Seminario de actualización tributaria

Tributación internacional
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Benjamin Cubides Pinto

Febrero 10 de 2023
Temas
• Presencia económica significativa

• Ajustes de las Ley 2277 al concepto de sede efectiva de administración

• Cambios de la Ley 2277 al régimen de dividendos

• Convenios para evitar la doble imposición. Desarrollos

• Pagos al exterior. Elementos formales y el IVA

• Declaración de renta por enajenación de activos en Colombia; art. 90-3 E.T.

• Régimen de CHC. Avances y conveniencia

Presencia económica significativa
▪ La digitalización de la economía y los avances tecnológicos han generado que las empresas
comerciales se involucren en una jurisdicción sin tener una presencia física significativa, lo que
dificulta imponerles una tributación sobre las rentas generadas.

▪ El documento de la OCDE "Abordar los desafíos fiscales de la digitalización de la economía" de

2019, con base la Acción 1 de BEPS propone que una empresa no residente estará sujeta a
impuestos en una jurisdicción cuando tenga una presencia económica significativa que
evidencie una interacción sostenida y deliberada con la jurisdicción a través de la tecnología
digital y otros medios automatizados. Los factores para determinarla, son:

(1) la existencia de una base de usuarios y la entrada de datos asociada.

(2) el volumen de contenido digital derivado de la jurisdicción.
Presencia económica significativa
(3) facturación y cobro en moneda local o con una forma de pago local.
(4) el mantenimiento de un sitio web en un idioma local.
(5) la responsabilidad de la entrega final de los bienes a los clientes o la prestación
por parte de la empresa de otros servicios de apoyo, como el servicio posventa o las
reparaciones y el mantenimiento.
(6) actividades sostenidas de promoción de ventas y marketing, ya sea en línea o
de otro modo, para atraer clientes.

▪ La propuesta contempla la imposición de una retención como mecanismo de

recaudación, aplicada sobre la base bruta a una tasa baja, con derecho a reembolso si
lo retenido superó la obligación tributaria de la empresa.
Presencia económica significativa
• Art. 20-3 E.T. Están sujetos a renta en Colombia los no residentes con presencia económica significativa en
Colombia. Se gravan ingresos por ventas de bienes o servicios a clientes o usuarios en Colombia.

• Art. 24 E.T. Renta de fuente nacional:

17. Los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios realizada por personas no
residentes o entidades no domiciliadas en el país con presencia económica significativa en Colombia, a
favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio nacional

• Par. 2 art. 408 E.T.: Los pagos o abonos en cuenta por concepto de la venta de bienes y/o prestación de
servicios, por personas o entidades con presencia económica significativa en Colombia, sujetos a una tarifa
del diez (10%).
Agentes de retención: entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago,
los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, las pasarelas de pago, los agentes de retención de que
trata el artículo 368 E.T.
 Presencia económica significativa
Sociedad Presencia económica significativa, si:
1
Extranjera
(i) Ingresos en el año anterior de 31.300
UVT, $1.327 millones

Exterior (i) Interacción deliberada y sistemática en

Colombia el mercado colombiano:
Comercializa bienes o
servicios en Colombia (i) Interacción o despliegue de mercadeo
con 300.000 o más clientes durante el
año; o

Compradores 2 (ii) Posibilidad de visualizar precios en

pesos o permita el pago en pesos
 Presencia económica significativa
Sociedad Presencia económica significativa, si:
1
Extranjera
(i) Presta servicios digitales desde el exterior
(ii) Servicios a los que aplica:
Presta servicios
digitales desde el 2 Publicidad online, contenidos digitales,
Exterior exterior aplicaciones móviles, libros electrónicos, música y
películas, servicios de transmisión libre, incluyen
Colombia programas de televisión, películas, “streaming”,
música, transmisión multimedia, “podcasts”,
monetización de información y/o datos de
usuarios, plataformas de intermediación,
suscripciones digitales a medios audiovisuales,
gerencia, administración o manejo de datos
Compradores electrónicos, licenciamientos de motores de
búsqueda, educación online, enseñanza o
entrenamiento a distancia, etc.
 Presencia económica significativa
• Son contribuyentes del impuesto de renta en Colombia. Si les aplican retención del art. 408 E.T.
sobre la totalidad de ingresos no tendrán que declarar renta en el país.

• Pueden optar por declarar y pagar una tarifa del 3% sobre ingresos brutos (se debe reglamentar
pues la norma indica de forma expresa que las empresas con presencia económica significativa
no están sujetas a obligaciones formales en Colombia). En este caso puede solicitar la no
aplicación de la retención del 10% incluida en la propuesta en el inciso 8 del artículo 408 del E.T.

• Presencia económica significativa es un concepto nuevo en Colombia que va a tener un

importante impacto en los negocios que se realizan en Colombia por parte de extranjeros. Estas
reglas empiezan a aplicar a partir de enero 1 de 2024, es decir que se tiene todo el 2023 para que
el Gobierno lo reglamente de forma completa y las empresas se preparen para el debido
cumplimiento de las reglas tributarias aplicables.
Sede efectiva de administración

Reforma tributaria Versión anterior

Parágrafo 1 del artículo 12-1 E.T.: “Para los efectos de este Parágrafo 1 del artículo 12-1 E.T.: “Para los efectos de este
artículo se entenderá que la sede efectiva de artículo se entenderá que la sede efectiva de administración
administración de una sociedad o entidad es el lugar en de una sociedad o entidad es el lugar en donde
donde materialmente se toman las decisiones comerciales materialmente se toman las decisiones comerciales y de
y de gestión necesarias para llevar a cabo las actividades gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo las
de la sociedad o entidad en el día a día. Para determinar la actividades de la sociedad o entidad como un todo. Para
sede efectiva de administración deben tenerse en cuenta determinar la sede efectiva de administración deben
todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, tenerse en cuenta todos los hechos y circunstancias que
en especial el relativo a los lugares donde los resulten pertinentes, en especial el relativo a los lugares
administradores de la sociedad o entidad usualmente donde los altos ejecutivos y administradores de la sociedad
ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se
actividades diarias de la sociedad o entidad”. llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la
sociedad o entidad”.
Sede efectiva de administración

▪ Estrategias para evitar sede efectiva de administración

▪ Documentar las reuniones de asamblea y órganos de decisión en el exterior:

tiquetes aéreos, sellos en el pasaporte, estadía en hoteles, fotos, grabaciones,
etc.
▪ Tener la contabilidad firmada por un contador del exterior.
▪ Utilizar una página web y tener un correo electrónico de un servidor fuera del
país.
▪ Si los directores son extranjeros, deben tomar las decisiones; si el colombiano es
director o tiene poder debe ejercerlo siempre fuera del país.
 Sede efectiva de administración

▪ Beneficios de tener la sede efectiva de administración en Colombia:

1 Dividendos 2 Aportes (reorganizaciones)

Socio
extranjero Socio
colombiano
Paga
dividendos
Paga Aporta activos
dividendos Sociedad no – no se grava
Sociedad de
Panamá con SEA colombiana

Sociedad de Activos
90% Paga
dividendos Panamá con SEA
Registra
control sin retención

Sociedad
Colombiana

Nota: Si la sociedad con SEA opta por régimen de CHC,

dividendos del exterior se reparten a socios extranjeros sin
retención.
 Dividendos

Sociedad del Persona nat.

exterior residente en
el exterior

Exterior

Persona nat. Persona nat.

Colombia
residente en residente en
Colombia Colombia
Retención 20%
(-) 10%
Retención 15%
No resta si es
(-) 10%
5 grupo o
No resta si es
Nota: control
Retención grupo o
Retención del 15% 1 15% control
por dividendos
superiores a 1.090 4
UVT; $46.229.000
2 3
Sociedad Sociedad Sociedad
Col 1 Retención 10% Col 2 No Col 3
No retención si retención
grupo o control
 Dividendos

Dividendos a no residente - actual con reforma Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

Dividendos decretados 1.350.000.000 1.350.000.000 1.350.000.000
No gravados art. 49 E.T. 810.000.000 1.350.000.000 -
Gravados art. 49 E.T. 540.000.000 - 1.350.000.000
(-) Retención sobre gravados art. 49 E.T. (35%) 189.000.000 - 472.500.000
(=) Dividendos a pagar 1.161.000.000 1.350.000.000 877.500.000
(-) Retencion por dividendos art. 245 E.T. (20%) 232.200.000 270.000.000 175.500.000
(=) Neto a recibir 928.800.000 1.080.000.000 702.000.000
Total retenciones 421.200.000 270.000.000 648.000.000
Tributación total sobre dividendos decretados - con reforma 31,20% 20,00% 48,00%

Tributación total sobre dividendos decretados a dic 31, 2022 22,60% 10,00% 41,50%
Dividendos

▪ Retención por dividendos entre sociedades nacionales sube del 7,5%

al 10%. Sigue siendo imputable a dividendo de inversionistas del
exterior.

▪ Todos los cambios aplicarían a dividendos decretados a partir de

2023 con utilidades de 2017 a 2022; quedan a salvo utilidades de
2016 y hacia atrás. Es decir, no hay periodo de transición.

▪ Sociedad colombiana inscrita en el régimen de Compañía Holding

Colombiana – CHC - recibe dividendos del exterior y luego los
reparta a inversionistas extranjeros, no hay impuesto al dividendo.
Reparto a socios colombianos sí se grava.
Dividendos
▪ Reducción del impuesto a los dividendos por aplicación de CDIs:
Reducción especial por participación en el
Sociedad residente fiscal en Reducción general a
capital a
España 5% 0% por participación igual o mayor al 20%
Chile 7% 0% por participación igual o mayor al 25%
Suiza 15% 0% por participación igual o mayor al 20%
Canadá 15% 5% por participación igual o mayor al 10%
Corea del Sur 10% 5% por participación igual o mayor al 20%
República Checa 15% 5% por participación igual o mayor al 25%
Francia 15% 5% por participación igual o mayor al 20%
Reino Unido 15% 5% por participación igual o mayor al 20%
Italia 15% 5% por participación igual o mayor al 20%
Japón 10% 5% por participación igual o mayor al 20%
México 0% en todos los casos N/A
India 5% en todos los casos N/A
Portugal 10% en todos los casos N/A
Dividendos

▪ Artículo 6 del Decreto 1457 de 2020: la retención en la fuente

sobre dividendos a un inversionista residente en un país con el
cual exista un Convenio para evitar la doble imposición se debe
practicar completa, es decir al 20%.

▪ Luego, el beneficiario del pago que tenga derecho a la reducción

de la tarifa podría solicitar la devolución del valor retenido en
exceso según la reducción que le aplique y siguiendo el
procedimiento contenido en el mismo artículo 6 del Decreto
1457 de 2020 (artículos 1.6.1.21.1 a 1.6.1.21.4 del Decreto 1625
de 2016).
Convenios para evitar la doble imposición
Vigentes Vigencia a partir enero 1, 2023
1. España – Ley 1082 / 2006 12. Francia – Ley 2061/2020
2. Chile – Ley 1261 / 2008 13. Japón – Ley 2095/2021
3. Suiza – Ley 1344 / 2009 En proceso de aprobación
4. Canadá – Ley 1459 /2011 14. Emiratos Árabes Unidos - firma 12/11/17
5. México – Ley 1568/2012 15. Uruguay – firma 19/11/2021
6. India –Ley 1668 / 2013 16. Luxemburgo – firma 10/02/2022
7. Corea del Sur–Ley 1667/2013 17. Países Bajos – firma 16 /02 /2022
8. Portugal – Ley 1692 / 2013 18. Brasil – firma 5 / 08 / 2022
9. Rep. Checa – Ley 1690 / 2013
10. Reino Unido – Ley 1939 / 2018
11. Italia – Ley 2004/2019
Convenios para evitar la doble imposición
▪ Pagos de administración. Oficio 905137 de 2021

Pago al exterior:
Sociedad matriz
(i) Para aplicar CDI; certificado de residencia fiscal
de Corea
(ii) No retención; deducible por no discriminación
Paga sin
Presta servicios de
administración
retención por (iii) Documento soporte electrónico
art. 7 CDI

(iv) Retención IVA

Sociedad
(v) Prueba de los servicios
Colombiana
(vi) Precios de transferencia
Convenios para evitar la doble imposición
▪ Situación de conflicto. Oficio 901335 de 2022

Sociedad Concepto DIAN:

Española
(i) Niega descuento de la retención por limitación
art. 254 E.T. Interpreta art. 22 CDI
Presta servicios Paga con
remotos desde retención (ii) Indica que aplica art. 14 CDI pero no da
Colombia 10%
consecuencia.

Empleado (iii) Indica que se debe pedir concepto a España

Colombiano
No resuelve el conflicto y deja al trabajador con
doble tributación.
Convenios para evitar la doble imposición

Servicios técnicos y asistencia técnica. Nación más favorecida.

▪ Art. 12 CDIs Incluye servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
▪ No incluyen estos servicios: Francia y Reino Unido, Italia y Japón. Consecuencia: activación
cláusula nación más favorecida - Conc. DIAN 0191 de Feb 17 de 2020:
▪ No activa cláusula:
▪ España y Suiza pues no cambio tipo impositivo; Decision Marzo 2022 del Tribunal
Económico Administrativo Regional de Andalucía: no aplica
▪ Chile porque no se pacta exención o menos tarifa
▪ Sí activa cláusula
▪ México para servicio técnico y asistencia técnica (no afecta consultoría) porque se
les da distinta naturaleza a regalías
▪ Rep. Checa y Portugal por tratamiento tributario más favorable
▪ Canadá por nuevo tratamiento
Enajenaciones indirectas
Comprador Australiano compra a
Comprador Socio
Australiano Canadiense
Socio Canadiense el 100% de
1
participación en la Sociedad LLC
Sociedad
El Socio Canadiense hace venta
LLC de EU
indirecta en Colombia. Debe
presentar Formato 150 dentro del
Sociedad mes siguiente.
Panamá
Exterior Aspecto formal:

Colombia Socio Canadiense debe inscribirse en

Sociedad
Colombiana 2 RUT. SE requieren documentos del
exterior apostillados y apoderado en
Colombia.
Otros

▪ Régimen CHC. Conveniencia; no retención por dividendos.

Registro DIAN

▪ Régimen ECE. Reporte de renta neta.

▪ Registro Único de Beneficiarios Finales, RUB. Fecha límite

julio 30 de 2023.
GRACIAS