EJERCICIOS

BLOQUE III

IVA

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 SUPUESTOS SUJETO PASIVO

SUPUESTO 1

La comunidad de propietarios de un inmueble destinado a viviendas, tiene un local

desocupado que pertenece proindiviso a los vecinos. La comunidad ha solicitado el NIF
y practica las correspondientes retenciones al conserje del edificio.

SOLUCIÓN

El hecho de tener un NIF y retener cantidades a cuenta del IRPF no convierte a la comunidad
en sujeto pasivo del IVA ya que no está realizando ninguna actividad empresarial.

Si por cualquier circunstancia arrienda el local estaríamos ante una operación sujeta, siendo la
citada comunidad sujeto pasivo del IVA sin perjuicio del cual fuese el tratamiento de los
rendimientos en la renta personal de cada uno de los comuneros.

SUPUESTO 2

Una empresa italiana sin establecimiento permanente en el TAI español ha prestado los
siguientes servicios de asesoramiento jurídico y contable:

a) a empresas españolas establecidas en el TAI español

b) a particulares domiciliados en Madrid

c) a empresarios establecidos en Italia con intereses en España.

Determinar el lugar de realización de los citados servicios y, en su caso, quién es el

sujeto pasivo.

SOLUCIÓN

a) Los servicios se encuentran localizados en España (Artículo 69.Uno.1º LIVA) siendo el

sujeto pasivo las empresas españolas por inversión (Artículo 84.Uno.2º, a) LIVA).

b) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede del prestador.

c) No se entienden realizados en el TAI español sino en Italia. Regla de la sede de

destinatario.

Tampoco se aplica la regla del artículo 70.Dos. LIVA

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 SUPUESTO 3

Una empresa alemana presta servicios de organización relativos a ferias y congresos

celebrados en España, tanto a empresarios españoles como a empresarios no
establecidos en el TAI español.

a) A empresarios españoles

b) A empresarios no establecidos

SOLUCIÓN

a) Operación sujeta en el TAI español: sede del destinatario. Sujetos pasivos: los empresarios
españoles por inversión.

b) Operación no sujeta en el TAI español: sede del destinatario. No hay sujeto pasivo.

SUPUESTO 4

Una empresa holandesa presta servicios de publicidad para empresarios establecidos en

el territorio de aplicación del IVA español, utilizando una sucursal situada en dicho
territorio.

SOLUCIÓN

Los servicios prestados por la sucursal de la empresa holandesa están sujetos al IVA español.

La sucursal, situada en el territorio de aplicación de dicho impuesto, constituye un

establecimiento permanente a efectos de dicho tributo. El sujeto pasivo de dichas operaciones
es la propia empresa holandesa por considerarse establecida en España.

SUPUESTO 5

Una empresa americana ha vendido desde su central en EEUU a una empresa española
del sector textil, la explotación de una marca de pantalones vaqueros. La empresa
americana tiene un almacén de su propiedad en Valencia.

SOLUCIÓN

Los servicios de cesión de la marca se entienden realizados en el territorio de aplicación del

IVA español. Regla de la sede del destinatario.

La circunstancia de que la empresa americana disponga de un almacén en el territorio de

aplicación del IVA español no determina la condición de sujeto pasivo de la operación (Artículo
84.Dos LIVA), por cuanto el servicio se ha realizado desde la sede central de EEUU.

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Por tanto, el sujeto pasivo de la operación es la empresa española, por inversión. (Artículo
84.Uno.2º, a LIVA).

SUPUESTO 6

Una empresa de transportes francesa, no establecida en el territorio de aplicación del

IVA español, presta el servicio de transporte a una empresa de Marruecos que tampoco
está establecida en dicho territorio, transportando las naranjas desde Algeciras hasta
diversos puntos de la Península.

SOLUCIÓN

El servicio de transporte de las naranjas, aun cuando discurra entre dos puntos del ámbito
territorial de aplicación del IVA español, no se entiende realizado en TAI español por la regla de
la sede del destinatario (Marruecos). No hay ISP (Artículo 84.Uno.2º,a.a´ LIVA).

Tampoco resulta aplicable la regla del artículo 70.Dos.LIVA aun cuando el servicio realmente
se explota y utiliza en dicho territorio, pues no se recoge este tipo de servicio en el citado
artículo. No existe sujeto pasivo en el TAI español al no realizarse hecho imponible alguno.

SUPUESTO 7

Una empresa suiza repara una máquina de un empresario establecido en el TAI español
por encargo de una empresa alemana, responsable del funcionamiento durante el plazo
de garantía.

SOLUCIÓN

No TAI español: sede del destinatario (Alemania). No hay ISP (Artículo 84.Uno.2º,a.a´ LIVA).
Tampoco es aplicable el artículo 70.Dos. Por tanto, no hay sujeto pasivo en el TAI español.

SUPUESTO 8

Un empresario portugués no establecido en España adquiere, procedentes del Brasil,

mercancías que importa en España. Una vez efectuado el despacho de importación con
un DUA a nombre del citado empresario, entrega las mercancías en dicho territorio a
empresarios establecidos en el TAI español y a empresarios no establecidos en dicho
territorio.

SOLUCIÓN

El obligado a la liquidación y pago del IVA ante la Aduana será el importador. En la

subsiguiente entrega a empresarios españoles de los bienes importados, la condición de sujeto
pasivo recaerá sobre los destinatarios o adquirentes, por inversión, ya que el que realiza el
hecho imponible (el empresario portugués) no está establecido en España.

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En las entregas a otros empresarios no establecidos, los sujetos pasivos serían éstos por
inversión, siempre que los bienes no saliesen del citado territorio.

SUPUESTO 9

Un constructor portugués construye un inmueble en 11 meses a un particular en España.

¿Cómo tributa esta operación en el IVA?

SOLUCIÓN

Tanto si la operación tiene la consideración de entrega de bienes como de prestación de

servicios se considera realizada en el territorio de aplicación del impuesto, al tratarse de bienes
inmuebles que radican en dicho territorio, siendo sujeto pasivo el constructor portugués, ya que
al ser el destinatario un particular no se produce la inversión del sujeto pasivo. Por este motivo,
el constructor deberá obtener un NIF español.

SUPUESTO 10

Una empresa portuguesa tiene depositadas mercancías en un almacén explotado por

una empresa gallega, la cual le presta los servicios de almacenamiento y distribución de
las mercancías. La venta de las mercancías en España se realiza a través de una red de
comisionistas de venta que actúan en nombre ajeno y que facturan sus servicios a la
empresa portuguesa. Las ventas se realizan siempre a empresarios españoles.

SOLUCIÓN

El almacén en el que la empresa portuguesa tiene sus mercancías no constituye un

establecimiento de la misma en el territorio de aplicación del IVA español (criterio de la DGT:
para que el almacén pudiera ser considerado como establecimiento permanente de la empresa
portuguesa, ésta deberá ser propietaria, arrendataria o usufructuaria del mismo y no
simplemente destinataria de los servicios de almacenamiento prestados por el titular del
almacén).

Las entregas de los productos efectuadas por la empresa portuguesa se entienden realizadas
en el territorio de aplicación del IVA español, que es donde los bienes se ponen a disposición
de las empresas clientes españoles. Los sujetos pasivos de dichas operaciones son los
adquirentes, por inversión (Artículos 68 y 84.Uno.2º LIVA).

Los servicios de almacenaje y distribución (transporte) de las mercancías prestados a la

empresa portuguesa no se entienden realizados en el territorio de aplicación del IVA español
siendo aplicable la regla general de la sede del destinatario, cuando éste es empresario o
profesional (Artículo 69.Uno.1º LIVA). Por tanto, dichos servicios se entienden realizados en
Portugal, siendo el sujeto pasivo en dicho Estado Miembro la empresa portuguesa por
inversión.

Los servicios de mediación no se entienden localizados en el territorio de aplicación del IVA

español, por el mismo motivo anterior (regla general: sede del destinatario).

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 SUPUESTO 11

Una empresa francesa importa por la aduana de Gijón una partida de madera procedente
de Brasil. Una vez realizado el despacho en la Aduana, la madera es entregada a una
fábrica de muebles de León.

SOLUCIÓN

La empresa francesa como importadora, debe presentar a despacho la importación de la

mercancía procedente de Brasil, debiendo ingresar el IVA a la importación y, en su caso, los
correspondientes derechos arancelarios. La posterior entrega de la madera al fabricante de
León, es una entrega interior de bienes realizada en el TAI español, siendo su sujeto pasivo la
empresa adquirente por inversión.

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 SUPUESTOS BASE IMPONIBLE

SUPUESTO 1

Hogar S.A, es una empresa dedicada a la venta por correo de artículos para el hogar. Un
cliente ha comprado un equipo de música cuyo precio ascendía a 900 euros, aplazando
el pago mediante 24 pagos de 50 euros cada uno, incluidos los gastos de envío. En los
recibos no se desglosan los intereses, ni tampoco se hace mención a los mismos en la
publicidad.

SOLUCIÓN

Aunque se trata de un supuesto de entrega de bienes con aplazamiento del precio, al no

desglosarse los intereses en los recibos, la base imponible de la operación es el importe total
satisfecho por el cliente, es decir, 1.200 euros (24 x 50). Dentro de la misma y como un gasto
accesorio debe considerarse incluido el importe de los gastos de envío.

SUPUESTO 2

Una empresa de transportes de viajeros realiza un servicio en una determinada comarca,

fijándose el precio del transporte en 4 euros. La realización de este servicio tiene fijada
la obtención de una subvención de la Comunidad Autónoma del 50% del precio del
billete. Por ello, en cada transporte, el viajero paga 2 euros y la Comunidad Autónoma
otros 2 euros a través de la subvención.

SOLUCIÓN

En principio, esta subvención cumpliría los requisitos para incluirse en la base imponible, pues
está fijada con anterioridad a la realización del servicio y varía en función del volumen de
servicios prestados.

No obstante, tras la modificación operada por la Ley de Contratos, se ha introducido el

siguiente párrafo en el art. 78. Dos. 3º:

“No obstante, no se considerarán subvenciones vinculadas al precio ni integran en ningún caso

el importe de la contraprestación a que se refiere el apartado Uno del presente artículo, las
aportaciones dinerarias, sea cual sea su denominación, que las Administraciones Públicas
realicen para financiar:

a) La gestión de servicios públicos o de fomento de la cultura en los que no exista una

distorsión significativa de la competencia, sea cual sea su forma de gestión.

b) Actividades de interés general cuando sus destinatarios no sean identificables y no

satisfagan contraprestación alguna”

Por tanto, la subvención, al tratarse de un servicio público, no se incluirá en la base imponible.

De esta manera, la liquidación del Impuesto sería la siguiente:

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2 euros x 10% = 0,20 euros

Y la cantidad total a abonar por el viajero sería:

2 euros + 0,20 = 2,20 euros.

SUPUESTO 3

Una Comunidad Autónoma tiene establecidas unas ayudas (subvenciones) para la

reforestación de su territorio. Dichas ayudas, que consisten en determinados importes
en función de la superficie repoblada y el tipo de repoblación, puede solicitarlas, bien el
propietario de los terrenos donde se lleve a cabo la reforestación, o bien aquellos
sujetos pasivos que prestan los servicios de reforestación a dichos propietarios. En este
último supuesto, la contraprestación de los citados servicios está constituida por el
importe que se cobra a los propietarios de los terrenos y, además, por la ayuda percibida
de la Comunidad.

SOLUCIÓN

La base imponible de las operaciones de reforestación está constituida por el importe total de la
contraprestación, es decir, tanto por el importe recibido de los propietarios de los terrenos,
destinatarios de dichas operaciones, como por el importe de la propia subvención.

SUPUESTO 4

La empresa M.S.A, es arrendataria del local en que está ubicada la misma. En la factura
que documenta la operación de arrendamiento, se recogen los siguientes conceptos:

Renta arrendaticia 2.000 euros

Gastos de comunidad 120 euros

Servicio de seguridad 300 euros

Suministros generales de luz y agua 60 euros

IBI 400 euros

Se pide determinar la base imponible.

SOLUCIÓN

Base imponible = 2.880 euros

Los gastos de comunidad, el servicio de seguridad y los suministros de luz y agua

corresponden a operaciones efectuadas jurídicamente para el arrendador, en cuyas facturas
figura como destinatario y que él mismo ha pagado, soportando la repercusión del

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correspondiente IVA deducido por el arrendador conforme a las reglas generales. Las partes,
arrendador y arrendatario, han acordado que el importe de dichos gastos y servicios se
traslada por el primero al segundo, lo que este último hace consignando en la factura en que se
documenta el arrendamiento separadamente, la renta arrendaticia y los importes trasladados.
La base imponible también incluye el IBI, aunque, obviamente, no se trata de un impuesto que
recaiga sobre la prestación del servicio de arrendamiento.

Los conceptos pagados por el arrendador en su nombre y trasladados al arrendatario

(comunidad, seguridad, luz, agua) se incluyen en la base imponible del IVA correspondiente a
la operación de arrendamiento. Lo normal es que el importe trasladado no incluya el IVA que
gravó tales conceptos y que fue soportado y deducido por el arrendador, pues tal IVA no
supone coste alguno que deba ser recuperado mediante su traslación, vía precios al
arrendatario. No obstante, en relación con esta cuestión habrá que estar a lo pactado por las
partes, de forma que si éstas han convenido que en el importe de los gastos trasladados al
arrendatario se incluya el IVA que los gravó y que soportó el arrendador, el importe de dicho
impuesto, incorporado a la contraprestación del servicio de arrendamiento y trasladado vía
precio al arrendatario, forma parte de la base imponible del IVA correspondiente a dicho
servicio de arrendamiento.

SUPUESTO 5

Los intereses de demora previstos en la Ley de Contratos de Administraciones Públicas

y que deben abonarse cuando las Administraciones contratantes se retrasan en el pago
de las certificaciones de obra, ¿se incluyen en la base imponible?

SOLUCIÓN

Los intereses establecidos por una Ley o decisión judicial como consecuencia del retraso en el
pago del precio y que tengan naturaleza indemnizatoria, no forman parte de la base imponible.

En este contexto hay que incluir los intereses de demora regulados en la Ley de Contratos con
las Administraciones Públicas.

SUPUESTO 6

Los intereses de las operaciones de leasing, ¿se incluyen en la base imponible?

SOLUCIÓN

Las operaciones de arrendamiento financiero tienen la consideración de entregas de bienes

desde que el arrendatario ejercita o se compromete a ejercitar la opción de compra, momento
en que se devenga el impuesto si el bien ya se encuentra en posesión del arrendatario. La
base imponible de esta operación es el coste del bien más la opción de compra, no
incluyéndose el importe correspondiente a la carga financiera por pago aplazado del precio que
se devengue a partir del mencionado momento y que se haga constar separadamente en la
factura emitida por el sujeto pasivo.

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Si no se ha ejercitado la opción de compra ni se ha comprometido a ejercitarla, la operación de
arrendamiento financiero tiene la consideración de prestación de servicios. En este caso, los
intereses se incluyen en la base imponible ya que corresponden a un período anterior a la
prestación de los servicios al entenderse que éstos se prestan, a efectos del IVA, en el
momento en que resulte exigible la parte del precio que comprende cada percepción.

SUPUESTO 7

Una empresa inmobiliaria transmite un solar por un importe de 1.500.000 euros. Dicho
solar está gravado con una hipoteca de 300.000 euros. Al formalizar la operación de
compraventa, el adquirente se subroga en la citada hipoteca, entregando el comprador al
vendedor un cheque por importe de 1.200.000 euros.

SOLUCIÓN

Aunque el importe de la contraprestación satisfecha mediante cheque sea de 1.200.000 euros,

la contraprestación total de la misma es de 1.500.000 euros pues hay que incluir el importe de
la hipoteca que grava el solar, cuya cancelación asume el comprador.

SUPUESTO 8

Una junta de compensación está obligada, en virtud de determinada norma urbanística

que prevé la expropiación forzosa en ciertos supuestos, a indemnizar a una empresa que
es propietaria de determinados terrenos.

SOLUCIÓN

Las entregas de terrenos efectuadas por un empresario en virtud de una norma que prevea la
expropiación forzosa tienen la consideración de operación sujeta al IVA. La denominada
indemnización no es sino la contraprestación relativa a las entregas de terrenos efectuadas y
forma parte de la base imponible del IVA correspondiente a dichas entregas.

SUPUESTO 9

Se ha procedido a la resolución de un contrato de compraventa de un terreno, de

acuerdo con el cual la parte vendedora se comprometía con la parte compradora al
abono de determinada cantidad en el supuesto de su rescisión unilateral por causas
imputables a la misma. La cantidad fijada contractualmente comprende dos conceptos:
de una parte, indemnizar los perjuicios causados a la parte compradora; de otra, retribuir
el compromiso aceptado por la parte compradora de no entablar acciones judiciales para
exigir a la vendedora el cumplimiento de lo pactado.

SOLUCIÓN

El importe correspondiente a la indemnización de los perjuicios causados a la parte

compradora no constituye la contraprestación de ninguna operación sujeta al impuesto y, por

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tanto, no resulta procedente repercutir dicho impuesto en la percepción del importe que
corresponda a dicho concepto.

El importe correspondiente a la cantidad convenida entre las partes relativa al no ejercicio de

acciones legales para exigir el cumplimiento del contrato, es la contraprestación de una
operación sujeta al IVA, consistente en una obligación de no hacer, debiendo repercutirse por
la parte compradora la correspondiente cuota del impuesto.

SUPUESTO 10

La empresa Papeles S.A. dedicada a la fabricación y venta de papel para fotocopiadoras,

atraviesa ciertos problemas de tesorería consecuencia del impago de uno de sus
principales clientes. Por ello el contable de la empresa ha sugerido a los comerciales
que contacten con sus mejores clientes y les ofrezcan un descuento del 2% si abonan
durante el mes de septiembre los importes que adeudan cuyo vencimiento tiene lugar en
diciembre de ese mismo año. Fotocopias 24 h, que adquirió papel por importe de 6.000
euros en septiembre de ese mismo año y que disfrutaba de un aplazamiento a tres
meses, acepta abonar anticipadamente dicho importe.

SOLUCIÓN

En este caso la concesión del descuento por pronto pago dará como resultado la siguiente
base imponible de la venta de papel, debiendo expedirse factura rectificativa:

Entrega de papel inicial = base imponible = 6.000 euros

Descuento por pronto pago (2% x 6.000) = 120 euros

Total base imponible IVA = 6.000 – 120 = 5.880 euros

SUPUESTO 11

Suavizantes Primavera no ha logrado cumplir las expectativas de venta que había

previsto para su nueva variedad de suavizante, por lo que, para incrementar sus ventas,
ha acordado con Droguerías Muñoz la cesión en exclusiva por parte de esta última
cadena de tiendas del escaparate principal de cada uno de sus establecimientos a
cambio de un descuento del 10% en el precio que Suavizantes Primavera cobra
habitualmente a los minoristas y que es de 3 euros.

SOLUCIÓN

En este caso, el descuento del 10% que Suavizantes Primavera otorga a Droguerías Muñoz es
sin duda la contraprestación por el servicio de cesión de espacio realizada a favor de aquélla.
En consecuencia, su importe no ha de minorar la base imponible de la entrega de suavizante
que seguirá siendo de 3 euros.

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El “descuento” del 10% solamente sería tal y minorará la base imponible de la entrega del
suavizante cuando su concesión no pueda vincularse directamente con una entrega de bienes
o prestación de servicios realizada por el concesionario a favor del concedente.

SUPUESTO 12

La entidad Radiales S.A. ha firmado en disconformidad el acta en que se documenta el

resultado de una comprobación llevada a cabo por los órganos de inspección relativa al
IVA del tercer trimestre del año 2019. A fin de proceder a la impugnación en vía
administrativa del acuerdo de liquidación dimanante del acta, ha contratado al
prestigioso despacho Asesor 4. Estudiado el expediente, esta última entidad ha
solicitado una provisión de fondos de 3.000 euros a fin de proceder a la contratación de
un perito para promover la tasación pericial contradictoria.

SOLUCIÓN

El abono de la provisión de fondos de 3.000 euros no determina la realización de ninguna

operación sujeta al IVA. Cuando el perito realice su valoración, habrá de expedir factura en la
que hará constar como destinataria a Radiales S.A y que servirá de acreditación del gasto. El
IVA que repercuta el perito resultará deducible para esta última si bien su pago material lo
realizará el despacho Asesor 4, que, a estos efectos, actúa en nombre y por cuenta de
Radiales S.A. y que en ningún caso podrá deducirse dicho IVA.

SUPUESTO 13

Una empresa de alimentación entrega productos cárnicos en envases especiales

estancos e isotérmicos que son objeto de reutilización y devolución. Dependiendo del
producto que contenga, en ocasiones el valor del envase supera el valor de los
productos que contiene.

SOLUCIÓN

El valor de los envases forma parte de la base imponible. Por otra parte, la entrega de dichos
envases constituye una prestación accesoria de la entrega de los productos cárnicos por lo que
no resulta aplicable la regla especial, tributando el conjunto conforme a la operación principal al
tipo del 10%. Ello es así porque, con independencia de que en ocasiones su valor supere al del
contenido, los envases no son susceptibles ordinariamente de otra utilización normal que no
sea para aquella para la que han sido concebidos.

Caso distinto del expuesto en el ejemplo sería que el objeto real de la operación fuera la
entrega de los envases, en cuyo caso todo el conjunto de la operación tributaría al tipo del
21%.

SUPUESTO 14

Por un defecto de fabricación, una empresa de alimentación ha procedido a retirar del

mercado determinados productos alimenticios, abonando su importe tanto a sus

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distribuidores para las mercancías todavía no vendidas a los consumidores finales,
como directamente a éstos últimos.

SOLUCIÓN

En este caso, procede la modificación de la base imponible del IVA correspondiente a la

entrega efectuada por el fabricante al distribuidor, respecto de las mercancías devueltas por
éste.

Sin embargo, no procede la modificación por las entregas de productos efectuadas por el
fabricante al distribuidor, que éste haya vendido a consumidores finales, que son los que las
devuelven al fabricante directamente, ya que dicha devolución no se debe a la resolución de la
operación efectuada entre el fabricante y el distribuidor.

SUPUESTO 15

Una empresa mantiene desde hace un año una deuda impagada con una sociedad por
importe de 2.100 euros. No existe auto judicial de declaración de concurso. No obstante,
en una auditoría recientemente efectuada a la sociedad el auditor ha puesto un reparo a
la situación financiera de la misma, declarando expresamente la situación de insolvencia
del cliente.

SOLUCIÓN

El mero impago del deudor no posibilita lo dispuesto para los supuestos de concurso, siendo
irrelevante a estos efectos las declaraciones de insolvencia que emitan los profesionales de la
auditoría. Sí puede resultar aplicable en su caso, la modificación de la base imponible si
concurren el resto de requisitos previstos para el impago de operaciones no incursas en
procedimientos concursales (Artículo 80.Cuatro LIVA).

SUPUESTO 16

En la cuenta de clientes de dudoso cobro existe un saldo de 23.000 euros,

correspondientes a diferentes clientes, que no se encuentran en situación de concurso y
respecto de los cuales no se han efectuado acciones judiciales de cobro ni presentado
un requerimiento notarial, excepto en relación con uno de ellos cuyo crédito está
afianzado por un seguro de crédito y caución.

SOLUCIÓN

No resulta aplicable a ninguno de los clientes que componen la cartera de clientes de dudoso
cobro la modificación de la base imponible. Unos por no constar que se encuentren en
situación de concurso o por no haberse instado el cobro mediante reclamación judicial al
deudor o requerimiento notarial, y en cuanto al otro, además por estar el crédito afianzado por
una compañía de crédito y caución.

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 SUPUESTO 17

La Consejería de Industria concede a una empresa una subvención de 60.000 euros

vinculada al desarrollo de un programa de I+D+i ¿Forma parte de la base imponible?

SOLUCIÓN

Dicha subvención no forma parte de la base imponible, pues no está vinculada al precio de
ninguna operación.

SUPUESTO 18

Una empresa minera cobra en el mes de septiembre una subvención de 3.000.000 euros
concedida por el Instituto para la Reestructuración de la Minería del Carbón, de los que
500.000 euros tienen como finalidad la reducción de la actividad y el resto a cubrir el
déficit de explotación que se ha calculado en función de las toneladas de carbón
suministradas a las centrales térmicas en el año anterior. El reconocimiento de dichas
subvenciones se ha producido en un R. Decreto del Ministerio de Industria publicado en
el BOE en el mes de abril.

SOLUCIÓN

➢ Los 500.000 euros concedidos con la finalidad de reducir la actividad, no se incluyen en la

base imponible.

➢ Respecto del resto de la subvención de 2.500.000 euros, sí se incluye en la base imponible,

pues está determinada con anterioridad a la realización de las operaciones y en función del
nº de Toneladas suministradas el año anterior

SUPUESTO 19

Un particular compra un vehículo en un concesionario cuyo PVP es de 9.000 euros.

Entrega el vehículo usado, con valor de mercado de 1.000 euros y abona al
concesionario 8.000 euros ¿Cuál es la base imponible?

SOLUCIÓN

La base imponible del vehículo nuevo asciende a 9.000 euros, pues la entrega del usado
constituye la remuneración de la operación realizada por el adquirente del vehículo.

SUPUESTO 20

Una promotora realiza las siguientes operaciones:

a) Un local destinado a la venta lo afecta como oficinas. Los costes incurridos en su

construcción han sido los siguientes:

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 ➢ Materiales: 50.000 euros

➢ Personal: 25.000 euros

➢ Otros costes indirectos: 15.000 euros

➢ Total: 90.000 euros

b) El administrador retira para su uso personal el equipo informático de la empresa cuyo

precio de adquisición fue hace dos años de 1.500 euros. Se amortiza anualmente al
25%.

c) Con motivo de su boda, regala a su hija un apartamento cuyo coste de construcción,

hace dos años fue de:

➢ Materiales: 40.000 euros

➢ Personal: 20.000 euros

➢ Otros costes indirectos: 15.000 euros

➢ Total: 75.000 euros. En el caso de que la entrega se hiciese a un tercero el precio

sería de 150.000 euros.

SOLUCIÓN

a) Autoconsumo interno cuya base imponible, coincide con los costes incurridos: 90.000 euros.

b) Autoconsumo externo cuya base imponible, sería el coste de adquisición menos la

amortización del bien (25% cada año), por tanto, la base imponible es igual a 750 euros.

c) Resulta aplicable la revalorización experimentada, la base imponible es igual a 150.000

euros, que es el precio por el que se entregaría el apartamento a un tercero.

SUPUESTO 21

Un empresario individual dedicado a la actividad de limpieza ha realizado de manera

gratuita la limpieza del edificio de un amigo suyo. El coste de los medios empleados en
la operación ha sido el siguiente:

➢ Sueldos y S. Social de los empleados: 500 euros

➢ Amortización de la maquinaria utilizada: 30 euros

➢ Materiales utilizados: 50 euros

➢ Imputación de gastos generales: 20 euros

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➢ Beneficio normal de la operación: 25%

SOLUCIÓN

La base imponible de la operación es de 600 euros, coincidente con los costes en los que
incurre, sin considerar el concepto relativo al beneficio empresarial.

SUPUESTO 22

Empresario dedicado al arrendamiento de locales y viviendas, con prorrata de deducción

del 80%, realiza las siguientes operaciones:

a) Alquila a un hijo, médico, un local para consulta por importe de 1.500 euros/
mensuales (valor de mercado: 2.000 euros/ mes).

b) Alquila a una hija una vivienda de 300 m 2 en 800 euros/mensuales (valor de mercado:
1.600 euros/mes).

c) Arrienda a una sociedad en la que participa en el 50%, una nave por importe de 5.000
euros/ mensuales (valor de mercado de la zona: 3.000 euros/ mes).

SOLUCIÓN

a) Base imponible = 2.000 euros/mes. Hay vinculación con el hijo el cual no puede deducir las
cuotas de IVA soportado al realizar operaciones exentas que no dan derecho a deducción.

b) La operación está exenta, por lo que no hay que ingresar cuota de IVA; no obstante, dado
que la operación afecta a la prorrata de deducción, hay que tener en cuenta en su cálculo
(incluyéndolo en el denominador de la prorrata) el valor de mercado de 1.600 euros/mes en
lugar de los 800 euros.

c) Base imponible = 3.000 euros/mes. Hay vinculación con la sociedad, afectando el precio
fijado de 5.000 euros al cálculo de la prorrata, al aumentar indebidamente el importe del
numerador de la prorrata.

SUPUESTO 23

Comisión de venta de maquinaria. Precio convenido con el comitente: 100.000 euros.

Comisión pactada con el comitente: 10%.

SOLUCIÓN

a) Facturación del comitente al comisionista:

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 Base imponible (precio convenido menos comisión) 90.000 €
IVA 21% 18.900 €
Total factura 108.900 €

b) Facturación del comisionista al cliente:

Base imponible 100.000 €

IVA 21% 21.000 €
Total factura 121.000 €

Liquidación a realizar por el comisionista:

IVA repercutido = 21.000 euros

IVA soportado = 18.900 euros

A ingresar = 2.100 (coincide con el 21% de 10.000 euros de la comisión)

SUPUESTO 24

Comisión de compra de maquinaria. Precio acordado con el proveedor: 100.000 euros

Comisión pactada con el comitente: 10%

SOLUCIÓN

a) Facturación del proveedor al comisionista:

Base imponible (contraprestación) 100.000 €

IVA 21% 21.000 €
Total factura 121.000 €

b) Facturación del comisionista al comitente:

Base imponible (precio acordado más comisión) 110.000 €

IVA 21% 23.100 €
Total factura 133.100 €

Liquidación a realizar por el comisionista:

IVA repercutido = 23.100 euros

IVA soportado = 21.000 euros

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 A ingresar = 2.100 euros (coincide con el 21% de 10.000 euros de la comisión).

SUPUESTO 25

Una persona física adquiere a una empresa por 12.000 euros un pequeño lingote de oro,
que tiene la consideración de oro de inversión. Dicha adquisición está exenta conforme
el artículo 140 bis LIVA. Posteriormente se lo entrega a un joyero para que le haga un
conjunto de collar, pulsera y pendientes, cobrándole por dichos servicios 3.000 euros.

SOLUCIÓN

La base imponible correspondiente a los servicios prestados por el joyero, en la medida en que
el oro aportado por el destinatario fue adquirido con exención, sería la siguiente:

Valor del oro aportado 12.000 €

Contraprestación servicios 3.000 €
Base imponible 15.000 €
IVA 21% 3.150 €
Total factura 6.150 € (importe que le tiene que pagar el cliente)

SUPUESTO 26

Un mayorista de bebidas suministra periódicamente a un hotel agua y bebidas

refrescantes en envases de cristal; en el transporte utiliza palets de madera. En el mes
de agosto de 2022 le ha suministrado bebidas por importe de 6.000 euros; importe de los
envases: 1.000 euros; importe de los palets: 300 euros. Por otra parte, le ha devuelto
envases y palets por valor de 500 euros y 100 euros, respectivamente, del anterior
suministro (mes de julio).

SOLUCIÓN

En agosto el mayorista puede, en relación con los envases y palets devueltos, lo siguiente:

a) Rectificar la base imponible del anterior suministro:

Envases devueltos 500 €

Palets devueltos 100 €
Base imponible 600 €
IVA (10%) 60 €
Total abono 660 €

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b) Hacer una factura descontando el importe en la base imponible del suministro del periodo:

Bebidas 6.000 €
Envases (1.000 - 500) 500 €
Palets (300 - 100) 200 €
Base imponible 6.700 €
IVA 10% 670 €
Total importe: 7.370 €

SUPUESTO 27

Un mayorista vende cemento el 30 de mayo de 2022 a una constructora por importe de

500.000 euros (más IVA del 21% = 105.000 euros), pagando en dicho momento solamente
100.000 euros. El día 30 de julio de 2022 se dicta por el Juzgado de lo Mercantil auto
declarando el concurso de la constructora; la última publicación del auto está prevista
que sea el día 10 de octubre de 2022.

SOLUCIÓN

a) Por un lado, el mayorista tendrá de plazo para modificar la base imponible hasta el día 10
de enero de 2023, siempre que la operación esté debidamente contabilizada. Para ello,
debe emitir la factura rectificativa correspondiente y en el plazo de un mes desde su
expedición deberá comunicar a la AEAT la modificación de la base imponible, enviando
copia de la factura rectificativa.

➢ En cuanto al importe satisfecho (100.000 euros), se entiende que en el mismo está

incluido el IVA del 21%, por lo que, para calcular la base imponible a rectificar, tenemos
que hacer la siguiente operación: 100.000/1,21 = 82.644,63 euros

De tal manera que:

Base Imponible = 82.644,63 euros

Cuota IVA = 17.355,37 euros

➢ Por tanto, la factura rectificativa será:

Base imponible = (500.000 - 82.644,63) = 417.355,37 euros

IVA repercutido (21%) = 87.644,63 euros

Total importe a rectificar = 505.000 euros

➢ Dicha rectificación podrá practicarse en la declaración - liquidación del período en el que

se ha realizado la modificación de la base imponible (Artículo 89.Cinco LIVA), minorando
la base imponible y las cuotas devengadas por los importes citados.

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b) La constructora se convierte en deudor de la Hacienda Pública por el IVA deducido que no
ha sido ingresado por el mayorista, como consecuencia de la rectificación efectuada.

IVA devengado = 105.000 euros

IVA ingresado = 17.355,37 euros

Saldo a favor de la Hacienda Pública = 87.644,63 euros

La rectificación deberá efectuarla en la declaración-liquidación correspondiente al período en

que se ejerció el derecho a la deducción de las cuotas soportadas, sin que proceda aplicar
recargos ni intereses de demora (Artículo 114.Dos.2º LIVA).

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 SUPUESTOS TIPO IMPOSITIVO

SUPUESTO 1

Un abogado compra dos pisos, uno destinado a su vivienda particular y otro a su

despacho profesional.

SOLUCIÓN

Los dos pisos tributan al 10%, pues lo relevante es que ambos sean aptos para su utilización
como vivienda, con independencia del posterior uso a que los destine el profesional.

SUPUESTO 2

Una promotora vende sobre plano viviendas de un edificio en fase de construcción.

Igualmente vende viviendas unifamiliares cuya construcción no ha finalizado.

SOLUCIÓN

La venta de viviendas sobre plano: tipo del 10%, pues el objeto del contrato lo constituye una
vivienda totalmente construida.

La venta de viviendas unifamiliares: tipo del 21%, pues el objeto del contrato lo constituyen
inmuebles que no son aptos para utilizar como vivienda en el estado en el que se entregan.

SUPUESTO 3

Una inmobiliaria vende mediante escritura pública a un particular una vivienda, tres
plazas de garaje y un trastero. Un año después compra otro trastero del edificio.

SOLUCIÓN

La vivienda, dos plazas de garaje y el trastero: tipo del 10%.

La otra plaza de garaje: tipo del 21% (al exceder de dos).

El otro trastero: tipo del 21% al haberse efectuado en distinto momento que el de la compra de
la vivienda.

SUPUESTO 4

Una inmobiliaria vende conjuntamente mediante escritura pública a un particular una

vivienda y una plaza de garaje situada en un edificio contiguo.

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SOLUCIÓN

La vivienda tributa al 10%, pero la plaza de garaje al 21% al encontrarse en otro edificio
distinto, aunque la transmisión se haya realizado de manera conjunta.

SUPUESTO 5

Una constructora ha realizado las siguientes operaciones:

a) Cerramiento de terraza para ampliación de la vivienda.

b) Construcción de un centro social para el Ayuntamiento.

c) Reforma interior de una vivienda con 30 años de antigüedad, aportando la totalidad

de los materiales.

d) Construye un edificio destinado a residencia de ancianos.

e) Cierre de la parcela en la que se ha construido una vivienda unifamiliar.

f) Obras de mejoras en una vivienda en construcción solicitadas por el comprador.

SOLUCIÓN

a) Tipo reducido.

b) Tipo general.

c) Tipo general.

d) Tipo reducido.

e) Tipo reducido.

f) Tipo reducido, siempre que la misma no se haya puesto a disposición del comprador.

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