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UNIVERSERSIDAD TECNÓLÓGICA DE PANAMÁ

FACULTAD DE INGENIERIA INDUSTRIAL

MDULO 1 Y 2
CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTO N0.1|
CLASIFICACION DE LOS COSTOS N0.2

DOCTOR : ALCIBIADES RODRÍGUEZ BATISTA

PANAMÁ, 21 de marzo 2022

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MÓDULO N0.1
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN D ELA CONTABILIDAD DE COSTO

1.1 PROPÓSITO DE LA CONTABILIDAD

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera
relacionada con una entidad económica. Así, la contabilidad se refiere a la medición, al
registro y a la presentación de este tipo de información a varios grupos de usuarios. La
gerencia requiere información financiera para planear y controlar las actividades de un
negocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses
en las operaciones de la entidad.
1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA VS CONTABILIDAD DE COSTO

Las dos principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la

contabilidad de costos o contabilidad gerencial. La contabilidad financiera se ocupa
principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen
fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las
operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de fondos se incluyen
los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que
proporcionan préstamos). Los inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar
la información, los analistas financieros, también se interesan en los informes
financieros. Estos Estados Financieros deben ser preparados de acuerdo a los PCGA
y las NIC y las NIIF
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del
análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el
control y la toma de decisiones. En las siguientes dos secciones se presentan algunas
definiciones de la contabilidad de costos, de acuerdo con la National Association of
Accountants, pero el aspecto clave para recordar es que las medidas financieras
generadas pueden adoptar cualquier forma que la gerencia considere relevante para
fines internos. Con frecuencia, la información histórica se utiliza en los sistemas de
contabilidad de costos, y a menudo también se incluyen estimados de los costos o
beneficios futuros. Sin embargo, el nivel de detalle acerca de algunas líneas de
productos y divisiones se determina por las necesidades de la gerencia.
No puede hacerse demasiado énfasis en que el diseño de un sistema de contabilidad
de costos o gerencial se base en las necesidades de la gerencia. Se explicarán los
procedimientos empleados por muchas firmas en el desarrollo de sus sistemas, pero
recuérdese que si puede desarrollarse uno mejor para la contabilidad de costos o
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gerencial, el contador de costos sólo necesita obtener permiso de la alta gerencia para
cambiarlo. La firma no requiere la opinión de un auditor externo para que le informe si el
nuevo sistema está de acuerdo con los PCGA. De hecho, la comprensión de las
necesidades de los gerentes internos por parte del auditor externo generalmente se
encuentra limitada. En la práctica hemos visto que muchos auditores externos sugieren
sistemas que no sólo tienen poco valor para los propósitos internos, sino que surninistran
información errónea.
La importancia de adaptar la contabilidad de costos para satisfacer las necesidades
de nuevos ambientes comerciales es clara a partir del actual desafío que enfrentan los
contadores de costos.

1.3 LA CONTABILIDAD DE COSTO VS LA CONTABILIDAD GERENCIAL

Hemos estado utilizando los términos "contabilidad de costos" y "contabilidad gerencial"

en forma indiferente. El término tradicional es contabilidad de costos y se define
como "una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o
producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o
específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad".

El término "contabilidad gerencial", se define la el como el proceso de:

Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones comerciales y

otros hechos económicos para una acción contable apropiada.
Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales
u otros hechos económicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulación. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificación apropiado
de las transacciones comerciales y otros hechos económicos.
Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad informada con
otros hechos y circunstancias de carácter económico.
Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación de
datos presentados en forma lógica para que satisfagan una necesidad de información, y
en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicación. La presentación de la información pertinente a la gerencia y otras
personas para usos interno y externo.
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La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:

Planear. Para lograr una comprensión de las transacciones comerciales esperadas

y otros hechos económicos y su impacto en la organización.

Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y/o futuros.

Controlar. Garantizar la integridad de la información financiera relacionada con las
actividades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de información lo más cerca
posible a las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición
efectiva del desempeño gerencial.

1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

Los objetivos básicos de la Contabilidad de Costo son:
1. Comunicar información financiera y no financiera a la administración a efectos que
esta pueda ejercer la planeación, control y la evaluación de los recursos.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y ayudar
a coordinar los efectos en toda la organización 6.

Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores gerenciales deben
asumir las siguientes responsabilidades: planeación, evaluación, control y aseguramiento
de la contabilización de recursos y de la presentación de informes para uso externo 7.
Las actividades necesarias para desempeñar las responsabilidades del contador
gerencial son: elaboración de informes, interpretación, administración de recursos,
desarrollo de sistemas de información, implementación tecnológica, verificación y
administración8. Los procesos operacionales necesarios para realizar las actividades
requeridas son: identificación, medición, acumulación, análisis, preparación,
interpretación y comunicación.
.
1.5 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la
contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin
último satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios, tanto internos
como externos.

EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO

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Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación

del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia
entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o
industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para
posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia.
A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y
mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras
erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que
poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras
que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que
implican una serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio
específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan
necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que
existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables,
diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales,
hospitales, transporte).

Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios,

las empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles
para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales y
suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las empresas
industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en
proceso , inventario de productos terminados y de producción especial (producción
dañada, desechos, entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el
siguiente módulo.

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra

representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los
fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de
importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas
manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de compra de las
materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en
la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costo de producto
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tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de
los servicios prestados durante el periodo.

Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas

manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones
fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la
contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados
satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto
se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras.
Cabe mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de
servicios pero en menor proporción.

Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace
necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un
departamento de costos con suficiente autonomía que informe directamente a la
gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios
y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para
tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos,
establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la
permanencia de la organización y su éxito.

2. CONTABILIDAD DE COSTO
2.1 CONCEPTO:

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga

de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información
relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un
servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna
necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas
fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de

determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final
del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo
que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta
manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a
su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricación de cada producto.
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En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información

para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una
contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como
contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera son para
que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control,
evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad

administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad
administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de
producir y vender bienes en empresas industriales.

2.2. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e
importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la
planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que
proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

 Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios

 Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.

 Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de

obra y costos indirectos.

 Permite presentar estados financieros en forma oportuna.

 Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.

2.3 .OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al éxito

de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se
pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin
primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se
derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de
operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.

A continuación se explican los objetivos.

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 Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la
planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir
este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado
de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos,
aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información
relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite
evaluar lo que se hace.

 Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos

terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el estado de
situación financiera o balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la
contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde
se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción
del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las
políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.

 Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o

pérdida del período para ser presentada en el estado de resultados.

 Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la

toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De
ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales
deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

 Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de

la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos
financieros para un periodo determinado.

 Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y

decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo
plazo.

2.4 FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

Después de la anterior discusión, podemos intentar aquí una definición más formal de los
que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema especializado de la
Contabilidad general de una empresa industrial con cuatro fines principales:
1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como
global, con miras a la presentación del estado de situación financiera o balance General.
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2. Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o
pérdida en el período respectivo y poder preparar el estado de rentas y gatos.
3. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y control sistemático de
los costos de producción.
4. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y decisiones
especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales
como reposición de maquinaria, expansión de planta, fabricación de nuevos productos,
fijación de precios de venta, etc.

2.5 COSTO- GASTO - PÉRDIDAD

 El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir
bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en
cuentas de activos que van al balance general.

 Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en
términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se
reflejan en el estado de resultados.

 Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de

los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y
aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en la
prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro.
Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de
planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones
gerenciales.

 En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse

en términos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboración
del producto se considera costo de producción y desde el punto de vista contable
debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de costos de
producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes
utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de oficina y
material de limpieza relacionados con producción; sueldos, bono vacacional,
prestaciones sociales correspondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en
producción, depreciación de los activos de fábrica, entre otros conceptos.
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 El costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo
en el balance general en el rubro de los inventarios. El costo de producción del cual
ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos
que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (costo de venta) en el
estado de resultados.

 Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó
los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes o
servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún
beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de los
ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.

 Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
ambos son reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en el
estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma
adecuada los valores asociados con cada uno.

En la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término “costo” que representan activos

o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance
General del término “gastos” que son desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido
el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
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MÓDULO N0.2
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

2.1 CONCEPTO DEFINICIONES Y CLASIFICACION DE COSTO

La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos implica la familiarización

con sus conceptos y terminología particulares. Este proceso de familiarización suministra
a los estudiantes los fundamentos sobre los cuales puede establecerse una comprensión
de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrará en sus estudios.
La contabilidad gerencial o de costos es un campo de estudio diferente; como tal,
deben presentarse los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin
de suministrar una base conceptual del tema que se cubrirá en el resto de este libro.
No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el
término más importante, costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto,
la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El costo se define
como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es
para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos
se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un
beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros
se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida
netas de un periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de
los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios
comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos
costos se denominan -pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una
deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor. Tanto los
gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, después
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con
cada uno.
Por ejemplo, supóngase que el 2 de enero una empresa compra dos artículos de
inventario a US$1,000 cada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artículos
por US$1,600. El artículo restante del inventario se descarta como sin valor el 28 de
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enero porque se descubrió que estaba defectuoso y no era retornable. El costo de

compra de los bienes fue de US$2,000. El 15 de enero se generó un gasto de US$1,000
cuando la compañía vendió un artículo y recibió ingresos de US$1,600. El 28 de enero
se produjo una pérdida de US$1,000 cuando se descartó el artículo restante del
inventario y no se recibió ningún beneficio.
2.2 CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Los datos de costo que pueden encontrarse en el pool se clasifican en diversas
categorías, según: 1) los elementos de un producto (por ejemplo, costo del producto), 2)
la relación con la producción, 3) la relación con el volumen, 4) la capacidad para
asociarlos, 5) el departamento donde se incurrieron, 6) las áreas funcionales (actividades
realizadas), 7) el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso, y 8) la relación
con la planeación, el control y la toma de decisiones.
2.2.1 ELEMENTOS DE UN PRODUCTO (ES DECIR, DEL COSTO DEL PRODUCTO)
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, como aparece en la figura
1-5. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición
del ingreso y la fijación de precio del producto. A continuación se definen los elementos
de un producto:
A. MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se
transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales
directos e indirectos, de la siguiente manera:
 Materiales directos. Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de
un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal
costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo
es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera.
 Materiales indirectos. Son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación. Un ejemplo es el pegante usado para construir
una litera.
B.MANO DE OBRA. Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un
producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano
de obra indirecta, como sigue:
 Mano de obra directa. Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste
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con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra

en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una
máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.

 Mano de obra indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de

un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de
obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de
fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de
este tipo de mano de obra.

C. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Este pool de costos se utiliza para

acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de los
materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y
calefacción, y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación
pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos. (Las definiciones se
presentarán más adelante en este capítulo).
Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la
fabricación de mesas de madera:

Materiales:
Madera de roble............................US$ 150,000
Madera de pino............................. 110,000
Pegante......................................... 800
Tornillos......................................... 1,000
Total............................................US$ 261,800

Mano de obra:
Cortadores de madera..................US$ 180,000
Ensambladores de mesas............ 190,000
Lijadores....................................... 170,000
Supervisor..................................... 20,000
Portero.......................................... _____10,000
Total............................................US$ 570,000

Otros:
Arriendo de la fábrica....................US$ 70,000
Servicios generales de la fábrica.. 20,000
Arriendo de oficina....................... 16,000
Salarios de oficina........................ 80,000
Depreciación del equipo de fábrica 21,000
Depreciación del equipo de oficina_______ 8,000
Total............................................US$ 215,000
Total general............................US$ 1,046,800
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Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de
US$260,000; la mano de obra directa, US$540,000; y los costos indirectos de
fabricación, US$142,800. Estas cifras representan los elementos del producto, como se
detallan en la tabla 1-1. No se incluyen como costos del producto el arrendamiento de la
oficina (US$16,000), los salarios de la oficina (US$80,000) y la depreciación del equipo
de la oficina (US$8,000). Los costos de oficina no son elementos de costo de un
producto. Por lo general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de
ingresos bajo el encabezamiento "gastos generales y administrativos". Los US$942,800
del costo total del producto aparecerán como el principal componente en el estado del
costo de los bienes manufacturados de un fabricante (en el capítulo 2 se presenta un
análisis y un ejemplo).
La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a
medida que varía la relación. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material
directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la
madera aserrada es un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para
el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (porteros, vigilantes) de una
planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta; su función no está
directamente relacionada con la producción. No obstante, en una compañía que
suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se
considera un costo de mano de obra directa.

TABLA 1-1 Elementos de un producto

MATERIALES MANO DE COSTOS INDIRECTOS COSTO TOTAL

Madera de roble DIRECTOS OBRA DIRECTA DE FABRICACIÓN DE PRODUCCIÓN

US$150,000 US$150,000
Madera de pino 110,000 110,000
Pegante US$800 800
Tornillos 1,000 1,000
Cortadores de madera US$180,000 180,000
Ensambladores de mesas 190,000 190,000
Lijadores 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000
Portero 10,000 10,000
Arriendo de la fábrica 70,000 70,000
Servicios generales de la fábrica 20,000 20,000
Depreciación del equipo de la fábrica 21,000 21,000
Total US$260,000 US$540,000 US$142,800 US$942,800
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2.2.2 RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta
clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetivos de la planeación y el control.
Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los costos primos
y los costos de conversión.

A. Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos
se relacionan en forma directa con la producción.
B.Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales
directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación.

Los costos primos y los costos de conversión pueden representarse de la siguiente

manera:

Costos primos

Materiales Mano de obra Costos indirectos de

directos directa fabricación

V
>
Costos de conversión

Costos primos = Materiales directos + Mano de obra directa Costos de

conversión = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

Obsérvese que la mano de obra directa se incluye en ambas categorías. Esto no genera
una doble contabilización porque esta clasificación se utiliza para la planeación y el
control, no para la acumulación de costos.
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Por ejemplo, si los costos presentados en la tabla 1-1 se clasificaran de acuerdo con
su relación con la producción, los costos primos y los costos de conversión se calcularían
así:

Costos primos:
Materiales directos........................US$ 260,000
Mano de obra directa.................... ____540,000
Total............................................US$ 800,000

Costos de conversión:
Mano de obra directa..................... US$ 540,000
Costos indirectos de fabricación.... _____142,800
Total............................................. US$ 682,800

2.2.4 RELACIÓN CON EL VOLUMEN

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción.
Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de
productos, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales. Debido a la
importancia de los patrones de comportamiento del costo, se suministrará la base de
esta relación en este capítulo introductorio, de la manera más clara y detallada posible.
Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin
embargo, los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican
únicamente dentro del rango relevante de una empresa. El rango relevante se describe
como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables unitarios permanecen constantes.

A. COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango
relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Los costos
variables son controlados por el jefe responsable del departamento. Por ejemplo,
si los costos variables de los materiales directos son US$100 por unidad de
producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el costo variable
del material directo aumentará US$100. En la figura 1-6 se presenta el patrón de
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comportamiento de los costos variables totales de material directo basado en

US$100 por unidad. La línea vertical (eje) representa los costos en dólares y la
línea horizontal (eje) representa la producción. La línea clasificada como "costos
variables totales" puede trazarse en la gráfica seleccionando un nivel de
producción y calculando el correspondiente costo en dólares para esa producción.
En la figura 1-6 se seleccionó una producción de 7 unidades; el costo de las 7
unidades es de US$700 (US$100 por unidad x 7 unidades). El punto A de la
gráfica representa la intersección de una línea horizontal de US$700 y una línea
vertical de 7 unidades. La pendiente de la línea del costo variable se traza uniendo
el punto A con el origen (donde se encuentran los ejes vertical y horizontal).
La implicación para la gerencia en su proceso de planeación y de control de costos
variables sería la siguiente: si los demás factores se mantuvieran constantes, como
precio de venta por unidad y costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad
productiva por unidad ocasionaría un cambio incremental en los costos variables totales
igual a un monto constante por unidad. En la medida en que el precio de venta por
unidad exceda el costo variable por unidad, debe expandirse la actividad productiva.

B. COSTOS FIJOS. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad
varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los
costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto,
responsable de los costos fijos.

Por ejemplo, supóngase que el costo fijo total de arrendar una bodega es US$20,000
anual si la producción está entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la producción sea
menor que 5 unidades, puede arrendarse una bodega más pequeña por US$15,000
anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situación; el rango
relevante A, que comprende desde 0 a 4.99 unidades de producción, y el rango relevante
B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de producción. En la figura 1-8 se presenta el
patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega con base en las cifras

C. COSTOS MIXTOS. Estos costos tienen las características de fijos y variables, a lo

largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos
mixtos: costos semivariables y costos escalonados.
 18

 Costo semivariable. La parte fija de un costo semivariable usualmente

representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio
disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar real-mente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos
constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o
hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada
llamada telefónica realizada. Los cargos por el servicio telefónico son
relativamente simples de separar en costos fijos y costos variables; sin
embargo, en algunas situaciones deben aproximarse los componentes fijos
y variables.

 Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos
se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado
es el salario de un supervisor.

TABLA 1-2 Costos de fabricación

COSTOS MIXTOS

COSTOS COSTOS
COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS SEMIVARIABLES ESCALONADOS
Materiales directos Mantenimiento Arriendo de camiones Salarios de
Mano de obra directa (tasa unitaria) de edificio Arriendo de equipo supervisores
Electricidad para maquinaria Depreciación (excepto para Servicios generales Inspección
Depreciación bajo el método unidades de producción) Servicio telefónico
de unidades de producción Impuestos sobre la planta
Seguro de arriendo de planta

2.2.5 CAPACIDAD PARA ASOCIARLO

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para
asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, etc.

A. Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artículos o áreas específicos. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos.
B. Costos indirectos. Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son
 19

directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos

indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de
asignación. Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asignan a los
productos después de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de
fabricación.
2.2.6 DEPARTAMENTO DONDE INCURREN
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. Él costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

A. Departamentos de producción. Éstos contribuyen directamente a la producción

de un artículo e incluyen los departamentos dónde tienen lugar los procesos de
conversión o de elaboración. Comprenden operaciones manuales y mecánicas
'realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
B. Departamentos de servicios. Son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar
servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nómina, oficinas de la
fábrica, personal, cafetería y seguridad de planta. Los costos de estos
departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producción,
puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.
2.2.7 ÁREAS FUNCIONALES:
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad realizada. Todos los
costos de una organización manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura,
de mercadeo, administrativos y financieros, definidos de la siguiente manera:
A. .Costos de manufactura. Éstos se relacionan con la producción de un artículo.
Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de
obra directa y de los costos indirectos de fabricación.

B. Costos de mercadeo. Se incurren en la promoción y venta de un producto o

servicio.

C. Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una

compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.

TABLA 1-3 Análisis por funciones

Costos de manufacturas Costos AÑ01 AÑO 2 CAMBIO TOTAL

de mercadeo Costos
 20

administrativos Costos financieros US$250,000 US$335,000 + US$85,000

Costos operacionales totales 90,000 50,000 90,000 0
10,000 70,000 + 20,000
US$400,000 5,000 5,000
US$500,000 + US$100,000

D. Costos financieros. Éstos se relacionan con la obtención de fondos para la

operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe
pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar crédito a los clientes.
2.2.8 PERIODO EN LOS COSTOS DE COMPRARAN CON LOS INGRESOS
Los costos también pueden clasificarse sobre la base de cuándo se cargan contra los
ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (gastos de capital) y luego se
deducen (se cargan como un gasto) a medida que se usan o expiran. Otros costos se
registran inicialmente como gastos (gastos de operación). La clasificación de los costos
en categorías con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la
medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los
gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Las dos categorías usadas son costos
del producto y costos del periodo:

A. Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto. Éstos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que
se venda el producto y, por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del
producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como
un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes
vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se venden los
productos.
B. Costos del periodo. Estos costos, que no están directa ni indirectamente
relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se
cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación
entre costo e ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos del periodo: el
salario de un contador (gastos administrativos), la depreciación del vehículo de un
vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses incurridos sobre los bonos
corporativos (gastos financieros).

2.2.9 RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

A continuación se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las
 21

funciones de planeación, control y toma de decisiones.

A. COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS. Los costos

estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente se relaciona
con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito de un presupuesto.
(Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un
medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines). Sin embargo, los
presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base
de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los
costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño futuro y luego,
para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones (es decir, la
diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).

B. COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES. Los costos controlables son

aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad
en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de
adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos
no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado
nivel de autoridad gerencial.

C. COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS DISCRECIONALES. Un

costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una
estructura organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal
asalariado esenciales, etc.). Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no
puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad
de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad
productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos,
etc. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse dé
manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel
deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

D. COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES. Los costos relevantes son

 22

costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y

pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Éstos son
costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la
maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y
no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los
posibles efectos tributarios sobre su disposición y en las lecciones "dolorosas" que
deben aprenderse de los errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede
ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de
una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles
irrelevantes.

E. COSTOS DIFERENCIALES. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos

de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el
costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incrementa!; si el costo
disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se
analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada
opción en las utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los
increméntales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial,
por ejemplo, extienda la producción más allá del rango relevante, se
incrementarían los costos variables al igual que los fijos totales En ese caso, el
diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones
junto con el diferencial en los costos variables.

F. COSTOS DE OPORTUNIDAD. Cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de
oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en
los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para
propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una
alternativa propuesta.

G. COSTOS DE CIERRE DE PLANTA. Son los costos fijos en que se incurriría aun si
 23

no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se

enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando
durante la "temporada muerta". En el periodo a corto plazo es ventajoso para la
firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes
ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los
costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al
decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por
despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y salarios del
personal de seguridad.
 24

GLOSARIO

Acumulación del costo Recolección organizada y clasificación de los datos de costos.

Calidad de la conformidad Grado hasta el cual un producto cumple sus
especificaciones.
Clasificación del costo Agrupación de todos los costos en diversas categorías con el fin
de satisfacer las necesidades de la gerencia.
Congruencia de metas Cuando coinciden las metas globales de la organización con las
personales de cada gerente.
Contabilidad Medición, registro y presentación de la información financiera.
Contabilidad de costos Se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de
la información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la
planeación, el control y la toma de decisiones.
Contabilidad financiera Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes
financieros para uso externo.
Contabilidad gerencial Proceso de identificación, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por la
gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los recursos de
una organización. La contabilidad gerencial también} comprende la preparación de
informes financieros para grupos no administrativos, como accionistas, acreedores,
entidades reguladoras y autoridades tributarias. Control Pasos
específicos emprendidos por la gerencia de la organización para garantizar el logro de
los objetivos de ésta y el uso eficiente y efectivo de sus recursos.
Costo Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.
Costo de la calidad Costo asociado a la calidad de la conformidad.
Costo decremental Disminución de un costo, de una alternativa a otra.
Costo diferencial Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la
base de artículo por artículo.
Costo fijo autorizado Fenómeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin
que afecte de modo adverso la capacidad de la organización para operar incluso a un
nivel mínimo de capacidad productiva. Costo fijo discrecional Surge de
las decisiones anuales de asignación; en general puede ajustarse. Costo
incremental Aumento en un costo, de una alternativa a otra.
Costos administrativos Son los que se incurren en la dirección, el control y la operación
de una compañía. Costos de cierre de planta Aquellos
 25

costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.

Costos controlables Costos que pueden estar influenciados en forma directa por los
gerentes de unidad en determinado periodo.
Costos no controlables Costos que no se encuentran directamente regulados por
determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos de conversión Aquellos costos incurridos en la transformación de los materiales
directos en productos terminados.
Costos directos Costos que la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas
específicos. Costos escalonados Costos que cambian abruptamente en diferentes
niveles de actividad porque se adquieren en partes indivisibles.
Costos estándares Costos por unidad en que debe incurrirse en determinado proceso
de producción. Costos evitables Costos que pueden
descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Costos fijos Aquellos costos que en total permanecen constantes a lo largo de un rango
relevante de producción en tanto que el costo por unidad varía en forma inversa con la
producción.
Costos financieros Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la
compañía. Costos hundidos Costos pasados que ahora son
irrevocables.
Costos indirectos Costos que son comunes a muchos artículos o áreas y que, por
tanto, no pueden asociarse directamente a un artículo o área.
Costos indirectos de fabricación Se usan para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y todos los demás costos indirectos de manufactura.
Costos de manufactura Se relacionan con la fabricación de un artículo.
Costos de mercadeo Aquellos que se incurren en- la venta de un producto o servicio.
Costos mixtos Tienen características fijas y variables.
Costos de oportunidad Beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.
Costos del periodo Costos no relacionados con la manufactura de un producto.
Costos presupuestados Costos totales que se espera incurran durante determinado
periodo. Costos primos Aquellos costos que se relacionan en forma directa con la
fabricación de un producto. Costos del producto Costos de producción incurridos en la
elaboración de un producto.
Costos semivariables Aquellos que poseen características fijas y variables; son los que
varían con la actividad pero no en proporción directa con los cambios en el nivel de
 26

actividad.
Costos variables Aquellos costos que varían en su total, en proporción directa a los
cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanece constante dentro del rango
relevante.
Departamento de producción Contribuye directamente a la producción de un artículo.
Departamentos de servicios Departamentos que no están relacionados de manera
directa con la fabricación de un artículo.
Desembolsos de capital Costos que se registran primero como activos y que luego se
gastan. Gasto Costo que da un beneficio y expira en determinado momento.
Gastos de operación Costos que se registran inicial-mente como gastos.
Mano de obra directa Toda la mano de obra involucrada de manera directa en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse fácilmente con éste y que
representa un importante costo del material en la elaboración de dicho producto.
Mano de obra indirecta En la fabricación de un producto, mano de obra involucrada que
no se considera directa.
Margen de contribución Diferencia entre las ventas y los costos variables.
Materiales directos Todos los materiales utilizados en forma directa en la fabricación de
un producto terminado, que pueden identificarse fácilmente con éste y que representan
el principal costo del material en la elaboración de dicho producto.
Materiales indirectos Todos los materiales incluidos en la elaboración de un producto
que no se consideran . directos.
'Pérdida Costo de los bienes o servicios comprados, que además pierden su valor sin
haber suministrado ningún beneficio.
Planeación Formulación de objetivos por parte de la gerencia de la organización, así
como de los programas de operación para lograr las metas de la gerencia.
Rango relevante Aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y
los costos variables por unidad permanecen constantes.
 27

PREGUNTAS Y TEMAS DE ANÁLISIS

1. ¿De qué se ocupa la contabilidad de costos?
2. ¿Cómo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3. ¿Cómo se registran los gastos y las pérdidas en el estado de ingresos?
4. Explique el significado del término "datos de costos".
.
5. Compare los términos "contabilidad de costos" y "contabilidad financiera".
6. ¿Cómo pueden clasificarse los costos?

7. ¿Dónde se consideran los costos de materiales indirectos y la mano de obra

indirecta en el costo del producto?
8. ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que
cambia la producción?
9. ¿Por qué el costeo por departamentos representa una ayuda para la gerencia?
10. ¿Cómo pueden dividirse los costos de una empresa «manufacturera?

11. ¿Por qué es importante para la gerencia la clasificación de los costos en

categorías relacionadas con los periodos en que ofrecen beneficios?

12. Haga una diferencia entre un gasto de operación y un desembolso de capital

y establezca de qué manera se presenta cada uno en los estados financieros.

13. ¿Por qué el costo de oportunidad es un aspecto económico importante?

 28

SELECCIÓN MULTIPLE

1 El término "costos de conversión" se refiere a:

a Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de
producción.
b Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de costos de mano
de obra directa y costos de materias primas.
c Los costos que se asocian con las actividades de mercadeo, embarque,
almacenamiento y facturación.
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos
de fabricación.
e La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa.

2 El término "costos primos" se refiere a:

a Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de
producción.
b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de los costos de
mano de obra directa y costos de materias primas.
c Costos que se predeterminan y que deben lograrse.

d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos
de fabricación.
e La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa.

3 Los costos inventariables son:

a Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de
producción.
b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de los costos de
mano de obra directa y costos de materias primas.
 29

c Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque,

almacenamiento y facturación.
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos
de fabricación.
e La suma de los costos de materias primas y de la mano de obra directa.

4 El término "costos variables" se refiere a:

a Todos los costos que probablemente respondan a la atención que les
dedique determinado gerente.
b Todos los costos que se asocian con las actividades de mercadeo, embarque,
almacenamiento y facturación.
c Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y
rango relevantes, pero que se vuelven progresivamente más pequeños en una
base unitaria a medida que aumenta el volumen.
d. Todos los costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades
de producción,
e Todos los costos que fluctúan en su totalidad como respuesta a los
pequeños cambios en la tasa de utilización de la capacidad.

5 El término "costos autorizados" se refiere a:

a Los costos en que la gerencia decide incurrir en el periodo corriente para
facilitar a la compañía el logro de objetivos diferentes de satisfacer pedidos de
clientes.
b Los costos que probablemente respondan a la atención que les dedique
determinado gerente.
c Los costos regulados básicamente por decisiones pasadas que establecieron
los niveles actuales de capacidad organizacional y operacional, y que sólo
cambian lentamente en respuesta a pequeños cambios en la capacidad.
d Los costos que fluctúan en su totalidad en respuesta a los pequeños
cambios en la tasa de utilización de la capacidad.
e Los costos amortizados que se capitalizaron en periodos anteriores.

6 El término "costos discrecionales" se refiere a:

a Los costos en que la gerencia decide incurrir en el periodo corriente para
permitir a la compañía el logro de objetivos diferentes de satisfacer pedidos de
clientes.
 30

b Los costos que responderán a la atención que les dedica determinado

gerente.
c Los costos regulados básicamente por decisiones pasadas que establecieron
los niveles actuales de capacidad organizacional y operacional, y que sólo
cambian lentamente en respuesta a pequeños cambios en la capacidad.
d Los costos amortizados que se capitalizaron en periodos anteriores,
e Los costos que no se verán afectados por las actuales decisiones
gerenciales.

7 Los costos que se conocen como "costos controlables" son:

a Los costos que la gerencia decide incurrir en el periodo corriente para permitir
a la compañía el logro de objetivos diferentes de satisfacer pedidos de clientes.
b Los costos que probablemente respondan a la atención que les dedique
determinado gerente.
c Los costos regulados básicamente por decisiones pasadas que establecieron
los niveles actuales de capacidad organizacional y operacional, y que sólo
cambian lentamente en respuesta a pequeños cambios en la capacidad.
d Los costos que fluctúan en su totalidad en respuesta a los pequeños cambios
en la tasa de utilización de la capacidad.
e Los costos que no se verán afectados por las actuales decisiones
gerenciales.

8 El término "costo" se refiere a:

a Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado.
b El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d Un activo que no ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
e El valor presente de los futuros beneficios.

9 Los costos escalonados se clasifican como:

a Costos variables. d Costos de conversión.
b Costos fijos. e Costos mixtos.
c Costos primos.

10 El término "costos hundidos" se refiere a:

 31

a Los costos pasados que ahora son irrevocables.

b Los costos que se encuentran directamente influenciados por gerentes de
unidad.
c Los costos que deben incurrirse en determinado proceso de producción.
d Los costos que pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica.
e Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.

11 La gerencia de Whopper Dorfman's Pickle Factory presupuestó la producción de

700,000 unidades a un costo de US$1,450,000. Si la producción real fue de
7^0,000 unidades a un costo de US$1,490,000, entonces el supervisor de
producción de Whopper Dorfman fue:
a Efectivo. c Efectivo y eficiente.
b Eficiente. d Ni efectivo ni eficiente.
Efectivo Capacidad de lograr el efecto que se desea".
Eficiente: Capacidad para lograr un fin

12 La congruencia de metas:
a Ocurre cuando las metas de la gerencia de alto nivel coinciden
positivamente con las de los niveles bajo y medio.
b Es un concepto simple que puede aplicarse fácilmente en la práctica
para obtener resultados positivos.
c Involucra la alineación de las metas globales de una organización con
los propósitos personales de un gerente.
d Todas las anteriores.

13 Hard-Tech, proveedor gubernamental de herramientas militares, compró 60 tornillos

especiales en una ferretería cercana a US$0.25 por unidad el 1 de marzo de
20XX. El 1 de abril de 20XX, Hard-Tech vendió 35 tornillos al gobierno para
colocar en tanques a un precio de US$35 por unidad. De los restantes tornillos
especiales, 25 se descartaron por no tener valor el 23 de abril de 20XX. ¿Cuál
afirmación es la más correcta?
a El 23 de abril de 20XX ocurrió una pérdida
de US$875 .
b El 1 de marzo de 19XX hubo un gasto de
US$15.
 32

c El 1 de abril de 20XX los costos fueron de

US$15.
d El 23 de abril de 20XX ocurrió una pérdida
de US$6.
e El 1 de abril de 20XX hubo un gasto de
US$8.75.

14 ¿Cuáles afirmaciones son incorrectas?

a Dentro del rango relevante, los costos variables cambian en una base
unitaria.
b La gerencia de nivel intermedio es la principal responsable de los costos fijos.
c La mano de obra directa es un elemento tanto de los costos primos como de
los costos de conversión.
d El trabajo de un supervisor de planta se considera mano de obra directa.

15 La compañía de construcción naval Captain Ahab construye enormes buques

veleros. El contador de la compañía considera la tinta de menor costo, que se
emplea sólo en el timón del capitán de un velero, como:
a Un material directo,
b Un material directo y un costo
primo.
c Un costo primo.
d Un costo de conversión.

16 Ready Corporation compró una fábrica que tiene costos fijos de US$180,000
anuales. La fábrica tiene la capacidad para producir 70,000 unidades del producto
1 anualmente. (La capacidad no utilizada puede emplearse para la fabricación de
otro producto). Sin embargo, por cada unidad producida, los costos variables se
incrementan en US$8. Si se supone que Ready Corporation puede vender toda su
producción por US$3.50 sobre el costo variable, ¿a qué nivel debería producir
Ready Corporation?
a Ready Corporation no debería producir porque no sería rentable; debería vender
la fábrica.
b Ready Corporation debería elaborar el producto 1 a un nivel aproximado de
35,000 unidades porque esto no incrementaría los costos variables y así podría
fabricar otro producto con la capacidad no utilizada.
 33

c Ready Corporation debería producir a un nivel de 70,000 unidades

porque esto reduciría el costo fijo por unidad a su cantidad máxima

d Ready Corporation debería producir a cualquier nive. que desee porque,

dentro del rango relevante, podría lograr una utilidad de US$3.50 sobre los
costos variables.

17 ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un

costo semivariable?
a Alquiler de equipos. b Electricidad para maquinaria.
c Salarios de supervisores. d Seguro de planta.

18 ¿Qué tipo de costo no se considera en los

registros contables? a Costos irrelevantes.
b Costos de oportunidad, c Costos
hundidos. d Costos no controlables.

19 Un costo escalonado: í;:

a Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable tiene

características fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de
operación.
b Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles de actividad.
c Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy pequeño.
d Usualmente se convertirá en un costo semivariable para propósitos de
contabilización fidedigna de libros.
 34

20 Latest Wave es un almacén de moda situado cerca de la playa que principalmente

complace a grupos de personas en la temporada de verano. El gerente de Latest
Wave tiene que decidir si va a suspender o no las operaciones durante la próxima
"temporada muerta" entre noviembre y abril. Incluso si las operaciones se
suspenden, se incurrirá en los siguientes costos mensuales.

Arriendo........................................ US$ 450

Pago de indemnizaciones a los empleados 300
Costos de almacenamiento........... 290
Seguro.......................................... ______315
Total.......................................... US$ 1,355

Si el almacén permanece abierto, el ingreso presupuestado para un mes equivale

a US$1,823. Latest Wave
debe:
a Permanecer abierto sólo si los costos variables son inferiores a US$468.
b Cerrar sus operaciones puesto que ello conduciría a una mayor demanda de
sus productos cuando reanude sus operaciones el siguiente verano.
c Considerar seriamente si sigue abierto en la temporada "muerta"
aunque los costos variables sean inferiores a US$1,823.
d Cerrar sus operaciones a menos que el margen de contribución de Latest
Wave pueda cubrir todos los supuestos "costos de cierre".
 35

EJERCICIO-MODULO 2

EJERCICIO 2-1 ELEMENTOS DE COSTO

Hill Corporation tiene las siguientes clasificaciones de elementos de costo:
a Salario del supervisor de producción
b Salario del contador de costos
c Seguro de incendio del edificio de la fábrica
d Sueldos del operador de máquinas
e Empaque del producto
f Materias primas para la mezcla de productos
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de obra
directa o costos indirectos de fabricación.

EJERCICIO 2-2 COSTOS FIJOS, VARIABLES Y MIXTOS

A continuación se presentan algunas de las categorías utilizadas por Broadway
Corporation:

a Arriendo de la fábrica
b Sueldos de los empleados que se pagan con base en la cantidad de horas trabajadas
VARIABLE
c Calefacción de la fábrica
d Mantenimiento del equipo
e Salario del contador de costos
f Salarios de los supervisores de la fábrica
g Energía para la operación de los equipos
h Depreciación (método de unidades de producción

i Servicio telefónico Indique si los anteriores detalles representan costos fijos,

variables, semivariables o escalonados.
EJERCICIO 2 -3 MATERIALES DIRECTOS E INDIRECTOS
Chewy Chocolate Chip Company emplea los siguientes materiales para producir sus
galletas con hojuelas de chocolate:
a Harina blanca
b Azúcar
c Hojuelas de chocolate
d Disolventes para limpiar las máquinas
e Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f Lubricantes para las máquinas
g Huevos
h Autoadhesivos para las cajas de galletasMI
i Leche descremada
Señale si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.

EJERCICIO 2-4 CÁLCULO DE INGRESO, GASTO Y PÉRDIDA

The Lu-Lu Manufacturing Company compró cuatro artículos idénticos de inventario por
un costo total de US$20,000. El 5 de mayo, la compañía vendió dos de los artículos por
US$6,000 cada uno; el 25 de mayo descartó los dos restantes por encontrarlos
defectuosos.
 36

Calcule el ingreso, el gasto y la pérdida de estas transacciones.

EJERCICIO 2-5 NIVELES ALTERNATIVOS DE PRODUCCIÓN

The Hi & Lo Zipper Manufacturing Company analiza dos niveles alternativos de
producción así:
Nivel proyectado de producción:
Plan 1........................................................... 4,500 unidades
Plan 2........................................................... 7,200 unidades
Costos fijos (el rango relevante es 3,000-8,000 unidades) US$ 20,000
Costos variables............................................. US$ 2.25 por unidad

Calcule los costos de producción en ambos planes.

EJERCICIO 2-5 COSTOS PRIMOS, COSTOS DE CONVERSIÓN Y COSTOS DEL

PRODUCTO
La siguiente información corresponde a Snowball Manufacturing Company:
Materiales directos................................................................................US$ 25,000
Materiales indirectos............................................................................. 5,000
Mano de obra directa............................................................................ 30,000
Mano de obra indirecta......................................................................... 4,500
Costos indirectos de fabricación (excluye los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta)............................................................................................... 15,000

Calcule los costos primos, los costos de conversión y los costos del producto.

EJERCICIO 2-6 GRÁFICA DE LOS COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

John Banana's Yogurt Food Processing Company presenta la siguiente información:
Rango relevante de la fábrica:
10,000 a 50,000 galones de yogurt
 37

mensuales
Producción mensual (galones):
Enero....................... 10,000
Febrero.................... 15,000
Marzo...................... 20,000
Abril......................... 22,000
Mayo....................... 27,000
Junio....................... 40,000
Costo variable por galón US$5
Costo fijo mensual...... US$ 100,000
Realice los siguientes diagramas en un papel cuadriculado, en que los dólares se
representan en el eje vertical y los galones en el eje horizontal:
a Costo variable total
b Costo variable por unidad
c Costo fijos total
d Costo fijo por unidad

EJERCICIO 2-7 PROYECCIÓN DEL INGRESO

Chris's Pólice Supply Company vende esposas a las instituciones encargadas del
cumplimiento de la ley. Para 19X1 se preparó el siguiente estado de ingresos:
Ventas (800 unidades c/u a US$90)..................................US$ 72,000
Costo de bienes vendidos (800 unidades c/u a US$50)..... _____40,000
Utilidad bruta.................................................................US$ 32,000
Gastos operacionales (800 unidades c/u a US$12.50)....... ____10,000
Ingreso operacional.......................................................US$ 22,000
Información adicional:
Costo variable de los artículos vendidos por unidad US$ 35
Gastos operacionales variables por unidad...... 5
¿Cuál sería el ingreso proyectado para 19X2 para Chris's Pólice Supply Company si
las ventas se triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son aún adecuadas
y que las demás variables permanecen constantes?

PROBLEMAS
PROBLEMA 2-1 CÁLCULO DE DIFERENTES COSTOS
IOU Manufacturing Company fabrica billeteras. Se cuenta con la siguiente información
de costos para el periodo que terminó el 31 de diciembre de 19X3:
Materiales empleados en producción: US$82,000, de los cuales US$78,000 se
consideraron en materiales directos Costos de mano de obra de fabricación del periodo:
US$71,500, de los cuales US$12,000 correspondieron a mano de
obra indirecta Costos indirectos de fabricación por
depreciación de la fábrica: US$50,000 Gastos de venta,
generales y administrativos: US$62,700 Unidades
terminadas durante el periodo: 18,000
Calcule lo siguiente:
a Costos primos b Costos de conversiónc Costos del producto d Costos del
periodo

PROBLEMA 2-2 CÁLCULO DE GASTO, PÉRDIDA Y ACTIVO

PITA Manufacturing Company produjo 75,000 unidades en el año que terminó el 31 de
diciembre de 19X1. No hubo unidades en proceso al comienzo ni al final de este periodo.
El costo de los artículos manufacturados fue de US$300,000. Durante el año ocurrió lo
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siguiente:
Se vendieron 59,000 unidades a US$5 cada una.
Aún se espera vender 14,000 unidades.
Se encontraron 2,000 unidades defectuosas.
No hubo inventario inicial de los artículos terminados.
Prepare un estado de ingresos para PITA Manufacturing Company. (Ignore los
impuestos sobre la renta).

PROBLEMA 2-3 COSTOS DEL PRODUCTO Y DEL PERIODO

Gorilla Company fabrica pequeños animales de tela. El ingreso total es de US$59,000.
La compañía incurrió en los siguientes costos:
Materiales............................ US$ 5,200 (10% son materiales indirectos)
Mano de obra...................... 7,000 (12% es mano de obra indirecta)
Costos indirectos de fabricación 25,000 (incluye materiales indirectos y
mano de obra indirecta)
Gastos generales y administrativos 14,700
Salarios de oficina................ 4,800
Equipo comprado al final del periodo
(ignore la depreciación)..... ______5,300
Total............................... US$ 62,000
No hubo unidades en proceso al final del año y se vendió el 92% de los
artículos producidos durante el año.

a Calcule cuál sería la utilidad o la pérdida neta si no hubiera diferencia entre los
costos del producto y los
costos del periodo, y si Gorilla Company utilizara
contabilidad de caja. b Muestre el análisis que pudo
haberse preparado, c Calcule la utilidad o la pérdida neta
correctas.

PROBLEMA 2-4 CÁLCULO DE DIFERENTES COSTOS

Woody Lumber Manufacturing Company no tenía unidades en proceso el 1 de enero. El
31 de diciembre había 100,000 unidades terminadas disponibles. Durante el año se
vendieron 250,000 unidades. En el proceso se emplearon materiales con un costo de
US$375,000; el 80% era de materiales directos. Los costos de mano de obra fueron de
US$400,000; el 65% era mano de obra directa. Los costos adicionales indirectos de
fabricación fueron los siguientes:
Calefacción, luz y energía.............US$ 160,000
Depreciación................................. 45,000
Impuestos a la propiedad.............. 85,000
Reparaciones y mantenimiento...... 20,000
Los gastos de venta fueron US$125,000; los gastos generales y administrativos fueron
US$80,000.

PROBLEMA 2-5 ANÁLISIS POR FUNCIONES

Paul's Horse Saddle Manufacturing Company desea hacer un análisis de los costos
operacionales del periodo corriente para determinar la razón de su aumento en
US$75,000 con relación al periodo anterior. Se dispone de la siguiente información:
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19X1 19X2
Costos de Manuf. US$ 400,000 US$ 420,00
Costos de mercadeo 60,000 50,000
Costos administrativos 90,000 110,00
Costos financieros 50,000 95,000
Prepare un análisis por funciones a partir de la anterior información.
PROBLEMA 2 -6 GRÁFICA DE COSTOS VARIABLES, COSTOS FIJOS Y COSTOS
MIXTOS
Un cliente manufacturero presenta la siguiente información:
Arriendo de camiones:
Derechos básicos de arriendo por camión US$ 100 diarios
Precio por millaje............................... US$ 0.20 por milla
Cantidad de días que se arrendó el camión 50 días
Millaje total incurrido......................... 10,000
Costos de materiales directos:
Por unidad........................................ US$ 30
Unidades producidas (total en ambas localidades)... 20,000
Arriendo anual de la fábrica:
Planta de Arkansas.......................... US$ 60,000
Planta de South Carolina.................. *' 100,000
El rango relevante total de ambas plantas es de 1 a 40,000 unidades.
Diagrame los costos totales para cada uno de los tres costos anteriores y señale qué tipo
representa (variable, fijo, semivariable o escalonado). Represente los dólares en el eje
vertical y la actividad en el eje horizontal.
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PROBLEMA 2-7 ESTADO DE INGRESOS ORIENTADO HACIA EL

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y ANÁLISIS DE EQUILIBRIO
Kevin's Accountants' Stationary Supply House vende lápices de madera No. 2. El
siguiente estado de ingresos se preparó para 19X1:

Ventas (100,000 docenas c/u a US$0.60)............US$ 60,000

Costos de los bienes vendidos (100,000 docenas c/u a US$0.40) 40,000
Utilidad bruta....................................................US$ 20,000
Gastos operacionales.......................................... 50,000
Pérdida operacional..........................................US$ (30,000)
Información adicional:
Costo fijo de los bienes vendidos......................... US$ 10,000
Gastos operacionales.......................................... 25,000
Prepare el estado de ingresos de 19X1 para Kevin's Accountants' Stationary Supply
House utilizando el formato de estado de ingresos orientado al comportamiento de los
costos.

PROBLEMA 2-8 CÁLCULO DEL INGRESO, DEL GASTO Y DE LA PÉRDIDA

Paul and Terry's Gym Supply House inició actividades el 1 de enero de 19X1. Las
siguientes transacciones tuvieron lugar durante el mes de enero:

CANTIDAD POR UNIDAD

DESCRIPCIÓN COSTO DE PRECIO DE

COMPRA VENTA COMPRA VENTA

Máquina para presiones Máquina para 3 US$500 400 US$800

2
ejercicios abdominales Máquina para presión 600 200 700
5 3
de las piernas Máquina para ejercicios de 2 1,000
6
brazo 0
4

Las máquinas para practicar ejercicios de brazo se encontraron defectuosas.

Puesto que el fabricante de estas máquinas cerró su negocio y no podrán devolverse,
se descartarán como sin valor.
Calcule para el mes de enero:
a El ingreso total
b El gasto total (costo de artículos vendidos)
c La pérdida total

PROBLEMA 2-9 CÁLCULO DEL GASTO, DE LA PÉRDIDA Y DEL ACTIVO

Mighty Max Manufacturing Company produce vitaminas en pildoras. No hubo producción
en proceso al comienzo o al final de este periodo. Se registró la siguiente actividad
durante 19X1:
Producido: 500,000 pildoras de vitamina A a un
costo de US$0.02 cada una 300,000 pildoras de
vitamina B a un costo de US$0.03 cada una
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Vendido: 400,000 pildoras de vitamina A

a US$0.05 cada una 250,000 pildoras
de vitamina B a US$0.06 cada una

Descartado: 20,000 pildoras de vitamina A y 10,000 de vitamina B

porque se venció su fecha de expiración.

Otros gastos operacionales ascendieron a US$12,000. No hubo inventario inicial de

artículos terminados. Prepare un estado de ingresos para Mighty Max Manufacturing
Company (ignore los impuestos sobre la renta).

PROBLEMA 2 -10 ANÁLISIS POR FUNCIONES

Peter Selibate, presidente del First National Friendly Bank, está preocupado por la
disminución de las utilidades entre 19X8 y 19X9. Se dispone de la siguiente información
de costos para ambos años:

Costos financieros US$ 19X8___ 19X9

Costos de publicidad 400,000 US$
Costos de promoción (tostadoras dadas a los nuevos clientes) 390,000
Salarios de los cajeros 70,000 70,000
Salario del vicepresidente del banco 5,000 6,000
Salario del presidente 50,000 52,000
40,000 43,000
75,000 125,000

Prepare un análisis por funciones para estos costos.

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