Modernización Tributaria

LEY 21.210.- (D.O. 24.02.2020)

Charla:

“Régimen Pro Pyme”

Viernes 31 de julio de 2020

Carolina Silva Correa

Contador Auditor
Magíster en Dirección y Gestión Tributaria
➢14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

➢14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

Temario:
1)Sus características principales.
2)Determinación de la base imponible.
3)Tributación de la empresa.
4)Tributación de los propietarios.
5)Requisitos de ingreso al régimen.
6)Procedimiento de ingreso al régimen.
7)Procedimiento de salida del régimen.
8)Tratamiento a los saldos tributarios al 31/12/2019 para ingresar al
nuevo régimen.

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Estructura de la Ley 21.210

34 artículos 47 artículos
“Permanentes” “Transitorios”

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

1)Sus características principales.

✓ Regulado en el Artículo 14 D de la LIR.

✓ La tributación esta regulada en el Art. 14 D N°3 de la LIR.
✓ Tasa de IDPC 25%
✓ Se rebajara la tasa de IDPC al 12,5% para los años
comerciales 2020, 2021 y 2022 ( Proyecto de Ley con N° de
Boletín 13.615-05 www.senado.l
✓ Determina la Base Imponible afecta a IDPC de acuerdo a
Ventas “percibidas” y Gastos “pagados” como regla general.
✓ Sus propietarios Tributan de acuerdo a los retiros, remesas o
dividendos con el 100% del crédito por IDPC y sin Restitución.
✓ Controla sus Utilidades y Créditos en los Registros de Renta
Empresarial (RAI, REX y SAC).
✓ Por defecto opera para los contribuyentes con ventas menores
a 75.000 UF. (y restricciones a actividades del 20 N°1 y 2).
✓ Por defecto lleva contabilidad completa ( y puede elegir
contabilidad simplificada)

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

2) Determinación de la base imponible.

✓ Los contribuyentes que se acojan al régimen del N° 3, de la letra D) del artículo 14,
se encuentran obligados a llevar contabilidad completa.
✓ Con todo la Pyme igualmente deberá determinar los resultados tributarios conforme
a lo dispuesto en la letra D) del artículo 14.
✓ Por tanto, deberá efectuar los ajustes tributarios que corresponda con el objeto
de obtener los resultados tributarios según las reglas que se establecen para este
régimen.

BASE IMPONIBLE
Total ingresos percibidos del ejercicio (y devengados en los casos que la LIR
señala), sin reajuste alguno. $ ….. (+)

Total egresos efectivamente pagados del ejercicio, sin reajuste alguno. $ ….. (-)

Base imponible del Impuesto de Primera Categoría o (Pérdida Tributaria) $ …..

del ejercicio. (=)

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

3) Tributación de la empresa.

✓ La base imponible afecta con el IDPC corresponde a la diferencia positiva entre la suma
de los ingresos percibidos (y devengados, cuando corresponde) menos la suma de los
gastos o egresos efectivamente pagados.
✓ El resultado, en caso de ser positivo, estará afecto al IDPC con la tasa de dicho tributo
vigente en el año comercial respectivo, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 20,
para este tipo de empresas. De esta manera, la base imponible obtenida a partir del año
comercial 2020 se gravará con una tasa del 25%.
✓ Lo anterior, sin perjuicio del incentivo al ahorro establecido en la letra E) del artículo
14, conforme al cual la Pyme acogida al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14
podrá optar por deducir de la base imponible afecta al IDPC hasta un monto equivalente
al 50% de la base imponible que se mantenga invertida en la empresa
✓ Contra el impuesto de primera categoría determinado serán procedentes todos los
créditos que correspondan conforme a las normas de la LIR.
✓ El IDPC se declarará anualmente según lo dispuesto en los artículos 65 N° 1 y 69,
mediante la presentación de la declaración anual de impuesto a la renta, a través del
Formulario N° 22.

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

4) Tributación de los propietarios.

✓ Los propietarios de una empresa acogida al régimen del N° 3 de la letra D) del

artículo 14 quedarán gravados con impuestos finales sobre todas las rentas o
cantidades que, a cualquier título, retiren, les remesen o les sean distribuidas
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, siempre que no se trate
de cantidades que ya han completado totalmente su tributación con los impuestos
de la LIR, rentas exentas de los impuestos finales o de ingresos no constitutivos de
renta.

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

5) Requisitos de ingreso al régimen.

Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:

a) Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de 85.000 UF ($2.400.000.000.- aprox.), según
el valor de esta al primer día del mes de inicio de las actividades.

b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel
en que se vaya a ingresar al régimen, no exceda de 75.000 UF ($2.130.000.000.- aprox.), y mantenga dicho promedio
mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa ejerciera actividades por menos de 3 ejercicios, el promedio se calculará
considerando los ejercicios que corresponda a los que realice sus actividades

Para efectos de este artículo, se considerarán empresas o entidades relacionadas según se establece en el artículo 8° número
17 del Código Tributario y los ingresos de las entidades relacionadas se sumarán, en su totalidad, en los casos de las letras a) y
b) de dicho artículo; en tanto que, en los casos de las letras c), d) y e) del artículo referido se considerará la proporción que
corresponda a la participación en el capital, utilidades, ingresos o derechos a votos, según resulte mayor.

c) Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial respectivo, correspondientes a las
siguientes actividades, no excedan de un 35% del total de sus ingresos brutos del giro:

(i)Cualquiera de las descritas en los números 1°.- y 2°.- del artículo 20. Con todo, no se computarán para el cálculo del límite
del 35% las rentas que provengan de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
(ii)Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.

Para los efectos señalados en esta letra, se considerarán sólo los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento
derivado del dominio, posesión o tenencia a título precario de los bienes y participaciones señaladas. No se considerarán las
enajenaciones de tales bienes que generen una renta esporádica o la cesión a título oneroso de los derechos reales constituidos
sobre dichos bienes.

(iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.

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 “EMPRESAS RELACIONADAS”
( NUEVO ARTÍCULO 8 N°17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

17.- Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por “relacionados”:

a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a toda persona o entidad o grupo de ellas
con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores
de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.

Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación conjunta cuando se verifique una
convención entre dos o más personas o entidades que participan simultáneamente en la propiedad de la
sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se
comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma.

b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.

c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente
o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.

d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o

negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a
más del 10% de las utilidades
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.

f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N°
18.046.”.

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 EJEMPLO 1 Sociedad A
Ingresos
UF 20.000

53% 80%
Sociedad B Sociedad C
Ingresos Ingresos
UF 20.000 UF 10.000

70%

Sociedad D
Ingresos
UF 40.000

✓ En este caso, la sociedad A controla directamente a las sociedades B y C, e indirectamente la sociedad D

con un 56% de participación en los derechos sociales de esta última sociedad (80%x70%=56%).

✓ La sociedad A (controladora) está relacionada con las sociedades B, C y D (controladas) y las controladas
a su vez están relacionadas con la sociedad A, conforme a lo señalado en la letra a) precedente.

✓ Adicionalmente, debido a que las sociedades B, C y D tienen un controlador común, todas estas se
encuentran relacionadas entre sí, conforme a lo señalado en la letra precedente.

✓ En consecuencia, las cuatro sociedades se encuentran relacionadas, debiendo computar cada una de ellas
los ingresos de las otras tres sociedades, sin ponderar el cálculo de acuerdo con porcentaje de
participación, resultando una suma total de ingresos de 90.000 UF, por lo que ninguna de ellas podrá
acogerse al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 o permanecer en él, según corresponda. Para
efectos de simplificar el ejemplo, se debe considerar que los ingresos detallados corresponden solo a un
ejercicio.

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 EJEMPLO 2 Cálculos:

Sociedad A UF
Ventas sociedad A 40.000
Ventas sociedad B 10.000 12% 1.200
TOTAL 41.200

Sociedad B UF
Ventas sociedad B 10.000
Ventas sociedad A 40.000 12% 4.800
TOTAL 14.800

✓En esta figura, la sociedad A deberá sumar a sus ingresos la suma de 1.200 UF que
resulta de multiplicar los ingresos de la sociedad B por el porcentaje de participación,
por lo tanto, el total de ingresos de la sociedad A, para efectos de determinar si puede
ingresar o permanecer en el régimen, asciende 41.200 UF.

✓Por su parte, la sociedad B deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 4.800 UF que
resulta de multiplicar los ingresos de la sociedad A por el porcentaje de participación,
por lo tanto, el total de ingresos de la sociedad B para efectos de determinar si puede
ingresar o permanecer en el régimen, asciende a 14.800 UF. Para efectos de simplificar el
ejemplo, se debe considerar que los ingresos detallados corresponden solo a un
ejercicio.
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 EJEMPLO 3
Socio 1 Socio 2 Socio 1 Socio 2 Socio 1 Socio 2 TOTAL VENTAS UF
Ventas sociedad A 70.000
Ventas sociedad B 80.000
50% 50% 50% 50% Ventas sociedad C 60.000
Sociedad A
Sociedad B
Ingresos
Ingresos
UF 70.000
UF 80.000

Cálculos:

Sociedad A UF
Ventas sociedad A 70.000
Ventas sociedad B Socio 1 80.000 50% 40.000
Ventas sociedad B Socio 2 80.000 50% 40.000
✓ En el ejemplo, las mismas Ventas sociedad C Socio 1 60.000 50% 30.000
Ventas sociedad C Socio 2 60.000 50% 30.000
personas son dueñas de TOTAL 210.000

tres sociedades distintas. Sociedad B UF

Ventas sociedad B 80.000
✓ Para efectos de Ventas sociedad A Socio 1 70.000 50% 35.000
Ventas sociedad A Socio 2 70.000 50% 35.000
simplificarlo, se debe Ventas sociedad C Socio 1 60.000 50% 30.000
Ventas sociedad C Socio 2 60.000 50% 30.000
considerar que los TOTAL 210.000
ingresos detallados Sociedad C UF
corresponden solo a un Ventas sociedad
Ventas sociedad
C
A Socio 1 70.000 50%
60.000
35.000
ejercicio. Ventas sociedad
Ventas sociedad
A
B
Socio
Socio
2
1
70.000
80.000
50%
50%
35.000
40.000
Ventas sociedad B Socio 2 80.000 50% 40.000
TOTAL 210.000

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

6) Procedimiento de ingreso al régimen.

Las empresas sujetas al régimen de la letra A) de este artículo que pasen a estar sujetas al Régimen Pro Pyme, deberán
efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuación se indican, según los valores contabilizados o saldos
al 31 de diciembre del año anterior al ingreso al régimen, sin perjuicio de la tributación que afecte en dicho período a la empresa
y a sus propietarios:

(a)Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este régimen los activos fijos depreciables conforme
a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis del artículo 31, según su valor neto determinado conforme a esta ley.
(b)Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este régimen las existencias e insumos que formen
parte del activo realizable.
(c)Considerarán como un gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este régimen las pérdidas tributarias determinadas
conforme a las disposiciones de esta ley.
(d)No deberán reconocer nuevamente, al momento de su percepción o pago, según corresponda, los ingresos devengados y
los gastos adeudados hasta el término del ejercicio inmediatamente anterior al del ingreso al presente régimen, sin
perjuicio de la obligación de mantenerlos registrados y controlados.
(e)Registrarán como saldo inicial del registro RAI, el saldo del registro RAI que mantenga al 31 de diciembre del año anterior al
de ingreso al régimen.
(f)Registrarán como saldo inicial del registro REX, el saldo del registro REX que mantenga al 31 de diciembre del año anterior al
de ingreso al régimen.
(g)Reconocerán como saldo inicial del registro SAC, el saldo acumulado de crédito en el registro SAC al 31 de diciembre del año
anterior al ingreso al régimen.

Lo dispuesto en las letras (e) y (f) de este número aplicará sólo en caso que la empresa que ingresa al Régimen Pro Pyme tenga
a esa fecha rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida.

El Servicio de Impuestos Internos mediante resolución señalará la forma de preparar y mantener la información y los registros
respectivos.

Las Pymes que ingresen al régimen informarán al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporen al mismo, si tuvieren saldos en los registros señalados en las letras (e), (f) y (g), según lo
determine el Servicio mediante resolución.

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

7) Procedimiento de salida del régimen.

Las empresas que opten por abandonar el Régimen Pro Pyme o que, por incumplimiento de alguno de los requisitos,
deban abandonarlo obligatoriamente, darán aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año comercial en que decidan abandonarlo o del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el
incumplimiento, según corresponda, en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución. En este caso, las empresas quedarán sujetas a las normas de la letra A) de este artículo (14 A) a contar del
día 1 de enero del año comercial del aviso.

Con motivo del cambio de régimen, los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados
en virtud de las disposiciones de esta letra D) deberán ser reconocidos y deducidos, respectivamente por la empresa,
al momento de su incorporación al régimen de la letra A) de este artículo.

Adicionalmente, cuando la empresa decida o deba abandonar el Régimen Pro Pyme y corresponda aplicar el régimen de la
letra A) de este artículo, se estará a las siguientes reglas:

(a)Capital propio tributario

Se considerará el valor resultante de lo dispuesto en el capital propio tributario determinado conforme a la letra (j) del
número 3.- de este Régimen Pro Pyme.

(b)Valoración del inventario inicial de activos y pasivos ….. continuación…

(c) Registro de las utilidades acumuladas al cambio de régimen

A contar del capital propio señalado en la letra (a) precedente y del capital efectivamente pagado, deberá determinarse la
cantidad o los ajustes a las utilidades pendientes de tributación, a las rentas exentas de los impuestos finales, a los
ingresos no constitutivos de renta, a las rentas con tributación cumplida y el crédito de primera categoría que pudiere
estar disponible, las que pasarán a formar parte de los saldos iniciales de los registros a que se refiere la letra A) de este
artículo. El Servicio establecerá mediante resolución la forma y plazo para dar cumplimiento a estos registros.

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 14 D N°3 “Régimen General Pymes” (Pro – pyme)

8) Tratamiento a los saldos tributarios al 31/12/2019 para

ingresar al nuevo régimen.

A Valores tributarios:
✓ Saldo al 31/12/2019 de AF neto depreciable será el 1° egreso tributable
✓ Saldo Existencias al 31/12/2019 será el 1° egreso tributable
✓ Pérdida Tributaria al 31/12/2019 será el 1° egreso tributable
✓ El saldo del RAP se traspasa al REX
✓ El saldo del REX se traspasa al REX
✓ El saldo del SAC se traspasa al SAC
✓ Ver artículos transitorios 10, 11, 14, y 40 de la Ley 21.210.

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

1)Sus características principales.

✓ Regulado en el Artículo 14 D N°8 de la LIR.

✓ No paga IDPC.
✓ Determina la Base Imponible afecta a IDPC de acuerdo a
Ventas “percibidas” y Gastos “pagados” como regla general.
✓ Sus propietarios Tributan de acuerdo a la base imponible
determinada, se asigna la base ( Atribución)
✓ No Controla sus Utilidades y Créditos en los Registros de
Renta Empresarial (RAI, REX y SAC).
✓ Calcula “Ingreso Diferido”
✓ Por defecto opera para los contribuyentes con ventas menores
a 75.000 UF. (y restricciones a actividades del 20 N°1 y 2).
✓ Por defecto lleva contabilidad simplificada ( y puede elegir
contabilidad completa).

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

2) Determinación de la base imponible.

BASE IMPONIBLE
Total ingresos percibidos del ejercicio (y devengados en el caso que la LIR
señala), sin reajuste alguno. $ ….. (+)

Ingreso Diferido, $ ….. (+)

Total egresos efectivamente pagados del ejercicio, sin reajuste alguno. $ ….. (-)

Base imponible $ ….. (=)

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

3) Tributación de la empresa.

✓ La Pyme que se encuentre acogida al régimen de transparencia

tributaria del N° 8 de la letra D) del artículo 14 queda liberada del
IDPC y la base imponible determinada en la empresa se
afectará con los impuestos finales que correspondan a sus
propietarios en el mismo ejercicio en que se determine.
✓ Impuestos Finales = Impuesto Global Complementario (IGC) o
Impuesto Adicional (IA).

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

4) Tributación de los propietarios.

✓ Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos

finales sobre la base imponible que determine la Pyme, según
la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de
acuerdo con lo estipulado en el pacto social, los estatutos o, si no son
procedentes dichos instrumentos por el tipo de empresa de que se
trata, en una escritura pública conforme a la letra b) del N° 8 de la
letra D) del artículo 14.

✓ En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que

corresponderá a cada propietario se determinará de acuerdo a
la participación en el capital enterado o pagado y, en su
defecto, el capital aportado o suscrito.

✓ Para el caso de comuneros que no hayan acordado una forma distinta

mediante una escritura pública, la proporción se determinará según
su cuota en el bien de que se trate.

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

5) Requisitos de ingreso al régimen.

Las Pymes podrán optar por acogerse a un régimen de

transparencia tributaria, en caso que, además de los requisitos
establecidos en el articulo 14 D N° 1, sus propietarios sean
contribuyentes de impuestos finales durante el ejercicio
respectivo, incluyendo a los contribuyentes que se encuentren en
el tramo exento de impuesto global complementario.

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

6) Procedimiento de ingreso al régimen.

✓ Las empresas que opten por ingresar desde el régimen de la letra A) o

desde el régimen del número 3 de esta letra D), al régimen de
transparencia tributaria, aplicarán lo señalado en el Articulo 14 D)
número, con los siguientes ajustes:

(i)No determinarán los registros RAI, REX y SAC, según lo señalan las letras (e), (f)
y (g) del número 6 de esta letra D), sin perjuicio de informar el saldo de dichos
registros al cierre del año anterior al ingreso al régimen, al Servicio de Impuestos
Internos, según lo determine mediante resolución.

(ii)Deberán considerar como un ingreso diferido

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 Calculo del "Ingreso Diferido"

Capital Propio Tributario xx

Menos:
Capital Pagado Actualizado (xx)
Saldo REX (xx)
. Más:
Saldo SAC xx
Total Ingreso Diferido xx

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 14 D N°8 “Régimen de Transparencia Tributaria”

7) Procedimiento de salida del régimen.

Retiro o exclusión del régimen de transparencia tributaria

Las empresas que opten por abandonar el régimen de transparencia tributaria o que, por
incumplimiento de alguno de los requisitos, deban abandonarlo obligatoriamente, les
será aplicable lo señalado en el número 7 de esta letra D), cuando pasen al régimen de
la letra A).

En aquellos casos en que pasen al régimen del número 3 de la letra D), sólo deberán
preparar los registros respectivos en los casos que corresponda, y determinar su capital
propio tributario conforme con la letra (a) este número 8, sin que se produzcan utilidades
o pérdidas, provenientes de partidas que afectaron o debían afectar el resultado de algún
ejercicio bajo la aplicación del régimen de transparencia.

Las empresas que se hayan retirado del régimen de transparencia tributaria podrán
volver a incorporarse después de transcurridos cinco años comerciales consecutivos
acogidos a las reglas de la letra A) o a las del número 3 de la letra D) de este artículo,
pudiendo para estos efectos sumar el plazo en cualquiera de dichos regímenes.

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GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN

24
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