Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Contaduría Pública y Finanzas

Guía de Actividad de Aprendizaje V

Tema: Procedimientos Contables para el Registro de Inventarios

Docente: MSc. Álvaro José Guido Quiroz

Managua, junio del 2021

TEMA V: PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO DE
INVENTARIOS
Objetivos:
1. Identificar mediante ejercicios prácticos las principales cuentas que se utilizan el
registro de mercadería de los sistemas Analítico o Pormenorizado e Inventario
Perpetuo o Constante.
2. Explicar a los estudiantes mediante la resolución problemas y casos el Sistema
Analítico y Sistema Perpetuo aplicando los impuestos en dichas transacciones y
que logren diferenciar entre un sistema analítico y uno de inventario perpetuo o
constante.

Introducción
Los inventarios (mercancías) están integrados y representados por aquellos bienes
que las empresas adquieren para su posterior venta, pudiendo mediar o no proceso
de transformación; por lo tanto, son mercaderías sujetas a la compraventa y
constituyen el objetivo principal de cualquier entidad comercial o industrial: la
obtención de utilidades.
El control y registro de los inventarios en las empresas es sumamente importante.
Por una parte, la corrección o exactitud en el cálculo de la utilidad bruta o utilidad
en ventas, depende de una adecuada contabilización de las operaciones realizadas
con las mercancías puesto que uno de los principales objetivos de la contabilidad
de inventarios es el adecuado enfrentamiento entre los ingresos y sus costos; la
utilidad bruta o en ventas es obtenida al restar a los ingresos netos, el costo de la
mercancía vendida y, por otra parte, las empresas mantienen grandes inversiones
en el renglón de inventarios formando parte de su activo circulante.
En las empresas la inversión efectuada en la cuenta de inventarios constituye una
de las principales partes del total del activo. De ahí que es importante un adecuado
sistema, métodos y procedimientos de administración, control, valuación y su
registro contable.
Al estudiar estos sistemas debemos tener especial cuidado en saber clasificar las
cuentas que se utilizan en cada uno de ellos para el registro y control de los
movimientos que se den en los inventarios de las empresas comerciales, luego de
conocer y aplicar estos registros y controles aprenderemos a efectuar los cierres en
cada uno de los sistemas de control de inventarios, realizaremos ajustes y
procederemos a elaborar los estados financieros: Estado de Resultados y Balance
General.
Al referirnos a los procedimientos para el registro de las operaciones de mercancías,
es necesario que en su establecimiento tengamos presente ante toda la

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característica de la contabilidad financiera de utilidad, de apegarse a los propósitos
del usuario, o sea, adecuarse a sus necesidades de información y brindarle aquella
que le satisfaga.
Antes de estudiar cada uno de los procedimientos, es necesario que analicemos
detalladamente el concepto de cada una de las operaciones de mercancías, así
como los elementos que conforman el estado de resultados en su primera sección
hasta la determinación de la utilidad bruta o en ventas; es decir, las operaciones de
compra y venta, con el correspondiente enfrentamiento de los ingresos (ventas
netas) con su costo (costo de ventas).
Cuentas utilizadas en Operaciones de Compraventa de Mercancías:
1. Ventas
2. Devoluciones sobre Ventas
3. Rebaja sobre Ventas
4. Descuento sobre Ventas
5. Inventario Inicial
6. Compras
7. Gastos de Compra
8. Devoluciones sobre Compras
9. Rebaja sobre Compras
10. Descuento sobre Compras
11. Inventario Final.
Antes de efectuar el estudio de las operaciones de mercancías, es menester aclarar
que los distintos procedimientos para el registro de tales operaciones emplean un
criterio o fundamento diferente, ya que alguno considera a las mercancías y las
operaciones realizadas con ellas como “activo”, es decir, al determinar los cargos o
abonos que se tengan que efectuar, se basan en el concepto del activo, como
entrada y salida de bienes del almacén; por lo tanto, se dice que las entradas al
almacén son o corresponden a aumentos de activo, por lo cual se tendrán que
cargar, y las salidas son o corresponden a disminuciones de activo, de manera que
se abonan.
El otro enfoque considera las transacciones realizadas con las mercancías
considerándolas como “operaciones” y “cuentas de resultados”; es decir, las
compras, por ejemplo, se considerará como el pago de un costo de adquisición y
por lo tanto una disminución al capital, con un registro mediante un cargo, y las
ventas como la obtención de un ingreso que aumenta el capital, lo que por
consiguiente dará lugar a un registro mediante un abono.
Es muy importante apreciar que, independientemente del criterio seguido en todos
los casos, al registrar una operación, los cargos serán cargos y los abonos, es decir,
por ejemplo, bajo cualquier enfoque (activo o resultados) las compras siempre se

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 cargaran en una cuenta que se llame ya sea “compras” o “almacén” según se trate
del procedimiento analítico o de inventarios perpetuos.
Ciclo Contable
Para mantener sus registros contables los negocios siguen una serie de
procedimientos estándar. La secuencia de procedimientos o pasos que se repiten
en cada periodo contable para procesar los datos contables se conoce como Ciclo
Contable.
Los procedimientos efectuados en un ciclo contable se detallan a continuación:

1. Registro de todas las operaciones.

2. Registro Cronológico de cada operación (cronológico significa por fechas).
3. Se conocen los cambios ocasionados por las operaciones en cada cuenta y se actualiza
el saldo de cada cuenta (actualizar significa tener al día la información).
4. Se comprueba la igualdad de la ecuación al finalizar el periodo contable. (Balanza de
Comprobación).
5. Se resume la información contable mediante los saldos de la cuenta al término del
periodo contable.
6. Los ingresos y gastos se resumieron en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y se traspasa
a la cuenta de capital al finalizar el periodo contable.
7. Se comprueba la igualdad de la Ecuación Contable después que la utilidad neta fue
traspasada de la cuenta de Pérdidas y Ganancias a la cuenta de capital.
8. Los registros contables brindaran información financiera para que los gerentes y dueños
del negocio tomen decisiones en beneficio de la entidad.

EL PROCESO CONTABLE INCLUYE BASICAMENTE LAS SIGUIENTES ETAPAS

CATALOGO DE CUENTAS

DOCUMENTOS COMPRO- LIBRO BALANZA DE

COMPROBACION
PRIMARIOS BANTES MAYOR

ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS

TOBASICOS TOMA AUDITADOS Toma de decisiones
???

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Sistemas de Registros de Inventarios
Las empresas sean comerciales, industriales u otros tipos dentro de su sistema
contable, debe establecer un sistema de control de inventarios, para el registro del
movimiento de las mercancías.
A continuación, se presenta el estudio de los diferentes sistemas de control de
inventarios. En toda empresa comercial el registro de todas las operaciones de
compra-venta de mercadería es uno de los más importantes, ya que de ellas
dependen las utilidades o pérdidas que se obtenga en esa actividad durante un
periodo determinado.
Por lo tanto, el control de inventarios de mercancías debe ser lo suficientemente
eficaz, ya que dé él depende la exactitud de la determinación de las utilidades o
perdidas en venta de mercadería de un periodo contable.
El control de las operaciones de mercancías incluye un variado número de registros
contables tales como: ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, compras,
gastos de compras y devoluciones y rebajas sobre compras.
También incluye la determinación de inventario. Las operaciones antes
mencionadas son las que originan las utilidades normales de toda entidad, lo que
hace necesario establecer un sistema de control específico para esta parte
importante de las operaciones de la actividad de una empresa.
Atendiendo a esta necesidad surgen los sistemas de control de inventarios, los
cuales se establecen para controlar específicamente las operaciones que encierren
el movimiento de mercancías, denominándose estos: Sistema Analítico y Sistema
Perpetuo.
El establecimiento de uno de los sistemas de control de inventarios de mercadería
hace necesario tener presente los siguientes aspectos:
1. Capacidad económica del negocio.
2. Volumen de operaciones.
3. Claridad de los registros contables.
4. Tipo de información que se desea obtener.
SISTEMA ANALITICO
Es un procedimiento que consiste en establecer una cuenta para cada una de las
operaciones que intervienen en el movimiento de mercancías, o sea, establecer una
cuenta para cada operación relacionada con la compra-venta de mercancías.
Se denomina analítico porque permite hacer un análisis por separado de todos
aquellos conceptos que intervienen en el registro de las operaciones de
movimientos de mercancías.

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En este procedimiento de registro, para la determinación del costo de ventas es
necesario conocer los siguientes elementos: 1) el importe de las mercancías en
existencia al inicio del periodo contable, o sea el inventario inicial,2) el importe de
las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio (compras netas) y 3) el
importe de las existencias de mercancías no vendidas y que aun se tienen en
existencia al finalizar el periodo, es decir, el inventario final.
CUENTAS
1. Inventario: Este movimiento consiste en la determinación del inventario, tanto
al iniciar las operaciones como al finalizar esta durante un periodo. Estos
elementos son importantes en la determinación del costo de la mercancía
vendida.
SE CARGA:
1. Del importe de su saldo deudor, que representa el inventario inicial, a precio
de costo.
PRESENTACION:
Se presenta en el estado de resultados, formando parte el costo de ventas.
2. Compras: Consiste en registrar todas las operaciones relacionadas con las
compras de mercancías tales como: compras, gastos de compras y
devoluciones y rebajas sobre compras. Las operaciones antes mencionadas
también son importantes en la determinación del costo de venta de las
mercancías. Para este movimiento el sistema establece las siguientes
cuentas, compra, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre compras.
El movimiento de inventario y el movimiento de compras nos determinan el
costo de la mercadería vendida.
SE CARGA:
1. Del importe de las adquisiciones de mercancías (compras) al precio de costo.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías adquiridas
durante el periodo contable.
PRESENTACION:
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo
de ventas.
3. Gastos de Compras:
SE CARGA:

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 1. Del importe del precio de costo de los gastos realizados al adquirir
mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos aduaneros, permisos de
importación, impuestos, etc.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al
realizar compras de mercancías.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo
de ventas.
4. Devoluciones sobre Compras:
SE ABONA:
1. Del importe del precio de costo de las mercancías que devolvemos a los
proveedores.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercancías que
devolvemos a los proveedores durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta dentro del estado de resultados, formando parte del costo de ventas de
una manera general y de manera particular, para determinar las compras netas.
5. Rebaja sobre Compras:
SE ABONA:
1. Del importe de las reducciones que sobre el precio de costo de las
mercancías adquiridas nos conceden los proveedores.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando parte del costo
de ventas de manera general y, de manera particular, en la determinación de las
compras netas.
6. Ventas: Consiste en registrar todas las operaciones relacionadas con las
ventas, tales como: Venta y Devoluciones y Rebajas sobre Ventas. Las
operaciones antes mencionadas nos determinan las ventas netas. Las

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 cuentas que establece el sistema para este movimiento son Ventas,
Devoluciones sobre Ventas y Rebaja sobre Ventas.
SE ABONA:
1. Del importe de las ventas de mercancías a precio de venta.
SALDO:
Su saldo es acreedor y representa el precio de venta de las mercancías entregadas
a los clientes durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las
ventas netas.
7. Devoluciones sobre Ventas:
SE CARGA:
1. Del importe del precio de venta de las mercancías que los clientes devuelven.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el precio de venta de las mercancías que los
clientes devolvieron durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presenta en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las
ventas netas.
8. Rebaja sobre Ventas:
SE CARGA:
1. Del importe de las reducciones que sobre el precio de ventas se concede a
los clientes.
SALDO:
Su saldo es deudor y representa el importe de las reducciones que sobre el precio
de venta se les concedieron a los clientes durante el ejercicio.
PRESENTACION:
Se presentan en la primera sección del estado de resultados, formando parte de las
ventas netas.
El movimiento de ventas menos el movimiento de inventario y compras nos
determina la utilidad bruta en el Estado de Resultados. Esta utilidad es el soporte
de toda la actividad que desarrolla una empresa. Por lo tanto podemos decir que los

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tres movimientos nos controlan la actividad que soportara toda la actividad
desarrollada por una empresa, lo cual nos indica la importancia que tienen los
sistemas de control de inventarios.

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA ANALITICO

1. Establecer una cuenta para cada concepto que es originado por el
movimiento de compra – venta de mercadería.
2. Lo anterior permite tener una información contable por separado, lo que
posibilita hacer un análisis de las operaciones de compra – venta.
3. Para poder determinar el costo de la mercadería existen (inventarios) se tiene
que realizar un recuento físico de dicha mercadería, lo cual dura varios días
y hasta es necesario cerrar el negocio y dejar de operar.
VENTAJAS
1. Permite conocer en cualquier momento el importe de los conceptos que son
originados por el movimiento de mercancías, tales como: inventarios, ventas,
compras, gastos de compras y devoluciones y rebaja sobre compras.
2. Se tiene control por separado de todos los conceptos antes mencionados.
3. Facilita la elaboración más detallada de la primera parte del Estado de
Resultados.
DESVENTAJAS
1. Se tienen que hacer un recuento de la mercadería existente para poder
conocer el costo del inventario final, lo que dura varios días y ocasiona el
cierre temporal del negocio.
2. Como se tiene un control de la mercadería existente, en cuanto a tipo y
cantidad, este sistema es permeable a la sustracción de mercadería.
SISTEMA PERPETUO O CONSTANTE
Es un sistema contable que consiste en registrar las operaciones originadas por el
movimiento de compra-venta de mercadería, de tal forma que se pueda conocer en
cualquier momento el costo del inventario, el costo de la mercadería vendida y la
utilidad o perdida bruta. Se le denomina Perpetuo o Constante, ya que permite
conocer en cualquier momento el costo de la mercadería que se tiene en existencia
en el almacén o en bodega.
CARACTERISTICAS
1. Permite conocer en cualquier momento el costo de la mercadería existente o
sea el inventario al inicio o al final del periodo.
2. Se realizan dos registros contables para cada operación de venta y
devolución sobre la venta, por su precio de venta y por el costo de la venta,
ya que una venta significa una entrada de efectivo y una salida de mercadería
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 y la devolución sobre la venta significa una salida de efectivo y una entrada
de mercadería.
3. Todos los conceptos originados por el movimiento de compra y venta de
mercadería lo controlan en tres cuentas: Ventas, Costo de Ventas y Almacén.

VENTAJAS
1. Se puede conocer en cualquier momento el costo del inventario de
mercadería existente, sin necesidad de esperar varios días o de cerrar
temporalmente el negocio para realizar el recuento físico de la mercadería y
poder determinar el inventario. Eso quiere decir que si la dirección de la
empresa considera hacer un recuento físico de la mercadería no se haga,
pues se puede hacer para verificar con lo que se refleja aplicando este
método.
2. Se puede determinar extravíos de mercadería, ya que se lleva un control de
la cantidad y tipos de mercadería que se ha adquirido y las que se han
vendido a través de una tarjetita que se denomina tarjeta kardex.
3. Se puede conocer en cualquier momento el importe de la mercadería vendida
y por ende el monto de la utilidad o perdida bruta.
DESVENTAJAS
1. No se conoce pormenorizadamente las devoluciones y rebajas sobre ventas.
CUENTAS UTILIZADAS EN EL SISTEMA PERPETUO
1. Almacén: Es la cuenta donde se controla la entrada y salida de mercadería
al costo de adquisición. En una cuenta del Balance General que se clasifica
como Activo Circulante y representara el inventario final de mercadería e
inventario inicial cuando se inicia el otro periodo.
Esta cuenta se carga cuando se realizan compras de mercadería, cuando los
clientes nos devuelven mercadería (costo de la mercadería) y por los gastos
que ocasiona la mercadería comprada.
También al iniciar operaciones por el costo de la mercadería existente
(inventario inicial). Su abono (disminuye) por el costo de la mercadería
vendida a los clientes y por las devoluciones que se hacen a los proveedores.
El saldo de la cuenta es deudor y representa el inventario final de la
mercadería.
2. Ventas: Es la cuenta donde se controla las ventas realizadas por la entidad
al precio de venta. Es una cuenta del Estado de Resultados que se utiliza
para determinar la utilidad bruta. El saldo de la cuenta es acreedor. Esta
cuenta durante las operaciones recibe los siguientes abonos (aumentos), por
el precio de la mercadería vendida (precio de venta). Se carga (disminución)

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 por el precio de las devoluciones sobre las ventas realizadas (precio de
venta).
3. Costo de Ventas: Es la cuenta donde se controla el costo de todas las
mercancías vendidas. Es una cuenta de Estado de Resultados que se utiliza
para determinar la utilidad bruta disminuyéndola de las ventas. El saldo de
esta cuenta es deudor representa el costo de todas las mercancías vendidas
y se considera como cuenta de gasto dentro del Estado de Resultados. Esta
cuenta se carga (aumento) por el costo de todas las mercancías devueltas
por los clientes.
Es importante considerar que cuando se analizan los sistemas, analítico y perpetuo,
y se habla del grado de utilidad o aplicación de cada uno, podemos afirmar que el
procedimiento perpetuo es el más utilizado por las empresas en la actualidad debido
al grado de información actualizada que puede informar sobre todo en la cuenta de
inventarios, ventas y los costos además de que dicho sistema es bastante sencillo
y conlleva menos complicación a la hora de efectuar el cierre con la cuenta de
pérdidas y ganancias. Si bien el analítico es poco utilizado se ha considerado
abordarlo para establecer un marco de comparación de ambos sistemas y que el
usuario pueda valorar que método puede tener mayor utilidad de información para
las empresas.
Consideraciones para poder resolver con éxito cualquier ejercicio sea a través del
procedimiento analítico o pormenorizado o perpetuo o constante;
✓ Leer bien el ejercicio.
✓ Identificar por qué tipo de sistema se procederá a resolver el ejercicio.
✓ Identificación de las cuentas que sobresalen en cada sistema.
✓ Dominio de las transacciones con el cuidado siempre de afectar la cuenta que
corresponda.
✓ Tener en cuenta la naturaleza de cada cuenta que identifica a cada uno de los
sistemas; analítico o perpetuo.
✓ Una vez registrada las transacciones proceder a determinar los saldos finales de las
cuentas.
✓ Proceder a determinar; Ingresos por ventas netas y costo de venta para proceder a
realizar los cierres de las cuentas de resultados y proceder a trasladar los saldos
de; Ingresos por ventas, costo de ventas, gastos de administración, gastos de
ventas, otros gastos, gastos financieros, productos financieros y otros productos a
la cuenta de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad antes de impuestos.
✓ Una vez calculada la utilidad antes de impuestos se procederá a determinar el
impuesto sobre la renta y trasladar este impuesto al pasivo corriente, el cálculo del
impuesto debe restarse a la ganancia antes de impuestos y se obtiene la ganancia
después de impuestos esta se traslada a la cuenta de patrimonio como cuenta
UTILIDAD DEL EJERCICIO.

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 GUIA DE EJERCICIOS
A continuación, se le presentan una guía de ejercicios en donde deberán resolverlo
mediante los métodos; Analítico o pormenorizado o Inventario Perpetuo o constante. Se
sugiere que primero lea la guía de estudio donde se explica las particularidades de cada
método.
Ejercicio 1.
1. Se inicia un negocio denominado Almacén El Sastre, S.A. Al 01 de marzo de 2015,
con los siguientes saldos:

Caja C$ 30,000.00 Bancos C$ 1,800,000.00

Inventarios 480,000.00 Cuentas por Cobrar 900,000.00

Estimación Acumulada
Equipo de Reparto 950,000.00 cuentas incobrables 120,000.00

Depreciación
Edificios 1,900,000.00 Acumulada 150,000.00

Cuentas por Pagar 450,000.00 Capital Social ?

Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:

2. Compramos mercadería al crédito por C$ 700,000.00 más IVA.
3. Los proveedores concedieron rebaja sobre compras anteriores por C$40,000.00,
más IVA. Esta cantidad es aplicada a nuestra cuenta.
4. Efectuamos devolución de mercadería por C$ 45,600.00 más IVA, que nos acreditan
a nuestra cuenta.
5. Se vende mercadería por C$ 1, 200,000.00 más IVA. El cliente cancela en efectivo
50% y el resto al crédito.
6. Por las compras anteriores pagamos gastos de compra por C$ 133,500.00 más IVA
que pagamos con cheque.
7. Concedimos rebaja a nuestros clientes por C$ 40,000.00 más IVA que afectamos a
su cuenta.
8. Abonamos a nuestros proveedores C$ 200,000.00 (IVA incluido). Pagamos con
emisión de cheque.
9. Los gastos operativos ascendieron a C$150,000.00. Corresponde 50% a gastos de
ventas, el resto a gastos de administración. Se pagaron con emisión de cheque.
10. El Inventario Final fue valuado en C$ 550,000.00.
SE PIDE:
1. Registrar las operaciones en Esquema de Mayor. Utilizando el Procedimiento Analítico o
Pormenorizado.
2. Elaborar Balanza de Comprobación.
3. Elaborar Estados Financieros.
4. Aplicar los impuestos en base a lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria vigente.

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Explicare a continuación la resolución de un ejercicio aplicando el sistema analítico:

RESOLUCION DE EJERCICIO ALMACEN EL SASTRE S,A

INVENTARIOS
CAJA EQUIPO DE REPARTO EDIFICIOS
1 30,000.00 1 480,000.00 480,000.00 10a 1 950,000.00 1 1,900,000.00
5 672,000.00 10 550,000.00
702,000.00 1,030,000.00 480,000.00
550,000.00

CUENTAS POR PAGAR BANCOS CUENTAS POR COBRAR ESTIM.ACUM.CTA INCOB.

3 46,000.00 450,000.00 1 1 1,800,000.00 149,520.00 6 1 900,000.00 46,000.00 7 120,000.00 1
4 52,440.00 805,000.00 2 200,000.00 8 5 690,000.00
8 205,357.14 150,000.00 9
303,797.14 1,255,000.00 1,800,000.00 499,520.00 1,590,000.00 46,000.00
951,202.86 1,300,480.00 1,544,000.00

CAPITAL / CAPITAL SOCIAL IMPTOS PAG. POR ANTIC./IVA

DEP.ACUMULADA COMPRAS
150,000.00 1 5,340,000.00 1 2 700,000.00 40,000.00 A3 2 105,000.00 6,000.00 3
A2 133,500.00 45,600.00 A4 6 20,025.00 6,840.00 4
CT 833,500.00 85,600.00 125,025.00 12,840.00
CN 747,900.00 747,900.00 A5 112,185.00

REBAJA S/COMPRAS DEVOLUCION S/COMPRAS INGRESO POR VENTAS IMPTOS POR PAGAR/IVA
A3 40,000.00 40,000.00 3 A4 45,600.00 45,600.00 4 A1 40,000.00 1,200,000.00 5 7 6,000.00 180,000.00 5
A6 1,160,000.00 1,160,000.00 VN
174,000.00

IMPTOS PAG. POR ANTIC/IR IMPTOS PAG. POR ANTIC/IMI

2% 1% REBAJA S/VENTAS GASTOS DE COMPRAS
5 12,000.00 5 6,000.00 7 40,000.00 40,000.00 A1 6 133,500.00 133,500.00 A2

RETENCIONES POR PAGAR/IR RETENCIONES POR

2% PAGAR/IMI 1% GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION
2,670.00 6 1,335.00 6 9 75,000.00 75,000.00 A8 9 75,000.00 75,000.00 A9
3,571.43 8 1,785.71 8
6,241.43 3,120.71

IMPUESTOS POR PAGAR/ IR

COSTO DE VENTAS PERDIDA Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO
30%
10a 480,000.00 550,000.00 10 A7 677,900.00 1,160,000.00 A6 99,630.00 A10 232,470.00 A11
A5 747,900.00 A8 75,000.00
1,227,900.00 550,000.00 A9 75,000.00
677,900.00 677,900.00 A7 827,900.00 1,160,000.00
A10 99,630.00 332,100.00
A11 232,470.00

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 MEMORIA DE CALCULO DEL EJERCICIO
2. Compra al credito + IVA
Valor s/IVA C$700,000.00
IVA 105,000.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA
Total C$805,000.00
3. Rebaja sobre compras por 40,000.00 + IVA aplicado a la cuenta.
Valor s/IVA C$40,000.00
IVA 6,000.00 (CR) Impuesto Pagado por Anticipado/IVA
Total C$46,000.00
4. Devolucion sobre compras + IVA aplicado a la cuentas.
Valor s/IVA C$45,600.00
IVA 6,840.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA ( CR)
Total C$52,440.00
5. Venta + IVA . 50% al contado y 50% al credito.
CONTADO CREDITO
Valor s/IVA C$600,000.00 Valor s/IVA C$600,000.00
IVA 90,000.00 IVA 90,000.00
Total C$690,000.00 Total C$690,000.00
impto pag. X
Anticipado/ IR 2%
2% IR 12,000.00 (DR) 100% de la Transaccion
impto pag. X
Anticipado/ IR 2%
1% IMI 6,000.00 (DR) Valor s/IVA 1,200,000.00
Valor a pagar C$672,000.00 IVA C$180,000.00
Total C$1,380,000.00
6. Gastos de compra + IVA,se pagan con cheque.
Valor s/IVA C$133,500.00
IVA 20,025.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA ( DR)
Total C$153,525.00
2% IR 2,670.00 Ret. Por Pagar/ IR 2% (CR)
1% IMI 1,335.00 Ret. Por Pagar/ IMI 1% (CR)
Valor a pagar C$149,520.00
7. Rebaja sobre ventas + IVA aplicada a la cuenta.
Valor s/IVA 40,000.00
IVA C$6,000.00 Impuesto por Pagar/IVA ( DR)
Total C$46,000.00
8. Abono a proveedor IVA incluido se paga con cheque.
Valor s/IVA C$178,571.43
IVA 26,785.71
Total C$205,357.14
2% IR 3,571.43 Ret. Por Pagar/ IR 2% (CR)
1% IMI 1,785.71 Ret. Por Pagar/ IMI 1% (CR)
Valor a pagar C$200,000.00
* En esta transaccion el valor 200,000 se divide entre 1,12 que da como resultado
el valor antes de IVA.
* El IVA ya esta contabilizado cuando registramos la compra al credito. 13
 ALMACEN EL SASTRE,S,A
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE MARZO DEL 2015
EXPRESADO EN MILES DE CORDOBAS
1 2 3 4
Ventas Totales 1,200,000.00
Rebaja sobre ventas 40,000.00
Ventas Netas C$1,160,000.00
Inventario Inicial 480,000.00
Compras 700,000.00
Gastos de Compras 133,500.00
Compras Totales 833,500.00
Rebaja sobre compras 40,000.00
Devoluciones sobre compras 45,600.00 85,600.00
Compras Netas 747,900.00
Mercaderia Disponible 1,227,900.00
Inventario Final 550,000.00
Costo de Ventas C$677,900.00
Ganancia Bruta C$482,100.00
Gastos Operativos C$150,000.00
Gastos de Ventas 75,000.00
Gastos de Administracion 75,000.00
Utilidad antes de Impuestos C$332,100.00
Impuesto sobre la Renta (30%) C$99,630.00
Ganancia despues de Impuestos C$232,470.00

Elaborado por : Revisado por : Autorizado por :

Observación: El anterior estado de resultados está elaborado aplicando el procedimiento

analítico o pormenorizado como se observará este es un poco más largo en cuanto al
contenido de las cuentas, podría decirse que es más detallado ya que encontramos
explicado cómo se ha hecho para llegar a obtener el costo de venta o costos de lo vendido.
Si bien este método se utiliza muy poco en la actualidad, pero no deja de ser importante
que todo estudiante de la asignatura de CONTABILIDAD I lo conozca y aprenda a
elaborarlo.

Para concluir la explicación de este ejercicio procederá a continuación a elaborar y

presentar el estado de situación financiera o balance general que de acuerdo a las normas
internacionales de información financiera NIIF PYMES reconoce como válida este nombre
del estado financiero.

14
 ALMACEN EL SASTRE,S,A
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE MARZO DEL 2015
EXPRESADO EN MILES DE CORDOBAS
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO CORRIENTES C$4,106,665.00 PASIVO CORRIENTE C$1,234,195.00
Efectivo y Equivalente de
Efectivo 2,002,480.00 Cuentas por Pagar 951,202.86
Cuentas y Doctos por
Cobrar 1,544,000.00 Impuestos por Pagar 273,630.00
Estimacion Cuentas
Incobrables 120,000.00 1,424,000.00 Retenciones por Pagar 9,362.14
Inventarios 550,000.00
Impuestos Pagados por
Anticipado 130,185.00 PATRIMONIO C$5,572,470.00
Capital Social 5,340,000.00
ACTIVOS NO CORRIENTES C$2,700,000.00 Utilidad del Ejercicio 232,470.00
Equipo de Reparto 950,000.00
Edificios 1,900,000.00
Depreciacion Acumulada 150,000.00

TOTAL ACTIVOS C$6,806,665.00 PASIVO Y PATRIMONIO C$6,806,665.00

Elaborado por : Revisado por : Autorizado:

15
Ahora procederé a explicar a través de la resolución de un caso el Procedimiento de
Inventario Perpetuo:

Ejercicio 6.
1. Se inicia un negocio denominado Imprenta Tonio Pflaum, S.A, el 01 de enero 2018,
con los saldos siguientes:
Caja 72,000.00 Terrenos 1,585,000.00
Bancos 860,000.00 Equipo Rodante 1,718,700.00
Cuentas por Pagar 236,000.00 Inventarios 998,000.00
Edificios 1,987,000.00 Capital Social ?
Depreciación Acumulada 120,000.00 Estimación para cuentas 98,700.00
incobrables
Gastos Acumulados por 397,600.00 Utilidad Acumulada 350,000.00
Pagar

2. Compramos mercadería al crédito por C$849,000.00 más IVA.

3. Los gastos de traslado de la mercadería, ascienden a C$60,000.00 más IVA. Se
pagan con emisión de cheque.
4. Vendemos mercadería al contado por C$1,650,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$625,000.00.
5. Devolvemos a los proveedores mercadería por C$55,000.00 más IVA. Esta cantidad
nos afectan a nuestra cuenta.
6. Compramos Papelería y Útiles de Oficina por C$38,600.00 más IVA. Emitimos
cheque.
7. Los gastos operativos en concepto de sueldos y salarios ascienden a C$120,000.00.
Se emite cheque. Aplicar 50% a gastos de ventas, él resto a gastos de
administración.
8. El cliente nos devuelve mercadería por C$43,700.00 más IVA. Se emite cheque.
Costo de Venta C$25,200.00.
9. Vendemos mercadería al crédito por C$642,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$320,000.00.
10. Recibimos en calidad de donación de parte de un organismo no gubernamental una
computadora valorada en C$145,000.00.
11. Se elabora cheque por valor de C$50,000.00, en concepto de donación realizada al
Benemérito Cuerpo de Bomberos.
SE PIDE:
1.- Aplicar los impuestos de acuerdo a la Ley de Concertación Tributaria vigente.
2.- Registrar las operaciones en esquema de mayor, aplicando el Método de Inventario Perpetuo.
3.- Elaborar Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros.

16
 RESOLUCION DE EJERCICIO IMPRENTA TONIO PFLAUM,S,A

CAJA BANCOS CUENTAS POR PAGAR EDIFICIOS

1 72,000.00 1 860,000.00 67,200.00 3 5 63,250.00 236,000.00 1 1 1,987,000.00
4 1,848,000.00 43,232.00 6 976,350.00 2
1,920,000.00 120,000.00 7 63,250.00 1,212,350.00
50,000.00 11 1,149,100.00
860,000.00 280,432.00
579,568.00

GASTOS ACUMULADOS POR

DEPRECIACION ACUMULADA PAGAR TERRENOS EQUIPO RODANTE
120,000.00 1 397,600.00 1 1 1,585,000.00 1 1,718,700.00

ESTIMACION CTAS
INVENTARIOS INCOBRABLES UTILIDAD ACUMULADA CAPITAL /CAPITAL SOCIAL
1 998,000.00 625,000.00 4a 98,700.00 1 350,000.00 1 7,218,400.00 1
2 849,000.00 55,000.00 5
3 60,000.00 320,000.00 9a
8 25,200.00
1,932,200.00 1,000,000.00
932,200.00

IMPTOS PAGADOS POR RETENCIONES POR PAGAR/IR RETENCIONES POR

CUENTAS POR COBRAR ANTICIPADO/IVA 2% PAGAR/IMI 1%
1 1,200,000.00 50,255.00 8 2 127,350.00 8,250.00 5 1,200.00 3 600.00 3
9 738,300.00 3 9,000.00 772.00 6 386.00 6
1,938,300.00 50,255.00 6 5,790.00 1,972.00 986.00
1,888,045.00 142,140.00 8,250.00
133,890.00

IMPTOS PAGADOS POR IMPTOS PAGADOS POR

IMPUESTOS POR PAGAR/IVA
ANTICIPADO/IR 2% ANTICIPADO/IMI 1% INGRESO POR VENTAS
4 33,000.00 4 16,500.00 8 43,700.00 1,650,000.00 4 8 6,555.00 247,500.00 4
642,000.00 9 96,300.00 9
43,700.00 2,292,000.00 6,555.00 343,800.00
A1 2,248,300.00 2,248,300.00 337,245.00

PAPELERIA Y UTILES DE GASTOS DE

COSTO DE VENTAS GASTOS DE VENTAS
OFICINA ADMINISTRACION
4a 625,000.00 25,200.00 8 6 38,600.00 7 60,000.00 60,000.00 A3 7 60,000.00 60,000.00 A4
9a 320,000.00
945,000.00 25,200.00
919,800.00 919,800.00 A2

CAPITAL /DONACIONES
MOBILIARIO Y EQUIPO OTROS GASTOS PERDIDA Y GANANCIAS
RECIBIDAS

10 145,000.00 145,000.00 10 11 50,000.00 50,000.00 A5 A2 919,800.00 2,248,300.00 A1

A3 60,000.00
A4 60,000.00
A5 50,000.00
1,089,800.00 2,248,300.00
A6 347,550.00 1,158,500.00
A7 810,950.00
IMPUESTOS POR PAGAR/IR
UTILIDAD DEL EJERCICIO
30%
347,550.00 A6 810,950.00 A7

17
 MEMORIA DE CALCULO DEL EJERCICIO
2. Compra al credito + IVA
Valor s/IVA C$849,000.00 Inventarios (DR)
IVA 127,350.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA (DR)
Total C$976,350.00 Cuentas por Pagar

3. Gastos de traslado C$60,000.00 + IVA. Se paga con cheque.

Valor s/IVA C$60,000.00 Inventarios (DR)
IVA 9,000.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA ( DR)
Total C$69,000.00
2% IR 1,200.00 Ret. Por Pagar/ IR 2% (CR)
1% IMI 600.00 Ret. Por Pagar/ IMI 1% (CR)
Valor a pagar C$67,200.00 Bancos (CR)
4. Venta al contado C$1,650,000.00 + IVA. Costo C$625,000.00
Valor s/IVA C$1,650,000.00 Ingreso por Ventas (CR)
IVA 247,500.00 Imptos por Pagar/IVA (CR)
Total C$1,897,500.00
impto pag. X Anticipado/
2% IR 33,000.00 IR 2% (DR)
impto pag. X Anticipado/
1% IMI 16,500.00 IR 2% (DR)
Valor a recibir C$1,848,000.00 Caja (DR)
5. Devolucion a proveedor C$55,000.00 + IVA. Aplica a la cuenta.
Valor s/IVA C$55,000.00 Inventarios (CR)
Impuesto Pagado por
IVA 8,250.00 Anticipado/IVA (CR)
Total C$63,250.00 Cuentas por Pagar (DR)
6. Compra de papeleria y util. De oficina C$38,600.00. Se paga con cheque.
Valor s/IVA C$38,600.00 Papeleria y Utiles de Oficina
IVA 5,790.00 Impuesto Pagado por Anticipado/IVA ( DR)
Total C$44,390.00
2% IR 772.00 Ret. Por Pagar/ IR 2% (CR)
1% IMI 386.00 Ret. Por Pagar/ IMI 1% (CR)
Valor a pagar C$43,232.00 Bancos (CR)
8. El cliente devuelve mercaderia C$43,700.00 + IVA. Aplica a la cuenta. Costo C$25,200.00
Valor s/IVA C$43,700.00 Ingreso por Ventas (DR)
impto por Pagar/ IVA
IVA 6,555.00 (DR)
Total C$50,255.00 Cuentas por Cobrar (CR)
9. Venta de mercaderia C$642,000.00 + IVA al credito. Costo C$320,000.00
Valor s/IVA C$642,000.00 Ingreso por Ventas (CR)
impto por Pagar/ IVA
IVA 96,300.00 (CR)
Total C$738,300.00 Cuentas por Cobrar (DR)
* Aclaracion : DR (Debito ),CR (Credito)

18
 IMPRENTA TONIO PFLAUM,S,A
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE ENERO 2018
EXPRESADO EN MILES DE CORDOBAS

Ingreso por Ventas C$2,248,300.00

Costo de Ventas C$919,800.00
Ganancia Bruta C$1,328,500.00
Gastos Operativos C$170,000.00
Gastos de Ventas 60,000.00
Gastos de Administracion 60,000.00
Otros Gastos 50,000.00
Ganancia antes de Impuestos C$1,158,500.00
Impuesto sobre la Renta (30%) C$347,550.00
Ganancia despues de Impuestos C$810,950.00

Elaborado por : Revisado por : Autorizado por :

Estimado estudiante como podrá observar la elaboración y presentación del estado de

resultados por el procedimiento perpetuo es mucho más sencillo que si se hace por el
procedimiento analítico o pormenorizado de ahí que este sistema (perpetuo) en la
actualidad sea el más utilizado porque permite:
1. Identificación del inventario final en cualquier momento.
2. Se puede determinar fácilmente el costo de venta.
3. Por cada transacción de venta se deben realizar dos registros contables: a) Uno al
precio de venta (ingreso percibido) y b) Un registro del precio de costo de la
mercadería (costo de adquisición de la existencia en inventarios).
4. Por cada transacción de devolución sobre venta se deben realizar dos registros
contables: a) Uno al precio de venta (ingreso percibido) y b) Un registro del precio
de costo de la mercadería (costo de adquisición de la existencia en inventarios).
5. Un aspecto importante a considerar en cuanto al cierre de las cuentas de resultados
: Ingresos por Ventas, Costo de Ventas, Gastos de Administracion,Gastos de
Ventas, Otros Gastos, Productos Financieros, Otros Productos es más directa
porque todas estas cuentas al final del ejercicio se deben cerrar y trasladarlas a la
cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS (cuenta transitoria) para poder determinar la
Ganancia y/o Perdida del ejercicio ) al final esta cuenta se cierra contra: Impuestos
por Pagar y Utilidad del Ejercicio.
6. La elaboración de este estado financiero se vuelve menos complicada en cuanto a
elaboración que si estuviésemos resolviendo el ejercicio aplicando el procedimiento
analítico

19
 IMPRENTA TONIO PFLAUM,S,A
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE 2018
EXPRESADO EN MILES DE CORDOBAS
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO CORRIENTES C$5,404,503.00 PASIVO CORRIENTE C$2,234,453.00
Efectivo y Equivalente de
Efectivo 2,499,568.00 Cuentas por Pagar 1,149,100.00
Cuentas y Doctos por
Cobrar 1,888,045.00 Impuestos por Pagar 684,795.00
Estimacion Cuentas
Incobrables 98,700.00 1,789,345.00 Retenciones por Pagar 2,958.00
Inventarios 932,200.00 Gastos Acumulados por Pagar 397,600.00
Impuestos Pagados por
Anticipado 183,390.00 PATRIMONIO C$8,524,350.00
Capital Social 7,218,400.00
ACTIVOS NO CORRIENTES C$5,354,300.00 Utilidad del Ejercicio 810,950.00
Terrenos 1,585,000.00 Donaciones Recibidas 145,000.00
Edificios 1,987,000.00 Utilidad Acumulada 350,000.00
Equipo Rodante 1,718,700.00
Mobiliario y Equipo 145,000.00
Depreciacion Acumulada 120,000.00 3,730,700.00
Papeleria y Utililes de
Oficina 38,600.00
TOTAL ACTIVOS C$10,758,803.00 PASIVO Y PATRIMONIO C$10,758,803.00

Elaborado por : Revisado por : Autorizado:

El anterior estado financiero es el Estado de Situación Financiera del ejercicio #6 de la guía

de ejercicio número 5 con el que estoy concluyendo la explicación del procedimiento de
Inventario Perpetuo. En este sentido como observara apreciado estudiante la presentación
no cambia en nada es igual en este estado financiero la estructura de la presentación y
ubicación de cada una de las cuentas que componen dicho estado financiero.

Debe tenerse para concluir que todo estado financiero debe cumplir con las normas de
presentación que he explicado en clase y que es bueno recordarles: 1) Nombre de la
empresa,2) Nombre del Estado de Situación Financiera,3) Periodo de Presentacion,4)
Expresión Monetaria (para el caso de Nicaragua) la moneda de curso legal según nuestra
Constitución es el cordoba,5) Estructura del orden de presentación de las cuentas
comenzando por las de activos, pasivos y patrimonio y 6) Firmas del: elaborado, revisado
y autorizado. Este estado financiero (Balance General o Estado de Situación Financiera)
obedece a los requerimientos que exigen las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y medianas entidades.

20
Ejercicio 2.
1. Floristería Amapola, S.A. presenta al 01 de enero de 2013, los siguientes saldos de
apertura:
Caja C$ 65,000.00 Mobiliario y Equipo C$ 348,670.00
Cuentas por Cobrar 418,600.00 Edificio 1,328,560.00
Inventario de Mercancía 600,000.00 Cuentas por Pagar 224,000.00
Documentos por
Terrenos 1,800,000.00 Pagar 346,450.00
Gastos Acumulados
Bancos 1,923,400.00 por Pagar 134,900.00
Intereses por Pagar 123,500.00 Capital Social ?
Estimación para
Depreciación Acumulada 180,000.00 cuentas incobrables 41,860.00
Utilidad Retenida 149,400.00 Deudores Diversos 45,000.00

Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:

2. Compramos mercadería al crédito por C$ 600,000.00. Aplicar IVA.
3. Se pagaron con emisión de cheque cuentas por pagar por C$125,000.00. Impuestos
incluidos.
4. Devolvimos mercadería por valor de C$34,500.00. Esta suma el proveedor nos
afecta a nuestra cuenta. Los impuestos están incluidos.
5. Las ventas fueron por C$ 1, 200,000.00 al contado. Aplicar impuestos.
6. El cliente nos devuelve mercadería por C$46,000.00. Esta cantidad a solicitud del
cliente se le afecta a su cuenta. Impuestos están incluidos.
7. Por la compra efectuada se pagó gastos de traslado de la mercadería por
C$30,000.00 más IVA. Se paga con emisión de cheques.
8. Los gastos operativos ascienden a C$90,000.00. Corresponde a 50% a gastos de
ventas, el resto a gastos de administración. Se quedan a deber.
9. Se deposita en bancos el 95% del saldo en caja.
10. La existencia de mercadería al final del mes es por C$ 450,000.00
SE PIDE:
1.- Registrar las operaciones en Esquema de Mayor. Utilizando el Procedimiento Analítico o
Pormenorizado.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros.
4.- Aplicar los impuestos en base a lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria vigente.

21
Ejercicio 3
La empresa La Partida Doble, S, A. Lo ha contratado a usted como contador (a), para que
opere el mes de marzo de 2017, procediendo a registrar las diferentes transacciones
contables con la información que se le brinda a continuación:
1. 01/03/2017.- El saldo de apertura de la entidad esta detallado de la forma siguiente:
Bancos C$ 798,750.00 Edificios C$ 1,428,000.00
Cuentas por Cobrar 476,000.00 Utilidad Acumulada 77,250.00
Cuentas por Pagar/Proveedores 244,560.00 Préstamo Bancario 330,000.00
Terrenos 960,780.00 Almacén 752,000.00
Estimación para
Depreciación Acumulada 170,000.00 cuentas incobrables 47,760.00
Gastos Acumulados por Pagar 125,700.00 Anticipo a Proveedores 124,560.00
Anticipo de Clientes 96,500.00 Reserva Legal 123,456.00
Equipo Rodante 689,560.00 Capital Social ?
2. 04/03/2017.- Realizamos venta de mercadería al contado por C$ 500,000.00 más
IVA. Costo de Venta C$ 230,000.00.
3. 04/03/2013.- Realizamos venta de mercadería al crédito por C$ 600,000.00 más
IVA. Costo de Venta C$ 320,500.00.
4. 07/03/2017.- Se compra un vehículo para distribuir mercadería a Didatsa Mil, S.A
por C$335,450.00 más IVA. La compra fue al crédito.
5. 09/03/2017.- Se pagan con emisión de cheque independiente los servicios básicos
del mes de la forma siguiente: Unión FENOSA C$12,569.00, Enitel C$ 3,780.00 y
Enacal C$1,280.00. Corresponde 60% a Gastos de Administración y el resto a
ventas. Los impuestos (IVA) ya están incluidos. Afecte los impuestos en el rubro que
corresponda, según la ley de concertación tributaria.
6. 10/03/2017.- Le pagamos Guido & Altamirano, S.A. Servicios Profesionales por
actualización de estados financieros de 6 meses atrasados el valor de C$ 52,500.00
más IVA. Emitimos cheque.
7. 12/03/2017.- Compramos mercadería por C$ 700,000.00, más IVA. Esta compra se
cancela 50% con emisión de cheque, el resto al crédito.
8. 13/03/2017.- Pagamos gastos de transporte por la compra anterior el valor de C$
20,500.00 más IVA. Emitimos cheque.
9. 14/03/2017.- El cliente (cuentas por cobrar) nos abona en efectivo C$400,000.00 de
su saldo. Los impuestos están incluidos.
10. 15/03/2017.- Se deposita en bancos el 90% del saldo existente en caja.
11. 16/03/2017.- Abonamos con emisión de cheque la suma de C$150,000.00 a la
cuenta pendiente con nuestros proveedores. Impuestos incluidos.
12. 17/03/2017.- Realizamos venta de mercadería por C$ 800,000.00 más IVA. El
cliente nos cancela 60% de contado y el resto al crédito. Costo de Venta C$
400,000.00. Esta cantidad se procede a depositar en la cuenta de bancos.
13. 18/03/2017.- Devolvemos a nuestro proveedor mercadería por C$ 21,200.00 más
IVA. Esta devolución es afectada a nuestra cuenta.
14. 19/03/2017.- Pagamos sueldos y salarios del personal de la empresa por C$
135,670.00. Corresponde 50% a gastos de ventas y el resto a administración. Se
quedan a deber.

22
 15. 20/03/2017.- El cliente que nos comprara mercadería, nos devuelve mercadería por
C$ 17,000.00 más IVA. Costo de Venta C$8,500.00. Pagamos con emisión de
cheque.
16. 22/03/2017.- Compramos Papelería de Oficina por C$ 32,000.00 más IVA. Por la
compra se elabora cheque.
17. 26/053/2017.- El banco nos envía Nota de Debito por servicios de gastos de
transferencia de pago de nómina del mes por C$ 10,300.00.
18. 28/03/2017.- El Banco nos envía Nota de Crédito por C$ 33,200.00. En concepto de
intereses ganados en nuestra cuenta de bancos.
19. 31/03/2017. El banco nos envía una nota de crédito por C$46,000.00 en concepto
de depósito realizado por un cliente como abono a su cuenta.
20. 29/03/2017. Emitimos cheque a nombre de Didatsa Mil, S.A. En concepto de abono
del 50% por la adquisición de vehículo, inciso (3). Impuestos incluidos.
21. 31/03/2017.- Los impuestos tanto de la DGI, así como los de la Alcaldía se quedan
a deber. Registre la provisión del mes. Recuerde que para provisionar debe realizar
la conciliación respectiva de los impuestos. En el caso del impuesto ALMA, incluya
el impuesto correspondiente a la basura del mes de mayo 2017.
Se Pide:
1. Registrar las operaciones en Esquema de Mayor y Esquema de Diario. Utilizando el Método de
Inventario Perpetuo. Utilice para cada operación Comprobante de Diario independiente.
2. Elaborar Balanza de Comprobación.
3. Elaborar Estados Financieros en base a NIIF PYMES.
4. Aplicar los impuestos en base a lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria vigente.
Ejercicio 4.
1. El negocio denominado Licores Bell, S.A. Presenta al 01 de abril 2018, los siguientes
saldos iniciales:
Cuentas por Pagar/
Efectivo en caja 36.000,00 Proveedores 267.000,00
Bancos 747.000,00 Préstamo Bancario 356.000,00
Gastos Acumulados por
Equipo Rodante 636.000,00 Pagar 47.000,00
Inventarios 695.000,00 Patrimonio ?
Terrenos 886.000,00 Utilidad Acumulada 125,000.00
Estimación para cuentas
incobrables 90,400.00 Depreciación Acumulada 160,000.00
Cuentas por Cobrar 904.000,00 Reserva Legal 96,500.00
Edificios 1,536.000,00 Mobiliario y equipo 235,000.00
2. Se compra mercadería para la venta al crédito por C$ 532,000.00 más IVA.
3. Se paga en concepto de gastos de traslado de mercadería C$22,300.00 más IVA.
Emitimos cheque.
4. Emitimos cheque para cubrir gastos operativos por C$ 156,860.00. Corresponde
50% a gastos de administración y el resto a gastos de ventas.
5. Vendimos mercadería por C$ 996,000.00 más IVA. El cliente cancela en efectivo.
6. Devolvemos mercadería por C$17,400.00 más IVA. La devolución es aplicada a
nuestra cuenta. Aplicar los impuestos correspondientes.
7. Un cliente nos abona C$ 446,000.00 con cheque. Los impuestos están incluidos.

23
 8. Abonamos a nuestros proveedores C$267,000.00, que corresponde al saldo inicial.
Emitimos cheque. Impuestos incluidos.
9. El cliente nos devuelve mercadería por C$ 29,500.00 más IVA.
10. Se deposita en Bancos el 90% del saldo existente en caja.
11. El inventario final fue valuado en C$ 400,900.00.
SE PIDE:
1.- Proceda a registrar las Operaciones en Esquema de Mayor, utilizando el Procedimiento Analítico
o Pormenorizado.
2.- Realizar los cierres a través del Procedimiento Analítico
3.- Elaborar La Balanza de Comprobación.
4.- Aplicar los impuestos en base a lo establecido en la Ley de Concertación Tributaria vigente.

Ejercicio 5.
1. Tecnicentro, S, A, presenta saldos iniciales al 01 de febrero de 2013, de la forma
siguiente:
Caja 36.000,00 Edificio 1,400.000,00
Bancos 1,775.000,00 Terreno 1,280.000,00
Cuentas por Cobrar 646.500,00 Proveedores 496.000,00
Estimación cuentas
Depreciación acumulada 156,000.00 incobrables 130,000.00
Almacén 760.000,00 Gastos Acumulados por Pagar 174.000,00
Capital Social Mobiliario y equipo 500,000.00
2. Compramos mercancías por C$490,000.00 más IVA. Se cancela con emisión de
cheque.
3. Se recibe abono en efectivo de nuestros clientes por C$476,400.00. Impuestos
incluidos.
4. Se vende mercadería al crédito por C$856,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$350,000.00.
5. Las compras originan gastos de traslado de la mercadería por C$ 56,000.00 más
IVA. Se emite cheque.
6. Devolvemos mercadería a los proveedores por C$64,500.00 más IVA. Nos pagan
con emisión de cheque.
7. Los gastos operativos por sueldos y salarios ascienden a C$164,300.00. Se paga
con emisión de cheque. Corresponde 50% a gastos de administración y el resto a
gastos de ventas.
8. El cliente nos devuelve mercadería por C$48,700.00 más IVA, cantidad que es
aplicada a la cuenta del cliente. El Costo de Venta es por C$ 28,000.00.
9. Realizamos abonos a nuestros proveedores por C$250,000.00. Impuesto incluido.
Emitimos cheque.
10. Depositamos en bancos el 90% del saldo en caja a la fecha.
SE PIDE:
1.- Aplicar los impuestos de acuerdo a la Ley de Concertación Tributaria vigente.
2.- Registrar las operaciones en esquema de mayor, aplicando el Método de Inventario Perpetuo.
3.- Elaborar Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros.

24
Ejercicio 6.
12. Se inicia un negocio denominado Imprenta Tonio Pflaum, S.A, el 01 de enero 2018,
con los saldos siguientes:
Caja 72,000.00 Terrenos 1,585,000.00
Bancos 860,000.00 Equipo Rodante 1,718,700.00
Cuentas por Pagar 236,000.00 Inventarios 998,000.00
Edificios 1,987,000.00 Capital Social ?
Depreciación Acumulada 120,000.00 Estimación para cuentas 98,700.00
incobrables
Gastos Acumulados por 397,600.00 Utilidad Acumulada 350,000.00
Pagar

13. Compramos mercadería al crédito por C$849,000.00 más IVA.

14. Los gastos de traslado de la mercadería, ascienden a C$60,000.00 más IVA. Se
pagan con emisión de cheque.
15. Vendemos mercadería al contado por C$1,650,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$625,000.00.
16. Devolvemos a los proveedores mercadería por C$55,000.00 más IVA. Esta cantidad
nos afectan a nuestra cuenta.
17. Compramos Papelería y Útiles de Oficina por C$38,600.00 más IVA. Emitimos
cheque.
18. Los gastos operativos en concepto de sueldos y salarios ascienden a C$120,000.00.
Se emite cheque. Aplicar 50% a gastos de ventas, él resto a gastos de
administración.
19. El cliente nos devuelve mercadería por C$43,700.00 más IVA. Se emite cheque.
Costo de Venta C$25,200.00.
20. Vendemos mercadería al crédito por C$642,000.00 más IVA. Costo de Venta
C$320,000.00.
21. Recibimos en calidad de donación de parte de un organismo no gubernamental una
computadora valorada en C$145,000.00.
22. Se elabora cheque por valor de C$50,000.00, en concepto de donación realizada al
Benemérito Cuerpo de Bomberos.
SE PIDE:
1.- Aplicar los impuestos de acuerdo a la Ley de Concertación Tributaria vigente.
2.- Registrar las operaciones en esquema de mayor, aplicando el Método de Inventario Perpetuo.
3.- Elaborar Balanza de Comprobación.
4.- Elaborar Estados Financieros.

25
Ejercicio 7.
1. Transportes, VAN PAC, S.A. Inicia operaciones el 01 abril de 2016, con los
siguientes saldos:
Cuentas por
Bancos 1,776,980,00 Pagar/Proveedores 446.730,00
Inventarios 745,000,00 Terrenos 1,747.600,00
Gastos Acumulados por
Cuentas por Cobrar 696,540,00 Pagar 324.300,00
Edificios 1,936,390,00 Capital Social ?
Estimación para cuentas
incobrables 145,800.00 Depreciación Acumulada 240,000.00
Préstamo Bancario 226,000,00 Reserva Legal 449,000.00
Durante el mes, se realizaron las siguientes operaciones:
1. Compramos mercadería por C$335,000.00 más IVA. Pagamos con emisión de
cheque.
2. Se adquiere un vehículo al crédito para distribuir mercadería a Casa Pellas, S.A, el
valor es de C$1,498,750.00 más IVA.
3. Pagamos los gastos de traslado de la mercadería de la compra del inciso (2), por
C$ 45,000.00 más IVA. Emitimos cheque.
4. Devolvemos mercadería a los proveedores por C$46,750.00 más IVA. Nos aplican
a nuestra cuenta.
5. Se pagan mediante emisión de cheque, los sueldos y salarios del personal de la
empresa por C$127,286.00. Distribuir en partes iguales a gastos de administración,
el resto a ventas.
6. Vendemos mercadería al contado por C$989,740.00 más IVA. Costo de la
Mercadería C$430,000.00.
7. Depositamos en bancos, el 90% del saldo existente en caja a la fecha.
8. Los clientes nos devuelven mercadería por C$40,126.00 más IVA. Emitimos
cheque. Costo de Venta C$24,130.00.
9. Compramos Papelería y Útiles de Oficina por C$63,836.00 más IVA. Emitimos
cheque.
10. El banco de la producción nos aprueba un préstamo pagadero a 12 meses por la
suma de C$500,000.00. Nos deduce en concepto de trámites legales la suma de
C$15,000.00. Nos realizan la transferencia en nuestra cuenta de bancos.
11. Se vende mercadería al crédito por C$400,000.00 más IVA. Costo C$170,000.00.
12. Se efectúa donación a San Pedro Claver por C$45,000.00. Se emite cheque.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.-Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.

26
Ejercicio 8.
1. El negocio denominado Los Nopales, S.A. Presenta los siguientes saldos iníciales
al 01 de marzo de 2015:
Caja C$ 46,500.00 Anticipo de Clientes 127,000.00

Cuentas por Pagar 629,700.00 Reserva Legal 235,000.00

Almacén 565,000.00 Edificios 1,986,000.00
Acreedores Diversos 84,460.00 Franquicias 123,000.00
Terrenos 1,986,300.00 Cuentas por Cobrar 676,000.00
Depreciación Acumulada 189,000.00 Estimación para cuentas 96,700.00
incobrables.
Bancos 1,736,000.00 Utilidad Acumulada 346,000.00
Otros Activos 234,500.00 Capital Social ?
Durante el mes se realizan las transacciones siguientes
2. El cliente nos abona en efectivo la suma de C$450,000.00 de su saldo. Impuesto
incluido.
3. Compramos mercadería al crédito por C$645,600.00 más IVA.
4. Las compras anteriores ocasionan gastos de traslado por C$51,300.00 más IVA.
Elaboramos cheque.
5. Abonamos a nuestros proveedores el 40% del saldo inicial, según emisión de
cheque. Impuesto incluido.
6. Pagamos los servicios básicos del mes, detallado de la forma siguiente:
Detalle Monto en
Teléfono C$1,345.00
Energía eléctrica C$45,600.00
Agua C$1,200.00
Se pagan de forma independiente, afecte IVA en los casos que establezca la ley de
Concertación Tributaria. Aplicar en partes iguales a gastos de ventas, y gastos de
administración.
7. Vendemos mercadería por C$987,200.00 más IVA. El cliente cancela 80% en
efectivo, el resto al crédito. Costo de Venta C$435,000.00.
8. Los Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$135,640.00, se quedan a deber.
Distribuir 50% a gastos de administración, el resto a gastos de ventas.
9. De los anticipos de los clientes, entregamos mercadería por C$90,000.00 más IVA.
Costo de Venta C$45,000.00.
10. Devolvemos mercadería por C$45,320.00 más IVA, cantidad que nos afectan a
nuestra cuenta.
11. El cliente nos devuelve mercadería por C$46,200.00 más IVA, cantidad que
afectamos a su cuenta. Costo de Venta C$22,500.00.
12. Se vende mercadería al crédito por C$500,000.00 más IVA. Costo C$290,000.00.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.

27
Ejercicio 9.
1. El Faisán Dorado, S.A. Presenta al 01 de febrero 2017, los siguientes saldos de
apertura:
Reserva Legal C$ 137,900.00 Caja 87,500.00

Cuentas por Pagar 332,730.00 Cuentas por 586,000.00

/Proveedores Cobrar/Clientes
Bancos 1,946,930.00 Préstamo Bancario 533,000.00
Equipo Rodante 1,782,000.00 Capital Social ?
Depreciación Acumulada 140,000.00 Estimación para cuentas 58,600.00
incobrables
Edificios 1,922,450.00 Utilidad Acumulada 446,000.00
Terrenos 1,797,000.00 Almacén 735,600.00
2. Vendemos mercadería al contado por C$776,360.00 más IVA. Costo de Venta
C$328,000.00.
3. Compramos al crédito un vehículo para distribuir mercadería por C$649,790.00 más
IVA.
4. Abonamos mediante cheque a nuestros proveedores la suma de C$150,000.00.
Impuestos incluidos.
5. Compramos mercadería por C$434,000.00 más IVA. Pagamos 50% con cheque, el
resto se queda a deber.
6. El cliente nos devuelve mercadería por C$46,360.00 más IVA, emitimos cheque.
Costo de Venta C$22,600.00.
7. Los gastos operativos ascienden a C$130,000.00. Aplicar 50% a gastos de
administración, el resto a gastos de ventas. Se quedan a deber.
8. Devolvemos mercadería por C$40,000.00 más IVA. Esta cantidad nos afectan a
nuestra cuenta.
9. Pagamos gastos de traslado de la mercadería por C$35,600.00 más IVA. Emitimos
cheque.
10. Donamos a la Cruz Roja Nicaragüense la suma de C$42,500.00. Emitimos cheque.
11. El cliente abona en efectivo el valor de C$300,000.00, de su saldo inicial. Impuestos
incluidos.
12. Depositamos en bancos el 80% del saldo existente en caja a la fecha.
13. Se vende mercadería al crédito por C$700,000.00 más IVA. Costo C$350,000.00.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.

28
Ejercicio 10
1. Iniciamos un negocio denominado, Don Piesito, S.A. Presenta al 01 de enero 2018,
los saldos siguientes:
Documentos por Pagar C$216,560.00 Inventarios 996,000.00
Caja 97,526.00 Cuentas por 536,060.00
Pagar/Proveedores
Cuentas por 433,226.00 Reserva Legal 123,747.00
Cobrar/Clientes
Depreciación Acumulada 230,000.00 Estimación para cuentas 85,600.00
incobrables
Bancos 1,965,820.00 Edificios 1,194,300.00
Terrenos 1,776,000.00 Capital Social ?
2. Abonamos a nuestros proveedores la suma de C$225,000.00 (impuestos incluidos).
Se emite cheque.
3. Se compra mercadería por C$662,000.00 más IVA. Por esta compra elaboramos
cheque.
4. La compra anterior origina gastos de acarreo por C$44,350.00 más IVA, son
pagados con cheque.
5. Se vende mercadería por C$1,472,600.00 más IVA. El cliente cancela 90% al
contado, el resto al crédito. Costo de Venta C$430,000.00.
6. Devolvemos mercadería por C$52,500.00 más IVA, esta suma nos afectan a
nuestra cuenta según acuerdo con el proveedor.
7. Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$149,000.00, se quedan a deber.
Distribuir 50% a gastos de administración, el resto a gastos de ventas.
8. El cliente nos devuelve mercadería por C$52,350.00 más IVA. Emitimos cheque.
Costo de Venta C$25,260.00.
9. Se pagan los servicios básicos a través de emisión de cheques de forma
independiente, se detallan a continuación:
Detalle Monto
UNION FENOSA C$ 32,790.00
ENITEL C$ 1,896.60
ENACAL C$ 1,570.00
Nota: Aplicar el IVA en los servicios básicos según la Ley 822 así lo determine.
10. El cliente nos abona en efectivo el valor de C$250,000.00. Impuestos incluidos.
11. Efectuamos donación al teletón por la suma de C$10,000.00. Se emite cheque.
12. En su estado de cuenta bancario al final de mes el banco nos remite la siguiente
información: Nota de Debito por C$1,500.00 (gastos de chequera), Nota de crédito
por C$50,000.00 (deposito efectuado por un cliente), Nota de crédito por
C$23,000.00 (Intereses Ganados).
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley 822, Ley de Concertación Tributaria vigente.

29
Ejercicio 11.
1. Los saldos iníciales del negocio denominado Texnisa, S.A. al 01 de abril 2016, son
los siguientes:
Efectivo en caja C$ 25,600.00 Acreedores Diversos 214,200.00
Cuentas por pagar 457,400.00 Bancos 1,759,860.00
Inventarios 742,000.00 Edificios 1,897,300.00
Terrenos 1,786,740.00 Capital Social ?
Cuentas por 660,000.00 Mobiliario y Equipo 545,000.00
Cobrar/Clientes
Depreciación 223,000.00 Estimación para Cuentas 56,000.00
Acumulada Incobrables
2. Pagamos con emisión de cheque al Despacho Guido & Quiroz, S.A (Jurídica), la
suma de C$90,000.00 más IVA, en concepto de actualización de estados financieros
del mes de febrero 2016.
3. Compramos mercadería al crédito por C$672,500.00 más IVA.
4. Se adquiere al crédito un vehículo para repartir mercadería por la suma de
C$1,200,000.00
5. Las compras anteriores originaron gastos de traslado de mercadería por
C$49,500.00 más IVA, se pagan con emisión de cheque.
6. Vendemos mercadería por C$1, 400,840.00 más IVA. El cliente cancela de contado.
Costo de Venta C$600,000.00.
7. Pagamos a un publicista (persona natural) clasificado como régimen general sujeto
a retención, la suma de C$90,000.00 más IVA, por diseño de campaña publicitaria
del negocio. Emitimos cheque.
8. Depositamos en bancos el 90% del saldo en caja a la fecha.
9. Donamos por medio de cheque la suma de C$53,500.00 al TELETON.
10. Se compra al crédito un vehículo para el reparto de mercadería por C$980,000.00
más IVA.
11. Compramos mercadería por C$535,000.00 más IVA. Se emite cheque.
12. Se pagan sueldos y salarios del mes por C$162,500.00. Distribuir en partes iguales
a gastos de administración y gastos de ventas. Los salarios quedan provisionados
para pagarse en el mes siguiente.
13. Se adquiere un seguro por $400.00 del vehículo de reparto. Se emite cheque.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.

30
Ejercicio 12.
1. El negocio denominado, Intercasa, S.A. Presenta al 01 de enero 2016, los saldos
siguientes:
Préstamo Bancario C$226,560.00 Inventarios 486,000.00
Caja 75,650.00 Cuentas por Pagar 626,000.00
Utilidad Acumulada 156,678.00 Reserva Legal 133,747.00
Provisión para cuentas 76,000.00 Deudores Diversos 25,000.00
incobrables
Bancos 1,765,820.00 Edificios 1,294,300.00
Depreciación Acumulada 350,000.00 Cuentas por 650,000.00
Cobrar/Clientes
Equipo Rodante 1,776,000.00 Capital Social ?
2. Se adquiere al crédito una impresora canon valorada en C$90,000.00 más IVA.
3. Se compra mercadería por C$672,000.00 más IVA. Por esta compra elaboramos
cheque.
4. La compra anterior origina gastos de acarreo por C$42,350.00 más IVA, son
pagados con cheque.
5. Se vende mercadería por C$1,292,600.00 más IVA. El cliente cancela 50% al
contado, el resto al crédito. Costo de Venta C$540,000.00.
6. Devolvemos mercadería por C$33,500.00 más IVA. Aplicar a la cuenta del
proveedor.
7. Los Sueldos y Salarios del mes ascienden a C$149,600.00. Se quedan a deber.
Distribuir 50% a gastos de administración, el resto a gastos de ventas.
8. El cliente nos devuelve mercadería por C$42,350.00 más IVA. Aplicar a la cuenta
del cliente. Costo de Venta C$25,000.00.
9. Donamos por medio de cheque la suma de C$65,000.00 a la CRUZ ROJA
NICARAGUENSE.
10. Se adquiere un Split para el área de la administración por un monto de C$90,000.00
más IVA. Se emite cheque.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.
Ejercicio 13
1. Los saldos iníciales del negocio denominado EL JARDIN DEL CALZADO, S.A. al 01
de abril 2016, son los siguientes:
Caja C$ 45,600.00 Acreedores Diversos 141,200.00
Cuentas por Pagar 427,400.00 Bancos 1,959,860.00
Inventarios 642,000.00 Edificios 1,997,300.00
Utilidad Acumulada 258,000.00 Cuentas por 570,000.00
Cobrar/Clientes
Terrenos 1,586,740.00 Capital Social ?
Deprecación 250,000.00 Estimación para cuentas 57,000.00
Acumulada incobrables

31
 2. Compramos mercadería al crédito por C$572,450.00 más IVA.
3. Las compras anteriores originaron gastos de traslado de mercadería por
C$29,540.00 más IVA, se pagan con emisión de cheque.
4. Vendemos mercadería por C$995,800.00 más IVA. El cliente cancela de contado.
Costo de Venta C$440,000.00.
5. Donamos por medio de cheque la suma de C$43,500.00 al TELETON.
6. Se compra al crédito un vehículo para el reparto de mercadería por C$980,000.00
más IVA.
7. Se procede a devolver mercadería por C$30,000.00 más IVA. En común acuerdo
con nuestros proveedores esta cantidad se afecta al saldo de la cuenta que tenemos
pendiente de pagar.
8. Compramos mercadería por C$435,000.00 más IVA. Se emite cheque.
9. Se cancelan los salarios por C$140,000.00, se emite cheque, distribuir en partes
iguales a gastos de administración y gastos de ventas.
10. Efectuamos préstamo personal a la secretaria del área administrativa por valor de
C$40,000.00. Se emite cheque.
11. El cliente nos devuelve mercadería por C$30,000.00 más IVA. Esta cantidad se
afecta a la cuenta del cliente.
12. Se paga a Cóndor Comunicaciones, S, A, la suma de C$95,000.00 más IVA, en
concepto de pago de spot publicitarios para promover la marca del producto. Se
emite cheque.
13. Se emite cheque para compra de formularios para declaración de impuestos por
C$500.00.
SE PIDE:
1.- Registrar las Operaciones en Esquema de Mayor. Utilice el Procedimiento de Inventario Perpetuo.
2.- Elaborar Balanza de Comprobación.
3.- Elaborar Estados Financieros Básicos.
4.- Aplicar los Impuestos de acuerdo a La Ley de Concertación Tributaria vigente.

Nota: Estos ejercicios fueron elaborados por el MSc. Álvaro José Guido Quiroz

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 BIBLIOGRAFIA

Contabilidad Financiera. Guajardo Cantú Gerardo.

Contabilidad Horngren/Harrison/Oliver. Octava edición.

Contabilidad I y II. Andrés Narváez.

Contabilidad La base para decisiones gerenciales. Undécima Edición. Meigs, Williams, Haka,
Bettner.

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