UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Curso: Auditoria IV

NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE AUDITORIA INTERNA

NIEPAI 2017

GRUPO 2, SALON 215

200811725 Coordinador Lester Alexander Monterroso Muñoz
200914348 Josué David Vásquez Moran
200921121 Sub Coordinador Gabriel Armando Domínguez Sánchez
201012057 Angela Susana Sian Sinay
201316369 Adriana Estefanía Chinchilla Guerrero
201405378 Víctor Eduardo Vargas Reyes

Guatemala 23 de Julio de 2022

ÍNDICE

Introducción ………………………………………………………….…………………………..………...……3
NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE AUDITORIA INTERNA
NIEPAI 2017
1. NORMAS DE ATRIBUTO ……………………..…………….………………..………….………..4 - 5
2. NORMAS DE DESEMPEÑO ………………………………......………………..……….……….6 - 9
3. CASO PRÁCTICO ……………...………………………………………..….........…...10 –
60
3.1. Resolución Planificación de Trabajo ……………………..……………………………….17 - 19
3.2. Entrevista Con El Gerente General ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,…….,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 20 –
21
3.3. Entrevista Con El Gerente De Recursos Humanos ……………………………23 -
28
3.4. Verificación de Auditoria ……………………………………….
……………………………..29
3.5. Eventos Externos con Impacto Negativo …………………….…...………………...30 – 32
3.6. Eventos Internos con Impacto Negativo ………………..………………………...…33 – 35
3.7. Cuestionario de Control Interno …………………………………………….………..36 – 42
3.8. Análisis a la Evaluación de Riesgo / Entrevista con el G. Financiero ………....… 43 - 54
3.9. Informe de Auditoría Interna ……………………………………...…………………..55 - 60
Conclusiones ……………………………………………………………………….……………..…..
……….61
Recomendaciones …………….………...……..…....………………………………………………….…....62
Bibliografía ….....…….….…...…….……………..…..…………..……………..……….……....…………...63
INTRODUCCION
La presente investigación tiene como propósito dar a conocer, interpretar, cumplir y aplicar los
procedimientos que establecen las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna, con el fin de que se utilicen de manera adecuada las bases para agregar valor y
mejorar las operaciones de una empresa, ayudando a cumplir sus objetivos y aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos y
control.
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna se dividen en:
 Las Normas Sobre Atributos
 Las Normas Sobre Desempeño
 Las Normas de Implantación

Cada una de estas, cuenta con subdivisiones en las que daremos a conocer cómo se enfocan a dar
un consejo de como practicar con cada una de ellas.
Es de suma importancia que el Contador Público y Auditor tome en cuenta esta normativa para
efectuar auditoría interna de manera objetiva, verdadera y razonable, porque de esta manera
garantiza una excelente prestación de servicios.
 1. NORMAS DE ATRIBUTO

Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna son emitidas por el
Instituto de Auditores Internos, con el objetivo de ofrecer una guía de cómo desarrollar la actividad de
Auditoría Interna dentro de una Organización. Las normas están constituidas por Normas sobre
Atributos, Normas sobre desempeño y Normas de Implantación. Para el siguiente caso nos
enfocaremos en la Normas sobre Atributos las cuales hacen énfasis en las características que debe
poseer tanto el funcionario como la Organización en el momento de desarrollar la actividad de
Auditoría Interna.

El propósito de las normas es definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría
interna tal como este debería ser. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango
de actividades de auditoría interna de valor añadido. Establecer las bases para evaluar el
desempeño de la auditoría interna. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la
organización.

Las Normas sobre atributos son la base principal en la cual el Auditor Interno se debe apoyar ya que
cada uno de sus componentes son importantes, no uno más que otro, pues se encuentran ligados
entre sí; marcan el camino que debe tomar el Auditor Interno guiándolo sigilosamente, mostrando
claramente cómo actuar en diferentes escenarios, genera alertas que muestran el hecho en el que
puede incurrir el Auditor Interno por desconocimiento. Es evidente que el IIA fue bastante acertado
en la formulación de la Norma sobre atributos ya que su planteamiento y aplicación no está limitado
a un solo tipo de organización, por el contrario, permite ser examinada en las diferentes
Organizaciones. Las normas de atributo contienen las siguientes secciones:

1.- 1000. Propósito, autoridad y responsabilidad

2.- 1100. Independencia y objetividad
3.- 1200. Aptitud y cuidado profesional
4.- 1300. Programa de aseguramiento y mejora de la calidad.
La Norma Sobre Atributos es un estándar que sugiere el IIA, sin embargo teniendo en cuenta que no
es de obligatorio cumplimiento es importante que el Auditor Interno establezca dentro de la Unidad
de Control Interno políticas y/o procedimientos para ejecutar la actividad de Auditoria Interna, de lo
contrario los principios de independencia, objetividad y cada una de las secciones evaluadas de esta
norma serán cuestionadas fuertemente por los funcionarios, y posiblemente por el Jefe de Misión,
directivo que ampara sus decisiones de acuerdo a los resultados que arroja los trabajos de auditoria
aplicados en la Organización.

Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna como se ha

mencionado, son un estándar de referencia para aplicar en el desarrollo de las Auditorías Internas,
por lo tanto, las Normas Sobre Atributos son la pauta que le permite al Auditor Interno protegerse de
cuestionamientos frente a la forma como desarrolla el trabajo de Auditoria.

Las Normas Sobre Atributos es una opción que puede aplicar o no el Auditor Interno, sin embargo,
es importante valuar el beneficio que puede aportar la aplicación correcta de esta norma, y como lo
puede posicionar positivamente dentro de la Organización.
Los principios de Independencia y Objetividad son resaltados dentro del contenido de la Norma
Sobre Atributos, y son cualidades esenciales que debe poseer el Auditor Interno, pues son
considerados la carta de presentación ante los funcionarios de la organización.
 2. NORMAS DE DESEMPEÑO

Describen la naturaleza de los servicios de auditoría interna y proporcionan criterios de calidad con
los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios, mismas que se resumen a
continuación:
Administración de la actividad de auditoría interna: El director ejecutivo de auditoría debe gestionar
eficazmente la actividad de auditoría interna para asegurar que añada valor a la organización.
Planificación: El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin
de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser
consistentes con las metas de la organización.

Comunicación y aprobación: El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisionales
significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El director
ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos.
Administración de recursos: El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de
auditoría interna sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan
aprobado.

Políticas y procedimientos: El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y

procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna.

Coordinación: El director ejecutivo de auditoría debería compartir información y coordinar actividades

con otros proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento y consultoría para asegurar
una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos.

Informe a la alta dirección y al Consejo: El director ejecutivo de auditoría debe informar

periódicamente a la alta dirección y al Consejo sobre la actividad de auditoría interna en lo referido al
propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir
exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de gobierno y otros asuntos
necesarios o requeridos por la alta dirección y el Consejo.
Naturaleza del trabajo: La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los
procesos de gobierno, gestión de riesgos y control, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado.
Gobierno: La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas
para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes objetivos:
Promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización,  Asegurar la gestión y
responsabilidad eficaces en el desempeño de la organización, Comunicar la información de riesgo y
control a las áreas adecuadas de la organización, y Coordinar las actividades y la información de
comunicación entre el Consejo de Administración, los auditores internos y externos, y la dirección.
Gestión de riesgos:La actividad de auditoría interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora
de los procesos de gestión de riesgos.

Control: La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el mantenimiento de

controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la
mejora continua.

Planificación del trabajo: Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada
trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignación de recursos.
Consideraciones sobre planificación: Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los cuales la actividad
controla su desempeño.

Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los
cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos y control de la actividad comparados
con un enfoque o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de gestión de riesgos y control
de la actividad.

Objetivos del trabajo: Deben establecerse objetivos para cada trabajo.

Alcance del trabajo: El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del
trabajo.
Asignación de recursos para el trabajo: Los auditores internos deben determinar los recursos
adecuados y suficientes para lograr los objetivos del trabajo, basándose en una evaluación de la
naturaleza y complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
Programa de trabajo: Los auditores internos deben preparar y documentar programas que cumplan
con los objetivos del trabajo.
Desempeño del trabajo: Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar
suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
Identificación de la información: Los auditores internos deben identificar información suficiente, fiable,
relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
Análisis y evaluación: Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del
trabajo en análisis y evaluaciones adecuados.

Documentación de la información: Los auditores internos deben documentar información relevante

que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
Supervisión del trabajo: Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro
de sus objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal.

Comunicación de resultados: Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
Criterios para la comunicación: Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo
así como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.
Calidad de la comunicación: Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,
constructivas, completas y oportunas.

Errores y omisiones: Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director
ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a todas las partes que recibieron la
comunicación original.

Uso de Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna: Los auditores internos pueden informar que sus trabajos son "realizados de
conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna"
sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad respaldan dicha
afirmación.
Declaración de incumplimiento de las Normas: Cuando el incumplimiento de la Definición de
Auditoría Interna, el Código de Ética o de las Normas afecta a un trabajo específico, la comunicación
de los resultados de ese trabajo debe exponer:
El principio o regla de conducta del Código de Ética, o las Normas con las cuales no se cumplió
totalmente, Las razones del incumplimiento, y El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los
resultados comunicados del mismo.
Difusión de resultados: El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes
apropiadas.

Seguimiento del progreso: El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema
para vigilar la disposición de los resultados comunicados a la dirección.
Decisión de aceptación de los riesgos por la dirección: Cuando el director ejecutivo de auditoría
considere que la alta dirección ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable
para la organización, debe tratar este asunto con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo
residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría debe informar esta situación al Consejo
para su resolución.
3. CASO PRÁCTICO

Enunciado

Auditoría Interna Aplicada en la Evaluación del Control Interno de las Cuentas por
Cobrar de una Empresa de Distribución y Venta de Cerveza

Datos importantes de la Empresa

Fundación: Distribuidora Aquiles, S.A. se fundó el 4 de diciembre de 2000 como una

empresa dedicada a la distribución y venta de cerveza en diferentes marcas y
presentaciones, con sede en la ciudad de Guatemala.

Visión: Ser líder en el mercado de bebidas alcohólicas.

Misión: Ser la empresa número uno de Centro América en la comercialización de cerveza;

trabajar junto con sus clientes y proveedores parar cumplir las expectativas de los
consumidores; confiar su éxito en la eficacia, calidad operativa y diversidad de productos;
invertir para proveer mejores beneficios a sus consumidores, clientes, colaboradores,
accionistas y comunidad en general.

Cobertura de ventas: la empresa tiene cobertura en el departamento de Guatemala, el resto

del país es atendido por empresas relacionadas.

Clasificación de clientes: los clientes están clasificados en tres categorías: Clientes

mayoristas: depósitos que venden al por mayor.
Clientes de mercados especiales: supermercados y tiendas de conveniencia. Clientes
detallistas: restaurantes, tiendas, bares y clientes en general.

Atención a clientes: los clientes son atendidos a través de los sistemas de preventa y auto
venta para lo cual se utiliza una flota de vehículos propiedad de Distribuidora Aquiles, S.A.
En el primer sistema, los vendedores visitan a los clientes para tomar pedidos que son
despachados posteriormente por personal de reparto; en el segundo, los vendedores
transportan producto para la venta entrega directa a los clientes.
Los vendedores de preventa se conducen en paneles; el personal de reparto y los
vendedores de auto venta lo hacen en camiones acondicionados para el transporte
del producto.

Los clientes que atiende cada tipo de vendedor son:

Vendedores de preventa: mayoristas y de mercados especiales.

Vendedores de auto venta: detallistas.

Sistema de cobro a clientes: las ventas son cobradas así:

Vendedores de preventa: cobran las ventas al crédito de clientes mayoristas y de

mercados especiales.

• Personal de reparto: cobran las ventas de contado de clientes mayoristas y de

mercados especiales. En ocasiones, cobran las ventas al crédito que no han sido
pagadas a los vendedores, esto como una condición previa al despacho de
nuevos pedidos al cliente.

• Vendedores de auto venta: cobran las ventas de contado y al crédito de clientes detallistas.

Cobradores: colaboran en el cobro de las ventas al crédito de los clientes de

mercados especiales que pagan en sus oficinas administrativas.

• Encargado de Cartera Mercados Especiales: controla los pagos efectuados por

clientes a través de transferencias bancarias.

Límites y plazos de créditos: la empresa concede crédito de acuerdo con las

capacidades de venta y pago de los clientes, estableciendo los siguientes plazos:

• Clientes mayoristas: 30 días.

• Clientes de mercados especiales: 30 días y 60 días. • Clientes detallistas: 8 y 15 días.

Sistema de información: el Sistema SAK500 es un programa diseñado por el
departamento de Informática de Distribuidora Aquiles, S.A. que administra las
operaciones de la empresa y apoya sus estrategias de negocio.

Estados financieros: la evaluación de auditoría interna es por el período del 1 de

julio al 31 de diciembre de 2021. Los estados financieros de la empresa al 30 de
junio de 2021 son los siguientes:
 DISTRIBUIDORA AQUILES, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA AL 30 DE JUNIO
DE 2021
(Expresado en Quetzales)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

Efectivo 16,699,367.0
Cuentas por cobrar comerciales – Neto

12,384,530.0
Cuentas por cobrar a partes relacionadas
932,472.00
Otras cuentas por cobrar 2,337,805.0
Inventarios 5,722,831.0
Total, activo corriente 38,077,005.00

ACTIVO NO CORRIENTE

Inversiones en Pagarés Financieros 40,217,725.0

Propiedad, planta y equipo – Neto 3,792,994.0
Impuesto sobre la renta diferido 1,202,562.0
Total, activo no corriente 45,213,281.00
TOTAL, ACTIVO 83,290,286.00
PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE
Impuesto sobre la renta por pagar 639,028.0
Cuentas por pagar proveedores
2,481,685.00
Cuentas por pagar a partes relacionadas 14,782,504.0
Gastos acumulados y otras cuentas por pagar 1,673,912.0
Total pasivo corriente 19,577,129.00
PASIVO NO
CORRIENTE
Préstamos bancarios
6,300,000.00
Provisión para indemnizaciones 4,099,582.0
Impuesto sobre la renta diferido 1,091,424.0
Total pasivo no corriente 11,491,006.00

PATRIMONIO NETO
Capital pagado 23,012,640.0
5,156,709.00
Utilidades acumuladas 24,052,802.0
Total patrimonio neto 52,222,151.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 83,290,286.00
DISTRIBUIDORA AQUILES, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL 01 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DE 2021
(Expresado en Quetzales)

INGRESOS DE OPERACIÓN

Ventas netas 146,056,734

Costo de ventas - 72,565,195.
Utilidad bruta 73,491,539.0

GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de venta - 59,158,616.
Gastos de administración - 6,915,418.0

Utilidad en operación 7,417,505.00

OTROS INGRESOS Y GASTOS
Otros ingresos 1,670,882.0

Otros gastos - 1,765,886.0

Utilidad antes del ISR 7,322,501.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Corriente - 1,990,521.0
Diferido 142,114.00

Utilidad del Período 5,474,094.00

Departamento de Auditoría Interna: en octubre de 2021, el Consejo de
Administración, a través de su comité de auditoría, decidió cambiar los servicios de
auditoría interna que eran prestados por una firma independiente y crear un
departamento de Auditoría Interna como parte de la estructura organizacional de la
empresa. Actualmente, las funciones de auditoría interna se realizan en apego a las
guías obligatorias del Marco Internacional para La Práctica Profesional de la
Auditoría Interna establecido por el Instituto de Auditores Internos de Estados
Unidos de América, por lo cual se cumplen los siguientes lineamientos básicos:

El estatuto de auditoría interna está aprobado por el Consejo de Administración, y el

mismo contiene el propósito, la autoridad y la responsabilidad de la auditoría.
Anualmente se ratifica ante el Consejo de Administración la independencia con que
actúa el departamento de Auditoría Interna. El personal de auditoría interna es
íntegro, objetivo, confiable, competente y se capacita constantemente en su
profesión.
Se mantiene un programa de aseguramiento y mejora de la calidad del trabajo.

La actividad de auditoría interna se gestiona de manera eficaz de tal forma que añade valor a
la entidad.

La función de auditoría interna está enfocada a evaluar y contribuir a la mejora de los

procesos de gobierno, gestión de riesgo y control. Los trabajos de auditoría interna se
realizan de manera planificada a fin de cumplir los objetivos de la actividad, los resultados se
difunden a las partes apropiadas y se da seguimiento a los planes de acción.

3.1 Resolución
Planificación del
Trabajo

Con base al programa de trabajo del departamento de Auditoría Interna para el 2022,
se evaluará el control interno existente en el departamento de Créditos y Cobros de
Distribuidora Aquiles,
S.A. La evaluación se realizará bajo la metodología de gestión de riesgos corporativos
(Coso ERM o Coso II) y de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. Las directrices del trabajo son las
siguientes:

Objetivo: evaluar la eficacia del control interno y de la gestión de riesgos corporativos

del departamento de Créditos y Cobros con el fin de facilitar recomendaciones para su
mejora.

Alcance: se evaluarán los ocho componentes de la gestión de riesgos corporativos

existentes en el departamento de Créditos y Cobros por el período del 1 de julio al 31
de diciembre de 2021. El trabajo incluirá la evaluación de la fiabilidad de la
información, la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las
normas y leyes aplicables.

Programa de trabajo: el siguiente programa de trabajo ha sido autorizado por el

Gerente de Auditoría, el mismo será ejecutado por la Lic. Verónica Pirir, Supervisor de
Auditoría, bajo la supervisión del Lic. Gerson Salazar, Jefe de Auditoría Sección
Distribución.
No. Actividades Fecha Referencia
Evaluar el ambiente interno del departamento de Créditos y Cobros (algunos aspectos serán
1 A
generales para toda la empresa).
Realizar entrevista con el Gerente General para revisar los elementos del ambiente interno
1.1 03/01/202 A-1
donde él
2
tiene gestión directa y efectuar las verificaciones que procedan.
Realizar entrevista con el Gerente de Recursos Humanos para revisar los elementos del
1.2 04/01/202 A-2
ambiente
2
interno donde él tiene gestión directa y efectuar las verificaciones que procedan.

Evaluar los objetivos del departamento de Créditos y Cobros y cotejarlos con los objetivos de la
2 B
empresa.

2.1 Realizar entrevista con el Gerente General para conocer los objetivos a nivel de la empresa. 03/01/202 B-1
2
Realizar entrevista con el Gerente Financiero para conocer los objetivos del departamento de
2.2 06/01/202 B-1
Créditos
2
y Cobros.
Cotejar los objetivos de la empresa con los objetivos del departamento de Créditos y Cobros y
2.3 06/01/202 B-1
verificar su coherencia. 2

3 Evaluar los eventos que afectan las funciones del departamento de Créditos y Cobros. C
Realizar entrevista con el Gerente Financiero para conocer los eventos que afectan el
3.1 06/01/202 C-1
cumplimiento
2
de los objetivos del departamento de Créditos y Cobros.
Evaluar el control interno del departamento de Créditos y Cobros para detectar eventos
3.2 07/01/202 C-2
negativos no
2
identificados (utilizar un cuestionario).

4 Analizar la evaluación de riesgos del departamento de Créditos y Cobros. D

 Realizar entrevista con el Gerente Financiero para revisar la evaluación de los riesgos del
4.1 12/01/202 D-1
departamento de Créditos y Cobros e identificar riesgos que no estén razonablemente
2
evaluados.

5 Evaluar las respuestas a los riesgos del departamento de Créditos y Cobros. E

Realizar entrevista con el Gerente Financiero para revisar que los riesgos del departamento de
Créditos y Cobros estén gestionados mediante la adopción de respuestas a ellos, ya sea
5.1 12/01/202 E-1
evitándolos, aceptándolos, o bien implementando acciones para mitigar su probabilidad o
2
impacto. Así mismo, hay que confirmar que las respuestas a los riesgos estén aprobadas por la
Gerencia General.

6 Evaluar las actividades de control del departamento de Créditos y Cobros. F

Realizar pruebas de cumplimiento para determinar si se están cumpliendo las actividades de
6.1 control aprobadas por la Gerencia General y, por consiguiente, si las respuestas a los riesgos 14/01/202 F-1
se llevan a cabo 2
adecuada y oportunamente.
Realizar pruebas para determinar el impacto de los riesgos no identificados en la gestión de
6.2 19/01/202 F-2
riesgos
2
corporativos.

Evaluación a la información y comunicación del departamento de Créditos y Cobros (algunos

7 G
aspectos serán generales para toda la empresa).
Verificar los medios empleados por la Gerencia General para obtener, comunicar y recibir
7.1 información, y establecer si son adecuados para la gestión de riesgos corporativos de la 25/01/202 G-1
empresa y específicamente 2
para el departamento de Créditos y Cobros.

8 Evaluación a la supervisión del departamento de Créditos y Cobros. H

Verificar las acciones emprendidas por la Gerencia General, Gerencia Financiera y Jefe
8.1 Administrativo, orientadas a cumplir la supervisión permanente de la gestión de riesgos 27/01/202 H-1
corporativos de la empresa y 2
específicamente del departamento de Créditos y Cobros.
 P.T. A-1 1/2

Realización del trabajo Evaluación

del Ambiente Interno Hecho KCR Fecha 03/01/22

Revisado GRSC Fecha 06/01/22

Distribuidora Aquiles, S.A.
Departamento de Créditos y
Cobros Evaluación de Ambiente
Interno
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

3.2. Entrevista Con El Gerente General

En la entrevista sostenida con el Gerente General se determinaron los siguientes

aspectos del ambiente interno:
a. Filosofía de gestión de riesgos: la empresa funciona bajo el principio de
mantener respeto e integridad frente a sus colaboradores, clientes,
proveedores, reguladores, fiscalizadores y demás grupos de interés, el cual
transmite a través de las políticas, las comunicaciones (verbales y escritas) y
la toma de decisiones. Además, la Gerencia General y las Gerencias
Operativas apoyan este principio con palabras y acciones.

Verificación de auditoría: el cumplimiento de este principio se ha

comprobado por parte del departamento de Auditoría Interna en los diferentes
trabajos realizados a nivel de toda la empresa.

b. Riesgo aceptado: en su búsqueda de mantener y crear valor, la Gerencia

General emplea estrategias de negocio que no impliquen aventurarse a
negocios peligrosos, desconocidos o que transgredan las leyes. Por lo
anterior, su nivel de riesgo aceptado es “bajo”, lo cual se comprueba en los
resultados de operación que ha mantenido.

c. Consejo de Administración: el Consejo de Administración supervisa la

gestión de riesgos corporativos de la empresa, tiene conocimiento del
riesgo aceptado por la Gerencia General y está de acuerdo con él. El
Consejo está integrado con una mayoría de consejeros externos e
independientes que garantizan un ambiente interno eficaz.
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento P.T. A-1 2/2
de Créditos y Cobros Evaluación de
Ambiente Interno Hecho KCR Fecha 03/01/22

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Revisado GRSC Fecha 06/01/22

Verificación de auditoría: se tuvieron a la vista los informes mensuales,

de julio a diciembre de 2010, que fueron presentados por la Gerencia
General al Consejo de Administración, en los cuales se comunicó la
situación de la gestión de riesgos corporativos de la empresa. Estos
informes mensuales son exigidos por el Consejo.

d. Integridad y valores éticos: la empresa cuenta con un Código de Ética y

Conducta que regula el comportamiento de todos los colaboradores, y
contribuye a que éstos hagan lo correcto, tanto desde el punto de vista moral
como legal. El cumplimiento del Código de Ética y Conducta se asegura con
las acciones y el ejemplo que dan la Gerencia General y las Gerencias
Operativas.

Verificación de auditoría: se examinó el Código de Ética y Conducta

identificando que el mismo no estipula sanciones para los colaboradores que
lo violen, acciones disciplinarias contra aquellos que conscientemente no
denuncien las infracciones, ni los medios para presentar denuncias (Punto de
Informe No.2).
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento P.T. A-2 1/3
de Créditos y Cobros Evaluación de
Ambiente Interno Hecho KCR Fecha 04/01/22

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Revisado GRSC Fecha 07/01/22

3.3. Entrevista Con El Gerente De Recursos Humanos

En la entrevista sostenida con el Gerente de Recursos Humanos se determinaron

los siguientes aspectos del ambiente interno:
e. Estructura organizativa: el departamento de Créditos y Cobros está
estructurado de la siguiente forma:
 P.T. A-2 2/3
Distribuidora Aquiles, S.A.
Departamento de Créditos y
Hecho KCR Fecha 04/01/22
Cobros Evaluación de Ambiente
Interno Revisado GRSC Fecha 07/01/22
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Verificación de auditoría: se analizó la estructura de este departamento

estableciendo que permite una gestión eficaz de riesgos corporativos, así
como desarrollar las actividades y alcanzar los objetivos de esta área.

f. Autoridad y responsabilidad: la autoridad y responsabilidad asignadas al

personal están incluidas en los descriptores de puestos que existen para
todas las áreas de la empresa, así como en los manuales de operación que
orientan la forma correcta de realizar las actividades.

Verificación de auditoría: se revisaron los expedientes de los colaboradores

del departamento de Créditos y Cobros confirmando que los mismos
contienen los descriptores de cada puesto y que una copia de éstos fue
entregada a cada colaborador al momento de su contratación o promoción.
Así mismo, se verificó que las funciones básicas del departamento se
encuentran normadas en manuales de procedimientos.

g. Compromiso con la competencia: los niveles de competencia para los

puestos claves de la empresa son establecidos por la Gerencia General. La
política general del departamento de Recursos Humanos es contratar al
personal que cuente con los conocimientos y habilidades necesarios para
desempeñar cada puesto de trabajo.

Verificación de auditoría: se revisaron los expedientes del personal del

departamento de Créditos y Cobros identificando que su grado académico,
experiencia laboral y resultados de las pruebas psicométricas son los
requeridos por la empresa para cada puesto.
h. Normas de recursos humanos: las actividades básicas del departamento
de Recursos Humanos se encuentran normadas en manuales de
procedimientos.
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento P.T. A-2 3/3
de Créditos y Cobros Evaluación de
Ambiente Interno Hecho KCR Fecha 04/01/22

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Revisado GRSC Fecha 07/01/22

Verificación de auditoría: se revisaron los manuales que norman las prácticas

de selección, contratación, formación, evaluación, promoción y compensación
del personal, verificando que estos manuales están orientados a que el
personal reúna altos grados de integridad, conducta ética y competencia.
La empresa cuenta con políticas de capacitación técnica y profesional,
programa de servicio al cliente y trabajo en equipo, programa de
promociones, beneficios académicos, incremento salarial anual, bono
vacacional, prestaciones adicionales a la ley.
Evaluación al Establecimiento de Objetivos
P. T B-1 1/2
Distribuidora Aquiles, S.A Hecho por: MLBM Fecha:
03/01/2022
Departamento de Créditos y Cobros Evaluación al
Establecimiento de Objetivos Del 1 de julio al 31
de diciembre de 2021

Visión Ser líder en el mercado de bebidas alcohólicas.

Ser la empresa número uno de Centro América en la comercialización de
cerveza, trabajar junto con sus clientes y proveedores para cumplir las
Misión expectativas de los consumidores, confiar su éxito en la eficacia, calidad
operativa y diversidad de productos, invertir para proveer mejores
beneficios a sus consumidores, clientes, colaboradores, accionistas y
comunidad en general.
Objetivos Incrementar las ventas en un 20% e incrementar el número de clientes en
Estratégicos un 25%.

Medidores Ventas contabilizadas y estadísticas de clientes.

de Objetivos

Estrategias Aumentar la cobertura de ventas con la introducción al mercado de 50 rutas

para Alcanzar nuevas de venta que atenderán a clientes mayoristas, de mercados

los Objetivos especiales y detallistas.

Riesgos Acciones de la competencia y preferencias de los clientes.

Aceptado

Tolerancia Incremento de ventas entre 15% y 25% e incrementar del número de

al Riesgo clientes entre 20% y 30%.

A nivel de la empresa Departamento de Créditos y Cobros

Vender productos con altos Mantener una cartera con morosidad
estándares de calidad y de menor a 60 días y mínimas cunetas
Objetivos reconocido prestigio y operar incobrables, tener debidamente
Operativos con eficacia para lograr documentos los saldos por cobrar de
rentabilidad en el negocio. créditos y cheques rechazados, operar de
acuerdo al presupuesto de gastos y dar un
excelente servicio a los clientes internos y
externos.
 Asegurar información Proporcionar información confiable,
Objetivos confiable, precisa y oportuna precisa y oportuna de los saldos por
de para los usuarios internos y cobrar de créditos y cheques rechazados.
Información externos ya sea financiera o
no financiera.
Funcionar en apego de las Asegurar que las cuentas incobrables
Objetivos de leyes vigentes y regulaciones cumplen tal calificación previa a ser dadas
Cumplimiento sectoriales y actuar bajo de baja de los controles y registros
estándares internacionales. contables.
 P. T B-1 2/2
Hecho por: MLBM Fecha: 03/01/2022
Revisado por: GRSC Fecha: 06/01/2022

Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento

de Créditos y Cobros
Evaluación al Establecimiento de Objetivos Del 1
de julio al 31 de diciembre de 2021

3.4. Verificación de Auditoria

La visión y misión de la empresa fueron establecidas por el Consejo de

Administración, los objetivos a nivel del a empresa fueron definidos por la Gerencia
General y del departamento de Créditos y Cobros fueron fijados por la Gerencia
Operativa de Finanzas.

Se analizaron los objetivos estratégicos y relacionados a nivel de la empresa,

observando que ambos se encuentran en línea con la misión y son consecuentes
con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo. Así mismo, se analizaron los
objetivos del departamento de Créditos y Cobros establecidos que son coherentes
con los objetivos a nivel de la empresa, por lo tanto, su consecución ayudara a
conservar y crear valor para la misma.

La Gerencia General mantiene informado al personal de la empresa cobre los

objetivos, el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la organización, haciendo
énfasis en cómo sus acciones ayudan al logro de los objetivos de la misma.

Adicionalmente, se observó que los objetivos del departamento de Créditos y

Cobros se encuentran publicados en la cartelera de información del departamento,
informando los colaboradores del área que estos objetivos son reiterados por el Jefe
Administrativo en las reuniones semanales
 3.5. EVENTOS EXTERNOS CON IMPACTO NEGATIVO

Distribuidora Aquiles, S.A.

Departamento de Créditos y Cobros P. T. C-1 1/2

Evaluación a la Identificación de Eventos Hecho: AS Fecha 6/1/2022

L :

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021 Revisado: GR Fecha 11/1/2022

SC :

ENTREVISTA CON EL GERENTE FINANCIERO:

En la entrevista con el Gerente Financiero se conocieron los eventos internos y externos que de ocurrir afectarían
negativamente o positivamente el logro de los objetivos del departamento de Créditos y Cobros. Estos eventos
fueron identificados en un taller de trabajo, integrado por el Jefe Administrativo, Jefes de Ventas, Gerente
Financiero y Gerente de Ventas, considerando para el efecto sus experiencias laborales y los eventos pasados
observables de la empresa.

Objetivos del departamento de

32
 Créditos y Cobros

Operati Informaci Cumplimien

vos ón to

Mantener Tener Proporci Asegurar que

Descripción del debidame Dar un onar
una las cuentas
Evento nte Operar de excelent informació
cartera incobrables
con document acuerdo e n confiable, cumplen tal
morosida ados los al servicio precisa y calificación
d menor saldos presupue a los oportuna previo a ser
a 60 días por sto de clientes de los dadas de
y cobrar de gastos internos saldos por baja de los
mínimas créditos y cobrar de controles y
cuentas y externos créditos y registros
incobrabl cheques cheques contables
es rechazad rechaza
os dos
Robo a vendedores en X X
zonas de
violencia extrema.
Robo a vendedores en el X X
resto del
departamento.
Desastres naturales
que causan pérdidas X
33
materiales en los
negocios
de los clientes.
Clientes sin capacidades X
de pago.
Clientes que fallecen o
que tienen pérdidas X
materiales derivadas de
incendios.
Incrementos en los
precios de los insumos X
utilizados en el
departamento.

34
 3.6. EVENTOS INTERNOS CON IMPACTO NEGATIVO

Distribuidora Aquiles, S.A.

Departamento de Créditos y Cobros P. T. C-1 2/2
Evaluación a la Identificación de Eventos Hecho: ASL Fecha: 6/1/2022
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021 Revisado: GRSC Fecha: 11/1/2022

Objetivos del departamento de Créditos

y Cobros
Operativ Informaci Cumplimiento
os ón

Proporcionar Asegurar que

Descripción del Evento Mantener una Tener Dar un información las cuentas
Operar de
cartera con debidamente
acuerdo al
excelente confiable, precisa incobrables
morosidad documentados servicio a y oportuna de los cumplen tal
presupuesto
menor a 60 los saldos por los clientes saldos por cobrar calificación
de gastos
días y cobrar de internos y de créditos y previo a ser
mínimas créditos y externos cheques dadas de baja
cuentas cheques rechazados de los
incobrables rechazados controles y
registros
contables

Hurto o jineteo de fondos por

parte de vendedores y X

35
personal de reparto.
Supervisión deficiente por X X X X X X
parte del
Jefe Administrativo.

No contar con el recurso

humano suficiente para X X X X X X

operar adecuadamente.
Negligencia de cobro por X
parte de
vendedores.
Negligencia del personal de
Créditos y X X X X X
Cobros en atender sus
responsabilidades
correctamente.
Errores en el Sistema de X X X X
Información
SAK500.
Renuncia o fallecimiento de X X X X X X
empleados
con puestos claves.
Incendios o inundaciones en X X X X X
el

36
departamento de Créditos y
Cobros.
Pérdida de información por X X X X X
fallos
graves en los equipos de
cómputo.

La gestión de riesgos corporativos establece que en la identificación de eventos se deben considerar no sólo los riesgos, para su gestión, sino
también las oportunidades para que sean canalizadas hacia los procesos de establecimiento de objetivos estratégicos y de estrategia. A la
fecha de revisión, no se tienen eventos en el área de Créditos y Cobros que representen oportunidades reales que ameriten ser canalizadas
hacia los objetivos estratégicos y la estrategia.

37
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento de P. T. C-2 1/4
Créditos y Cobros Evaluación a la Identificación de

Eventos Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021 Hecho: GRSC Fech 07/01/2

a: 2

3.7. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Revisad GRSC Fech 12/01/2

o: a: 2

Con el propósito de detectar eventos negativos en el control interno del departamento de

Créditos y Cobros, no identificados previamente, se elaboró un cuestionario a la medida del
departamento que fue contestado por el Jefe Administrativo. Los resultados del cuestionario
son los siguientes:

Observaciones de acuerdo a
No Pregunt SI NO las pruebas y confirmaciones
. a efectuadas por auditoría
interna
1 Supervisión del Jefe Administrativo.
¿Se revisan los reportes diarios, Los reportes son firmados como
1. semanales y mensuales de cartera, así X constancia de la revisión.
1 como sus documentos de soporte?
Se tiene un Comité de Créditos
¿Se da seguimiento a los créditos que integrado por personal de
1. sobrepasan los 30 días de X administración y ventas, el cual se
2 morosidad y a los cheques reúne quincenalmente. En las
rechazados pendientes de sesiones celebradas, se presentan
recuperación? estos casos para definir las
acciones de
recuperación para tomar.
¿Se verifica que los Encargados de Se realiza arqueo de documentos
1. Cartera realicen arqueos periódicos de X en los primeros 5 días de cada
3 los documentos que respaldan los mes y se deja constancia en Acta
38
 saldos por cobrar? Administrativa.

2 Autorización de créditos.
¿Existe un adecuado procedimiento Los créditos son autorizados por el
2. de autorización de créditos? X Comité de Créditos conforme a las
1 capacidades de
venta y pago de los clientes.
¿Los expedientes de clientes sujetos de Para que una solicitud de crédito
2. crédito contienen todos los requisitos X sea aceptada debe contener
2 solicitados por la empresa? todos los documentos
requeridos por la empresa.

3 Custodia de facturas y cheques

rechazados en el departamento de
Créditos y Cobros.
¿Los documentos que respaldan los Se cuenta con cajas de seguridad
3. saldos por cobrar a clientes se X para cada Encargado de Cartera.
1 encuentran resguardados de manera
segura?

39
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento de
P. T. C - 2 2/4
Créditos y Cobros
Evaluación a la Identificación de Eventos Del 1 de Hecho: GRSC Fecha: 07/01/22
julio al 31 de diciembre de 2021
Revisado: GRSC Fecha: 12/01/22

Observaciones de acuerdo a
No Pregunt SI N las pruebas y confirmaciones
. a O efectuadas
por auditoría
interna
4 Control de documentos en poder de
vendedores y cobradores.
¿Se tiene evidencia escrita de los Los vendedores y cobradores
4. documentos entregados a vendedores y X firman conocimientos al recibir
1 cobradores para su cobro? facturas y cheques rechazados.
¿Los vendedores y cobradores portan Se entregan los documentos a su
4. sólo los documentos necesarios? X vencimiento o en la fecha de pago
2 programada por los clientes.
¿Las facturas y cheques rechazados que Cobradores: devuelven
4. no son cobrados o pagados por los X X diariamente los documentos no
3 clientes se devuelven al departamento recuperados y se entregan en
de Créditos y próximas giras de cobro.
¿Cobros? Vendedores: no devuelven
documentos.
¿Si la respuesta anterior es “¿NO”, se Los Encargados de Cartera
4. ejerce X efectúan arqueo cada sábado de los
4 algún control sobre estos documentos? documentos no recuperados por los
vendedores.

5 Control de pagos de clientes.

Las recuperaciones de créditos y

40
 cheques rechazados son liquidadas
5. ¿Los Encargados de Cartera manejan X por vendedores y cobradores a los
1 valores en efectivo o con cheque? Encargados de Cartera.
Posteriormente, éstos liquidan los
valores a Caja. Los cobradores no
efectúan cobros en efectivo sino
únicamente con cheque
(Punto de Informe No.1).
¿Si la respuesta anterior es “SI”, existe El procedimiento se ha mantenido
5. algún X por costumbre.
2 inconveniente para que los
valores sean manejados
únicamente en la Caja?
5. ¿Los Encargados de Cartera aplican X Se tienen Encargados de Cartera
3 en el Sistema SAK500 los pagos de para cada tipo de cliente.
cualquier cliente?
¿Se tiene control por escrito de los Además, se entrega un nuevo
5. talonarios de recibos de caja en uso por X talonario contra la entrega del
4 vendedores y cobradores? talonario anterior, con un período de
gracia de 5 días.
5. ¿Se tiene control de los talonarios de X No se ha considerado necesario
5 recibos de caja en uso por los este control (Punto de Informe
Encargados de Cartera No.6).
¿Se verifica el uso correlativo de los La revisión se efectúa cada vez que
5. recibos de caja utilizados por vendedores X liquidan cobros. A los recibos
6 y cobradores? anulados se les coloca sello
“anulado” a todo el juego.
¿El Sistema SAK500 permite registrar El uso correlativo únicamente se
5. recibos de caja sin importar su X verifica en la revisión física de los
7 correlativo? talonarios (Punto de Informe
No.6).

41
Distribuidora Aquiles, S.A. Departamento de
P. T. C-2 3/4
Créditos y Cobros
Evaluación a la Identificación de Eventos Del 1 de Hecho: GRSC Fecha: 07/01/22

julio al 31 de diciembre de 2010 Revisado: GRSC Fecha: 12/01/22

Observaciones de acuerdo a
No Pregunt SI NO las pruebas y confirmaciones
. a efectuadas
por auditoría
interna
6 Control y aplicación de notas de
débito y de crédito.
6. ¿Las notas de débito y crédito se utilizan X Este aspecto es revisado por el
1 en orden correlativo? Jefe Administrativo y además por
Contabilidad.
Las notas son autorizadas por el
6. ¿Las notas de débito y de crédito por X Gerente de Mercadeo y Ventas
2 ajustes en valor están debidamente previo a su registro en el Sistema
autorizadas? SAK500. Este aspecto es
revisado por el Jefe Administrativo.
Las notas se emiten con base
6. ¿Las notas de crédito por X a un documento de ingreso a
3 devoluciones de producto están bodega firmado por el Jefe de
debidamente respaldadas? Operaciones. Este aspecto es
revisado por el Jefe Administrativo.

7 Registro de cuentas incobrables.

Las cuentas reportadas al Consejo
¿Las cuentas autorizadas para su de Administración como incobrables
7. X
registro como incobrables cumplen con cumplen con los requisitos exigidos
1
tal calificación? por la Ley del ISR, lo cual también
42
 es validado por
Contabilidad.

8 Control de formas.
¿Las formas en blanco de notas de Se custodian bajo llave en la oficina
8. débito, notas de crédito y recibos de caja X del Jefe Administrativo.
1 se encuentran resguardadas de manera
segura?
Se maneja un kárdex de existencias
8. ¿Se tiene control de las formas en X y se documenta la entrega de
2 blanco? formas en blanco (talonarios) a los
Encargados de Cartera.

9 Acceso al departamento
de Créditos y Cobros.
La puerta de acceso permanece
cerrada y se abre a través de un
9. ¿Se encuentra restringido el X sistema magnético. Únicamente el
1 acceso al departamento de personal de Créditos y Cobros, Jefe
Créditos y Cobros? Administrativo, Gerente Financiero y
Gerente de Recursos Humanos
tienen habilitado el acceso en
su carné de empleados.

43
Distribuidora Aquiles, S.A.
P. T. C-2 4/4
Departamento de Créditos y Cobros
Evaluación a la Identificación de Hecho: GRSC Fecha: 07/01/22

Eventos Del 1 de julio al 31 de Revisado: GRSC Fecha: 12/01/22

diciembre de 2021

Observaciones de acuerdo a
No Pregun SI NO
las
. ta
pruebas y confirmaciones
efectuadas por auditoría
interna
10 Atención a Vendedores y Clientes.
El Encargado de Cartera de Detalle
¿Los horarios de atención del labora de lunes a sábado en horario
10. X
departamento de Créditos y Cobros se de 10:00am a 08:00pm. El resto de
1
acoplan a los horarios de trabajo de la los colaboradores labora de lunes
fuerza de ventas? a viernes de 08:00am a
06:00pm y sábados medio día.
La empresa cuenta con un
10. ¿Se atienden las solicitudes, quejas X departamento de Servicio al Cliente
2 y comentarios de los clientes? que canaliza todas las
comunicaciones de los clientes y da
seguimiento a los resultados de
cada una.

11 Control Presupuestario.
11. ¿El presupuesto del departamento de X Recibe apoyo de su Asistente
1 Créditos y Cobros es controlado por el bajo su supervisión.
Jefe Administrativo?
¿Existe algún procedimiento para el Los gastos imprevistos deben estar
11. tratamiento de gastos no previstos? X plenamente justificados para ser
2 aprobados.
VERIFICACIÓN DE AUDITORÍA

Se analizaron los eventos con impacto negativo que fueron identificados por la
empresa, así como los resultados del cuestionario de control interno, estableciendo
que la empresa sólo ha considerado la posibilidad de hurto o jineteo de fondos por
parte de los vendedores y personal de reparto, pero no así por parte de los
Encargados de Cartera quienes manejan valores en efectivo y con cheque producto
de las recuperaciones de créditos y cheques rechazados.
3.8. ANÁLISIS A LA EVALUACIÓN DE RIESGOS

P. T. D-1 1/5
Distribuidora Aquiles, S.A.
Hecho: EASL Fecha: 12/01/22
Departamento de Créditos
y Cobros Análisis a la Revisado: GRSC Fecha: 17/01/22
Evaluación de Riesgos
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

ENTREVISTA CON EL GERENTE FINANCIERO

En la entrevista sostenida con el Gerente Financiero se solicitó la matriz de

riesgos del departamento de Créditos y Cobros a fin de analizar la forma en que se
han evaluado los riesgos y las respuestas alternativas de gestión. La evaluación de
riesgos se efectuó a través de un taller de trabajo donde participó el Jefe
Administrativo, Jefes de Ventas, Gerente Financiero y Gerente de Ventas,
considerando para el efecto datos de eventos pasados observables, tanto internos
(según la experiencia de la empresa) como externos (a manera de referencia); así
mismo se consideró la experiencia laboral de los participantes.

En la matriz de riesgos, la probabilidad, el impacto, las respuestas y la tolerancia se

presentan cualitativamente en niveles de 1 a 5 que representan lo siguiente:

Nivel Probabilidad Impacto Respuesta Tolerancia

1 Muy improbable Insignificante Sin control Intolerable
2 Improbable Leve Control mínimo Tolerancia mínima
3 Moderada Moderado Control moderado Tolerancia moderada
4 Probable Grave Control aceptable Tolerancia abundante
5 Prácticamente seguro Crítico Control máximo Tolerancia absoluta
Distribuidora Aquiles, S.A.
P. T. D - 1 2/5
Departamento de Créditos y
Cobros Análisis a la Evaluación Hecho: EASL Fecha: 12/01/22

de Riesgos
Revisado: GRSC Fecha: 17/01/22
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

MATRIZ DE RIESGOS

Nivel Respuesta al
Riesgo
Nivel Riesgo Inherente

Nivel Riesgo Residual

Probabilidad

Tolerancia
Clientes sin
Impacto

capacidades de pago.
Nivel

Descripción del
Control
1 Sin control. 4.50
Robo a vendedores 2 Efectuar los cobros con custodia de un guardia de seguridad. 2.25
en zonas de 5 4 4.5 3 Efectuar los cobros con custodia de dos guardias de seguridad. 1.50 2
violencia extrema. 0 4 Efectuar los cobros con custodia de tres guardias de seguridad. 1.13
5 Efectuar los cobros a través de una empresa externa de cobros. 0.90
1 Sin control. 3.50
2 Colocar cajillas de seguridad en los vehículos de vendedores. 1.75
Robo a vendedores
en el resto del 3 1.17
3 4 3.5 Además del control No.2, efectuar los cobros con custodia de un guardia de 2
departamento.
0 segurdad.
4 Efectuar los cobros a través de una empresa externa de cobros. 0.88
5 Además del control No.2, contratar un seguro para este riesgo. 0.70
1 Sin control. 3.50
Desastres naturales No conceder créditos voluminosos a clientes ubicados en zonas propensas a
2 1.75
que causan pérdidas desastres
materiales en los 3 4 3.5 naturales. 3
negocios de los 0 3 Además del control No.2, solicitar un fiador para todos los créditos otorgados. 1.17
clientes. Además del control No.2, solicitar garantía prendaria o hipotecaria para todos los
4 0.88
créditos
otorgados.
5 Además del control No.2, contratar un seguro para este riesgo. 0.70
1 Sin control. 3.50
2 Otorgar créditos de acuerdo a las capacidades de venta y pago de los clientes. 1.75
Además del control No.2, otorgar créditos a clientes mayoristas y de mercados
3 1.17
Clientes sin especiales
capacidades de 3 4 3.5 que estén legalmente constituidos y registrados en la SAT. 1
pago. 0
Además del control No.3, no otorgar créditos a clientes que tengan saldo vencido
4 0.88
de
crédito anterior o de cheque rechazado.
Además del control No.4, solicitar una garantía adecuada si el límite de crédito
5 0.70
autorizado es mayor a Q.25,000.00.
Distribuidora Aquiles, S. A.
Departamento de créditos y cobros
Análisis a la evaluación de riesgos
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

P.T. D-1
3/5
Hecho: JAFF Fecha:
Revisado: 12/01/2011
GRSC Fecha:
17/01/2011

Nivel Respuesta al riesgo

Nivel riesgo

Nivel riesgo

Tolerancia
Inherente

Residual
Impacto
Probabili

Nivel
Riesgo
dad

Inherente Descripción del control

1 Sin control. 3
Clientes que 2 Solicitar un fiador para todos los créditos 1.50
fallecen o que otorgados.
2 4 3 3
tienen pérdidas
3 Solicitar dos fiadores para todos los créditos 1
materiales otorgados.
derivadas de
4 Solicitar garantía prendaría o hipotecaria 0.75
incendios.
para todos
los créditos otorgados.
5 Contratar un seguro para este riesgo. 0.60
1 Sin control. 2.50

2 Considerar la inflación en la elaboración del 1.25

Incrementos en presupuesto anual de gastos.
los precios de los 1 4 2.5 2
3 Además de los controles previos, bajar la 0.83
insumos 0 calidad de los
utilizados en el insumos.
departamento.
4 Establecer acuerdos de compra con los 0.63
principales
proveedores para mantener los precios

5 Establecer acuerdos de compra con todos 0.50

los
proveedores para mantener los precios.
 Eventos
internos
1 Sin control. 4

2 Implantar programas de formación y2

certificación sobre
Hurto o jineteo el código de ética y conducta.
de fondos por 4 4 4 Cumplir las funciones de control y 1
parte de 3 supervisión 1.33
vendedores y asignadas a los supervisores y jefes de
personal de ventas, encargados de cartera y auditoría
reparto. interna.
4 Contratar una fianza de fidelidad contra este 1
riesgo.
Realizar evaluaciones por parte del
5 departamento de 0.80
Recursos humanos para establecer la
situación emocional, moral, económica
y personal de los
vendedores.
1 Sin control. 4

2 Implantar programas de formación y2

certificación sobre
Supervisión
3 5 4 el código de ética y conducta. 1
deficiente por
parte del Jefe 3 Cumplir las funciones de control y 1.33

Administrativo. supervisión
asignadas al departamento de Contabilidad.

4 Cumplir las funciones de control y1

supervisión
asignadas al Gerente Financiero.

5 Cumplir las funciones de control y 0.80

supervisión
asignadas al departamento de Auditoría
Interna.
 P. T. D-1 4/5
Distribuidora Aquiles, S.A.
Departamento de Créditos y Cobros Hecho: GRSC Fecha: 12/01/22

Análisis a la Evaluación de Riesgos Revisado: GRSC Fecha: 17/01/22

Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Niv Respues
el ta al
Riesgo Riesgo
Nivel Riesgo

Nivel Riesgo
Inherente

Tolerancia
Probabilida
Impacto

Nivel

Descripción del Control

1 Sin control. 4
Eliminar o simplificar actividades
superfluas mediante
2 la evaluación constante de 2
No contar
funciones por parte del jefe
con el
3 5 4 Administrativo. 1
recurso
Además del control No.2, implantar
humano
3 un programa anual de evaluaciones 1.
suficiente
al desempeño coordinador por el 3
para operar
departamento de Recursos 3
adecuadame
Humanos.
nte.
4 Además del control
No.3, 1
presupuestar anualmente las plazas
necesarias de acuerdo al plan
estratégico
de Gerencia General.

5 Además del control No.4, tener como 0.

política la contratación de personal no 8
presupuestado. 0
1 Sin control. 3.
 5
0

2 Implantar programas de formación y 1.

Negligen 3 4 3.5 certificación sobre el Código de 7 1
cia de 0 Ética y Conducta. 5
cobro Además del control No.2, cumplir las 1.
3
por parte funciones de control y 1
supervisiones asignadas a los 7
de Supervisores y jefes de
vendedo
res.
Ventas.

4 Además del control No.3, cumplir las 0.

funciones de control y supervisión 8
asignadas a los Encargados de 8
Cartera.

5 Además del control No.4, cumplir las 0.

funciones de control y supervisión 7
asignadas al departamento de 0
Auditoría Interna.
1 Sin control. 3.
5
0
Negligencia 2 Implantar programas de formación y 1. 1
del personal 3 4 3.5 certificación sobre el Código de 7
de Créditos 0 Ética y Conducta. 5
y Cobros en Además del control No.2, cumplir las 1.
3
atender sus funciones de control y 1
responsabilid supervisiones asignadas al jefe 7
ades Administrativo.
correctamen
4 Además del control No.3, cumplir las 0.
te.
funciones de control y supervisión 8
asignadas al departamento de
 Contabilidad. 8

5 Además del control No.4, cumplir las 0.

funciones de control y supervisión 7
asignadas al Gerente 0
Financiero.
1 Sin control. 3

2 Revisar diariamente la información 1.

generada por el 5
Distribuidora Aquiles, S.A. P. T. D-1 5/5
Departamento de Créditos y Cobros
Hecho: GRSC Fecha: 12/01/22
Análisis a la Evaluación de Riesgos
Revisado: GRSC Fecha: 17/01/22
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021

Nive Respuest
l a al
Riesgo Riesgo

Nivel Riesgo

Nivel Riesgo

Tolerancia
Inherente
Probabilid
Impacto

Nivel
Descripción del Control
1 Sin control. 3
Implantar un programa de evaluación
a empleados
2 con puestos claves para gestionar los 1.
Renuncia motivos que pueden originar su renuncia. 5
o 2 4 3 0 1
fallecimie Además del punto No.2, tener una
nto de 3 política de promoción al personal de la 1
emplead empresa; adicionalmente,
os con mantener una base de datos de
puestos candidatos externos.
claves. Además del control No.3, tener como 0.
4
política la contratación de personal 7
altamente calificado para 5
cada puesto de trabajo.

5 Además del control No.4,

tener 0.
manuales de procedimientos para todos 6
los procesos del 0
departamento.
1 Sin control. 3
2 Tener extintores de fuego en el 1.
Incendios departamento. 5
1 5 3 1
o 0
inundacion 3 Además del control No.2, contar con 1
es en cajas de seguridad para resguardar la
el documentación
departame importante.
nto de Además del control No.3, mantener un 0.
4
Créditos y programa de seguridad industrial. 7
Cobros.
5
5 Además del control No.4, contratar un 0.
seguro contra 6
este riesgo. 0
1 Sin control. 3
2 Imprimir los reportes más importantes. 1.
5
0

Pérdida de 3 Además del control No.2, permitir el 1

información por 1 5 3 acceso a los equipos de cómputo y 1

sistemas de información sólo a
usuarios autorizados.
fallos graves Además del control No.3, dar asistencia
en los equipos 4 a los usuarios ante 0.
cualquier problema con los equipos de 7
de cómputo. cómputo o 5
aplicaciones de información.

5 Además del control No.4, realizar copia 0.

diaria de seguridad (backup) de la 6
información guardada en los 0
equipos de cómputo.
Verificación de auditoría: se analizó la matriz de riesgos del departamento de
Créditos y Cobros estableciendo que los riesgos de este se encuentran
razonablemente evaluados, y que se tienen contemplados controles para mantener
su probabilidad o impacto dentro de las tolerancias al riesgo del departamento.
 3.9. INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Guatemala, 14 de febrero de 2022

Informe Referencia AI-012/2011

Señores

Consejo de
Administración
Distribuidora Aquiles,
S.A.

Presente
Estimados
Señores:

Con base al programa de trabajo del departamento de Auditoría Interna, del 3 al 31

de enero de 2022 se evaluó el control interno del departamento de Créditos y Cobros
de Distribuidora Aquiles,
S.A. por el período del 1 de julio al 31 de diciembre de 2021.

La evaluación se realizó con base a la metodología de Gestión de Riesgos

Corporativos y de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna, teniendo como propósito medir la eficacia del
control interno y de la gestión de riesgos del departamento de Créditos y Cobros con
el fin de facilitar recomendaciones para su mejora. Algunos aspectos evaluados, por
no ser exclusivos del departamento de Créditos y Cobros, se consideraron a nivel de
toda la empresa.

El presente informe fue discutido el 10 y 11/02/2022 con el Gerente General y las

Gerencias Operativas afectadas, por lo que incluye los planes de acción que serán
implementados por la Gerencia General para c o r r e g i r las excepciones
d e t e c t a d a s , l a s cuales se describen a continuación:
 3.9.1. HURTO DE EFECTIVO POR UN ENCARGADO DE CARTERA
Los Encargados de Cartera manejan valores en efectivo y con cheque producto de
los créditos y cheques rechazados que son recuperados por vendedores y personal
de reparto, cuyos cobros, de acuerdo al procedimiento actual, son liquidados a los
Encargados de Cartera y éstos a su vez a Caja. El manejo de valores en el
departamento de Créditos y Cobros es un riesgo no contemplado en la gestión de
riesgos que mantiene la empresa desde el 2018, por lo cual no existe evaluación,
respuestas, ni actividades de control para el mismo. Por la importancia del riesgo, se
revisaron las liquidaciones de cobros del período 2010 estableciendo de septiembre
a diciembre el Encargado de Cartera de Mercados Especiales se apropió
indebidamente de efectivo por Q.1,985,777, equivalente al 18% de los créditos en
cartera al 31/12/2021. Dicho Encargado, quien abandonó labores desde el
17/01/2022, utilizó pagos con transferencia bancaria de un cliente para liquidar
créditos pagados en efectivo por 8 clientes, sustrayendo así el efectivo de estos
últimos cobros.

Al analizar los ingresos mensuales del personal de Créditos y Cobros, se comprobó

que de mayo a diciembre de 2021 el Encargado de Cartera de Mercados Especiales
percibió únicamente el 25% de sus ingresos brutos, debido al embargo de su sueldo
por una deuda bancaria por el uso de tarjetas de crédito, lo cual no era del
conocimiento del jefe Administrativo.

Recomendaciones:

1) Eliminar el procedimiento de liquidación de valores a los Encargados de Cartera, y

establecer que las recuperaciones sean liquidadas directamente a Caja. 2) Reportar
a los jefes y Gerentes de área los porcentajes de sueldo líquido que percibe el
personal que administra valores o activos de la empresa, cuya información es una
alerta de posibles actos fraudulentos.

Registrar la pérdida de Q.1,985,777 a los resultados de operación del período 2021.

Planes de Acción:

1) A partir del 14/02/2022, los Encargados de Cartera no manejarán valores, y las

recuperaciones serán liquidadas directamente a Caja.

2) A partir de marzo de 2022, el departamento de Recursos Humanos entregará a los

jefes y

gerentes de área un reporte mensual con el listado de colaboradores con

sueldos líquidos menores al 60% de sus ingresos brutos.

3) El 31/01/2022 se inició un proceso legal en contra del Encargado de Cartera de

Mercados Especiales por el delito de apropiación indebida de fondos.

4) El 14/02/2022 se registrará la pérdida de Q.1,985,777 a los resultados de

operación del período 2021, el cual está siendo auditado por la firma de auditores
externos S&R Asociados.
 3.9.2. FALTA DE CANAL ALTERNATIVO DE COMUNICACIÓN INTERNA

La empresa tiene medios de comunicación bastante completos; sin embargo,

dentro de la comunicación interna se carece de un canal alternativo de comunicación
con acceso al Consejo de Administración, independiente de los canales normales,
que sirva como mecanismo de seguridad en caso de que éstos no sean operativos, y
que permita a los colaboradores reportar información sensible, tales como actos
ilegales o inadecuados.

Recomendaciones:

1) Crear un canal alternativo de comunicación interna que tenga acceso al

Consejo de Administración y que permita a los colaboradores denunciar actos
ilegales o inadecuados con total confidencialidad.
2) Comunicarla creación de este canal alternativo a toda la empresa.

Planes de Acción:

1) Se creará la cuenta de correo electrónico [email protected]

para que las denuncias se transmitan directamente al Gerente de Auditoría Interna
y a los miembros del Consejo que integran el Comité de Auditoría. Adicionalmente,
se pondrá a disposición la línea telefónica gratuita 01-801-2667356, la cual será
atendida por la Secretaría del Consejo de Administración.

2) En marzo de 2022, se comunicará al personal sobre estos canales alternativos

de información, así como su correcta utilización.

3.9.3. EXCEPCIONES EN EL CUMPLIMIENTO DE RESPUESTAS A RIESGOS

Se identificaron excepciones en el cumplimiento de dos respuestas a riesgos:

3.10. 10 vehículos asignados a vendedores no poseen cajilla de seguridad, la cual

es una medida para reducir pérdidas monetarias en caso de robos, mismos
que derivan en cuentas incobrables para la empresa.
3.11. 12 clientes están registrados en el Sistema SAK500 con un límite de crédito
mayor al autorizado por el Comité de Créditos, lo cual permite otorgarles
crédito por encima de sus capacidades de venta y pago, cuya situación
puede derivar en saldos morosos e incluso saldos incobrables para la
empresa. Recomendaciones:

1) Colocar cajilla de seguridad a los 10 vehículos con código de flota del AQ-
171 al AQ- 180.
2) Corregir en el Sistema SAK500 los límites de crédito de los 12 clientes
referidos en el Anexo No.4.

Planes de acción:

1) Las cajillas de seguridad serán instaladas en marzo de 2022.

2) Los límites de crédito serán corregidos el 14/02/2022.

3.9.4. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Se identificaron dos deficiencias de control interno en el manejo y registro de recibos

de caja, las cuales permiten el uso inadecuado de estos documentos:

3.10. No se tiene control de los talonarios de recibos de caja que se tienen en uso
por parte de los Encargados de Cartera.
3.11. El Sistema SAK500 permite el registro de los recibos de caja sin importar su
correlativo.

Recomendaciones:

1) Implementar control sobre los recibos de caja que se tienen en uso por
parte de los Encargados de Cartera.
2) Efectuar las modificaciones en el Sistema SAK500 para que no se
permita el uso desordenado de los recibos de caja.
Planes de acción:

1) El control de los recibos de caja se implementará a partir del 14/02/2022.

2) Las modificaciones en el Sistema SAK500 estarán listas en marzo de 2022.

Esperando que la información sea de su utilidad, nos suscribimos a ustedes.

Lic. Gerson Rolando Salazar

Castro
Gerente de Auditoria interna
CONCLUSIONES

Las Normas Internaciones para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna son esenciales para el
ejercicio de las responsabilidades de os auditores internos y la actividad de auditoría interna, Las
Normas son un conjunto de requisitos basados en principios de cumplimiento independiente.

Cuando un auditor trabaja en relación de dependencia, se puede interpretar como que su criterio no
es objetivo y no goza de autonomía en sus decisiones, las NIEPAI son un guía que orienta al
desarrollo de su profesión y un enfoque más claro del trabajo que debe realizar, un auditor interno
debe contar con el apoyo de la gerencia y la junta directiva para realizar correctamente su trabajo
pues será a estos entes que entregue sus informes.

La auditoría interna es una función de aseguramiento y consulta esencial para las empresas, su
propósito es agregar valor y mejorar las operaciones de las entidades, ayudándoles a cumplir sus
objetivos.

La auditoría interna agrega valor a la organización ya que a través de las evaluaciones que realiza
corrige las debilidades de la entidad, ayuda a mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgo y control, para poder obtener los resultados eficientes del trabajo se debe de desarrolla con el
objetivo a cumplir de la gestión eficaz y la responsabilidad incluidos en el estatuto de la auditoría
interna.

Para la Auditoría Interna, las NIEPAI y las normas relacionadas a la profesión, es la única
compilación específica de requisitos profesionales para la profesión del Auditor Interno, porque
ayuda y contribuye cada profesional Auditor, a establecer una meta de actuación profesional
razonable y satisfactorio tanto personal como laboral.

El director de auditoría es el responsable del manejo de la información que se le confiere para la

realización del trabajo, este tiene la obligación de resguardar la información y gestionar las
directrices que considere necesarias para que el manejo de dicha información sea lo más
confidencial posible
El trabajo realizado por la auditoría interna puede variar de acuerdo con sus objetivos y la
organización para la que se esté elaborando. Estas variaciones pueden afectar la auditoría según su
entorno, sin embargo, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de
la Auditoría Interna es esencial para lograr que el trabajo de auditoria se realice de manera adecuada
y objetiva

RECOMENDACIONES

Evaluar la correcta aplicación de las NIEPAI por parte del Auditor, ya que esta labor con enfoque
sistemático y disciplinado permite colaborar a la empresa a cumplir con sus metas, además de
mejorar la eficacia de la gestión de riesgos, control y proceso de gobierno.

Para poder desarrollar de manera eficiente una auditoría y de esta manera cumplir con los objetivos
planteados, es necesario que el profesional de auditoría o grupo de encargo tenga el conocimiento
esencial de las Normas Internacionales de Auditoría y Código de Ética y que constantemente asista
a capacitaciones respecto a los temas principales de auditoría interna.

Apegarse a lo indicando por las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna, esto permitirá que los trabajos de auditoría realizados se cumplan según lo estándares
establecidos y minimizar los posibles errores.

Los encargados de la auditoría interna deben ser personas competentes y experimentadas, la

supervisión y el resguardo que puedan brindar a la información, dependerá de estos factores.

Al emitir la opinión del informe de una auditoría interna se debe considerar el estudio correcto para
tener una información clara, precisa, objetiva y completa así dar una comunicación real a empresas
por encargo ajeno.

El ejecutivo de auditoría siempre debe vigilar que durante el proceso de auditoría se asegure y
mejore la calidad del trabajo y así poder informar que sus trabajos son realizados de conformidad
con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna de este modo se
podrá respaldar dicha afirmación, por lo tanto, esto demostrará que se trabajó éticamente y
cumpliendo el principio de conducta según la norma.
Los profesionales de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría que se desarrollan
profesionalmente como auditores internos, ya sea de forma independiente o como parte de una
organización, deben mantenerse actualizados sobre las normas contenidas en el Marco Internacional
para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna, emitido por el Instituto de Auditores Internos de
Estados Unidos de América, y enfocar sus revisiones en apego a esta normativa con lo cual
agregarán valor al trabajo que realizan.

BIBLIOGRAFIA

https://www.sib.gob.gt/c/document_library/get_file?folderId=14052&name=DLFE-
941.pdf&__cf_chl_tk=voZQaVYAFWPzOORGnb6vC8e3ZNqLPoUnCGtxVwLebFI-1658520514-0-
gaNycGzNCSU

https://1library.co/article/normas-sobre-desempe%C3%B1o-definici%C3%B3n-de-auditor%C3%ADa-
interna.q76rg4oy

https://es.scribd.com/document/567793724/Aplicacion-de-Niepai-e-Informe-de-Auditoria-Interna
Edgar Bolaños Fecha en que fue cargadoel Apr 03, 2022