UNIDAD 0: FUNDAMENTOS Y CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE

COSTOS

Objetivos de aprendizaje

Después de estudiar este capítulo, usted será capaz de:

1. Conocer y dar ejemplos de cada uno de los elementos básicos de costos involucrados
en la fabricación de un producto.
2. Distinguir entre costos del producto y costos del período y dar ejemplos de cada uno.
3. Explicar las diferencias y similitudes entre los estados Financieros de una compañía
de manufactura y los de una empresa comercial.
4. Preparar los estados Financieros de una compañía de manufactura.
5. Explicar el Fujo de costos por materiales directos, mano de obra directa y costos
generales de fabricación, desde su incurrencia hasta la venta del producto terminado.
6. Definir y explicar los términos y conceptos básicos del costeo de productos

Contenido
1. Clasificación de los costos .......................................................................................................... 2
2. Clasificaciones de los costos en los estados financieros ........................................................... 6
3. Costos del producto. Una mirada más detallada ...................................................................... 9
4. Costos y control ........................................................................................................................ 11
5. Problemas propuestos.............................................................................................................. 14
El trabajo de la gerencia se centra en la planeación y el control. Para realizar estas tareas, el gerente
necesita información sobre su organización. Desde el punto de vista contable, la información
necesaria para la gerencia con frecuencia se relaciona con los costos de la organización. En la
contabilidad Financiera, el término costo se define como el sacrificio realizado para obtener algún
bien o servicio. Este sacrificio puede medirse por las erogaciones de efectivo, la propiedad trasferida
y los servicios realizados. En la contabilidad administrativa, el término costo se usa de muchas
maneras. La razón es que hay diferentes tipos de costos, los cuales se clasifican de diversas maneras,
de conformidad con las necesidades inmediatas de la gerencia. En este capítulo se analizarán
algunos tipos de costos y algunas de las formas como la gerencia los clasifica para su uso interno.

1. Clasificación de los costos

Los costos se asocian con todo tipo de organización: comercial, pública, de servicios, mayorista e
industrial. Así, se considerarán los costos característicos de una variedad de organizaciones:
manufacturera, comercial y de servicios.

1.1 Costos de manufactura

Una firma dedicada a la manufactura suele ser más compleja que otras organizaciones. La razón es
la gran variedad de sus actividades, que involucran, además de la producción, el mercadeo y la
administración. La manufactura se refiere a la conversión de las materias primas en productos
terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de la fábrica y del uso de los equipos de
producción. En contraste, la comercialización es el mercadeo de productos terminados, adquiridos
de un fabricante o de otra comercializadora. El costo de fabricar un producto o prestar un servicio
se compone de tres elementos básicos:

1. Materiales directos
2. Mano de obra directa.
3. Costos indirectos de fabricación.

Materiales directos

Una amplia variedad de materiales puede ser necesarios para elaborar un producto o prestar
un servicio. Aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio y que pueden
identificarse de manera adecuada en el mismo, por ejemplo, la madera usada en la elaboración
de una mesa, se denominan materiales directos o materias primas. Algunos ítems de materiales
pueden formar parte del producto final, pero sólo se pueden identificar en el producto
incurriendo en altos costos; por ejemplo, el pegante usado para encuadernar un libro. Estos
ítems son llamados materiales indirectos, y serán incluidos como parte de los costos indirectos
de fabricación.

Mano de obra directa.

 Esta expresión se reserva para aquellos costos laborales que pueden ser físicamente asignados
a la producción de bienes y servicios y pueden ser seguidos sin costos o dificultades adicionales.
Los carpinteros que elaboran la mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías, los
operadores de equipos de rayos X, son ejemplos claros de mano de obra directa.

Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse físicamente en la fabricación del
producto, o que de hacerlo traerían costos adicionales o inconvenientes prácticos, son
denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los costos indirectos de
producción. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de aseadores,
supervisores, bodegueros, ingenieros y personal de vigilancia. Aunque la labor de estos
trabajadores es esencial para la producción o prestación del servicio, serían sus costos
imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de producto o servicio; por esta
razón, son tratados como mano de obra indirecta.

Costos indirectos de fabricación

Denominados también costos generales de fabricación, se definen simplemente como todos los
costos de producción, excepto los materiales directos y la mano de obra directa. En esta
clasificación podría esperarse encontrar costos como: de materiales indirectos, mano de obra
indirecta, servicios públicos, seguros, depreciación de las instalaciones de la fábrica, reparación,
mantenimiento y todos los demás costos de operación de la planta. Una empresa también
incurre en costos de servicios públicos, seguros, depreciación y otros asociados con las tareas
de venta y administración en la organización, pero estos costos no pueden incluirse como parte
de los costos indirectos de fabricación. Sólo aquellos que están asociados con las operaciones
fabriles y de servicio podrán incluirse en la categoría de los costos indirectos de fabricación. Los
costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres: gastos generales de
manufactura, gastos de fábrica, overhead o carga fabril. Todas estas expresiones son sinónimas.
Los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa, se conocen como
costos de conversión. Este nombre se origina en que la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación intervienen en la conversión de la materia prima en productos
terminados. La mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce como
costos primos.

1.2 Costos operativos

Por tradición, los focos de la contabilidad gerencial han sido los costos y las actividades de
manufactura. La razón es quizás la complejidad de las operaciones de manufactura y la
necesidad de un cuidadoso detalle de los costos para la toma de decisiones. Sin embargo, las
técnicas de costeo se han extendido a áreas diferentes de la producción. Por lo general, los
llamados costos operativos cubren dos áreas:

1. Mercadeo y ventas.
2. Administración.

Costos de mercadeo y ventas

 Incluyen todos los costos necesarios para dar a conocer el producto o servicio y llevar las
órdenes al cliente. Tales costos incluyen ítems como: publicidad, fletes y embarques,
comisiones, salarios de vendedores, entre otros.

Costos de administración

Incluyen todos los costos de la organización que lógicamente no pueden ser incluidos en la
producción o el mercadeo, como salarios de ejecutivos, contabilidad, asistentes administrativos,
relaciones públicas y demás costos asociados con la administración general de la organización
como un todo.

1.3 Costos del período y costos del producto

Además de la clasificación anterior, relacionada con los costos de manufactura y operativos,

éstos también pueden clasificarse en costos del período y costos del producto.

Costos del período

Son los que están ligados a los ingresos durante un determinado período. Por tanto, no se
incluyen como parte integral de los inventarios. Las comisiones sobre ventas y el alquiler de
oficinas de administración son ejemplos de estos costos. Tales ítems se manejan como gastos y
son deducidos de los ingresos en el momento en que tienen lugar. Todos los gastos de mercadeo
y administración son considerados costos del período. Todos ellos aparecen en el estado de
resultados en el período de su causación.

Costos del producto

Algunos costos están más unidos a los productos que al tiempo, y permanecen unidos a ellos
hasta que la venta del artículo ocurre. Al momento de la venta, estos costos son retirados de
algún inventario y unidos a los ingresos del período. Los costos de este tipo, llamados costos del
producto, incluyen los costos de los bienes comprados o manufacturados. En el caso de los
artículos fabricados, involucran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación, y mientras no se realice su venta forman parte del inventario de
productos terminados.

Resumen de términos
Debe recalcarse que, al contrario de los costos del período, los costos del producto no
necesariamente se tratan como gastos en el momento en que ocurren, sino que son
considerados como alguna clase de inventario hasta cuando los productos se venden. Esto
significa que un costo del producto (materiales directos o mano de obra directa) incurrido
durante un período puede no ser manejado como un gasto hasta el siguiente período, cuando
la venta del producto tiene lugar. Por esta razón, los costos del producto, mientras permanecen
en algún inventario (producción en proceso, productos terminados), son también conocidos
como costos inventariables o costos no expirados; al venderse el artículo se les conoce como
costos expirados o costos no inventariables
 2. Clasificaciones de los costos en los estados financieros

En los cursos previos de contabilidad financiera básica, se aprendió que las firmas preparan estados
financieros de manera periódica para mostrar la situación económica de las compañías, así como
sus resultados en un período específico. Los informes que se manejaron fueron probablemente para
compañías de servicios y empresas comerciales, las cuales comercializan artículos de los
productores o venden un producto intangible (servicio).

Los estados financieros que preparan las firmas industriales son más complejos que los de las
compañías comerciales. Estas organizaciones de manufactura son más complejas debido a que las
firmas que producen los artículos también los mercadean. En el proceso de producción surgen
muchos costos que no existen en las empresas comerciales o de servicio y que de alguna forma
deben contabilizarse en los estados financieros de las compañías de manufactura. La atención se
enfocará en la forma como este proceso contable se lleva a cabo

2.1 El estado de resultados

El cuadro 2.1 de la siguiente página compara el estado de resultados de una empresa comercial con
el de una compañía industrial.

Se puede ver que en el caso de las empresas comerciales, el costo de la mercancía vendida
simplemente está conformado por los costos de compra de esas mercancías al respectivo
proveedor. En contraste, el costo de los productos vendidos en una compañía manufacturera
incluye diferentes costos incurridos en el proceso de manufactura.

El estado de resultados de las empresas industriales se apoya en un anexo para el costo de los
productos vendidos, como se ve en el cuadro 2.2, con sus anexos y ampliaciones respectivos.

El anexo muestra los costos específicos correspondientes a los productos fabricados durante el
período. Contiene los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Se puede observar también que debe agregarse el inventario de productos
en proceso inicial a los costos de manufactura y deducir el inventario de productos en proceso final
para encontrar el costo de los productos manufacturados.

El inventario de productos en proceso contiene bienes sólo parcialmente terminados al comienzo o

al final de un período. Luego, se hace la misma tarea con los inventarios de productos terminados
inicial y final para obtener el costo de los productos fabricados y vendidos.
 Cuadro 2.1 Estados de Resultados comparados de una empresa comercial y una manufacturera

2.2 El balance general

El balance general de una empresa industrial no presenta mayores diferencias con el de una
empresa comercializadora. La empresa comercial tiene sólo una clase de inventarios: mercancías
compradas a proveedores en espera de ser vendidas a los clientes. En contraste, las compañías
industriales tienen, al menos, tres inventarios básicos: materias primas que formarán parte del
producto terminado; materiales indirectos, artículos parcialmente terminados, conocidos como
inventario de productos en proceso; y artículos terminados en su proceso de manufactura, pero no
vendidos aún a los clientes, conocido como el inventario de productos terminados.
 Cuadro 2.2. Anexo costos de productos vendidos con sus propios anexos

La sección de activos corrientes del balance general de una empresa de

manufactura se compara con la misma sección del balance de una empresa comercial en el cuadro
2.3. Las cuentas del inventario mostradas en la sección de activos corrientes constituyen la única
diferencia entre los balances de estos dos tipos de empresas.
 Cuadro 2.3. Sección de Activos Corrientes de una empresa comercial y una
Manufacturera

3. Costos del producto. Una mirada más detallada

Se definieron los costos del producto como los recursos involucrados en la manufactura de
los productos fabricados por la empresa: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Se presenta ahora el flujo de los costos en una compañía manufacturera:
¿estos costos cómo se mueven a través de varias cuentas y afectan los estados financieros?

La figura 2.2 indica este flujo de costos en una sociedad industrial. Como se puede ver, los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación son llevados al
inventario de trabajo en proceso (productos en proceso). El trabajo en proceso puede verse como
una línea de ensamble en la que paulatinamente los productos toman forma de manera progresiva.

Cuando los artículos son terminados, en la figura 2.2 se observa que su costo se transfiere
del inventario de productos en proceso (TEP) al inventario de productos terminados, se espera que
sean vendidos a los clientes. Al ser vendidos, su costo se transfiere desde el inventario de productos
terminados al costo de productos vendidos. En este punto, los costos del material, la mano de obra
y los costos indirectos de fabricación involucrados en la manufactura, son vendidos y tratados como
gasto para determinar las utilidades del período.

Como ya se dijo, los costos del producto con frecuencia son llamados costos inventariables.
La razón, por supuesto, es que estos costos van directamente a las cuentas de inventario cuando
ocurren (primero van al inventario de trabajo en proceso y de allí al de productos terminados), en
lugar de llevarse a cuentas de gastos. Por esto, se califican como costos inventariables. Este es un
concepto clave de la contabilidad gerencial, puesto que tales costos quedarán en los activos del
balance general, si estos productos sólo están parcialmente terminados o no se han vendido al final
del período.

Figura 2.2. Flujo y Clasificación de los Costos

La figura 2.2 ilustra esta situación. Los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación, asociados con las unidades que quedan en los inventarios de productos en proceso y
productos terminados al final del período, aparecerán entonces en el balance general como parte
de los activos de la compañía. Estos costos sólo formarán parte del costo de ventas cuando estos
artículos sean terminados y vendidos.

Como lo indica la figura 2.2, los gastos de ventas y administración no están involucrados en la
fabricación del producto. Por esta razón, no son tratados como costos del producto sino como
costos del período y van directamente a las cuentas de gastos, cuando ellos se presentan.

Ejemplo 2.1

Con el fin de ilustrar el flujo de costos en una empresa de manufactura, se va a suponer que los
costos de la empresa, por concepto de las depreciaciones, son $4 000 000 anuales, de los cuales las
tres cuartas partes se asignan a la operación de fábrica y una cuarta parte a las actividades de venta
y administración. En esta situación, $3 000 000 (tres cuartos) de los $4 000 000 del costo de la
depreciación serán un costo del producto (inventariable) y deberán ser llevados a los costos de los
productos fabricados en el año. En la figura 2.3 se muestra cómo los $3 000 000 del costo de la
depreciación se agregan al inventario de productos en proceso. Esta parte de los costos de la
depreciación del año sólo llega a formar parte del costo de las ventas cuando los productos
elaborados a lo largo del año se venden (algunas ventas pueden tener lugar en el siguiente período).
Hasta que los artículos sean vendidos, los $3 000 000 permanecerán como parte del activo
(inventario de productos en proceso o inventario de productos terminados), unidos a los otros
costos de producción.

En contraste, el $1 000 000 de los costos de la depreciación aplicado a las actividades de ventas y
administrativas de la empresa se trata como cuenta de gastos cuando tiene lugar.

Figura 2.3 Flujo de Costos

4. Costos y control
Las clasificaciones de los costos utilizadas para preparar los estados financieros no son, la mayoría
de las veces, las usadas por la gerencia para controlar las operaciones y planear el futuro. Para los
propósitos de control, los costos son con frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e
indirectos, controlables y no controlables.

4.1 Costos fijos y variables.

Desde el punto de vista de la planeación y el control, la forma más utilizada de clasificar los costos
es por su comportamiento. El comportamiento del costo se refiere a la manera como un costo
reaccionará o responderá a los cambios en el nivel de actividad del negocio. Como estos niveles de
actividad aumentan y disminuyen, un costo en particular también puede fluctuar o permanecer
constante. Para los propósitos de planeación, la gerencia debe estar en condiciones de anticiparse
a lo que ocurrirá con sus costos y si se espera que un costo cambie, deberá saber en cuánto. Para
proporcionar esta información, los costos se clasifican en dos categorías: variables y fijos.

Costos variables.

Son aquellos que varían, en su monto total, en proporción directa a los cambios en los niveles de
actividad. Un buen ejemplo de costos variables son los materiales directos. El costo del material
directo usado durante un período variará, en total, en proporción directa al número de unidades
producidas.

Ejemplo 2.2.

La empresa Juguetes Mecánicos produce carritos eléctricos y cada uno de éstos requiere una batería
especial. Cuando la producción de carritos aumente o disminuya, el número de baterías usadas
aumentará o disminuirá de manera proporcional. Si la producción de los carritos sube 10%, entonces
el número de baterías usadas aumentará también 10%.

Es importante notar que cuando se habla de un costo variable, se hace en términos de su monto
total. El costo total aumenta cuando el nivel de actividad aumenta y viceversa. El concepto de costo
variable se presenta en el cuadro 2.4, donde se asume que cada batería especial tiene un costo de
$4 000.

Un aspecto interesante en el comportamiento del costo variable es que al expresarlo en términos

de unidad es un costo constante. Como se puede observar en el cuadro 2.4, los costos por unidad
de cada batería permanecen constantes en $4 000, aunque la cantidad total de costos aumenta y
disminuye con la actividad.

Cuadro 2.4. Costo variable en términos de su monto total

Hay muchos ejemplos de costos variables. En la empresa de manufactura pueden incluirse los
materiales directos, la mano de obra directa y algunos de los costos indirectos de fabricación
(lubricantes y algunos servicios). En una empresa comercializadora pueden incluirse el costo de la
mercancía vendida y las comisiones sobre ventas.

Costos fijos

Son los que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios en el

nivel de actividad. Esto es, que al contrario de los costos variables, los fijos no son afectados por
cambios en la actividad de período a período. Por ello, cuando el nivel de actividad varía, el costo
fijo permanece constante en la cantidad total. El alquiler es un buen ejemplo de costos fijos. Si el
alquiler mensual de una máquina es $180 000, esa cantidad se mantendrá igual,
independientemente del número de unidades que sean producidas por la máquina en un mes
determinado.

La presencia de los costos fijos puede crear dificultades en la determinación del costo unitario en
una empresa, si se necesita expresar los costos sobre una base unitaria. Esto se debe a que si se
expresan sobre la base unitaria, reaccionan inversamente con los cambios en la actividad.

Ejemplo 2.3

En una empresa manufacturera el costo promedio unitario del producto caerá cuan do aumente la
producción, puesto que los costos fijos serán distribuidos entre un mayor número de unidades. En
el cuadro 2.5 se ilustra el concepto de costo fijo, se supone que el alquiler del equipo mensual es
$180 000. Este equipo es capaz de producir1 000 unidades cada mes

Cuadro 2.5. Determinación del costo promedio unitario

Si la empresa produce sólo diez unidades mensuales, el costo promedio del alquiler del equipo será
de $18 000 por unidad. Pero si se producen 1 000 unidades mensuales, el costo promedio caerá a
solo $180 por unidad. Más adelante se discutirá sobre los problemas creados para la gerencia por
la variación de los costos unitarios fijos. Ejemplos de costos fijos incluyen la depreciación, los
seguros, el impuesto predial, los alquileres y los salarios de supervisores.

Costos directos e indirectos

Los costos con frecuencia se clasifican en directos e indirectos. Sin embargo, los términos no tienen
otro significado que una primera identificación con algún segmento de la organización con la que
los costos están relacionados. El segmento de la organización puede ser una línea de producto, una
actividad, un proceso, una división o alguna otra parte de la organización. Un costo directo puede
ser obvio y físicamente identificado en ese segmento particular en estudio. Por ejemplo, si el
segmento en consideración es una línea de producto, entonces los materiales y la mano de obra
involucrados en la línea de manufactura serán costos directos de la línea.

Un costo indirecto debe ser repartido para asignarse al segmento en consideración. Los costos
indirectos de fabricación, por ejemplo, son costos indirectos para una línea de producción. La razón
es que los costos indirectos de fabricación no son directamente identificables con una línea
particular, pues se incurre en ellos como consecuencia de las actividades operativas. Son conocidos
también como costos comunes.

Costos controlables y no controlables .

Al igual que los costos directos e indirectos, los costos controlables y no controlables dependen de
algún punto de referencia. Todos los costos son controlables en algún nivel de la empresa. Sólo en
niveles bajos de la dirección algunos costos pueden considerarse no controlables. La alta gerencia
tiene el poder para controlar cualquier costo cuando sea necesario. En los niveles más bajos, la
autoridad puede no tener el control de algunos costos, y serán considerados no controlables en lo
que se relaciona con ese nivel de dirección.

Un costo se considera controlable en un nivel particular de la gerencia si ese nivel tiene el poder
para autorizarlo. Por ejemplo, un gasto de promoción será controlable por el gerente de ventas si
éste tiene el poder para autorizar la cantidad y el tipo de promoción que se les dará a los clientes.
De otro lado, la depreciación de las instalaciones de bodega no es controlable por este gerente,
puesto que él no tiene el poder para autorizar la construcción de la bodega ni su manejo contable.

5. Problemas propuestos
Solución: