DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

TEMA 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

1 CONCEPTO
El IRNR es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por
las personas físicas y entidades no residentes en éste, es decir, es el tributo por el que se
somete a gravamen a los contribuyentes sujetos a la denominada obligación real.

AMBITO DE APLICACIÓN
Este impuesto se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de:

• Los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor,

respectivamente, en el País Vasco y Navarra.

• Las especialidades aplicables en virtud de normativa específica en Canarias,

Ceuta y Melilla.

• Lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a

formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de
la Constitución española.

ELEMENTOS PERSONALES

Contribuyentes. Son contribuyentes por este impuesto:

• Las personas físicas y entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas
en el mismo salvo que sean contribuyentes por el IRPF.

• Las personas físicas con nacionalidad extranjera que sean residentes en España por su
cargo o empleo, como miembros de misiones diplomáticas, oficinas consulares,
funcionarios en activo que ejerzan aquí cargo o empleo oficial, siempre a título de
reciprocidad.

• Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero y con

presencia en territorio español.

Residencia en territorio español. La residencia en territorio español se determinará de

acuerdo con lo dispuesto en los artículos 8 a 10 de la Ley 35/2006 del IRPF y en el artículo
8.1 del Real Decreto Legislativo 4/2004 que regula el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades. Esto supone que la sujeción al IRNR se determina en un
 sentido negativo, es decir, sólo si un sujeto o entidad no es considerado contribuyente a
efectos del IRPF o sujeto pasivo del IS podrá quedar sujeto al IRNR, adquiriendo la
condición de contribuyente por este último impuesto.

Residencia de las personas físicas. El artículo 9 del Texto Refundido de la Ley del IRPF
establece varios criterios para determinar la residencia de una persona física en España:

a. Permanencia durante más de 183 días. Se entenderá que una persona tiene su
residencia habitual en territorio español cuando permanezca en España más de 183 días
durante el año natural. Para determinar el periodo de permanencia en España se
computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia
fiscal en otro país.

En el supuesto de territorios o países considerados paraísos fiscales, la Administración

podrá exigir que se pruebe la residencia en éste durante 183 días en el año natural.

EJEMPLO

Un deportista de nacionalidad española acredita su residencia en Gibraltar. En el presente

ejercicio ha permanecido, disputando distintos torneos, 90 días en EE UU, 30 días en
Francia, 30 días en Australia, 30 días en Japón y otros 60 días en distintos países africanos.
¿Será considerado residente en España?

Será considerado residente en España, ya que no puede probar su permanencia en

Gibraltar, territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, durante 183 días
en el año natural. Con ello se convierte en contribuyente por el IRPF y por exclusión no
será contribuyente a efectos del IRNR.

b. Centro de intereses económicos. Una persona se entenderá residente cuando

radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos, de forma directa o indirecta.

EJEMPLO

Un trabajador residente en España es enviado por su empresa a Bélgica para realizar

un curso especializado en Derecho Comunitario. El curso se desarrolla entre los
meses de marzo a noviembre. ¿Será considerado residente en España?

Será considerado residente en España, ya que el núcleo de sus intereses económicos

permanece en territorio español, que es donde tiene su empleo. Esto le convierte en
contribuyente por el IRPF y por exclusión no será contribuyente a efectos del IRNR.
 c. Residencia del cónyuge e hijos menores. En tercer lugar, y salvo prueba en contrario,
se presumirá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
cuando, de acuerdo con los dos criterios anteriores, el cónyuge no separado legalmente
y los hijos menores de edad que dependan de aquél residan habitualmente en España.

EJEMPLO

Don Sebastián, casado con doña ángeles, tiene una hija, Clara, de 16 años, que vive con ellos
y no tiene ingresos propios. La familia reside en Madrid, pero, durante este año, don
Sebastián ha sido enviado por su empresa a otro Estado, no calificado como paraíso fiscal,
durante 10 meses para el desarrollo de un proyecto informático. ¿Cuál es la residencia
habitual de los contribuyentes?

Doña Ángeles y su hija Clara tienen su residencia habitual en España y también don
Sebastián, por presunción; ahora bien, dicha presunción podría destruirse por éste
acreditando su residencia fiscal en el país donde ha estado destinado.

El ser considerado residente supone adquirir la condición de contribuyente a efectos del

IRPF y la exclusión de la aplicación de las normas del IRNR, que precisamente se aplican a
las personas físicas no residentes.

2 RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

2
CONCEPTO
Se entenderá que una persona física o una entidad operan mediante establecimiento
permanente en territorio español:

• Cuando disponga en España, por cualquier título y de forma continuada o habitual,

de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole en los que se realice toda
o parte de la actividad.

• Cuando actúe en España por medio de agente autorizado para contratar en

nombre y por cuenta de la entidad no residente, siempre que ejerza con
habitualidad dichos poderes.

En concreto, se consideran establecimientos permanentes las sedes de dirección, las

sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, las explotaciones
agrícolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de explotación o de extracción de
recursos naturales y las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda
de seis meses.
Una entidad residente en Argentina es propietaria de unos terrenos destinados a la
explotación forestal en España. ¿Puede considerarse que la entidad no residente dispone de
un establecimiento permanente en España?

Podemos entender que la entidad no residente opera en España mediante establecimiento

permanente, puesto que dispone aquí de una explotación forestal.

Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad en territorio español

que constituyan establecimientos permanentes distintos, deberá adoptar para cada uno
de ellos una denominación diferenciada y, si se trata de contribuyentes personas jurídicas,
deberán además obtener un número de identificación fiscal diferente para cada
establecimiento permanente.

RENTAS IMPUTABLES A LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• Los rendimientos de las actividades o explotaciones económicas desarrolladas por

dicho establecimiento permanente.

• Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al mismo.

• Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales

afectos al establecimiento permanente.

BASE IMPONIBLE
La base imponible del establecimiento permanente se determinará con arreglo a las
disposiciones del Régimen General del impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de lo
dispuesto a continuación:

• No serán deducibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a la casa

central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de cánones,
intereses o comisiones abonados en contraprestación de servicios de asistencia
técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos. No obstante, serán deducibles
los intereses abonados por los establecimientos permanentes de bancos extranjeros a
su casa central o a otros establecimientos permanentes para la realización de su
actividad.

• Será deducible la parte razonable de los gastos de dirección y generales de

administración que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se
cumplan los requisitos establecidos en la ley. Los contribuyentes podrán solicitar a la
Administración Tributaria que determine la valoración de los mencionados gastos que
resultan deducibles.

• En ningún caso resultarán imputables cantidades correspondientes al coste de los

capitales propios de la entidad (intereses y demás cargas financieras) afectos, directa o
indirectamente, al establecimiento permanente.
DEUDA TRIBUTARIA

A la base imponible se aplicará el tipo de gravamen del 30%, excepto cuando la actividad del
establecimiento permanente fuese la de investigación y explotación de hidrocarburos, en cuyo
caso el tipo de gravamen será del 35%.

Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades

no residentes se transfieran al extranjero, salvo entidades con residencia fiscal en Estados de la
Unión Europea (que no sean países o territorios calificados como paraíso fiscal) y entidades
con residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con España un convenio para evitar la
doble imposición, siempre que exista tratamiento recíproco, será exigible una imposición
complementaria, al tipo del 19%, sobre las cuantías transferidas con cargo a las rentas del
establecimiento permanente (para aproximar su gravamen al de las filiales).

En la cuota íntegra del impuesto podrán aplicarse:

• El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los artículos 30 a

44 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

• El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados.

PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico declarado por el establecimiento

permanente, sin que pueda exceder de 12 meses. Cuando no se hubiese declarado otro
distinto, el periodo impositivo se entenderá referido al año natural. El impuesto se devengará
el último día del periodo impositivo.

La comunicación del periodo impositivo deberá formularse en el momento en que deba

presentarse la primera declaración por este impuesto, entendiéndose subsistente para
periodos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

Se entenderá concluido el periodo impositivo cuando el establecimiento permanente cese en

su actividad o, de otro modo, se realice la desafectación de la inversión en su día efectuada
respecto del establecimiento permanente, así como en los supuestos en que se produzca la
transmisión del establecimiento permanente a otra persona física o entidad, aquellos en que la
casa central traslade su residencia y cuando fallezca su titular.
OBLIGACIONES FORMALES

• Los establecimientos permanentes estarán obligados a presentar declaración,

determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, mediante el modelo
200 o 201 simplificado. La declaración se presentará en el plazo de 25 días naturales
siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.

• Los establecimientos permanentes estarán obligados a llevar contabilidad separada,

referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen
afectos a los mismos.

• Estarán, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole

contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio español
por las normas del impuesto sobre sociedades.

PAGOS A CUENTA

Los establecimientos permanentes estarán sometidos al régimen de retenciones del impuesto

sobre sociedades por las rentas que perciban y quedarán obligados a efectuar pagos
fraccionados a cuenta de la liquidación de este impuesto en los mismos términos que las
entidades sujetas al impuesto sobre sociedades.

Asimismo, estarán obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos

términos que las entidades residentes en territorio español.

La sociedad mercantil Arij BW, residente en Holanda, tiene un establecimiento permanente

en Valencia.

Los ingresos íntegros correspondientes a las operaciones realizadas por el establecimiento

permanente en el ejercicio son de 145.000 euros, de los cuales hay una partida de 13.000
euros que no se cobra hasta febrero del ejercicio siguiente. Las retenciones soportadas
ascienden a 50.750 euros.

Los gastos de dirección y administración general del local de Valencia ascienden a 3.600
euros, de los cuales 800 euros corresponden al coste de los capitales propios de Arij BW,
afectos indirectamente al establecimiento valenciano. Los gastos de dirección del local de
Ámsterdam ascienden a 4.800 euros.

Los gastos del establecimiento permanente son:

• Amortización del inmovilizado material, 6.500 euros.

• Provisión para cubrir el riesgo de responsabilidad derivada de un litigio judicial en
curso, 900 euros.
• Gastos de servicios correspondientes a una operación realizada con un residente en
las Las Bahamas, 2.000 euros.
• Sanción administrativa, 100 euros.
• Gastos de formación profesional, 4.000 euros (porcentaje de deducción, 5%).
• Arrendamiento del local en el que se desarrolla la actividad, 16.000 euros.

Se pide realizar la liquidación que corresponda.

Entidad no residente que opera con un establecimiento permanente en España. Se aplican las
normas del IS a todas las rentas obtenidas por el establecimiento.

Rendimientos íntegros 145.000 euros

Gastos deducibles * 30.200 euros
Amortización 6.500 euros
Provisión 900 euros
Administración general 2.800 euros
Formación profesional 400 euros
Arrendamiento 16.000 euros
Base imponible 114.800 euros
Tipo 30%
Cuota íntegra 34.440 euros
Deducciones
Formación 5% x 0,2 x 4.000 40 euros
Cuota líquida 34.400 euros
Retenciones 50.750 euros
Cuota diferencial -16.350 euros

* Son gastos no deducibles: el coste de los capitales propios, las sanciones y las operaciones
con el residente en las Bahamas.

https://www.fiscal-impuestos.com/rentas-obtenidas-mediante-establecimiento-
permanente.hmtl
 INTRODUCCION IVA

Paga 20€ AEAT

US Paga 50€ Luis

Paga 50€ María (donación) 4€ IVA al AEAT

Compara en Mango · 10€ IVA al AEAT

(intermediario de Hacienda) · 1,25 IS AL AEAT

Compra mercancías en · 10€ IVA al AEAT

Textil Andaluza S.L. · 0€ IS al AEAT

 TEMA 1. IVA I

Ley 37/1992, de 29 de diciembre, sobre el Impuesto del Valor Añadido.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, Reglamento IVA.

Directivas de la UE (fuerte armonización, pero cada país tiene su propio IVA).

1 ¿COMO FUNCIONA EL IVA?

1- Para que el IVA sea aplicable es necesario que quién realiza la operación sea
empresario o profesional.
2- Operaciones entre particulares no quedan sujetas a IVA.

FUNCIONAMIENTOI BASICO
Pasa por tres mecanismos:
1.IVA Repercutido. También llamado IVA devengado, pero no son completamente
asimilables ambos conceptos. El repercutido es la cuota de IVA que el empresario o
profesional que entrega un bien o presta un servicio está obligado a cobrarle a su
cliente, con independencia de que ese cliente sea un empresario o sea un particular
(consumidor final). El sujeto pasivo siempre va a ser un empresario profesional, es el
que realiza, por regla general, el hecho imponible y está obligado a repercutir IVA.

El IVA repercutido puede tener una subdistinción:

-Cobrado (es el exigido al cliente a través de la factura corriente o ticket)
-No cobrado (se le reclama al cliente que te pague el IVA, se le puede reclamar
notarial o judicialmente, y se le solicita a Hacienda que te devuelva el IVA no
cobrado, e, empresario tendrá un año para repercutir ese IVA devengado).
Pasado el año sin emitir la factura correspondiente pierde el derecho a exigirle a su
cliente que le pague ese IVA.

2.IVA Soportado. Quien recibe los bienes o servicios, sea o no empresario

profesional está obligado a soportar el IVA y, por tanto, ésta obligado a pagar la cuota
que le repercute quien le entrega los bienes o servicios, y que sea un año antes desde
el devengo.
El empresario o profesional (los sujetos pasivos de IVA) se convierten en meros
recaudadores del impuesto, son intermediarios para la Administración Tributaria. Los
empresarios repercuten el impuesto al cliente y una vez recaudado está obligado a
ingresarlo en Hacienda.
3.IVA Deducible. Los empresarios o profesionales que soportan cuotas de IVA en las
operaciones que realizan en su actividad empresarial, podrán deducirse dichas cuotas
en el momento de la liquidación del IVA. A los empresarios no les debe de ser una
carga el IVA, tendrán que declarar el IVA que le han exigido a sus clientes por las
operaciones (repercutido) y pueden también deducirse el IVA soportado. Los
particulares no pueden deducirse el IVA soportado, de forma que es el consumidor
final el que soporta la carga del impuesto.

Resumen de su funcionamiento: El que da, devenga. El que recibe, soporta; y si es

empresario, se lo deduce.
Se trata de un impuesto multifásico. Al venderle al mayorista ya le tiene que
repercutir IVA, y el minorista también le repercutirá IVA. A sus consumidores finales
(clientes), por lo que habrá IVAen todas las fases de compra-venta de mercaderías y
servicios

¿COMO FUNCIONA?
- Para el contribuyente el funcionamiento es muy fácil, puesto que basta con
pagar.

- Para el sujeto pasivo (empresario o profesional) el proceso es algo más

complejo. Podría resumirse de la siguiente manera:

El IVA pagado por los Trimestralmente (o mensualmente

Al vender sus bienes o bienes y servicios que en algunos casos) debe presentar la
servicios cobra el IVA a sus adquiere en el desarrollo liquidación correspondiente que
clientes, el llamado IVA de su actividad se lo tendrá un resultado a pagar si el IVA
repercutido. deducirá en sus que ha repercutido es superior al
liquidaciones, el que ha soportado, o un resultado a
denominado IVA su favor si el soportado es mayor
soportado. que el repercutido.
 Un electricista ha realizado trabajos en el trimestre por los que ha cobrado 10.000
euros más 2.100 de IVA.
Por los gastos que ha tenido en su actividad (compra de material, alquiler de local,
asesoramiento…) ha pagado 1.000 euros de IVA. Son los llamados “gastos
deducibles”. Teniendo en cuenta esto, su liquidación trimestral será:

Por un lado, el IVA que el electricista ha cobrado por sus servicios, (2.100 € de IVA
repercutido) tiene que ingresarlo en Hacienda. En este sentido es un mero recaudador.
Por otro lado, no le afecta el IVA que soporta en el ejercicio de su actividad (IVA
soportado) por lo que debe restarlo del IVA que ha cobrado para calcular su
declaración. Quedando un total de 1.100 € a pagar en Hacienda en su declaración
trimestral.

2 EL HECHO IMPONIBLE

-Entrega de bienes y prestaciones de servicios (capítulo I),

-Adjudicaciones intracomunitarias de bienes (capítulo II)
-Importaciones (capítulo III).
Título I -> Delimitación del hecho imponible
OPERACIONES INTERIORES: ¿CUÁNDO ESTAN SUJETAS A IVA?
.

¿QUE?
La operación que se tiene que dar es que haya una entrega de bienes o una
prestación de servicios (este sería el elemento objetivo del HI). La LIVA distingue entre
entrega de bienes y prestación de servicios.
La entrega de bienes es la transmisión del poder de disposición sobre bienes
corporales. Los bienes corporales son los bienes materiales, sin embargo, no
debemos confundirlo con otras formas no materiales como electricidad, luz o gas, los
cuales también son entrega de bienes. Tiene que haber una enajenación, una venta,
el que adquiere obtendrá la disposición completadel bien, por lo cual no se
considerará así un arrendamiento o cesión que solo ceden ciertas facultades y ya
estaríamos hablando de prestaciones de servicio.

La LIVA establece dos reglas especiales:

-Las ejecuciones de obras inmobiliarias: cuando en un determinado inmueble
se realizan ciertas obras o la construcción de un inmueble, surge la duda de si
se está entregando un bien o si se está contratando la ejecución de las obras,
que se acerca más a la prestación de servicios (ejemplo: arquitectos o
albañiles).
La LIVA marca la pauta para marcar la diferencia entre entrega de bienes o
prestaciones de servicio, la diferencia es que si se aportan materiales por el
empresario profesional y en qué proporción (cantidad) se entregan, es
necesario que quien realice la obra aporte materiales y que el valor de los
materiales supere en un 40% al precio final de la obra, en esos casos tiene
más importancia los materiales que aporta el empresario (bienes corporales)
que las propias labores de ejecución de la obra, por eso se configura como
entrega de bienes.
-Productos y programas informático: surge la duda de que una empresa o
sujeto encargue a una entidad que se dedique al desarrollo de programas
informativos que le haga un programa informático a una empresa. Si es un
programa que no se venda en masa será considerado una prestación de
servicio, porque se le da más importancia al servicio de la empresa de
informática que hace un programa informático a medida de su cliente.
Por contraposición, si vas a un hipermercado y compras un programa
informático, es una entrega de bien, un producto informático normalizado.
El autoconsumo de servicios es un caso particular, en el que es posible que el propio
empresario profesional se quede con ese bien, se lo transmite a sí mismo, pero a su
esfera privada.
Si tengo una fábrica de jamones y me llevo un jamón a mi casa, será un autoconsumo
de bienes.
El legislador nos dice que serán prestaciones de servicios aquellas operaciones que no
se hayan calificado como entrega de bienes. Todo lo que, en función de las reglas
vistas, no sea calificado como entrega de bienes, será calificado como prestación de
servicios.
Una lista no cerrada sobre prestaciones de servicios en particular es:
-Ejercicio de profesión, arte u oficio.
-Arrendamiento de bienes.
-Servicios de hostelería y restauración.
-Traspaso de locales de negocio.
-Servicios de transporte.
-Ejecuciones de obras (material <40%).
-Programas informáticos personalizados.

¿DONDE?
El ámbito territorial de aplicación del IVA sólo abarca a la Península (exceptuándose a
Portugal) y a las Islas Baleares, quedando excluidas del TAI las Islas Canarias (éstas
tendrán el IGIC) y Ceuta y Melilla (serán asimiladas a países terceros).
Los territorios forales tienen su propia normativa de IVA porque tienen ciertas
facultades de regulación, pero no van a separarse de la normativa española por el
poder armonizador de las Directivas de la UE, ya que los territorios forales también
tienen que seguir las Directivas de la UE, teniendo el mismo tipo impositivo del IVA
español.
¿QUIEN?
Debe realizar la operación el empresario o profesional (sería el elemento subjetivo del
HI), tiene que haber un empresario o profesional que realice una entrega de bienes o
una prestación de servicios.
El Art. 5 LIVA explica quién es empresario o profesional a efectos del IVA:
-Las sociedades mercantiles (SL y SA): se presumen empresarios. Cualquier
prestación de servicios o entrega de bienes de estas sociedades quedarán
sujetas a IVA. Si una sociedad mercantil cree que no está sujeta a IVA tiene que
demostrar que no está sujeta a IVA su actividad, por lo que es una presunción
iuris tantum.
-Personas físicas, sociedades civiles y comunidades de bienes: serán sujetos
sin personalidad jurídica, serán empresario profesional si desarrollan una
actividad económica, es decir, que ordenen por cuenta propia médicos
materiales y/o humanos con el objetivo de entregar bieneso prestar sus
servicios en el mercado. Una idea fundamental es que, para convertirte en
empresario profesional a efectos del IVA, ésta definición del Art. 5 LIVA exige
cierta habitualidade interés del sujeto en dedicarse a esa actividad para
obtener un beneficio en el mercado.
-

Una persona que preste clases particulares a niños, si lo hace habitualmentey obtiene
beneficios se considera empresario y tiene que tributar IVA, aunque no tenga
titularidad.

Tres casos particulares de empresarios a efectos de IVA:

-Los arrendadores de bienes (cualquier tipo de bienes e incluso inmuebles, sin
límites como sucede en el IRPF) serán considerados en todos casos
empresarios a efectos de IVA.
-La entrega de vehículos nuevos con destino en la UE (aunque sea un
particular que compra un vehículo y lo vende como nuevo, sin necesidad de
habitualidad, con que suceda una vez, su operación tributará en el país de la
UE donde estáel comprador de ese vehículo).
-Cualquier persona sujeta que lleve a cabo una urbanización, promoción o
rehabilitación inmobiliaria con el objetivo de vender o alquilar (aunque sea
ocasional, te conviertes en empresario a efectos de IVA).
¿POR QUE?
Porque versa sobre el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.
El Sr Benítez, abogado de profesión, le comenta que atraviesa ciertos problemas de
liquidez y que, por ello, ésta pensando en vender varios equipos informáticos y
probar suerte enuna nueva actividad que le ha ofrecido un compañero.
Respecto a la venta de equipos informáticos, el hecho imponible que se dé dependerá
de sí son equipos informáticos de uni personal o profesional, si son equipos
informáticos de uso personal no están sujetos a IVA, perosi ésta afectos a una
actividad profesional sí estarán sujetos a IVA.

¿COMO?
Se realizará con independencia del carácter habitual u ocasional de la operación y, en
principio, es irrelevante que se realicen a título gratuito, sin contraprestación.

AUTOCONSUMO DE BIENES
El autoconsumo de bienes puede ser de dos tipos:

• Autoconsumo externo: los bienes salen del patrimonio empresarial o

profesional sin contraprestación.

Si se trata de equipos informáticos de uso personal y se los regala a in amigo:

Sujeto a Impuesto Sobre Donaciones.
Si se trata de equipos afectos a su actividad profesional y se los lleva a su casa
o se los regala a un familiar: Sujeto a IVA.

• Autoconsumo interno: los bienes permanecen en el patrimonio empresarial

pero pasan de un sector de actividad a otro o cambian de destino (de
existencias a bienes de inversión).

Si se trata de equipos afectos a su actividad profesional de abogados y los

destina a una nueva actividad en la que se aplique un régimen de deducción
distinto: Sujeto a IVA.
AUTOCONSUMO DE SERVICIOS
El autoconsumo externo:

• Será de aplicación a fines ajenos a la actividad de los bienes integrantes del

patrimonio empresarial o profesional, y

• Además, puede ser una prestación de servicios efectuados a título gratuito.

Si el Sr. Benítez prestara asesoramiento jurídico a un conocido de manera

gratuita, dicha operación estaría sujeta a IVA, y por tanto, tendría que repercutirle
(o ingresar él mismo) la cuota de IVA devengada.

EXECEPCIONES AL GRAVAMEN DEL AUTOCONSUMO (NO SUJETAS)

• Entregas gratuitas de mercancías o prestación de servicios de demostración

con fines promocionales.

• Entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.

• Prestaciones de servicios obligatorios en virtud de normas jurídicas o

convenios colectivos.

Operaciones no sujetas:
-Charla del Sr. Benítez a un grupo de usuarios afectados por cláusulas bancarias
abusivas con fine promocionales. -> Aunque les esté prestando asesoramiento
y esto quizás supondría una prestación de servicios a título gratuito. Pero al
tener fines profesionales, la ley no lo contempla.
-Entrega de bolígrafos con el logotipo del despacho.
-Asistencia gratuita en turno de oficio.
 TEMA 2. IVA II

1 SUJETOS DE NO SUJECIÓN
Art. 7 LIVA.
-Casos en los que no se ha realizado el hecho imponible (importante valor
imperativo)
-No son, por tanto, excepciones al gravamen (como lo serían las exenciones)

REGLA PRORRATA: empresario realiza actividades no exentas (repercute IVA) y

exentas (no repercute IVA), unas si les da derecho a deducir y otras no. Esta regla, se
usa para saber que se puede deducir de verdad)

A. ENTREGAS DE DINIERO A TITULO DE PAGO: Aunque pueda resultar evidente, es necesaria

esta norma, que delimita negativamente el hecho imponible, para que la simple entrega de
bienes(el dinero es un bien) al pagar un empresario no quede sujeta a IVA.

Una compraventa entre 2 empresarios, uno entrega una impresora y el otro le entrega
dinero, ¿Al entregarle la posesión de un bien corporal lo hace en afecto a su actividad
empresarial? Si no existiera la regla de que la entrega de dinero a título de pago que se pague
con un bien corporal (dinero en efectivo) se considera permuta a efectos de IVA.

B. OPERACIONES REALIZADAS POR EL SECTOR PUBLICO: Respecto el sector público, como

regla general,los entes públicos no realizan actividades empresariales o profesionales, sino que
actúan en el ejercicio de sus funciones públicas (y por tanto, no están sujetas a IVA,
principalmente porque no se da la condición de empresario o profesional), siempre que:

• Serán realizadas por una Administración Pública actuando directamente o bien

mediante encomiendasde gestión directa a otros entes del sector público (incluso
pueden ser empresas públicas).

• Que ese servicio no se exija contraprestación a cambio a los usuarios o mediante

contraprestación de naturaleza tributaria (tasas).

• Ciertas operaciones siempre sujetas. Operaciones en las que el legislador intuye que
haya un interés mercantil debido a sectores concretos. Ejemplo: ley de
telecomunicaciones, transporte de personas y bienes, servicios de almacenaje y
depósitos, distribución de agua,gas o energía eléctrica, etc)

Se tienen que dar los 3 requisitos de manera consecutiva

para que la operación no esté sujeta a IVA
 C. PRESTACIONES DE CARÁCTER LABORAL: No tiene carácter profesional, es quien
presta el servicio notiene la condición de empresario o profesional actuando por
cuenta propia, estamos ante unempleado trabajador que le presta un servicio a su
propia empresa que lo tiene contratado (donde falla la definición de empresario
profesional a efectos de IVA), y ya sabemos que sólo estos empresarios o profesionales
pueden realizar el hecho imponible.
La cuestión conflictiva es sobre las sociedades profesionales: los profesionales
que prestan sus servicios a las sociedades profesionales de las que son
socios. No queda claro si esos profesionales de la sociedad están realizando
operaciones sujetas al IVA, porque la ley del IVA no se ha pronunciado sobre
esta cuestión. Hay que acudir al Art. 7 LIVA sobre supuestos de no sujeción.

SLP – 50% SOCIO 1 / 50% SOCIO 2 (abogados)

Cliente contrata a la sociedad, para que esta le preste servicios de asistencia
jurídica, cuanto la sociedad le facture por sus servicios (1.000€), le tendrá que
facturar con IVA.

¿? ¿Qué ocurre con los servicios que el S1 o S2 prestan a la sociedad para que
después estos servicios sean prestados al cliente?
Si tú tienes un contrato laboral, tú cobras tu sueldo a final de mes (NO SUJETO
A IVA)
Si estas obteniendo un RAE, tu tienes que facturar por lo que estas obteniendo
por tus servicios con IVA
Si es la SLP es la que no sujeta IVA
……
 D. TRANSMISIONES DE UNIDADES ECONOMICAS AUTONOMAS: Cando lo que se
transmite (se vende) son unidades económicas autónomas. Estas unidades
económicas autónomas son que es posible que se venda una actividad económica
que se realice de manera autónoma (rama deactividad). Versará cuando se transmite
una empresa de manera íntegra o bien una parte de ella capaz de desarrollar una
rama de actividad.
Empresa que se dedica a explotar actividades de restauración, la empresa tiene 10
restaurantes en Sevilla y un restaurante se traspasa porque no tiene beneficios.
Ese traspaso es una operación no sujeta a IVA siempre y cuando lo que se esté
transmitiendo sea un conjunto de bienes, derechos o relaciones jurídicas, que permite
seguir desarrollando una actividad, que no tiene por qué ser la misma, porque la LIVA
considera que no existe transmisión, sino que el comprador se subroga en la posición
del vendedor ysigue con la actividad del mismo transmitente, y al no haber
transmisión no hay hecho imponible del IVA.

Si solo va a vender una parte, se divide la rampa de actividad de tal manera que a un
sujeto se le vende el local y a otro sujeto el mobiliario del interior del local, ninguno de
los 2 está sujeto a IVA.

2 EXENCIONES
Art. 20 LIVA

• Las exenciones son sujetos en los que se realiza el hecho imponible, pero el
legislador exime del cumplimiento de la obligación tributaria al sujeto pasivo.

• La mayoría de las exenciones cumplen con razones de interés públicos, y otras

también por razones técnicas.

• La consecuencia principal de realizar operaciones exentas del art 20 LIVA es

que esas actividades no dan derecho a deducir el IVA que tú soportes en el
ejercicio de la actividad, porque el profesional que realice actividades exentas
no le repercutirá IVA a sus clientes, por lo que el empresario profesional no
sigue con la cadena de IVA, por lo tanto, el legislador dice que éstos
empresarios profesionales se considerarán consumidores finales (los cuales no
pueden decirse el IVA soportado), por lo cual nose deducirán el IVA, por mucho
que hayas soportado ese IVA en el ejercicio de la actividad.
EXENCIONES POR RAZONES DE INTERES PUBLICO

1 AMBITO SANITARIO
Se pretende que el usuario de ciertos servicios sanitarios no tenga que pagar
un coste añadido como es el IVA, se entiende que es un servicio que se
consume por necesidad.
La clave está en que sean servicios destinados a diagnosticar, tratar o prevenir
enfermedades, por eso no se incluyen los servicios de cirugía estética o
pruebas de paternidad (al no haber enfermedad a tratar, no se extiende la
exención). Están exentas:
o Hospitalización y, en general, servicios de asistencia sanitaria.
o Prestaciones directamente relacionadas con la hospitalización
(alojamientos, alimentación, etc).
o Asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios
(necesaria: enfermedad),
o Asistencia dental: se aplica en el ámbito público y privado, se dirige a
todos aunque en algunos casos se consideran servicios estéticos no
sujetos y va encaminados a las entidades privadas siempre y cuando
el servicio sea relacionado con enfermedad.
o Transporte de enfermos o heridos.

2 EDUCACION

Es un ámbito de necesaria protección desde las autoridades públicas y se

deduce dejar exentas del IVA al sistema educativo en todos sus niveles.
También se incluyen las entidades privadas (academias, colegios, universidades,
etc).
o Servicios educativos en todos sus niveles: guardería, colegio, Formación
profesional, universidad, etc.
o La exención no está limitada a la enseñanza pública, también se extiende
a la privada.
o Incluso las clases particulares estarán exentas con el requisito de la LIVA,
y es que el objeto de esas clases tienen que ser materia reglada, incluida
en algún plan de estudios oficiales.
 El Sr Benítez le explica que la nueva actividad que le han propuesto consiste en
impartircursos de especialización en derecho penal a jóvenes abogados.
El curso de derecho penal es distinto al servicio de abogacía, pero ese derecho
penal forma parte de un plan de estudio oficial, aplicándole la exención a la
impartición del curso de derecho penal, pero no se le aplica laexención a su
actividad profesional como abogado.

3 CULTURA
La diferencia principal entre las exenciones de este ámbito es que solo van
dirigidos a entidades públicas o entidades privadas de carácter social (sin
ánimo de lucro, inscritas en el registro y que sus patronos cumplen unos
requisitos sin ánimo de lucro). Las empresas privadas o sociedades mercantiles
no podrán aplicar estas exenciones.
o Bibliotecas, visitas a museos, monumentos, parques naturales,
exposiciones culturales, asistencia a teatro, cine o conciertos (siempre
que lo realice una entidad pública o privada decarácter social, si
acudimos al cine de Nervión Plaza es privado y pagaremos IVA).
o Solo si se trata de entes públicos o de entidades privadas de carácter
social.
o También están exentos los servicios que presten los escritores,
guionistas, artistas plásticos, derechos de autor, etc.

4 DEPORTE
Las entidades privadas tendrán que repercutir IVA, pero si es una entidad
pública como una federación deportiva oficial no se repercutirá IVA.
o Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la
educación física.
o Solo si se trata de entidades públicas, el comité olímpico, las
federaciones deportivas o entidades privadas de carácter social
5 ASISTENCIA SOCIAL
La LIVA habla de servicios de asistencia social dirigidos especialmente a
colectivos vulnerables como niños, jóvenes, ancianos, discapacitados, etc.
o Servicios de asistencia social dirigidos a niños, jóvenes, tercera edad,
discapacitados, minorías refugiados, alcohólicos, toxicómanos, etc.
o Solo si se trata de entidades públicas o entidades privadas de carácter
social.

6 OTRAS EXENCIONES
No entran en ciertos servicios esenciales pero que son importantes para el
mantenimiento deservicios económicos.
o Las operaciones financieras: todo el sector financiero con contadas
excepciones.
o Operaciones de seguro: existe el impuesto especial sobre primas de
seguro.
o Loterías y apuestas organizadas por la SELAE, la ONCE o las entidades
análogas de las CCAA.

EXENCIONES EN EL AMBITO INMOBILIARIO

7 EXENCIONES INMOBILIARIAS
1. TERRENOS
Si es un suelo rústico, no urbanizadle o para uso exclusivo de parques y
jardines, la venta de ese suelo no va a estar sujeta a IVA, será una venta
exenta. Serán terrenos exentos siempre y cuandono se trate de terrenos
urbanizados o en curso de urbanización, como en operaciones materiales.
o Entregas de terrenos rústicos: incluidas las construcciones
enclavadas indispensables para la actividad agraria.
o Entregas de terrenos no edificables.
o Entrega de terrenos destinados exclusivamente a jardines y
parques públicos o superficies viales públicas.
 Si se vende una construcción no terminada (porque una promotora la
vende o traslada sin finalizar) esa venta va con IVA, y una vez finalizado la
construcción, el inmueble sean oficinas, locales, naves industriales, etc, sea
lo que sea, la primera entrega de esa construcción terminadasiempre ira
con IVA.

2. EDIFICACIONES
El legislador considera que ya se cumplió el objetivo de gravar con IVA todo
el proceso, por lo que si tras esa venta, el propietario decide volver a
vender, la segunda entrega se considera exenta. Las segundas o ulteriores
entregas se consideran exentas. Y esa exención es susceptible de
renuncia.
El sujeto que está vendiendo un inmueble ya terminado (por ejemplo:
vivienda o local ya utilizado), puede renunciar a ésta exención, lo cual
significa que la operación quedará grabada de IVA, y los requisitos para
renunciar a la exención son que el vendedor sea un empresario o
profesional. De ser el vendedor un particular, no se puede renunciar a la
exención porque directamente es una operación no sujeta a IVA.
Cuando una familia compra una viviendade primera mano, se pagará un
IVA reducido del 10%, pero si adquiere una vivienda de segundamano
pagará ITP (impuesto de transmisiones patrimoniales).
o Utilización por el propio promotor o arrendamiento por más de dos
años: Segunda entrega.
o Si se transmite el patrimonio empresarial (no sujeto) el adquirente
se subroga en la posición.
o Se extiende al terreno si es mayor de 5000m2.

3. REHABILITACION
Hay supuestos en los que un empresario que compra un local no tendrá
derecho a deducirse eseIVA. los empresarios o profesionales que no tienen
derecho a deducirse IVA (los que realizan operaciones exentas), por lo que
si el empresario destina el local a un servicio exento de IVA, el empresario
no tiene derecho a deducirse el IVA que soporte en esa actividad, por esto
no cabe renunciar a la exención.
 Una rehabilitación importante y grande hace que se reinicie el proceso de
IVA, lo cual supondrá que la venta posterior se considere una primera
entrega (no Segunda mano) y por tanto que éstesujeta y no exenta de IVA.
Si hay una rehabilitación que no cumple los requisitos no se reinicia el
proceso y no estaremos de nuevo ante una primera entrega, sino ante una
Segunda.
o No están exentas:
- La entrega de una edificación para su inmediata
rehabilitación.
- La entregade una edificación rehabilitada como primera
entrega.
o Habrá rehabilitación si:
- Objeto principal es la reconstrucción de la edificación
(siempre que sea mayor al 50% del coste del proyecto)
- Coste global se las operaciones derehabilitación sean
mayores al 25% del valor del inmueble (excluido el valor del
suelo).

El Sr Benítez también se plantea que el inmueble sea rehabilitado, para lo

cual cuentacon dos opciones:
1)Vender el inmueble a un promotor inmobiliarios para que sea éste el
que lo rehabilite: en este caso no estará sujeta a IVA, pues el vendedor es
un particular y pagará ITP.
2)Contratar a una constructora para que lleve a cabo las obras de
rehabilitación: en este caso será empresario dependiendo de su intención
con el inmueble (uso propio, arrendamiento oventa).

4. RENUNCIA A LA EXENCION
Tiene que renunciar a la exención del IVA el vendedor, el comprador solo
tiene derecho a deducirse el IVA de la operación y puede solicitarle al
vendedor que renuncie a la exención. La renuncia sucede en la segunda o
ulterior entrega del inmueble y en la entrega de suelos no urbanizadles
(terrenos rústicos o de carácter agrario, parques y jardines públicos, etc). Si
el comprador es empresario o profesional que compra esos bienes con la
intención de urbanizarlosse puede renunciar a la exención.
o El vendedor puede renunciar a la exención si el adquirente es un
empresario o profesional con derecho a deducirse total o
 parcialmente el IVA soportado, y se lo comunica por escrito
previamente.
o El resultado será:
- Inversión del sujeto pasivo.
- El adquirente se auto-repercuta el IVA y, a su vez, se deduce
el % al que tenga derecho.

El Sr Álvarez, tras rehabilitar el inmueble y tenerlo alquilado durante 4

años a unaempresa de telefonía móvil, el Sr Álvarez decide venderlo.
¿De que dependerá que sea considerado una primera o segunda entrega?
Si lo vende a la empresa de telefonía móvil se considera primera entrega y
estará sujeta y no exenta de IVA.
Si lo vende a otro sujeto se considera Segunda entrega, por lo que estará
sujeta y exenta de IVA.

Respecto a un promotor inmobiliario que usa el inmueble por un tiempo y

luego lo vende. Si elinmueble es utilizado de manera ininterrumpida por
dos años (no inferior a ese periodo) por el promotor o tercero, la venda se
considera Segunda entrega (aunque sea la primera materialmente
hablando). El uso del promotor por debajo de los 2 años pues prima el
poco periodo de tiempo desde que se construyó y se considera primera
entrega. Al ser Segunda entrega será sujeta y exenta de IVA. Si el inmueble
es arrendado y se lo vende al mismo que lo tenía arrendado si se considera
primera entrega, independientemente del tiempo del arrendamiento.
¿Es posible que el Sr. Álvarez renuncie a la segunda exención?
Si se trata de Segunda entrega, aún cabría la renuncia a la exención si se
cumplen los requisitospara ello. Si una vez terminada la rehabilitación y el
inmueble está vacío, no se considerará utilizado por nadie y,
independientemente del tiempo que el inmueble esté vacío, se considerará
primera entrega.
ENTREGA DE INMUEBLES

No sujeta o exenta de IVA → Tributa por ITP

Sujeta y no exenta → Tributa por IVA (y AJD)

Una empresa dedicada a la venta de productos electrónicos está buscando un

local para su nueva tienda, y las 2 opciones que más le interesan son:
1)Un local en la Calle Asunción que le vende un particular por 200.000€
→ Operación no sujeta a IVA/ ITP 8% (tipo impositivo)
2)Un local de segunda mano en Luis Montoto que le vende una
inmobiliaria por 210.000€ → Operación sujeta a IVA
¿Si te pide asesoramiento, cuál le recomendarías comprar?
1) 8% de 200.000€ = 16.000€
Coste total para la empresa que compra: 2160.000€ (precio + 8% ITP)

2) 21% de 210.000€ = 44.100€ (Lo devenga y lo deduce = NO HAY COSTE)

Coste total para la empresa que compra: 210.000€ (solo el precio)

Por tanto, la opción que más le conviene a la empresa es la segunda.

8 EXENCIONES EN LOS ARRENDAMIENTOS

Con independencia de quien sea el arrendador (particular o inmobiliaria) se

convierten en empresario a efectos de IVA y estamos sujetas a operaciones
sujetas a IVA.
El arrendamiento es una prestación de servicio sujeto a IVA.
Hay dos tipos de arrendamientos que ya no están sujetosa IVA:
o Arrendamiento de viviendas, salvo que se presten servicios propios de la
industria hotelera.
o Arrendamiento de terrenos rústicos, salvo que ese arrendamiento de
terreno rústico tenga por objeto el desarrollo de una actividad
 empresarial (parking, exposiciones,colocación de publicidad o
almacenaje).
Respecto a los apartamentos turísticos, éstos se asemejan si se prestan
servicios propios de la industria hotelera.
o Si solo consiste en check-in y check-out y servicios de limpieza entre
turistas,no se asemejan al servicio hostelero y estaremos ante un
arrendamiento exento.
o Si se prestan servicios de limpieza diaria, cambio de toallas o sábanas,
desayunos, servicio de guía y orientación, etc, la Dirección General de
Tributos dice que si se asemeja a los hoteles y si habrá que repercutir
IVA. Es importante cuando nos planteamos el alquiler de inmuebles.

Sujeto y exento (vivienda y terrenos) → Tributa por ITP

Sujeto y no exento → Tributa por IVA

¿Cómo debemos tratar a efectos de IVA el arrendamiento del inmueble a una

empresa de telefonía móvil? ¿Y si se hubiera tratado de una vivienda?
…..

EXENCIONES TECNICAS

Responde a exigencias del propio diseño del IVA, en las exenciones técnicas el
empresario que ha sido tratado como consumidor final puede deducirse el IVA
soportado en determinados casos.Lo que ocurre es que, a veces, el consumidor
final, será un empresario (como ocurre con los empresarios que realizan
operaciones exentas), y para mantener la cadena perfecta se mantienenen la
LIVA exenciones técnicas.
Se habla de exenciones en operaciones internacionales (se verá cuando se dé
dicho apartado deoperaciones internacionales). Estarán exentas todas las
exportaciones (vender bienes al extranjero, fuera de la UE) y las ventas a
otros EEMM de la UE, que se llaman entregas intercomunitarias.
Estarán exentas porque la cadena del IVA sí que se cumplirá pero en el otro
país, por eso en España se considera exenta, para evitar pagar doble IVA en dos
países. En la venta en el extranjero (con independencia del comprador) el
empresario no repercute IVA porque se pagaráen el país de origen.
 Si se trata de una importación va a tener que pagarse el IVA en España (venta
de bienes del extranjero a España), para no pagar el IVA en el país de Origen y
en España, normalmente el IVA está exento en el país exportador, y éstas
exenciones son plenas, a diferencias de las limitadas,las plenas si dan derecho
a deducir al sujeto que lleva a cabo esa entrega de bienes.
El otro tipo de exención por razones técnicas se dan cuando lo que se produce
es una entrega debienes que previamente no ha dado derecho a la deducción,
esto se establece para mantener la lógica del impuesto. Esta se extiende al
autoconsumo (supuesto de no sujeción). Esto se establece para mantener la
lógica del impuesto
o IVA no fue deducible porque el sujeto se dedica actividades exentas, en
estos caso al haber actuado ya como consumidor final siendo
empresario o profesional podrá posteriormente deducírselo, ejemplo,
en caso de ser médico y comprar una tablet, no puede deducirse dicho
IVA, como no tuvo derecho a deducir dicho IVA si esa tablet que se ha
comprado se la lleva acasa, no tendrá que pagar IVA, ya que lo pago
anteriormente.
o IVA no fue deducible por alguna causa delimitación, exclusión o
restricción. Por ejemplo: sicompras joyas, como que un empresario diga
que necesita un reloj para su actividad, no serán deducibles ni dan
derecho a deducir, salvo que obviamente tu actividad sea como joyero.

Si no puedes deducirte el IVA al comprar un bien, aunque fuera para

una actividad empresarial, posteriormente si se vende ese bien no habrá
que repercutir IVA.

SUJETO PASIVO

REGLA GENERAL: Son sujetos pasivos de IVA los empresarios o profesionales

que realizan las entregas de bienes o prestaciones de servicio
(independientemente de que sean personas físicas o jurídicas).
ECEPCION: INVERSION DEL SUJETO PASIVO

1.El sujeto pasivo El sujeto pasivo es el encargado de repercutir le IVA al cliente

no va a ser el que (mediante la factura) y repercutir el IVA mediante el modelo
da, sino el 303 e ingresar ese IVA a Hacienda. La renuncia a la exenciónes
empresario o la regla de la inversión del sujeto pasivo. Se es oportuno
profesional que invertir la figura del sujeto pasivo paraque sea el que compra,
recibe el bien o el adquirente de ese bien o servicio es el que convierta en
servicio. sujeto pasivo de IVA.
2.Solo se invierte la obligación Para ello, lo que se va a invertir es la obligación de
de devengar el IVA, pero no la repercutir IVA, ya no recae la obligación sobre el
de soportarlo que sigue empresario o profesional, sino que es el que compra el
recayendo sobre el que recibe. bien o servicio el que se tiene que auto repercutir IVA.

3.Efecto Esto significa que en tu modelo 303 de IVA tendrás que incluir en el
práctico: apartadode IVA devengado, el IVA que te habría repercutido el
mantiene la empresario o profesional y tendrás que ingresarlo en Hacienda. El
neutralidad. comprador sigue soportando el IVA, y además lo devenga, por lo que
el efecto para el empresario es neutro.

La inversión del sujeto pasivo se dará en unos supuestos.

o Hay varias operaciones internacionales donde se dan las inversiones de
sujeto pasivo.
o Cuando se entregan bienes inmuebles en un proceso concursal (por
ejemplo: una empresa líquida patrimonio por estar en concurso) se
convierte en sujeto pasivo para que el IVA del inmueble no se pierda.
Será el propio comprador el que se tenga que encargar de repercutirse
IVA y entregarlo a Hacienda.
o Renuncia a la exención de inmuebles, se trata de terrenos rústicos en
los que es posible la renuncia y en segundas entregas.
o Ejecuciones de obras, urbanización o construcción o rehabilitación. La
ley exige para que se pueda aplicar el supuesto de inversión que sea el
promotor urbanístico o el de la construcciónel que encomiende a una
empresa directamente (constructora) el IVA de esa construcción.
Tiene que tratarse en la rehabilitación de uno de los supuestos
cualificados para ello. Por ejemplo: si soy propietario o de un suelo y
contrato a una empresa para las labores materialesde urbanización, esa
prestación de servicio que le efectúa a mi, promotor del suelo, se
entiende que se invierte el sujeto pasivo, y la factura de la constructora
no irá con IVA porque seré yo el promotor el que me tenga que auto
repercutir el IVA.
o En las entregas de ciertos bienes susceptibles de fraude que suelen ser
móviles, vídeo consolas o portátiles. Siempre que se pase de un umbral
se puede producir la inversión delsujeto pasivo y será el comprador el
que tenga que repercutir IVA.

¿QUE SE ENTIENDE POR SERVICIOS PORPIOS DE LA INDUSTRIA HOTELERA

 TEMA 3. IVA III

DEL IVA DERIVAN DOS TIPOS DE OBLIGACIONES

Obligaciones entre particulares Obligaciones ante la AEAT como

resultantes del tributo. contribuyente.

-Repercutir Autoliquidación periódica

-Soportar (instantaneidad)

Usando hablamos de las

obligaciones de los sujetos
Entre particulares en el sentido pasivos de IVA (empresarios y
de que no son una profesionales) de la AT no son
administración pública, aún así instantáneos, sino que son
se dividirán entre empresarios periódicos. Esto significa que
y profesionales y otrogrupo de cada vez que un empresario
consumidores finales o vende un bien o servicio, le
particulares. La LIVA se refiere repercute el IVA al comprador
a entre particulares que son y tendría que ingresárselo
operaciones que nacen entre directamente a hacienda si
sujetos privados, que son las fuese instantáneo, pero no es
de repercutir y soportar las así. Se establece un periodo
actividades por el sujeto mensual o trimestral y el
pasivo, que es su obligación. El contribuyente tendrá que en
comprador está obligado a la autoliquidación periódico
soportar, es decir, a pagar esa incluir todas la superaciones
cuota de IVA. En las devengadas en ese periodo de
obligaciones entre particulares liquidación, que podrá ser
sigue el principio de mensual o trimestral. Este es
instantaneidad, que de de carácter periódico, no
manera instantánea hay que instantáneo.
repercutir y pagar.

Una idea básica es que el empresario que entrega un bien o presta un servicio debe
repercutir el IVA devengado y su cliente lo soporta (que abona o paga el IVA) salvo
que estemos un supuesto de no sujeción o exención, en esos 2 casos no hay obligación
de repercutir IVA.
DEVENGO EN OPERACIONES INTERIORES

Art. 75
o Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación
tributaria.
o Importante consecuencia: cambios normativos (cambio de tipo impositivo)

1 REGLA GENERAL

- El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y

por tanto nace la obligación tributaria, tiene varias obligaciones importantes
porque si hubiera cambios normativos (como en los tipos impositivos) esos
cambios entrarán en vigor en el momento enque se realice el hecho imponible
desde esos cambios.
- Las operaciones que tienen que declarar en el primer trimestre del año si
autoliquidación serán sus operaciones devengadas entre el 1 de enero de 2021
y 31 de marzo de 2021, si hay una operación devengada el 1 de abril no irá
incluida en el primer trimestre, sino que se incluye enel segundo trimestre.
- La regla general del devengo del IVA es que el IVA se devenga cuando se
efectúen las entregas de bienes (cuando el bien se pone a disposición del
adquirente) y en las prestaciones deservicio, cuando el servicio se presta y
ejecuta materialmente (por ejemplo: si contrataspeluquería se produce
cuando te haya terminado el pelado).

2 EXEPCIONES A LA REGLA GENERAL

Los pagos anticipados: si se realiza un pago
PAGOS ANTICIPADOS:
anticipado antes de que te entreguen el bien o te
se devenga en el
presten el servicio. El devengo se anticipa también,
momento del cobro
es decir, los pagos anticipados adelantan el devengo
total o parcial (no
al momento del cobro. Si se adelante sólo una parte
ocurre lo mismo en los
del precio, por esa parte del precio el devengo se
pagos aplazados)
produce en el momento del cobro por parte del
empresario.
Los pagos aplazados: no retrasan el devengo del IVA, el IVA devengado no
siempre equivale aIVA cobrado. La obligación del devengo se produce con la
entrega del bien o prestación del servicio, pero si pacto con mi cliente que una
parte del precio no se pagará hasta pasados X meses, da igual porque los pagos
aplazados no aplazan el devengo del IVA.
 CRITERIO DE CAJA: Una excepción a ésta excepción: es un régimen
especial llamado el régimen especial del criterio de
Permite a determinados caja. Básicamente este criterio permite que
sujetos pasivos situar la fecha determinados sujetos pasivos puedan situar la fecha
del devengo cuando se del devengo de todas las operaciones cuando se
produce el pago efectivo de la produzca si pago efectivo. Ya no estaríamos en el
operación (Remisión: régimen ámbito de la regla general, sino que será cuando se
especial) produzca el cobro, que es común en los pagos
aplazados.

3 SUPUESTOS ESPECIFICOS

Lo que ocurre es que hay operaciones en los que la regla general no queda
claro, no queda claro cuando se produce el devengo. La ley determina unas
reglas especiales.
o Operaciones de tracto sucesivo: operaciones que se prestan
materialmente y continuamente, suelen pasar con los suministros de luz,
agua, alquiler, internet, etc. si se tuviera que seguir la regla general, en
todo momento se estaría prestando el servicio y devengando, por lo que
la ley dice que se devengará cuando resulte exigible el pago. Por
ejemplo: con la suministradora de la luz pacta que se te devenga el IVA
cada mes, que es cuando se te repercute IVA, en la factura.
o Ejecuciones de obra con aportación de materiales: si se supera el 40%
del valor de los materiales estamos ante una entrega de bienes, y si el
valor de los materiales es inferior al 40% estamos ante una prestación
de servicios. La ley dice que con independencia de los materialesel IVA
se devenga cuando se ponga a disposición el resultado de la obra, que
es seguir la reglade entregas de bienes.
EJEMPLO DIAPOSITIVA 1
Un taller mecánico adquiere por 100.000 € una nueva y certificada máquina para la
reparación devehículos eléctricos. La empresa que la comercializa le indica las
condiciones de compra:
- A la formalización del pedido deberá abonar un 10%, esto es, 10.000 €.
- A la entrega de la máquina deberá abonar un 40%, esto es, 40.000 €.
- El resto del precio, 50.000 €, lo abonará en los dos años siguientes a razón de
25.000 € cada año.
Al tratarse de una entrega de bienes, la regla general dice que se devenga la operación
en el momento en que se ponga a disposición la máquina al comprador, lo cual se
produce cuando se entrega y se abona el 40% del precio. Se dan dos supuestos:
• Un pago anticipado de 10.00€: la regla especial nos dice que el pago anticipado
anticipa el devengo, por lo que el memento en el que se formaliza el contrato,
como se abonan 10.000€,por esta parte del precio se produce un devengo
anticipado. El vendedor debe emitir una primera factura por esa parte del precio
(BI: 10.000€ e IVA: 21%).
• Un pago aplazado: dos pagos aplazados de 25,000€ por dos años. Los pagos
aplazados nunca aplazan ni retrasan el devengo del IVA, y por tanto, al resto del
precio, los 90.000€ se leaplicarán la regla general, se entiende devengada la
entrega de bienes cuando se entrega la máquina a su comprador.

CUANTIFICACIÓN DEL IMPUESTO.

Esta, básicamente, sirve para determinar el IVA que hay que repercutir en cada
una de las operaciones. Ese carácter instantáneo Del IVA en las relaciones entre
particulares hace que en cada operación se repercuta el IVA correspondiente, y
que se tenga que calcular la cuota de IVA arepercutir en cada operación. Para
ello tenemos que saber determinar dos magnitudes: la Base Imponible y el Tipo
de Gravamen (impositivo).
 BASE IMPONIBLE
Art. 78 LIVA
o Para determinar el IVA hay que repercutir en cada operación:
.

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA

o La base imponible, por tanto, es la magnitud que representa la medición o

valoración del hecho imponible, su expresión en términos dinerarios.

1 REGLA GENERAL

DEFINICION
A Aquella magnitud que representa la medición o valoración del hecho imponible
en términos dinerarios, es decir, es necesario valorar monetariamente cada
operaciónpara poder aplicarle el tipo impositivo correspondiente
y hallar la cuota de IVA.

Cuando vemos una factura normalmente veremos la Base Imponible (que

coincidirá con el precio de la operación) y el tipo impositivo que se le ha
aplicado y la cuota de IVA repercutida por esa operación.
La regla general es que la BI del IVA estará constituida por el importe total de la
contraprestación,es decir, el precio total del bien que se esté vendiendo o el
servicio que se esté prestando. El vendedor y comprador tienen absoluta
libertad para determinar el precio del bien o servicio que estimen oportuno.
Normalmente el empresario fija el precio que considere oportuno y el
comprador decidirá si quiere comprarlo o no.
- Gastos accesorios al cliente: se incluyen en la base imponible todos los gastos
accesorios cargados al cliente, como transporte, seguros, suministros, envases y
embalajes, etc. formaránparte de la BI si los paga el cliente.
- Tributos y gravámenes sobre la misma operación: Si fuera una operación
CONCEPTOS sometida a otros tributos también ese tributo o gravámenes formarán parte de la
A INCLUIR EN Base Imponible (son losimpuestos especiales como sobre tabaco, alcohol,
LA BASE carburante, etc).
- Las subvenciones vinculadas al precio: distinguimos dos tipos de subvenciones:
las que se conceden por una administración pública a una empresa para
financiarle parte de su actividad empresarial. Ejemplo: una empresa que se dedica
al transporte de pasajeros y recibe una subvención de una AP para que los billetes
de transporte cuesten 0’70€ en vez de 1€, el 0’3€ restante lo recibe la empresa
de parte de la AP, es una subvención vinculada al precio.
 La ley nos dice que esa subvención forma parte de la BI de esa operación, por lo
que si el pasajero solicita una factura a la empresa, la BI será 1€ porque se incluye
esa subvención vinculada al precio.
- Deudas del sujeto pasivo asumidas por el cliente: porque eso supone que el precio
de venta de la operación aumente. Por ejemplo: un empresario vende el local
donde lleva a cabo su actividad económica y está grabado por una hipoteca. El
empresario que vende puede cancelar la hipoteca con parte del precio y así el
comprador no asume la deuda, otra opción esvender el local más barato y que el
comprador se subroga en la posición deudora del sujeto pasivo frente al banco
(que pague el precio del local y asuma una deuda en pasivo del vendedor del
valor de la deuda). En ambos casos es evidente que la contraprestación total del
comprador es la misma, es la deuda del comprador.

- Los descuentos y bonificaciones: que el vendedor puede ofrecer al comprador. Si

hay un descuento o bonificación, el importe de ese descuento se va a excluir de
la base, quiere esto decir que si, por ejemplo, hay un ordenador de 1.000€ y lo
compramos de rebajas a 700€, la BIserá de 700€, el precio ya rebajado.
- Indemnizaciones que no constituyen contraprestación: puede ser que las partes
pacten indemnizaciones por si, por ejemplo, hay un retraso en la entrega o no se
preste el servicio, porel precio de penalización (como indemnización) no puede
formar parte de la base imponible porque en ese caso sería una operación en la
cual no se devenga IVA porque lo único pagado es una indemnización que no
CONCEPTOS constituye contraprestación.
EXCLUIDOS
DE LA BASE - Gastos suplidos: son gastos que asume un determinado empresario o
profesional (sujeto pasivo de IVA) pero actuando por nombre y cuenta de su
cliente. Por ejemplo: un abogado sevillano contratado por una empresa
madrileña para defensa jurídica, el abogado tiene que trasladarse a Madrid y eso
genera gastos. Puede ser que el abogado compre el transporte consu dinero o
que se lo pague la empresa, en ese caso, la ley exige que cuando el abogado
compre el transporte indique que la factura se la tiene que emitir a su cliente, a la
empresa, porque es la que soporta el gasto suplido. Si el transporte lo paga el
abogado, cuando esté emita su factura por servicios de defensa jurídica no
incluirá en su factura el IVA por el transporte.
- Intereses por el aplazamiento o demora en el paro del precio: se asimila a las
operaciones del sector financiero, las cuales estaban todas exentas de IVA. Por
ejemplo: si una empresa cobraun interés de demora a sus clientes, esos intereses
no formarán parte de la BI de la operación.
 EJEMPLO DIAPOSITIVA 2
Compramos un móvil en una tienda online especializada que tiene un precio de
400 €, si bien ahora está rebajado en un 25%. Además la tienda nos cobra 25 € por
enviarlo a casa y nos ofrece un seguro de daños para el primer año por 30 €, que
también contratamos.
Fraccionamos el pago en seis meses, lo que supone un interés de tres euros
mensuales. ¿Cuál será la base imponible del IVA de dicha venta?.
La base imponible será el precio rebajado en ese 25%, que será 300€. Los costes de
envío queson 25€ sí se añaden a la Base Imponible porque son gastos accesorios al
cliente.
El seguro dedaños es otro gasto accesorio y sí se incluye a la base.
Los intereses quedan excluidos de la base imponible. 300€ + 25€ + 30€ = 355€. Sobre esta
cantidad se le aplica el 21% de tipo impositivo para calcular el IVA. 355€ x 21% = 74’55€.

2 REGLAS ESPECIALES Art. 79 LIVA

1. PAGO EN ESPECIE
Se producen cuando en vez de pagar en dinero se paga con algún otro tipo
de bien o de servicio. Cuando no hay un pago en dinero hay que determinar
el valor para determinar la base imponible. La ley nos dice que habrá que ir al
importe que haya expresado en dinero las partes.
Por ejemplo: un empresario le vende a otro empresario un vehículo de
transporte de mercancías yel otro empresario, a cambio, le vende un
mobiliario de oficinas. En su contrato las partes determinan el valor del
vehículo y del mobiliario. La Base Imponible de ambos será la cantidad en
dinero que hayan establecido las partes.
Esa regla de los pagos en especie se acompaña de una presunción iuris
tantum, se aplicarán a este tipo de operaciones con pagos en especie las
reglas propias del autoconsumo. Esta presunción significa que si las partes
no han pactado el dinero de los bienes que se han entregado como pago en
especie se aplicará esta regla del autoconsumo.
Si las partes han firmado un contrato valorando los bienes a un valor
distinto del coste y producción se aplicará esta regla principal, el importe
expresado y acordado entre las partes, por lo que la presunción anterior se
aplica en defecto de expresar el valor. Esta regla también se aplica a las
permutas entre empresarios.
 2. AUTOCONSUMO
Debemos diferenciar entre autoconsumo (no hay contraprestación, es
gratuito) y operaciones porprecio pactado, por las que se exige
contraprestación por un precio inferior al de mercado.
El autoconsumo externo (el bien sale del patrimonio del sujeto para ser
entregado a un tercero), es decir, prestamos un servicio de manera gratuita,
va a estar sujeto. Que esté exento va a depender del servicio que se presta.
Ejemplo: El hecho de regalar un curso de formación es un supuesto de
autoconsumo de servicios, sujeta, pero exenta. En el caso de un curso en
materiasno regladas, la formación estará sujeta, pero no exenta.
Como regla general, al no haber precio en la operación, se va a considerar
como base imponible el coste de adquisición o el coste de producción de
los bienes o servicios.
Como regla cautelar, en el caso de que el valor del uso se hubiera visto
alterado (uso, deterioro,etc.) la base imponible será el valor de los bienes en
el momento en que se entreguen.

EJEMPLO DIAPOSITIVA 3
Un empresario dedicado a la compraventa de antigüedades y objetos de arte
recibe a la vista deun viejo amigo, y ante la agradable sorpresa, decide
regalarle una cámara de fotos clásica por laque en su momento tuvo que pagar
2.500 €.
El amigo que no tiene muchos conocimientos de cámaras antiguas decide
informarse al respecto y averigua que su valor actual en el mercado es de
10.000 €.
¿Cuál será la base imponible del IVA en esta entrega de bienes?
Estamos ante un supuesto de autoconsumo externo de bienes.
Si el empresario no pudo deducir el IVA soportado (régimen especial de los
bienes usados,antigüedades, etc.) -> Supuesto de no sujeción.
Si el empresario se dedujo el IVA soportado (régimen general), hay que
determinar la baseimponible:
Coste de adquisición -> 2.500 €.
Valor actual por revalorización -> 10.000 €.
 3. DISTINTAS OPERACIONES POR PRECIO UNICO
Cuando en una misma operación y por precio único se entreguen bienes o
se presten servicios de distinta naturaleza, incluso en los supuestos de
transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base
imponible atribuible a cada bien o servicio se determinará en proporción a
su valor de mercado.
No aplicable a operaciones accesorias.

EJEMPLO DIAPOSITIVA 4
Una empresa promotora vende a un fondo de inversión un edificio que acaba
de construir en el centro de Barcelona y que cuenta con 2 locales comerciales y
5 viviendas. Si el precio de la venta se cierra en un millón de euros: ¿Cuál será
la base imponible atribuible a cada uno de los bienesvendidos?
Valor de mercado de los locales: 300.000 €/ud.
Valor de mercado de las viviendas: 200.000 €/ud.
Tenemos que distribuir el precio unitario del edificio entre los diferentes bienes
(viviendas ylocales), en proporción a su valor en el mercado.
¿Qué proporción representan los locales? 600.000 € / 1.600.000 € = 37,50 %
¿Qué proporción representan las viviendas? 1.000.000 €/ 1.600.000 € = 62,50
%
- B.I. atribuible a los locales: 37,50 % de 1.000.000 € = 375.000 € (tipo: 21%.

- B.I. atribuible a las viviendas: 62,50 % de 1.000.000 € = 625.000 € (tipo 10%)

 4. OPERACIONES VINCULADAS
Son operaciones que llevan a cabo partes que tienen cierta vinculación
entre ellas. Va a tener que entrar en juego esta técnica en el caso de que
pueda existir un perjuicio para Hacienda pública. La base imponible en las
operaciones vinculadas en las que puede haber un perjuicio para Hacienda
se tiene que valorar al valor normal de mercado, esto es, al que se hubiera
pactado entre partes independientes.
Las partes vinculadas son los familiares, trabajadores, socios, reglas IRPF –
IS, etc.
Existe un perjuicio para Hacienda cuando:

• El destinatario no tenga derecho a deducir el IVA soportado y el

precio sea inferior al valor de mercado.
• El empresario o profesional esté en prorrata y el precio de la
operación se infle para que suponga un mayor porcentaje de
deducción.

MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE

Una vez realizada la Debemos tener en cuenta que, si esa

operación, es base imponible ya ha sido plasmada en
posible que se den una factura que se da a nuestro cliente,
circunstancias el sujeto pasivo deberá emitir una
sobrevenidas que factura rectificativa y remitirla a su
obliguena modificar cliente, para regularizar las
la base imponible. declaraciones anteriores.

1 SUPUESTOS DE MODIFICACION

1. CASOS GENERALES

Devolución de Es muy típico en el ámbito de la hostelería. Suelen tener Convenios con sus
envases y embalajes proveedores de tal manera que si, por ejemplo, devuelven los botellines
susceptibles de utilizados, la empresa que vende al hostelero le hará undescuento.
reutilización
 Descuentos y También es típico en el ámbito de la hostelería. Dependen de factores
bonificaciones externos como es la demanda de un determinado bien., por ejemplo. Se
posteriores a la establece un mínimo a partir del cual el proveedor podrá aplicar un descuento
operación alhostelero, a cambio de una entrega.

Por ejemplo: Se establece un mínimo de 50 tanques que debe entregar el

hostelero al proveedor para que este le haga un descuento. Esto dependerá de
la demanda que haya tenido.

Se da típicamente cuando una de las partes inicia la operación. Normalmente

se da por resolución judicial, aunque también se puededar por pacto entre las
Ineficacia
partes.
sobrevenida de la
operación, total o
Por ejemplo: Compro una casa y al ir a vivir a ésta tiene un estado ruinoso con
parcial
vicios ocultos, por lo que se reclama la nulidad del contrato de compraventa.

Por ejemplo: El abogado al prestar los servicios a los clientes puede pactar sus
honorarios.
Alteración del precio
de la operación o Conocemos también la cuota litis, ya que, a parte de un precio fijo establecido
después de que se por la defensa jurídica habitual, también se incorpora una retribución variable
haya efectuado que depende del éxito que tenga o nouna vez dictada la sentencia.

Si la sentencia resulta favorable para ésta, va a producir una alteración del

precio sobrevenida. En el momento en el que el abogado conozca que va a
recibir el precio lo que debe hacer es una modificación que alteraría la base
imponible.

2. CASOS ESPECIALES

Si con posterioridad al devengo de la operación, se dicta auto de declaración

de concurso, el sujeto pasivo que tenga pendiente el cobro de la cuota del IVA
podrá modificar la base imponible.
Concurso de acreedor
La ley marca un plazo de 3 meses desde la publicación de la declaración del
concurso de acreedores en el BOE para emitir la factura rectificativa, que ha de
ser notificada al deudor y a la Agencia Tributaria en el plazo de 1 mes desde su
emisión.
 Son aquellas facturas que no han sido abonadas habiendo transcurrido más
de 1 año (o 6 meses desde el devengo de la operación o desde que se venza el
plazo pactado para pagar en el caso de las PYMES) desde el devengo o
vencimiento, y cuyo pagoreclamamos judicial o notarialmente.

Créditos incobrables La ley marca un plazo de 3 meses desde que finaliza dicho plazo (de más de 1
año, o 6 meses en el caso de las PYMES) para emitir la factura rectificativa, que
ha de ser notificada al deudor y a la Agencia Tributaria en el plazo de 1 mes
desde su emisión.

Cumpliendo estos requisitos se va a poder modificar la base imponible y

recuperar la cuota que, en el caso de ser abogado, por ejemplo, el cliente no ha
pagado.

TIPO DE GRAVAMEN

En el ámbito de la UE el tipo de IVA no está armonizado, sino que se establece unos

tipos mínimos. Los EEMM de la UE van a ser libres de aplicar el tipo de IVA que
consideren, pero siempre por encima de ese mínimo establecido.
Para que un determinado estado pueda incluir ensu situación interna un bien o
servicio, es necesario que la directiva lo haya contemplado anteriormente. Vamos a
ver los tipos de IVA que establece España:

1 TIPO GENERAL Art. 90 LIVA

Se aplica en España a todas las operaciones (entregade bienes y

prestaciones de servicios) que no tienen asignado un tipo reducido, es
21% decir, se aplica de manera general y residual.
En todos los casos en los que no se establezca un tipo reducido se
aplicará el 21%. El tipo de IVA aplicable será el del momento del devengo de
operación, cuando haya algún tipo de cambio en el tipo de gravamen.
2 TIPO REDUCIDO Art. 91.1 LIVA

Se establece a unos tipos de productos y servicios específicos:

10% - Alimentos en general (no a las bebidas alcohólicas)

- Bienes agrícolas y ganaderos, lentillas, gafas y dentistas (si son
servicios con fines estéticos si tributan al IVA, sino estarán exentos)
- Hostelería y restauración.
- Servicios de limpieza y recogida de basura.
- Acceso a museos, galerías, espectáculos deportivos aficionados, cines, etc,
- La vivienda (excepto VPO)
- Transporte deviajeros.
- Agua.
- Ciertas obras y reformas.

3 TIPO SUPERREDUCIDO Art. 91.2 LIVA

Entramos en bienes y servicios que se consideran fundamentales para la

población e interés público. Son servicios que, sin llegar a estar exentos, se
4% quiere que su consumo no quede grabado tanto.

- Alimentos básicos (pan,harina, huevos, leche, queso, cereales, hortalizas,

frutas, etc)
- Viviendas de protección oficial.
- Vehículos para minusválidos y sillas de ruedas (y su reparación)
- Libros, periódicos, revistas.
- Prótesis e implantes para personas con discapacidad.
- Medicamentos.
FACTURACION DE DISTINTAS OPERACIONES

Las cuotas de IVA tienen una repercusión, y no deja de ser más de la exigencia de que el
cliente no pague el IVA devengado en cada operación. La repercusión se hará mediante
la entrega de la factura oportuna. Debemos tener en cuenta si cada operación puede
considerarse operaciones principales, autónomas e independientes, o si hay algún
servicio accesorio a la operación principal, porque el régimen de facturación cambia si
estamos ante operaciones principales o servicios accesorios.

Operaciones Principales Servicios Accesorios

Debemos distinguir cada Siguen el mismo régimen que
operación y aplicar su propio la operación principal
régimen.

Sin embargo, si hay una

Cuando estamos ante este operación principal y otras
operaciones que son
supuesto debemos distinguir
servicios accesorios, éstas
entre cada operación y aplicar
operaciones accesorios
su propio régimen al facturarla, seguirán el mismo régimen
es decir, tenemos que que la operación principal.
calcularle la base imponible y
considerar que operaciones
están exentas y aplicarle el
tipo de gravamen a las
operaciones.

Una empresa que se dedica a vender frutas y verduras y le vende al Mercadona un

cargamento de plátanos (que tributa al 4% sobre su base imponible), si ésta empresa
además se encarga del transporte, si lo soporta el cliente Mercadona, el transporta
tributa en el tipo general del 21%.
Al ser el transporte un servicio accesorio de la operación principal (venta de plátanos)
en ese caso se emite una sola factura y los servicios accesorios (transporte) tributarán
por el tipo de gravameny régimen de la operación principal, por lo que el servicio de
transporte tributará también al 4%.
REPERCUSION DEL IVA
Los empresarios y profesionales están obligados a repercutir el IVA devengado, al
igual que los destinatarios están obligados a soportarlo. La obligación tiene una
naturaleza jurídica-tributaria, de derecho público, que nace de la ley del IVA y nos hace
distinguir en la d obligaciones entre particulares y entre sujetos pasivos con AP.
Estas repercusiones son susceptibles de reclamación económica-administrativo, el
sujeto pasivo puede reclamar la corrección de errores de la factura, por ejemplo, ya que
la factura es el instrumento material para formalizar la operación y la repercusión.

¿COMO SE EFECTUA LA REPERCUSION?

A través de la La cuota de IVA y el

expedición y entrega tipo se han de
de la oportuna factura. consignar de manera
separada.

Lo normal, salvo supuestos excepcionales, la repercusión se efectúa a través de la

expedición, emisión, de la oportuna factura y su entrega al cliente. De esa manera se le
comunica al clienteque tiene que abonar la base imponible y la cuota de IVA devengado.
Tanto la cuota de IVA que se repercute, la base imponible y el tipo impositivo tiene que
quedar determinado en la factura ordinaria.

EXPEDICION A LA OBLIGACION DE EXPEDIR FACTURA

 La ley también contempla ciertas exenciones a la
- Régimen simplificado,
obligación de expedir factura. Por un lado
régimen especial de la
encontramos excepciones en regímenes especiales
agricultura, ganadería,
como en el régimen simplificado del IVA, régimen
pesca y recargo de
especial de agricultura, ganadería y pesca y recargo
equivalencia.
de equivalencia. Se exceptúa la factura cuando el
- Operaciones exentas
destinatario no sea empresario o profesional, o
(salvo sanidad, entrega
particular que tenga que hacervaler un derecho
de inmuebles o
tributario.
exenciones técnicas)
Tampoco existe la obligación de expedir facturas en
SALVO QUE: el destinatario sea
operaciones externas, salvo sanidad (si están exentos
empresario o profesional, o
pero hay que emitir facturas), entrega de inmuebles
particular que tenga que hacer
(hay que emitir factura, pero no repercutir) o
valer un derecho tributario.
exenciones tributarias y operaciones internacionales.

FACTURA SIMPLIFICADA
A parte de estos supuestos en los que la
En ellas no es necesario incluir (si el ley no considera factura, hay otros
destinatario no es empresario): supuestos en los que se puede realizar y
emitir una factura simplificada, también
- Base Imponible y cuota (el
llamados tickets. En ellas no es necesario
tipo SI)
distinguir la base imponible y la cuota de
- Descripción detallada de la IVA, puede ser un único importe pero si
operación. hay que especificar el tipo de IVA aplicado y
- Identificación del que sí se incluye IVA en esa factura
destinatario. simplificada.

¿Cuándo se pueden emitir?: Tampoco es necesario incluir la descripción

detallada de la operación, basta con hacer
- Importe < 400€ (IVA una referencia del bien o servicio.
incluido)
Tampoco es necesario identificar al
- Importe < 3000€ (IVA
destinatario (en diferencia con la factura
incluido) si es venta al por
ordinaria en la que sí hay que especificar al
menor, a domicilio o ciertos
destinatario). Siempre que el destinatario
servicios (hostelería,
no sea un empresario o profesional
restauración, discotecas,
actuando como tal, sino que actúe como
etc)
particular. Si se actúa como empresario o
- Facturas rectificativas. profesional, es necesario que en esa
factura simplificada se identifique y se
incluya la base imponible.
Se podrá emitir factura simplificada bajo unos requisitos:
 - El importe sea inferior a 400€ con IVA incluido.
- El importe sea inferior a 3.000€ con IVA incluido si se trata de venta al por menor,
a domicilio ociertos servicios (hostelería, restauración, discotecas, etc).
- Facturas rectificativas, cuando la factura simplificada es posterior.

¿CUANDO SE REPERCUTE?

La factura se expide cuando La factura puede expedirse

se realiza la operación. hasta el 16 del mes siguiente.

Por lo general, coincide con Cuando el destinatario es

el devengo. empresario o profesional.

El derecho a repercutir se pierde pasado un año desde el devengo.

La factura se emite cuando se entregan los bienes objeto de compra o cuando se

prestan los servicios, por lo que en general coinciden con el devengo, debemos tener
en cuenta unas reglase especiales cuando sean con facturas para empresarios o
profesionales.
En estos casos se les da un mayor margen temporal al empresario o profesional que
vende para expedir la factura, porque la factura se puede expedir hasta el día 16 del
mes siguiente. Es así porque en las relaciones comerciales entre empresarios o
profesionales es frecuente realizar distintas operaciones frecuentes en el tiempo.
Para que puedan agrupar todas las operaciones en una misma factura, se permite que
la factura entre profesionales o empresarios se emita hasta el día 16 del mes
siguiente, es hasta ese día porque con carácter general, las declaraciones de IVA se
pueden presentar hasta el día 20 de cada mes o de cada trimestre (dependiendo de la
tributaciónmensual o trimestral).
El derecho a repercutir se pierde pasado un año desde el devengo de la operación.
Esto quiere decir que como empresario realizó una operación grabada con IVA, y la
cuota de IVA se devengaen el momento y se nos obliga a declararla en el modelo 303
del mes o trimestre correspondiente (se declara aunque no se haya facturado).
La ley dice que, sí no facturo en el periodo de un año desde que se produce ese
devengo, pierdo el derecho a exigirle a mi cliente que me pague ese IVA, porque yo
debía repercutirle esa cuota de IVA devengado en el plazo de un año, si pasado ese
año no se lo he repercuto (emitido y entregado la factura al cliente) pierdo el derecho a
repercutírselo después, y al ser un IVA devengado que se ha ingresado en Haciendo no
podrás recuperarlo.
 RECTIFICACION DE LAS CUOTAS REPERCUTIDAS

-Cuando se modifica la base Son cuotas que ya han sido facturadas. En

imponible o hubo error. todos los supuestos en los que se ha
modificado la base imponible porque así lo
-Plazo: 4 años desde el contempla la ley o en cualquier otro supuesto
devengo o circunstancia que en los que haya habido un error por nosotros,
supone la modificación. sujeto pasivo del IVA, a la hora de repercutir el
-Distinguir rectificación, frente IVA.
al cliente y frente a Hacienda. Lo que ocurre es que estemos ante un supuesto
de modificación de la base imponible o ante un
error, puede determinar que la rectificación ante el cliente o ante a hacienda sea
distinta.
El plazo es de 4 años desde el devengo de la operación o si fuera por modificación de
la base imponible desde que se produce la circunstancia que supone la modificación.
Hay que distinguir el plano de sujeto pasivo con su cliente (como le repercutiste una
cuota de IVA y la estas rectificando, tienes que regularizarlo con tu cliente, la cual también
te obliga a regularizar tu situación ante a hacienda).

RECTIFICACION ANTE EL CLIENTE

Remitir factura rectificativa. Le tendremos que emitir la correspondiente factura

rectificativa (que puede ser simplificada) y enviársela.
Pues el cliente, en su caso, tendrá Lo normal es restarle o sumarle la base imponible
que regularizar el IVA que fue que se modifica y a su vez que se lesume o se reste
objeto de deducción. la cuota de IVA aquellos se está modificando.
Se tiene que identificar en esa factura rectificativa
cual es el número identificador de la factura
rectificada. Se le remite esa factura rectificativa porque si nuestro cliente es profesional o
empresario, éste también tiene que regularizar el IVA en su declaración del IVA.
No procede emitir factura rectificativa Debemos tener claro que no procede la
si: emisión de una factura rectificativa si no se
dan los siguientes requisitos (tienen que darse
-No se debe a modificación BI o cambios los 3 a la vez):
de tipo.
o Si la emisión de la factura rectificativa no se
-La cuota rectificada es superior a la debe a una modificación de la BI de los que
original. contempla la ley o si no se trata de un
-El destinatario es un particular. supuesto en el que haya un cambio normativo
del tipode gravamen.

o Que la cuota rectificada sea superior a la original.

o Que el destinatario sea un particular.
El empresario o profesional se equivocó en la emisión de la factura y no se da uno de
estos supuestos la ley no te permite emitir una factura rectificativa. Lo que se
pretende es que el cliente, si es un particular sin derecho a repercutirse IVA y es el
destinatario final, que éste clienteno pague por culpa del empresario o profesional. El
empresario o profesional que se equivocó tendrá que cargar con el IVA erróneo.

RECTIFICACION ANTE LA AEAT

Si la cuota rectificada es mayor lo que pasa es

Si la cuota rectificada es mayor: que hacienda se ha ingresado de menos con la
-Si se debe a modificación BI o factura original. En estos casos distinguimos dos
error fundado en derecho: supuestos:
liquidación ordinaria en curso. -Que se deba a modificación de la BI o error
-Otros errores: complementaria fundado en derecho: en la liquidación ordinaria
con recargo 5, 10, 15 o 20% en curso (modelo 303) del periodo en curso de la
factura rectificativa tendrás que incluir todos los
datos de esa factura rectificativa.
-Si se trata por errores no fundados en derecho (simples despistes o errores en la
redacción de la factura, por ejemplo), a hacienda no le vale con que incluyas esa
operación rectificada en curso, sino que además te pide que incluyas una declaración.
 Si la cuota rectificada es menor lo que pasa es que
Si la cuota rectificada es menor: hacienda te debe dinero porque declaraste el importe
de la factura en el modelo 303 de ese periodo y
-Sujeto pasivo y destinatario
posteriormente te has dado cuenta en que Hacienda
pueden instar la rectificación de
te debe dinero.
la autoliquidación.
El sujeto pasivo y el destinatario de la operación
-Sujeto pasivo puede regularizar
pueden instar la rectificación de la factura original en
en sus declaraciones en el plazo
el plazo de 4 años siguientes y en ese caso el sujeto
de 1 año.
pasivo puede regularizar en sus declaraciones en el
plazo de 1 año.
 TEMA 4. OPERACIONES INTERNACIONALES. ENTREGA DE
BIENES

….
ENTREGA DE BIENES
Es fundamental que sepamos diferenciar una entrega de bienes y una prestación de
servicios. En el régimen internacional el tratamiento, es el aplicable en la entrega de
bien y en la prestación de servicio es totalmente distinto. La finalidad es la misma, que
sólo tribute en un país. En las entregas de bienes internacionales se produce un
desdoblamiento del hecho imponible, esdecir, toda entrega de bienes Internacionales
se puede ver desde un doble prisma: el adquirente (adquisiciones de bienes
intracomunitarios o importaciones) y vendedor (entregas intracomunitarias de bienes
o exportaciones).
La misma entrega de desdobla. Si es una operación extranjera no será una adquisición
de bienes extracomunitaria o importación, sino que será una entrega comunitaria de
bienes o exportación.

Operación extranjera → Entrega comunitaria de bienes o exportación

Todo lo que sea que mercancías de la UE salgan a un país extranjero será exportación,
y si la mercancía española sale a un EEMM de la UE es una adquisición
intracomunitaria de bienes (a efectos de IVA).

Mercancías de la UE → EXPORTACIÓN
que salgan a un país
extranjero

ADQUISIION
Mercancías españolas →
INTRACOMUNITARIA
que sale a un EEMM
DE BIENES
de la UE
 ¿DONDE TRIBUTAN ESTAS OPERACIONES?

SI ES EN LA UNION EUROPEA CON PAISES TERCEROS

Dependerá de la condición del Regla general, tributación en el

destinatario de la operación. país de destino.

Si es en la UE dependerá de la Si es con países terceros la

condición del destinatario de regla general es que tributan
la operación. Aquí tendremos en el país de destino, por lo
quetener en cuenta que el que el país que exporta estará
adquirente sea empresario o exento, con independencia de
particular. que el adquirente sea
empresario o particular.
Estaremos ante una entrega y
adquisición intracomunitaria Estamos ante una exportación
(2 hechos imponibles) e importación en la misma
operación, y se produceuna
descomposición en 2 hechos
imponibles, pero sólo se
grabará una de las
operaciones, esdecir, las
exportaciones estarán
exentas, sólo se gravará la
importación.
ENTREGA DE BIENES DENTRO DE LA UE

Para que estemos ante entregas o adquisiciones intracomunitarias es necesario que se

trate de compras y ventas entre empresarios.
REGLA GENERAL: es que tributará en el país de destino, es decir, tributa el país en el
que éste el comprador (solo tributará la adquisición intracomunitaria).
REGLA GENERAL CON PARTICULARES: tributación en el país de origen, su razón es que
antiguamente se consideraba que los particulares no tenían esa capacidad de salir al
mercado europeo a comprar bienes.

ADQUISICION INTRACOMUNITARIA Art. 15 LIVA

REQUISITOS

1. Entrega de bienes corporales.

2. Que entren en el TAI (transporte desde el otro EM)
3. Realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad.

1 REGLA GENERAL
Si es un empresario o profesional en España con
-La adquisición una adquisición intracomunitaria, nuestra Ley te
intracomunitaria tributa en el dice que está realizando un hecho imponible
EM de destino: el comprador gravable en España. La regla general entre
será sujeto pasivo por empresarios es que el comprador se convierte en
inversión. sujeto pasivo por inversión y Eda adquisición
-La entrega intracomunitaria intracomunitaria tributará en el EM de destino.
está exenta en el EM de Respecto a la entrega intracomunitaria ésta estará
origen: EXENCIÓN PLENA exenta en el EM de origen con una exención plena
(pueden deducir el IVA (y podrá deducirse el IVA soportado).
soportado) La cadena del IVA continuará en el país de destino
cuando el comprador se auto repercuta IVA, ypara
el vendedor eso no excluye su derecho a deducirse IVA, por lo que las entregas
intracomunitarias si dan derecho a deducirse IVA aunque estén exentas. Si un
empresario sólo lleva a cabo entrega Inter comunitaria está realizando entregas
exentas (no repercute IVA) pero sipodrá deducirse (en su modelo 303, su IVA
 devengado será 0€). Las cuotas de IVA soportado enel ejercicio de la actividad
si se los puede deducir, por lo que para este tipo de empresarios o
profesionales (que son 100% exportadoras o vendedoras a EM de la UE), su
declaración del IVA les saldrá negativa (a devolver).

Estado miembro A: Estado miembro B:

ENTREGA ADQUISICION

INTRACOMUNITARIA INTRACOMUNITARIA

EXENTA SUJETA

DEVENGO EN LAS AIB Art. 76 LIVA

Mismas reglas que en La excepción es que NO HAY DEVENGO CON LOS

las interiores, con una
PAGOS ANTICIPADOS. Si pagas por anticipado una parte
excepción:
del precio no se realiza el devengo, sino que se producirá en
No hay devengo por el momento dela entrega.
pagos anticipados.

LIQUIDACION DE LAS AIB

Inversión sujeto pasivo Modelo 303

-Comprador se “autorepercute” IVA. -IVA devengado (casillas 10 y 11).

-No tiene que emitirse autofactura. -IVA deducible (casillas 36 y 37 o 38 y 39).

En el ámbito Inter-unión tenemos que tener claro si es una adquisición de bienes a empresarios
ouna entrega de bienes a particulares porque el régimen cambia. Cuando estemos ante AIB la
tributación se produce en el país de destino (país del comprador, el cual debe ser empresario o
profesional). Desde la perspectiva del vendedor se esta haciendo una entrega intracomunitaria
debienes y al tributar así en el país de destino no tributará en el país de origen por ser una
exenciónplena (da derecho a deducir las cuotas de IVA soportadas en el ejercicio de esa
actividad)
 El comprador para autorepercutirse el IVA incluye esa BI en la casilla 10 de su modelo 303 de
declaración del IVA, luego aplicas el tipo correspondiente a los bienes en España (4%, 10%,
21%) y esa cuota resultante la incluyes en la casilla 11. Al ser compradores empresarios o
profesionales, ese IVA autorepercutido es un IVA soportado, y como tal podrán incluir esa cuota
de IVA incluida en la cuota devengada

EJEMPLO DIAPOSITIVA 1
Supermercados Hispalis SL realiza una compra de 10.000 paquetes de salchichas Frankfurt a
unfabricante situado en Alemania. A la fecha del pedido se abonan por anticipado 1.000€,
pagándose el resto del precio (14.000€) una semana después de que la mercancía fuera
entregada.

El empresario alemán incluye en la factura que es una factura exenta de IVA por ser una AIB y la
base imponible será 10.000€. Los 1.000€ anticipados no anticipan el devengo como pago
adelantado. En el momento de entregarse la mercancía se pruebe el devengo de la operación y
es el momento en el que se entrega al comprador la factura por la entrega intracomunitaria de
bienes (desde el punto de vista del comprador) o AIB (desde el vendedor). Supermercados
Hispalis se tiene que autorepercutir el IVA devengado.

En la declaración del IVA en el modelo 303 se incluye:

-Castilla 10: 15.000€ (precio de los bienes)

-Casilla 11: 11.500€ (10% tipo de gravamen sobre la BI).

-Casilla 36: 15.000€

-Casilla 37: 1.500€ (resultado de TI : BI)

REGISTRO OPERADORES INTRACOMUNITARIOS (ROI)

VIES o En este registro deben darse de alta los empresarios y profesionales que
tengan asignado un NIF-IVA y que realicen operaciones en el ámbito de la UE.

o El alta se hace a través del modelo 036 (si no se obtiene respuesta en 3 meses: silencio
negativo).

NIF-IVA
o Sirve para identificar a los operadores intracomunitarias, aunque quepan otros medios.
o Es una base de datos a nivel europeo donde se puede comprobar la validez del VAT-
NUMBER.
o (NIF-IVA en inglés). Este ROÍ asegura que los empresarios puedan comprobar la
regularización de los otros empresarios y profesionales que actúen a nivel de la UE
(operaciones intracomunitarias).
 DECLARACION RECAPITULATIVA DE OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
(MODELO 349)
349
Es un modelo informativo en el que se declaran:

o Adquisiciones y entregas intracomunitarias.

o Prestaciones de servicios que se entiendan localizadas en el país dedestino.

PLAZO

- El plazo de presentación es, con carácter general, mensualmente.

- Se podrá realizar trimestralmente, si el volumen total no es superior a 50.000€ en ese
trimestre ni en los 4 trimestres anteriores. Para declarar trimestralmente tienen que
cumplirse una de las cuestiones:que en el trimestre no realices operaciones de más de
50.000€ ni tampoco en los 4 trimestres anteriores del año anterior, si superas esa cuantía
en alguno de los trimestres anteriores tendrás que declararlo mensualmente (si llevas
un año, cuatro trimestre sin superar los 50.000€ si podrásdeclarar mensualmente).
- El plazo pasará a ser anual si en las operaciones de todo el año no superan los
15.000€.

TEMA 5. OPERACIONES INTERNACIONALES. PRESTACIONES DE

SERVICIOS