Base Imponible Sobre Base Presunta 10-0017-13
Base Imponible Sobre Base Presunta 10-0017-13
Base Imponible Sobre Base Presunta 10-0017-13
VISTOS Y CONSIDERANDO:
sobre Base Presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión
normal
método utilizado sólo cuando habiéndolo requerido, la Administración Tributaria no posea los
datos
necesarios para su determinación sobre Base Cierta por no haberlos proporcionado el sujeto
pasivo,
Que, el Artículo 45 de la citada Ley, establece de manera general los medios para la
determinación
sobre Base Presunta, siendo necesario para las tareas de verificación y fiscalización que realiza
la
Administración Tributaria, la emisión de una norma reglamentaria que precise estos medios.
administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las
que no
podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, a nombre del Directorio de la
RESUELVE:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
los medios para la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta y establecer el
tributo
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Tributaria, considerando los hechos y circunstancias que por su vinculación o conexión normal
con
CAPÍTULO II
el tributo sobre Base Cierta, podrá aplicar la determinación sobre Base Presunta en la parte
que
II. Para realizar la determinación de la Base Imponible sobre Base Presunta, se considerará lo
siguiente:
obligación Tributaria:
a) Hecho Generador.
b) Período Fiscal.
2. En la determinación deberá aplicarse todo dato o antecedente del sujeto pasivo de periodos
continuación podrán ser utilizados para realizar la determinación de la Base Imponible sobre
Base
Presunta. Los elementos podrán ser de periodos y/o gestiones en curso, anteriores o
posteriores al
periodo o gestión fiscalizado, debiendo escogerse los más idóneos para inferir el acaecimiento
y la
1. De manera General
a) Declaraciones Juradas.
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b) Talonario de Facturas.
e) Extractos bancarios.
h) Estados Financieros.
k) Alquileres.
l) Pagos de intereses.
n) Otros.
2) En la producción de bienes
v. Lista de insumos.
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f) Otros.
3) En la comercialización de bienes
a) Volumen de ventas.
c) Consignaciones.
d) Control de almacenes.
mayor y al detalle).
f) Otros.
4) En la prestación de servicios
a) Declaraciones RC-IVA.
b) Gastos municipales.
c) Listado de clientes.
e) Contratos suscritos.
f) Aranceles profesionales.
g) Otros.
CAPÍTULO III
de la Ley N° 2492, para cuantificar la Base Presunta se aplicarán los siguientes medios:
1. Por deducción: Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir
la
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y rentas, así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el
respectivo
sector económico, considerando las características de las unidades económicas que deban
compararse
en términos tributarios.
3. Por estimación: Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos
contribuyentes
Artículo 7. (Medios por Deducción).- Se podrán aplicar las técnicas establecidas para
cuantificar la
Base Presunta de acuerdo a las circunstancias que amerite el caso.
Podrá efectuarse con base a las diferencias encontradas entre las ventas declaradas e
inventarios
menos ventas y menos el inventario final; si la diferencia fuese mayor a cero se presumirá
Donde:
II = Inventario Inicial
C = Compras
V = Ventas
IF = Inventario Final
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Dónde:
UB = Utilidad Bruta
CV = Costo de Ventas
MUP = (Pv-Pc)/Pv*100
Donde:
Pv = Precio de Venta
Pc = Precio de Costo
IIP = IF+CV- C
Donde:
IF = Inventario Final
Vendidos
C = Compras Declaradas
Declaradas.
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Las diferencias mayores a cero serán consideradas como ventas no declaradas, y las
que todo lo que compró y/o importó fue vendido. Al precio de costo, se adicionará el margen
de
Esta técnica consiste en designar en las instalaciones donde el contribuyente realiza su jornada
de tres (3) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, considerando tanto los
diario, el mismo que será multiplicado por la cantidad de días comerciales del mes donde se
Se entenderá por días comerciales a aquellos en los que el sujeto pasivo realiza actividades
económicas.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones exentas y/o no
gravadas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer
la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos efectivamente gravados,
para
convertirá en Unidades de Fomento a la Vivienda del último día del periodo en que se efectúo
el control directo y se llevará al valor de la UFV del último día del periodo a determinar.
Corresponde aclarar que esta técnica debe ser utilizada como complemento a otros indicios
que
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d) Otras
Artículos 44, 45 y 80 de la Ley N° 2492. Esta técnica será evaluada y aprobada por la Gerencia
de Fiscalización.
Artículo 8. (Medios por Inducción).- Las técnicas establecidas a continuación se podrán aplicar
de
a) Técnica Insumo-Producto
valoración del costo de las materias primas o insumos principales en la obtención del
producto,
1. Determinar las relaciones de costo en las que se insumen estas materias primas durante
terminado.
2. Cuantificar la disponibilidad de las materias primas, con las que contó el contribuyente
para el proceso productivo a partir de datos del Inventario Inicial, más importaciones
producción.
como por ejemplo consumo de energía eléctrica, horas hombre pagadas, etc.
Con esta información, comparar la cantidad producida determinada con la cantidad producida
Para aplicar esta técnica deberá efectuarse un análisis de los datos proporcionados por el
y otros) que estén a nombre del contribuyente fiscalizado o de terceros vinculados con
éste. Se considerarán las cuentas que hayan sido utilizadas para las transacciones del
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cada tipo de servicio y/o utilizando al efecto los aranceles profesionales vigentes, si
existieren.
contribuyente.
Si los gastos son mayores que los ingresos registrados y no existen justificaciones razonables se
ser parecidos:
3. Total Activo.
6. Patrimonio.
8. Bienes de capital.
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d) Otras
Artículos 44, 45 y 80 de la Ley N° 2492. Esta técnica será evaluada y aprobada por la Gerencia
de Fiscalización.
Artículo 9. (Medios por Estimación).- Las técnicas establecidas a continuación se podrán aplicar
de
Parcialmente
por terceros, se presumirá que el documento original fue utilizado para la venta de bienes o
1.- Se procederá a determinar el monto estimado para cada Factura tomado en cuenta la
meses anteriores, donde se verifique la emisión de Notas Fiscales (copia emisor) o se tenga
Donde:
2.- Determinar el monto estimado para cada Factura, utilizando el valor modal, para lo cual se
tomará en cuenta la información correspondiente a los últimos tres (3) meses, y se utilizará
la siguiente fórmula:
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Donde:
MO = Valor modal.
Se elegirá el que tenga mayor valor entre los parámetros promedio simple y valor modal.
Dicho valor será aplicado a cada una de las Facturas en blanco, Facturas no presentadas o
presentadas parcialmente.
El periodo o fecha a consignar por Factura presunta, es aquel consignado en la Factura anterior
superen el veinte por ciento (20%) del total de Facturas que se presumen como emitidas
en el periodo verificado, esta técnica debe ser aplicada complementaria a otros métodos de
inducción, deducción o estimación, a fin de que los importes determinados reflejen la deuda
con racionalidad.
b) Otras
Artículos 44, 45 y 80 de la Ley N° 2492. Esta técnica será evaluada y aprobada por la Gerencia
de Fiscalización.
CAPÍTULO IV
MEDIOS DE PRUEBA
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II. En aplicación de los Artículos 71, 73 y 100 de la Ley N° 2492, la Administración Tributaria
podrá
Artículo 11. (Prueba en Contrario).- I. El contribuyente podrá presentar, toda prueba válida
que crea conveniente, para desvirtuar la determinación de la Base Imponible sobre Base
Presunta
II. Cuando la Determinación de la Base Imponible hubiere sido realizada sobre Base Presunta,
esta podrá modificarse a Base Cierta, como efecto de los descargos y documentos aportados
por
después de emitida la Vista de Cargo y dentro de los treinta (30) días otorgados al
contribuyente
CAPÍTULO V
DISPOSICIÓN FINAL