Codigo de Etica Profesional IMCP

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TRABAJO REALIZADO POR

LA COMISIÓN DE ÉTICA
PROFESIONAL DEL IMCP
Derechos Reservados
© 2020 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Ciudad de México.
www.imcp.org.mx
© 2020 Miguel Ángel Cervantes Penagos, Armando Espinosa Álvarez, Eduardo García Fuentes,
Enrique Andrade Gutiérrez, Aldo Seraf ín Torres Salinas, Sergio Hernández González, Mario
Arregoytia García, Miguel Ángel Brizuela González, Luis Celhay López, Antonio Echeverría
Sánchez, Alfonso Infante Lozoya, Alfonso Lebrija Guiot, Fernando Morales Gutiérrez, María
Soledad Ortiz Castellanos, José Ángel Vargas Hernández.
Código de Ética Profesional

ISBN 978-607-563-031-1
12a. edición, enero de 2020
Azucena García Nares Gerencia editorial

Norma Berenice San Martín López Coordinación editorial y corrección de estilo
José Luis Raya Cruz Coordinación de diseño y diagramación
Eugenio Alejandro Cruz Sánchez Diseño de portada
Shutterstock® Images Banco de imágenes
Alting, S.A. de C.V. Impresor
Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta obra debe ser reproducida o transmitida,
mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico (incluido el fotocopiado, la grabación
o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de información), sin consentimiento
previo y por escrito del editor.
Impreso en México/Printed in Mexico

Publicado en México/Published in Mexico
INTEGRANTES DE LA
COMISIÓN DE ÉTICA PROFESIONAL DEL IMCP
Vicepresidente de Legislación
C.P.C. Miguel Ángel Cervantes Penagos
2019-2021
Vicepresidente de Legislación
C.P.C. Armando Espinosa Álvarez
2017-2019
C.P.C. Eduardo García Fuentes Presidente 2019-2021
C.P.C. Enrique Andrade Gutiérrez Vocal (Presidente 2017-2019)
C.P.C. Aldo Serafín Torres Salinas Secretario
C.P.C. Sergio Hernández González Tesorero
C.P.C. Mario Arregoytia García Vocal
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela González Vocal
C.P.C. Luis Celhay López Vocal
C.P.C. Antonio Echeverría Sánchez Vocal
C.P.C. Alfonso Infante Lozoya Vocal
C.P.C. Alfonso Lebrija Guiot Vocal
C.P.C. Fernando Morales Gutiérrez Vocal
C.P.C. María Soledad Ortiz Castellanos Vocal
C.P.C. José Ángel Vargas Hernández Vocal
C.P.C. Manuel Sainz Mexueiro Miembro honorario
C.P.C. Enrique Zamorano García Miembro honorario
ESTRUCTURA DEL CÓDIGO
PARTE 1
CUMPLIMIENTO DEL CÓDIGO, PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y MARCO CONCEPTUAL

(TODOS LOS CONTADORES PÚBLICOS - SECCIONES 100 A 199)
PARTE 2 NORMAS DE INDEPENDENCIA
CONTADORES PÚBLICOS EN LOS (PARTES 4A y 4B)

SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO
PARTE 4A – INDEPENDENCIA PARA
(SECCIONES 200 A 299) TRABAJOS DE AUDITORÍA Y REVISIÓN
(SECCIONES 400 A 899)
(LA PARTE 2 TAMBIÉN ES APLICABLE A CONTADORES
PÚBLICOS EN LA PRÁCTICA INDEPENDIENTE
CUANDO REALICEN ACTIVIDADES PROFESIONALES PARTE 4B – INDEPENDENCIA PARA
DE ACUERDO A SU RELACIÓN CON LA FIRMA) TRABAJOS DE ATESTIGUAMIENTO
(SECCIONES 900 A 999)
PARTE 5
CONTADORES PÚBLICOS
PARTE 3
EN LA DOCENCIA
CONTADORES PÚBLICOS EN LA (SECCIÓN 1000)
PRÁCTICA INDEPENDIENTE
(SECCIONES 300 A 399) PARTE 6
SANCIONES
(SECCIÓN 1100)
GLOSARIO
TABLA DE EQUIVALENCIAS
CONTENIDO
Página
Introducción a la 12ª edición ........................................................................ 1

Prefacio ............................................................................................................. 3
Resumen de las modicaciones en la 12ª edición
del Código de Ética del IMCP ......................................................................... 5
Parte 1
Cumplimiento del Código, principios fundamentales
y marco conceptual
100 Cumplimiento del Código ................................................................... 8
110 Principios fundamentales ................................................................... 9
111 Integridad .............................................................................................. 11
112 Objetividad ............................................................................................ 11
113 Diligencia y competencia profesionales ............................................ 12
114 Condencialidad .................................................................................. 13
115 Comportamiento profesional.............................................................. 15
120 Marco conceptual ................................................................................. 16
Parte 2
Contadores Públicos en los sectores público y privado
200 Aplicación del marco conceptual  Contadores Públicos
en los sectores público y privado ................................................................... 27
210 Conictos de interés ............................................................................ 32
220 Preparación y presentación de información ...................................... 36
IX
C Ó D I G O D E É T I C A P RO F E S I O NA L
230 Actuación con suciente experiencia................................................. 42

240 Intereses nancieros, compensación e incentivos
vinculados a la información nanciera
y la toma de decisiones .................................................................................. 43
250 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones ............................... 46
260 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones ..................... 53
270 Presión para infringir los principios fundamentales ........................ 65
Parte 3
Contadores Públicos en la práctica independiente
en la práctica independiente .......................................................................... 72
310 Conictos de interés ............................................................................ 81
320 Designación profesional....................................................................... 88
321 Segundas opiniones ............................................................................. 93
330 Honorarios y otros tipos de remuneraciones .................................... 95
340 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones ............................... 98
350 Custodia de los activos del cliente ...................................................... 105
360 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones ..................... 106
NORMAS DE INDEPENDENCIA (PARTES 4A Y 4B)
Parte 4A
Independencia para trabajos de auditoría y revisión
400 Aplicación del marco conceptual a la independencia
en los trabajos de auditoría y revisión........................................................... 130
410 Honorarios ............................................................................................. 147
X
CONTENIDO
411 Políticas de compensación y evaluación............................................ 152

420 Obsequios y atenciones........................................................................ 154
430 Litigio real o amenaza de litigio .......................................................... 154
510 Intereses nancieros ............................................................................ 155
511 Préstamos y garantías .......................................................................... 162
520 Relaciones de negocios ........................................................................ 164
521 Relaciones familiares y personales..................................................... 166
522 Servicio reciente con un cliente de auditoría ................................... 171
523 Servir como miembro del consejo de
administración o funcionario de un cliente
de auditoría ...................................................................................................... 172
524 Empleo con un cliente de auditoría ................................................... 174
525 Asignaciones temporales de personal ................................................ 178
540 Larga asociación de personal (incluida la rotación de socios)
con un cliente de auditoría ............................................................................. 179
600 Prestación de servicios diferentes a los de aseguramiento
a un cliente de auditoría ................................................................................. 187
601 Servicios de contabilidad y teneduría de libros ................................ 194
602 Servicios administrativos .................................................................... 198
603 Servicios de valuación.......................................................................... 199
604 Servicios de impuestos ........................................................................ 201
605 Servicios de auditoría interna ............................................................. 209
606 Servicios de sistemas de tecnología de la información.................... 213
607 Servicios de apoyo en litigios .............................................................. 216
608 Servicios legales .................................................................................... 217
609 Servicios de reclutamiento .................................................................. 220
610 Servicios de nanzas corporativas ...................................................... 222
800 Informes sobre estados nancieros de propósito especial
que incluyen una restricción en uso y distribución
(trabajos de auditoría y revisión) ................................................................... 225
XI
Parte 4B
Independencia para trabajos de atestiguamiento
900 Aplicación del marco conceptual a la independencia
para trabajos de atestiguamiento ................................................................... 231
905 Honorarios ............................................................................................ 241
906 Obsequios y atenciones ....................................................................... 244
907 Litigio real o amenaza de litigio .......................................................... 245
910 Intereses nancieros ............................................................................ 246
911 Préstamos y garantías .......................................................................... 250
920 Relaciones de negocios ........................................................................ 252
921 Relaciones familiares y personales..................................................... 254
922 Servicio reciente con un cliente de atestiguamiento ....................... 259
923 Servir como miembro del consejo de administración
o funcionario de un cliente de atestiguamiento .......................................... 260
924 Empleo con un cliente de atestiguamiento ....................................... 262
940 Larga asociación del personal con un cliente
de atestiguamiento .......................................................................................... 264
950 Prestación de servicios distintos a los de aseguramiento
a clientes de atestiguamiento ......................................................................... 267
990 Informes que incluyen una restricción en uso
y distribución (trabajos de atestiguamiento) ............................................... 272
Parte 5
Contadores Públicos en la docencia
en la docencia ................................................................................................... 275
XII
CONTENIDO
Parte 6
Sanciones
1100 Reglas generales .................................................................................... 282
GLOSARIO ........................................................................................................ 283
TABLA DE EQUIVALENCIAS ........................................................................... 295
FECHA DE VIGENCIA ...................................................................................... 302
XIII
Introducción a la 12ª edición
La misión del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es fortalecer

a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional, dentro de los
más altos estándares éticos, en benecio de la sociedad.
En consecuencia, los valores en los que se basa la misión antes descrita y que
rigen su actuación y la de las asociaciones federadas al IMCP, son la verdad, la
integridad, la responsabilidad y el compromiso.
Con base en lo anterior, el Instituto tiene los siguientes objetivos: 1. investiga-

ción tendiente a producir tecnología de auditoría y de control; 2. investigación
y difusión del alcance de la función social de la profesión de Contador Público
y 3. investigación y análisis de los proyectos sobre la normatividad de la profe-
sión contable emitidos por los organismos nacionales e internacionales y ela-
boración de documentos que contengan criterios sobre temas de interés para
los miembros de la profesión contable.
Para efectos de cumplir sus objetivos en materia de Ética Profesional, el IMCP

realiza las siguientes actividades:
a) Promueve que las actividades profesionales de los asociados del Instituto

se realicen dentro del marco de su Código de Ética Profesional, enfatizando
el respeto hacia las disposiciones legales relacionadas con su actuación.
b) Propugna la unicación de criterios y lograr la implementación y acepta-

ción por parte de sus asociados, de las normas, principios y procedimien-
tos básicos de ética, así como de la actuación profesional que se juzguen
necesarios.
Como consecuencia de lo anterior, la Comisión de Ética emite el Código de

Ética Profesional, el cual adquiere el carácter de disposición fundamental.
1
Este Código de Ética establece las normas éticas profesionales mínimas que
deben observar los Contadores Públicos que practiquen la profesión en México,
en cumplimiento con su responsabilidad de servir al interés público. Su conte-
nido se somete a un proceso constante de revisión y actualización, atendiendo
las tendencias nacionales e internacionales de la profesión y de los negocios.
El Código de Ética Profesional del IMCP utiliza la terminología aceptada en

nuestro país y, en comparación con el Código de Ética Internacional para Con-
tadores Profesionales publicado por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), mantiene dos partes adicionales, la de Docencia y la de Sanciones.
2
Prefacio
A partir de 2012 se adoptaron en México las Normas Internacionales de Audi-

toría, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus
siglas en inglés) para todos los trabajos de auditoría iniciados a partir del 1 de
enero de 2012.
En congruencia con lo anterior, el Código de Ética Profesional del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, A.C. fue modicado, con el principal obje-
tivo de adecuar su estructura y contenido, a las tendencias y necesidades que
enfrenta la profesión contable, tanto a escala nacional como internacional.
Como parte del proceso de mejora continua del Código de Ética Profesional,
esta 12ª edición incorpora modicaciones para responder a la evolución del
entorno de los negocios y dotar a la profesión contable de un instrumento e-
caz para la observancia de la Ética Profesional.
La normatividad que contiene el Código se considera vigente en tanto no exista

comunicación ocial del IMCP que la modique.
3
Resumen de las modicaciones
en la 12ª edición del Código de Ética del IMCP
1. Se mejoró el marco conceptual y la estructura, clasicando requerimientos

y material explicativo (proporcionando contexto, explicaciones, sugeren-
cias de acciones o asuntos a considerar, ilustraciones y otra orientación
relevante para una comprensión adecuada del Código).
2. Larga asociación:
Se reforzaron las disposiciones de independencia (rotación y periodo de

enfriamiento), se ampliaron las guías sobre las amenazas y el alcance a
otros socios clave.
3. Incumplimiento de leyes y regulaciones:
Se efectuaron algunas precisiones y se establecieron requerimientos de

documentación de las evaluaciones efectuadas.
4. Normas de independencia:
Se incorporan las normas de independencia en las partes 4A y 4B.
5. Se reforzaron las disposiciones relativas a incentivos y a presión para

infringir los principios fundamentales.
6. Se adicionó nuevo material explicativo para el ejercicio de juicio y escepti-

cismo profesionales.
7. En materia de amenazas:
a. Se aclara que no todas las amenazas pueden ser tratadas con salva-
guardas y, en consecuencia, se eliminan salvaguardas inapropiadas e
inecaces.
5
b. Se modica la estructura de las respuestas a las amenazas, eliminándolas

o reduciéndolas a un nivel aceptable, tomando las siguientes acciones:
• Eliminando circunstancias, intereses o relaciones.
• Aplicando salvaguardas.
• Declinando o dando por terminado el servicio o actividad profesional.
c. La existencia de políticas y procedimientos establecidos por la profe-

sión, la legislación, la reglamentación, la rma o por la entidad para
la que trabaja, dejan de considerarse salvaguardas, para considerarse
como factores para identicar y evaluar amenazas.
d. Se establece el requerimiento de reevaluar la respuesta a las amenazas

si se tiene conocimiento de que ha surgido nueva información o cam-
bios en hechos y circunstancias que podrían afectar la conclusión de
que la amenaza ha sido eliminada o reducida a un nivel aceptable.
6
Parte 1
Cumplimiento del Código, principios

fundamentales y marco conceptual
Página
Sección 100 Cumplimiento del Código ......................................................... 8

Sección 110 Principios fundamentales ......................................................... 9
Subsección 111 Integridad ............................................................................. 11
Subsección 112 Objetividad ........................................................................... 11
Subsección 113 Diligencia y competencia profesionales............................ 12
Subsección 114 Condencialidad .................................................................. 13
Subsección 115 Comportamiento profesional ............................................. 15
Sección 120 Marco conceptual ....................................................................... 16
7
Sección 100 Cumplimiento del Código

General
100.1 E1 Una marca distintiva de la profesión contable es la aceptación de su
responsabilidad de servir al interés público. La responsabilidad del
Contador Público no es exclusivamente satisfacer las necesidades
de un determinado cliente, o de la entidad para la que trabaja. Por
lo tanto, este Código contiene requerimientos y material explicativo
para permitir que los Contadores Públicos cumplan con su respon-
sabilidad de servir al interés público.
100.2 E1 Los requerimientos en el Código, designados con la letra “R”, impo-

nen obligaciones.
100.2 E2 El material explicativo, designado con la letra “E”, proporciona expli-

caciones, contexto, sugerencias de acciones o asuntos a considerar,
ilustraciones y otra orientación relevante para una comprensión ade-
cuada del Código. En particular, el material explicativo está destinado
a ayudar al Contador Público a entender cómo aplicar el marco con-
ceptual a un conjunto particular de circunstancias y a comprender y
cumplir un requerimiento especíco. Si bien, dicho material explica-
tivo no impone por sí mismo un requerimiento, la consideración del
material es necesaria para la correcta aplicación de los requerimien-
tos del Código, incluida la aplicación del marco conceptual.
R100.3 El Contador Público debe cumplir con el Código. Podría haber cir-
cunstancias en las que las leyes o regulaciones impidan que un Con-
tador cumpla con ciertas partes del Código. En tales circunstancias,
esas leyes y regulaciones prevalecerán, y el Contador debe cumplir
con todas las demás partes del Código.
100.3 E1 El principio de comportamiento profesional requiere que el Contador

Público cumpla con las leyes y regulaciones aplicables. Podrían existir
disposiciones que dieren o van más allá de las establecidas en el Có-
digo. Los Contadores deben conocer esas diferencias y cumplir con las
disposiciones más estrictas, a menos que lo prohíba la ley o la regulación.
100.3 E2 Cuando el Contador Público encuentra circunstancias inusuales en las

que la aplicación de un requisito especíco del Código produciría un
resultado desproporcionado o un resultado que no benecie el interés
público, se recomienda que el Contador Público consulte con un orga-
nismo miembro del IMCP o con el organismo regulador competente.
8
PA RT E 1
Incumplimientos del Código

R100.4 Los párrafos R400.80 a R400.89 y R900.50 a R900.55 tratan sobre
el incumplimiento de las Normas de Independencia. Un Contador
Público que identique un incumplimiento de cualquier otra dispo-
sición del Código debe evaluar la importancia y su impacto en la ca-
pacidad del Contador de cumplir con los principios fundamentales. El
Contador también debe:
(a) Tomar las medidas que estén disponibles, tan pronto como sea
posible, para resolver satisfactoriamente las consecuencias del
incumplimiento; y
(b) Determinar si debe informar el incumplimiento a las partes

involucradas.
100.4 E1 Las partes involucradas a las que se les podría informar tal incum-
plimiento incluyen aquellas que podrían haber sido afectadas, un
organismo profesional o regulador, o una autoridad de supervisión.
Sección 110 Principios fundamentales

General
110.1 E1 Los 5 principios fundamentales de ética para los Contadores Públi-
cos son los siguientes:
(a) Integridad: ser honrado y honesto en todas las relaciones profe-

sionales y de negocios.
(b) Objetividad: no comprometer los juicios profesionales o de

negocios debido a prejuicios, conictos de interés o inuencia
indebida de terceros.
(c) Diligencia y competencia profesionales:
(i) Lograr y mantener el conocimiento y las habilidades profe-

sionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la
entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes, basados en las normas técnicas y profesiona-
les actuales y la legislación aplicable; y
9
(ii) Actuar con diligencia y de acuerdo con las normas técnicas

y profesionales aplicables.
(d) Condencialidad: respetar la condencialidad de la informa-

ción adquirida como resultado de las relaciones profesionales y
de negocios, por lo tanto, no revelar dicha información a terce-
ros sin la autorización apropiada y especíca, a menos que haya
un derecho u obligación legal o profesional de hacerlo, ni usar
la información para provecho personal o de terceros.
(e) Comportamiento profesional: cumplir con las leyes y regulacio-

nes aplicables y evitar cualquier comportamiento que el Con-
tador Público sepa o deba saber que podría desprestigiar a la
profesión.
R110.2 El Contador Público debe cumplir con cada uno de los principios
fundamentales.
110.2 E1 Los principios fundamentales establecen el estándar de conducta

que se espera de un Contador Público. El marco conceptual esta-
blece el enfoque que un Contador debe aplicar para ayudar a cum-
plir con esos principios fundamentales. Las subsecciones 111 a 115
establecen los requerimientos y el material explicativo relacionado
con cada uno de los principios fundamentales.
110.2 E2 El Contador Público podría enfrentar una situación en la que el

cumplimiento de un principio fundamental entra en conicto con
el cumplimiento de otro o más principios fundamentales. En tal si-
tuación, el Contador podría considerar consultar, de forma anónima
si es necesario, con:
• Otros dentro de la rma o la entidad para la que trabaja.
• Los encargados del gobierno corporativo.
• Un organismo profesional.
• Un organismo regulador.
• Asesor legal.
10
PA RT E 1
Sin embargo, dicha consulta no libera al Contador Público de la

responsabilidad de ejercer su juicio profesional para resolver el
conicto o, si es necesario, y a menos que lo prohíba la ley o la
regulación, desvincularse del asunto que crea el conicto.
110.2 E3 Se recomienda al Contador Público documentar el contenido del

problema, los detalles de las discusiones, las decisiones tomadas y
la justicación de esas decisiones.
Subsección 111 Integridad

R111.1 El Contador Público debe cumplir con el principio de integridad, que
requiere que un Contador sea directo y honesto en todas las relacio-
nes profesionales y de negocios.
111.1 E1 La integridad implica actitudes justas y veraces.
R111.2 El Contador Público no debe estar asociado conscientemente con

informes, declaraciones, comunicaciones u otra información que
considere que:
(a) Contiene una declaración materialmente falsa o engañosa;
(b) Contiene declaraciones o información proporcionada de forma

irresponsable; o
(c) Causa confusión o error por omitir u ocultar la información

requerida (hechos, datos o circunstancias).
111.2 E1 Si el Contador Público proporciona un informe modicado con res-

pecto a dicho informe, declaración, comunicación u otra informa-
ción, no infringe el párrafo R111.2.
R111.3 Cuando el Contador Público observe que ha sido asociado con infor-
mación con las características descritas en el párrafo R111.2, deberá
tomar medidas para desvincularse de la misma.
Subsección 112 Objetividad

R112.1 El Contador Público debe cumplir con el principio de objetividad,
que requiere que el Contador no comprometa el juicio profesional
11
o de negocios a causa de prejuicio, conicto de interés o inuencia

indebida de terceros.
R112.2 El Contador Público no debe desempeñar una actividad profesional

si una circunstancia o relación inuye indebidamente en su juicio
profesional, respecto a esa actividad.
Subsección 113 Diligencia y competencia profesionales

R113.1 El Contador Público debe cumplir con el principio de diligencia y
competencia profesional, el cual le requiere:
(a) Lograr y mantener el conocimiento y habilidad profesionales

al nivel requerido para asegurar que el cliente o la entidad para
la que trabaja reciba un servicio profesional competente, de
acuerdo con las normas técnicas y profesionales vigentes y la
legislación aplicable; y
(b) Actuar con diligencia y de acuerdo con las normas técnicas y

profesionales aplicables.
113.1 E1 Un servicio profesional competente a clientes y organizaciones re-

quiere el ejercicio de un buen juicio al aplicar el conocimiento y la
habilidad profesionales.
113.1 E2 El mantenimiento de la competencia profesional requiere atención

continua y el conocimiento de los desarrollos técnicos, profesiona-
les y de negocio relevantes. El desarrollo profesional continuo per-
mite a un Contador Público desarrollar y mantener las capacidades
para desempeñarse competentemente dentro del entorno profesio-
nal.
113.1 E3 La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los

requisitos de un trabajo, de manera cuidadosa, minuciosa y oportu-
na.
R113.2 En cumplimiento con el principio de diligencia y competencia pro-

fesionales, el Contador Público debe tomar medidas razonables para
asegurar que aquellos que trabajan bajo su dirección cuenten con la
capacitación y supervisión apropiadas.
12
PA RT E 1
R113.3 Cuando sea apropiado, el Contador Público deberá informar a los

clientes, las entidades para las que trabaja u otros usuarios de sus
servicios o actividades profesionales, respecto de las limitaciones
inherentes a los mismos.
Subsección 114 Condencialidad

R114.1 El Contador Público debe cumplir con el principio de condenciali-
dad, el cual requiere que respete la condencialidad de la informa-
ción adquirida como resultado de las relaciones profesionales y de
negocios. Un Contador Público debe:
(a) Estar atento a la posibilidad de divulgación inadvertida, incluso

en un entorno social, y en particular a un asociado de negocios
cercano o a un familiar inmediato o cercano;
(b) Mantener la condencialidad de la información dentro de la

Firma o la entidad para la que trabaja;
(c) Mantener la condencialidad de la información revelada por un

prospecto de cliente o por la entidad para la que trabaja;
(d) No divulgar información condencial adquirida como resultado

de relaciones profesionales y de negocios fuera de la Firma o de
la entidad para la que trabaja, sin la autorización apropiada y
especíca, a menos que exista un derecho u obligación legal o
profesional de divulgar;
(e) No usar información condencial adquirida como resultado de

relaciones profesionales y de negocios, para su benecio o de
terceros;
(f) No usar ni divulgar ninguna información condencial, ya sea

adquirida o recibida como resultado de una relación profesional
o de negocios, después de que esa relación haya nalizado; y
(g) Tomar las medidas razonables para asegurarse que el personal

bajo su dirección y las personas que reciben asesoramiento y
asistencia, respeten el principio de condencialidad.
114.1 E1 La condencialidad sirve al interés público porque facilita el ujo

libre de información hacia el Contador Público desde el cliente o la
13
entidad para la que trabaja, sabiendo que dicha información no se

divulgará a un tercero. Sin embargo, las siguientes son circunstan-
cias en las que los Contadores Públicos están o podrían estar obli-
gados a revelar información condencial o cuando dicha revelación
podría ser apropiada:
(a) La divulgación es requerida por ley, por ejemplo:
(i) Elaboración de documentos o de otro tipo de evidencias en

el curso de procedimientos legales; o
(ii) Divulgación a las autoridades apropiadas de las infraccio-

nes a la ley identicadas;
(b) La divulgación está permitida por la ley y está autorizada por el

cliente o la entidad para la que trabaja; y
(c) Existe un deber profesional o derecho a divulgar, cuando no

esté prohibido por la ley:
(i) Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo

miembro del IMCP u otro organismo profesional;
(ii) Para responder a una consulta o investigación realizada por

un organismo miembro del IMCP u otro organismo profe-
sional o regulador;
(iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador

Público en procedimientos legales; o
(iv) Para cumplir con las normas técnicas y profesionales,

incluidos los requerimientos éticos.
114.1 E2 Los factores a considerar en la decisión de revelar o no información

condencial, según las circunstancias, incluyen:
• Si los intereses de todas las partes, incluyendo los de terceros,

podrían ser afectados y resultar dañados si el cliente del Conta-
dor Público o la entidad para la que trabaja, aprueba la revela-
ción de información por parte del Contador Público.
14
PA RT E 1
• Si toda la información relevante es conocida y fundamentada,

en la medida de lo posible. Los factores que afectan la decisión
de divulgación incluyen:
— Hechos sin fundamentos.
— Información incompleta.
— Conclusiones sin fundamentos.
• El tipo de comunicación propuesto, y a quién se dirige.
• Si las partes a las que se dirige la comunicación son destinata-

rios apropiados.
R114.2 El Contador Público debe seguir cumpliendo con el principio de

condencialidad incluso después de terminar la relación con un
cliente o con una entidad para la que trabajó. Cuando el Contador
cambie de empleo o adquiera un nuevo cliente, tiene derecho a usar
su experiencia previa. Sin embargo, el Contador no debe usar o re-
velar ninguna información condencial, obtenida o recibida como
resultado de una relación profesional o de negocios.
Subsección 115 Comportamiento profesional

R115.1 El Contador Público debe cumplir con el principio de comporta-
miento profesional, el cual requiere que un Contador cumpla con
las leyes y regulaciones aplicables y evite cualquier conducta que
sepa o deba saber que podría desacreditar a la profesión. Un Con-
tador Público no debe involucrarse en ningún negocio, ocupación o
actividad que perjudique o podría perjudicar la integridad, la objeti-
vidad o la buena reputación de la profesión y, como resultado, sería
incompatible con los principios fundamentales.
115.1 E1 La conducta que podría desacreditar a la profesión incluye el com-

portamiento sobre el que un tercero razonable e informado proba-
blemente concluiría que afecta negativamente la buena reputación
de la profesión.
R115.2 Al realizar actividades de mercadotecnia o promoción, el Contador

Público no debe desacreditar a la profesión. Un Contador Público
debe ser honesto y veraz, y no debe hacer:
15
(a) Armaciones exageradas por los servicios ofrecidos, o las cali-

caciones o experiencia del Contador;
(b) Referencias negativas o comparaciones infundadas, respecto al

trabajo de otros colegas.
115.2 E1 Si un Contador Público tiene dudas sobre si una forma de publicidad

o mercadotecnia es apropiada, se recomienda al Contador que con-
sulte con el organismo profesional pertinente.
Sección 120 Marco conceptual

Introducción
120.1 Las circunstancias en que operan los Contadores Públicos podrían
crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.
La sección 120 establece requerimientos y material explicativo, in-
cluido un marco conceptual, para ayudar a los Contadores a cumplir
con los principios fundamentales y cumplir con su responsabilidad
de actuar en benecio del interés público. Dichos requerimien-
tos y material explicativo se adaptan a la amplia gama de hechos
y circunstancias, incluidas las diversas actividades profesionales,
intereses y relaciones, que crean amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Además, impiden que los Contadores
concluyan que una situación está permitida únicamente porque esa
situación no está especícamente prohibida por el Código.
120.2 El marco conceptual especica un enfoque para que un Contador

Público pueda:
(a) Identicar amenazas al cumplimiento de los principios funda-

mentales;
(b) Evaluar las amenazas identicadas; y
(c) Responder a las amenazas eliminándolas o reduciéndolas a un

nivel aceptable.
16
PA RT E 1
Requerimientos y material explicativo

General
R120.3 El Contador Público debe aplicar el marco conceptual para identi-

car, evaluar y responder a las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales establecidos en la sección 110.
120.3 E1 Los requerimientos adicionales y el material explicativo que son re-

levantes para la aplicación del marco conceptual se establecen en:
(a) Parte 2 Contadores Públicos en los sectores público y privado;
(b) Parte 3 Contadores Públicos en la práctica independiente;
(c) Normas de Independencia, como sigue:
(i) Parte 4A Independencia para trabajos de auditoría y de

revisión; y
(ii) Parte 4B Independencia para trabajos de atestiguamiento.
(d) Parte 5 Contadores Públicos en la Docencia.
R120.4 Cuando se aborda un problema de ética, el Contador Público deberá

considerar el contexto en el que surgió o podría surgir el problema.
Cuando el Contador Público en la práctica independiente realice
actividades profesionales en una Firma, ya sea como contratista,
empleado o propietario, deberá cumplir con las disposiciones de la
Parte 2 que aplican a estas circunstancias.
R120.5 Al aplicar el marco conceptual el Contador Público deberá:
(a) Ejercer su juicio profesional;
(b) Permanecer alerta para obtener nueva información y cambios

en hechos y circunstancias; y
(c) Usar la prueba de terceros razonables e informados descrita en

el párrafo 120.5 E4.
17
Ejercer el juicio profesional
120.5 E1 El juicio profesional implica la aplicación de capacitación relevan-

te, conocimiento profesional, habilidad y experiencia adecuada con
respecto a los hechos y circunstancias, incluyendo la naturaleza y el
alcance de las actividades profesionales particulares, y los intereses
y relaciones involucradas. En el desarrollo de actividades profesio-
nales, se requiere ejercer el juicio profesional cuando el Contador
Público aplica el marco conceptual para tomar decisiones informa-
das sobre los cursos de acciones disponibles y para determinar si
tales decisiones son apropiadas en las circunstancias.
120.5 E2 La comprensión de hechos y circunstancias conocidas es un requi-

sito previo para la aplicación adecuada del marco conceptual. La de-
terminación de las acciones necesarias para lograr esa comprensión
y llegar a una conclusión sobre si se han cumplido los principios
fundamentales también requiere ejercer el juicio profesional.
120.5 E3 Al ejercer su juicio profesional para obtener dicha comprensión, el

Contador Público podría considerar, entre otros asuntos, si:
• Hay motivos para preocuparse por la falta de información

potencialmente relevante en los hechos y circunstancias cono-
cidos por el Contador.
• Hay inconsistencia entre los hechos conocidos, las circunstan-

cias y las expectativas del Contador.
• El conocimiento y la experiencia del Contador son sucientes

para llegar a una conclusión.
• Existe la necesidad de consultar a otras personas con experien-

cia o pericia relevante.
• La información proporciona una base razonable para llegar a

una conclusión.
• El prejuicio o sesgo del Contador podría estar afectando el ejer-

cicio de su juicio profesional.
• Podría haber otras conclusiones razonables que podrían alcan-

zarse a partir de la información disponible.
18
PA RT E 1
Tercero razonable e informado
120.5E4 La prueba de terceros razonables e informados es una consideración

del Contador Público acerca de si es probable que otras partes lle-
guen a las mismas conclusiones. Tal consideración se realiza desde
la perspectiva de un tercero razonable e informado, que pondera to-
dos los hechos y circunstancias relevantes que el Contador conoce,
o se podría razonablemente esperar que conociera, en el momento
en que se establecen las conclusiones. El tercero razonable e infor-
mado no necesita ser Contador, pero sí poseer el conocimiento y la
experiencia adecuadas para comprender y evaluar la pertinencia de
las conclusiones del Contador, de forma imparcial.
Identicando amenazas
R120.6 El Contador Público debe identicar las amenazas al cumplimiento

de los principios fundamentales.
120.6 E1 La comprensión de los hechos y las circunstancias, incluidas las ac-

tividades profesionales, los intereses y las relaciones que podrían
comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales,
es un requisito previo para que el Contador Público identique las
amenazas a dicho complimiento. La existencia de ciertas condicio-
nes, políticas y procedimientos establecidos por la profesión, la le-
gislación, la regulación, la rma o una entidad que pueden mejorar
la actuación ética del Contador también podría ayudar a identicar
las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. El
párrafo 120.8 E2 incluye ejemplos generales de tales condiciones,
políticas y procedimientos que también son factores que son rele-
vantes para evaluar el nivel de amenazas.
120.6 E2 Las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales po-

drían ser creadas por una amplia gama de hechos y circunstancias.
No es posible denir cada situación que crea amenazas. Además, la
naturaleza de los trabajos y asignaciones de trabajo podría diferir y,
en consecuencia, se podrían crear diferentes tipos de amenazas.
120.6 E3 Las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales se

incluyen en una o más de las siguientes categorías:
19
(a) Amenaza de interés personal: la amenaza de que un interés

nanciero o de otro tipo inuya de manera inapropiada en el
juicio o conducta del Contador Público;
(b) Amenaza de autorrevisión: la amenaza de que el Contador

Público no evalúe adecuadamente los resultados de un juicio
previamente hecho; o una actividad desarrollada por él mismo,
o por otra persona dentro de la rma o entidad para la que tra-
baja, en los que se basará cuando se forme un juicio como parte
de la realización de una actividad actual;
(c) Amenaza de interceder por el cliente o la entidad para la que

trabaja: la amenaza de que un Contador Público promueva la
posición de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta
el punto en que su objetividad se vea comprometida;
(d) Amenaza de familiaridad: la amenaza de que debido a una rela-

ción larga o cercana con un cliente o entidad para la que trabaja,
el Contador Público coincida demasiado con los intereses de
estos o sea demasiado tolerante con su trabajo; y
(e) Amenaza de intimidación: la amenaza de que el Contador

Público esté impedido para actuar de manera objetiva debido
a presiones reales o percibidas, incluyendo intentos de ejercer
inuencia indebida sobre él.
120.6 E4 Una circunstancia podría crear más de una amenaza, y una

amenaza podría afectar el cumplimiento de más de un principio
fundamental.
Evaluando amenazas
R120.7 Cuando el Contador Público identica una amenaza al cumplimien-

to de los principios fundamentales, debe evaluar si dicha amenaza
se encuentra en un nivel aceptable.
Nivel aceptable
120.7 E1 Un nivel aceptable es un nivel en el cual un Contador Público uti-

lizando la prueba del tercero razonable e informado probablemente
llegaría a la conclusión que el Contador cumple con los principios
fundamentales.
20
PA RT E 1
Factores relevantes en la evaluación del nivel de amenazas
120.8 E1 La consideración de factores cualitativos y cuantitativos es relevan-

te en la evaluación de las amenazas por parte del Contador Público,
como lo es el efecto combinado de múltiples amenazas si fuera apli-
cable.
120.8 E2 La existencia de condiciones, políticas y procedimientos descritos

en el párrafo 120.6 E1, también podría ser un factor relevante para
evaluar el nivel de amenazas al cumplimiento de los principios fun-
damentales. Ejemplos de tales condiciones, políticas y procedimien-
tos incluyen:
• Requisitos de gobierno corporativo.
• Requisitos educativos, de capacitación y experiencia para ejer-

cer la profesión.
• Requisitos de desarrollo profesional continuo.
• Sistemas efectivos de quejas que permiten al Contador Público

y al público en general llamar la atención sobre conductas no
éticas.
• Una obligación explícita de informar incumplimientos de los

requisitos éticos.
• Monitoreo profesional o regulatorio y procedimientos disciplinarios
Consideración de nueva información o cambios en hechos y circunstancias
R120.9 Si el Contador Público tiene conocimiento de información nueva

o de cambios en los hechos y circunstancias que podrían afectar
la evaluación de si una amenaza ha sido eliminada o reducida a un
nivel aceptable, debe volver a evaluar y responder a esa amenaza en
consecuencia.
120.9 E1 Permanecer alerta durante toda la actividad profesional ayuda al

Contador Público a determinar si ha surgido nueva información o si
se han producido cambios en hechos y circunstancias que:
(a) Impactan el nivel de una amenaza; o
21
(b) Afectan las conclusiones del Contador sobre si las salvaguar-

das aplicadas continúan siendo apropiadas para responder a las
amenazas identicadas.
120.9 E2 Si la nueva información da como resultado la identicación de una

nueva amenaza, el Contador Público deberá evaluar y, según corres-
ponda, responder a esta amenaza. (Ref.: párrafos. R120.7 y R120.10)
Respondiendo a las amenazas
R120.10 Si el Contador Público determina que las amenazas identicadas para

el cumplimiento de los principios fundamentales no se encuentran
en un nivel aceptable, deberá responder a las amenazas eliminándo-
las o reduciéndolas a un nivel aceptable. El Contador deberá:
(a) Eliminar las circunstancias, incluidos los intereses o las relacio-

nes, que están creando las amenazas;
(b) Aplicar salvaguardas, cuando estén disponibles y puedan apli-

carse, para reducir las amenazas a un nivel aceptable; o
(c) Disminuir o dar por terminada la actividad profesional

específica.
Acciones para eliminar las amenazas
120.10 E1 Dependiendo de los hechos y las circunstancias, una amenaza po-

dría tratarse eliminando la circunstancia que crea la amenaza. Sin
embargo, hay algunas situaciones en las que solo se puede respon-
der a las amenazas declinando o dando por terminada la actividad
profesional especíca. Esto se debe a que las circunstancias que
crearon las amenazas no se pueden eliminar y las salvaguardas no
se pueden aplicar para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Salvaguardas
120.10 E2 Las salvaguardas son acciones, individuales o combinadas, que el

Contador Público lleva a cabo para reducir de manera efectiva a un
nivel aceptable las amenazas al cumplimiento de los principios fun-
damentales.
22
PA RT E 1
Consideración de los juicios importantes realizados y conclusiones generales

alcanzadas
R120.11 El Contador Público debe llegar a una conclusión general sobre si

las acciones que ha tomado, o tiene la intención de tomar, para
responder a las amenazas creadas eliminarán esas amenazas o las
reducirán a un nivel aceptable. Al formar la conclusión general, el
Contador deberá:
(a) Revisar cualquier juicio signicativo hecho o conclusiones

alcanzadas; y
(b) Utilizar la prueba del tercero razonable e informado.
Consideraciones para auditorías, revisiones y otros trabajos de

aseguramiento
Independencia
120.12 E1 Los Contadores Públicos en la práctica independiente deben cum-

plir con las Normas de Independencia al realizar auditorías, revi-
siones u otros trabajos de aseguramiento. La independencia está
vinculada a los principios fundamentales de objetividad e integri-
dad: comprende:
(a) Independencia mental: el estado mental que permite la expre-

sión de una conclusión sin verse afectado por inuencias que
comprometan el juicio profesional, lo que permite que una per-
sona actúe con integridad y ejerza la objetividad y el escepti-
cismo profesional.
(b) Independencia en apariencia: la evasión de hechos y circuns-

tancias que son tan importantes que un tercero razonable e
informado probablemente llegaría a la conclusión de que la
integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una
rma o un miembro del equipo de auditoría o atestiguamiento
se ha visto comprometida.
120.12 E2 Las Normas de Independencia establecen requerimientos y material

explicativo sobre cómo aplicar el marco conceptual para mantener
la independencia al realizar auditorías, revisiones u otros trabajos de
aseguramiento. Los Contadores Públicos y las rmas deben cumplir
23
con estas normas para ser independientes al realizar tales acuerdos.

El marco conceptual para identicar, evaluar y abordar las amena-
zas al cumplimiento de los principios fundamentales se aplica de la
misma manera al cumplimiento de los requisitos de independencia.
Las categorías de amenazas al cumplimiento de los principios fun-
damentales descritos en el párrafo 120.6 E3, también son categorías
de amenazas al cumplimiento de los requisitos de independencia.
Escepticismo profesional
120.13 E1 De conformidad con las normas de auditoría, de revisión y otros

trabajos de aseguramiento, los Contadores Públicos en la práctica
independiente deben ejercer escepticismo profesional al planicar
y realizar auditorías, revisiones y otros trabajos de aseguramiento.
El escepticismo profesional y los principios fundamentales que se
describen en la sección 110 son conceptos interrelacionados.
120.13 E2 En una auditoría de estados nancieros, el cumplimiento de los

principios fundamentales, individual y colectivamente, respalda el
ejercicio del escepticismo profesional, como se muestra en los si-
guientes ejemplos:
• La integridad requiere que el Contador Público sea directo y

honesto. Por ejemplo, el Contador cumple con el principio de
integridad por:
(a) Ser directo y honesto al plantear inquietudes sobre una

posición tomada por un cliente;
(b) Indagar sobre información inconsistente y buscar más

evidencia de auditoría para abordar preocupaciones sobre
declaraciones que podrían ser materialmente falsas o enga-
ñosas para tomar decisiones informadas sobre el curso de
acción apropiado en las circunstancias.
Al hacerlo, el Contador demuestra la evaluación crítica de la

evidencia de auditoría que contribuye al ejercicio del escepti-
cismo profesional.
• La objetividad requiere que el Contador Público no compro-

meta el juicio profesional o de negocios debido a prejuicios,
24
PA RT E 1
conictos de interés o la inuencia indebida de otros. Por

ejemplo, el Contador cumple con el principio de objetividad:
(a) Reconociendo circunstancias o relaciones tales como la

familiaridad con el cliente, que podrían comprometer el
juicio profesional o de negocios del Contador; y
(b) Considerando el impacto de tales circunstancias y relacio-

nes en el juicio del Contador al evaluar la suciencia y la
adecuación de la evidencia de auditoría relacionada con un
asunto de importancia relativa para los estados nancieros
del cliente.
Al hacerlo, el Contador se comporta de una manera que contri-

buye al ejercicio del escepticismo profesional.
• La competencia y diligencia profesionales requiere que el Con-

tador Público tenga conocimientos y habilidades profesionales
al nivel requerido para garantizar la prestación de un servi-
cio profesional competente, y para actuar diligentemente de
acuerdo con las normas, leyes y regulaciones aplicables. Por
ejemplo, el Contador cumple con el principio de competencia y
diligencia profesionales por:
(a) Aplicar el conocimiento que sea relevante para la industria y

las actividades de negocios de un cliente en particular a n
de identicar adecuadamente los riesgos de error material;
(b) Diseñar y realizar procedimientos de auditoría apropiados; y
(c) Aplicar conocimiento relevante al evaluar críticamente si

la evidencia de auditoría es suciente y apropiada en las
circunstancias.
Al hacerlo, el Contador se comporta de una manera que contri-

buye al ejercicio del escepticismo profesional.
25
Parte 2
Contadores Públicos en los sectores público

y privado
Página
Sección 200 Aplicación del marco conceptualContadores Públicos

en los sectores público y privado ................................................................... 27
Sección 210 Conictos de interés .................................................................. 32
Sección 220 Preparación y presentación de información ........................... 36
Sección 230 Actuación con suciente experiencia ...................................... 42
Sección 240 Intereses nancieros, compensación e incentivos
vinculados a la información nanciera y la toma
de decisiones .................................................................................................... 43
Sección 250 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones ..................... 46
Sección 260 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones .......... 53
Sección 270 Presión para infringir los principios fundamentales ............. 65
26
PA RT E 2
Sección 200 Aplicación del marco conceptualContadores

Públicos en los sectores público y privado
Introducción
200.1 Esta Parte del Código establece los requerimientos y el material ex-
plicativo para los Contadores Públicos en los sectores público y pri-
vado al aplicar el marco conceptual establecido en la sección 120. No
describe todos los hechos y circunstancias, incluidas las actividades
profesionales, los intereses y las relaciones, que podrían encontrar
los Contadores Públicos en los sectores público y privado, que crean
o podrían crear amenazas al cumplimiento de los principios funda-
mentales. Por lo tanto, el marco conceptual requiere que los Conta-
dores Públicos en los sectores público y privado estén atentos a tales
hechos y circunstancias.
200.2 Los inversionistas, los acreedores, las organizaciones y otros sectores

de la comunidad empresarial, así como los gobiernos corporativos y
el público en general, podrían conar en el trabajo de los Contadores
Públicos en los sectores público y privado. Los Contadores Públicos
podrían ser individual o conjuntamente responsables de la prepara-
ción y el reporte de la información nanciera y de otra índole, en la
que podrían conar tanto las organizaciones que los emplean como
los terceros. También podrían ser responsables de proporcionar una
administración nanciera efectiva y asesoramiento apropiado sobre
una variedad de asuntos relacionados con el negocio.
200.3 Un Contador Público en los sectores público y privado podría ser

un empleado, contratista, socio, director (ejecutivo o no ejecutivo),
propietario-administrador o voluntario de una entidad. La forma le-
gal de la relación del Contador con la entidad no tiene relación con
las responsabilidades éticas que se le asignan al Contador.
200.4 En esta parte, el término “Contador Público” se reere a:
(a) Un Contador en los sectores público y privado; y
(b) Un Contador en la práctica pública cuando realiza actividades

profesionales de conformidad con su relación con la rma, ya
sea como contratista, empleado o propietario. En los párrafos
R120.4, R300.5 y 300.5 E1 se incluye más información sobre
cuándo la Parte 2 es aplicable a los Contadores Públicos en la
práctica pública.
27

General
R200.5 Un Contador Público debe cumplir con los principios funda-

mentales establecidos en la sección 110 y aplicar el marco con-
ceptual establecido en la sección 120 para identificar, evaluar
y responder a las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales.
200.5 E1 Un Contador Público tiene la responsabilidad de promover los ob-

jetivos legítimos de la entidad para la que trabaja. El Código no bus-
ca impedir que los Contadores cumplan con esa responsabilidad,
sino que aborda las circunstancias en las que el cumplimiento de los
principios fundamentales podría verse comprometido.
200.5 E2 Los Contadores Públicos pueden promocionar la posición de la en-

tidad para la que trabajan cuando promueven las metas y objetivos
legítimos de la entidad, siempre que cualesquier declaraciones que
hagan no sean falsas ni engañosas. Tales acciones generalmente
no crearían una amenaza de interceder por la entidad para la que
trabaja.
200.5 E3 Cuanto mayor sea la posición de un Contador Público, mayor será

la capacidad y la oportunidad de acceder a la información e inuir
en las políticas, las decisiones tomadas y las medidas adoptadas por
otras personas involucradas con la entidad. En la medida en que
puedan hacerlo, teniendo en cuenta su posición y antigüedad en
la entidad, se espera que los Contadores alienten y promuevan una
cultura basada en la ética en la entidad. Algunos ejemplos de accio-
nes que podrían tomarse, incluyen la introducción, implementación
y supervisión de:
• Programas de educación y capacitación sobre ética.
• Políticas de ética y denuncia.
• Políticas y procedimientos diseñados para prevenir el incumpli-

miento de las leyes y regulaciones.
28
PA RT E 2

Las categorías de amenazas se describen en el párrafo 120.6 E3. Los
siguientes son ejemplos de hechos y circunstancias dentro de cada
una de esas categorías que podrían crear amenazas para un Conta-
dor Público al emprender una actividad profesional:
(a) Amenazas de interés personal
• Un Contador Público que tenga un interés nanciero en,

o reciba un préstamo o garantía de la entidad para la que
trabaja.
• Un Contador Público que participa en los acuerdos de com-

pensación de incentivos ofrecidos por la entidad para la
que trabaja.
• Un Contador Público que tiene acceso a activos corporati-

vos para uso personal.
• Un Contador Público que recibe un obsequio o trato espe-

cial de un proveedor de la entidad para la que trabaja.
(b) Amenazas de autorrevisión:
• Un Contador Público que determina el tratamiento conta-

ble apropiado para una combinación de negocios después
de realizar el estudio de factibilidad que respalda la deci-
sión de compra.
(c) Amenazas de interceder por la entidad para la que trabaja:
• Un Contador Público que tiene la oportunidad de mani-

pular información en un prospecto para obtener nancia-
miento favorable.
(d) Amenazas de familiaridad:
• Un Contador Público que es responsable de los informes

nancieros de una entidad cuando un familiar inmediato o
29
cercano empleado por la entidad toma decisiones que afec-

tan el reporte nanciero de la entidad.
• Un Contador Público que tiene una prolongada asociación

con personas que inuyen en las decisiones comerciales.
(e) Amenazas de intimidación:
• Un Contador Público o un familiar inmediato o cercano que

enfrenta la amenaza de despido o reemplazo por un des-
acuerdo sobre:
o La aplicación de un postulado de contabilidad.
o La forma en que se debe reportar la información nanciera.
• Una persona que intenta inuir en el proceso de toma de

decisiones del Contador Público, por ejemplo, con respecto
a la adjudicación de acuerdos o la aplicación de un principio
contable.
Evaluando amenazas
200.7 E1 Las condiciones, políticas y procedimientos descritos en los párra-

fos 120.6 E1 y 120.8 E2 podrían afectar la evaluación de si una ame-
naza al cumplimiento de los principios fundamentales se encuentra
en un nivel aceptable.
200.7 E2 La evaluación del Contador Público del nivel de una amenaza, tam-
bién se ve afectada por la naturaleza y el alcance de la actividad pro-
fesional.
200.7 E3 La evaluación del Contador Público del nivel de una amenaza podría
verse afectada por el ambiente laboral dentro de la entidad para la
que trabaja y su entorno operativo. Por ejemplo:
• Liderazgo que enfatiza la importancia de la conducta ética y la

expectativa de que los empleados actúen de manera ética.
• Políticas y procedimientos para motivar y alentar a los emplea-

dos a comunicar los problemas de ética que les conciernen a los
niveles superiores de la administración sin temor a represalias.
30
PA RT E 2
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear la

calidad del desempeño del empleado.
• Sistemas de supervisión corporativa u otras estructuras de

supervisión y fuertes controles internos.
• Procedimientos de reclutamiento que enfatizan la importancia

de emplear personal apropiado de alto calibre.
• Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos, inclui-

dos los cambios en ellos, a todos los empleados, y capacitación y
educación apropiadas sobre tales políticas y procedimientos.
• Políticas de ética y código de conducta.
200.7 E4 Los Contadores Públicos podrían considerar obtener asesoría legal

cuando crean que la conducta no ética o las acciones de otros han
ocurrido, o continuarán ocurriendo, dentro de la entidad.
200.8 E1 Las secciones 210 a 270 describen ciertas amenazas que podrían sur-
gir durante el curso de la realización de actividades profesionales e
incluyen ejemplos de acciones que podrían atender a tales amenazas.
200.8 E2 En situaciones extremas, si las circunstancias que crearon las ame-

nazas no se pueden eliminar y las salvaguardas no están disponibles
o no se pueden aplicar para reducir la amenaza a un nivel aceptable,
podría ser apropiado que un Contador Público renuncie a la entidad
para la que trabaja.
Comunicación con los encargados del gobierno corporativo
R200.9 Al comunicarse con los encargados del gobierno corporativo, de

acuerdo con el Código, un Contador Público deberá determinar
la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno
corporativo de la entidad con quien comunicarse. Si el Contador se
comunica con un subgrupo de encargados del gobierno corporati-
vo, deberá determinar si también es necesaria la comunicación con
todos los encargados del gobierno corporativo para que estén ade-
cuadamente informados.
31
200.9 E1 Al determinar con quién comunicarse, un Contador Público podría

considerar:
(a) La naturaleza e importancia de las circunstancias; y
(b) El asunto a ser comunicado.
200.9 E2 Los ejemplos de un subgrupo de los encargados del gobierno corpo-

rativo incluyen un Comité de Auditoría o un miembro en particular
de los encargados del gobierno corporativo.
R200.10 Si un Contador Público se comunica con personas que tienen res-

ponsabilidades administrativas, así como responsabilidades de go-
bierno corporativo, deberá estar convencido de que la comunicación
con esas personas informa adecuadamente a los encargados del go-
bierno corporativo con quienes, de otra manera, se hubiera tenido
que comunicar el Contador.
200.10 E1 En algunas circunstancias, todos los encargados del gobierno cor-

porativo participan en la administración de la entidad, por ejemplo,
un pequeño negocio en el que un propietario único administra la
entidad y nadie más tiene un rol de gobierno corporativo. En estos
casos, si los asuntos se comunican con personas con responsabi-
lidades administrativas, y esas personas también tienen responsa-
bilidades de gobierno corporativo, el Contador Público cumple con
el requerimiento de comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo.
Sección 210 Conictos de interés

Introducción
210.1 Los Contadores Públicos deben cumplir con los principios funda-
mentales y aplicar el marco conceptual establecido en la sección
120 para identicar, evaluar y responder a amenazas.
210.2 Un conicto de interés crea amenazas al cumplimiento del prin-

cipio de objetividad y podría crear amenazas al cumplimiento de
los otros principios fundamentales. Tales amenazas podrían crearse
cuando:
32
PA RT E 2
(a) Un Contador Público emprende una actividad profesional rela-

cionada con un asunto en particular para dos o más partes
cuyos intereses con respecto a ese asunto están en conicto; o
(b) El interés de un Contador Público con respecto a un asunto en

particular y los intereses de una parte para la cual el Contador
emprende una actividad profesional relacionada con ese asunto
están en conicto.
Una parte podría ser una entidad, un proveedor, un cliente, un

prestamista, un accionista u otros.
210.3 Esta sección establece los requerimientos especícos y el material

explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual a los conic-
tos de interés.

General
R210.4 Un Contador Público no debe permitir que un conicto de interés

comprometa el juicio profesional o de negocios.
210.4 E1 Algunos ejemplos de circunstancias que podrían crear un conicto

de interés incluyen:
• Servir en una posición administrativa o de gobierno corporativo

para dos organizaciones y adquirir información condencial de
una entidad que pueda ser utilizada por el Contador Público
para ventaja o desventaja de la otra entidad.
• Emprender una actividad profesional para cada una de las dos

partes en una asociación, donde ambas partes emplean al Con-
tador para ayudarlos a disolver su sociedad.
• Preparar información nanciera para ciertos miembros de la

administración de la entidad para la que trabaja el Contador
que desean adquirir participación.
• Ser responsable de seleccionar un proveedor para la entidad

cuando un miembro familiar inmediato del Contador podría
beneciarse nancieramente de la transacción.
33
• Participar en el gobierno corporativo de una entidad aprobando

ciertas inversiones para la compañía donde una de esas inver-
siones incrementará el valor del portafolio de inversión del
Contador o de un miembro de su familia inmediata.
Identicación de conictos
R210.5 Un Contador Público debe tomar medidas razonables para identi-

car circunstancias que podrían crear un conicto de interés y, por lo
tanto, una amenaza al cumplimiento de uno o más de los principios
fundamentales. Dichos pasos deben incluir la identicación de:
(a) La naturaleza de los intereses relevantes y las relaciones entre

las partes involucradas; y
(b) La actividad y su implicación para las partes involucradas.
R210.6 Un Contador Público debe permanecer alerta a los cambios a lo largo

del tiempo en la naturaleza de las actividades, intereses y relaciones
que podrían crear un conicto de interés mientras se realiza una
actividad profesional.
Amenazas creadas por conictos de interés
210.7 E1 En general, cuanto más directa sea la conexión entre la actividad

profesional y el asunto en el cual los intereses de las partes entran
en conicto, más probable es que el nivel de la amenaza no esté en
un nivel aceptable.
210.7 E2 Un ejemplo de una acción que podría eliminar amenazas creadas

por conictos de interés es retirarse del proceso de toma de decisio-
nes relacionado con el asunto que origina el conicto de interés.
210.7 E3 Ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para responder a

amenazas creadas por conictos de interés incluyen:
• Reestructurar o segregar ciertas responsabilidades y deberes.
• Obtener la supervisión apropiada, por ejemplo, actuar bajo la

supervisión de un director ejecutivo o no ejecutivo.
34
PA RT E 2
Revelación y consentimiento
General
210.8 E1 Generalmente es necesario:
(a) Revelar la naturaleza del conicto de interés y cómo las ame-

nazas creadas fueron abordadas por las partes involucradas,
incluso a los niveles apropiados dentro de la entidad afectada
por un conicto; y
(b) Obtener el consentimiento de las partes involucradas para que

el Contador Público emprenda la actividad profesional cuando
se apliquen salvaguardas para enfrentar la amenaza.
210.8 E2 El consentimiento podría estar implícito en la conducta de una

parte en circunstancias en que el Contador Público tenga pruebas
sucientes para concluir que las partes conocen las circunstancias
desde el principio y han aceptado el conicto de interés si no plan-
tean una objeción a la existencia del conicto. Aun así, se recomien-
da obtener consentimiento explícito.
210.8 E3 Si dicha divulgación o consentimiento no se realiza por escrito, se

recomienda al Contador Público que documente:
(a) La naturaleza de las circunstancias que dieron lugar al conicto

de interés;
(b) Las salvaguardas aplicadas para responder a las amenazas

cuando corresponda; y
(c) El consentimiento obtenido.
Otras consideraciones
210.9 E1 Al responder a un conicto de interés, se recomienda al Contador

Público buscar orientación dentro de la entidad o de un organismo
profesional, asesor legal u otro Contador. Al hacer tales divulgacio-
nes o compartir información dentro de la entidad y buscar orienta-
ción de terceros, se aplica el principio de condencialidad.
35
Sección 220 Preparación y presentación de información

Introducción
120 para identicar, evaluar y responder a las amenazas.
220.2 Preparar o presentar información podría crear una amenaza de inte-

rés personal, intimidación u otras amenazas para el cumplimiento
de uno o más de los principios fundamentales. Esta sección estable-
ce requerimientos especícos y material explicativo pertinente para
aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.

General
220.3 E1 Los Contadores Públicos en todos los niveles en una entidad están
involucrados en la preparación o presentación de información para
usarse ya sea dentro o fuera de dicha entidad.
220.3 E2 Las partes interesadas a las que, o para quienes, dicha información
se prepara o presenta, incluyen:
• La administración y los encargados del gobierno corporativo.
• Inversionistas y prestamistas u otros acreedores.
• Organismos reguladores.
Esta información podría ayudar a los interesados a comprender y

evaluar aspectos de la situación de la entidad y a tomar decisiones,
en consecuencia. La información puede incluir información nan-
ciera y no nanciera que podría hacerse pública o utilizarse con -
nes internos.
Los ejemplos incluyen:
• Informes de operación y desempeño.
• Análisis de soporte de decisión.
36
PA RT E 2
• Presupuestos y pronósticos.
• Información proporcionada a los auditores internos y externos.
• Análisis de riesgos.
• Estados nancieros de propósitos generales y especiales.
• Declaraciones de impuestos.
• Informes presentados a los organismos reguladores para nes

legales y de cumplimiento.
220.3 E3 Los nes de esta sección, la preparación o presentación de in-

formación incluye el registro, mantenimiento y aprobación de
información.
R220.4 Al preparar o presentar información un Contador Público deberá:
(a) Preparar o presentar la información de acuerdo con un marco

de referencia pertinente, cuando corresponda.
(b) Preparar o presentar la información de una manera que no

pretenda inducir a error ni inuir de forma inapropiada en los
resultados contractuales o regulatorios;
(c) Ejercer el juicio profesional al:
(i) Representar los hechos de manera precisa y completa en

todos los aspectos signicativos;
(ii) Describir claramente la verdadera naturaleza de las transac-

ciones o actividades comerciales; y
(iii) Clasicar y registrar la información de manera oportuna y

adecuada; y
(d) No omitir nada con la intención de hacer que la información

sea engañosa o de inuir de manera inapropiada en los resulta-
dos contractuales o regulatorios.
37
220.4 E1 Un ejemplo de inuencia inapropiada en un resultado contractual o

normativo es utilizar una estimación poco realista con la intención
de evitar la infracción de un requerimiento contractual, como un
convenio de deuda o un requerimiento regulatorio, como un reque-
rimiento de capital para una institución nanciera.
Uso de la discreción en la preparación o presentación de información
R220.5 Preparar o presentar información podría requerir el ejercicio de la

discreción para emitir juicios profesionales. El Contador Público no
debe ejercer su discreción con la intención de inducir a error a otros
o inuir en los resultados contractuales o regulatorios, de manera
inapropiada.
220.5 E1 Algunos ejemplos de las formas en que la discreción podría utilizar-

se indebidamente para lograr resultados inapropiados incluyen:
• Determinación de estimaciones, por ejemplo, de valor razona-

ble para tergiversar la ganancia o pérdida.
• Seleccionar o cambiar una política o método contable entre dos

o más alternativas permitidas bajo el marco de información
nanciera aplicable, por ejemplo, seleccionar una política para
contabilizar los acuerdos a largo plazo con el n de tergiversar
la ganancia o pérdida.
• La determinación del momento de las transacciones, por ejem-

plo, la sincronización de la venta de un activo cerca del nal del
año scal para inducir a error.
• La determinación de la estructuración de las transacciones, por

ejemplo, de nanciamiento con el n de tergiversar los activos
y pasivos o la clasicación de los ujos de efectivo.
• Seleccionar divulgaciones, por ejemplo, omitir u oscurecer

información relacionada con el riesgo nanciero u operativo
con el n de inducir a error.
R220.6 Al realizar actividades profesionales, especialmente aquéllas que no

requieren el cumplimiento de un marco de referencia pertinente, el
Contador Público deberá ejercer su juicio profesional para identi-
car y considerar:
38
PA RT E 2
(a) El propósito para el cual se usará la información;
(b) El contexto dentro del cual se da; y
(c) La audiencia a la que se dirige.
220.6 E1 Por ejemplo, cuando se preparan o presentan informes pro forma, pre-
supuestos o pronósticos, la inclusión de estimaciones, aproximaciones
y suposiciones relevantes, cuando corresponda, permitiría a quienes
podrían conar en esa información formar sus propios juicios.
220.6 E2 El Contador Público también podría considerar aclarar a la audiencia

prevista, el contexto y el propósito de la información que se presentará.
Conando en el trabajo de otros
R220.7 Un Contador Público que tenga la intención de conar en el trabajo

de otros, ya sea interno o externo a la entidad, deberá ejercer su
juicio profesional para determinar qué pasos tomar, si correspon-
de, para cumplir con las responsabilidades establecidas en el párrafo
R220.4.
220.7 E1 Factores a considerar para determinar si la conanza en el trabajo de

otros es razonable incluyen:
• La reputación y la experiencia de, y los recursos disponibles

para, la otra persona o entidad.
• Si la otra persona está sujeta a las normas profesionales y éticas

aplicables.
• Dicha información podría obtenerse de una asociación anterior

con, o de consultar a otros sobre, la otra persona o entidad.
Tratamiento de información que es o podría ser engañosa
R220.8 Cuando el Contador Público sepa o tenga razones para creer que la
información a la que se le asocia es engañosa, deberá tomar las me-
didas adecuadas para tratar de resolver el problema.
220.8 E1 Las acciones que podrían ser apropiadas incluyen:
39
• Discutir las preocupaciones de que la información es engañosa

con el superior del Contador Público y/o los niveles apropia-
dos de la administración dentro de la entidad o con los encar-
gados del gobierno corporativo, y solicitar a dichas personas
que tomen las medidas apropiadas para resolver el asunto. Tal
acción podría incluir:
o Tener la información corregida.
o Si la información ya se ha divulgado a los usuarios previs-

tos, comunicarles la información correcta.
• Consultar las políticas y procedimientos de la entidad (por

ejemplo, una política de ética o denuncias) con respecto a cómo
tratar estos asuntos internamente.
220.8 E2 El Contador Público podría determinar que la entidad no ha tomado

las medidas adecuadas. Si el Contador continúa teniendo razones
para creer que la información es engañosa, las siguientes acciones
adicionales podrían ser apropiadas siempre que el Contador perma-
nezca alerta al principio de condencialidad:
• Consultar con:
o Un organismo profesional pertinente.
o El auditor interno o externo de la entidad.
o Consejero legal.
• Determinar si existen requerimientos para comunicarse con:
o Terceros, incluidos los usuarios de la información.
o Autoridades regulatorias y de supervisión.
R220.9 Si después de agotar todas las opciones factibles, el Contador Públi-

co determina que no se han tomado las medidas apropiadas y exis-
ten razones para creer que la información aún es engañosa, deberá
negarse a estar o permanecer asociado a la información.
40
PA RT E 2
220.9 E1 En tales circunstancias, podría ser apropiado que el Contador Públi-

co renuncie a la entidad para la que trabaja.
Documentación
220.10 E1 Se recomienda al Contador Público documentar:
• Los hechos.
• Los principios contables u otras normas profesionales aplica-

bles involucradas.
• Las comunicaciones y las partes con quienes se discutieron los

asuntos.
• Los cursos de acción considerados.
• Cómo intentó tratar el asunto.
220.11 E1 Cuando surgen amenazas al cumplimiento de los principios funda-

mentales relacionados con la preparación o presentación de infor-
mación a partir de un interés nanciero, incluida la compensación
y los incentivos vinculados con la información nanciera y la toma
de decisiones, se aplican los requerimientos y el material explicativo
establecidos en la sección 240.
220.11 E2 Cuando la información engañosa pueda implicar el incumplimiento

de las leyes y regulaciones, se aplicarán los requerimientos y el ma-
terial explicativo establecidos en la sección 260.
220.11 E3 Cuando las amenazas al cumplimiento de los principios fundamen-

tales relacionados con la preparación o presentación de información
surgen de la presión, se aplican los requerimientos y el material ex-
plicativo establecidos en la sección 270.
41
Sección 230 Actuación con suciente experiencia

Introducción
230.2 Actuar sin suciente experiencia crea una amenaza de interés per-
sonal para el cumplimiento del principio de diligencia y competen-
cia profesionales. Esta sección establece requerimientos especícos
y material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual
en tales circunstancias.

General
R230.3 Un Contador Público no debe inducir a error deliberadamente a una

entidad en cuanto al nivel de conocimiento o experiencia que posee.
230.3 E1 El principio de diligencia y competencia profesionales requiere que

un Contador Público solo realice tareas importantes para las cuales
el Contador tiene, o puede obtener, suciente capacitación o expe-
riencia.
230.3 E2 Podría crearse una amenaza de interés personal al cumplimiento del

principio de diligencia y competencia profesionales si un Contador
Público tiene:
• Tiempo insuciente para realizar o completar los deberes

inherentes.
• Información incompleta, restringida o inadecuada para realizar

las tareas.
• Insuciente experiencia, entrenamiento y/o educación.
• Recursos inadecuados para el desempeño de los deberes.
230.3 E3 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de dicha ame-
naza incluyen:
42
PA RT E 2
• La medida en que el Contador Público trabaja con otros.
• La antigüedad relativa del Contador en el negocio.
• El nivel de supervisión y revisión aplicado al trabajo.

dicha amenaza de interés personal incluyen:
• Obtener asistencia o capacitación de alguien con la experien-

cia necesaria.
• Asegurar que haya suciente tiempo disponible para realizar

los deberes correspondientes.
R230.4 Si no se puede responder a una amenaza al cumplimiento del prin-

cipio de diligencia y competencia profesionales, el Contador Público
deberá determinar si se niega a realizar las tareas en cuestión. Si el
Contador determina que declinar es apropiado, deberá comunicar
los motivos.
230.5 E1 Los requerimientos y el material explicativo en la sección 270 se
aplican cuando un Contador Público es presionado para actuar de
una manera que pueda conducir a un incumplimiento del principio
de diligencia y competencia profesionales.
Sección 240 Intereses nancieros, compensación e incentivos

vinculados a la información nanciera y la toma de decisiones
Introducción
240.2 Tener un interés nanciero, o conocer un interés nanciero que

tiene un familiar inmediato o cercano, podría crear una amenaza
de interés personal para el cumplimiento de los principios de ob-
jetividad o condencialidad. Esta sección establece requerimientos
43
especícos y material explicativo pertinente para aplicar el marco

conceptual en tales circunstancias.

General
R240.3 Un Contador Público no debe manipular información o usar infor-

mación condencial para benecio personal o para el benecio -
nanciero de otros.
240.3 E1 Los Contadores Públicos podrían tener intereses nancieros o co-

nocer los intereses nancieros de familiares inmediatos o cercanos
que, en determinadas circunstancias, podrían crear amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. Los intereses nan-
cieros incluyen aquéllos que surgen de acuerdos de compensación
o incentivos vinculados con la información nanciera y la toma de
decisiones.
240.3 E2 Ejemplos de circunstancias que podrían crear una amenaza de inte-

rés personal incluyen situaciones en las que el Contador Público o
un familiar inmediato o cercano:
• Tiene un motivo y una oportunidad para manipular información

sensible a los precios, a n de obtener ganancias nancieras.
• Mantiene un interés nanciero directo o indirecto en la entidad

para la que trabaja y el valor de ese interés nanciero podría
verse directamente afectado por las decisiones tomadas por el
Contador.
• Es elegible para una bonicación relacionada a utilidades y el

valor de esa bonicación podría verse directamente afectado
por las decisiones tomadas por el Contador.
• Posee, directa o indirectamente, derechos a incentivos diferi-

dos en acciones u opciones en acciones en la entidad para la
que trabaja, cuyo valor podría verse afectado por las decisiones
tomadas por el Contador.
• Participa en acuerdos de compensación que proveen incentivos

para alcanzar objetivos o apoyar los esfuerzos para maximizar
44
PA RT E 2
el valor de las acciones de la entidad para la que trabaja. Un

ejemplo de tal arreglo podría ser a través de la participación en
planes de incentivos que están vinculados a que ciertas condi-
ciones de desempeño se cumplan.
240.3 E3 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tal amenaza
incluyen:
• La importancia del interés nanciero. Lo que constituye un

interés nanciero signicativo dependerá de las circunstancias
personales y de la importancia relativa del interés nanciero
para la persona.
• Políticas y procedimientos para que un comité independiente

de la administración determine el nivel o la forma de la remu-
neración del personal directivo superior.
• De conformidad con las políticas internas, la divulgación a los

encargados del gobierno corporativo de:
o Todos los intereses relevantes.
o Cualquier plan para ejercer los derechos o negociar accio-

nes relevantes.
• Procedimientos de auditoría interna y externa que son especí-

cos para tratar problemas que dan lugar a intereses nancieros.
240.3 E4 Las amenazas creadas por compensaciones o acuerdos de incentivos

podrían verse agravadas por la presión explícita o implícita de los
superiores o colegas. Véase la sección 270, Presión para infringir los
principios fundamentales.
45
Sección 250 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones

Introducción
250.2 Ofrecer o aceptar incentivos podría crear una amenaza de interés

personal, familiaridad o intimidación al cumplimiento de los prin-
cipios fundamentales, en particular los principios de integridad, ob-
jetividad y comportamiento profesional.
250.3 Esta sección establece requerimientos y el material explicativo per-

tinente para la aplicación del marco conceptual en relación con la
oferta y la aceptación de incentivos cuando se realizan servicios
profesionales, que no constituyen un incumplimiento de leyes y re-
gulaciones. Esta sección también requiere que un Contador Público
cumpla con las leyes y regulaciones aplicables cuando se ofrecen o
aceptan incentivos.

General
250.4 E1 Un incentivo es un objeto, situación o acción que es utilizado como

un medio para inuir en el comportamiento de otra persona, pero
no necesariamente con la intención de inuir de manera indebida
en la conducta de esa persona. Los incentivos pueden ir desde actos
menores de atenciones entre compañeros de trabajo, hasta actos
que resultan en el incumplimiento de leyes y regulaciones. Un in-
centivo puede tomar muchas formas diferentes, por ejemplo:
• Regalos.
• Atenciones.
• Entretenimiento.
• Donaciones políticas o caritativas.
• Apelar a la amistad y la lealtad.
46
PA RT E 2
• Empleo u otras oportunidades de negocios.
• Trato preferencial, derechos o privilegios.
Incentivos prohibidos por leyes y regulaciones
R250.5 Existen leyes y regulaciones, como las relacionadas con el soborno y

la corrupción, que prohíben ofrecer o aceptar incentivos en ciertas
circunstancias. El Contador Público deberá conocer y comprender
las leyes y regulaciones aplicables y cumplir con ellas cuando en-
cuentre tales circunstancias.
Incentivos no prohibidos por leyes y regulaciones
250.6 E1 El ofrecimiento o aceptación de incentivos que no están prohibidos

por leyes y regulaciones podrían, aun así, crear amenazas al cumpli-
miento de los principios fundamentales.
Incentivos con intención de inuir de manera indebida en el comportamiento
R250.7 Un Contador Público no debe ofrecer, ni alentar a otros a ofrecer,

ningún incentivo que se haga con la intención de inuir indebida-
mente en el comportamiento de quien lo recibe o de otra persona, o
que considere que un tercero razonable e informado probablemente
concluiría que se hace con esa intención.
R250.8 Un Contador Público no debe aceptar, ni alentar a otros a aceptar,

ningún incentivo que considere que se hace con la intención de in-
uir indebidamente en su comportamiento o en el de otra persona
que lo reciba, o que considere que un tercero razonable e informado
probablemente concluiría que se hace con esa intención.
250.9 E1 Se considera que un incentivo inuye de manera indebida en el

comportamiento de un individuo si hace que este actúe de una ma-
nera no ética. Dicha inuencia indebida puede estar dirigida hacia
el que lo recibe o hacia otra persona que tenga alguna relación con
quien lo recibe. Los principios fundamentales son un marco de re-
ferencia apropiado para un Contador Público al considerar lo que
constituye un comportamiento no ético por parte del Contador y, si
es necesario por analogía, de otras personas.
47
250.9 E2 Un incumplimiento del principio fundamental de integridad surge

cuando un Contador Público ofrece o acepta, o alienta a otros a ofre-
cer o aceptar, un incentivo cuya intención es inuir indebidamente
en el comportamiento de quien lo recibe o de otra persona.
250.9 E3 La determinación de si existe una intención real o percibida de inuir

indebidamente en el comportamiento requiere el ejercicio del juicio
profesional. Los factores relevantes a considerar podrían incluir:
• La naturaleza, frecuencia, valor y efecto acumulativo del incentivo.
• Momento de cuando se ofrece el incentivo en relación con

alguna acción o decisión en la que pueda inuir.
• Si el incentivo es una práctica habitual o cultural en las circuns-

tancias, por ejemplo, ofrecer un regalo con motivo de una esta
religiosa o una boda.
• Si el incentivo es una parte auxiliar de un servicio profesional,

por ejemplo, ofrecer o aceptar un almuerzo en relación con una
reunión de negocios.
• Si la oferta del incentivo se limita a un destinatario individual o

está disponible para un grupo más amplio. El grupo más amplio
podría ser interno o externo a la entidad que emplea al Conta-
dor, tal como los clientes o proveedores.
• Las funciones y posiciones de las personas que ofrecen o se les

ofrece el incentivo.
• Si el Contador Público sabe, o tiene razones para creer, que

aceptar el incentivo infringiría las políticas y procedimientos
de la entidad de la contraparte.
• El grado de transparencia con el que se ofrece el incentivo.
• Si el incentivo fue exigido o solicitado por quien lo recibe.
• El conocimiento previo del comportamiento o reputación del

oferente.
48
PA RT E 2
Consideración de acciones adicionales
250.10 E1 Si el Contador Público se da cuenta de que el incentivo ofrecido tie-

ne una intención real o percibida de inuir indebidamente en el
comportamiento, podrían crearse amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales, incluso si se cumplen los requerimientos
de los párrafos R250.7 y R250.8.
250.10 E2 Los ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para respon-
der a tales amenazas incluyen:
• Informar a la alta dirección o a los encargados del gobierno cor-

porativo de la entidad que emplea al Contador Público o al ofe-
rente del incentivo, acerca de la oferta.
• Modicar o terminar la relación de negocios con el oferente.
Incentivos sin intención de inuir de manera indebida en el comportamiento
250.11 E1 Los requerimientos y el material explicativo establecidos en el mar-

co conceptual se aplican cuando un Contador Público ha llegado a
la conclusión de que no existe una intención, real o percibida, de
inuir indebidamente en el comportamiento de quien lo recibe o de
otra persona.
250.11 E2 Si tal incentivo es insignicante e intrascendente, cualquier amena-

za creada estará en un nivel aceptable.
250.11 E3 Los ejemplos de circunstancias en las que ofrecer o aceptar un incen-

tivo de este tipo podrían crear amenazas, incluso si el Contador Pú-
blico ha llegado a la conclusión de que no existe una intención real o
percibida de inuir indebidamente en el comportamiento, incluyen:
• Amenazas de interés personal:
o Un Contador Público recibe una oferta de empleo de tiempo

parcial de parte de un proveedor.
• Amenazas de familiaridad:
o Un Contador Público invita regularmente a un cliente o

proveedor a eventos deportivos.
49
• Amenazas de intimidación
o Un Contador Público acepta atenciones, cuya naturaleza

podría percibirse como inapropiada si fuera divulgada.
250.11 E4 Los factores relevantes para evaluar el nivel de dichas amenazas

creadas al ofrecer o aceptar tal incentivo incluyen los mismos facto-
res establecidos en el párrafo 250.9 E3 para determinar la intención.
250.11 E5 Los ejemplos de acciones que podrían eliminar las amenazas crea-
das al ofrecer o aceptar un incentivo de este tipo incluyen:
• Rechazar o no ofrecer un incentivo.
• Transferir la responsabilidad de cualquier decisión relacionada

con el negocio que involucre a la contraparte a otra persona que
el Contador Público no tenga razones para creer que estaría, o
que se percibiría que está, inuenciada indebidamente al tomar
la decisión.
250.11 E6 Los ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para responder
a dichas amenazas creadas al ofrecer o aceptar tal incentivo incluyen:
• Ser transparente con la alta dirección o los encargados del gobierno

corporativo de la entidad del Contador Público o de la contraparte
acerca del ofrecimiento o aceptación de un incentivo.
• Registrar el incentivo en una bitácora monitoreada por la enti-

dad del Contador o de la contraparte.
• Tener un revisor apropiado, que no esté involucrado en la rea-

lización de la actividad profesional, para que revise cualquier
trabajo realizado o las decisiones tomadas por el Contador con
respecto a la persona o entidad de quien aceptó el incentivo.
• Donar el incentivo a la caridad después de recibirlo y revelar

adecuadamente la donación, por ejemplo, a los encargados del
gobierno corporativo o a la persona que ofreció el incentivo.
• Reembolsar el costo del incentivo recibido, como en el caso de

las atenciones.
50
PA RT E 2
• Tan pronto como sea posible, devolver el incentivo, tal como un

regalo, después de que fue inicialmente aceptado.
Familiares inmediatos o cercanos
R250.12 Un Contador Público debe permanecer alerta ante amenazas poten-

ciales al cumplimiento de los principios fundamentales creadas por
la oferta de un incentivo:
(a) Por un familiar inmediato o cercano del Contador a una contra-

parte con quien el Contador tiene una relación profesional.
(b) A un familiar inmediato o cercano del Contador por una contra-

parte con quien el Contador tiene una relación profesional.
R250.13 Cuando el Contador Público se entera de un incentivo que es ofreci-

do a, o realizado por, un familiar inmediato o cercano y concluye que
existe la intención de inuir indebidamente en su comportamiento
o en el de la contraparte, o considera que un tercero razonable e
informado probablemente llegaría a la conclusión de que existe tal
intención, el Contador debe aconsejar al familiar inmediato o cerca-
no que no ofrezca o acepte el incentivo.
250.13 E1 Los factores establecidos en el párrafo 250.9 E3 son relevantes para

determinar si existe una intención real o percibida de inuir indebi-
damente en el comportamiento del Contador Público o de la contra-
parte. Otro factor relevante es la naturaleza o cercanía de la relación,
entre:
(a) El Contador y el familiar inmediato o cercano;
(b) El familiar inmediato o cercano y la contraparte; y
(c) El Contador y la contraparte.
Por ejemplo, la oferta de empleo, fuera del proceso de reclutamiento

normal, al cónyuge del Contador por una contraparte con quien el
Contador está negociando un contrato importante podría denotar
tal intención.
250.13 E2 El material explicativo en el párrafo 250.10 E2 también es aplicable

para responder a las amenazas que podrían crearse cuando existe
51
una intención real o percibida de inuir de manera inadecuada en

el comportamiento del Contador Público o de la contraparte, inclu-
so si el familiar inmediato o cercano ha seguido el consejo dado de
conformidad con el párrafo R250.13.
Aplicación del Marco Conceptual
250.14 E1 Cuando el Contador Público se entera de un incentivo ofrecido en

las circunstancias tratadas en el párrafo R250.12, se podrían crear
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales cuando:
(a) El familiar inmediato o cercano ofrece o acepta el incentivo en

contra de lo aconsejado por el Contador conforme al párrafo
R250.13; o
(b) El Contador no tiene motivos para creer que existe una inten-
ción real o percibida de inuir indebidamente en el comporta-
miento del Contador o de la contraparte.
250.14 E2 El material explicativo de los párrafos 250.11 E1 a 250.11 E6 es per-

tinente para identicar, evaluar y responder a tales amenazas. Los
factores relevantes en la evaluación del nivel de amenazas en estas
circunstancias también incluyen la naturaleza o la cercanía de las
relaciones señaladas en el párrafo 250.13 E1.
250.15 E1 Si la entidad ofrece a un Contador Público un incentivo relacionado

con intereses nancieros, compensaciones o incentivos vinculados
al desempeño, aplican los requerimientos y el material explicativo
establecidos en la sección 240.
250.15 E2 Si un Contador Público encuentra o tiene conocimiento de incentivos

que podrían resultar en el incumplimiento o la sospecha de incum-
plimiento de las leyes y regulaciones por parte de otras personas que
trabajan para o bajo la dirección de la entidad, aplican los requeri-
mientos y el material de explicativo establecidos en la sección 260.
250.15 E3 Si un Contador Público se enfrenta a presiones para ofrecer o acep-

tar incentivos que podrían crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales, aplican los requerimientos y el material
explicativo establecidos en la sección 270.
52
PA RT E 2
Sección 260 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones

Introducción
260.2 Se crean amenazas de intimidación y de interés personal al cumpli-

miento de los principios de integridad y comportamiento profesio-
nal cuando un Contador Público se da cuenta de un incumplimiento
o sospecha de un incumplimiento de las leyes y regulaciones.
260.3 Un Contador Público podría detectar o ser informado de un incum-

plimiento o sospecha de incumplimiento en el curso de la realiza-
ción de actividades profesionales. Esta sección orienta al Contador
en la evaluación de las implicaciones del asunto y los posibles cur-
sos de acción cuando responde al incumplimiento o sospecha de
incumplimiento de:
(a) Las leyes y regulaciones que generalmente tienen un efecto

directo en la determinación de montos y revelaciones signica-
tivos en los estados nancieros de la entidad; y
(b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en

la determinación de los montos y revelaciones en los estados
nancieros de la entidad, pero cuyo cumplimiento podría ser
fundamental para los aspectos operativos del negocio de la
entidad, su habilidad para continuar en el mismo o para evitar
sanciones signicativas.
Objetivos del Contador Público en relación con el

incumplimiento de leyes y regulaciones
260.4 Una marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de
la responsabilidad de actuar en benecio del interés público. Al res-
ponder al incumplimiento o sospecha de incumplimiento, los obje-
tivos del Contador Público son:
(a) Cumplir con los principios de integridad y comportamiento

profesional;
53
(b) Alertar a la administración o, cuando sea adecuado, a los encar-

gados del gobierno corporativo de la entidad, con la nalidad de:
(i) Permitirles recticar, remediar o mitigar las consecuencias

del incumplimiento identicado o sospechado; o
(ii) Disuadir el incumplimiento cuando aún no ha ocurrido; y
(c) Tomar otras acciones, según sea apropiado, en benecio del

interés público.

General
260.5 E1 El incumplimiento de las leyes y regulaciones (“incumplimiento”)

comprende los actos de omisión o comisión, intencionados o no,
que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes cometidos por
las siguientes partes:
(a) La entidad para la que trabaja el Contador Público;
(b) Los encargados del gobierno corporativo de la entidad;
(c) La administración de la entidad; o
(d) Otras personas que trabajan para o bajo la dirección de la entidad.
260.5 E2 Ejemplos de leyes y regulaciones a las que se reere esta sección

incluyen aquéllas que tratan sobre:
• Fraude, corrupción y soborno.
• Lavado de dinero, nanciamiento al terrorismo y ganancias del

crimen.
• Mercados de valores y comercio.
• Banca y otros productos y servicios nancieros.
• Protección de datos.
54
PA RT E 2
• Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
• Protección ambiental.
• Salud y seguridad públicas.
260.5 E3 El incumplimiento podría resultar en multas, litigios u otras con-

secuencias para la entidad, que podrían tener un efecto signica-
tivo en sus estados nancieros. Es importante destacar que dicho
incumplimiento podría tener implicaciones más amplias de interés
público en términos de daño potencialmente sustancial a los inver-
sionistas, acreedores, empleados o público en general. Para efectos
de esta sección, el incumplimiento que causa un daño sustancial es
aquel que resulta en consecuencias adversas graves para cualquiera
de estas partes en términos nancieros o no nancieros. Algunos
ejemplos incluyen la comisión de un fraude que provoque pérdidas
nancieras signicativas para los inversionistas y las infracciones a
las leyes y regulaciones ambientales que ponen en peligro la salud o
seguridad de los empleados o el público.
R260.6 Pueden existir disposiciones legales o regulatorias que rigen la for-

ma en que los Contadores Públicos deben tratar el incumplimiento
o sospecha de incumplimiento. Estas disposiciones legales o re-
gulatorias podrían diferir o ir más allá de las disposiciones de esta
sección. Al encontrarse con tal incumplimiento o sospecha de in-
cumplimiento, el Contador Público deberá conocer y comprender
tales disposiciones y cumplir con ellas, incluyendo:
(a) Cualquier obligación de informar sobre el asunto a una autori-

dad apropiada; y
(b) Cualquier prohibición de alertar a la parte involucrada.
260.6 E1 Una prohibición de alertar a la parte involucrada podría surgir, por

ejemplo, de conformidad con la legislación contra el lavado de dinero.
260.7 E1 Esta sección se aplica independientemente de la naturaleza de la

entidad, incluso si es o no una entidad de interés público.
260.7 E2 No se le requiere cumplir con esta sección a un Contador Público

que encuentra o es informado de asuntos que son claramente in-
trascendentes. Si un asunto es claramente intrascendente debe ser
55
juzgado con respecto a su naturaleza y a su impacto, nanciero o

de otro tipo, sobre la entidad, sus partes interesadas y el público en
general.
260.7 E3 Esta sección no trata:
(a) Mala conducta personal no relacionada con las actividades del

negocio de la entidad; ni
(b) Incumplimiento por partes distintas de las especicadas en el

párrafo 260.5 E1.
(c) Sin embargo, el Contador Público podría encontrar útil la orien-

tación en esta sección al considerar cómo responder en estas
situaciones.
Responsabilidades de la administración de la entidad y de los encargados

del gobierno corporativo
260.8 E1 La administración de la entidad, con la supervisión de los encar-

gados del gobierno corporativo, es responsable de garantizar que
las actividades de negocio de la entidad se realicen de conformidad
con las leyes y regulaciones. La administración y los encargados del
gobierno corporativo también son responsables de identicar y en-
frentar cualquier incumplimiento por parte de:
(a) La entidad;
(b) Una persona encargada del gobierno corporativo de la entidad;
(c) Un miembro de la administración; o
(d) Otras personas que trabajan para o bajo la dirección de la entidad.
Responsabilidades de todos los Contadores Públicos
R260.9 Si existen protocolos y procedimientos dentro de la entidad para

la que trabaja el Contador Público para tratar el incumplimiento o
sospecha de incumplimiento, el Contador debe considerarlos para
determinar cómo responder a dicho incumplimiento.
56
PA RT E 2
260.9 E1 Muchas organizaciones empleadoras han establecido protocolos

y procedimientos sobre cómo plantear internamente el incum-
plimiento o la sospecha de incumplimiento. Estos protocolos y
procedimientos incluyen, por ejemplo, una política de ética o un
mecanismo interno de denuncia de irregularidades. Dichos proto-
colos y procedimientos podrían permitir que los asuntos sean infor-
mados anónimamente a través de canales designados.
R260.10 Cuando un Contador Público tiene conocimiento de un asunto al

que aplica esta sección, los pasos que tome deberán realizarse de
manera oportuna. Con el propósito de tomar medidas oportunas, el
Contador deberá tener en cuenta la naturaleza del asunto y el daño
potencial a los intereses de la entidad, los inversionistas, los acree-
dores, los empleados o el público en general.
Responsabilidades del Contador Público experimentado en los sectores

público y privado
260.11 E1 Los Contadores Públicos experimentados en los sectores público

y privado (“Contadores Públicos experimentados”) son miembros
del consejo de administración, funcionarios o empleados, capaces
de ejercer inuencia signicativa y tomar decisiones con respecto
a la adquisición, distribución y control de los recursos humanos,
nancieros, tecnológicos, físicos e intangibles de la entidad. Debido
a sus funciones, posiciones y esferas de inuencia, existe una gran
expectativa de que sean ellos, más que otros Contadores Públicos
dentro de la entidad, quienes puedan tomar la acción apropiada en
benecio del interés público para responder al incumplimiento o
sospecha de incumplimiento.
Obtener una comprensión del asunto
R260.12 Si, en el curso de la realización de actividades profesionales, un Con-

tador Público experimentado tiene conocimiento de información
relativa a un incumplimiento o sospecha de incumplimiento, debe-
rá obtener una comprensión del asunto. Esta comprensión deberá
incluir:
(a) La naturaleza del incumplimiento o sospecha de incumpli-

miento y las circunstancias en que se ha producido o podría
ocurrir;
57
(b) La aplicación de las leyes y regulaciones pertinentes en las cir-

cunstancias; y
(c) Una evaluación de las posibles consecuencias para la entidad,

los inversionistas, los acreedores, los empleados o el público en
general.
260.12 E1 Se espera que un Contador Público experimentado aplique su cono-

cimiento y experiencia, y ejerza su juicio profesional. Sin embargo,
no se espera que tenga un nivel de conocimiento de las leyes y regu-
laciones mayor al requerido para desarrollar la función para la que
fue contratado por la entidad. Lo que constituye un acto de incum-
plimiento es nalmente una cuestión que debe ser determinada por
un tribunal u otro órgano jurisdiccional apropiado.
260.12 E2 Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto, el Con-

tador Público experimentado podría propiciar, o tomar las acciones
apropiadas para lograr, que el asunto sea investigado internamente.
El Contador también podría consultar de manera condencial con
otras personas dentro de la entidad, con un organismo profesional,
o con un asesor legal.
Respondiendo al asunto
R260.13 Si el Contador Público experimentado identica o sospecha que ha

ocurrido o podría ocurrir un incumplimiento, el Contador, sujeto al
párrafo R260.9, deberá discutir el asunto con su superior inmediato,
si corresponde. Si su superior inmediato parece estar involucrado
en el asunto, el Contador deberá discutir el asunto con el siguiente
nivel superior de autoridad dentro de la entidad.
260.13 E1 El propósito de la discusión es poder determinar cómo tratar el

asunto.
R260.14 El Contador Público experimentado también debe tomar las medi-

das apropiadas para:
(a) Comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo;
(b) Cumplir con las leyes y regulaciones aplicables, incluyendo

las disposiciones legales o regulatorias que rigen el informe de
58
PA RT E 2
incumplimiento o sospecha de incumplimiento a una autoridad

apropiada;
(c) Recticar, remediar o mitigar las consecuencias del incumpli-

miento o sospecha de incumplimiento;
(d) Reducir el riesgo de recurrencia; y
(e) Disuadir el incumplimiento si aún no ha ocurrido.
260.14 E1 El propósito de comunicar el asunto a los encargados de gobierno

corporativo es obtener su aprobación con respecto a las medidas
apropiadas para responder al asunto y permitirles cumplir con sus
responsabilidades.
260.14 E2 Algunas leyes y regulaciones podrían estipular un periodo dentro

del cual los informes de incumplimiento o sospecha de incumpli-
miento deben hacerse a una autoridad apropiada.
R260.15 Además de responder al asunto de conformidad con las disposicio-

nes de esta sección, el Contador Público experimentado debe deter-
minar si es necesario informar sobre dicho asunto al auditor externo
de la entidad, si lo hay.
260.15 E1 Dicha divulgación se realizaría de conformidad con el deber u obli-

gación legal del Contador Público experimentado de proporcionar
toda la información necesaria para permitir que el auditor realice la
auditoría.
Determinando si se necesitan acciones adicionales
R260.16 El Contador Público experimentado debe valorar lo apropiado de la

respuesta de sus superiores, si los hay, y de los encargados del go-
bierno corporativo.
260.16 E1 Los factores relevantes a considerar al evaluar lo apropiado de la res-

puesta de los superiores del Contador Público experimentado, si los
hubiere, y de los encargados del gobierno corporativo incluyen si:
• La respuesta es oportuna.
59
• Han tomado o autorizado las acciones apropiadas para recti-

car, remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento,
o para impedir su comisión si aún no ha ocurrido.
• El asunto ha sido revelado a una autoridad apropiada cuando

corresponda y, de ser así, si la revelación parece adecuada.
R260.17 A la luz de la respuesta de los superiores de los Contadores Públi-

cos experimentados, si los hubiere, y de los encargados del gobierno
corporativo, el Contador deberá determinar si se necesitan acciones
adicionales en benecio del interés público.
260.17 E1 La determinación de si se necesitan medidas adicionales, y la na-

turaleza y alcance de las mismas, dependerá de varios factores,
incluyendo:
• El marco legal y regulatorio.
• La urgencia del asunto
• El grado de difusión del asunto en entidad.
• Si el Contador Público experimentado sigue teniendo con-

anza en la integridad de sus superiores y de los encargados del
gobierno corporativo.
• Si es probable que pueda volver a ocurrir el incumplimiento o

• Si existe evidencia creíble de un daño sustancial real o potencial

a los intereses de la entidad, los inversionistas, los acreedores,
los empleados o el público en general.
260.17 E2 Ejemplos de circunstancias que podrían causar que el Contador Pú-

blico experimentado ya no tenga conanza en la integridad de sus
superiores y de los encargados del gobierno corporativo incluyen
situaciones en las que:
• El Contador sospecha o tiene evidencia de su participación o

intención de participación en cualquier incumplimiento.
60
PA RT E 2
• Contrariamente a los requerimientos legales o regulatorios, no

han informado ni autorizado que se informe sobre el asunto a
una autoridad apropiada dentro de un periodo razonable.
R260.18 El Contador Público experimentado debe ejercer su juicio profesio-

nal para determinar la necesidad, naturaleza y alcance de acciones
adicionales. Al hacer esta determinación, el Contador deberá tomar
en cuenta si un tercero razonable e informado probablemente con-
cluiría que el Contador ha actuado de manera apropiada en bene-
cio del interés público.
260.18 E1 Algunas acciones adicionales que el Contador Público experimenta-

do podría tomar incluyen:
• Informar a la administración de la entidad controladora sobre el

asunto, si la entidad es miembro de un grupo.
• Informar el asunto a una autoridad apropiada incluso cuando

no exista un requerimiento legal o regulatorio para hacerlo.
• Renunciar a la entidad para la que trabaja.
260.18 E2 La renuncia a la entidad para la que trabaja no sustituye a otras medi-

das que podrían ser necesarias para alcanzar los objetivos que estable-
ce esta sección para el Contador Público experimentado. En algunos
casos, sin embargo, podrían existir limitaciones en cuanto a las accio-
nes adicionales disponibles para el Contador. En tales circunstancias,
la renuncia podría ser el único curso de acción disponible.
Buscando asesoría
260.19 E1 Debido a que la evaluación del asunto podría involucrar análisis

y juicios complejos, el Contador Público experimentado podría
considerar:
• Consultar internamente.
• Obtener asesoría legal para comprender las opciones con las

que cuenta y las implicaciones legales o profesionales de tomar
cualquier curso de acción en particular.
61
• Consultar de forma condencial con un organismo regulador o

profesional.
Determinando si se debe revelar el asunto a una autoridad apropiada
260.20 E1 La revelación del asunto a una autoridad apropiada quedaría descar-

tada si hacerlo fuera contrario a una ley o regulación. De no ser así,
el propósito de informarlo es permitir que una autoridad apropiada
haga que el asunto sea investigado y que se tomen medidas en be-
necio del interés público.
260.20 E2 La determinación de si se debe hacer tal revelación depende en par-

ticular de la naturaleza y el alcance del daño real o potencial que es
o podría ser causado por el asunto a los inversionistas, acreedores,
empleados o el público en general. Por ejemplo, el Contador Público
experimentado podría determinar que la divulgación del asunto a
una autoridad apropiada es un curso de acción apropiado si:
• La entidad está involucrada en sobornos (por ejemplo, de fun-

cionarios gubernamentales locales o extranjeros para efecto de
asegurar grandes contratos).
• Se trata de una entidad regulada y el asunto es de tal importan-

cia que amenaza su autorización para operar.
• La entidad cotiza en un mercado de valores y el asunto podría

tener consecuencias adversas para el mercado justo y ordenado
de los valores de la entidad o representa un riesgo sistémico
para los mercados nancieros.
• Es probable que la entidad venda productos que son nocivos

para la salud o seguridad pública.
• La entidad promueve entre sus clientes un esquema para ayu-

darles a evadir impuestos.
260.20 E3 La determinación de hacer tal revelación dependerá también de fac-

tores externos tales como:
• Si existe una autoridad apropiada que pueda recibir la informa-

ción, y hacer que se investigue el asunto y se tomen las acciones
pertinentes. Determinar cuál es la autoridad apropiada dependerá
62
PA RT E 2
de la naturaleza del asunto. Por ejemplo, la autoridad apropiada

sería un regulador de valores en el caso de información nanciera
fraudulenta o una agencia de protección ambiental en el caso de
una infracción de las leyes y regulaciones ambientales.
• Si en la legislación o regulación existe una protección robusta

y creíble ante demandas de carácter civil, penal o profesional
o contra represalias, como por ejemplo, una ley o regulación
para la denuncia de irregularidades.
• Si existen amenazas reales o potenciales para la seguridad física

del Contador Público experimentado u otras personas.
R260.21 Si el Contador Público experimentado determina que la revelación

del asunto a una autoridad apropiada es un curso de acción adecua-
do en las circunstancias, esto no deberá considerarse como una vio-
lación a la condencialidad conforme al párrafo R114.1 (d) de este
Código. Al hacer tal revelación, el Contador deberá actuar de buena
fe y tener precaución al hacer declaraciones y aseveraciones.
Infracción inminente
R260.22 En circunstancias excepcionales, el Contador Público experimenta-

do podría tener conocimiento de una conducta real o prevista por la
que tiene razones para creer que constituiría una infracción inmi-
nente de una ley o regulación que causaría un daño sustancial a los
inversionistas, acreedores, empleados o al público en general. Des-
pués de considerar si sería apropiado discutir el asunto con la admi-
nistración o los encargados del gobierno corporativo de la entidad,
el Contador deberá ejercer su juicio profesional y determinar si debe
revelar el asunto inmediatamente a una autoridad apropiada para
prevenir o mitigar las consecuencias de la infracción inminente. La
revelación, si se lleva acabo, está permitida de conformidad con el
párrafo R114.1 (d) del Código.
Documentación
260.23 E1 En relación con el incumplimiento o sospecha de incumplimiento

que se encuentre dentro del alcance de esta sección, se recomienda
al Contador Público experimentado que documente lo siguiente:
• El asunto.
63
• Los resultados de las discusiones con sus superiores, si los hubiere,

con los encargados del gobierno corporativo y con otras partes.
• La manera en que respondieron al asunto sus superiores, si los

hay, y los encargados del gobierno corporativo.
• Los cursos de acción considerados, los juicios realizados y las deci-

siones tomadas.
• Si considera haber cumplido con la responsabilidad establecida en

el párrafo R260.17.
Responsabilidades de Contadores Públicos que no sean Contadores

Públicos experimentados
R260.24 Si, en el curso de la realización de actividades profesionales, un Con-

tador Público llega a tener conocimiento de información relativa al
incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el Contador debe
tratar de obtener una comprensión del asunto. Esta comprensión
debe incluir la naturaleza del incumplimiento o sospecha de incum-
plimiento y las circunstancias en las que se ha producido o podría
ocurrir.
260.24 E1 Se espera que el Contador Público aplique sus conocimientos y ex-

periencia, y ejerza su juicio profesional. Sin embargo, no se espera
que el Contador tenga un nivel de conocimiento de las leyes y re-
gulaciones mayor que el que se requiere para desarrollar la función
para la que fue contratado por la entidad. Si un acto constituye in-
cumplimiento, en última instancia, es un asunto que debe ser deter-
minado por un tribunal u otro órgano jurisdiccional apropiado.
260.24 E2 Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto, el Con-

tador Público podría consultar de forma condencial con otras per-
sonas dentro de la entidad, con un organismo profesional o con un
asesor legal.
R260.25 Si el Contador Público identica o sospecha que ha ocurrido o po-

dría ocurrir un incumplimiento, el Contador debe, sujeto al párrafo
R260.9, informar a un superior inmediato para que pueda tomar las
medidas apropiadas. Si su superior inmediato parece estar involu-
crado en el asunto, el Contador deberá informar al siguiente nivel
superior de autoridad dentro de la entidad.
64
PA RT E 2
R260.26 En circunstancias excepcionales, el Contador Público puede deter-

minar que la revelación del asunto a una autoridad apropiada es
un curso de acción adecuado. Dicha revelación está permitida de
conformidad con el párrafo R114.1 (d) del Código si se realiza de
acuerdo con los párrafos 260.20 E2 y E3. Al hacer tal revelación, el
Contador deberá actuar de buena fe y tener precaución al hacer de-
claraciones y aseveraciones.
Documentación
260.27 E1 En relación con el incumplimiento o sospecha de incumplimiento

que se encuentre dentro del alcance de esta sección, se recomienda
al Contador Público que documente lo siguiente:
• El asunto.
• Los resultados de las discusiones con su superior, con la adminis-

tración y, en su caso, con los encargados del gobierno corporativo
y otras partes.
• Cómo su superior ha respondido al asunto.
• Los cursos de acción considerados, los juicios realizados y las

decisiones tomadas.
Sección 270 Presión para infringir los principios fundamentales

Introducción
270.2 La presión ejercida sobre o por un Contador Público podría crear

una intimidación u otra amenaza para el cumplimiento de uno o
más de los principios fundamentales. Esta sección establece reque-
rimientos especícos y material explicativo pertinente para aplicar
el marco conceptual en tales circunstancias.
65

General
R270.3 Un Contador Público no debe:
(a) Permitir que la presión de otras personas resulte en una infrac-

ción al cumplimiento de los principios fundamentales; o
(b) Ejercer presión sobre otras personas que el Contador sabe, o

tiene razones para creer, que daría como resultado que esas per-
sonas infrinjan los principios fundamentales.
270.3 E1 Un Contador Público podría enfrentar presiones que crean amena-

zas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
una amenaza de intimidación, al emprender una actividad profesio-
nal. La presión podría ser explícita o implícita y podría provenir de:
• El interior de la entidad para la que trabaja, por ejemplo, de un

colega o superior.
• Una persona o entidad externa, como un proveedor, cliente o

prestamista.
• Objetivos y expectativas internos o externos.
270.3 E2 Los ejemplos de presión que podrían resultar en amenazas al cum-

plimiento de los principios fundamentales incluyen:
• Presión relacionada con conictos de interés:
o Presión de un miembro de la familia que hace una oferta

para ser proveedor de la entidad donde trabaja el Conta-
dor Público con el propósito de ser seleccionado sobre otro
posible proveedor.
Véase también la sección 210, Conictos de interés.
• Presión para inuir en la preparación o presentación de la

información:
66
PA RT E 2
o Presión para reportar resultados nancieros engañosos

para cumplir con las expectativas de inversionistas, analis-
tas o prestamistas.
o La presión de los funcionarios electos sobre los Contadores

del sector público para tergiversar programas o proyectos a
los votantes.
o La presión de los colegas sobre la declaración incorrecta de

ingresos, gastos o tasas de retorno para inuir en la toma de
decisiones sobre proyectos de capital y adquisiciones.
o Presión de los superiores para aprobar o procesar los gastos

que no corresponden al negocio.
o Presión para suprimir los informes de auditoría interna que

contienen hallazgos adversos.
Véase también la sección 220, Preparación y presentación de

información.
• Presión para actuar sin suciente experiencia o debido cuidado:
o Presión de los superiores para reducir de manera inapro-

piada el alcance del acuerdo realizado.
o Presión de los superiores para realizar una tarea sin su-

cientes habilidades o capacitación o dentro de plazos poco
realistas.
Véase también la sección 230, Actuación con suciente experiencia.
• Presión relacionada con intereses nancieros:
o Presión de superiores, colegas u otros, por ejemplo, aquellos

que podrían beneciarse de la participación en compensa-
ciones o arreglos de incentivos para manipular indicadores
de desempeño.
Véase también la sección 240, Intereses nancieros, compensacio-

nes e incentivos vinculados a la información nanciera y la toma de
decisiones.
67
• Presión relacionada con incentivos:
o Presión interna o externa a la entidad, para ofrecer incenti-

vos con el propósito de inuir de manera inapropiada en el
juicio o el proceso de toma de decisiones de una persona o
entidad.
o Presión de colegas para aceptar un soborno u otro incen-

tivo, por ejemplo, para aceptar obsequios inapropiados o
atenciones de proveedores potenciales en un proceso de
licitación.
Véase también la sección 250, Incentivos, incluyendo obsequios y

atenciones.
• Presión relacionada con el incumplimiento de las leyes y regu-

laciones:
o Presión para estructurar una transacción para evadir

impuestos.
Véase también la sección 260, Respuesta al incumplimiento de

leyes y regulaciones.
270.3 E3 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de amenazas
creadas por la presión incluyen:
• La intención de la persona que está ejerciendo la presión y la

naturaleza y el alcance de la presión.
• La aplicación de leyes, regulaciones y normas profesionales a

las circunstancias.
• La cultura y el liderazgo de la entidad, incluida la medida en

que reejan o enfatizan la importancia de la conducta ética
y la expectativa de que los empleados actúen de forma ética.
Por ejemplo, una cultura corporativa que tolera una conducta
poco ética podría aumentar la probabilidad de que la presión
resulte en una amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales.
68
PA RT E 2
• Políticas y procedimientos, en su caso, que la entidad haya esta-

blecido, como políticas de ética o recursos humanos acerca de la
presión.
270.3 E4 Discutir las circunstancias que crean la presión y consultar con otras
personas sobre esas circunstancias podría ayudar al Contador Pú-
blico a evaluar el nivel de la amenaza. Tal discusión y consulta, que
requiere estar alerta al principio de condencialidad, podría incluir:
• Discutir el asunto con la persona que está ejerciendo presión

para tratar de resolverlo.
• Discutir el asunto con el superior del Contador, si el superior no

es la persona que ejerce la presión.
• Escalar el asunto dentro de la entidad, incluso cuando sea apro-

piado, explicando cualquier riesgo consecuente para la entidad,
por ejemplo, con:
o Mayores niveles de la administración.
o Auditores internos o externos.
o Personas encargadas del gobierno corporativo.
• Divulgar el asunto de acuerdo con las políticas de la entidad,

incluidas las políticas de ética y de denuncia de irregularidades,
utilizando cualquier mecanismo establecido, como una línea
condencial de ética.
• Consultar con:
o Un colega, superior, personal de recursos humanos u otro

Contador Público;
o Organismos profesionales o reguladores o asociaciones

industriales pertinentes; o
o Asesor legal.
270.3 E5 Un ejemplo de una acción que podría eliminar las amenazas crea-
das por la presión es la solicitud del Contador Público de una
69
reestructuración o segregación de ciertas responsabilidades y obli-

gaciones para que el Contador ya no esté involucrado con la perso-
na o entidad que ejerce la presión.
Documentación
270.4 E1 Se recomienda al Contador Público a documentar:
• Los hechos.
• Las comunicaciones y las partes con quienes se discutieron

estos asuntos.
• Los cursos de acción considerados.
• Cómo se abordó el asunto.
70
Parte 3
Contadores Públicos en la práctica

independiente
Página
Sección 300 Aplicación del marco conceptualContadores Públicos

en la práctica independiente .......................................................................... 72
Sección 310 Conictos de interés .................................................................. 81
Sección 320 Designación profesional ............................................................ 88
Sección 321 Segundas opiniones ................................................................... 93
Sección 330 Honorarios y otros tipos de remuneraciones ......................... 95
Sección 340 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones ..................... 98
Seccion 350 Custodia de los activos del cliente ........................................... 105
Sección 360 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones .......... 106
71

Públicos en la práctica independiente
Introducción
300.1 Esta Parte del Código establece requerimientos y material explica-
tivo para Contadores Públicos en la práctica independiente cuan-
do aplican el marco conceptual establecido en la sección 120. No
describen todos los hechos y circunstancias, tales como actividades
profesionales, intereses y relaciones, con que podrían encontrarse
los Contadores Públicos en la práctica independiente, que originan
o podrían originar amenazas al cumplimiento de los principios fun-
damentales. Por lo tanto, el marco conceptual requiere que los Con-
tadores Públicos en la práctica independiente estén atentos a tales
hechos y circunstancias.
300.2 Los requerimientos y material explicativo que aplican a los Conta-

dores Públicos en la práctica independiente se establecen en:
• Parte 3  Contadores Públicos en la práctica independiente,

secciones 300 a 399, aplicable a todos los Contadores Públicos
en la práctica independiente, ya sea que brinden servicios de
aseguramiento o no.
• Normas Internacionales de Independencia de la siguiente

manera:
o Parte 4A  Independencia para trabajos de auditoría y

revisión, secciones 400 a 899, aplicable a los Contadores
Públicos en la práctica independiente al realizar trabajos de
auditorías y revisiones.
o Parte 4B  Independencia para trabajos de atestiguamiento,

secciones 900 a 999, aplicable a los Contadores Públicos en
la práctica independiente al realizar trabajos de asegura-
miento distintos a los trabajos de auditoría y revisión.
300.3 En esta parte, el término “Contador Público” se reere a los Conta-

dores Públicos en la práctica independiente y sus rmas.
72
PA RT E 3

General
R300.4 Un Contador Público debe cumplir con los principios fundamen-

tales establecidos en la sección 110 y aplicar el marco conceptual
establecido en la sección 120 para identicar, evaluar y responder a
las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.
R300.5 Cuando trata con un problema de ética, el Contador Público debe

considerar el contexto en el que surgió o podría surgir el problema.
Cuando un Contador Público en la práctica independiente realice ac-
tividades profesionales de conformidad con su relación con la rma,
ya sea como contratista, empleado o propietario, debe cumplir con las
disposiciones de la Parte 2 que aplican a estas circunstancias.
300.5 E1 Ejemplos de situaciones en las que las disposiciones de la Parte

2 se aplican a un Contador Público en la práctica independiente
incluyen:
• Enfrentarse a un conicto de interés al ser responsable de selec-

cionar un proveedor para la rma cuando un familiar inmediato
del Contador podría beneciarse económicamente del acuerdo.
Los requerimientos y material explicativo establecidos en la
sección 210 se aplican en estas circunstancias.
• Preparar o presentar información nanciera para el cliente o la

rma del Contador. Los requerimientos y material explicativo
establecidos en la sección 220 se aplican en estas circunstancias.
• Que se le ofrezca un incentivo, como el hecho de que un provee-

dor de la rma le ofrezca regularmente boletos de cortesía para
asistir a eventos deportivos. Los requerimientos y el material
explicativo establecidos en la sección 250 se aplican en estas
circunstancias.
• Enfrentar la presión de un socio del trabajo para informar de

manera incorrecta las horas cobrables de un trabajo del cliente.
Los requerimientos y el material explicativo establecidos en la
sección 270 se aplican en estas circunstancias.
73

dor Público al realizar un servicio profesional:
(a) Amenazas de interés personal:
• Un Contador Público que tiene un interés nanciero directo

en un cliente.
• Un Contador Público que cotiza honorarios bajos para obte-

ner un nuevo acuerdo y los honorarios son tan bajos que
podría ser difícil realizar el servicio profesional de acuerdo
con las normas técnicas y profesionales aplicables por ese
precio.
• Un Contador Público que tiene una estrecha relación

comercial con un cliente.
• Un Contador Público que tiene acceso a información con-

dencial que podría ser utilizada para benecio personal.
• Un Contador Público que descubre un error signicativo al

evaluar los resultados de un servicio profesional previo rea-
lizado por un miembro de la rma del Contador.
(b) Amenazas de autorrevisión
• Un Contador Público que emite un informe de asegura-

miento sobre la efectividad de la operación de los sistemas
nancieros después de implementar dichos sistemas.
• Un Contador Público que preparó los datos originales uti-

lizados para generar registros que son la materia objeto del
trabajo de aseguramiento.
74
PA RT E 3
(c) Amenazas de interceder por el cliente:
• Un Contador Público que promueve o participa en los inte-

reses de un cliente.
• Un Contador Público que actúa como abogado en nombre

de un cliente en litigios o disputas con terceros.
• Un Contador Público cabildeando a favor de la legislación

en nombre de un cliente
(d) Amenazas de familiaridad:
• Un Contador Público que tiene un familiar cercano o inme-

diato que es miembro del consejo de administración o fun-
cionario del cliente.
• Un miembro del consejo de administración o funciona-

rio del cliente, o un empleado en posición de ejercer una
inuencia signicativa sobre la materia objeto del trabajo,
que recientemente se desempeñó como socio del trabajo.
• Un miembro del equipo de auditoría que tiene una prolon-

gada asociación con el cliente de auditoría.
(e) Amenazas de intimidación:
• Un Contador Público amenazado con ser despedido del tra-

bajo de un cliente o la rma debido a un desacuerdo sobre
un asunto profesional.
• Un Contador Público que se siente presionado a aceptar el

juicio de un cliente porque el cliente tiene más experiencia
en el asunto en cuestión.
• Un Contador Público informado de que una promoción pla-

nicada no ocurrirá a menos que esté de acuerdo con un
tratamiento contable inapropiado.
• Un Contador Público que, habiendo aceptado un regalo sig-

nicativo de un cliente, es amenazado con hacer pública la
aceptación de ese regalo.
75
Evaluando amenazas
300.7 E1 Las condiciones, políticas y procedimientos descritos en el párrafo

120.6 E1 y 120.8 E2 podrían tener un impacto en la evaluación de
si una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales
se encuentra en un nivel aceptable. Dichas condiciones, políticas y
procedimientos podrían estar relacionados con:
(a) El cliente y su entorno operativo; y
(b) La rma y su entorno operativo.
300.7 E2 La evaluación del Contador Público del nivel de una amenaza también
se ve afectada por la naturaleza y el alcance del servicio profesional.
El cliente y su entorno operativo
300.7 E3 La evaluación del Contador Público del nivel de una amenaza podría
verse afectada dependiendo si el cliente es:
(a) Un cliente de auditoría que es una entidad de interés público;
(b) Un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditoría; o
(c) Un cliente de servicios distintos al de aseguramiento. Por ejem-

plo, proporcionar un servicio distinto al de aseguramiento a
un cliente de auditoría que sea una entidad de interés público
podría ser percibido como el resultado de un mayor nivel de
amenaza al cumplimiento del principio de objetividad con res-
pecto a la auditoría.
300.7 E4 La estructura de gobierno corporativo, incluyendo el liderazgo de un

cliente, podría promover el cumplimiento de los principios funda-
mentales. En consecuencia, la evaluación del Contador Público del
nivel de una amenaza también podría verse afectada por el entorno
operativo del cliente. Por ejemplo:
• El cliente solicita a personas apropiadas, que no pertenecen a

la administración, que ratiquen o aprueben la designación de
una rma para realizar un trabajo.
76
PA RT E 3
• El cliente tiene empleados competentes con experiencia y jerar-

quía para tomar decisiones gerenciales.
• El cliente ha implementado procedimientos internos que faci-

litan la selección objetiva en licitaciones de trabajos distintos a
los de aseguramiento.
• El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que pro-

porciona supervisión y comunicación apropiadas con respecto
a los servicios de la rma.
La rma y su entorno operativo
300.7 E5 La evaluación de un Contador Público del nivel de una amenaza

podría verse afectada por el entorno laboral dentro de la rma del
Contador y su entorno operativo. Por ejemplo:
• El liderazgo de la rma promueve el cumplimiento de los prin-

cipios fundamentales y establece la expectativa de que los
miembros del equipo de aseguramiento actuarán para el interés
público.
• Políticas o procedimientos para establecer y monitorear el cum-

plimiento de los principios fundamentales por parte de todo el
personal.
• Compensación, evaluación del desempeño y políticas y proce-

dimientos disciplinarios que promuevan el cumplimiento de
los principios fundamentales.
• Administración de la dependencia de los ingresos recibidos de

un solo cliente.
• El socio del trabajo tiene autoridad dentro de la rma para

tomar decisiones sobre el cumplimiento de los principios fun-
damentales, incluidas las decisiones sobre la aceptación o pres-
tación de servicios a un cliente.
• Requerimientos educativos, de capacitación y de experiencia.
• Procesos para facilitar y atender inquietudes o quejas internas y

externas.
77
Consideración de información nueva o cambios en hechos y circunstancias
300.7 E6 Información nueva o cambios en los hechos y circunstancias

podrían:
(a) Impactar en el nivel de una amenaza; o
(b) Afectar las conclusiones del Contador Público sobre si las sal-
vaguardas aplicadas continúan respondiendo a las amenazas
identicadas según lo previsto.
En estas situaciones, las acciones que ya se implementaron como

salvaguardas podrían dejar de ser efectivas para responder las ame-
nazas. Por consiguiente, la aplicación del marco conceptual requiere
que el Contador Público vuelva a evaluar y responder a las amenazas
como corresponda. (Ref.: párrafos R120.9 y R120.10)
300.7 E7 Los ejemplos de información nueva o cambios en hechos y circuns-

tancias que podrían afectar el nivel de una amenaza incluyen:
• Cuando se amplía el alcance de un servicio profesional.
• Cuando el cliente se convierte en una entidad que cotiza en

bolsa o adquiere otra unidad de negocio.
• Cuando la rma se fusiona con otra rma.
• Cuando el Contador Público es contratado conjuntamente por

dos clientes y surge una disputa entre los dos clientes.
• Cuando hay un cambio en las relaciones personales o familiares

inmediatas del Contador Público.
300.8 E1 Los párrafos R120.10 a 120.10 E2 establecen requerimientos y ma-

terial explicativo para responder a las amenazas que no están en un
nivel aceptable.
78
PA RT E 3
Ejemplos de salvaguardas
300.8 E2 Las salvaguardas varían dependiendo de los hechos y las circunstan-

cias. Ejemplos de acciones que en ciertas circunstancias podrían ser
salvaguardas para responder a amenazas incluyen:
• Asignar tiempo adicional y personal calicado a las tareas

requeridas cuando un trabajo ha sido aceptado podría respon-
der a una amenaza de interés personal.
• Tener un revisor apropiado que no fue miembro del equipo de

revisión para que verique el trabajo realizado o preste su ase-
soramiento según sea necesario, podría responder a una ame-
naza de autorrevisión.
• Usar diferentes socios y equipos de trabajo con líneas de reporte

separadas para la provisión de servicios distintos a los de asegura-
miento a un cliente de aseguramiento podría responder a amena-
zas de autorrevisión, de interceder por el cliente o de familiaridad.
• Involucrar a otra rma para realizar o volver a realizar parte del

trabajo podría responder a amenazas de interés personal, auto-
rrevisión, interceder por el cliente, familiaridad o intimidación.
• Revelar a los clientes cualesquier honorarios de referencia o

acuerdos de comisiones por recomendar servicios o productos
podría responder a una amenaza de interés personal.
• Separar a los equipos cuando se trata de asuntos de naturaleza

condencial podría responder a una amenaza de interés personal.
300.8 E3 Las secciones restantes de la Parte 3 y las Normas de Independencia

Internacional describen ciertas amenazas que podrían surgir duran-
te el curso de la realización de servicios profesionales e incluyen
ejemplos de acciones que podrían responder a las amenazas.
Revisor apropiado
300.8 E4 Un revisor apropiado es un profesional con los conocimientos, habi-

lidades, experiencia y autoridad necesarios para revisar, de manera
objetiva, un trabajo realizado o el servicio prestado. Tal persona po-
dría ser un Contador Público.
79
R300.9 En la comunicación con los encargados del gobierno corporativo

de acuerdo con el Código, un Contador Público debe determinar
la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno
corporativo de la entidad con quien comunicarse. Si el Contador se
comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corpo-
rativo, debe determinar si también es necesaria la comunicación
con todos los encargados del gobierno corporativo para que estén
adecuadamente informados.

considerar:
300.9 E2 Entre los ejemplos de un subgrupo de encargados del gobierno

corporativo se incluyen un comité de auditoría o un miembro en
particular de los encargados del gobierno corporativo.

ponsabilidades de administración, así como responsabilidades de
gobierno corporativo, el Contador debe estar convencido de que la
comunicación con esas personas informa adecuadamente a todos
aquellos en un rol de gobierno corporativo con quienes, de otra ma-
nera, se hubiera tenido que comunicar el Contador.
300.10 E1 En algunas circunstancias, todos los encargados del gobierno cor-

porativo participan en la administración de la entidad, por ejem-
plo, una pequeña empresa en la que un solo propietario administra
la entidad y nadie más tiene una función de gobierno. En estos ca-
sos, si los asuntos se comunican a personas con responsabilidades
de administración, y esas personas también tienen responsabili-
dades de gobierno corporativo, el Contador Público ha cumplido
el requerimiento de comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo.
80
PA RT E 3
Sección 310 Conictos de interés

Introducción
310.2 Un conicto de interés crea amenazas al cumplimiento del princi-

pio de objetividad y podría crear amenazas al cumplimiento de los
otros principios fundamentales. Tales amenazas podrían ser creadas
cuando:
(a) Un Contador Público proporciona un servicio profesional rela-

cionado con un asunto en particular para dos o más clientes
cuyos intereses con respecto a ese asunto están en conicto; o
(b) Los intereses de un Contador Público con respecto a un asunto

en particular y los intereses del cliente para quien el Contador
proporciona un servicio profesional relacionado con ese asunto
están en conicto.
310.3 Esta sección establece requerimientos especícos y material expli-

cativo pertinente para aplicar el marco conceptual a los conictos de
interés. Cuando un Contador Público realiza una auditoría, revisión
u otro servicio de aseguramiento, también se requiere independen-
cia de acuerdo con las normas internacionales de independencia.

General
R310.4 Un Contador Público no debe permitir que un conicto de interés

comprometa el juicio profesional o de negocios.
310.4 E1 Ejemplos de circunstancias que podrían crear un conicto de inte-

rés incluyen:
• Proporcionar un servicio de asesoría en transacciones a un

cliente que busca adquirir una entidad, que es un cliente de
auditoría, y la rma ha obtenido información condencial
durante el curso de la auditoría que podría ser relevante para la
transacción.
81
• Asesorar al mismo tiempo a dos clientes que compiten para

adquirir la misma compañía y el asesoramiento podría ser rele-
vante para las posiciones competitivas de las partes.
• Prestación de servicios a un vendedor y a un comprador en rela-

ción con la misma transacción.
• Preparar valuaciones de activos para dos partes que se encuen-

tran en una posición adversa con respecto a los activos.
• Representar, con respecto del mismo asunto, a dos clientes que

se encuentran en una disputa legal entre ellos; por ejemplo,
durante el proceso de divorcio, o la disolución de una sociedad.
• En relación con un convenio de licencia, proporcionar un

informe de aseguramiento para un licenciante sobre la exac-
titud de los derechos exigibles y al mismo tiempo asesorar al
licenciatario sobre los importes por pagar.
• Asesorar a un cliente que invierta en un negocio en el que,

por ejemplo, el cónyuge del Contador Público tenga un interés
nanciero.
• Proporcionar asesoría estratégica a un cliente sobre su posición

competitiva al mismo tiempo que mantiene un negocio con-
junto o un interés similar con un importante competidor del
cliente.
• Asesorar a un cliente sobre la adquisición de un negocio que la

rma también está interesada en adquirir.
• Asesorar a un cliente sobre la compra de un producto o servicio

al mismo tiempo que tiene un acuerdo de regalías o comisiones
con un vendedor potencial de ese producto o servicio.
Identicación de conictos
General
R310.5 Antes de aceptar una nuevo cliente, encargo o relación de negocios,

un Contador Público debe tomar medidas razonables para identi-
car circunstancias que puedan crear un conicto de interés y, por lo
82
PA RT E 3
tanto, una amenaza al cumplimiento de uno o más de los principios

fundamentales. Dichas medidas deberán incluir la identicación de:
(a) La naturaleza de los intereses y relaciones relevantes entre las

partes involucradas; y
(b) El servicio y su implicación para las partes involucradas.
310.5 E1 Un procedimiento efectivo de identicación de conictos ayuda a

un Contador Público a tomar medidas razonables para identicar
intereses y relaciones que puedan crear un conicto de interés real
o potencial, antes de determinar si se acepta un trabajo o duran-
te el desarrollo el mismo. Dicho procedimiento incluye considerar
asuntos identicados por partes externas, por ejemplo, clientes o
clientes potenciales. Cuanto antes se identique un conicto de in-
terés real o potencial, mayor será la probabilidad de que el Contador
pueda responder a las amenazas creadas por el conicto de interés.
310.5 E2 Un procedimiento ecaz para identicar conictos de interés reales

o potenciales tendrá en cuenta factores tales como:
• La naturaleza de los servicios profesionales proporcionados.
• El tamaño de la rma.
• El tamaño y la naturaleza de la base de clientes.
• La estructura de la rma, por ejemplo, el número y la ubicación

geográca de las ocinas.
310.5 E3 Más información sobre la aceptación del cliente se establece en la

sección 320, Designación Profesional.
Cambios en las circunstancias
R310.6 Un Contador Público debe permanecer alerta a los cambios a tra-

vés del tiempo en la naturaleza de los servicios, intereses y relacio-
nes que podrían crear un conicto de interés mientras se realiza
un trabajo.
310.6 E1 La naturaleza de los servicios, intereses y relaciones podría cambiar

durante el trabajo. Esto es particularmente cierto cuando se le pide
83
a un Contador Público que realice un trabajo en una situación que

podría llegar a ser conictiva, aunque las partes que contratan al
Contador inicialmente no estén involucradas en una disputa.
Firmas de la red
R310.7 Si la rma es miembro de una red, un Contador Público debe con-

siderar los conictos de interés que tenga razones para creer que
podrían existir o surgir debido a intereses y relaciones de una rma
de la red.
310.7 E1 Los factores a considerar cuando se identican intereses y relacio-

nes que involucran a una rma de la red incluyen:
• La naturaleza de los servicios profesionales proporcionados.
• Los clientes atendidos por la red.
• La ubicación geográca de todas las partes involucradas.
Amenazas creadas por conictos de interés
310.8 E1 En general, cuanto más directa sea la conexión entre el servicio pro-
fesional y el asunto en el cual los intereses de las partes entran en
conicto, más probable es que el nivel de la amenaza no esté en un
nivel aceptable.
310.8 E2 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de una amena-
za creada por un conicto de interés incluyen medidas que impiden
la divulgación no autorizada de información condencial cuando se
realizan servicios profesionales relacionados con un asunto particu-
lar para dos o más clientes cuyos intereses con respecto a ese asunto
están en conicto. Estas medidas incluyen:
• La existencia de áreas de práctica separadas para funciones

especializadas dentro de la rma, que podrían actuar como una
barrera para el paso de información condencial del cliente
entre las áreas de práctica.
• Políticas y procedimientos para limitar el acceso a los archivos

del cliente.
84
PA RT E 3
• Acuerdos de condencialidad rmados por el personal y los

socios de la rma.
• Separación de información condencial física y electrónicamente.
• Capacitación y comunicación especíca y dirigida.
310.8 E3 Algunos ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para res-
ponder a las amenazas creadas por un conicto de interés incluyen:
• Tener equipos de trabajo separados sujetos a políticas y proce-

dimientos claros de mantenimiento de la condencialidad
• Tener un revisor apropiado, que no esté involucrado en la pres-

tación del servicio o afectado de otra manera por el conicto,
para que verique el trabajo realizado y evalúe si los juicios y
conclusiones clave son apropiados.
Revelación y consentimiento
General
R310.9 Un Contador Público debe ejercer su juicio profesional para deter-

minar si la naturaleza y la importancia de un conicto de interés
son tales que la revelación especíca y el consentimiento explícito
son necesarios al responder a la amenaza creada por el conicto de
interés.
310.9 E1 Factores a considerar al determinar si la revelación especíca y el

consentimiento explícito son necesarios incluyen:
• Las circunstancias que crean el conicto de interés.
• Las partes que podrían verse afectadas.
• La naturaleza de los problemas que podrían surgir.
• El potencial para que un asunto en particular se desarrolle de

manera inesperada.
310.9 E2 La revelación y el consentimiento podrían tomar diferentes formas,

por ejemplo:
85
• Revelación general a clientes de circunstancias en las que el

Contador Público, de conformidad con la práctica comercial
común, no proporciona servicios profesionales exclusivamente
para un cliente (por ejemplo, en un determinado servicio profe-
sional y sector de mercado). Esto permite que el cliente propor-
cione el consentimiento general en consecuencia. Por ejemplo,
un Contador podría hacer una revelación general en los térmi-
nos y condiciones estándar para el trabajo.
• Revelación especíca a los clientes afectados por las circunstan-

cias del conicto en particular con suciente detalle para per-
mitir al cliente tomar una decisión informada sobre el asunto
y proporcionar el consentimiento explícito en consecuencia.
Dicha revelación podría incluir una presentación detallada de
las circunstancias y una explicación exhaustiva de las salva-
guardas planicadas y los riesgos involucrados.
• El consentimiento podría estar implícito en la conducta de los

clientes cuando el Contador Público tenga pruebas sucientes
para concluir que los clientes conocen las circunstancias desde
el principio y han aceptado el conicto de interés si no plantean
objeciones a la existencia del conicto. Aun así, se recomienda
obtener consentimiento explícito.
310.9 E3 Generalmente es necesario:
(a) Revelar la naturaleza del conicto de interés y cómo fueron

abordadas las amenazas creadas a los clientes afectados por el
conicto de interés; y
(b) Obtener el consentimiento de los clientes afectados para reali-

zar los servicios profesionales cuando se aplican salvaguardas
para responder a la amenaza.
310.9 E4 Si dicha revelación o consentimiento no se realiza por escrito, se

recomienda al Contador Público que documente:
(a) La naturaleza de las circunstancias que dieron lugar al conicto

de interés;
(b) Las salvaguardas aplicadas para responder a las amenazas

cuando corresponda; y
86
PA RT E 3
(c) El consentimiento obtenido.
Cuando se niega el consentimiento explícito
R310.10 Si un Contador Público ha determinado que es necesario el consen-

timiento explícito de conformidad con el párrafo R310.9 y el cliente
se ha negado a dar su consentimiento, el Contador deberá:
(a) Dar por terminados o negarse a realizar los servicios profesio-

nales que darían lugar al conicto de interés; o
(b) Dar por terminadas las relaciones relevantes o deshacerse de

los intereses relevantes para eliminar la amenaza o reducirla a
un nivel aceptable.
Condencialidad
General
R310.11 Un Contador Público debe permanecer alerta ante el principio de

condencialidad, incluso cuando realiza revelaciones o comparte in-
formación dentro de la rma o red y busca orientación de terceros.
310.11 E1 La subsección 114 establece requerimientos y material explicativo

aplicables a situaciones que podrían crear una amenaza al cumpli-
miento del principio de condencialidad.
Cuando la revelación para obtener el consentimiento infringiría la

condencialidad
R310.12 Cuando hacer una revelación especíca con el n de obtener el

consentimiento explícito resultaría en un incumplimiento de la
condencialidad, y por lo tanto dicho consentimiento no pueda ob-
tenerse, la rma solo debe aceptar o continuar un trabajo si:
(a) La rma no actúa como abogado para un cliente que se encuen-

tra en litigio contra otro cliente en el mismo asunto;
(b) Se han implementado medidas especícas para evitar la revela-

ción de información condencial entre los equipos del trabajo
que atienden a los dos clientes; y
87
(c) La rma está convencida de que un tercero razonable e infor-

mado probablemente concluiría que es apropiado que la rma
acepte o continúe el trabajo, porque una restricción en la capa-
cidad de la rma para proporcionar el servicio profesional pro-
duciría un resultado adverso desproporcionado para los clientes
u otras partes involucradas.
310.12 E1 Podría surgir un incumplimiento de la condencialidad, por ejem-

plo, al solicitar el consentimiento para realizar:
• Un servicio de operaciones relacionadas para un cliente en una

toma de control hostil de otro cliente de la rma.
• Una investigación forense para un cliente con respecto a un

presunto fraude, cuando la rma tiene información conden-
cial obtenida de su trabajo para otro cliente que podría estar
involucrado en el fraude.
Documentación
R310.13 En las circunstancias establecidas en el párrafo R310.12, el Conta-

dor Público debe documentar:
(a) La naturaleza de las circunstancias, incluyendo la función que

el Contador desempeña;
(b) Las medidas especícas implementadas para evitar la revela-

ción de información entre los equipos de trabajo que atienden
a los dos clientes; y
(c) Por qué es apropiado aceptar o continuar el trabajo.
Sección 320 Designación profesional

Introducción
320.2 La aceptación de una nueva relación con un cliente o los cambios en

un trabajo existente podrían crear una amenaza al cumplimiento de
88
PA RT E 3
uno o más de los principios fundamentales. Esta sección establece

requerimientos especícos y material explicativo pertinente para

Aceptación del cliente y del trabajo
General
320.3 E1 Las amenazas al cumplimiento de los principios de integridad o

comportamiento profesional podrían crearse, por ejemplo, a partir
de asuntos cuestionables asociados con el cliente (sus propietarios,
la administración o las actividades). Los asuntos que, de conocerse,
podrían crear dicha amenaza incluyen la participación del cliente en
actividades ilegales, deshonestidad, prácticas de información nan-
ciera cuestionables u otra conducta no ética.
naza incluyen:
• Conocimiento y comprensión del cliente, de sus propietarios,

de los administradores y los responsables del gobierno corpora-
tivo y de las actividades de negocios.
• El compromiso del cliente para enfrentar los asuntos cuestio-

nables, por ejemplo, mediante la mejora de las prácticas de
gobierno corporativo o los controles internos.
320.3 E3 Se crea una amenaza de interés personal al cumplimiento del prin-

cipio de diligencia y competencia profesionales si el equipo del tra-
bajo no posee o no puede adquirir las competencias para realizar los
servicios profesionales.
naza incluyen:
• Una comprensión apropiada de:
o La naturaleza del negocio del cliente;
o La complejidad de sus operaciones;
89
o Los requerimientos del trabajo; y
o El propósito, la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar.
• Conocimiento de las industrias o materias relacionadas.
• Experiencia con los requerimientos regulatorios o de informa-

ción aplicables.
• La existencia de políticas y procedimientos de control de cali-

dad diseñados para proporcionar una seguridad razonable de
que los trabajos solo se aceptan cuando pueden realizarse de
manera competente.

una amenaza de interés personal incluyen:
• Asignar suciente personal al trabajo con las competencias

necesarias.
• Acordar un plazo realista para la realización del trabajo.
• Recurrir a especialistas cuando sea necesario.
Cambios en una designación profesional
General
R320.4 Un Contador Público debe determinar si existen razones para no

aceptar un trabajo cuando:
(a) Un cliente potencial le pide reemplazar a otro Contador;
(b) Está considerando participar en la licitación de un trabajo reali-

zado por otro Contador; o
(c) Está considerando realizar un trabajo complementario o adicio-

nal al de otro Contador.
320.4 E1 Podría haber razones para no aceptar un trabajo. Una de esas ra-
zones podría ser si una amenaza creada por los hechos y las cir-
cunstancias no puede responderse aplicando salvaguardas. Por
90
PA RT E 3
ejemplo, podría existir una amenaza de interés personal al cumpli-

miento del principio de diligencia y competencia profesionales si
un Contador Público acepta el trabajo antes de conocer todos los
hechos relevantes.
320.4 E2 Si se solicita a un Contador Público que realice un trabajo comple-

mentario o adicional al trabajo de un Contador actual o predecesor,
podría crearse una amenaza de interés personal al cumplimiento del
principio de diligencia y competencia profesionales, por ejemplo,
como un resultado de información incompleta.
320.4 E3 Un factor relevante para evaluar el nivel de dicha amenaza es si

las ofertas indican que, antes de aceptar el trabajo, se solicitará el
contacto con el Contador actual o predecesor. Este contacto le da
al Contador propuesto la oportunidad de preguntar si hay alguna
razón por la cual no se debe aceptar el trabajo.

• Solicitar al Contador actual o predecesor que proporcione cual-

quier información conocida que, en su opinión, el Contador
propuesto deba conocer antes de decidir si acepta el trabajo.
Por ejemplo, la indagación podría revelar hechos relevantes
no revelados previamente y podría indicar desacuerdos con el
Contador actual o predecesor que podrían inuir en la decisión
de aceptar la designación.
• Obtener información de otras fuentes tales como consultas a

terceros o investigaciones de antecedentes con respecto a la
alta dirección o los encargados del gobierno corporativo del
cliente.
Comunicación con el Contador actual o predecesor
320.5 E1 Un Contador propuesto generalmente necesitará el permiso del

cliente, preferiblemente por escrito, para iniciar conversaciones con
el Contador actual o predecesor.
R320.6 Si no puede comunicarse con el Contador actual o predecesor, el

Contador propuesto deberá tomar otras medidas razonables para
obtener información sobre posibles amenazas.
91
Comunicación con el Contador propuesto
R320.7 Cuando se le solicite a un Contador actual o predecesor que res-

ponda a una comunicación de un Contador propuesto, el Contador
actual o predecesor debe:
(a) Cumplir con las leyes y regulaciones aplicables que rigen la

solicitud; y
(b) Proporcionar cualquier información de manera honesta y sin

ambigüedades.
320.7 E1 Un Contador actual o predecesor está obligado a cumplir con el

principio de condencialidad. Si el Contador actual o predecesor
tiene permitido o está obligado a discutir los asuntos de un cliente
con un Contador propuesto dependerá de la naturaleza del trabajo y:
(a) Si el Contador actual o predecesor tiene permiso del cliente

para la discusión; y
(b) Los requerimientos legales y éticos relacionados con dichas

comunicaciones y revelaciones, que podrían variar según la
jurisdicción.
320.7 E2 En el párrafo 114.1 E1 del Código se establecen las circunstancias en

las que un Contador Público está o podría estar obligado a revelar in-
formación condencial, o cuando la revelación podría ser apropiada.
Cambios en designaciones de auditoría o revisión
R320.8 En el caso de una auditoría o revisión de estados nancieros, un

Contador Público debe solicitar al Contador actual o predecesor que
proporcione información conocida sobre cualquier hecho u otra
información que, en la opinión del Contador actual o predecesor,
el Contador propuesto debe conocer antes de decidir si acepta el
acuerdo. Excepto por las circunstancias que implican el incumpli-
miento o sospecha de incumplimiento de las leyes y regulaciones
establecidas en los párrafos R360.21 y R360.22:
(a) Si el cliente da su consentimiento para que el Contador actual

o predecesor revele tales hechos u otra información, el Conta-
92
PA RT E 3
dor actual o predecesor deberá proporcionar la información de

manera honesta y sin ambigüedades; y
(b) Si el cliente se niega a otorgar permiso al Contador actual o pre-

decesor para discutir los asuntos del cliente con el Contador
propuesto, el Contador actual o predecesor deberá revelar este
hecho al Contador propuesto, quien debe considerar cuidado-
samente dicha negativa al determinar si acepta la designación.
Continuidad del cliente y del trabajo
R320.9 Para un trabajo recurrente del cliente, un Contador Público debe

revisar periódicamente la decisión de continuar con el encargo.
320.9 E1 Después de la aceptación podrían crearse amenazas potenciales al

cumplimiento de los principios fundamentales las cuales, si se hu-
bieran conocido antes, hubieran provocado que el Contador Público
declinara el trabajo. Por ejemplo, un manejo inadecuado de las ga-
nancias o de valuaciones del balance podría crear una amenaza de
interés personal al cumplimiento del principio de integridad.
Utilizando el trabajo de un especialista
R320.10 Cuando un Contador Público tiene la intención de utilizar el trabajo

de un especialista, debe determinar si dicha medida se justica.
320.10 E1 Los factores a considerar cuando un Contador Público tiene la in-

tención de utilizar el trabajo de un especialista incluyen la reputa-
ción y la experiencia del especialista, los recursos disponibles para
el especialista y las normas profesionales y éticas aplicables al espe-
cialista. Esta información podría obtenerse de una asociación previa
con el especialista o de consultar a otros.
Sección 321 Segundas opiniones

Introducción
93
321.2 Proporcionar una segunda opinión a una entidad que no es un clien-

te existente podría crear un interés personal u otra amenaza para el
cumplimiento de uno o más de los principios fundamentales. Esta
sección establece requerimientos especícos y material explicativo
pertinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.

General
321.3 E1 Se podría solicitar a un Contador Público que brinde una segunda opi-
nión sobre la aplicación de normas o principios de contabilidad, audito-
ría, informes u otros (a) circunstancias especícas, o (b) transacciones
realizadas por una rma o entidad que no sea un cliente existente. Una
amenaza, por ejemplo, de interés personal para el cumplimiento del prin-
cipio de competencia profesional y la debida diligencia, podría crearse si
la segunda opinión no se basa en los mismos hechos que el Contador
actual o predecesor tenía, o se basa en criterios o evidencia inadecuados.
321.3 E2 Un factor que es relevante para evaluar el nivel de dicha amenaza de

interés personal son las circunstancias de la solicitud y todos los de-
más hechos disponibles y suposiciones relevantes para la expresión
de un juicio profesional.

• Con el permiso del cliente, obteniendo información del Conta-

dor actual o predecesor.
• Describiendo las limitaciones que rodean cualquier opinión en

las comunicaciones con el cliente.
• Proporcionar al Contador actual o predecesor una copia de la

opinión.
Cuando no se otorga permiso de comunicación
R321.4 Si una entidad que busca una segunda opinión de un Contador Pú-
blico no permite que este se comunique con el Contador actual o
predecesor, el Contador deberá determinar si puede proporcionar
dicha opinión.
94
PA RT E 3
Sección 330 Honorarios y otros tipos de remuneraciones

Introducción
330.2 El nivel y la naturaleza de los honorarios y otros acuerdos de re-

muneración podrían crear una amenaza de interés personal para el
cumplimiento de uno o más de los principios fundamentales. Esta
sección establece material explicativo especíco pertinente al apli-
car el marco conceptual en tales circunstancias.
Material explicativo
Nivel de honorarios
330.3 E1 El nivel de los honorarios citados podría afectar la capacidad de un

Contador Público para realizar servicios profesionales de acuerdo
con las normas profesionales.
330.3 E2 Un Contador Público podría cotizar cualquier honorario que consi-

dere apropiado. Cotizar un honorario más bajo que otro Contador no
es en sí mismo no ético. Sin embargo, el nivel de los honorarios co-
tizados crea una amenaza de interés personal para el cumplimiento
del principio de diligencia y competencia profesionales si los honora-
rios cotizados son tan bajos que podría ser difícil realizar el trabajo de
acuerdo con las normas técnicas y profesionales aplicables.
330.3 E3 Los factores que son relevantes en la evaluación del nivel de dicha
amenaza incluyen:
• Si el cliente conoce los términos del trabajo y, en particular, la

base sobre la cual se cobran los honorarios y los servicios profe-
sionales que cubren los honorarios cotizados.
• Si el nivel de los honorarios lo establece un tercero indepen-

diente, como un organismo regulador.

95
• Ajustar el nivel de honorarios o el alcance del acuerdo.
• Tener un revisor apropiado que verica el trabajo realizado.
Honorarios contingentes
330.4 E1 Los honorarios contingentes se utilizan para ciertos tipos de servi-

cios distintos a los de aseguramiento. Sin embargo, los honorarios
contingentes podrían crear amenazas al cumplimiento de los prin-
cipios fundamentales, en particular una amenaza de interés perso-
nal al cumplimiento del principio de objetividad, en determinadas
circunstancias.
330.4 E2 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de tales amena-
zas incluyen:
• La naturaleza del trabajo.
• El rango de posibles montos de honorarios.
• La base para determinar los honorarios.
• Revelación a los usuarios previstos del trabajo realizado por el

Contador Público y la base de la remuneración.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
• Si un tercero independiente va a revisar el producto o el resul-

tado de la transacción.
• Si el nivel de los honorarios lo establece un tercero indepen-

diente, como un organismo regulador.

• Tener un revisor apropiado que no estuvo involucrado en la rea-

lización del servicio distinto a los de aseguramiento para que
revise el trabajo realizado por el Contador Público.
• Obtener un acuerdo previo por escrito con el cliente sobre la

base de la remuneración.
96
PA RT E 3
330.4 E4 Los requerimientos y los materiales explicativos relacionados con

los honorarios contingentes por servicios prestados a los clientes de
auditoría o revisión y otros clientes de aseguramiento se establecen
en las Normas de Independencia.
Honorarios de referencia o comisiones
330.5 E1 Se crea una amenaza de interés personal al cumplimiento de los

principios de objetividad y diligencia y competencia profesionales si
un Contador Público paga o cobra honorarios de referencia o recibe
una comisión relativa a un cliente. Tales honorarios de referencia o
comisiones incluyen, por ejemplo:
• Honorarios pagados a otro Contador Público por la referencia de

uno de sus actuales clientes para brindarle un servicio profesio-
nal especializado que no ofrece ese Contador.
• Honorarios recibidos por referir a un cliente recurrente a otro

Contador Público u otro experto cuando el Contador actual no
proporciona el servicio profesional especíco requerido por el
cliente.
• Una comisión recibida de un tercero (por ejemplo, un provee-

dor de software) en relación con la venta de bienes o servicios a
un cliente.

• La obtención anticipada de un convenio con el cliente, sobre

acuerdos de comisiones en relación con la venta por parte de
terceros de bienes o servicios al cliente podría responder a una
amenaza de interés personal.
• Revelar a los clientes cualquier acuerdo sobre honorarios de

referencia o comisiones pagados a, o recibidos de, otro Conta-
dor Público o un tercero por recomendar servicios o productos
podría responder a una amenaza de interés personal.
97
Compra o venta de una rma
330.6 E1 Un Contador Público puede comprar la totalidad o parte de otra r-

ma sobre la base de que los pagos se realizarán a personas que antes
eran propietarias de la rma o a sus herederos. Estos pagos no se
consideran como honorarios o comisiones de referencia para nes
de esta sección.
Sección 340 Incentivos, incluyendo obsequios y atenciones

Introducción
340.2 Ofrecer o aceptar incentivos podría crear una amenaza de interés

personal, familiaridad o intimidación al cumplimiento de los prin-
cipios fundamentales, en particular los principios de integridad, ob-
jetividad y comportamiento profesional.
340.3 Esta sección establece requerimientos y material explicativo perti-

nente al aplicar el marco conceptual en relación con la oferta y acep-
tación de incentivos cuando se prestan servicios profesionales, que
no constituyen un incumplimiento de leyes y regulaciones. Esta sec-
ción también requiere que un Contador Público cumpla con las leyes
y regulaciones aplicables cuando se ofrecen o aceptan incentivos.

General
340.4 E1 Un incentivo es un objeto, situación o acción que es utilizado como

un medio para inuir en el comportamiento de otra persona, pero
no necesariamente con la intención de inuir de manera indebida
en la conducta de esa persona. Los incentivos pueden ir desde actos
menores de atenciones entre Contadores Públicos y clientes actua-
les o potenciales, hasta actos que resultan en el incumplimiento de
leyes y regulaciones. Un incentivo puede tomar muchas formas di-
ferentes, por ejemplo:
98
PA RT E 3
• Regalos.
• Atenciones.
• Entretenimiento.
• Donaciones políticas o caritativas.
• Apelar a la amistad y la lealtad.
• Empleo u otras oportunidades de negocios.
• Trato preferencial, derechos o privilegios.
Incentivos prohibidos por leyes y regulaciones
R340.5 Existen leyes y regulaciones, como las relacionadas con el soborno y

la corrupción, que prohíben ofrecer o aceptar incentivos en ciertas
circunstancias. El Contador Público deberá conocer y comprender
las leyes y regulaciones aplicables y cumplir con ellas cuando en-
cuentre tales circunstancias.
Incentivos no prohibidos por leyes y regulaciones
340.6 E1 El ofrecimiento o aceptación de incentivos que no estén prohibidos

por leyes y regulaciones podrían, aun así, crear amenazas al cumpli-
miento de los principios fundamentales.
Incentivos con intención de inuir de manera indebida en el comportamiento
R340.7 Un Contador Público no debe ofrecer, ni alentar a otros a ofrecer,

ningún incentivo que se haga con la intención de inuir indebida-
mente en el comportamiento de quien lo recibe o de otra persona,
o que el Contador considere que un tercero razonable e informado
podría concluir que se hace con esa intención.
R340.8 Un Contador Público no debe aceptar, ni alentar a otros a aceptar,

ningún incentivo sobre el que el Contador concluya que se hace con
la intención de inuir indebidamente en su comportamiento o en
el de otra persona que lo reciba, o que considere que un tercero ra-
zonable e informado probablemente concluiría que se hace con esa
intención.
99
340.9 E1 Se considera que un incentivo inuye de manera indebida en el

comportamiento de una persona si hace que ésta actúe de una ma-
nera no ética. Dicha inuencia indebida puede estar dirigida hacia
el que lo recibe o hacia otra persona que tenga alguna relación con
quien lo recibe. Los principios fundamentales son un marco de re-
ferencia apropiado para un Contador Público al considerar lo que
constituye un comportamiento no ético por parte del Contador y, si
es necesario por analogía, de otras personas.
340.9 E2 Un incumplimiento del principio fundamental de integridad surge

cuando un Contador Público ofrece o acepta, o alienta a otros a ofre-
cer o aceptar, un incentivo en el que la intención es inuir indebida-
mente en el comportamiento de quien lo recibe o de otra persona.
340.9 E3 La determinación de si existe una intención real o percibida de in-

uir indebidamente en el comportamiento requiere el ejercicio del
juicio profesional. Los factores relevantes por considerar podrían
incluir:
• La naturaleza, frecuencia, valor y efecto acumulativo del

incentivo.
• Momento de cuando se ofrece el incentivo en relación con

alguna acción o decisión en la que pueda inuir.
• Si el incentivo es una práctica habitual o cultural en las circuns-

tancias, por ejemplo, ofrecer un regalo con motivo de una esta
religiosa o una boda.
• Si el incentivo es una parte auxiliar de un servicio profesional,

por ejemplo, ofrecer o aceptar un almuerzo en relación con una
reunión de negocios.
• Si la oferta del incentivo se limita a un destinatario individual o

está disponible para un grupo más amplio. El grupo más amplio
podría ser interno o externo a la rma, tal como los clientes o
proveedores.
• Las funciones y posiciones de las personas en la rma o el

cliente que ofrecen o se les ofrece el incentivo.
100
PA RT E 3
• Si el Contador Público sabe, o tiene razones para creer, que

aceptar el incentivo infringiría las políticas y procedimientos
del cliente.
• El grado de transparencia con el que se ofrece el incentivo.
• Si el incentivo fue exigido o solicitado por quien lo recibe.
• El conocimiento previo del comportamiento o reputación del

oferente.
Consideración de acciones adicionales
340.10 E1 Si el Contador Público se da cuenta de que el incentivo ofrecido tie-

ne una intención real o percibida de inuir indebidamente en el
comportamiento, podrían crearse amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales, incluso si se cumplen los requerimientos
de los párrafos R340.7 y R340.8.
340.10 E2 Los ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para respon-
der a tales amenazas incluyen:
• Informar a la alta dirección de la rma o a los encargados del

gobierno corporativo del cliente acerca de la oferta.
• Modicar o terminar la relación de negocios con el cliente.
Incentivos sin intención de inuir de manera indebida en el comportamiento
340.11 E1 Los requerimientos y el material explicativo establecidos en el mar-

co conceptual se aplican cuando un Contador Público ha llegado a
la conclusión de que no existe una intención, real o percibida, de
inuir indebidamente en el comportamiento de quien lo recibe o de
otra persona.
340.11 E2 Si tal incentivo es insignicante e intrascendente, cualquier amena-

za creada estará en un nivel aceptable.
340.11 E3 Los ejemplos de circunstancias en las que ofrecer o aceptar un in-

centivo de este tipo podrían crear amenazas, incluso si el Contador
Público ha llegado a la conclusión de que no existe una intención
101
real o percibida de inuir indebidamente en el comportamiento,

incluyen:
• Amenazas de interés personal:
o A un Contador Público se le ofrecen atenciones por parte

del posible adquirente de un cliente mientras le brinda ser-
vicios de nanzas corporativas.
• Amenazas de familiaridad:
o Un Contador Público invita regularmente a un cliente

actual o prospecto de cliente a eventos deportivos.
• Amenazas de intimidación:
o Un Contador Público acepta atenciones de un cliente, cuya

naturaleza podría percibirse como inapropiada si fuera
divulgada.
340.11 E4 Los factores relevantes para evaluar el nivel de dichas amenazas

creadas al ofrecer o aceptar tal incentivo incluyen los mismos facto-
res establecidos en el párrafo 340.9 E3 para determinar la intención.
340.11 E5 Los ejemplos de acciones que podrían eliminar las amenazas crea-
das al ofrecer o aceptar un incentivo de este tipo incluyen:
• Rechazar o no ofrecer un incentivo.
• Transferir la responsabilidad por la prestación de cualquier

servicio profesional al cliente a otra persona que el Contador
Público no tenga razones para creer que sería, o se perciba que
sería, inuenciada indebidamente al prestar los servicios.
340.11 E6 Los ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para res-
ponder a dichas amenazas creadas al ofrecer o aceptar tal incenti-
vo incluyen:
• Ser transparente con la alta dirección de la rma o del cliente

acerca del ofrecimiento o aceptación de un incentivo.
102
PA RT E 3
• Registrar el incentivo en una bitácora, monitoreada por la alta

dirección de la rma u otra persona responsable del cumpli-
miento ético de la rma, o establecida por el cliente.
• Tener un revisor apropiado, que no esté involucrado de otra

manera en la prestación del servicio profesional, para que
revise cualquier trabajo realizado o las decisiones tomadas por
el Contador Público con respecto al cliente de quien el Conta-
dor aceptó el incentivo.
• Donar el incentivo a la caridad después de recibirlo y revelar

adecuadamente la donación, por ejemplo, a un miembro de la
alta dirección de la rma o a la persona que ofreció el incentivo.
• Reembolsar el costo del incentivo recibido, como en el caso de

las atenciones.
• Tan pronto como sea posible, devolver el incentivo, tal como un

regalo, después de que fue inicialmente aceptado.
Familiares inmediatos o cercanos
R340.12 Un Contador Público debe permanecer alerta ante amenazas poten-

ciales al cumplimiento de los principios fundamentales creadas por
la oferta de un incentivo:
(a) Por un familiar inmediato o cercano del Contador a un cliente

actual o potencial del Contador.
(b) A un familiar inmediato o cercano del Contador por un cliente

actual o potencial del Contador.
R340.13 Cuando el Contador Público se entera de un incentivo que es ofreci-

do a, o realizado por, un familiar inmediato o cercano y concluye que
existe la intención de inuir indebidamente en su comportamiento
o en el de un cliente actual o potencial, o considera que un terce-
ro razonable e informado probablemente llegaría a la conclusión de
que existe tal intención, el Contador debe aconsejar al familiar in-
mediato o cercano que no ofrezca o acepte el incentivo.
340.13 E1 Los factores establecidos en el párrafo 340.9 E3 son relevantes

para determinar si existe una intención real o percibida de inuir
103
indebidamente en el comportamiento del Contador Público o del

cliente actual o potencial. Otro factor relevante es la naturaleza o
cercanía de la relación, entre:
(a) El Contador y el familiar inmediato o cercano;
(b) El familiar inmediato o cercano y el cliente actual o potencial; y
(c) El Contador y el cliente actual o potencial.
Por ejemplo, la oferta de empleo, fuera del proceso de reclutamiento

normal, al cónyuge del Contador por un cliente a quien el Contador
proporciona un servicio de valuación de negocios para una probable
venta podría denotar dicha intención.
340.13 E2 El material explicativo en el párrafo 340.10 E2 también es aplicable

para responder a las amenazas que podrían crearse cuando existe
una intención real o percibida de inuir de manera inadecuada en el
comportamiento del Contador Público o del cliente actual o poten-
cial, incluso si el familiar inmediato o cercano ha seguido el consejo
dado de conformidad con el párrafo R340.13.
Aplicación del Marco Conceptual
340.14 E1 Cuando el Contador Público se da cuenta de un incentivo ofreci-

do en las circunstancias tratadas en el párrafo R340.12, se podrían
crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales
cuando:
(a) El familiar inmediato o cercano ofrece o acepta el incentivo

contrariamente al consejo del Contador conforme al párrafo
R340.13; o
(b) El Contador no tiene motivos para creer que existe una inten-
ción real o percibida de inuir indebidamente en el comporta-
miento del Contador o del cliente actual o potencial.
340.14 E2 El material explicativo de los párrafos 340.11 E1 a 340.11 E6 es per-

tinente para identicar, evaluar y responder a tales amenazas. Los
factores relevantes en la evaluación del nivel de amenazas en estas
circunstancias también incluyen la naturaleza o la cercanía de las
relaciones señaladas en el párrafo 340.13 E1.
104
PA RT E 3
340.15 E1 Si un Contador Público encuentra o tiene conocimiento de incen-

tivos que podrían resultar en el incumplimiento o sospecha de in-
cumplimiento de las leyes y regulaciones por parte de un cliente o
personas que trabajan para o bajo la dirección del cliente, aplican los
requerimientos y el material explicativo de la sección 360.
340.15 E2 Si a una rma, rma de la red o miembro de un equipo de auditoría

se le ofrecen obsequios o atenciones por parte de un cliente de au-
ditoría, aplican los requerimientos y el material explicativo estable-
cidos en la sección 420.
340.15 E3 Si a una rma o un miembro del equipo de aseguramiento se le ofre-

cen obsequios o atenciones por parte de un cliente de aseguramien-
to, aplican los requerimientos y el material explicativo establecidos
en la sección 906.
Seccion 350 Custodia de los activos del cliente

Introducción
350.2 La posesión de activos del cliente crea un interés personal u otras

amenazas al cumplimiento de los principios de comportamiento
profesional y objetividad. Esta sección establece requerimientos es-
pecícos y material explicativo pertinente al aplicar el marco con-
ceptual en tales circunstancias.

Antes de tomar custodia
R350.3 Un Contador Público no debe asumir la custodia de dinero del clien-

te u otros activos a menos que así lo permita la ley y de acuerdo con
las condiciones bajo las cuales se puede tomar dicha custodia.
105
R350.4 Como parte de los procedimientos de aceptación del cliente y del

trabajo relacionado con asumir la custodia del dinero o activos del
cliente, un Contador Público debe:
(a) Hacer investigaciones sobre el origen de los activos; y
(b) Considerar obligaciones legales y regulatorias relacionadas.
350.4 E1 Las investigaciones sobre el origen de los activos del cliente podrían
revelar, por ejemplo, que los activos se derivaron de actividades ile-
gales, como el lavado de dinero. En tales circunstancias, se crearía
una amenaza y se aplicarían las disposiciones de la sección 360.
Después de tomar custodia
R350.5 Un Contador Público a quien se le haya conado dinero u otros ac-

tivos pertenecientes a otros debe:
(a) Cumplir con las leyes y regulaciones correspondientes a la cus-

todia y rendición de cuentas de los activos;
(b) Mantener los activos por separado de los activos personales o

de la rma;
(c) Usar los activos solo para el propósito para el que están des-
tinados; y
(d) Estar preparado en todo momento para rendir cuentas por los
activos y cualquier ingreso, dividendo o ganancia generada, a
cualquier persona con derecho a esa rendición de cuentas.
Sección 360 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones

Introducción
360.2 Se crean amenazas de intimidación y de interés personal sobre el

cumplimiento de los principios de integridad y comportamiento
106
PA RT E 3
profesional cuando un Contador Público se da cuenta de un incum-

plimiento o sospecha de incumplimiento de leyes y regulaciones.
360.3 Un Contador Público podría detectar o ser informado de un incum-

plimiento o sospecha de incumplimiento en el curso de la presta-
ción de un servicio profesional a un cliente. Esta sección orienta
al Contador en la evaluación de las implicaciones del asunto y los
posibles cursos de acción cuando responde al incumplimiento o
sospecha de incumplimiento de:
(a) Las leyes y regulaciones que generalmente tienen un efecto

directo en la determinación de montos y revelaciones signica-
tivos en los estados nancieros del cliente; y
(b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en

la determinación de los montos y revelaciones en los estados
nancieros del cliente, pero cuyo cumplimiento podría ser fun-
damental para los aspectos operativos del negocio del cliente,
su habilidad para continuar en el mismo o para evitar sanciones
signicativas.
Objetivos del Contador Público en relación con el incumplimiento de leyes

y regulaciones
360.4 Una marca distintiva de la profesión contable es la aceptación de la

responsabilidad de actuar en benecio del interés público. Al res-
ponder al incumplimiento o sospecha de incumplimiento, los obje-
tivos del Contador Público son:
(a) Cumplir con los principios fundamentales de integridad y com-

portamiento profesional;
(b) Al alertar a la administración o, cuando sea adecuado, a los

encargados del gobierno corporativo del cliente, buscar:
(i) Permitirles recticar, remediar o mitigar las consecuencias

del incumplimiento o sospecha de incumplimiento; o
(ii) Disuadir la comisión del incumplimiento cuando no ha

ocurrido; y
107
(c) Tomar otras acciones, según sea apropiado, en benecio del

interés público.

General
360.5 E1 El incumplimiento de las leyes y regulaciones (“incumplimiento”)

comprende los actos de omisión o comisión, intencionados o no,
que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes cometidos por
las siguientes partes:
(a) Un cliente;
(b) Los encargados del gobierno corporativo de un cliente;
(c) La administración de un cliente; o
(d) Otras personas que trabajan para o bajo la dirección de un

cliente.
360.5 E2 Ejemplos de leyes y regulaciones a las que se reere esta sección

incluyen aquéllas que tratan sobre:
• Fraude, corrupción y soborno.
• Lavado de dinero, nanciamiento al terrorismo y ganancias del

crimen.
• Mercados de valores y comercio.
• Banca y otros productos y servicios nancieros.
• Protección de datos.
• Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
• Protección ambiental.
• Salud y seguridad públicas.
108
PA RT E 3
360.5 E3 El incumplimiento podría resultar en multas, litigios u otras conse-

cuencias para el cliente, que podrían tener un efecto signicativo en
sus estados nancieros. Es importante destacar que dicho incumpli-
miento podría tener implicaciones más amplias de interés público
en términos de daño potencialmente sustancial para los inversio-
nistas, acreedores, empleados o público en general. Para efectos de
esta sección, un acto que causa un daño sustancial es el que resulta
en consecuencias adversas graves para cualquiera de estas partes en
términos nancieros o no nancieros. Algunos ejemplos incluyen:
la comisión de un fraude que provoque pérdidas nancieras signi-
cativas para los inversionistas, y las infracciones a las leyes y regula-
ciones ambientales que ponen en peligro la salud o la seguridad de
los empleados o el público.
R360.6 Pueden existir disposiciones legales o regulatorias que rigen la for-

ma en que los Contadores Públicos deben tratar el incumplimiento
o sospecha de incumplimiento que podría diferir o ir más allá de las
disposiciones de esta sección. Al encontrarse con tal incumplimiento
o sospecha de incumplimiento, el Contador Público deberá conocer y
comprender tales disposiciones y cumplir con ellas, incluyendo:
(a) Cualquier obligación de informar sobre el asunto a la autoridad

competente; y
(b) Cualquier prohibición sobre alertar al cliente.
360.6 E1 Una prohibición de alertar al cliente podría surgir, por ejemplo, de

conformidad con la legislación contra el lavado de dinero.
360.7 E1 Esta sección aplica independientemente de la naturaleza del cliente,

incluyendo a las entidades de interés público.
360.7 E2 No se le requiere cumplir con esta sección a un Contador Público

que encuentra o es informado de asuntos que son claramente sin
importancia. Un asunto que se considera claramente sin importan-
cia, debe juzgarse con respecto a su naturaleza y su impacto nan-
ciero o de otro tipo, sobre el cliente, partes interesadas y público en
general.
360.7 E3 Esta sección no trata:
109
(a) Mal comportamiento personal no relacionado con las activida-

des del negocio del cliente; ni
(b) Incumplimiento por partes distintas a las especicadas en el

párrafo 360.5 E1. Esto incluye, por ejemplo, circunstancias en
las que un Contador Público ha sido contratado por un cliente
para llevar a cabo un trabajo de due diligence en una entidad de
un tercero y el incumplimiento identicado o del que se sospe-
cha cometió ese tercero.
Sin embargo, el Contador podría encontrar útil la orientación conte-

nida en esta sección al considerar cómo enfrentar estas situaciones.
Responsabilidades de la administración y de los encargados del gobierno

corporativo
360.8 E1 Es responsabilidad de la administración del cliente, con la super-

visión de los encargados del gobierno corporativo, asegurar que las
actividades del negocio se conduzcan de conformidad con las leyes
y regulaciones. También es responsabilidad de la administración y
de los encargados del gobierno corporativo el identicar y enfrentar
cualquier incumplimiento por parte de:
(a) El cliente;
(b) Una persona encargada del gobierno corporativo de la entidad;
(c) Un miembro de la administración; o
(d) Otras personas que trabajan para o bajo la dirección del cliente.
Responsabilidades de todos los Contadores Públicos
R360.9 Cuando un Contador Público tiene conocimiento de un asunto al

cual aplica esta sección, los pasos que lleve a cabo para cumplir con
esta sección deben realizarse oportunamente, teniendo en cuenta
su conocimiento sobre la naturaleza del asunto y el daño potencial a
los intereses de la entidad, inversionistas, acreedores, empleados o
del público en general.
110
PA RT E 3
Auditorías de estados nancieros
Obtener una comprensión del asunto
R360.10 Si un Contador Público que es contratado para realizar una auditoría

de estados nancieros tiene conocimiento de información concer-
niente a un incumplimiento o sospecha de incumplimiento, deberá
obtener una comprensión del asunto. Esta comprensión debe in-
cluir la naturaleza del incumplimiento o sospecha y las circunstan-
cias en las que ha ocurrido o podría ocurrir.
360.10 E1 El Contador Público podría tener conocimiento del incumplimiento

o sospecha de incumplimiento en el curso de la realización del tra-
bajo o a través de la información proporcionada por otras partes.
360.10 E2 Se espera que el Contador Público aplique su conocimiento, juicio

profesional y experiencia. Sin embargo, no se espera que tenga un
nivel de conocimiento de las leyes y regulaciones mayor al requeri-
do para llevar a cabo el trabajo. Lo que constituye un acto de incum-
plimiento es nalmente una cuestión que debe ser determinada por
un tribunal u otro órgano jurisdiccional apropiado.
360.10 E3 Dependiendo de la naturaleza e importancia del asunto, el Contador

podría consultarlo de forma condencial con otros miembros den-
tro de la rma, con una rma de la red, con un organismo profesio-
nal o con un asesor legal.
R360.11 Si el Contador Público identica o sospecha que ha ocurrido un in-

cumplimiento o que podría ocurrir, deberá discutirlo con el nivel
apropiado de la administración y, en su caso, con los encargados del
gobierno corporativo de la entidad.
360.11 E1 Estas discusiones sirven para aclarar el entendimiento del Contador

Público sobre los hechos y circunstancias relativas al asunto y sus
posibles consecuencias. Las discusiones también podrían provocar
que la administración o los encargados del gobierno corporativo de
la entidad investiguen el asunto.
360.11 E2 El nivel apropiado de la administración con quien discutir el asunto

es una cuestión de juicio profesional. Los factores relevantes a con-
siderar incluyen:
111
• La naturaleza y circunstancias del asunto.
• Las personas involucradas o potencialmente involucradas.
• La probabilidad de colusión.
• Las consecuencias potenciales del mencionado asunto.
• Si ese nivel de administración es capaz de investigar el asunto y

de llevar a cabo las acciones necesarias.
360.11 E3 El nivel apropiado de la administración es generalmente, cuando

menos, un nivel superior al de la persona o personas involucradas
o potencialmente involucradas en el asunto. En el contexto de un
grupo, el nivel apropiado podría ser la dirección en una entidad que
controla al cliente.
360.11 E4 El Contador Público también podría considerar discutir el asunto

con los auditores internos, cuando corresponda.
R360.12 Si el Contador Público cree que la administración está involucrada

en el incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el Contador
debe discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo.
Abordando el asunto
R360.13 Al discutir el incumplimiento o la sospecha de incumplimiento

con la administración y, en su caso, con los encargados del gobier-
no corporativo de la entidad, el Contador Público les debe aconse-
jar tomar las acciones apropiadas y oportunas, si es que no lo han
hecho, para:
(a) Recticar, remediar o mitigar las consecuencias del incum-

plimiento;
(b) Evitar la comisión del incumplimiento si es que no ha ocurrido; o
(c) Informar el asunto a la autoridad apropiada cuando así lo esta-

blezca una ley o regulación o cuando se considere que es en
benecio del interés público.
112
PA RT E 3
R360.14 El Contador Público debe considerar si la administración del cliente

y los encargados del gobierno corporativo conocen sus responsabi-
lidades legales o regulatorias con respecto al incumplimiento o la
360.14 E1 Si la administración y los encargados del gobierno corporativo no

conocen su responsabilidades legales o regulatorias con respecto al
asunto, el Contador Público podría sugerir fuentes de información
apropiadas o recomendar que obtengan asesoramiento legal.
R360.15 El Contador Público debe cumplir, según aplique, con:
(a) Las leyes y regulaciones, incluidas las disposiciones legales o

reglamentarias, que rigen la noticación de incumplimiento o
sospecha de incumplimiento a la autoridad competente; y
(b) Los requerimientos de las normas de auditoría, incluyendo los

relativos a:
• Identicar y responder al incumplimiento, incluyendo el

fraude.
• Comunicaciones con los encargados del gobierno corpora-

tivo de la entidad.
• Considerar las implicaciones del incumplimiento o la sos-

pecha de incumplimiento en el informe del auditor.
360.15 E1 Algunas leyes y regulaciones podrían estipular un periodo dentro

del cual los informes de incumplimiento o sospecha de incumpli-
miento deben hacerse a una autoridad apropiada.
Comunicación con respecto a grupos
R360.16 Cuando el Contador Público tiene conocimiento del incumpli-

miento o sospecha de incumplimiento relacionada con el compo-
nente en cualquiera de las dos situaciones siguientes, el Contador
debe comunicarlo al socio encargado del trabajo del grupo a no ser
que la ley o regulación se lo prohíba:
(a) El Contador es requerido, para propósitos de una auditoría de

los estados nancieros del grupo, por el equipo de trabajo del
113
grupo, para que lleve a cabo trabajo sobre los estados nancie-
ros relacionados con el componente, o
(b) El Contador es contratado para llevar a cabo una auditoría de

los estados nancieros de un componente, para un propósito
diferente a la auditoría del grupo, por ejemplo, una auditoría
estatutaria.
La comunicación con el socio encargado del trabajo del grupo debe ser
adicional a la forma como se aborda el asunto sobre incumplimiento
o sospecha, de acuerdo con las disposiciones de esta sección.
360.16 E1 El propósito de la comunicación es permitir que el socio del trabajo

del grupo esté informado del asunto sobre incumplimiento o sos-
pecha y determinar, en el contexto de la auditoría del grupo, cómo
abordarlo de acuerdo con las disposiciones de esta sección. El re-
querimiento de comunicación en el párrafo R360.16 se aplica inde-
pendientemente de si el socio de la rma encargado del trabajo del
grupo o red es el mismo o diferente al de la rma o red del Contador
Público.
R360.17 Cuando el socio encargado del trabajo del grupo tiene conoci-
miento del incumplimiento o de la sospecha de incumplimiento
en el transcurso de una auditoría de los estados nancieros del
grupo, el socio del trabajo del grupo debe considerar si el asunto
podría ser relevante para uno o más componentes:
(a) Cuya información está sujeta a trabajo para propósitos de los

estados nancieros del grupo, o
(b) Cuyos estados nancieros están sujetos a auditoría para propó-

sitos diferentes a la auditoría del grupo, por ejemplo, una audi-
toría estatutaria.
Esta consideración debe ser adicional a la forma como se trata el

asunto en el contexto de la auditoría del grupo, de acuerdo con las
disposiciones de esta sección.
R360.18 Si el incumplimiento o la sospecha de incumplimiento pudieran ser

relevantes para uno o más de los componentes especicados en el
párrafo R360.17 (a) y (b), el socio del trabajo del grupo debe tomar
las medidas necesarias para que el asunto se comunique a quienes
114
PA RT E 3
realizan el trabajo en los componentes, a menos que esté prohibido

por ley o regulación. Si es necesario, el socio del trabajo del grupo
hará los arreglos necesarios para que se lleven a cabo las indaga-
ciones apropiadas (ya sea de la administración o de la información
públicamente disponible) si el (los) componente (s) involucrado (s)
especicado (s) en el párrafo R360.17 (b) están sujetos a auditoría
y, de ser así, para determinar en la medida de lo posible la identidad
del auditor.
360.18 E1 El propósito de la comunicación es permitir que los responsables

del trabajo en los componentes estén informados sobre el asunto
y determinar cómo abordarlo, de acuerdo con las disposiciones de
esta sección. El requerimiento de comunicación se aplica indepen-
dientemente de si la rma o red del socio del trabajo del grupo es
la misma o diferente de las rmas o redes de quienes realizan el
trabajo en los componentes.
Determinando si se necesitan acciones adicionales
R360.19 El Contador Público debe valorar lo apropiado de la respuesta de la

administración y, en su caso, de los encargados del gobierno cor-
porativo de la entidad.
360.19 E1 Los factores relevantes a considerar al valorar lo apropiado de la

respuesta de la administración y, en su caso, de los encargados del
gobierno corporativo de la entidad, incluyen si:
• La respuesta es oportuna.
• El incumplimiento o sospecha de incumplimiento ha sido

investigado adecuadamente.
• Se han tomado o se están tomando acciones para recticar, reme-

diar o mitigar las consecuencias de cualquier incumplimiento.
• Se han tomado acciones o se están tomando acciones para

impedir la comisión de cualquier incumplimiento cuando este
no haya ocurrido.
• Se han tomado o se están tomando las medidas apropiadas,

para reducir el riesgo de recurrencia, por ejemplo, controles
adicionales o capacitación.
115
• El incumplimiento o sospecha de incumplimiento ha sido reve-

lado a la autoridad competente cuando así corresponda y, en tal
caso, si la revelación parece adecuada.
R360.20 A la luz de la respuesta de la administración y, en su caso, de los

encargados del gobierno corporativo de la entidad, el Contador Pú-
blico debe determinar si se necesitan tomar acciones adicionales en
benecio del interés público.
360.20 E1 La determinación de si son necesarias medidas adicionales, así

como la naturaleza y extensión de las mismas, dependerán de diver-
sos factores incluyendo:
• La urgencia del asunto.
• El grado de difusión del asunto entre el personal del cliente.
• Si el Contador Público continúa teniendo conanza en la inte-

gridad de la administración y, en su caso, en los encargados del
• Si es probable que pueda ocurrir nuevamente el incumpli-

miento o sospecha de incumplimiento.
• Si existe evidencia creíble de un daño sustancial real o poten-

cial a los intereses de la entidad, los inversionistas, acreedores,
empleados o del público en general.
360.20 E2 Algunos ejemplos de circunstancias que podrían causar que el Con-

tador Público no tenga conanza en la integridad de la adminis-
tración y, en su caso, en los encargados del gobierno corporativo,
incluyen situaciones donde:
• Sospecha o tiene evidencia de que ellos participaron o tienen

intención de participar en el incumplimiento.
• Tiene conocimiento de que ellos saben de dicho incumpli-

miento y, contrario a las leyes o regulaciones, no han informado
o autorizado el que se informe sobre el asunto a la autoridad
adecuada dentro de un periodo razonable.
116
PA RT E 3
R360.21 Al determinar la necesidad de acciones adicionales, su naturaleza y ex-

tensión, el Contador Público debe ejercer su juicio profesional y tomar
en cuenta si un tercero razonable e informado probablemente llegaría a
la conclusión que el Contador ha actuado adecuadamente en benecio
del interés público.
360.21 E1 Algunas acciones adicionales del Contador Público podrían incluir:
• Informar el asunto a la autoridad competente, aun cuando no

haya requerimiento legal o regulatorio para hacerlo.
• Retirarse del trabajo y abandonar la relación profesional, cuando

la ley o la regulación lo permitan.
360.21 E2 Cuando el Contador Público determina que es apropiado retirarse

del trabajo y la relación profesional, el hacerlo no implica que no
deba tomar otras acciones que podrían ser necesarias para alcanzar
los objetivos de esta sección. En algunos casos, podrían existir limi-
taciones respecto a las acciones adicionales disponibles para el Con-
tador y el único curso de acción disponible podría ser el retirarse.
R360.22 Cuando el Contador Público ha abandonado la relación profesional

de conformidad con los párrafos R360.20 y 360.21 E1, el Contador,
previa petición del Contador sucesor propuesto, de conformidad con
el párrafo R320.8, debe informar al Contador propuesto sobre todos
los hechos relevantes y sobre cualquier otra información relativa al
incumplimiento que se ha identicado o del que se tiene sospecha.
El Contador predecesor debe informar incluso en las circunstancias
contempladas en el párrafo R320.8 (b), cuando el cliente no cumpla
o se niegue a otorgar permiso al Contador predecesor para comen-
tar los asuntos del cliente al Contador propuesto, a menos que esté
prohibido por una ley o regulación.
360.22 E1 Los hechos y otra información que deben proporcionarse son los
que, en opinión del Contador predecesor, el Contador propuesto
debe conocer antes de decidir si acepta el nombramiento de audi-
toría. La sección 320 aborda la comunicación con Contadores pro-
puestos.
R360.23 Si el Contador propuesto no puede comunicarse con el Contador

predecesor, el Contador propuesto debe tomar medidas razonables
117
para obtener información sobre las circunstancias del cambio de

nombramiento por otros medios.
360.23 E1 Otros medios para obtener información sobre las circunstancias del
cambio de nombramiento incluyen consultas de terceros o investi-
gaciones de antecedentes de la administración o los encargados del
360.24 E1 Debido a que la consideración sobre el asunto podría involucrar aná-

lisis y juicios complejos, el Contador Público podría considerar:
• Consultar internamente.
• Obtener asesoría legal para conocer las opciones con las que
cuenta y las implicaciones legales o profesionales de tomar
cualquier curso de acción en particular.
• Consultar de forma condencial con un regulador o un orga-

nismo profesional.
Determinando si debe revelarse el asunto a una autoridad apropiada
360.25 E1 La revelación del asunto a una autoridad apropiada quedaría descar-

tada si hacerlo fuera contrario a una ley o regulación. De no ser así,
el propósito de informarlo es permitir que una autoridad apropiada
haga que el asunto sea investigado y que se tomen medidas en be-
necio del interés público.
360.25 E2 La determinación de si debe hacerse esa revelación depende parti-

cularmente de la naturaleza y extensión del daño real o potencial
que se ha causado o podría ser causado a los inversionistas, acree-
dores, empleados o al público en general. Por ejemplo, el Contador
Público podría determinar que la revelación de la cuestión a una
autoridad competente es una acción pertinente si:
• La entidad está involucrada en corrupción (por ejemplo, con

funcionarios del gobierno, locales o extranjeros, para efecto de
asegurar grandes contratos).
• La entidad es una entidad regulada y el asunto es tan impor-

tante que amenaza su autorización para operar.
118
PA RT E 3
• La entidad cotiza en un mercado de valores y el asunto podría

resultar en consecuencias adversas para el mercado justo y
ordenado de las acciones de la entidad o representa un riesgo
sistémico para los mercados nancieros.
• Es probable que la entidad esté vendiendo productos que son

nocivos para la salud o para la seguridad pública.
• La entidad promueve entre sus clientes un esquema para ayu-

darles a evadir impuestos.
360.25 E3 La determinación de hacer tal revelación dependerá también de fac-

tores externos como:
• Si existe una autoridad competente que es capaz de recibir la

información y hacer que se investigue el asunto y se tomen las
acciones pertinentes. Saber cuál autoridad es la competente
dependerá de la naturaleza del asunto, por ejemplo, un regula-
dor de valores en el caso de información nanciera fraudulenta
o una agencia de protección del medio ambiente en el caso de
una infracción a las leyes y regulaciones ambientales.
• Si en la ley o regulación existe una protección robusta y creíble

para el caso de un litigio civil, penal o profesional, o contra una
represalia, como, por ejemplo, se cuenta con legislación o regu-
lación para la denuncia de irregularidades.
• Si existen amenazas reales o potenciales a la seguridad física del

Contador Público u otras personas.
R360.26 Si el Contador Público determina que la revelación del incumpli-

miento o sospecha de incumplimiento a la autoridad competente
es el curso de acción adecuado en las circunstancias, esto no deberá
considerarse como una violación a la condencialidad conforme al
párrafo R114.1 (d) de este Código. Cuando se hace dicha revelación,
el Contador Público debe actuar de buena fe y tener precaución
cuando haga declaraciones y aseveraciones. El Contador también
debe considerar si es apropiado informar al cliente de sus intencio-
nes, antes de informar sobre el asunto.
119
R360.27 En circunstancias excepcionales, el Contador Público podría tener

conocimiento de una conducta real o prevista por la que tiene razo-
nes para creer que constituiría una violación inminente de una ley
o regulación que causaría un daño sustancial a los inversionistas,
acreedores, empleados o al público en general. Habiendo considera-
do primeramente si sería apropiado discutir el asunto con la admi-
nistración o los encargados del gobierno corporativo de la entidad,
el Contador deberá ejercer su juicio profesional y determinar si debe
revelar inmediatamente el asunto a la autoridad competente con el
n de prevenir o mitigar las consecuencias de dicha violación in-
minente de la ley o regulación. Si se hace la revelación, dicha reve-
lación está permitida de conformidad con el párrafo R114.1 (d) del
Código.
Documentación
R360.28 En el caso de un acto de incumplimiento identicado o sospecha

de incumplimiento que recae dentro del alcance de esta sección, el
Contador Público debe, además de cumplir con los requerimientos
de la documentación conforme a las normas de auditoría aplicables,
documentar:
• Cómo han respondido al asunto la administración y, en su caso,

los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
• Los cursos de acción que consideró, los juicios realizados y las

decisiones que se tomaron, teniendo en cuenta la perspectiva
de un tercero interesado razonable e informado.
• Si considera haber cumplido con la responsabilidad establecida

en el párrafo R360.20.
360.28 E1 Esta documentación es adicional al cumplimiento de los requeri-

mientos de documentación de acuerdo con las normas de auditoría
aplicables. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), por ejem-
plo, requieren a un Contador Público que realiza una auditoría de es-
tados nancieros que:
• Prepare la documentación suciente que permita el conocimiento

de las cuestiones signicativas que surjan durante la auditoría, las
120
PA RT E 3
conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales signicativos

hechos al momento de alcanzar dichas conclusiones;
• Documente las discusiones sobre las cuestiones signicativas con la

administración, los encargados del gobierno corporativo de la enti-
dad y otros, incluyendo la naturaleza de las cuestiones signicativas
discutidas y cuándo y con quién se llevó a cabo la discusión; y
• Documente el incumplimiento identicado o la sospecha de

incumplimiento y los resultados de las discusiones con la admi-
nistración y, en su caso, con los encargados del gobierno corpo-
rativo de la entidad y con terceros fuera de la entidad.
Servicios profesionales distintos de las auditorías de estados nancieros
Obtener una comprensión del asunto y abordarlo con la administración y los

encargados del gobierno corporativo
R360.29 Si un Contador Público contratado para proporcionar un servicio

profesional que no sea una auditoría de estados nancieros tiene
conocimiento de información relativa a un caso de incumplimiento
o sospecha de incumplimiento, debe tratar de obtener un entendi-
miento del asunto, incluyendo la naturaleza del acto y las circuns-
tancias en que se ha producido o podría estar a punto de ocurrir.
360.29 E1 Se espera que el Contador Público aplique su conocimiento, juicio

profesional y experiencia. Sin embargo, no se espera que cuente con
un nivel de conocimiento de las leyes o regulaciones más allá del que
se requiere para el servicio profesional para el cual fue contratado. Lo
que constituye un incumplimiento es nalmente una cuestión que
debe ser determinada por un juez o un organismo de arbitraje.
360.29 E2 Dependiendo de la naturaleza e importancia del asunto, el Contador

podría consultarlo de forma condencial con otros dentro de la r-
ma, con una rma de la red, con un organismo profesional o con un
asesor legal.
R360.30 Si el Contador Público identica o sospecha que ha ocurrido o podría

ocurrir un incumplimiento, deberá discutirlo con el nivel apropiado
de la administración. Si el Contador tiene acceso a los encargados
del gobierno corporativo, también debe discutir el asunto con ellos
cuando corresponda.
121
360.30 E1 El propósito de la discusión es aclarar el entendimiento del Conta-

dor Público sobre los hechos y circunstancias relevantes del asunto
y sus posibles consecuencias. Las discusiones también podrían pro-
vocar que la administración o los encargados del gobierno corpora-
tivo de la entidad investiguen el asunto.
360.30 E2 El nivel adecuado de la administración con quien discutir el asunto

es una cuestión de juicio profesional. Los factores relevantes a con-
siderar incluyen:
• La naturaleza y circunstancias del asunto.
• Las personas involucradas o potencialmente involucradas.
• La probabilidad de colusión.
• Las consecuencias potenciales del asunto.
• Si ese nivel de administración es capaz de investigar el asunto y

de llevar a cabo las acciones necesarias.
Comunicación del asunto al auditor externo de la entidad
R360.31 Si el Contador Público efectúa un servicio diferente al de auditoría

para:
(a) Un cliente de auditoría de la rma; o
(b) Un componente de un cliente de auditoría de la rma.
El Contador deberá comunicar el incumplimiento o sospecha de in-

cumplimiento dentro de la rma, a no ser que una ley o regulación
lo prohíba. La comunicación se debe hacer de acuerdo con los proto-
colos o procedimientos de la rma o, en ausencia de tales protocolos
y procedimientos, directamente al socio encargado de la auditoría.
R360.32 Si el Contador Público efectúa un servicio diferente al de auditoría

para:
(a) Un cliente de auditoría de una rma de la red; o
(b) Un componente de un cliente de auditoría de una rma de la red,
122
PA RT E 3
El Contador deberá considerar si comunica el incumplimiento o

sospecha de incumplimiento a la rma de la red. Cuando se haga la
comunicación, se debe hacer de acuerdo con los protocolos o pro-
cedimientos de la red o, en ausencia de tales protocolos y procedi-
mientos, directamente al socio encargado de la auditoría.
R360.33 Si el Contador Público presta un servicio diferente al de auditoría a

un cliente que no es:
(a) Un cliente de auditoría de la rma o de una rma de la red; o
(b) Un componente de un cliente de auditoría de la rma o de una

rma de la red.
El Contador deberá considerar si debe comunicar el incumplimiento

o sospecha de incumplimiento a la rma que es el auditor externo
del cliente, si lo hay.
Factores relevantes a considerar
360.34 E1 Los factores relevantes al considerar la comunicación de conformi-

dad con los párrafos R360.31 a R360.33, incluyen:
• Si hacerlo iría en contra de la ley o regulación.
• Si existen restricciones sobre la revelación impuestas por una

autoridad en una investigación en curso sobre el incumplimiento
o sospecha de incumplimiento.
• Si la nalidad del trabajo es investigar el posible incumpli-

miento dentro de la entidad para permitirle tomar las medidas
apropiadas.
• Si la administración o los encargados del gobierno corporativo

ya han informado a los auditores externos de la entidad sobre el
asunto.
• La probable importancia relativa del asunto para la auditoría de los

estados nancieros del cliente o, si se reere a un componente
de un grupo, su probable importancia relativa para la auditoría
de los estados nancieros del grupo.
123
Propósito de la comunicación
360.35 E1 En las circunstancias abordadas en los párrafos R360.31 a R360.33,

el propósito de la comunicación es permitir que el socio del trabajo
de auditoría esté informado sobre el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento y para determinar, en su caso, cómo debe ser abor-
dado de conformidad con las disposiciones de esta sección.
Considerando si se necesitan acciones adicionales
R360.36 El Contador Público también debe considerar si se requieren accio-

nes adicionales en benecio del interés público.
360.36 E1 Si son necesarias medidas adicionales, así como la naturaleza y el

alcance de las mismas, dependerá de factores tales como:
• Lo adecuado y la oportunidad de la respuesta de la administra-

ción y, en su caso, de los encargados del gobierno corporativo de
la entidad.
• La urgencia del asunto.
• La participación de la administración o de los encargados del

gobierno corporativo en el asunto.
• La probabilidad de un daño sustancial a los intereses de los

clientes, inversionistas, acreedores, empleados o del público en
general.
360.36 E2 Algunas acciones adicionales del Contador Público podrían incluir:
• Informar sobre el asunto a la autoridad competente, aun cuando

no haya un requerimiento legal o regulatorio para hacerlo.
• Retirarse del encargo y la relación profesional, cuando lo per-

mita la ley o regulación.
360.36 E3 Al considerar si se debe informar a una autoridad competente, los

factores importantes a tomar en consideración incluyen:
124
PA RT E 3
• Si el hacerlo es contrario a una ley o regulación.
• Si existen restricciones sobre la revelación impuestas por una

autoridad en una investigación en curso sobre el incumpli-
miento o sospecha de incumplimiento.
• Si la nalidad del trabajo es investigar el posible incumpli-

miento dentro de la entidad para permitirle tomar las medidas
apropiadas.
R360.37 Si el Contador Público determina que la revelación del incumplimien-

to o la sospecha de incumplimiento a una autoridad competente es
el curso de acción adecuado en las circunstancias, esa revelación
está permitida de conformidad con el párrafo R114.1 (d) del Código.
Cuando se hace dicha revelación, el Contador Público debe actuar de
buena fe y tener precaución cuando haga declaraciones y aseveracio-
nes. El Contador también debe considerar si es apropiado informar al
cliente de sus intenciones antes de informar el asunto.
R360.38 En circunstancias excepcionales, el Contador Público podría tener

conocimiento de una conducta real o prevista por la que podría te-
ner razones para creer que constituiría una violación inminente de
una ley o regulación que causaría un daño sustancial a los inver-
sionistas, acreedores, empleados o público en general. Habiendo
considerado si sería apropiado primeramente discutir el asunto con
la administración o los encargados del gobierno corporativo, el Con-
tador deberá ejercer su juicio profesional y determinar si debe dar
a conocer inmediatamente el asunto a una autoridad competente
con el n de prevenir o mitigar las consecuencias de dicha violación
inminente de la ley o regulación. Esta revelación está permitida de
conformidad con el párrafo R114.1 (d) del Código.
Buscando asesoría
360.39 E1 El Contador Público podría considerar:
• Consultar internamente,
• Buscar asesoría legal para conocer las implicaciones legales o

profesionales de tomar cualquier curso de acción en particular.
125
• Consultar de forma condencial con un regulador o un orga-

nismo profesional.
Documentación
360.40 E1 En relación con un acto de incumplimiento identicado o sospecha

de acto de incumplimiento que cae dentro del alcance de esta sec-
ción, se recomienda al Contador Público documentar:
• El asunto.
• Los resultados de las discusiones con la administración y, en su

caso, con los encargados del gobierno corporativo de la entidad
y con terceros.
• Cómo han respondido al asunto la administración y, en su caso,

los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
• El curso de acción que consideró, los juicios realizados y las

decisiones que se tomaron.
• Si considera haber cumplido con la responsabilidad establecida

en el párrafo R360.36.
126
NORMAS DE INDEPENDENCIA
PARTES 4A Y 4B
Parte 4A
Independencia para trabajos

de auditoría y revisión
Página
Sección 400 Aplicación del marco conceptual a la independencia

en los trabajos de auditoría y revisión........................................................... 130
Sección 410 Honorarios .................................................................................. 147
Sección 411 Políticas de compensación y evaluación ................................. 152
Sección 420 Obsequios y atenciones ............................................................. 154
Sección 430 Litigio real o amenaza de litigio................................................ 154
Sección 510 Intereses nancieros.................................................................. 155
Sección 511 Préstamos y garantías ................................................................ 162
Sección 520 Relaciones de negocios .............................................................. 164
Sección 521 Relaciones familiares y personales .......................................... 166
Sección 522 Servicio reciente con un cliente de auditoría ......................... 171
Sección 523 Servir como miembro del consejo de
administración o funcionario de un cliente
de auditoría ...................................................................................................... 172
Sección 524 Empleo con un cliente de auditoría......................................... 174
Sección 525 Asignaciones temporales de personal ..................................... 178
Sección 540 Larga asociación del personal (incluida la rotación
de socios) con un cliente de auditoría........................................................... 179
Sección 600 Prestación de servicios diferentes a los de aseguramiento
a un cliente de auditoría ................................................................................. 187
128
PA RT E 4 A
Subsección 601 Servicios de contabilidad y teneduría de libros ............... 194

Subsección 602 Servicios administrativos.................................................... 198
Subsección 603 Servicios de valuación ......................................................... 199
Subsección 604 Servicios de impuestos........................................................ 201
Subsección 605 Servicios de auditoría interna ............................................ 209
Subsección 606 Servicios de sistemas de tecnología
de la información............................................................................................. 213
Subsección 607 Servicios de apoyo en litigios ............................................. 216
Subsección 608 Servicios legales ................................................................... 217
Subsección 609 Servicios de reclutamiento ................................................. 220
Subsección 610 Servicios de nanzas corporativas ..................................... 222
Sección 800 Informes sobre estados nancieros de propósito
especial que incluyen una restricción en uso y distribución
(trabajos de auditoría y revisión) ................................................................... 225
129
Sección 400 Aplicación del marco conceptual

a la independencia en los trabajos de auditoría y revisión
Introducción
General
400.1 Es de interés público y el Código requiere que los Contadores Pú-

blicos en la práctica independiente sean independientes al realizar
auditorías o revisiones.
400.2 Esta Parte se aplica tanto a los trabajos de auditoría como a los de
revisión. Los términos “auditoría”, “equipo de auditoría”, “trabajo de
auditoría”, “cliente de auditoría” e “informe de auditoría” se aplican
por igual a revisión, equipo de revisión, trabajo de revisión, cliente
de revisión e informe del trabajo de revisión.
400.3 En esta Parte, el término “Contador Público” se reere a los Conta-

dores Públicos en lo individual y a sus rmas.
400.4 Las Normas de Control de Calidad (NCC) requieren que una rma
establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcio-
nar una seguridad razonable de que la rma, su personal y, cuan-
do corresponda, otros sujetos a requerimientos de independencia
(incluido el personal de las rmas de la red), mantienen la inde-
pendencia cuando lo establecen los requerimientos éticos corres-
pondientes. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las
Normas de Revisión (NR) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP) establecen responsabilidades para los socios y
los equipos de trabajo a nivel del encargo para auditorías y re-
visiones, respectivamente. La asignación de responsabilidades
dentro de una rma dependerá de su tamaño, estructura y orga-
nización. Varias de las disposiciones de esta Parte no pretenden
establecer la responsabilidad especíca de las personas dentro
de la rma para las acciones relacionadas con la independencia,
sino que se reeren a la “rma” para facilitar la referencia. Las
rmas asignan la responsabilidad de una acción particular a una
persona o grupo de personas (como un equipo de auditoría), de
acuerdo con las NCC. Además, el Contador Público en lo indi-
vidual sigue siendo responsable del cumplimiento de cualquier
disposición que se aplique a las actividades, intereses o relacio-
nes de éste.
130
PA RT E 4 A
400.5 La independencia está vinculada a los principios de objetividad e

integridad. Comprende:

sión de una conclusión sin verse afectado por inuencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo así a una per-
sona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y el escepti-
cismo profesional.
(b) Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstancias

que sean tan importantes que un tercero razonable e informado
probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de una rma o de un miembro del
equipo de auditoría se ha visto comprometida.
En esta Parte, las referencias a que un Contador Público o rma es

“independiente” signica que ellos han cumplido con las disposicio-
nes de esta sección.
400.6 Al realizar trabajos de auditoría, el Código requiere que las rmas

cumplan con los principios fundamentales y sean independientes.
Esta Parte establece los requerimientos especícos y el material ex-
plicativo sobre cómo aplicar el marco conceptual para mantener la
independencia al realizar tales trabajos. El marco conceptual esta-
blecido en la sección 120 se aplica tanto a la independencia como a
los principios fundamentales establecidos en la sección 110.
400.7 Esta Parte describe:
(a) Hechos y circunstancias, incluidas actividades profesionales,

intereses y relaciones, que crean o podrían crear amenazas a la
independencia;
(b) Posibles acciones, incluidas las salvaguardas, que podrían ser

apropiadas para responder a dichas amenazas; y
(c) Algunas situaciones en las que las amenazas no pueden ser eli-
minadas o reducidas a un nivel aceptable por las salvaguardas
disponibles.
131
Entidades de interés público
400.8 Algunos de los requerimientos y material explicativo establecidos

en esta Parte reejan el grado de interés público en ciertas entida-
des que se denen como entidades de interés público. Se sugiere a
las rmas evaluar si deben considerar a otras entidades, o a ciertas
categorías de entidades, como entidades de interés público por te-
ner un gran número y una amplia gama de partes interesadas. Los
factores a considerar incluyen:
• La naturaleza del negocio, tal como la posesión de activos en

su carácter de duciario para un gran número de partes intere-
sadas. Los ejemplos podrían incluir instituciones nancieras,
como bancos y compañías de seguros, y fondos de pensiones.
• Tamaño.
• Número de empleados.
Informes que incluyen una restricción de uso y distribución
400.9 Un informe de auditoría podría incluir una restricción de uso y dis-

tribución. Si lo hace y se cumplen las condiciones establecidas en
la sección 800, entonces los requerimientos de independencia en
esta Parte pueden modicarse según lo dispuesto en la mencionada
sección 800.
Trabajos de aseguramiento distintos a los de auditoría y revisión
400.10 Las normas de independencia para los trabajos de aseguramiento que

son distintos de los trabajos de auditorías o revisión se establecen en
la Parte 4B, Independencia para trabajos de atestiguamiento.

General
R400.11 Una rma que realiza un trabajo de auditoría debe ser independiente.
R400.12 Una rma debe aplicar el marco conceptual establecido en la sec-

ción 120 para identicar, evaluar y responder a las amenazas a la
independencia en relación con un trabajo de auditoría.
132
PA RT E 4 A
[Los párrafos 400.13 a 400.19 se dejan en blanco intencionalmente]
Entidades relacionadas
R400.20 Tal como se dene, un cliente de auditoría que es una entidad que
cotiza en bolsa incluye todas sus entidades relacionadas. Para todas
las demás entidades, las referencias a un cliente de auditoría en esta
Parte incluyen entidades relacionadas sobre las cuales el cliente tiene
control directo o indirecto. Cuando el equipo de auditoría sabe, o tie-
ne razones para creer, que una relación o circunstancia que involucre
a cualquier otra entidad relacionada del cliente es relevante para la
evaluación de la independencia de la rma respecto del cliente, el
equipo de auditoría deberá incluir esa entidad relacionada al identi-
car, evaluar y responder a las amenazas a la independencia.
Periodo durante el cual se requiere independencia
R400.30 La independencia, según lo requerido por esta sección, se debe

mantener durante:
(a) El periodo del trabajo; y
(b) El periodo cubierto por los estados nancieros.
400.30 E1 El periodo del trabajo inicia cuando el equipo de auditoría comienza

a realizar la auditoría. El periodo del trabajo naliza cuando se emite
el informe de auditoría. Cuando el trabajo es de naturaleza recurren-
te, este concluye después de la noticación por cualquiera de las
partes de que la relación profesional ha nalizado o a la emisión del
informe nal de auditoría.
R400.31 Si una entidad se convierte en un cliente de auditoría durante o

después del periodo cubierto por los estados nancieros sobre los
que la rma expresará una opinión, la rma deberá determinar si
hay amenazas a la independencia originadas por:
(a) Relaciones nancieras o comerciales con el cliente de auditoría

durante o después del periodo cubierto por los estados nan-
cieros, pero antes de aceptar el trabajo de auditoría; o
133
(b) Servicios anteriores prestados al cliente de auditoría por la

rma o una rma de la red.
400.31 E1 Se originan amenazas a la independencia si se proporcionó un servi-

cio distinto a los de aseguramiento a un cliente de auditoría duran-
te, o después del periodo cubierto por los estados nancieros, pero
antes de que el equipo de auditoría comience a realizar la auditoría,
y el servicio no estuviera permitido durante el periodo del trabajo.

tales amenazas incluyen:
• Utilizar profesionales distintos a los miembros del equipo de

auditoría para prestar el servicio.
• Contar con un revisor apropiado para que revise el trabajo de

auditoría y el trabajo distinto de aseguramiento, según corres-
ponda.
• Involucrar a otra rma fuera de la red para evaluar los resulta-

dos del servicio distinto a los de aseguramiento, o hacer que
otra rma fuera de la red vuelva a ejecutar el servicio distinto a
los de aseguramiento, en el grado necesario para permitir que la
otra rma asuma la responsabilidad del servicio.
La rma debe documentar las conclusiones y las acciones y salva-

guardas tomadas al respecto.
400.40 E1 Los párrafos R300.9 y R300.10 establecen requerimientos con respec-

to a la comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
400.40 E2 Incluso cuando no lo requiera este Código, ni las normas, leyes o re-
gulaciones profesionales aplicables, se recomienda la comunicación
regular entre una rma y los encargados del gobierno corporativo
del cliente de auditoría, con respecto a las relaciones y otros asuntos
que podrían, en opinión de la rma, razonablemente inuir en la
independencia. Dicha comunicación permite a los encargados del
gobierno corporativo:
134
PA RT E 4 A
(a) Considerar los juicios de la rma para identicar y evaluar las

amenazas;
(b) Considerar cómo se ha respondido a las amenazas, incluida la

adecuación de las salvaguardas cuando estén disponibles y pue-
dan aplicarse; y
(c) Tomar las medidas apropiadas.
Tal enfoque puede ser particularmente útil con respecto a las ame-
nazas de intimidación y familiaridad.
Firmas de la red
400.50 E1 Con frecuencia, las rmas forman estructuras más grandes con otras
rmas y entidades para mejorar su capacidad de proporcionar ser-
vicios profesionales. Si estas estructuras más grandes crean una red
depende de los hechos y circunstancias particulares. No depende de
si las rmas y entidades son legalmente separadas y distintas.
R400.51 Una rma de la red debe ser independiente de los clientes de au-
ditoría de las otras rmas dentro de la red, tal como lo exige esta
sección.
400.51 E1 Los requerimientos de independencia de esta Parte que se aplican

a una rma de la red se aplican a cualquier entidad que cumpla con
la denición de una rma de la red. No es necesario que la entidad
también cumpla con la denición de una rma. Por ejemplo, una
práctica de consultoría o práctica de derecho profesional podría ser
una rma de la red, pero no una rma.
R400.52 Cuando se asocie con una estructura más grande de otras rmas y
entidades, una rma debe:
(a) Ejercer el juicio profesional para determinar si una estructura

más grande crea una red;
(b) Considerar si un tercero razonable e informado probablemente

concluiría que las otras rmas y entidades en la estructura más
grande están asociadas de tal manera que existe una red; y
135
(c) Aplicar ese juicio de manera consistente a través de dicha

estructura más grande.
R400.53 Al determinar si una red es creada por una estructura más grande
de rmas y otras entidades, una rma debe concluir que existe
una red cuando dicha estructura más grande está dirigida a la
cooperación y:
(a) Está claramente dirigido a la distribución de ganancias o cos-

tos entre las entidades dentro de la estructura. (Ref.: párrafo
400.53 E2);
(b) Las entidades dentro de la estructura comparten propiedad,

control o administración comunes. (Ref.: párrafo 400.53 E3);
(c) Las entidades dentro de la estructura comparten políticas y

procedimientos comunes de control de calidad. (Ref.: párrafo
400.53 E4);
(d) Las entidades dentro de la estructura comparten una estrategia

comercial común. (Ref.: párrafo 400.53 E5);
(e) Las entidades dentro de la estructura comparten el uso de

un nombre profesional común. (Ref.: párrafos 400.53 E6,
400.53 E7); o
(f) Las entidades dentro de la estructura comparten una parte sig-

nicativa de los recursos profesionales. (Ref.: párrafos 400.53
E8, 400.53 E9).
400.53 E1 Podría haber otros acuerdos entre rmas y entidades dentro de una
estructura más grande que constituya una red, además de aquellos
arreglos descritos en el párrafo R400.53. Sin embargo, una estructu-
ra más amplia podría tener como único objetivo facilitar la referen-
cia del trabajo, que en sí mismo no cumple los criterios necesarios
para constituir una red.
400.53 E2 Compartir costos insignicantes en sí mismo no crea una red. Ade-

más, si la distribución de los costos se limita únicamente a los costos
relacionados con el desarrollo de metodologías de auditoría, manua-
les o cursos de capacitación, esto en sí mismo no crearía una red.
Además, una asociación entre una rma y una entidad no relacionada
136
PA RT E 4 A
para, de manera conjunta, proporcionar un servicio o desarrollar un

producto no crea en sí mismo una red. (Ref.: párrafo R400.53(a)).
400.53 E3 La propiedad, el control o la administración común podrían lograrse

mediante contratos u otros medios. (Ref.: párrafo R400.53(b)).
400.53 E4 Las políticas y procedimientos comunes de control de calidad son

aquellos diseñados, implementados y monitoreados en toda la es-
tructura. (Ref.: párrafo R400.53(c)).
400.53 E5 Compartir una estrategia comercial común implica un acuerdo de

las entidades para alcanzar objetivos estratégicos comunes. Una en-
tidad no es una rma de la red simplemente porque coopera con
otra entidad únicamente para responder conjuntamente a una soli-
citud de una propuesta para la prestación de un servicio profesional.
(Ref.: párrafo R400.53(d)).
400.53 E6 Un nombre profesional común incluye iniciales o un nombre co-

mún. Una rma está utilizando un nombre profesional común si
incluye, por ejemplo, dicho nombre profesional común como parte
de, o junto con, su nombre de rma cuando un socio de la rma
suscribe un informe de auditoría. (Ref.: párrafo R400.53(e)).
400.53 E7 Incluso si una rma no pertenece a una red y no utiliza un nom-

bre profesional común como parte del nombre de su rma, podría
parecer que pertenece a una red si en su papelería o material de
promoción se hace referencia a que la rma es miembro de una aso-
ciación de rmas. En consecuencia, si no se tiene cuidado en cómo
se describe esa membresía, se podría crear una percepción de que la
rma pertenece a una red. (Ref.: párrafo R400.53(e)).
400.53 E8 Los recursos profesionales incluyen:
• Sistemas comunes que permiten a las rmas intercambiar

información, como datos de clientes, facturación y registros de
tiempo.
• Socios y otro personal.
• Departamentos técnicos que realizan consultas sobre cuestio-

nes técnicas o especícas de la industria, transacciones o even-
tos para trabajos de aseguramiento.
137
• Metodología de auditoría o manuales de auditoría.
• Cursos e instalaciones de capacitación. (Ref.: párrafo R400.53(f)).
400.53 E9 Si los recursos profesionales compartidos son signicativos depen-

de de las circunstancias. Por ejemplo:
• Los recursos compartidos podrían estar limitados a una meto-

dología de auditoría común o manuales de auditoría, sin inter-
cambio de personal o información de clientes o de mercado. En
tales circunstancias, es poco probable que los recursos compar-
tidos sean signicativos. Lo mismo se aplica a un esfuerzo de
capacitación común.
• Los recursos compartidos podrían involucrar el intercambio de

personal o información, como cuando el personal proviene de
un grupo compartido, o donde se crea un departamento técnico
común dentro de la estructura más grande para proporcionar a
las rmas participantes el asesoramiento técnico que las rmas
deben seguir. En tales circunstancias, es más probable que un
tercero razonable e informado concluya que los recursos com-
partidos son signicativos. (Ref.: párrafo R400.53(f)).
R400.54 Si una rma o una red vende un componente de su práctica, y el

componente continúa usando todo o parte del nombre de la rma o
de la red por un tiempo limitado, las entidades involucradas deben
determinar cómo revelar que no son rmas de la red cuando se pre-
sentan a sí mismas a partes externas.
400.54 E1 El acuerdo para la venta de un componente de una práctica podría

estipular que, por un tiempo limitado, el componente vendido pue-
de continuar usando todo o parte del nombre de la rma o la red,
aunque ya no esté conectado a la rma o la red. En tales circunstan-
cias, mientras que las dos entidades podrían estar practicando bajo
un nombre común, los hechos son tales que no pertenecen a una
estructura más grande destinada a la cooperación. Por lo tanto, las
dos entidades no son rmas de la red.
138
PA RT E 4 A
Documentación general de independencia para trabajos de auditoría y

revisión
R400.60 Una rma debe documentar las conclusiones sobre el cumplimiento

de esta sección y la sustancia de cualquier discusión relevante que
respalde esas conclusiones. En particular:
(a) Cuando se aplican salvaguardas para hacer frente a una ame-

naza, la rma debe documentar la naturaleza de la amenaza y
las salvaguardas aplicadas; y
(b) Cuando una amenaza requirió un análisis signicativo y la rma

concluyó que la amenaza ya se encontraba en un nivel acepta-
ble, la rma debe documentar la naturaleza de la amenaza y las
bases de la conclusión.
400.60 E1 La documentación proporciona evidencia de los juicios de la rma al

llegar a conclusiones con respecto al cumplimiento de esta sección.
Sin embargo, la falta de documentación no determina si una rma
consideró un asunto en particular o si la rma es independiente.
Fusiones y adquisiciones
Cuando una fusión de clientes origina una amenaza
400.70 E1 Una entidad podría convertirse en una entidad relacionada de un

cliente de auditoría debido a una fusión o adquisición. Una amenaza
a la independencia y, por lo tanto, a la capacidad de una rma para
continuar un trabajo de auditoría podría ser originada por intereses
o relaciones anteriores o actuales entre una rma o una rma de la
red y dicha entidad relacionada.
R400.71 En las circunstancias establecidas en el párrafo 400.70 E1:
(a) La rma debe identicar y evaluar intereses y relaciones ante-

riores y actuales con la entidad relacionada que, teniendo en
cuenta cualquier acción tomada para responder a la amenaza,
podría afectar su independencia y, por lo tanto, su capacidad
para continuar el trabajo de auditoría después de la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición; y
139
(b) Sujeto al párrafo R400.72, la rma debe tomar medidas para dar
por terminado cualquier interés o relación que no esté permi-
tido por el Código a la fecha de entrada en vigencia de la fusión
o adquisición.
R400.72 Como excepción al párrafo R400.71 (b), si el interés o la relación

no pueden en forma razonable darse por terminados en la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición, la rma debe:
(a) Evaluar la amenaza originada por el interés o la relación; y
(b) Discutir con los encargados de gobierno corporativo las razones

por las cuales el interés o la relación no pueden darse por ter-
minados en forma razonable en la fecha de vigencia, así como
discutir la evaluación del nivel de la amenaza.
400.72 E1 En algunas circunstancias, podría no ser razonablemente posible

dar por terminado un interés o una relación que origine una ame-
naza antes de la fecha de vigencia de la fusión o adquisición. Esto
podría deberse a que la rma proporciona un servicio distinto a los
de aseguramiento a la entidad relacionada, por el cual la entidad no
puede hacer la transición ordenada a otro proveedor para esa fecha.
400.72 E2 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de una amenaza
originada por fusiones y adquisiciones cuando hay intereses y relacio-
nes que no se pueden dar por terminados razonablemente, incluyen:
• La naturaleza y la importancia del interés o relación.
• La naturaleza e importancia del vínculo de la entidad relacionada

(por ejemplo, si la entidad relacionada es una lial o matriz).
• El tiempo en el que el interés o la relación puedan darse por

terminados razonablemente.
R400.73 Siguiendo la discusión establecida en el párrafo R400.72 (b), si los

encargados del gobierno corporativo solicitan a la rma que conti-
núe como auditor, la rma debe hacerlo solo si:
(a) El interés o relación terminará tan pronto como sea razonable-

mente posible, pero a más tardar seis meses después de la fecha
de vigencia de la fusión o adquisición;
140
PA RT E 4 A
(b) Cualquier persona que tenga tal interés o relación, incluyendo

uno que haya surgido mediante la prestación de un servicio
distinto a los de aseguramiento que no estaría permitido por
la sección 600 y sus subsecciones, no podrá ser miembro del
equipo de trabajo de la auditoría o la persona responsable de la
revisión del control de calidad del trabajo; y
(c) Las medidas de transición se aplicarán, según sea necesario, y

se discutirán con los encargados del gobierno corporativo.
400.73 E1 Ejemplos de tales medidas de transición incluyen:
• Que un Contador Público revise el trabajo de auditoría o el tra-

bajo distinto al de aseguramiento, según corresponda.
• Que un Contador Público, que no sea miembro de la rma que

expresa la opinión sobre los estados nancieros, realice una
revisión que sea equivalente a una revisión de control de cali-
dad del trabajo.
• Involucrar a otra rma para evaluar los resultados del servicio

distinto al de aseguramiento o para que vuelva a ejecutar dicho
servicio, en la medida necesaria para permitir que la otra rma
asuma la responsabilidad del servicio.
R400.74 La rma podría haber completado una cantidad signicativa de tra-

bajo en la auditoría antes de la fecha de entrada en vigencia de la
fusión o adquisición y podría completar los procedimientos de au-
ditoría restantes dentro de un corto tiempo. En tales circunstancias,
si los encargados del gobierno corporativo solicitan a la rma que
complete la auditoría mientras continúan con un interés o relación
identicados en el párrafo 400.70 E1, la rma debe hacerlo solo si:
(a) Ha evaluado el nivel de amenaza y discutido los resultados con

los encargados del gobierno corporativo;
(b) Cumple con los requerimientos del párrafo R400.73 (a) a (c); y
(c) Deja de ser el auditor a más tardar en la fecha en que emita el

informe de auditoría.
141
Si la objetividad permanece comprometida
R400.75 Incluso si se pudieran cumplir todos los requerimientos de los pá-

rrafos R400.71 a R400.74, la rma debe determinar si las circuns-
tancias identicadas en el párrafo 400.70 E1 originan una amenaza
que no pueda enfrentarse, de modo tal que la objetividad se vea
comprometida. Si es así, la rma debe dejar de ser el auditor.
Documentación
R400.76 La rma debe documentar:
(a) Cualquier interés o relación identicados en el párrafo 400.70

E1 que no se dé por terminado antes de la fecha de entrada en
vigor de la fusión o adquisición y las razones por las cuales no
se hizo;
(b) Las medidas de transición aplicadas;
(c) Los resultados de la discusión con los encargados del gobierno

corporativo; y
(d) Las razones por las que los intereses y las relaciones anteriores
y actuales no crean una amenaza tal que la objetividad se vea
comprometida.
Incumplimiento de una disposición de independencia para trabajos de

auditoría y revisión
Cuando una rma identica un incumplimiento
R400.80 Si una rma concluye que ha ocurrido un incumplimiento de un

requerimiento en esta Parte, la rma debe:
(a) Terminar, suspender o eliminar el interés o la relación que creó

el incumplimiento y enfrentar las consecuencias de este;
(b) Considerar si se aplican los requerimientos legales o regulato-

rios al incumplimiento y, de ser así:
142
PA RT E 4 A
(i) Cumplir con tales requerimientos; y
(ii) Considerar informar el incumplimiento a un organismo

profesional o regulador, o a una autoridad supervisora,
si dicho informe es una práctica común o se espera que
ocurra en la jurisdicción correspondiente;
(c) Comunicar inmediatamente el incumplimiento de acuerdo con

sus políticas y procedimientos a:
(i) El socio del trabajo;
(ii) Los responsables de las políticas y procedimientos relacio-

nadas con la independencia;
(iii) Otro personal relevante en la rma y, cuando corresponda,

la red; y
(iv) Aquellos sujetos a los requerimientos de independencia en

la Parte 4A que necesitan tomar medidas apropiadas;
(d) Evaluar la importancia del incumplimiento y su impacto

en la objetividad de la rma y su capacidad para emitir un
informe de auditoría; y
(e) Dependiendo de la importancia del incumplimiento, determinar:
(i) Si se da por terminado el trabajo de auditoría; o
(ii) Si es posible tomar medidas que aborden satisfactoria-

mente las consecuencias del incumplimiento y si dicha
acción puede tomarse y es apropiada en las circunstancias.
Al hacer esta determinación, la rma debe ejercer su juicio profe-

sional y tener en cuenta si un tercero razonable e informado proba-
blemente llegaría a la conclusión de que la objetividad de la rma
estaría comprometida y, por lo tanto, ésta no podría emitir un infor-
me de auditoría.
400.80 E1 El incumplimiento de una disposición de esta Parte podría ocurrir

a pesar de que la rma tenga políticas y procedimientos diseñados
para proporcionarle una seguridad razonable de que se mantiene la
143
independencia. Podría ser necesario dar por terminado el trabajo de

auditoría debido al incumplimiento.
400.80 E2 La importancia y el impacto de un incumplimiento en la objetividad

y la capacidad de la rma para emitir un informe de auditoría de-
penderán de factores tales como:
• La naturaleza y duración del incumplimiento.
• El número y la naturaleza de cualquier incumplimiento previo

con respecto al trabajo de auditoría actual.
• Si un miembro del equipo de auditoría tenía conocimiento del

interés o la relación que creó el incumplimiento.
• Si la persona que originó el incumplimiento es un miembro del

equipo de auditoría u otra persona para la que existen requeri-
mientos de independencia.
• La función desempeñada, cuando el incumplimiento se relaciona

con un miembro del equipo de auditoría.
• Si el incumplimiento fue creado al proporcionar un servicio pro-

fesional, el impacto de ese servicio, si lo hubiera, en los registros
contables o los montos registrados en los estados nancieros
sobre los que la rma expresará una opinión.
• El alcance de las amenazas de interés personal, de interceder por

el cliente, de intimidación o de otras amenazas originadas por
el incumplimiento.
400.80 E3 Dependiendo de la importancia del incumplimiento, los ejemplos de

acciones que la rma podría considerar para enfrentar satisfactoria-
mente el incumplimiento incluyen:
• Excluir a la persona involucrada del equipo de auditoría.
• Asignar personas diferentes para llevar a cabo una revisión adi-

cional del trabajo de auditoría afectado o para volver a realizar ese
trabajo en la medida necesaria.
144
PA RT E 4 A
• Recomendar que el cliente de auditoría contrate a otra rma

para revisar o volver a realizar el trabajo de auditoría afectado
en la medida necesaria.
• Si el incumplimiento se relaciona con un servicio distinto a los

de aseguramiento que afecta los registros contables o un monto
registrado en los estados nancieros, contratar a otra rma para
que evalúe los resultados del servicio distinto a los de asegu-
ramiento o hacer que otra rma vuelva a ejecutar el servicio
distinto a los de aseguramiento en la medida necesaria para
permitir que la otra rma asuma la responsabilidad del servicio.
R400.81 Si la rma determina que no se pueden tomar medidas para enfren-

tar las consecuencias del incumplimiento de manera satisfactoria,
la rma debe informar a los encargados del gobierno corporativo lo
antes posible y tomará las medidas necesarias para dar por termi-
nado el trabajo de auditoría de conformidad con los requerimientos
legales o regulatorios aplicables. Cuando el dar por terminado el tra-
bajo antes de su conclusión no esté permitido por leyes o regulacio-
nes, la rma deberá cumplir con los requerimientos de reportar o
divulgar.
R400.82 Si la rma determina que se pueden tomar medidas para enfrentar

las consecuencias del incumplimiento de manera satisfactoria, la
rma debe discutir con los encargados del gobierno corporativo:
(a) La importancia del incumplimiento, incluyendo su naturaleza y

duración;
(b) Cómo ocurrió el incumplimiento y cómo fue identicado;
(c) La acción propuesta o tomada y por qué la acción responderá

satisfactoriamente a las consecuencias del incumplimiento y
permitirá a la rma emitir un informe de auditoría;
(d) La conclusión de que, de acuerdo con el juicio profesional de la

rma, la objetividad no se ha visto comprometida y el funda-
mento de esa conclusión; y
(e) Cualquier acción propuesta o tomada por la rma para reducir o

evitar el riesgo de que ocurran nuevos incumplimientos.
145
Dicha discusión debe tener lugar tan pronto como sea posible a me-
nos que los encargados del gobierno corporativo establezcan fechas
especícas para reportar incumplimientos menos signicativos.
Comunicación del incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo
400.83 E1 Los párrafos R300.9 y R300.10 establecen requerimientos con respec-

to a la comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
R400.84 Con respecto a los incumplimientos, la rma debe comunicar por

escrito a los encargados del gobierno corporativo:
(a) Todos los asuntos discutidos de acuerdo con el párrafo R400.82

y obtener la conformidad de los encargados del gobierno corpo-
rativo de que la acción a tomar o tomada, responde satisfacto-
riamente a las consecuencias del incumplimiento; y
(b) Una descripción de:
(i) Las políticas y procedimientos de la rma aplicables al

incumplimiento, diseñadas para proporcionar una seguri-
dad razonable de que se mantiene la independencia; y
(ii) Cualquier acción que la rma haya tomado, o se proponga

tomar, para reducir o evitar el riesgo de que ocurran nuevos
incumplimientos.
R400.85 Si los encargados del gobierno corporativo no coinciden en que la

acción propuesta por la rma de acuerdo con el párrafo R400.80 (e)
(ii) responde satisfactoriamente a las consecuencias del incumpli-
miento, la rma debe tomar los pasos necesarios para dar por termi-
nado el trabajo de auditoría de acuerdo con el párrafo R400.81.
Incumplimientos que ocurrieron antes de la emisión del informe de la auditoría

anterior
R400.86 Si el incumplimiento ocurrió antes de la emisión del informe de la

auditoría anterior, la rma debe cumplir con las disposiciones de
la Parte 4A, para evaluar la importancia del incumplimiento y su
impacto en la objetividad de la rma y su capacidad para emitir un
informe de auditoría en el periodo actual.
146
PA RT E 4 A
R400.87 La rma también debe:
(a) Considerar el impacto del incumplimiento, si lo hubiera, en la

objetividad de la rma en relación con cualquier informe de
auditoría previamente emitido, y la posibilidad de retirar dichos
informes de auditoría; y
(b) Discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo.
Documentación
R400.88 En cumplimiento con los requerimientos de los párrafos R400.80 a

R400.87, la rma debe documentar:
(a) El incumplimiento;
(b) Las acciones tomadas;
(c) Las decisiones claves tomadas;
(d) Todos los asuntos discutidos con los encargados del gobierno
corporativo; y
(e) Cualquier discusión con un organismo profesional o regulador

o autoridad supervisora.
R400.89 Si la rma continúa con el trabajo de auditoría, debe documentar:
(a) La conclusión de que, de acuerdo con su juicio profesional, la

objetividad no se ha visto comprometida; y
(b) La razón por la cual la acción tomada abordó satisfactoriamente

las consecuencias del incumplimiento para que pudiera emitir
un informe de auditoría.
Sección 410 Honorarios

Introducción
410.1 Las rmas deben cumplir con los principios fundamentales, ser
independientes y aplicar el marco conceptual establecido en la
147
sección 120 para identicar, evaluar y responder a las amenazas a

la independencia.
410.2 La naturaleza y el nivel de los honorarios u otros tipos de remu-

neración podrían originar una amenaza de interés personal o una
amenaza de intimidación. Esta sección establece los requerimientos
especícos y material explicativo pertinente para aplicar el marco

Honorarios  tamaño relativo
Todos los clientes de auditoría
410.3 E1 Cuando los honorarios totales generados por un cliente de auditoría

representan una gran proporción de los honorarios totales de la r-
ma que emite la opinión de auditoría, la dependencia de ese cliente
y la preocupación por perder al cliente crean una amenaza de inti-
midación o interés personal.
zas incluyen:
• La estructura operativa de la rma.
• Si la rma está bien establecida o es nueva.
• La importancia del cliente, cualitativa y / o cuantitativamente

para la rma.
410.3 E3 Un ejemplo de una acción que podría ser una salvaguarda para res-
ponder a dicha amenaza de intimidación o interés personal es incre-
mentar la base de clientes en la rma para reducir la dependencia
del cliente de auditoría.
410.3 E4 También se crea una amenaza de intimidación o interés personal

cuando los honorarios generados por un cliente de auditoría repre-
sentan una gran proporción de los ingresos de un socio u ocina de
la rma.
148
PA RT E 4 A
zas incluyen:
• La importancia del cliente, cualitativa o cuantitativamente para

el socio u ocina.
• El grado en que la compensación del socio o de los socios en la

ocina depende de los honorarios generados por el cliente.

tales amenazas de interés personal o de intimidación incluyen:
• Incrementar la base de clientes del socio o la ocina para redu-

cir la dependencia del cliente de auditoría.
• Tener un revisor apropiado que no participó en el trabajo de

auditoría para que revise el trabajo.
Clientes de auditoría que son entidades de interés público
R410.4 Cuando un cliente de auditoría es una entidad de interés público y,

durante dos años consecutivos, los honorarios totales del cliente y
sus entidades relacionadas representan más del 15% de los hono-
rarios totales recibidos por la rma que expresa la opinión sobre los
estados nancieros del cliente, la rma debe:
(a) Divulgar a los encargados del gobierno corporativo del cliente

de auditoría el hecho de que el total de dichos honorarios repre-
senta más de 15% del total de los honorarios recibidos por la
rma; y
(b) Discutir si alguna de las siguientes acciones podría ser una sal-
vaguarda para responder a la amenaza creada por los honorarios
totales recibidos del cliente, y si es así, aplicarla:
(i) Antes de que la opinión de auditoría sea emitida en los esta-

dos nancieros del segundo año, un Contador Público, que
no sea miembro de la rma que expresa la opinión sobre los
estados nancieros, realiza una revisión de control de cali-
dad de ese trabajo; o un organismo profesional realiza una
revisión de ese trabajo, que sea equivalente a una revisión
149
de control de calidad del trabajo (“una revisión previa a la

emisión”); o
(ii) Después de que se haya emitido la opinión de auditoría

sobre los estados nancieros del segundo año, y antes de la
opinión de auditoría emitida sobre los estados nancieros
del tercer año, un Contador Público, que no sea miembro
de la rma que expresa la opinión sobre los estados nan-
cieros, o el organismo profesional, realiza una revisión de la
auditoría del segundo año que es equivalente a una revisión
de control de calidad del trabajo (“una revisión posterior a
la emisión”).
R410.5 Cuando los honorarios totales descritos en el párrafo R410.4 supe-

ren signicativamente el 15%, la rma debe determinar si el nivel
de la amenaza es tal que una revisión posterior a la emisión no re-
duciría la amenaza a un nivel aceptable. De ser así, la rma debe
realizar una revisión previa a la emisión.
R410.6 Si los honorarios descritos en el párrafo R410.4 continúan excedien-

do el 15%, la rma cada año debe:
(a) Divulgar y debatir con los encargados del gobierno corporativo

los asuntos establecidos en el párrafo R410.4; y
(b) Cumplir con los párrafos R410.4 (b) y R410.5.
Honorarios  vencidos
410.7 E1 Podría originarse una amenaza de interés personal si una parte sig-
nicativa de los honorarios no se paga antes de que se emita el in-
forme de auditoría para el año siguiente. Generalmente se espera
que la rma requiera el pago de dichos honorarios antes de que se
emita dicho informe de auditoría. Los requerimientos y el material
explicativo establecidos en la sección 511 con respecto a préstamos
y garantías también se podrían aplicar a situaciones donde tales ho-
norarios no pagados existen.

• Obtener un pago parcial de los honorarios vencidos.
150
PA RT E 4 A
• Tener un revisor apropiado que no participó en el trabajo de

auditoría, para que revise dicho trabajo.
R410.8 Cuando una parte signicativa de los honorarios adeudados por un

cliente de auditoría permanece sin pago por un tiempo prolongado,
la rma debe determinar:
(a) Si los honorarios vencidos podrían ser equivalentes a un prés-

tamo para el cliente; y
(b) Si es apropiado que la rma vuelva a ser designada como audi-

tor o continúe el trabajo de auditoría.
410.9 E1 Los honorarios contingentes son honorarios calculados sobre una

base predeterminada en relación con el resultado de una transac-
ción o el resultado de los servicios prestados. Los honorarios con-
tingentes cobrados a través de un intermediario es un ejemplo de
honorarios contingentes indirectos. En esta sección, un honorario
no se considera contingente si lo establece un tribunal u otra au-
toridad pública.
R410.10 Una rma no debe cobrar directa o indirectamente un honorario

contingente por un trabajo de auditoría.
R410.11 Una rma o rma de la red no debe cobrar directa o indirectamente

un honorario contingente por un servicio distinto a los de asegura-
miento proporcionado a un cliente de auditoría, si:
(a) El honorario es cobrado por la rma que expresa la opinión en

los estados nancieros y el honorario es de importancia relativa
o se espera que sea de importancia relativa para esa rma;
(b) El honorario es cobrado por una rma de la red que participa

en una parte importante de la auditoría y el honorario es de
importancia relativa o se espera que sea de importancia relativa
para esa rma; o
(c) El resultado del servicio distinto a los de aseguramiento, y por

lo tanto el monto del honorario, depende de un juicio futuro o
151
actual relacionado con la auditoría de un monto importante en

los estados nancieros.
410.12 E1 Los párrafos R410.10 y R410.11 impiden que una rma o una rma
de la red celebren ciertos acuerdos de honorarios contingentes con
un cliente de auditoría. Incluso si no está prohibido un acuerdo de
honorarios contingentes al proporcionar un servicio distinto a los
de aseguramiento a un cliente de auditoría, aun podría originarse
una amenaza de interés personal.
naza incluyen:
• Si una autoridad apropiada determina el resultado del cual

depende el honorario contingente.
• Divulgación a los usuarios previstos del trabajo realizado por la

rma y la base de la remuneración.
• La naturaleza del servicio.
• El efecto del evento o transacción en los estados nancieros.

• Tener un revisor apropiado que no participó en la realización

del servicio distinto a los de aseguramiento, para que revise el
trabajo realizado por la rma.

Sección 411 Políticas de compensación y evaluación

Introducción
152
PA RT E 4 A
sección 120 para identicar, evaluar y responder a las amenazas a

la independencia.
411.2 Las políticas de evaluación o compensación de una rma podrían

originar una amenaza de interés personal. Esta sección establece los

General
411.3 E1 Cuando un miembro del equipo de auditoría de un cliente de audi-

toría en particular es evaluado o compensado por la venta de servi-
cios distintos a los de aseguramiento a ese cliente de auditoría, el
nivel de la amenaza de interés personal dependerá de:
(a) Qué proporción de la compensación o evaluación se basa en la

venta de dichos servicios.
(b) La función de la persona en el equipo de auditoría; y
(c) Si la venta de tales servicios distintos a los de aseguramiento

inuye en las decisiones de promoción.
411.3 E2 Ejemplos de acciones que podrían eliminar dicha amenaza de interés

personal incluyen:
• Revisar el plan de compensación o el proceso de evaluación

para esa persona.
• Excluir a esa persona del equipo de auditoría.
ponder a esta amenaza de interés personal es hacer que un revisor
apropiado revise el trabajo del miembro del equipo de auditoría.
R411.4 Una rma no debe evaluar ni compensar a un socio clave de audito-

ría con base en el éxito de ese socio en la venta de servicios distintos
a los de aseguramiento a su cliente de auditoría. Este requerimiento
no excluye los acuerdos normales de participación en los benecios
entre los socios de una rma.
153
Sección 420 Obsequios y atenciones

Introducción
Sección 120 para identicar, evaluar y enfrentar las amenazas a la
independencia.
420.2 Aceptar regalos y atenciones de un cliente de auditoría podría crear

amenazas de interés personal, familiaridad o intimidación. Esta sec-
ción establece los requerimientos especícos y material explicativo
pertinente al aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.

R420.3 Una rma, rma de la red o un miembro del equipo de auditoría no
deben aceptar obsequios ni atenciones de un cliente de auditoría, a
menos que el valor sea trivial e intrascendente.
420.3 E1 Cuando una rma, rma de la red o miembro del equipo de auditoría
ofrece o acepta un incentivo para, o de, un cliente de auditoría, se
aplican los requerimientos y el material explicativo establecidos en
la sección 340 y el incumplimiento de estos requerimientos podría
crear amenazas a la independencia.
420.3 E2 Los requerimientos establecidos en la sección 340 relativos al ofre-

cimiento o aceptación de incentivos no permiten que una rma, r-
ma de la red o un miembro del equipo de auditoría acepte obsequios
ni atenciones cuando la intención es inuir indebidamente en el
comportamiento, incluso si el valor es trivial e intrascendente.
Sección 430 Litigio real o amenaza de litigio

Introducción
430.1 Las rmas deben cumplir con los principios fundamentales, ser in-
dependientes y aplicar el marco conceptual establecido en la sec-
independencia.
154
PA RT E 4 A
430.2 Cuando ocurre, o es probable que ocurra, un litigio con un cliente de

auditoría, se crean amenazas de intimidación y de interés personal.
Esta sección establece el material explicativo especíco pertinente
al aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
General
430.3 E1 La relación entre la administración del cliente y los miembros del equi-
po de auditoría se debe caracterizar por la franqueza total y la reve-
lación integra de todos los aspectos de las operaciones de un cliente.
Posiciones adversas podrían resultar de un litigio real o amenaza de
litigio entre un cliente de auditoría y la rma, una rma de la red o
un miembro del equipo de auditoría. Tales posiciones adversas podrían
afectar la disposición de la administración para hacer revelaciones
completas y originar amenazas de intimidación y de interés personal.
zas incluyen:
• La importancia del litigio.
• Si el litigio se relaciona con un trabajo de auditoría anterior.
430.3 E3 Si el litigio involucra a un miembro del equipo de auditoría, un ejem-

plo de una acción que podría eliminar las amenazas de interés perso-
nal y de intimidación es excluir a esa persona del equipo de auditoría.
430.3 E4 Un ejemplo de una acción que podría ser una salvaguarda para en-
frentar tales amenazas de interés personal e intimidación es tener
un revisor apropiado para que revise el trabajo realizado.
Sección 510 Intereses nancieros

Introducción
independencia.
155
510.2 Mantener un interés nanciero en un cliente de auditoría podría

originar una amenaza de interés personal. Esta sección establece

General
510.3 E1 Un interés nanciero podría mantenerse directa o indirectamente

a través de un intermediario, tal como un instrumento de inversión
colectivo o un deicomiso. Cuando un beneciario tiene control so-
bre el intermediario o la capacidad de inuir en sus decisiones de
inversión, el Código dene que el interés nanciero es directo. A la
inversa, cuando un beneciario nal no tiene control sobre el inter-
mediario o la capacidad de inuir en sus decisiones de inversión, el
Código dene que el interés nanciero es indirecto.
510.3 E2 Esta sección contiene referencias a la “importancia relativa” de un

interés nanciero. Al determinar si tal interés es de importancia
relativa para una persona, se puede tener en cuenta el patrimonio
neto combinado de esa persona y de sus familiares inmediatos.
510.3 E3 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de amenaza
de interés personal creado al mantener un interés nanciero en un
cliente de auditoría incluyen:
• La función de la persona que posee el interés nanciero.
• Si el interés nanciero es directo o indirecto.
• La importancia relativa del interés nanciero.
Intereses nancieros mantenidos por la rma, una rma de la red,

miembros del equipo de auditoría y otros
R510.4 Sujeto al párrafo R510.5, un interés nanciero directo o un interés

nanciero indirecto de importancia relativa en el cliente de auditoría
no debe ser mantenido por:
(a) La rma o una rma de la red;
156
PA RT E 4 A
(b) Un miembro del equipo de auditoría, o cualquiera de sus fami-

liares inmediatos;
(c) Cualquier otro socio en la ocina en la que un socio del tra-

bajo ejerce su práctica en relación con el encargo de auditoría, o
cualquiera de los familiares inmediatos de ese otro socio; o
(d) Cualquier otro socio o empleado directivo que proporcione ser-

vicios que no sean de auditoría al cliente de auditoría, excepto
aquellos cuya participación sea mínima, o cualquiera de los
familiares inmediatos de esa persona.
La ocina en la que el socio del trabajo se desempeña en relación

con un trabajo de auditoría no es necesariamente la ocina a la que
está asignado. Cuando el socio del trabajo se encuentra en una o-
cina diferente de la de los otros miembros del equipo de auditoría,
se necesita juicio profesional para determinar la ocina en la que el
socio practica en relación con el trabajo.
R510.5 Como excepción al párrafo R510.4, un familiar inmediato identi-

cado en los subpárrafos R510.4 (c) o (d) puede tener un interés
nanciero directo o indirecto de importancia relativa en un cliente
de auditoría, siempre que:
(a) El familiar inmediato recibió el interés nanciero como resultado

de sus derechos de empleo, por ejemplo, a través de planes de
pensión o de opciones sobre acciones, y, cuando sea necesario, la
rma responde a la amenaza creada por el interés nanciero; y
(b) El familiar dispone del interés nanciero o renuncia al mismo

tan pronto como sea posible cuando tiene u obtiene el derecho
de hacerlo, o en el caso de una opción sobre acciones, cuando
obtiene el derecho de ejercer la opción.
Intereses nancieros en una entidad que controla a un cliente de auditoría
R510.6 Cuando una entidad tiene una participación mayoritaria en un

cliente de auditoría y el cliente es importante para la entidad, ni
la rma, ni una rma de la red, ni un miembro del equipo de audi-
toría, ni ningún familiar inmediato de esa persona debe tener un
interés nanciero directo o indirecto de importancia relativa en
esa entidad.
157
Intereses nancieros mantenidos como duciario
R510.7 El párrafo R510.4 también se debe aplicar a un interés nanciero en

un cliente de auditoría mantenido en un deicomiso para el cual la
rma, rma de la red o persona actúa como duciario, a menos que:
(a) Ninguno de los siguientes es un beneciario del deicomiso: el

duciario, el miembro del equipo de auditoría o cualquiera de
sus familiares inmediatos, la rma o una rma de la red;
(b) El interés en el cliente de auditoría mantenido por el deico-

miso no es de importancia relativa para el deicomiso;
(c) El deicomiso no puede ejercer una inuencia signicativa

sobre el cliente de auditoría; y
(d) Ninguno de los siguientes puede inuir signicativamente en

una decisión de inversión que involucre un interés nanciero
en el cliente de auditoría: el duciario, el miembro del equipo
de auditoría o cualquiera de sus familiares inmediatos, la rma
o una rma de la red.
Intereses nancieros en común con el cliente de auditoría
R510.8 Una rma, una rma de la red, un miembro del equipo de audito-
ría o cualquiera de sus familiares inmediatos, no deben tener un
interés nanciero en una entidad cuando un cliente de auditoría
también tenga un interés nanciero en esa entidad, a menos que:
(a) Los intereses nancieros no sean de importancia relativa para

la rma, la rma de la red, el miembro del equipo de auditoría,
el familiar inmediato y el cliente de la auditoría, según corres-
ponda; o
(b) El cliente de auditoría no pueda ejercer una inuencia signica-

tiva sobre la entidad.
Antes de que una persona que tenga un interés nanciero descrito

en este párrafo pueda convertirse en un miembro del equipo de au-
ditoría, la persona o su familiar inmediato deberá:
(a) Disponer el interés; o
158
PA RT E 4 A
(b) Disponer el interés suciente para que el interés restante ya no

sea de importancia relativa.
Intereses nancieros recibidos involuntariamente
R510.9 Si una rma, una rma de la red o un socio o empleado de la rma,

o una rma de la red, o cualquier familiar inmediato de esa persona,
recibe un interés nanciero directo o un interés nanciero indirecto
de importancia relativa en un cliente de auditoría a través de una
herencia o regalo, como resultado de una fusión o en circunstancias
similares y no se permitiera mantener tal interés bajo esta sección,
entonces:
(a) Si el interés es recibido por la rma o una rma de la red, o un

miembro del equipo de auditoría o cualquiera de sus familiares
inmediatos, el interés nanciero se debe eliminar inmediata-
mente, o se eliminará un interés nanciero indirecto suciente
para que el resto del interés ya no sea de importancia relativa; o
(b)
(i) Si el interés es recibido por una persona que no es miembro

del equipo de auditoría, o por cualquiera de los familiares
inmediatos de esa persona, los intereses nancieros se eli-
minarán tan pronto como sea posible, o se dispondrá de un
interés nanciero indirecto suciente para que el interés
restante ya no sea de importancia relativa; y
(ii) A la espera de la eliminación del interés nanciero, cuando

sea necesario, la rma debe responder a la amenaza originada.
Intereses nancieros - otras circunstancias
Familia inmediata
510.10 E1 Se podría originar una amenaza de interés personal, familiaridad o

intimidación si un miembro del equipo de auditoría, o cualquiera de
sus familiares inmediatos, la rma o una rma de la red tiene un in-
terés nanciero en una entidad cuando se conoce que un miembro
del consejo de administración, funcionario o propietario con control
del cliente de auditoría también tiene un interés nanciero en esa
entidad.
159
zas incluyen:
• La función del profesional en el equipo de auditoría.
• Si la propiedad de la entidad está concentrada o dispersa.
• Si el interés le permite al inversionista controlar o inuenciar

de manera signicativa a la entidad.
510.10 E3 Un ejemplo de una acción que podría eliminar dicha amenaza de

interés personal, familiaridad o intimidación es retirar del equipo
de auditoría al miembro con el interés nanciero.
ponder a esta amenaza de interés personal es tener un revisor apro-
piado para que revise el trabajo del miembro del equipo de auditoría
Familia cercana
510.10 E5 Se podría originar una amenaza de interés personal si un miembro

del equipo de auditoría sabe que un familiar cercano tiene un inte-
rés nanciero directo o un interés nanciero indirecto de importan-
cia relativa en el cliente de auditoría.
naza incluyen:
• La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de

auditoría y el familiar cercano.
• La importancia relativa del interés nanciero para el familiar

cercano.
510.10 E7 Ejemplos de acciones que podrían eliminar dicha amenaza de inte-

rés personal incluyen:
160
PA RT E 4 A
• Hacer que el familiar cercano disponga, tan pronto como sea

posible, de todos los intereses nancieros o disponer de un
interés nanciero indirecto suciente para que el interés res-
tante ya no sea de importancia relativa.
• Retirar a la persona del equipo de auditoría.
510.10 E8 Un ejemplo de una acción que podría ser una salvaguarda para
responder a esta amenaza de interés personal es tener un revisor
apropiado para que verique el trabajo del miembro del equipo de
auditoría.
Otras personas
510.10 E9 Podría originarse una amenaza de interés personal si un miembro

del equipo de auditoría sabe que un interés nanciero en el cliente
de auditoría lo tienen personas tales como:
• Socios y empleados profesionales de la rma o rma de la red,

además de aquellos que no están especícamente autorizados a
mantener tales intereses nancieros según el párrafo R510.4, o
sus familiares inmediatos.
• Personas con una relación cercana con un miembro del equipo

de auditoría.
naza incluyen:
• La estructura organizacional, operativa y de presentación de

informes de la rma.
• La naturaleza de la relación entre la persona y el miembro del

equipo de auditoría.
510.10 E11 Un ejemplo de una acción que podría eliminar tal amenaza de interés
personal es retirar del equipo de auditoría al miembro que tiene la
relación personal.
510.10 E12 Ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para responder
a dicha amenaza de interés personal incluyen:
161
• Excluir al miembro del equipo de auditoría de cualquier toma

de decisión signicativa relacionada con el trabajo de auditoría.
• Tener un revisor apropiado para que verique el trabajo del

miembro del equipo de auditoría.
Plan de prestaciones de jubilación de una rma o una rma de la red
510.10 E13 Se podría originar una amenaza de interés personal si un plan de

prestaciones de jubilación de una rma o una rma de la red tiene
un interés nanciero directo o indirecto de importancia relativa en
un cliente de auditoría.
Sección 511 Préstamos y garantías

Introducción
independencia.
511.2 Un préstamo o una garantía de un préstamo con un cliente de audi-

toría podría originar una amenaza de interés personal. Esta sección
establece los requerimientos especícos y material explicativo per-
tinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.

General

préstamo o garantía. Al determinar si dicho préstamo o garantía es
de importancia relativa para una persona, se puede tener en cuenta
el patrimonio neto combinado de esa persona y de sus familiares
inmediatos.
Préstamos y garantías con un cliente de auditoría
R511.4 Una rma, una rma de la red, un miembro del equipo de auditoría
o cualquiera de sus familiares inmediatos, no debe hacer o garanti-
162
PA RT E 4 A
zar un préstamo a un cliente de auditoría a menos que el préstamo

o la garantía no sea de importancia relativa para:
(a) La rma, la rma de la red o la persona que hace el préstamo o

la garantía, según corresponda; y
(b) El cliente.
Préstamos y garantías con un cliente de auditoría que es un banco o

institución similar
o cualquiera de sus familiares inmediatos, no debe aceptar un prés-
tamo, o una garantía de un préstamo, de un cliente de auditoría que
sea un banco o una institución similar a menos que el préstamo o
garantía sea hecho con procedimientos, términos y condiciones de
préstamos normales.
511.5 E1 Ejemplos de préstamos incluyen hipotecas, sobregiros bancarios,

préstamos para automóviles y saldos de tarjetas de crédito.
511.5 E2 Incluso si una rma o una rma de la red recibe un préstamo de un

cliente de auditoría que es un banco o institución similar según los
procedimientos, términos y condiciones normales de préstamo, el
préstamo podría originar una amenaza de interés personal si es de
importancia relativa para el cliente o la rma de auditoría que recibe
el préstamo.
responder a dicha amenaza de interés personal es que el trabajo
sea vericado por un revisor apropiado, que no sea miembro del
equipo de auditoría, de una rma de la red que no sea beneciaria
del préstamo.
Depósitos o cuentas de corretaje
o cualquiera de sus familiares inmediatos, no debe tener depósitos
o una cuenta de corretaje con un cliente de auditoría que sea un
banco, intermediario o institución similar, a menos que el depósito
o cuenta se mantenga en términos comerciales normales.
163
Préstamos y garantías con un cliente de auditoría que no es un banco o

R511.7 Una rma, una rma de la red, un miembro del equipo de audito-
ría o cualquiera de sus familiares inmediatos no debe aceptar un
préstamo de, o tener un préstamo garantizado por, un cliente de
auditoría que no sea un banco o institución similar, a menos que el
préstamo o garantía no sea de importancia relativa para:
(a) La rma, la rma de la red o la persona que recibe el préstamo o

la garantía, según corresponda; y
(b) El cliente.
Sección 520 relaciones de negocios

Introducción
independencia.
520.2 Una relación de negocios estrecha con un cliente de auditoría o su

administración podría originar una amenaza de interés personal o
de intimidación. Esta sección establece los requerimientos especí-
cos y material explicativo pertinente para aplicar el marco concep-
tual en tales circunstancias.

General

interés nanciero y la “importancia” de una relación de negocios. Al
determinar si tal interés nanciero es de importancia relativa para
una persona, se puede tener en cuenta el patrimonio neto combina-
do de esa persona y de sus familiares inmediatos.
520.3 E2 Ejemplos de una estrecha relación que surge de una relación de ne-
gocios o interés nanciero común incluyen:
164
PA RT E 4 A
• Tener un interés nanciero en una empresa conjunta ya sea

con el cliente o con un propietario con control, un miembro del
consejo de administración, un funcionario u otra persona que
ejerza actividades de alta dirección para ese cliente.
• Tener acuerdos para combinar uno o más servicios o productos

de la rma o una rma de la red con uno o más servicios o pro-
ductos del cliente y comercializar dichos productos o servicios
con referencia a ambas partes.
• Tener acuerdos de distribución o comercialización bajo los

cuales la rma o una rma de la red distribuye o comercializa
los productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa los productos o servicios de la rma o una rma
de la red.
Relaciones de negocios de la rma, rma de la red, miembro del equipo de

auditoría o familia inmediata
R520.4 Una rma, una rma de la red o un miembro del equipo de auditoría
no debe tener una relación de negocios estrecha con un cliente de
auditoría o su administración a menos que cualquier interés nan-
ciero no sea de importancia relativa y la relación de negocios sea
insignicante para el cliente o su administración y la rma, la rma
de la red o el miembro del equipo de auditoría, según corresponda.
520.4 E1 Se podría originar una amenaza de intimidación o de interés perso-

nal si existe una relación estrecha de negocios entre el cliente de au-
ditoría o su administración y un familiar inmediato de un miembro
del equipo de auditoría.
Intereses comunes en entidades estrechamente controladas
o cualquiera de sus familiares inmediatos no deben tener una rela-
ción de negocios que implique la tenencia de un interés en una en-
tidad estrechamente controlada cuando un cliente de auditoría o un
integrante de consejo de administración o funcionario del cliente, o
cualquier grupo de ellos, también tiene un interés en esa entidad, a
menos que:
165
(a) La relación de negocios sea insignicante para la rma, la rma

de la red o la persona, según corresponda, y el cliente;
(b) El interés nanciero no tenga importancia relativa para el inver-

sionista o grupo de inversionistas; y
(c) El interés nanciero no le dé al inversionista, o grupo de inver-

sionistas, la capacidad de controlar la entidad estrechamente
controlada.
Compra de bienes o servicios
520.6 E1 La compra de bienes y servicios de un cliente de auditoría por una

rma, una rma de la red, un miembro del equipo de auditoría o
cualquiera de sus familiares inmediatos generalmente no crea una
amenaza a la independencia si la transacción se realiza en el curso
normal de los negocios y en igualdad de condiciones. Sin embargo,
tales transacciones podrían ser de tal naturaleza y magnitud que
crean una amenaza de interés personal.
520.6 E2 Ejemplos de acciones que podrían eliminar dicha amenaza de in-

terés personal incluyen:
• Eliminar o reducir la magnitud de la transacción.
• Retirar a la persona del equipo de auditoría.
Sección 521 Relaciones familiares y personales

Introducción
independencia.
521.2 Las relaciones familiares o personales con el personal del cliente

podrían generar una amenaza de interés personal, familiaridad o in-
timidación. Esta sección establece los requerimientos especícos y
material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en
tales circunstancias.
166
PA RT E 4 A

General
521.3 E1 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo

de auditoría y un miembro del consejo de administración o funcio-
nario o, dependiendo de su función, ciertos empleados del cliente
de auditoría podrían originar una amenaza de interés personal, fa-
miliaridad o intimidación.
zas incluyen:
• Las responsabilidades del miembro del equipo de auditoría.
• La función del familiar o de la persona dentro del cliente y la

cercanía de la relación.
Familia inmediata de un miembro del equipo de auditoría
521.4 E1 Se crea una amenaza de interés personal, familiaridad o intimida-

ción cuando un familiar inmediato de un miembro del equipo de
auditoría es un empleado en posición de ejercer una inuencia sig-
nicativa sobre la posición nanciera, el rendimiento nanciero o
los ujos de efectivo del cliente.
zas incluyen:
• El puesto ocupado por el familiar inmediato.
• La función del miembro del equipo de auditoría.
521.4 E3 Un ejemplo de una acción que podría eliminar tal amenaza de inte-
rés personal, familiaridad o intimidación es retirar a la persona del
ponder a dicha amenaza de interés personal, familiaridad o intimi-
dación es estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría
para que el miembro del equipo de auditoría no se ocupe de asuntos
que están bajo la responsabilidad de su familiar inmediato.
167
R521.5 Una persona no debe participar como miembro del equipo de audi-
toría cuando alguno de sus familiares inmediatos:
(a) Es un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de auditoría;
(b) Es un empleado en posición de ejercer una inuencia signica-

tiva sobre la preparación de los registros contables del cliente
o los estados nancieros sobre los que la rma expresará una
opinión; o
(c) Estuvo en esa posición durante cualquier periodo cubierto por

el trabajo o los estados nancieros.
Familia cercana de un miembro del equipo de auditoría
521.6 E1 Se crea una amenaza de interés personal, familiaridad o intimi-

dación cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de
auditoría es:
(a) Un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de auditoría; o
(b) Un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa

sobre la preparación de los registros contables del cliente o los
estados nancieros sobre los que la rma expresará una opi-
nión.
zas incluyen:

auditoría y el familiar cercano.
• El puesto ocupado por el familiar cercano.
521.6 E3 Un ejemplo de una acción que podría eliminar tal amenaza de in-
terés personal, familiaridad o intimidación es retirar a la persona
del equipo de auditoría.
168
PA RT E 4 A
ponder a tal amenaza de interés personal, familiaridad o intimida-
ción es estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría
que están bajo la responsabilidad del familiar cercano.
Otras relaciones cercanas de un miembro del equipo de auditoría
R521.7 Un miembro del equipo de auditoría debe comunicar de acuerdo

con las políticas y procedimientos de la rma cuando tiene una re-
lación cercana con una persona que no es un familiar inmediato o
cercano, pero que es:

(b) Un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa sobre

la preparación de los registros contables del cliente o los estados
nancieros sobre los que la rma expresará una opinión.
521.7 E1 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de la amenaza
de interés personal, familiaridad o intimidación creada por dicha
relación incluyen:

• La posición que la persona tiene con el cliente.
dación es estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría
que están bajo la responsabilidad de la persona con quien tiene una
relación cercana.
169
Relaciones de socios y empleados de la rma
R521.8 Los socios y empleados de la rma deben comunicar de acuerdo con

las políticas y procedimientos de la rma si conocen de una relación
personal o familiar entre ellos y:
(a) Un socio o empleado de la rma o rma de la red que no sea

miembro del equipo de auditoría; y
(b) Un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de auditoría, o un empleado del cliente de auditoría en
posición de ejercer inuencia signicativa sobre la preparación
de los registros contables del cliente o los estados nancieros
sobre los que la rma expresará una opinión.
521.8 E1 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de la amenaza
de interés personal, familiaridad o intimidación creada por dicha
relación incluyen:
• La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la

rma y el miembro del consejo de administración o funciona-
rio, o empleado del cliente.
• El grado de interacción del socio o empleado de la rma con el

• La posición del socio o empleado dentro de la rma.

a tales amenazas de interés personal, familiaridad o intimidación
incluyen:
• Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado

para reducir cualquier inuencia potencial sobre el trabajo de
auditoría.
• Tener un revisor apropiado para vericar el trabajo de auditoría

realizado.
170
PA RT E 4 A
Sección 522 Servicio reciente con un cliente de auditoría

Introducción
independencia.
522.2 Si un miembro del equipo de auditoría se desempeñó recientemen-

te como miembro del consejo de administración o funcionario, o
como empleado del cliente de auditoría, se podría originar una ame-
naza de interés personal, autorrevisión o familiaridad. Esta sección
establece los requerimientos especícos y material explicativo per-
tinente para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.

Servicio durante el periodo cubierto por el informe de auditoría
R522.3 El equipo de auditoría no debe incluir a una persona que, durante el

periodo cubierto por el informe de auditoría:
(a) Haya servido como miembro del consejo de administración o

funcionario del cliente de auditoría; o
(b) Haya sido un empleado en posición de ejercer inuencia sig-

nicativa sobre la preparación de los registros contables del
cliente o los estados nancieros sobre los que la rma expresará
una opinión.
Servicio previo al periodo cubierto por el informe de auditoría
522.4 E1 Podría originarse una amenaza de interés personal, autorrevisión o

familiaridad si, antes del periodo cubierto por el informe de auditoría,
un miembro del equipo de auditoría:
(a) Fue miembro del consejo de administración o funcionario del

(b) Fue un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa

sobre la preparación de los registros contables o estados nancie-
ros del cliente sobre los cuales la rma expresará una opinión.
171
Por ejemplo, se originaría una amenaza si una decisión o trabajo

realizado por la persona en el periodo anterior, mientras estaba
empleado por el cliente, debe evaluarse en el periodo actual
como parte del trabajo de auditoría.
zas incluyen:
• La posición que la persona tenía con el cliente.
• La cantidad de tiempo desde que la persona dejó al cliente.
ponder a dicha amenaza de interés personal, autorrevisión o fami-
liaridad es hacer que un revisor apropiado revise el trabajo realizado
por el miembro del equipo de auditoría.
Sección 523 Servir como miembro del consejo

de administración o funcionario de un cliente de auditoría
Introducción
independencia.
523.2 Servir como miembro del consejo de administración o funcionario

de un cliente de auditoría crea amenazas de autorrevisión y de inte-
rés personal. Esta sección establece los requerimientos especícos y
172
PA RT E 4 A

Servir como miembro del consejo de administración o funcionario
R523.3 Un socio o empleado de la rma o una rma de la red no debe servir

como miembro del consejo de administración o funcionario de un
cliente de auditoría de la rma.
Servir como secretario de la asamblea de accionistas o del consejo de

administración
R523.4 Un socio o empleado de la rma o una rma de la red no debe servir

como secretario de la asamblea de accionistas o del consejo de ad-
ministración para un cliente de auditoría de la rma, a menos que:
(a) Esta práctica está especícamente permitida por las leyes loca-
les, las normas profesionales o la práctica;
(b) La gerencia tome todas las decisiones relevantes; y
(c) Los deberes y actividades realizadas se limiten a aquellos de

naturaleza rutinaria y administrativa, como la preparación de
minutas y el mantenimiento de declaraciones legales.
523.4 E1 El puesto de secretario de la asamblea de accionistas o del consejo de

administración tiene distintas implicaciones en diferentes jurisdic-
ciones. Los deberes podrían variar desde: deberes administrativos
(como la gestión de personal y el mantenimiento de expedientes y
registros de la compañía) hasta deberes tan diversos como asegurar
que la compañía cumpla con las regulaciones o proporcionar aseso-
ramiento sobre asuntos de gobierno corporativo. Por lo general, se
considera que esta posición implica una estrecha asociación con la
entidad. Por lo tanto, se crea una amenaza si un socio o empleado de
la rma o una rma de la red sirve como secretario de la asamblea
de accionistas o del consejo de administración para un cliente de
auditoría.
Más información sobre la prestación de servicios diferentes a los de

aseguramiento a un cliente de auditoría se expone en la sección 600.
173
Sección 524 Empleo con un cliente de auditoría

Introducción
independencia.
524.2 Las relaciones de empleo con un cliente de auditoría podrían ori-

ginar una amenaza de un interés personal, familiaridad o de inti-
midación. Esta sección establece los requerimientos especícos y

524.3 E1 Podría originarse una amenaza de familiaridad o intimidación si

alguna de las siguientes personas ha sido miembro del equipo de
auditoría o socio de la rma o una rma de la red:
• Un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de auditoría.
• Un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa sobre

la preparación de los registros contables del cliente o los estados
nancieros sobre los que la rma expresará una opinión.
Restricciones a los exsocios o ex miembros del equipo de auditoría
R524.4 La rma debe asegurarse de que no exista una conexión signicativa

entre la rma o una rma de la red y:
(a) Un exsocio que se unió a un cliente de auditoría de la rma; o
(b) Un ex miembro del equipo de auditoría que se unió al cliente de

auditoría como:
(i) Un miembro del consejo de administración o funcionario; o
174
PA RT E 4 A
(ii) Un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa

sobre la preparación de los registros contables del cliente o
los estados nancieros sobre los que la rma expresará una
opinión.
Una conexión signicativa permanece entre la rma o una rma de

la red y la persona, a menos que:
(a) La persona no tiene derecho a ninguna prestación o pago de la

rma o rma de la red que no se realice de conformidad con
acuerdos preestablecidos jos;
(b) Cualquier monto adeudado a la persona no es de importancia

relativa para la rma o las rmas de la red; y
(c) La persona no continúa participando o parece participar en los

negocios o actividades profesionales de la rma o las rmas de
la red.
524.4 E1 Incluso si se cumplen los requerimientos del párrafo R524.4, aun

podría originarse una amenaza de intimidación o familiaridad.
524.4 E2 También se podría originar una amenaza de familiaridad o intimida-

ción si un exsocio de la rma o rma de la red se ha unido a una entidad
en una de las posiciones descritas en el párrafo 524.3 E1 y la entidad se
convierte posteriormente en un cliente de auditoría de la rma.
zas incluyen:
• La posición que la persona ha tomado con el cliente.
• Cualquier participación que la persona tendrá con el equipo de

auditoría.
• El tiempo transcurrido desde que la persona era miembro del

equipo de auditoría o socio de la rma o rma de la red.
• La posición anterior de la persona dentro del equipo de auditoría,

rma o rma de la red. Un ejemplo es si la persona fue respon-
sable de mantener un contacto regular con la administración del
cliente o con los encargados del gobierno corporativo.
175

tales amenazas de intimidación o familiaridad incluyen:
• Modicar el plan de auditoría.
• Asignar al equipo de auditoría personas que tengan suciente

experiencia en relación con la que posee la persona que se ha
unido al cliente.
• Hacer que un revisor apropiado verique el trabajo del ex

miembro del equipo de auditoría.
Miembros del equipo de auditoría que se emplean con un cliente
R524.5 Una rma o rma de la red debe tener políticas y procedimientos

que requieran a los miembros del equipo de auditoría que noti-
quen a la rma o a la rma de la red cuando inicien negociaciones
de empleo con un cliente de auditoría.
524.5 E1 Se crea una amenaza de interés personal cuando un miembro del

equipo de auditoría participa en el trabajo de auditoría, sabiendo que
se unirá o podría unirse al cliente en algún momento en el futuro.
rés personal es retirar a la persona del equipo de auditoría.
ponder a dicha amenaza de interés personal es hacer que un revisor
apropiado verique cualquier juicio signicativo hecho por esa per-
sona mientras está en el equipo.
Socios clave de auditoría
R524.6 Sujeto al párrafo R524.8, si una persona que era socio clave de audi-
toría con respecto a un cliente que es una entidad de interés público
se une a este como:
(a) Un miembro del consejo de administración o funcionario; o
176
PA RT E 4 A

sobre la preparación de los registros contables del cliente o los
estados nancieros sobre los que la rma expresará una opi-
nión, la independencia se ve comprometida a menos que, des-
pués de que la persona deje de ser un socio clave de auditoría:
(i) El cliente de auditoría ha emitido estados nancieros audi-

tados que cubren un periodo de no menos de doce meses; y
(ii) La persona no era un miembro del equipo de auditoría con

respecto a la auditoría de esos estados nancieros.
Socio director (director general o equivalente) de la rma
R524.7 Sujeto al párrafo R524.8, si una persona que era el socio director
(director general o equivalente) de la rma se une a un cliente de
auditoría que es una entidad de interés público como:
(a) Miembro del consejo de administración o funcionario; o
(b) Empleado en posición de ejercer inuencia signicativa sobre

la preparación de los registros contables del cliente o los esta-
dos nancieros sobre los que la rma expresará una opinión, la
independencia se ve comprometida, a menos que hayan trans-
currido doce meses desde que la persona era el socio director
(Director General o equivalente) de la rma.
Combinación de negocios
R524.8 Como excepción a los párrafos R524.6 y R524.7, la independencia

no se ve comprometida si las circunstancias establecidas en dichos
párrafos surgen como resultado de una combinación de negocios y:
(a) El puesto no fue tomado en consideración de la combinación de

negocios;
(b) Los benecios o pagos adeudados al exsocio de la rma o una

rma de la red se han liquidado en su totalidad, a menos que
se realicen de acuerdo con arreglos preestablecidos jos y cual-
quier cantidad adeudada al socio no sea relevante para la rma
o las rmas de la red, según corresponda;
177
(c) El exsocio no continúa participando o parece participar en las

actividades empresariales o profesionales de la rma o rmas
de la red; y
(d) La rma analiza la posición del exsocio con el cliente de audi-

toría con los encargados del gobierno.
Sección 525 Asignaciones temporales de personal

Introducción
525.1 Las rmas deben cumplir con los principios fundamentales, ser inde-
pendientes y aplicar el marco conceptual establecido en la sección 120
para identicar, evaluar y responder a las amenazas a la independencia.
525.2 El préstamo de personal a un cliente de auditoría podría originar

una amenaza de autorrevisión, de interceder por el cliente o de fa-
miliaridad. Esta sección establece los requerimientos especícos y

General

las amenazas creadas por el préstamo de personal por parte de una
rma o una rma de la red a un cliente de auditoría incluyen:
• Llevar a cabo una revisión adicional del trabajo realizado

por el personal prestado podría responder a una amenaza de
autorrevisión.
• No incluir al personal prestado en el equipo de auditoría podría

responder a una amenaza de familiaridad o de interceder por el
cliente.
• No asignar al personal prestado ninguna responsabilidad de

auditoría relacionada con alguna función o actividad reali-
zada por el mismo durante la asignación temporal de personal,
podría responder a una amenaza de autorrevisión.
178
PA RT E 4 A
525.3 E2 Cuando se crean amenazas de familiaridad y de interceder por el

cliente por el préstamo de personal por una rma o una rma de la
red a un cliente de auditoría, de manera que la rma o la rma de
la red se alinea de manera muy estrecha con los puntos de vista e
intereses de la administración, las salvaguardas a menudo no están
disponibles.
R525.4 Una rma o rma de la red no debe prestar personal a un cliente de

auditoría a menos que:
(a) Tal asistencia se proporciona solo por un corto tiempo;
(b) El personal no está involucrado en la prestación de servicios

distintos a los de aseguramiento que no estarían permitidos
bajo la sección 600 y sus subsecciones; y
(c) El personal no asume responsabilidades de administración y el

cliente de auditoría es responsable de dirigir y supervisar las
actividades del personal.
Sección 540 Larga asociación de personal (incluida la rotación

de socios) con un cliente de auditoría
Introducción
independencia.
540.2 Cuando una persona participa en un trabajo de auditoría durante

un largo tiempo, se podrían originar amenazas de familiaridad y de
interés personal. Esta sección presenta los requerimientos y mate-
rial explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en tales
circunstancias.
179

540.3 E1 Aunque el conocimiento de un cliente de auditoría y su entorno es

fundamental para la calidad de la auditoría, se podría originar una
amenaza de familiaridad como resultado de la prolongada asocia-
ción de un miembro del equipo de auditoría con:
(a) El cliente de auditoría y sus operaciones;
(b) La alta dirección del cliente de auditoría; o
(c) Los estados nancieros sobre los que la rma expresará una
opinión o la información nanciera que forma la base de los
estados nancieros.
540.3 E2 Podría originarse una amenaza de interés personal como resultado

de la preocupación de una persona por perder un cliente antiguo o
por el interés en mantener una relación personal cercana con un
miembro de la alta dirección o con los encargados del gobierno cor-
porativo. Tal amenaza podría inuir en el juicio de la persona de
forma inapropiada.
540.3 E3 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de las amenazas
de familiaridad o de interés personal incluyen:
(a) En relación con la persona:
• Cuánto tiempo la persona ha sido miembro del equipo de

trabajo y la naturaleza de las funciones desempeñadas.
• La medida en que el trabajo de la persona es dirigido, revi-

sado y supervisado por personal superior.
• El grado en que la persona, debido a su jerarquía, tiene

la capacidad de inuir en el resultado de la auditoría, por
ejemplo, tomando decisiones clave o dirigiendo a otros
miembros del equipo de trabajo.
• La cercanía de la relación personal con la alta dirección o

con los encargados del gobierno corporativo.
180
PA RT E 4 A
• La naturaleza, frecuencia y alcance de la interacción entre

la persona y la alta dirección o los encargados del gobierno
corporativo.
(b) En relación con el cliente de auditoría:
• La naturaleza o complejidad de los problemas de contabili-

dad e información nanciera del cliente y si han cambiado.
• Si ha habido algún cambio reciente en la alta dirección o en

los encargados del gobierno corporativo.
• Si ha habido algún cambio estructural en la organización del

cliente que afecte la naturaleza, la frecuencia y el alcance
de las interacciones que la persona pueda tener con la alta
dirección o con los encargados del gobierno.
540.3 E4 La combinación de dos o más factores podría aumentar o reducir el

nivel de las amenazas. Por ejemplo, las amenazas de familiaridad
creadas a lo largo del tiempo por la relación cada vez más estrecha
entre una persona y un miembro de la alta dirección del cliente se
reducirían con la partida de ese miembro de la alta dirección del
cliente.
540.3 E5 Un ejemplo de una acción que podría eliminar las amenazas de fa-
miliaridad y de interés personal creadas por una persona involu-
crada en un trabajo de auditoría durante un largo tiempo sería la
rotación de la persona del equipo de auditoría.

tales amenazas de familiaridad o interés personal incluyen:
• Cambiar la función de la persona en el equipo de auditoría o la

naturaleza y alcance de las tareas que realiza.
• Tener un revisor apropiado que no sea miembro del equipo de

auditoría para que verique el trabajo de la persona.
• Realizar regularmente revisiones independientes, internas o

externas, de control de calidad del trabajo.
181
R540.4 Si una rma decide que el nivel de las amenazas creadas solo puede
enfrentarse mediante la rotación de la persona del equipo de audi-
toría, la rma deberá determinar un periodo apropiado durante el
cual la persona no deberá:
(a) Ser miembro del equipo de trabajo para el encargo de auditoría;
(b) Proporcionar control de calidad para el trabajo de auditoría; o
(c) Ejercer inuencia directa en el resultado del trabajo de auditoría.
El periodo deberá tener una duración suciente que permita cubrir

las amenazas de familiaridad e interés personal. En el caso de una
entidad de interés público, se aplican, además, los párrafos R540.5 a
R540.20.
R540.5 Sujeto a lo establecido en los párrafos R540.7 a R540.9, en una au-

ditoría de una entidad de interés público, una persona no deberá
desempeñarse en ninguno de los siguientes roles, o en una combi-
nación de ellos, por un periodo de más de siete años acumulativos.
(periodo en activo):
(a) Socio del trabajo;
(b) Responsable de la revisión del control de calidad del trabajo; o
(c) Cualquier otro rol de socio clave de auditoría.
Después del periodo en activo, la persona debe cumplir un periodo

de “enfriamiento” de acuerdo con las disposiciones de los párrafos
R540.11 a R540.19.
R540.6 Al calcular el periodo en activo, el conteo de años no debe reini-

ciarse a menos que la persona deje de desempeñar cualquiera de
los roles descritos en el párrafo R540.5 (a) a (c) durante un perio-
do mínimo. Este periodo mínimo es un periodo consecutivo igual,
como mínimo, al periodo de enfriamiento determinado de acuerdo
con los párrafos R540.11 a R540.13, según corresponda al rol en el
que la persona sirvió en el año inmediato anterior al cese de dicha
participación.
182
PA RT E 4 A
540.6 E1 Por ejemplo, una persona que sirvió como socio del trabajo durante
cuatro años y enseguida estuvo tres años alejado de ese trabajo, solo
puede actuar posteriormente como socio clave de auditoría en el
mismo trabajo de auditoría durante tres años más (lo que hace un
total de siete años acumulados). A partir de entonces, se requiere
que esa persona tenga un periodo de enfriamiento de acuerdo con
el párrafo R540.14.
R540.7 Como excepción al párrafo R540.5, se puede permitir a los socios

clave de auditoría cuya continuidad es especialmente importante
para la calidad de la auditoría, en casos excepcionales debido a cir-
cunstancias imprevistas fuera del control de la rma, y con la apro-
bación de los encargados del gobierno corporativo, servir un año
adicional como socio clave de auditoría siempre que la amenaza a la
independencia se pueda eliminar o reducir a un nivel aceptable.
540.7 E1 Por ejemplo, un socio clave de auditoría puede permanecer en ese

rol en el equipo de auditoría hasta por un año adicional en circuns-
tancias en que, debido a eventos imprevistos, no fue posible llevar
a cabo la rotación requerida, como podría ser el caso debido a una
enfermedad grave del socio del trabajo previsto. En tales circuns-
tancias, esto implicará para la rma discutir con los encargados de
gobierno corporativo las razones por las cuales la rotación planica-
da no puede tener lugar y la necesidad de alguna salvaguarda para
reducir cualquier amenaza creada.
R540.8 Si un cliente de auditoría se convierte en una entidad de interés

público, una rma debe tener en cuenta el tiempo que una perso-
na ha servido al cliente de auditoría como socio clave de auditoría
antes de que se convierta en una entidad de interés público para
determinar el momento de la rotación. Si la persona ha servido al
cliente de auditoría como socio clave de auditoría por un periodo de
cinco años acumulativos o menos cuando el cliente se convierte en
una entidad de interés público, la cantidad de años que la persona
puede continuar sirviendo al cliente en esa posición, antes de la ro-
tación de ese trabajo, es de siete años menos el número de años ya
cumplidos. Como una excepción al párrafo R540.5, si la persona ha
servido al cliente de auditoría como socio clave de auditoría por un
periodo de seis o más años acumulativos cuando el cliente se con-
vierte en una entidad de interés público, la persona puede continuar
sirviendo en esa posición con la aprobación de los encargados del
183
gobierno corporativo por un máximo de dos años adicionales antes

de la rotación del trabajo.
R540.9 Cuando una rma tiene solo unas pocas personas con el conocimien-
to y la experiencia necesarios para desempeñarse como socio clave de
auditoría en la auditoría de una entidad de interés público, la rotación
de los principales socios de auditoría podría no ser posible. Como ex-
cepción al párrafo R540.5, si un organismo regulador independiente
ha otorgado una exención a la rotación de socios en tales circuns-
tancias, una persona puede seguir siendo un socio clave de auditoría
por más de siete años, de conformidad con dicha exención. Esto se
establece siempre que el organismo regulador independiente haya es-
pecicado otros requerimientos que deben aplicarse, como el tiempo
durante el cual el socio clave de la auditoría puede quedar exento de
la rotación o una revisión externa independiente periódica.
Otras consideraciones relacionadas con el periodo en activo
R540.10 Al evaluar las amenazas creadas por la larga asociación de una per-
sona con un trabajo de auditoría, una rma debe prestar especial
atención a las funciones asumidas y la duración de la asociación de
esa persona con el trabajo de auditoría antes de que se convierta en
un socio clave de auditoría.
540.10 E1 Podría haber situaciones en las que la rma, al aplicar el marco con-
ceptual, concluye que no es apropiado que un socio clave de audi-
toría continúe en esa función, aunque el tiempo que se desempeñó
como socio clave sea menor a siete años.
Periodo de enfriamiento
R540.11 Si la persona se desempeñó como socio del trabajo durante siete

años acumulativos, el periodo de enfriamiento deberá ser de cinco
años consecutivos.
R540.12 Cuando la persona haya sido designada como responsable de la re-

visión del control de calidad del trabajo y se haya desempeñado en
esa posición durante siete años acumulativos, el periodo de enfria-
miento deberá ser de tres años consecutivos.
R540.13 Si la persona se ha desempeñado como socio clave de auditoría en

posiciones distintas a las establecidas en los párrafos R540.11 y
184
PA RT E 4 A
R540.12 durante siete años acumulativos, el periodo de enfriamien-

to deberá ser de dos años consecutivos.
Servicio en una combinación de funciones del socio clave de auditoría
R540.14 Si la persona se desempeñó en una combinación de funciones de so-

cio clave de auditoría y sirvió como socio del trabajo durante cuatro
o más años acumulativos, el periodo de enfriamiento deberá ser de
cinco años consecutivos.
R540.15 Sujeto a lo establecido en el párrafo R540.16 (a), si la persona se des-

empeñó en una combinación de funciones de socio clave de auditoría
y sirvió como socio clave de auditoría responsable de la revisión del
control de calidad del trabajo durante cuatro o más años acumulati-
vos, el periodo de enfriamiento deberá ser de tres años consecutivos.
R540.16 Si una persona ha actuado en una combinación de funciones de so-

cio del trabajo y socio de revisión de control de calidad del trabajo
durante cuatro o más años acumulados durante el periodo en activo,
el periodo de enfriamiento deberá ser:
(a) Como excepción al párrafo R540.15, de cinco años consecutivos

cuando la persona haya sido el socio del trabajo durante tres o
más años; o
(b) Tres años consecutivos en el caso de cualquier otra combi-

nación.
R540.17 Si la persona se desempeñó en una combinación de funciones de

socio clave de auditoría distintos de los abordados en los párrafos
R540.14 a R540.16, el periodo de enfriamiento deberá ser de dos
años consecutivos.
Servicio en una rma anterior
R540.18 Al determinar el número de años que una persona ha sido socio cla-
ve de auditoría como se establece en el párrafo R540.5, la duración
de la relación deberá incluir, cuando corresponda, el tiempo mien-
tras la persona era un socio clave de auditoría en ese trabajo en una
rma anterior.
185
Periodo de enfriamiento más corto establecido por ley o regulación
R540.19 Cuando un órgano legislativo o regulador (u organización autorizada

o reconocida por dicho órgano legislativo o regulador) ha estable-
cido un periodo de enfriamiento para un socio del trabajo menor
de cinco años consecutivos, el mayor de entre ese periodo y tres
años puede ser sustituido por el periodo de enfriamiento de cinco
años consecutivos especicado en los párrafos R540.11, R540.14 y
R540.16 (a) siempre que el periodo en activo aplicable no exceda los
siete años.
Restricciones en las actividades durante el periodo de enfriamiento
R540.20 Mientras dure el periodo de enfriamiento correspondiente, la perso-

na no deberá:
(a) Ser un miembro del equipo de trabajo o proporcionar control de

calidad para el trabajo de auditoría;
(b) Consultar con el equipo del trabajo o el cliente sobre cuestiones

técnicas o especícas de la industria, transacciones o eventos
que afecten el trabajo de auditoría (aparte de las discusiones
con el equipo de trabajo limitadas al trabajo realizado o las con-
clusiones alcanzadas en el último año del periodo en activo de
la persona donde esto sigue siendo relevante para la auditoría);
(c) Ser responsable de dirigir o coordinar los servicios profesiona-

les prestados por la rma o una rma de la red para el cliente de
auditoría, o supervisar la relación de la rma o una rma de la
red con el cliente de auditoría; o
(d) Emprender cualquier otra función o actividad no mencionada

anteriormente con respecto al cliente de auditoría, incluida
la provisión de servicios distintos a los de aseguramiento que
resultarían en que la persona:
(i) Tenga una interacción signicativa o frecuente con la alta

dirección o con los encargados del gobierno corporativo; o
(ii) Ejerza inuencia directa en el resultado del trabajo de

auditoría.
186
PA RT E 4 A
540.20 E1 Las disposiciones del párrafo R540.20 no pretenden evitar que la per-
sona asuma una función de liderazgo en la rma o en una rma de la
red, como la de Socio Director (Director General o equivalente).
Sección 600 Prestación de servicios diferentes

a los de aseguramiento a un cliente de auditoría
Introducción
600.1 Las rmas que presten servicios diferentes a los de aseguramiento
a sus clientes de auditoría, deben cumplir con los principios funda-
mentales, ser independientes y aplicar el marco conceptual esta-
blecido en la sección 120 para identicar, evaluar y responder a las
amenazas a la independencia.
600.2 Las rmas y rmas de la red podrían proporcionar una gama de ser-
vicios diferentes a los de aseguramiento a sus clientes de auditoría,
de acuerdo con sus habilidades y experiencia. Proporcionar servicios
diferentes a los de aseguramiento a clientes de auditoría podrían
crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y
amenazas a la independencia.
600.3 Esta sección establece los requerimientos y el material explicativo

pertinente al aplicar el marco conceptual para identicar, evaluar
y responder a las amenazas a la independencia cuando se brindan
servicios diferentes a los de aseguramiento a los clientes de audi-
toría. Las subsecciones que siguen establecen los requerimientos y
material explicativo pertinentes cuando una rma o rma de la red
proporciona ciertos servicios diferentes a los de aseguramiento a
clientes de auditoría e indican los tipos de amenazas que podrían
crearse. Algunas de las subsecciones incluyen requerimientos que
prohíben expresamente que una rma o rma de la red brinde
ciertos servicios a un cliente de auditoría en ciertas circunstancias
porque las amenazas creadas no se pueden enfrentar aplicando
salvaguardas.
187

General
R600.4 Antes de que una rma o una rma de la red acepte un encargo
para proporcionar un servicio diferente a los de aseguramiento a
un cliente de auditoría, la rma debe determinar si la prestación de
dicho servicio podría crear una amenaza a la independencia.
600.4 E1 Los requerimientos y el material explicativo en esta sección ayudan

a la rma a analizar ciertos tipos de servicios diferentes a los de
aseguramiento y las amenazas relacionadas que podrían crearse si
una rma o rma de la red proporciona servicios diferentes a los de
aseguramiento a un cliente de auditoría.
600.4 E2 Las nuevas prácticas de negocios, la evolución de los mercados nan-

cieros y los cambios en la tecnología de la información, se encuentran
entre los desarrollos que hacen imposible establecer una lista com-
pleta de servicios diferentes a los de aseguramiento que podrían pro-
porcionarse a un cliente de auditoría. Como resultado, el Código no
incluye una lista exhaustiva de todos los servicios diferentes a los de
aseguramiento que podrían proporcionarse a un cliente de auditoría.
Evaluando las amenazas
creadas al proporcionar un servicio diferente a los de aseguramiento
a un cliente de auditoría incluyen:
• La naturaleza, alcance y propósito del servicio.
• El grado de conanza que se depositará en el resultado del ser-

vicio como parte de la auditoría.
• El entorno legal y regulatorio en el que se presta el servicio.
• Si el resultado del servicio afectará los asuntos reejados en los

estados nancieros sobre los que la empresa expresará una opi-
nión y, de ser así:
o El grado en que el resultado del servicio tendrá un efecto de

importancia relativa en los estados nancieros.
188
PA RT E 4 A
o El grado de subjetividad involucrado en la determinación

de los montos o tratamientos apropiados para los asuntos
reejados en los estados nancieros.
• El nivel de experiencia de la administración y los funcionarios

del cliente con respecto al tipo de servicio brindado.
• El grado de participación del cliente de atestiguamiento en la

determinación de juicios sobre asuntos importantes.
• La naturaleza y el alcance del impacto del servicio, si lo hay,

en los sistemas que generan información que forma una parte
importante de los:
o Registros contables o estados nancieros del cliente sobre

los que la rma expresará una opinión.
o Controles internos sobre informes nancieros del cliente.
• Si el cliente es una entidad de interés público. Por ejemplo,

proporcionar un servicio diferente a los de aseguramiento a un
cliente de auditoría que sea una entidad de interés público podría
ser percibido que resulta en un mayor nivel de una amenaza.
600.5 E2 Las subsecciones 601 a 610 incluyen ejemplos de factores adiciona-

les que son relevantes para evaluar el nivel de amenazas creadas al
proporcionar los servicios diferentes a los de aseguramiento esta-
blecidos en esas subsecciones.
Importancia relativa en relación con los estados nancieros
600.5 E3 Las subsecciones 601 a 610 se reeren a la importancia relativa en

relación con los estados nancieros de un cliente de auditoría. El
concepto de importancia relativa en relación con una auditoría se
trata en la NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la plani-
cación y ejecución de la auditoría. La determinación de la importancia
relativa implica el ejercicio del juicio profesional y se ve afectada
por factores tanto cuantitativos como cualitativos. También se ve
afectado por las percepciones de las necesidades de información -
nanciera de los usuarios.
189
Múltiples servicios diferentes a los de aseguramiento proporcionados

al mismo cliente de auditoría
600.5 E4 Una rma o rma de la red podría proporcionar múltiples servicios

diferentes a los de aseguramiento a un cliente de auditoría. En estas
circunstancias, la consideración del efecto combinado de las amena-
zas creadas al proporcionar esos servicios es relevante para la eva-
luación de las amenazas por parte de la rma.
600.6 E1 Las subsecciones 601 a 610 incluyen ejemplos de acciones, inclui-

das salvaguardas, que podrían responder a las amenazas a la inde-
pendencia creadas al proporcionar esos servicios diferentes a los de
aseguramiento cuando las amenazas no están en un nivel aceptable.
Esos ejemplos no son exhaustivos.
600.6 E2 Algunas de las subsecciones incluyen requerimientos que prohíben

expresamente que una rma o rma de la red preste ciertos servi-
cios a un cliente de auditoría en ciertas circunstancias porque las
amenazas creadas no se pueden enfrentar aplicando salvaguardas.
600.6 E3 El párrafo 120.10 E2 incluye una descripción de las salvaguardas. En re-

lación con la prestación de servicios diferentes a los de aseguramiento
a los clientes de auditoría, las salvaguardas son acciones, individuales
o en combinación, que la rma lleva a cabo de manera efectiva para
reducir las amenazas a la independencia a un nivel aceptable. En al-
gunas situaciones, cuando se crea una amenaza al proporcionar un
servicio diferente a los de aseguramiento a un cliente de auditoría, las
salvaguardas podrían no estar disponibles. En tales circunstancias, la
aplicación del marco conceptual establecido en la sección 120 requiere
que la rma decline o dé por terminado el servicio diferente a los de
aseguramiento o, en su caso, el trabajo de auditoría.
Prohibición de asumir responsabilidades de la Administración
R600.7 Una rma o una rma de la red no asumirá una responsabilidad de

la administración de un cliente de auditoría.
600.7 E1 Las responsabilidades de la administración comprenden el control,

liderazgo y la dirección de una entidad, incluida la toma de deci-
siones con respecto a la adquisición, distribución y control de los
recursos humanos, nancieros, tecnológicos, físicos e intangibles.
190
PA RT E 4 A
600.7 E2 Proporcionar un servicio diferente a los de aseguramiento a un

cliente de auditoría crea amenazas de autorrevisión y de interés
personal si la rma o la rma de la red asume una responsabilidad
de la administración al realizar el servicio. Asumir una responsabili-
dad de la administración también crea una amenaza de familiaridad
y podría crear una amenaza de interceder por el cliente, porque la
rma o la rma de la red se alinearía muy estrechamente con los
puntos de vista e intereses de la administración.
600.7 E3 Determinar si una actividad es una responsabilidad de la adminis-

tración depende de las circunstancias y requiere el ejercicio del
juicio profesional. Ejemplos de actividades que pueden ser conside-
radas responsabilidad de la administración incluyen:
• Establecer políticas y la dirección estratégica.
• Contratar o despedir empleados.
• Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los

empleados en relación con su trabajo en la entidad.
• Autorizar transacciones.
• Controlar o administrar las cuentas bancarias o inversiones.
• Decidir qué recomendaciones de la rma, de una rma de la red

o de otros implementar.
• Informar a los encargados del gobierno corporativo en nombre

de la Administración.
• Asumir la responsabilidad de:
o La preparación y presentación razonable de los estados

nancieros de acuerdo con el marco de información nan-
ciera aplicable.
o Diseñar, implementar, vigilar o mantener el control interno.
600.7 E4 Proporcionar asesoramiento y recomendaciones para ayudar a la

administración de un cliente de auditoría en el desempeño de sus
191
responsabilidades no es asumir una responsabilidad de la adminis-

tración. (Ref.: párrafos R600.7 a 600.7 E3).
R600.8 Para evitar el riesgo de asumir una responsabilidad de la adminis-

tración al proporcionar cualquier servicio diferente a los de asegura-
miento a un cliente de auditoría, la rma debe estar convencida de
que la administración del cliente hace todos los juicios y toma las
decisiones que son su responsabilidad. Esto incluye asegurarse de
que la administración del cliente:
(a) Designe a una persona que tiene las habilidades, conocimientos

y experiencia adecuados para ser responsable en todo momento
de las decisiones del cliente y supervisar los servicios. Esa per-
sona, preferiblemente de la alta dirección, debe entender:
(i) Los objetivos, naturaleza y resultados de los servicios; y
(ii) Las responsabilidades respectivas del cliente y la rma o la

rma de la red.
Sin embargo, no se requiere que la persona tenga la experiencia

para ejecutar o volver a ejecutar los servicios.
(b) Proporcione supervisión de los servicios y evalúe lo adecuado

de los resultados para el propósito del cliente.
(c) Acepte la responsabilidad por las acciones, que en su caso se

tomen, derivadas de los resultados de los servicios.
Proporcionar servicios diferentes a los de aseguramiento a un cliente de auditoría

que después se convierte en una entidad de interés público
R600.9 Un servicio diferente a los de aseguramiento prestado, ya sea actual-

mente o previamente, por una rma o una rma de la red a un clien-
te de auditoría compromete la independencia de la rma cuando el
cliente se convierte en una entidad de interés público a menos que:
(a) El servicio diferente a los de aseguramiento prestado previa-

mente cumple con las disposiciones de esta sección que se
relacionan con clientes de auditoría que no son entidades de
interés público;
192
PA RT E 4 A
(b) Los servicios diferentes a los de aseguramiento actuales o en

curso que no están permitidos en esta sección para los clientes
de auditoría que son entidades de interés público se terminan
antes, o tan pronto como sea posible después, de que el cliente
se convierte en una entidad de interés público; y
(c) La rma responde a las amenazas creadas que no están en un

nivel aceptable.
Consideraciones para ciertas entidades relacionadas
R600.10 Esta sección incluye requerimientos que prohíben a las rmas y

rmas de la red asumir responsabilidades de la administración o
proporcionar ciertos servicios diferentes a los de aseguramiento a
clientes de auditoría. Como excepción a esos requerimientos, una
rma o rma de la red puede asumir responsabilidades de la admi-
nistración o proporcionar ciertos servicios diferentes a los de ase-
guramiento que de otro modo estarían prohibidos a las siguientes
entidades relacionadas del cliente sobre cuyos estados nancieros
la rma expresará una opinión:
(a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente;
(b) Una entidad con un interés nanciero directo en el cliente si esa

entidad tiene inuencia signicativa sobre el cliente y el interés
en el cliente es de importancia relativa para dicha entidad; o
(c) Una entidad que está bajo control común con el cliente
Siempre que se cumplan todas las siguientes condiciones:
(i) La rma o una rma de la red no expresa una opinión sobre

los estados nancieros de la entidad relacionada;
(ii) La rma o una rma de la red no asume una responsabili-

dad de la administración, directa o indirectamente, para la
entidad sobre cuyos estados nancieros la rma expresará
una opinión;
(iii) Los servicios no crean una amenaza de autorrevisión por-

que los resultados de los servicios no estarán sujetos a pro-
cedimientos de auditoría; y
193
(iv) La rma responde a otras amenazas creadas al proporcionar

tales servicios que no están en un nivel aceptable.
Subsección 601 Servicios de contabilidad y teneduría de libros

Introducción
601.1 Proporcionar servicios de contabilidad y teneduría de libros a un
cliente de auditoría podría crear una amenaza de autorrevisión.
601.2 Además de los requerimientos especícos y el material explicativo en

esta subsección, los requerimientos y el material explicativo en los
párrafos 600.1 a R600.10 son pertinentes para aplicar el marco con-
ceptual al proporcionar a un cliente de auditoría servicios de conta-
bilidad y teneduría de libros. Esta subsección incluye requerimientos
que prohíben a las rmas y rmas de la red proporcionar ciertos ser-
vicios de contabilidad y teneduría de libros a los clientes de auditoría
en algunas circunstancias porque las amenazas creadas no se pueden
enfrentar aplicando salvaguardas.

601.3 E1 Los servicios de contabilidad y teneduría de libros comprenden una

amplia gama de servicios que incluyen:
• Preparación de registros contables y estados nancieros.
• Registro de transacciones.
• Servicios de nómina.
601.3 E2 La administración es responsable de la preparación y presentación

razonable de los estados nancieros de acuerdo con el marco de in-
formación nanciera aplicable. Estas responsabilidades incluyen:
• Determinar las políticas contables y el tratamiento contable

correspondiente.
194
PA RT E 4 A
• Preparar o cambiar los documentos fuente o generar datos en

formato electrónica o de otra manera, que evidencien la ocu-
rrencia de una transacción. Por ejemplo:
o Órdenes de compra.
o Registros de tiempo de nómina.
o Pedidos de los clientes.
• Generar o modicar los asientos de diario.
• Determinar o aprobar la clasificación contable de las tran-

sacciones.
601.3 E3 El proceso de auditoría requiere un diálogo entre la rma y la admi-

nistración del cliente de auditoría, el cual podría incluir:
• La aplicación de normas o políticas contables y requisitos de

revelación de estados nancieros.
• Evaluar lo apropiado del control nanciero y contable y los

métodos utilizados para determinar los montos revelados de
activos y pasivos.
• Proponer los asientos de ajuste.
Estas actividades se consideran una parte normal del proceso de

auditoría y generalmente no crean amenazas, siempre y cuando el
cliente sea responsable de tomar decisiones en la preparación de
registros contables y estados nancieros.
601.3 E4 De manera similar, el cliente podría solicitar asistencia técnica en

asuntos tales como resolver problemas de conciliación de cuentas
o analizar y acumular información para reportes requeridos por or-
ganismos reguladores. Además, el cliente podría solicitar asesora-
miento técnico sobre cuestiones contables, como la conversión de
estados nancieros actuales de un marco de referencia de informa-
ción nanciera a otro. Por ejemplo:
• Para cumplir con las políticas de contabilidad del grupo.
195
• Para efectuar la transición a un marco de referencia de informa-

ción nanciera diferente, como las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Dichos servicios generalmente no crean amenazas, siempre que ni

la rma ni la rma de la red asuman responsabilidades de la admi-
nistración del cliente.
Servicios de contabilidad y teneduría de libros que son rutinarios o mecánicos
601.4 E1 Los servicios de contabilidad y teneduría de libros que son rutina-

rios o de naturaleza mecánica requieren poco o ningún juicio profe-
sional. Algunos ejemplos de estos servicios son:
• Preparación de cálculos de nómina o informes basados en datos

originados por el cliente para su aprobación y pago por parte del
cliente.
• Registrar transacciones recurrentes cuyos montos sean fácil-

mente determinables a partir de documentos fuente o datos de
origen, como una factura de servicios públicos donde el cliente
haya determinado o aprobado la clasicación contable apropiada.
• Cálculo de la depreciación de los activos jos cuando el cliente

determina la política contable y las estimaciones de la vida útil
y los valores residuales.
• Contabilización de transacciones codicadas por el cliente en el

libro mayor.
• Registro de entradas aprobadas por el cliente para el balance

general.
• Preparación de estados nancieros con información prove-

niente de la balanza de comprobación y preparación de las
notas relacionadas, ambos basados en registros aprobados por
el cliente.
Clientes de auditoría que no son entidades de interés público
R601.5 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar a un clien-

te de auditoría que no sea una entidad de interés público servicios
196
PA RT E 4 A
de contabilidad y teneduría de libros, incluida la preparación de

estados nancieros sobre los que la rma expresará una opinión o
información nanciera que constituye la base de dichos estados -
nancieros, a menos que:
(a) Los servicios sean de naturaleza rutinaria o mecánica; y
(b) La rma responda a las amenazas que se crean al proporcionar

tales servicios que no estén en un nivel aceptable.

a una amenaza de autorrevisión creada al proporcionar servicios de
contabilidad y teneduría de libros de naturaleza rutinaria y mecáni-
ca a un cliente de auditoría incluyen:
• Asignar profesionales que no son miembros del equipo de audi-

toría para realizar el servicio.
• Contar con un revisor apropiado que no participó en la presta-

ción del servicio para que revise el trabajo de auditoría o servi-
cio realizado.
R601.6 Sujeto al párrafo R601.7, una rma o una rma de la red no debe
proporcionar a un cliente de auditoría que sea una entidad de inte-
rés público servicios de contabilidad y teneduría de libros, incluida
la preparación de estados nancieros sobre los que la rma expre-
sará una opinión o información nanciera que constituye la base de
tales estados nancieros.
R601.7 Como una excepción al párrafo R601.6, una rma o rma de la red
puede proporcionar servicios de contabilidad y teneduría de libros
de naturaleza rutinaria o mecánica para divisiones o entidades rela-
cionadas de un cliente de auditoría que sea una entidad de interés
público si el personal que proporciona los servicios no son miem-
bros del equipo de auditoría y:
(a) Las divisiones o entidades relacionadas para las cuales se presta

el servicio no son colectivamente de importancia relativa en los
estados nancieros sobre los que la rma expresará una opinión; o
197
(b) El servicio se relaciona con asuntos que no son colectivamente

de importancia relativa en los estados nancieros de la división
o entidad relacionada.
Subsección 602 Servicios administrativos

Introducción
602.1 Proporcionar servicios administrativos a un cliente de auditoría ge-
neralmente no crea una amenaza.
602.2 Además del material explicativo especíco en esta subsección, los

requerimientos y el material explicativo en los párrafos 600.1 a
R600.10 son pertinentes al aplicar el marco conceptual cuando se
brindan servicios administrativos.
602.3 E1 Los servicios administrativos implican ayudar a los clientes con sus
tareas rutinarias o mecánicas en el curso normal de las operaciones.
Dichos servicios requieren poco o ningún juicio profesional y son de
naturaleza administrativa.
602.3 E2 Ejemplos de servicios administrativos incluyen:
• Servicios de procesamiento de textos.
• Preparación de formularios administrativos o reglamentarios

para la aprobación del cliente.
• Presentar dichos formularios según las instrucciones del

cliente.
• Monitorear las fechas de presentación reglamentarias e infor-

mar al cliente de auditoría sobre esas fechas.
198
PA RT E 4 A
Subsección 603 Servicios de valuación

Introducción
603.1 Proporcionar servicios de valuación a un cliente de auditoría podría
crear una amenaza de autorrevisión o una amenaza de interceder
por el cliente.
603.2 Además de los requerimientos especícos y el material explicativo

en esta subsección, los requerimientos y el material explicativo en
los párrafos 600.1 a R600.10 son pertinentes para aplicar el marco
conceptual al proporcionar servicios de valuación a un cliente de
auditoría. Esta subsección incluye requerimientos que prohíben a
las rmas y rmas de la red proporcionar ciertos servicios de va-
luación a clientes de auditoría en algunas circunstancias porque las

603.3 E1 Una valuación comprende hacer suposiciones con respecto a desa-

rrollos futuros, la aplicación de metodologías y técnicas apropiadas,
y la combinación de ambas para calcular un cierto valor, o rango de
valores, para un activo, un pasivo o para un negocio en su conjunto.
603.3 E2 Si se solicita a una rma o rma de la red que lleve a cabo una va-
luación para ayudar a un cliente de auditoría con sus obligaciones
de declaración de impuestos o con nes de planicación scal y los
resultados de la valuación no tendrán un efecto directo en los esta-
dos nancieros, es aplicable el material explicativo establecido en
los párrafos 604.9 E1 a 604.9 E5, relacionados con dichos servicios.
de autorrevisión o de interceder por el cliente creadas al proporcio-
nar servicios de valuación a un cliente de auditoría incluyen:
• El uso y el propósito del informe de valuación.
• Si el informe de valuación se hará público.
199
• El alcance de la participación del cliente en la determinación

y aprobación de la metodología de valuación y otros asuntos
importantes de juicio.
• El grado de subjetividad inherente a la partida, para valuaciones

que involucran metodologías estándar o establecidas.
• Si la valuación tendrá un efecto de importancia relativa en los

estados nancieros.
• El alcance y la claridad de las revelaciones relacionadas con la

valuación en los estados nancieros.
• El grado de dependencia de eventos futuros de tal naturaleza

que podrían crear una volatilidad importante inherente a las
cantidades involucradas.

las amenazas incluyen:
• El uso de profesionales que no son miembros del equipo de

auditoría para realizar el servicio podría responder a las amena-
zas de autorrevisión o de interceder por el cliente.
• Contar con un revisor apropiado que no participó en la prestación

del servicio para que revise el trabajo de auditoría o el servicio
prestado podría responder a una amenaza de autorrevisión.
R603.4 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar un servicio

de valuación a un cliente de auditoría que no sea una entidad de
interés público si:
(a) La valuación implica un grado signicativo de subjetividad; y
(b) La valuación tendrá un efecto de importancia relativa en los esta-

dos nancieros sobre los que la rma expresará una opinión.
603.4 E1 Ciertas valuaciones no implican un grado signicativo de subjetivi-

dad. Es probable que este sea el caso cuando los supuestos subya-
centes están establecidos por ley o regulación, o sean ampliamente
200
PA RT E 4 A
aceptados y cuando las técnicas y metodologías que se utilizarán

están basadas en normas generalmente aceptadas o prescritas por
ley o regulación. En tales circunstancias, los resultados de una va-
luación realizada por dos o más partes probablemente no sean sig-
nicativamente diferentes.
R603.5 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar un servicio de

valuación a un cliente de auditoría que sea una entidad de interés
público si el servicio de valuación tendría un efecto signicativo,
individualmente o en conjunto, en los estados nancieros sobre los
que la rma expresará una opinión.
Subsección 604 Servicios de impuestos

Introducción
604.1 Proporcionar servicios de impuestos a un cliente de auditoría podría
crear una amenaza de autorrevisión o de interceder por el cliente.

conceptual al proporcionar un servicio de impuestos a un cliente de
auditoría. Esta subsección incluye requerimientos que prohíben que
las rmas y rmas de la red proporcionen ciertos servicios de impues-
tos a los clientes de auditoría en algunas circunstancias porque las

604.3 E1 Los servicios de impuestos comprenden una amplia gama de servi-

cios, incluyendo actividades tales como:
• Preparación de declaraciones de impuestos.
• Cálculos de impuestos con el n de preparar los registros con-

tables.
201
• Planeación de impuestos y otros servicios de asesoría en

impuestos.
• Servicios de impuestos que implican valuaciones.
• Asistencia en la resolución de litigios scales.
Si bien esta subsección aborda cada tipo de servicio tributario enlis-

tado anteriormente bajo encabezados separados, en la práctica, las
actividades involucradas en la prestación de servicios de impuestos
a menudo están interrelacionadas.
creadas al proporcionar cualquier servicio de impuestos a un cliente
de auditoría incluyen:
• Las características particulares del trabajo.
• El nivel de experiencia en impuestos de los empleados del

cliente.
• El sistema con el cual las autoridades scales evalúan y admi-

nistran el impuesto en cuestión y la función de la rma o rma
de la red en ese proceso.
• La complejidad del régimen de impuestos aplicable y el grado

de juicio necesario para aplicarlo.
Preparación de declaraciones de impuestos
604.4 E1 Proporcionar servicios de preparación de declaraciones de impues-

tos generalmente no crea una amenaza.
604.4 E2 Los servicios de preparación de declaraciones de impuestos involucran:
• Asistir a los clientes con su obligación de declarar impuestos

preparando borradores y compilando información, incluyendo
el monto del impuesto por pagar (generalmente en formularios
estandarizados) que se debe presentar a las autoridades scales
correspondientes.
202
PA RT E 4 A
• Asesorar sobre el tratamiento de la declaración de impuestos

de transacciones pasadas y responder en nombre del cliente de
auditoría a las solicitudes de información y análisis adicionales
de las autoridades scales (por ejemplo, proporcionar explica-
ciones y soporte técnico para el enfoque que se está tomando).
604.4 E3 Los servicios de preparación de declaraciones de impuestos gene-

ralmente se basan en información histórica y principalmente in-
cluyen el análisis y la presentación de dicha información histórica
conforme a la legislación scal existente, incluyendo precedentes y
práctica establecida. Además, las declaraciones de impuestos están
sujetas a los procesos de revisión o aprobación que la autoridad s-
cal considere apropiados.
Cálculos de impuestos para el propósito de preparar registros contables
604.5 E1 La preparación de cálculos de pasivos (o activos) por impuestos co-

rrientes y diferidos para un cliente de auditoría con el n de prepa-
rar registros contables que serán posteriormente auditados por la
rma crea una amenaza de autorrevisión.
604.5 E2 Además de los factores en el párrafo 604.3 E2, un factor que es rele-
vante para evaluar el nivel de la amenaza creada al preparar dichos
cálculos para un cliente de auditoría es si el cálculo podría tener un
efecto de importancia relativa en los estados nancieros sobre los
cuales la rma expresará una opinión.

dicha amenaza de autorrevisión cuando el cliente de auditoría no es
una entidad de interés público incluyen:

toría para realizar el servicio.
• Contar con un revisor apropiado que no participó en la pres-

tación del servicio para que revise el trabajo de auditoría o el
servicio realizado.
203
R604.6 Una rma o una rma de la red no debe preparar cálculos de pasivos
(o activos) por impuestos corrientes y diferidos para un cliente de
auditoría que sea una entidad de interés público con el n de prepa-
rar los registros contables que son de importancia relativa para los
estados nancieros sobre los que la rma expresará una opinión.
604.6 E1 Los ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas en el párrafo

604.5 E3 para responder a las amenazas de autorrevisión también
son aplicables cuando se preparan cálculos de pasivos (o activos) de
impuestos corrientes o diferidos para un cliente de auditoría que es
una entidad de interés público que no son de importancia relativa
para los estados nancieros sobre los que la rma expresará una
opinión.
Planeación de impuestos y otros servicios de asesoría scal
604.7 E1 Proporcionar servicios de planeación de impuestos y otros servicios

de asesoría scal podría crear una amenaza de autorrevisión o de
interceder por el cliente.
604.7 E2 La planeación de impuestos u otros servicios de asesoría scal com-

prenden una amplia gama de servicios, tales como asesorar al clien-
te sobre cómo estructurar sus negocios de una manera eciente
desde el punto de vista scal o asesorarlo sobre la aplicación de una
nueva ley o regulación scal.
604.7 E3 Además del párrafo 604.3 E2, los factores que son relevantes para
evaluar el nivel de las amenazas de autorrevisión o de interceder
por el cliente creadas al proporcionar servicios de planeación de im-
puestos y otros servicios de asesoría scal a los clientes de auditoría
incluyen:
• El grado de subjetividad involucrado en la determinación del

tratamiento apropiado del asesoramiento scal en los estados
nancieros.
204
PA RT E 4 A
• Si el tratamiento scal es respaldado por la contestación a una

consulta privada o por otro tipo de resolución de la autoridad
scal antes de la preparación de los estados nancieros.
• Por ejemplo, si el asesoramiento proporcionado como resultado

de la planeación de impuestos y otros servicios de asesoría scal:
o Está claramente respaldado por una autoridad scal u otro

precedente.
o Es una práctica establecida.
o Está basado en una legislación scal que es probable que

prevalezca.
• El grado en que el resultado de la asesoría scal tendrá un efecto

de importancia relativa en los estados nancieros.
• Si la efectividad de la asesoría scal depende del tratamiento

contable o la presentación en los estados nancieros y existe
duda sobre lo apropiado del tratamiento contable o la presenta-
ción bajo el marco de información nanciera relevante.
604.7 E4 Ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para abordar ta-
les amenazas incluyen:

toría para realizar el servicio podría abordar las amenazas de
autorrevisión o de interceder por el cliente.
• Contar con un revisor apropiado, que no participó en la pres-

servicio prestado podría abordar una amenaza de autorrevisión.
• Obtener autorización previa de las autoridades scales podría

abordar las amenazas de autorrevisión o de interceder por el
cliente.
205
Cuando la efectividad de la asesoría scal depende de un tratamiento o

presentación contable particular
R604.8 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar planeación de

impuestos y otros servicios de asesoría scal a un cliente de audi-
toría cuando la ecacia de la asesoría de impuestos depende de un
tratamiento contable o presentación en los estados nancieros en
particular y:
(a) El equipo de auditoría tiene dudas razonables sobre lo adecuado

del tratamiento contable o de la presentación bajo el marco de
información nanciera aplicable; y
(b) El resultado o las consecuencias de la asesoría scal tendrán un

efecto de importancia relativa en los estados nancieros sobre
Servicios de impuestos que implican valuaciones
604.9 E1 Proporcionar servicios de valuación con nes scales a un cliente de

auditoría podría crear una amenaza de autorrevisión o de interceder
por el cliente.
604.9 E2 Una rma o una rma de la red podría realizar una valuación solo
con nes scales, en donde el resultado de la valuación no tendrá
un efecto directo en los estados nancieros (es decir, los estados
nancieros solo se verán afectados a través de registros contables
relacionados con impuestos). Esto normalmente no crearía amena-
zas si el efecto en los estados nancieros no es de importancia rela-
tiva o si la valuación está sujeta a revisión externa por parte de una
autoridad scal o autoridad regulatoria similar.
604.9 E3 Si la valuación que se realiza con nes scales no está sujeta a una
revisión externa y el efecto es de importancia relativa para los estados
nancieros, además del párrafo 604.3 E2, los siguientes factores son
relevantes para evaluar el nivel de las amenazas de autorrevisión o de
interceder por el cliente creadas por la prestación de esos servicios a
un cliente de auditoría:
206
PA RT E 4 A
• El grado en que la metodología de valuación está respaldada

por la legislación o regulación scal, otro precedente o práctica
establecida.
• El grado de subjetividad inherente en la valuación.
• La conabilidad y extensión de los datos subyacentes.


toría para realizar el servicio podría responder a las amenazas
de autorrevisión o de interceder por el cliente.

ción del servicio para que revise el trabajo de auditoría o el servi-
cio realizado podría responder a una amenaza de autorrevisión.
• Obtener la autorización previa de las autoridades scales podría

responder a las amenazas de autorrevisión o de interceder por
el cliente.
604.9 E5 Una rma o rma de la red también podría llevar a cabo una va-
luación con nes scales para ayudar a un cliente de auditoría con
sus obligaciones de declaración de impuestos o para efectos de pla-
neación scal, donde el resultado de la valuación tendrá un efecto
directo en los estados nancieros. En tales situaciones, se aplican
los requerimientos y el material explicativo establecidos en la sub-
sección 603 relativos a los servicios de valuación.
Asistencia en la resolución de litigios scales
604.10 E1 Proporcionar asistencia en la resolución de litigios scales a un

cliente de auditoría podría crear una amenaza de autorrevisión o de
interceder por el cliente.
604.10 E2 Un litigio scal podría llegar a un punto cuando las autoridades s-
cales han noticado a un cliente de auditoría que los argumentos
sobre un asunto en particular han sido rechazados y la autoridad
207
scal o el cliente remiten el asunto para su resolución en un proce-

dimiento formal, por ejemplo, ante un tribunal o juzgado.
604.10 E3 Además del párrafo 604.3 E2, los factores que son relevantes para
evaluar el nivel de las amenazas de autorrevisión o de interceder por
el cliente creadas al asistir a un cliente de auditoría en la resolución
de un litigio scal incluyen:
• La función que la Administración tiene en la resolución del litigio.
• El grado en que el resultado del litigio tendrá un efecto de

importancia relativa en los estados nancieros sobre los cuales
la rma expresará una opinión.
• Si la asesoría que se proporcionó es el objeto del litigio scal.
• El grado en que el asunto está respaldado por la ley o regulación

scal, otro precedente, o práctica establecida.
• Si los procedimientos se llevan a cabo en público.



ción del servicio para que revise el trabajo de auditoría o el ser-
vicio prestado podría responder a la amenaza de autorrevisión.
Resolución de asuntos scales que implican interceder por el cliente
R604.11 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar servicios de

impuestos que impliquen asistencia en la resolución de litigios s-
cales a un cliente de auditoría si:
(a) Los servicios implican interceder por el cliente de auditoría

ante un tribunal o juzgado público en la resolución de un
asunto scal; y
208
PA RT E 4 A
(b) Los montos involucrados son de importancia relativa para

opinión.
604.11 E1 El párrafo R604.11 no impide que una rma o una rma de la red
desempeñe una función de asesoría continua en relación con el
asunto que se está tratando ante un tribunal o juzgado público, por
ejemplo:
• Responder a solicitudes especícas de información.
• Rendir informes sobre hechos reales o testimonios sobre el tra-

bajo desempeñado.
• Asistir al cliente en el análisis de los aspectos scales relaciona-

dos con el asunto.
604.11 E2 Lo que constituye un “tribunal o juzgado público” depende de

cómo se resuelven los procedimientos scales en la jurisdicción
especíca.
Subsección 605 Servicios de auditoría interna

Introducción
605.1 Proporcionar servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría
podría crear una amenaza de autorrevisión.

los párrafos 600.1 a R600.10 son pertinentes para aplicar el mar-
co conceptual al proporcionar un servicio de auditoría interna a un
cliente de auditoría. Esta subsección incluye requerimientos que
prohíben que rmas y rmas de la red proporcionen ciertos servi-
cios de auditoría interna a clientes de auditoría en algunas circuns-
tancias porque las amenazas creadas no pueden ser enfrentadas
mediante la aplicación de salvaguardas.
209

605.3 E1 Los servicios de auditoría interna implican asistir al cliente de au-

ditoría en el desempeño de sus actividades de auditoría interna. Las
actividades de auditoría interna podrían incluir:
• Vigilancia del control interno: revisión de controles, vigilancia de

su operación y recomendación de mejoras.
• Examen de la información nanciera y operativa:
o Revisión de los medios utilizados para identicar, medir,

clasicar y reportar información nanciera y operativa.
o Indagación especíca sobre partidas individuales, incluidas

pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisión de la economía, la eciencia y la efectividad de las acti-

vidades operativas, incluidas las actividades no nancieras de
una entidad.
• Revisión del cumplimiento de:
o Leyes, regulaciones y otros requerimientos externos.
o Políticas de la administración, directrices y otros requeri-

mientos internos.
605.3 E2 El alcance y los objetivos de las actividades de auditoría interna va-

rían ampliamente y dependen del tamaño y la estructura de la en-
tidad y de los requerimientos de la administración y los encargados
del gobierno corporativo.
R605.4 Al proporcionar un servicio de auditoría interna a un cliente de au-

ditoría, la rma debe estar convencida de que:
(a) El cliente designa personal apropiado y competente, preferible-

mente de la alta dirección, para:
210
PA RT E 4 A
(i) Ser responsable en todo momento de las actividades de

auditoría interna; y
(ii) Reconocer la responsabilidad de diseñar, implementar,

vigilar y mantener el control interno.
(b) La administración del cliente o los encargados del gobierno cor-

porativo evalúan y aprueban el alcance, el riesgo y la frecuencia
de los servicios de auditoría interna;
(c) La administración del cliente evalúa lo adecuado de los servicios

de auditoría interna y los hallazgos resultantes de su desarrollo;
(d) La administración del cliente evalúa y determina qué recomen-

daciones resultantes de los servicios de auditoría interna imple-
mentar y administra el proceso de implementación; y
(e) La administración del cliente informa a los encargados del

gobierno corporativo los hallazgos signicativos y recomenda-
ciones resultantes de los servicios de auditoría interna.
605.4 E1 El párrafo R600.7 impide que una rma o una rma de la red asuma
una responsabilidad de la administración. Desempeñar una parte
importante de las actividades de auditoría interna del cliente au-
menta la posibilidad de que el personal de la rma o de la rma de
la red que brinde servicios de auditoría interna asuma una respon-
sabilidad de administración.
605.4 E2 Ejemplos de servicios de auditoría interna que implican asumir res-

ponsabilidades de la administración incluyen:
• Establecer políticas de auditoría interna o la dirección estraté-

gica de las actividades de auditoría interna.
• Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los emplea-

dos de auditoría interna de la entidad.
• Decidir qué recomendaciones, de las resultantes de las activida-

des de auditoría interna, implementar.
211
• Informar los resultados de las actividades de auditoría interna a

los encargados del gobierno corporativo en nombre de la admi-
nistración.
• Realizar procedimientos que forman parte del control interno,

como revisar y aprobar cambios a los privilegios de empleados
para el acceso a datos.
• Asumir la responsabilidad de diseñar, implementar, vigilar y

mantener el control interno.
• Desempeñar servicios de auditoría interna subcontratados, que

comprendan la totalidad o una parte sustancial de la función de
auditoría interna, donde la rma o la rma de la red es respon-
sable de determinar el alcance del trabajo de auditoría interna;
y podría tener la responsabilidad de uno o más de los asuntos
mencionados anteriormente.
605.4 E3 Cuando una rma utiliza el trabajo de una función de auditoría

interna en un trabajo de auditoría, las NIA requieren llevar a cabo
procedimientos para evaluar lo adecuado de ese trabajo. De manera
similar, cuando una rma o rma de la red acepta un trabajo para
proporcionar servicios de auditoría interna a un cliente de audi-
toría, los resultados de esos servicios podrían ser utilizados en la
realización de la auditoría externa. Esto crea una amenaza de au-
torrevisión porque es posible que el equipo de auditoría utilice los
resultados del servicio de auditoría interna para los nes del trabajo
de auditoría sin:
(a) Evaluar apropiadamente esos resultados; o
(b) Ejercer el mismo nivel de escepticismo profesional que se ejer-

cería cuando el trabajo de auditoría interna lo realicen personas
que no son miembros de la rma.
naza de autorrevisión incluyen:
• La importancia relativa de los montos, que se relacionan con la

amenaza, en los estados nancieros.
212
PA RT E 4 A
• El riesgo de error en las aseveraciones relacionadas con esos

montos en los estados nancieros.
• El grado de conanza que el equipo de auditoría depositará en

el trabajo del servicio de auditoría interna, incluso en el curso
de una auditoría externa.
ponder a dicha amenaza de autorrevisión es asignar profesionales que
no son miembros del equipo de auditoría para realizar el servicio.

auditoría interna a un cliente de auditoría que sea una entidad de
interés público, si los servicios se relacionan con:
(a) Una parte signicativa de los controles internos sobre los infor-
mes nancieros;
(b) Sistemas de contabilidad nanciera que generan información

que es, individualmente o en su conjunto, de importancia rela-
tiva para los registros contables o estados nancieros del cliente
sobre los cuales la rma expresará una opinión; o
(c) Montos o revelaciones que son, individualmente o en su con-

junto, de importancia relativa para los estados nancieros sobre
Subsección 606 Servicios de sistemas de tecnología

de la información
Introducción
606.1 Proporcionar servicios de sistemas de tecnología de la información
(TI) a un cliente de auditoría podría crear una amenaza de autorre-
visión.

213
conceptual al proporcionar un servicio de sistemas de TI a un clien-

te de auditoría. Esta subsección incluye requerimientos que prohí-
ben a las rmas y rmas de la red proporcionar ciertos servicios de
sistemas de TI a los clientes de auditoría en algunas circunstancias
porque las amenazas creadas no se pueden enfrentar aplicando
salvaguardas.

606.3 E1 Los servicios relacionados con los sistemas de TI incluyen el diseño

o la implementación de sistemas de hardware o software. Los siste-
mas de TI podrían:
(a) Agregar datos fuente;
(b) Formar parte del control interno sobre la información

financiera; o
(c) Generar información que afecte los registros contables o los

estados nancieros, incluidas sus revelaciones.
Sin embargo, los sistemas de TI también podrían involucrar asuntos

que no están relacionados con los registros contables o el control
interno sobre la información nanciera o estados nancieros del
una responsabilidad de la administración. Proporcionar los siguien-
tes servicios de sistemas de TI a un cliente de auditoría generalmen-
te no crea una amenaza siempre que el personal de la rma o rma
de la red no asuma una responsabilidad de la administración:
(a) Diseñar o implementar sistemas de TI que no están relaciona-

dos con el control interno de la información nanciera;
(b) Diseñar o implementar sistemas de TI que no generen informa-

ción que forme parte signicativa de los registros contables o
estados nancieros;
214
PA RT E 4 A
(c) Implementación de software de informes contables o de infor-

mación nanciera “existente” que no fue desarrollado por la
rma o alguna rma de la red, siempre que las adaptaciones
requeridas para satisfacer las necesidades del cliente no sean
signicativas; y
(d) Evaluar y hacer recomendaciones con respecto a un sistema de

TI diseñado, implementado u operado por otro proveedor de
servicios o por el cliente.
R606.4 Al proporcionar servicios de sistemas de TI a un cliente de auditoría,

la rma o la rma de la red debe estar satisfecha de que:
(a) El cliente reconoce su responsabilidad de establecer y monito-

rear un sistema de controles internos;
(b) El cliente asigna la responsabilidad de tomar todas las decisiones

de administración con respecto al diseño e implementación del
sistema de hardware o software a un empleado competente, pre-
feriblemente que forme parte de la administración de alto nivel;
(c) El cliente toma todas las decisiones de administración con res-

pecto al proceso de diseño e implementación;
(d) El cliente evalúa lo adecuado y los resultados del diseño y la

implementación del sistema; y
(e) El cliente es responsable de operar el sistema (hardware o sof-

tware) y de los datos que usa o genera.
za de autorrevisión creada al proporcionar servicios de sistemas de
TI a un cliente de auditoría incluyen:
• La naturaleza de los sistemas de TI y la medida en que impactan

o interactúan con los registros contables o estados nancieros
del cliente.
• El grado de conanza que se depositará en determinados siste-

mas de TI como parte de la auditoría.
215
ponder a dicha amenaza de autorrevisión es designar profesionales
que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el servicio.

sistemas de TI a un cliente de auditoría que sea una entidad de in-
terés público si los servicios implican el diseño o la implementación
de sistemas de TI que:
(a) Formen una parte signicativa del control interno sobre la

información nanciera; o
(b) Generen información que sea signicativa para los registros

contables o estados nancieros del cliente sobre los que la rma
expresará una opinión.
Subsección 607 Servicios de apoyo en litigios

Introducción
607.1 Proporcionar ciertos servicios de apoyo en litigios a un cliente de
auditoría podría crear una amenaza de autorrevisión o de interceder
por el cliente.
607.2 Además del material explicativo especíco en esta subsección, los

requerimientos y el material explicativo en los párrafos 600.1 a
R600.10 son pertinentes para aplicar el marco conceptual al propor-
cionar un servicio de apoyo en un litigio a un cliente de auditoría.
607.3 E1 Los servicios de apoyo en litigios podrían incluir actividades tales

como:
• Asistencia en la gestión y recuperación de documentos.
• Actuación en calidad de testigo o perito.
216
PA RT E 4 A
• Cálculo de los daños estimados u otras cantidades que podrían

ser exigibles o pagaderas como resultado de un litigio u otra
disputa legal.
607.3 E2 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de amenazas de
autorrevisión o de interceder por el cliente creadas al proporcionar
servicios de apoyo en litigios a un cliente de auditoría incluyen:
• El entorno legal y regulatorio en el que se presta el servicio, por

ejemplo, si un tribunal selecciona y designa a un perito.
• La naturaleza y las características del servicio.
• El grado en que el resultado del servicio de apoyo en litigios

tendrá un efecto de importancia relativa en los estados nan-
cieros sobre los que la rma expresará una opinión.
ponder a dichas amenazas de autorrevisión o de interceder por el
cliente es designar a un profesional que no sea miembro del equipo
de auditoría para realizar el servicio.
607.3 E4 Si una rma o una rma de la red ofrece un servicio de apoyo en

litigio a un cliente de auditoría y el servicio implica la estimación de
daños u otras cantidades que afectan los estados nancieros sobre
los que la rma expresará una opinión, los requerimientos y el ma-
terial explicativo establecidos en la subsección 603 relacionado con
los servicios de valuación le será aplicable.
Subsección 608 Servicios legales

Introducción
608.1 Proporcionar servicios legales a un cliente de auditoría podría crear
una amenaza de autorrevisión o de interceder por el cliente.

conceptual al proporcionar un servicio legal a un cliente de audito-
ría. Esta subsección incluye requerimientos que prohíben que r-
217
mas y rmas de la red proporcionen ciertos servicios legales a los

clientes de auditoría en algunas circunstancias porque las amenazas
no pueden ser enfrentadas mediante la aplicación de salvaguardas.

608.3 E1 Los servicios legales se denen como cualquier servicio por el cual
la persona que lo proporciona debe:
(a) Tener la formación jurídica necesaria para la práctica legal; o
(b) Contar con licencia para la práctica legal ante los tribunales de
la jurisdicción en la cual se prestarán tales servicios.
Actuando como asesor
608.4 E1 Dependiendo de la jurisdicción, los servicios de asesoría legal po-

drían incluir una amplia y diversa gama de áreas de servicios que
incluyen servicios corporativos y mercantiles para clientes de audi-
toría, tales como:
• Apoyo en contratos.
• Apoyo a un cliente de auditoría al ejecutar una transacción.
• Fusiones y adquisiciones.
• Apoyo y asistencia al departamento jurídico interno de un

• Due Diligence legal y reestructuración.
de autorrevisión o de interceder por un cliente, creadas al propor-
cionar servicios de asesoría legal a un cliente de auditoría incluyen:
• La importancia relativa del asunto especíco en relación con los

estados nancieros del cliente.
218
PA RT E 4 A
• La complejidad del asunto legal y el grado de juicio necesario

para proporcionar el servicio.

• Asignar profesionales que no sean miembros del equipo de

auditoría para realizar el servicio podría responder a una ame-
naza de autorrevisión o de interceder por el cliente.

ción del servicio para que revise el trabajo de auditoría o el servi-
cio prestado podría responder a una amenaza de autorrevisión.
Actuando como consejero jurídico
R608.5 Un socio o empleado de la rma o de la rma de la red no debe actuar

como consejero jurídico para asuntos legales de un cliente de auditoría.
608.5 E1 El puesto de consejero jurídico generalmente es un puesto de la alta

dirección con una amplia responsabilidad en los asuntos legales de
una empresa.
Actuando en una función de interceder por un cliente
R608.6 Una rma o una rma de la red no debe actuar en una función de
interceder para un cliente de auditoría para resolver una disputa o
litigio cuando los montos implicados son de importancia relativa para
los estados nancieros sobre los que la rma expresará una opinión.

a una amenaza de autorrevisión creada cuando se actúa en una fun-
ción de interceder por un cliente de auditoría cuando los montos
implicados no son de importancia relativa para los estados nancie-
ros sobre los que la rma expresará una opinión incluyen:
• Asignar profesionales que no sean miembros del equipo de

auditoría para realizar el servicio.

servicio realizado.
219
Subsección 609 Servicios de reclutamiento

Introducción
609.1 Proporcionar servicios de reclutamiento a un cliente de auditoría
podría crear una amenaza de interés personal, familiaridad o in-
timidación.
609.2 Además de los requerimientos especícos y el material explicati-

vo en esta subsección, los requerimientos y el material explicati-
vo en los párrafos 600.1 a R600.10 son pertinentes para aplicar el
marco conceptual al proporcionar un servicio de reclutamiento a
un cliente de auditoría. Esta subsección incluye requerimientos que
prohíben a las rmas y rmas de la red proporcionar ciertos tipos
de servicios de reclutamiento para clientes de auditoría en algunas
circunstancias porque las amenazas creadas no pueden ser enfren-
tadas mediante la aplicación de salvaguardas.

609.3 E1 Los servicios de reclutamiento podrían incluir actividades tales

como:
• Desarrollar una descripción del puesto.
• Desarrollar un proceso para identicar y seleccionar candidatos

potenciales.
• Buscar o solicitar candidatos.
• Seleccionar candidatos potenciales para la función mediante:
o La revisión de las calicaciones profesionales o la compe-

tencia de los solicitantes y la determinación de su aptitud
para el puesto.
o La verificación de las referencias de los candidatos

potenciales.
o La entrevista y selección de candidatos aptos y asesora-

miento sobre la competencia de los mismos.
220
PA RT E 4 A
• Determinar las condiciones de trabajo y detalles de negocia-

ción, tales como salario, horarios y otras compensaciones.
una responsabilidad de administración. Proporcionar los siguientes
servicios generalmente no crea una amenaza siempre que el perso-
nal de la rma o rma de la red no asuma una responsabilidad de
administración:
• Revisar las calicaciones profesionales de un grupo de solici-

tantes y proporcionar asesoramiento sobre su aptitud para el
puesto.
• Entrevistar a los candidatos y asesorar sobre la competencia de

un candidato para cargos de contabilidad nanciera, de admi-
nistración o de control.
R609.4 Cuando una rma o rma de la red proporciona servicios de recluta-

miento a un cliente de auditoría, la rma debe estar convencida de
que:
(a) El cliente asigna la responsabilidad de tomar todas las decisio-

nes de administración con respecto a la contratación del candi-
dato para el puesto a un empleado competente, preferiblemente
de la alta dirección; y
(b) El cliente toma todas las decisiones de administración con res-

pecto al proceso de contratación, que incluye:
• Determinar la aptitud de candidatos potenciales y seleccio-

nar candidatos adecuados para el puesto.
• Determinar las condiciones de trabajo y detalles de negocia-

ción, tales como salario, horarios y otras compensaciones.
de interés personal, familiaridad o intimidación creadas al propor-
cionar servicios de reclutamiento a un cliente de auditoría incluyen:
• La naturaleza de la asistencia solicitada.
• La función de la persona que se reclutará.
221
• Cualquier conicto de interés o relaciones que podrían exis-

tir entre los candidatos y la rma que proporciona el asesora-
miento o servicio.
dación es asignar profesionales que no son miembros del equipo de
auditoría para realizar el servicio.
Servicios de reclutamiento que están prohibidos
R609.6 Al proporcionar servicios de reclutamiento a un cliente de audi-

toría, la rma o la rma de la red no debe actuar como negociador
en nombre del cliente.
R609.7 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar un servicio de

reclutamiento a un cliente de auditoría si el servicio se relaciona con:
(a) Buscar o solicitar candidatos; o
(b) Realizar vericaciones de las referencias de los candidatos

potenciales, con respecto a las siguientes posiciones:
(i) Un miembro del consejo de administración o funcionario

de la entidad; o
(ii) Un miembro de la alta dirección en posición de ejercer

inuencia signicativa sobre la preparación de los registros
contables o los estados nancieros del cliente sobre los que
la rma expresará una opinión.
Subsección 610 Servicios de nanzas corporativas

Introducción
610.1 Proporcionar servicios de nanzas corporativas a un cliente de audi-
toría podría crear una amenaza de autorrevisión o de interceder por
el cliente.
610.2 Además de los requerimientos especícos y el material explicativo en

esta subsección, los requerimientos y el material explicativo en los
párrafos 600.1 a R600.10 son pertinentes para la aplicación del marco
222
PA RT E 4 A
conceptual cuando se proporciona un servicio de nanzas corporati-

vas a un cliente de auditoría. Esta subsección incluye requerimien-
tos que prohíben a las rmas y rmas de la red proporcionar ciertos
servicios de nanzas corporativas en algunas circunstancias para los
clientes de auditoría porque las amenazas creadas no pueden ser en-
frentadas mediante la aplicación de salvaguardas.

610.3 E1 Ejemplos de servicios de nanzas corporativas que podrían crear

una amenaza de autorrevisión o una amenaza de interceder por el
cliente incluyen:
• Asistencia a un cliente de auditoría en el desarrollo de estrate-

gias corporativas.
• Identicación de posibles adquisiciones para el cliente de

auditoría.
• Asesoramiento en transacciones de enajenación.
• Asistencia en transacciones de nanciamiento.
• Asesoramiento sobre estructuración.
• Asesoramiento sobre la estructuración de una transacción

nanciera corporativa o sobre convenios de nanciamiento
que afectarán directamente los montos que se informarán en
opinión.
610.3 E2 Los factores que son relevantes para evaluar el nivel de dichas ame-
nazas creadas al proporcionar servicios nancieros corporativos a
un cliente de auditoría incluyen:
• El grado de subjetividad involucrado en la determinación del

tratamiento apropiado para el resultado o las consecuencias
del asesoramiento en nanzas corporativas en los estados
nancieros.
223
• En la medida en que:
o El resultado del asesoramiento en nanzas corporativas

afectará directamente cantidades registradas en los estados
nancieros.
o Las cantidades son de importancia relativa para los estados

nancieros.
• Si la efectividad del asesoramiento en nanzas corporativas

depende de un determinado tratamiento contable o presenta-
ción en los estados nancieros y existe duda sobre lo adecuado
de ese tratamiento contable o presentación bajo el marco de
referencia de información nanciera aplicable.



servicio prestado podría responder a una amenaza de autorre-
visión.
Servicios de nanzas corporativas que están prohibidos

nanzas corporativas a un cliente de auditoría que impliquen pro-
mover, negociar o suscribir acciones del cliente de auditoría.
R610.5 Una rma o una rma de la red no debe proporcionar asesoramiento

en nanzas corporativas a un cliente de auditoría cuando la efectivi-
dad de tal asesoramiento depende de un determinado tratamiento
contable o presentación en los estados nancieros sobre los que la
rma expresará una opinión y:
(a) El equipo de auditoría tiene dudas razonables sobre lo adecuado

de ese tratamiento contable o de la presentación bajo el marco
referencia de información nanciera aplicable; y
224
PA RT E 4 A
(b) El resultado o las consecuencias del asesoramiento en nan-

zas corporativas tendrá un efecto de importancia relativa en
opinión.
Sección 800 Informes sobre estados nancieros de propósito

especial que incluyen una restricción en uso y distribución
(trabajos de auditoría y revisión)
Introducción
independencia.
800.2 Esta sección establece ciertas modicaciones a la Parte 4A que es-

tán permitidas en ciertas circunstancias que implican auditorías de
estados nancieros de propósitos especiales en las que el informe
incluye una restricción de uso y distribución. En esta sección, un
trabajo para emitir un informe de uso y distribución restringido en
las circunstancias establecidas en el párrafo R800.3 se conoce como
un “trabajo de auditoría elegible”.

General
R800.3 Cuando una rma tiene la intención de emitir un informe sobre

una auditoría de estados nancieros con nes especiales que in-
cluye una restricción de uso y distribución, los requerimientos de
independencia establecidos en la Parte 4A deben ser elegibles para
las modicaciones permitidas por esta sección, pero solo si:
(a) La rma se comunica con los usuarios a quienes se destina el

informe con respecto a los requerimientos de independencia
modicados que se aplicarán al proporcionar el servicio; y
(b) Los usuarios a quienes se destina el informe entienden el pro-

pósito y las limitaciones del informe y aceptan explícitamente
la aplicación de las modicaciones.
225
800.3 E1 Los usuarios a quienes se destina el informe podrían conocer el

propósito y las limitaciones del informe participando, ya sea di-
rectamente, o indirectamente a través de un representante con la
autorización para actuar en nombre de los usuarios, en el estableci-
miento de la naturaleza y el alcance del trabajo. En cualquier caso,
esta participación ayuda a la rma a comunicarse con los usuarios
a quienes se destina el informe en relación con cuestiones de inde-
pendencia, incluidas las circunstancias que son relevantes al aplicar
el marco conceptual. También permite a la rma obtener la confor-
midad de los usuarios a quienes se destina el informe con los reque-
rimientos de independencia modicados.
R800.4 Cuando los usuarios a quienes se destina el informe son de una cla-
se que no pueden ser identicados especícamente por su nombre
en el momento en que se establecen los términos del trabajo, la
rma deberá posteriormente hacer del conocimiento a dichos usua-
rios sobre los requerimientos de independencia modicados acor-
dados por su representante.
800.4 E1 Por ejemplo, cuando los usuarios a quienes se destina el informe

son de una clase tales como los prestamistas en un contrato de
préstamo sindicado, la rma podría describir los requerimientos de
independencia modicados en una carta convenio con el represen-
tante de los prestamistas. El representante podría entonces poner
a disposición de los miembros del grupo de prestamistas la carta
convenio con la rma para cumplir con el requerimiento de que la
rma notique a los usuarios los requerimientos de independencia
modicados acordados por el representante.
R800.5 Cuando la rma lleva a cabo un trabajo de auditoría elegible, cual-

quier modicación a la Parte 4A se limitará a las establecidas en los
párrafos R800.7 a R800.14. La rma no debe aplicar estas modica-
ciones cuando una auditoría de estados nancieros es requerida por
una ley o regulación.
R800.6 Si la rma también emite un informe de auditoría que no incluye

una restricción de uso y distribución para el mismo cliente, la rma
aplicará la Parte 4A a ese trabajo de auditoría.
226
PA RT E 4 A
Entidades de interés público
R800.7 Cuando la rma realiza un trabajo de auditoría elegible, la rma no

necesita aplicar los requerimientos de independencia establecidos
en la Parte 4A que son aplicables solo a los trabajos de auditoría de
entidades de interés público.
R800.8 Cuando la rma lleva a cabo un trabajo de auditoría elegible, las re-
ferencias al “cliente de auditoría” en la Parte 4A no necesitan incluir
sus entidades relacionadas. Sin embargo, cuando el equipo de audi-
toría sabe o tiene razones para creer que una relación o circunstancia
que involucra a una entidad relacionada del cliente es relevante para
la evaluación de la independencia de la rma respecto al cliente, el
equipo de auditoría debe incluir esa entidad relacionada al identicar,
evaluar y responder a las amenazas a la independencia.
Redes y rmas de la red
R800.9 Cuando la rma lleva a cabo un trabajo de auditoría elegible, no es

necesario aplicar los requerimientos especícos con respecto a las
rmas de la red establecidos en la Parte 4A. Sin embargo, cuando la
rma sabe o tiene razones para creer que se originan amenazas a la
independencia por algunos intereses y relaciones de una rma de la
red, la rma debe evaluar y responder a cualquier amenaza.
Intereses nancieros, préstamos y garantías, relaciones de negocios,

familiares y personales
R800.10 Cuando la rma realiza un trabajo de auditoría elegible:
(a) Las disposiciones aplicables establecidas en las secciones

510, 511, 520, 521, 522, 524 y 525 deben aplicarse solo a los
miembros del equipo del trabajo, a sus familiares inmediatos y,
cuando corresponda, a los familiares cercanos;
(b) La rma debe identicar, evaluar y responder a cualquier ame-

naza a la independencia creada por intereses y relaciones, tal
como se establece en las secciones 510, 511, 520, 521, 522, 524
y 525, entre el cliente de auditoría y los siguientes miembros
del equipo de auditoría:
227
(i) Quienes den servicios de consultoría sobre cuestiones técni-

cas o especícas de la industria, transacciones o eventos; y
(ii) Quienes proporcionan control de calidad para el trabajo,

incluidos los que realizan la revisión de control de calidad
del trabajo; y
(c) La rma debe evaluar y responder a cualesquier amenazas que

el equipo del trabajo tenga razones para creer que se originan
por intereses y relaciones entre el cliente de auditoría y otros
miembros de la rma que pueden inuir directamente en el
resultado del trabajo de auditoría.
800.10 E1 Otros miembros de la rma que pueden inuir directamente en el

resultado del trabajo de auditoría, incluye a quienes recomiendan
la remuneración o realizan la supervisión directa, administración u
otra vigilancia, del socio del trabajo de auditoría en relación con la
ejecución del trabajo incluidos todos los niveles jerárquicos supe-
riores al del socio del trabajo, así como el Socio Director de la rma
(Director General o equivalente).
R800.11 Cuando la rma lleva a cabo un trabajo de auditoría elegible, debe

evaluar y responder a cualesquier amenazas que el equipo del traba-
jo tenga razones para creer que se originan por intereses nancie-
ros en el cliente de auditoría mantenidos por ciertas personas, tal
como se establece en los párrafos R510.4 (c) y (d), R510.5, R510.7 y
510.10 E5 y E9.
R800.12 Cuando la rma realiza un trabajo de auditoría elegible, la rma, de

conformidad con las provisiones establecidas en los párrafos R510.4
(a), R510.6 y R510.7 para intereses de la rma, no debe mantener
un interés nanciero de importancia relativa, directo o indirecto, en
el cliente de auditoría.
Empleo con un cliente de auditoría
R800.13 Cuando la rma realiza un trabajo de auditoría elegible, la rma

debe evaluar y responder a cualquier amenaza creada por alguna re-
lación laboral como se establece en los párrafos 524.3 E1 a 524.5 E3.
228
PA RT E 4 A
Proporcionar servicios diferentes a los de aseguramiento
R800.14 Si la rma lleva a cabo un trabajo de auditoría elegible y proporciona

un servicio diferente a los de aseguramiento al cliente de auditoría,
la rma debe cumplir con las secciones 410 a 430 y sección 600,
incluidas sus subsecciones, sujetas a los párrafos R800.7 a R800.9.
229
Parte 4B
Independencia para trabajos de

atestiguamiento
Página
Sección 900 Aplicación del marco conceptual a la independencia

para trabajos de atestiguamiento ................................................................... 231
Sección 905 Honorarios .................................................................................. 241
Seccion 906 Obsequios y atenciones............................................................. 244
Sección 907 Litigio real o amenaza de litigio ............................................... 245
Sección 910 Intereses nancieros.................................................................. 246
Sección 911 Préstamos y garantías ................................................................ 250
Sección 920 Relaciones de negocios .............................................................. 252
Sección 921 Relaciones familiares y personales .......................................... 254
Sección 922 Servicio reciente con un cliente
Sección 923 Servir como miembro del consejo
de administración o funcionario de un cliente
Sección 924 Empleo con un cliente de atestiguamiento ............................ 262
Sección 940 Larga asociación del personal con un cliente
Sección 950 Prestación de servicios distintos a los
de aseguramiento a clientes de atestiguamiento ......................................... 267
Sección 990 Informes que incluyen una restricción en uso
y distribución (trabajos de atestiguamiento) ............................................... 272
230
PA RT E 4 B
Sección 900 Aplicación del marco conceptual a la independen-

cia para trabajos de atestiguamiento
Introducción
General
900.1 Esta Parte se aplica a trabajos distintos de los de auditoría y revi-

sión (conocidos como “trabajos de atestiguamiento” en esta Parte).
Ejemplos de tales trabajos incluyen:
• Una auditoría de elementos especícos, cuentas o elementos

de un estado nanciero.
• Auditoría del desempeño sobre los indicadores clave de una

empresa.
900.2 En esta Parte, el término “Contador Público” se reere a Contadores

Públicos en la práctica pública y sus rmas.
900.3 Las Normas de Control de Calidad (NCC) requieren que una rma
establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcio-
nar una seguridad razonable de que la rma, su personal y, cuan-
do corresponda, otros sujetos a requerimientos de independencia,
la mantienen cuando así lo requieren las normas éticas aplicables.
Las Normas para Atestiguar del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP) establecen responsabilidades para los socios y los
equipos de trabajo a nivel del encargo. La asignación de responsa-
bilidades dentro de una rma dependerá de su tamaño, estructura
y organización. Varias de las disposiciones de la Parte 4B no descri-
ben la responsabilidad especíca de las personas dentro de la rma
para las acciones relacionadas con la independencia, sino que se
reeren a la “ rma “ para facilitar la referencia. Las rmas asignan
la responsabilidad de una acción particular a una persona o grupo
de personas (como un equipo de atestiguamiento) de acuerdo con
las NCC. Además, el Contador Público sigue siendo responsable del
cumplimiento de cualquier disposición que se aplique a sus activi-
dades, intereses o relaciones.
900.4 La independencia está vinculada a los principios de objetividad e

integridad. Comprende:
231

sión de una conclusión sin ser afectado por inuencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo así a una per-
sona actuar con integridad, y ejercer la objetividad y el escepti-
cismo profesional.
(b) Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstancias que

sean tan importantes que un tercero razonable e informado pro-
bablemente llegaría a la conclusión de que la integridad, la objeti-
vidad o el escepticismo profesional de una rma o de un miembro
del equipo de atestiguamiento se ha visto comprometida.
En esta Parte, las referencias a que un Contador Público o rma es

“independiente” signica que han cumplido con las disposiciones
de esta sección.
900.5 Al realizar trabajos de atestiguamiento, el Código requiere que las r-

mas cumplan con los principios fundamentales y sean independien-
tes. Esta Parte establece los requerimientos especícos y material
explicativo sobre cómo aplicar el marco conceptual para mantener
la independencia al realizar tales trabajos. El marco conceptual esta-
blecido en la sección 120 se aplica tanto a la independencia como a
los principios fundamentales establecidos en la sección 110.
900.6 Esta Parte describe:
(a) Hechos y circunstancias, incluidas actividades profesionales,

intereses y relaciones, que crean o podrían crear amenazas a la
independencia;
(b) Posibles acciones, incluidas las salvaguardas, que podrían ser

apropiadas para responder a dichas amenazas; y
(c) Algunas situaciones en las que las amenazas no pueden ser eli-
minadas o reducidas a un nivel aceptable por las salvaguardas
disponibles.
Descripción de los trabajos de atestiguamiento

900.7 Los trabajos de atestiguamiento están diseñados para mejorar el
grado de conanza de los usuarios sobre el resultado de la evalua-
ción o medición de la materia objeto del trabajo con base en cri-
232
PA RT E 4 B
terios preestablecidos. En un trabajo de atestiguamiento, la rma

expresa una conclusión diseñada para mejorar el grado de conanza
de los usuarios (que no sean la parte responsable) sobre el resultado
de la evaluación o medición de un tema (materia objeto del trabajo)
con base en criterios preestablecidos. El marco de atestiguamiento
describe los elementos y objetivos de un trabajo de atestiguamiento
e identica los trabajos a los que se aplican las Normas para Atesti-
guar del Instituto Mexicanos de Contadores Públicos (IMCP). Para
una descripción de los elementos y objetivos de un trabajo, reé-
rase al marco de atestiguamiento. Los trabajos de atestiguamiento
en México están regulados por la Norma de Control de Calidad, el
Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento y las Normas
para Atestiguar (Serie 7000) emitidas por la Comisión de Normas de
Auditoría y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
900.8 El resultado de la evaluación o medición de determinada materia

objeto del trabajo, se sustenta en la aplicación de criterios adecua-
dos. El término “información de la materia objeto del trabajo” se
usa para referirse al resultado de la evaluación o medición de deter-
minada materia. Por ejemplo, el Marco de Referencia para Trabajos
de Aseguramiento declara que una aseveración sobre la efectividad
del control interno (información de la materia objeto del trabajo) es
resultado de aplicar al control interno (materia objeto del trabajo),
un procedimiento para evaluar su efectividad con base en un marco
de referencia, como el de COSO o CoCo (criterios).
900.9 Los trabajos de atestiguamiento podrían ser por aseveración o de

informe directo. En cualquiera de los dos casos, implican a tres par-
tes distintas: el Contador Público en la práctica independiente, una
parte responsable y los usuarios a quienes se destina el informe.
900.10 En un trabajo de atestiguamiento por aseveración, la evaluación o

medición de la materia objeto del trabajo la desempeña la parte res-
ponsable, y la información de la materia objeto del trabajo es en
forma de una aseveración efectuada por la parte responsable que se
pone a disposición a los usuarios a quienes se destina el informe.
900.11 En un trabajo de atestiguamiento de informe directo, la rma:
(a) Realiza directamente la evaluación o medición de la materia

objeto del trabajo; o
233
(b) Obtiene una conrmación de la parte responsable que ha rea-

lizado la evaluación o medición que no está disponible para los
usuarios a quienes se destina el informe. La información de la
materia objeto del trabajo se proporciona a los usuarios en el
informe de atestiguamiento.
Informes que incluyen una restricción de uso y distribución

900.12 Un informe de atestiguamiento podría incluir una restricción de uso
y distribución. Si lo hace y se cumplen las condiciones establecidas
en la sección 990, entonces los requerimientos de independencia en
esta Parte pueden modicarse según lo dispuesto en la sección 990.
Trabajos de auditoría y revisión

900.13 Las normas de independencia para los trabajos de auditoría y revi-
sión se establecen en la Parte 4A. Si una rma realiza un trabajo de
atestiguamiento y un trabajo de auditoría o revisión para el mismo
cliente, los requerimientos en la Parte 4A continúan aplicándose a
la rma, una rma de la red y los miembros del equipo de auditoría
o revisión.

General
R900.14 Una rma que realiza un trabajo de atestiguamiento debe ser inde-
pendiente.
R900.15 Una rma debe aplicar el marco conceptual establecido en la sec-

independencia en relación con un trabajo de atestiguamiento.
Firmas de la red
R900.16 Cuando una rma tiene razones para creer que los intereses y las re-
laciones de una de las rmas de la red crean una amenaza para su
independencia debe evaluar y abordar cualquier amenaza de ese tipo.
900.16 E1 Las rmas de la red se analizan en los párrafos 400.50 E1 a 400.54

E1.
234
PA RT E 4 B
R900.17 Cuando el equipo de atestiguamiento sabe o tiene razones para

creer que una relación o circunstancia que involucra a una enti-
dad relacionada del cliente de atestiguamiento es relevante para la
evaluación de la independencia de la rma respecto del cliente, el
equipo de atestiguamiento debe incluir esa entidad relacionada al
identicar, evaluar y responder a las amenazas a la independencia.
Tipos de trabajos de atestiguamiento
Trabajo de atestiguamiento por aseveración
R900.18 Al realizar un trabajo de atestiguamiento con base en aseveraciones:
(a) Los miembros del equipo de atestiguamiento y la rma deben

ser independientes del cliente (parte responsable de la infor-
mación de la materia objeto del trabajo). Los requerimientos
de independencia establecidos en esta Parte prohíben ciertas
relaciones entre los miembros del equipo de atestiguamiento y
(i) los miembros del consejo de administración o funcionarios,
y (ii) el personal del cliente en posición de ejercer una inuen-
cia signicativa sobre la información de la materia objeto del
trabajo;
(b) La rma aplicará el marco conceptual establecido en la sección

120 a las relaciones con el personal del cliente en posición de
ejercer una inuencia signicativa sobre la materia objeto del
trabajo; y
(c) La rma evaluará y abordará cualquier amenaza cuando tenga

razones para creer que se originaron por intereses y relaciones
de las rmas integrantes de la red.
R900.19 Al realizar un trabajo de atestiguamiento con base en una aseve-

ración en el que la parte responsable lo es de la información de la
materia objeto, pero no de la materia objeto:

ser independientes de la parte responsable de la información de
la materia objeto del trabajo (el cliente de atestiguamiento); y
235
(b) La rma evaluará y abordará cualquier amenaza cuando tenga

razones para creer que son creadas por intereses y relaciones
entre un miembro del equipo de atestiguamiento, la rma, una
rma de la red y la parte responsable de la materia objeto del
trabajo.
900.19 E1 En la mayoría de los trabajos de atestiguamiento por aseveración, la

parte responsable lo es tanto de la información de la materia obje-
to del trabajo como de la materia misma. Sin embargo, en algunos
trabajos, la parte responsable podría no serlo de la materia objeto
del trabajo. Por ejemplo, cuando el Contador Público en la práctica
independiente es contratado para desempeñar un trabajo de ates-
tiguamiento respecto de un reporte que un consultor ambiental ha
preparado sobre las prácticas de sustentabilidad de una compañía
para distribución a los usuarios, el consultor ambiental es la par-
te responsable de la información de la materia objeto del trabajo,
pero la compañía es responsable de la materia objeto del trabajo (las
prácticas de sustentabilidad).
Trabajos de atestiguamiento de informe directo
R900.20 Al realizar un trabajo de atestiguamiento de informe directo:

ser independientes del cliente (la parte responsable de la mate-
ria objeto del trabajo); y
(b) La rma debe evaluar y abordar cualquier amenaza a la inde-

pendencia cuando tenga razones para creer que son originadas
por intereses y relaciones de las rmas de la red.
Múltiples partes responsables
R900.21 En algunos trabajos de atestiguamiento, ya sean por aseveración o

de informe directo, podría haber varias partes responsables. Para
determinar si es necesario aplicar las disposiciones de esta Parte
a cada parte responsable en tales trabajos, la rma puede tomar en
cuenta si un interés o relación entre la rma, o un miembro del
equipo de atestiguamiento, y cierta parte responsable crearía una
amenaza a la independencia que no sea insignicante y sin conse-
cuencias en el contexto de la información de la materia objeto del
trabajo. Se tomarán en cuenta factores como:
236
PA RT E 4 B
• La importancia relativa de la información de la materia objeto

del trabajo (o de la materia objeto del trabajo) por la que res-
ponde una determinada parte responsable; y
• El grado de interés público que se asocia con el trabajo.
Si la rma determina que la amenaza a la independencia creada por

tal interés o relación con una parte responsable sería insignicante
y sin consecuencias, podría no ser necesario aplicar todas las dispo-
siciones de esta sección a dicha parte responsable.
Período durante el cual se requiere independencia
R900.30 La independencia, según lo requerido por esta sección se debe man-

tener durante:
(a) El periodo del trabajo; y
(b) El periodo cubierto por la información de la materia objeto del

trabajo.
900.30 E1 El periodo del trabajo comienza en la fecha en que se inician los

trabajos de atestiguamiento. El periodo del trabajo termina cuan-
do se emite el informe de atestiguamiento. Cuando el trabajo es de
naturaleza recurrente, este concluye después de la noticación por
cualquiera de las partes de que la relación profesional ha nalizado
o a la emisión del informe nal de atestiguamiento.
R900.31 Si una entidad se convierte en un cliente de un trabajo de atestigua-

miento durante o después del periodo cubierto por la información
de la materia objeto del trabajo sobre la que la rma expresará una
conclusión, la rma debe determinar si se crean cualesquier amena-
zas a la independencia por:
(a) Relaciones nancieras o de negocios con el cliente del trabajo

de atestiguamiento durante o después del periodo cubierto por
la información de la materia objeto del trabajo, pero antes de
aceptar el trabajo de atestiguamiento; o
(b) Servicios previos prestados al cliente del trabajo de atestiguamiento.
237
R900.32 Si se prestara un servicio distinto a los de aseguramiento al cliente

del trabajo de atestiguamiento durante o después del periodo cu-
bierto por la información de la materia objeto del trabajo, pero antes
de que el equipo de atestiguamiento comience a desempeñar los
servicios de atestiguamiento, y el servicio, no estuviera permitido
durante el periodo del trabajo de atestiguamiento, la rma debe eva-
luar cualquier amenaza a la independencia creada por el servicio. Si
las amenazas no están a un nivel aceptable, la rma debe solamente
aceptar el trabajo de atestiguamiento si las amenazas son reducidas
a un nivel aceptable.

tales amenazas incluyen:
• Asignar profesionales que no son miembros del equipo de ates-

tiguamiento para realizar el servicio.
• Tener un revisor apropiado para vericar el trabajo de atesti-

guamiento y el trabajo distinto a los de aseguramiento según
corresponda.
R900.33 Si el servicio diferente a los de aseguramiento que no estaría per-

mitido durante el periodo del trabajo no se ha concluido y no es
factible concluirlo o darlo por terminado antes del inicio de los ser-
vicios profesionales correspondientes al trabajo de atestiguamiento,
la rma solo debe aceptar el trabajo de atestiguamiento si:
(a) Está convencida de que:
(i) El servicio distinto a los de atestiguamiento se completará

dentro de un corto periodo; o
(ii) El cliente tiene acuerdos para hacer la transición del servi-

cio a otro proveedor dentro de un corto periodo.
(b) Se aplican salvaguardas cuando es necesario durante el periodo

del servicio; y
(c) Se discute el asunto con los encargados del gobierno corporativo.
238
PA RT E 4 B
Documentación general de independencia para trabajos de atestiguamiento
R900.40 Una rma debe documentar las conclusiones sobre el cumplimiento

de esta parte y la sustancia de cualquier discusión relevante que
soporten esas conclusiones. En particular:
(a) Cuando se aplican salvaguardas para hacer frente a una ame-

naza, la rma debe documentar la naturaleza de la amenaza y
las salvaguardas aplicadas; y
(b) Cuando una amenaza requirió un análisis signicativo y la rma

concluyó que la amenaza ya se encontraba en un nivel acepta-
ble, la rma debe documentar la naturaleza de la amenaza y las
bases de la conclusión.
900.40. E1 La documentación proporciona evidencia de los juicios de la rma en

la formación de conclusiones respecto al cumplimiento de esta Parte.
Sin embargo, la falta de documentación no determina si una rma
consideró un asunto en particular o si la rma es independiente.
Incumplimiento de una disposición de independencia para trabajos

de atestiguamiento
Cuando una rma identica un incumplimiento
R900.50 Si una rma concluye que ha ocurrido un incumplimiento de un

requerimiento en esta Parte, la rma debe:
(a) Terminar, suspender o eliminar el interés o la relación que creó

el incumplimiento;
(b) Evaluar la importancia del incumplimiento y su impacto en la

objetividad y la capacidad de la rma de emitir un informe de
atestiguamiento; y
(c) Determinar si se pueden tomar medidas que enfrenten satisfac-

toriamente las consecuencias del incumplimiento.
239
Al hacer esta determinación, la rma debe ejercer su juicio profe-

sional y tener en cuenta si un tercero razonable e informado proba-
blemente llegaría a la conclusión de que la objetividad de la rma
se vería comprometida y, por lo tanto, la rma no podría emitir un
informe de aseguramiento.
R900.51 Si la rma determina que no pueden tomarse acciones que enfren-

ten satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento, debe,
tan pronto como sea posible, informar a la parte que la contrató
o a los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado.
La rma también debe tomar las medidas necesarias para dar por
terminado el trabajo de atestiguamiento, de conformidad con los
requerimientos legales o regulatorios aplicables relativos a la nali-
zación del mismo.
R900.52 Si la rma determina que se pueden tomar medidas para enfrentar

las consecuencias de un incumplimiento de manera satisfactoria,
deberá discutir el incumplimiento y la acción que ha tomado o pro-
pone tomar con la parte que la contrató o con los encargados del go-
bierno corporativo, según sea apropiado. La rma deberá discutir el
incumplimiento y la acción propuesta de manera oportuna, tenien-
do en cuenta las circunstancias del trabajo y del incumplimiento.
R900.53 Si la parte que contrató a la rma o los responsables del gobierno

corporativo de la entidad no coinciden en que, de conformidad con
el párrafo R900.50 (c), la acción resuelve satisfactoriamente las con-
secuencias del incumplimiento, la rma debe llevar a cabo las accio-
nes necesarias para dar por terminado el trabajo de aseguramiento,
de conformidad con los requerimiento legales o regulatorios aplica-
bles relativos a la nalización del mismo.
Documentación
R900.54 En cumplimiento con los requerimientos de los párrafos R900.50 a

R900.53, la rma debe documentar:
(a) El incumplimiento;
(b) Las acciones tomadas;
(c) Las decisiones clave tomadas; y
240
PA RT E 4 B
(d) Todos los asuntos discutidos con la parte que contrató a la rma
o con los encargados del gobierno corporativo.
R900.55 Si la rma continúa con el trabajo de atestiguamiento, debe do-

cumentar:
(a) La conclusión de que, con base en el juicio profesional de la

rma, la objetividad no se ha visto comprometida; y
(b) El razonamiento del por qué la acción tomada resuelve satisfac-

toriamente las consecuencias del incumplimiento, de tal manera
que la rma pudiera emitir un informe de atestiguamiento.
Sección 905 Honorarios

Introducción
independencia.
905.2 La naturaleza y el nivel de los honorarios u otros tipos de remu-

neración podrían crear amenazas de interés personal o de intimi-
dación. Esta sección establece los requerimientos especícos y
material explicativo pertinente para aplicar el marco conceptual
en tales circunstancias.

Honorariostamaño relativo
905.3 E1 Cuando los honorarios totales generados por un cliente de ates-

tiguamiento representan una gran proporción de los honorarios
totales de la rma que emite la conclusión de un trabajo de ates-
tiguamiento, la dependencia de ese cliente y la preocupación por
perderlo crean una amenaza de intimidación o interés personal.
905.3 E2 Los factores relevantes para evaluar el nivel de tales amenazas

incluyen:
241
• La estructura operativa de la rma;
• Si la rma está bien establecida o es nueva; y
• La importancia del cliente en lo cualitativo y/o cuantitativo

para la rma.
ponder a dicha amenaza de intimidación o interés personal es au-
mentar la base de clientes en la rma para reducir la dependencia
del cliente de atestiguamiento.
905.3 E4 También se crea una amenaza de intimidación o interés personal

cuando los honorarios generados por un cliente de un trabajo de
atestiguamiento representan una gran proporción del ingreso que
generan los clientes de un socio en particular.
905.3 E5 Ejemplos de acciones que podrían ser salvaguardas para enfrentar

tal amenaza de interés personal o de intimidación incluyen:
• Aumentar la base de clientes del socio para reducir la depen-

dencia del cliente de atestiguamiento.
• Tener un revisor apropiado que no fue miembro del equipo de

atestiguamiento para que verique el trabajo.
Honorariosvencidos
905.4 E1 Podría crearse una amenaza de interés personal si una parte sig-
nicativa de los honorarios no se paga antes de que sea emitido el
informe de atestiguamiento, en su caso, para el siguiente periodo.
En general, se espera que la rma exija el pago de dichos honorarios
antes de emitir tal informe. Los requerimientos y material expli-
cativo establecidos en la sección 911 con respecto a préstamos y
garantías también se podrían aplicar a situaciones en las que existan
honorarios vencidos.

• Obtener un pago parcial de los honorarios vencidos.
242
PA RT E 4 B
• Tener un revisor apropiado quien no participó en el trabajo de

atestiguamiento, para que verique el trabajo desarrollado.
R905.5 Cuando una parte signicativa de los honorarios adeudados por un

cliente de atestiguamiento permanece sin pagar por un tiempo pro-
longado, la rma debe determinar:
(a) Si los honorarios vencidos podrían ser equivalentes a un prés-

tamo para el cliente; y
(b) Si es apropiado que la rma vuelva a ser designada como audi-

tor o continúe el trabajo de atestiguamiento.
905.6 E1 Los honorarios contingentes son honorarios calculados sobre una

base predeterminada en relación con el resultado de una transac-
ción o el resultado de los servicios prestados. Un honorario con-
tingente cobrado a través de un intermediario es un ejemplo de un
honorario contingente indirecto. En esta sección, un honorario no
se considera contingente si lo establece un tribunal u otra autoridad
pública.
R905.7 Una rma no debe cobrar directa o indirectamente un honorario

contingente por un trabajo de atestiguamiento.
R905.8 Una rma no debe cobrar directa o indirectamente un honora-

rio contingente por un servicio distinto a los de aseguramiento,
prestado a un cliente de atestiguamiento, si el resultado de ese
servicio y, por lo tanto, el monto del honorario, depende de un
juicio futuro o actual relacionado con un asunto que es de im-
portancia relativa para la información de la materia objeto del
trabajo de atestiguamiento.
905.9 E1 Los párrafos R905.7 y R905.8 prohíben que una rma celebre ciertos
convenios de honorarios contingentes con un cliente de atestigua-
miento. Incluso si no se prohíbe un acuerdo de honorarios contin-
gentes al proporcionar un servicio distinto a los de aseguramiento a
un cliente de atestiguamiento, aun podría crearse una amenaza de
interés personal.
243
naza incluyen:
• Si una autoridad apropiada determina el resultado del cual

depende el honorario contingente.
• Revelación de los usuarios a quienes se destina el trabajo reali-

zado por la rma y la base de la remuneración.
• El efecto del evento o transacción sobre la información de la

materia objeto del trabajo.

• Tener un revisor apropiado que no participó en la realización

del servicio distinto a los de aseguramiento para que revise el

Sección 906 Obsequios y atenciones

Introducción
Sección 120 para identicar, evaluar y enfrentar las amenazas a la
independencia.
906.2 Aceptar regalos y atenciones de un cliente de atestiguamiento

podría crear amenazas de interés personal, familiaridad o intimi-
dación. Esta sección establece los requerimientos especícos y ma-
terial explicativo pertinente al aplicar el marco conceptual en tales
circunstancias.
244
PA RT E 4 B

R906.3 Una rma o un miembro del equipo de atestiguamiento no deben
aceptar obsequios ni atenciones de un cliente de atestiguamiento, a
menos que el valor sea trivial e intrascendente.
906.3 E1 Cuando una rma o miembro del equipo de atestiguamiento ofrece

o acepta un incentivo para, o de, un cliente de atestiguamiento, se
aplican los requerimientos y el material explicativo establecidos en
la sección 340 y el incumplimiento de estos requerimientos podría
crear amenazas a la independencia.
906.3 E2 Los requerimientos establecidos en la sección 340 relativos al ofre-

cimiento o aceptación de incentivos no permiten que una rma
o un miembro del equipo de atestiguamiento acepte obsequios ni
atenciones cuando la intención es inuir indebidamente en el com-
portamiento, incluso si el valor es trivial e intrascendente.
Sección 907 Litigio real o amenaza de litigio

Introducción
independencia.
907.2 Cuando ocurre un litigio con un cliente de atestiguamiento, o pa-

rece probable, se originan amenazas de intimidación y de interés
personal. Esta sección establece el material explicativo especíco
pertinente al aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
General
907.3 E1 La relación entre la administración del cliente y los miembros del

equipo de atestiguamiento se debe caracterizar por la franqueza to-
tal y la revelación integra de todos los aspectos de las operaciones
de un cliente. Posiciones adversas podrían resultar de un litigio real
o de una amenaza de litigio entre un cliente de atestiguamiento y la
245
rma o un miembro del equipo de atestiguamiento. Tales posiciones

adversas podrían afectar la disposición de la administración para
hacer revelaciones completas y originar amenazas de intimidación
y de interés personal.
zas incluyen:
• La importancia relativa del litigio.
• Si el litigio se relaciona con un trabajo de atestiguamiento

previo.
907.3 E3 Si el litigio involucra a un miembro del equipo de atestiguamiento,

un ejemplo de una acción que podría eliminar dichas amenazas de
interés personal y de intimidación es retirar a esa persona del equi-
po de atestiguamiento.
ponder a tales amenazas de interés personal y de intimidación es
tener un revisor apropiado para vericar el trabajo realizado.
Sección 910 Intereses nancieros

Introducción
independencia.
910.2 Mantener un interés nanciero en un cliente de atestiguamiento

podría crear una amenaza de interés personal. Esta sección estable-
ce los requerimientos especícos y material explicativo pertinente
para aplicar el marco conceptual en tales circunstancias.
246
PA RT E 4 B

General
910.3 E1 Un interés nanciero podría ser mantenido directa o indirectamen-

te a través de un intermediario, como un vehículo de inversión, una
propiedad o un deicomiso colectivos. Cuando un beneciario tiene
control sobre el intermediario o la capacidad de inuir en sus de-
cisiones de inversión, el Código dene que el interés nanciero es
directo. A la inversa, cuando un beneciario nal no tiene control
sobre el intermediario o la capacidad de inuir en sus decisiones de
inversión, el Código dene que el interés nanciero es indirecto.

interés nanciero. Al determinar si tal interés es de importancia
relativa para una persona, se puede tener en cuenta el patrimonio
neto combinado de esa persona y sus familiares inmediatos.
za de interés personal originada al mantener un interés nanciero
en un cliente de atestiguamiento incluyen:
• La función de la persona que posee el interés nanciero.
Intereses nancieros mantenidos por la rma, miembros del equipo de

atestiguamiento y familia inmediata
R910.4 Un interés nanciero directo o un interés nanciero indirecto de

importancia relativa en el cliente de atestiguamiento no debe ser
mantenido por:
(a) La rma; o
(b) Un miembro del equipo de atestiguamiento o cualquiera de sus

familiares inmediatos.
247
Intereses nancieros en una entidad que controla a un cliente de

atestiguamiento
R910.5 Cuando una entidad tiene una participación de control en el cliente

de atestiguamiento y el cliente es de importancia relativa para la
entidad, ni la rma, ni ningún miembro del equipo de atestigua-
miento, ni ninguno de sus familiares inmediatos deben mantener
un interés nanciero directo o indirecto de importancia relativa en
esa entidad.
Intereses nancieros mantenidos como duciario
R910.6 El párrafo R910.4 también se aplicará a un interés nanciero en un

cliente de atestiguamiento mantenido en un deicomiso en el cual
la rma o persona actúan como duciarios a menos que:
(a) Ninguno de los siguientes es un beneciario del deicomiso: el

duciario, el miembro del equipo de atestiguamiento o alguno
de sus familiares inmediatos, o la rma;
(b) El interés en el cliente de atestiguamiento mantenido por el

deicomiso no es de importancia relativa para el deicomiso;
(c) El deicomiso no puede ejercer una inuencia signicativa

sobre el cliente de atestiguamiento; y
(d) Ninguno de los siguientes puede inuir signicativamente en

una decisión de inversión que involucre un interés nanciero
en el cliente de atestiguamiento: el duciario, el miembro del
equipo de atestiguamiento o cualquiera de sus familiares inme-
diatos, o la rma.
Intereses nancieros recibidos involuntariamente
R910.7 Si una rma, un miembro del equipo de atestiguamiento o cualquie-

ra de sus familiares inmediatos, recibe un interés nanciero direc-
to o un interés nanciero indirecto de importancia relativa en un
cliente de atestiguamiento a través de una herencia, obsequio, como
resultado de una fusión, o en circunstancias similares y no se permi-
tiera mantener tal interés bajo esta sección, entonces:
248
PA RT E 4 B
(a) Si la rma recibe los intereses, los intereses nancieros se deben

disponer de inmediato o se dispondrá de un interés nanciero
indirecto suciente para que el interés restante ya no sea de
importancia relativa; o
(b) Si el interés es recibido por un miembro del equipo de ates-

tiguamiento o por alguno de sus familiares inmediatos, quien
recibió el interés nanciero debe disponer inmediatamente de
los intereses nancieros, o disponer de un interés nanciero
indirecto suciente para que el interés restante ya no sea de
importancia relativa.
Intereses nancieros - Otras circunstancias
Familia cercana
910.8 E1 Podría originarse una amenaza de interés personal si un miembro del

equipo de atestiguamiento sabe que un familiar cercano tiene un in-
terés nanciero directo de importancia relativa o un interés nancie-
ro indirecto de importancia relativa en el cliente de atestiguamiento.
naza incluyen:

atestiguamiento y el familiar cercano.
• La importancia relativa del interés nanciero para el familiar

cercano.
910.8 E3 Ejemplos de acciones que podrían eliminar dicha amenaza de inte-

rés personal incluyen:
• Hacer que el familiar cercano disponga, tan pronto como sea

posible, de todos los intereses nancieros o disponga de un
interés nanciero indirecto suciente para que el interés res-
tante ya no sea de importancia relativa.
• Retirar a la persona del equipo de atestiguamiento.
249
responder a esta amenaza de interés personal es tener un revisor
apropiado para que verique el trabajo del miembro del equipo de
atestiguamiento.
Otras personas
910.8 E5 Podría originarse una amenaza de interés personal si un miembro

del equipo de atestiguamiento conoce que un interés nanciero en
el cliente de auditoría es mantenido por personas tales como:
• Socios y empleados profesionales de la rma, aparte de aque-

llos que no están especícamente autorizados a mantener tales
intereses nancieros según el párrafo R910.4, o sus familiares
inmediatos.
• Personas con una relación cercana con un miembro del equipo

de atestiguamiento.
910.8 E6 Un ejemplo de una acción que podría eliminar tal amenaza de in-
terés personal es retirar del equipo de atestiguamiento al miembro
que tiene la relación personal.

• Excluir al miembro del equipo de atestiguamiento de cualquier

toma de decisión signicativa con respecto al trabajo de atesti-
guamiento.
• Tener un revisor apropiado para que verique el trabajo del

miembro del equipo de atestiguamiento.
Sección 911 Préstamos y garantías

Introducción
independencia.
250
PA RT E 4 B
911.2 Un préstamo o una garantía de un préstamo con un cliente de ates-

tiguamiento podrían originar una amenaza de interés personal. Esta
sección establece los requerimientos especícos y material explicativo

General

préstamo o garantía. Al determinar si dicho préstamo o garantía es de
importancia relativa para una persona, se puede tener en cuenta el pa-
trimonio neto combinado de esa persona y sus familiares inmediatos.
Préstamos y garantías con un cliente de atestiguamiento
R911.4 Una rma, un miembro del equipo de atestiguamiento o cualquiera

de sus familiares inmediatos no debe hacer o garantizar un présta-
mo a un cliente de atestiguamiento a menos que el préstamo o la
garantía sea irrelevante tanto para:
(a) La rma o la persona que hace el préstamo o la garantía, según

corresponda; y
(b) El cliente.
Préstamos y garantías con un cliente de atestiguamiento que es un banco o


de sus familiares inmediatos no debe aceptar un préstamo o garantía
de préstamo de un cliente de atestiguamiento que sea un banco o
institución similar, a menos que el préstamo o garantía se otorgue
con procedimientos, términos y condiciones de préstamos normales.
911.5 E1 Ejemplos de préstamos incluyen hipotecas, sobregiros bancarios,

préstamos para automóviles y saldos de tarjetas de crédito.
911.5 E2 Incluso si una rma recibe un préstamo de un cliente de ates-

tiguamiento que es un banco o institución similar según los pro-
cedimientos, términos y condiciones normales del préstamo, el
préstamo podría originar una amenaza de interés personal si es de
251
importancia relativa para el cliente de atestiguamiento o la rma

que recibe el préstamo.
ponder a dicha amenaza de interés personal es que el trabajo sea
vericado por un revisor apropiado, que no sea miembro del equipo
de atestiguamiento, de una rma de la red que no sea beneciaria
del préstamo.
Depósitos o cuentas de corretaje

de sus familiares inmediatos no debe tener depósitos o una cuenta
de corretaje con un cliente de atestiguamiento que sea un banco,
intermediario o institución similar, a menos que el depósito o la
cuenta se mantenga en condiciones comerciales normales.
Préstamos y garantías con un cliente de atestiguamiento que no es un banco

o institución similar
R911.7 Una rma o un miembro del equipo de atestiguamiento o cualquie-

ra de sus familiares inmediatos, no debe aceptar un préstamo de, o
tener un préstamo garantizado por un cliente de atestiguamiento
que no sea un banco o institución similar, a menos que el préstamo
o garantía no sea de importancia relativa tanto para:
(a) La rma, o la persona que recibe el préstamo o la garantía, según

corresponda; y
(b) El cliente.
Sección 920 Relaciones de negocios

Introducción
independencia.
252
PA RT E 4 B
920.2 Una estrecha relación de negocios con un cliente de atestiguamien-

to o su administración podría originar una amenaza de interés per-
sonal o de intimidación. Esta sección establece los requerimientos
especícos y material explicativo pertinente al aplicar el marco con-
ceptual en tales circunstancias.

General

interés nanciero y la “importancia” de una relación de negocios. Al
determinar si tal interés nanciero es de importancia relativa para
una persona, se puede tener en cuenta el patrimonio neto combina-
do de esa persona y sus familiares inmediatos.
920.3 E2 Ejemplos de una estrecha relación de negocios que surge de una

relación de negocios o interés nanciero común incluyen:
• Tener un interés nanciero en un negocio conjunto con el

cliente o uno de sus dueños con poder de control, con un
miembro del consejo de administración o con un funcionario
u otra persona que desarrolle actividades de alta dirección para
ese cliente.
• Acuerdos para combinar uno o más servicios o productos de

la rma con uno o más servicios o productos del cliente y para
comercializar dichos servicios o productos con referencia a
ambas partes.
• Acuerdos por los cuales la rma distribuye o comercializa

los productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa los productos o servicios de la rma.
Relaciones de negocios de la rma, miembro del equipo de

atestiguamiento o familia inmediata
R920.4 Una rma o un miembro del equipo de atestiguamiento no debe
tener una relación de negocios cercana con un cliente de atesti-
guamiento o su administración a menos que el interés nancie-
ro no sea de importancia relativa y la relación de negocios sea
253
insignicante para el cliente o su administración y la rma o el

miembro del equipo de atestiguamiento, según corresponda.
920.4 E1 Se podría originar una amenaza de intimidación o interés perso-

nal si existe una relación de negocios estrecha entre el cliente de
atestiguamiento o su administración y un familiar inmediato de un
Compra de bienes o servicios

920.5 E1 La compra de bienes y servicios de un cliente de atestiguamiento
por una rma, o un miembro del equipo de atestiguamiento, o cual-
quiera de sus familiares inmediatos generalmente no crea una ame-
naza a la independencia si la transacción es en el curso normal de
negocios y en condiciones de plena competencia. Sin embargo, esas
transacciones podrían ser de tal naturaleza y magnitud que originen
una amenaza de interés personal.
920.5 E2 Ejemplos de acciones que podrían eliminar dicha amenaza de interés

personal incluyen:
• Eliminar o reducir la magnitud de la transacción.
• Retirar a la persona del equipo de atestiguamiento.
Sección 921 Relaciones familiares y personales

Introducción
independencia.
921.2 Las relaciones familiares o personales con el personal del cliente

podrían generar una amenaza de interés personal, familiaridad o in-
timidación. Esta sección establece los requerimientos especícos y
254
PA RT E 4 B

General
921.3 E1 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo

de atestiguamiento y un miembro del consejo de administración o
funcionario o, dependiendo de su función, ciertos empleados del
cliente de atestiguamiento podrían crear una amenaza de interés
personal, familiaridad o intimidación.
zas incluyen:
• Las responsabilidades del miembro del equipo de atestiguamiento.
• La función del familiar u otra persona dentro del cliente, y la

cercanía de la relación.
Familia inmediata de un miembro del equipo de atestiguamiento
921.4 E1 Se origina una amenaza de interés personal, familiaridad o intimi-

dación cuando un familiar inmediato de un miembro del equipo de
atestiguamiento es un empleado en posición de ejercer una inuen-
cia signicativa sobre la materia objeto del trabajo.
zas incluyen:
• El puesto ocupado por el familiar inmediato.
• La función del miembro del equipo de atestiguamiento.
equipo de atestiguamiento.
responder a dicha amenaza de interés personal, familiaridad o in-
timidación es estructurar las responsabilidades del equipo de ates-
tiguamiento para que el miembro del equipo de atestiguamiento no
se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad de su familiar
inmediato.
255
R921.5 Una persona no debe participar como miembro del equipo de ates-
tiguamiento cuando alguno de sus familiares inmediatos:
(a) Es un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de atestiguamiento;
(b) Es un empleado en una posición de ejercer inuencia signi-

cativa sobre la información de la materia objeto del trabajo de
atestiguamiento; o
(c) Estuvo en tal posición durante cualquier periodo cubierto por el

trabajo o por la información de la materia objeto del trabajo.
Familia cercana de un miembro del equipo de atestiguamiento
921.6 E1 Se origina una amenaza de interés personal, familiaridad o intimi-

dación cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de
atestiguamiento es:

cliente de atestiguamiento; o

sobre la información de la materia objeto del trabajo de atesti-
guamiento.
zas incluyen:

atestiguamiento y el familiar cercano.
• El puesto ocupado por el familiar cercano.
ponder a tal amenaza de interés personal, familiaridad o intimidación
256
PA RT E 4 B
es estructurar las responsabilidades del equipo de atestiguamiento

para que el miembro del equipo de atestiguamiento no se ocupe de
asuntos que están bajo la responsabilidad de su familiar cercano.
Otras relaciones cercanas de un miembro del equipo de atestiguamiento
R921.7 Un miembro del equipo de atestiguamiento debe comunicar, de

acuerdo con las políticas y procedimientos de la rma, si tiene una
relación cercana con una persona que no es un familiar inmediato o
cercano, pero que es:


guamiento.
de interés personal, familiaridad o intimidación originadas por tales
relaciones incluyen:

responder a tal amenaza de interés personal, familiaridad o inti-
midación es estructurar las responsabilidades del equipo de atesti-
guamiento para que el miembro del equipo de atestiguamiento no
se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad de la persona
con quien tiene una relación cercana.
257
Relaciones de socios y empleados de la rma
921.8 E1 Podría originarse una amenaza de interés personal, familiaridad o

intimidación por una relación personal o familiar entre:
(a) Un socio o empleado de la rma que no sea miembro del equipo

de atestiguamiento; y
(b) Un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de atestiguamiento o un empleado en posición de ejer-
cer una inuencia signicativa sobre la información de la mate-
ria objeto del trabajo de atestiguamiento.
zas incluyen:
• La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la

rma y el miembro del consejo de administración o funcionario
o empleado del cliente.
• El grado de interacción del socio o empleado de la rma con el

• La posición del socio o empleado dentro de la rma.
• La función de la persona dentro del cliente.

a tales amenazas de interés personal, familiaridad o intimidación
incluyen:
• Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado para

reducir cualquier inuencia potencial sobre el trabajo de atesti-
guamiento.
• Tener un revisor apropiado que verica el trabajo de atestigua-

miento.
258
PA RT E 4 B
Sección 922 Servicio reciente con un cliente de atestiguamiento

Introducción
independencia.
922.2 Si un miembro del equipo de atestiguamiento se desempeñó recien-

temente como miembro del consejo de administración, funcionario o
empleado del cliente de atestiguamiento, se podría crear una amena-
za de interés personal, autorrevisión o familiaridad. Esta sección esta-
blece los requerimientos especícos y material explicativo pertinente
para la aplicación del marco conceptual, en tales circunstancias.

Servicio durante el período cubierto por el informe de atestiguamiento
R922.3 El equipo de atestiguamiento no debe incluir a una persona que,

durante el período cubierto por el informe de atestiguamiento:
(a) Haya servido como miembro del consejo de administración o

funcionario del cliente de atestiguamiento; o
(b) Haya sido un empleado en posición de ejercer una inuencia

signicativa sobre la información de la materia objeto del tra-
bajo de atestiguamiento.
Servicio previo al período cubierto por el informe de atestiguamiento
922.4 E1 Se podría originar una amenaza de interés personal, autorrevisión o

familiaridad si, antes del periodo cubierto por el informe de atesti-
guamiento, un miembro del equipo de atestiguamiento:
(a) Fue miembro del consejo de administración o funcionario del

(b) Fue un empleado en posición de ejercer inuencia signicativa

guamiento.
259
Por ejemplo, se originaría una amenaza si una decisión o trabajo

realizado por la persona en un periodo anterior, cuando fue emplea-
do del cliente, debe evaluarse en el periodo actual como parte del
zas incluyen:
• La posición que la persona tenía con el cliente.
• El tiempo transcurrido desde que la persona dejó al cliente.
ponder a dicha amenaza de interés personal, autorrevisión o fa-
miliaridad es tener un revisor apropiado para que revise el trabajo
realizado por el miembro del equipo de atestiguamiento.
Sección 923 Servir como miembro del consejo de

administración o funcionario de un cliente de atestiguamiento
Introducción
independencia.
923.2 Servir como miembro del consejo de administración o funcionario

de un cliente de atestiguamiento crea amenazas de autorrevisión y
de interés personal. Esta sección establece los requerimientos espe-
cícos y material explicativo pertinente para la aplicación del marco
260
PA RT E 4 B

Servir como miembro del consejo de administración o funcionario
R923.3 Un socio o empleado de la rma no debe servir como miembro del

consejo de administración o funcionario de un cliente de atestigua-
miento de la rma.
Servir como secretario de la asamblea de accionistas o del consejo de

administración
R923.4 Un socio o empleado de la rma no debe servir como secretario de

la asamblea de accionistas o del consejo de administración para un
cliente de atestiguamiento de la rma a menos que:
(a) Esta práctica esté especícamente permitida por las leyes loca-
les, las normas o prácticas profesionales;
(b) La administración toma todas las decisiones; y
(c) Los deberes y actividades realizados se limitan a aquellos de

naturaleza rutinaria y administrativa, como la preparación de
actas y el mantenimiento de declaraciones reglamentarias.
923.4 E1 El puesto de secretario de la asamblea de accionistas o del conse-

jo de administración tiene distintas implicaciones en diferentes
jurisdicciones. Los deberes podrían variar desde deberes adminis-
trativos (como la administración de personal y el mantenimiento
de expedientes y registros de la compañía) hasta deberes tan diver-
sos como asegurar que la compañía cumpla con las regulaciones o
proporcionar asesoramiento sobre asuntos de gobierno corporativo.
Por lo general, se considera que esta posición implica una estrecha
asociación con la entidad. Por lo tanto, se crea una amenaza si un
socio o empleado de la rma sirve como secretario de la asamblea
de accionistas o del consejo de administración para un cliente de
atestiguamiento (más información sobre la prestación de servicios
distintos a los de aseguramiento a un cliente de atestiguamiento se
expone en la sección 950, provisión de servicios distintos a los de
aseguramiento a un cliente de atestiguamiento).
261
Sección 924 Empleo con un cliente de atestiguamiento

Introducción
independencia.
924.2 Las relaciones de empleo con un cliente de atestiguamiento podrían

crear una amenaza de interés personal, familiaridad o intimidación.
Esta sección establece los requerimientos especícos y material ex-
plicativo pertinente para aplicar el marco conceptual en tales cir-
cunstancias.

General
924.3 E1 Se podría crear una amenaza de familiaridad o intimidación si algu-

na de las siguientes personas ha sido miembro del equipo de atesti-
guamiento o socio de la rma:
• Un miembro del consejo de administración o funcionario del

cliente de atestiguamiento.
• Un empleado que está en posición de ejercer una inuencia sig-

nicativa sobre la información de la materia objeto del trabajo
de atestiguamiento.
Restricciones a exsocios o ex miembros del equipo de atestiguamiento
R924.4 Si un exsocio o un ex miembro del equipo de atestiguamiento se ha

unido a un cliente de atestiguamiento de la rma como:
(a) Un miembro del consejo de administración o funcionario; o

sobre la información de la materia objeto de trabajo de atesti-
guamiento, dicha persona no debe continuar participando en
los negocios o actividades profesionales de la rma.
262
PA RT E 4 B
924.4 E1 Incluso si una de las personas descritas en el párrafo R924.4 se ha

unido al cliente de atestiguamiento en dicho puesto y no continúa
participando en las actividades de negocios o profesionales de la r-
ma, aun podría crearse una amenaza de intimidación o familiaridad.
924.4 E2 También se podría crear una amenaza de intimidación o de familia-

ridad si un exsocio de la rma se ha unido a una entidad en una de
las posiciones descritas en el párrafo 924.3 E1 y la entidad se con-
vierte posteriormente en un cliente de atestiguamiento de la rma.
zas incluyen:
• La posición que la persona ha tomado en el cliente.
• Cualquier participación que la persona tendrá con el equipo de

atestiguamiento.
• El tiempo transcurrido desde que la persona era miembro del

equipo de atestiguamiento o socio de la rma.
• La posición anterior de la persona dentro del equipo de atesti-

guamiento o la rma. Por ejemplo, si la persona fue responsa-
ble de mantener un contacto regular con la administración del
cliente o con los encargados del gobierno corporativo.

dicha amenaza de familiaridad o intimidación incluyen:
• Hacer acuerdos para que la persona no tenga derecho a ningún

benecio o pago de la rma, a menos que se haga de conformi-
dad con acuerdos preestablecidos jos.
• Hacer acuerdos tales que cualquier cantidad adeudada a la per-

sona no sea de importancia relativa para la rma.
• Modicar el plan para el trabajo de atestiguamiento.
• Asignar al equipo de atestiguamiento personas que tengan su-

ciente experiencia en relación con la que posee la persona que
se ha unido al cliente.
263
• Tener un revisor apropiado para que verique el trabajo del ex

Miembros del equipo de atestiguamiento que entran en negociaciones de empleo

con un cliente
R924.5 Una rma debe tener políticas y procedimientos que requieran que
los miembros del equipo de atestiguamiento notiquen a la rma
cuando inicien negociaciones de empleo con un cliente de atesti-
guamiento.
924.5 E1 Se crea una amenaza de interés personal cuando un miembro del

equipo de atestiguamiento participa en el trabajo de atestiguamien-
to, sabiendo que se unirá o se podría unir al cliente en algún mo-
mento en el futuro.
rés personal es retirar a la persona del trabajo de atestiguamiento.
ponder a dicha amenaza de interés personal es tener un revisor
apropiado para que verique cualquier juicio signicativo realizado
por ese miembro del equipo de atestiguamiento mientras esté en el
equipo.
Sección 940 Larga asociación del personal con un cliente de

atestiguamiento
Introducción
independencia.
940.2 Cuando una persona está involucrada en un trabajo de atestigua-

miento de naturaleza recurrente durante un periodo prolongado de
tiempo, se podrían crear amenazas de familiaridad y de interés per-
sonal. Esta sección establece requerimientos y material explicativo
264
PA RT E 4 B

General
940.3 E1 Se podría crear una amenaza de familiaridad como resultado de la

asociación prolongada de una persona con:
(a) El cliente de atestiguamiento;
(b) La alta dirección del cliente de atestiguamiento; o
(c) La materia y la información de la materia que son objeto del

940.3 E2 Podría crearse una amenaza de interés personal como resultado de

la preocupación de una persona por perder un cliente antiguo de
atestiguamiento o por el interés de mantener una relación personal
estrecha con un miembro de la alta dirección o con los encargados
del gobierno corporativo. Tal amenaza podría inuir en el juicio de
la persona de manera inapropiada.
zas de familiaridad o de interés personal incluyen:
• La naturaleza del trabajo de atestiguamiento.
• Cuánto tiempo la persona ha sido miembro del equipo de ates-

tiguamiento, su jerarquía en el equipo y la naturaleza de las fun-
ciones desempeñadas, incluso si existió tal relación mientras
estaba en una rma anterior.
• La medida en que el trabajo de la persona es dirigido, revisado y

supervisado por más personal directivo.
• El grado en que la persona, debido a su jerarquía, tiene la capa-

cidad de inuir en el resultado del trabajo de atestiguamiento,
por ejemplo, tomando decisiones clave o dirigiendo el trabajo
de otros miembros del equipo de trabajo.
• La cercanía de la relación personal con el cliente de atestigua-

miento o, si es relevante, con la alta dirección.
265
• La naturaleza, frecuencia y alcance de la interacción entre la

persona y el cliente de atestiguamiento.
• Si la naturaleza o complejidad de la materia objeto o la informa-

ción de la materia objeto han cambiado.
• Si ha habido algún cambio reciente en la persona o personas que

son la parte responsable o, si es relevante, en la alta dirección.
940.3 E4 La combinación de dos o más factores podría aumentar o reducir el

nivel de las amenazas. Por ejemplo, las amenazas de familiaridad
creadas a lo largo del tiempo por la relación cada vez más estrecha
entre una persona y el cliente de atestiguamiento se reducirían con
el retiro de la persona que es la parte responsable.
940.3 E5 Un ejemplo de una acción que podría eliminar las amenazas de fa-
miliaridad y de interés personal en relación con un trabajo especí-
co sería la rotación de la persona del equipo de atestiguamiento.

tales amenazas de familiaridad o interés personal incluyen:
• Cambiar la función de la persona en el equipo de atestigua-

miento o la naturaleza y el alcance de las tareas que realiza.
• Tener un revisor apropiado que no sea miembro del equipo de

atestiguamiento para que verique el trabajo de la persona.
• Realizar regularmente revisiones independientes, internas o

externas, de control de calidad del trabajo.
R940.4 Si una rma decide que el nivel de las amenazas creadas solo puede
enfrentarse mediante la rotación de la persona del equipo de atesti-
guamiento, la rma debe determinar un periodo apropiado durante
el cual la persona no deberá:
(a) Ser miembro del equipo del trabajo de atestiguamiento;
(b) Proporcionar control de calidad para el trabajo de atestigua-

miento; o
266
PA RT E 4 B
(c) Ejercer inuencia directa en el resultado del trabajo de atesti-

guamiento.
El periodo deberá ser de una duración suciente para permitir res-

ponder a las amenazas de familiaridad y de interés personal.
Sección 950 Prestación de servicios distintos a los

de aseguramiento a clientes de atestiguamiento
Introducción
independencia.
950.2 Las rmas podrían proporcionar una gama de servicios distintos a

los de aseguramiento a sus clientes de atestiguamiento de acuerdo
con sus habilidades y experiencia. Brindar ciertos servicios distin-
tos a los de aseguramiento a los clientes de atestiguamiento podría
crear amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y
a la independencia. Esta sección establece requerimientos especí-
cos y material explicativo pertinente para aplicar el marco concep-
tual en tales circunstancias.

General
R950.3 Antes de aceptar un trabajo para proporcionar un servicio distinto a

los de aseguramiento a un cliente de atestiguamiento, la rma debe
determinar si proporcionar dicho servicio podría crear una amenaza
a la independencia.
950.3 E1 Los requerimientos y el material explicativo en esta sección ayudan

a las rmas a analizar ciertos tipos de servicios distintos a los de ase-
guramiento y las amenazas relacionadas que podrían crearse cuan-
do una rma proporciona servicios distintos a los de aseguramiento
a un cliente de atestiguamiento.
267
950.3 E2 Las nuevas prácticas de negocios, la evolución de los mercados -

nancieros y los cambios en la tecnología de la información se en-
cuentran entre los desarrollos que hacen que sea imposible elaborar
una lista exhaustiva de servicios distintos a los de aseguramiento
que podrían proporcionarse a un cliente de atestiguamiento. Como
resultado, el Código no incluye una lista exhaustiva de todos los ser-
vicios distintos a los de aseguramiento que podrían proporcionarse
a un cliente de atestiguamiento.
Evaluación de amenazas
creadas al proporcionar un servicio distinto a los de aseguramiento
a un cliente de atestiguamiento incluyen:
• La naturaleza, alcance y propósito del servicio.
• El grado de conanza que se depositará en el resultado del ser-

vicio como parte del trabajo de atestiguamiento.
• El entorno legal y regulatorio en el que se presta el servicio.
• Si el resultado del servicio afectará cuestiones reejadas en la

materia o en la información de la materia que son objeto del
trabajo de atestiguamiento, y, si es así:
o El grado en el cual el resultado del servicio tendrá un efecto

de importancia relativa o signicativo en la materia objeto
del trabajo de atestiguamiento.
o El grado de participación del cliente de atestiguamiento en

la determinación de juicios sobre asuntos importantes.
• El nivel de experiencia de la administración y los empleados del

cliente con respecto al tipo de servicio proporcionado.
Importancia relativa en relación con la información de un cliente de

atestiguamiento
950.4 E2 El concepto de importancia relativa en relación con la información

de un cliente de atestiguamiento se aborda en la Norma para Ates-
tiguar 7010. La determinación de la importancia relativa implica el
268
PA RT E 4 B
ejercicio del juicio profesional y se ve afectada por factores tanto

cuantitativos como cualitativos. También se ve afectada por las per-
cepciones de las necesidades de información nanciera o de otro
tipo de los usuarios.
Múltiples servicios distintos a los de aseguramiento proporcionados al

mismo cliente de atestiguamiento.
950.4 E3 Una rma podría proporcionar múltiples servicios distintos a los de

aseguramiento a un cliente de atestiguamiento. En estas circunstan-
cias, el efecto combinado de las amenazas creadas al proporcionar
esos servicios es relevante para la evaluación de dichas amenazas
por parte de la rma.
950.5 E1 El párrafo 120.10 E2 incluye una descripción de las salvaguardas.

En relación con la prestación de servicios distintos a los de asegura-
miento a los clientes de atestiguamiento, las salvaguardas son accio-
nes, individualmente o en combinación, que la rma lleva a cabo de
manera efectiva para reducir las amenazas a la independencia a un
nivel aceptable. En algunas situaciones, cuando se crea una amena-
za por la prestación de un servicio a un cliente de atestiguamiento,
las salvaguardas podrían no estar disponibles. En tales situaciones,
la aplicación del marco conceptual establecido en la sección 120 re-
quiere que la rma decline o nalice el servicio distinto a los de
aseguramiento o el trabajo de atestiguamiento.
Prohibición de asumir responsabilidades de la administración
R950.6 Una rma no debe asumir una responsabilidad de la administración

relacionada con la materia objeto o la información de la materia ob-
jeto de un trabajo de atestiguamiento proporcionado por la rma. Si
la rma asume una responsabilidad de administración como parte
de cualquier otro servicio prestado al cliente de atestiguamiento, la
rma se asegurará de que la responsabilidad no esté relacionada con
la materia objeto o la información de la materia objeto del trabajo de
atestiguamiento provisto por la rma.
950.6 E1 Las responsabilidades de la administración comprenden el control,

el liderazgo y la dirección de una entidad, incluyendo la toma de
269
decisiones relativas a la adquisición, distribución y control de los

recursos humanos, nancieros, tecnológicos, físicos e intangibles.
950.6 E2 Proporcionar un servicio distinto a los de aseguramiento a un clien-

te de atestiguamiento crea amenazas de autorrevisión y de interés
personal si la rma asume una responsabilidad de administración al
llevar a cabo el servicio. En relación con la prestación de un servi-
cio relacionado con la materia objeto o la información de la materia
objeto de un trabajo de atestiguamiento proporcionado por la rma,
asumir una responsabilidad de la administración también crea una
amenaza de familiaridad y podría crear una amenaza de interceder
por el cliente porque la rma se alinea de una manera muy estrecha
con los puntos de vista e intereses de la administración.
950.6 E3 Determinar si una actividad es una responsabilidad de la adminis-

tración depende de las circunstancias y requiere el ejercicio del jui-
cio profesional. Ejemplos de actividades que se considerarían una
responsabilidad de la administración incluyen:
• Fijar las políticas y la dirección estratégica.
• Contratar o despedir empleados.
• Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los

empleados en relación con su trabajo en la entidad.
• Autorizar transacciones.
• Administrar o controlar las cuentas bancarias o inversiones.
• Decidir qué recomendaciones de la rma o de terceros imple-

mentar.
• Informar a los encargados del gobierno corporativo en nombre

de la administración.
• Asumir la responsabilidad de diseñar, implementar, dar segui-

miento o mantenimiento de los controles internos.
950.6 E4 Proporcionar asesoría y recomendaciones para ayudar a la adminis-

tración de un cliente de atestiguamiento en el cumplimiento de sus
270
PA RT E 4 B
responsabilidades no implica asumir una responsabilidad de la ad-

ministración. (Ref.: párrafos R950.6 a 950.6 E3).
R950.7 Para evitar asumir una responsabilidad de la administración al pro-

porcionar servicios distintos a los de aseguramiento a un cliente de
atestiguamiento que están relacionados con la materia objeto o con
la información de la materia objeto del trabajo de atestiguamiento,
la rma debe asegurarse que la administración del cliente realiza
todos los juicios y toma de decisiones correspondientes que son
responsabilidad de la administración. Esto incluye asegurar que la
administración del cliente:
(a) Designe a una persona que posea habilidades, conocimientos y

experiencia adecuados para ser responsable en todo momento
de las decisiones del cliente y de supervisar los servicios. Tal
persona, preferiblemente de la alta dirección, entendería:
(i) Los objetivos, naturaleza y resultados de los servicios; y
(ii) Las respectivas responsabilidades del cliente y de la rma.
Sin embargo, no se requiere que la persona posea la experiencia

para realizar o volver a realizar los servicios.
(b) Supervisa los servicios y evalúa lo adecuado de los resultados

para el propósito del cliente; y
(c) Asume la responsabilidad de las acciones que, en su caso, se

tomen derivadas de los resultados de los servicios.
Otras consideraciones relacionadas con la prestación de servicios especícos

distintos a los de aseguramiento
950.8 E1 Podría crearse una amenaza de autorrevisión si la rma participa

en la preparación de información que posteriormente será la in-
formación de la materia objeto de un trabajo de atestiguamiento.
Ejemplos de servicios distintos a los de aseguramiento que podrían
crear tales amenazas de autorrevisión al proporcionar servicios re-
lacionados con la información de la materia objeto de un trabajo de
atestiguamiento incluyen:
271
(a) Desarrollar y preparar información prospectiva y posteriormente

prestar un servicio de atestiguamiento sobre esta información.
(b) Llevar a cabo una valuación que forma parte de la información

de la materia objeto de un trabajo de atestiguamiento.
Sección 990 Informes que incluyen una restricción en uso

y distribución (trabajos de atestiguamiento)
Introducción
independencia.
990.2 Esta sección establece ciertas modicaciones a la Parte 4B que están

permitidas en ciertas circunstancias que implican trabajos de ates-
tiguamiento en los que el informe incluye una restricción de uso y
distribución. En esta sección, un trabajo para emitir un informe de
atestiguamiento de uso y distribución restringidos en las circuns-
tancias establecidas en el párrafo R990.3 se denomina “trabajo de
atestiguamiento elegible”.

General
R990.3 Cuando una rma tiene la intención de emitir un informe sobre

un trabajo de atestiguamiento que incluye una restricción de uso y
distribución, los requerimientos de independencia establecidos en
la Parte 4B deben ser elegibles para las modicaciones que esta sec-
ción permite, pero solamente si:
(a) La rma se comunica con los usuarios a quienes se destina el

informe con respecto a los requerimientos de independencia
modicados que deben ser aplicados al proporcionar el servicio; y
(b) Los usuarios a quienes se destina el informe entienden el propósito,

la información de la materia objeto y las limitaciones del informe y
aceptan explícitamente la aplicación de las modicaciones.
272
PA RT E 4 B
990.3 E1 Los usuarios a quienes se destina el informe podrían conocer el pro-

pósito, la información de la materia objeto y las limitaciones del
informe participando, ya sea directa, o indirectamente a través de
un representante con la autorización para actuar en nombre de los
usuarios previstos, en el establecimiento de la naturaleza y el al-
cance del trabajo. En cualquier caso, esta participación ayuda a la
rma a comunicarse con los usuarios previstos sobre asuntos de
independencia, incluidas las circunstancias que son relevantes al
aplicar el marco conceptual. También permite a la rma obtener la
conformidad de los usuarios previstos con los requerimientos de in-
dependencia modicados.
R990.4 Cuando los usuarios a quienes se destina el informe son de una

clase que no pueden ser identicados de manera especíca por su
nombre en el momento en que se establecen los términos del tra-
bajo, la rma debe informar posteriormente a dichos usuarios sobre
los requerimientos de independencia modicados acordados por su
representante.
990.4 E1 Por ejemplo, cuando los usuarios a quienes se destina el informe

son de una clase tales como los prestamistas en un contrato de
préstamo sindicado, la rma podría describir los requerimientos de
independencia modicados en una carta convenio con el represen-
tante de los prestamistas. El representante podría entonces poner
a disposición de los miembros del grupo de prestamistas la carta
convenio con la rma para cumplir con el requerimiento de que la
rma notique a los usuarios los requerimientos de independencia
modicados acordados por el representante
R990.5 Cuando la rma realiza un trabajo de atestiguamiento elegible, cual-

quier modicación a la Parte 4B se debe limitar a las modicaciones
establecidas en los párrafos R990.7 y R990.8.
R990.6 Si la rma también emite un informe de atestiguamiento que no

incluye una restricción de uso y distribución para el mismo cliente,
la rma debe aplicar la Parte 4B a ese trabajo de atestiguamiento.
Intereses nancieros, préstamos y garantías, relaciones de negocios,

familiares y personales
R990.7 Cuando la rma realiza un trabajo de atestiguamiento elegible:
273
(a) Las disposiciones aplicables establecidas en las secciones

910, 911, 920, 921, 922 y 924 deben aplicarse solamente a los
miembros del equipo del trabajo, y a sus familiares inmediatos
y cercanos;
(b) La rma debe identicar, evaluar y responder a cualquier ame-

naza a la independencia creada por intereses y relaciones, tal
como se establece en las secciones 910, 911, 920, 921, 922 y
924, entre el cliente de atestiguamiento y los siguientes miem-
bros del equipo de atestiguamiento:
(i) Quienes den servicios de consultoría sobre cuestiones técni-

cas o especícas de la industria, transacciones o eventos; y
(ii) Quienes proporcionan el control de calidad del trabajo,

incluyendo a quienes llevan a cabo la revisión de control de
calidad del trabajo; y
(c) La rma debe evaluar y responder a cualesquier amenazas que el

equipo del trabajo tenga razones para creer que son originadas
por intereses y relaciones entre el cliente de atestiguamiento y
otros miembros de la rma que pueden inuir directamente en
el resultado del trabajo de atestiguamiento, como se establece
en las secciones 910, 911, 920, 921, 922 y 924.
990.7 E1 Otros miembros de la rma que pueden inuir directamente en

el resultado del trabajo de atestiguamiento, incluye a quienes re-
comiendan la remuneración o quienes proporcionan supervisión
directa, administración u otra vigilancia, del socio del trabajo de
atestiguamiento en relación con la ejecución del trabajo de atesti-
guamiento.
R990.8 Cuando la rma lleva a cabo un trabajo de atestiguamiento elegible,

no debe mantener un interés nanciero de importancia relativa di-
recto o indirecto en el cliente de atestiguamiento.
274
Parte 5
Contadores Públicos en la docencia

Públicos en la docencia
Introducción
General
1000.1 Esta Parte del Código establece los requerimientos y el material ex-
plicativo para los Contadores Públicos en la docencia al aplicar el
marco conceptual establecido en la sección 120. No describe todos
los hechos y circunstancias, incluidas las actividades profesionales,
los intereses y las relaciones, que podrían encontrar los Contadores
Públicos en la docencia, que crean o podrían crear amenazas al cum-
plimiento de los principios fundamentales. Por lo tanto, el marco
conceptual requiere que los Contadores Públicos en la docencia es-
tén atentos a tales hechos y circunstancias.
1000.2 El Contador Público en la docencia, tiene la responsabilidad de con-

tribuir a mejorar la calidad académica de la institución para la que
trabaja. Un Contador Público en la docencia podría ser un profesor
de tiempo completo, o por asignatura, investigador, o empleado ad-
ministrativo. La forma legal de la relación del Contador con la insti-
tución educativa, no tiene relación con las responsabilidades éticas
que se le asignan al Contador.
1000.3 El Contador Público en su desempeño como docente, juega al menos

tres roles importantes: transmisor y/o facilitador de conocimiento,
evaluador del conocimiento, e investigador o generador de nuevo co-
nocimiento. Dado el impacto que tiene en la sociedad y la capacidad
de inuencia, al desempeñar su actividad profesional como docente,
el Contador Público tiene el deber de complementar sus clases con
temas relacionados a la ética y promover el pensamiento ético.
1000.3 E1 Como transmisor y/o facilitador de conocimiento, el Contador Públi-

co desarrolla entre otras las siguientes actividades: prepara sus expo-
siciones, elabora ejercicios para resolver en clase, y/o consulta libros
de texto y revistas especializadas, legislación y normas aplicables a su
clase. Elige lecturas recomendadas para su curso, busca y/o prepara
275
videos complementarios, organiza dinámicas de grupo, supervisa tra-

bajos asignados en equipo, ofrece asesorías a sus alumnos.
1000.3 E2 Para brindar un servicio de calidad, el conocimiento se acompaña

de habilidades y técnicas didácticas que permitan la transmisión y/o
faciliten el conocimiento a los alumnos, colegas y personas que co-
laboran con el Contador Público.
1000.3 E3 El Contador Público en su rol de evaluador del conocimiento, ob-

serva el principio fundamental de objetividad al emitir opinión en
relación al desempeño de sus alumnos como resultado de sus acti-
vidades de transmisor de conocimientos.
1000.3 E4 El Contador Público en sus actividades de investigación cumple con

estándares de calidad en apego a la metodología utilizada para el
desempeño de su trabajo.

General
R1000.4 Un Contador Público debe cumplir con los principios fundamen-

tales establecidos en la sección 110 y aplicar el marco conceptual
establecido en la sección 120 para identicar, evaluar y responder a
1000.5 E1 Un Contador Público tiene la responsabilidad de promover los ob-

jetivos legítimos de la organización para la que trabaja. El Código
no busca impedir que el Contador cumpla con esa responsabilidad,
sino que aborda las circunstancias en las que el cumplimiento de los
principios fundamentales podría verse comprometido.

dor Público en la docencia:
(a) Interés personal:
276
PA RT E 5
• El Contador Público es evaluado o compensado por la eva-

luación que los alumnos hacen de él.
• Un Contador Público que acepta realizar tareas docentes

para las cuales no está capacitado
o Impartir un curso que, por su naturaleza, cambia cons-

tantemente y no estar al día en las modicaciones.
o Impartir un curso que no esté dentro del área de espe-

cialidad del Contador Público.
o Impartir un curso de un nivel académico superior al de

los cursos que comúnmente imparte.
• El Contador Público utiliza criterios de actividades de eva-

luación demasiado abiertos y sujetos a interpretación
• El Contador Público en su rol de investigador no desarrolla

su trabajo conforme a los estándares y metodología aplica-
bles y como consecuencia omite dar crédito a las ideas de
otros investigadores y presenta como suyas ideas de otras
personas
(b) Amenaza de Autorrevisión:
• Un Contador Público al impartir un curso y ser responsable

del diseño, aplicación y revisión de exámenes.
(c) Interceder por la entidad para la que trabaja:
• Un Contador Público en la docencia que en circunstancias

particulares busca beneciar a un alumno o a la institución
educativa.
(d) Familiaridad:
• Un Contador Público al impartir un curso tiene entre sus

alumnos familiares inmediatos o cercanos, o personas con
quien mantiene una relación personal cercana tales como
amigos, hijos de amigos o compañeros de trabajo con los
que se tiene compromiso personal, profesional o afectivo.
277
(e) Intimidación:
• Un Contador Público o un familiar inmediato o cercano que

enfrenta la amenaza de despido o reemplazo por un des-
acuerdo sobre:
o El nivel de exigencia en sus actividades docentes.
o La forma en la que se deben reportar calicaciones. Esta

puede venir de su coordinador académico o de algún
otro directivo.
Evaluando amenazas
1000.7 E1 Las condiciones, políticas y procedimientos descritos en el párrafo

120.6 E1 y 120.8 E2 podrían tener un impacto en la evaluación de
si una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales
se encuentra en un nivel aceptable. Dichas condiciones, políticas y
procedimientos pueden estar relacionados con la institución educa-
tiva y su entorno operativo.
1000.7 E2 La evaluación de Contador Público del nivel de una amenaza tam-

bién se ve afectada por la naturaleza y el alcance de su rol como
docente.
1000.7 E3 La evaluación que realiza un Contador Público del nivel de una ame-
naza puede verse afectada por el entorno laboral y operativo dentro
de la institución educativa. Por ejemplo:
• La alta dirección de la institución educativa promueve el cum-

plimiento de principios éticos y establece la expectativa de que
los miembros del equipo académico actuarán para el interés
público.
• Políticas o procedimientos para establecer y monitorear el cum-

plimiento de los principios éticos por parte de todo el personal.
• Compensación, evaluación del desempeño y políticas y proce-

dimientos disciplinarios que promuevan el cumplimiento de
los principios éticos.
278
PA RT E 5
• Administración de la dependencia de los ingresos recibidos de

un número crítico de estudiantes.
• Requerimientos educativos, de capacitación y de experiencia.
• Procesos para facilitar y atender inquietudes o quejas internas y

externas.
Consideración de información nueva o cambios en hechos y circunstancias
1000.7 E4 Información nueva o cambios en los hechos y circunstancias podrían:
(a) Impactar en el nivel de una amenaza; o
(b) Afectar las conclusiones del Contador Público sobre si las salva-
guardas aplicadas continúan enfrentando las amenazas identi-
cadas según lo previsto.
En estas situaciones, las acciones que ya se implementaron como

salvaguardas podrían dejar de ser efectivas para enfrentar las ame-
nazas. Por consiguiente, la aplicación del marco conceptual requiere
que el Contador Público vuelva a evaluar y enfrente las amenazas
como corresponda. (Ref.: párrafos R120.9 y R120.10)
10007. E5 Los ejemplos de información nueva o cambios en hechos y circuns-

tancias que podrían afectar el nivel de una amenaza incluyen:
• Cuando se amplía el alcance de un trabajo de investigación.
• Cuando hay un cambio en las relaciones personales o familiares

inmediatas del Contador Público.
1000.8 E1 Los párrafos R120.10 a 120.10 E2 establecen requerimientos y ma-

terial explicativo para enfrentar a las amenazas que no están en un
nivel aceptable.
1000.8 E2 Las salvaguardas varían dependiendo de los hechos y las circunstan-

cias. Ejemplos de acciones que en ciertas circunstancias podrían ser
salvaguardas para responder a las amenazas incluyen:
279
• Evaluaciones complementarias al Contador Público con otros

indicadores de cumplimiento ajenos a su evaluación como
docente por parte de los alumnos.
• Participación en cursos de actualización, asesoramiento de un

colega en el área de estudio, trabajo compartido con especialista
en el tema.
• Diseño y aplicación de actividades de evaluación con pondera-

ciones objetivas, tales como reactivos de opción múltiple, o de
respuesta única, y la denición de contenido mínimo de acredi-
tación a actividades de aprendizaje
• Revisión del trabajo por parte de otros colegas o buscar la ase-

soría de personas con alto conocimiento en metodologías de
investigación.
• Aplicación de actividades de evaluación diseñadas por un ter-

cero bien informado del tema, o por la institución educativa en
la que labora. Revisión cruzada de exámenes con otro colega
que imparte el mismo curso.
• Solicitar a otro profesor catedrático de la misma institución que

sea quien aplique los exámenes al alumno que es familiar inme-
diato o cercano y los calique, y que se cambie de grupo a ese
alumno o al profesor.
• Evitar que los profesores tengan subordinación laboral a per-

sonas evaluadas en base a la matrícula de alumnos, denir un
mecanismo de evaluación autónomo que garantice la objetivi-
dad en la evaluación, aplicar medidas que promuevan la inscrip-
ción de una cantidad de alumnos que, considerando la deserción
estudiantil, no ponga el riesgo la economía de la institución.
R1000.9 Aceptar un obsequio o trato preferente podría crear una amenaza de

interés personal o de intimidación al cumplimiento de los principios
fundamentales, a menos que el valor del mismo sea insignicante,
que corresponda a lo acostumbrado en el medio de las institucio-
nes de enseñanza y sin consecuencias. Cuando el Contador Público
considere que el valor del objeto o trato preferente pueda afectar su
juicio, este debe rechazarlo.
280
PA RT E 5
R1000.10 En la comunicación con los encargados del gobierno corporativo

de acuerdo con el Código, un Contador Público determinará la(s)
persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de gobierno de la
entidad con quien comunicarse. Si el Contador se comunica con un
subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, debe deter-
minar si también es necesaria la comunicación con todos los en-
cargados del gobierno corporativo para que estén adecuadamente
informados.

considerar:
1000.10 E2 Entre los ejemplos de un subgrupo de encargados del gobierno cor-

porativo se incluyen un comité de auditoría o un miembro en parti-
cular de los encargados del gobierno corporativo.

ponsabilidades de administración, así como responsabilidades de
gobierno corporativo, deberá estar convencido de que la comuni-
cación con esas personas informa adecuadamente a todos los en-
cargados del gobierno corporativo con quienes, de otra manera, se
hubiera tenido que comunicar el Contador.
1000.11 E1 En algunas circunstancias, todos los encargados del gobierno corpo-

rativo participan en la administración de la entidad, por ejemplo, una
pequeña empresa en la que un solo propietario administra la enti-
dad y nadie más tiene una función de gobierno. En estos casos, si los
asuntos se comunican a personas con responsabilidades de adminis-
tración, y esas personas también tienen responsabilidades de gobier-
no corporativo, el Contador Público ha cumplido el requerimiento de
comunicarse con los encargados del gobierno corporativo.
281
Parte 6
Sanciones
Sección 1100 Reglas generales
1100.1 El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las san-
ciones que le imponga la asociación aliada a que pertenezca o el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, que intervendrá tanto
en caso de que no lo haga la asociación aliada como para las rati-
caciones que requieran sus estatutos.
1100.2 Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de

la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la
trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la
profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda co-
rresponderle.
1100.3 Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:
(a) Amonestación privada.
(b) Amonestación pública.
(c) Suspensión temporal de sus derechos como socio.
(d) Expulsión.
(e) Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a

las leyes que rijan el ejercicio profesional.
1100.4 El procedimiento para la imposición de sanciones, será el que se

establece en los estatutos del IMCP.
282
GLOSARIO
Las deniciones de términos se escriben con letra normal; la cursiva se usa para
explicación de términos que tienen un signicado especíco en ciertas partes
del Código o para referencias a los términos descritos en el Código.
Actividad profesional. Aquélla que requiere habilidades contables o relaciona-

das, desempeñadas por el Contador Público en cualquier ámbito profesional,
incluyendo servicios de contabilidad, auditoría, impuestos, consultoría admi-
nistrativa y de administración nanciera.
Amenazas. Hechos y circunstancias que ponen en riesgo el cumplimiento de los

principios fundamentales de la ética profesional.
Este término se describe en el párrafo 120.6E3
Auditoría. En la Parte 4A, el término “auditoría” aplica igualmente para “revisión”
Cliente de atestiguamiento. La persona (o personas) que:
a) En un trabajo de informe directo es la parte responsable de la materia

objeto del trabajo; o
b) En un trabajo de aseveración es la parte responsable de la información

de la materia objeto del trabajo y puede ser responsable de la materia
objeto del trabajo.
Cliente de auditoría. Una entidad para la cual una rma conduce un trabajo
de auditoría. Cuando el cliente es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de
auditoría incluirá siempre a sus entidades relacionadas. Cuando el cliente de
auditoría no es una entidad que cotiza en bolsa, el cliente de auditoría incluye a
aquellas entidades relacionadas sobre las cuales el cliente tiene control directo
o indirecto. Ver párrafo R400.20
283
En la Parte 4A, el término “cliente de auditoría” aplica igualmente para “cliente de

revisión”
Cliente de revisión. Una entidad respecto de la cual una rma conduce un

trabajo de revisión.
Contador actual. El Contador Público en la práctica independiente que, actual-

mente, tiene una designación como auditor o que proporciona servicios profe-
sionales de contabilidad, impuestos, consultoría o servicios similares para un
cliente.
Contador predecesor. Un Contador Público en la práctica independiente que

recientemente tuvo una designación como auditor o llevó a cabo servicios pro-
fesionales de contabilidad, impuestos, consultoría o similares para un cliente,
que actualmente no ha designado a otro contador.
Contador propuesto. Un Contador Público en la práctica independiente que

está considerando aceptar una designación como auditor o un trabajo para rea-
lizar servicios profesionales de contabilidad, impuestos, consultoría o similares
para un posible cliente (o en algunos casos, un cliente actual).
Contador Público. Una persona que es miembro de un organismo que perte-

nece al IMCP.
En la Parte 1, el término “Contador Público” se reere a Contadores Públicos en los

sectores público y privado y a los Contadores Públicos en la práctica independiente
y a sus rmas.
En la Parte 2, el término “Contador Público” se reere a los Contadores Públicos en

los sectores público y privado.
En las Partes 3, 4A y 4B, el término “Contador Público” se reere a los Contadores

Públicos en la práctica independiente y a sus rmas.
En la Parte 5, el término “Contador Público” se reere a los Contadores Públicos que

se desempeñan en la Docencia.
Contador Público en la práctica independiente. El Contador Público, sin

importar su especialización (por ejemplo, auditoría, impuestos o consultoría)
en una rma que presta servicios profesionales.
284
G LO S A R I O
Este término se usa también para referirse a una rma de contadores públicos en la
práctica independiente.
Contador Público en los sectores público y privado. El Contador Público

empleado o contratado con capacidad ejecutiva o no ejecutiva en áreas como
comercio, industria, servicios, sector público, educación, entidades sin nes de
lucro, organismos reguladores u organismos profesionales.
Contador Público experimentado. Los Contadores Públicos experimentados en

los sectores público y privado son miembros del consejo de administración, funciona-
rios o empleados, capaces de ejercer inuencia signicativa y tomar decisiones con
respecto a la adquisición, distribución y control de los recursos humanos, nancieros,
tecnológicos, físicos e intangibles de la entidad.
Este término se describe en el párrafo 260.11E1
Encargados del gobierno corporativo. Las personas con responsabilidad de

vigilar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con
la rendición de cuentas de la entidad. Esto incluye la vigilancia del proceso de
información nanciera.
En algunas entidades, los encargados del gobierno corporativo pueden ser per-
sonal de la administración, por ejemplo, miembros ejecutivos de consejo de
gobierno de una entidad en los sectores público o privado, o un administrador
propietario.
Entidad de interés público:
a) Una entidad que cotiza en bolsa;
b) Una entidad:
(i) Denida por las disposiciones legales o regulatorias como enti-

dad de interés público, dentro de las que se encuentran todas las
entidades reguladas que pertenezcan al sector nanciero y/o de
seguros y anzas, incluyendo las Administradoras de Fondos para
el Retiro (AFORES) y las Sociedades de Inversión de Fondos para el
Retiro (SIEFORES); o
(ii) Para la cual se requiere por la regulación o legislación, que la audi-

toría se conduzca en cumplimiento con los mismos requisitos de
independencia que aplican a la auditoría de entidades que cotizan
285
en bolsa o entidades reguladas. Esta regulación la podría promul-

gar cualquier regulador competente, incluyendo un regulador de
auditoría.
Otras entidades también podrían ser consideradas como entidades de interés público,
de conformidad con lo establecido en el párrafo 400.8
Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o se listan en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las
reglas de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Entidad relacionada. Una entidad que tiene cualquiera de las siguientes rela-
ciones con el cliente:
a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente, si el

cliente es de importancia relativa para dicha entidad;
b) Una entidad con un interés nanciero directo en el cliente, si dicha

entidad tiene inuencia signicativa sobre el cliente y si el interés en
el cliente es de importancia relativa para dicha entidad;
c) Una entidad sobre la que el cliente tiene control directo o indirecto;
d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el

cliente de acuerdo con c), tiene un interés nanciero directo que le
da inuencia signicativa sobre dicha entidad y que el interés sea de
importancia relativa para el cliente y su entidad relacionada de acuerdo
con c); y
e) Una entidad que está bajo control común con el cliente (una “entidad
hermana”), si la entidad hermana y el cliente son ambos de impor-
tancia relativa para la entidad que controla tanto al cliente como a la
entidad hermana.
Equipo de aseguramiento
a) Todos los miembros de un equipo de trabajo para un servicio de ase-

guramiento.
b) Todos los demás dentro de una rma que pueden directamente inuir
en los resultados del servicio de aseguramiento, incluyendo:
286
G LO S A R I O
(i) Aquéllos que recomiendan la compensación del socio de asegura-

miento o que proporcionen supervisión directa, dirección, u otro
tipo de vigilancia sobre dicho socio, en relación con la ejecución de
su trabajo de aseguramiento;
(ii) Aquéllos que proporcionen asesoría en relación a asuntos técnicos

o de la industria especíca, o de transacciones o eventos relativos
al trabajo de aseguramiento; y
(iii) Aquéllos que proporcionan servicios de control de calidad para el

servicio de aseguramiento, incluyendo aquéllos que realicen revi-
siones de control de calidad para el trabajo de aseguramiento.
c) El concepto de equipo de aseguramiento incluye a los equipos de audi-

toría y atestiguamiento.
Equipo de auditoría
a) Todos los miembros del equipo del trabajo de auditoría;
b) Los demás dentro de una rma que pueden inuir directamente en el

resultado del trabajo de auditoría, incluyendo a:
(i) Quienes recomiendan la remuneración de, o prestan supervisión

directa, administración u otra vigilancia del socio del trabajo en
conexión con el desempeño del trabajo de auditoría, incluyendo a
todos los niveles superiores por encima del socio del trabajo hasta
la persona que sea el Socio Director (Director General o equiva-
lente);
(ii) Quienes dan servicio de consulta respecto de asuntos técnicos o

especícos de la industria, transacciones o eventos del trabajo; y
(iii) Quienes prestan el control de calidad del trabajo, incluyendo a

quienes desempeñan la revisión de control de calidad del trabajo; y
(iv) Todos los que dentro de una rma de la red puedan inuir directa-
mente en el resultado del trabajo de auditoría.
En la Parte 4A el término “Equipo de auditoría” aplica igualmente para “Equipo de

revisión”.
287
Equipo del trabajo. Todos los socios y personal que desempeñan el servicio
profesional y cualesquier personas contratadas por la rma o una rma de la
red para realizar procedimientos de aseguramiento y/o atestiguamiento sobre
el servicio profesional. Esto excluye a especialistas externos contratados por la
rma o una rma de la red.
El término equipo de trabajo excluye también a aquéllos dentro de la fun-

ción de auditoría interna del cliente que proporcionen asistencia directa a un
equipo de auditoría, cuando el auditor externo cumpla con los requerimientos
de la NIA 610 (Revisada en 2013), Utilización del trabajo de auditores internos.
Equipo de revisión
a) Todos los miembros del equipo de trabajo para el trabajo de revisión; y
b) Todos los que dentro de una rma puedan inuir directamente en el

resultado del trabajo de revisión, incluyendo:
(i) Quienes recomiendan la remuneración de, o prestan supervisión

directa, administración u otra vigilancia del socio del trabajo en
conexión con la realización del trabajo de revisión, incluyendo
a todos los niveles jerárquicos superiores al del socio del trabajo
hasta la persona que es Socio Director de la rma (Director Ejecu-
tivo o equivalente);
(ii) Quienes dan servicio de consultoría respecto de asuntos técnicos

o especícos de la industria, transacciones o eventos del trabajo; y
(iii) Quienes proporcionan el control de calidad para el trabajo, inclu-

yendo a quienes realizan la revisión de control de calidad del tra-
bajo; y
c) Todos los que dentro de una rma de la red pueden inuir directa-
mente en el resultado del trabajo de revisión.
Estados nancieros. Una presentación estructurada de información nan-

ciera histórica, incluyendo notas relacionadas, con la intención de comunicar
los recursos económicos u obligaciones de una entidad en un momento del
tiempo o los cambios correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo
con un marco de referencia de información nanciera. Las notas relacionadas
normalmente comprenden un resumen de políticas de contabilidad importan-
tes y otra información aclaratoria. El término puede relacionarse con un juego
288
G LO S A R I O
completo de estados nancieros, pero puede también referirse a un solo estado

nanciero, por ejemplo, un balance general, o un estado de resultados, y las
correspondientes notas aclaratorias.
Especialista externo. Persona (que no es un socio ni miembro del personal pro-

fesional, incluido el personal temporal de la rma o de una rma de la red) u
organización que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un campo
distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza para
ayudar al Contador Público en la práctica profesional para obtener evidencia
suciente y competente de auditoría.
Estados nancieros con nes especiales. Estados nancieros preparados de

acuerdo con un marco de referencia de información nanciera diseñado para
cumplir con las necesidades de información nanciera de usuarios especícos.
Estados nancieros sobre los que la rma expresará una opinión. En el caso
de una entidad única, sus estados nancieros. En el caso de estados nancieros
consolidados, también conocidos como estados nancieros de grupo, los esta-
dos nancieros consolidados.
Familiar cercano. Uno de los padres, hijo(a) o hermano(a), que no es un fami-

liar inmediato.
Familiar inmediato. Un cónyuge (o equivalente) o un dependiente económico.
Firma
a) Un practicante individual o sociedad de contadores públicos en la

práctica independiente;
b) Una entidad que controla a dichas partes, mediante propiedad, admi-

nistración u otros medios; y
c) Una entidad controlada por dichas partes, mediante propiedad, admi-

nistración u otros medios.
Los párrafos 400.4 y 900.3 explican como la palabra “rma” es usada para referirse
a la responsabilidad de los Contadores Públicos y de las rmas para cumplir con las
Partes 4A y 4B, respectivamente.
Firma de la red. Una rma o entidad que pertenece a una red.
Para más información, ver párrafos 400.50E1 a 400.54E1.
289
Honorario contingente. Un honorario calculado sobre una base predetermi-

nada que se relaciona con el resultado de una transacción o de los servicios que
prestó la rma. El honorario que establece una corte u otra autoridad pública
no es un honorario contingente.
Incentivo. Un incentivo es un objeto, situación o acción que es utilizado como

un medio para inuir en el comportamiento de otra persona, pero no necesa-
riamente con la intención de inuir de manera indebida en la conducta de esa
persona. Los incentivos pueden ir desde actos menores de atenciones entre compa-
ñeros de trabajo (para Contadores Públicos en los sectores público y privado), o entre
Contadores Públicos y clientes actuales o potenciales (para Contadores Públicos en
la práctica independiente), hasta actos que resultan en el incumplimiento de leyes
y regulaciones. Un incentivo puede tomar muchas formas diferentes, por ejemplo:
 Regalos.
 Atenciones.
 Entretenimiento.
 Donaciones políticas o caritativas.
 Apelar a la amistad y la lealtad.
 Empleo u otras oportunidades de negocios.
 Trato preferencial, derechos o privilegios.
Independencia. La independencia comprende:
a) Independencia mental. El estado mental que permite la expresión de

una conclusión sin ser afectado por inuencias que comprometan el
juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad y
ejercer objetividad y escepticismo profesional.
b) Independencia en apariencia. El evitar hechos y circunstancias que

son tan importantes que es probable que un tercero razonable y bien
informado, ponderando todos los hechos y circunstancias especícos,
concluya que se ha comprometido la integridad, objetividad o escepti-
cismo profesional de una rma, o de un miembro del equipo de audi-
toría o de atestiguamiento.
290
G LO S A R I O
Como se establece en los párrafos 400.5 y 900.4, la referencia de que una persona
o rma es “independiente” signica que ha cumplido con las Partes 4ª y 4B según
corresponda.
Informe de auditoría. En la Parte 4A, el término “informe de auditoría” aplica

igualmente para “informe de revisión”.
Interés nanciero. Un interés en el capital u otro valor, bono, préstamo u otro

instrumento de deuda de una entidad, incluyendo derechos y obligaciones
para adquirir este interés e instrumentos derivados relacionados directamente
con dicho interés.
Interés nanciero directo. Un interés nanciero:
a) Que es propiedad directa de una persona o entidad y bajo su control

(incluyendo los que otros administran de manera discrecional); o
b) Del que se es beneciario a través de un instrumento de inversión

colectivo, o de cualquier otra estructura de tenencia patrimonial sobre
la cual la persona o entidad tiene el control, o la capacidad de inuir en
las decisiones de inversión.
Interés nanciero indirecto. Un interés nanciero del que se es dueño y

beneciario mediante un instrumento de inversión colectivo o cualquier otra
estructura de tenencia patrimonial, sobre la cual la persona o entidad no tiene
control o capacidad de inuir en las decisiones de inversión.
Nivel aceptable. Un nivel en el cual un Contador Público utilizando la prueba

del tercero razonable e informado probablemente concluiría, que el Contador
cumple con los principios fundamentales.
Ocina. Un subgrupo distinto, ya sea que esté organizado geográcamente o

por líneas de servicio.
Periodo de enfriamiento. Este término se describe en el párrafo R540.5 para los

propósitos de los párrafos R540.11 a R540.19.
Periodo del trabajo (Trabajos de Atestiguamiento). El periodo del trabajo

comienza en la fecha en que se inician los trabajos de atestiguamiento. El
periodo del trabajo termina cuando se emite el informe de atestiguamiento.
291
Cuando el trabajo es de naturaleza recurrente, éste concluye después de la

noticación por cualquiera de las partes de que la relación profesional ha na-
lizado o a la emisión del informe nal de atestiguamiento.
Periodo del trabajo (Trabajos de Auditoría y Revisión). El periodo del trabajo

inicia cuando el equipo de auditoría comienza a realizar la auditoría. El periodo
del trabajo naliza cuando se emite el informe de auditoría. Cuando el trabajo
es de naturaleza recurrente, éste concluye después de la noticación por cual-
quiera de las partes de que la relación profesional ha nalizado o a la emisión
del informe nal de auditoría.
Periodo en activo. Este término se describe en el párrafo R540.5.
Red. Una estructura:
a) Cuyo objetivo es la cooperación; y
b) Que, claramente, tiene por objetivo compartir utilidades o costos, o

que comparte propiedad común, control o administración, políticas
y procedimientos de control de calidad comunes, estrategia de nego-
cios común, uso de un nombre común, o una parte importante de sus
recursos profesionales.
Revisión de control de calidad del trabajo. Un proceso diseñado para propor-

cionar una evaluación objetiva, al emitir o antes de que se emita el informe, de
los juicios importantes que el equipo del trabajo efectuó y las conclusiones a
que llegó al formular el informe.
Revisor apropiado. Un revisor apropiado es un profesional con los conocimientos,

habilidades, experiencia y autoridad necesarios para revisar, de manera objetiva, un
trabajo realizado o el servicio prestado. Tal persona podría ser un Contador Público.
Este término se describe en el párrafo 300.8E4.
Salvaguardas. Las salvaguardas son acciones, individuales o combinadas, que el

Contador Público lleva a cabo para reducir de manera efectiva a un nivel aceptable
Este término se describe en el párrafo 120.10E2.
Servicios profesionales. Actividades profesionales realizadas por un Contador

Público en la práctica independiente para sus clientes.
292
G LO S A R I O
Socio del trabajo. El socio u otra persona de la rma que sea responsable del
trabajo y de su realización, así como del informe que se emita a nombre de la
rma, y quien tiene, cuando se requiere, la autoridad apropiada otorgada por
un organismo profesional, legal o regulador.
Socio clave de la auditoría. El socio del trabajo, la persona responsable de la

revisión de control de calidad del trabajo y otros socios de auditoría, si los hay,
en el equipo del trabajo, que tomen decisiones o hagan juicios clave sobre
asuntos importantes respecto de la auditoría de los estados nancieros sobre
los que la rma expresará una opinión. Dependiendo de las circunstancias y
de la función de las personas en la auditoría, “otros socios de auditoría” puede
incluir, por ejemplo, a socios de auditoría responsables de las auditorías de
subsidiarias o divisiones importantes.
Tercero razonable e informado / Prueba del tercero razonable e informado. La

prueba del tercero razonable e informado es una consideración del Contador Público
acerca de si es probable que otra parte llegue a la misma conclusión. Tal considera-
ción se realiza desde la perspectiva de un tercero razonable e informado, que pondera
todos los hechos y circunstancias relevantes que el Contador conoce, o se podría
razonablemente esperar que conociera, en el momento en que se establecen las con-
clusiones. El tercero razonable e informado no necesita ser Contador, pero poseería el
conocimiento y la experiencia adecuadas para comprender y evaluar la pertinencia
de las conclusiones del Contador, de forma imparcial.
Estos términos se describen en el párrafo R120.5E4.
Trabajo de aseguramiento. Un trabajo en el que el Contador Público en la prác-

tica independiente expresa una conclusión diseñada para ampliar el grado de
conanza de los usuarios a quienes se destina el informe distinto de la parte
responsable, acerca del resultado de la evaluación o medición de una materia
objeto del trabajo sobre la base de ciertos criterios.
Incluye los trabajos de auditoría, revisión y otros trabajos que proporcionan

un grado de seguridad. A estos “otros trabajos” de aseguramiento les hemos
denominado en México como trabajos de atestiguamiento.
Trabajo de atestiguamiento. Un trabajo en el que el Contador Público en la

práctica independiente expresa una conclusión diseñada para ampliar el grado
de conanza de los usuarios a quienes se destina el informe distinto de la parte
293
responsable, acerca del resultado de la evaluación o medición de una materia

objeto del trabajo sobre la base de ciertos criterios.
Los trabajos de atestiguamiento en México están regulados por la Norma de

Control de Calidad, el Marco de Referencia para trabajos de aseguramiento y las
Normas para Atestiguar (Serie 7000) emitidas por la Comisión de Normas de
Auditoría y Aseguramiento del IMCP.
Trabajo de atestiguamiento elegible. Este término se describe en el párrafo 990.2

para los propósitos de la sección 990.
Trabajo de auditoría. Un trabajo que proporciona seguridad razonable, en el

que el Contador Público en la práctica independiente expresa una opinión
sobre si los estados nancieros están preparados en todos los aspectos impor-
tantes (o proporcionan un punto de vista veraz y razonable o están presentados
de manera razonable, en todos los aspectos importantes), de acuerdo con un
marco de referencia de información nanciera aplicable, como es el caso de un
trabajo conducido de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Esto
incluye una Auditoría Estatutaria, que es una auditoría requerida por la legis-
lación u otro reglamento.
En la Parte 4A el término “Trabajo de auditoría” aplica igualmente para “Trabajo

de revisión”.
Trabajo de auditoría elegible. Este término se describe en el párrafo 800.2 para

los propósitos de la sección 800.
Trabajo de revisión. Un trabajo de atestiguamiento conducido de acuerdo con

la Norma de Control de Calidad, el Marco de referencia de los trabajos de ase-
guramiento y las Normas de revisión (Serie 7000) emitidas por la Comisión de
Normas de Auditoría y Aseguramiento del IMCP o con las Normas Internaciona-
les de Trabajos de Revisión (International Standards on Review Engagements)
o su equivalente, en el cual el Contador Público en la práctica independiente
expresa una conclusión sobre si, con base en los procedimientos que no dan
toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algún hecho ha llamado la
atención del contador, que le haga pensar que los estados nancieros no están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de
referencia de información nanciera aplicable
294
TABLA DE EQUIVALENCIAS
Traducción Otros términos usuales

Ocial: inglés
española ocial en América Latina
Accuracy Exactitud Precisión
Act in an advocacy role Rol de defensor Servicios legales como
abogado
Actual conicts of interest Conictos de interés Conictos de interés
existentes reales
Adverse opinion Opinión desfavorable Opinión adversa; opinión
negativa
Advocacy threat Amenaza de abogacía Amenaza de mediación;
amenaza de interceder por
el cliente.
Assertions Armaciones Aseveraciones
Assessed risks Riesgos valorados Riesgos evaluados
Assessment Valoración Evaluación
Assurance Grado de seguridad; Seguridad
aseguramiento
Assurance engagement Encargo de aseguramiento Compromiso o trabajo de
aseguramiento
Balance sheet Balance de situación Estado de situación
nanciera; estado de
situación patrimonial;
balance; balance general;
estado de posición
nanciera
Bank overdrafts Descubiertos bancarios Sobregiros bancarios
Bonus Bono Incentivo
Calendar year-end Año natural Año calendario
Clearly trivial Claramente insignicante Claramente trivial
295

Ocial: inglés
Company secretary Secretario del consejo Consejero delegado
Complaint systems Sistema de reclamaciones Sistema de quejas
Computer Ordenador Computador/a
Continuing professional Formación profesional Actualización profesional
development continuada continua, educación
profesional continua,
desarrollo profesional
continuo
Control environment Entorno de control Ambiente de control
Cost Coste Costo
Deferred bonus Bonicaciones diferidas Incentivo diferido
Disclaimer of opinion Denegación de opinión Abstención de
opinión; limitación de
responsabilidad
Disclosures Información a revelar Revelaciones, exposiciones
Dismissal Rescisión Destitución
Eective date Fecha de entrada en vigor Fecha de (entrada en)
vigencia
Engagement Encargo Compromiso; trabajo
Engagement letter Carta de encargo Carta de compromiso;
carta contratación; carta
convenio
Engagement team Equipo del encargo Equipo de trabajo
Evidence Evidencia Elementos de juicio
Expertise Experiencia, Pericia
especialización
Fair Fiel Razonable
Fairly Fielmente Razonablemente
Fair presentation Marco de imagen el Marco de presentación
framework razonable
Fair presentation of the Estados nancieros que Presentación razonable de
nancial statements expresen la imagen el estados nancieros
File Fichero Archivo
296
TA B L A D E E Q U I VA L E N C I A S

Ocial: inglés
Financial reporting Información nanciera Proceso de preparación
y presentación de
información nanciera;
reporte nanciero
Financial statements Estados nancieros Estados contables
Firm Firma de auditoría Firma, despacho
Further audit procedures Procedimientos de Procedimientos
auditoría posteriores posteriores o adicionales
de auditoría
Further the legitimate Promover los objetivos Ampliar los objetivos
aims legítimos legítimos
General ledger Mayor Libro mayor
Going concern Empresa en Negocio en marcha;
funcionamiento empresa en marcha
Goodwill Fondo de comercio Llave de negocio;
plusvalía; Crédito
Mercantil
Guarantee Aval Garantía
Income statement Estado de resultados Estado del resultado
integral
Income tax Impuesto sobre benecios Impuesto a las ganancias;
Impuesto sobre la renta
Investment portfolio Cartera de inversiones Portafolio de inversiones
Journal entries Diario Libro diario; registros
contables; asientos
contables
Legally empowered third Tercero legalmente Tercero con poderes
party habilitado legales
Listed entities Entidad cotizada Entidad que cotiza en
bolsa
Management Dirección Administración
Management buy-out Management buy-out; Adquirir control en la
empresa,
297

Ocial: inglés
Management Discussion Informe de gestión Memoria de los
and Analysis administradores;
comentarios y análisis de
la administración
Management letter of Carta de manifestaciones Carta de declaraciones de
reprsentation de la administración la administración
Marketing Marketing Mercadotecnia
Material Material De importancia relativa;
signicativo
Misstatement Incorrección Distorsión; declaración
equivocada; desviación;
representación errónea;
error; armaciones
erróneas
Money laundering Blanqueo de capitales Lavado de dinero
Monitoring Seguimiento Supervisión; “monitoreo”
Non-assurance Servicios que no Servicios que no son de
engagements proporcionan un grado de aseguramiento
seguridad
Occurrence Ocurrencia, existencia Acaecimiento
Operating activities Actividades de explotación Actividades operativas
Outcome of an accounting Desenlace de una Resultado de una
estimate estimación contable estimación contable
Outsourcing Externalización de Tercerización; servicios de
actividades terceros; Outsourcing
Overdue fees Honorarios impagados Honorarios devengados,
pendientes de pago
durante un tiempo
considerable; honorarios
vencidos
Parent (entity) Entidad dominante Controladora
Parent Company Sociedad dominante Sociedad controladora
Performance Resultado Desempeño
298

Ocial: inglés
Pervasive Generalizado Extendido; penetrante;
preponderante
Professional accountant Profesional de la Auditor independiente;
contabilidad contador público; contador
profesional; profesional de
la contaduría
Professional accountant in Profesional de la Contador general;
business contabilidad en la empresa profesional de la
contaduría en la empresa;
profesional de la
contaduría en los sectores
gubernamental y privado;
contador público en los
sectores público y privado
Professional accountant in Profesionales de la Profesionales de la
public practice Contabilidad en ejercicio contaduría en el ejercicio
independiente; contador
Público en la práctica
independiente
Projected misstatements Incorrecciones Distorsiones proyectadas;
extrapoladas; errores proyectados.
incorrecciones
proyectadas
Property, plant and Inmovilizado material Propiedades, planta y
Equipment equipos; bienes de uso
Ratio Razón; razón nanciera Ratio
Regulation Normativa Regulaciones,
reglamentaciones
Related entity Entidad vinculada Entidad relacionada; parte
relacionada
Related party Parte vinculada Parte relacionada
Relevant Relevante Pertinente; relevante
(conforme el uso)
Relevant parties Partes implicadas Partes importantes
Reperformance Reejecución Reproceso
299

Ocial: inglés
Retained earnings Reservas por ganancias Resultados acumulados;
acumuladas; benecios resultados no asignados;
retenidos utilidades retenidas
Review team Equipo del encargo de Equipo de trabajo en
revisión una revisión; equipo de
revisión
Safeguards Salvaguardas Protecciones
Senior personnel Personal de categoría Personal de alto nivel;
superior personal ejecutivo
Social environment Entorno no laboral Entorno social
Special purpose entities Entidades con cometido Entidades de cometido
especial especíco; entidades de
propósito especíco.
Stated duty Imposición Obligación
Statement of changes in Estado de cambios en el Estado de cambios en el
equity patrimonio neto patrimonio; estado de
evolución del patrimonio
neto; estado de cambios
en el capital contable.
Subsidiaries (companies) Dependientes Subsidiarias; liales
(sociedades)
Sucient appropriate Evidencia de auditoría Elementos de juicio
audit evidence suciente y adecuada de auditoría válidos y
sucientes; evidencias
de auditoría válidas y
sucientes; evidencia
de auditoría suciente y
competente
Tax advice Recomendación scal Asesoría scal; asesoría en
impuestos
Tax disputes Contenciosos scales Controversias scales;
litigios scales
ose charged with Responsables del gobierno Encargados de gobierno
governance de la entidad corporativo
300

Ocial: inglés
Timing Momento de realización Oportunidad; momento;
oportuno
Tolerable misstatement Incorrección tolerable Error tolerable
Trust Trust Fideicomiso
Uncorrected Incorrecciones no Errores no corregidos
misstatements corregidas
Valuation Valoración Valuación; medición
Working capital Fondo de maniobra Capital de trabajo
301
FECHA DE VIGENCIA
El presente Código inicia su vigencia el 31 de enero de 2020.
302

Codigo de Etica Profesional IMCP

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C  É P

TRABAJO REALIZADO POR

Código de Ética Profesional

Azucena García Nares Gerencia editorial

Impreso en México/Printed in Mexico

CUMPLIMIENTO DEL CÓDIGO, PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y MARCO CONCEPTUAL

PARTE 2 NORMAS DE INDEPENDENCIA

CONTADORES PÚBLICOS EN LOS (PARTES 4A y 4B)

(SECCIONES 300 A 399) PARTE 6

Introducción a la 12ª edición ........................................................................ 1

230 Actuación con suciente experiencia................................................. 42

NORMAS DE INDEPENDENCIA (PARTES 4A Y 4B)

411 Políticas de compensación y evaluación............................................ 152

GLOSARIO ........................................................................................................ 283

TABLA DE EQUIVALENCIAS ........................................................................... 295

FECHA DE VIGENCIA ...................................................................................... 302

La misión del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es fortalecer

Con base en lo anterior, el Instituto tiene los siguientes objetivos: 1. investiga-

Para efectos de cumplir sus objetivos en materia de Ética Profesional, el IMCP

a) Promueve que las actividades profesionales de los asociados del Instituto

b) Propugna la unicación de criterios y lograr la implementación y acepta-

Como consecuencia de lo anterior, la Comisión de Ética emite el Código de

El Código de Ética Profesional del IMCP utiliza la terminología aceptada en

A partir de 2012 se adoptaron en México las Normas Internacionales de Audi-

En congruencia con lo anterior, el Código de Ética Profesional del Instituto

La normatividad que contiene el Código se considera vigente en tanto no exista

1. Se mejoró el marco conceptual y la estructura, clasicando requerimientos

Se reforzaron las disposiciones de independencia (rotación y periodo de

3. Incumplimiento de leyes y regulaciones:

Se efectuaron algunas precisiones y se establecieron requerimientos de

Se incorporan las normas de independencia en las partes 4A y 4B.

5. Se reforzaron las disposiciones relativas a incentivos y a presión para

6. Se adicionó nuevo material explicativo para el ejercicio de juicio y escepti-

b. Se modica la estructura de las respuestas a las amenazas, eliminándolas

• Eliminando circunstancias, intereses o relaciones.

• Declinando o dando por terminado el servicio o actividad profesional.

c. La existencia de políticas y procedimientos establecidos por la profe-

d. Se establece el requerimiento de reevaluar la respuesta a las amenazas

Cumplimiento del Código, principios

Sección 100 Cumplimiento del Código ......................................................... 8

Sección 100 Cumplimiento del Código

100.2 E1 Los requerimientos en el Código, designados con la letra “R”, impo-

100.2 E2 El material explicativo, designado con la letra “E”, proporciona expli-

100.3 E1 El principio de comportamiento profesional requiere que el Contador

100.3 E2 Cuando el Contador Público encuentra circunstancias inusuales en las

Incumplimientos del Código

(b) Determinar si debe informar el incumplimiento a las partes

Sección 110 Principios fundamentales

(a) Integridad: ser honrado y honesto en todas las relaciones profe-

(b) Objetividad: no comprometer los juicios profesionales o de

(c) Diligencia y competencia profesionales:

(i) Lograr y mantener el conocimiento y las habilidades profe-

(ii) Actuar con diligencia y de acuerdo con las normas técnicas

(d) Condencialidad: respetar la condencialidad de la informa-

(e) Comportamiento profesional: cumplir con las leyes y regulacio-

110.2 E1 Los principios fundamentales establecen el estándar de conducta

110.2 E2 El Contador Público podría enfrentar una situación en la que el

• Otros dentro de la rma o la entidad para la que trabaja.

• Los encargados del gobierno corporativo.

Sin embargo, dicha consulta no libera al Contador Público de la