Ejemplo de Una Auditoria de Gestion

1
PROPUESTA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS PROCESOS

CONTABLES DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “18 DE
NOVIEMBRE”, POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE DEL 1 ENERO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
5.1. Fase I: Planificación de la Auditoría de Gestión
5.1.1 Fase I: Planificación Preliminar
Durante esta fase de planificación, se reúne el conocimiento previamente

adquirido de la Compañía, así como también información adicional, que ha
sido recolectada como consecuencia de las primeras entrevistas,
comunicaciones con el personal de la Administración, todo esto relacionado
dentro del período que se realizará la auditoría de gestión. La planificación
preliminar está dirigida a la definición de las estrategias para ejecutar la
auditoría y diseñar el enfoque del examen, con base a los estándares
definidos en la carta de convenio de auditoría de gestión.
2
ADCP ADCP -Assurance & Consulting
Quito, 4 de Noviembre del 2013
COMUNICACIÓN DE INICIO DE EXAMEN DE AUDITORIA
Doctor
Pablo Viteri
Presidente de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
Quito, Ecuador
Presente.-
Estimado Doctor, reciba un cordial saludo, por medio de la presente y bajo el

cargo de encargo de auditoría, me permito dirigirme hacia usted en calidad de
Presidente de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”, la
aceptación y conocimiento del examen de auditoría de gestión, por el período
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2012.
El equipo de auditoría cuenta con la experiencia y calidad necesaria, para

ofrecer un trabajo independiente, eficiente y calidad, el cual se compone del
siguiente capital humano:
Sr. Andrés Muñoz Supervisor

Sr. Alex Cuenca Encargado de la auditoría
Sr. Miguel Andrés García Asistente de auditoría
Para lo cual, solicitaremos diversos requerimientos y acceso a la información

de la Cooperativa, por el periodo previamente solicitado.
Atentamente,
Alex Cuenca
Encargado de Auditoría
3
Quito, 4 de Noviembre del 2013
Doctor
Pablo Viteri
Presidente de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
Quito, Ecuador
CARTA CONVENIO
La presente carta tiene por objetivo confirmar nuestro acuerdo concerniente a

los términos del convenio y la naturaleza de los servicios que llevaremos a
cabo para la Auditoria de Gestión de los procesos contables de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” comprendido entre el 1 de enero al 31
de diciembre de 2012. Las condiciones son las siguientes:
- Duración: Este convenio será por un período de 60 días; iniciándose

el 25 de Noviembre del 2013. Ninguna de las partes puede finalizar el
contrato antes de (30) treinta días de entregar el aviso por escrito
correspondiente a la contraparte.
En el caso de terminación como asesores de auditoría, se deberá

compensar por los servicios prestados hasta la fecha de finalización.
- Obligaciones: Nuestro servicio profesional, ético y de cumplimiento

denotan las siguientes obligaciones en el desarrollo de nuestro trabajo:
• Aplicación de Auditoría de Gestión a los procesos contables de

la Compañía.
• Preparación del informe final y exposición ante la Asamblea
4
General de Socios, incluyendo observaciones y

recomendaciones para la implementación de los cambios
propuestos.
- Compensación: La compensación por el servicio mencionado en este

convenio será de una tarifa de US$ 1,500 pagaderos y facturados de la
siguiente manera:
• 50% a la lectura del convenio.

• 25% a la entrega del Informe borrador del Informe de Auditoría de
Gestión.
• 25% a la entrega del Informe Final de Auditoría de Gestión.
Adjunto a este dos copias del convenio para sus registros. Favor firmar el
original y devolverlo hacia la persona a cargo de la auditoría.
Aceptado y aprobado por:
Alex Cuenca Pablo Viteri

Encargado de Auditoría Presidente Coop. “18 de
Noviembre”
5

P.P-1/3
Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
Auditoría de gestión a los procesos contables
Programa Preliminar de Auditoría
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
No Contenido Ref. P/T Resp. Firma Fecha Obs.
Objetivos:
Evaluar las actividades que desarrollan el

personal de la Cooperativa.
Identificar el grado de control interno existente

acorde al cumplimiento de las actividades.
Procedimientos:
1 Obtener la base legal de la Cooperativa P.P.1 – 1/2 MAG 8/08/2014 Ninguna
2 Obtener el organigrama estructural, funcional y P.P.2 – 1/2 MAG 8/08/2014 Se propondrá

personal vigente de la Cooperativa. nuevos
organigramas
3 Solicitar el código de ética vigente para la P.P.3 – 1/1 MAG 8/08/2014 Ausencia de
Cooperativa. código de ética
AREA ADMINISTRATIVA
4 Solicitar el manual de funciones del área P.P.4 – 1/1 MAG 8/08/2014 Ninguna
administrativa.
Asamblea General de Socios
5 Solicitar aplicación de indicadores de gestión de P.P.5 – 1/1 MAG 8/08/2014 No se

la Cooperativa. evidencia
aplicación
6 Obtener el plan de negocios vigente de la P.P.6 – 1/18 MAG 8/08/2014 Ninguna

Cooperativa
AREA FINANCIERA
7 Solicitar el manual de funciones del área

financiera.
Consejo de Administración
P.P.7 – 1/1 MAG 10/8/2014 Ninguna
Consejo de Vigilancia
P.P.8 – 1/1
6
P.P-2/3
Gerencia P.P.9 – 1/1
Contadora P.P.10 – 1/1
8 Solicitar los siguientes estados financieros:
Balance de Situación Financiera P.P.11 – 1/1 MAG 10/8/2014 Ninguna
Balance de Resultados Integral P.P.12 – 1/1
9 Solicitar cédulas presupuestarias de ingresos y P.P.13 – 1/1 MAG 10/8/2014 No existe el

costos respaldo de
firmas de
elaboración y
aprobación
10 Obtener el manual de lavado de activos P.P.14 – 1/4 MAG 10/8/2014 Se toma las
páginas más
relevantes
AREA DE CREDITO & COBRANZA
11 Solicitar el manual de funciones del área de

crédito & cobranza
P.P.15 – 1/1 MAG 12/8/2014 Ninguna
Crédito & Cobranza
P.P.16 – 1/1
Departamento Legal
12 Solicitar el reglamento de crédito P.P.17 – 1/2 MAG 12/8/2014 Se toma las

páginas más
relevantes
13 Diseño de entrevistas y cuestionarios que serán P.P.18 – 1/2 MAG 12/8/2014 Ninguna
realizados al personal de la Cooperativa.
14 Organizar el cronograma de entrevistas con el P.P.19 – 1/1 MAG 12/8/2014 Ninguna

personal clave, con la finalidad de obtener la
disponibilidad de los mismos.
15 Aplicación de las entrevistas de control interno

hacia el personal clave de la Cooperativa según
lo establecido.
Reunión inicial de auditoría PECI.1 1//6
Asignación de responsabilidades PECI.2 1//3 MAG 12/8/2014 Ninguna
Productos y servicios PECI.3 1//6
Cumplimiento presupuestario PECI.4 1/5

7
P.P-3/3
16 Elaboración de matriz de riesgo preliminar P.P.20 – 1/5 MAG 12/8/2014 Ninguna
17 Elaboración de cuestionarios de control interno
Ambiente de control PCCI.1 1/7
Evaluación de riesgos PPCI.2 1/4 MAG 14/8/2014 Ninguna
Actividades de control PPCI.3 1/7
Información y comunicación PPCI.4 1/3
Supervisión PPCI.5 1/2
Asignación de responsabilidades PPCI.6 1/2
18 Hojas de hallazgo de la fase preliminar PPHH.1 1/1 MAG 18/8/2014 A considerar en

informe de
PPHH.2 1/1 gestión
PPHH.3 1/1
PPHH.4 1/1
Elaborado por: MAG Revisado por: AC

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
8
P.P.1 - 1/2

Cédula Narrativa de la Base Legal
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” se rige y cumple con

los siguientes entes reguladores:
Constitución Política del Ecuador
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” se encuentra bajo las

disposiciones de la Constitución Política del Ecuador que es la norma
suprema de la República del Ecuador que indica la autoridad jurídica en
cuanto a la existencia del Ecuador y su gobierno.
Ley de Cooperativas
Art.2 de los “Artículos finales”, establece que bajo las disposiciones de la

Constitución de la República del Ecuador, la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“18 de Noviembre” se encuentra regulado bajo la Ley de Cooperativas, la cual
indica la definición de una cooperativa, las cuales deben ser sociedades de
derecho privado, formadas por personas naturales o jurídicas que, sin
perseguir finalidades de lucro, tienen por objetivo planificar y realizar
actividades o trabajos de beneficio social o colectivo, a través de una empresa
manejada en común y formada con la aportación económica, intelectual y
moral de sus miembros.
Ley de Compañías
Art. 99.145 (Inc. 19) de la La ley de Compañías vigente estipula las

condiciones, requisitos que deben tener una cooperativa de ahorro y crédito,
emite y estipula las condiciones de las personas naturales y jurídicas para ser
partícipes y/o socios de una entidad cooperativista; de igual manera acerca a
los requisitos y beneficios que deben tener los socios de una cooperativa.
9
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero P.P.1 - 2/2
Esta ley aplica hacia la cooperativa en cuanto a lo estipulado para la apertura

de cuentas de ahorro, le ley indica que los datos a registrarse en la apertura
de cuentas de personas naturales serán las que consta en: “Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero; Capítulo V NORMAS DE PREVENCIÓN
DE LAVADO DE ACTIVOS PARA LAS INSTITUCIONES CONTROLADAS
POR LA SUPERINTENDENCIA DEBANCOS Y SEGURO,
Artículo 14 numeral 14.1” (nombres y apellidos completos; lugar y fecha de
nacimiento; Número de Identificación: cedula de ciudadanía, cédula de
identidad, pasaporte vigente; declaración del impuesto a la renta del año
inmediato anterior, de ser el caso; descripción de la actividad: independiente,
dependiente y cargo que ocupa; actividad económica principal: comercial,
industrial, construcción, entre otras; fuente y monto de ingreso; propósito de
la relación comercial
Reglamento de Registro de Socios
Existe también el Reglamento de Registro de Socios, también para

Cooperativas bajo control de la Dirección Nacional de Cooperativas que,
siendo adecuado en su concepción y facilidad para dicha gestión, no es
aplicado por la misma Autoridad de control, que ha creado una serie de
requisitos, no contemplados en el citado Reglamento, como por ejemplo, una
aberrante declaración juramentada que debe rendir el gerente de la
cooperativa, acreditando que no existe parentesco entre los miembros de los
consejos.

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
10

P.P.2 - 1/2

Cédula Narrativa de Organigrama
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” durante el año auditado

y hasta la fecha de emisión de informe, mantiene la siguiente composición:

Organigrama Estructural
Tabla 1. Organigrama estructural vigente al 31.12.2012

Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
Elaborado por: Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
11
Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” P.P.2 - 2/2
Organigrama Funcional y Personal
Tabla 2. Organigrama funcional vigente al 31.12.2012

Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
Elaborado por: Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
12

P.P.3 - 1/1

Código de Ética
Observación:
Como resultado de nuestros procedimientos hemos observado la ausencia de

un código de ética relacionado a mejores prácticas del negocio, conflictos de
interés o de normas esperadas de comportamiento moral y ético.

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
13
ADCP ADCP -Assurance & Consulting P.P.4 - 1/1

Área Administrativa – Manual de funciones

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
14

P.P.5 - 1/1

Indicadores de Gestión
Observación:
Durante el año 2012, la Cooperativa no ha emitido el análisis de indicadores

de gestión final, debido a cambios estructurales en la Institución, así como el
cumplimiento de objetivos prioritarios.

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
15
P.P.6 - 1/18
Plan de Negocios

16
P.P.6 - 2/18
151
P.P.6 - 3/18
152
P.P.6 - 4/18
153
P.P.6 - 5/18
154
P.P.6 - 6/18
155
P.P.6 - 7/18
156
P.P.6 - 8/18
157
P.P.6 - 9/18
158
P.P.6 - 10/18
159
P.P.6 - 11/18
160
P.P.6 - 12/18
161
P.P.6 - 13/18
162
P.P.6 - 14/18
163
P.P.6 - 15/18
164
P.P.6 - 16/18
165
P.P.6 - 17/18
166
P.P.6 - 18/18

Fecha: 08-08-2014 Fecha: 16-08-2014
167

P.P.7 - 1/1
Área Financiera – Manual de funciones – Consejo de Administración

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
168

P.P.8 - 1/1

Área Financiera – Manual de funciones – Consejo de Vigilancia

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
169

Área Financiera – Manual de funciones – Gerencia

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
170
ADCP
ADCP -Assurance & Consulting P.P.10 - 1/1
Cooperativa de
Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” Área
Financiera – Manual de funciones – Contador Del 1
de Enero al 31 de Diciembre del 2012

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
171

Estados Financieros – Balance Situación Financiera
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011, 2012
N° CUENTA AÑO 2011 AÑO 2012

CUENTA
1 ACTIVOS 806.138,41 756.628,44
11 FONDOS DISPONIBLES 13.899,17 12.283,01
1101 CAJA 5.335,39 2.777,58

1103 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS 8.563,78 9.505,43
14 CARTERA DE CRÉDITOS 663.817,90 605.704,45

1402 CARTERA DE CRÉDITOS PARA - -
CONSUMO POR VENCER
1404 CARTERA DE CRÉDITOS PARA 587.380,47 531.709,39
LA MICROEMPRESA POR VENCER
1426 CARTERA DE CRÉDITOS PARA - -
CONSUMO QUE NO DEVENGA INTERES
1428 CARTERA DE CRÉDITOS PARA 90.00,00 90.000,00
LA MICROEMPRESA QUE NO DEVENGA INTERES
1450 CARTERA DE CRÉDITOS PARA CONSUMO VENCIDA - -
1452 CARTERA DE CRÉDITOS PARA LA MICROEMPRESA 529,40 529,40

VENCIDA
1499 PROVISION PARA CRÉDITOS INCOBRABLES (14.091,97) (16.534,34)
16 CUENTAS POR COBRAR 88.351,15 99.223,36
1690 CUENTAS POR COBRAR VARIAS 88.351,15 99.223,36

1699 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR - -
18 PROPIEDADES Y EQUIPOS 31.092,32 29.763,70
1801 TERRENOS - -
1802 EDIFICIOS 29.032,65 29.032,65
1805 MUEBLES , ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA 16.719,98 15.645,78
1806 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 15.448,09 17.688,39
1899 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (30.108,40) (32.603,12)

172
P.P.11 - 2/2
19 OTROS ACTIVOS 2.977,87 3.653,92
1904 GASTOS Y PAGOS ANTICIPADOS 167,73 1.350,00

1905 GASTOS DIFERIDOS 60,00 60,00
1990 OTROS 2.750,14 2.243,92
7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 6.000,00
71 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 6.000,00 6.000,00

TOTAL ACTIVOS 806.138,41 756.628,44
2 PASIVOS 797.334,55 740.531,43
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 726.550,69 629.916,41
2101 DEPÓSITOS A LA VISTA 726.550,69 629.916,41

2103 DEPÓSITOS A PLAZO - -
25 CUENTAS POR PAGAR 70.783,86 110.615,02
2501 INTERESES POR PAGAR 9.510,45 9.935,75
2503 OBLIGACIONES PATRONALES 380,86 416,40

2504 RETENCIONES 134,86 188,01
2590 CUENTAS POR PAGAR VARIAS 60.757,69 100.074,86
3 PATRIMONIO 2.803,86 10.097,01

31 CAPITAL SOCIOS 21.040,00 21.925,00
3103 APORTE DE SOCIOS 21.040,00 21.925,00

33 RESERVAS 35.049,03 41.244,96
3301 RESERVAS LEGALES 344,95 344,95
3303 RESERVAS ESPECIALES 34.704,08 40.900,01

36 RESULTADOS (53.285,17) (53.072,95)
3602 PÉRDIDAS ACUMULADAS (37.683,77) (53.285,17)
3603 EXCEDENTE DEL EJERCICIO (15.601,40) 212,22

7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 6.000,00
74 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 6.000,00 6.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 806.138,41 756.628,44
Cuadro 5: Balance General años (2011-2012)

Elaborado por: Alex Cuenca

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
173

Estados Financieros – Balance Resultado Integral
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO "18 DE NOVIEMBRE"
BALANCE DE DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011, 2012
N° CUENTA AÑO 2011 AÑO 2012

CUENTA
5 INGRESOS 160.121,41 179.573,40
51 INTERESES Y DESCUENTOS 160.121,41 179.573,40
5104 INTERESES Y DESCUENTOS DE CARTERA DE CRÉDITO 141.664,23 167.010,92
5190 OTROS INTERESES Y DESCUENTOS 18.457,18 12.562,48
54 INGRESOS POR SERVICIO - -
5490 OTROS SERVICIOS - -
4 GASTOS 175.722,81 179.361,18
41 INTERESES CAUSADOS 52.486,71 53.721,86
4101 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 49.036,78 49.539,70
4102 OPERACIONES INTERBANCARIAS 3.449,93 4.182,16
44 PROVISIONES 678,91 2.442,37
4402 CARTERA DE CRÉDITO 678,91 2.442,37
4403 CUENTAS POR COBRAR
45 GASTOS DE OPERACIÓN 122.557,19 123.196,95
4501 GASTOS DE PERSONAL 58.041,68 67.913,27
4502 HONORARIOS 124,44 -
4503 SERVICIOS VARIOS 33.722,94 25.336,65
4504 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y MULTAS - 2.729,26
4505 DEPRECIACIONES 17.218,13 3.443,37
4506 AMORTIZACIONES - 409,94
4507 OTROS GASTOS 13.450,00 23.364,46
48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS - -
4815 IMPUESTO A LA RENTA - -
EXCDENTE DEL EJERCICIO (15.601,40) 212,22

174
P.P.12 - 2/2
15% TRABAJADORES (2.340,21) 31,83
UTILIDAD GRAVABLE (13.261,19) 180,39
IMPUESTO A LA RENTA (3.315,30) 41,49
UTILIDAD DISTRIBUCION COOPERATIVAS (9.945,89) 138,90
Cuadro 6: Balance Resultados Integral años (2011-2012)


Fecha: 10-08-2014 Fecha: 18-08-2014
175
P.P.13 - 1/1

Cédulas Presupuestarias
Observación:
Como resultado de nuestros procedimientos hemos observado que la

Institución no establece la formalidad de firmas que evidencia un seguimiento
periódico a los presupuestos anuales que presenten las metas de rubros
significativos como ingresos, costos y gastos, que hayan sido aprobados por
la Junta General de Socios.

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 16-08-2014
176

Manual de lavado de activos
177
P.P.14 - 2/4
178
P.P.14 - 3/4
179
P.P.14 - 4/4

Fecha: 10-08-2014 Fecha: 16-08-2014
180

P.P.15 - 1/1

Área Crédito & Cobranza – Manual funciones

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
181
P.P.16 - 1/1

Área Crédito & Cobranza – Manual funciones – Dep. legal

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
182

Reglamento de crédito
183

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
184

Diseño de preguntas para Entrevistas de Control Interno
El propósito del papel de trabajo es para diseñar la implantación y orden de

las preguntas que serán realizadas hacia el personal clave de la
Cooperativa, como motivo de nuestra entrevista de control interno, se
detalla:
• ¿Cuáles son las principales responsabilidades y funciones de la

Gerencia Presidencia para el año de auditoría?
• ¿Con qué periodicidad se revisa y evalúa el organigrama

estructural/funcional de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de
Noviembre”?
• ¿Qué información es documentada en el reglamento interno de la

Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”?
• ¿Qué tipo de créditos ofrece la Cooperativa y a qué sectores están

principalmente enfocados?
• ¿Dentro del presupuesto del año a auditar, cuáles son los principales
objetivos y estrategias para el logro de los mismos?
• ¿Qué estrategias ha diseñado el departamento de Crédito & Cobranza

para tener una cartera ideal, propia para el correcto funcionamiento de
actividades dentro de la Cooperativa?
• ¿Qué estrategias se han diseñado para obtener una posición relativa

de los productos dentro del mercado financiero?
P.P.18 - 2/2
185
• ¿A quién se emite los reportes?
• ¿Conoce algún caso de fraude?
• ¿Existe algún tema que debamos considerar dentro de nuestra

auditoría?
Es importante recalcar, que durante el trayecto de la entrevista, se requiera o

surjan inquietudes por parte del equipo de trabajo, lo que originará nuevas
preguntas hacia el encuestado.

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
186

Cronograma de entrevista de control interno
Se ha diseño el cronograma de entrevista hacia el personal clave de la

Compañía, a cual se ordena acorde a la importancia y relevancia de la
reunión, a continuación se detalla el orden de entrevistas
• Presidente (Dr. Pablo Viteri)
Lugar de Reunión: Oficina de reuniones
Hora: 11:00 am
• Gerencia (Ing. Víctor Cuenca)
Hora: 14:00 pm
• Contadora (Lcda. Raquel Osorio)
Hora: 16:00 pm

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
187
ADCP ADCP -Assurance & Consulting PECI.1 1/6

Aplicación a la Entrevista de Control Interno
Reunión inicial de Auditoría
Fecha: 4 de Agosto del 2014

Hora: 11.00 am
Integrantes:
Por la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
- Pablo Viteri (Presidente)
- Víctor Cuenca (Gerente,)
- Raquel Osorio (Contadora)
Por el equipo de trabajo encargado de la auditoría

- Alex Cuenca (Senior de Auditoría)
1. ¿Cuáles son las principales responsabilidades y funciones de la

Gerencia Presidencia para el año de auditoría?
El Gerente es el Representante Legal judicial y extrajudicial de la cooperativa

y su administrador responsable, a más de las funciones y responsabilidades
establecidas en la Ley de Economía Popular y Solidaria, su Reglamento
General, y Estatuto Social, el Gerente estará sujeto a las disposiciones de
acuerdo con lo dispuesto en la norma legal, deberá tener la calificación de A
en la central de riesgos de la Súper Intendencia de Bancos.
Funciones.-
- Ejercer la representación legal, jurídica y extrajudicial de la Cooperativa

de conformidad con la ley, su reglamento y estatuto social;
188
PECI.1 2/6
- Proponer al Consejo de Administración las políticas, reglamentos y

procedimientos necesarios para el buen funcionamiento de la Cooperativa;
- Presentar al Consejo de Administración el plan estratégico, plan operativo

y presupuesto anual dentro del año en curso para el ejercicio económico
siguiente;
- Responder por la marcha operativa, administrativa y financiera de la

Cooperativa, así como la comunicación de los mismos hacia el Consejo
de Administración;
- Contratar, aceptar renuncias y dar por terminados contratos de

trabajadores, cuya designación o remoción no corresponda a otros
organismos de la Cooperativa y se encuentre acorde a las políticas fijadas
por el Consejo de Administración;
- Cumplir y hacer cumplir con las decisiones de los órganos directivos

superiores;
- Suscribir obligaciones contractuales a nombre de la Cooperativa, hasta el

monto que el estatuto, reglamento o la Asamblea General de Socios lo
autorice;
- Definir y mantener un sistema de control interno que asegure la eficacia,

eficiencia y economía de la gestión de la Cooperativa;
- Asistir obligatoriamente a las sesiones del Consejo de Administración, con

voz informativa, salvo que dicho consejo disponga lo contrario; y, a las
sesiones del Consejo de Vigilancia, cuando sea requerido;
- Realizar las inversiones y gastos acordados por Asamblea General o

Consejo de Administración de acuerdo con los dispuesto en el Presente
reglamento interno;
PECI.1 189
3/6
- Actuar con diligencia y responsabilidad en las comisiones que forma parte

dentro de la cooperativa; y
- Determinar mensualmente los montos máximos de los créditos de acuerdo
a la liquidez existente ajustada a los parámetros fijados por el Consejo de
Administración.
2. ¿Dentro del presupuesto del año a auditar, cuáles son los principales
objetivos y estrategias para el logro de los mismos?
Los principales objetivos que mantiene la alta dirección son:
a. Incrementar en un 20% el total de colocación de la cartera
La estrategia principal que se diseñará es identificar los socios con un

excelente historial crediticio, aquellos que hayan cancelado los préstamos
sin ningún retraso, es decir que tengan una calificación A-B; de igual
manera identificar los socios con mayor aportación en cuanto a
inversiones a corto plazo mantienen en la Cooperativa; a estos dos
sectores de socios se les ofrecerá créditos pre-aprobados en especial de
Consumo y Comercial, los cuales tienen un promedio de crédito de
US$5,000.
b. Aumentar en 15% la captación de socios
El incrementar los socios establece en determinar los sectores con mayor

influencia de público dentro de la ciudad de Quito y Tena, para lo cual se
ha en primera instancia se ha implementado publicidad en los alrededores
de las agencias de la Cooperativa, mediante la entrega de volantes,
animación, colocación de stands de atención al cliente; como segunda
etapa la Cooperativa participará activamente en conferencias micro
financieras, para comunicar los servicios que otorga; y finalmente se
realizará publicidad mediante prensa principalmente en las cinco radios
con mayor captación de oyentes en la ciudad de Quito y Tena.
190
c. Incrementar 30% en el patrimonio de la Cooperativa PECI.1 4/6
La alta dirección conjuntamente con aprobación de la Asamblea General

de Socios de la Cooperativa ha tomado la decisión de reinvertir los
excedentes anuales resultado de los Estados Financieros respectivos, de
igual manera se ha decido incrementar los certificados de aportación en
un 0,5%, siendo un total del 2,5% de retención del monto de crédito.
d. Disminuir la morosidad de la cartera en 2%
La morosidad en la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”

es un tema sobre el cual se han diseñado diversas estrategias para
poderla disminuir, es importante mencionar que la mayoría de clientes que
acuden a una Cooperativa son clientes que han sido rechazados por
entidades financieras más grandes como los Bancos, por ello la
morosidad es un riesgo latente en la calificación del crédito, sin embargo
al inicio del año se tiene como porcentaje el 11% de morosidad sobre el
total de cartera vencida, para este año se ha implementado la estrategia
de aplicar rebajas en los pagos anticipados a los créditos vencidos, p.e.,
si el crédito se encuentra vencido en un rango mayor a 90 días se aplicará
la reducción del 2% al total del monto a pagar (vencido), esta estrategia
ha tenido acogida por los socios deudores, ya que se otorga una facilidad
al pago atrasado, si bien es cierto la diferencia de esta reducción de pago
es un costo para la Cooperativa, pero en cifras netas se ha podido
observar la pronta recuperación de cartera. Para los próximos años el
porcentaje de reducción de la cartera vencida será del 1% con la finalidad
de generar una cultura de pronto pago hacia el socio deudor.
e. Optimizar los gastos operativos
Al igual que una Compañía, la Cooperativa incurre en gastos operativos

de manera periódica, los cuales necesitan ser disminuidos al ser
correctamente utilizados para obtener una mayor rentabilidad para los
191
PECI.1 5/6
socios, es por ello que la alta dirección ha implementado un control

mensual en cuanto a la verificación de los gastos incurridos, los
principales costos que incurre la Cooperativa son para la adquisición de
útiles de oficina, para lo cual se ha decidido contactar un proveedor que
satisfaga el menor precio así como comodidades de pago, de igual
manera se espera reducir los gastos de telefonía mediante el contacto y
comunicación por medios informáticos/digitales; así mismo se ha
implementado un servidor para salvaguardar la información de manera
magnética al cual tendrán acceso el personal clave y así disminuir el uso
de papel en la Cooperativa.
3. ¿A quién se emite los reportes?

Los reportes son dispuestos hacia la Asamblea General de Socios mediante
comunicados establecidos en el año, estas juntas son comunicadas vía
prensa así como el contacto telefónico con los accionistas respectivos.
En relación a la información entregada hacia la Superintendencia de Bancos

y Seguros (SBS) la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”
trimestralmente carga a la plataforma virtual los estados financieros
correspondientes.
De igual manera el departamento contable provee información según las

necesidades del Consejo de Vigilancia y Consejo de Administración acorde
a sus disposiciones.
4. ¿Conoce algún caso de fraude?

A le fecha de nuestra entrevista no se han conocido aspectos de fraude que
afecte directamente a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”.
192
PECI.1 6/6
5. ¿Existe algún tema que debamos considerar dentro de nuestra

auditoría?
No a los ya mencionados.

Fecha: 12--08-2014 Fecha: 16-08-2014
193

Aplicación a la Entrevista de Control Interno
Asignación de responsabilidades

Hora: 12:00 am
Integrantes:
- Víctor Cuenca (Gerente,)

1. ¿Con qué periodicidad se revisa y evalúa el organigrama

estructural/funcional de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de
Noviembre”?
El organigrama de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”

es evaluado al término de cada año fiscal, mediante una reunión con el
Presidente de la Cooperativa, y 2 oficiales designados del Consejo de
Vigilancia y Consejo de Administración, cualquier modificación que se
emita es realizada inmediatamente y comunicada hacia el personal de la
Cooperativa. De igual manera en esta reunión se revisa el manual de
funciones de todos los cargos operativos de la Cooperativa, así como su
relación el reglamento interno respectivo.
PECI.2 2/3
194
2. ¿Qué información es documentada en el reglamento interno de la

Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”?
La información que es entregada hacia el personal mediante el

reglamento interno contiene siete documentos:
- Manual de funciones.- En este manual se informa la misión, visión,

organigrama, principios y valores, políticas administrativas, políticas
financieras, políticas operativas y las funciones que deben ser
realizadas acorde al rol de cada empleado.
- Manual de lavado de activos.- Destinado para informar los

procedimientos y mecanismos de prevención de lavado de activos
dentro de la Cooperativa, en el cual se relatan los efectos graves e
infracciones al tener este tipo de acción, lo que afectaría hacia la
economía de la Cooperativa, así como las consecuencias legales y
judiciales acorde a lo establecido por el Gobierno Ecuatoriano.
- Plan de negocios de la Cooperativa.- La estrategias del Plan de

Negocio actuales, que lleva a cabo la Institución, van de la mano con
la ejecución de estrategias comerciales, en alineación con las
oportunidades que presta el mercado.
- Reglamento de crédito.- En este manual se establece las

generalidad, objetivo, políticas y lineamientos del crédito, así como la
importancia de la correcta calificación del crédito para obtener una
cartera limpia con bajos índices de morosidad.
- Reglamento de elecciones.- tiene por finalidad establecer las normas

y procedimientos para los Procesos Electorales que se desarrollen en
la Cooperativa, garantizando que estos sean legales, imparciales,
participativos y democráticos, de igual manera determinará las
responsabilidades de los socios y Directivos que organizarán el
Proceso Electoral así como las disposiciones del
195
PECI.2 3/3
presente Reglamento son de aplicación obligatoria para todos los

socios en los Procesos Electorales que se lleven a cabo en la
Cooperativa.
- Reglamento interno de trabajo.- El reglamento interno der la

Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”, se sustenta en
políticas justas que permitan su aplicación, para lo cual deben estar
todas las funciones debidamente instituidas en los niveles de
Asamblea General, Consejo de Administración, Consejo de Vigilancia,
nivel ejecutivo, nivel de apoyo y nivel operativo.
Este Reglamento permitirá el desarrollo de las actividades en beneficio

del Recurso Humano concebido como un equipo de trabajo, donde se
evidencie las recompensas, llamadas de atención y sanciones; todo
en base a principios de justicia que permita un ambiente de trabajo de
confianza, solidario y visión de futuro para nuestra institución.

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
196

Entrevista de Control Interno
Productos y servicios

Hora: 09:00 am
Integrantes:
- Elizabeth Gutiérrez (Jefa de Crédito & Cobranza Quito)
- Mónica Cóndor (Jefa de Agencia Tena)

1. ¿Cuáles son sus principales funciones dentro del departamento de

Crédito & Cobranza en la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de
Noviembre”?
El departamento de Crédito & Cobranza es el encargado de adjudicar los

créditos a través de una reglamentación interna elaborada por la Gerencia
y aprobada por el Consejo Administrativo.
Las principales funciones son:
- Asesorar y proporcionar información a los socios en relación a los tipos de

crédito, así como los gastos necesarios para su entrega;
- Receptar las solicitudes de crédito, verificando que los campos sean
llenados correctamente, así como las firmas de los documentos facilitados
hacia el socio de acuerdo a la normativa interna establecida;
- Calificar, aprobar o negar las solicitudes de crédito, conjuntamente con el
Departamento de Vigilancia; mediante el análisis, validación y revisión de
los datos proporcionados por el socio;
197
PECI.3 2/6
- Planificar, organizar y realizar el proceso de cobranzas respectivo a los

créditos otorgados por la Cooperativa;
- Realizar y monitorear los reporte de cartera solicitados por la Gerencia así
como el Consejo de Vigilancia de la Cooperativa;
- Emitir cobranzas extrajudiciales hacia el Departamento de Asesoría
Jurídica, para que este sea el responsable de la recuperación de dicha
cartera;
2. ¿Qué tipo de créditos ofrece la Cooperativa y a qué sectores están

principalmente enfocados?
En concordancia al plan estratégico de la Cooperativa y de acuerdo al

segmento de sus socios, se dispone de los siguientes productos:
MICROCRÉDITO.- El fin de este crédito es apoyar al emprendimiento de

sus socios en la creación o mejoramiento de negocios. En la Agencia
Gonzalo Díaz de Pineda, las líneas de actividad que apoya este crédito
corresponde a la crianza de animales menores como: pollo de carne,
gallinas ponedoras, crianza de cerdos, cultivo de naranjilla, tomate de árbol,
trucha y otros que el socio sustente y que no vayan en contra del medio
ambiente. En la oficina matriz y Agencia 1 Comité del Pueblo No. 1, este
producto apoya sus socios en el inicio o mejoramiento de actividades
comerciales tales como: creación de panaderías, restaurant, peluquerías,
mecánicas, carpinterías, basares, despensas con productos de primera
necesidad y otros que los socios lo sustente y que vaya con la línea de
mantener el medio ambiente.
CONSUMO.- Esta línea de crédito tiene por finalidad ayudar a satisfacer las
necesidades personales de sus socios tanto en la ciudad de Quito como en
la Agencia Gonzalo Díaz de Pineda el Chaco, por ser un crédito de consumo
es característica importante que el socio demuestre su capacidad de pago,
mediante certificación de roles, facturas por servicios o ventas efectuadas
y/ o trasferencias de remesas desde el exterior.
En base a los fines de la Cooperativa, se considera que la cartera se
198
PECI.3 3/6
segmente en un 70% para microcréditos y un 30% para créditos de

consumo, con esto, buscamos contribuir de mejor forma al microempresario
o micro emprendedor, así como generar nuevas plazas de trabajo,
contribuyendo en el desarrollo económico del país.
La mayoría de las empresas no comercializan un único producto y ofrecen

al mercado toda una variedad de productos generalmente relacionados, al
conjunto de estos productos generalmente se lo denomina “El portafolio de
productos” o “Cartera de productos” que desarrolla una empresa, dentro de
la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” esto no es una
excepción.
3. ¿Qué estrategias ha diseñado el departamento de Crédito & Cobranza

para tener una cartera ideal, propia para el correcto funcionamiento de
El concepto de cartera ideal para considerarse exitosa, una Cooperativa

debería contar con una cartera de producto con diferentes índices de
crecimiento y diferentes niveles de participación en el mercado.
La composición de la cartera es una función del balance entre los flujos de

capital, productos con gran crecimiento requieren de la inversión de capital
para crecer, productos
de poco crecimiento deberían generar excesos de capital. Ambos tipos se
necesitan simultáneamente.
La necesidad de un análisis de la cartera resulta obvia, toda entidad

financiera necesita productos en los cuales invertir dinero; así como la
necesidad de productos que generen rentabilidad y liquidez, de otra manera
no tiene ningún valor. El propósito de obtener una cartera ideal es la de
diversificar correctamente sus productos mediante la utilización de
fortalezas para verdaderamente capitalizarlas en sus oportunidades de
crecimiento.
199
PECI.3 4/6
4. ¿Qué estrategias se han diseñado para obtener una posición relativa

de los productos dentro del mercado financiero?
El enfoque de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”

propone cuatro tipos de estrategias básicas.
Determinar cuál es la más apropiada depende entre otros motivos de la

posición relativa actual del producto en el mercado financiero, de su ciclo
de vida, de los recursos con que cuenta la Institución, y de las posibles
reacciones de la competencia.
Estas cuatro estrategias básicas son:
- Crear.- Una estrategia orientada hacia una posición de mercado

mejorada con la posibilidad de privarse de los ingresos a corto plazo
para lograr este objetivo
Esta estrategia es particularmente adecuada para los dilemas, cuya
participación debe incrementarse si van a transformarse en estrellas.
- Mantener.- Una estrategia diseñada para preservar la posición de
mercado de un sector de negocio. Esta estrategia es particularmente
para mercados fuertes si quieren continuar rindiendo un flujo de fondos
positivo y amplio.
- Reducir.- Una estrategia que apunta a obtener un incremento a corto
plazo y un flujo de fondos sin considerar el efecto a largo plazo.
- Despojar.- Una estrategia que se enfoque a la venta o liquidación del
negocio porque los recursos pueden utilizarse mejor en cualquier otra
actividad.
200
PECI.3 5/6
5. ¿Qué organismos se encuentra facultados para la

calificación/otorgación de créditos en la Cooperativa de Ahorro y
Crédito “18 de Noviembre”?
Los organismos facultados para tomar decisiones relativas al crédito serán

los siguientes:
- Consejo de Administración
Este cuerpo colegiado será el responsable de resolver y aprobar

operaciones crediticias de los vinculados.
- Comité de Crédito
El Comité de Crédito resolverá todas las solicitudes de crédito de acuerdo a

los montos asignados a este organismo en este Reglamento de Crédito.
El Comité de Crédito será el primer nivel de importancia respecto a los

montos y plazos de crédito que está autorizando y deberá estar constituido
por tres miembros principales designados por el Consejo de Administración,
debiendo estar ceñido a los más altos principios de ética y a un adecuado
conocimiento técnico de crédito.
- Gerente General.
A este funcionario le corresponde un segundo nivel de importancia en

cuanto a los montos a resolver, estas resoluciones serán tomadas en base
a los análisis técnicos correspondientes del nivel que recomienda la
aprobación.
PECI.3 6/6 201
- Jefe de Crédito y Cobranzas, Oficial de Crédito y Jefes de Agencia.
A estos funcionarios les corresponde un nivel operativo en la concesión y

administración del crédito, sus resoluciones serán tomadas en base a los
análisis técnicos correspondientes del nivel que recomienda la aprobación.
- Oficiales de Negocios
Evaluarán y emitirán un análisis técnico de todas las solicitudes recibidas, y

recomendar su aprobación.

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
202

PECI.4 1/5

Entrevista de Control Interno
Cumplimiento presupuestario

Hora: 14:00 pm
Integrantes:
- Víctor Cuenca (Gerente)

1. ¿Qué consideraciones requieren las estrategias para aumentar el

capital de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”?
Captaciones.- En este rubro se considera como informacion base las

captaciones en ahorros a la vista del año 2012, mismo que se ubica en un
promedio de US$ 5000.00 mensual y de acuerdo con nuestro segmento de
mercado C-, la capacidad de ahorros de nuestros socios es limitado, sobre
esta base se proyecta un crecimiertno del 0.2% con respecto a cada uno de
los meses de enero a diciembre para el año auditado.
Colocaciones.- En este rubro se considera como informacion base las

captaciones a plazo fijo del año 2012, mismo que se ubica en un promedio
de 8000.00 en el mes de diciembre y de acuerdo con nuestro segmento de
mercado C-, la capacidad de ahorros de nuestros socios es limitado, sobre
esta bse se proyecta un crecimiertno del 0.5% con respecto a cada uno de
los meses de enero a diciembre para el año 2014.
203
PECI.4 2/5
Es necesario resaltar que nuestros porcentajes proyectados en el

crecimiento, tanto en ahorros como en plazo fijo son muy conservadores
sobre una base que al encontrarnos en una etapa de adaptación con el nuevo
ente control como es la SEPS, estamos empeñados en alinear las
herramientas de planeación para luego esperar mejores días de crecimiento
para nuestra institución acorde a las siguientes consideraciones:
- Mayor posicionamiento de nuestra cooperativa por

medio del rediseño que comunique innovación, recordación y exclusividad,
durante el primer semestre del año auditado.
- Renovación paulatino del mercado meta de la Institución por
medio de la utilización de herramientas de marketing electrónico
durante todo el año auditado.
- Realizar, al menos una promocion trimestral en la ciudad de quito y
el catón Chaco, considerando fechas especiales de actividad de cada
ciudad.
2. ¿Cómo se realiza el diseño de las estrategias consideradas para el

cumplimiento presupuestario de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18
de Noviembre”?
Estrategias Comerciales
Las estrategias comerciales se definen de acuerdo a la tendencia de uso de

productos financieros de colocaciones en cada
ciudad, se sugiere aprovechar nichos de mercado en los que existan
oportunidades de ingresar con productos innovadores de colocaciones tales
como el crédito de consumo y microcrédito.
A continuación se
detalla una segmentación de colocación de crédito de consumo
y microcrédito por cuidad donde está ubicada la cooperativa.
204
PECI.4 3/5
- Segmentación.- La siguiente segmentación está en función del tamaño

del mercado, por ciudad de crédito de consumo y de microcrédito:
COOPERATIVA "18 DE NOVIEMBRE"

QUITO % TOTAL
CREDITO DE CONSUMO 30% 33306
MICROCREDITO 70% 77714
TOTAL 111020
Considerando el segmento de mercado de la ciudad de quito, la cooperativa

en el año 2012 planifica entregar en crédito de consumo en un 30% y en un
microcrédito en un porcentaje del 70%, esto se sustenta de acuerdo con la
características de los productos antes mencionados.
COOPERATIVA "18 DE NOVIEMBRE"

GONZALO DIAZ DE PINEDA % TOTAL
CREDITO DE CONSUMO 30% 22204
MICROCREDITO 70% 51809
TOTAL 74013
Considerando el segmento de mercado de la parroquia Gonzalo Díaz de

Pineda, la cooperativa en el año 2012 planifica entregar en crédito de
consumo en un 30% y en un microcrédito en un porcentaje del 70%, esto se
sustenta de acuerdo con las características de los productos antes
mencionados.
Estrategias de Marketing Digital
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” dentro de sus redes

digitales maneja su página web y correo electrónico.
- La web www. Coac18denoviembre.fin.ec, fue actualizada en el 2012,

tanto la interfaz gráfica, como la estructura es amigable para el usuario.
205
PECI.4 4/5
- El correo electronico [email protected], fue creado con el

objetivo de emitir y recetar informacion de nuestros socios y así estar
comunicados
La página web y el correo electrónico pueden convertirse en

una herramienta, que puede llegar a ser determinante en el desarrollo
nuevos negocios, usando el concepto de que ahora las marcas ya no
comercializan productos, sino conversaciones, es decir los clientes quieren
sentirse parte de las decisiones de la empresa y aportar en el
desarrollo de productos acorde a sus necesidades, lo que se convertirá tanto
en un beneficio para la marca y para el cliente.
Estrategia de Comunicación de Marketing
Participación en ferias y espectáculos.- Las dos ciudades en las que tiene

cobertura la Cooperativa realizan ferias y espectáculos propios de cada
locación, éstas generalmente se relacionan con
celebraciones de cantonización, parroquializacion, etc., se aprovecha esta
actividad coyuntural con el objeto de promocionar productos financieros que
sean afines a cada lugar.
Eventos y experiencias.- Participar en eventos y exposiciones en la parroquia

Gonzalo Díaz de Pineda por las fiestas patronales del colegio.
Relaciones públicas (volanteo).- Se dara a conocer a la Cooperativa por

medio de Volantes, en la que consta, los servicios y productos que oferta la
cooperativa, asi como tambien las direcciones de las agencias en la que nos
encontramos.
Relaciones públicas (cuñas radiales).- Por intermedio de este medio de

comunicación, la cooperativa dará a conocer los productos y servicios que se
ofertan, direcciones de las gencias en donde nos encontramos, asi como
tambien las diferentes promociones que brinden.
206
PECI.4 5/5
Relaciones públicas (agasajo navideño).- En el mes de diciembre año a año

se entrega caramelos a todos los socios de las agencias, con el fin de dar un
pequeño incentivo para que se sientan a gusto siendo parte de la
Cooperativa.
Relaciones públicas (seminarios).- Capacitaciones constantes a nuestros

socios sobre liderazgo, emprendimiento, planes de negocio, entre otros.

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
207

P.P 20 1/5

Identificación y medición de riesgos preliminar
Riesgos de auditoría
El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
- Riesgo inherente
- Riesgo de control
- Riesgo de detección
a. Riesgo inherente
Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de

transacción hayan sufrido distorsiones que puedan resultar
significativas. Estas distorsiones pueden producir efecto en una sola
cuenta o acumularse con distorsiones de otros saldos o clases de
transacción. La causa se origina en la falta de implementación de los
correspondientes controles internos.
Entre los factores que determinan la posibilidad de existencia de un

riesgo inherente, se consideran los siguientes:
- Naturaleza de las actividades del auditado y de las operaciones
que realiza.
- Antecedentes de recomendaciones significativas de auditorías
anteriores.
- Naturaleza de transacciones, las mimas tienen una relación
directa con el riesgo de errores e irregularidades.
208
P.P 20 2/5
b. Riesgo de control
Es la posibilidad de que distorsiones que puedan resultar significativas,

puedan producir errores de registración y/o exposición como
consecuencia de no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas
oportunamente por los sistemas de procesamiento de datos y control
interno.
Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en los

sistemas de procesamiento de datos y de control del auditado. La
evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el
análisis de estos sistemas.
La existencia de puntos débiles de control implicaría, a priori, la

existencia de factores que incrementan el riesgo de control y, viceversa,
los puntos fuertes del sistema de control interno vigente en el ente son
factores que reducen el nivel de este riesgo.
c. Riesgo de detección
Es el riesgo que los procedimientos de auditoría no detecten un error

en sistema de control interno o un saldo de una cuenta o transacción,
que podría resultar de importancia relativa, individualmente o cuando
se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.
A diferencia de los riesgos mencionados anteriormente, el riesgo de

auditoría (de detección) es totalmente controlable por el auditor y se
relacionad directamente con los procedimientos de auditoría a aplicar.
La evaluación del riesgo de control, junto con la del riesgo inherente,
afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar, para reducir el riesgo de detección a un nivel aceptablemente
bajo.
209
P.P 20 3/5
El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y

del riesgo de control para planificar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a aplicar, con el objeto de reducir el riesgo de
auditoría a un nivel razonable.
Niveles de riesgo de Auditoría
El nivel de riesgo de auditoría para cada saldo de cuenta o clases de

transacciones, puede medirse en cuatro grados posibles:
- Riesgo mínimo
- Riesgo bajo
- Riesgo medio
- Riesgo alto
La evaluación es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del

criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además, es la base para
la determinación del enfoque de auditoría a aplicar. Por lo tanto, debe
ser un proceso cuidadoso, realizado por quienes posean la mayor
capacidad y experiencia en el equipo de auditoría.
A pesar que la evaluación del riesgo tiene un alto grado de subjetividad,

existen formas de disminuir la misma. En ese sentido, se tratan de
medir tres elementos que, combinados, son las herramientas a utilizar
en el proceso de evaluación del nivel de riesgo:
- La significatividad del componente (saldo y transacciones)
- La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
- La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades,
basándose el auditor, en el conocimiento y la experiencia anterior del
ente.
Las combinaciones posibles de estos tres elementos brindan un marco

para evaluar el riesgo de auditoría, como puede observarse en el
cuadro siguiente:
210
P.P 20 4/5
Nivel de Significación Factores de riesgo Probabilidad de

riesgo ocurrencia de
errores
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos pero de Improbable
menor importancia
Medio Muy Existen algunos Posible
significativo
Alto Muy Existen varios y son Probable
significativo importantes
Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un

componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota.
Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo pero

no demasiado importantes y la probabilidad de existencia de errores o
irregularidades sea baja-improbable, ese componente tendrá una
evaluación de riesgo bajo.
Un componente claramente significativo, donde existen varios factores

de riesgo y es posible que se presenten errores o irregularidades, será
de un riesgo medio.
211

P.P 20 5/5
Matriz de Riesgo Preliminar
RIESGOS
Enfoque de Auditoría
Control Inherente
Componentes significativos Observaciones
Bajo Medio Alto Bajo Medio Alto Pruebas de cumplimiento
Correcto conocmiento y cumplimiento de

Base Legal Ninguna
base legal
No se ha
evidenciado, Evidencia de la existencia, así como el
Planificación Estratégica
formalidad de monitoreo y evaluación.
firmas
Organigramas mal Difusión de organigramas, así como

Estructura Orgánica
esctructurados manual de funciones
No se realiza la
Indicadores de gestión aplicabilidad a los Seguimiento a los indicadores
índices
Entrevistas con el personal clave de la

Experencia y Conocimiento Ninguna
Cooperativa
Entrevistas con el personal clave de la

Perfil profesional Ninguna
Cooperativa

Fecha: 12-08-2014 Fecha: 16-08-2014
212

PPCI.1 1/7

Cuestionario de Control Interno
Ambiente de Control
AMBIENTE DE CONTROL
Concepto SI NO N/A Obs
1. Integridad y Valores Éticos
¿Se han establecido en forma documentada los

principios de Integridad y Valores Éticos de la
organización, a través de un Código de
Conducta, que determinen la política de la
misma respecto de asuntos críticos donde
pueden verificarse conflictos de intereses?
¿Incluyen esos documentos instrucciones claras

sobre recepción de regalías o pagos
inapropiados, usos adecuados de los recursos
disponibles, conflictos de intereses?
¿Conoce el personal de la organización y sus

funcionarios el Código de Ética de los
funcionarios de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito “18 de Noviembre”?
Se ponen tales reglas en conocimiento de

terceros ajenos a la Cooperativa pero en
contacto con la misma?
213
PPCI.1 2/7
2. Competencia Profesional
Se han definido los puestos necesarios ¿para

llevar adelante los objetivos esperados?
¿Esa definición incluye todas las tareas que

deben desarrollar el empleado y los
requerimientos de supervisión necesarios?
¿Se han definido las competencias/capacidades

necesarias y perfiles requeridos?
¿Existe evidencia de que dichos requerimientos

se respetan?
¿Se da cumplimiento de los procedimientos

previstos para el reclutamiento de personal: esto
es, en cuanto al proceso de selección del mismo
y de comprobación de las
habilidades/capacidades y entrevistas?
¿Existe en la Cooperativa un Plan de Carrera

donde se contemple cada uno de los puestos
previstos en la organización?
¿Existe un Plan de Capacitación de la

Cooperativa que favorezca el mantenimiento y
mejora de la competencia para cada uno de los
cargos?
¿Se realiza una evaluación periódica del

desempeño que identifique las necesidades
organizacionales y personales de mayor
capacitación?
¿Se comunica a cada uno de los interesados?
3. Ambiente de confianza mutua

214
PPCI.1 3/7
¿Se fomenta en la Cooperativa una actitud de

confianza entre los empleados y entre ellos así
como los niveles directivos?
¿Se contrarrestan las actitudes divisionistas y

conflictos entre las distintas áreas de la
Cooperativa?
4. Filosofía y estilo de la dirección
¿Se manifiesta el interés de la dirección de la

Cooperativa con el sistema de control interno a
través de reuniones, conferencias internas,
cursos y otros medios que permita percibir a
toda la organización el compromiso de la alta
dirección con el sistema de control interno?
¿Se observa en la dirección superior de la

Cooperativa una actitud adecuada frente a los
riesgos a asumir?
¿Existe orientación hacia la administración por

los resultados?
¿Existe una alta rotación de personal en

funciones claves?
¿Se aplican políticas activas para la retención

del personal clave?
¿Se utiliza el presupuesto como herramienta de

control?
¿Si la administración o el departamento

contable están descentralizados, el personal de
las oficinas descentralizadas funciona
integradamente con una excelente
sincronización que impide la duplicación de
215
PPCI.1 4/7
registros contables?
¿Se observa una actitud responsable ante la

generación de información, tanto
contable/financiera como de gestión?
5. Misión, Objetivos y Políticas
¿Tiene la Cooperativa un Plan de Organización

(Estratégico)?
¿Incluye ese Plan la Visión, Misión, Principios o

Valores de la Cooperativa, objetivos, fortalezas,
debilidades, amenazas y oportunidades (FODA)
y definición de procesos o actividades críticas?
¿Es consistente con la Misión y función definida

en el instrumento de creación de la
Cooperativa?
¿Está adecuadamente difundido a través de

toda la Cooperativa?
6. Organigrama
Cuenta la Cooperativa con una estructura

organizativa que:
- Manifiesta claramente las relaciones

jerárquico-funcionales de la organización,
- Exponga las unidades ejecutoras de cada

programa,
- Permita el flujo de información entre las

áreas de la Cooperativa.
PPCI.1 5/7
216
¿La estructura prevista es adecuada al tamaño

y naturaleza de las operaciones vigentes al
momento de la evaluación?
7. Asignación de autoridad y
responsabilidad
¿Hay una clara definición de responsabilidades

y las mismas son adecuadamente conocidas por
los responsables en cargos claves?
¿La asignación de responsabilidad está en

relación directa con el nivel de decisiones
(asignación de autoridad) y de remuneraciones
de cada uno de los integrantes de la
Cooperativa?
¿Aquellos que incumplan responsabilidad deben

rendir cuentas apropiadamente por tal acción,
sea a través de un superior o de otras
instancias?
¿Están adecuadamente delimitadas las áreas

de competencia dentro de la Cooperativa?
¿Son estas asignaciones, competencias y

responsabilidades por rendir cuentas
comunicadas a cada integrante de la
Cooperativa?
¿Son los cargos más altos de la Cooperativa

cubiertos por personal con la competencia,
capacidad, integridad y experiencia profesional?
8. Políticas y prácticas de personal
¿Existen procedimientos claros para la

217
PPCI.1 6/7
selección, promoción, capacitación, evaluación,

compensación y sanción de personal?
¿Son los mismos adecuadamente conocidos por

todo el personal de la Cooperativa?
¿Los procesos de selección de personal están

basados exclusivamente en capacidad y
desempeño?
¿Se desarrollan pruebas tendientes a verificar

las capacidades descritas por el postulante en
su CV?
¿Se consideran a estos efectos la integridad y el

apego a valores éticos?
¿Son conocidos por todos los integrantes de la

Cooperativa los criterios de promoción,
ascensos o incremento de las remuneraciones?
¿Se evalúan periódicamente las necesidades

para mantener actualizada la estructura de la
Cooperativa?
¿Es adecuada la carga laboral, en especial para

los cargos directivos/gerenciales?
¿Se observa mucho personal realizando

trabajos fuera del horario de trabajo?
¿Existen planes de capacitación que

contemplen la orientación de nuevos empleados
y la actualización de los demás? PPCI.1 7/7
¿Existe comunicación periódica de los procesos

con el objetivo de mantener al personal
actualizados y corregir eventuales malas
prácticas?
218

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
219

Evaluación de Riesgos
EVALUACION DE RIESGOS
¿Los problemas o necesidades que la

Cooperativa tiende a resolver han sido
claramente identificados?
¿Se ha determinado a quiénes afectan dichas

necesidades?
¿Las experiencias adquiridas en situaciones

anteriores han sido tomadas en cuenta?
¿La Cooperativa ha establecido objetivos

definiendo todos los estratos necesarios, esto es
desde la misión de la misma hasta los objetivos
operativos o actividades y la estrategia para
alcanzarlos?
¿Existe un plan de acción/estrategia anual?
¿Los objetivos son adecuadamente

comunicados a todos los niveles necesarios?
¿Las estrategias definidas son acorde a los

objetivos de la Cooperativa?
PPCI.2 2/4
¿Los objetivos operativos/actividades definidos

están adecuadamente relacionados con los
objetivos generales de la Cooperativa?
220
¿Existe un cronograma de cumplimiento de

objetivos/metas?
¿Hay definición de recursos necesarios para el

cumplimiento del presupuesto vigente?
¿Están todas las principales actividades

orientadas al logro consecutivo de los objetivos
de la Cooperativa y comprendidas en el plan
estratégico diseñado?
¿La definición de objetivos incluye la definición

de las herramientas de medición (indicadores)?
Identificación de riesgos
¿Tiene la entidad un análisis de riesgo

considerando los objetivos de la Cooperativa y
las fuentes de probables riesgos (internos y
externos)?
¿Se definieron los mecanismos para la

identificación de riesgos internos?
¿Se hace una revisión periódicamente de los

mismos para anticipar el accionar ante los
acontecimientos que pueden influir en la
obtención de resultados?
¿Se asigna probabilidad de ocurrencia a los

diferentes riesgos detectados?
Los mecanismos utilizados para identificar

riesgos incluyen los siguientes factores:
- Futuros recortes de presupuesto
- Cambios en los procedimientos utilizados

221
- Problemas con el sistema de información PPCI.2 3/4
¿En particular se analiza la falla en los controles

que puede haber provocado en el pasado la
pérdida de recursos, errores en la información o
incumplimientos legales o normativos?
¿La identificación de riesgos toma en

consideración los hallazgos de auditorías, tanto
internas como externas?
¿Los riesgos identificados por la gerencia nadie

y personal son considerados por la alta
dirección para integrar los análisis de riesgo?
¿Están identificados aquellos riesgos que la alta

dirección entiende que no pueden o no resulta
conveniente cubrir (riesgo residual)?
Detección del cambio
¿Están todas las áreas instruidas para transmitir

a la alta dirección cualquier variación que se
produzca en los institucional, operativo,
tecnológico, normativo, presupuestario,
regulatorio, que puedan afectar el cumplimiento
de los objetivos de la Cooperativa?
¿Se han identificado aquellos cambios que

pueden afectar más significativamente el
cumplimiento de los objetivos de la
Cooperativa?
Se ha considerado especialmente:
- El riesgo para la organización que puede

producir la incorporación masiva de
personal de alta dirección.
222
- El cambio de un software informático. PPCI.2 4/4
- Drásticas reducciones presupuestarias.
- Incorporación de nueva tecnología

informática.
¿Se analizan y adoptan las recomendaciones

realizadas por las auditorías, tanto internas
como externas?

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
223

PPCI.3 1/7

Actividades de Control
ACTIVIDADES DE CONTROL
¿Se han definido procedimientos de control para

cada uno de los riesgos significativos
identificados?
¿Los mismos son aplicados apropiadamente?
¿Son adecuadamente comprendidos, no sólo en

cuanto a la actividad en sí sino en esencia, por
todo el personal?
¿Se evalúan periódicamente para asegurarse

que aún están operando adecuadamente al fin
que les diera origen?
¿Se realiza un control de la

ejecución/desempeño contra lo presupuestado y
con lo acontecido en ejercicios anteriores?
¿Se realiza tal comparación a nivel de cada una

de las áreas?
¿Se preparan los informes necesarios para tal

control?
Separación de tareas y responsabilidades
¿Algún individuo tiene el control absoluto sobre

todos los aspectos claves de una
224
operación/transacción? PPCI.3 2/7
¿La autorización, aprobación, procesamiento y

registración, pagos o recepción de fondos,
revisión y auditoría, custodia y manipuleo de
fondos, valores o bienes de las
operaciones/transacciones están asignados a
diferentes personas?
¿La asignación de tareas se ha realizado de

manera que se asegure sistemáticamente el
chequeo/verificación?
¿En aquellos lugares donde es posible, se

impide que el manejo de dinero, valores
negociables u otros activos de alta realización
sean manejados por una sola persona?
¿Las conciliaciones bancarias las realiza

personal ajeno al manejo de dinero y cuentas
bancarias?
¿Existe conciencia en la dirección y gerencia

que la colusión reduce o directamente aniquila
la efectividad de la segregación de funciones, y
por ende, está alerta para reducir las
posibilidades de que ello ocurra?
Coordinación entre áreas
¿Existe un flujo de información adecuado entre

las distintas áreas de la Cooperativa?
¿Los objetivos definidos en cada una de ellas

son compatibles?
225
PPCI.3 3/7
¿Se promueve la integración entre las áreas de

forma que se desempeñen armónica y
coordinadamente?
Documentación
¿Existe documentación escrita de la estructura

del sistema de control y de todas las
operaciones/transacciones significativas de la
Cooperativa?
¿Dicha documentación está disponible y

adecuadamente archivada para su examen?
¿La documentación de la estructura de control

interno incluye la identificación de las principales
funciones de la Cooperativa y los objetivos
relacionados a ellas y las actividades de control
vinculadas?
¿También incluye los controles automáticos de

los sistemas informáticos electrónicos y los
datos que deben proveérseles?
¿La documentación de las

operaciones/transacciones es completa,
oportuna y adecuada y facilita la revisión del
proceso desarrollado desde su autorización e
iniciación hasta que la misma finalizó?
¿La documentación, tanto aquella en soporte

papel como electrónica, es útil a la alta
dirección, jefaturas u otras con tareas de
evaluación?
226
PPCI.3 4/7
Niveles definidos de autorización
¿Los controles aseguran que sólo son

operaciones/transacciones válidas aquellas
iniciadas y autorizadas por los niveles con
competencia para ello?
¿Dichos controles aseguran que todas esas

operaciones son ejecutadas/realizadas por el
personal que tiene la tarea asignada?
¿Las facultades de autorizar han sido

adecuadamente notificadas a los responsables y
tal comunicación incluyó las condiciones y
términos bajo las cuales se asigna la misma?
¿La delegación de facultades está dentro de los

términos establecidos por la normativa
aplicable?
Registro oportuno y adecuado de

transacciones y hechos
¿Las operaciones/transacciones son

apropiadamente clasificados y oportunamente
registradas?
¿Dicha clasificación y registración opera a todo

lo largo de los ciclos de vida de las operaciones,
esto es, autorización, iniciación, proceso y
clasificación en los registros
consolidados/resúmenes?
¿La clasificación apropiada incluye una

adecuada organización y formato de la
información original y registración sumaria a
227
PPCI.3 5/7
partir de la cual se preparen los estados e

informes necesarios?
Acceso restringido a los recursos, activos y

registros
¿Existen restricciones para el acceso a los

recursos y registros sólo al personal
especialmente autorizado?
¿La responsabilidad de rendir cuentas sobre los

recursos asignados y la custodia de los registros
está asignada a ciertas personas
específicamente?
¿Se revisan periódicamente los accesos

asignados?
¿Con qué periodicidad se comparan los

recursos existentes contra los registros?
¿Se consideraron factores tales como el valor

de los activos, la portabilidad y la fácil
realización cuando se determinó el grado de
restricciones al acceso?
¿Se han establecido políticas y procedimientos

para la custodia física de recursos,
implementando y comunicado adecuadamente a
todo el personal?
¿Se han identificados los activos claves para la

entidad y se ha determinado para ellos medidas
de seguridad especiales?
¿Aquellos activos de alta vulnerabilidad al robo,

utilización no autorizada tienen medidas de
228
guarda y acceso apropiadas? PPCI.3 6/7
¿El dinero y valores negociables se mantienen

bajo llave?
¿Los sellos identificatorios de firmas autorizadas

son adecuadamente protegidos?
¿Las medidas de protección incluyen los

horarios de receso de actividad laboral?
Rotación del personal en tareas claves
¿Se han identificado en la Cooperativa las

tareas de alto riesgo de que se cometan
irregularidades, tales como fraude o actos de
corrupción?
¿Se rota el personal a cargo de dichas tareas

periódicamente?
Control del sistema de información
¿Está apropiadamente controlado el acceso a

los sistemas de información, esto es a la carga
de datos, modificación de archivos, alteraciones
en os programas (software) utilizados?
¿Se han establecido controles físicos y lógicos

que permitan detectar accesos no autorizados?
¿Se realizan periódicamente chequeos de la

información incorporada a los registros con la
documentación soporte u otro elemento válido
de cruce?
¿Las registraciones contables se realizan en

secuencia numérica y por fecha?
229
Indicadores de desempeño PPCI.3 7/7
¿Se han establecido indicadores y criterios para

la medición de la gestión?
¿Se revisan periódicamente la validez y lo

apropiado de dichos indicadores institucionales
y específicos?
¿Son consistentes con las especificaciones de

la norma de creación, misión y objetivos?
¿Se analizan periódicamente los resultados

alcanzados contra lo planificado y se analizan
los desvíos?

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
230

PPCI.4 1/3

Información y Comunicación
. INFORMACION Y COMUNICACIÓN
¿La información interna y externa generada por

la Cooperativa es remitida previamente a los
niveles correspondientes para su aprobación?
¿Están definidos los informes periódicos que

deben remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones?
¿Es apropiada para los niveles de

responsabilidad y autoridad asignados?
¿Es accesible para quienes deben disponer de

ella? P.e, mediante tableros, pc, o bases..
Calidad de la información
¿El contenido de la información es el

apropiado?
¿Está estructurada con distintos niveles de

detalle según sea el nivel al que está dirigida?
El sistema de información
231
PPCI.4 2/3
¿Es adecuado a las necesidades de información

de la Cooperativa?
Flexibilidad al cambio
¿Se realiza un seguimiento de los avances

tecnológicos a efectos de determinar si resulta
conveniente su incorporación?
¿El sistema implementado admite

actualizaciones?
Comunicación
¿Existe un mensaje claro de parte de la alta

dirección y gerencia sobre la importancia del
sistema de control interno y las
responsabilidades de todos los integrantes de la
Cooperativa?
¿Se comunican las excepciones a las reglas a

los niveles superiores a aquel donde se
descubre la misma?
¿Están los mecanismos instituidos para

garantizar la comunicación en todos los
sentidos?
¿Aseguran que los empleados de menor nivel

puedan proponer cambios de las rutinas que
mejoren el desempeño?
¿De las entrevistas mantenidas con el personal,

se infiere un conocimiento general de la misión,
objetivos y metas de la organización?
¿Se mantienen canales de comunicación

adecuadas con terceros interesados directa o
232
indirectamente? PPCI.4 3/3
¿En este sentido, se difunde a los terceros el

código de ética y código de conducta?

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
233

PPCI.5 1/2

Supervisión
SUPERVISION
¿Dentro de la propia gestión existe una rutina de

permanente seguimiento y evaluación del
desempeño del control interno para determinar
las mejores y ajustes requeridos?
¿La supervisión en práctica enfatiza en la

responsabilidad de los gerentes y otros con
funciones de supervisión por el funcionamiento
del sistema de control interno?
¿En el desarrollo de sus tareas, se compara

habitualmente el desempeño con lo
presupuestado y se evalúan las causas de los
desvíos?
¿Se realizan cruces y comparaciones de la

información operativa producida con lo real, y
contra información contable?
¿Se consideran las comunicaciones de terceros

para corroborar la información generada
internamente?
¿Están definidas herramientas de

autoevaluación?
234
PPCI.5 2/2
¿Se utilizan indicadores para detectar

ineficiencias, abusos o despilfarros?
¿Se realiza una validación periódica de los

supuestos que sustentan los objetivos de la
Cooperativa?
¿Las deficiencias detectadas durante el proceso

de autoevaluación son comunicadas a los
niveles correspondientes?

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
235

PPCI.6 1/2

Cuestionario de Asignación de responsabilidades
Asignación de responsabilidades
Nombre del empleado:
Cargo:
Pregunta SI NO N/A Obs
¿Conoce usted el organigrama estructural y

funcional de la Cooperativa?
¿Al momento de su contratación se le ha

indicado sus principales funciones que deben
ser realizadas bajo su cargo?
¿Se le ha entregado el reglamento interno de

manera escrita/magnética para su manejo y
conocimiento?
¿Es de su conocimiento el flujograma de

actividades de su departamento?
¿Recibe feedback y coaching oportuno y de

manera periódica para realizar sus funciones?
¿Se evalúa periódicamente su desempeño de

¿Asegura usted que la asignación de tareas se

ha realizado de manera que se coherente y
eficaz acorde a la carga laboral del
departamento?
236
PPCI.6 2/2
¿Existe un flujo de información adecuado entre

las distintas áreas de la Cooperativa?
¿Los objetivos definidos en su categoría son

cuantificables y acordes a su experiencia
laboral?

Fecha: 14-08-2014 Fecha: 16-08-2014
237

PPHH-1 1/2

Hoja de Hallazgo
Estructura Orgánica sin Inclusión de Líneas Jerárquicas

Condición: No mantiene una adecuada estructura orgánica, ya que
no incluye todos los departamentos necesarios, como
son a) Consejo de Vigilancia, b) Consejo de
Administración, y c) Jefes departamentales, dentro de las
líneas jerárquicas adecuadas.
Criterio: Inobservancia de la Norma de Control Interno código

200–04 Estructura Organizativa, en la que establece:
“…la máxima autoridad debe crear una estructura organizativa que

atienda el cumplimiento de su misión y apoye efectivamente el logro
de los objetivos organizacionales, la realización de los procesos, las
labores y la aplicación de controles pertinentes…”
“…la estructura organizativa de una entidad depende del tamaño y

de la naturaleza de las actividades que desarrolla, por lo tanto no
será tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las
actividades de la institución, ni tan complicada que inhiba el flujo
necesario de la información” 3
Causa: El Presidente de la Cooperativa, no tomó las medidas

necesarias, para actualizar continuamente la estructura
orgánica de la misma, acorde a la realidad operacional,
funcional; así como las principales funciones del capital
humano.
Efecto: No aplicación de objetivos empresariales,

administrativos, financieros, los cuales no permiten
3
Tomado de la Norma de Cumplimiento de Control Interno.
238
PPHH-1 2/2
cumplir las principales responsabilidades de la

Cooperativa.
Conclusión: Al no contar con una estructura orgánica, no permitió a

la Institución tener lineamientos concisos en cuanto al
cumplimiento de actividades, originando la dificultad en
la comunicación y toma de decisiones para el logro de
los objetivos de la empresa.
Recomendación: Al Presidente:
Disponer a los jefes departamentales presentar una

propuesta de organigrama estructural, en base a los
manuales de funciones, y la realidad de la Institución; a
su vez con los objetivos estratégicos planteados a corto
y mediano plazo.
Comunicar el organigrama estructural a la Asamblea de

Socios, con la finalidad de obtener la aprobación
respectiva, y ser comunicada hacia el personal, socios, y
terceros de la Institución.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
239
ADCP
ADCP -Assurance & Consulting
PPHH-2 1/2
Hoja de Hallazgo
Inexistencia de Indicadores de Gestión

Condición: No se ha evidenciado documentación de soporte,
revisiones que justifiquen el análisis de indicadores de
gestión.
Criterio: Inobservancia de la Norma de Control Interno 410-03

Plan estratégico, en la que establece:
“la importancia de la revisión de indicadores de gestión, para lo cual

la Gerencia Administrativa, debe diseñar y comunicar los
indicadores requeridos para el giro de negocio de una Organización,
teniendo un control y revisión continuo, así como también
actualizaciones que permiten obtener planes de contingencia, ante
cualquier desvío y/o inexistencia de dichos indicadores.” 4
Causa: La Gerencia y Presidencia de la Cooperativa, no

realizaron el seguimiento a la elaboración de indicadores
de gestión, así como la revisión y análisis de resultados.
Efecto: La falta de evidencia en la elaboración, supervisión para

el análisis de indicadores de gestión, no permitió la
realización y cumplimiento de los mismos, así como el
cumplimiento de los objetivos empresariales.
Conclusión: Al no contar con el análisis y respaldo de los índices

financieros, no permite a la Cooperativa, tener planes
contingentes ante cualquier hecho, desvió o
4
240
PPHH-2 2/2
incumplimiento de los objetivos financieros.
Recomendación: Al Gerente General:
Disponer a los responsables de cada área, aplicar

mensualmente el control y seguimiento de los índices de
gestión, para de esta manera facilitar el cumplimiento de
objetivos de la Cooperativa.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
241

PPHH-3 1/2

Hoja de Hallazgo
Ausencia de código de ética

Condición: Inexistencia de un código de ética relacionado a mejores
prácticas del negocio, conflictos de interés o de normas
esperadas de comportamiento moral y ético.
Criterio: Inobservancia de la Norma de Control Interno 200–01

Ambiente de Control Interno, en la que establece:
”…interpreta al código de ética, en lo que respecta a los atributos

individuales que debe tener el empleado regido a la integridad y
valores éticos, dentro de la institución…”5.
Causa: La Asamblea General de Socios, no ha aprobado la

solicitud de creación, adaptación de un reglamento de
código de ética, responsabilidades del talento humano,
lo cual dificulta el establecimiento de lineamientos,
normas y reglamentos en cuanto al cumplimiento de
código de ética, por los miembros de la Cooperativa.
Efecto: Vulneración de controles por parte de las gerencias y un

inadecuado uso de activos por parte de los empleados
de la Cooperativa.
Conclusión: Al no contar con un código de ética la Cooperativa

aumenta el riesgo de fraude, así como posibles
conflictos de intereses, lo cual afecta el mejoramiento del
comportamiento de sus empleados.
5
242
PPHH-3 2/2
Recomendación: A la Asamblea General de Socios:
Designar a los jefes departamentales presentar una

propuesta de código de ética, que deberá ser distribuido
a empleados, socios, inversionistas, prestamistas,
competidores, auditores, etc. Para evitar la vulneración
de controles por parte de las gerencias y para garantizar
el uso correcto de los activos por parte de los empleados
la Cooperativa.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
243

PPHH-4 1/2

Hoja de Hallazgo
Falta de legalidad en cédulas presupuestarias
Condición: No se establece la formalidad de firmas, que evidencia

un seguimiento periódico a los presupuestos anuales
que presenten las metas de rubros significativos como
ingresos, costos y gastos, que hayan sido aprobados por

Autorización y aprobación de estados financieros, en la
que establece:
“…diseñar la finalidad de contar con presupuestos debidamente

legalizados, lo cual otorga una mayor eficiencia y eficacia en los
resultados de las operaciones de la Institución, así como contribuir
a la mejor continua de procesos. De igual manera, las
responsabilidades de supervisión y aprobación de cédulas
presupuestarias, se encuentran dentro de las funciones de
Gerencia, Presidencia y Asamblea de Socios..”6
Causa: La Gerencia y Presidencia, han incumplido con el

manual de funciones al no finalizar correctamente la
revisión y análisis de las cédulas presupuestarias.
Efecto: La falta de seguimiento a las metas financieras de la
Cooperativa, y potenciales usos inapropiados de
recursos destinados otras para actividades, que no
correspondan al área financiera.
Conclusión: Al no contar con las aprobaciones de los niveles

jerárquicos requeridos en las cédulas presupuestarias,
6
244
PPHH-4 2/2
incrementa el riesgo en el control interno de la

Cooperativa, con lo cual no se logran las metas
financieras de la entidad, ni obtener un entendimiento de
situaciones de negocio que podrían generar pérdidas a
la entidad.
Recomendación: Al Gerente General y Presidente:
Disponer a los servidores del área financiera realizar el

seguimiento del presupuesto de manera mensual,
conjuntamente con la participación activa del Consejo de
Vigilancia y Consejo de Administración; de esta manera
se asegura el uso adecuado de los recursos
financieros de la Cooperativa.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
245
5.1.2 Fase II: Planificación Específica

P.E-1/2
Programa Específico de Auditoría
No Contenido Ref. P/T Resp. Firma Fecha Observaciones
Objetivos:
Analizar la información
recopilada. Obtener resultados
y hallazgos que determinan la
eficiencia, eficacia, economía
de la Cooperativa.
Procedimientos:
1 Propuesta de organigramas P.E.1 – ½ MAG 22/08/2014 Ninguna
estructural, funcional y personal.
2 Tabulación de los resultados

producto del cuestionario de P.E.TR 1 1/4 MAG 26/08/2014
control interno Ninguna
3 Revisión de indicadores de P.E.2 – 1/1 MAG 2/09/2014 Ninguna
gestión
246
P.E-2/2
4 Análisis financieros vertical de P.E.3 – 1/8 MAG 2/09/2014 Ninguna
los estados financieros
5 Análisis financieros horizontal P.E.4 – 1/6 MAG 2/09/2014 Ninguna
de los estados financieros
6 Revisión de la situación P.E.5 – 1/16 MAG 12/09/2014 Ninguna
financiera
7 Revisión de indicadores P.E.6 – 1/2 MAG 12/09/2014 Ninguna
financieros (PERLA)
8 Hojas de hallazgo de la fase de PEHH.1 1/1 MAG 12/09/2014 A considerar en

informe de gestión
ejecución PEHH.2 1/1
PEHH.3 1/2
PEHH.4 1/2

Fecha: 22-08-2014 Fecha: 24-08-2014
247

P.E-1 1/1
Propuesta de Organigrama Estructural
Cuadro 7: Propuesta de organigrama estructural


Fecha: 26-08-2014 Fecha: 30-08-2014
248

P.E.T.R-1 1/5
Tabulación resultados- Actividades de control
La tabulación de resultados de control interno, se parametrizarán bajo las

siguientes consideraciones:
Riesgo de Control Alto Medio Bajo
Nivel de Confianza Bajo Medio Alto
Porcentajes 5% - 50% 51%-75% 76% - 95%
Acorde a las respuestas de los encuestados se han determinado los siguientes

resultados:
2. Cuestionario de Control Interno
1.1 Actividad de Control
Criterio PT CT %
Integridad y valores éticos 400 280 70%
Competencia profesional 900 645 72%
Ambiente de confianza mutua 200 145 73%
Filosofía y estilo de dirección 800 640 80%
Misión, políticas y objetivos 400 305 76%
Organigrama 200 150 75%
Asignación de autoridad y responsabilidades 600 425 71%
Políticas y prácticas del personal 1100 820 75%
TOTAL 4600 3410 74%

249
P.E.T.R-1 2/5
NC = 74.13%
RC = Medio
NC = Medio
En lo que se relaciona con las actividades de control que mantiene la

Cooperativa, se evidencia que el 74% de los empleados conoce a
detalle con la información de la entidad, así como sus principales
lineamientos para el cumplimiento efectivo de sus operaciones.
1.2 Evaluación de Riesgos
Criterio PT CT %
Antecedentes del riesgo 1200 920 77%
Identificación del riesgo 900 690 77%
Detección del cambio 400 310 78%
TOTAL 2500 1920 77%
NC = 76.8%
RC = Bajo
NC = Alto
Los empleados de la Cooperativa mencionan que el cumplimiento con

el análisis, seguimiento y verificación de los riesgos se realiza con un
77% de cumplimiento.
250
1.3 Actividades de Control P.E.T.R-1 3/5
Criterio PT CT %
Procedimientos de control 700 595 85%
Separación de tareas y responsabilidades 600 440 73%
Coordinación entre áreas 300 225 75%
Documentación 600 435 73%
Niveles definidos de autorización 400 310 78%
Registro oportuno y adecuado de 300 210 70%

transacciones
Acceso restringido a los recursos, activos y 1100 835 76%

registros
Rotación de personal en tareas claves 200 135 68%
Control del sistema de información 400 275 69%
Indicadores de desempeño 500 375 75
TOTAL 5100 3835 75%
NC = 75.19%
RC = Medio
NC = Medio
Los resultados del cuestionario relacionado a las actividades de control

muestran que dentro de la Cooperativa se cumple con un 75%, en lo
que concierne a las operaciones de aprobación, control, acceso
restringido hacia la información clave de la entidad.
251
P.E.T.R-1 4/5
1.4 Información y Comunicación
Criterio Puntaje Puntaje %

Máximo Obtenido
Niveles de responsabilidad 400 300 75%
Calidad de la información 200 150 75%
El sistema de información 100 75 75%
Flexibilidad al cambio 200 160 80%
Comunicación 700 525 75%
TOTAL 1600 1210 76%
NC = 75.62%
RC = Bajo
NC = Alto
El desempeño de los sistemas de información que tiene la Cooperativa

denota que un 76% del personal tiene conocimiento acerca del cuidado,
respaldo y responsabilidades de sus operaciones dentro del sistema.
252
1.5 Seguimiento y Monitoreo P.E.T.R-1 5/5

Máximo Obtenido
Gestión de evaluación 900 690 77%
TOTAL 900 690 77%
NC = 76.67%
RC = Bajo
NC = Alto
Dentro de la Cooperativa el 77% de los empleados conoce el resultado

de sus actividades, y recibe el feedback necesario para mejorar la
eficacia de su trabajo y operaciones.
3. Cuestionario de Asignación de Responsabilidades

Máximo Obtenido
Conocimiento de actividades 900 620 69%
TOTAL 900 620 69%
NC = 68.88%
RC = Medio
NC = Medio
Acorde al cuestionario de asignación de responsabilidades se observa

que el 69% de los empleados conoce los roles que deben desempeñar,
así como el cumplimiento de segregación de funciones dentro de la
Cooperativa.

Fecha: 26-08-2014 Fecha: 30-08-2014
253

P.E-2 1/2

Indicadores de Gestión
INDICADORES DE GESTIÓN CÁLCULO INTERPRETACION
Indicadores de Eficacia
a) Eficacia Programática
La eficacia programática, ha
tenido un cumplimiento
aceptable, observando que el
17% (2 metas) no han sido
logradas, esto se debe a la
falta de conocimiento del
b) Eficacia Presupuestal
personal en cuanto a las metas
acorde a los objetivos de la
Cooperativa.
A Diciembre 2012, el 12% del

presupuesto (US$ 29,500) no
se ha alcanzado, esto debido a
que las metas de captaciones
de recursos, no fue ajustada en
el momento de conocimiento.
Indicadores de Eficiencia
Únicamente el 6% de la
eficiencia, no pudo cumplirse
según lo presupuestado, esto
debido a que se utilizaron más
recursos tecnológicos para el
cumplimiento de objetivos.
254
Indicadores de Impacto
P.E-2 2/2
a) Visión
La visión y misión de la
Cooperativa, no ha sido
difundida en un 13%, lo cual
denota que un mínimo del
b) Misión personal desconoce y/o
comparte el mismo ideal.
Objetivos
Los objetivos de la
Cooperativa, no se han
alcanzado en un 44%, esto
debido al incumplimiento del
cronograma planteado a inicio
de año.
Estrategias y Políticas
En el 2012, las estrategias y

políticas, no se han cumplido
en un 44%, por la razón de
incumplimiento del cronograma
planteado a inicio de año.

Fecha: 2-09-2014 Fecha: 12-09-2014
255

P.E-3 1/8
Análisis Financiero
El análisis financiero se realiza en base a diversas variables contables, con la

finalidad de determinar la eficacia, economía, productividad, liquidez y
rentabilidad de la Cooperativa. De igual manera se necesita obtener los
estados financieros de manera comparativa, obteniendo con esto una mayor
visión y respaldo para mejorar las estrategias, objetivos, políticas de
corto/mediano plazo, facilitando así la toma de decisiones de la
Administración.
Análisis Vertical de los Estados Financieros

ANALISIS VERTICAL BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012
N°
CUENTA AÑO 2012 %
CUENTA
1 ACTIVOS 756.628,44
11 FONDOS DISPONIBLES 12.283,01 1,62%

1101 CAJA 2.777,58 0,37%
1103
BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS 9.505,43 1,26%
14 CARTERA DE CRÉDITOS 605.704,45 80,05%
CARTERA DE CRÉDITOS PARA

1402
CONSUMO POR VENCER - 0,00%
1404
LA MICROEMPRESA POR VENCER 531.709,39 70,27%
1426
CONSUMO QUE NO DEVENGA INTERES - 0,00%
P.E-3 2/8
256
1428 CARTERA DE CRÉDITOS PARA

LA MICROEMPRESA QUE NO DEVENGA INTERES 90.000,00 11,89%
1450
CARTERA DE CRÉDITOS PARA CONSUMO VENCIDA - 0,00%
CARTERA DE CRÉDITOS PARA LA MICROEMPRESA
1452
VENCIDA 529,40 0,07%
1499 PROVISION PARA CRÉDITOS INCOBRABLES (16.534,34) -2,19%

16 CUENTAS POR COBRAR VARIAS 99.223,36 13,11%
1690 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR 99.223,36 13,11%
1699 CUENTAS POR COBRAR - 0,00%
18 PROPIEDADES Y EQUIPOS 29.763,70 3,93%
1801 TERRENOS - 0,00%
1802 EDIFICIOS 29.032,65 3,84%
1805 MUEBLES , ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA 15.645,78 2,07%
1806 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 17.688,39 2,34%
1899 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (32.603,12) -4,31%
19 OTROS ACTIVOS 3.653,92 0,48%
1904 GASTOS Y PAGOS ANTICIPADOS 1.350,00 0,18%
1905 GASTOS DIFERIDOS 60,00 0,01%
1990 OTROS 2.243,92 0,30%
7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 0,79%
71 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 6.000,00 0,79%
TOTAL ACTIVOS 756.628,44 100%
2 PASIVOS 740.531,43
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 629.916,41 83,25%

2101 DEPÓSITOS A LA VISTA 629.916,41 83,25%
2103 DEPÓSITOS A PLAZO - 0,00%
25 CUENTAS POR PAGAR 110.615,02 14,62%
2501 INTERESES POR PAGAR 9.935,75 1,31%
2503 OBLIGACIONES PATRONALES 416,40 0,06%
2504 RETENCIONES 188,01 0,02%
2590 CUENTAS POR PAGAR VARIAS 100.074,86 13,23%
3 PATRIMONIO 10.097,01 1,33%

31 CAPITAL SOCIOS 21.925,00 2,90%
3103 APORTE DE SOCIOS 21.925,00 2,90%
33 RESERVAS 41.244,96 5,45%
3301 RESERVAS LEGALES 344,95 0,05%
3303 RESERVAS ESPECIALES 40.900,01 5,41%
36 RESULTADOS (53.072,95) -7,01%
3602 PÉRDIDAS ACUMULADAS (53.285,17) -7,04%
3603 EXCEDENTE DEL EJERCICIO 212,22 0,03%
7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 0,79%
P.E-33 /8 257
74 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 6.000,00 0,79%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 756.628,44 100%
Cuadro 8: Análisis Vertical Balance General

Fuente: Datos proporcionados por la entidad
P.E-3 4/8 258
Análisis Vertical del Estado de Pérdida y Ganancia

ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012.
N°
CUENTA AÑO 2012 %
CUENTA
5 INGRESOS 179.573,40 100%

51 INTERESES Y DESCUENTOS 179.573,40 100,00%
5104
INTERESES Y DESCUENTOS DE CARTERA DE CRÉDITO 167.010,92 93,00%
5190 OTROS INTERESES Y DESCUENTOS 12.562,48 7,00%
54 INGRESOS POR SERVICIO - 0,00%
5490 OTROS SERVICIOS - 0,00%
4 GASTOS 179.361,18 100%

41 INTERESES CAUSADOS 53.721,86 29,95%
4101 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 49.539,70 27,62%
4102 OPERACIONES INTERBANCARIAS 4.182,16 2,33%
44 PROVISIONES 2.442,37 1,36%
4402 CARTERA DE CRÉDITO 2.442,37 1,36%
4403 CUENTAS POR COBRAR - 0,00%
45 GASTOS DE OPERACIÓN 123.196,95 68,69%
4501 GASTOS DE PERSONAL 67.913,27 37,86%
4502 HONORARIOS - 0,00%
4503 SERVICIOS VARIOS 25.336,65 14,13%
4504 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y MULTAS 2.729,26 1,52%
4505 DEPRECIACIONES 3.443,37 1,92%
4506 AMORTIZACIONES 409,94 0,23%
4507 OTROS GASTOS 23.364,46 13,03%
48
IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS - 0,00%
4815 IMPUESTO A LA RENTA - 0,00%
EXCDENTE DEL EJERCICIO 212,22 0,12%
Cuadro 9: Análisis Vertical Resultado Integral

259
P.E-3 5/8
Análisis - Balance General
Activo
Se puede observar la disminución del 1,72% a 1,62% en relación al Fondo

Disponible del 2011 al 2012, esto debido principalmente a las cuentas
bancarias que constituyen la mayor parte de dicho rubro.
El análisis vertical, identifica de igual manera que la cartera de créditos tiene

mayor relevancia al grupo de activos, esto denota un aspecto positivo, por lo
cual tenemos en el año 2012 el 80%, esto es razonable según los parámetros
establecidos por el Consejo Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Año 2012
0% 1%
4% 2% FONDOS
DISPONIBLES
CARTERA DE
13% CRÉDITOS
CUENTAS POR
COBRAR VARIAS
PROPIEDADES Y
EQUIPOS
80% OTROS ACTIVOS
CUENTAS DE ORDEN
Gráfico 1: Distribución activos Cooperativa “18 de Noviembre”

Los activos fijos de la Cooperativa representan un 3,93% del total de activos.

Esto debido a las adiciones de equipos de computación, muebles y enseres y
equipos de oficina, y tiene una relación directa con la depreciación de activo
fijo.
260
P.E-3 6/8
El rubro de otros activos representa el 0,48% siendo esto, la línea de estados

financieros de menor relevancia del total de activo..
Pasivos
Durante el 2012, podemos observar que el rubro con mayor relevancia es la

obligaciones con el público es la línea de obligaciones con el público, con un
83.25%, lo cual tiene la principal fuente de depósitos a la vista, lo cual indica
que la otorgación de préstamos se encuentra financiadas con las obligaciones
con el público.
Año 2012
OBLIGACIONES
-6% 1% CON EL PÚBLICO
2% 5% CUENTAS POR
PAGAR
CAPITAL SOCIOS
13%
RESERVAS
83%
RESULTADOS
CUENTAS DE
ORDEN
Gráfico 2: Concentración pasivos Cooperativa “18 de Noviembre”

Durante el 2012, se puede evidenciar que las cuentas por pagar representan
aproximadamente un 15%, evidenciando así que la deuda con terceros que
no corresponden al giro de negocio de la Institución no presenta mayor
impacto dentro de este grupo.
Patrimonio
Según la normativa el patrimonio se tiene que encontrar entre un 7% a 8%, lo

que evidencia una mejor estructura financiera de la Cooperativa, al 2012
261
P.E-3 7/8
el patrimonio representa el 1,33%, demostrando una variación menor dentro

de estos 2 grupos.
La cuenta con mayor relevancia dentro del patrimonio, son reservas, con un
5,45%, evidenciando así una mayor contribución de las reservas especiales,
seguido de las reservas legales.
Los certificados de aportación, tienen una representación del 2,90% del total
del patrimonio, demostrando así la baja solide, esto debido a que la mayor
representación en el patrimonio son las reservas, más no los aportes de los
socios.
Análisis del Balance de Resultados
Ingresos
En el 2012 la recaudación de los intereses originados por cartera, se postean

dentro de la cuenta de intereses y descuentos, esta cuenta obtuvo un 93%,
siendo esto razonable ya que es parte del giro de negocios de la Cooperativa,
de igual manera se evidencia una contribución menor a la cuenta de otros
intereses y descuentos con un porcentaje de 7%.
200.000,00
150.000,00 INGRESOS POR SERVICIO
100.000,00 INTERESES Y
DESCUENTOS
50.000,00
Gráfico 3: Concentración ingresos Cooperativa “18 de Noviembre”

262
Gastos P.E-3 8/8
En el 2012, los gastos de la Cooperativa, abarca la mayor parte de los

ingresos, evidenciado así una utilidad mínima del 0,12%, siendo una
importante recomendación que la Administración realice futuras inversiones,
así como la toma de decisiones que mejoren el rendimiento financiero de la
Institución.
Analizando el rubro total de gastos, se evidencia que los gastos en operación

representan con un 68.69%, de igual manera los gastos por intereses
causados denotan un 29,95%.
EXCDENTE DEL EJERCICIO

123.196,95 GASTOS DE OPERACIÓN
60% PROVISIONES
40% INTERESES CAUSADOS

2.442,37
20% 53.721,86
0%
Gráfico: Concentración gastos Cooperativa “18 de Noviembre”


Fecha: 2-09-2014 Fecha: 12-09-2014
263

P.E-4 1/6

Análisis Financiero
Análisis Horizontal de los Estados Financieros
En este análisis se determina la variación de los rubros de cada partida en

estados financieros, de manera comparativa desde el 2011 a 2012, los
resultados del mismo son los siguientes:
Análisis Horizontal del Balance General

ANALISIS HORIZONTAL DEL BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011, 2012. Variación 2011 - 2012
N°
CUENTA AÑO 2011 AÑO 2012 DIFERENCIA %
CUENTA
1 ACTIVOS 806.138,41 756.628,44 (49.509,97) -6,14%
11 FONDOS DISPONIBLES 13.899,17 12.283,01 (1.616,16) -11,63%

1101 CAJA 5.335,39 2.777,58 (2.557,81) -47,94%
1103 8.563,78 9.505,43 941,65 11,00%

BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
14 CARTERA DE CRÉDITOS 663.817,90 605.704,45 (58.113,45) -8,75%
1402
CONSUMO POR VENCER - - - 0.00%
1404
LA MICROEMPRESA POR VENCER 587.380,47 531.709,39 (55.671,08) -9,48%
1426
CONSUMO QUE NO DEVENGA INTERES - - - 0.00%
1428 CARTERA DE CRÉDITOS PARA

LA MICROEMPRESA QUE NO DEVENGA INTERES 90.000,00 90.000,00 - 0,00%
1450
CARTERA DE CRÉDITOS PARA CONSUMO VENCIDA - - - 0.00%
CARTERA DE CRÉDITOS PARA LA MICROEMPRESA
1452
VENCIDA 529,40 529,40 - 0,00%
1499
PROVISION PARA CRÉDITOS INCOBRABLES (14.091,97) (16.534,34) (2.442,37) 17,33%
264
16 CUENTAS POR COBRAR 88.351,15 99.223,36 10.872,21 12,31%

1690 CUENTAS POR COBRAR VARIAS 88.351,15 99.223,36 10.872,21 12,31%
1699 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR - -
18 PROPIEDADES Y EQUIPOS 31.092,32 29.763,70 (1.328,62) -4,27%
1801 TERRENOS - - -
1802 EDIFICIOS 29.032,65 29.032,65 - 0,00%
1805
MUEBLES , ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA 16.719,98 15.645,78 (1.074,20) -6,42%
1806 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 15.448,09 17.688,39 2.240,30 14,50%
1899 DEPRECIACIÓN ACUMULADA (30.108,40) (32.603,12) (2.494,72) 8,29%
19 OTROS ACTIVOS 2.977,87 3.653,92 676,05 22,70%
1904 GASTOS Y PAGOS ANTICIPADOS 167,73 1.350,00 1.182,27 704,86%
1905 GASTOS DIFERIDOS 60,00 60,00 - 0,00%
1990 OTROS 2.750,14 2.243,92 (506,22) -18,41%
7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 6.000,00 - 0,00%
71 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 6.000,00 6.000,00 - 0,00%
TOTAL ACTIVOS 806.138,41 756.628,44 (49.509,97) -6,14%
2 PASIVOS 797.334,55 740.531,43 (56.803,12) -7,12%
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 726.550,69 629.916,41 (96.634,28) -13,30%

2101 DEPÓSITOS A LA VISTA 726.550,69 629.916,41 (96.634,28) -13,30%
2103 DEPÓSITOS A PLAZO - -
25 CUENTAS POR PAGAR 70.783,86 110.615,02 39.831,16 56,27%
2501 INTERESES POR PAGAR 9.510,45 9.935,75 425,30 4,47%
2503 OBLIGACIONES PATRONALES 380,86 416,40 35,54 9,33%
2504 RETENCIONES 134,86 188,01 53,15 39,41%
2590 CUENTAS POR PAGAR VARIAS 60.757,69 100.074,86 39.317,17 64,71%
3 PATRIMONIO 2.803,86 10.097,01 7.293,15 260,11%
31 CAPITAL SOCIOS 21.040,00 21.925,00 885,00 4,21%

3103 APORTE DE SOCIOS 21.040,00 21.925,00 885,00 4,21%
33 RESERVAS 35.049,03 41.244,96 6.195,93 17,68%
3301 RESERVAS LEGALES 344,95 344,95 - 0,00%
3303 RESERVAS ESPECIALES 34.704,08 40.900,01 6.195,93 17,85%
36 RESULTADOS (53.285,17) (53.072,95) 212,22 0,40%
3602 PÉRDIDAS ACUMULADAS (37.683,77) (53.285,17) (15.601,40) -41,40%
3603 EXCEDENTE DEL EJERCICIO (15.601,40) 212,22 15.813,62 101,36%
7 CUENTAS DE ORDEN 6.000,00 6.000,00 - 0,00%
74 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 6.000,00 6.000,00 - 0,00%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 806.138,41 756.628,44 (49.509,97) -6,14%
Cuadro 10: Análisis Horizontal Balance General

265
P.E-4 3/6
Análisis Horizontal del Balance de Pérdidas y Ganancia

ANALISIS HORIZONTAL DEL BALANCE DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011, 2012.
Variación 2011 - 2012
N°
AÑO 2011 AÑO 2012 DIFERENCIA %
CUENTA
5 INGRESOS 160.121,41 179.573,40 19.451,99 12,15%

51 INTERESES Y DESCUENTOS 160.121,41 179.573,40 19.451,99 12,15%
5104 141.664,23 167.010,92 25.346,69

INTERESES Y DESCUENTOS DE CARTERA DE CRÉDITO 17,89%
5190 OTROS INTERESES Y DESCUENTOS 18.457,18 12.562,48 (5.894,70) -31,94%
54 INGRESOS POR SERVICIO - - - 0,00%
5490 OTROS SERVICIOS - - - 0,00%
4 GASTOS 175.722,81 179.361,18 3.638,37 2,07%

41 INTERESES CAUSADOS 52.486,71 53.721,86 1.235,15 2,35%
4101 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 49.036,78 49.539,70 502,92 1,03%
4102 OPERACIONES INTERBANCARIAS 3.449,93 4.182,16 732,23 21,22%
44 PROVISIONES 678,91 2.442,37 1.763,46 259,75%
4402 CARTERA DE CRÉDITO 678,91 2.442,37 1.763,46 259,75%
4403 CUENTAS POR COBRAR - - - 0,00%
45 GASTOS DE OPERACIÓN 122.557,19 123.196,95 639,76 0,52%
4501 GASTOS DE PERSONAL 58.041,68 67.913,27 9.871,59 17,01%
4502 HONORARIOS 124,44 - (124,44) -100,00%
4503 SERVICIOS VARIOS 33.722,94 25.336,65 (8.386,29) -24,87%
4504 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y MULTAS - 2.729,26 2.729,26 0,00%
4505 DEPRECIACIONES 17.218,13 3.443,37 (13.774,76) -80,00%
4506 AMORTIZACIONES - 409,94 409,94 0,00%
4507 OTROS GASTOS 13.450,00 23.364,46 9.914,46 73,71%
48 - - - 0,00%
IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS
4815 IMPUESTO A LA RENTA - - - 0,00%
EXCDENTE DEL EJERCICIO (15.601,40) 212,22 15.813,62 -101,36%
Cuadro 11: Análisis Horizontal Resultado Integral

266
Análisis del Balance General P.E-4 4/6
Activo
Dentro de la disminución de fondos disponibles del 11.63% se debe

principalmente a la cuenta caja que varió de $5.335,39 a $2.777,58, lo cual es
directamente proporcional por el incremento de las cuentas por cobrar, el cual
aumento en un 12.31%.
La variación del 2011 a 2012 de la cartera aumentó en un 8,75%, producto de

la disminución de las captaciones, confirmando con la Administración que se
otorgaron menos préstamos que el año anterior.
Dentro de la composición de cartera, el tipo de Microcréditos disminuye

durante el 2011 a 2012 en un 9,48%. Dentro de este tipo, la cartera que no
devenga intereses se puede observar que se mantiene en el valor constante
de $90.000,00.
Se debe resaltar que las cuentas por cobrar han aumentado un 12,31% en el
periodo 2011-2012, por esta razón hubo una disminución en el Disponible.
Pasivos
En el 2012, las Obligaciones con el Público están representadas por Depósitos

a la Vista y los Depósitos a Plazo, de año a año existió una disminución del
13,30%, siendo esto un punto negativo ya que denota una posible limitación
de liquidez para cubrir sus obligaciones.
Se puede evidenciar que los depósitos a plazo en los años 2011 y 2012 no
registran valores, ya que no se realiza una clasificación de los depósitos,
mientras que los Depósitos a la vista muestran un decrecimiento de 13,30%
en este mismo periodo.
267
P.E-4 5/6
En cuanto a las cuentas por pagar se determina un crecimiento de 56,27%

para el periodo 2011-2012, esto se debe en gran medida a las cuentas varias
por pagar que incrementaron un 64,71%.
Patrimonio
Según la normativa el patrimonio se tiene que encontrar entre un 7% a 8%, lo

que evidencia una mejor estructura financiera de la Cooperativa, al 2012 el
patrimonio representa el 1,33%, demostrando una variación menor dentro de
estos 2 grupos.
La cuenta con mayor relevancia dentro del patrimonio, son reservas, con un
5,45%, evidenciando así una mayor contribución de las reservas especiales,
seguido de las reservas legales.
Los certificados de aportación, tienen una representación del 2,90% del total
del patrimonio, demostrando así la baja solide, esto debido a que la mayor
representación en el patrimonio son las reservas, más no los aportes de los
socios
Análisis del Balance de resultados
Ingresos
La variación en ambos años es del 12,15%, esto se debe en gran medida a

los intereses que gana la institución al otorgar préstamos que aumentó un
17,89%, mientras que la cuenta de otros intereses y descuentos presento una
disminución de 31,94%. En este periodo se visualiza un crecimiento en los
excedentes de 101,38%, lo que evidencia que se tiene un mínimo crecimiento
en los gastos operacionales, lo que contribuyó que los ingresos alcanzaran a
cubrir los gastos, a pesar de que se obtuvo ganancias mínimas.
268
Gastos P.E-4 6/6
En el análisis de los Gastos se determina que están compuestos por los

Intereses Causados, Gastos por Provisiones, Gastos en operación e
Impuestos y participación a empleados, los cuales tienen un mínimo
crecimiento en los periodos 2011-2012 de 0,02% lo que se debe a los
Gastos de operación que crecieron tan solo un 0,52%. Si analizamos los
Gastos en operación se observa que la cuenta de Honorarios disminuyo el
100%, mientras que las depreciaciones disminuyeron un 80% lo cual
contribuyó en gran mayoría al bajo crecimiento de los gastos operacionales.
En cuanto a los Intereses causados se muestra que aumentaron en el
periodo 2011-2012 en 2,35%, ya que la cuenta de Obligaciones con el
Público tan solo incrementa el 1,03%.
El gasto por provisiones es muy importante tomarlo en cuenta, ya que se

analiza el costo de pérdidas por activos en riesgo como préstamos morosos o
cuentas por cobrar incobrables. Esta cuenta en el periodo 2011-2012 tiene un
incremento significativo de 259,75%, es decir en el 2011 se tuvo $678,91 de
gastos por provisiones de préstamos, y en el 2012 se tuvo un gasto de
$2.442,37, siendo un punto desfavorable para la Cooperativa.

Fecha: 2-09-2014 Fecha: 12-09-2014
269

P.E-5 1/16
Análisis de Indicadores Financieros (PERLA)
El análisis de los indicadores financieros de la Cooperativa de Ahorro y

Crédito “18 de Noviembre al 2012, se realiza de la siguiente manera:
Indicadores de Protección:
Los indicadores de Protección miden la suficiencia de provisiones para

préstamos incobrables. Entre estos tenemos:
Indicadores de Protección COAC 18 de Noviembre
PERLAS DESCRIPCION META PERIODO

PROTECCIÓN 2012
Provisión para préstamos
incobrables/ Provisión requerida
P1 100%
para préstamos morosos > 12
meses
Provisión neta para préstamos
incobrables / Provisión requerida
P2 0,35
para préstamos morosos de 1 a
12 meses
P6 Solvencia >111% 104,66%
Cuadro 12: Indicadores de Protección Cooperativa de ahorro y Crédito 18 de Noviembre
Análisis:
El propósito de este indicador es de “medir la suficiencia de las provisiones

para préstamos incobrables en comparación con las provisiones requeridas
para cubrir todos los préstamos con morosidad mayor a 12 meses.”
(Richardson, 2009).
270
P.E-5 2/16
El porcentaje que se sugiere en el Sistema Perlas para la provisión de

préstamos morosos mayores a 12 meses es del 100% para carteras con alto
riesgo. La cooperativa en estudio no realiza la Maduración de Cartera, por lo
tanto no se tienen datos suficientes para el cálculo de este indicador.
Su propósito es “medir la suficiencia de provisiones para préstamos

incobrables después de descontar las provisiones usadas para cubrir
préstamos con morosidad mayor a doce meses.” (Richardson, 2009).
El porcentaje que se sugiere en el Sistema perlas para la provisión de

préstamos morosos de 1 a 12 meses es del 35%, en cuanto a la Cooperativa,
no realiza la Maduración de Cartera, por lo tanto no se tienen datos suficientes
para el cálculo de este indicador.
Solvencia:
( )
( )
Su propósito es “medir el nivel de protección que tiene la cooperativa de ahorro

y crédito para ahorros y aportaciones de asociados en el caso de la liquidación
de los activos y pasivos de la cooperativa de ahorro y crédito.” (Richardson,
2009).
El índice de solvencia en la cooperativa alcanza un 104,66% en el año 2012,

al comparar con la meta esperada, no se recomienda que esta proporción
reduzca de 111%, por lo que, la cooperativa debería tratar de aumentar su
solvencia en caso de la liquidación de sus activos y pasivos.
271
Indicadores de Estructura Financiera: P.E-5 3/16
Los indicadores de esta sección miden la composición de las cuentas más

importantes del balance general. Una estructura financiera eficaz es necesaria
para lograr la seguridad, solidez y rentabilidad, a la vez que prepara la
cooperativa de ahorro y crédito para un crecimiento agresivo real.
Indicadores de Estructura Financiera

ESTRUCTURA FINANCIERA 2012
E1 Préstamos Netos/ Activo Total 70-80% 80,05%
E2 Inversiones Líquidas / Activo Total ≤ 16% 0,00%
E5 Depósitos de Ahorro / Activo Total 70-80% 83,25%
Máximo del
E7 Aportaciones / Activo Total 2,90%
20%
Mínimo del
E8 Capital institucional / Activo Total 5,45%
10%
Cuadro 13: Indicadores de Estructura Financiera de ahorro y Crédito 18 de Noviembre
Análisis:
Este indicador mide el porcentaje del activo total invertido en la cartera de

préstamos. La meta de este indicador es entre el 70 - 80%, debido a que la
cartera de préstamos es el activo más rentable de la cooperativa de ahorro y
crédito; y si se excede del 80%, la liquidez podría ser insuficiente. (Richardson,
2009).
El porcentaje del activo total invertido en la cartera de préstamos en la

Cooperativa en estudio es del 80,05% en el año 2011, existiendo de esta
manera una gran colocación de recursos que está dentro de los parámetros
de la meta, pero se recomienda que no sobrepase del 80% que establece el
272
P.E-5 4/16
Sistema Perlas ya que esto indica que otros activos productivos están
creciendo lentamente.
Este indicador tiene como objetivo medir el porcentaje del activo total invertido
en inversiones a corto plazo y así conocer la participación relativa de este tipo
de activo frente a otros activos productivos.
Como se puede observar la Cooperativa no cuenta con Inversiones a corto

Plazo en ninguno de los periodos, lo cual refleja que no depende de este tipo
de instrumentos de inversión, mientras que el Consejo Mundial de
Cooperativas de Ahorro y Crédito recomienda tener un máximo del 20%, por
lo tanto es recomendable que la cooperativa invierta en este activo a corto
plazo año a año sin sobrepasar el estándar recomendado.
Su propósito es medir el porcentaje del activo total financiado con depósitos

de ahorro.
Durante el año 2012, se ha obtenido un porcentaje de 83,25%, donde se

aprecia que el porcentaje de activos financiados con depósitos de ahorro
sobrepasa el límite del 80%, lo que indica que la cooperativa puede tener
problemas con el manejo de liquidez y reservas; por lo tanto, la institución
antes de ofrecer servicios de ahorro, debe asegurarse de que cuente con la
capacidad necesaria para manejar la liquidez y satisfacer las demandas de
retiro y desembolso y tener la capacidad de atender a un creciente número de
clientes.
Por otro lado se observa que los depósitos de ahorro están financiando la
mayor parte de la cartera de préstamos de la cooperativa.
273
P.E-5 5/16
Este índice se encarga de medir el porcentaje del activo total financiado con
las aportaciones de asociados.
En el año de estudio, se observa un porcentaje de participación de las

aportaciones de los socios de la cooperativa, de 2,90% con respecto al activo
total; esta participación, cumple con el parámetro de excelencia establecido
con un máximo del 20%. Estos resultados indican que la cooperativa depende
muy poco de este tipo de capital para financiar sus activos improductivos, lo
cual es favorable, ya que esta práctica no es sana, puesto que el costo de
utilizar este capital para tal fin es relativamente alto, comparado con otras
fuentes sin ningún costo financiero explícito.
El objetivo de este indicador es medir el porcentaje del activo total financiado

con capital institucional.
Al estudiar este ratio se observa en el año 2012 se obtiene un 5,45%, siendo

este porcentaje relativamente bajo, ya que no alcanza el porcentaje
recomendado por el Consejo Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito
que es un mínimo del 10%. Este resultado revela un ineficiente manejo de la
cooperativa en esta área, y que éstas dependen de las alternativas más
costosas como lo son los depósitos de ahorro de los socios para financiar sus
activos improductivos. Por tal motivo, deberían rastrear las causas de tales
falencias para alcanzar un nivel de capital institucional más alto.
274
Indicadores de Tasas de Rendimientos y Costos: P.E-5 6/16
Estos indicadores de rendimiento miden el ingreso promedio para cada uno

de los activos más productivos del balance general. Además, miden el
rendimiento (costo) para cada una de las cuentas de pasivos y capital más
importantes.
Indicadores de Tasas de Rendimientos y Costos

TASAS DE RENDIMIENTO Y COSTOS 2012
Ingresos por Préstamos /
R1 BCE 28,40% 26,31%
Promedio Préstamos Netos
Costos Financieros: Interés BCE Depósito
R5 sobre Depósitos de ahorro / Ahorro 0,60%
Promedio Depósitos de Ahorro 1,41%
Costos Financieros: Interés BCE Depósito a
R5.1 sobre Depósitos a plazo / Plazo 11,18%
Promedio Depósitos a plazo 4,53%
Relacionado
Margen Bruto / Promedio Activo
R8 con Indicador 16,11%
Total
E9 >10%
Gastos operativos / Promedio
R9 Máximo del 5% 15,77%
Activo Total
Cubrir 100% de
morosidad >12
Provisiones Activos de Riesgo /
R10 meses y 35% 0,31%
Promedio Activo Total
morosidad de 1-
12meses
Otros Ingresos y Gastos /
R11 Lo mínimo 2,99%
Relacionado
Excedente neto / Promedio
R12 con Indicador 0,02%
Activo Total (ROA)
E8 >10%
Cuadro 14: Indicadores de Tasas de Rendimiento
275
P.E-5 7/16
Análisis:
Este indicador se encarga de medir el rendimiento de la cartera de préstamos

y los resultados obtenidos de ingresos por préstamos, en el año 2012 se
obtiene un 26,31%, lo que muestra que este nivel de ingreso por prestamos
alcanzara a cubrir los gastos financieros y operativos de la Cooperativa, pero
son más bajos que la tasa activa del Banco Central de Ecuador del 2012 que
es de 28,40%.
Costos Financieros:
Este indicador tiene como propósito medir el rendimiento (costo) de los

depósitos a la Vista. La Cooperativa en estudio obtuvo un costo financiero de
0,60% en el año 2012, siendo un porcentaje muy bajo respecto a la tasa pasiva
por depósitos a la Vista del 1,41% que paga el Banco Central del Ecuador en
el año 2012. A diferencia de los bancos comerciales que buscan minimizar
sus costos financieros, las cooperativas de ahorro y crédito deben tratar de
pagar la tasa más alta posible sin arriesgar la estabilidad de la institución.
Costos Financieros:
Este indicador tiene como propósito medir el rendimiento (costo) de los

depósitos a Plazo. En la Cooperativa se obtuvo un costo financiero de 11,18%
en el año 2012, este porcentaje sobrepasa la tasa que paga el Banco Central
del Ecuador en el año 2012 por depósitos a la Plazo, que es del 4,53%.
276
P.E-5 8/16
Este indicador tiene como propósito medir el margen bruto de ingresos

generado y expresado como el rendimiento de todos los activos, antes de
restar los gastos operativos, provisiones para préstamos incobrables y otros
ítems extraordinarios.
El Margen Bruto obtenido en el año 2012 es de 16,11%, lo que muestra que

la eficiencia en la generación de ingresos está dentro de los parámetros
(mayor al 10%), es recomendable generar suficientes ingresos para cubrir
todos los gastos operativos y provisiones para préstamos incobrables. Así
mismo esto permite obtener mayores excedentes y asegura aumentos
adecuados del capital institucional.
Medir el costo relacionado con la administración de todos los activos de la

cooperativa de ahorro y crédito. Este costo se mide como porcentaje del
promedio del activo total e indica el nivel de eficiencia o ineficiencia operativa.
El costo de manejar los activos en el año 2012 es de 15,77%, siendo un punto

negativo para la Cooperativa ya que demuestra un exceso de utilización de
recursos ya que sobrepasa el límite establecido por el consejo Mundial de
Cooperativas de Ahorro y Crédito que es mantener un porcentaje menor al
5%.
Este indicador mide el costo de pérdidas por activos en riesgo como

préstamos morosos o cuentas por cobrar incobrables. En cuanto a la
277
P.E-5 9/16
Cooperativa en estudio ha tenido que asumir gastos del 0,31% en el 2012,

debido a los activos en riesgo, y aunque son valores relativamente bajos y
resaltan la eficacia de las políticas y los procedimientos de cobro de la
cooperativa, no dejan de ser una perdida para la empresa.
El propósito de este indicador es medir el monto neto de ingresos y gastos

extraordinarios. En el 2011 la Cooperativa obtiene 2,99% en el 2012, estas
cuentas normalmente no deben tener un monto significativo para el total de
los activos ya que la cooperativa de ahorro y crédito se especializa en la
intermediación financiera.
ROA:
Este indicador se encarga de medir la suficiencia del excedente neto y

también, la capacidad de aumentar el capital institucional a los niveles
óptimos. En otras palabras este ratio mide la rentabilidad de los activos.
La rentabilidad sobre los activos en el año en estudio es de 0,02%, se observa

que existe una tendencia creciente luego que la Cooperativa obtuvo perdida
en el año 2011, sin embargo estos porcentajes de rentabilidad son
relativamente bajos ya que se recomienda obtener más del 10% como indica
el Sistema Perlas, por lo tanto, el excedente neto que se obtiene no tiene la
capacidad de aumentar el capital institucional en los niveles esperados.
Indicadores de Liquidez:
Los indicadores de liquidez demuestran si la cooperativa de ahorro y crédito

administra eficazmente su efectivo para que pueda satisfacer la demanda de
retiros y requisitos para la reserva de liquidez. También se mide el efectivo
278
P.E-5 10/16
inactivo para asegurar que este activo improductivo no afecta negativamente

la rentabilidad.
Indicadores de Liquidez

LIQUIDEZ 2012
(Inversiones a corto plazo +
Activos líquidos - Cuentas por
L1 15-20% 0,28%
pagar a corto plazo) / Depósitos
de Ahorro
Reservas de liquidez / Depósitos
L2 10% 0,00%
de ahorro
Activos líquidos improductivos /
L3 <1% 1,62%
Activo Total
Cuadro 15: Indicadores de Liquidez Cooperativa de ahorro y Crédito 18 de Noviembre
Análisis:
( )
Este indicador de liquidez mide la suficiencia de las reservas de efectivo

líquido para satisfacer los retiros de depósitos, después de pagar todas las
obligaciones inmediatas. En la Cooperativa el índice de liquidez alcanza un
0,28% en el 2012, significando un punto negativo y alarmante para la
cooperativa, ya que después de pagar todas las obligaciones inmediatas no
se tendría suficiente disponibilidad de reservas en efectivo para solventar los
retiros de los depositantes. Además el Consejo Mundial de Cooperativas de
Ahorro y Crédito recomienda tener una liquidez entre 15% a 20% y la
institución está por debajo de estos valores.
279
P.E-5 11/16
Este indicador mide el cumplimiento con los requisitos obligatorios del Banco
Central, Caja Central u otros sobre el depósito de reservas de liquidez.
Como se puede observar la Cooperativa no cuenta con Reservas de liquidez

en el Banco Central del Ecuador, por lo tanto es importante que la Cooperativa
cuente con estas Reservas ya que son obligatorias para toda entidad
Financiera como lo estipula el artículo 121 del Código Monetario y Financiero.
Cabe mencionar que en el Sistema perlas establece contar con un mínimo del
10% de reservas de liquidez, sin embargo el requerimiento de reservas
mínimas de liquidez por parte del Banco Central del Ecuador es del 2% para
Cooperativas, como estipula la Regulación No. 180-2009, (BCE, 2009).
Su propósito es medir el porcentaje del activo total invertido en cuentas

líquidas improductivas. En cuanto a la Cooperativa en estudio, se observa el
porcentaje de cuentas liquidas improductivas en el año 2012 de 1,62%, lo que
significa que el activo total invertido en esta cuenta no es óptimo ya que se
encuentra por encima del 1% que establece el Sistema Perlas y demuestra
que la cooperativa tiene un alto porcentaje de activos líquidos que no
producen ingresos, a pesar que en su mayoría la entidad cuenta con activos
líquidos que producen ingresos.
280
Indicadores de Calidad de Activos: P.E-5 12/16
Los indicadores de esta sección miden el porcentaje de activos improductivos

que tienen un impacto negativo en la rentabilidad y solvencia. Estos
indicadores son: la morosidad de préstamos, activos improductivos y el
financiamiento de activos improductivos.
Indicadores de Calidad de Activos

CALIDAD DE ACTIVOS 2012
A1 Morosidad Total / Cartera Bruta ≤5% 0,09%
Activos Improductivos / Activo
A2 ≤5% 31,05%
Total
Cuadro 16: Indicadores de Calidad Cooperativa de ahorro y Crédito 18 de Noviembre
Análisis:
Este indicador permite medir el porcentaje total de morosidad en la cartera de

préstamos, usando el criterio del saldo de préstamos morosos pendientes en
vez de los pagos de préstamos morosos acumulados.
El índice de Morosidad total de la cartera se encuentra en 0,09% siendo un

porcentaje de morosidad aceptable ya que están por debajo del 5%.
Este indicador se encarga de medir el porcentaje del activo total que no

produce un ingreso.
281
P.E-5 13/16
En la Cooperativa se tienen activos improductivos del 31,05% en el año 2012,

lo que demuestra que la Cooperativa en estudio posee mucho más activos
improductivos de lo que recomienda el Sistema Perlas, que es tener un total
de activos improductivos menor o igual al 5%. Cuando la institución invierte
ahorros en activos improductivos, esta deja de producir los ingresos
necesarios para pagar los costos financieros y los gastos operativos.
Indicadores de Señales de Crecimiento:
A continuación se analiza el crecimiento de las cuentas más importantes del

balance general, que permite determinar su evolución y descubrir los cambios
que se dan en la estructura del mismo.
Indicadores de Señales de Crecimiento

SEÑALES DE CRECIMIENTO 2012
Crecimiento de
S1 E1=70-80% -8,75%
préstamos
Crecimiento de depósitos
S5 E5=70-80% -13,30%
de ahorro
Crecimiento de
S7 E7≤20% 4,21%
aportaciones
Crecimiento de capital
S8 E8≥10% 0,00%
institucional
Crecimiento del número
S10 ≥15% -18,80%
de asociados
Crecimiento del activo >Inflación
S11 -6,14%
total +10%
Cuadro 17: Indicadores señales de crecimiento
282
P.E-5 14/16
Análisis:
Crecimiento de préstamos:
( )
La cartera de créditos es el activo más importante y rentable de la cooperativa

de ahorro y crédito, por lo ha sufrido un descenso en el año 2012 de -8,75%,
con respecto al año 2011 que obtuvo un crecimiento de 19,96%, lo que indica
que las otras áreas menos rentables están creciendo más rápidamente.
Crecimiento de depósitos de ahorro:
)
(
Los depósitos de Ahorro del periodos 2011 al 2102 fluctúan en -13,30 lo que
muestra un descenso en los depósitos de los socios. Dada la trascendencia
de financiar el activo en su mayor parte con depósitos de ahorros, la
Cooperativa debe procurar disminuir la estructura de estos depósitos ya que
están por encima del límite de 80% de participación de los depósitos respecto
al activo total.
Crecimiento de aportaciones:
)
(
P.E-5 15/16
283
Las aportaciones de los socios crecieron del año 2011 al 2012 en 4,21%,
siendo tasas mucho menores que el activo total, lo cual es relativamente
bueno, pues el financiamiento con este capital no es muy recomendable. Sin
embargo todos los años existe crecimiento de las aportaciones de socios, por
lo que, si la cooperativa decide aumentar el financiamiento del activo a través
de este tipo de capital, sin exceder el límite del 20%, deberá intentar que el
crecimiento de estas aportaciones sea mayor que el del activo.
Crecimiento de capital institucional
)
(
El crecimiento de capital institucional es el mejor indicador de la rentabilidad

dentro de las cooperativas de ahorro y crédito. Como se puede observar la
cooperativa del año 2011 al 2012 no presenta ningún crecimiento debido a la
pérdida del ejercicio en esos años. Sin embargo deben aumentar la estructura
de capital institucional a través del crecimiento del mismo.
Crecimiento del número de asociados
)
(
Al medir el crecimiento del número de asociados de la Cooperativa 18 de

Noviembre, se observa que del año 2011 al 2012 sufrieron un descenso de -
18,80% lo que es un punto negativo para la cooperativa por lo que se debería
tomar medidas que aumenten la cantidad de socios.
Crecimiento del activo total
)
(
284
P.E-5 16/16
El crecimiento del activo total es uno de los ratios más importantes; como se
puede observar, la cooperativa ha tenido un decrecimiento del total de sus
activos en un -6,14% en el año 2012, por lo debido a la disminución de cartera
de crédito y por ende los fondos disponibles.

Fecha: 12-09-2014 Fecha: 22-09-2014
285

P.E-6 1/2
Indicadores Financieros
INDICADORES FINACIEROS METODO PERLAS

PROTECCIÓN
PERLAS DESCRIPCION META 2012
Provisión para préstamos incobrables/
P1 Provisión requerida para préstamos 100% -
morosos > 12 meses
Provisión neta para préstamos
P2 incobrables / Provisión requerida para 0.35 -
préstamos morosos de 1 a 12 meses
P6 Solvencia >111% 104.66%
ESTRUCTURA FINANCIERA
E1 Préstamos Netos/ Activo Total 70-80% 80.05%
E2 Inversiones Líquidas / Activo Total ≤ 16% 0.00%
E5 Depósitos de Ahorro / Activo Total 70-80% 83.25%
E7 Aportaciones / Activo Total Máximo del 20% 2.90%
E8 Capital institucional / Activo Total Mínimo del 10% 5.45%
TASAS DE RENDIMIENTO Y COSTOS
Ingresos por Préstamos / Promedio
R1 BCE 28,40% 26.31%
Préstamos Netos
Costos Financieros: Interes sobre
BCE Dep. Ahorro
R5 Depósitos de ahorro / Promedio 0.60%
1,41%
Depósitos de Ahorro
Costos Financieros: Interes sobre
BCE Dep. a Plazo
R5.1 Depósitos a plazo / Promedio 11.18%
4,53%
Depósitos a plazo
Relacionado con
R8 Margen Bruto / Promedio Activo Total 16.11%
Indicador E9 >10%
286
P.E-6 2/2
Gastos operativos / Promedio Activo

R9 Maximo del 5% 15.77%
Total
Cubrir 100% de
morosidad >12
Provisiones Activos de Riesgo /
R10 meses y 35% 0.31%
morosidad de 1-
12meses
Otros Ingresos y Gastos / Promedio
R11 Lo mínimo 2.99%
Activo Total
Excedente neto / Promedio Activo Relacionado con
R12 0.02%
Total (ROA) Indicador E8 >10%
LIQUIDEZ
(Inversiones a corto plazo + Activos
L1 líquidos - Cuentas por pagar a corto 15-20% 0.28%
plazo) / Depósitos de Ahorro
Reservas de liquidez / Depósitos de
L2 10% 0.00%
ahorro
Activos líquidos improductivos / Activo
L3 <1% 1.62%
Total
CALIDAD DE ACTIVOS
A1 Morosidad Total / Cartera Bruta ≤5% 0.09%
A2 Activos Improductivos / Activo Total ≤5% 31.05%
SEÑALES DE CRECIMIENTO
S1 Crecimiento de préstamos E1=70-80% -8.75%
S5 Crecimiento de depósitos de ahorro E5=70-80% -13.30%
S7 Crecimiento de aportaciones E7≤20% 4.21%
S8 Crecimiento de capital institucional E8≥10% 0.00%
S10 Crecimiento del número de asociados ≥15% -18.80%
S11 Crecimiento del activo total >Inflación +10% -6.14%

Fecha: 12-09-2014 Fecha: 22-09-2014
287

Hoja de Hallazgo
Formalización de Políticas de Talento Humano
Condición: No ha formalizado las políticas relacionadas con la

contratación, entrenamiento, promoción y compensación
de personal.
Criterio: Inobservancia de la Normal de Control Interno 407 –

Administración del Talento Humano, la que establece:
“…el análisis de capacidad operativa dentro de una Organización,
en el diagnóstico del personal existente y en las necesidades de
operación. La Organización, debe contar con perfiles profesionales
de cada rango, acorde a la estructura de la Institución, así como
manuales de obligaciones, responsabilidades y beneficios de los
empleados…”7
Causa: La Asamblea General de Socios, no ha aprobado la

creación de un departamento de recursos humanos en la
Cooperativa, lo cual dificulta el establecimiento de
lineamientos, normas y reglamentos en cuanto a la
contratación de personal se refiere.
Efecto: Rotación de personal en posiciones claves, contratación

de personal no necesariamente alineado a los
requerimientos, disminución de eficiencia de equipos de
trabajo y pérdidas del conocimiento acumulado de las
operaciones y negocios de la Cooperativa.
Conclusión: Al no contar con políticas de contratación de personal,

origina la pérdida de confiabilidad y razonabilidad al
7
Tomado del reglamento de cumplimiento interno.
288
PEHH-1 2/2
momento de contratar al personal, el cual no es

alineado a las necesidades de la Cooperativa.
Recomendación: A la Asamblea General de Socios:
Disponer a los jefes departamentales diseñar e

implementar políticas de recursos humanos relacionados
con la gestión, ética, integridad del personal de la
Cooperativa, a fin de cumplir con los objetivos de la
institución y lograr un ambiente laboral adecuado de los
funcionarios, así como la contratación de nuevo personal
con un perfil que cumpla con las expectativas de la
Administración.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
289

PEHH-2 1/2

Hoja de Hallazgo
Custodia de los cheques en blanco

Condición: Se ha observado que el custodio de los cheques en
blanco de la Cooperativa está bajo la responsabilidad de
la Cajera de la Agencia respectiva, sin embargo la firma
de cheques se realiza por firmas conjuntas autorizadas
de la Cooperativa que son el Gerente General y
Presidente.
Criterio: Inobservancia del manual de funciones de la Contadora,

establece que:
“…la custodia, control de los cheques tienen que tener una
supervisión de cargo de jefatura, por lo cual cada jefe de Agencia
y/o la Contadora de la Cooperativa, es responsable de los
mismos…”8
Causa: La carga laboral de la Contadora General, ha originado

que el custodio de los cheques esté bajo responsabilidad
de las cajeras de cada Agencia.
Efecto: La falta de responsabilidad en el manejo de los cheques

de la Cooperativa, origina la vulneración de controles,
así como posibles desvíos de lo normado en el manual
de funciones.
Conclusión: Al no contar con la debida seguridad en cuanto al

custodio de los cheques, dificulta mantener un control
en relación a la numeración, emisión y aprobación de
8
Tomado del manual de funciones de personal vigente para el año 2012.
290
PEHH-2 2/2
los mismos.
Recomendación: A la Contadora General:
Establecer y controlar el cumplimiento del manual de

funciones del área Contable & Caja, el cual establece
que el custodio de los cheques en blanco tienen que ser
bajo la supervisión de la Contadora General de la
Cooperativa.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
291

Hoja de Hallazgo
Limitados controles y ausencia de segregación de funciones en los

procesos de cierres contables de la Cooperativa
Condición: Mensualmente la Contadora es la responsable de
generar y registrar una gran parte de los asientos
contables de la Cooperativa. Una vez que se han
ingresado todos los asientos, la misma Contadora es la
responsable de generar los estados financieros los
cuales serán aprobados por el Gerente General de la
Cooperativa.

Segregación de funciones, la cual establece que:
“...se deben definir las principales roles y responsabilidades, lo

que mitiga funciones incompatibles…”9
Causa: La Contadora no distribuye la responsabilidad de

elaboración de estados financieros a asistentes
contables, o funcionarios del área contable & caja,
debido a que el perfil profesional de los mismos, no
cumplen con las capacidades para poder realizar estos
financieros borradores, que sean supervisados y
revisados por la Contadora de la Institución.
Efecto: Ausencia de segregación de funciones y revisión de los

estados financieros mensuales por parte de la
Contadora. Riesgo de vulnerabilidad de controles.
9
Tomado del manual de control interno.
292
PEHH-3 2/2
Conclusión: La falta de evidencia en el área contable & caja de

segregación de funciones, incrementa el riesgo de
vulneración de controles por parte de la gerencia y
promueve posibles errores dentro de la elaboración de
dichos estados financieros.
Recomendación: A la Contadora:
Preparar, y direccionar a una persona del área contable

& caja, la cual cumpla con el perfil profesional requerido
para registrar los asientos manuales de los estados
financieros. Así como la implementación de
supervisiones a los estados financieros previo a su envío
al Gerente General.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
293

PEHH-4 1/3

Hoja de Hallazgo
Ubicación inadecuada del Centro de cómputo, falta de controles

ambientales y mantenimiento de los equipos
Condición: No existe un espacio dedicado a servidores, con
controles ambientales y de protección física. Los mismos
se ubican en la sucursal Norte. De nuestra visita
evidenciamos:
- Inadecuada restricción de acceso físico. Cualquier

persona que ingrese al área puede tener contacto directo
con los servidores y/o equipos de comunicación que ahí
se encuentran.
- Falta de un sistema de aire acondicionado, no existe un

medidor de temperatura.
- Falta de Detectores de humedad, humo, alarma contra

incendio.
- Inadecuados equipos de supresión de incendios en el

interior del centro de cómputo.
- Debilidad en el sistema UPS el cual opera sin

redundancia.

Desarrollo y Adquisición de software aplicativo, la cual
establece que:
“…los sistemas que maneja una Organización tienen que
294
PEHH-4 2/3
mantenerse a actualizaciones, mantenimientos y pruebas de

respaldos continuos de sus bases de datos…”
Causa: El Gerente General, no estableció una política de

salvaguardas de base de datos, debido a la alta
transaccionalidad diaria que tiene la Cooperativa, lo que
no permite que se establezcan seguridades de acceso
físico para los servidores de la misma. Así como la
limitación de espacio para la adecuación de los
servidores de la Compañía.
Efecto: Exposición de daño en los servidores, pérdida y/o

alteración de la base de datos de la Cooperativa
Conclusión: Al no contar con un centro de datos con un espacio físico

adecuado, el cual solo puedan acceder las personas
autorizadas, además con el cumplimiento de controles
ambientales, incrementa el riesgo de que la
infraestructura tecnológica que soporta lo sistemas de la
Cooperativa se vea afectada y/o sufra daños físicos,
evitando la paralización de las actividades de la
Cooperativa.
Recomendación:
Al Gerente General:
- Disponer al jefe de TIC´S, la

adecuación/reestructuración del centro de cómputo de
tal manera que cuente con el espacio físico apropiado,
es decir, ubicarlo dentro de un lugar exclusivo donde solo
las personas asignadas tengan acceso.
- Disponer al jefe de TIC´S la contratación de un

proveedor de infraestructura informática, el cual pueda
295
PEHH-4 3/3
dotar al centro de cómputo de controles de riesgos

ambientales, como: (i) sistema de aire acondicionado
con control de temperatura, (ii) piso falso, (iii) equipos
detectores de humedad y agua, (iv) alarma detectoras de
incendios, (v) equipos de supresión de incendios con
materiales adecuados para equipos informáticos y que
no pongan en peligro al personal.

Fecha: 18-08-2014 Fecha: 22-08-2014
296
5.3 Fase III. Comunicación de Resultados

C.R-1/2
Programa de Comunicación de Resultados
No Contenido Ref. P/T Resp. Firma Fecha Observaciones
Objetivos:
Comunicar los resultados

obtenidos, producto del
examen de auditoría, a través
de un informe de auditoría.
Procedimientos:
1 Elaborar las convocatorias C.R.1 – 1/3 AC 1/12/2014 Ninguna
finales de resultados
2 Elaborar la guía de C.R.2 – 1/1 AC 1/12/2014 Ninguna
distribución
3 Elaborar la acta de C.R.3 – 1/1 AC 1/12/2014 Ninguna
conferencia final
4 Elaborar el informe borrador C.R.4 – 1/1 AC 1/12/2014 Ninguna
Elaborado por: AC Revisado por: LC

Fecha: 1-12-2014 Fecha: 5-12-2014
297

C.R.1 1/3
CONVOCATORIA A CONFERENCIA FINAL
Dr.
Pablo Viteri
Presidente
Presente.-
De mi consideración:
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 90 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado y 23 de su Reglamento, convoco a usted a la
conferencia final de comunicación de resultados mediante la lectura del
borrador del informe del examen a los procesos contables de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”, por el período comprendido entre el
1 de enero al 31 de diciembre del 2012, realizado por la firma ADCP
Assurance & Consulting.
La diligencia se llevará a cabo en la Sala Gerencia de la Cooperativa de Ahorro

y Crédito “18 de Noviembre”., ubicado en la calle 10 de Agosto y Flores, el día
12 de diciembre de 2014 a las 12h00. En caso de no poder asistir
personalmente, agradeceré notificar por escrito, indicando los nombres,
apellidos y número de cédula de ciudadanía de la persona que participará en
su representación.
Atentamente,
Alex Cuenca
298
Encargo de Auditoria

C.R.1 2/3
Ing.
Víctor Cuenca
Gerente General
Presente.-


su representación.
Atentamente,
Alex Cuenca
299
ADCP ADCP -Assurance & Consulting C.R.1 3/3
Lcda.
Raquel Osorio
Contadora General
Presente.-


su representación.
Atentamente,
Alex Cuenca

Fecha: 1-12-2014 Fecha: 5-12-2014
300
GUIA DE DISTRIBUCION CONVOCATORIA
No Nombres Cargo Fecha Firma Observacio

nes
1 Pablo Viteri Presidente 01/12/2014 Ninguna
2 Víctor Cuenca Gerente 01/12/2014 Ninguna
General
3 Raquel Osorio Contadora 01/12/2014 Ninguna

Fecha: 1-12-2014 Fecha: 5-12-2014
301
5.3.1 INFORME DE AUDITORIA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “18

DE NOVIEMBRE”
AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS PROCESOS CONTABLES

DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “18 DE
NOVIEMBRE” POR EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE
EL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2012
Alex David Cuenca Pauta

302
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDIO 18 DE

NOVIEMBRE
AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS PROCESOS CONTABLES

DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “18 DE
NOVIEMBRE”
PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO Al 31 DE

DICIEMBRE 2012

303
ÍNDICE
1. SIGLAS DE PRESENTACIÓN
2. CARTA DE PRESENTACION
3. INFORME
3.1 CAPITULO I
3.1.1 INTRODUCCION
3.1.2 MOTIVO DEL EXAMEN
3.1.3 OBJETIVO DEL EXAMEN
3.1.4 ALCANCE DEL EXAMEN
3.1.5 BASE LEGAL
3.1.6 ESTRUCTURA ORGANICA
3.2 CAPITULO II
3.2.1 RESULTADOS DEL EXAMEN

304
SIGLAS Y ABREVIATURAS
Crédito y Cobranza C&C
Nivel de Confianza NC
Riesgo Inherente RI
Riesgo de Control RC
Comunicación de Resultados CR
Planificación Preliminar PP
Planificación Específica PE
Hoja de Hallazgos HH
Papel de Trabajo P/T

305
Quito, 12 de noviembre del 2014
Doctor
Pablo Viteri
PRESIDENTE
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO “18 DE NOVIEMBRE”
Hemos efectuado la auditoría de Gestión a la Cooperativa de Ahorro y Crédito

“18 de Noviembre”, por el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de
diciembre del 2012.
El examen se efectuó de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoría, estas normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado
para obtener certeza razonable de que la información y la documentación
examinada no contienen exposiciones erróneas de carácter significativo,
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden, se hayan
ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentadas
vigentes, políticas y demás normas aplicadas.
Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se

encuentran expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones
que constan en el presente informe.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la

Contraloría General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de
manera inmediata y con el carácter de obligatorio.
Atentamente,
Alex Cuenca
Encargado de la Auditoría
306
INFORME DE AUDITORIA DE GESTIÓN A LOS PROCESOS DE LA

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO “18 DE NOVIEMBRE”
CAPITULO I
INTRODUCCION
MOTIVO DEL EXAMEN
El presente informe de auditoría se realizó bajo el convenio de auditoría

fechada el 4 de Noviembre del 2013, la cual fue aprobada por la Gerencia y
Presidencia de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”.
OBJETIVO DEL EXAMEN
Evaluar la actividad de la empresa en cuanto a su economía, eficiencia y

eficacia utilizando herramientas tales como la revisión documental,
entrevistas, cuestionarios, cuyos resultados le provea al auditor de un
instrumento de dirección que facilite la autoevaluación de los indicadores de
gestión en las condiciones de la Empresa para la toma de decisiones
oportunas que permitan elevar el control de su economía y a partir de ello
trazar políticas y metas.
ALCANCE DEL EXAMEN
La presente Auditoría se realizó en base al análisis de la estructura

Administrativa y Funcional de la Cooperativa, así como la evaluación de los
sistemas de control por el período comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre 2012.
307
BASE LEGAL
La Cooperativa de Ahorro y Crédito se rige bajo las siguientes entidades de

control:
• Ley Nacional de Cooperativas

• Ley General de Instituciones del Sistema Financiero
• Ley de Equidad Tributaria
• Ley de Seguridad Social
• Reglamento de la Cooperativa
• Código de Trabajo
ESTRUCTURA ORGÁNICA
A principios del año 1991, un grupo de 10 personas lideradas bajo la iniciativa
del Ing. Víctor E. Cuenca C., con la finalidad de realizar un fondo común en el
que se pueda aportar dinero para así emprender actividades económicas, de
igual manera la disponibilidad de realizar la prestación de dinero entre los
miembros del fondo común, posteriormente bajo esta iniciativa, y en vista a la
aceptación de los principales miembros se decidió dar apertura hacia más
personas interesadas en ser parte del fondo común. Es así como a mediados
de 1991 se decide realizar los trámites correspondientes para iniciar con la
creación de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”,
empezando la primera oficina en la ciudad de Quito, sector la basílica, al
centro de quito; el capital inicial con el que empezaron la prestación de
servicios cooperativistas fue de 20,000 sucres.
Es importante mencionar que durante los primeros años de la cooperativa, la

contabilidad y control de las transacciones se realizaba manualmente bajo
kárdex de contabilidad; a medida del tiempo y con el crecimiento de los socios
tanto fundadores como ahorristas, la cooperativa ha tenido un cambio
estructural relevante, permitiéndole así contar con la infraestructura necesaria
para realizar sus actividades, de igual manera el desarrollo de su
308
propio sistema de registro de transacciones, lo que le ha permitido acceder

hacia otros sectores de la ciudad de Quito mediante sus sucursales.
El importante crecimiento y la necesidad de un control operativo de manera

eficiente, la administración de la cooperativa considera necesario realizar una
auditoría de gestión hacia sus principales áreas que actualmente se maneja.
Anexo 1
Servidores Relacionados
No. Nombres y Apellidos Cargo Desde Hasta

1 Pablo Viteri Presidente 2010-12-01 2012-12-31
2 Víctor Cuenca Gerente General 1991-08-01 2012-12-31
3 Raquel Osorio Contadora 1991-06-01 2012-12-31
4 Carmen Sánchez Auxiliar de Contabilidad 2010-02-01 2012-12-31
309
CAPÍTULO II
RESULTADO DEL EXAMEN
Estructura Orgánica sin Inclusión de Líneas Jerárquicas
No mantiene una adecuada estructura orgánica, ya que no incluye todos los

departamentos necesarios, como son a) Consejo de Vigilancia, b) Consejo de
Administración, y c) Jefes departamentales, dentro de las líneas jerárquicas
adecuadas.
Inobservancia de la Norma de Control Interno código 200–04 Estructura

Organizativa, en la que establece:
“…la máxima autoridad debe crear una estructura organizativa que atienda el cumplimiento
de su misión y apoye efectivamente el logro de los objetivos organizacionales, la realización
de los procesos, las labores y la aplicación de controles pertinentes…”
“…la estructura organizativa de una entidad depende del tamaño y de la naturaleza de las
actividades que desarrolla, por lo tanto no será tan sencilla que no pueda controlar
adecuadamente las actividades de la institución, ni tan complicada que inhiba el flujo
necesario de la información”
El Presidente de la Cooperativa, no tomó las medidas necesarias, para

actualizar continuamente la estructura orgánica de la misma, acorde a la
realidad operacional, funcional; así como las principales funciones del capital
humano.
No aplicación de objetivos empresariales, administrativos, financieros, los

cuales no permiten cumplir las principales responsabilidades de la
Cooperativa.
310
Conclusión
Al no contar con una estructura orgánica, no permitió a la Institución tener

lineamientos concisos en cuanto al cumplimiento de actividades, originando la
dificultad en la comunicación y toma de decisiones para el logro de los
objetivos de la empresa.
Recomendaciones
A la Gerencia General
1. Actualizar el organigrama estructural, en base a los manuales de funciones, y

la realidad de la Institución; a su vez con los objetivos estratégicos planteados
a corto y mediano plazo. Comunicar el organigrama estructural a la Asamblea
de Socios, con la finalidad de obtener la aprobación respectiva, y ser
comunicada hacia el personal, socios, y terceros de la Institución.
Inexistencia de Indicadores de Gestión
No se ha evidenciado documentación soporte, análisis y/o revisiones que

justifiquen el análisis de indicadores de gestión.
Inobservancia de la Norma de Control Interno 410-03 Plan estratégico, en la

que establece:
“la importancia de la revisión de indicadores de gestión, para lo cual la Gerencia

Administrativa, debe diseñar y comunicar los indicadores requeridos para el giro de negocio
de una Organización, teniendo un control y revisión continuo, así como también
actualizaciones que permiten obtener planes de contingencia, ante cualquier desvío y/o
inexistencia de dichos indicadores.”
La Gerencia y Presidencia de la Cooperativa, no realizaron el debido

seguimiento a la elaboración de indicadores de gestión, así como la revisión
y análisis de resultados.
311
La falta de evidencia en la elaboración, supervisión para el análisis de

indicadores de gestión, no permitió la realización y cumplimiento de los
mismos, así como el cumplimiento de los objetivos empresariales.
Conclusión
Al no contar con el análisis y respaldo de los índices financieros, no permite a

la Cooperativa, tener planes contingentes ante cualquier hecho, desvió o
incumplimiento de los objetivos financieros.
Recomendación
A la gerencia general
2. Disponer a los responsables de cada área, aplicar mensualmente el control y

seguimiento de los índices de gestión, facilitando el cumplimiento de objetivos
de la Cooperativa.
312
Ausencia de Código de Ética
Inexistencia de un código de ética relacionado a mejores prácticas del

negocio, conflictos de interés o de normas esperadas de comportamiento
moral y ético.
Inobservancia de la Norma de Control Interno 200–01 Ambiente de Control

Interno, en la que establece:
”…interpreta al código de ética, en lo que respecta a los atributos individuales que debe tener
el empleado regido a la integridad y valores éticos, dentro de la institución…”
La Asamblea General de Socios, no ha aprobado la solicitud de creación,

adaptación de un reglamento de código de ética, responsabilidades del talento
humano, lo cual dificulta el establecimiento de lineamientos, normas y
reglamentos en cuanto al cumplimiento de código de ética, por los miembros
de la Cooperativa.
Vulneración de controles por parte de las gerencias y un inadecuado uso de

activos por parte de los empleados de la Cooperativa.
Conclusión
Al no contar con un código de ética correctamente establecido la Cooperativa

aumenta el riesgo de fraude, así como posibles conflictos de intereses, lo cual
afecta el mejoramiento del comportamiento de sus empleados.
Recomendación
A la Asamblea General de Socios
3. Designar a los jefes departamentales presentar una propuesta de código de

ética, que deberá ser distribuido a empleados, socios, inversionistas,
prestamistas, competidores, auditores, etc. Para evitar la vulneración de
313
controles por parte de las gerencias y para garantizar el uso correcto de los
activos por parte de los empleados la Cooperativa.
Falta de legalidad en cédulas presupuestarias
No se establece la formalidad de firmas, que evidencia un seguimiento

periódico a los presupuestos anuales que presenten las metas de rubros
significativos como ingresos, costos y gastos, que hayan sido aprobados por
Inobservancia de la Norma de Control Interno 401-02 Autorización y

aprobación de estados financieros, en la que establece:
“…diseñar la finalidad de contar con presupuestos debidamente legalizados, lo cual otorga

una mayor eficiencia y eficacia en los resultados de las operaciones de la Institución, así como
contribuir a la mejor continua de procesos. De igual manera, las responsabilidades de
supervisión y aprobación de cédulas presupuestarias, se encuentran dentro de las funciones
de Gerencia, Presidencia y Asamblea de Socios…”
La Gerencia y Presidencia, han incumplido con el manual de funciones al no

finalizar correctamente la revisión y análisis de las cédulas presupuestarias.
La falta de seguimiento a las metas financieras de la Cooperativa, y

potenciales usos inapropiados de recursos destinados otras para actividades.
Conclusión
Al no contar con las aprobaciones de los niveles jerárquicos requeridos en las

cédulas presupuestarias, incrementa el riesgo en el control interno de la
Cooperativa, con lo cual no se logran las metas financieras de la entidad, ni
obtener un entendimiento de situaciones de negocio que podrían generar
pérdidas a la entidad.
314
Recomendación
Al Gerente General y Presidencia
4. Disponer a los servidores del área financiera realizar el seguimiento del

presupuesto de manera mensual, conjuntamente con la participación activa
del Consejo de Vigilancia y Consejo de Administración; de esta manera se
asegura el uso adecuado de los recursos financieros de la Cooperativa.
Formalización de Políticas de Talento Humano
No ha formalizado las políticas relacionadas con la contratación,

entrenamiento, promoción y compensación de personal.
Inobservancia de la Normal de Control Interno 407 – Administración del

Talento Humano, la que establece:
“…el análisis de capacidad operativa dentro de una Organización, en el diagnóstico del

personal existente y en las necesidades de operación. La Organización, debe contar con
perfiles profesionales de cada rango, acorde a la estructura de la Institución, así como
manuales de obligaciones, responsabilidades y beneficios de los empleados…”
La Asamblea General de Socios, no ha aprobado la creación de un

departamento de recursos humanos en la Cooperativa, lo cual dificulta el
establecimiento de lineamientos, normas y reglamentos en cuanto a la
contratación de personal se refiere.
Rotación de personal en posiciones claves, contratación de personal no

necesariamente alineado a los requerimientos, disminución de eficiencia de
equipos de trabajo y pérdidas del conocimiento acumulado de las operaciones
y negocios de la Cooperativa.
315
Conclusión
Al no contar con políticas de contratación de personal, origina la pérdida de

confiabilidad y razonabilidad al momento de contratar al personal, el cual no
es alineado a las necesidades de la Cooperativa.
Recomendación
A la Asamblea General de Socios
5. Disponer a los jefes departamentales diseñar e implementar políticas de

recursos humanos relacionados con la gestión, ética, integridad del personal
de la Cooperativa, a fin de cumplir con los objetivos de la institución y lograr
un ambiente laboral adecuado de los funcionarios, así como la contratación
de nuevo personal con un perfil que cumpla con las expectativas de la
Administración.
316
Custodia de los Cheques en Blanco
Se ha observado que el custodio de los cheques en blanco de la Cooperativa

está bajo la responsabilidad de la Cajera de la Agencia respectiva, sin
embargo la firma de cheques se realiza por firmas conjuntas autorizadas de
la Cooperativa que son el Gerente General y Presidente.
Inobservancia del manual de funciones de la Contadora, establece que:
“…la custodia, control de los cheques tienen que tener una supervisión de cargo de jefatura,
por lo cual cada jefe de Agencia y/o la Contadora de la Cooperativa, es responsable de los
mismos…”
La carga laboral de la Contadora General, ha originado que el custodio de los

cheques esté bajo responsabilidad de las cajeras de cada Agencia.
La falta de responsabilidad en el manejo de los cheques de la Cooperativa,

origina la vulneración de controles, así como posibles desvíos de lo normado
en el manual de funciones.
Conclusión
Al no contar con la debida seguridad en cuanto al custodio de los cheques,

dificulta mantener un control en relación a la numeración, emisión y
aprobación de los mismos.
Recomendación
A la Contadora General
6. Establecer y controlar el cumplimiento del manual de funciones del área

Contable & Caja, el cual establece que el custodio de los cheques en blanco
tienen que ser bajo la supervisión de la Contadora General de la Cooperativa.
317
Limitados controles y ausencia de segregación de funciones en los

procesos de cierres contables de la Cooperativa
Mensualmente la Contadora es la responsable de generar y registrar una gran

parte de los asientos contables de la Cooperativa. Una vez que se han
ingresado todos los asientos, la misma Contadora es la responsable de
generar los estados financieros los cuales serán aprobados por el Gerente
General de la Cooperativa.
Inobservancia de la Norma de Control Interno 410-02 Segregación de

funciones, la cual establece que:
“…se deben definir las principales roles y responsabilidades, lo que mitiga funciones
incompatibles…”
La Contadora no distribuye la responsabilidad de elaboración de estados

financieros a asistentes contables, o funcionarios del área contable & caja,
debido a que el perfil profesional de los mismos, no cumplen con las
capacidades para poder realizar estos financieros borradores, que sean
supervisados y revisados por la Contadora de la Institución.
Ausencia de segregación de funciones y revisión de los estados financieros

mensuales por parte de un líder financiero. Riesgo de vulnerabilidad de
controles.
Conclusión
La falta de evidencia en el área contable & caja de segregación de funciones,

incrementa el riesgo de vulneración de controles por parte de la gerencia y
promueve posibles errores dentro de la elaboración de dichos estados
financieros.
318
Recomendación
A la Contadora General
7. Preparar, y direccionar a una persona del área contable & caja, la cual cumpla
con el perfil profesional requerido para registrar los asientos manuales de los
estados financieros. Similarmente se recomienda la implementación de
supervisiones a los estados financieros previo a su envío al Gerente General.
Ubicación inadecuada del Centro de cómputo, falta de controles

ambientales y mantenimiento de los equipos
No existe un espacio dedicado a servidores, con controles ambientales y de

protección física. Los mismos se ubican en la sucursal Norte. De nuestra visita
evidenciamos:
- Inadecuada restricción de acceso físico. Cualquier persona que ingrese al

área puede tener contacto directo con los servidores y/o equipos de
comunicación que ahí se encuentran.
- Falta de un sistema de aire acondicionado, no existe un medidor de

temperatura.
- Falta de Detectores de humedad, humo, alarma contra incendio.
- Inadecuados equipos de supresión de incendios en el interior del centro de

cómputo.
- Debilidad en el sistema UPS el cual opera sin redundancia.
Inobservancia de la Norma de Control Interno 410-07 Desarrollo y Adquisición

de software aplicativo, la cual establece que:
319
“…los sistemas que maneja una Organización tienen que mantenerse a actualizaciones,
mantenimientos y pruebas de respaldos continuos de sus bases de datos…”
El Gerente General, no ha establecido una política de salvaguardas de base

de datos, debido a la alta transaccionalidad diaria que tiene la Cooperativa, es
necesario que se establezcan seguridades de acceso físico para los
servidores de la misma.
Conclusión
Al no contar con un centro de datos con un espacio físico adecuado, el cual

solo puedan acceder las personas autorizadas, además con el cumplimiento
de controles ambientales, incrementa el riesgo de que la infraestructura
tecnológica que soporta lo sistemas de la Cooperativa se vea afectada y/o
sufra daños físicos, evitando la paralización de las actividades de la
Cooperativa.
Recomendación
Al Gerente General
8. Disponer la adecuación y restructuración del centro de cómputo de tal

manera que cuente con el espacio físico apropiado, es decir, ubicarlo
dentro de un lugar exclusivo donde solo las personas asignadas tengan
acceso.
9. Disponer de la contratación de un proveedor de infraestructura informática

que pueda dotar al centro de cómputo de controles de riesgos
ambientales, como: (i) sistema de aire acondicionado con control de
temperatura, (ii) piso falso, (iii) equipos detectores de humedad y agua,
(iv) alarma detectoras de incendios, (v) equipos de supresión de incendios
con materiales adecuados para equipos informáticos y que no pongan en
peligro al personal.
320
5.4 Fase IV. Evaluación Continua
Aspectos a considerar en el seguimiento
El objetivo de toda auditoría de gestión, es lograr que las

recomendaciones incluidas en el informe sean implantadas. Esto dará
como resultado mejoras en los niveles de eficacia, eficiencia y
economía den la gestión del ente auditado y un fortalecimiento de su
sistema de control interno.
Con el propósito de evaluar en forma continua, metódica y detallada,

se diseñará en la planificación anual de actividades de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre” proyectos que permitan el
seguimiento de la implantación de las recomendaciones formuladas.
Los objetivos del seguimiento son:
- Verificar el grado de cumplimiento de las acciones correctivas sobre las

recomendaciones u observaciones.
- Evaluar el impacto de la recomendación implantada en la remediación

de la observación que le dio origen.
- Promover la actividad de control a efectos de lograr una alta eficacia de

la auditoría de gestión.
- Retroalimentar el proceso continúo del control interno de la entidad.
- Constatar la efectividad de las decisiones adoptadas por la alta

dirección de la Cooperativa, para corregir los problemas señalados por
el auditor.
La planificación para la ejecución del seguimiento de las

recomendaciones deberá contemplar e indicar, lo siguiente:
321
- El momento para efectuar el seguimiento y el período de tiempo que

ha tenido el ente auditado para aplicar dichas acciones.
- Objetivos y alcance del seguimiento en la cual debe priorizarse la

verificación de implantación de aquellas recomendaciones que, a juicio
del auditor, mayor impacto positivo produciría en el sistema de control
interno y/o en el grado de eficiencia en la gestión del ente auditado.
- Metodología general de revisión que será aplicada.
- Criterios que se aplicaron para efectuar la evaluación.
- Tiempo necesario para llevar a cabo el operativo.
- Variables e indicadores de gestión que deben ser tomados en cuenta,

para corroborar la mejora en la gestión de la Cooperativa como
consecuencia de aquellas recomendaciones implantadas.
Por cada recomendación deberá puntualizarse:
Deficiencia detectada.- reproducción de los aspectos significativos de

la deficiencia detectada en ocasión del examen anterior.
Recomendación realizada.- detalle de la recomendación del auditor.
Situación actual.- aclaración del estado en el que se encuentra la

recomendación identificada.
Opinión.- regularizada parcialmente – no regularizada – regularizada;

acorde al juicio del auditor.
322
Comentarios.- se expondrá una breve explicación de los motivos que

sustentan la opinión.
Nueva recomendación.- si corresponda.
Opinión del Auditor.- se describirá el porcentaje de observaciones

remediadas a través de la implantación de las recomendaciones
efectuadas por el ente auditado.
323
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
1. La falta de un organigrama orgánica-estructural, dentro del

Cooperativas de Ahorro y Crédito, no permite definir claramente las
líneas de jerarquías, en las cuales se evidencien los principales
lineamientos, políticas, objetivos, responsabilidad y actividades de cada
funcionario de la Organización.
2. La no creación/aplicación de indicadores de gestión debidamente

legalizados, con la constancia de supervisión de un nivel superior, no
genera un respaldo de fiabilidad para los lectores de los mismos, en
caso de Cooperativas de Ahorro y Crédito, la disminución de
credibilidad en la situación financiera afecta a la captación y retención
de los socios ahorristas.
3. La inexistencia del código de ética, origina el desconocimiento de

valores, principios, virtudes y fundamentos morales y éticos dentro de
los funcionarios de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, producto de
lo cual dichas personas no logran identificarse con la Organización, ni
con la dedicación de lograr el cumplimiento de objetivos, estrategias
planteadas por la misma.
4. De igual manera, bajo la ausencia del código de ética, existe la

probabilidad de vulnerar los controles a nivel de Organizacional, así
como el riesgo latente de presencia de incumplimiento de
independencia, dentro de la estructura funcional y personal de los
empleados de la misma.
5. Las pruebas de contingencia, y seguridad informática dentro de los

sistemas contables de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, son de
relevancia, debido al almacenamiento y accesos restringidos que
324
debe contar dicho elemento; al evidenciar cualquier indicio de debilidad

del mismo, aumenta el riesgo de sufrir una malversación de la base de
datos previamente almacenados con información confidencial del socio
ahorrista.
6.2 Recomendaciones
1. La Asamblea General de Socios, que es el órgano estructural de mayor

jerarquía dentro de una Cooperativa de Ahorro y Crédito, debe
actualizar periódicamente las líneas de estructurales, mandamiento y
responsabilidad, debidamente direccionados con el cumplimiento de la
estrategias, políticas, objetivos de la Organización.
2. Establecer normas, políticas y/o lineamientos continuos en relación al

análisis, revisión, presentación y legalización de los resultados de los
indicadores de gestión dentro de la Institución.
3. Realizar, aplicar y supervisar la implantación de un modelo de manual

de código de ética, que abarque en su mayoría las principales
actividades, funciones, derechos y obligaciones de los funcionarios de
la Cooperativa de Ahorro y Crédito.
4. Al contar con el código de ética, este tiene que ser socializado hacia
todo funcionario de la Cooperativa, así como el público en general, con
la finalidad de conocer las principales funciones, beneficios y
responsabilidades que debe contar el personal de la institución.
5. Diseñar cronogramas de pruebas de fallos, aplicación de contingentes,

y salvaguarda de datos, dentro del sistema contable de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito; consiguiendo con esto una mayor razonabilidad
en cuanto a la confianza de integridad de la base de datos, así como la
seguridad en el principio de acceso restringido.
325
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
− ALVIN A., RANDAL J. Elder, MARK S. Beasley. Auditoría un Enfoque

Integral. Décima Primera Edición. Editorial Pearson.
− BADILLO, Jorge. Compendio de Clases de la Materia de Auditoría de

Gestión. Ecuador 2010.
− FRANKLIN, Enrique Benjamín. Auditoría Administrativa. Editoral Mc.

Graw-Hill.
− MALDONADO, Milton. Auditoría de Gestión. Tercera Edición. Ecuador

2006.
− AMARRIPA E., Eduardo. Auditoría. Editorial Prentice Hall. Primera

Edición 2000.

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PROPUESTA DE AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS PROCESOS

5.1. Fase I: Planificación de la Auditoría de Gestión

5.1.1 Fase I: Planificación Preliminar

Durante esta fase de planificación, se reúne el conocimiento previamente

ADCP ADCP -Assurance & Consulting

Quito, 4 de Noviembre del 2013

COMUNICACIÓN DE INICIO DE EXAMEN DE AUDITORIA

Estimado Doctor, reciba un cordial saludo, por medio de la presente y bajo el

El equipo de auditoría cuenta con la experiencia y calidad necesaria, para

Sr. Andrés Muñoz Supervisor

Para lo cual, solicitaremos diversos requerimientos y acceso a la información

ADCP ADCP -Assurance & Consulting

Quito, 4 de Noviembre del 2013

La presente carta tiene por objetivo confirmar nuestro acuerdo concerniente a

- Duración: Este convenio será por un período de 60 días; iniciándose

En el caso de terminación como asesores de auditoría, se deberá

- Obligaciones: Nuestro servicio profesional, ético y de cumplimiento

• Aplicación de Auditoría de Gestión a los procesos contables de

General de Socios, incluyendo observaciones y

- Compensación: La compensación por el servicio mencionado en este

• 50% a la lectura del convenio.

Aceptado y aprobado por:

Alex Cuenca Pablo Viteri

ADCP ADCP -Assurance & Consulting

Cooperativa de Ahorro y Crédito “18 de Noviembre”

Auditoría de gestión a los procesos contables

Programa Preliminar de Auditoría

Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2012

No Contenido Ref. P/T Resp. Firma Fecha Obs.

Evaluar las actividades que desarrollan el

Identificar el grado de control interno existente

1 Obtener la base legal de la Cooperativa P.P.1 – 1/2 MAG 8/08/2014 Ninguna

2 Obtener el organigrama estructural, funcional y P.P.2 – 1/2 MAG 8/08/2014 Se propondrá

Asamblea General de Socios

5 Solicitar aplicación de indicadores de gestión de P.P.5 – 1/1 MAG 8/08/2014 No se

6 Obtener el plan de negocios vigente de la P.P.6 – 1/18 MAG 8/08/2014 Ninguna

7 Solicitar el manual de funciones del área

Gerencia P.P.9 – 1/1

Contadora P.P.10 – 1/1

8 Solicitar los siguientes estados financieros:

Balance de Situación Financiera P.P.11 – 1/1 MAG 10/8/2014 Ninguna

Balance de Resultados Integral P.P.12 – 1/1

9 Solicitar cédulas presupuestarias de ingresos y P.P.13 – 1/1 MAG 10/8/2014 No existe el

AREA DE CREDITO & COBRANZA

11 Solicitar el manual de funciones del área de

12 Solicitar el reglamento de crédito P.P.17 – 1/2 MAG 12/8/2014 Se toma las

14 Organizar el cronograma de entrevistas con el P.P.19 – 1/1 MAG 12/8/2014 Ninguna

15 Aplicación de las entrevistas de control interno

Reunión inicial de auditoría PECI.1 1//6

Asignación de responsabilidades PECI.2 1//3 MAG 12/8/2014 Ninguna

Productos y servicios PECI.3 1//6

Cumplimiento presupuestario PECI.4 1/5

16 Elaboración de matriz de riesgo preliminar P.P.20 – 1/5 MAG 12/8/2014 Ninguna

17 Elaboración de cuestionarios de control interno

Ambiente de control PCCI.1 1/7

Evaluación de riesgos PPCI.2 1/4 MAG 14/8/2014 Ninguna

Actividades de control PPCI.3 1/7

Información y comunicación PPCI.4 1/3