IMPUESTO A LA RENTA

UNIDAD Nº III
Segunda Categoría e impuestos finales

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 SEMANA 6

Introducción
En esta la última semana del curso se concluye la Unidad III con el estudio del
impuesto global complementario y se aborda como tema final el impuesto adicional.

Se comienza con el estudio de lo que el artículo 55 de la ley de la renta

denomina renta neta global, esto es, se efectúan las deducciones legales
establecidas en dicho artículo a la renta bruta global. Tales deducciones
corresponden al impuesto territorial pagado en el año calendario o comercial
respectivo y las cotizaciones previsionales a que se refiere el inciso primero del
artículo 20 del D.L. N° 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el año comercial
al que corresponda la renta bruta global.

No obstante ello, se analizan asimismo otras deducciones autorizadas por la

propia ley de la renta, como es el caso de la establecida en el artículo 55 bis, que
permite rebajar de la renta bruta los intereses efectivamente pagados durante el
año calendario al que corresponde la renta, devengados en créditos con garantía
hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas, o
la comprendida en el artículo 42 bis, que otorga a los contribuyentes de los
impuestos único de segunda categoría y global complementario la oportunidad de
rebajar de las bases imponibles de tales impuestos los depósitos de ahorro
previsional voluntario que efectúen de conformidad con lo previsto en los párrafos
2 y 3 del Título III del decreto ley Nº 3.500, de 1980.

También se revisa la tabla del impuesto global complementario, que permite

calcular el impuesto en referencia y los créditos que pueden deducirse de tal
gravamen.

Se finaliza con el análisis del impuesto adicional. Un tributo que completa el

sistema de tributación a la renta, toda vez que dicho sistema se funda sobre el
principio básico, establecido en el inciso primero del artículo 3º de la ley del ramo,
de que todo ingreso cuya fuente esté ubicada en Chile debe quedar afecto a
impuesto, aunque sea percibido o devengado por personas no residentes en el país.

Este gravamen resulta ser, por consiguiente, el medio a través del cual
cumplen su tributación dichas personas, cerrándose así el circuito del impuesto a la
renta.
Aunque su función básica es sustituir al impuesto global complementario,
el impuesto adicional tiene carácter real y no personal como éste. Sus tasas no
son, por lo tanto, progresivas sino proporcionales.

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 Ideas fuerza
Para que se puedan rebajar de la renta bruta las deducciones establecidas en
el artículo 55 (impuesto territorial y cotizaciones previsionales), dichas cantidades
deben estar efectivamente pagadas y, al momento de su deducción, reajustadas.

La ley de la renta autoriza otras dos deducciones de la renta bruta global, a

saber: los intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria a que se refiere
el artículo 55 bis y los depósitos de ahorro previsional voluntario (APV), según las
normas del artículo 42 bis.

El crédito por el impuesto único de segunda categoría, al igual que el

crédito por el impuesto de primera categoría, tiene derecho a devolución en caso
de producirse excedentes.

Si bien la función básica del impuesto adicional es sustituir al impuesto global

complementario, dicho tributo tiene carácter real y no personal como éste y sus
tasas no son, por lo tanto, progresivas sino proporcionales.

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 Desarrollo
2.3. Deducciones autorizadas por el artículo 55 de la ley de la renta.

El artículo citado en el epígrafe establece que para “determinar la renta neta

global se deducirán de la renta bruta global” las cantidades que expresamente
señalan las letras a) y b) de dicha norma, que se analizan a continuación.

Es importante señalar que tales deducciones deben reajustarse “de acuerdo

con el porcentaje de variación experimentada por el IPC en el período comprendido
entre el último día del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotización
previsional, según corresponda, y el mes de noviembre del año correspondiente”,
según así lo establece el inciso final del artículo 55 en comento.

a) Impuesto territorial pagado

El Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de las

propiedades y su recaudación es destinada en su totalidad a las municipalidades
del país, constituyendo una de sus principales fuentes de ingreso y financiamiento.

El propietario u ocupante de la propiedad debe pagar este impuesto anual en

cuatro cuotas, con vencimiento en los meses de abril, junio, septiembre y
noviembre.

Los avalúos de las propiedades se determinan en los procesos de reavalúos,

y se actualizan semestralmente con la variación del IPC del semestre anterior. Los
avalúos se modifican cuando en las propiedades se efectúan cambios físicos.

El último proceso de reevalúo no agrícola de “bienes raíces habitacionales,

bodegas y estacionamientos de conjuntos habitacionales acogidos a copropiedad
inmobiliaria”, se efectúo en enero del año 2014, y el de los bienes raíces agrícolas
en enero del año 2016.

La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas, no

habitacionales, correspondientes a sitios no edificados, propiedades abandonadas
y pozos lastreros es de 1,204%.

La tasa anual del impuesto Territorial de los bienes raíces habitacionales es

de 0,98% cuando el avalúo sea igual o menor a $79.981.663 al 01.07.2016. Para
aquellos bienes raíces con avalúo mayor a $79.981.663 hasta ese monto se
aplicará la tasa del 0,98% y sobre la parte que exceda dicho monto se aplicará la
tasa del 1,143%.

Para los bienes raíces de la serie no agrícola, no habitacionales se aplicará

una sobretasa de beneficio fiscal de 0,025% que se cobrará conjuntamente con las
contribuciones. Al igual que aquellos bienes raíces habitacionales con tasa de

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1,143%, se aplicará la misma sobretasa de beneficio fiscal de 0,025%.

Los bienes raíces no agrícolas afectos a Impuesto Territorial, ubicados en

áreas urbanas, con o sin urbanización, y que correspondan a sitios no edificados,
propiedades abandonadas o pozos lastreros, pagarán una sobretasa del 100%
respecto de la tasa vigente del impuesto. La referida sobretasa no se aplicará en
áreas de expansión urbana y en áreas rurales.

Los bienes raíces no agrícolas destinados a uso habitacional están exentos

del pago de contribuciones hasta un avalúo de $22.394.368 al segundo semestre
del año 2016.

El avalúo afecto se reajusta cada semestre de acuerdo con la variación del

IPC del semestre anterior.

La Ley de Impuesto Territorial considera exenciones generales para las

viviendas y predios agrícolas y especiales, como por ejemplo para predios
destinados al culto, a la educación y al deporte.

Además, el avalúo fiscal se utiliza para la determinación de renta presunta de

predios agrícolas, cálculo de los derechos de concesiones marítimas, saneamiento
de títulos de dominio del Ministerio de Bienes Nacionales, Impuestos de Herencia,
descuento del valor del terreno en negocios inmobiliarios afectos al IVA, derechos
municipales por división o fusión de terrenos.

b) Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio

Esta rebaja se encuentra contemplada en la letra b) del artículo 55. Al tenor de

dicha disposición, para determinar la renta neta global del impuesto en estudio, se
deducirán “las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el año comercial al que
corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario
individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las
rentas que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean
contribuyentes del impuesto de Primera Categoría y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general según contabilidad. Esta
deducción no procederá por las cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del número 6 del artículo
31”. (Araya, 2015)

Debe tenerse presente que la referencia hecha en el texto al inciso primero

del artículo 20 del D.L. N° 3.500 debe entenderse hecha al presente al inciso
primero del artículo 18 del mismo texto legal, como consecuencia de las múltiples
modificaciones que ha tenido en el tiempo dicho decreto ley, entre ellas las
introducidas por la ley N° 19.768, de 2001, cuyo artículo 2° sustituyó los artículos
18 y 20 del mencionado D.L. N° 3.500.

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 De conformidad con el precepto en análisis, la rebaja en comento favorece a
los siguientes contribuyentes: (Araya, 2015)

i) A los empresarios individuales que desarrollen actividades clasificadas en

la primera categoría y que declaren sus rentas efectivas determinadas mediante un
balance general, y

ii) A los socios de sociedades de personas, incluidos los socios gestores de

sociedades en comandita por acciones, cuyas empresas desarrollen actividades
clasificadas en la primera categoría y declaren sus rentas efectivas determinadas
mediante un balance general.
2.4. Otras rebajas o deducciones legales.

Como se comentó precedentemente, además de las deducciones

expresamente señaladas en el artículo 55 de la ley de la renta, en ese mismo cuerpo
legal y en otros textos normativos (tal como la ley N° 19.622, de 1999, que se revisa
más adelante) se establecen deducciones de la renta bruta global, como pasa a
explicarse a continuación.
2.4.1. Rebaja de los intereses hipotecarios.

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 55 bis de la ley de la renta, los

contribuyentes personas naturales gravados con el impuesto global
complementario, pueden rebajar de la renta bruta imponible anual “los intereses
efectivamente pagados durante el año calendario al que corresponde la renta,
devengados en créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a
adquirir o construir una o más viviendas, o en créditos de igual naturaleza
destinados a pagar los créditos señalados.”

La rebaja de que se trata consiste –según así lo ha instruido la Dirección

Nacional del SII mediante su Circular N° 87 de 2001– en la deducción de la base
imponible anual del impuesto antes mencionado de “los intereses efectivamente
pagados durante el año calendario correspondiente a las rentas que se declaran,
provenientes o devengados de uno o más créditos con garantía hipotecaria que se
hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas destinadas a la
habitación o provenientes o devengados de créditos de igual naturaleza (con
garantía hipotecaria) destinados a pagar los créditos antes señalados, cualquiera
que sea la fecha en que se otorgaron dichos créditos –incluidos los denominados
créditos complementarios o de enlace, en la medida que comprendan una garantía
hipotecaria– excluyéndose, por lo tanto, de tal beneficio todo crédito que no reúna
las características antes mencionadas, esto es, que no se trate de créditos con
garantía hipotecaria.”

Ese mismo instructivo aclara que “no es requisito según la norma que contiene
el beneficio que se comenta, que el crédito respectivo sea garantizado con una
hipoteca que recaiga sobre el mismo inmueble destinado a la habitación que se

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adquiere o construye con el citado crédito, pudiendo, por lo tanto, garantizarse el
mencionado crédito con una o varias hipotecas que recaigan sobre otros
inmuebles”.

Es importante señalar que la rebaja en comento podrá hacerse valer sólo por
una contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crédito
con garantía hipotecaria.

Debe tenerse presente, igualmente, que este beneficio es incompatible con el

establecido en la ley N° 19.622 –que se verá más adelante– de modo que en su
oportunidad los contribuyentes debieron optar por uno u otro.

En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del mismo artículo 55 bis, debe

entenderse como interés deducible máximo por contribuyente la cantidad menor
entre 8 UTA y el interés efectivamente pagado en el año calendario al que
corresponda la renta.

La rebaja será por el total del interés deducible en el caso que la renta bruta
obtenida por el contribuyente en dicho año sea inferior al equivalente de 90 UTA
y no procederá en el caso que ella sea superior a 150 UTA.

Cuando dicha renta –agrega el mencionado inciso– sea igual o superior a 90

UTA e inferior o igual a 150 UTA, el monto de los intereses a rebajar “se determinará
multiplicando el interés deducible por el resultado, que se considerará como
porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor
1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias
anuales”.
2.4.2. Rebaja de dividendos hipotecarios por la adquisición de viviendas
nuevas.

La ley N° 19.622, de 1999, dispone –en su artículo 1º– que los

contribuyentes de los tributos establecidos en los artículos 43, Nº 1, y 52 de la ley
de la renta podrán deducir, de sus rentas afectas a dichos gravámenes, las cuotas
que paguen por las obligaciones con garantía hipotecaria que hayan contraído en
la adquisición de una vivienda económica nueva que se constituya en garantía
hipotecaria de dichas obligaciones.

Como se desprende del texto de la mencionada disposición legal, pueden

acogerse al beneficio a que se alude las personas naturales afectas al
impuesto único de segunda categoría a las rentas del trabajo dependiente o al
impuesto global complementario, siempre que se cumplan, en forma copulativa,
los siguientes supuestos y requisitos: (Araya, 2015)

a) Que tales contribuyentes contraigan una obligación con garantía

hipotecaria con bancos o instituciones financieras que operen en el país.

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 b) Que con el crédito contraído se adquiera una vivienda económica acogida
a las normas del D.F.L. N° 2, de 1959, sobre Plan Habitacional, cuyo texto
definitivo fue fijado por el D.S. N° 1.101 (D.O. 18.7.60), del Ministerio de Obras
Públicas.

c) Que se trate de una vivienda nueva, entendiéndose por tal, según lo

establece en el inciso segundo de su artículo 1º la propia ley N° 19.622, “aquella
que se adquiera por primera vez para ser usada”, siendo indiferente para estos
efectos el destino que le dé el adquirente (habitación o explotación mediante su
arriendo) como lo señala la Circular N° 46, de 1999, de la Dirección Nacional del
SII.

d) Que la vivienda que se adquiera se constituya en garantía hipotecaria de la

obligación referida en la letra a).

Es importante tener presente que sólo en la medida que la obligación

hipotecaria se mantenga con las características originales que dieron lugar a la
franquicia, podrán los beneficiarios seguir deduciendo de las bases imponibles de
los mencionados impuestos las cuotas que paguen en cumplimiento de dicha
obligación.

Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso primero del artículo
1º de la ley N° 19.622, el monto a rebajar de las bases imponibles de sus
respectivos impuestos por los contribuyentes beneficiados por esta franquicia,
equivaldrá a la suma de las cuotas efectivamente pagadas en el año comercial
correspondiente por las obligaciones con garantía hipotecaria que hayan
contraído, con las entidades financieras referidas en la letra a) precedente,
por la adquisición de una o más viviendas económicas nuevas, debidamente
actualizadas dichas cuotas de acuerdo con la variación experimentada por el IPC
en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del pago de cada
una de ellas y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio comercial
respectivo.

El artículo 2º del cuerpo legal citado limita sin embargo esta rebaja
expresando al efecto que la deducción referida en su artículo 1º no podrá ser
superior a los siguientes topes anuales, según sea la fecha en que se hubiera
contraído la respectiva obligación hipotecaria: (Araya,2015)

- 10 UTM, si dicha obligación se contrajo entre el 22 de junio de 1999 y el

31 de diciembre del mismo año, ambas fechas inclusive;

- 6 UTM, si la obligación se contrajo entre el 1 de enero y el 30 de

septiembre del año
2000, ambas fechas inclusive, y

- 3 UTM, si la obligación se contrajo entre el 1 de octubre del año 2000 y

el 30 de junio del año 2001, ambas fechas inclusive.
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 De conformidad con lo dispuesto por el mencionado artículo 2º, el monto
máximo a deducir se determinará multiplicando la cantidad de unidades tributarias
mensuales que corresponda de acuerdo con lo expresado, por el número de cuotas,
que no podrá ser superior a doce en el año, salvo que se trate de cuotas pagadas
con retraso de hasta doce meses, con las que se pagó la deuda en el ejercicio
correspondiente.

Cabe destacar, asimismo, que el tope máximo determinado de acuerdo con el

precepto antes dicho rige respecto del conjunto de viviendas adquiridas por el
respectivo contribuyente al amparo de esta franquicia.

2.4.3. Ahorro previsional voluntario, de acuerdo con el artículo 42 bis.

Al tenor de lo dispuesto por el artículo 42 bis de la ley de la renta, en

concordancia con lo establecido en el inciso tercero del artículo 50 de la misma ley,
los contribuyentes del artículo 42, Nº 2, de dicho cuerpo legal, pueden rebajar de
sus rentas de segunda categoría afectas al impuesto global complementario, los
depósitos de ahorro previsional voluntario y/o las cotizaciones voluntarias que
efectúen de conformidad con las disposiciones contenidas en el párrafo 2 del Título
III del decreto ley N° 3.500, de 1980.

Se hace presente que, para estos contribuyentes, considerando su calidad

de trabajadores independientes, el ahorro previsional voluntario comprende sólo
los dos tipos antes señalados, vale decir, los depósitos de ahorro previsional
voluntario y cotizaciones voluntarias y no -como es obvio- al ahorro previsional
voluntario colectivo, ya que este último concepto es solo aplicable a los trabajadores
dependientes que lo hayan pactado con sus respectivos empleadores.

Naturalmente, también se afectan con el impuesto global complementario

aquellos contribuyentes clasificados en el artículo 42, N° 1, de la ley de la renta –
trabajadores dependientes– que efectúan depósitos de ahorro previsional
voluntario directamente y deseen hacer uso del beneficio que les franquea el
artículo 42 bis.

No obstante, aquello, aquí sólo se hará referencia al caso señalado en primer

término, esto es, a los contribuyentes cuyos ingresos provienen del ejercicio de
profesiones y otras actividades lucrativas, ejercidas en forma independiente, sin un
vínculo de dependencia con un empleador, los que deben satisfacer únicamente el
impuesto global complementario o el adicional, según corresponda, cuando dichas
rentas sean percibidas por aquéllos.

El mencionado artículo 42 bis de la ley de la renta, en concordancia con lo

prescrito en el artículo 20 L del D.L. N° 3.500, de 1980, establece dos regímenes
tributarios respecto de los cuales los contribuyentes favorecidos pueden optar por
acoger sus APV y gozar de los beneficios tributarios que dichas normas legales

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establecen. Tales regímenes son los siguientes: (Araya, 2015)

a) Rebajar los aportes por ahorro previsional que sean de cargo del trabajador
de la base imponible del impuesto global complementario que afecta al
contribuyente, y cuando tales recursos sean retirados, sin destinarse a anticipar o
a mejorar las pensiones, sean gravados con el impuesto único establecido en el
N° 3 del inciso primero del artículo 42 bis de la ley de la renta.

Respecto de este régimen se hace presente que de acuerdo con lo dispuesto

por el inciso penúltimo del artículo 20 L del D.L. N° 3500, de 1980, los depósitos de
ahorro previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias podrán acogerse a este
régimen por la parte que no excedan del límite máximo de 600 UF anuales vigente
al 31 de diciembre, por cada trabajador. En todo caso, y conforme a lo dispuesto
por el inciso tercero de la misma disposición legal precitada, el monto total de los
aportes por concepto de ahorro previsional que se acojan a uno u otro régimen no
pueden exceder del límite máximo de 600 UF anuales vigente al 31 de diciembre
por cada año calendario.

b) No acogerse al régimen antes indicado, y en su reemplazo, la rentabilidad

que generen los aportes retirados por concepto de ahorro provisional de cargo del
trabajador se afectará en cada año con la misma tributación con que se grava la
rentabilidad que reditúan las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artículo
22 del D.L. N° 3.500, de 1980.

Rebaja de dividendos
Rebaja de los
hipotecarios por la
intereses
adquisición de
hipotecarios
viviendas nuevas

Ahorro previsional
voluntario, de
acuerdo con el
artículo 42 bis.

2.5. Determinación del impuesto global complementario.

Para la determinación del monto del impuesto en estudio, deben realizarse las
siguientes dos operaciones, partiendo de la base de que ya se encuentra calculada
la renta neta global:

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 a) Aplicación de la escala progresiva de tasas establecida en el artículo 52
sobre la renta neta global del contribuyente, y

b) Deducción de los créditos que el artículo 56 de la ley de la renta y diversas

otras disposiciones –contenidas tanto en la misma ley del ramo como en otros
textos legales– otorgan contra el impuesto resultante de la aplicación de la escala
antes mencionada.

En relación con la escala de tasas contenida en el artículo 52 de la ley de la

renta, es preciso indicar que ella es idéntica a la escala de tasas del impuesto único
de segunda categoría, contenida en el N° 1 del artículo 43 de la misma ley, con la
salvedad que la escala de tasas del impuesto global complementario se expresa en
UTA y no en UTM como esta última.

La escala en cuestión es la siguiente:

TRAMO DE RENTA TASA APLICABLE AL

DESDE HASTA TRAMO
0,0 UTA 13,5 UTA Exento
13,5 UTA 30,0 UTA 4,0%
30,0 UTA 50,0 UTA 8,0%
50,0 UTA 70,0 UTA 13,5%
70,0 UTA 90,0 UTA 23,0%
90,0 UTA 120,0 UTA 30,4%
120,0 UTA 150,0 UTA 35,5%
Sobre 150,0 UTA 40,0%

Como es obvio, las alícuotas incluidas en la última columna deben aplicarse

únicamente a aquella parte de la renta que se encuentre comprendida dentro de los
límites señalados para cada tramo.

Como lo anterior es engorroso, se utiliza un procedimiento abreviado de

cálculo que facilita la determinación del impuesto, evitando el cálculo tramo por
tramo. Para ello se utiliza la siguiente tabla con arreglo a la cual, para establecer el
impuesto que corresponde a una renta dada, basta multiplicar su monto por el factor
correspondiente al tramo donde ella quede ubicada, deduciendo en seguida la
cantidad señalada para el mismo tramo:

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 MONTO DE LA RENTA
FACTOR DEDUCCIÓN
DESDE HASTA
0,0 UTA 13,5 UTA Exento -.-
13,5 UTA 30,0 UTA 0,040 0,54 UTA
30,0 UTA 50,0 UTA 0,080 1,74 UTA
50,0 UTA 70,0 UTA 0,135 4,49 UTA
70,0 UTA 90,0 UTA 0,230 11,14 UTA
90,0 UTA 120,0 UTA 0,304 17,80 UTA
120,0 UTA 150,0 UTA 0,355 23,92 UTA
150,0 UTA Y más 0,400 30,67 UTA

La operatoria de esta tabla es semejante a la de la tabla del impuesto único

de segunda categoría vista en la semana anterior. El impuesto determinado de
conformidad con dicha tabla corresponderá al monto que arroja la aplicación de la
escala de tasas establecida en el artículo 52. A este impuesto el SII se refiere
habitualmente como IGC según tabla.

Para determinar finalmente el impuesto global complementario, a la cantidad

antes referida hay que descontarle los créditos que le favorezcan, como se explica
con mayor detenimiento en el número siguiente.

Empero, se verá un sencillo ejemplo que arroje luces sobre esta operación,
tomando como base un IGC según tabla de $ 7.416.409, que corresponde a la
aplicación de la tabla del impuesto global complementario del año tributario 2015 a
una renta neta anual de $ 54.748.360.

Supóngase ahora que el contribuyente en cuestión puede hacer valer los

siguientes créditos:

– Crédito D.L. N° 701 fomento forestal (Línea 20) .. $ 240.500

– Crédito proporcional por rentas exentas (L21) ..... $ 600.000
– Crédito donaciones culturales (L24)..................... $ 250.000
– Crédito impuesto primera categoría (L32)............ $ 2.475.500

La suma total de los créditos que puede imputar contra el impuesto global
complementario alcanza a $ 3.566.000.

Por consiguiente, el impuesto que debe satisfacer en su declaración anual de

renta será de$ 3.850.409, cantidad que resulta de restar a $ 7.416.409 la suma de
los créditos ($ 3.566.000).

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2.6. Créditos contra el impuesto global complementario señalados en el
artículo 56 de la ley de la renta.

El inciso primero del artículo citado en el epígrafe otorga a los

contribuyentes afectos a dicho gravamen los siguientes créditos contra el
impuesto resultante de aplicar la escala de tasas vigente para el respectivo año
tributario:

Un crédito especial por las rentas exentas del impuesto global

complementario y las afectas a impuestos sustitutivos especiales, que se
hubieren computado dentro de la renta bruta global en cumplimiento de
lo ordenado por el número 3º del artículo 54;

Un crédito por el impuesto único de segunda categoría retenido,

Un crédito especial para descontar el impuesto de primera categoría que

hubiere afectado a las rentas de dicha categoría comprendidas dentro de
la renta bruta global.

Al tenor de lo dispuesto por el precepto en comento, dichos créditos deben

imputarse en el orden indicado. Asimismo, debe tenerse presente que, si el monto
de tales créditos excediere el impuesto global complementario resultante de la
aplicación de la escala de tasas del artículo 52, el exceso no puede ser imputado a
ningún otro impuesto ni solicitarse su devolución, salvo que provengan de los
créditos indicados en las letras b) y c).
2.7. Créditos otorgados por otras normas de la ley de la renta u otros textos
legales.

Como se señaló, para determinar el monto del impuesto global

complementario a satisfacer, al impuesto determinado luego de aplicar la escala de
tasas del artículo 52 deben imputarse los créditos a que tenga derecho el
contribuyente.

Debe tenerse presente que a los créditos que taxativamente establece el

artículo 56 de la ley de la renta como imputables al impuesto en cuestión, existen
otros créditos fiscales que contempla dicho cuerpo legal, así como los que
conceden otros textos legales, en favor de los contribuyentes del impuesto global
complementario.

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 Una forma de verlos en su conjunto es consultar el Formulario N° 22, de
declaración de impuestos anuales a la renta, donde se detallan todos los créditos
contra el impuesto global complementario, como puede observarse en la siguiente
figura:

Fig. N° 1. Detalle del Formulario N° 22. Créditos imputables al IGC

Fuente: Formulario N° 22. (www.sii.cl)

2.8. Exenciones del impuesto global complementario.

La ley de la renta, en el Título III del artículo 1° del D.L. N° 824, consulta sólo
cuatro exenciones específicas del impuesto global complementario, siendo ellas la
establecida para las rentas iguales o inferiores a 13,5 UTA, incorporada a la
escala de tasas del tributo, y las contempladas en los incisos primero y segundo
del artículo 57 en favor de las rentas mobiliarias y de las ganancias provenientes
de la enajenación de acciones y del rescate de cuotas de fondos mutuos,
obtenidas por los contribuyentes sujetos al impuesto único de segunda categoría a
las rentas del trabajo y/o por los pequeños contribuyentes a que se refiere el artículo
22.

No obstante, ello, este mismo cuerpo legal contempla otras disposiciones que
exceptúan del impuesto global complementario diversas otras rentas, como es el
caso de las provenientes de los bienes raíces a que se refiere la letra f) del número
1º del artículo 20 y de aquéllas sometidas a impuestos sustitutivos o de carácter
único.

Por último, también debe considerarse que otros textos legales establecen
exenciones y franquicias relacionadas con el impuesto en análisis. En efecto, tanto

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es así que la propia ley de la renta contempla tal posibilidad al señalar en el
inciso tercero del artículo 57 que “también estarán exentas del impuesto global
complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes
especiales...”.

Ejemplo de aquello es la exención que favorece a las rentas producidas por

viviendas acogidas al D.F.L. N° 2 de 1959. El artículo 15 del mencionado D.F.L. Nº
2, cuyo texto definitivo fue fijado por el decreto supremo N° 1.101 (D.O. 18.7.60),
del Ministerio de Obras Públicas, dispone que “las rentas que produzcan las
viviendas económicas no se considerarán para los efectos del impuesto global
complementario ni adicional, y estarán, además, exentas de cualquier impuesto de
categoría de la ley de impuesto a la renta”.

Como puede apreciarse, el efecto de esta disposición es el de exonerar a

los titulares de las rentas provenientes de la explotación de dichas viviendas de
todos los impuestos a la renta: primera categoría, global complementario y
adicional.

En relación con esta materia, cabe recordar que la ley de la renta, por su parte,
excluye de toda presunción de renta a los inmuebles acogidos a las disposiciones
del D.F.L. N° 2, destinados a la habitación, según así lo establece el inciso segundo
de la letra d) del número 1º del artículo 20 de dicho cuerpo legal.

Es importante tener presente que las rentas provenientes del arrendamiento

o explotación a cualquier otro título de las viviendas económicas a que se hace
referencia no deben declararse ni siquiera como rentas exentas para los
fines previstos en el número 3º del artículo 54 de la ley de la renta, ya que se
encuentran favorecidas por la excepción contenida en el párrafo cuarto de dicho
número 3º.

3. Impuesto adicional
Como ya se ha visto, el sistema de imposición a la renta de la ley chilena se
compone básicamente de dos tributos: el impuesto cedular o por categorías, que
grava los ingresos en función de su origen con tasas de naturaleza proporcional, y
el impuesto global complementario, de carácter personal y progresivo.

Dichos tributos conforman lo que se llama el régimen normal u ordinario

de tributación, al cual están afectas, salvo las excepciones expresamente
previstas en la ley, todas las personas que desarrollan actividades generadoras de
renta en el país.

Junto a ellos, sin embargo, la ley del ramo contempla un tercer tributo, de
aplicación mucho más restringida que los anteriores porque, por regla general, sólo
grava a las personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile y a
las sociedades y personas jurídicas constituidas en el extranjero, por las rentas de
fuente chilena que obtengan.

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 Este es el impuesto adicional, un tributo que dicho cuerpo legal establece
en su Título IV, formado por los artículos 58 al 64, ambos inclusive.

3.1. Razón de ser del impuesto adicional.

Este tributo no constituye, como suele pensarse, una sobre tributación

discriminatoria establecida para las personas o empresas extranjeras que
desarrollan actividades u obtienen rentas en Chile.

Por el contrario, su objetivo es básicamente compensar la ventaja que

reportaría para las personas naturales extranjeras no residentes ni domiciliadas en
Chile o para los socios o accionistas de las empresas constituidas fuera de Chile el
quedar al margen, en relación con el ingreso de fuente chilena, del impuesto global
complementario que gravaría a dicho ingreso, como parte de la renta total, si fuera
percibido o devengado por personas residentes o domiciliadas en Chile. (Araya,
2011)

El impuesto adicional tiende, por lo tanto, a nivelar, en el plano nacional, la

situación tributaria de dichas personas y empresas con la que afecta a los
contribuyentes sujetos al régimen normal de la ley de la renta.

Que la finalidad del tributo no es discriminatoria, sino compensatoria, lo

comprueba, además, el hecho de que dicho impuesto debe ser pagado también –
sobre el conjunto de sus rentas de categoría obtenidas en Chile– por las personas
naturales de nacionalidad chilena que residen en el extranjero sin tener domicilio
en Chile.

A ello debe añadirse, todavía que, en el caso de los beneficios repartidos por
sociedades anónimas, por acciones o en comandita por acciones constituidas en
Chile, éstas quedan obligadas a aplicar y retener el impuesto en comento sobre
las utilidades y demás cantidades que distribuyan a sus accionistas domiciliados
o residentes en el extranjero, sin distinción acerca de su nacionalidad. (Araya, 2011)

La ausencia de toda finalidad discriminatoria se hace patente aun en el caso

del gravamen aplicable a las sociedades extranjeras puesto que, tanto el número 1
del artículo 58, como el inciso primero del artículo 60, que establecen dicha
imposición, hablan de “personas jurídicas constituidas fuera del país” y nada obsta
a que tales personas jurídicas puedan estar constituidas por chilenos o por chilenos
y extranjeros a la vez.

Con el impuesto adicional se completa el sistema de tributación a la renta,

toda vez que dicho sistema se funda sobre el principio básico, establecido en el
inciso primero del artículo 3º de la ley del ramo, de que todo ingreso cuya fuente
esté ubicada en Chile debe quedar afecto a impuesto, aunque sea percibido o
devengado por personas no residentes en el país.

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 El gravamen en comento resulta ser, por consiguiente, el medio a través del
cual cumplen su tributación dichas personas, cerrándose así el circuito del impuesto
a la renta.

3.2. Características generales del tributo.

Aunque su función básica es sustituir al impuesto global complementario, el

tributo que se analiza tiene carácter real y no personal como éste. Sus tasas no
son, por lo tanto, progresivas sino proporcionales.

Estas características, por lo demás, aparecen impuestas por la situación

misma de los contribuyentes gravados. En efecto, el establecimiento y aplicación
de un impuesto personal y progresivo a la renta exige necesariamente la
posibilidad real de determinar la situación propia de cada contribuyente, en cuanto
al disfrute de otras rentas, créditos y beneficios personales, etc., posibilidad que en
este caso ciertamente no se da. (Araya, 2011)

Ello sin contar que el hecho de que los ingresos deriven de fuentes ubicadas
en Chile no constituye, por así decirlo, título suficiente para pretender gravarlos con
un impuesto del tipo recién indicado, cuyo establecimiento le corresponde más
propiamente al país donde tales contribuyentes tengan su domicilio o el asiento de
sus actividades principales.

En los números que siguen se destacarán los principales aspectos del tributo
aludido, enunciando las diversas rentas gravadas y las disposiciones por las que se
gobierna su aplicación en cuanto a tasas, base imponible, exenciones, etc.

Antes de ello conviene, quizás, poner de relieve que en algunas situaciones

el tributo en comento asume –contrariando su denominación– el carácter de
impuesto único por expresa disposición de la ley.

Este es el caso del gravamen que afecta a las cantidades pagadas o abonadas
en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país por concepto de regalías,
intereses y demás indicados en el artículo 59 y del que grava a las remuneraciones
percibidas por las personas naturales, sin domicilio ni residencia en Chile, que
desarrollen en el país alguna de las actividades a que se refiere el inciso segundo
del artículo 60, rentas y remuneraciones sobre las cuales no procede, por lo tanto,
la aplicación de ningún otro impuesto de la ley de la renta.

Fuera de los casos señalados, el tributo opera conforme a su denominación,

esto es, se aplica además del impuesto cedular que debe satisfacerse sobre la
renta respectiva de acuerdo con la naturaleza de ésta.
3.3. Rentas afectas al impuesto adicional.

Al tenor de lo dispuesto por los artículos 58 al 60, ambos inclusive, se

encuentran afectas a este impuesto las siguientes rentas: (Araya, 2011)

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 a) Las obtenidas de fuentes chilenas por personas naturales que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y por sociedades o personas jurídicas constituidas
fuera del país, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos
permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes (artículo
58, número 1);

b) Las utilidades y demás cantidades percibidas por personas que carezcan

de domicilio o residencia en el país en calidad de accionistas de sociedades
anónimas o en comandita por acciones constituidas en Chile (artículo 58, número
2);

c) Las utilidades percibidas por contribuyentes no residentes ni domiciliados

en el país por la enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos a que se
refiere el inciso tercero del artículo 10 de la ley de la renta (artículo 58, número 3);

d) Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni

residencia en el país por el uso de marcas, patentes, fórmulas y otras
prestaciones similares (artículo 59, inciso 1º);

e) Las remuneraciones y regalías por el uso, goce o explotación de patentes

de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de
esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades
vegetales (artículo 59, inciso 1º);

f) Las remuneraciones y regalías por el uso, goce o explotación de programas

computacionales (artículo 59, inciso 1º);

g) Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores

extranjeros por materiales destinados a ser exhibidos a través de proyecciones de
cine y televisión (artículo 59, inciso 2º);

h) Las cantidades que se paguen al exterior por el uso de derechos de edición o

de autor (artículo 59, inciso 3º);

i) Los intereses pagados o abonados en cuenta a personas sin domicilio ni

residencia en Chile (artículo 59, número 1);

j) Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, pagadas o

abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país (artículo 59,
número 2);

k) Las remesas de fondos que se efectúen para remunerar servicios

prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniería o
asesorías técnicas en general (artículo 59, número 2, párrafo 4º);

l) Las primas de seguros contratados en compañías no establecidas en

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Chile, que aseguren cualquier interés sobre bienes situados permanentemente en
el país o la pérdida material en tierra sobre mercaderías sujetas al régimen de
admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional, como también las primas
de seguros de vida, u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o
residentes en Chile, contratados con dichas compañías (artículo
59, número 3);

m) Los fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos

desde o hacia puertos chilenos y demás ingresos por servicios a las naves y a los
cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar
dicho transporte (artículo 59, número 4);

n) Las sumas pagadas por el arrendamiento, subarrendamiento, fletamento,

subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando
los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para el cabotaje
(artículo 59, número 5);

ñ) Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni

residencia en Chile en cumplimiento de un contrato de arrendamiento, con opción
de compra, de un bien de capital importado susceptible de acogerse al sistema de
pago diferido de gravámenes aduaneros (artículo 59, número 6);

o) Las rentas obtenidas de fuentes chilenas por personas naturales

extranjeras y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, que
no se encuentren afectas a impuesto en virtud de los artículos 58 y 59 de la ley
(artículo 60, inciso 1º), y

p) Las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad

personal, percibidas por personas naturales extranjeras que no tengan domicilio ni
residencia en Chile, en razón de actividades científicas, culturales o deportivas
desarrolladas en el país (artículo 60, inciso 2º).

¿Cuál consideras que es la características principal del tributo?

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3.4. Tasas del impuesto adicional.

La tasa general del tributo en comento es del 35%. Se exceptúan de su

aplicación, no obstante, las siguientes rentas afectas a dicho impuesto respecto de
las cuales la ley ha establecido las tasas diferenciadas que en cada caso se indican:

5) Remuneraciones pagadas a personas naturales, sin domicilio ni residencia

en Chile, que desarrollen en el país actividades científicas, culturales o
deportivas.......................................................................................................
20%

6) Remuneraciones y regalías por uso, goce o explotación de patentes de

invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de
esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas
variedades vegetales .....................................................................................
15%

7) Remuneraciones y regalías por uso, goce o explotación de programas

computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para ser
usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de
efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette,
diskette, disco, cinta magnética u otro soporte material o medio, de acuerdo
con la definición o especificaciones contempladas en la Ley
sobre Propiedad Intelectual............................................................................
15%

8) Remesas al exterior por el uso de derechos de edición o de autor................

15%

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9) Remuneraciones por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de
una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano,
sea que se presten en Chile o el exterior. .............................................. 15%

10) Fletes marítimos y otros servicios cancelados a empresas navieras

extranjeras ..........................................................................................5%

11) Intereses provenientes de los créditos y demás operaciones financieras a

que se refiere el Nº 1 del artículo 59 .........................................................4%
12) Reaseguros contratados en compañías no establecidas en Chile ..... 2%
Cabe hacer notar, finalmente, que el presidente de la República puede relevar la
tasa de este impuesto, hasta el 80%, respecto de las regalías y asesorías que
califique de improductivas o prescindibles para el desarrollo económico del país, de
acuerdo con la facultad que en tal sentido le otorga, en su parte final, el inciso
primero del artículo 59 del cuerpo legal en estudio.
3.5. Base imponible.

El artículo 62 de la ley de la renta dispone –en su inciso primero– que para

determinar la renta imponible, en el caso de los impuestos establecidos en el
número 1 del artículo 58 y en el artículo 60, deben sumarse las rentas imponibles
de las distintas categorías, incluyéndose aquéllas exentas de los impuestos
cedulares, salvo las rentas sujetas al impuesto único de segunda categoría.

Como puede apreciarse, esta norma cubre sólo una parte de los casos
comprendidos dentro del campo de aplicación del impuesto adicional, pero ello se
explica porque respecto de los restantes casos la propia disposición que establece
el tributo se ha encargado de precisar, expresamente o de manera implícita, la base
de cálculo del gravamen, a saber:

- En el caso de los accionistas a que se refiere el N° 2 del artículo 58, el

impuesto debe aplicarse sobre el monto total de las cantidades que les
sean distribuidas por las respectivas sociedades, salvo las que
correspondan a los conceptos que el mismo número exceptúa de tributación.

- En el caso de las rentas a que se refiere el N° 3 del artículo 58, el

impuesto debe aplicarse sobre la renta determinada en conformidad a uno
de los procedimientos que establecen las letras a) y b) del inciso primero del
referido N° 3, a elección del enajenante.

- En el caso de las regalías, intereses y remuneraciones gravadas por el

artículo 59, el tributo debe aplicarse sobre el total de las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta a las personas que en dicho precepto se
indica, sin deducción alguna.

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 - En el caso de los seguros y reaseguros a que se refiere el N° 3 del artículo
59, según la norma expresa contenida en el párrafo segundo de dicho
número el impuesto debe aplicarse sobre el monto de la prima de seguro o
de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima sin deducción
alguna o sobre el total de la prima cedida, también sin deducción alguna,
tratándose de reaseguros.

- En el caso de los fletes marítimos y demás prestaciones a que se refiere

el N° 4 del artículo 59, el impuesto debe calcularse, según lo previene
expresamente el párrafo segundo de dicho número, sobre el monto total de
los ingresos provenientes de tales prestaciones, sin deducción alguna;

- En el caso del arrendamiento con opción de compra de bienes de capital

importados, susceptibles de acogerse al sistema de pago diferido de
gravámenes aduaneros, a que se refiere el N° 6 del artículo 59, el impuesto
debe aplicarse sobre la parte de las cantidades pagadas en cumplimiento de
dichos contratos “que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la
operación”, conforme lo prescribe el párrafo segundo de dicho número, y

- Por último, en el caso de las remuneraciones pagadas a las personas

naturales que desarrollen en Chile las actividades que se indican en el
inciso segundo del artículo 60, el impuesto debe aplicarse sobre el monto
total de la respectiva remuneración.

Volviendo a la situación de las rentas regidas por la norma enunciada al

comienzo de este número –vale decir, las comprendidas en los artículos 58, Nº
1, y 60– es necesario tener presente que sólo corresponde computar para los
efectos de la aplicación de este impuesto las rentas que hubiesen sido retiradas
de la empresa o remesadas al exterior en el transcurso del respectivo año
calendario o comercial, toda vez que de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
segundo del mencionado artículo 62, agregado por la letra a) del número 34 del
artículo 1º de la ley N° 18.293 (D.O. 31.1.84) y modificado por la ley N° 20.780, de
2014, son tales hechos lo que determinan el devengo del tributo que nos ocupa.

Tratándose de contribuyentes sujetos a dicho impuesto en virtud del artículo

60, inciso primero, puede deducirse de la renta imponible el impuesto de primera
categoría y la contribución territorial, pagados, comprendidos en las cantidades
declaradas, según así lo autoriza el inciso cuarto del artículo 62 precitado.

Cabe agregar que por disposición del inciso final del mismo artículo 62,
cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 se agregará,
en el caso de cantidades retiradas o distribuidas, un monto equivalente a aquel para
determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se le
considerará como suma afectada por el impuesto de primera categoría para el
cálculo de dicho crédito.

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3.6. Formas de aplicación y recaudación del impuesto adicional.

Desde este punto de vista debe distinguirse entre el impuesto adicional de

declaración y el de retención:

a) Impuesto adicional de declaración: según lo previene el número 1º del

artículo 65 de la ley de la renta, están obligados a presentar anualmente una
declaración jurada de sus rentas devengadas o percibidas en el año calendario
comercial anterior, los contribuyentes afectos al impuesto adicional en virtud del
artículo 58, Nº 1, esto es, las personas naturales y las sociedades o personas
jurídicas constituidas fuera de Chile que tengan en el país sucursales, oficinas u
otras formas de establecimientos permanentes.

Por disposición del número 4º del mismo artículo 65, están también obligados
a presentar una declaración jurada de sus rentas de fuente chilena los
contribuyentes de dicho impuesto a que se refiere el artículo 60, inciso primero,
vale decir, aquellos que hubiesen obtenido rentas por conceptos no gravados en
los artículos 58 y 59.

Al igual que los restantes impuestos a la renta de declaración anual, el

impuesto adicional debe ser pagado, en la parte no cubierta por los pagos
provisionales y retenciones, en una sola cuota dentro del plazo legal para presentar
la respectiva declaración, esto es, abril de cada año, según lo dispone el artículo 72
del cuerpo legal en estudio.

b) Impuesto adicional de retención: de conformidad con lo prescrito por el

inciso primero del número 4º del artículo 74, el impuesto adicional establecido en
los artículos 58, 59 y 60 debe ser retenido por el contribuyente que distribuya, abone
en cuenta, ponga a disposición o pague las respectivas rentas afectas, casos en
los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa de impuesto adicional que
corresponda, con derecho al crédito establecido en el artículo 63 de la ley de la
renta.

De acuerdo con lo prevenido por el artículo 79, el impuesto retenido por los
contribuyentes obligados a efectuar las retenciones ordenadas por el número 4° del
artículo 74 debe ser declarado y enterado en arcas fiscales hasta el día 12 del
mes siguiente de aquél en que hubiese sido pagada, distribuida, retirada,
remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta
respecto de la cual se ha efectuado la retención.

Es del caso señalar que la declaración y pago del impuesto adicional

establecido en los artículos 58, 59 y 60 de la ley de la renta debe efectuarse, por
quien lo retuvo, utilizando para ello el Formulario Nº 50, de Declaración Mensual
y Pago Simultáneo de Impuestos, el que destina las líneas 1 a 42 para el registro
de las operaciones afectas al impuesto aludido.

Por expresa disposición del mismo artículo 79, sin embargo, las retenciones

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efectuadas por las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero
del artículo 21 (gastos rechazados en la determinación de la renta imponible de
primera categoría) y por las rentas a que se refiere el inciso tercero del artículo 10
y 58, N° 3), se declarará y pagará de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos 65, Nº 1, 69 y 72. Esto significa que tales retenciones son de declaración
y pago anual, debiendo por tanto el retenedor cumplir dichas obligaciones en el
mes de abril de cada año.

Hace excepción también a la norma general contenida en el mencionado

artículo 79 el caso de los fletes marítimos y demás ingresos gravados en el N° 4
del artículo 59 ya que, al tenor de lo dispuesto por el inciso cuarto de dicho número,
los armadores, agentes, consignatarios y embarcadores de naves deben ingresar
en arcas fiscales el tributo por ellos retenido o recaudado dentro del mes
subsiguiente a aquél en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto
chileno en cada viaje.
3.7. Crédito por el impuesto de primera categoría pagado sobre las mismas
rentas.

El inciso primero del artículo 63 de la ley de la renta otorga a los contribuyentes

del impuesto adicional un crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las
cantidades gravadas conforme a los artículos 58 y 60, inciso primero, la misma tasa
del impuesto de primera categoría que las hubiera afectado.

Dicho crédito debe ser deducido del monto del impuesto adicional por las
personas obligadas a efectuar la retención del mismo conforme a lo dispuesto en
el número 4º del artículo 74, cuando la tasa de retención sea el 35%.

Importa hacer notar que en ningún caso dará derecho al crédito a que se hace
referencia el impuesto de primera categoría determinado sobre rentas presuntas y
de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado, según así lo dispone
el inciso tercero del artículo 63.

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 Conclusión
En esta última semana se completó el estudio del impuesto global
complementario y analizó en lo elemental, el otro de los impuestos finales, que
completa la tributación a la renta de acuerdo con el sistema chileno, el impuesto
adicional.

Del primero de los citados se analizó la determinación de la renta neta, es

decir, las deducciones que la propia ley de la renta autoriza de la renta bruta
establecidas éstas en el artículo 55.

También se analiza la mecánica de cálculo del impuesto global

complementario, de conformidad con la escala de tasas contenida en el artículo 52
del señalado cuerpo legal y las rebajas que la misma ley autoriza, es decir, los
créditos contemplados en el artículo 56.

Luego de terminar con el referido tributo, describiendo algunas exenciones

de que gozan los contribuyentes afectos al impuesto global complementario, se
comienza el estudio del impuesto adicional, un gravamen que completa la
tributación de la renta chilena, pues el sistema tributario local se funda sobre el
principio básico de que todo ingreso cuya fuente esté ubicada en Chile debe
quedar afecto a impuesto, aunque sea percibido o devengado por personas no
residentes en el país.

Se analizaron las rentas afectas, las múltiples tasas que contiene este tributo,
su base imponible y otros elementos que configuran el señalado tributo.

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 Bibliografía
1) Araya, G. (2011). Impuesto adicional. Santiago, Chile, Legal Publishing.

2) Araya, G. (2014). Impuesto de primera categoría. Santiago, Chile,

Thomson Reuters

3) Araya, G. (2015). Alcances de la Reforma Tributaria. Santiago, Chile,

Thomson Reuters.

4) D.L. N° 824, Ley de Impuesto a la Renta, Julio de 2015. Biblioteca del

Congreso Nacional. http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368

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