Artículo NIC 2
Artículo NIC 2
Artículo NIC 2
CONTENIDO
Informe especial
C1 Medición de los inventarios a valor neto realizable
INFORME ESPECIAL
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS A VALOR NETO REALIZABLE
CPC Percy Vílchez Olivares(*)
– El valor de compra (sin IGV) del producto o servicio. ¿Cómo se deben medir las materias primas que no son bienes ven-
– Los aranceles de importación. dibles bajo el alcance de la NIC 2 Inventarios?
– Los Impuestos que no se trasladaran a los clientes al generar ingresos Cuando comparas el costo con el valor neto realizable (que no es un
por el giro del negocio. valor razonable) de las materias primas, la NIC 2 admite que emplees el
– El transportes (hasta tenerlas disponibles). costo de reposición como sucedáneo del valor neto realizable. Dado que
– El Almacenamiento directamente atribuible a la adquisición. la entidad no vende las materias primas y se asume que podría venderlas
– Los otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios. al mismo precio que las compra. La comparación de las materias primas
con su costo de reposición corresponde cuando el producto final al que se
Los descuentos y rebajas se deducirán al determinar el costo de ad- incorpora esta materia prima está deteriorado (NIC 2, p. 32).
quisición. En cambio, la diferencia de cambio generada por la compra de En el caso de materias primas siempre se mide al costo histórico o
existencias en moneda extranjera al crédito, se debe registrar en las cuen- costo de reposición el menor (NIC 2, párrafo 32), independiente a que las
tas de resultados del período y no debe afectar su costo de adquisición. materias primas suban o bajen de precio o por el contrario aplica el párrafo
Salvo que se trate de un activo apto, es decir, que se conlleva un periodo 9. Debe entenderse que la materia prima está en buenas condiciones. Las
largo de preparación o fabricación y en consecuencia, puede activarse el materias primas no se miden al valor neto realizable
costo de los financiamientos durante el tiempo que dure ese proceso. A manera de cita, a continuación se detalla la NIC 2 párrafo 32 “No se
El costo de transformación, en las empresas industriales debe com- rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso
prender todos los costos directamente relacionados con las unidades pro- en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo
ducidas, tales como las materias primas y los costos de conversión que del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
comprenden la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
incurridos para transformar la materia prima en productos terminados. La cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el
distribución de los costos indirectos debe basarse en la capacidad normal costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se
de trabajo de los factores de producción. rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circuns-
Los costos indirectos de fabricación comprenden los materiales o tancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor
suministros indirectos, la mano de obra indirecta, los gastos de manteni- medida disponible de su valor neto realizable”.
miento, los seguros de la planta, la depreciación, los impuestos prediales En el caso de materias primas, que se encuentran en buenas condicio-
de la planta, los repuestos y gastos generales de la planta: nes, el costo de reposición es definido como el costo de adquisición (pue-
En el caso de las empresas de servicios que tengan inventarios, se de ser el valor de mercado si hay un mercado de bienes del tipo de bien
medirá por los costos que suponga su producción, estos costos son fun- analizado a la fecha de medición) más los gastos de adquisición (gastos
damentalmente la mano de obra y otros costos del personal directamente necesarios para la compra).
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de super- En el caso de materias primas, que se encuentran en malas condicio-
visión; suministros y servicios consumidos, los gastos de mantenimiento nes (requiero informe de tasación), en esta situación el costo de reposición
de las instalaciones, los seguros de las instalaciones, y la depreciación de es definido como el costo de adquisición a la fecha de medición (puede ser
activos fijos utilizados en la prestación del servicio. el valor de mercado si hay un mercado de bienes del tipo de bien analiza-
Los otros costos, se refiere a que se incluirá otros costos en el costo do, en este caso el valor se denomina valor similar nuevo) menos un factor
de los inventarios y así lo señala la NIC 2 en su párrafo 15 “siempre que se de desgaste. Pero en el caso que no exista mercado de valores similares
hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación nuevos, sería el costo de hacer un bien similar (la empresa puede tener
actuales. Por ejemplo: podrá ser apropiado incluir, como costo de los in- referencia de precios en la que construyo o produjo determinado activo
ventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los similar en años anteriores) menos un factor de desgaste.
costos de diseño de productos para clientes específicos”. Como no existe normatividad NIIF sobre determinación de costo de
Por otro lado los costos excluidos, en el costo de los inventarios, reco- reposición en inventarios, puede seguirse una metodología que sea cohe-
nocidos como gastos del período en el que se incurren son los siguientes: rente con la determinación de un costo que se acerque al valor de dicho
a. Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u bien a la fecha de medición, en nuestro país los tasadores tienen una me-
otros costos de producción; todología bastante cercana al costo de reposición corriente de la NIIF 13
b. Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el para inventarios.
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
c. Los costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los ¿El valor neto realizable se determina por cada partida de los in-
inventarios su condición y ubicación actuales; y ventarios o a nivel total?
d. Los costos de venta. La NIC 2 en su párrafo 29 señala la siguiente: “Generalmente, la re-
baja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida
¿Cuáles son los criterios que se deben considerar en la medición de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resul-
posterior de los inventarios? tar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser
En períodos posteriores al reconocimiento inicial, los inventarios de- el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de
ben ser medidos al costo o al valor neto realizable, el menor. productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y
La NIC 2 en su párrafo 28 señala la siguiente: “El costo de los inventa- venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácti-
rios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, cas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasifica-
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser ciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, general-
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los mente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera car-
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se gar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado
espera obtener a través de su venta o uso. se tratará como una partida separada.
Lo anterior, es aplicable a los inventarios vendibles que posee la em- Debe notarse, el cálculo es por partida y no por cuenta contable del
presa, excepto existencias por recibir. inventario y menos por tipo de almacén que posee la empresa.
Conceptos de costo Importe S/. Pregunta: De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, ¿cuál es el valor
Materiales consumidos 26 neto realizable del inventario de la empresa Diversificada SAC y como
Mano de obra directa 10 se reconoce en los registros contables la existencia del deterioro de va-
Costos administrativos de la fábrica 12 lor?
Envío a clientes 4 Para su determinación del valor neto de realización se tiene que:
Costos indirectos de fabricación 5
Valor neto de realización = valor de venta - costo de embalaje – comisión
Aranceles de importación 4
Valor neto de realización = 3,500 – 300 – 800 = S/. 2,400
Pregunta: De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, ¿con que cifra debe
Para la determinación si procede el ajuste por el deterioro de valor
valorarse el costo del ítem dentro del inventario?
se tiene que comparar el valor de costo que es S/. 4,200 con el valor neto
El monto del inventario está determinado por el costo de los materia-
de realización que es S/. 2,400, y se debe considerar el menor valor que
les, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, y los aranceles
en este caso es de S/. 2,400, por lo que se requiere proceder a un ajuste
de importación, por lo tanto el importe es de S/. 45.
contable por el deterioro de inventarios de S/. 1,800.
A continuación se presenta el registro contable del deterioro de los VNR = valor de venta – costos de terminación – costos para realizar
inventarios: la venta
VNR = 180 – 5 – 10% de 180, entonces el VNR es S/ 157
Cuentas Debe Haber
69 Costo de ventas 1,800
Para la determinación si procede el ajuste por el deterioro de valor
se tiene que comparar el valor de costo que es S/. 170 con el valor neto de
695 Gastos por desvalorización de existencias
realización que es S/. 157 y se debe considerar el menor valor que en este
6951 Mercaderías caso es de S/. 157, por lo que se requiere proceder a un ajuste contable por
29 Desvalorización de existencias 1,800 el deterioro de inventarios de S/. 13 por unidad, pero considerando que el
291 Mercaderías número de trajes en el almacén es 100 unidades, entonces el monto total
2911 Mercaderías manufacturadas del deterioro de valor de inventarios es de S/. 1,300.
A continuación se presenta el registro contable del deterioro de los
Caso 5: Determinación del valor neto realizable inventarios:
En una fábrica de confecciones, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre de 2011 de trajes para caballero cuyo valor de venta según Cuentas Debe Haber
lista de precios es de S/. 300. El descuento habitual a la generalidad 69 Costo de ventas 1,300
de clientes, en su mayoría casas comerciales, es del 40%. Los trajes
695 Gastos por desvalorización de existencias
son vendidos en estuches especiales, los que tienen un costo de S/. 5
6951 Mercaderías
por unidad.
Los gastos de ventas y mercadeo según el estado de resultados por 29 Desvalorización de existencias 1,300
el año terminado el 31 de diciembre de 2014 fueron de S/ 75,000 para un 291 Mercaderías
total de ventas de S/ 750,000. 2911 Mercaderías manufacturadas
Al 31 de diciembre de 2014, la fábrica tiene en almacenes 100 trajes
con un valor de S/ 170. 2. Conclusión
Pregunta: De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, ¿cuál es el valor La medición de los inventarios a valor neto realizable implica una re-
neto realizable del inventario de la fábrica de confecciones y como visión anual del deterioro de inventarios de la empresa; al respecto, debe-
se reconoce en los registros contables la existencia del deterioro de mos analizar la existencia de indicios de deterioro en cada tipo de partida
valor? de inventarios, y proceder a determinar el valor neto de realización y com-
Para su determinación del valor neto de realización (en adelante VNR) parar con el costo de los inventarios, ambos conceptos deben prepararse
se tiene que: de acuerdo a lo señalado en la NIC 2. De presentarse la situación que el
valor neto realizable es menor que el valor de costo, entonces debe proce-
VNR = valor de venta – costos de terminación – costos para realizar derse con el ajuste contable afectando a resultados del período la pérdida
la venta por desvalorización de inventarios.
El valor de venta es el valor de venta menos los descuentos, que NOTA
para el caso propuesto el valor de venta es S/. 300 menos el descuento
que es S/. 120 (40% de S/. 300), es decir el valor de venta normal es (*) Contador Público graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
de S/. 180. cos de Perú; Master en Administración de Negocios de la Universidad de
Los costos estimados de terminación corresponde a costos que se in- Québec Canadá; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad
Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en
curren por cambio o mejoramiento de insumos en las prendas de vestir la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres;
que es S/. 5 por unidad. posee Certificación Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Ac-
Los costos estimados para realizar la venta es 10% (representa countants in England and Wales 2012; es Past Presidente de la Comisión
el gasto de ventas y mercadeo que es S/. 75,000 / ventas netas que es Interamericana de Investigación Contable de la Asociación Interamericana
S/. 750,000). de Contabilidad y actualmente es Consultor de Proyectos de Implantación
y Adopción de Normas IFRS.
Entonces si se reemplaza los valores en la fórmula de determinación
Correo electrónico: [email protected]
planteada se tiene lo siguiente: