CAPITULO II

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Estado financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de la cuales se han
obtenido los fondos que se usan en la operación de una entidad (pasivos y patrimonio), así
como los bienes y derechos que están invertidos dichos fondos (activos). Algunos tratadistas
suelen llamarlo Balance de Situación, Estado de Situación o Balance General.

El aludido estado presenta la situación económica – financiera del ente; en él están

contenidos todos los bienes, derechos y obligaciones en la empresa. La situación económica,
en el sentido que muestra la cuantía de los recursos sociales (activos), la estructura de los
capitales propios (patrimonios) y ajenos (pasivos) y la situación financiera, por que muestra
los recursos de inmediata realización y la cuantía de su capital de trabajo, entre otros
aspectos no menos importantes.

FORMAS DE PRESENTACION

Son diversas la forma que adopta supeditada a la legislación de cada país bien a la
costumbre o bien al uso del cual será sometido. En nuestro medio, las formas de
presentación son las siguientes:

a. De acuerdo al reglamento de información financiera de la CONASEV (hoy SMV).

b. Utilizando el formato o diseño que incorpora la Superintendencia de Administración
Tributaria (SUNAT), en las declaraciones juradas de renta.
c. En forma de reporte se le llama también de uso interno.

Las dos primeras obedecen a normas legales imperantes a las cuales hay que ceñirse. La
tercera es para la dirección de la empresa y puede variar en su forma más no en su
contenido. Más adelante, antes del desarrollo de los casos prácticos, se presentan los
modelos aquí enunciados.

PARTES DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Consta de dos partes: encabezamiento y cuerpo del informe.

El encabezamiento corresponde a la identificación del estado financieros ubicándose en la

parte céntrica superior y comprende el nombre de la empresa razón social o denominación;
nombre del estado financiero; fecha y periodo que comprende y la unidad monetaria en el
que esta expresado. De tratarse de un grupo de empresa se anotará la salvedad.

El cuerpo, la parte más importante está conformado por rubros del activo, pasivo y
patrimonio. Cada grupo, genéricamente, comprende.

Activos. – conjunto de bienes y derechos que posee una empresa, como consecuencias de las
transacciones y otros eventos pasados. Representa la masa positiva, la cual, entre otras
cosas, está integrada por,

 Cosas materiales: dinero, mercadería, productos terminados, materias primas,

suministros, inmuebles, maquinaria, equipos, etc.
 Relaciones materializadas: créditos a favor de la empresa, efectos de comercio, etc.
 Derechos: marcas de fábrica, patentes, llave del negocio, etc.
Pasivos.- conjunto de deudas y obligaciones que tiene la empresa, igualmente como el
resultado de las transacciones y otros eventos pasados. Esla parte negativa del patrimonio y
constituyen:

 Deudas y cargas, grabando directamente a algún grupo de los activos.

 Deudas sobre el conjunto de la empresa por razón de las operaciones del negocio.
 Obligaciones de toda suerte; que pueden ser valoradas y afecten o puedan afectar el
conjunto patrimonial.

Patrimonio.- diferencia entre activos y pasivos. El patrimonio neto, llamado también líquido,
está constituido por:

 Aportación inicial del propietarios o propietarios.

 Modificatorias de aumento o disminución que la gestión del negocio ha generado.

En otras palabras, el patrimonio de una empresa está constituido por un conjunto de

valores, propiedades, derechos, créditos y obligaciones que asisten a una persona jurídica o
también a una natural con negocio.

CUENTA DE VALUACION

Se les define como aquellas que reducen a aquellos el importe bruto de los activos a su valor
neto de realización y valor recuperable. Entre ellas, la de estimación por: deterioro de valor
de inversiones financieras, cobranza dudosa; desvalorización de existencia activos biológicos,
(medidos al costo) activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias
(medidos al costo), inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil y otros
activos, depreciación acumulada de activos bilógicos inversiones inmobiliarias (medidos al
costo), inmuebles maquinaria y equipo; y amortización de intangibles. En cada caso deben
mostrarse como deducción de los activos específicos a que refieren.

GRUPOS COMPONENTES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Sin perjuicio de otras personas que se adoptan para agrupar las cuentas, las anotadas a
continuación son las que más se usan más en nuestro medio y son compatibles con el
reglamento de información financiera.

Activos corrientes.- Parte de los activos de una empresa conformado por partidas que
representan por partidas que representa efectivo equivalente de efectivo y por aquellas que
se esperan sean convertidos o absorbidas en el corto plazo; tales como: inversiones
financieras, derechos por recuperar, cuentas por cobrar comerciales (terceros y
relacionados); existencias de destinadas para la venta a la producción de bienes o prestación
de servicios, o consumo; otras cuentas por cobrar (terceros y relacionadas) y, servicios y
otros contratos por anticipado (antes llamados cargas diferidas). Para el efecto se considera
como corto plazo del periodo que no excede de un año de la fecha en que se prepara el
estado.

Activos no corrientes.- Parte de los activos de una empresa conformado por las inversiones
financieras, derechos por recuperar, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar a largo plazo (de terceros y relacionadas) y los bienes materiales e inmateriales
duraderos, entre otros. Se considera como largo plazo el periodo que excede de un año de la
fecha de formulación del estado.
Pasivos corrientes.- Parte de los pasivos de una empresa conformado por deudas y
obligaciones cuyo pago debe efectuarse el corto plazo, es decir, dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del estado de situación.

Pasivos no corrientes.- Parte de los pasivos de una empresa conformado por las deudas y
obligaciones con vencimiento que superan los doce meses.

Patrimonio.- Diferencia entre activos y pasivos netos de la cual nos hemos ocupado
anteriormente.

Esta forma de agrupar los componentes del estado de situación financiera permite ordenar
los rubros que conforma cada uno de ellos, observando para los activos el orden del
creciente de liquidez y para los pasivos la exigibilidad de pago decreciente, tal como se
expone como los acápites siguientes.

RUBROS QUE CONFORMAN LOS ACTIVOS CORRIENTES

Con fines netamente didácticos, cada rubro se presenta de la siguiente manera:

 Denominación de la cuenta o rubro y descripción de su contenido
 Comentario, solo de ser necesario.
 Código de la cuenta del PCGE para hacer las aclaraciones pertinentes, en algunas
circunstancias,

Efectivo y equivalentes del efectivo.

Incluye el efectivo representado por medios de pago (dinero en efectivo, cheques,
tarjetas de crédito y débito, giros, etc.), depósitos en instituciones del sistema
financiero, así como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones
financieras de corto plazo y de alta liquidez, fácilmente convertibles en dinero con
riesgo insignificantes de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda
90 días desde la fecha de adquisición.

Comentario:

 El disponible en moneda extranjera será convertido a Soles al tipo de cambio a la

fecha de formulación del estado de situación.
 Los saldos acreedores de las cuentas corrientes deben presentarse formando parte
de los pasivos corrientes bajo la denominación de sobregiros bancarios.
 Los vales o comprobante de caja o de fondo fijo que sustentan entrega de dinero, no
deben considerarse en el saldo de este rubro.
 Los depósitos sujetos a restricción deben mostrarse como activo no corriente y
aclarados en nota correspondiente

Activos financieros:
Agrupa los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, los
disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos
financieros derivados. Normalmente su finalidad es obtener beneficios a corto plazo

Comentarios:
En la contabilidad, las inversiones se registran en la cuenta 11. Inversiones financieras. Las
inversiones mantenidas para negociación y las disponibles para la venta expresadas en
moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio a la fecha de los estados financieros.

Cuentas por cobrar comerciales.-

Representa los derechos por cobrar que la empresa tiene sobre sus clientes, producto de la
venta de bienes y prestación de servicios relacionadas con la actividad principal del negocio,
cuya convertibilidad en dinero se espera sean a corto plazo

Comentario

 En el estado de situación financiera, el rubro se presenta deducido de las

estimaciones de cobranza dudosa, tal como se expone a continuación:

Cuentas por cobrar comerciales

Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar X.XX
Letras por cobrar X.XX X.XX
Menos: Cuentas de cobranza dudosa
Importe que figura en el estado financiero (X.XX)
X.XX
 Los comprobantes emitidos en moneda extranjera se presentan convertidos a soles
al tipo de cambio de la fecha del estado de situación.
 Los anticipos de clientes (sub cuenta 122 del PCGE), se presenta formado parte de los
pasivos corrientes en el rubro de otras cuentas por pagar.
 El monto de los comprobantes, cuyo plazo de convertibilidad es mayor de un año de
la fecha del estado financiero, figuran en el activo no corriente.
 Las letras descontadas se reportan disminuyendo el monto total por cobrar.
 En este rubro no se incluirá documento por cobrar de operaciones distintas a la
actividad ordinaria de la empresa (ventas de activos fijos, por ejemplo). Dichos
importantes forman parte de otras cuentas por cobrar.
 En notas a los estados financieros se detallan los saldos de facturas, letras por cobrar
y otro documento deducidos de la estimación de cuentas de cobranza dudosa y
clasificada en comerciales con terceros y por cobrar entidades relacionadas.

Otras cuentas por cobrar.-

Incluye a otros deudores diferentes a los originados por operaciones relacionadas con la
actividad del negocio.
Comentario
 El importe de otras cuentas por cobrarse determina así:

Adeudos del personal distintos al personal clave x.xx

Prestamos (cuentas por cobrar) a terceros x.xx
Reclamos a terceros x.xx
Activos financieros en garantía por contratos financieros x.xx
Intereses por cobrar x.xx
Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos
Provisiones efectuadas en exceso a la estimación
Por impuesto a la renta x.xx
Entregas a rendir cuentas x.xx
Otros adeudos originados por operaciones similares x.xx x.xx
Menos: Estimación de cuentas de cobranza dudosa (x.xx)
Importe que figura en el estado financiero x.xx

 Las partidas por cobrar con plazo mayora un año se presentan en el activo no corriente
en el rubro otras cuentas por cobrar.

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas.-

Incluye las cuentas por cobrar exigibles a corto plazo provenientes de préstamos otorgados
por operaciones distintas a las del giro del negocio, a cargo de personal distinto al personal
clave y de accionistas, en este último caso, referidos a suscripciones pendientes de pago.

Comentarios:
 Los adeudos de directores y del personal se incluyen en el rubro de otras cuentas por
cobrar
 La parte suscrita pendiente de pago y las acciones recompradas por la propia
empresa en forma directa o indirecta, se presentan deduciendo el capital para su
presentación neta.

Inventarios.-
Incluye los bienes tangibles que posee la empresa destinados a la venta, los que se
encuentran en proceso de fabricación o se utilizan en el proceso, los destinados para
consumo en la prestación de servicios.

Comentario:

 En empresas comerciales, el importe que figura en el estado de situación financiera se

determina como sigue:
Mercaderías x.xx
Suministros (útiles de oficina, útiles de
Limpieza, material de publicidad) x.xx
Existencias por recibir x.xx x.xx
Menos: Estimación para desvalorización de
Inventarios (existencias). (x.xx)
Importe que figura en el estado financiero x.xx

 En empresas industriales, el importe que figura en el estado de situación financiera se

determina como sigue:

Productos terminados X.XX

Sub productos, desechos y desperdicios X.XX
Productos en proceso X.XX
Materias primas X.XX
Materiales auxiliares, suministros y repuestos X.XX
Envases y embalajes X.XX
Existencia por recibir X.XX X.XX
Menos: Estimación para desvalorización de existencias (X.XX)
Importe que figura en el estado financiero x.xx

Adicionalmente, comprende productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o

recolectado de sus activos biológicos
Comentarios:

 Las existencias adquiridas (mercaderías, materia prima, envases y embalajes,

suministros y repuestos) se registran a su costo de adquisición, incluyendo todos los
gastos efectuados para darle su condición y ubicación en el almacén.
 Los pedidos con entrega de anticipos de dinero (anticipo a proveedores), se harán
constar como existencias por recibir.
 Las existencias por recibir en plazos mayores a un año se presentarán como no
corrientes.
 En la mediación al cierre del ejercicio se aplicará la regla de valuación de costo de
adquisición (o producción) o valor neto de realización, el más bajo.
 Las diferencias de cambio originadas por pasivo en moneda extranjera serán
aplicadas a resultados. Los costos de préstamos se pueden activar con las
limitaciones estipuladas en la NIC 23 Costos de prestamos
 Las mercaderías entregadas en consignación se presentan como existencias
informadas en una nota.
 En nota a los estados financieros, se mostrara el saldo de cada cuenta disminuida de
su desvalorización, si fuera el caso .De la misma manera, en nota se dará a conocer
cualquier cambio en el método adoptado para valorizar las salidas de la existencias,
igualmente, cuando existan restricciones sobre su disponibilidad o cuando el importe
de los pedidos pendientes por ejecutar, así como las pendientes por recibir o cuando
la empresa haya entregado mercaderías en calidad de prenda, siempre que sea
significativo, se hará constar tales circunstancias.

Activos biológicos. –

Incluye los activos biológicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas,
debidamente valuados.

Activos por impuesto a las ganancias.-

Comprende el impuesto a las ganancias (impuesto a la renta) a recuperar en periodo futuro

originados por las diferencias temporales deducibles, las perdidas tributarias, compensación
de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
deducción tributaria, y la compensación de créditos no utilizados procedentes del periodos
anteriores, que se estima será recuperada en periodos posteriores.

Gastos pagados por anticipado.-

Representa los servicios contratados a ser recibidos en el futuro

Comentarios:

 En el estado de situación financiera, el importe de los gastos contratados por

anticipado se determina como sigue:
Intereses X.XX
Seguros X.XX
Alquileres X.XX
Primas pagadas por opciones X.XX
 Mantenimiento de activos inmovilizados X.XX
Otros gastos contratados por anticipado X.XX
Importe que figura en el estado financiero X.XX

 La parte no corriente, de ser el caso, se incluirá en el rubro de otros activos.

Otros activos.-

Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en rubros anteriores, tales como
obras de arte y cultura, joyas, entre otros.

Activos no corrientes o grupo de activos para su disposición clasificados como mantenidos

para la venta.- Agrupa los activos inmovilizados cuyo valor se espera recuperar a través de la
venta en lugar de su uso corriente. Su venta debe ser altamente probable, a través de un
plan para finiquitar la venta.

Activos no corrientes o grupo de activos para su disposición clasificados como mantenidos

para distribuir a propietarios.- Agrupa los activos inmovilizados cuyo destino es su
distribución entre los propietario de la empresa, por existir un acuerdo previo.

RUBROS QUE CONFORMAN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES

Activos financieros.-

Involucra los activos financieros (no derivados) disponibles, respecto a los cuales, la
empresa tiene la intención, así como la capacidad, de mantenerlos hasta su vencimiento.

Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación.- En la elaboración de los

estados financieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos establecidos en
la NIC 27 y NIC 28

Cuentas por cobrar comerciales.-

Incluye los derechos por cobrar que la empresa tiene sobre sus clientes, producto de la
venta de bienes o prestación de servicios de la actividad principal de la empresa, cuya
convertibilidad en efectivo se realizara en un plazo mayor al corriente. Los anticipos a
proveedores deben reclasificarse en cuentas de existencias por recibir, gastos controlados
por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del anticipo.

Comentarios:

 El importe de las cuentas por cobrar comerciales cuya exigibilidad es un plazo mayor
a un año de la fecha del estado de situación, se determina:

Cuentas por cobrar comerciales

Factura y otros documentos por cobrar x.xx
Letras por cobrar x.xx
Importe que figura en el estado x.xx

 En este rubro no se incluirá importes de facturas y letras por cobrar distintas a las
que proviene de la actividad ordinaria de la empresa. Dichos importes si figuran
 exigibles a largo plazo, se presentará formados partes de otras cuentas por cobrar a
largo plazo.
 Hasta donde es posible deberán aplicárselos comentarios de cuentas por cobrar
comerciales de los activos corrientes.

Otras cuentas por cobrar.-Incluyen a otros deudores diferentes a los originados por
operaciones relacionadas con el giro de negocio que deben realizarse en un plazo
mayoral corriente.
 El importe de este rubro se determina como sigue:

Adeudos de personal distintos al personal clave x.xx

Prestamos (cuentas por cobrar) a terceros x.xx
Reclamos a terceros x.xx
Activos financieros en garantía por contratos financieros x.xx
Fondos sujetos a restricción x.xx
Intereses por cobrar x.xx
Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos
Provisionales efectuados en exceso a la estimación
Por impuesto a la renta x.xx
Entregas a rendir cuentas x.xx
Otros adeudos originados por operaciones similares x.xx x.xx
Importe que figura en el estado x.xx

Cuentas por cobrar a entidades relacionadas.-

Incluye los derechos exigibles en plazo no corriente proveniente de préstamos otorgados por
operaciones distintas a la actividad del negocio a cargo de personal distinto al personal clave
y de socios respecto a suscripciones pendientes de pago.

Comentario:

 Hasta donde es posible deberá aplicárselos comentarios de cuentas por cobrar a

entidades relacionadas de los activos corrientes.

Activos biológicos:

Incluye los activos biológicos cuyo ciclo productivo requiere de un periodo mayoral corriente

Propiedades de inversión.-

Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas,
aumentar el valor del capital o ambos. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento
que el de inmuebles maquinarias y equipo.

Un inmueble mantenido para arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podrá ser

reconocido como inversión inmobiliaria, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones.

1. Cumpla con la definición de inversión inmobiliaria

 2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero
(Reconocido en el estado de situación un activo representativo del derecho de uso);
y
3. Se utilice como método la valorización el modelo de valor razonable de la NIC40

Inventarios: Comprende toda clase de existencias que por su naturaleza requieren de un

periodo mayor al corriente para utilizarlos en la fabricación de bienes, para ser vendidos o
para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios.

Propiedades, planta y equipo (neto).-

Registra los bienes usualmente llamados activos fijos que la empresa utiliza en la producción
o en otro servicio, inclusive para arrendarlos o para usarlos en la administración que se
esperan usar durante más de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el
curso normal de los negocios. Tiene vida relativamente larga y están sujetos a depreciación,
salvo terrenos. En su prestación figuran deducidos de su depreciación acumulada; es decir se
presenta neto de depreciación.

Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se espera
obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otras disposiciones.

Asimismo, puede incluir los activos por explotación y evaluación de recursos mineros hasta
el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales
recursos sean demostrables.

Comentarios:

 El importe del rubro está representado por:

Inmuebles, maquinaria y equipo x.xx
Menos: depreciación acumulada (x.xx)
Importe que figura en el estado x.xx

Activos intangibles.- A diferencia de los inmuebles, maquinaria y equipo que son bienes
materiales los intangibles son derechos o valores inmateriales de larga duración que se
encuentran bajo el control de la empresa para ser usados para la producción o suministros
de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; así
como la concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga
duración.

Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales,
hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de
tales recursos sean demostrables. En el estado de situación financiera figuran deducidos de
su amortización acumulada; es decir, se presentan netas de amortización.

Comentarios:

 El importe esta determinado por : x.xx

Activos intangibles (x.xx)
Menos: Amortización acumulada x.xx
 En la nota correspondiente, por subcuentas o clases de intangible, se mostrara el
detalle de los saldos, adiciones. Deducciones y otros cambios
 Activos por impuesto a las ganancias diferidos.- Comprende el impuesto a las ganancias
(impuesto a la renta) a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias
temporales deducibles; las perdidas tributarias, compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción tributaria; y la
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se
estima será recuperada en periodos posteriores.

Plusvalía.- Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la

adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la empresa adquirida.

Otros activos.- Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en las

partidas anteriores.

RUBROS QUE CONFORMAN LOS PASIVOS CORRIENTES

Al igual que los rubros que conforman los activos, en los que siguen se aplica la misma
metodología de representación; es decir, la denominación del rubro y, de ser el caso, el
respetivo comentario o aclaración.

Sobregiros bancarios.

Este rubro está representado por el monto de los saldos acreedores de las cuentas
corrientes, créditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o
extendidos más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación
debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en
un plazo pactado.

Comentarios:

 Las empresas que mantiene dos o más cuentas corrientes en una misma entidad
bancaria, cuyos saldos se presente de manera contraria una de otras y que no sean
significativos, se puede compensar así:
Banco xx Cta. Nº 1 (10,000.00)
Banco xx cta. Nº 2 300.00
(9.700.00)
 También se puede optar por ubicar en los activos corrientes del saldo deudor y en los
pasivos corrientes el saldo acreedor.

Obligaciones financieras.

Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios,
pagares, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como
los pasivos originados por instrumentos financieros derivados. Incluso puede acumularse los
sobregiros.

Cuentas por pagar comerciales.

Incluye las obligaciones por pagar que la empresa tiene con sus proveedores, producto de la
compra de bienes o de servicios recibidos, proveniente de operaciones relacionadas con la
actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de
terceros y partes relacionadas.
Comentarios:

 El importe de las cuentas por pagar comerciales se determina:

Cuentas por pagar comerciales
Facturas y otros comprobantes por pagar x.xx
Letras por pagar x.xx
Importe que figura en el estado x.xx

 Las facturas por pagar y letras aceptadas en moneda extranjera deberán convertirse
en nuevos soles al tipo de cambio de la fecha del estado financiero.
 Los anticipos otorgados a proveedores (subcuenta 422 del PCGE), para efectos de
presentación, deben reclasificarse en las cuentas de existencias por recibir, gastos
pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito del
anticipo.
 El monto de las facturas y letras, cuya obligación de pago es mayor de un año de la
fecha del estado, se presentará formando parte del pasivo no corriente.
 En este rubro no se incluirá importes de letras aceptadas por operaciones distintas a
las comerciales (prestamos, por ejemplo). Dichos importes se incluirán en el pasivo
corriente, según sea el caso, en el rubro cuentas por pagar a relacionadas u otras
cuentas por pagar.
 En nota a los estados financieros se detallará los saldos de las facturas y letras por
pagar clasificadas en comerciales con terceros y por pagar a empresas relacionadas.

Otras cuentas por pagar.-

Incluye otras deudas adquiridas por la empresa cuya obligación de pago es a corto plazo,
tales como: tributos, remuneraciones, anticipos de clientes, garantías recibidas,
participaciones, dividendos (utilidades cuya distribución está acordada), intereses y otras
cuentas por pagar diversas. Se exceptuara los adeudos al personal clave.

Cuentas por pagar a entidades relacionadas.-

Incluye las obligaciones exigibles a corto plazo provenientes de operaciones distintas a la

actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.

Provisiones.-

Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento
o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuáles serán
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementando por la experiencia
que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que
permitan estimar el desanclase en el plazo corriente y su efecto financiero.

Pasivo por impuestos a las ganancias.-

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco y participación
de los trabajadores.

Provisión de beneficios a los empleados.-

Incluye la compensación por tiempo de servicio y jubilación.

Otros pasivos.-

Incluye la parte corriente de los pasivos no comprendidos en las partes anteriores.

Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición clasificados como mantenimiento

para la venta.- Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para
la venta que serán dispuestos conjuntamente con los activos mantenidos bajo la misma
condición.

RUBROS QUE CONFORMAN LOS PASIVOS NO CORRIENTES

Pasivos financieros.- Obligaciones financieras a pagar a largo plazo.

Cuentas por pagar comerciales.- Incluye la parte no corriente de las obligaciones por pagar
que la empresa tiene con sus proveedores producto de la compra de bienes o servicios
recibidos, proveniente operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, de
viendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y de partes relacionadas.

Comentario:

 En importe de la cuenta por pagar comerciales se determina de la siguiente

manera:

Cuentas por pagar comerciales

Facturas y otros comprobantes por pagar x.xx
Letras por pagar x.xx
Importe que figura en el estado x.xx

Otras cuentas por pagar.-

Incluye otras deudas adquiridas por la empresa cuya obligación de pago es de plazo mayor a
un año de la fecha del estado financiero, tales como: Tributos, remuneraciones, anticipos de
clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos (Utilidades cuya distribución esta
acordada), intereses y otras cuentas por pagar diversas. Se exceptúa los adeudos al personal
clave.

Cuentas por pagar a entidades relacionadas.-

Incluye las obligaciones exigibles en plazo mayor de un año provenientes de operaciones

distintas a la actividad principal del negocio a favor del personal clave y parte relacionadas o
vinculadas.

Pasivo por impuesto a las ganancias diferidos.-

Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco y participación
de los trabajadores por pagar en periodos futuros, relacionadas con la diferencia temporales
imponibles.

Provisiones.-

Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento
o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Serán determinados
por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en
operaciones similares en algunos caso por informes de expertos, que permitan estimar el
desanclase en el plazo no corriente.
Provisión por beneficio a los empleados.-

Incluye la compensación por tiempo de servicios y jubilación cuya obligación de pagos en el

plazo no corriente.

Otros pasivos.-

Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en las partidas anteriores.

Ingresos diferidos.- Están representados por las rentas o utilidades cuya liquidacion total o
parcial se efectuara en ejercicios posteriores como aquellas percibidas por ventas futuras,
subversiones gubernamentales, de ser el caso.

Comentarios:

 Las operaciones pactadas en moneda extranjera será convertidas a nuevos soles al

tipo de cambio de la fecha del estado financiero.

RUBROS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO

Capital emitido.-

Incluye los aportes efectuados por los accionistas, socios o propietarios de la empresa, en
dinero o en especie, con el objeto de promover recursos para la actividad del ente. El capital
debe registrarse en las fechas que se provisione el compromiso de efectuar el aporte, se
otorguen la estructura publica de constitución o de modificación del estatuto. En los estados
financieros el capital se presenta neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las
acciones recompradas (En tesorería) por la propia empresa y registrada a valor nominal.

Comentarios:

 En empresas societarias, el importe del capital se determina así:

Capital x.xx
Menos: Suscripciones por cobrar (x.xx)
Acciones de recompra (x.xx)
Importe que figure en el estado x.xx
 En nota de los estados financieros deberán revelarse lo pormenores de las acciones
representativas del capital, detalle de los futuros aumentos, dividendos y
beneficios pagados o acordados y otros detalles significativos.

Primas de emisión.-

Incluye el mayor o menor valor pagado en valor nominal de la acciones y el precio pagado de
una emisión; o entre valor nominal y su precio de compra en caso de acciones readquiridas
de la misma empresa. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha
del acuerdo y de la fecha de pago del aporte, cuando la transacción se ha acorado en
moneda distinta a la del curso legal.

Acciones de inversión.-

Incluye las acciones anteriormente denominada acciones del trabajo, formalizadas

legalmente. En el caso de recompra, estas deberán amortizarse o redimirse y registrarse al
valor nominal. Las acciones de inversión recompran son las naturalezas deudoras. Las
diferencias del valor nominal si las hubiera, serán registradas en otras cuentas de
patrimonio.

Acciones propias en cartera.-

Acciones de propia emisión que han sido readquiridas. Son de naturaleza deudora; por
tanto, su importe disminuye el valor patrimonial.

Otras reservas de capital.-

Parte de las utilidades que se detraen y acumulan en cumplimiento de disposiciones

estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o los órganos de la sociedad
competentes, las cuales se destinan a los fines para las cuales fueron creadas.

Incluye la reserva legal que se detrae de las utilidades después de deducir las participaciones
e impuestos, hasta alcanzar la quinta parte del capital, de acuerdo con disposiciones legales,
las cuales se destinan a fines específicos.

Resultados acumulados.-

Incluye las utilidades no repartidas y las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.

Comentario:

 El importe que figura en balance se determina así:

Utilidades no distribuidas x.xx
Pérdidas acumuladas (x.xx)
Importe de figura en el astado
Utilidad (Perdida) x.xx

Otras reservas de patrimonio:

Rubro conformado por otras reservas no comprendidas en partidas anteriores caso del
excedente de revaluación.

Excedente de revaluación.-

Representa el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos

intangibles por efecto de valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y
participaciones diferidos).

Comentario:

 El excedente de revaluación se determina por:

Mayor valor incremento a los activos fijos x.xx
Mayor valor incremento a los activos intangibles x.xx
Menos: Mayor valor incremento a la depreciación

Y amortización de activos fijos e intangibles

Revaluados (x.xx)
Importe que figura en el balance x.xx

De acuerdo con las normas del PCGE el mayor valor atribuido a los inmuebles,
maquinaria y equipo y activos intangibles, se registran en las
correspondientes sub divisionarias de la cuenta 33 inmuebles, maquinaria y
equipo y, 34 activos intangibles respectivamente. De la misma manera se
procederá con el mayor importe de la depreciación y amortización, que se
registran en la respectiva subcuenta y divisionaria de la cuenta 39
depreciación, amortización y agotamiento.