Financieros esto con el objeto de que el contador
público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera de la empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados para que de esta forma el auditor
de una clara opinión del problema y sobre esta base se propondrán los cursos de acción
a seguir en estas circunstancias.

1.2.9. Auditoria Especifica

Las auditoria especificas son las que tienen un alcance, objetivo definido y concreto al
área auditar, surgiendo de la necesidad de la empresa o de la falencia de un área
específica que el cliente detecte.

1.2.10. Auditoria de Cumplimiento

Una auditoria de cumplimiento consiste básicamente en comprobar de una forma
exhaustiva que una empresa o institución cumple con la normativa y legislación
correspondiente a su sector, entorno o territorio. Llámese una herramienta que permite
determinar en las organizaciones el nivel de cumplimiento regulatorio, corporativo,
fiscal, gubernamental o privado. De igual manera Permite asesorar, dar seguimiento,
alertar riesgos y proveer los mecanismos necesarios para asegurar que las operaciones
financieras, administrativas o económicas se realizan de conformidad con las normas
fiscales y legales aplicables.

Esta modalidad auditoría tiene una serie de rasgos característicos que la distingue de
otras auditorias, Analiza exhaustivamente el total de operaciones financieras acometidas
por una empresa o institución, así como toda acción de carácter administrativo Este
estudio para necesariamente por el profundo estudio de toda documentación existente,
en forma de informes o presentaciones externas de información y con temática
financiera, legal o administrativa. Siguiendo a la detección de fallos en el control
interno de una empresa, una auditoría de cumplimiento debe sentar las bases para la
mejora o corrección de este. esto también alguna u otra manera implica a que el auditor
deba estar actualizado constantemente, la auditoría de cumplimiento tiene como
finalidad que el resto de las expresiones existentes en el campo de la auditoría, la mejora
del funcionamiento de las sociedades mercantiles y la consecución de mejores niveles
de eficiencia interna de acuerdo con unos parámetros o estándares.

Di Maggio, (1991). “Las organizaciones o instituciones esenciales para la auditoría de

cumplimiento se incluyen responsabilidades como la elaboración del presupuesto, de la
auditoría, de la evaluación y de la reforma administrativa”. (Pág. 107)

Que la normatividad de la organización cumpla a cabalidad y con las mejores prácticas

corporativas, también Previene riesgos derivados de incumplimiento de leyes fiscales o
organizacionales, de igual manera disminuye riesgos de caer en actividades ilícitas,
como fraude fiscal, delitos financieros o lavado de dinero. También Se recaba evidencia
para esclarecer malos manejos y fincar responsabilidades, Verifica el nivel de
cumplimiento en los marcos regulatorios que por ley está obligado la empresa,
supervisión y establecimiento de regulaciones para el cumplimiento contable oportuno.

1.2.11. Auditoria de Rendimiento

La auditoría de rendimiento Consiste básicamente en brindar nueva información,
análisis o perspectivas, y cuando corresponda, recomendaciones de mejora. Las
auditorías de rendimiento proporcionan nueva información, conocimiento o valor al
proporcionar nuevas perspectivas analíticas análisis o nuevas perspectivas más amplias
o profundas, hacer más accesible la información existente a las diversas partes
interesadas, proporcionar una visión o conclusión independiente y rectora basada en la
evidencia de auditoría, proporcionar recomendaciones basadas en un análisis de los
hallazgos de auditoría.

De acuerdo con unirojas (2008), “La auditoría de rendimiento tiene cada vez mayor
aceptación como tipo de actividad de revisión, Esta categoría subsume a especies
familiares de tareas de revisión, como lo son las auditorías de eficiencia y ciertas clases
de estudios de eficacia, y también a tipos menos familiares de revisión” (Pág. 1-34)

Busca establecer una base común de conocimiento sobre la naturaleza de la Auditoría,

incluyendo los principios que deben aplicarse para lograr un alto nivel de auditoría Las
normas para la auditoría de rendimiento deben reflejar la necesidad de disponer de
flexibilidad en el diseño de los compromisos individuales para que los auditores sean
sensibles y creativos en su trabajo y para el juicio profesional en todas las etapas del
proceso de auditoría

La auditoría de rendimiento busca brindar nueva información, análisis o perspectivas, y

cuando corresponda, recomendaciones de mejora. Las auditorías de rendimiento
proporcionan nueva información, conocimiento o valor.

Tiene como objetivo promover, contribuir a la rendición de cuentas y a la transparencia.

La auditoría de rendimiento promueve la rendición de cuentas al asistir a los
responsables de la gobernanza y de las tareas de supervisión para mejorar el desempeño.
ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor potencial para la mejora. Proporciona
incentivos constructivos para que las partes responsables tomen las medidas apropiadas.

En el 2007 Trodden, Manifiesta que la auditoria de rendimiento se puede observar en la

racionalización, elaboración y expansión se producen en el campo organizativo dentro
del cual se localizan dichas organizaciones formales que tiene el mismo objetivo común
que es presentar una auditoria objetiva y oportuna. (Pág. 3006)

1.2.12. Auditoria Permanente

Es un método utilizado por los auditores para realizar actividades relacionadas con
revisiones en tiempo real. La tecnología desempeña un papel fundamental en la
automatización de la identificación de excepciones o anomalías, el análisis de patrones
de los dígitos de campos numéricos clave, el análisis de tendencias, el análisis de
transacciones detalladas con valores límite y umbrales, las pruebas de controles y la
comparación del proceso o del sistema a través del tiempo o con otras entidades
similares.

1.2.13. Auditoria Periódica

Es la que se realiza en períodos perfectamente determinados o definidos; cada mes, cada
bimestre, cada trimestre, cada trimestre o cada año. Tomando como base la persona que
lleva a cabo la auditoría, ésta puede ser auditores internos o externos.

1.2.14. Auditoría Forense

La auditoría forense es una técnica que tiene como objetivo la investigación
criminalística, integrada en el ámbito de la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales y enfocada hacia habilidades en finanzas y de negocio.

La auditoría forense, tras su investigación y análisis, manifestará una serie de opiniones

e información cierta y objetiva, que servirá como prueba de cara a procedimientos
judiciales.

Este tipo de auditoría lleva consigo un amplio y complejo equipo de profesionales, entre
los que podemos encontrar: auditores, informáticos, abogados, contadores, grados
técnicos, etc. Este equipo será variable y se compondrá en función del tipo de empresa
auditada, su actividad, dimensiones, empleados, tipo de operaciones y demás elementos
importantes a tener en cuenta. Por ejemplo, si la empresa a la que se va a realizar la
auditoría forense pertenece al sector medioambiental, será preciso llevar a profesionales
forestales.

La auditoría forense tiene como finalidad la investigación de fraudes en el ámbito de las

finanzas y la contabilidad. La auditoría forense es un método de prevención de fraude y
corrupción, pues pone en manos de jueces y de las autoridades legales pertinentes
información y pruebas suficientes para que analicen y pongan como prueba en el
proceso judicial, determinando así, en base a los textos legales, si se trata o no de un
caso de fraude o no.

1.2.15. Auditoría de Sistemas

La auditoría de sistemas supone la revisión y evaluación de los controles y sistemas de
informática, así como su utilización, eficiencia y seguridad en la empresa, la cual
procesa la información. Gracias a la auditoría de sistemas como alternativa de control,
seguimiento y revisión, el proceso informático y las tecnologías se emplean de manera
más eficiente y segura, garantizando una adecuada toma de decisiones.

Consisten en la verificación de controles en el procesamiento de la información e

instalación de sistemas, con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar también
alguna recomendación y consejo.
Examen y evaluación de los procesos en cuanto a informatización y trato de datos se
refiere. Además, se evalúa la cantidad de recursos invertidos, la rentabilidad de cada
proceso y su eficacia y eficiencia.

El análisis y evaluación realizados a través de la auditoría de sistemas debe ser objetivo,

crítico, sistemático e imparcial. El informe de auditoría final deberá ser un claro
ejemplo de la realidad de la empresa en cuanto a los procesos y la informatización se
refiere, para tomar mejores decisiones y mejorar en el negocio.

1.3 Auditoria Operacional

1.3.1. Definición
“El examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, para
determinar la eficacia con que logra los objetivos preestablecidos y la eficiencia y
economía con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las
recomendaciones que mejoraran la gestión en el futuro.” (cita textual del libro de
Nudman Puyol “Manual de Auditoria Operativa).

La auditoría operacional es importante y sirve para hacer análisis de una parte o de toda
la organización para evaluar sus sistemas, sus controles y su desempeño de acuerdo a
los objetivos de su administración.

La auditoría operacional es total mente diferente a la auditoria financiera ya que esta se

enfoca en medir la posición financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de una compañía o de la entidad financiera o gubernamental, para obtener una
opinión independiente del auditor externo sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros y también se obtienen un informe sobre las
debilidades que tenga el control interno, limitando a informar los resultados de revisión
colectiva de la aplicación de los controles operativos que se han revisado.

La importancia de la auditoria operacional consiste básicamente en medir eficacia, la

eficiencia y la economía de las operaciones. El auditor operacional evalúa los controles
operativos y los sistemas sobre la totalidad de las áreas revisadas que pueden ser las
compras, la recepción y envío de mercaderías, los canales de distribución la cartera de
clientes, el control y la administración del salario es decir se refiere a la planillas y
control de gastos operativos.

Las auditorias operacionales normalmente son realizadas por los auditores internos de
las compañías, o bien pueden realizarse por consultores independientes, según las
necesidades y los criterios que defina la administración y por el grado de especialidad
requerida. Los principales usuarios de los informes de la auditoria operacional son los
gerentes de las compañías, incluyendo el consejo de administración a los accionistas.

1.3.2. Origen y desarrollo de la auditoria operativa

Surge por la necesidad que tenía la alta dirección o gerencia de estar de acuerdo tanto
con la adecuación y validez de los informes operativos como de los informes
financieros. La definición de operaciones nace como la designación de las actividades y
las funciones que no son financieras y que estas aparecen en la declaración de
responsabilidades que tienen los auditores internos. Al tener el encargo de una auditoria
operativa con frecuenta se encuentran condiciones que son deficientes y estas muchas
veces son inevitables. Sin embargo, mostrando la razón defectuosa y así obtener los
efectos que remedien a la organización, que están enfocados no solamente al presente
sino también al futuro.

Para todo esto una evaluación de forma efectiva en los procedimientos y practicas
requiere de la revisión o un estudio preliminar con el fin de conocer la funcionabilidad
de dichos procedimientos y prácticas para formar una idea en relación a su efectividad y
utilidad. Para esto se basa en las revisiones que es posible poderlas identificar asuntos
que son específicos tales como áreas que tienen problemas o deficiencias. Una
aplicación más selectiva de los recursos de Auditoria se hace necesario, excepto para
cualquier actividad o aspecto que debe ser examinado por un requisito legal, los
requisitos de Auditoria deben ser normalmente dirigidos a aquellas actividades y
aspectos que parecen ofrecer el más grande potencial para el mejoramiento constructivo.

1.3.3. Naturaleza de la auditoria operacional

La naturaleza de la auditoria operacional tiene como precedente el no contar con
controles sólidos y/o adecuados que permitan realizar actividades con eficiencia,
llevando a cabo con el menor costo y con la mayor productividad posible. Por ende,
surge la investigación, revisión y evaluación de las áreas funcionales de la empresa con
los propósitos de determinar; si se tienen controles adecuados.

El trabajo de auditoria debe comprender un estudio y evaluación adecuados de los

sistemas de control internos y de control de gestión vigentes en la entidad examinada,
para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar.

Para el auditor operativo, la evaluación del sistema de control interno le ayudara a

establecer en principio, las causas de los problemas en la gestión analizada. También el
auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestión existente para saber
cómo es la calidad de la administración y eficacia.

El auditor debe tener conocimientos específicos de las particularidades de la empresa y

de sus funciones, para estar en condiciones de concretar el trabajo en forma objetiva,
pragmática y flexible. Busca definir que experiencias deben tener los auditores, es
fundamental que hayan vivido los problemas, conocer la organización, como por
ejemplo su giro, tamaño, patrimonio, sector al que pertenece.

El auditor operativo desarrolla lazos naturales de estimación y debe mirar la situación a

la que se enfrenta y su contexto, la entidad, desde una perspectiva amplia y constructiva.
Debe tener conciencia que debe ayudar, críticamente, a través de una nueva actitud
mental.

EL auditor operativo debe elaborar un informe, tener la naturaleza equivalente a un

diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con
la eficiencia operacional y el efecto y las consecuencias de los problemas detectados.

Debe precisarse que no es posible que como resultado final del trabajo se presente una
opinión fundamentada tipo dictamen sobre estados financieros, sobre el grado de
eficiencia existente en la empresa.
1.3.4. Objetivos de la auditoria operativa
El objetivo de la auditoría operativa es determinar si los controles internos del negocio,
así como las políticas y procedimientos, son suficientes para producir un nivel óptimo
de eficiencia y eficacia.

Esto es decisivo para las compañías, ya que la falta de eficacia y eficiencia significa
generalmente mayores costos operacionales o bien, menos ventas, lo que a veces
representa la incapacidad de la empresa para mantenerse y competir en el mercado.

Las empresas y otras organizaciones recurren al proceso de auditoría operacional para

obtener realmente una buena imagen sobre si la empresa está funcionando bien y
obtener nuevas ideas de cómo ir mejorando.
Las organizaciones pueden esperar alcanzar los siguientes objetivos principales al
realizar cualquier auditoría operacional:

a. Influir en el cambio positivo

Comprender cómo los procesos, políticas, procedimientos y otros tipos de gestión
futuros van a producir la máxima eficacia y eficiencia.

b. Entender los riesgos

El tipo de riesgo asociado con el negocio y el riesgo operacional varían, desde una
paralización del negocio, omisiones o errores de los empleados, fallas del sistema de
información, fallas del producto, problemas de seguridad y salud, pérdida de empleados
clave, fraudes, pérdidas de proveedores y litigios.

c. Identificar las oportunidades de mejora

Como resultado de comprender los riesgos, los auditores pueden determinar dónde
realizar las mejoras y cómo mitigar los riesgos, mejorando las oportunidades.

Las categorías generales de riesgo, donde deberían ocurrir las mejoras, son el riesgo
operacional, el riesgo financiero, el riesgo ambiental y el riesgo de la reputación.

1.3.5. Características de la auditoria operativa

Las auditorías operacionales son objetivas, estratégicas, confiables y diligentes
realizadas por un auditor interno o externo. Los cuales realizaran un análisis general de
las operaciones que la entidad realiza, esto con el fin de brindar un nuevo panorama
sobre los procesos y los cambios que deberían aplicarse para retomar el cumplimiento
de los objetivos que fueron planteados con anterioridad.

a. Estratégica: Porque se enfoca en los críticos o relevantes que se identifiquen en

el desarrollo de la auditoría.

b. Diligentes. Se deben atender, con diligencia apegado a los requerimientos del

organismo competente.

c. Efectivas. Las recomendaciones y acciones correctivas, preventivas o de

mejoramiento a aplicar, respecto de las situaciones detectadas deben mejorar el
sistema de control en un tiempo considerable.

d. Confiables. La información que se recaude y presente en el informe final de la

auditoría debe ser veraz y puntual, de manera que empequeñezca los riesgos de
mala interpretación, y que logren convencer al encargado de la entidad.

e. Objetivas. Porque al desarrollarlas se debe asegurar que los hallazgos y las

conclusiones se fundamenten, en lo posible, en evidencia 100% verídica, esto va
de la mano con la característica de confiabilidad, ya que con la auditoria lo que
se pretende es el mejoramiento interno.

1.3.6. Metodología de la Auditoria Operativa

La auditoría consiste en un método de un examen crítico, sistemático e imparcial de la
administración de una organización o entidad, para medir la eficiencia y eficacia con
que logra los objetivos preestablecidos y la eficiencia y economía con que se utiliza y
obtiene los recursos, con el objeto de realizar recomendaciones de procesos esto con la
finalidad de una mejora continua.
Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situación, el
contexto en que se encuentra la obtención de las evidencias, la formación e juicios y
opiniones, proposiciones y pronósticos por parte del auditor:

Cuando se trate de auditores externos sin un conocimiento detallado de la entidad

auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para el examen recaiga
en un determinado subsistema de la organización, la metodología
que se usa pera examinar la entidad es:
a. Etapa Preliminar: conocimiento previo de la empresa.
b. Etapa de Estudio General: definir las áreas críticas, para así llegar a establecer
las causas ultimas de los problemas. Se debe poner hincapié en los sistemas de
control internos administrativos y gestión de cada área.
c. Etapa de Estudio Especifico: se puede establecer la relación entre los problemas
visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron
d. Etapa de Comunicación de Resultados: es un informe que proporciona una
opinión meditada, experta e independiente en relación a la materia sometida a
examen, con su evidencia correspondiente.
e. Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido
solucionadas. Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocerla y se
salta esta etapa

1.3.7. Normas y herramientas de la auditoria operativa:

La auditoría es una actividad profesional, por lo tanto, el auditor debe procurar que sus
servicios sean de calidad y alto nivel. Se podría pensar que el nivel profesional se
obtiene estudiando y estableciendo procedimientos mínimos obligatorios, pero la
auditoria no es una actividad mecánica que acepte la aplicación de reglas o formas de
actuar rígidas. El ser auditor exige un juicio profesional, sólido y maduro para:
a. Determinar los procedimientos a seguir.
b. Juzgar los resultados obtenidos.
c. Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la persona del
auditor y al trabajo que desempeña, los que se derivan de la naturaleza profesional de la
actividad de auditoría y de sus características específicas.
En conclusión, la normalización de una actividad establece un conjunto de formalidades
y características fundamentales que forman la identidad de dicha disciplina y
constituyen los requisitos de calidad que rigen la actividad del auditor, el desarrollo del
trabajo, las conclusiones y recomendaciones que deben comunicarse a las personas u
organismos respectivos.

1.3.8. Técnicas y procedimientos de auditoria operativa

Como se ha dicho el auditor emite un juicio de la empresa de una parte o en su
totalidad, y estos juicios deben sustentarse en evidencias sustentables (los esfuerzos del
auditor deben dirigirse hacia la obtención de esta evidencia).

En la auditoria las técnicas son, métodos o modos de actuar que permiten al auditor
obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas auténticas,
su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su análisis e investigación.

En consecuencia, no es la técnica misma la importante, sino que lo es su validez como

herramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de su
aplicación a cada circunstancia en especial.

La norma es, en consecuencia, una regla de aceptación general que, sin rigidizar el
trabajo del auditor, lo condiciona sanamente. Esto significa que, en su labor de
búsqueda de evidencias a través de los cumplimientos de los procedimientos
apropiados, debe aplicar aquellas técnicas que la práctica y su idoneidad profesional le
indiquen como convenientes, enmarcando en las normas de auditoría
.
1.3.8.1. Tipos de Técnicas
Los tipos de técnicas pueden ser:
a. Estudio General
Es el estudio y análisis de los aspectos generales del problema, situación y/o empresa,
que puedan ser significativos en su calidad de información para el auditor.

b. Entrevista
Es recoger información formulando preguntas a los empleados relacionados con el
problema. Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar
validez a las respuestas. Se deben planificar las entrevistas a efectuar, y así aprovechar
más el tiempo. La respuesta a una sola pregunta es una parte minúscula en la formación
de la opinión, las respuestas a muchas preguntas, relacionadas entre sí, pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorios.

c. Correlación con Información Conexa

Cada vez que el auditor obtenga información que le sirva de evidencia para la formación
de un juicio, deberá relacionarla con la información conexa de la propia empresa y/o del
medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como
que sea concordante con el concepto, políticas, filosofía de administración y cultura
organizacional del ente examinado. Servirá para tal constatación que ya estuvo en vista
al practicar el examen general, en especial manuales y documentos emitidos por la
empresa sobre su organización y modo de administrar.

d. Confirmación
Es para tener la confirmación de las entidades ajenas a la organización respectos de
ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo. Por ello estas
entidades deben ser independientes de la empresa, además la información que ellos
emitan se debe entregar directamente al auditor.

e. Observación
El auditor debe estar alerta ante cualquier situación que se produzca y todas las
actividades que se llevan a cabo. La idea es ver que nada este fuera de lo normal. Es una
técnica de aplicación muy general y su aporte no es muy concluyente, pues el auditor no
la puede vincular a procedimientos específicos de verificación.

f. Análisis
Se examina cuidadosamente la información recopilada. Se comprueba la calidad de la
información y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigación,
para poder definir el o los problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar
sus causas y buscar las soluciones.
1.3.8.2. Procedimientos de Auditoria
El auditor en general, no forma a su juicio de una sola técnica, sino que aplica muchas
de ellas para un mismo hecho.

El Instituto Mejicano de Contadores Públicos, en su boletín número 2 de octubre de

1956 ha definido los procedimientos de auditoría, diciendo que son: “el conjunto de
técnicas que forman el examen de una partida o un conjunto de hechos o
circunstancias”.

Se pueden formular programas generales y pormenorizados, según el grado de detalle.

Los primeros se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos y técnicas a
aplicar, los segundos son más detallados en la descripción de los procedimientos y
técnicas de la auditoria (procedimientos es el curso de acción y de las tareas a realizar).

El programa de auditoria es un excelente elemento de control de avance del equipo de

auditores.

1.3.8.2. Programas de auditoria

Es planificar el trabajo general, además es debe ser una guía de las tareas del examen en
forma precisa y orientadas a hechos o áreas específicas, con explicación de lo que debe
hacerse. El programa de auditoria es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado,
de los procedimientos de auditoría que han de emplearse y en que oportunidad se
aplicaran.
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