ASISTENCIA TÉCNICA PRESTADA

POR ENTIDADES NO
DOMICILIADAS

Aspectos tributarios relevantes

Docente: Marisela Gallardo

 CRITERIOS DE
CONEXIÓN
(Objetivos)

UBICACIÓN
DE LA FUENTE

CRITERIO DE CRITERIO DE
UBICACIÓN CRITERIO DEL LA
DE LA FUENTE PAGADOR UTILIZACIÓN
(Ubicación física (Pagador sea un
DE LA FUENTE
de bienes, SD para LIR)
(Lugar de uso o
capitales o de las de
actividades aprovechamient
empresariales o o económico)
de trabajo)
¿Quién paga impuestos? ¿Por qué
operaciones? “Base jurisdiccional”
• Criterio de residencia: domiciliados / no domiciliados
• Criterio de fuente: rentas de fuente peruana / rentas de fuente mundial
• Ley del Impuesto a la Renta (IR) - son rentas de fuente peruana:

– Asistencia técnica: cuando ésta se utilice económicamente en el país.

– Regalías: cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
– Financiamientos (rentas de capitales, así como intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera): cuando el capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el país.

• Tributación de no domiciliados: retención en la fuente

 Asistencia Técnica
• Servicio prestado en el país o en el exterior por PJ no domiciliadas
• “el prestador utiliza sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario”
• Incluye entre otros servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de
proyectos, asesoría y consultoría financiera (1)

– Utilización económica en el país ( Regla de la Fuente )

• Sirve para el desarrollo de actividades de personas domiciliadas en el
país (presunción: costo o gasto deducible)
• Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del

(1) Asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a
nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por
entidades financieras)
 El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Criterios de Vinculación
en el Impuesto a la Renta

SUBJETIVOS OBJETIVOS

Persona Persona Ubicación Territorial Utilización

Natural Jurídica De la fuente Económica

Lugar de
Domicilio Constitución
Posibilita que el servicio
se preste en el extranjero
y sea gravado en el Perú
El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

CONCEPTO
Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio
independiente, sea suministrada desde el exterior o en el país,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o
técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de
personas para la aplicación de los conocimientos especializados a
que se hace referencia en el párrafo anterior

Base Legal: Art. 4-A, c) ELIR

El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Asistencia Técnica

Obligación de Transferencia de Necesarios para Servicio

Independiente utilizar sus conocimientos No el proceso suministrado
conocimientos o Patentables productivo desde el
habilidades exterior o en
el país

Externo a la Traducido en Indispensable,

Aplica
empresa recomendaciones, esencial
procedimientos,
sugerencias,
artes, técnicas
instrucciones
 ASISTENCIA TÉCNICA

Definición Servicios Servicios

general específicos excluidos
Asistencia técnica: servicios específicos
• Servicios de ingeniería: (i) ejecución y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de máquinas, equipos y plantas productoras; (ii) calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de máquinas, equipos; (iii) realización de
pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.
• Investigación y desarrollo de proyectos: (i) elaboración y ejecución de programas
pilotos, investigación y experimentos de laboratorios; (ii) servicios de explotación y
la planificación o programación técnica de unidades productoras.
• Asesoría y consultoría financiera: (i) asesoría en valoración de entidades
financieras y bancarias y en elaboración de planes, programas y promoción
internacional de venta de las mismas; (ii) asistencia para distribución, colocación y
venta de valores emitidos por entidades financieras.
 El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Servicios Comprendidos

Servicios de Ingeniería:

❑Ejecución y supervisión de montaje, instalación y puesta en

marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras.
❑Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de
❑máquinas y equipos.
❑Pruebas y ensayos
❑Control de calidad
❑Estudios de Factibilidad
❑Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura
El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Servicios Comprendidos

Investigación y Desarrollo de Proyectos

❑Elaboración y ejecución de programas piloto

❑Investigación y experimentación de laboratorio
❑Servicios de explotación y la planificación o
Programación técnica de unidades productoras.
El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Servicios No Comprendidos en el concepto de Asistencia Técnica

❑Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten
al amparo de su contrato de trabajo.
❑Los servicios de marketing y publicidad.
❑Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamiento, y otras novedades relacionadas
con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.
❑Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica: uso de patentes, marcas, diseños,
modelos,
planos, fórmulas secretas y derechos de autor, cesión en uso de software (Regalías).
❑La supervisión de Importaciones.

Art. 4-A inciso c) RLIR

El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Informe SUNAT 179-2007/2B0000

…las empresas domiciliadas en el país deberán retener el

Impuesto a la Renta de 4ta. Categoría por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que presten de forma independiente servicios
de asistencia técnica íntegramente en el exterior y que son
utilizados económicamente en el país, aplicando una tasa
del 30% sobre el 80% de los importes pagados o
acreditados.
El Tratamiento de la Asistencia Técnica en la Ley del Impuesto a la Renta

Informe SUNAT 021-2005/2B0000

El servicio de valorización de mercancías prestado en el

exterior por una empresa no domiciliada que realiza
labores de supervisión de comercio exterior y/o
liquidación de derechos a la importación mediante el cual
se proporciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o
calidad de una mercancía que será objeto de una operación
de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia técnica.
Algunas opiniones de SUNAT
• La realización de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en
él compradores para los productos de empresas domiciliadas en el
país no califica como un servicio de asistencia técnica, por lo que las
comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto de dicho
servicio no constituyen rentas de fuente peruana (Informe No. 014-
2005- SUNAT).
Algunas opiniones de SUNAT
• Los servicios de reparación de partes, piezas o instrumentos,
prestados por los fabricantes de los mismos, no domiciliados
en el Perú, a empresas domiciliadas en el país, califican como
asistencia técnica y se encuentran gravados con el IR, en tanto
implican necesariamente la reparación de las máquinas y
equipos de los cuales dichos instrumentos, partes o piezas
son parte (Informe No. 112-2009-SUNAT).
Nacimiento de la obligación de retener
Dos momentos:

• Momento en el que se efectúe el pago al no domiciliado

por el servicio prestado (retención propiamente dicha)
Asistencia técnica: tasa aplicable

• Quince por ciento (15%)

• Contraprestación total en un mismo contrato mayor a 140 UIT

(2019 → S/. 588,000)

El usuario local deberá obtener y presentar a la

SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el
que se certifique que la asistencia técnica ha sido
prestada efectivamente.

• ¿Requisito sustancial para tener derecho a la tasa reducida o

simple obligación formal?
Asistencia técnica: tasa aplicable

• Convenios para evitar la doble imposición:

– 0% en caso no exista “establecimiento permanente”

(Chile, Canadá, Portugal; México → EP por AT 90 días)
– 10% (Corea, Suiza)
– 15% (Brasil)
– Sin restricción (Comunidad Andina)
 Artículo 12- Regalías CDIs

BRASIL CANADÁ CHILE COREA MÉXICO PORTUGAL SUIZA

Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida :
Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y
Párrafo 1 y 2 (*) Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 1 0% A.Técnica 1 0% A.Técnica 1 0% A.Técnica

1 5% 1 5% 1 5% 1 5%
2(Retención 1 5% Regalías 1 5% Regalías 1 5% Regalías
m áx im a) MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Referencia a las ganancias

Referencia a marca de
Referencia a marcas de obtenidas por la Referencia a los pagos
fábrica e incluy e pagos
fábrica o de comercio" "Uso o derecho al uso de enajenación de cualquiera Referencia a los pagos recibidos por la prestación
respecto a obras grabadas Referencia a los pagos
"Uso o derecho al uso de equipos industriales, de dichos derechos o bienes recibidos por la prestación de serv icios de asistencia
en películas, cintas y otros recibidos por la prestación
Párrafo 3 equipos industriales, comerciales y que estén condicionados a la de serv icios de asistencia técnica y serv icios
medios de reproducción de asistencia Tecnica.
comerciales y científicos"[***] productiv idad, uso o técnica. P.I.C digitales.(Párrafo 4)
destinados a la telev isión.
científicos"[***] posterior disposición de los Marca de Comercio
[***]
mismos. [***]

MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 4 (BE: No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 ,2
No aplicación de párrafo 2.
Establecim iento y 2. 1 y 2. y 2. y 2. y 2. y 3. (Párrafo 5)
Perm anente) MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU
Regalías consideradas procedentes del Estado donde esté situado el establecimiento permanente o la base fija que soporte la carga de las mismas. (Que también se hay a contraído la obligación del pago
Párrafo 5 (Párrafo de la regalías. Ej.: Canadá, Portugal, Suiza y Corea)
6- CDI Suiza)
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 6 (Párrafo La cuantía en ex ceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante
7 -CDI Suiza)
MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE
Paprrafo7 (Aplica
No se permite aplicación del artículo 1 2° si el propósito principal o uno de ellos
ble a Brasil, No establecido No establecido No establecido No establecido
fuera el de obtener v entaja mediante la creación o atribución de derechos.
Canadá y Chile)
 Función de los CDIs
Ejemplo:

Perú (Leg. Interna: 15

Brasil
% retención)

- Servicio Regalías = Servicio Digital = Asistencia Tecnica(???)

CDI Perú – Brasil: Articulo 12 c. Protocolo N. 4 (15% sobre el importe bruto)

• Método de la exoneración (Decisión No. 578: Peru, Colombia, Ecuador y

Bolivia)

• Método del crédito (CDIs que siguen el modelo OCDE: Chile, Canadá,
Brazil, Portugal, Corea del Sur, México y Suiza)
Concurrencia de servicios de distinta
naturaleza o servicios gravados y no
gravados
• Los importes relativos a cada servicio deben discriminarse a
fin de dar el tratamiento que corresponda a cada operación
individualizada

→ Importancia de contratos, documentos y otras pruebas

• De no ser posible discriminar por la naturaleza de la

operación, prevalece el tratamiento que corresponde a la
parte esencial y predominante de la transacción
Asistencia técnica: Impuesto
General a las Ventas (IGV)
• Utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados está afecta al IGV.
¿Cuándo se entiende utilizado en el país? → cuando es
consumido o empleado en territorio nacional (primer acto de
disposición)

• El usuario del servicio debe pagar el impuesto en calidad de

contribuyente. Este IGV pagado podrá ser utilizado como
crédito fiscal por el usuario.

• La obligación surge con (i) el pago de la retribución o (ii) la

anotación de la factura en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.