TBL CONTADOR PUBI JCO COMO

O ^ Y U V A N T E EN EL CUMP1JMIENTO DB
SUS OW JGACIOINHS FISCALES EN
MATERIA DE Ï.S.R. E IVA
REGIMEN SIMPLIFICADO Y OK
BEQUE*OK CONTRIBUYl-NrrES"

APLICACION PRACTICA EN CX)NI7UBUYENTES

DEL AREA METROPOLITANA DE MONTERREY)

POR
RAUL MARTINEZ CONTRERAS
CX)MO REQUISITO PARCIAL PARA Oß IWSBKR
EL GRADO DE
MAESTRIA EN CONTADURIA PUBLICA
CON ESPECIALIDAD EN FINANZAS

CD. UNIVERSO ARLA ABRIL Día. 2002

TM
Z7 1 64
.C8
FCPYA
2002
.V34 7
1020147504
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON
FACULTAD DE CONTADURIA PUBLICA
Y ADMINISTRACION

'"-'EL C O N T A D O R PUBLICO COMO

C O A D Y U V A N T E EN EL C U M P L I M I E N T O DE
SUS OBLIGACIONES FISCALES EN
M A T E R I A DE I.S.R. E IVA
REGIMEN SIMPLIFICADO Y DE
PEQUEÑOS C O N T R I B U Y E N TES"

APLICACION PRACTICA EN C O N T R I B U Y E N T E S
DEL AREA METROPOLITANA. DE M O N T E R R E Y

POR
RAUL M A R T I N E Z C O N T R E R A S
COMO R E Q U I S I T O PARCIAL PARA O B T E N E R
EL GRADO DE
M A E S T R I A EN C O N T A D U R I A PUBLICA
CON ESPECIALIDAD EN FINANZAS

CD. UNIVERSITARIA A B R I L D E L 2002

FczT^K

FONDO
TESIS
 "LA CONTADURIA PUBLICA COMO COADYUVANTE EN EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES"

(APLICACIÓN PRACTICA EN CONTRIBUYENTES DEL AREA

METROPOLITANA DE MONTERREY)

APROBACION DE TESIS :

C.P. Y M.A. HECTOR D. CONTRERAS HUERTA

PRESIDENTE

C.P- Y M.A. TEOFILO GONZALEZ GONZALEZ

SECRETARIO

¿ W , A ¿ A - j ^ /
LIC. Y M.E. ADOÍFG^RODRIGUtó LOPEZ
/ VOCAL

WKH
T Ì9 ë
 DEDICATORIA

A mi familia:

Padres : Sr. Baidomero Martínez Gallegos, por su ejemplo, por

sus enseñanzas de la vida (rectitud y templanza).
*

Sra. Paula Contreras Cuellar por su acendrado amor y

ternura que siempre me alienta a la comprensión y
preparación.
a
Esposa: Sra. Virginia Torres Guerra por la comprensión,
paciencia,
tolerancia y apoyo, compañía y madre admirable.

Hijos: Virginia, Norma y Raúl.

Con cariño y aprecio, tranquilos, responsables, brillantes,
románticos y soñadores con un gran corazón.

Hermanos: María Guadalupe, Isaac, Melquíades, Clara y

Rogelio.

Nietos: Héctor Iván.

Juan Manuel.
Jonathan Alejandro
Por la nueva alegría de vivir.
 AGRADECIMIENTOS

A la UANL, por permitirme ejercer la docencia y la oportunidad de

superarme profesionalmente.

Al C.P. Horacio Bernal Rodríguez Director de FACPYA - UANL por el

apoyo brindado.

Al M.A: Héctor Contreras Huerta, por su participación y confianza

brindada en la asesoría de la tesis.

A los honorables miembros del Jurado, por evaluar mi tesis y los

conocimientos que pongo a sus distinguidas consideraciones.
 INDICE

INTRODUCCION

CAPITULO I. ANTECEDENTES. 1

1. ANTECEDENTES DE LA CONTADURIA PUBLICA 1

1.1 SIGLO XX 3
1.2 LA GLOBALIZACION 10
1.3 COMPETITIVIDAD 10
1.4 CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD 11
1.5 PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD ' 12
1.6 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL 22
1.7 OBJETIVOS DE LA CONTADURIA , 26
1.8 REQUISITOS QUE DEMANDA LA CONTADURIA PUBLICA 30

2. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE 39

LA RENTA EN MÉXICO
2-1 LEY DEL 20 DE JULIO DE 1921 39
2.2 LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924 40
2.3 LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925 42
2.4 LEY COMPLEMENTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA 44
RENTA SOBRE EL SUPER PROVECHO DEL 27 DE DICIEMBRE
DE 1939
2.5 LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941 , 44
2.6 DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1953 47
2.7 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1965 49
2.8 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE 1980 50
2.9 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DEL 2001 53
2.10 PRINCIPIOS ECONOMICOS 56
2.11 FUNDAMENTO LEGAL 57
2.12 APLICACIÓN PARA EL GASTO PUBLICO 58

3. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL 59

VALOR AGREGADO EN MEXICO
3.1 LEYES QUE SUSTITUYE LA LEY DEL I.V.A. 61
3,2. RINCIPALES REFORMAS A LA LEY DEL I.V.A DESDE SU 63
INICIO

CAPITULO II. REGIMEN SIMPLIFICADO 69

1. PERSONAS MORALES 69
• QUE SE CONSIDERAN COMO CONTRIBUYENTES DE AUTO
TRANSPORTE DE CARGA O PASAGEROS, EMPRESAS
INTEGRADO RAS O COORDINADA PARA EFECTOS DE ESTE
CAPÍTULO 70
• DE QUÉ MANERA LAS PERSONAS MORALES A QUE SE .
REFIERE ESTE CAPÍTULO CUMPLIRÁN CON LAS OBLIGACIONES
FISCALES DE ESTA LEY ' 71
• OTRAS OBLIGACIONES QUE TENDRÁ LA PERSONA MORAL QUE
CUMPLA LAS OBLIGACIONES FISCALES POR CUENTA DE SUS
INTEGRANTES ' 74
• OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FÍSICAS O MORALES QUE
CUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES FISCALES POR CONDUCTO DE
VARIOS COORDINADOS, EN EL CASO QUE SE INDICA 74
• EN QUÉ CASOS LAS EMPRESAS INTEGRADORAS A QUE SE
REFIERE EL ART. 80 PODRÁN REALIZAR A NOMBRE SE SUS
INTEGRADOS SIN QUE SE CONSIDERE QUE LAS PRIMERAS
PERSIVEN EL INGRESO 77
• LAS PERSONAS MORALES DEBERÁN ESTAR INSCRITAS EN
EL RFC. 78
TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS
• CAPÍTULO II, SECCIÓN II DEL RÉGIMEN INTERMEDIO 78
• MECÁNICA PARA OPTAR POR ESTE RÉGIMEN PARA LOS
CONTRIBUYENTES QUE INICIAN CATIVIDADES 79
• DEDUCCIÓN DE EROGACIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES
DEL RÉGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES 80
SECCIÓN III DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
• OPCIÓN DE PAGAR EL ISR CONFORME AL RÉGIMEN DE
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES 81
• CÓMO CALCULARÁN EL ISR LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PAGUEN
EL IMPUESTO CONFORME AL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES 82
• DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE PARA LOS
EFECTOS DE LA PTU 82
• OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL
RÉGIMEN SIMPLIFICADO 82

CAPÍTULO III. METODOLOGÍA Y ESTRATEGIA DE 84

INVESTIGACIÓN

1. PLANES DE MUESTREO 88
2. TÉCNICAS PARA LA SELECCIÓN DE MUESTRAS 89
3. PRESICIÓN 90
4. TASA DE ERROR ESPERADA 90
5. INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN (CUESTIONARIOS) - 90

CAPÍTULO IV. ESTUDIO DE CAMPO 109

A. RECABACIÓN DE DATOS 109

B. ANÁLISIS DE RESULTADOS 109

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 131

BIBLIOGRAFÍA 135
 Introducción

C o m o un requisito para obtener el grado de Maestría en Contaduría Pública,

es necesario el desarrollo de una tesis sobre algunas de las áreas que comprende
esta; para tal caso escogimos la materia Fiscal.

Conjuntando la experiencia del desarrollo profesional y el requisito de tesis

para la obtención del Grado de Maestría, m e avoqué a buscar la oportunidad d e
impartir cátedra en Impuestos, surgiendo ésta en la Universidad-Alfonso Reyes y
Universidad Autónoma de Nuevo León, en las Facultades d e Contaduría Pública y
Administración, por lo que facilitó recolectar información con estudiantes alumnos
sobre el tema fiscal, en periódicos, revistas, maestros, m á s conocedores del proceso
de investigación.
¿I

Se formularon preguntas de investigación que creemos de acuerdo a los

diferentes sectores de la población a los que fueron hechas aportarán datos para la
comprobación de la idea, ponderación o bien su negación, lo que se conoce como
investigación por encuestas y poder así reforzar una opinión al respecto.

i
Describir las causas que pueden argumentar los diferentes contribuyentes,
para que, p o r un lado los profesionistas de la Contaduría Pública, en particular el
C.P., el fisco, coadyuven a facilitar los diferentes medios, para llegar al fin
propuesto q u e es el de cubrir legalmente con el pago d e impuesto sobre la renta,
porque tan mal es pagar de mas como de menos.

Las necesidades económicas tanto de contribuyentes, personas morales y

personas físicas del régimen simplificado con actividades empresariales,
profesionistas de la contaduría pública en particular el C.P., Contador Público y el
Gobierno uniendo esfuerzos y los conocimientos requeridos e n torno al mismo fin
que es el de vivir en un estado de derecho, como es un país de leyes se logra con la
buena participación de todos.

Espero que este trabajo despierte el interés de los lectores, ya que creo
contiene temas de interés general y particular, históricos, actuales y futuros en
cuanto al tema de los impuestos.

El propósito es impulsar al lector a incursionar en este tipo d e estudios de

investigación, al estado de derecho que rige a este tipo de contribuyentes en un
país de leyes.
r
y

Lo expuesto en esta tesis no es estático, sino al contrario es bastante

dinámico, al presentar correctamente los conceptos en forma concreta contenidos
en la misma, espero sean de utilidad logren el objetivo, y ^además despierten
interés en adentrarse en estudios e investigaciones fiscales.

En forma especial deseo agradecer a todos los que intervinieron en este

logro en particular al C.P. Horacio Bernal Rodríguez Director de F.A.C.P.Y.A.; al
C.P. y M.A.P.Francisco Javier Jardinez Garza División Posgrado F.A.C.P.Y.A.; al
C.P. y M.A. Héctor Contreras Huerta Asesor de Tesis, al C.P. y M.A.. Teófilo
González González, m i agradecimiento y reconocimiento ya que de una forma u
otra hicieron posible este logro, ayudándome, alentándome y apoyándome a salir
adelante, sin lo cual n o hubiera sido posible.

La manera c o m o procedimos a la realización y presentación en esta Tesis.

En el primer Capítulo establecemos un panorama histórico y una situación actual
que rige a estos contribuyentes. En el Capítulo II establecemos el Marco Teórico y
Conceptual del cual desprendimos las variables a las que orientamos nuestro
estudio. En el Capítulo Tercero presentamos nuestra propuesta metodológica y
desarrollamos los instrumentos de trabajo. En el Cuarto Capítulo procedemos al
ordenamiento, presentación y análisis de los datos obtenidos para de allí pasar
como corolario al punto que señalamos como Conclusiones y Recomendaciones.

i
 CAPITULO I. ANTECEDENTES

1. ANTECEDENTES DE LA CONTADURÍA PUBLICA EN MÉXICO.

La aportación de Fray Luca Paccioli a la Contaduría Pública fue que

este Monje recopiló los usos y costumbres de los comerciantes de
Génova y Venecia habiendo formalizado un esquema muy rudimentario
para registrar las operaciones mercantiles que se realizaban en la
congregación de la cual formaba parte, en su libro Summa publicado
en 1494, se considera que la partida doble se sustenta en la ley de la
causalidad, ya que indudablemente a toda causa contable sucede un
efecto contable.

A continuación presentamos una serie de fechas y eventos sucedidos

en relación con la contaduría pública en México y en otros países que
nos reflejan la evolución de la mismas época colonial hasta el siglo
XIX:
En 1519, se elige a Alfonso Avila como primer contador oficial en
México en calidad de contador del ayuntamiento de Veracruz.
En 1522, se nombra a Rodrigo de Albornoz, contador real de la Nueva
España.
En 1581 se funda en Venecia la primera agrupación de contadores.
En 1845, se establece la primera escuela Mercantil en México.
En 1854, se funda la escuela especial de comercio de la ciudad en
México.
En 1856 se crea una sociedad de contadores en Escocia.
Enl868 se instaura la Escuela Superior de Comercio y Administración.
En 1880 se funda el Instituto de Contadores de Inglaterra y Gales. En
1887, se constituye en Estados Unidos la Asociación Americana de
Contadores Públicos.
En 1896 se otorga en Estados Unidos reconocimiento legal a la
profesión de Contador Público.
Se inicia el estudio de principios tendientes a resolver problemas
relacionados con los precios y lá unidad de medida del valor. Surgen
r
conceptos como depreciación, amortización, reservas v fondos.
1.1 SIGLO XX:

Los eventos sucedidos en el siglo XX, provocan que la contaduría

crezca en cuanto a su organización profesional y a su aplicación en las
empresas, llegando hasta nuestros días como una profesión importante
tanto en sus instituciones como en la presentación de la información
financiera.

Los hechos más trascendentes fueron, en 1904, se celebra el

primer congreso Internacional de Contadores Públicos. En 1906, se
crea en México la carrera de Contador de Comercio, antecedente de la
de Contador Público y Auditor. En 1907, se celebra en México el primer
examen profesional de Contador en México. Entre los maestros que
presentaron su apoyo en esta etapa inicial de la profesión de Contador
Público y Administrador en su concepción moderna en México,
destacan: Rafael Sierra, Damián Flores, Federico Kaldt, Carlos Díaz
Dufoo, Edurado Noriega, Antonio Tapia, Manuel Auza, Ignacio Díaz de
Salas, Francisco Lamas, Julián Arias y Juan de Dios Orozco, que suplió
al Lic. Limantour en la cátedra; entre los catedráticos especialistas en
idiomas: Rafel Cabañas, Jesús Acevedo, Guillermo Thompson, Hilarión
N Branch, Marco Antonio Barranco, Federico Delezé, Silvan Lassale,
Germán Róesler y Juan Sánchez Azcona.

Dada la creciente actividad económica, la escuela tuvo una gran

demanda entre los jóvenes mexicanos, distinguiéndose especialmente
en esta primera generación, Fernando Diez Barroso, quien por sus
cualidades excepcionales se convirtió en cabeza del grupo además de
contar con la estima y reconocimiento de maestros del plantel. Como
se mencionó anteriormente, Diez Barroso ocupa un lugar eminente en
la historia de la contabilidad en México puesto que fue el primer
alumno que oficialmente recibió el título de contador de comercio,
hecho que simbólicamente marca el nacimiento de la profesión de
contador público en México.

Diez Barroso obtuvo nombramientos para impartir las asignaturas

r

de operaciones bancarias y de bolsa en 1907 y operaciones financieras

en 1908 en la Escuela Superior de Comercio. Esta última materia
también la impartió en el Instituto Nacional para Estudios
preparatorios y mercantiles, por indicación de Don Justo Sierra,
ministro de instrucción pública.

En 1910, Femando Diez da la cátedra de teneduría de libros, en

el internado nacional y a partir de 1913, en la- Escuela Superior de
Comercio y Administración. La primera guerra mundial impulsa la
contaduría dada la gran necesidad de información financiera. La
profesión contable se fortalecía logrando en 1917, fundar el primer
grupo organizado de Contadores Públicos Titulados; corporación que
además de sus objetivos, pretendía como lo habían hecho instituciones
similares en el Extranjero, sentar bases éticas y los principios rectores
para normar el ejercicio profesional. La creación de tan importante
institución coincide con el surgimiento del Instituto Americano de
 f

Contadores en Estados Unidos, publicando el código de Etica

profesional.

En 1919 Diez Barroso recibe el nombramiento como titular de la

materia Prácticas Comerciales y en 1922, se le otorga el cargo de
inspector Técnico de la dirección de Enseñanza Técnica, Industrial y
Comercial, durante la cual, efectuó numerosos cambios por
perfeccionar los estudios contables, entre los cuales destacan la
creación de tres nuevas especialidades en la escuela superior de
Comercio y Administración: la de Contador Público y Auditor, la de
Actuario y la de Profesor de Escuelas Superiores de Comercio; la
prolongación de estudios profesionales a cinco años y; la obligatoriedad
de estudios preparatorios o de bachilleres para aspirar a cursar grados
superiores en el campo de la contaduría.

Con posterioridad, el 6 de Octubre de 1923, la Asociación de

Contadores Titulados cambia su nombre por el Instituto de Contadores
públicos titulados de México.

Diez Barroso publicó dos importantes obras, en las cuales plasma

para generaciones contemporáneas y futuras, el producto de su rica
experiencia profesional y pedagógica: Sistemas Modernos De
Contabilidad (1924) e Interés Compuesto y anualidades ( 1927),
contando con la colaboración de dos de sus más destacados discípulos,
Santiago Flores y David Thierry.
 El 19 de Febrero de 1925, el Instituto obtiene personalidad
jurídica, convirtiéndose así en Asociación civil. Entre los contadores
distinguidos que firmaron el acta constitutiva se encuentran Máximo
Anzures, Jacinto Avalos, Félix Bárcenas y Gallardo, José Barra, Emilio
Bello, José Bravo, Rodolfo Casas, Roberto Casas Alatriste, Agustín
Castro, Armando Cuspinera, Alfredo Chavero, Hermenegildo Díaz,
Fernando Diez Barroso, Gilberto Figueroa, Santiago Flores, Julio
Freyssiner Morín, Arnold Harmony, José F. León, Rafael Mancera Ortiz,
Luis Montes de Oca, Fernando Orozco, Luis G. Pastor, David Thierry,
Julio Torreila, Tomás Vilchis, y Agustín Zea. *

Los propósitos de tan destacado grupo son: mantener la unión

de los contadores públicos del país y cuidar y aumentar el crédito de la
profesión y la moral de los que la ejercen; realizar cierta vigilancia
sobre sus miembros, a fin de ser una garantía moral para ias personas
que los contraten; salvaguardar los intereses de los contadores
públicos titulados; unificar el criterio contable, de sus miembros,
trabajar por conseguir el reconocimiento y la reglamentación oficial de
la profesión de contador público; procurar el intercambio profesional
con las sociedades de contadores nacionales y extranjeras; ayudar a
sus miembros de manera profesional, moral y materialmente; mejorar
y difundir la técnica contable; desarrollar y superar la enseñanza
mercantil; examinar a las personas que soliciten membresía; otorgar
títulos de contadores públicos a sus miembros y servir de cuerpo
consultivo ante autoridades y ante la sociedad en asuntos de su
competencia.
 En 1929, la escuela Nacional de Comercio se incorpora a la
Universidad Nacional Autónoma de México. En 1932, la bolsa de
Valores de Nueva York adopta reglas para la expresión de datos
contables. En 1933, ocurrió lo que se conoce como la gran depresión
de los treinta, período caracterizado por una crisis financiera de las
grandes empresas norteamericanas, que trajo consigo fuertes
problemas financieros en empresas más pequeñas, .así como en
individuos, ocasionando una crisis generalizada que se originó en
Estados Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial. *

En 1934, se constituye la primera firma mexicana de contadores,

a

Mancera Hermanos. En 1937, la Escuela superior de Comercio y

Administración se incorpora al Instituto Politécnico Nacional.

En 1940, surge la cibernética como disciplina auxiliar de la

Contaduría. Durante la segunda guerra mundial se fomenta la
Contaduría en los Estados Unidos a través de boletines de
Investigación, en la fijación de precios y en la inspección de costos,
cambios de precios y ajustes de contratos.

En 1946, surge en el mercado la primera computadora electrónica

En 1949, aparece la primera Computadora Comercial (UNIVAC) y en

este mismo año, se constituye el Colegio de Contadores
Públicos de México, A.C. y se establecen las conferencias
interamericanas de contabilidad.
En 1951, se exige bachillerato para cursar la carrera de contador
público en la UNAM. El 12 de Septiembre de 1955, se registra un
nuevo cambio en la denominación del Instituto, Transformándose a
partir de entonces en el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.
En 1956, La comisión de normas y procedimientos de auditoria
del Instituto emite el primer boletín de esta materia. En -1957, se
celebra la primera convención nacional de contadores póblicos. En
1959 se crea la dirección de auditoria fiscal, se funda la Asociación
Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración.
En 1965, la Escuela Nacional de Comercio y Administración logra el
rango de Facultad al establecer su división de Estudios de postgrado.
En el mismo año, el Instituto mexicano de Contadores Públicos se
constituye como organismo Nacional. Entre 1960 y 1970 se fortalece la
auditoria de Estados Financieros, la contabilidad de productividad
(Áreas de responsabilidad, presupuestos y Costos Estándar). Los
procedimientos electromecánicos de procesamiento de datos alcanzan
su apogeo y se introducen la Auditoria operacional, a la contabilidad
social y a los presupuestos por programas.

El instituto mexicano de contadores públicos emite a través de

comisiones especializadas, los primeros boletines en materia de
auditoria operacional (1972) y principios de contabilidad (1973). La
Facultad de comercio y administración de la UNAM cambia su
denominación por la de Facultad de Contaduría y Administración. Crea
en 1971 un centro de investigación contable y administrativa. El
Instituto mexicano de contadores públicos asume el carácter de
federación de colegio de profesionistas. En 1980 la comisión de
principios de contabilidad reglamenta la reexpresión de estados
financieros por causas de la inflación y la facultad de contaduría y
administración de la UNAM establece la maestría en contaduría.
La contaduría pública, es entendida como una actividad
profesional desarrollada por personas estudiosas de la disciplina y que,
mediante su paso por la universidad, adquieren un conjunto de
conocimientos, para obtener el título correspondiente y desarrollar a
plenitud esta misma.

En los albores del año 2000, se han ido arraigando en las

personas de nuestros días algunas tendencias que se pueden
considerar signos de nuestro tiempo; dos de ellas quizá sean
responsables de muchos de los cambios que se están dando no solo en
los negocios sino en todos los órdenes de la vida .económica, política y
social de la historia contemporánea: la globalización y la
competitividad.

Para nadie pasa desapercibido que vivimos en un mundo

perfectamente caracterizado por una breve frase que inmortalizaría el
gran comunicador Marshall McLughan: La idea global.
1.2 LA GLOBALIZACIÓN

Consiste en relaciones económicas sin fronteras entre los

gobiernos, empresas, personas, de los países del mundo mediante
tratados o acuerdos internacionales bilaterales o multilaterales.

La concientización del empresario mexicano se va dando hacia

Estados Unidos y Canadá, con el TLC y otros mercados de Centro y
Sudamérica, buscando fuentes de aprovisionamiento o de semi-
procesos más baratos, o a Europa para adquirir bienes de capital
necesarios para modernizarse y disminuir sus costos de bienes y
servicios.

A esa globalización a la que nos referimos, han sido convocados

los países, sus gobiernos en diferentes esferas de autoridad, y
empresas grandes, medianas y pequeñas.
i
1.3 COMPETITIVIDAD

Adicionalmente a la globalización, existe otra no menos

importante, la competitividad.

En términos simples y entendibles es ofrecer al cliente bienes y

servicios con atención, calidad, oportunidad y precio que representen
un valor superior a lo que le proporcionaría la competencia.
 La competitividad se percibe en las características distintivas del
bien o servicio, en aspectos tales como reparaciones subsecuentes,
precios bajos en proporción a la calidad recibida, satisfacción de las
necesidades y expectativas del cliente, tiempo de entrega del bien
ofrecido, etc.

Un reto que se siente en todas las áreas funcionales de una

empresa: Ventas, Compras, Producción y Comercialización, en la
inversión y su financiamiento, así como en sus Recursos Humanos,
Materiales y Tecnológicos con los que cuenta.

1.4 CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD.

Lo anterior ha traído por consecuencia que las empresas públicas

y privadas, cualesquiera que sea su nacionalidad, hayan tenido
necesidad de realizar esfuerzos hacia la productividad y la obtención
de la calidad total, como una forma de poder sobrevivir y competir en
un ambiente global.

La calidad es un tema que todas las personas hablan y que es de

vital importancia para ellas mismas y la definimos como la realización
de una actividad con eficiencia y eficacia simultáneas. La eficiencia es
hacer las cosas con el mayor aprovechamiento de los recursos
disponibles. Eficacia es hacer las cosas lo más rápido posible.
Entonces, calidad es hacer las cosas bien a la primera vez y en el
menor tiempo posible, sacándole el mayor provecho de los recursos
con que se cuenta en ese momento. Los conceptos de globalización,
competitividad, calidad y productividad van de la mano ya que unos
determinan a los otros. Sin calidad en los procesos de producción,
administración, venta, información, etc., no se da la productividad y si
no se es productivo no se puede ser competitivo en un ambiente de
globalización.

En síntesis, la mejora continua en la calidad y el incremento

constante en la productividad de todas sus funciones, - son las
herramientas con que las empresas hoy en día están haciendo frente al
reto de la competitividad en un contexto mundial.

1.5 PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD.

Quizá uno de los retos más interesantes que enfrentan las

empresas de nuestro país sea la simplificación de sus esquemas de
trabajo, lo cual traerá necesariamente una reestructuración en todas
las prácticas administrativas y, en consecuencia, en los sistemas.
Las normas contables son dinámicas. Se van adaptando a los
cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su
actividad las empresas. Esto es, algunas reglas se modifican, otras se
eliminan o simple y sencillamente, surge la necesidad de emitir nuevas
disposiciones para facilitar su estudio, estas se clasifican de la
siguiente forma:
Serie A
Principios contables básicos Boletines
Esquema de la teoría básica de ia contabilidad financiera A-l
Entidad A-2
Realización y periodo contable A-3
Revelación suficiente A-5
Importancia relativa A-6
Comparabilidad A-7
Aplicación supletoria de las normas internacionales de
Contabilidad A-8
Definición de conceptos integrantes de los Estados
financieros A-ll

Serie B
Principios relativos a estados financieros en general Boletines
Objetivos de estados financieros B-l
Estado de resultados B-3
Estados financieros consolidados, combinados y valuación
De inversiones permanentes en acciones B-8
Información financiera a fechas intermedias B-9
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la
Información financiera B-10
Estado de cambios en la situación financiera B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13
Utilidad por acción B-14
Transacciones en moneda extranjera y conversión de
estados financieros de operaciones externas B-15

Serie C

Principios aplicables a conceptos o partidas específicas Boletines

Efectivo e inversiones temporales C-l
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6
Intangibles C-8
Pasivo C-9
Capital contable C-ll
Contingencias y compromisos C-12
Partes relacionadas C-13

Serie D
Problemas especiales de determinación de resultados Boletines
Obligaciones laborales D-3
Tratamiento contable de impuesto sobre la renta y de
La participación de los trabajadores en la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Las características fundamentales de la información financiera
son tres:
Utilidad
• Confiabilídad
• Provisionalidad
Se puede decir además que estas características no son excluyentes,
por lo contrario, deben ser cumplidas todas ellas en todos los casos, en
la medida de las posibilidades, dentro de la que los contadores
llamamos "razonamiento correcto".

La utilidad es definida por el IMCP en el boletín A - l como la

"cualidad de adecuarse al propósito del usuario". La contabilidad fue
r

creada o elaborada por el hombre para satisfacer sus necesidades de

información y es útil sólo cuando satisface esas necesidades.
Pero no todas las empresas son iguales, aun cuando realicen el mismo
tipo de actividades, su tamaño, número de empleados, maquinaria etc;
varían por lo que sus necesidades de información son de cualquier
otra. Ante esta situación el contador que va a implementar el sistema
contable debe conocer en primer lugar la empresa, para saber quién es
y como es, y sobre esta base de conocimiento, establecer el sistema
de información más adecuado para ella. Imaginemos que se trata de
una pequeña empresa familiar, cuyo objetivo es obtener lo necesario
para vivir y alguna pequeña ganancia extra para otros satisfactores, es
claro que para este tipo de empresas, no se recomendarán sistemas de
contabilidad computarizado, con una persona encargada día y noche
de sus registros o una gran cantidad de libros, registros e informes
financieros, cuyo costo seria altísimo.
 Caso contrario, en una gran empresa no se puede establecer un
sistema manual de registro y una sola persona que ocasionalmente se
presente en la compañía para preparar uno que otro estado o relación
y con un costo irrisorio.
Se aprecia que para cada tipo de empresa se requiere un adecuado
sistema de contabilidad, justo para sus necesidades; es decir, útil. La
información deberá ser presentada mediante los estados financieros.
La utilidad de la información descansa y está en función de su
contenido informativo y oportunidad.
Su contenido informativo. Se basa en:
Significación * Contabilidad
Relevancia Estabilidad
Veracidad Objetividad
j
Verificabilidad
Comparabilidad
Provisionalidad
Oportunidad

Significación de la información. Representa su cualidad o

capacidad de mostrar mediante palabras (conceptos ) y cantidades
(cifras ), La entidad y su evolución, su estado presente y en diferentes
puntos del tiempo, sus resultados de operación y demás datos
pertinentes y necesarios. Ejemplo para señalar el monto de las
utilidades obtenidas en un periodo, se elaborara un Estado de
resultados.
Relevancia de la información. Consiste en seleccionar los
elementos de la misma que permitan al usuario captar el mensaje y
operar con base en ella para lograr sus fines particulares. Para ser
relevante, debe tener un valor predictivo o retroalimentativo para el
usuario. El valor predictivo, permite al usuario mejorar sus habilidades
para planear adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más
acertados, ejemplo los flujos de efectivos presente y futuros. Derivados
de las operaciones de la empresa.

El valor retroalimentativo de la información le permite reducir la

íncertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas
anteriores. Para entender esto tomemos el siguiente ejemplo: una
empresa adquirió hace dos años un vehículo patá repartir sus
mercancías, con un costo de $100,000.00 pero por efectos de la
inflación, el valor actual del vehículo es de $200,000.00 ahora bien, el
costo en el mercado es de $150,000.00. ¿Que valor debe aparecer en
los estados financieros? , ya que estos estados serán leídos por
gerentes, inversionistas, y acreedores ¿cuál de los tres valores es
relevante para la audiencia?. El de $150,000.00.

Veracidad de la información. Es una de las cualidades esenciales

de la información, ya que en caso de no contemplarla, se desvirtuaría
completamente la representación de la entidad, esto implica el hecho
de presentar eventos, transacciones y operaciones reales,
correctamente valuadas y presentadas a la luz de herramientas de
medición aceptadas como validas por el sistema. Deberá incluir todos
los datos de lo ocurrido o realizado en el periodo (de una manera
relevante y significativa).
 Comparabílidad de la información. Es la cualidad de ser validada
en los diferentes puntos del tiempo para una entidad y de ser
válidamente comparables dos o mas entidades entre sí. Para lograr
esto, debemos cumplir con la exigencia que señala que
acontecimientos similares sean registrados, valuados, presentados e
informados de la misma manera, y acontecimientos diferentes, sean
registrados, valuados, presentados e informados de manera distinta.
Con la finalidad de juzgar la evolución o retroceso de Ja empresa. Al
compararla contra los pronósticos o presupuestos, si fueron seguidos y
logrados los objetivos de la empresa o, en caso contrario, tomar las
medidas correctivas pertinentes.

Otro aspecto importante de la Comparabilidad es que no por ser

consistente en la aplicación de las reglas, los principios contables, se
caiga en la obsolescencia o el estancamiento y falta de evolución, sino
por el contrario, en el momento en que se aprecie que una regla o un
principio no aplica adecuadamente, se debe efectuar el cambio, pero
no sin explicar claramente su naturaleza, su justificación y el efecto
que tendrá en la información. De otra forma, el usuario pensará que se
están aplicando las mismas reglas de periodos anteriores. La
consistencia es un verdadero aliado de la Comparabilidad, en virtud de
que al mantener la consistencia, se puede, razonablemente hablando,
garantizar la Comparabilidad.

Oportunidad. Se refiere a que la información llegue a tiempo a

manos del usuario, para que pueda usarla para tomar decisiones a
tiempo, y lograr así sus objetivos, fines o metas. "La oportunidad por sí
misma no puede hacer relevante la información, pero una falta de
oportunidad puede sustraer a la información alguna relevancia que
hubiera tenido de otra forma."

Confiabilidad. El párrafo 19 del boletín A - l dice: La confiabilidad

es la característica de la información contable, por la cual el usuario la
acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Lo que
equivale a decir que la información no es confiable por si misma, sino
que esa confianza es adjudicada por el usuario y reffeja la relación
existente entre él y la información.
Sin lugar a dudas, esta característica representa el papel y
objetivo más importante de la contabilidad, ya que la información
suministrada debe estar "razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende
representar. Los estados financieros deben basarse en acontecimientos
reales y verificables y además presentarse de una manera libre de
desviaciones."
La información, normalmente no es aceptada sin antes haber
pasado por un tamiz, en el que se le haya hecho una serie de
"pruebas" que garanticen al usuario su veracidad y otros atributos que
espera encontrar en ella. Esto es que sea estable, objetiva y
verifi cable.

Estabilidad. Este supuesto implica que en la formulación de

estados financieros se hayan empleado las mismas reglas, los mismos
principios, es decir que los sistemas no han cambiado con el tiempo y
como consecuencia, la información presentada puede ser válidamente
comparable. Es pertinente resaltar la semejanza de esta característica
con la Comparabilidad, lo que es natural, ya que la contabilidad
financiera es un sistema ordenado y coordinado, encaminado al logro
de un objetivo, por lo que sus requisitos, elementos y características,
deben evidentemente tener armonía, congruencia y semejanza.
Ahora bien, el hecho de mantener la estabilidad, no debe representar
un freno para la evolución de la contabilidad, ya que. no-podemos
permitir que, al amparo de la estabilidad, se llegue a ; situaciones de
error. Ejemplo: al cambiar las condiciones económicas del país y de la
empresa, se deben cambiar los sistemas de registro, :introduciendo los
y
que resuelvan más adecuadamente el problema planteado. En otras
palabras: renovarse o morir. Pero no hay que olvidar que cualquier
cambio que se haga debe ser revelado clara y comprensiblemente para
que lo puedan entender y juzgar los usuarios de la información.

Objetividad. El proceso de cuantificación requiere que las reglas,

los principios, del sistema contable no sean "deliberadamente"
distorsionados y que, como resultado de esta objetividad, los estados
financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad
con las reglas en las que se basó. Nuevamente las semejanzas, esta
característica se parece a la relevancia, en el sentido de que los
estados financieros presentan una información acorde con las reglas
sobre las cuales se elaboró. Si se preparó sobre la base de costos
históricos, es decir, los costos originales de los bienes o servicios, está
será información valiosa para alguien interesado en valores actuales,
que reflejan los efectos de la inflación. Entonces, la información es
objetiva, real y fehaciente desde el punto de vista de la base tomada
para su registro.

La situación de operar el sistema sobre una base objetiva e

imparcial, le brinda la característica de la equidad, lo que representa
que la información no afectará los intereses de un grupo particular de
usuarios, sino que se buscó, ante todo, el beneficio de la mayoría o de
todos, en el mejor de los casos.

Verificabilidad. Significa que el sistema de operación pueda ser

confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la
información producida. Esta actividad de verificación la debe realizar
otro, en su carácter de auditor, así al no existir una dependencia
económica ni moral con los dueños de la entidad, los juicios
expresados o dictámenes serán objetivos y permitirán a los
propietarios saber que el sistema de operación, la aplicación de reglas,
principios, fueron o no adecuadamente empleados, y como resultados,
los estados financieros mostrarán razonablemente la situación
financiera de la entidad y sus cambios, así como su resultado de
operación, con un amplio margen de confianza.

Provisionalidad. Dada la necesidad de conocer resultados de

operación y la situación financiera de la entidad, de existencia
permanente, para la toma de decisiones, se obliga a hacer "cortes
convencionales" para mostrar dicha información, lo que trae como
consecuencia que se presenten operaciones y/o eventos económico,
cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. En
estos casos se efectúan una serie de estimaciones lo más veraces y
objetivas posibles, ya que la empresa es un negocio en marcha en
existencia continua y realiza transacciones mercantiles diarias. Esta
característica, más que deseable, es una limitación impuesta por las
circunstancias y por la necesidad de los usuarios de tomar decisiones a
tiempo, las cuales son frecuentes y periódicas.

1.6 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL.

Con el objeto de establecer normas de actuación profesional, el

Instituto Mexicano de Contadores Públicos expidió en los últimos años
de la década de los veintes un código de ética profesional.

Como todo instrumento originado en el devenir humano, tuvo

que ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones
cambiantes de los tiempos. Para la elaboración de los códigos de 1955
y 1968, así como el actual, las opiniones de miembros del instituto han
representado una orientación definitiva.
Por lo tanto el código ha sido elaborado por la propia profesión a
fin de tener reglas que permitan regir la actuación de todos los
contadores públicos.
 Al elaborar el presente código, se ha reconocido la existencia de
varios principios, a los que nos referimos como postulados.
Se estima que estos postulados representan la esencia de las
intenciones de la profesión para vivir y actuar dentro de la ética y se
han agrupado en cuatro rubros fundamentales, y son:

• La definición del alcance del presente código.

• Las normas que conforman la responsabilidad del profesional,
frente a la sociedad.
• Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios
profesionales.
• La responsabilidad hacia la propia profesión.
El primer rubro cuenta con el siguiente postulado
I.- Aplicación universal del código. Este código de ética profesional es
aplicable a todo contador público por el hecho de serlo, sin importar la
índole de su actividad o especialidad que cultive tanto en el ejercicio
independíente o cuando actué como funcionario o empleado, de
instituciones públicas y privadas. Abarca también a los contadores
públicos que además de esta, ejerzan otra profesión.

El rubro segundo, responsabilidad hacia la sociedad, cuenta con los

siguientes postulados.
II. Independencia de criterio
III. Calidad profesional en los trabajos
IV. Preparación y calidad profesional
V. Responsabilidad personal

El tercer rubro, responsabilidad hacia quien se prestan los servicios

abarca los siguientes postulados.
VI. Secreto profesional
VII. Obligación de rechazar tareas que no cumplen con la moral
VIII. Lealtad hacia quien se prestan los servicios
IX. Retribución económica

El rubro cuarto, responsabilidad hacia la profesión, contiene los

postulados.
X. Respeto a los colegas y a la profesión j\
XI. Dignificación de la imagen profesional a base de calidad
XII. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

El mismo código ha incorporado cinco apartados adicionales a los que

nos referimos como normas generales:
Normas generales comprende el apartado
I.-Alcance del código y contiene 21 artículos
II.-El Contador público como profesional independiente y contiene 16
artículos y el contador público como auditor externo que comprende 3
artículos.
III.-El contador público en los sectores públicos y privado incluye 6
artículos.
IV.-EI contador público en la docencia comprende 6 artículos.
V.-Sanciones que abarca 4 artículos
 En el segundo rubro Responsabilidad hacia la sociedad en el
Postulado II llamado independencia de criterio el código de ética
profesional dice: "Al expresar cualquier juicio profesional el contador
público acepta la obligación de sostener un criterio libre e imparcial."
La sociedad espera tres cosas de cualquier profesional de la
contaduría; competencia, Independencia, y actitud profesional: Por
competencia se entiende el dominio del campo de materias técnicas
que requieren dé un entrenamiento intelectual avanzado.
Independencia significa la no subordinación del juicio a ninguna clase
de intereses, tanto económicos como morales. Y que actúe como
verdadero profesional es el deseo de servir al público, anteponiendo al
interés financiero.

El código de Ética profesional del contador público, en sus

postulados III y IV dice:
" Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de
cualquier servicio se espera del contador público un verdadero trabajo
profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones
normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico
que esté desempeñando. Actuara asimismo con la intención, el cuidado
y la diligencia de una persona responsable.

Preparación del profesional. Como requisito para que el Contador

Público acepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento
técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente."

Los contadores públicos son parte de una sociedad dinámica

cuyos estándares de vida, de educación, de cultura y de ética
aumentan continuamente. "La educación profesional continua es un
compromiso moral de todos los contadores públicos de incrementar y
actualizar sus conocimientos a cada instante, manteniéndolos en un
nivel elevado."

1.7 OBJETIVOS DE LA CONTADURÍA:

Basándonos en la historia, La sitúa con la calidad y productividad

en el servicio y todo lo anterior demuestra respeto a nuestra profesión,
podemos definir cuatro objetivos fundamentales de la contaduría.

1.-Proporcionar información útil para los actuales inversionistas y

acreedores, y para otros usuarios que han de tomar decisiones
racionales de inversión y de crédito.
2.-Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los
montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada
de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de la
empresa.
3.-Informar acerca de los recursos económicos de la empresa, los
derechos sobre éstos y los efectos de las transacciones y
acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre
aquellos.
4.-Control sobre los bienes, recursos y uso correcto en las actividades
de la empresa.

El primer objetivo determina que tan atractiva es la empresa

como medio de inversión, usando la información.
Los inversionistas decidirán si la empresa les suministra utilidades
en el corto o largo plazo. Los acreedores tomarán la decisión de
incrementar las líneas de crédito y los plazos, disminuirlos o
cancelarlos, y los propietarios determinarán si reinvierten sus utilidades
o las retiran.
El segundo objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de
decisiones, la información que se refiere a los flujos de efectivo
presentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la
empresa, como la venta de mercancías, los cobros a clientes, y otras
entradas de efectivo como inversiones u otras transacciones, además
de los flujos de salida originados por compra de mercancías, pagos a
proveedores y acreedores, pago de gastos e intereses, y otros
conceptos, son muy importantes.
Por ello la contaduría debe proporcionar información a los
usuarios para determinar montos, oportunidad e ¡ncertidumbre de los
flujos neto de efectivo de la empresa.
El tercer objetivo tiene que ver fundamentalmente con fines o
tipos particulares de información, los cuales son satisfechos mediante
informes o estados financieros específicos. Como:
a) Estado de posición financiera, denominado también balance general,
permite conocer los recursos con que cuenta ia empresa para realizar
sus fines y las fuentes de donde provienen, ya sean externas, que son
las obligaciones para con los acreedores y proveedores de bienes y
servicios, o internas, que son la aportación de socios, dueños o
propietarios de la empresa.
b) Estado de resultados, mediante el cual se pueden juzgar los
resultados de operación generados por la actividad de la empresa, nos
permite analizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido
normalmente por las utilidades o las perdidas resultantes.
c) Estado de cambios en la situación financiera, permite analizar la
forma en que la empresa obtiene y aplica los fondos o recursos y
aquellos factores que pueden afectar su solvencia o liquidez.
d) Estado de cambios o modificaciones en las cuentas del capital
contable, para juzgar la evolución de las inversiones de los propietarios
y el comportamiento o uso de las utilidades o perdidas generadas por
la entidad.
En este mismo objetivo se contempla el como presentar
información que permita juzgar la manera en que la administración ha
cumplido con las responsabilidades que le fueron impuestas. Y será
utilizada por los administradores y propietarios para evaluar el
desarrollo de la empresa a la luz de las políticas y metas
•preestablecidas por la gerencia o dirección de la empresa; tal
información permitirá comparar el pasado de la empresa (como era),
con el presente (como es) y mediante la aplicación de herramientas o
elementos de control; prever y planear el futuro (como será) la
entidad.
Para la preparación, presentación y pago de declaraciones de
impuestos así como la preparación de estudios fiscales, es necesario
que el contador público, domine los conceptos, la teoría y la
terminología, para poder desarrollar una combinación contable y fiscal.
La contaduría puede tomar algunos otros enfoques distintos, que
serían totalmente validos, siempre y cuando satisfaga las necesidades
de información requéridas. Igualmente puede ser llevada a un nivel
microeconómico ( a nivel de empresas) o macroeconómico (cuando se
habla de la contabilidad nacional de la economía en su conjunto).

Además de los objetivos señalados se puede considerar que la

contaduría tiene los siguientes objetivos secundarios:

1.- Ofrecer cursos, seminarios y conferencias para capacitar, adiestrar

o actualizar ios conocimientos de personal que realiza actividades
directivas con el objeto de mantener vigente su eficiencia profesional.
2.- Proporcionar asesoría técnica en los campos de la administración,
contabilidad y áreas afines para analizar, evaluar, y sugerir modelos de
capacitación, adiestramiento y actualización profesional de los recursos
humanos.
3.- Desarrollar nuevos modelos de enseñanza aprendizaje, de tal forma
que permita encontrar métodos más efectivos de transmisión de
conocimientos a los participantes para obtener una sólida preparación
científica y tecnológica.
4.- Colaborar en el desarrollo de las universidades de provincia a
través de apoyo académico y recursos educativos para ímplementar
programas de opción a tesis y de actualización profesional.

1.8 REQUISITOS QUE DEMANDA LA CONTADURÍA PÚBLICA.

1. Académicos:
• Conjunto de conocimientos especializados adquiridos en una
universidad.
• Título profesional expedido por institución docente superior
autorizada.

2. Sociales:
• Actividad dotada de interés público.
• >*

• Ser regida por un conjunto de normas que estipulen una conducta a

seguir.
• Un mínimo de calidad en sus servicios.

3. Legales:
• Reconocimiento de la ley reglamentaria de los artículos 4 o y 5 o de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos referentes al
ejercicio de las profesiones. Que es la siguiente:
Titulo Primero
Disposiciones generales
Capítulo Único
Artículo I Esta ley es de orden público e interés social;
Artículo 2 Para los efectos de la presente ley se entenderá por: Cédula
de especialidad: Documento con efectos de patente, expedido por la
dirección general de profesiones a favor del profesionista que ha
obtenido un certificado de especialidad por institución de educación
superior con reconocimiento oficial, o avalado por ella. Este documento
habilita que ha cursado un grado académico superior a la licenciatura.
" Dirección general de profesiones: Organismo de la secretaria de
educación pública (SEP), responsable de los asuntos oficíales relativos
a las profesiones y de coordinar y hacer el enlace con los colegios de
profesionistas. En lo sucesivo, para efectos de esta ley1 se denominara
" La Dirección"

Titulo segundo
De los Órganos Competentes.
Capitulo único.
De las autoridades en materia de profesiones
Artículo 3 Son autoridades en materia de profesiones:
I El secretario de Educación Pública
II El director General de Profesiones
Artículo 4 Son órganos de vigilancia del cumplimiento de la ley, los
colegios de profesionistas y el foro nacional de colegios de
profesionistas.
Artículo 5 son atribuciones del secretario de Educación pública, que las
ejercerá por conducto del director general de profesiones:
Examinar la documentación que ampare el título profesional, los de
grado y el certificado de especialidad profesional y recabar la
información que considere necesaria para negar o conceder el registro
de títulos y certificados expedidos por instituciones de educación
superior con reconocimiento oficial, así como cualquier documento
equivalente, que representen quienes pretenden obtener la cédula
respectiva.
Registrar los títulos profesionales, certificados y documentos, registrar
y autorizar las instituciones educativas legalmente facultadas para
expedir títulos profesionales y constancia de especialidad, así como a
las instituciones o empresas que ofrezcan servicios profesionales.
r

Hacer la revalidación oficial de estudios y títulos profesionales así como

de estudios de especialidad para efectos del ejercicio profesional.

Título Tercero
De las instituciones autorizadas que deben expedir los títulos
profesionales. Los títulos profesionales expedidos por las autoridades
de un estado serán registrados en la dirección de profesiones Estatal,
siempre que su otorgamiento se haya sujetado a sus leyes respectivas,
de conformidad con la fracción V del artículos 121 de la Constitución
que dice: "Los títulos profesionales expedidos por las autoridades de
un Estado, con sujeción a sus leyes serán respetados en los otros."

Título Cuatro
De la planeación del Ejercicio profesional, la planeación y el desarrollo
del ejercicio profesional, impulsarán la producción y difusión del
conocimiento, así como de su aplicación al bienestar social y a la
producción económica buscando favorecer la generación de empleos y
la mejor estructura del aparato productivo.
La aplicación de acciones continuas que eleven la capacidad de la
micro, pequeña y mediana empresa para innovar, adaptar, usar y
difundir los avances tecnológicos y coordinar la adquisición y creación
de respuestas útiles e inmediatas a necesidades productivas, así como
la concurrencia de fondos públicos y privados a la investigación y
desarrollo.

Título Quinto Del Ejercicio Profesional

Para ejercer como especialista se requiere poseer certificado y cédula
de especialidad, legalmente expedidos y registrados.

Título Sexto De la Organización de colegios de profesionistas realizar,

en coordinación con el poder público, los estudios de congruencia
entre capacidad y responsabilidad profesional, honorarios y salarios,
costos de vida, y poder adquisitivo del salario, con objeto de actualizar
y establecer la remuneración mínima profesional.
Cada colegio se dará sus propios estatutos, sin contravenir las
disposiciones de la presente ley. Sus órganos de Gobierno serán:
La Asamblea, el consejo directivo electo cada tres años, sin reelección
en el mismo cargo para el periodo inmediato, y el órgano de honor y
justicia, integrado por los ex presidentes del colegio.

Título Séptimo de la Capacitación.

Las personas morales, los colegios y federaciones de profesionistas,
podrán realizar cursos de capacitación y actualización en materias no
contenidas en los programas de estudio de las instituciones de
educación superior, ni en los cursos de capacitación y actualización de
postgrado, siempre y cuando sea para mejorar la eficiencia, en el
trabajo que se realiza, sin que ello amerite su reconocimiento oficial de
educación formal.

Título Octavo Del Procedimiento administrativo de conciliación

Título Noveno De las Infracciones y Sanciones.

Las violaciones de un profesionista a los estatutos y código de Ética de
su colegio, constituyen faltas que serán sancionadas por el consejo de
honor y justicia del propio colegio. Cuando el proceso iniciado ante
este consejo resulte falta de probidad o negligencia grave en el
ejercicio profesional, el consejo podrá excluir al responsable del cuerpo
colegiado'. La dirección cancelará las cédulas del profesionista excluido
de un colegio sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas
en otros ordenamientos legales. Los individuos que sin poseer título y
cédula profesional se ostenten y actúen como tales, incurrirán en las
sanciones previstas por esta ley sin perjuicio de la responsabilidad civil
y penal en que pudieran incurrir. La dirección, conformará de oficio la
demanda correspondiente y la turnara a la autoridad competente. Los
delitos que cometan los profesionistas en el ejercicio de la profesión
serán sancionados por la autoridad competente. La autoridad que en
razón de su competencia, tuviese relación con el ejercicio profesional o
con los efectos jurídicos del mismo, exigirá de los profesionistas la
exhibición de la cédula, para comprobar tal condición.

Título Décimo De los medios de Impugnación

La autoridad competente, en todos los casos de sanciones, oirá en
defensa al infractor.

Transitorios
Esta ley entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el diario
oficial de la federación. *
Se abroga la ley reglamentaria del artículo 5 constitucional, publicada
eí 26 e Mayo de 1945, así como su reglamento, reformas y adiciones y
todas las demás disposiciones que se opongan o contravengan la
presente ley.
• La existencia de un cuerpo colegiado que vele por el bienestar y
progreso de la profesión.
t

4. Intelectuales:
• Capacidad de observación.
• Capacidad de juicio.
• Capacidad de comunicación.
• Capacidad de tomar decisiones.

Estos requisitos se visualizan de manera integral en la profesión

de Contaduría Pública, aplicables a cualquier otra profesión.
 Esta necesidad es universal, es requerida por todo tipo de
personas físicas o morales y todo ello independientemente del sistema
económico-social en el que viva.

Por lo anterior puede definirse a la contaduría pública como la

disciplina profesional de carácter científico que fundamentada en una
teoría específica a través de un proceso obtiene y comprueba
transacciones celebradas por personas físicas y morales.-

La contaduría pública es entendida como íma actividad

profesional desarrollada por personas estudiosas de la disciplina y que,
mediante su paso por la universidad, adquieren un conjunto de
Vi
conocimientos, para obtener el título correspondiente.

La Contaduría Pública, para el logro de sus objetivos antes

mencionados, se apoya en otras disciplinas que le sirven como
auxiliares, entre las cuales se encuentran:

• La administración, conducción de grupos humanos hacia el

logro de la optimización de sus recursos.

• Las ciencias sociales, permiten conocer la realidad humana

tanto en lo individual como en lo social.

• El derecho, provee las herramientas necesarias para ubicar a

las personas dentro de un marco de legalidad.

 • La economía, estudia las necesidades y los satisfactores que
determinan la riqueza de los países.

• Las finanzas, analizan la obtención y aplicación óptima de

recursos económicos de la personas para el logro de sus objetivos:
O Maximizar la riqueza de los propietarios de los negocios,
o Elevar el precio de las acciones de las empresas,
o Incrementar con regularidad los rendimientos de los
activos de los propietarios (sus utilidades).
O Vigilar el fondo de pensiones de los trabajadores,
o Mantener los saldos de efectivo diarios del negocio,
o Vigilar las políticas de operación del negocio.
O Vigilar el financia miento de las inversiones en los activos.

o Elaborar y analizar los planes financieros y sus

presupuestos.
o Efectuar el análisis de razones financieras,
o Procurar los fondos necesarios con los bancos.
O Etcétera.

• La legislación fiscal, estudia y reglamenta las leyes de carácter

impositivo para la obtención de recursos por parte del estado con el
objeto de cumplir la función de dar servicios públicos.
 • Computación, dedicada al estudio, diseño y desarrollo de
sistemas acordes con las necesidades de las personas.

La matemática, que permite analizar y resolver problemas con un

procedimiento lógico.
2. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN MÉXICO

2.1 LEY DEL 20 DE JULIO DE 1921

En esta fecha se publicó un decreto promulgatorio de una ley

que estableció un impuesto federal, llamado "Impuesto del
Centenario".

La ley se dividía en cuatro capítulos que se denominaban

cédulas:

• Del ejercicio del comercio y la industria.

•Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística o innominada.

<
¡

•Del trabajo a sueldo o salario.

•De la colocación de dinero a valores a crédito, participación o

dividendos.

La ley señalaba como sujetos del impuesto a los mexicanos y

extranjeros independientemente de su domicilio, siempre que la fuente
de sus ingresos se localizara en el territorio nacional.
 Las cédulas que mencionamos con anterioridad, tenía su propia
tarifa, dividida en categorías; marcando el comienzo de las tazas
progresivas en México. La fecha de pago establecida en esta ley era
en la primera quincena de septiembre de 1921; y así se fue
sucesivamente hasta febrero de 1924.

2.2 LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924

Se promulgó una ley denominada "Ley para la recaudación de los

Impuestos Establecidos en la Ley de Ingresos Vigentes sobre Sueldos y
Salarios, Emolumentos, Honorarios y Utilidades de las Sociedades y
Empresas".
>>

Esta Ley fue estructurada en dos grandes capítulos:

• Una cédula para las personas físicas que obtuvieran ingresos por
su trabajo medíante la percepción de sueldos, salarios, honorarios, o
*

emolumentos.

• Una cédula para las sociedades y empresas.

Esta Ley, no hacía distinción respecto del giro del negocio al que
se dedicaran; la base gravable era la utilidad percibida en dinero o en
especie durante un año. Dos de los aspectos importantes de esa ley
son:
• Establecer un régimen global para las empresas, ya que el
gravamen atendía al sujeto, al negocio que obtenía la utilidad,
independientemente de la fuente de ingreso.

• Determinación de la base gravable se permitía efectuar

deducciones de los ingresos; debido a eso, ésta ley constituye el
antecedente más remoto del Impuesto Sobre la Renta. •

Se adicionó la Ley el día 5 de abril de 1924 paía gravar a las

sociedades mercantiles extranjeras por los ingresos que obtuvieran
provenientes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional,
así como los rendimientos de capitales.

La Ley tenía un reglamento que indicaba la forma de elaborar las

declaraciones y la manera de pagar el impuesto. Las sociedades
tenían que efectuar un pago provisional en el primer semestre a
cuenta del impuesto anual, estableciéndose el mes de enero como
periodo para presentar la declaración definitiva correspondiente al año
anterior. Además establecía las deducciones que podían hacer las
empresas, fijaba un tratamiento especial para el cálculo de la
depreciación en las empresas que se dedicaran a la explotación de
petróleo, gas y carbón de piedra o minas.
El listado de las deducciones tenía grandes fallas, como es el
hecho de limitar la depreciación de los activos al 5% del capital social,
y no contemplar la deducción de las pérdidas que sufriera el
contribuyente en ejercicios anteriores.

Las reformas que se hicieron al Reglamento al 24 de julio de

1924 se orientaron principalmente a resolver la forma de pago del
impuesto sobre la imposición de capitales con que se adicionó esta ley;
y siguieron modificaciones para mejorar los sistemas de vigilancia.

2.3 LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925

r

Esta Ley fue a la que por primera vez se le llamó Ley del
Impuesto Sobre la Renta y rigió dieciséis años durante los cuales sufrió
varias modificaciones; definió lo que debía de entenderse como
ingreso.

El producto del impuesto se destinaba el 10% al estado y un

10% al municipio en el que se causara, pero se condicionó la
participación a que no se gravaran las mismas fuentes de ingreso.

Siguieron con el sistema de cédulas las cuales hacían referencia a:

•Comercio.
•Industria.
•Agricultura.
•Imposición de capitales.
•Explotación del subsuelo o concesiones otorgadas por el estado.
•Sueldos y Honorarios de Profesionistas.

La cédula número 6 (sueldos) contenía dos tarifas:

•Tarifa "A": se aplicaba respecto de los ingresos obtenidos en cualquier

parte del país, excepto para los contribuyentes que residieran en el
Distrito Federal, en las ciudades fronterizas con ios Estados Unidos de
América y otras en las que el costo de la vida era superior al que había
en las demás regiones del país.
r
>

•Tarifa "B": es la que debían aplicar los contribuyentes no

comprendidos en la tarifa "A". Las tarifas de "A" eran más altas que las
tarifas "B"..

Se incluyó por primera vez el concepto de interés presunto, en lo

referente a rendimiento de capital. Este consistía en un interés mínimo
gravable del 6% anual para determinadas operaciones en que no se
pactara interés o cuando el interés pactado era inferior a dicho por
ciento.

El reglamento a esta ley se publicó el día 22 de abril de 1925 y

se dividió en diez capítulos que se referían a declaraciones y plazos;
libros; costos e inventarios; oficinas receptoras- Juntas Calificadoras y
Revisoras y un capítulo especial para cada cédula de la ley.
 El giro del negocio se empezó a tomar en cuenta en las reformas
del 19 de abril de 1937, además se tendría en cuenta una clasificación
de contribuyentes y los resultados que obtuvieran otros ingresos de
ramos similares.

2.4 LEY COMPLEMENTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SOBRE EL SUPER PROVECHO DEL 27 DE DICIEMBRE DE 1939

Con esta Ley el erario lograría una participación adicional en las

utilidades que obtuvieran en demasía los contribuyentes que
percibieran ingresos anuales superiores a $100,000. Se consideraba
utilidad excedente la que se obtuviera en exceso del 15% del capital
contable o del 20% de los ingresos en caso de que aquel no existiera.
Dichas utilidades excedentes se gravaban con cuotas progresivas que
iban del 15% hasta el 33%.

2.5 LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941

Lo fundamental de esta Ley es la abrogación del Impuesto del

Superprovecho. La razón de esta reforma radica en el propósito del
Gobierno Federal de no limitar las utilidades legítimas en un momento
en el que el país requiere en alto grado el impulso de la iniciativa y de
la empresa privada. Se aumentaron las tasas de las diferentes tarifas
cedulares para compensar la disminución de los ingresos federales que
ocasionó la supresión del impuesto antes mencionado.
 Esta ley también estaba agrupada en cédulas y eran las
siguientes:

• Cédula I: se refería al comercio, industria y agricultura.

• Cédula II: se trataba de los intereses, premios, regalías,

explotación de juegos de azar, arrendamiento de negociaciones
comerciales, industriales, agrícolas y otras actividades similares.

• Cédula III: comprendía las participaciones provénientes de la

explotación del subsuelo o concesiones otorgadas por el Gobierno
Federal o por los Estados o Municipios.

• Cédula IV: gravaba los sueldos.

• Cédula V: incluía a quienes ejercieran una profesión, arte, oficio,

deporte o espectáculo.
En otras reformas del 20 de enero de 1943 se estableció en el
Reglamento que se permitiría deducir para efectos de la cédula II, el
10% de las utilidades que se reinvirtieran, pudiendo efectuarse la
reinversión en cualquier sociedad aunque fuera diferente de aquella
que las hubiera originado.

En la reforma del 13 de julio de 1943 se estableció que las

autoridades calificadoras de las declaraciones de los causantes
mayores serían el Departamento del Impuesto Sobre la Renta y el
Departamento Técnico Calificador; se creó la Dirección del impuesto
sobre la Renta. En la cédula V se retornó al sistema de gravar las
utilidades.

Al reformarse la ley en 1945 se cambió el nombre del impuesto sobre

dividendos por el de impuesto sobre ganancias distribuibles, ya que las
propias autoridades fiscales comprendieron que no podía recibir el
nombre de impuesto sobre dividendos uno que gravara las ganancias
susceptibles de repartiese entre los accionistas aunque no se
distribuyeran.

El 28 de Diciembre de 1948 se estableció para los contribuyentes

en la cédula I la obligación de efectuar pagos provisionales del
impuesto o anticipos, los cuales se calculaban tomando como base la
utilidad declarada en el ejercicio anterior, y en el caso en que en dicho
ejercicio se hubiera incurrido en pérdida, el anticipo del ejercicio se
haría considerando como utilidad estimada del periodo al que el pago
provisional se refiriera, en 4% de los ingresos del período.

La principal modificación fue la relativa al impuesto sobre

ganancias distribuibles, en la que se indicó que para determinar la
base gravable se debería partir de la utilidad determinada dentro de la
técnica contable, y se precisaron los conceptos de conciliación que
intervendrían para determinar la base del impuesto, por diferir la
técnica contable de las reglas fiscales. Estas reformas también
establecieron que si la empresa incurría en pérdidas fiscales que
afectaran el capital social, podrían deducirse de las utilidades
susceptibles de repartirse a los socios o accionistas, y que si afectaban
el superávit podrían deducirse también, aunque con ciertas
limitaciones.

Respecto al reglamento de esta ley, se modificó el criterio para la

deducción en cobro de créditos conocido como cuentas incobrables y
se fijó un porcentaje de deducción arbitrario de uno al millar sobre los
ingresos sin necesidad de comprobaciones ulteriores. Así mismo se
estableció que para que un gasto pudiera deducirse, ¿"debía de estar
registrado en la contabilidad y que todas las deducciones deberían
corresponder al ejercicio que comprendiera la declaración.

Se establecieron por primera vez en las reformas del reglamento

el 31 de diciembre de 1949, los lineamientos que deberían observar los
contribuyentes en la obligación de expedir facturas siempre que el
importe fuera significativo y además que dicha factura fuera solicitada
por el cliente.

2.6 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1953

En esta Ley se perfeccionaron las normas que contuvieron las

anteriores; además, agrupaba a los contribuyentes en siete cédulas:
comercio; industria; agricultura, ganadería y pesca; remuneración del
trabajo al personal; honorarios de profesionistas, técnicos, artesanos y
artistas; imposición de capitales; enajenación de concesiones y
regalías relacionadas con estas.

Algunos cambios fueron: el aumento de la tasa aplicable a la

remuneración al trabajo personal (cédula IV); se estableció una nueva
deducción respecto de las utilidades susceptibles de repartiese (cédula
VI) ; el contribuyente podía deducir la reserva de reinversión en un
porcentaje mayor.

Sus principales modificaciones ocurrieron por deéreto del 28 de

diciembre de 1961 y tuvo como principal adición la Tasa
Complementaria Sobre Ingresos Acumulados, la que en materia de
impuesto personal trataba de corregir la desproporcionalidad e
inequídad del sistema cedular. Dicha tasa complementaria gravaba a
las personas físicas que percibieran ingresos gravados en dos o más
cédulas, siempre que éstos , en un año natural, excedieran la cantidad
de $ 180, 000 pesos netos.

Además se aumentaron en la Ley, dos cédulas más:

• Cédula VIII: contemplaba el arrendamiento, el

subarrendamiento, y las regalías entre particulares.

• Cédula IX: incluía los ingresos provenientes de la enajenación de

concesiones otorgadas por el Estado y regalías relacionadas con éstas.
 Incluyó como objeto del impuesto las utilidad en venta de
inmuebles, ya fuera que la enajenación la efectuara una persona física -
o una persona moral. El impuesto se calculaba aplicando una tarifa
especial que iba del 5% al 20%, según el monto de la utilidad gravable
obtenida. En el arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles
urbanos se estableció una tarifa especial sobre el 70% del monto de la
renta.

2.7 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1965

r
t

Esta ley estuvo en vigor 16 años; y en ésta se abandonó el

sistema cedular y se dividió en dos títulos: uno para el Impuesto al
Ingreso Global de las Empresas y otro para el Impuesto al Ingreso de
las Personas Físicas.

Por primera vez se permitió que los contribuyentes dedujeran de

la utilidad gravable del ejercicio las pérdidas fiscales incurridas en los
cinco años anteriores. Además se estableció la posibilidad de deducir
las cantidades que los contribuyentes destinan a la reserva para fondos
de pensiones o jubilaciones del personal. También se estableció como
ingreso objeto del impuesto el que se obtuviera por la adquisición de
bienes como donación, tesoros, etc.

En cuanto a las deducciones se estableció que los gastos de

publicidad y propaganda eran deducibles en un 60%, no se permitió
que los contribuyentes dedujeran las cuotas obreras del Seguro Social;
pagados por los patrones excedente del salario mínimo general, así
mismo, no serían deducibles las pérdidas provenientes de la
enajenación de acciones y obligaciones. También se estableció la
deducción de gastos destinados a transportación obligatoria; y la
deducción de honorarios médicos y dentales, gastos hospitalarios;
gastos funerales; donativos no onerosos ni remunerativos.

2.8 LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1980

Se publico una nueva Ley fechada el mismo día. Se abrógó la de 1965.

La ley contiene seis títulos:
Concepto
Título I Disposiciones generales
Título II De las sociedades mercantiles
Capítulos I De los ingresos
Capítulos II De las deducciones
Sección I de las deducciones en
General
Sección II del costo
Sección III de las inversiones
Sección IV de las instituciones de
Crédito, seg u ros y fi na nzas
deducciones

Capítulo III de las perdidas

Capítulo IV De las sociedades mercantiles

Controladoras
Capítulo V De las obligaciones de las
Sociedades mercantiles
Capítulo VI De las facultades de las
Autoridades fiscales
Título III De las personas morales con fines
No lucrativos
Título IV De las personas físicas
Capítulo I Disposiciones generales
Capítulo II De los ingresos por salario y en
General por la prestación de un
Servicio personal subordinado.

,i
Capítulo III De los ingresos por honorarios y
Y en general por la prestación de
Un servicio personal
Independiente
Capítulo IV De los ingresos por
arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles.

Capítulo V De los ingresos por enajenación

de bienes
Capítulo VI De los ingresos por adquisición de
bienes
Capítulo VII De los ingresos por actividades
empresariales
147504
 Capítulo VIII De los ingresos por dividendos y
en general por las ganancias
distribuidas por sociedades
mercantiles
Capítulo IX De los ingresos por obtención de
premios
Capítulo X De los demás ingresos que
obtengan las personas físicas
Capítulo XI De los requisitos de las
deducciones
Capítulo XII De la declaración anual

Título V De los residentes eh e! extranjero

con ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en
territorio nacional
Título VI De los estímulos fiscales.

Se hicieron ajustes en la ley para:

• Permitir la deducción de la adquisición de inventarios en el propio

ejercicio, independientemente de la época en que se vendieran.

• Permitir la actualización de las perdidas fiscales que podían deducirse

de la utilidad gravable de los ejercicios siguientes.
2.9 LA LEY 30 DICIEMBRE DE 2001.
Se publicó una ley fechada el mismo día se abrogó la de 1980. La ley
contiene siete títulos.

ART
TITULO CONCEPTO DE A
I DISPOSICIONES GRALES. I 9
II DELAS PERSONAS MORALES 10 .92
DISPOSICIONES GRALES. 10 16
CAP.I DE LOS INGRESOS 17 -28
CAP. II DE LAS DEDUCCIONES 29 45
SECC. III DE LAS DEDUCCIONES EN GRAL. 29 36
,-í

SECC. II DE LAS INVERSIONES 37 45

CAP. III DEL AJUSTE POR INFLACIÓN 46 48
CAP. IV DE LAS INSTITUCIONES DE 49 60
CRÉDITO DE SEGUROS, FIANZAS
DE LOS ALMACENES GRALES. DE t

DEPOSITO ARRENDADORAS
FINANCIERAS UNIONES DE CRÉDITO
Y DE LAS SOCIEDADES DE INVERSIÓN
DE CAPITALES
CAP. V DE LAS PERDIDAS 61 63
CAP. VI DEL REGIMEN DE CONSOLIDA- 64 78
CIÓN FISCAL
CAP. VII DEL REGIMEN SIMPLIFICADO 79 85
CAP. VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS 86 89
 PERSONAS MORALES
CAP. IX DE LAS FACULTADES DE LAS 90 92
AUTORIDADES FISCALES
TITULO III DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS 93 105
MORALES CON FINES NO LUCRA-
TIVOS
TITULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS 106 178
DISPOSICIONES GENERALES 106 109
CAP. I DE LOS INGRESOS POR 110 119
SALARIOS Y EN GENERAL POR
LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO
CAP. II DE LOS INGRESOS POR ACTIVI- 120 140
DA'DES EMPRESARIALES Y PROFE-
SIONALES
SECCION I DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON 120 133
J

• ACTIVIDADES EMPRESARIALES
.Y PROFESIONALES
FÍSICAS CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
SECCION II DEL REGIMEN INTERMEDIO DE 134 136
LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
SECCION III DEL REGIMEN DE PEQUEÑOS 137 140
CONTRIBUYENTES
CAP. III DE LOS INGRESOS POR 141 145
 ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL
POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
CAP. IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENA- 146 154
CION DE BIENES
CAP. V DE LOS INGRESOS POR ADQUISI- 155 157
CION DE BIENES
CAP. VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES 158 161
CAP. VII DE LOS INGRESOS POR OBTENCIÓN 162 164
DE PREMIOS

CAP. VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDEN- 165 165

DOS Y EN GENERAL POR LAS
GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR
PERSONAS MORALES
CAP. IX DE LOS DEMAS INGRESOS QUE 166 171
i

J
_ OBTENGAN LAS PERSONAS
FÍSICAS
CAP. X DE LOS REQUISITOS DE LAS 172 174
DEDUCCIONES
CAP. XI DE LA DECLARACIÓN ANUAL 175 178
TITULO V DE LOS RESIDENTES EN EL 179 211
EXTRANJERO CON INGRESOS
PROVENIENTES DE FUENTE
DE RIQUEZA UBICADA EN
TERRITORIO NACIONAL
TITULO VI DE LOS TERRITORIOS CON 212 217
REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES Y DE LAS
EMPRESAS MULTINACIONALES
CAP. I DE LAS INVERSIONES EN TERRI- 212 214
TORIOS CON REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES
CAP. II DE LAS EMPRESAS MULTINACIO- 215 217
NALES
TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES 2^8 221

2.10 PRINCIPIOS ECONÓMICOS

Los impuestos en nuestro país nacen de1- acuerdo a las
necesidades del mismo, y en base su situación en la economía tanto
interna como externa.

De acuerdo a esto, al inicio de cada año, nuestras leyes fiscales

sufren modificaciones importantes, estas, acoplándose a la situación
económica por la que este atravesando el país.

Por ejemplo, la exposición de motivos para la iniciativa de ley del

año 2002 se sustentó en cuatro medidas.

• Medidas para simplificar el sistema fiscal y fortalecer la seguridad

jurídica del contribuyente.
• Medidas para combatir la evasión y alusión fiscal.

• Medidas para adecuar las disposiciones fiscales al entorno

económico.

• Medidas para fortalecer el federalismo fiscal.

El código fiscal de la federación en su artículo primero, establece

también la obligación del pago de los impuestos.

" Las personas físicas y las morales están obligadas a

contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas, las disposiciones de este código se aplicaran en su defecto
y sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados internacionales de que
México sea parte. Solo mediante ley podrá destinarse una contribución
a un gasto público y especifico".

2.11 FUNDAMENTO LEGAL

El fundamento legal que da origen al pago de los impuestos se

encuentra en nuestra Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en su artículo 31 fracción IV.

"Son obligaciones de los mexicanos".

Fracción IV.
"Contribuir para los gastos públicos, así como de la federación, como
de la de distrito federal o del estado y municipio donde residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes."

2.12 APLICACIÓN PARA EL GASTO PÚBLICO

La recaudación de los impuestos tanto a nivel federal como

estatal, tiene como objetivo principal la de sufragar los gastos públicos,
estos pueden ser, la construcción de carreteras, puentes, así como
para el mantenimiento de la infraestructura de una ciudad, mantenerla
limpia, etc.

Otros de los renglones de gasto público que Existen , son la

educación y los programas de atención a la población marginada que
existe en el país, así como al del pago de los sueldos del personal del
gobierno que administra todos estos recursos.
3. ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN MÉXICO

En el Diario Oficial del 29 de diciembre de 1978, se publicó la

Ley del Impuesto al Valor Agregado, que por disposición expresa de su
artículo 1 transitorio entraría en vigor el 1 de enero de 1980.

El Impuesto al Valor Agregado, nació en Francia y actualmente

se aplica en los países que integran el mercado común europeo, en
algunos países de Sudamérica tales corno Argentina, Chile, Perú, Brasil
y Bolivia, así como algunos países africanos.

Este nuevo impuesto viene a sustituir a lo que conocimos como

el Impuesto Sobra* Ingresos Mercantiles así como a diversos impuestos
especiales, básicamente aquellos que graban operaciones que ahora
están afectos al IVA, con lo anterior, se logra también una
simplificación eh el sistema tributario, al desaparecer un conjunto de
impuestos Federales.

El Impuesto al Valor Agregado, es impuesto de los llamados

indirectos que tiene, entre otras, las siguientes características básicas:

a) Los contribuyentes lo recuperan de terceros al absorberlo el

consumidor Final.

b) Grava el consumo de bienes y servicios.

c) Elimina los efectos de cascada y piramidal que tenía el impuesto
Sobre Ingresos Mercantiles.

d) Favorece la exportación de bienes y servicios al no gravar estas

actividades, permitiendo que el precio de los bienes o servicios
exportados, lleguen al cliente en el extranjero libres de impuestos
indirectos.

Por otro lado, aún cuando el monto total del impuesto lo paga el
consumidor final, el fisco Federal recaudará parte de dicho impuesto
en cada una de las etapas del proceso económico, partiendo desde la
producción, hasta la enajenación final, forma parte del grupo de
impuestos a las ventas, afecta al consumidor a través de industriales y
comerciantes, porque este impuesto grava aparentemente el ingreso
de estos contribuyentes, cuando en realidad lo que grava es el gasto
del consumidor.

El efecto en cascada del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles,

consistía en que sobre la misma base se causa varias veces el mismo
impuesto. El efecto piramidal, consistía en pagar el impuesto sobre el
impuesto causado en las etapas anteriores, consecuentemente,
incidiendo en los costos del precio de venta de los productos en
función directa del número de etapas que configuren la cadena del
proceso de producción y distribución.
3.1 LEYES QUE SUSTITUYE LA LEY DEL IVA.
Al entrar en vigor la ley del impuesto al valor agregado a partir
del 1 de enero de 1980, quedan abrogadas las leyes y decretos
siguientes:

1.-Ley general del timbre

2.-Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles.
3.-Ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes
4.-Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de
alfombras, tapetes y tapices.
5.-Ley del impuesto sobre despepite de algodón en ramas.
6.-Ley del impuesto sobre automóviles y camiones ensamblados
7.-Decreto por lo cual se fija el impuesto que causarán el Bensol,
Naftas de Alquitrán, Hulla, Toloul, destinados al consumo interior del
país.
8.-Ley del impuesto a la producción de cemento.
9.-Ley del impufesto sobre cerillos y fósforos.
10.-Ley del impuesto sobre compra-venta de primera mano de
artículos eléctricos, discos, cintas, aspiradoras y pulidoras.
11.-Ley del impuesto sobre llantas y cámaras de hule.
12.-Ley del impuesto a las empresas que explotan estaciones de radio
y televisión.
13.-Ley del impuesto sobre vehículos propulsados por motores tipo
diesel y por motores acondicionados para uso de gas licuado de
petróleo.
14.-Ley de compra venta de primera mano de artículos de vidrio o
cristal
15.-Ley federal del impuesto sobre portes y pasajes.
16.-Decreto relativo al impuesto del 10% sobre las entradas brutas de
los ferrocarriles
17.-Decreto que establece un impuesto sobre uso de aguas de
propiedad nacional en la producción de fuerza motriz.
18.-Ley de impuestos sobre la explotación forestal
19.-Ley de impuestos y derechos de explotación pesquera
20.-Impuesto sobre enajenación de automóviles, camiones -y demás
vehículos de motor *
21.-Impuesto sobre expedición de bebidas alcohólicas
22.-Impuesto sobre compra-venta o permuta de ganado
23.-Impuesto sobre venta de gasolina y demás derivados del petróleo
24.-Impuesto sobre ganado y aves que se sacrifiquen
25.-Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles y la
adquisición de cítricos
26.-Impuesto sobre erogaciones turísticas
27.-Impuesto sobre los derechos de expedición de cédula y patente
mercantil
28.-Impuesto sobre traslación de dominio y juego permitidos
29.-Impuesto sobre diversiones y espectáculos públicos
3.2 PRINCIPALES REFORMAS A LA LEY DEL IVA DESDE SU
INICIO.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado se aprueba en 1978, y

entra en vigor en enero de 1980, con una tasa general del 10%, pero
existen además la cuota del 0%; 6% y del 20%.

Posteriormente en 1983, se modifica la tasa general por el 15%,

y se adiciona la tasa del 20%, para aplicarse a la realización de actos o
actividades relacionadas con bienes y servicios considerados suntuarios
r

o de lujo.

El IVA, no obstante que también se paga ervcada una de las

etapas de comercialización, no produce efectos acumulativos, ya que
cada contribuyente al recibir el pago del impuesto que traslada a sus
clientes, recupera el que a el le hubieran repercutido sus proveedores,
y el pagado en la importación, solo entrega al Estado la diferencia, de
esta manera el sistema no permite que el impuesto pagado en cada
etapa influya en el costo de los bienes y servicios exentos tratándose
de enajenaciones.

De acuerdo con la reforma publicada en el Diario Oficial de la

federación, el 27 de marzo de 1995 y que entró en vigor a partir del 1
de abril de 1995, se reformaron las tasas anteriormente mencionadas,
quedando de la siguiente manera:

Tasa General 1 5%
Tasa Especifica 0% (grava actividades)
Tasa Especifica 10% (zona especifica)
Exentos
Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en
esta ley, las personas físicas y morales que, en territorio nacional,
realicen los actos o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.-

Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importan bienes o
servicios.

La aplicación de la tasa 0% tiene el mismo efecto legal que las otras

tasas.
La enajenación de bienes tasa 0% cuando se trate de animales y
vegetales que no estén industrializados, salvo el hule.
Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación.
II.- Presten servicios independientes.
a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos,
siempre que sean destinados para actividades agropecuarias,
por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y
formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica
para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego; de
montes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias;
preparación de terrenos; riego y fumigación agrícola;
erradicación de plagas, cosecha y recolección; vacunación;
 desinfección e inseminación de ganado, así como la captura y
extracción de especies marinas y de agua dulce.
b) Los de molienda o trituración de maíz o trigo.
c) Los de pasteurización de leche
d) Los prestados en invernaderos hidropónicos
e) Los despepite de algodón de rama
f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral
g) Los de reaseguro

Artículo 2-C exención a personas físicas por enajenación de" bienes o

r

prestación de servicios al público en general y condiciones para el

efecto.

Las personas físicas con actividades empresariales que

únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general,
no estarán obligadas al pago del impuesto por dichas actividades,
siempre que en el año de calendario anterior hayan obtenido ingresos
que no excedan de $ 4,000,000.00 por dichas actividades.
Esta cantidad se actualizara anualmente, en el mes de enero de cada
año, en los términos del artículo 17-A del código fiscal de la federación.

Así mismo, estarán sujetas a lo previsto en este artículo las

personas físicas que se dediquen a actividades agrícolas, silvícolas o
pesqueras no obstante que la totalidad o parte de sus actos o
actividades no las realicen con el público en general, debiendo reunir el
requisito del limite de ingresos a que se refiere el párrafo anterior.
 Las personas a que se refiere este artículo estarán obligadas a
conservar la documentación comprobatoria de las adquisiciones que
efectúen de conformidad con la ley de impuesto sobre la renta.

Artículo 9.- No se pagará el impuesto en la enajenación de los

siguientes bienes:
1.- El suelo.
2.- Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitación, cuando sólo parte de la construcción se utilice o destine a
casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte. Los hoteles
no quedan comprendidos en esta fracción.
3.- Libros, periódicos, revistas, así como el derecho para usar o
explotar una obra, que realice su autor.
4.- Bienes inmuebles usados, a excepción de los enajenados por
empresas.
5.- Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías,
rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, así
como los premios respectivos.
6.- Moneda nacional y moneda extranjera, así como las piezas de oro y
plata que hubieran tenido el carácter denominado " Onza Troy".
7.- Partes sociales, documentos pendientes de cobros y títulos de
crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando
por la enajenación de dichos bienes se este obligado por ser distinto a
casa habitación o suelo.
8.- Lingotes de oro con un contenido mínimo de un 99% de dicho
metal, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo
con el público en general.

Artículo 18 del reglamento. No se pagará el impuesto por los faltantes

de bienes en los inventarios de las empresas a que se refiere el primer
párrafo del artículo 8 de esta ley, cuando sean deducibles para efectos
del impuesto sobre la renta y consistan en mermas, destrucción
autorizada de mercancías o faltantes de bienes por caso fortuito o
fuerza mayor.

No se paga el IVA por las transmisiones por concepto de

donación u obsequios que efectúan las empresas con fines de
promoción.

Artículo 19 del reglamento. Para los efectos del artículo 8 de la ley, se

considerarán transmisiones por las que no se está obligando al pago
del impuesto las donaciones u obsequios que efectúen las empresas
con fines de promoción, siempre que sean deducibles en los términos
de la ley de impuesto sobre la renta.

Exentos.- Tratándose de prestación de servicios

Artículo 2. EL impuesto se calculará aplicando la tasa del 10% cuando
los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto se
realicen por residentes en la región fronteriza, y siempre que la
entrega material de los bienes o la prestación de servicios se lleve a
cabo en la citada región fronteriza.

Tratándose de la enajenación de inmuebles en la región

fronteriza el impuesto se calculará, aplicando al valor que señala esta
ley la tasa del 15%.

Para efectos de esta ley, se considera como región fronteriza,

además de la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas
divisorias internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de
r
los estados de Baja California, Baja California Sur, y Quintana Roo, el
Municipio de Cananea, Sonora, así como la región parcial del estado de
Sonora comprendida en los siguientes limites: aj,; norte, la línea
divisoria internacional desde el cauce del río colorado hasta el punto
situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste del municipio Plutarco
Elias Calles; de ese punto, una línea recta hasta llegar a la costa, a un
punto situado a 10 Kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de ahí
siguiendo el cauce de ese río, hacia el norte hasta encontrar la línea
divisoria internacional y Anahuac N.L.
 CAPITULO II.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Se crea el régimen simplificado en el año de 1990, con dos

apartados, uno para las personas morales y otro para las personas
físicas, ambos por actividades empresariales.

Cambia en el año 2002, sustancialmente para quedar en la forma

siguiente:

1. PERSONAS MORALES

TITULO 2: DE LAS PERSONAS MORALES

CAPÍTULO VII. DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO.

PERSONAS MORALES QUE DEBERAN CUMPLIR SUS OBLIGACIONES

FISCALES EN MATERIA DE ISR CONFORME A LO ESTABLECIDO EN
ESTE CAPÍTULO.

Art. 79 Deberá cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del

impuesto sobre la renta conforme al régimen simplificado establecido
en el presente capítulo las siguientes personas morales:
1. Las dedicadas exclusivamente al auto transporte terrestre de
carga o de pasajeros, siempre que no presenten
preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente
en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada,
aplicando en lo conducente los párrafos v y vi del artículo 215 de
esta ley.
2. Las de derecho agrario que se dedican exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, o silvícolas, así como las demás
personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas
actividades.
3. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.
4. Las constituidas como empresas integradoras.
5. Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas
exclusivamente al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros.

Lo dispuesto en este capitulo no será aplicable a las personas

morales que consoliden sus resultados fiscales en los términos del
capitulo VI del titulo segundo de esta ley. Igualmente no será aplicable
lo dispuesto en este capitulo a las personas morales que presenten
servicios de naturaleza previa o auxiliar para el desarrollo de
actividades de auto transporte terrestre, de carga o de pasajeros,
excepto cuando se trate de coordinados.
Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y
opten por tributar por conducto de personas morales o de coordinados
en los términos de este capitulo, dichas personas morales o
coordinados serán quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la
copropiedad y se consideraran como representantes cpmunes de las
mismas.
Para los efectos de esta ley, cuando la persona moral cumpla por la
cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este capitulo, se
considerara como responsable del cumplimiento denlas obligaciones
fiscales a cargo de sus integrantes respecto de las operaciones
realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes
responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte
que les corresponde.
Las personas morales a las que se refiere este capitulo aplicara lo
dispuesto en el articulo 12 de esta ley, cuando entren en liquidación.

QUE SE CONSIDERAN COMO CONTIBUYENTES DÉ AUTOTRANSPORTE

DE CARGA O PASAJEROS, EMPRESAS INTEGRADORAS O
COORDINADA PARA EFECTOS DE ESTE CAPITULO.

Art. 80. Para los efectos del régimen simplificado establecido en este
capitulo se consideran:
1. Contribuyentes dedicados exclusivamente al auto transporte
terrestre de carga o de pasajeros, o a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por
dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus
ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de
activos fijos o activos fijos y terrenos, de sus propiedad que
hubiesen estado afectados a su actividad.
2. Empresas integradoras, toda persona moral constituida al decreto
que promueve la organización de empresas integradoras, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, así como
en el decreto que modifica al diverso que promueve su
organización, publicado en el citado órgano oficial el 30 de mayo de
1995.
3. Coordinado, la persona moral que administra y opera activos fijos o
activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la actividad
de auto transporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos
integrantes realicen actividades de auto transporte terrestre de
carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas
actividades.

DE QUE MANERA LAS PERSONAS MORALES AL QUE SEÍREFIERE ESTE

CAPITULO CUMPLIRAN CON LAS OBLIGACIONES FISCALES DE ESTA
LEY.

Art. 81. Las personas morales a la que se refiére esta capitulo

cumplirán, con las obligaciones establecidas en esta ley, aplicando al
efecto lo dispuesto en la Sección I del Capitulo II del Titulo IV de esta
ley, de acuerdo a lo siguiente:
1. Calcularan y enteraran, por cada uno de los integrantes, los pagos
provisionales en los términos del art. 127 de esta ley. El resultado
obtenido conforme a esta fracción se le aplicara la tarifa del citado
articulo tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el
art. 10 de la misma, tratándose de personas morales.

Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes que se

dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
podrán realizar pagos provisionales semestrales aplicando en lo
conducente el art. 127 de esta ley, respecto del impuesto que
corresponda a dichas actividades.

2. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus

integrantes, determinaran la utilidad gravable del ejercicio aplicando
al efecto lo dispuesto en el art. 130 de esta ley. A la utilidad
 gravable determinada en los términos de esta fracción, se le
aplicara la tarifa del art. 177 de esta ley, tratándose de personas
físicas, o la tasa establecida en el art. 10 de la misma, tratándose
de personas morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del

párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales
efectuados por la persona moral.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que

presentarán las personas morales durante el mes de marzo del año
siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trata de
personas morales, cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus
obligaciones fiscales sólo sean personas personas físicas, en cuyo caso
la declaración se presentará en el mes de abril del año /¡guíente.

III. Las sociedades cooperativas a que se refiere este capítulo

considerarán los rendimientos y los anticipos que .otorguen a sus
miembros, como ingresos asimilados a los ingresos'por la prestación
de un servicio personal subordinado y aplicarán lo dispuesto en los
artículos 110 y 113, cuarto párrafo, de esta Ley.

IV. Calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus

integrantes, el impuesto al activo que les corresponda a cada uno de
éstos aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley dèi Impuesto al Activo.

V. Cumplirán con las demás obligaciones formales, de retención y de

entero, que establecen las disposiciones fiscales.

Para los efectos de este artículo, las personas morales cumplirán con
sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus
integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto
que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de
manera conjunta en una sola declaración.

IMo tendrán efectos fiscales las operaciones entre integrantes de un

mismo coordinado relativas a las actividades a que se refiere este
Capítulo que realicen los propios integrantes ni las transferencias de
bienes que se realicen entre integrantes de un mismo coordinado
siempre que la factura del bien de que se trate esté a nombre del
propio coordinado.

Cuando los integrantes de las personas morales a que se refiere este

Capítulo, se agrupen con el objeto de realizar en forma conjunta
gastos necesarios para el desarrollo de las actividades a que se gasto
en forma individual, aun cuando los comprobantes correspondientes
estén a nombre de alguno de los otros integrantes, siempre que dichos
comprobantes reúnan los demás requisitos que señalen las
disposiciones fiscales.

Los contribuyentes de este Capítulo cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato anterior no hubieran excedido de $ ÍO'OOO,000.00 en lugar
de aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de
esta Ley, podrán aplicar las disposiciones de la Sección II del capítulo
II del Título IV de la misma; a la utilidad gravable así determinada se
le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley o la tarifa del 177 de la
misma, según se trate de persona moral o* persona física,
respectivamente.

Tratándose de contribuyentes de este Capítulo que se dediquen

exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, reducirán el impuesto determinado conforme a la fracción II
de este artículo en un 50%.
?

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el
impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas,
siempre que no excedan en el ejercicio de veinte veces el salario
mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados y en el caso de
las personas físicas quedarán a lo dispuesto en el artículo 109 fracción
XXVII de la presente Ley.
OTRAS OBLIGACIONES QUE TENDRA LA PERSONA MORAL QUE
CUMPLA LAS OBLIGACIONES FISCALES POR CUENTA DE SUS
INTEGRANTES.

ARTICULO 82. La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales

por cuenta de sus integrantes en los términos del régimen simplificado
establecido en este Capítulo, además de las obligaciones a que se
refiere el artículo anterior, tendrá las siguientes:

I. Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el

entero de las mismas y, en su caso, expedir las constancias de
dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás disposiciones
fiscales obliguen a ello.
II. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e
inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada
uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido
en las disposiciones de esta Ley y en las del Código Fiscal de la
Federación. En el caso de las liquidaciones que se emitan en los
términos del penúltimo párrafo del artículo 83 de esta Ley, el
registro mencionado se hará en forma global. ''
III. Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos
y de las erogaciones, respectivamente, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo
al efecto con lo establecido en esta Ley y en las demás
disposiciones fiscales.

La documentación comprobatoria que expidan por las actividades que

realicen sus integrantes, además de los requisitos establecido en el
Código Fiscal de la Federación, deberá contener la leyenda
"Contribuyente del Régimen de Transparencia".

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS FISICAS O MORALES QUE

CUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES FISCALES POR CONDUCTO DE
VARIOS COORDINADOS, EN EL CASO QUE SE INDICA.

ARTÍCULO 83. Tratándose de personas físicas o morales, que cumplan

sus obligaciones fiscales por conducto de varios coordinados de los
cuales son integrantes, cuando sus ingresos provengan exclusivamente
del auto transporte terrestre de carga o de pasajeros, deberán solicitar
a los coordinados de los que sean integrantes, la información
necesaria para calcular y enterar el impuesto sobre la renta que les
corresponda.

Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio aplicarán lo dispuesto

por el artículo 130 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada
conforme a dicho precepto, se le aplicará la tarifa del artículo 177 o la
tasa del artículo 10 de la misma, según se trate de persona física o
moral.

Las personas físicas o morales, en lugar de aplicar lo dispuesto en el

párrafo anterior, podrán optar por que cada coordinado de los que
sean integrantes efectúe por su cuenta el pago del impuesto sobre la
renta, respecto de los ingresos que obtengan del coordinado de que se
trate, aplicando a la utilidad gravable a que se refiere el párrafo
anterior la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley> tratándose de
personas morales o la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177
de la misma en el caso de personas físicas. Dicho pago se considerará
como definitivo. Una vez ejercida la opción a qué se refiere este
párrafo, ésta no podrá variarse durante el período de cinco ejercicios
contados a partir de aquél en el que se empezó a ejercer la opción
citada. La opción a que se refiere este párrafo también la podrán
aplicar las personas físicas o morales que sean integrantes de un solo
coordinado.

Quienes opten por efectuar el pago del impuesto sobre la renta en los
términos del párrafo anterior, deberán presentar un aviso que
ejercerán dicha opción, a más tardar en la fecha en que deba
efectuarse el primer pago provisional.

Las personas físicas integrantes de personas morales que realicen

actividades de auto transporte terrestre de carga o de pasajeros
podrán cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en forma
individual, siempre que administren directamente los vehículos que les
correspondan o los hubieran aportado a la persona moral de que se
trate.
Cuando opten por pagar el impuesto en forma individual deberán dar
aviso a las autoridades fiscales y comunicarlo por escrito a la persona
moral o al coordinado respectivo, a más tardar en la fecha en que
deba efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se
trate.

Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto

individualmente, podrán deducir los gastos realizados durante el
ejercicio que correspondan al vehículo que administren, incluso cuando
la documentación comprobatoria de los mismos se encuentre a nombre
de la persona moral, siempre que dicha documentación reúna los
requisitos que señalen las disposiciones fiscales e identifique al
vehículo al que corresponda.

Las personas morales no considerarán los ingresos que correspondan a

sus integrantes que hubieran pagado en forma individual ni las
deducciones que a ellos correspondan, debiendo entregar a las
personas físicas y morales que paguen el impuesto individualmente, la
liquidación de los ingresos y gastos, debiendo las personas morales
citadas en primer término, conservar copia de la 'liquidación y los
comprobantes de los gastos realizados en el ejercicio, relativos al
vehículo administrado por dichas personas, durante el plazo a que se
refiere el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación. Quienes
hubieran ejercido la opción a que se refiere el tercer párrafo de este
artículo, podrán deducir la parte que proporcionalmente les
corresponda de los gastos comunes efectuados por las personas
morales, siempre que cumplan con los requisitos que establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de
carácter general.

Las liquidaciones a que se refiere el párrafo anterior, deberán reunir

los requisitos que al efecto se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
EN QUE CASOS LAS EMPRESAS INTEGRADO RAS A QUE SE REFIERE EL
ARTICULO 80 PODRAN REALIZAR OPERACIONES A NOMBRE DE SUS
INTEGRADO SIN QUE SE CONSIDERE QUE LAS PRIMERAS PERCIBEN
EL INGRESO.

ARTÍCULO 84. Las empresas ¡ntegradoras podrán realizar operaciones

a nombre y por cuenta de sus integradas, sin que se considere que las
primeras perciben el ingreso o realizan la erogación de que se trate,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

I. Celebren un convenio con sus empresas integradas a través del

cual estas últimas acepten que sea la empresa integradora la que
facture las operaciones que realicen a través de la misma,
comprometiéndose a no expedir algún otro comprobante por
dichas operaciones.
<

II. Expidan a cada empresa integrada una relación de las

operaciones que por su cuenta facture, debiendo conservar copia
de la misma y de los comprobantes con requisitos fiscales que
expidan, los que deben coincidir con dicha relación.

III. Proporcionen, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, a

las autoridades fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la
información de las operaciones realizadas en el ejercicio
inmediato anterior por cuenta de sus integradas.

Las compras de materias primas, los gastos- e inversiones, que

efectúen las empresas integradora podrán ser deducibles para las
mismas, en el por ciento que les corresponda, aun cuando los
comprobantes correspondiente no se encuentren a nombre de las
primeras, siempre que la empresa integradora le entregue a cada
integrada una relación de las erogaciones que por su cuenta realice,
debiendo conservar los comprobantes que reúnan requisitos fiscales y
copias de dicha relación.

Para los efectos de la obligación a que se refiere el párrafo anterior y

la fracción II de este artículo, la relación que elabore la empresa
integradora en la que se considere en su conjunto tanto las
operaciones realizadas por cuenta de las empresas integradas, así
como el ingreso que por concepto de cuotas, comisiones y prestación
de servicios que por dichas operaciones perciba la integradora, deberá
cumplir con los requisitos que para efectos de los comprobantes se
establecen en el Código Fiscal de la Federación y estar impresa en los
establecimientos autorizados por la Secretaría. La relación a que se
refiere este párrafo deberá proporcionarse a las empresas integradas
dentro de los 10 días siguientes al mes al que correspondan dichas
operaciones.

En el caso de que en la relación que al efecto elabore la empresa

integradora no se consideren los ingresos a cargo de ésta por concepto
de cuotas, comisiones y prestación de servicios, la misma podrá no
estar impresa en los citados establecimientos.

LAS PERSONAS MORALES DEBERAN ESTAR INSCRITAS EN EL RFC

ARTÍCULO 85. Las personas morales a que se refiera este Capítulo
deberán estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes.

El servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter

general, deberá otorgar facilidades administrativas para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales para cada uno de los sectores
de contribuyentes a que se refiere este Capítulo.

Cuando las personas morales a que se refiere este Capítulo cumplan

por cuenta de sus integrantes con las obligaciones señaladas en el
mismo y dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales en
los términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, sus
integrantes no estarán obligados a dictaminar sus estados financieros
para efectos fiscales.

TITULO IV
DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

CAPITULO II De los ingresos por actividades empresariales y

profesionales.

SECCIÓN II Del régimen intermedio de las personas físicas con

actividades empresariales. Artículos 134 a 136.
ARTICULO 134. Los contribuyentes, personas físicas que realicen
exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen
excedido de cuatro millones de pesos ( $4,000,000. 00 ) aplicaran las
disposiciones de las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales . Y podrán estar a lo siguiente:
I. Llevarán un sólo libro de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones.
II. Anotarán el importe de las parcialidades que se paguen en el
reverso del comprobante, si la contraprestación se paga en
parcialidades.
III. Para los efectos de este artículo, se considera que se obtienen
ingresos exclusivamente por la realización de actividades
empresariales cuando en el ejercicio inmediato ai anterior
estos hubiesen representado por lo menos el 9,0% del total de
sus ingresos acumulables.
Los contribuyentes a que se refiere esta sección que en el ejercicio
inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a
$1,000,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $ 4,000,000.00
que opten por aplicar el régimen establecido en esta sección,
estarán obligados a tener máquinas registradoras de comprobación
fiscal . Las operaciones que realicen con el público en general
deberán registrarse en dichas máquinas, las que deberán
mantenerse en todo tiempo en operación.

El Servicio de Administración Tributaria llevará el registro de los

contribuyentes a quienes corresponda la utilización de maquinas
registradoras de comprobación fiscal y estos deberán conservar la
información. Los fabricantes e importadores de maquinas
registradoras de comprobación fiscal, deberán conservar la
información que el servicio de administración tributaria determine
mediante reglas de carácter general.

MECÁNICA PARA OPTAR POR ÉSTE RÉGIMEN PARA LOS

CONTRIBUYENTES QUE INICIAN ACTIVIDADES.

ARTICULO 135. Los contribuyentes del régimen intermedio de las

personas físicas con actividades empresariales, podrán optar
cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de
$4,000,000.00 . Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones
por un periodo menor de doce meses , dividirán los ingresos
manifestados entre el número de días que comprende el periodo y
el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida
excedo de los $ 4,000,000.00. en el ejercicio siguiente no se podrá
ejercer la opción del régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales.

Así mismo será aplicable la opción cuando las personas físicas

realicen actividades empresariales mediante copropiedad y siempre
que la suma de los ingresos de todos lo copropietarios que realicen
a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excedan de la
cantidad de $ 4,000,000.00 sin deducción alguna, adicionado de los
intereses obtenidos de ventas de activos fijos propios de su
actividad empresarial del mismo copropietario. i

DEDUCCIÓN DE EROGACIONES PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL

RÉGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

ARTICULO 136. Deducirán la erogaciones efectivamente realizadas

en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos
diferidos, excepto tratándose de automóviles, autobuses, camiones
de carga, tracto camiones y remolques, que deberán deducirse de
acuerdo a los por cientos máximos que marca la ley de impuesto
sobre la renta en la sección de la inversiones en el régimen general

Así mismo, los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a

actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán
aplicar las facilidades que emita el servicio de administración
tributaria mediante reglas de carácter general.
SECCIÓN III
DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

OPCIÓN DE PAGAR EL ISR CONFORME AL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS

CONTRIBUYENTES

ARTICULO 137. Las personas físicas que realicen actividades

empresariales, que únicamente enajenen bienes o presten servicios,
al público en general, podrán optar por pagar el ISR en los
términos establecidos, siempre que los ingresos propios de su
actividad empresarial y los intereses obtenidos en el año de
calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de
$1,500,000.00 .

Opción de pagar el impuesto para contribuyentes que inicien

actividades. i
Podrán pagarlo conforme a lo siguiente, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excedan de $1,500,000.00 . Cuando en el
ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce
meses dividirán los ingresos manifestados entre el número de días
que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365
días; si la cantidad obtenida excede de $ 1, 500,000.00 , en el
ejercicio , no se podrá tributar conforme al régimen de pequeños
contribuyentes.

Los copropietarios que realicen las actividades empresariales

conforme al régimen de pequeños contribuyentes y no lleven a cabo
otras actividades empresariales y si la suma de los ingresos de
todos los copropietarios sin deducción alguna no excede de $ 1,
500,000.00 y el ingreso individual adicionado de los intereses
obtenidos del mismo copropietario excede de $1,500,000.00 estarán
a lo dispuesto por el régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales.

No podrán pagar el impuesto de acuerdo con el régimen de

pequeños contribuyentes, quienes obtengan ingresos por concepto
de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación, distribución o espectáculos públicos, ni quien
enajenen mercancías de procedencia extranjera .
 Cuando el autor de una sucesión haya sido contribuyente del
régimen simplificado de pequeños contribuyentes y en tanto no se
liquide la misma, el representante legal de esta continuará
cumpliendo con lo dispuesto en el régimen de pequeños
contribuyentes .

CÓMO CALCULARÁN EL IRS LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PAGUEN

EL IMPUESTO CONFORME A RÉGIMEN DE PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES.

ARTICULO 138. Las personas físicas que paguen el impuesto en los

términos del régimen de pequeños contribuyentes, calcularán el
impuesto que les corresponda, aplicando la tasa del 1% al total de
los ingresos que se cobren en el ejercicio en efectivo, en-bienes o
servicios, por su actividad empresarial. La tasa se aplicará a la
diferencia que resulte de disminuir al total de los ingresos que se
cobren en el ejercicio, un monto equivalente a tres veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al
año .

DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE PARA LOS EFECTOS DE

LA PTU.

La renta gravable, será la cantidad que resulte de multiplicar por el

factor de 7.35 el ISR que resulte a cargo del contribuyente.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL RÉGIMEN

SIMPLIFICADO.

Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

I. Presentar a más tardar el 31 de marzo el ejercicio cuando

comiencen a pagar el impuesto conforme a este régimen . Así
mismo cuando dejen de pagarlo, deberán avisar dentro del
mes siguiente a la fecha de dicho supuesto.
r

II. Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial

adicionados con los interesen obtenido por el contribuyente^
hayan excedido de $ 1,500,000.00 dejará de tributar
conforme a este régimen y tributará en los términos de el
régimen intermedio o del régimen de las actividades
empresariales y profesionales.

III. Conservar comprobantes por las compras o bienes nuevos de

activo fijo que se usen en su negocio cuando el precio sea
superior a $2,000.00 .

IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.

•r
V. Entregar a sus clientes copias de notas de venta y conservar
originales de las mismas. El servicio de
administración tributaria, mediante reglas de carácter general
podrá liberar la obligación de expedir dichos comprobantes
tratándose de operaciones menores de $ 50.00.

VI. Presentar en los meses de julio del ejercicio al que

corresponda, declaraciones semestrales en las que
determinará y pagará el impuesto correspondiente, tendrán el
carácter de definitivos.
Las autoridades fiscales publicarán las tablas que
correspondan a los pagos semestrales.

Estos contribuyentes, podrán calcular el impuesto en forma

anual pudiendo acreditar los pagos
semestrales efectuados con anterioridad. La declaración anual se
presentará a más tardar en el mes de abril siguiente a la fecha
en que termine el ejercicio fiscal de que se trate.
VII. Erogaciones por concepto de salario, estos contribuyentes
efectuarán la retención y el entero por sus trabajadores
conforme a las disposiciones de la Ley de ISR . Esta obligación
83
 no podrá ser aplicada hasta por tres trabajadores cuyo salario
no exceda del mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año.
VIII. No realizar actividades a través de fideicomisos.

CAPÍTULO III. METODOLOGÍA Y ESTRATEGIA DE

INVESTIGACIÓN

Descripción del modelo para conocer la cultura del no pago de algunos

contribuyentes del Régimen Simplificado y pequeños en Área
Metropolitana de Monterrey del Impuesto sobre la Renta.

1.1. PROBLEMA.
Porque algunos contribuyentes Microempresarios personas
morales y personas físicas, actividades empresariales a, agrícolas
ganaderas , pesqueras, silvícola , auto transporte y servicios no
les agrada pagar Impuesto sobre la Renta.

1.2. OBJETIVO.
Generar información de la cultura fiscal de este tipo de
contribuyentes, factores de desagrado del pago de Impuesto
sobre la Renta.
1.3. HIPÓTESIS DE TRABAJO.
Los Microempresarios, personas morales y personas físicas de
actividades empresariales (servicios automotrices , eléctricos ,
médicos , de maquila ...) no tienen cultura fiscal en el pago de
Impuesto sobre la Renta.

2.TIPO DE INVESTIGACIÓN.
Exploratoria y Descriptiva.

La investigación exploratoria se efectúa, cuando el objetivo es

examinar un tema o problema de investigación poco estudiado o
que no ha sido abordado antes.

Cuando la revisión de la literatura que únicamente hay guías no

investigadas e ideas vagamente relacionadas con el problema de
estudio.

Los estudios exploratorios sirven para aumentar el grado de

familiaridad en fenómenos relativamente desconocidos, obtener
información sobre la posibilidad de llevar a cabo una investigación más
completa sobre un contexto particular, problemas de comportamiento
humano que consideren cruciales los profesionales de determinada
área, identificar conceptos o variable promisorias, establecer
85
prioridades para investigaciones posteriores o sugerir afirmaciones
verifi cables.

Los estudios descriptivos especifican las propiedades importantes

de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea
sometido a análisis, miden o evalúan diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno o fenómenos a investigar.

Desde el punto de vista científico, describir es medir, en un

estudio descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide
cada una de ellas independientemente para describir lo que se
investiga.
*

Los estudios descriptivos miden de manera independiente los

conceptos o variables con los que tiene que ver con el problema.
Aunque, puedan integrar las mediciones de cada una de dichas
variables para decir como es y se manifiesta el fenómeno de interés.

Fuente: Fernández Sampierí Roberto.

La cultura fiscal ante el pago del impuesto sobre la renta.

4. Tema específico:

Impuesto sobre la Renta en el Área Metropolitana de Monterrey, de las

Microempresas.

Personas Morales régimen simplificado.

Personas físicas régimen simplificado y

Personas físicas régimen de Pequeños Contribuyentes.

1. PLANES DE MUESTREO

El muestreo o prueba, son términos comúnmente usados para

describir lo que se quiere saber; es un proceso para obtener
información acerca del conjunto de una población o universo (el total
de una cosa) examinando sólo una parte del mismo.

Los planes de muestreo empleados con más frecuencia son los

siguientes:

• Muestreo de atributos.

• Muestreo de suspensión o continuación.

• Muestreo de variables.

• Muestreo de descubrimiento.

• Muestro dirigido.

En esta investigación se utilizará el muestreo de atributos. En

este procedimiento se responde a la pregunta "cuantos" se usa para
determinar los atributos de una población, el número estimado de
errores de un tipo específico.
2. TÉCNICAS PARA SELECCIÓN DE MUESTRAS

Hay diferentes técnicas para seleccionar muestras, cada una

tiene ventajas y desventajas. Las más comúnmente empleadas son:

• Muestreo por selección aleatoria.

• Muestreo por intervalos.

• Muestreo estratificado.

• Muestreo por conglomeraciones.

• Muestreo mecanizado.

En este caso utilizamos el muestreo por selección aleatoria. En

esta técnica los elementos de la muestra son extraídos completamente
al Azar del Universo completo de los estratos seleccionados del mismo.

NIVEL DE CONFIANZA.

El nivel de confianza es el grado en el que es justificado estimar

que una muestra aleatoria indica el verdadero valor (dentro de una
amplitud estipulada) del universo del cual se extrajo la muestra, es la
probabilidad de que el valor de la muestra de la característica en
estudio de una población no difiera del verdadero valor del universo en
más de una cantidad establecida. (La precisión).

3. PRECISIÓN.

La precisión es la amplitud dentro de la cual debe encontrarse la

respuesta verdadera concerniente a las características de la población
que se estudia, con un determinado nivel de confianza.

4.TASA DE ERROR ESPERADA.

La tasa de error esperada es el porcentaje de error que el

investigador encontrará como resultado de una prueba.

5. INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN (CUESTIONARIOS).

Son herramientas utilizadas por el investigador en la recopilación

de datos, estos son seleccionados conforme a las necesidades de la
investigación, en función de la muestra elegida, se aplica para hacer
acopio de los antecedentes como para la observación del fenómeno, la
experimentación de los elementos de la encuesta etcétera.

Existen las siguientes herramientas básicas para la recopilación

de datos en la investigación de las Ciencias Sociales que son:

• La recopilación documental.
• Los cuestionarios.
• Las entrevistas.
• Las encuestas.
• La observación y la experimentación.

Los cuestionarios son la recopilación de datos que se realiza en

forma escrita por medio de preguntas abiertas, cerradas, diatómicas,
tricotómicas, por rangos, de opción múltiple, etc.

En estos casos el encuestado contesta según su criterio y con sus

respuestas se obtienen resultados representativos. Su aplicación es
impersonal y esta libre de influencias como en otros métodos y se
tiene la facilidad de poder seleccionar entre preguntas abiertas y
cerradas.

Las preguntas cerradas son interrogantes donde el encuestado

tiene la oportunidad de elegir, de entre algunas alternativas, aquella
respuesta que este de acuerdo con su opinión. Al respecto se tienen
clasificadas varias formas de respuestas.

La hipótesis constituye una herramienta que ayuda a ordenar,

estructurar y sistematizar el conocimiento mediante una proposición.
Estructura de la hipótesis, ejemplo:

"5/ sigue aumentando ef desagrado de pagar impuestos aumentará la

evasión''
Unidades de observación en las dos variables (desagrado y
evasión).

Variables desagrado y evasión.

Enlace lógico, aumentando aumentará (re]ación de

covariación directa entre las dos variables). •

Las variables son todo aquello que se puede medir, controlar o

estudiar en una investigación. Las variables son características,
atributos, rasgos, cualidades o propiedad que se dan en individuos,
grupos u objetos. Es decir son observables de algo y, a la vez son
susceptibles de cambio o variación.

Las variables a utilizar son:

Variables Independientes.

1. Consultas en impuesto sobre la renta.

2. Actualización en el estudio del impuesto sobre la renta.

3. Organización en el análisis del impuesto sobre la renta.

4. Elaboración de casos prácticos de impuesto sobre la renta.

5. se elaboran consultas al fisco.

6. Se consideran criterios de interpretación de la ley de impuesto

sobre la renta.

7. Se elaboran declaraciones anuales de causantes mayores y

menores.

8. Se tiene suscripción del Diario Oficial.

9. Se tienen manuales de la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público a través del Sistema de Administración Tributaria.

10. Que contribuyentes de Impuesto sobre la renta conoce.

11. Que impuesto sobre la renta se traslada.

12. Asiste a seminarios especiales sobre el impuesto sobre la renta.

13. Conoce de estrategias fiscales en impuesto sobre la renta.

14. Aprovecha las lagunas legales de la ley de impuesto sobre la
renta.

15. Efectúa los pagos del impuesto sobre la renta.

16. Aprovecha los estímulos fiscales en impuestos sobre la renta.

17. Que recargos se causan al no pagar el impuesto sobre la renta

oportunamente.

18. Elabora trámites legales sobre impuesto sobre la Venta.

19. Efectúa retenciones de impuesto sobre la renta.

20. Efectúa pagos provisionales de impuesto sobre la renta.

21. Determina conciliación entre utilidad contable contra la utilidad

fiscal.

22. Conoce que se entiende por ingresos acumulables.

23. Conoce su estructura legal como contribuyente de impuesto

sobre la renta.

24.Considera las depreciaciones fiscales acumuladas.

 25. Planea las operaciones que efectúa de ingresos, compras y
gastos.

26. Conoce quienes están considerados como causantes menores.

27. Conoce que se entiende por deducciones autorizadas.

28. Conoce que es amortización de activos diferidos.

29. Conoce quienes están considerados como causantes mayores.

30. Qué entiende por utilidad fiscal.

31. Conoce que se entiende por deducciones adicionales.

32. Conoce que se entiende por tasa impositiva de impuesto sobre

la renta.

33. Conoce que es transparencia fiscal.

33. Conoce que entiende por tarifas de impuesto sobre la renta.

34. Conoce que son las sanciones fiscales.

Variables Dependientes.
1. Cultura en impuesto sobre la renta.
 2. Desviación de recursos públicos.
3. Situación económica del contribuyente.
4. Que este bien calculado el impuesto sobre la renta.
5. Que haya voluntad para ganar el impuesto sobre la renta.

Dentro del contenido de este trabajo nos lleva a problemas

indiscutiblemente, preguntas que envuelven intrínsecamente dificultad
teórica o práctica, a la cual se debe hallar una solución.

Mediante la reflexión y curiosidad a través del ejercicio de la

Profesión me he dado cuenta que a los contribuyentes- no les agrada
pagar impuestos, motivo por el cual quise incursionar en esta
investigación, para ver si coincidíamos en las razones bajo mi particular
punto de vista con el de los contribuyentes (personas morales a través
de sus representantes o apoderados, y personas físicas) con
actividades empresariales específicamente en el renglón servicios por
que es donde se lleva a cabo la investigación y con las personas que
se desenvuelven en el medio fiscal.

La pregunta que hicimos inicialmente fue la siguiente:

¿Por qué no fe agrada pagar impuesto sobre la renta

Respuestas obtenidas de distintas personas:

1. Los impuestos que pagamos, no son bien utilizados.

2. No nos gusta pagar o que nos cobren.

3. Tenemos la ¡dea de que nos roban.

4. No queremos que mermen nuestras utilidades o nuestros ingresos.

5. El Gobierno los utiliza para financiar partidos políticos.

6. El Gobierno los utiliza en su beneficio.

7. Se encarecen los bienes y servicios.

8. Es dinero que tenemos que desembolsar.

9. No son reasignados o distribuidos justamente.

10. Estos ingresos que son para beneficio del pueblo se utilizan en
beneficios de sus Gobernantes.

11. El destino que se les da, no nos consultan para ver si es el

adecuado.

12. Las tasas son muy altas, deberían ser más moderadas.

13. Representan una carga pesada para todas las empresas

existentes (micros, pequeñas, etc.).
14. Los Gobernantes disponen indebidamente de estos ingresos; se
los llevan a sus bolsillos.
15. Satisfacen una mínima parte de las necesidades de los
ciudadanos.

16. Los Gobernantes solo buscan satisfacer sus necesidades.

17. Es injusto quitarle gran parte de los ingresos a las empresas.

18. No los destina en obras que beneficien al pueblo mexicano.

19. Son demasiados los conceptos por los que se paga impuestos.

20. Creemos que la federación, los estados y los municipios

(Gobernantes) les dan un mal manejo a los impuestos recaudados.

21. Debería de haber mas flexibilidad en la forma de pago.

22. Las leyes fiscales no los protegen de nada.

23. No son invertidos en las necesidades que tiene el país.

24. Las personas que llevan el control administrativo no hacen la

debida distribución de estos impuestos, solo buscan su beneficio.

25. México es una nación en donde más impuestos paga la población

comparada con otros países.
26. No son justos los que tiene mucho pagan poco, y los que tienen
poco pagan mucho proporcionalmente.

27. El Gobierno no explica donde esta todo ese dinero.

28. No siempre se tiene dinero para pagar.

29. Las obras que se realizan son muy pocas.

30. En el momento de su pago no tienes y se pasan convirtiéndose en

cantidades estratosféricas por su actualización, recargos, multas,
gastos, etc.

31. Los servicios que presta el Gobierno son de muy mala calidad
(pavimento, agua, luz mercurial, áreas verdes, drenaje pluvial
ineficiente, seguridad pública mala, tránsito, dependencias
administrativas gubernamentales, federales, estatales y municipales se
olvidan que gracias a los contribuyentes ellos como servidores públicos
tienen empleo y salario, servicios que siempre están allí, parque,
bibliotecas, museos, etc.).

32. La desleal competencia comercial entre contribuyentes establecidos

y ambulantes.

33. La falsa protección de líderes sindicales a comerciantes

ambulantes, cobrándoles cuotas para ellos.
34. Funcionarios gubernamentales federales, estatales y municipales
envueltos en problemas legales por desvío de recursos o
enriquecimiento ilícito las autoridades judiciales no actúan.

35. No existe cultura en México por mala administración (desviación)

por parte del poder recaudador, desde siempre.

36. Pérdida de poder adquisitivo de la moneda.

37. Los edificios de las escuelas están descuidados.

38. Los trabajadores (burócratas) no trabajan eficientemente prestan

los servicios de muy mala calidad y tienen prestaciones
comparativamente altas.

39. Por todo se cobra impuestos (servicios de luz, agua, teléfono, gas,
etc.); en compra y venta de ropa, zapatos, alimentos, etc.; en medios
de transporte automóviles, refacciones, gasolina, diesel, etc.

40. Considero que el fisco es un socio muy caro que no hace nada y lo
que hace lo hace muy mal y sin embargo se lleva la mejor tajada.

41. Son agobiantes en algunos casos, injustos e in equitativos.

42. Los ingresos y las utilidades que se tienen se logran con mucho
esfuerzo y tener que ceder una parte.

43. Se dilapidan los recursos, se van a la basura en muchos casos; la

administración pública debiera verse desde un punto de vista
empresarial y no social.

44. Las aportaciones de seguridad social no cumplen sus objetivos, el

INFONAVIT y Seguro Social es un caos, las casas que financian
parecen ratoneras y el Seguro ni se digan son una bola de mal
sirvientes; por desconfianza manejo desordenado, fuerte carga.

Encuestas a personas (38), maestros y alumnos del 7 o , 8 o y 9 o

semestre de la Facultad de Contaduría Pública y Administración de la
UANL.

Las preguntas elaboradas fueron las siguientes:

• ¿Sabe que es el Impuesto sobre la Renta?

36 personas contestaron que sí.
2 personas no contestaron.

• ¿Conoce en que se utiliza el dinero recaudado por impuesto sobre la

renta?
21 personas dijeron que sí.
15 personas no saben.
 2 no contestaron.

¿Considera proporcional y equitativo lo que se paga por impuesto

sobre la renta?
13 personas contestaron que sí.
21 personas contestaron que no.
4 personas no saben.

¿Qué tan importante considera usted pagar el impuesto sobre la

renta?
;
29 contestaron que es importante.
5 contestaron que es muy importante.
4 no contestaron.

¿Por qué es importante? Para que haya recursos en la Federación

(el Gobierno), para que realice obras públicas o mejoras a los
Estados; un estado necesita recursos para subsistir (cumplir con sus
funciones constitucionales) mejorando el bienestar del país,
cubriendo sus gastos y los de Servicios Públicos. Los recursos
deben utilizarse correctamente, según lo presupuestado, no desviar
el dinero (fondos) utilizándolos en beneficio propio y no en el
bienestar social.

¿Es eficiente el uso que hace el Gobierno del dinero recaudado por
impuesto sobre la renta en lo referente a servicios públicos?
 30 contestaron que sí.
5 contestaron que no saben.
3 no contestaron.

¿Qué sucede en un país que no paga impuesto sobre la renta?

28 personas contestaron lo siguiente: "El Gobierno no tendría
dinero para cubrir los gastos públicos, para redistribuir a los
desamparados, para servicios públicos como: instituciones
educativas, de seguridad, infraestructura, carreteras, en buenas
condiciones, no crearían inversión, el país no progresaría, centros
de salud, etc.
5 personas no saben.

5 personas no contestaron.

¿Qué beneficios tiene el Gobierno cuando pagan el impuesto sobre

la renta los contribuyentes?
26 personas contestaron lo siguiente: "Tiene mas recursos para
cubrir los gastos públicos como sueldos de servidores públicos,
mantenimiento de oficinas gubernamentales, equipos de
transporte, mantenimiento y conservación de mobiliarios,
equipos computacionales, etc., para los Estados y las Ciudades y
la comunidad en general y ayudar a la población más
necesitada".
6 personas no contestaron.
6 persona no sabe.
¿Qué circunstancias originaron el impuesto sobre la renta?
18 personas contestaron lo siguiente: "El hecho de estar en
sociedad, tenemos la obligación de pagar impuesto sobre la
renta, para poder tener derechos y obligaciones dentro de la
misma sociedad, por ser personas que enajenamos bienes y
servicios y/o prestamos un trabajo dependiente o independiente
recibiendo un ingreso a cambio, la falta de recursos al estado
para cubrir las necesidades de la población (sociales) mejorando
el bienestar y crear inversión, cumpliendo con las atribuciones
asignadas en la Constitución, sufragar los gastos de las fiestas
del centenario de la independencia de México en el año de 1909,
considerando que la Independencia fue el 16 de septiembre de
1810, la necesidad fiscal del Gobierno para cubrir sus gastos y el
sostenimiento de servicios públicos, remontándonos a la historia.
Los contribuyentes debemos pagar el impuesto sobre la renta
para contribuir con el estado al gasto y servicio público a la
comunidad".

1 persona contesto que no sabe.

19 personas no contestaron.

¿Qué beneficios trajo para los nuevoleoneses el impuesto sobre la

renta?
16 personas contestaron lo siguiente: "Que el estado tenga mas
ingresos para el bienestar común, con más orden colectivo,
mejoramiento de servicios públicos, poder adquisitivo para
construcciones en infraestructura del área metropolitana o del
 país, mejorar la vida de la población al darles una mejor ciudad,
mejores carreteras, que en las oficinas gubernamentales los
servicios públicos den mejor servicio y atención, y mejoría en la
educación, mas escuelas, mas apoyos del Gobierno Federal al
Estado de Nuevo León para el drenaje pluvial (obra pública) ya
que de cada peso que Nuevo León manda a la Federación, le
regresan 12 centavos para el mantenimiento del gasto, servicio,
obra, salud, agua potable, seguridad, plazas, limpieza, alumbrado
para la ciudad, área metropolitana y el estado de Nuevo León".
6 personas no saben.
;
16 personas no contestaron.

• ¿Qué nos dice de las reformas que se hacen anualmente a la Ley

del Impuesto sobre la Renta?
14 personas contestaron lo siguiente: "Que debe cambiar año
con año de acuerdo a los aumentos en los precios y los salarios,
que es una forma de ir mejorando, que las condiciones van
cambiando, y se debe ir actualizando para cumplir con los
requerimientos del gobierno y la población y que se vaya dando
un impuesto sobre la renta mas justo y proporcional, pues la
actualización de reformas año con año hace las modificaciones
que esta requiere, cerrar los recovecos que deja la ley para evitar
la evasión, y ampliar la base de contribuyentes, estas son
generalmente recaudatorias y en algunos casos violatorias de las
garantías individuales, busca el mejoramiento de resultados
económicos, creemos que son buenas solo que en ocasiones se
 exceden en un fin lucroso, falta mayor seriedad para un mejor
gobierno y cuando esto sucede los contribuyentes no están de
acuerdo y hacen cuestiones para evadirlo, estos cambios
generalmente se dan en su objeto, base, tasa, tarifa, etc., el
motivo de estos cambios es mejorar, aunque muchas veces en
lugar de eso empeoramos".
2 personas contestaron que nó saben.
22 personas no contestaron.

¿Conoce comparativamente las tasas o tarifas de impuesto sobre la

renta en México y Estados Unidos?
25 personas contestaron que no la conocen.
11 personas no contestaron.
2 personas contestaron lo siguiente: "Que las tasas o tarifas de
México son mucho mas altas, que las de Estados Unidos, pero
que en Estados Unidos todos pagan impuesto sobre la renta
aunque sea poco".

¿Qué efectos tiene para los contribuyentes un aumento en las tasas

o tarifas de impuesto sobre la renta?
19 personas contestaron lo siguiente: "Un menor grado e
adquisición monetaria, evadirían mas el pago de impuesto sobre
la renta, ya que tendría menos ingresos los contribuyentes,
aunque a la población le beneficiaría, ya que al pagar mas
impuesto los que mas tienen (ganan) el Gobierno tiene mas
dinero para la redistribución vía gasto y servicio público, por lo
 que puede conllevar efectos psicológicos, económicos, jurídicos,
pagar menos impuesto usando facturas apócrifas, hay efectos
buenos y malos, desincentiva a los contribuyentes, menos
inversión, aumentos en costo y precios, mas pobreza por no ser
equitativos a los gastos y servicios públicos los aumentos, tener
que pagar mas como contribuyente tienes menos dinero para tus
compras y gastos".
4 personas contestaron que no saben.
15 personas no contestaron.

• ¿Cuál sería la solución para resolver el problema de la falta de

cultura fiscal en el área metropolitana de Monterrey?
26 personas contestaron lo siguiente: "Conocer mas acerca de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, que el Gobierno Federal a
través de la Secretaría de Hacienda y del Sistema de
Administración tributaria de mayor difusión de esta al público en
general, mayor control sobre el comercio informal, menor
corrupción a través de la Controlaría General de la Federación y
las de los Estados, que el dinero recaudado por esta ley del
impuesto sobre la renta sea usado en gasto, servicio, beneficios
para el país, los estados, los municipios, formar la educación
fiscal a través de los medios de comunicación (periódicos, radio,
televisión, revistas, escuelas, documentales, universidades del
área metropolitana), así como en el postgrados de FACPYA de la
Universidad Autónoma de Nuevo León y FACPYA de la
Universidad Alfonso Reyes, así como de las restantes que existen
en el área metropolitana de Monterrey, promover foros,
conferencias, sobre la ley del impuesto sobre la renta en
cuestión, mayor involucra miento de diputados, senadores, tanto
Federales como del Estado de Nuevo León (locales) y la
ciudadanía en general que las tarifas no aumenten sino que
disminuyan, para que los contribuyentes cumplas y los
consumidores no busquen el comercio informal por ser mas
barato;
Educación fiscal desde primaria y que los funcionarios sean más
honestos, que demuestren honradez los recaudadores, que el
gobierno aplique el presupuesto correctamente así los
contribuyentes hasta nos preocuparíamos por pagar el impuesto
sobre la renta correctamente, que la ciudadanía este más
informada, contribuyentes y la sociedad en general; mayor
difusión a través de los medios, comparar las culturas fiscales de
otros países mas desarrollados, tomando lo positivo de ellas,
para que la nuestra mejore, dejar a un lado la corrupción,
mejorar los servicios, disminuir la inflación, concientizar a los
contribuyentes que el pago de impuesto sobre la renta es para
beneficio de nosotros mismos (sociedad en general); que es
mejor pagar oportunamente, para evitar recargos, actualización,
multas, que todos los ciudadanos sin exentos como comercio
informal, transporte público, cumplamos, así pagaríamos menos,
y el gobierno recaudaría mas ya que todos pagaríamos".
2 personas contestaron que no saben.
10 personas no contestaron.
 UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO LEÓN.
CUESTIONARIO.
Posgrado de C o n t a d u r í a Pública y Administración.

Esta e n c u e s t a f u e e l a b o r a d a con el propósito de r e c a b a r

información acerca de lo q u e e s el i m p u e s t o del I.S.R. Y p a r a
qué sirve, siendo i m p o r t a n t e s u opinión. E s p e r a n d o q u e s u s
r e s p u e s t a s m u e s t r e n s u f o r m a de p e n s a r acerca del t e m a .
DEFINITIVO

Favor de c o n t e s t a r s i n c e r a m e n t e las p r e g u n t a s : (Encuestas)

Nombre:
Edad: Sexo:
Estado civil: Ocupación:
Fecha:

1. S a b e qué e s el I.S.R.

SI NO

2. Conoce e n qué se utiliza el dinero del I.S.R.

SI NO

3. Considera proporcional y equitativo lo q u e p a g a de I.S.R.

SI NO

4. Que t a n i m p o r t a n t e c o n s i d e r a u s t e d p a g a r el I.S.R.

Muy i m p o r t a n t e ' Importante

Indiferente No Importante
Porque

5. E s eficiente el u s o q u e h a c e el Gobierno del I.S.R. En lo

referente a los servicios públicos.

Excelente: Bueno:
Regular: Malo:

6. E s t á d a d o de alta en Hacienda.
SI NO

7. Hace declaración de i m p u e s t o s de I.S.R.

SI NO
8. Paga s u s i m p u e s t o s p u n t u a l m e n t e .
SI NO

9. Qué sucede e n u n país q u e no p a g a I.S.R

10. Q u é beneficios aporta a el Gobierno el pago de I.S.R.

 Universidad A u t ó n o m a de Nuevo León
Posgrado de la F a c u l t a d de C o n t a d u r í a Pública y
Administración.

Entrevista a:
Profesión, a r t e u oficio y / o actividad: _

C i r c u n s t a n c i a s que originaron el I.S.R.

Qué beneficios trajo p a r a los Nuevoleoneses:

Que n o s dice con respecto a las r e f o r m a s que se hacen

a n u a l m e n t e a la ley de I.S.R.

Conoce c o m p a r a t i v a m e n t e las t a b l a s o tarifas del I.S.R. e n

México y E s t a d o s Unidos.
Qué efectos hay p a r a los contribuyentes u n a u m e n t o en las
tarifas o t a s a s del I.S.R.

C u á l s e r í a la solución p a r a resolver el p r o b l e m a de la falta de

la C u l t u r a Fiscal e n México.
 CAPÍTULO IV. ESTUDIO DE CAMPO

A. RECABACIÓN DE DATOS.

El cuestionario definitivo se aplicó a 38 contribuyentes, a través

de una selección aleatoria con preguntas cerradas dicotómicas,
tricotómicas y de alternativas múltiples. El cuestionario incluye
preguntas de exploración de variables, que se consideraron de
importancia básica para la determinación del comportamiento de las
variables a utilizar.

B. ANÁLISIS DE RESULTADOS.

Los datos obtenidos sobre la base de las entrevistas realizadas a

los contribuyentes seleccionados permitieron generar importante
información que presenta de manera sintetizada en el siguiente
cuadro.
Resumen de los resultados obtenidos en la aplicación definitiva de
la muestra determinada a 38 contribuyentes del Área
Metropolitana de Monterrey.

Variables Indepenc ¡entes

No. I II III IV V
I 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
1. NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC

2. s s S S S S S S S S S S S S S S N N N N

3. s s S S S S s S N N N N S S s S S S S S

4. s s s s s S s s N N N N S S s S S S s S

5. s s s s N N N N N N N N S S s s s s S s

6. s s s s N N N N N N N N s S s s. s s s s
7. s s s s N N N N N N N N s S *s s s s s s
8. s s s s S S S S S S S S s S s s s s s s
9. s s s s S s s S N N N N s S s s N N N N

10. s s s s N N N N N N N N s s s s S s S S

11. s s s s S S S S S S S S s s s s s s S S

12. s s s s N N N N S S S S s s s s s s S S
13. s s s s S 5 S S N N N N s s s s N N N N

14. s s s s S S S s N N N N s s s s S s s s
 Variables Independ ientes
No. i II III IV V
l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
15. s s s s N N N N S s s S S S S S N N N N

16. s s s s N N N N S s s s s s S s NC N C N C NC

17. s s s s N N N N N N N N s s s s S S S S

18. s s s s N N N N N N N N s s s s S s s S

19. s s s s S S S S S S S S s s s s S s s S

20. NC NC N C N C NC N C NC NC N C N C N C NC NC N C NC N C N C NC N C N C

21. s s S S N N N N N N N N S s S S S S S S

22. s s s S N N N N S s S S S s S S S s S s

23. s s s s S S S S N N N N s s S S S s S s
24. s s s s s S S s S S S S S s S S s s S s

25. s s s s s s S s s s s S s s S S s s S s
26. s s s s s s S s s s s s s s S s s s S s
27. s s s s s s S s NC N C NC NC s s s s s s S s

28. s s s s s s S s N N N N s s s s s s s s
29. s s s s N N N N N N N N s s s s s s s s
30. s s s s s s S s S S S S s s s s s s s s
31. s s s s N N N N s S S S N N N N s s s s
 VARIABLES INDEPENDIENTES
No. VI VII VIII IX
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
1. NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC

2. S S S S N N N N NC NC NC NC NC NC NC NC

3. s s s s S S S S S S S S S S S S

4. s s s s N N N N N N N N N N N N

5. N N N N N N N N NC NC NC NC S S S S

6. N N N N N N N N N N N N N N N N

7. N N N N N N N N N N N N N N N N

8. N N N N N N N N NC NC NC NC NC NC NC NC

9. NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC JVC NC NC NC

10. N N N N N N N N NC NC NC NC S S S S

11. N N N N N N N N N N N N S S S S

12. N N N N N N N N S S S S NC NC NC NC

13. S S S S S S S S s S S S S S S S

14. N N N N N N N N N N N N s S s S

15. N N N N N N N N N N N N s S s s
16. N N N N N N N N N N N N NC NC NC NC

17. S S S S N N N N N N N N S S S S
 VARIABLES INDEPENDIENTES
No. VI VII VIII IX
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
18. N N N N N N N N S S S S S S s s
19. N N N N N N N N N N N N S s s s

20. N N N N N N N N N N N N s s s s

21. NC NC NC NC NC NC NC N C NC NC NC NC NC NC NC NC

22. N N N N N N N N NC NC NC NC s S S s

23. N N N N N N N N S S S S s S S s

24. N N N N N N N N N N N N s S S s

25. N N N N N N N N N N N N s s s s

26. N N N N N N N N N N N N NC NC NC NC

27. NC N O NC NC NC NC NC N C N C N C N C NC NC NC N C NC

28. N N N N N N N N N N N N NC NC NC NC

29. N N N N N N N N N N N N NC NC NC NC

30. N N N N N N N N S S S S S S S S

31. N N N N N N N N NC NC NC NC S s s S

32. N N N N N N N N NC NC NC NC s s s S

33. N N N N N N N N NC NC NC NC s s s S

34. N N N N S S S S N N N N s s s S
 VARIABLES INDEPENDIENTES
NO. VI VII VIII IX
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
35. N N N N N N N N NC NC NC NC S S S S

36. N N N N NC NC NC NC NC NC NC NC S s S S

37. NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC

38. N N N N N N N N NC NC NC NC S s S S

Nota:
s = Sí
N = No
NC = No Contestó
N ú m e r o Romano = Pregunta
IETMS = N ú m e r o arábigo que significa 'Además'
 VARIABLES DEPENDIENTES
No. XI X
42 43 1 44 45 37 38 39 40 41
1. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

2. S S S S NC NC NC NC NC

3. s S S s S S S S S

4. s s S s N N N N N

5. s s S s S S S S S

6. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

7. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

8. S s S S NC NC NC NC NC

9. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

10. s s S S NC NC NC NC NC

11. s s S s NC NC NC NC NC

12. s s s s S S S s S
13. s s s s NC NC NC NC NC

14. s s s s S S S S S

15. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

16. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

17. N N N N S S S S S

18. S S S S s S s s S

19. S s S S s s s s S

20. s s s s s s s s S

21. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

22. S s S s NC NC NC NC NC

23. S s s s NC NC NC NC NC

24. S s s s S S S S S

25. s s s s s S S s S
26. s s s s NC NC NC NC NC
 VARIABLES DEPENDIENTES
No. XI X
42 43 44 45 37 38 39 40 41
27. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

28. S S S S S S S S S

29. s s s s S S S s S

30. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

31. S s S s S S S S S

32. S s S s s S s S S

33. S s S s s S s s s
34. N N N N s S s s s
35. s S s S s s s s s
36. ' s S s S N N N .N N

37. NC NC NC NC NC NC NC NC NC

38. S S S S NC NC NC NC NC

Nota:
S = Sí
N = No
N C = N o Contestó
N ú m e r o Romano = Pregunta
IETMS = N ú m e r o arábigo que significa 'Además'
 A partir de esta información encontramos que hay una evidente
polarización en la distribución del comportamiento de los encuestados.
Por una parte encontramos que el 17% no contestó mientras que el
31% contestó que no y el 52% contestó que sí en las variables
independientes; mientras que en las dependientes el 26% no contestó
y el 74% contestó que sí, este resultado confirma que estas variables
están correlacionadas.

En esta situación considerando como negativo encontramos que

es el 48% de los encuestados y el 52% como positivo de donde
desprendemos que la cultura fiscal debe estarse alimentando por las
autoridades fiscales particularmente por el Sistema de Administración
Tributaria ya que esta obligación no es una reflexión analítica, sino un
aspecto normativo considerando como exigencia legal. Lo anterior
resulta sumamente congruente con la hipótesis planteada.

Es importante aclarar que la respuesta positiva no dice nada al

respecto de la calidad de la variable, ya que nuestro estudio fue
fundamentalmente exploratorio y descriptivo no obstante encontramos,
que el manejo de las variables dependientes una polarización menos
acentuada lo que nos permite asumir, que el manejo de las variables
dependientes responde no solo a la cantidad de variables
independientes que manejan sino a la calidad de dichas variables.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS UTILIZADOS EN LOS
RESULTADOS: S{SI), /V(NO), yVC(NO CONTESTÓ).

I. ¿Sabe que es el Impuesto sobre la Renta?

2. Consultas en Impuesto sobre la Renta.

3. Actualización en estudio y en el análisis del Impuesto sobre la
Renta.
4. Elaboración de casos prácticos de Impuesto sobre la Renta.

II. ¿Conoce en que se utiliza el dinero que se recauda del Impuesto

sobre la Renta?
5. Se elaboran consultas al fisco.
6. Se retiene Impuesto sobre la Renta.
7. Efectúa los pagos del Impuesto sobre la Renta.
8. Conoce los efectos al no pagar el Impuesto sobre la Renta.

III. ¿Considera usted importante pagar el Impuesto sobre la Renta?

9. Conoce que se entiende por ingresos acumulables.
10. Determina conciliación entre utilidad contable contra la utilidad
fiscal.
11. Conoce su estructura legal como contribuyente del Impuesto
sobre la Renta.
12. Elaboran declaraciones de pagos provisionales y anuales de
Impuesto sobre la Renta.
IV. ¿Considera proporcional y equitativo lo que paga del Impuesto
sobre la Renta?
13. Efectúa retenciones de Impuesto sobre la Renta y las entera.
14. Efectúa pagos provisionales y anuales de Impuesto sobre la
Renta.
15. Conoce que se entiende por deducciones autorizadas.
16. Conoce que es utilidad fiscal.

V. ¿Es eficiente el uso que hace el Gobierno del Impuesto sobre la

Renta?
17. Conoce que es transparencia fiscal.
18. Conoce que es desviación de recursos públicos.
19. Conoce quienes están considerados como causantes menores.
20. Conoce quienes están considerados como causantes mayores.

VI. ¿Está dado de alta en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público?

21. Se tiene suscripción del Diario Oficial.
22. Elabora trámites legales de Impuestos sobre la Renta.
23. Aprovecha las lagunas legales que hay en Impuesto sobre la
Renta.
24. Que contribuyentes del Impuesto sobre la Renta conoce.

VII. ¿Hace declaraciones de impuesto sobre la renta?

25. Conoce que se entiende por deducciones adicionales.
26. Conoce las depreciaciones fiscales acumuladas.
 27. Planea las operaciones que efectúa de ingresos, compras y
gastos.
28. Conoce que es amortización de activos diferidos.
VIII. ¿Paga sus impuestos puntualmente?
29. Aprovecha los estímulos fiscales en Impuestos sobre la Renta.
30. Se consideran criterios de interpretación de la Ley de Impuesto
sobre la Renta.
31. Conoce las estrategias fiscales en Impuesto sobre la Renta.
32. Conoce que entiende por tarifas de Impuesto sobre la Renta.

IX. ¿Conoce que pasaría en un país que no se pague impuestos sobre

la renta?
33. Tiene manuales de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a
través del Sistema de Administración Tributaria.
34. Asiste a seminarios especiales sobre el Impuesto sobre la Renta.
35. Conoce las tasas impositivas de Impuesto sobre la Renta.
36. Sabe que son las sanciones fiscales.

X. ¿Sabe los beneficios que aporta a el Gobierno si paga el

Impuesto sobre la Renta?.
37. Conoce las circunstancias que originaron el Impuesto sobre la
Renta.
38. Conoce las reformas que se hacen anualmente a la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
39. Conoce comparativamente las tablas o tarifas del Impuesto sobre
la Renta en México y Estados Unidos.
 40. Conoce el efecto para los contribuyentes de un aumento en las
tasas o tarifas del Impuesto sobre la Renta.
41. Considera que falta cultura fiscal del Impuesto sobre la Renta en
México.

XI. ¿Sabe que pasaría en un país que no se paga Impuesto sobre la

Renta?
42. Conoce que es cultura fiscal en Impuesto sobre la Renta.
43. Sabe que es situación económica del contribuyente.
44. Conoce cuando esta bien calculado el Impuesto sobre la Renta.
45. Sabe que es voluntad para pagar el Impuesto sobre la Renta.
 RESUMEN DE RESULTADOS DE LOS ENCUESTADOS
RESPUESTAS QUE CONTESTARON
RESPUESTAS QUE CONTESTARON SI RESPUESTAS QUE N O CONTESTARON
No
No. VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE

INDEPENDIENTE DEPENDIENTE INDEPENDIENTE DEPENDIENTE INDEPENDIENTE DEPENDIENTE

CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD %

1. 0 0 0 0 0 0 0 0 41 100 4 100
2. 20 48 4 100 4 10 0 0 13 32 0 0
3. 37 90 4 100 4 10 0 0 0 0 0 0
4. 20 48 4 100 17 42 0 0 0 0 0 0
5. 21 51 4 100 16 39 0 0 4 10 0 0
6. 12 29 0 0 24 59 0 0 5 12 4 100
7. 12 29 0 0 24 59 0 0 5 12 • 4 100
8. 20 48 4 100 8 20 0 0 13 - 32 0 0
9. 12 29 0 0 8 20 0 0 21 51 4 100
10. 16 39 4 100 16 39 0 0 9 22 0 0
11. 24 58 4 100 12 29 0 0 5 13 0 0
12. 25 61 4 100 12 29 0 0 4 10 0 0
13. 28 68 4 100 8 19 0 0 5 13 0 0
14. 25 61 4 100 16 39 0 0 0 0 0 0
 RESPUESTAS QUE CONTESTARON SI RESPUESTAS QUE CONTESTARON N O RESPUESTAS QUE N O C O N T E S T A R O N

VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE

No.
INDEPENDIENTE DEPENDIENTE INDEPENDÍENTE DEPENDIENTE INDEPENDIENTE DEPENDIENTE

CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD %

15. 16 39 0 0 20 48 0 0 5 13 4 100

16. 12 29 0 0 16 39 0 0 13 32 4 100

17. 25 61 0 0 16 39 4 100 0 0 0 0

18. 25 61 4 100 16 39 0 0 0 0 0 0

19. 29 71 4 100 12 29 0 0 0 0 0 0

20. 9 22 4 100 12 29 0 0 20 49 0 0

21. 12 29 0 0 8 20 0 0 21 51 4 100

22. 20 48 4 100 12 30 0 0 9 22 0 0

23. 24 58 4 100 12 29 0 0 . 5 13 0 0

24. 29 71 4 100 12 29 0 0 0 0 0 0

25. 29 71 4 100 12 29 0 0 0 0 0 0

26. 20 48 4 100 12 29 0 0 9 23 0 0

27. 16 39 0 0 25 61 0 0 0 0 4 100

28. 21 51 4 100 16 39 0 0 4 10 0 0

29. 17 41 4 100 20 49 0 0 4 10 0 0
 RESPUESTAS QUE CONTESTARON S I RESPUESTAS QUE C O N T E S T A R O N N O RESPUESTAS QUE N O CONTESTARON

VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE VARIABLE

No.
INDEPENDIENTE DEPENDIENTE INDEPENDIENTE DEPENDIENTE INDEPENDIENTE DEPENDIENTE

CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD %

30. 28 68 0 0 8 20 0 0 5 12 4 100

31. 21 51 4 100 16 39 0 0 4 10 0 0

32. 25 61 4 100 12 29 0 0 4 10 0 0

33. 25 61 4 100 12 29 0 0 4 10 0 0

34. 25 61 0 0 12 29 4 100 4 10 0 0

35. 21 51 4 100 16 39 0 0 4 10 0 0

36. 12 29 4 100 21 51 0 0 8 20 0 0

37. 12 ' 29 0 0 4 10 0 0 25 61 4 100

38.- 12 29 4 100 20 49 0 0 9 22 0 0

757 49 104 69 511 33 8 5 287 18 40 26

RESUMEN POR ENCUESTADO

• Variable Independiente
SI
• Variable Independiente
NO
• Variable Independiente
NC |
RESUMEN POR ENCUESTADO
 R E S U M E N DE R E S U L T A D O S DE LA E N C U E S T A
P O R I T E M S - VARIABLES I N D E P E N D I E N T E S

Encuestados
SI NO NC
No.
CANTID % CANTIDAD % CANTIDAD %
AD
1. 144 0 8

2. 144 0 8

3. 144 0 8

4. 144 0 8

5. 84 60 8

6. 84 60 8

7. 84 60 8

8. 84 60 8

9. 52 84 16

10. 52 84 16

11. 52 84 16

Encuestado S
SI NO NC
NO
CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDA %
D

12. 52 8 16

13. 128 16 8

14. 128 16 8

15. 128 16 8

16. 128 16 8

17. 116 24 12

18. 116 24 12

19. 116 24 12

20. 116 24 12

21. 20 13 112 74 20 13

22. 20 13 112 74 20 13
 23. 20 13 112 74 20 13
24. 20 13 112 74 20 13
25. 12 8 116 76 24 16

Encuestados
No. SI NO NC
CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD %
26. 12 8 116 76 24 16
27. 12 8 116 76 24 16
28. 12 8 116 76 24 16
29. 24 16 64 42 64 42
30. 24 16 64 42 64 42
31. 24 16 64 42 64 42
32. 24 16 64 42 64 42
33. 92 61 12 18 48 73
34. 92 61 12 18 48 73
35. 92 61 12 18 48 73
36. 92 61 12 18 48 73
37. 68 44 4 3 80 53
38. 68 44 4 3 80 53

No Encuestados
si NO NC
CANTIDAD % CANTIDAD % CANTIDAD %
39. 68 44 4 3 80 53
40. 68 44 4 3 80 53
41. 68 44 4 3 80 53
745 44 497 32 293 19
 Encuestados
si NO NC
No.
CANTID % CANTIDAD % CANTIDAD %
AD
42. 100 68 8 5 40 2

43. 100 68 8 5 40 27

44. 100 68 8 5 40 27

45. 100 68 8 5 40 27

400 68 32 5 160 27

RESUMEN POR ITEMS

V a r i a b l e I n d e p e n d i e n t e SI Variable I n d e p e n d i e n t e N O Variable I n d e p e n d i e n t e N C
R E S U M E N DE R E S U L T A D O S DE LA ENCUESTA
POR ITEMS - VARIABLES DEPENDIENTES

RESUMEN POR ITEMS

Variable Variable Variable

Dependiente SI Dependiente NO Dependiente NC
 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Al terminar mi trabajo de investigación encontré como resultado una

serie de aspectos que además de confirmar mi hipótesis resulta por
demás interesante y dignos de futura reflexión respecto al
comportamiento de estos contribuyentes. Este fenómeno
aparentemente intrascendente y poco estudiado tiene a nuestro juicio
una gran relevancia en virtud del elevado costo social. Consideramos
por los tanto que los hechos fundamentan de manera contundente el
argumento en que soportamos la justificación de esta tesis, que oriento
su objetivo a estudiar las causas de esta cultura fiscal en el impuesto
sobre la renta de este tipo de contribuyentes del área metropolitana de
Monterrey. LA FALTA DE CULTURA FISCAL EN EL PAGO DE IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA, A LO QU SE LE HA LLAMADO A LA CULTURA DEL NO
PAGO. Por lo que creemos que el estado debe crear un ambiente
favorable para que prosperen los débiles mediante legislaciones de
impuestos sobre la renta adecuada.

La cuota de impuesto para este tipo de contribuyentes debe ser

moderada y soportable y que atienda a su capacidad económica,
cuidando que no se eleve o exagere que reduzcan la acción en los
contribuyentes mencionados estimulándolos para su mejor desarrollo y
buscar la forma para incorporar un gran numero de contribuyentes a la
economía del país de los comprendidos en el marco de la actividades
empresariales, sección III de régimen de pequeños contribuyentes de
la ley de impuesto sobre la renta en vigor. Ello con el propósito de
combatir la evasión fiscal e incorporar un gran numero de
contribuyentes a la economía del país , a través de una mecánica de
calculo muy simple , que consiste en aplicar una tasa fija a la totalidad
de los ingresos efectivamente cobrados , disminuidos estos de un
importe equivalente a tres salarios mínimos elevados al año
(SMGA)correspondientes a la zona económica

Es importante que el pago de impuestos de estos contribuyentes se

realicen para que el gobierno pueda solventar los gastos públicos y
hacer la infraestructura que la comunidad necesita, creemos que es
importante que estas leyes sigan vigentes y renovándose y actualizando
constantemente para que puedan cumplir con las exigencias de la
sociedad y sobre todo que se vigile su cumplimiento haciendo uso de
las facultades que la misma ley les concede , informando a la
ciudadanía estas autoridades en forma transparente por las distintas
ramas de actividad existentes y hacer mas conciencia a los
contribuyentes con una penalización en cazo de evasión de estos.

También es importante mencionar que el poder legislativo deberá ser

estudios constantemente para que el pago de estos impuestos sea
proporcionar y equitativo y así evitar la evasión de impuestos

Es importante que el estado realice una revisión y verificación de los

regímenes de contribuyentes del régimen simplificado sobre todo en lo
referente a las actividades empresariales de pequeñas empresas y
personas físicas que permitan que aquellos que tienen mas , paguen un
poco mas; que los sectores débiles de menores ingresos que son los
mas resentidos fácilmente .Por supuesto que no es un asunto fácil y
existen recetas simples para resolver un problema de esta naturaleza ,
ya que son miles de contribuyentes de estos tipo , pero si es posible ir
defiendo prioridades por rama de actividad y otros factores a considerar
ya que su dinámica de crecimiento no puede ser frenada , tomando en
cuenta posiciones sensatas y centradas con la información transparente
y técnica.

La investigación se realizo en la UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO

LEON FACULTAD DE CONTADURÍA PUBLICA Y ADMINISTRACIÓN ,
DIVISIÓN POSGRADO , teniendo como objetivo conocer un poco mas
sobre la cultura fiscal sobre el impuesto sobre la renta de estos
contribuyentes del Área Metropolitana de Monterrey. Es necesario que
el régimen simplificado continúe , pues el trato diferencial que esto
implica , coadyuva a los principios de equidad y eficiencia tributaria
,que son conducentes a un crecimiento mas acelerado del empleo y en
consecuencia del ingreso , para que con una base amplia y tasas
adecuadas a éstos contribuyentes en el impuesto sobre la renta
coadyuven al financiamiento de los gastos públicos y que las
autoridades fiscales vigilen que estos contribuyentes de regímenes
simplificados por áreas de actividad realmente estén bien clasificados y
que de acuerdo con una verificación continua y transparente, el reto de
la política tributaria debe buscar mejorar la posición fiscal del estado y
superarlas en equidades del sistema impositivo de la ley del impuesto
sobre la renta.

Las empresas de mediana capacidad administrativa, en nuestra opinión

no deben clasificarse en los regímenes simplificados como actualmente
sucede con algunas ramas de actividad, ya que muchas de estas de
acuerdo con sus ingresos y su conformación jurídica constitutiva son
empresas que no operan con publico en general y que por lo tanto no
son clasificados como pequeños contribuyentes y que además por los
montos de sus ingresos no podrían tributar como estos .por lo cual el
impuesto sobre la renta debe ser muy clara en este sentido a las
autoridades hacendarías analizar y estudiar estos contribuyentes y de lo
contrario debe pasar al régimen general de ley.

El resultado de esta indagación no nos lleva a considerar que las

actividades fiscales estén mal , dada la complejidad del tema y por las
distintas opiniones encontradas que hay siempre sobre los temas de los
impuestos por su importancia existente , esto explica el
comportamiento de los contribuyentes observados en nuestra
investigación , sin embargo creemos que es una hacienda débil , frena
el desarrollo de México , al desatender la inversión en infraestructura y
capital humano .

Es necesario reducir las distorsiones que crea el sistema vigente , y

cuales quiera que fuera el gasto publico aprobado por el congreso el
sistema tributario en su conjunto debe ser capaz de financiarlo de
forma exacta.

Es importante estar comparando nuestras tasas impositivas de estos

regímenes de estos contribuyentes del impuesto sobre la renta del Área
Metropolitana de Monterrey , como con otras Áreas Metropolitanas del
País , como serian las de la Cd. De Guadalajara y de la Cd. De México ,
ya que las autoridades hacendarías cuentan con la información
disponible y en caso de nos ser así generar este tipo de información y
sobre todo publicarla para que la ciudadanía , los contribuyentes y
cualquier persona interesada en el tema obtenga información , así
como también con las de otros países como Chile , Brasil , Costa Rica ,
para no hablar de países altamente industrializados como EE.UU. y
Canadá que son nuestros socios comerciales con los que tenemos
intercambio.

Consideramos que en virtud de los profundos cambios que el entorno

económico social y político esta sufriendo , debemos esperar que tanto
el gobierno como los distintos organismos Íntermedios(CONACO en
pequeño , CONACO , Colegios y Asociaciones Profesionales ) y las
instituciones de educación superior coadyuven a proporcionar
condiciones que permitan a estos tipos de contribuyentes a acceder a
programas de capacitación que les ayude a mejorar su capacidad y a
superar estas deficiencias , tque si no fuera tan graves en un ambiente
proteccionista pueden resultar fatales en un ambiente competitivo
como el que la apertura comercial y la globalización trae aparejados.

Si mi tesis logra contribuir, con un grano de arena a que estas medidas

que se están dando , se mejoren , nuestros esfuerzos realizados ,
aunque modesto , tratando de ser el mejor, abra valido la pena.
 BIBLIOGRAFÍA

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