07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico

Soluc ionario del libr o del a lumno

Actividades

1. La empresa ABC, S . A. utiliza el sistema global para e stimar el deterioro del valor de los
créditos comerciales. Tiene en la cuenta de Clientes derechos de cobro por importe de 5.000 €.

A 31 de dide
diciembre ciemb re el
20X1 desaldo
20X0,deestima queesno
clientes decobr ará€,ely la
4.200 10empresa
por 100 estima
de sus que
derechos . A100
el 8 por 31 de
de
sus cli entes no le pagarán.
Desarrolla las anotaciones co ntables qu e realiz ará la empresa.
Solución:
________________________________________ 31/12/X0 _________________________________
500 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales 500
_______________________________________ 31/12/X1 __________________________________
500 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales 500

_______________________________________ ___________________________________
336 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales 336
_______________________________________ ____________________________________

2. Realizar las operaciones sigui entes:

a) La empresa VG R, S. A. tiene un e lemento de transporte que compr ó el año anterior, por
importe de 32.000 €. Lo amortiza con el sistema lineal, siendo su vida útil de 8 años y tiene
un valor residual de 4.000 €.
Contabilizar la amortización qu e la empresa registrará este año.
b) La empr esa VGR, S. A. tiene cont abili zadas en su balance accion es de una empresa que ha
clasificado como mantenidas para negociar por importe de 7.150 €. A 31 de diciembre su
valor razonable asciende a 7.800 €.

Contabilizar las acciones a 31 de diciembre po r su valor razonable.

Solución:
a)_______________________________________ 31/12 __________________________________
3.500 (681) Amortización del inmovilizado
material (32.000 –4.000/8) a (281) Amortización acumulada
del inmov. material 3.500

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 1-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
b)______________________________________ 31/12 ___________________________________
650 (540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio
(7.800
7.150)
– a (763) Beneficios por valoración
de instrumentos financieros
por su valor razonable 650
_________________________________________ ____________________________________

3. La empresa NH T, S.A. realiza durante el mes de novi embre la s sigui entes operaciones:
a) El 1 de noviembre paga por banco el seguro anual del único elemento de transport e que
posee, que asciende a 1.200 € y cubre del 1 de noviembre de este año a 1 de noviembre del
año que v iene.
b) El 15 de noviembre a lquil a un edificio que tien e vacío por importe de 2.000 € más 21 % de
IVA me nsuales, y en esa fecha cobra po r banco el impo rte de 6 meses.
c) El 1 de diciembre solicita un préstamo a dos años a una entidad bancaria por impo rte de
25.000 € que devenga un interés del 5 % anual, y paga por adelantado los intereses del
primer año.
Realiza las anotaciones contables que la empresa registrará por estas operaciones, el primer
año y el 1 de ene ro d el año siguiente.
Solución:

a) ___________________________________ 1/11/X0 _____________________________________

1.200 (625) Primas de seguros a

_____________________________________ (572) Bancos
31/12/X0 1.200
_____________________________________
1.000 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 1.000
(1.200/12) × 10
_____________________________________ 1/1/X1 _____________________________________
1.000 (625) Primas de seguros a (480) Gastos anticipados 1.000
_____________________________________ _____________________________________

b)___________________________________ 15/11/X0 ___________________________________

14.520 (572) Bancos a (752) Ingresos por arrendamientos
(2.000 × 6) 12.000
a (477) HP IVA repercutido 2.520
(12.000 × 0,21)
_____________________________________ 31/12/X0 _____________________________________
9.000 (752) Ingresos por arrendamientos
(2.000 × 4,5) a (485) Ingresos anticipados 9.000
_____________________________________ 1/1/X1 ______________________________________
9.000 (485) Ingresos anticipados
a (752) Ingresos por arrendamientos 9.000
____________________________________ ______________________________________

c)___________________________________ 1/12/X0 ___________________________________

23.750 (572) Bancos
1.250 (662) Intereses de deudas a (170) Deudas a l/p con entidades
de crédito 25.000

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 2-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
_______________________________________ 31/12/X0 _________________________________
1.145,83 (567) Intereses pagados por anticipado
(1.250/12) × 11 a (662) Intereses de deudas 1.145,83
_______________________________________ 1/1/X1 ____________________________________
1.145,83 (662) Intereses de deudas a (567) Intereses pagados por anticipado 1.145,83
_______________________________________ __ __________________________________

4. La empresa KLT, S. A. ti ene el 1 de enero de 20X0 mercaderías por importe de 2.400 €. Además
posee envases por importe de 700 €. A 31 de diciembre las mercaderías ascienden a 2.100 € y
los envases a 900 €.
Registra en el libr o di ario la regularización de las existencias.
Solución:
______________________________________ 31/12 _________________________________
2.400 (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 2.400
______________________________________ _____________________________________
700 (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a (327) Envases 700
______________________________________ ____________________________________
2.100 (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias de mercaderías 2.100
________________________________________ _____________________________________
900 (327) Envases a (612) Variación de existencias de
otros aprovisionamientos 900

______________________________________ _______________________________________

5. Regulariza los gastos y los ingresos de la empresa F TR, S. A. y calcula el resultado con table,
teniendo en cuenta los siguientes datos:
 (601) Compr a d e materias primas: 3.300 €.
 (626) Servicios bancarios: 50 €.
 (701) Venta de productos terminados: 9.800 €.
 (621) Arrendamientos y cánones: 1.300 €.
 (754) Ingresos por comisiones: 2.100 €.
 (640) Sueldos y salarios: 2.700 €.
 (611) Variación de existencias de materias primas: saldo deudor de 200 €.
 (712) Variación de existencias de productos terminados: saldo acreedor de 600 €.
 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago: 245 €
 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares: 410 €
 (761) Ingresos de valores representativos de deudas: 325 €
Solución:
____________________________________ 31/12 _______________________________

7.960 (129) Resultado del ejercicio (601) aa

(626) Compra debancarios
Servicios materias primas 3.300
50
a
(621) Arrendamientos y cánones 1.300
a
(640) Sueldos y salarios 2.700
a
(611) Variación de existencias de materias primas 200
a
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 410
____________________________________________ _________________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 3-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
9.800 (701)
Venta de productos terminados
2.100 (754)
Ingresos por comisiones
600 (712)
Variac. de exist. de productos terminados
245 (606)
Descuentos sobre compras por pronto pago
325 (761)
Ingresos de valores representativos de deudas
a (129) Resultado del ejercicio 13.070
____________________________________ _____________________________________
El saldo de la cuenta (129) es acreedor, por importe de 5.110 €. Por lo tanto , la empresa ha obtenido un
beneficio de 5.110 €.

6. La sociedad H ermanos Illescas, S. A. prese nta los sigui entes da tos para la liquidación del
Impuesto s obre Sociedade s del año 20X 0.
Resultado co ntable antes de impuest os = 17.000 €.
Tiene contabilizada una infracción administrativa por importe de 270 €.
La empresa ha contabilizado la a morti zación de una máquina que ha comprado el 1 de julio de
este año cuya vida útil es de 4 años y le ha costado 20.000 €, la amortizació n máxima según
tablas fiscales es del 12%.
Tiene contabilizado un derecho de cobro por importe de 4.300 € con un cliente que ha sido
declarado en situación de concurso; además, la empresa ha reclamado judicialmente su
derecho.
Tipo de gravamen: 20%.
Tiene derecho a deducciones y bonificaciones por importe de 850 €
Las retenciones y pagos a cuenta realizados ascienden a 1.100 €.
Se pide: liq uidación d el IS y asientos cont ables.
Solución:
 La infracción administrativa no es un gasto deducible, da lugar a un aj uste fiscal positivo de 270 €
y además se trata de una diferencia permanente.
 La amortización contable de la máquina = (20.000 /4) × 0,5= 2.500 €
La amortización fiscal = 2.000 × 0,12 × 0,5 = 1.200 €
Surge un ajuste fiscal positivo de 1.300 €, que genera u n Activo por diferencia temporaria
deducible de 1.300 × 0,20 = 260 €.
 El derecho de cobro no genera ningún ajuste.

Resultado co ntable antes de I mpuestos 17.000

+/– Ajustes de carácter fiscal + 1.570
- BI negativas de ejercicios anteriores 0
= BASE IMPONIBLE 18.570
× Tipo impositivo 20%
= CUOTA ÍNTEGRA 3.714
- Deducciones y bonificaciones –850
= CUOTA LÍQUIDA 2.864
- Retenciones y pagos a cuenta –1.100
= CUOTA DIFERENC IAL 1.764

____________________________________ 31/12/X0 __________________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 4-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
2.864 (6300) Impuesto corriente a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 1.100
a (4752) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades 1.764
___________________________________ ___________________________________
260 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
(1.300 × 0,20) a (6301) Impuesto diferido 260
_____________________________________ __________________________________

7. Con los datos de la e mpr esa FWS, S. A. elabor a el asiento de cierre.

 Bancos: 3.000 €.
 Caja: 1.200 €.
 Proveedores: 1.800 €.
 Capital social: 251.720 €.
 Clientes: 2.800 €.
 Acreedores por prestaciones de servicios: 560 €.
 Deudas a c/p con entidades de crédito: 20.000 €.
 Mercaderías: 900 €.
 Maquinaria: 234.000 €.
 Mobiliario: 3.5 00 €.
 Proveedores de inmovilizado a l/p: 4.000 €.
 Resultado del ejercicio: 10.000 € (Sd).
 Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio: 25.000 €.
 Amortización acumulada del inmovilizado material: 1.700 €.
 Deterioro de valor de créditos p or o peraciones comerciales: 620 €.

Solución:
________________________________ 31/12 _______________________________
1.800 (400) Proveedores
251.720 (100) Capital social
560 (410) Acreedores por prestaciones de servicios
20.000 (520) Deudas a c/p con entidades de crédito
4.000 (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
1.700 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
620 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a (572) Bancos 3.000
a (570) Caja 1.200
a (430) Clientes 2.800
a (300) Mercaderías 900
a (213) Maquinaria 234.000
a (216) Mobiliario 3.500
a (129) Resultado del ejercicio 10.000
a (250) Inversiones financieras a largo plazo
en instrumentos de patrimonio 25.000
_____________________________________ _______________________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 5-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Test de repaso

1. La empresa CF R, S. A. utiliza el sistema global para e l seguimiento de la insolv encia de sus

clientes. Un cliente que le debe 4.000 € ha sido declarado en concurso. A 31 de diciembre la
empresa tiene en la cuenta de Clientes derechos de cobro por importe de 9.600 €. Por la
experiencia de los años anteriores estim a que el 5 por 100 de sus clientes n o le pagará. P or lo
tanto, contabilizará en la cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales:
a) 4.000 €.
b) 9.600 €.
c) 200 €.
d) 480 €.
Solución: d)

2. La empresa BHY , S. A. solici tó el 1 de enero de 20X 0 un prés tamo a una entid ad bancari a por
importe de 50.000 € que devolvería mediante 10 cuotas de amortización constantes y que
pagaría el 30 de jun io y el 31 de dic iembr e de cada año. Por lo t anto, a 31 de diciembr e de 20X0
la cuenta ( 170) Deuda s a l/p con entidades de crédito tendrá un saldo d e:
a) 30.000
€.
b) 20.000
€.
c) 10.000
€.
d) 40.000
€.
Solución: a)

3. La empresa KLT, S. A. comp ró mobiliario por impo rte de 30.000 € más 21 por 100 de IVA el 1
de septiembre
del 6 de
por20X0,
en una
queoperación
a crédito a 18 meses.
A 31 Por
lo que se laincorporan
intereses 100 anual se pagarán al vencimiento. de diciembre empresa
debe valorar la obligación a coste amortizado, por lo que su saldo ascenderá a :
a) 30.000 €.
b) 37.011,95 €.
c) 711,95 €.
d) 30.588,38 €.
Solución: b)

4. la empresa BHK, S. A. com pra una aplicación informática por importe de 2.500 €, cuya vida útil
se estima en 3 años y que tiene un valor residual de 100 €. La empresa la amortiza mediante el
sistema de los n úmeros d ígitos d ecrecientes. P or lo tanto, su VNC a 31 de diciembre será:
a) 1.200€.
b) 1.250€.
c) 1.300€.
d) 2.100€.
Solución: a)
5. La empresa procede a regularizar los produc tos termin ados. Lo hará en la cuenta :
a) (610).
b) (611).
c) (612).
d) (712).
Solución: d)

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 6-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
6. A 31 de diciembre, la empresa procede a reclasificar sus elementos patrimoniales, cuyo
vencimiento s e producir á antes de 1 a ño. Entre otros, podr á reclasificar:
a) Las mercaderías.
b) La maquinaria.
c) Las deudas a l/p.
d) Los terrenos.
Solución: c)

7. La empresa ha pagado el 1 de mayo la prima de seguros d e todo un año (desde el 1 de mayo de

este año hasta el 1 de mayo del año siguiente). Además ha cobrado el alquiler anual de unas
oficin as que tenía vací as (del 1 de septiembre de este año al 1 de s eptiembre del año s iguiente).
En la periodif icación hará:
a) El gasto lo periodifica en la cuenta (485) y el ingreso en la cuenta (480).
b) El gasto lo periodifica en la cuenta (480) y el ingreso en la cuenta (485).
c) Ambos los periodifica en la cuenta (480).
d) Ambos los periodifica en la cuenta (485).
Solución: b)

8. Una empresa paga el 1 de agosto el seguro anual de sus locales, que asciende a 960 €. Por lo
tanto, a 31 de diciembre:
a) La cuenta (480) tendrá un saldo de 400 €.
b) La cuenta (485) tendrá un saldo de 400 €.

c)
d) La
L acuenta
cuenta(485)
(480)tendrá
tendráun
unsaldo
saldode
de560
560€.
€.
Solución: d)

9. La empr esa CFT, S. A. ha obtenido en el año 20X0 un total de ingresos de 4.600 € y ha tenido
un total de gastos de 5.800 €. Señala la afirmación correcta respecto a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio:
a) Tendrá un saldo deudor de 1.200 €.
b) Tendrá un saldo acreedor de 1.200 €.
c) La cuenta 129 nunca puede tener saldo deudor por tratarse de una cuenta de Patrimonio neto.
d) Ninguna de las anteriores.
Solución: a)

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 7-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Comprueba tu aprendiza je

Para ambas empresas, se pide realizar todas las anotaciones que registrarán cada una de ellas
antes del cierre de los libros contables, incluida la liquidación del IVA; calcular el resultado
contable; el asiento de cierre y liquidación del Impuesto sobre Sociedades, sabiendo que el tipo
impositivo es del 20 por 100 y ambas empresas tienen derecho a bonificaciones por importe de
1.430 €.
1. La empr esa CDR, S. A. present a el sigui ente balance de com pro bació n a 31 de diciemb re de
20X0
Balance de compr obación S. deudor S. acree dor
Capital social 222.560
Reserva legal 25.000
Deudas a l/p con entidades de crédito 50.000
Aplicaciones informáticas 4.200
Terrenos y bienes naturales 100.000
Construcciones 200.000
Maquinaria 30.500
Mobiliario 5.600
Equipos para procesos de inf. 2.400
Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado 5.700

Amortización acumulada del inmovilizado intangible 2.300

Amortización acumulada del inmovilizado material 54.700
Mercaderías 13.000
Deterioro de valor de mercaderías 900
Proveedores 40.300
Clientes 70.000
HP IVA soportado (21%) 23.310
HP retenciones y pagos a cuenta 2.600
HP acreedora por multas y sanciones 1.300
HP IVA repercutido 35.600
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 6.200
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 43.000

Bancos 9.500
Compras de mercaderías 475.000
Rappels por compras 20.000
Arrendamientos y cánones 9.000
Primas de seguros 3.000
Suministros 12.000

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 8-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Otras pérdidas de gestión corriente 1.300
Sueldos y salarios 90.000
Seguridad Social a cargo de la empresa 31.500
Intereses de deudas 3.000
Otros gastos financieros 1.000
Venta de mercaderías 700.000
Devoluciones de ventas 24.000

Ingresos de créditos 50
Otros ingresos financieros 150
Reparaciones y conservación 750
Ingresos por servicios diversos 300
Beneficios procedentes del inmovilizado material 1.000
TOTAL 1.157.760 1.157.760

Información adicional a 31/12/20X0:

a) Del importe de las deudas a l/p 7.000 € vencen el ejercicio siguiente.
b) La aplicación info rmática la ha comprado el 1 de julio de este año. C ontablemente la
amortiza por el sistema lineal en 3 años. Fiscalmente solo se puede amortizar un 20 por
100 al año.
c) El resto de ele mentos también los amortiza con el sistema lineal, las constru cciones en 16
años,
los ha la maquinaria
compr ado enen 10 añosanterior
e jercicios y el mobiliario
es. y los equipos un 15 por 100 al año. Todos
d) El crédito a l/ p por enajenación de inmovilizado vence el 5 de mayo de 2 0X1.
e) Las existencias finales de mercader ías ascienden a 14.000 €.
f) La empresa estima que las mercaderías tienen un valor neto realizable de 12.600 €.
g) La empresa utiliza e l sistema global para e l seguimiento de las insolvencias de clientes y
deudores. Por su experiencia estima que el 8 por 100 de sus saldos n o los cobrará.
h) Las acciones que la empresa posee cotizan a 31 de diciembre a 45.400 €.
i) El gasto por arre ndamiento correspon de al alquiler se mestral de las oficinas que abarca n
el período de 1 de noviembre a 1 de mayo de 20X1.
j) La prima de seguros corresponde al seguro anual de los elementos de transporte que
abarcan del 15 de julio de 20X0 al 15 de julio de 20X1.
k) El gasto contabili zado en la cuenta O tras pérdidas de gestión corr iente corresponden a
una multa.

Solución:
a)_____________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
7.000 (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
a (520) Deudas a c/p con entidades de crédito 7.000

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 9-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
b) _____________________________________ 31/12/X0 __________________________________
700 (680) Amortización del inmovilizado intangible
(4.200/3) × 0,5 a (280) Amortización acumulada del inmov. intangible 700

c)______________________________________ 31/12/X0 ________________________________

12.500 (681) Amortización del inmovilizado material
(200.000 /16) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 12.500

__________________________________________ ________________________________
3.050 (681) Amortización del inmovilizado material
(30.500 × 0,10) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 3.050
__________________________________________ ________________________________
840 (681) Amortización del inmovilizado material
(5.600 × 0,15) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 840
___________________________________________ ________________________________
360 (681) Amortización del inmovilizado material
(2.400 × 0,15) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 360
_______________________________________ 31/12/X0
d) ______________________________
5.700 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
a (253) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 5.700
_______________________________________ 31/12/X0
e) ______________________________
13.000 (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 13.000
________________________________________ __________________________________
14.000 (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias de mercaderías 14.000
____________________________________ 31/12/X0
f) __________________________________
900 (390) Deterioro de valor de las mercaderías
a (793) Reversión del deterioro de existencias 900
_______________________________________ __________________________________
1.400 (693) Pérdidas por deterioro de existencias
a (390) Deterioro de valor de las mercaderías 1.400

_____________________________________ 31/12/X0
g) _________________________________
6.200 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de

créditos por operaciones comerciales 6.200

_________________________________________ ________________________________
5.600 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales 5.600

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 10-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
h)__________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
2.400 (540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio
(45.400 –43.000) a (763) Beneficios por valoración de instrumentos
Financieros por su valor razonable 2.400
__________________________________ 31/12/X0
i) ___________________________________
6.000 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 6.000
(9.000/6) × 4

j)________________________________ 31/12/X0 ____________________________________

1.625 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 1.625
(3.000/12) × 6,5
_________________________________ _______________________________________

Liquid amos el IV A
_________________________________ _______________________________________
35.600 (477) HP IVA repercutido a (472) HP IVA soportado 23.310
a (4750) HP acreedora por IVA 12.290
____________________________ ______________________________

Calculamos el result ado contable y liq uidamos el Impuesto so bre Socieda des.

Resultado contable = 732.000 – 667.375 = 64.625

Ingresos
Gastos = =667.375
732.000€ €
Ajuste fiscal positivo = 280 (amort. aplic. inform) + 1.300 (multa)
Ajuste fiscal negativo = 600 (det. de valor de los créditos por operac. comerciales)

Resultado c ontable antes de Impuestos 64.625

+/– Ajustes de carácter fiscal +1.580
- BI negativas de ejercicios anteriores – 600
= BASE IMPONIBLE 65.605
× Tipo impositivo 20%
= CUOTA ÍNTEGRA 13.121
- Deducciones y bonificaciones –1.430
= CUOTA LÍQUIDA 11.691
- Retenciones y pagos a cuenta –2.600
= CUOTA DIFERENC IAL 9.091

Realizamos los asientos de liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

____________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
11.691 (6300) Impuesto corriente a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 2.600
a (4752) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades 9.091
______________________________________ ___________________________________
56 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 11-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
(280 × 0,20) a (6301) Impuesto diferido 56
______________________________________ ___________________________________
120 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 120
_______________________________________ ___________________________________

Regularizamos los ingresos y los g astos

______________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
679.130 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compra de mercaderías 475.000

a (621) Arrend. y cánones 15.000

a (625) Primas de seguros 1.375
a (659) Otras pérdidas de gestión corriente 1.300
a (640) Sueldos y salarios 90.000
a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa 31.500
a (662) Intereses de deudas 3.000
a (669) Otros gastos financieros 1.000
a (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 24.000
a (622) Reparaciones y conservac. 750
a (680) Amort. inmov. intangible 700
a (681) Amort. inmov. material 16.750
a (693) Pérdidas por deterioro de existencias 1.400

a (694) Pérdidas por deterioro de créditos

por operaciones comerciales 5.600
a (6300) Impuesto corriente 11.691
a (6301) Impuesto diferido 64
__________________________________ _______________________________________
20.000 (609) Rappels por compras
700.000 (700) Venta de mercaderías
150 (769) Otros ingresos financieros
300 (759) Ingresos por servicios diversos
1.000 (771) Beneficios procedentes del inmov. material
1.000 (610) Variación de existencias de mercaderías
900 (793) Reversión del deterioro de existencias
6.200 (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
2.400 (763) Beneficios por valoración de instrumentos financ. por su valor razonable
50 (762) Ingresos de créditos
a (129) Resultado del ejercicio 732.000
______________________________ ______________________________
Realizamos el asiento de cierre.
______________________________ 31/12/X0 ____________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 12-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
222.560 (100) Capital social
25.000 (112) Reserva legal
43.000 (170) Deudas a l/p con ent. crédito
40.300 (400) Proveedores
1.300 (475) HP acreedora por conceptos fiscales
7.000 (520) Deudas a c/p con ent. crédito
120 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

12.290 (4750) HP acreedora por IVA

52.870 (129) Resultado del ejercicio
3.000 (280) Amort. acumulada del inmov. intangible
71.450 (281) Amort. acumulada del inmov. material
1.400 (390) Deterioro de valor de las mercaderías
5.600 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
9.091 (4752) HP acreedora por IS
a (206) Aplic. informáticas 4.200
a (210) Terrenos y bienes naturales 100.000
a (211) Construcciones 200.000
a (213) Maquinaria 30.500
a (216) Mobiliario 5.600
a (217) Equipos para procesos de información 2.400
a (300) Mercaderías 14.000
a (430) Clientes 70.000
a (540) Inversiones financieras
a c/p en instrumentos de patrimonio 45.400
a (572) Bancos 9.500
a (543) Créditos a c/p por
enajenación de inmovilizado 5.700
a (480) Gastos anticipados 7.625
a (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles 56
_____________________________________ ____________________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 13-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
2. La empresa BR G, S.A. presenta e l sigu iente balance de compro bación a 31 de diciembr e de
20X1:
Balance de compr obación S. deudor S. acreedor
Capital social 60.300
Reserva legal 6.000
Provisión por desmantelamiento o retiro del inmovilizado 2.026,69
Deudas a l/p con entidades de crédito 53.000
Proveedores de inmovilizado a l/p 72.600

Aplicaciones informáticas 9.800

Maquinaria 200.489,69
Mobiliario 12.300
Equipos para procesos de inf. 2.400
Valores representativos de deuda a l/p 6.700
Amortización acumulada del inmovilizado intangible 9.800
Amortización acumulada del inmovilizado material 60.600
Mercaderías 8.500
Proveedores 3.500
Clientes 16.000
HP IVA soportado (21%) 1.535
HP retenciones y pagos a cuenta 2.000
HP IVA repercutido 2.855
HP Pasivos por diferencias temporarias imponibles 40
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 600
Acreedores por arrend. financiero a c/p 13.105
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 12.500
Bancos 23.725
Compras de mercaderías 18.000
Rappels por compras 350
Arrendamientos y cánones 10.800
Primas de seguros 2.400
Suministros 870
Otras pérdidas de gestión corriente 700
Sueldos y salarios 11.800
Seguridad Social a cargo de la empresa 2.950
Intereses de deudas 420
Venta de mercaderías 59.000
Devoluciones de ventas 410

Otros ingresos financieros 343

Ingresos por servicios diversos 180
TOTAL 344.299,69 344.299,69

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 14-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Información adicional a 31 de dici embre de 20X 1:
a) Del imp ort e de las deudas a l/p 5.000 € vencen el ejercicio siguiente.
b) Del saldo de a plicacion es informáticas, una aplicación la compró hace 3 años por
importe de 600 €. Fiscalmente la amortizó el primer año; contablemente, en 3 años.
c) La provisión po r desmantela miento correspon de a la compra el 1 de enero de este año
de una máquina mediante leasing, por un importe de 30.000 €, que, además, al final de
su vida útil (10 años) necesitará unos gastos de desmantelamiento y retiro de 3.000 €.
Tipo de int erés de a ctualización del 4 % anual. Amortiza la máquina contablemente en
10 años. Fiscalmente la empresa puede amortizar el elemento en 5 años .
d) El resto de los ele mentos, todos compr ados e n ejercici os anteriores, se amorti zan un
10 % anual.
e) La valoración de los valores representativos de deuda a 31 de diciembr e a coste
amortizado asciende a 7.325 €.
f) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 10.000 €.
g) La empresa utiliza el sistema global para e l seguimiento de las inso lvencias de clientes
y deudores. Este eje rcici o estima la pérdida en el 5 por 100 de sus saldos.
h) Las acciones que la empresa posee cotizan a 31 de diciembre a 12.200 €.
i) La prima de seguros corr esponde a l seguro anual de los ele mentos de transpo rte que
abarcan del 1 de no viemb re de 20X 0 al 1 de novi embre de 20X1 .
j) El gasto contabilizado en la cuenta Otras pérdid as de gestión corriente corresponden a
una sanción administrativa.
Solución:
a) ______________________________________ 31/12/X1 __________________________________

5.000 (170) Deudas a l/p con entidades de crédito

a (520) Deudas a c/p con entidades
de crédito 5.000
b) _____________________________________ 31/12/X1 ___________________________________
200 (680) Amortización del inmovilizado intangible
(4.200/3) × 0,5 a (280) Amortización acumulada
del inmov. intangible 700
c)____________________________________ 31/12/X1 ___________________________________
81,07 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
a (143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del inmovilizado 81,07
d)____________________________________ 31/12/X1 ___________________________________
3.202,67 (681) Amortización del inmovilizado
material (maquinaria leasing)
(32.026,69 × 0,10) a (281) Amortización acumulada
del inmov. material 3.202,67
______________________________________ ____________________________________
16.846,3 (681) Amortización del inmovilizado material
(168.463 × 0,10) a (281) Amortización acumulada
del inmov. material 16.846,3

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 15-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
________________________________________ __________________________________
1.230 (681) Amortización del inmovilizado material
(12.300 × 0,10) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 1.230
_______________________________________ __________________________________
240 (681) Amortización del inmovilizado material
(2.400 × 0,10) a (281) Amortización acumulada del inmov. material 240
____________________________________ 31/12/X1
e) __________________________________

625 (251) Valores representativos de deuda a l/p

(7.325 –6.700) a (761) Ingresos de valores representativos de deuda 625
__________________________________ 31/12/X1
f) ____________________________________
8.500 (610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías 8.500
_____________________________________ ____________________________________
10.000 (300) Mercaderías
a (610) Variación de existencias de mercaderías 10.000

_________________________________ 31/12/X1
g) ____________________________________
600 (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de
créditos por operaciones comerciales 600

_____________________________________ ____________________________________
800 (694) Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales 800
_________________________________ 31/12/X1
h) ____________________________________
300 (663) Pérdidas por valoración de Activos y
Pasivos financieros por su valor razonable
a (540) Inversiones financieras a c/p en
instrumentos de patrimonio 300
i)__________________________________ 31/12/X1 ____________________________________
2.000 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 2.000
____________________________________ ____________________________________

Liquid amos el IV A
_____________________________________ ____________________________________
2.855 (477) HP IVA repercutido a (472) HP IVA soportado 1.535
a (4750) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades 1.320
_____________________________________ _____________________________________

Calculamos el resul tado cont able y liquidamos el Impuesto so bre Sociedade s.

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 16-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
Resultado contable = 62.598 – 69.250,04 = –6.652,04
Ingresos = 62.958 €
Gastos = 69.250,04 €
Ajuste fiscal positivo = 200 (amort. aplic. inform) + 700 (multa)+ 200 (det. de valor de los créditos por
operac. comerciales)
Ajuste fiscal negativo = 3.202,67 (amort. maquinaria leasing)

Resultado co ntable antes de impuestos – 6.652,04

+/– Ajustes de carácter fiscal +1.100
- BI negativas de ejercicios anteriores – 3.202,67
= BASE IMPONIBLE – 8.754,71
× Tipo impositivo 20%
= CUOTA ÍNTEGRA 0
- Deducciones y bonificaciones ------
= CUOTA LÍQUIDA 0
- Retenciones y pagos a cuenta – 2.000
= CUOTA DIFERENC IAL – 2.000

Realizamos los asientos de liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

___________________________________ 31/12/X1 ____________________________________
2.000 (4709) HP deudora por devolución de impuestos
a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 2.000
___________________________________ _____________________________________
Por la diferencia temporaria imponible que revierte por la amortización de la aplicación informática.
___________________________________ ________ ____________________________
40 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(200 × 0,20) a (6301) Impuesto diferido 40
____________________________________ _____________________________________
Por la diferencia temporaria deducible que surge por el deterioro de los créditos comerciales.
____________________________________ _____________________________________
40 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
(200 × 0,20) a (6301) Impuesto diferido 40
____________________________________ _____________________________________
640,53 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles 640,53
_____________________________________ _____________________________________

Por las deducciones pendientes de aplicar

_____________________________________ ______________________________________
1.430 (4742) Derecho de deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
a (6301) Impuesto diferido 1.430
_____________________________________ ______________________________________
Por el nacimiento del crédito por pérdidas a compensar.
_________________________________________ ____ _________________________________
1.750,94 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 17-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
(8.754,71 × 0,20)
a (6301) Impuesto diferido 1.750,94
_________________________________________ ______________________________________

Regularizamos los ingresos y los g astos

____________________________________ 31/12/X1 _____________________________________
69.250,04 (129) Resultado del ejercicio
a (600) Compra de mercaderías 18.000

a (621) Arrend. y cánones 10.800

a (625) Primas de seguros 400
a (628) Suministros 870
a (659) Otras pérdidas de gestión corriente 700
a (640) Sueldos y salarios 11.800
a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa 2.950
a (660) Gastos financieros por actualización
de provisiones 81,07
a (662) Intereses de deudas 420
a (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 410
a (680) Amort. inmov. intangible 200
a (681) Amort. inmov. material 21.518,97
a (694) Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales 800

a (663) Pérdidas por valoración de instrumentos

financieros por su valor razonable 300
_____________________________________ ______________________________________
350 (609) Rappels por compras
59.000 (700) Venta de mercaderías
343 (769) Otros ingresos financieros
180 (759) Ingresos por servicios diversos
625 (761) Ingresos de valores representativos de deuda
1.500 (610) Variación de existencias de mercaderías
600 (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
2.620,41 (6301) Impuesto diferido
a (129) Resultado del ejercicio 65.218,41
_____________________________________ _____________________________________

Realizamos el asiento de cierre

______________________________________ 31/12/X1 ________________________________

60.300 (100) Capital social

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 18-19

 07 Operaciones derivadas del fin del ejercicio económico
6.000 (112) Reserva legal
2.107,76 (143) Provisión por desmantelamiento retiro o rehabilitación del inmovilizado
48.000 (170) Deudas a l/p con ent. crédito
72.600 (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
10.000 (280) Amort. acumulada del inmov. intangible
82.118,97 (281) Amort. acumulada del inmov. material
3.500 (400) Proveedores
5.000 (520) Deudas a c/p con ent. crédito

13.105 (524) Acreedores por arrendamiento a c/p

640,53 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
1.320 (4750) HP acreedora por IVA
800 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a (206) Aplic. informáticas 9.800
a (213) Maquinaria 200.489,69
a (216) Mobiliario 12.300
a (217) Equipos para procesos de información 2.400
a (251) Valores representativos de deuda a l/p 7.325
a (300) Mercaderías 10.000
a (430) Clientes 16.000
a (540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio 12.200
a (572) Bancos 23.725
a (4709) HP deudora por devolución de impuestos 2.000
a (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 40
a (480) Gastos anticipados 2.000
a (129) Resultado del ejercicio 4.031,63
a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 1.430
a (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 1.750,94
__________________________________________ _____________________________________

Solucionario_U_07_Contabilidad y fiscalidad 19-19