“Año del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional”

FISCA
LIZACI
ÓN
TRIBU
TARIA
EN EL
INTEGRANTE: EMILY MARCHÁN RODRÍGUEZ. PERÚ
PROFESORA: LITA FUJIYAMA.
CONTABILIDAD III.
TURNO NOCHE.
Vamos a comenzar en primer lugar ubicando la fiscalización dentro del
procedimiento que realiza todo contribuyente; consiste en que la administración
tributaria en este caso la SUNAT va a revisar las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes y este proceso o procedimiento de fiscalización
va a acabar con la notificación de la resolución determinación y de ser el caso de
la resolución de multa.
La fiscalización se puede definir como el conjunto de actos y actuaciones que
realiza la administración para verificar el debido cumplimiento del tributo, esto es
producto de una revisión de obligaciones formales.
Según el glosario tributario de la SUNAT, la fiscalización es la:
“Revisión, control y verificación que realiza la administración tributaria respecto de
los tributos que administra es decir tributos internos y arancelarios, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, verificando de esta forma el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias”.
De conformidad con el artículo 62 del código tributario, la SUNAT cuenta con una
serie de facultades para realizar el procedimiento de fiscalización cómo se indicó
anteriormente es una facultad discrecional de la administración tributaria y que ha
sido especificada de esa manera era por el código tributario.
En ejercicio de esta función fiscalizadora SUNAT va a poder investigar,
inspeccionar, controlar el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
incluso de aquellas operaciones o de aquellos sujetos que gozan de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios y, dados los últimos cambios introducidos en
el código tributario está facultad también incluye toda la que puede darse en
aplicación de las normas de asistencia administrativa mutua. Específicamente se
ha modificado los artículos 62 numeral 7 y 62 numeral 10 qué a continuación
vamos a precisar:
En el numeral 7 lo que se ha incorporado es un plazo de 5 años para conservar la
documentación solicitada esto si la administración tributaria ha requerido al
contribuyente libros, archivos, documentos, etc. y este no se ha acercado a
recogerlos en la administración tributaria tiene el plazo de 5 años o el plazo de
prescripción del tributo para conservar estos documentos. Antes solamente se
indicaba el plazo de prescripción esto es el plazo de 4 años si se ha presentado la
declaración jurada o el plazo de 6 años si no se ha presentado la declaración
jurada, ahora se ha añadido como les Índico un plazo adicional que es el de 5
años y la norma nos dice que la administración debe usar el plazo mayor.
En relación al numeral 10 lo que se nos dice es que la SUNAT puede solicitar
información a las empresas del sistema financiero sobre operaciones pasivas con
sus clientes respecto de deudores tributarios sujetos a este procedimiento de
fiscalización incluidos los sujetos con los sujetos con que guarde relación y que se
encuentren vinculadas con los hechos investigados.
Dicha información, igual que antes de la modificación, deberá ser requerida por el
juez a solicitud de las SUNAT. Ahora sí ha reducido el plazo de 72 horas a 48
horas y siempre esta solicitud deberá ser debidamente motivada.
Dicha información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la
SUNAT, dentro de los 10 días hábiles de notificada la resolución judicial,
pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
justificada, a criterio del juez.
Tratándose de la información financiera que la SUNAT requiera para intercambiar
información en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se
proporcionará teniendo en cuenta lo previsto en la Ley N°26702.
Esta facultad incluye también la de solicitar las demás operaciones con sus
clientes las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que señale la SUNAT. Están incluidos los beneficiarios finales.
La SUNAT también en este procedimiento de fiscalización se ha incluido que
colabore en este tema de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
La información que obtenga solo puede ser utilizada para el cumplimiento de lo
acordado en los tratados internacionales o en las decisiones de la Comisión de la
Comunidad Andina (CA) o en el ejercicio de sus funciones.
El incumplimiento de estas obligaciones será sancionado por las entidades
competentes como falta administrativa grave.
Entrando a un tema más específico de la fiscalización veamos cuál es su marco
regulatorio:
Como sabemos toda norma en nuestro país debe seguir los lineamientos
constitucionales, el tema de la fiscalización también debe cumplir con estos
lineamientos constitucionales.
Por esta razón incluimos en el tema de la fiscalización las normas
constitucionales.
El artículo 43 de la Constitución nos dice que: El Perú es un estado social
democrático de derecho. Entonces en la función fiscalizadora también se tiene que
mantener un equilibrio entre los derechos que tiene la administración, pero
también pero también los derechos que tiene el administrado, el individuo. Más
aún si se tiene en cuenta que los tributos tiene como fin la obtención de los
recursos para la satisfacción de las necesidades públicas.
La actuación del estado por tanto debe respetar los derechos de los ciudadanos y
se ejercita dentro de los marcos de las potestades atribuidas.
La relación entre el derecho constitucional y el derecho administrativo es muy
estrecha, la constitución va a trazar las líneas matrices de lo que será la
organización y la actuación de todo el Estado es por ello que en esta materia de
fiscalización también tenemos que acudir a los principios que recoge la Ley del
procedimiento administrativo general Ley 27444.
Y así tenemos que entre los principales principios que recoge esta ley de
procedimiento administrativo general está el de principio de legalidad:
Las autoridades administrativas, este caso la SUNAT, debe respetar la
Constitución y las leyes.
Otro de los procedimientos recogidos en la ley de procedimiento administrativo
general es el principio del debido procedimiento que nos dice que los
administrados en este caso los contribuyentes tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una decisión motivada y fundada en
derecho.
Otro principio importante es el principio de impulso de oficio: las autoridades
deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de fiscalización y ordenar la
realización de actos que resulten convenientes para el esclarecimiento de los
hechos.
Lo que se debe buscar en todo procedimiento de fiscalización es llegar a la
realización del hecho imponible, quién lo realizó, cuál es su base y su espacio, es
por ello que si el contribuyente no ofrece las pruebas suficientes necesarias la
administración de oficio puede solicitarlas.
Otros de los principios que regulan la fiscalización es el principio de imparcialidad.
Las autoridades deben actuar sin discriminación, otorgando a los administrados
tratamientos igualitarios, esto quiere decir que todos pueden acceder al
ofrecimiento de las pruebas y a la revisión de las mismas de manera igualitaria.
También tenemos el principio de verdad material que es un principio muy
importante sobre todo en materia tributaria porque el fin es llegar a la realización
del hecho imponible qué es el que hace nacer la obligación tributaria, en ese caso
la autoridad administrativa debe verificar plenamente los hechos que sirven de
motivo a sus decisiones, para lo cual debe adoptar todas las medidas probatorias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados
hayan acordado eximirse de ella. Otra norma que es muy importante tener
presente cuando hablamos de la fiscalización es el código tributario, el título
preliminar en su norma IV nos indica que en los casos en que la administración
tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público,
dentro del marco que establece la ley. Entendemos por actuar discrecionalmente a
actuar de acuerdo a los lineamientos que señala la constitución, el código
tributario, la ley de procedimiento administrativo general, esto es actuar tratando
de manera igual a todos los contribuyentes y su discrecionalidad estará en ver a
qué contribuyente va a fiscalizar, en qué año y respecto de que tributo y periodo.
Esto ha sido precisado también por el artículo 62 del código tributario qué nos dice
que la facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional. En el código
tributario también tenemos otras normas que se refieren a la fiscalización como lo
es el artículo 112 que nos indica que la fiscalización es un procedimiento
administrativo y por ende le son aplicables todos los principios aplicables a los
procedimientos administrativos. En el libro IV del código tributario tenemos el
artículo 165 que nos dice que hay una presunción de veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, esto se aplica mucho en las
intervenciones realizadas por la administración en los cierres de establecimiento,
en los comisos sin perjuicio de que el contribuyente pueda probar en contrario con
pruebas suficientes.
Tipos de fiscalización
Fiscalización definitiva: hablamos de una fiscalización definitiva cuando lo que
hace la administración es revisar el tributo de manera integral, esto quiere decir
que la administración comunica al contribuyente que le va a fiscalizar el impuesto
a la renta del año "X " esto quiere decir que va a revisar todo el impuesto a la
renta, independientemente del tipo de renta que sea, de ese contribuyente
respecto del ejercicio del año "X". Esta fiscalización va a concluir con la
notificación de la resolución de determinación respectiva de ser el caso y este acto
administrativo, está resolución de administración decimos que es única, integral y
definitiva esto quiere decir que ese contribuyente no va a poder ser fiscalizado
nuevamente por la administración tributaria respecto del impuesto a la renta del
año "X" porque ya tiene una resolución de determinación que ha cerrado periodo y
tributo sin perjuicio del artículo 108 del código tributario que se da en algunas
situaciones especiales, entonces por eso hablamos de una fiscalización definitiva,
es integral y el contribuyente no puede ser fiscalizado nuevamente por este tributo.
Este procedimiento de fiscalización ha sido reglamentado específicamente para la
SUNAT y lo que nos dice este procedimiento de fiscalización es que la
fiscalización dura un año siempre y cuando no estemos hablando en tiempos de
transferencia pero la norma nos dice que este plazo de un año es el plazo que
tiene la SUNAT para requerir información al contribuyente y una vez concluida la
fiscalización la administración puede usar esta información obtenida para proceder
a la determinación del tributo y la notificación de la resolución determinación y la
resolución de multa de ser el caso.
Fiscalización Parcial de campo: En este caso es el funcionario de la administración
que va a las oficinas del contribuyente, pero en esta oportunidad no va a revisar
todo el tributo sino simplemente va a revisar algunos de los elementos de la
obligación tributaria. Esta fiscalización solamente puede durar 6 meses sin
embargo puede convertirse en una fiscalización definitiva.
Fiscalización Parcial electrónica: No es presencial.
En la fiscalización presencial es importante tener algunos documentos que utiliza
la administración que han sido debidamente regulados en el reglamento de
fiscalización en D.S 085-2007-EF y uno de los documentos más importantes es el
requerimiento.
El requerimiento es el documento que sirve para solicitar al sujeto fiscalizado, la
exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros, libros
contables y además documentos y/o información, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios. También sirve para solicitar la sustentación
legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas
durante el transcurso de la fiscalización o comunicar, de ser el caso, las
conclusiones del procedimiento de fiscalización indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas.
El otro documento que también se utiliza son las actas, mediante las cuales el
agente fiscalizador dejará constancia de la presentación y/o exhibición de la
documentación solicitada y de su evaluación, así como de los hechos constatados
en el procedimiento de fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el
resultado del requerimiento.
Según la norma reglamentaria las actas no pierden su carácter de documento
público ni se invalida su contenido, aun cuando presente observaciones,
añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el sujeto
fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
La fiscalización dura un año a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por
la administración en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización. De presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Por ejemplo si el 20 de Junio del 2020 la SUNAT le notifica al contribuyente que va
a hacer una fiscalización de impuesto a la renta 2018 y le solicita 3 documentos y
le dá una fecha específica para presentarlos, supongamos el 20 de Julio del
mismo año entonces el día 20 de Julio va a tener que hacer un resultado, un cierre
de este requerimiento señalando que información presentó y que no presentó el
contribuyente y de haber presentado los 3 documentos requeridos entonces a
partir de allí se cuenta un año que tiene la administración para seguir requiriendo
información pero si en esa fecha no cumple con todo lo requerido entonces la
administración va a tener que esperar que cumpla con toda la información para
proceder al cálculo del plazo de un año, esto sin perjuicio de las sanciones que
correspondan por la no presentación en su oportunidad de lo requerido.
Efectos del plazo: Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalización, no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
administración tributaria en el que se le requiera información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y
periodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información
que la administración tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que está pueda elaborar.
Prórroga del plazo de fiscalización: Está regulada en el artículo 62 del Código
tributario y nos dice que excepcionalmente el plazo de fiscalización se prórroga
por 1 año más, siempre que:
a-) Fiscalización compleja: Por operaciones voluminosas, dispersión geográfica de
actividades, complejo proceso productivo, y otras circunstancias.
b-) Ocultamiento de ingresos que determinen indicios de evasión fiscal.
c-) Exista un grupo empresarial de por medio.
Para una prórroga la administración debe motivar adecuadamente su acto y de
acuerdo a la Ley de procedimiento administrativo general motivar no es solamente
indicar la norma en que se basa sino explicar detalladamente al contribuyente
cuales son las razones que hacen que necesite el plazo adicional de 1 año.
En cuanto a la suspensión del plazo de fiscalización hay situaciones por las cuales
debe suspenderse el plazo de 1 año entre las cuales se encuentran:
 Durante la tramitación de pericias.
 Cruce de información en el país y otros países.
 Cuando por fuerza mayor la Administración tributaria interrumpa sus
actividades.
 Durante el tiempo que el contribuyente incumpla con el requerimiento de la
información por la administración tributaria o durante el plazo de prórrogas
solicitadas.
 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que
 Se resuelva sea indispensable para la determinación de la organización
tributaria.
BIBLIOGRAFIA
León S. (2021). Capsulas empresariales. Perú
Código tributario y sus reglamentos de aplicación.
Ley del Procedimiento Administrativo General Ley Nº27444.
Constitución Política del Perú.