CAPITULO 7

DISPONIBILIDADES

1. ASPECTOS GENERALES

1.1. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

Concepto
El rubro Disponibilidades, en nuestras normas Caja y bancos, incluye el dinero en efectivo en
caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar1.
Las características de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al rubro indican su aptitud pa-
ra efectuar pagos y cancelar obligaciones en forma inmediata.

Clases
Dos clasificaciones referidas a los componentes de rubro siguen a continuación.
Según su naturaleza:
 Valores en poder de la empresa
 Saldos a la vista en bancos
Estos a su vez pueden ser saldos que devengan o no intereses
Según la moneda:
 En moneda nacional
 En moneda extranjera

1.2. COMPONENTES

Algunas de las cuentas que corresponden a cada una de estas clases son:
Clase de activo: Cuentas:
Dinero en efectivo y valores asimilables en Caja
poder de la empresa Caja Moneda extranjera
Valores a Depositar
Fondo Fijo
Saldos a la vista que no devengan intereses Bco. XX Cta. Cte.
Saldos a la vista que devengan intereses Bco. XX Caja de Ahorro

1 RT 9, III. A. 1.
7-2 Contabilidad y Normas Contables

Todas las cuentas son conocidas de los alumnos. Con relación a las cajas de ahorro se efectúan
algunos comentarios que se estiman necesarios.
Atento a su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorros podrían mostrase como inver-
siones, sin embargo, se muestran en disponibilidades por cuanto la opción por la caja de ahorro en
lugar de un plazo fijo indica una prioridad, otorgada por la entidad, a la liquidez (propia de disponibi-
lidades) sobre la rentabilidad (propia de las inversiones).

2. RECONOCIMIENTO Y TAREAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinación de las partidas que
deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente considerar que el saldo de caja es
correcto cuando la suma de efectivo, cheques y comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera
correcta. Esto quizás sea así desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no puede con-
siderarse como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse ciertas tareas
que permiten determinar con corrección la cantidad real de activos computables como dinero o asimila-
bles al mismo en ese momento. Según la naturaleza de las disponibilidades las tareas a realizar son ar-
queos de caja y conciliaciones de cuentas con los bancos
Antes de tratar esas tareas se examinarán los criterios usuales aplicables para reconocer o no como
disponibilidades al cierre del ejercicio algunas partidas que con cierta frecuencia se presentan para esa
fecha en la práctica.

2.1. CRITERIOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS COMO SALDOS

DE CAJA Y BANCOS

Dinero y asimilables en poder del ente

 Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:
 El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas.
 Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.
 No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:
 Los comprobantes de gastos y anticipos que integran físicamente, al cierre, una caja o
fondo similar.
 Los valores en tránsito al cierre y no ingresados al ente. P. ej.: un cheque enviado por
correo por un cliente un día antes del cierre y recibido por el ente un día después debe
contabilizarse como ingreso de caja en el ejercicio en que se recibe.
 Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques deben estrictamente
mostrase como créditos (Clientes – cheques diferidos), aunque usual y erróneamente se
incluyen en caja.
Disponibilidades 7-3

Saldos en bancos
 Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:
 Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días
del mes siguiente al de cierre.
 Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario
al cierre. P. ej.: Un cheque librado y contabilizado en la contabilidad del ente el último
día hábil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe computarse como forman-
do parte del saldo con el banco.
 Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre y que van a ser
acreditados por el banco en los primeros días del ejercicio siguiente. La segunda con-
dición se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del resumen de cuenta
del banco de los primeros días del ejercicio siguiente permite verificar la condición
requerida.
 Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al
cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.
Al entregar el cheque debe efectuarse el siguiente registro:
Proveedores xx
Proveedores – Cheques diferidos a pagar xx

Como puede verse en el asento no se acredita la cueta Bco. XX Cta. Cte., razón por la
cual el importe del cheque queda incluido en el activo.
Recién en la fecha de presentación del cheque debe acreditarse la cuenta del banco por
el importe del cheque.
Proveedores – Cheques diferidos a pagar xx
Bco. XX Cta. Cte. xx

 No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos:

 Los depósitos pendientes de acreditación al cierre y que no van a ser acreditados por
el banco. La segunda condición se prueba por hechos posteriores al cierre. En este ca-
so un aviso del banco rechazando el depósito.
 Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios. Al entregar el cheque
debe efectuarse el siguiente registro:
Proveedores xx
Proveedores – Cheques diferidos a pagar xx
7-4 Contabilidad y Normas Contables

2.2. TAREAS DE CIERRE DE EJERCICIO

2.2.1. Arqueos de caja

Por arqueo se entiende el recuento físico del efectivo, valores, comprobantes y otros componen-
tes que tiene o puede tener un fondo de efectivo o valores. Así, se puede arquear: una caja, un fondo
fijo, una caja en moneda extranjera.
Los integrantes de una caja, cualquiera que ésta sea, no siempre son pesos en billetes o cheques co-
rrientes o dólares como moneda extranjera. En un arqueo de caja además de efectivo normalmente hay
comprobantes de pago en lugar del efectivo utilizado para ese pago
Hay dos clases de arqueos según la oportunidad y finalidad:
 Los arqueos sorpresivos o periódicos que tienen como fin el control sobre el custodio de
los fondos.
 Los arqueos de cierre de ejercicio cuyo objetivo es determinar la existencia real de efectivo
y valores asimilables para ajustar los saldos contables a esa existencia. Esta segunda clase
de arqueo es a la que nos estamos refiriendo.
El término arqueo es aplicable al recuento físico de cualquier clase de valores. Así, se puede
hablar de arqueo de acciones, arqueo de pagarés en cartera, etc. Cabe señalar que se denomina arqueo
tanto a la tarea en si de recuento como al papel de trabajo donde se detallan los valores recontados.

2.2.2. Conciliaciones de cuentas con los bancos

La conciliación de cuentas con un banco o conciliación bancaria es una tarea destinada a probar
la corrección del saldo de una cuenta mantenida con un banco tomando como elemento de juicio al
resumen de cuenta suministrado por ese banco.
En principio las cuentas recíprocas tendrían que tener el mismo saldo y ser de signo contrario: el
saldo a favor del ente (generalmente deudor en su contabilidad) contra el banco debería ser igual al saldo
del banco (generalmente acreedor en su contabilidad) a favor del ente y viceversa. Esto sin embargo no es
así por una serie de causas. En efecto, pueden existir, descartando errores aritméticos en la determinación
del saldo, diferencias (o items de conciliación como normalmente se las llama) originadas en:
 Omisiones o errores de registro en el ente o en el banco.
 Partidas contabilizadas en distintos momentos en ambas contabilidades.
La tarea de conciliación en si consiste en:
 Cotejar los movimientos de ambas contabilidades (resumen de cuenta del banco y del
mayor del ente).
 Confeccionar un papel de trabajo donde se suma algebraicamente a uno de los dos saldos
las diferencias entre ambas contabilidades para llegar al otro saldo.
En las conciliaciones bancarias es usual partir del saldo del banco y sumando y restando items de
conciliación llegar al saldo de la contabilidad. El partir del saldo del banco tiene su razón en que estando
ese saldo originado fuera del ente se lo toma como valido: finalmente la conciliación tiene como finalidad
probar la corrección del saldo en la contabilidad del ente.
Disponibilidades 7-5

La conciliación de cuentas como tarea de verificación no es privativa de las cuentas con los
bancos: se pueden conciliar cuentas con clientes, proveedores y en general con cualquier tercero vincula-
do con el ente. Como en el caso del arqueo, se denomina conciliación a la tarea en sí como al papel de
trabajo resultante.
En los casos prácticos se presentan ejemplos de arqueo y conciliación bancaria.

3. MEDICION

3.1. MEDICIÓN INICIAL2

 Si son pesos, los activos que se están incorporando son unidades de medida en sí.
 Si es moneda extranjera debe considerarse su origen.
Si fue adquirida, deben valuarse al costo, es decir el tipo de cambio a que fue comprada. El
tipo de cambio será siempre vendedor (ya que fue comprada a un banco o agencia de cam-
bio que la vendió).
Si se incorporó por una transacción distinta de una compra, como el caso de un cobro a un
cliente que paga en moneda extranjera, debería valuarse conforme con el tipo de cambio
comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o una agencia de
cambios comprarla).
Nuestras normas establecen que las mediciones contables de las ventas, cobros, y otras
transacciones originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a moneda ar-
gentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada, aclarando que a
este efecto se utilizarán tipos de cambio de la fecha de la transacción.

3.2. MEDICIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO3

 Si son pesos, a su valor nominal.

 Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambio de la
fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razones expuestas, debe
ser comprador.

Caso que devenguen intereses

En el caso de las cajas de ahorro deben incluirse en el saldo los intereses devengados hasta el
cierre del ejercicio, aún cuando el banco los acredite en los primeros días del mes siguiente.

2 RT 17, 3.2./ RT 41, 2.7

3 RT 17, 5. 1./RT 41, 4.1.1
7-6 Contabilidad y Normas Contables

3.3. LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA QUE ORIGINA EL

RUBRO

Las cuentas en pesos que no devengan intereses son rubros monetarios puros y, cuando los ECs
se reexpresan, devengan resultados por exposición a la inflación.
Las cuentas en pesos o dólares que no devengan intereses son rubros monetarios concertados y
devengan intereses y diferencias de cambio en su caso.
Las diferencias de cambio de este rubro se tratarán como resultados financieros.

4. EXPOSICION

Estado de situación patrimonial4

En el ESP el rubro se presenta en una línea bajo el nombre de Caja y Bancos. Sin embargo,
suele aparecer bajo el nombre tradicional de Disponibilidades. Esto es posible porque nuestras normas
admiten introducir cambios en la denominación.

Información complementaria
En atención a la naturaleza del rubro, en general, no se justifica exponer su composición: para
el lector de los ECs es irrelevante que el efectivo y su equivalente se encuentre en caja o en cuentas a
la vista.
Con relación a la valuación, debe tenerse en cuenta que nuestras normas exigen que se ex-
pongan los criterios de valuación de activos y pasivos, por lo que, en el caso de la moneda extranje-
ra, debe exponerse el tipo de cambio aplicado.

EJEMPLO 1

El Balance de Saldos muestra (en la parte pertinente) los siguientes saldos para las cuentas que in-
tegran el rubro Disponibilidades (saldos acreedores negativos):

1. ACTIVO
1.1. DISPONIBILIDADES 9024,66
1.1.1. CAJA 1032,23
1.1.1.1. CAJA 796,23
1.1.1.2. CAJA DOLARES 236,00
1.1.2. BANCOS CUENTA CORRIENTE 7992,43
1.1.2.1. BCO. PCIA. DE CBA. CTA. CTE. 8521,36
1.1.2.2. BCO. DE GALICIA CTA. CTE. –528,93

4 RT 9, III. A.1; Anexo

Disponibilidades 7-7

El saldo acreedor en la cuenta del Bco. de Galicia debe mostrarse en el pasivo, en el rubro Présta-
mos.
En el rubro Caja y Bancos en el ESP debe consignarse un saldo de $ 9544.95 que se integra con las
siguientes cuentas:

CAJA 796,23
CAJA DOLARES 236,00
BCO. PCIA. DE CBA. CTA. CTE. 8521,36
9553,59

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota 5) 9553.59

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 5.- Caja y Bancos
Los saldos de caja y bancos en moneda nacional están expresados a sus valores nominales.
El saldo incluye una existencia de dólares 80,00 valuados al tipo de cambio comprador al cierre de $
2,95 cada dólar.

5. Normas internacionales

En este punto se analizarán algunos aspectos salientes relacionados con reconocimiento y medición de
activos y pasivos financieros incluidos en la NIC 39 y en la NIIF 9. Y que en esta unidad en particular se aplican
solo a la disponibilidad de moneda extranjera, pero que es extensivo a los temas que abordaremos en unidades
siguientes como son Inversiones, Créditos y Pasivos.
Se entiende como activos y pasivos financieros a los siguientes:
1. Sumas a cobrar o a pagar derivadas de transacciones financieras,
2. Inversiones en activos financieros.

5.1 Medición inicial de activos y pasivos financieros

El reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero, se debe medir a su valor razonable, enten-
diéndose al mismo como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
¿caso de activos o pasivos financieros al valor razonable se le adicionaran los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
7-8 Contabilidad y Normas Contables

5.2 Medición posterior de Activos Financieros

La NIC 39 nos da dos opciones para la medición:

 Al costo amortizado cuando el activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objeto es
mantener los activos con el propósito de cobrar los flujos de efectivo contractuales. Dichos flujos se en-
cuentran predeterminados en fechas específicas y corresponden a pagos del capital e intereses.
 Restantes casos se debe aplicar valor razonable.

5.3 Medición posterior de Pasivos Financieros

Después del reconocimiento inicial, todos los pasivos financieros se medirán:

 Al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto;
 Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados y
 Aquellos instrumentos derivados que estén vinculados o se deban liquidar mediante la entrega de un
instrumento de patrimonio no cotizado ni medido con fiabilidad que se medirán al costo.

5.4 Inversiones en Títulos con cotización en uno o más mercados ac-

tivos.

Se medirán a su costo amortizado o valor razonable teniendo en cuenta las siguientes pautas:
La NIIF9 requiere dos condiciones para medir a costo amortizado:
 El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos con el pro-
pósito de cobrar los flujos de efectivo contractuales.
 Los flujos de efectivo contractuales se encuentran predeterminados en fechas específicas y solo co-
rresponden al pago de capital e intereses.
Si no se cumplen ambas condiciones debe aplicarse la medición a valor razonable.