6 Tecnicas Contables Investigacion Fraude
6 Tecnicas Contables Investigacion Fraude
6 Tecnicas Contables Investigacion Fraude
Técnicas contables de
investigación del fraude y
blanqueo de capitales
Jennifer Isabel Arroyo Chacón
Universidad Estatal a Distancia (UNED) - Costa Rica
[email protected]
RESUMEN
ABSTRACT
This document explains how fraud and money laundering are illegal activities which
are common for professional accountants or auditors confront, and therefore, this
document intends to offer different accounting investigation techniques, such as: a.
Analyze, b. Compare y c. Examine
Also, it explains the importance of studying in detail financial statements, with
particular attention the income statement, this statement is very important for fraud or
money laundering investigation. It provides different indicators that are warning signs
for professionals, such as: Accounting records, Supporting Documentation, Internal
Control System, Sales Cycle and receivables, Cycle purchasing and accounts
payable, Inventories, Personnel administration and Treasury.
Finally, it develops a practical case as an example of different accounting
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investigation techniques, with the finals to study and prove fraud and money
laundering crime.
Key words: fraud, money laundering, NIA 200, indicators of fraud or money
laundering.
INTRODUCCIÓN
El fraude y el blanqueo de capitales son actividades ilícitas con las cuales, cada vez
resulta más frecuente, que el profesional en ciencias contables y auditores, se
enfrentan. Para investigar y probar este tipo de delitos, la labor contable reviste de un
papel fundamental, dado que es por medio del análisis financiero de la situación
económica de una empresa que se logra determinar, si se está ante un negocio
legítimo, o ante un negocio utilizado como fachada para ocultar el origen ilegal de los
recursos.
Esta situación representa un reto para los profesionales actuales, y por lo tanto, el
objetivo que persigue el presente ensayo, es brindarle algunos parámetros para
identificar las acciones de fraude y de blanqueo de capitales, así como, lo señalado
por las Normas Internacionales de Auditoría en la materia. Igualmente, se le
suministran técnicas de investigación contable e indicadores de fraude o blanqueo de
activos, que constituyen señales de alerta, de que se puede estar frente a casos de
esta naturaleza.
Finalmente, se desarrolla un caso práctica que pretende ser una guía para el
profesional en ciencias contables, a quien se le podría solicitar realizar un análisis de
este tipo, ante la sospecha de que una empresa está incurriendo en este tipo de
actividades ilícitas, o inclusive, que en el ejercicio de su profesión se encuentre con un
caso de este tipo.
1. DEFINICIÓN DE FRAUDE
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En primer lugar, para que exista un fraude, y no un simple robo o hurto, debe
haber una confianza defraudada.
El medio por el cual alguien se aprovecha de esta confianza es el de una
representación falsa de hechos materiales
Esta representación es creída por la persona a la está destinada, mientras que el
defraudador no cree en ella.
El defraudador obtiene un beneficio indebido a partir de lo que la persona
defraudada hace o deja de hacer en virtud de la falsa representación.
Por último, hay un elemento que es fundamental desde el punto de vista de la
responsabilidad penal, pero que no debe ser indispensable para que se produzca
un hecho que perjudique económicamente a una empresa: la conciencia de su
conducta de parte del defraudador. (Cano, 2011)
Como se denota de lo anterior, la NIA 240 otorga una definición comúnmente acepta
por la comunidad en ciencias contables y labores de auditoría; y a la vez, recoge
elementos enlistados por la doctrina previamente, tales como la clara intención de
engañar y alterar la información contable a través del ejercicio del fraude.
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Igualmente, debemos señalar que aunque existen diversas clasificaciones del fraude,
para el presente documento podemos dividir en fraude en dos grupos, que son:
La NIA 240 llega a solucionar esta disyuntiva, y delimita cuál es la responsabilidad que
posee tanto el auditor como la administración ante la ocurrencia del fraude, de la
siguiente manera:
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Ante esta situación, el auditor, no sólo debe elaborar procedimientos de auditoría que
le permitan obtener seguridad razonable de sus resultados, sino que en todo el
proceso de la auditoría debe mantener el escepticismo profesional que le permita
estar alerta, y considerar que el fraude puede ocurrir a pesar de los mecanismos de
control que diseñe la administración, y que bien podría no ser detectado por los
procedimientos de auditoría tradicionales, e incluso, llegar a diseñar procedimientos de
auditoría más profundos y complejos, si llegaren a presentarse señales de alerta de
eventuales situaciones de fraude.
• Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos
• Evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueda producir en los
Estados Financieros de la organización.
• Diseñar procedimientos de auditoria para detectar las distorsiones producidas por
fraude o error material en los Estados Financieros.
Contablemente existen dos tipos de fraude, los cuales son relevantes para el ejercicio
del control financiero:
Los riesgos de fraude identificados son siempre riesgos significativos y, por lo tanto, el
auditor debe comprender y evaluar si los programas y controles han sido diseñados y
puestos en operación adecuadamente para prevenir o detectar errores. La
presentación de informes contables fraudulentos pueden incluir actos tales como:
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La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o errores dependerá de:
múltiples son las denominaciones utilizadas para referirse a este fenómeno. Con
los años, la legitimación de capitales ha sido sinónimo de “blanqueo de activos”,
“lavado de dinero”, “reciclaje de dinero sucio” y, “legalización y ocultamiento de
bienes provenientes de actividades ilegales”. Ahora bien, lo importante aquí, es
que indistintamente cómo los individuos se refieran a este fenómeno, al final
todos optan por referirse a su objetivo final, que consiste en la “simulación de
licitud” de activos originados en un ilícito bajo cualquier tipo de modalidad o
actividad; con ese criterio, son generalmente aceptadas varias definiciones, entre
las que sobresale, por su aceptación en el ámbito internacional: “El blanqueo de
capitales es el proceso en virtud del cual los bienes de origen delictivo se
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Como puede verse existe gran diversidad de conceptos para los términos de blanqueo
y lavado, e incluso autores que señalan diferencias entre estas figuras, que en
ocasiones son utilizadas como sinónimos, lo cual, no es objeto de estudio en el
presente documento, pero que si interesa señalar que pese a las discrepancias
existentes se mantiene la finalidad de tratar de hacer pasar como dinero ilícito recursos
que provienen de actividades ilegales de cualquier índole, sean estupefacientes, trata
de personas, tráfico ilegal de armas, tráfico ilegal de personas, o cualquier otra
actividad ilícita.
La contabilidad es una de las ciencias más antiguas que existen, y surge con el
espíritu emprendedor y empresarial del ser humano, la cual, también ha sido definida
de múltiples maneras a lo largo del tiempo; no obstante, para objeto del propósito del
presente estudio se puede definir contabilidad como la Ciencia y/o Técnica que enseña
a clasificar, registrar y resumir las transacciones financieras de un negocio o empresa,
que corresponde a la información económica en términos de unidades monetarias,
para permitir que los usuarios de la información emitan opiniones y tomen decisiones
informadas.
Los libros y registros contables son una fuente importante de prueba en este tipo de
delitos, además ayudar a desarrollar pistas para descubrir redes de fraude y blanqueo
de activos más grandes, y finalmente; permiten crear un rastro documentado que
ayuda a “seguir el dinero” y determinar su origen y utilización.
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Por Analizar se refiere a determinar las cuentas contables que han sido afectadas, y
determinar el efecto en cada una de ellas. Por efecto, se entiende variación, dado que
la afectación puede ser positiva o negativa; es decir, un decrecimiento inusual, o
incluso, un incremento que pudiera parecer positivo, pero que resulte difícil de explicar.
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• Proporción que representan las notas de débito y de crédito sobre las compras de
cada proveedor
• Órdenes de pago no asociadas a facturas
• Compras autorizadas por encima del límite el comprador
• Variaciones de costos superiores al porcentaje establecido por la empresa.
• Variaciones de plazo de pago superiores a la cantidad de días establecido para ello.
• Variaciones de bonificaciones superiores al porcentaje establecido por la empresa.
• Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor.
• Comparación de frecuencias y montos acumulados de compras a proveedores de un
mismo rubro
• Cheques no retirados por proveedores
• Recibos de proveedores no aplicados
• Deudas vencidas
• Cantidad de pagos/ mes por proveedor
• Pagos fechados antes del vencimiento de la factura
• Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor o entre esta última y la
orden de pago
• Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas
• Códigos y/o nombres de proveedores repetidos
• Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto
código
• Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.
• Proveedores sin movimiento
• Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su
conjunto
• No se cancelan los comprobantes (sello pagado e intervenido)
• Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato y hasta con el mismo
pie de imprenta
• Cambio de proveedor para pedidos urgentes
• Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo de entrega para
beneficiar al que tiene un acuerdo especial
F. Indicadores en Inventarios
• Disminuciones de inventarios, por su tipo, localización, u otros parámetros.
• Movimientos de inventarios duplicados
• Antigüedad de mercadería en tránsito
• Ajustes de inventario por responsable
• Ajustes de inventario por proveedor
• Ajustes negativos compensados con ajustes positivos
• Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad
• Bienes del inventario en stock inmovilizados durante mucho tiempo
• Bienes del inventario con vida útil (antes de la fecha de vencimiento) inferior a la
cantidad de días promedio para dicho ítem.
• Programas de inventarios donde varios usuarios pueden modificar los datos
• Devoluciones por ítem/proveedor
• Frecuencia de compras por ítem/proveedor
• ABC de rotación
• Costo de inmovilización del stock neto del efecto de deuda con proveedores
• Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para reparación.
• Falta de control en el uso de las herramientas.
• Artículos del inventario depositados en lugares de difícil acceso o sitios inusuales
que hacen difícil su revisión.
• Identificar un mismo artículo con diferente costo unitario según su localización.
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H. Indicadores en Tesorería
• Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago
• Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos
• Cheques anulados y no reemitidos
• Cheques duplicados
• Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad
• Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques
• Débitos y créditos bancarios por transferencias inconsistentes
• Diferencia de caja por responsable
• Ranking de operaciones canceladas en efectivo por proveedor y por responsable
• Créditos bancarios por depósito, no asociados a liquidaciones de Tesorería
• Movimiento de fondos por entidad financiera (montos operados, operaciones
promedio y cantidad de depósitos y cheques emitidos)
• Depósitos directos de clientes no asociados a recibos
• Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente respaldo documental.
• Arreglos especiales con bancos para transacciones poco claras (giros en
descubierto, préstamos, etc.).
• No se revisan los cheques devueltos para conocer los endosos.
• Ausencia de revisión independiente de las conciliaciones bancarias.
• Ausencia de revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones,
dividendos, etc.
• Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos de caja.
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• Visitar ciertas localidades o realizar ciertas pruebas por sorpresa o sin previo aviso.
Por ejemplo, observar el inventario en localidades donde la asistencia del auditor no se
ha anunciado previamente o contar el efectivo en una fecha particular por sorpresa.
• Solicitar que se cuenten los inventarios al final del ejercicio que se reporta o en una
fecha más cercana al final del ejercicio para minimizar el riesgo de manipulación de
saldos en el periodo entre la fecha de terminación del conteo y el final del ejercicio que
se reporta.
• Alterar el enfoque de la auditoría en el año actual. Por ejemplo, contactar a los
principales clientes y proveedores verbalmente además de enviar confirmaciones
escritas, enviar solicitudes de confirmación a una parte específica dentro de una
organización, o buscar más o diferente información.
• Desempeñar una revisión detallada de los asientos de final de trimestre o final de
año de la entidad e investigar cualquiera que parezca inusual en cuanto a su
naturaleza y monto.
• Para transacciones importantes e inusuales, particularmente las que ocurran en o
cerca del final de año, investigar la posibilidad de soporte de las transacciones por
partes relacionadas y las fuentes de los recursos financieros.
• Desempeñar procedimientos analíticos sustantivos usando datos no agregados. Por
ejemplo, comparar ventas y costo de ventas por localidad, línea de negocios o por mes
con las expectativas desarrolladas por el auditor.
• Conducir entrevistas del personal involucrado en áreas donde se haya identificado
un riesgo de errores de importancia relativa debida a fraude, para obtener sus ideas
sobre el riesgo y si, o cómo, tratan los controles el riesgo.
• Cuando otros auditores independientes están auditando los estados financieros de
una o más subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos la extensión del
trabajo necesario por desempeñar para tratar el riesgo evaluado de errores de
importancia relativa debida a fraude resultante de transacciones y actividades entre
estos componentes.
• Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto con respecto a una
partida del estado financiero para la que es alto el riesgo evaluado de errores debida a
fraude, desempeñar procedimientos adicionales relativos a uno o todos los supuestos,
métodos o resultados del experto para determinar que los resultados no son poco
razonables, o contratar otro experto para ese fin.
• Desempeñar procedimientos de auditoría para analizar cuentas escogidas del
balance de apertura de estados financieros previamente auditados para evaluar cómo
se resolvieron con el beneficio de la mirada retrospectiva ciertos asuntos que
implicaban estimaciones contables y juicios, por ejemplo, una reserva para
devoluciones de ventas.
• Desempeñar procedimientos en conciliaciones de cuentas u otras preparadas por la
entidad, incluyendo la consideración de conciliaciones realizadas en periodos
intermedios.
• Desempeñar técnicas con ayuda de computadora, como minería de datos para
poner a prueba anomalías en una población.
• Poner a prueba la integridad de registros y transacciones producidos por
computadora.
• Buscar evidencia de auditoría adicional de fuentes fuera de la entidad bajo auditoría.
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Durante una primera inspección física del lugar las autoridades competentes
encontraron lo siguiente:
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Como experto en ciencias contables, las autoridades policiales le solicitan que estudie
la situación financiera de la Taquería “El Chile Picante”, con el fin de determinar si
realmente, este negocio se está utilizando para el blanqueo de capitales. Al iniciar su
trabajo, le suministran la siguiente información de último año de operación del negocio:
Depósitos 12 meses
En efectivo 100.000,00 1.200.000,00
En dólares 600,00 7.200,00
Total ingresos 1.207.200,00
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Una vez que el profesional en ciencias contables ha determinado los datos relevantes
de la información financiera de la empresa, se procede a confeccionar un Estado de
Resultados, comparando la información en libros con la información real, a fin de
determinar si existen diferencias entre ambos.
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Estado de Resultados
Taquería “El Chile Picante”
Para el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 20XX
Con este primer hallazgo estaríamos ante un Delito Tributario. Ahora bien, aún se
mantiene la pregunta, ¿Se utiliza esta taquería como una fachada para el blanqueo de
capitales? Para responder dicha pregunta, el profesional en ciencias contables debe
realizar el siguiente análisis.
Este dato, aporta indicios relevantes, ya que si la taquería únicamente vende tacos
para llevar, dado que no posee sillas, ni mesas, ni espacios para comer, y requiere
empaques de cartón para cada orden de tacos vendida, la cantidad de empaques de
cartón debe corresponder con los ingresos generados por ventas.
En el presente caso, tenemos que la taquería según libros obtuvo ingresos por $
1.095.000,00 y según depósitos bancarios por $ 1.207.200,00; mientras que adquirió
únicamente 1.800 empaques, lo cual, hubiera generado un ingreso significativamente
menor, a ambos números, de apenas $ 36.000,00 pesos mexicanos.
2. Relación entre ingresos según los empaques vendidos con los costos del
negocio.
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Al comparar los ingresos generados por la taquería según las órdenes de tacos
vendidas, dada la cantidad de empaques adquiridos, versus sus ingresos fijos, y costo
de materia prima, se denotan, que los ingresos no son suficientes para cubrir la
totalidad de los gastos, y por ende, debe existir otra fuente paralela de financiamiento.
En este punto se debe señalar, que resulta común que los negocios que se utilizan
para el blanqueo de activos, no generen según su aparente actividad ordinaria,
ingresos suficientes para cubrir sus costos, dado que éste no es su objetivo económico,
y que dichos costos, son cubiertos por las fuentes de ingresos ilegales que operan
detrás de ellas.
Según las ventas registradas en libros, la taquería debió haber adquirido 54.570
empaques para tacos, para poder alcanzar el nivel de ingresos registrado, lo cual se
contrapone, con la cantidad de cajas realmente adquiridas por la taquería, con lo cual,
se posee un fuerte indicio de que la taquería es una fachada para el blanqueo de
capitales.
4. Diferencia entre los posibles ingresos realizadas contra los ingresos según
libros
Conclusión de la investigación
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Asimismo, que según el giro comercial de la empresa, los ingresos generados por
dicha taquería no se justifican en las ventas realizadas por dicho negocio, de tal
manera, que no resulta financieramente posible justificar los ingresos generados en la
venta de tacos.
Lo anterior, constituye un indicio importante, de que el negocio en estudio se está
utilizando para el blanqueo de capitales, toda vez que los dineros depositados en las
cuentas bancarias del negocio poseen una fuente externa y diferente a la venta de
tacos, que es el giro comercial del negocio.
CONCLUSIONES
Dada esta situación, resulta casi obligatorio para los profesionales de esta rama,
conocer esta clase de delitos y estar preparados técnicamente para realizar
adecuadamente estas investigaciones, sea por serle requerido ante sospechas de que
se están ejecutando, o bien, que en el ejercicio de su labor ordinaria, se enfrente a
este tipo de casos.
Por lo que se puede concluir, que la investigación del fraude y el blanqueo de capitales,
es una nueva función dentro de la profesión contable y que por ende, los profesionales
en esta materia deben saber aplicar adecuadamente.
BIBLIOGRAFÍA
Cano, D. (2011). Contra el fraude: Prevención e Investigación en América Latina. Buenos Aires,
Argentina: Granica.
García Benau, M. A., & Humphrey, C. (84). La auditoria y el fraude: Algunas consideraciones
internacionales. Revista Española de Financiación y Contabilidad, 697-726.
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