CAPITULO I

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

1.1 Auditoria
La Auditoría se define como un proceso sistemático de obtener y evaluar los registros
patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero. Tiene
como objeto determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y demás documentos administrativos contables presentados por la
dirección, así como expresar las mejoras o sugerencias de la organización.

La tarea del Auditor es analizar la exactitud y veracidad de los registros mostrados por una
empresa, a fin de corregir errores, irregularidades y fraudes. Se basa la auditoría en el
funcionamiento de la Contabilidad, pero los objetivos son más amplios: emitir una opinión
acerca de la marcha de la empresa, evaluar las metas, examinar su gestión y actores,
efectuar un posterior seguimiento de las recomendaciones en la empresa. Según la ISO -
Organización Internacional de Normalización- es un proceso sistemático independiente y
documentado que permite obtener evidencia de auditoría y realizar una evaluación objetiva
para determinar en qué medida son alcanzados los criterios de auditoría (conjunto de
políticas, procedimientos o requisitos a revisar).

La finalidad de una auditoría es diagnosticar; identificar qué actividades se desarrollan

según lo esperado, cuales no y aquellas que son susceptibles de mejora.

1.1.1 Características de las auditorias

El ejercicio de auditar siempre se debe identificar por ser:
a) Objetiva, esto significa que debe estar basada en hechos reales, sustentables y con
evidencia, actuando en su desarrollo con una actitud mental independiente e imparcial.
b) Sistemática, ya que se desarrolla bajo una serie de pasos y etapas, que se deben ejecutar
en un orden lógico para lograr el objetivo final.
c) Profesional y la transparente porque será un proceso desarrollado por un auditor, una
persona, el cual debe tener la capacidad de informar lo que se halle en la auditoría sin
ningún juicio de valor e independencia (Kawak).

1.1.2 Importancia
A continuación, te enumeramos 4 razones del porqué son importantes las auditorías:

a) Calidad en los procesos internos o externos.

b) Permite que la información sea verídica, fiable, para analizar los procesos, la auditoría es
la base para tomar decisiones.
c) Una auditoría hace responsable a los equipos de las empresas en ordenar y mejorar sus
procesos y controles internos, generando eficiencias operativas y mejores prácticas en la
ejecución de sus operaciones.
d) Permiten también estudiar si se están cumpliendo o no las normativas legales

1.1.3 Tipos de Auditoria

Se puede analizar los diferentes controles de un área puntual o de una cadena de procesos
de la que se tenga interés en conocer el momento actual para analizar si las actividades
planeadas se están haciendo correctamente o si son susceptibles de mejora, también se
puede auditar el cumplimiento de la empresa frente a una buena práctica, una norma legal o
fiscal.

Existen diversos tipos de auditoría que se ejecutan de acuerdo a la naturaleza y procesos

que se desean evaluar. A continuación, mencionamos algunos ejemplos:

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a) Interna
b) Externa
c) Operativa
d) Fiscal
e) Ambiental
f) Pública
g) Informática
h) Integral

1.2 Normas Internacionales de Auditoría –NIA-

Emitidas por la Federación Internacional de Contadores –IFAC- a través de la Junta
Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento –IAASB-, son un conjunto único
de estándares que se aplican a las auditorías para todas las organizaciones, como
componente básico para la arquitectura financiera mundial las cuales son indispensables
para cualquier auditor independiente.

Dichos estándares ayudan a crear un lenguaje de auditoría común para fortalecer a todas las
organizaciones centrado en promover la calidad de la auditoría y las habilidades de los
auditores para trabajar en diferentes tipos de entidades: cotizadas y privadas, grandes y
pequeñas.

1.2.1 Estructura de las NIA

Las normas tienen cinco elementos esenciales en su estructura, los cuales se dividen y se
explican a continuación:

Introducción
En su introducción las NIA incluyen: propósito, alcance y tema de la NIA, así como las
responsabilidades del auditor y el contexto en el que se establecen.

3
Objetivo
Cada NIA consiste en una declaración clara sobre el objetivo del auditor en el área de
auditoría.

Definiciones
En este punto se delinean los términos pertinentes de cada NIA.

Requisitos
Cada objetivo está respaldado por requisitos claramente establecidos. Los requisitos
siempre se expresan con la frase «el auditor deberá

Solicitud y otro material explicativo

Este elemento detalla exactamente qué se entiende por requisito o se pretende cubrir, o
incluye ejemplos de procedimientos apropiados en circunstancias (Software Gestor de
Auditorias).

1.2 Aplicación de las NIA en Guatemala

Con fecha 18 de diciembre de 2007 la Junta directiva del IGCPA con el apoyo del Comité
de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales del IGPPA, adoptó esta normativa
en su asamblea general extraordinaria con fecha once de diciembre de 2007 cuya resolución
fue publicada en el Diario de Centro América el día 20 de diciembre de 2007. El 22 de
enero de 2008 la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores resuelve adoptar las Normas Internacionales de Auditoría –NIA- como las
normas de auditoría a observar en Guatemala.

En la Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de

pequeñas y medianas empresas, realizada por la por la Federación Internacional de
Contadores –IFAC- para promover la aplicación congruente de las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA-, compuesta por dos volúmenes, se enfatiza en el
deber ser del ejercicio del auditor y la calidad del proceso.

4
 El primer volumen, enfatiza los conceptos principales desde la ética profesional, los
riesgos del proceso, estimaciones contables entre otras: y por el otro lado el segundo
volumen se enfoca en la orientación práctica de las NIA, dividida por tres fases: evaluación
del riesgo, respuesta al riesgo y elaboración de informes. La guía contribuye a vincular la
práctica de auditoría a las NIA (Software Gestor de Auditorias)
.
1.3 Importancia de las NIA
Las NIAS son un conjunto de normas las cuales le permiten al revisor fiscal o auditor
desarrollar un trabajo profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel
mundial. Dichas normas son una plataforma técnica para la adecuada obtención de
evidencias en el proceso de auditoría y el posterior informe sobre la razonabilidad de los
estados financieros.

La aparición de las NIAS trae consigo una voluntad internacional a fin de unificar los
elementos técnicos necesarios para llevar a cabo procesos de planeación de alta calidad. El
elemento primordial en aplicación de las normas de auditoria es la evaluación de riesgos.
Esta evaluación ha de ser efectuada teniendo en cuenta por supuesto el riesgo de auditoría,
el riesgo de detección y el riesgo de incorrección material. (Fundacion Cibei).

1.4 Otros conceptos relevantes

Como se menciona en la importancia de auditoría, está permite evaluar el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias a las que está sujeta la entidad a evaluar, para ello
se definen los siguientes términos:

Disposiciones legales: es una directiva de una autoridad legal relativa a un participante.

Puede ser en respuesta a una solicitud que el gobierno realiza a un presunto criminal o
autor, en respuesta a una solicitud realizada en nombre de un participante responsable de
la organización. Por ejemplo, una disposición legal

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puede ser una sentencia impuesta por una autoridad legal durante una audiencia legal a un
participante. Una disposición legal se concibe a favor o en contra de un participante.

Disposiciones normativas legales o reglamentarias: contienen normas jurídicas.

En esta primera aproximación, las normas se podrían definir como reglas o preceptos
jurídicos.

Marco normativo aplicable: en el que deberá incluirse leyes, códigos, reglamentos,

decretos de creación, manuales administrativos, reglas de operación, criterios, políticas,
entre otros.

Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad intencionadas o no, que son

contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, comprende tanto las
transacciones realizadas por la entidad o realizadas por cuenta de la entidad, por
responsables de gobierno, dirección o empleados.

6
 CAPITULO II
APLICACIÓN DE LA NIA 250

2.1 Alcance de esta NIA

Es la responsabilidad del auditor de considerar todas las disposiciones legales en una
auditoria de estados financieros.

2.2 Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias

Las entidades están sujetas a disposiciones normativas, varían conforme al tipo de
personería jurídica y la categoría de sus bienes y/o servicios. Algunas infieren directamente
en las cantidades y la información que relevan los estados financieros. El incumplir las
normas y las disposiciones legales puede incurrir multas y sanciones, o bien presentar un
error material en los estados financieros.

2.3 Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales

Las actividades de la entidad deben realizarse de conformidad a las disposiciones legales y
reglamentarias, es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables
del gobierno de la entidad. También incluye el cumplimiento de las que determinan las
cantidades reflejadas en los estados financieros.

2.3.1 Responsabilidades del auditor

La presente NIA tiene como finalidad, facilitar al auditor en la identificación de
incorrecciones materiales en los estados financieros. Sin embargo, el auditor no es
responsable de prevenir todos los incumplimientos que puedan presentarse en la
elaboración de los estados financieros.

El auditor tiene la responsabilidad de dar seguridad razonable en que, los estados

financieros se presentaran sin errores materiales, fraudes o errores involuntarios. Cabe
mencionar que, aunque la auditoria se haya planificado y ejecutado con base a la NIA 250,
puede haber limitaciones inherentes, que dan lugar al riesgo inevitable
de que no puedan detectarse incorrecciones materiales en los estados financieros, los
motivos pueden ser los siguientes;

a) La entidad está sujeta a numerosas disposiciones legales y reglamentarias.

b) Ocultar información, falsificar u omitir transacciones relevantes.
c) Elusión de los controles por la dirección.

Se requiere que el auditor debe mantener una atención especial de optar por otros
procedimientos de auditoria, que estos puedan alertar casos de incumplimiento y permita
identificarlos. Por otro lado, debe mantener el escepticismo profesional durante el
desarrollo de la auditoria, tal como lo requiere la NIA 200.

2.4 Objetivos
Los objetivos del auditor en el desarrollo de una auditoria de estados financieros son:

a) Obtener suficiente evidencia del cumplimiento de las disposiciones legales, las cuales
tendrán un impacto directo en las cantidades a presentar
b) Aplicar procedimientos específicos de auditoria que permitan identificar casos de
incumplimiento.
c) Tener una respuesta adecuada para cada incumplimiento que se presente.

2.5 Requerimientos
En términos contables, es la solicitud que hace el auditor a la dirección de la entidad a
auditar.

2.5.1 Consideración por el auditor del cumplimiento de disposiciones legales

Cuando el auditor tenga conocimiento de la entidad y su entorno, conforme lo refiere la
NIA 315, el auditor ya tendrá información general del:

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a) El marco normativo al que aplica la entidad y del sector que opera.
b) Los procedimientos que incurre la entidad para cumplir el marco normativo.
El auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para identificar todos los casos de
incumplimientos posibles, entre ellos podemos mencionar:

a) Indagar las actividades de la dirección y los responsables del gobierno, sobre las
actividades que realizan para el cumplimiento del marco normativo.
b) Revisar las comunicaciones escritas, con las correspondientes autoridades que han
concedido las licencias o son responsables de la regulación.

El auditor solicitara a la dirección y cuando proceda a los responsables del gobierno de la

entidad, que proporcione manifestaciones escritas, de que han proporcionado toda la
información al auditor, referente a incorrecciones o incumplimientos que la entidad ya tiene
presente al momento de elaborar los estados financieros.

2.5.2 Procedimientos de auditoria cuando de identifica o existen indicios

de un incumplimiento
Cuando el auditor tenga conocimiento de un caso de incumplimiento o algún indicio de un
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, debe tener información
adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Si el auditor tiene indicios de un incumplimiento, debe discutir la cuestión con la dirección

y cuando convenga con los responsables de la entidad. Cuando la dirección al momento de
entregar toda la documentación no proporciona la información suficiente que corrobore que
la entidad cumple a cabalidad con el marco normativo, el auditor debe aplicar su criterio
profesional sobre el impacto que este tendrá en los estados financieros, en caso sea de
gravedad el incumplimiento se solicitará asesoramiento jurídico.

El incumplimiento o falta de información que sustente que la entidad cumple a cabalidad

las normas, el auditor considerará este efecto en la opinión que llevara el

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dictamen de auditoria. También evaluará las implicaciones con otros aspectos de la
auditoria, incluidas la valoración de riesgos por el auditor y la fiabilidad de las
manifestaciones escritas, y adoptará medidas de salvaguardas adecuadas.

2.5.3 Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de

indicios de un posible incumplimiento
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas
a los incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a
conocimiento, en el transcurso de la auditoria, siempre que no se trate de cuestiones
intrascendentes.

En caso el incumplimiento o error con intención, afecta gravemente en un error material

sobre los estados financieros, al juicio del auditor este comunicará a los responsables del
gobierno tan pronto como sea posible, dando a conocer las repercusiones que puede tener la
entidad a futuro.

Cuando el auditor se le presente un escenario, donde identifica que los responsables del
gobierno estén involucrados en el incumplimiento, debe comunicarse con la autoridad de
nivel superior, de preferencia que la entidad disponga de un comité de auditoría o consejo
superior. Si en caso no hubiere autoridad superior, el auditor considerará la necesidad de
tener asesoramiento jurídico.

En la realización del dictamen de auditoria, si el auditor determina que si es material el

incumplimiento sobre los estados financieros, el auditor conforme a lo normado en la NIA
705, se emitirá una oposición con salvedades o una opinión desfavorable sobre los estados
financieros.

Si la dirección impide que el auditor documente el incumplimiento y este no obtenga la

evidencia de auditoria suficiente que sustente la opinión emitida en el dictamen,

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el auditor expresará una opinión con salvedades o puede incluso denegarse a emitir una
opción, derivado de las limitaciones al alcance de la auditoria.

2.5.4 Documentación
El auditor deberá sustentar toda la documentación expresada en el dictamen de auditoria, ya
sean incumplimientos identificados y los resultados de las discusiones con la dirección y
cuando proceda con los responsables del gobierno de la entidad.

2.6 Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Apoyo para que el auditor de seguridad de la autoría de los estados financieros.

2.6.1 Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales

La dirección es responsable junto con el gobierno de la entidad, asegurar que las
actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias. La entidad puede implementar las políticas y procedimientos, para facilitar
la prevención y detección de incumplimientos, entre ellas están:

a) Seguimiento de requerimientos legales.

b) Establecimiento y utilización de sistemas adecuados de control interno.
c) Verificación de que los empleados están adecuadamente formados y conocen el
código de conducta.
d) Contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los
requerimientos legales.

Además de políticas y procedimientos pueden complementarse mediante departamentos, de

auditoría interna, comité de auditoría y cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.

11
2.6.2 Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales
El auditor para tener el conocimiento general del marco normativa de la entidad, puede
optar por:

a) Actualizar el conocimiento de las disposiciones legales, que determinen

directamente las cantidades e información a revelar en los estados financieros.
b) Indagar ante la dirección sobre políticas de la entidad relativos al cumplimiento de las
disposiciones legales.
c) Identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio judicial.

Luego de haber determinado las disposiciones legales, se pueden incluir las relativas, por
ejemplo:

a) La estructura y el contenido de los estados financieros.

b) La contabilización de información financiera especificas por sector.
c) Reconocimiento de provisiones y gastos.

Algunos de los procedimientos de auditoria aplicados, para sustentar la opción del

dictamen sobre los estados financieros pueden ser:

a) Lectura de actas
b) Indagar con los asesore jurídicos internos o externos de la entidad sobre litigios.
c) Realizar pruebas sustantivas del detalle sobre determinadas transacciones.

2.6.3 Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios

de un posible incumplimiento
En caso el auditor determina la existencia de las siguientes cuestiones o información sobre
ellas, puede ser indicio de incumplimiento de disposiciones legales:
a) Pagos de servicios no especificados o préstamos concedidos a consultores.
b) Comisiones de ventas y honorarios que parecen excesivos.

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c) Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.
d) Pagos sin la documentación de soporte.

Dentro de las cuestiones relevantes que el auditor puede presentar al momento de realizar la
valoración pueden estar:
a) Por qué la imposición de multas, sanciones, indemnizaciones, amenazas de
expropiación de activos.
b) Las consecuencias financieras potenciales requieran ser reveladas.

Durante la evaluación de las implicaciones de incumplimiento, el auditor puede considera

si es necesario renunciar al encargo de auditoria, si en caso la dirección no quiere adoptar o
aceptar las recomendaciones y/o reclasificaciones contables sugeridas por el auditor. Para
realizar esta acción es preferible tener el asesoramiento jurídico.

2.6.4 Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de

indicios de un posible incumplimiento
El auditor debe mantener el escepticismo profesional con la información del cliente, no
puede transmitir los incumplimientos encontrados a una entidad ajena. Sin embargo, puede
tener limitante jurisdiccional, por ejemplo, con alguna entidad financiera. El auditor tomará
su juicio profesional cuando corresponda informar las incorreciones determinadas.

2.6.5 Documentación
La documentación del auditor que es relativa ante los hallazgos determinados, puede incluir
la siguiente:

a) Copias de la documentación legal.

Actas de discusiones mantenidas con la dirección, durante el desarrollo del encargo de
auditoria (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, 2009).

13
2.7 Leyes y disposiciones reglamentarias en Guatemala
En Guatemala existe una gran variedad de leyes, códigos, entre otros que regulan los
diferentes campos del país, para el buen funcionamiento de la actividad económica,
tributaria, comercial.

Así como existen regulaciones emitidas en el país, también se encuentran algunas externas
que son de cumplimento para la buena labor de un trabajo y lo que nos enfocaremos en esta
ocasión será de cumplir conforme a la Nia 250 Consideración de leyes y regulaciones en
una auditoría de estados financieros, para el buen cumplimento en el país de Guatemala.
Conforme a la Nia 250 las leyes y regulaciones se dividen en dos grupos:

a) Impuestos y beneficios a empleados

En este grupo de regulaciones de leyes se encuentran:

a) Ley de Actualización Tributaria.

b) Ley del Impuesto al Valor Agregado.
c) Ley del impuesto de Solidaridad.
d) Código de Trabajo.
e) Código aduanero uniforme centroamericano –CAUCA-.
f) Reglamento Centroamericano Sobre La Valoración Aduanera De Las
Mercancías.
g) Ley de Aduanas.

b) No afectan directamente la información de los estados financieros

En este grupo se encuentran aquellos que no afectan las cifras de los estados financieros,
sin embargo, si son de cumplimento obligatorio, por ejemplo:

a) Normas Internaciones de Información Financiera

b) Código de Comercio

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c) Código Municipal
d) Ley Orgánica del Instituto de Seguridad Social
e) Código Civil
f) Código penal
g) Ley de Arbitrio y Ornato Municipal
h) Código de notariado
i) Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero

En base a la información anterior, se describe algunas regulaciones y leyes que usaremos en

el capítulo III de nuestro caso práctico.

2.7.1 Normas Internacionales de Información Financiera

Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar para transacciones y sucesos económicos importantes en estados
financieros con propósitos de información general. Han sido diseñadas para ser aplicadas en
estados financieros con propósitos de información general y otras informaciones financieras
para satisfacer necesidades de información de los usuarios para la toma de decisiones
económicas eficientes.

Las empresas guatemaltecas, para poder incursionar en el mercado internacional, en base a

las necesidades del desarrollo del comercio, la globalización y los tratados de libre
comercio, se dieron a la tarea adoptar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

La realización de este cambio implicó pasar de una base contable y un lenguaje distinto a
otro más desarrollado con términos y metodología internacionales, requiriendo análisis, en
cada rubro que componen los Estados Financieros, así como de la entidad misma.

Las NIIF fueron adoptadas como principios de contabilidad generalmente aceptados en

Guatemala. Es por ello, que no cumplir con la obligatoriedad de la aplicación de

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las NIIF implica que las empresas no presenten información apta y comparable para el
mercado internacional, con lo que pueden perderse oportunidades de incursionar en el
mercado exterior, así mismo no contar con información financiera fiable y preparada con
estándares de alta calidad, no representan una herramienta útil para la toma de decisiones
oportunas tanto para los gerentes y directivos de las empresas como para cualquier otro
usuario de los Estados Financieros.

En Guatemala la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) para la preparación de los registros contables, es obligatorio a partir de enero 2009.

2.7.2 Código de Comercio

El Código de Comercio es la normativa legal que siguen las empresas. Ésta se utiliza para
regular sus actividades en las relaciones mercantiles y el seguimiento de sus operaciones.
En otras palabras, el Código de Comercio es la legislación jurídica que regula todas las
actividades comerciales que tiene una empresa.

En general, el código de comercio regula todos los actos de comercio, que son definidos
como la compra de mercancía para revender, ya sea de cualquier naturaleza, como
semielaborados, elaborados o solo para alquilar o rentabilizar.

Concretamente, el código de comercio interviene en los siguientes casos: Empresas de

carácter comercial o industrial: Aquellas firmas que se dedican a la comercialización,
reventa y distribución de mercancía, y en aquellos casos donde se producen bienes
semielaborados destinados para su venta como mejora y re comercialización.

Operaciones de cambio: Aunque cada vez con menos arraigo en la economía, el código de
comercio regula también las operaciones donde intervienen letras de cambio, cheques,
pagarés y otros instrumentos que en el pasado han jugado un mayor papel en las
transacciones comerciales.

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Compraventa de mercancía y alquiler de estas: Al fin y al cabo, el comercio es el hecho de
distribuir mercancía adquirida a terceros o producida por uno mismo. (Código de Comercio
de Guatemala)

2.7.3 Ley de Actualización Tributaria

Es aquella ley que regula sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurídica,
nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier ente, patrimonio o
bien que especifique esta ley, que provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la
combinación de ambos. En otras palabras, es un valor que se genera cada vez que se
realizan ganancias dentro del territorio nacional.

Las ganancias que aplican para el pago de dicho impuesto se caracterizan por ser de alguna
de las siguientes variables:

Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes. Así como a

prestación y exportación de servicios.

Trabajo: Cualquier ingreso que se derive del trabajo personal o prestado por parte de un
trabajador fuera o dentro de Guatemala.

Capital y ganancias: Es todo valor que se realice a causa de inversiones de dinero,

arrendamiento, regalías, derecho de autor, renta de bienes muebles o inmuebles, premios de
lotería, entre otros.

Es importante resaltar que quienes reportan ingresos menores a 60,000 anuales no pagan
ISR. (Ley de Actualización Tributaria)

2.7.4 Código Municipal

Este Código tiene por objeto desarrollar los principios constitucionales referentes a la
organización, gobierno, administración, y funcionamiento de los municipios y

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demás entidades locales determinadas en este y el contenido de las competencias que
correspondan a los municipios en cuanto a las materias que éstas regulen.
Tiene como función que los municipios y otras entidades locales sirven a los intereses
públicos que les están encomendados y actúan de acuerdo con los principios de eficacia,
eficiencia, descentralización, desconcentración y participación comunitaria, con
observancia del ordenamiento jurídico aplicable (Código Municipal).

2.7.5 Código de trabajo

El código de trabajo contiene normas especiales que determinan las clases de contratos para
los trabajadores de la empresa privada o gobierno. Este documento legal estable los roles
entre los gerentes o representantes frente al personal que tiene bajo su mando.

Para el cumplimiento de estas normas, el ente regulador es el Ministerio de Trabajo y

Prevención Social de Guatemala que vela por el buen desempeño de las relaciones
empleado-empleador, personal-patrón u obrero-patronales, con el fin de establecer leyes
que procuren mantener un equilibrio y respeto entre los dos agentes involucrados. Además,
El Código de Trabajo de Guatemala tiene el fin de contribuir a la paz social, a fomentar la
productividad y el desarrollo social.

Establece las normas para el desarrollo de la persona que labora, y abarca todo tipo de
especialidades profesionales y oficios como: Administración, Arte, Periodismo, Educación,
Turismo, Artesanías, Asesorías Legales, secretarios administrativos, Call-Center,
Cocineros, etc., estos y todo aquel trabajo desempeñado se rige bajo los siguientes
derechos: tiempo de contratación, descanso y vacaciones, alimentación y vivienda y,
salarios e indemnizaciones. Todos estos factores son de gran importancia del conocimiento
del trabajador ya que se debe estar preparado para cualquier situación que se pueda
presentar dentro de la empresa.

18
En el momento de concluir un contrato laboral se debe tener conocimiento acerca de la
justificación por la cual las autoridades respectivas dan por terminada una relación de
trabajo como pueden ser: despido intempestivo, abandono de trabajo, riesgos de trabajo y
enfermedades. Sucede con gran frecuencia el desconocimiento por parte de los
guatemaltecos acerca de los beneficios y nivel de protección que brinda el código de trabajo
(Código de Trabajo).

2.7.6 Ley orgánica del Instituto de Seguridad Social

Se toma en cuenta esta ley ya que todos los guatemaltecos que participen en los procesos
productivos están obligados a contribuir, de forma proporcional a sus ingresos, al
sostenimiento del Régimen de seguridad social, teniendo derecho de recibir beneficios para
sí mismo y sus familias.

El pago de prestaciones según "Ley Orgánica del IGSS está descrito en el artículo número
39 de la ley orgánica, en donde establece que se debe determinar el costo de las cuotas o
contribuciones, de acuerdo con el costo total que para los respectivos beneficios se
establezcan la estimación actuarial, así como la manera y momento de cobrar o de percibir
aquéllas y el procedimiento o normas que deben seguir para calcularlas.

Dentro del costo total, quedan comprendidos el pago de prestaciones, los gastos
administrativos y la capitalización de obligaciones. Las tres partes deben contribuir a
sufragar el costo total de los beneficios que en determinado momento se den, en la
siguiente proporción:
Trabajadores-> 25%
Patronos^ 50%
Estado 25%

Sin embargo, dichas proporciones pueden ser variadas si se trata de la protección contra
riesgos profesionales o de trabajadores que sólo devenguen el salario mínimo, en cuyos
casos el Instituto queda facultado para poner la totalidad de las

19
cuotas de trabajadores y de patronos a cargo exclusivo de estos últimos; o si se trata de
trabajadores que por su elevado nivel de salarios tienen mayor capacidad contributiva que
el promedio de trabajadores, en cuya circunstancia puedan elevar sus cuotas, pero en
ningún momento éstas pueden ser mayores que las de sus respectivos patronos, o en los
demás casos en que con criterio razonado lo determine el Instituto. El Estado como tal y
como patrono se debe financiar con los impuestos que al efecto se creen o determinen, los
cuales han de ser disponibilidades privativas del Instituto (Ley Orgánica del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social).

2.7.7 Ley del Impuesto de Solidaridad

El Decreto Número 73-2008 establece el Impuesto de Solidaridad, a cargo de personas
individuales o jurídicas que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de
sus ingresos brutos. Para el determinar el importe a pagar se consideran los activos netos,
créditos fiscales pendientes de reintegro, ingresos brutos y el margen bruto.

Para la aplicación en el caso práctico, es importante la correcta aplicación de este impuesto,

para evitar pagos en exceso ante la Superintendencia de Administración Tributaria. En el
presente periodo no se pagó ISO, sin embargo, hay que recomendar el importe que la
entidad debe pagar. El desconocimiento de leyes tributarias afecta en forma directa en los
estados financieros, puede conllevar a cometer contingencias como; pagar el impuesto en el
primer año de operaciones o no acreditar el saldo de los pagos trimestrales en la declaración
jurada anual de ISR.

2.7.8 Código aduanero uniforme centroamericano –CAUCA-

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano está conformado por aquellas normas
jurídicas, disposiciones y estatutos de todas las operaciones aduaneras que se llevan a cabo
en las Aduanas de los países centroamericanos, suscriptores de dicha ley. Se divide en
nueve títulos y estos subdivididos en capítulos los cuales

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contienen las normas de carácter sustantivo de la legislación aduanera común para los
países parte.

Establece la legislación aduanera básica de los Estados. Parte conforme los requerimientos
del Mercado Común Centroamericano y de los instrumentos regionales de la integración,
en particular con el Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.

Las obligaciones aduaneras se encuentran constituidas en el Artículo 45 por el conjunto de

obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como
consecuencia del ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero. El Código indica
que debemos entender por obligación tributaria aduanera los tributos exigibles en la
importación o exportación de mercancías. Y por obligaciones no tributarias aquellas
restricciones y regulaciones no arancelarias cuyo cumplimiento es legalmente exigible.

2.7.9 Código Tributario

El artículo 112, del Código Tributario, Decreto 6-91, establece que “Los contribuyentes y
responsables están obligados a facilitar las tareas de determinación, recaudación,
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1. Cuando las leyes lo establezcan:

a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se

vinculen con la tributación.
b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y
comunicar las modificaciones de los mismos.
c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.

21
d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales
respectivas.

2. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción,

libros, documentos y archivos, o sistemas informáticos del contribuyente que se relacionan
con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los
tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias. También deberán
conservar, por igual plazo, los documentos en que conste el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán conservarla por el
mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su elección.

3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en

cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos
contenedores, cajas registradoras y archivos, así como camiones, tanques, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.

4. Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones, informes y

documentos, comprobantes de mercaderías, relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias. (Congreso de la República de Guatemala, 1991).

2.7.10 Reglamento Centroamericano Sobre La Valoración Aduanera De Las

Mercancías
El objeto del Reglamento es desarrollar las disposiciones del Acuerdo relativo a la
aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de
1994, así como las disposiciones procedentes del ordenamiento jurídico regional. La
determinación del valor en aduana de las mercancías importadas o internadas al Territorio
Aduanero Centroamericano, estén o no afectas al pago de derechos e impuestos, se hará de
conformidad con las disposiciones del

22
Acuerdo de este Reglamento y de la legislación aduanera Centroamericana aplicable.

La importancia de realizar una correcta valoración sobre las mercancías importadas en el

país, radica en nuestro sistema de grabación de impuestos, llamado ad Valorem, el cual será
la base del cálculo del valor imponible en Aduana.

23
 CAPÍTULO III
NIA 250 CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
(CASO PRÁCTICO)

3.1 Caso práctico

Empresa Importadora Coreas, S.A.
Historia de la empresa
La empresa Importadora Coreas, S.A. fue fundada el 15 junio de 2013, inicialmente, solo
comercializaba repuestos de automóviles marca Ford y Chevrolet de origen americano,
derivado del aumento de la demanda de repuestos automotrices en el país y la estabilidad
que presentaba y mediante un estudio de mercado realizado se determinó la existencia de
un aumento de vehículos coreanos y que ese número cada vez iba en crecimiento, razón por
la que expandieron su gama de repuestos a las marcas Hyundai y Kia, llegando a ser una
mayor fuente de utilidades para la empresa.

La empresa intenta vender el mejor producto posible, al precio más accesible, y con ello
resolver la necesidad del cliente de manera segura. La empresa cuenta con sus documentos
de constitución correspondientes y se encuentra registrada ante la Superintendencia de
Administración Tributaria bajo el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas,
paga el 12% de Impuesto al Valor Agregado.

Visión
Comercializar refacciones automotrices y ofrecer servicios adicionales para el correcto
mantenimiento de vehículos en Guatemala. Poner a disposición del cliente la pieza que
necesita contando con stock en una gran variedad de productos de buena calidad y a un
precio competitivo.
Misión
Ser el mejor proveedor de autopartes de alta calidad para el mercado automotriz
guatemalteco.

Objetivos estratégicos
El objetivo principal es expandirnos dentro del mercado guatemalteco hacia otros
departamentos con nuevas líneas de producto, demandas por los clientes y con una utilidad
superior de nuestros productos.

Realizar campañas publicitarias por redes sociales para tener una mayor amplitud de
mercado a bajo costo.

Posicionar estratégicamente a Importadora Coreas, S.A. mediante la diferenciación de

servicios y productos, para fortalecer de manera gradual la imagen corporativa, gestión
comercial, la captación, fidelización y credibilidad de los clientes.

Ampliar la gama de proveedores para poder ofrecer precios variados y accesibles al cliente,
con calidad y garantía.

Valores
Para cumplir con la misión y visión de Importadora Coreas, S.A., se necesita de recursos
humanos que compartan los siguientes valores y principios:

a) Calidad extendida a nuestros productos.

b) Compromiso con alto grado de responsabilidad.
c) Confianza construyendo relaciones a largo plazo.
d) Servir a los clientes sin distinciones.
e) Integridad, actuando con firmeza, rectitud, honestidad, coherencia y sinceridad.

25
Organigrama
Un organigrama es una representación gráfica de la estructura de una organización,
delimita los niveles, poder e influencia del personal de una organización y con apoyo del
manual de funciones, genera las responsabilidades del personal y trabajo.

El tipo de organigrama que utiliza la empresa es vertical, este presenta la estratificación

funcional de arriba hacia abajo a partir del titular o administradores, en la parte superior, y
desagregan los diferentes niveles jerárquicos en forma escalonada. Son los de uso más
generalizado en la administración por su fácil comprensión, por lo cual, los manuales de
organización recomiendan su empleo.

Junta Directiva

Administración

Departamento Departamento Departamento

Administrativo de Ventas de Operación

Compras
Contabilidad Importaciones Ventas Bodega
Nacionales

Recursos
Central Despacho
Humanos

Tesorería Sucursal

26
 Planificación de la auditoría
Introducción
El presente plan de auditoría se ha elaborado para la empresa “Importadora Coreas, S.A.”,
el cual se llevará a cabo durante el periodo comprendido del 1 de julio de 2020 al 31 de
agosto de 2020, con el fin que los socios puedan observar el impacto de las disposiciones
legales y reglamentarias siguiendo las recomendaciones de mejoras, mediante una revisión
de los estados financieros básicos y a un mayor desempeño por medio de una evaluación al
control interno generada por una auditoría.

Encargados de la auditoría
Lic. Juan Muriel Morataya Sánchez Auditor
Lic. José Raymundo Valenzuela Guzmán Auditor Senior
Lcda. María Judith Reynosa Castellanos Auditor Junior
Lcda. Reyna Etelvina Morales Sandoval Auditor Junior
Lic. Mario Roberto Manríquez Escoboza Auxiliar
Lcda. Celeste Antonieta Botrán Caal Auxiliar

Objetivos de la auditoría
Objetivos generales
La presenta Auditoría es un examen sustancial orientado a:

a) Evaluar los estados financieros para la verificación de su razonabilidad.

b) Establecer recomendaciones de gestión administrativa, operativa y tributaria para un
mejor desempeño encaminado con la misión de la empresa.

Objetivos específicos
a) Verificar la correcta aplicación de la legislación guatemalteca vigente.
b) Emitir opinión respecto al cumplimiento normativo y legal por parte de la
administración de la entidad realizando pruebas de auditoría con leyes y regulaciones
relativas.

27
Alcance
La auditoría se realizará de conformidad a las Normas Internacionales de Auditoría
–NIA-y los Principios de Control Interno (Coso 2013), tomando en consideración el marco
de información financiera y contable de la entidad se utilizarán las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pequeñas y medianas entidades – NIIF para las PYMES- y
demás disposiciones legales afectas.

La auditoría comprenderá la ejecución de procedimientos para la obtención de evidencia

suficiente y apropiada sobre las cifras razonables y revelaciones en los estados financieros,
también incluye la evaluación de las políticas contables y la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la administración.

La evaluación de los estados financieros comprenderá la revisión de los sistemas

administrativos y el análisis de las operaciones de las áreas que conforman la empresa
durante el período del mes de diciembre 2019, así como la evaluación de libros contables y
documentos auxiliares.

Normativa aplicable a la entidad

a) Constitución Política de la República de Guatemala.
b) Código de Comercio Decreto Número 2-70.
c) Código Tributario Decreto Número 6-91.
d) Código de Trabajo Decreto Número 1441.
e) Código Civil Decreto Ley Número 106.
f) Código Municipal Decreto Número 12-2002
g) Ley de Actualización Tributaria Decreto Número 10-2012.
h) Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto Número 27-92.
i) Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto Número 73-2008.
j) Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo Decreto Número 38-92.
k) Ley del Impuesto de Circulación de Vehículo Decreto Número 70-94.
l) Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles Decreto Número 15-98.

28
m) Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social Decreto 295.
n) Decreto Número 37-2001.
o) Ley Reguladora de la Prestación del Aguinaldo para los Trabajadores del Sector
Privado Decreto Número 76-78.
p) Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y Público
Decreto Número 42-92.
q) Reglamento de Inscripción de Patronos en el Régimen de Seguridad Social
Acuerdo 1123 de Junta Directiva.
r) Código Aduanero Uniforme Centroamericano -CAUCA-.
s) Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano -RECAUCA-.
t) Reglamento Centroamericano Sobre la Valoración Aduanera de las Mercancías.
u) Tratado de Libre Comercio entre la República Dominicana – Centroamérica y los
Estados Unidos -DR CAFTA-.
v) Tratado de Libre Comercio entre la República de Corea y las Repúblicas de
Centroamérica.
w) Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y Medianas
Entidades.

Procedimientos de auditoría
Obtener un entendimiento de los ciclos del negocio y regulaciones aplicables a la empresa
“Importadora Coreas, S.A.” para identificar y entender la operación del negocio mediante
la revisión de la siguiente información:

a) Acta constitutiva y estatutos.

b) Reportes financieros.
c) Libros contables y auxiliares.
d) Contratos laborales.
e) Comprobantes de diario debidamente soportados.
f) Planilla de trabajadores.
g) Matrícula de alcaldía.
h) Declaraciones del periodo aduanal.

29
Cuentas a revisar
a) Impuestos por pagar.
b) Propiedad planta y equipo (depreciaciones).

Riesgos de la auditoría
Se pueden encontrar incumplimientos a las normativas legales durante una auditoría de
estados financieros, durante el análisis de control interno, y la aplicación de los
procedimientos de auditoría en los rubros establecidos en el encargo. Los auditores deben
de estar capacitados y consientes del impacto que puede provocar un incumplimiento de
una disposición legal a la parte financiera u operativa de la empresa, para dar una opinión
más fiel a la realidad de la empresa. En términos generales, el incumplimiento o el no
aprovechamiento de beneficios por ley pueden provocar:

Un impacto financiero que se puede observar directamente en sus distintos estados

financieros, como un mal registro de activos, que difiere de ley sin su respectiva
conciliación fiscal, registrar inadecuadamente las provisiones laborales o registrar gastos
que no tiene objetos de ser, solo con el simple hecho de deducírselo.

Un impacto operativo que no afecta a las cifras de los estados financieros, pero si su forma
de realizar las actividades, como son los errores continuos en declaraciones, no
autenticación de libros contables, no tener una presentación formal ante las instituciones
legales necesarias.

Si la empresa presenta cualquiera de los casos anteriores, necesita solucionar los problemas
rápidamente, pues en un futuro podría recibir una revisión fiscal y esta podría generar
multas, al igual que en la presentación de los estados financieros no presentan una imagen
real de la situación financiera de la empresa.

30
El auditor de encontrar estos incumplimientos debe comunicar a la administración las
deficiencias de control, para que con tal información se realicen los ajustes a sus registros
contables, estos nuevos cambios deben de presentarse en el patrimonio.

La empresa necesita realizar cada año una conciliación fiscal para declarar según costos y
gastos deducibles, y no presentar inconvenientes a la hora de una revisión fiscal.

31
 Requerimiento de información en auditoría

Guatemala, 5 de julio de 2020

Licenciado Noel Antonio Romero Chica

Contador General
Importadora Coreas S.A.

Solicitud de información de auditoría

De nuestra mayor consideración:

En el contexto de auditoría especifica que los estados financieros de la empresa Coreas S.A.
por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 2019, requerimos que
nos sea suministrada la información que a continuación listamos, la cual es indispensable
para realizar la revisión.

1. Copia del certificado de matrícula vigente.

2. Acta constitutiva de la sociedad.
3. Lista de actualización de socios de la entidad que incluya razón social.
4. Cantidad de acciones, tipos de acción, valor nominal por acción.
5. Conciliaciones bancarias.
6. Registro Tributario Unificado.
7. Integraciones contables.
8. Plan estratégico y operativo de la entidad del periodo.
9. Organigrama actualizado de la entidad.
10. Lista del personal clave en la organización y descripción de funciones.
11. Presupuesto del año 2019.
12. Estados financieros básicos al 31 de diciembre del 2019 que incluya:
a) Estado de Situación Financiera.

32
 b) Estado de Resultados.
c) Estados de cambios en el patrimonio.
d) Estado de flujo de efectivo.
e) Notas a los estados financieros.
f) Balanza de comprobación por mes del periodo.
13. Libros legales de la entidad
a) Libro diario y mayor de contabilidad.
b) Libro de actas de Junta Directiva.
c) Libro de actas de Junta General de accionistas.
d) Otros documentos que se consideren relevantes.
e) Copia del catálogo de cuentas contables e instructivo para su uso.
14. Manuales actualizados de políticas, reglas y procesos de la entidad aprobados por la
Junta Directiva como:
a) Control interno.
b) Código de conducta.
c) Reglamento interno.
d) Manual de organización de puestos actualizados.
e) Manual de procedimientos administrativos y financieros.
15. Archivo de declaración de impuestos (Impuesto al Valor agregado, impuestos
municipales, retenciones de empleados, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto de
Solidaridad).
16. Copia de los informes de revisión efectuada por instituciones fiscalizadoras.
17. Detalle de las cuentas bancarias y de firmas autorizadas para librar fondos.
18. Inventario de materiales y suministros en existencia (listado, fechas de realización
de inventario, cierre de ejercicio).
19. Detalle de propiedad, planta y equipo que incluya la depreciación acumulada y valor
en libro.
20. Listado de empleados al 31 de diciembre del 2019, detalle de altas y bajas del personal
durante el ejercicio fiscal.
21. Listado de agentes aduaneros de la entidad.
22. Copia de contratos con proveedores vigentes durante el periodo de revisión.

33
23. Copia de contratos vigentes con prestamistas de la compañía.

La lista anterior es de carácter enunciativa, en el transcurso de la auditoría se requerirá otra

información necesaria para cumplir con los procedimientos de auditoría

Agradecemos que la información solicitada esté disponible en la próxima visita efectuada

con fecha 12 de julio de 2020.

Elaboración de la auditoría
Conforme a la información obtenida y observada en la entidad, se considera lo siguiente:

Los registros contables se llevan en moneda guatemalteca (Q) sin embargo la entidad
adquiere dólares para realizar compras al exterior a los proveedores.

Los inventarios que comercializan son registrados al costo de adquisición, los cuales son
determinados por todos los pagos realizados hasta tenerlos en el almacén, son registrados
bajo el método PEPS.

No existen cuentas por cobrar porque la empresa no cuenta con políticas de crédito,
problemas de pérdidas en periodos anteriores llevaron a los socios a tomar esta decisión.

Los activos fijos se registran al costo de adquisición y se deprecian bajo el método de línea
recta.

Según las visitas previas, indagaciones y aplicación de cuestionarios de control interno y

normativo, se determinó los rubros contables para efectuar la revisión:

34
a) Impuestos por pagar.
b) Propiedad planta y equipo (depreciación).

Para realizar la auditoría se aplicarán pruebas sustantivas, analíticas y de procedimientos

con el fin de disminuir el riesgo y asegurar el cumplimiento de las obligaciones legales y
reglamentarias.

35
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2019
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
Ventas 2,262,800.88
Ventas netas 2,262,800.88
(-) Costo de ventas 948,908.71
Margen bruto 1,313,892.17
(-) Gastos de operación
Gastos de ventas 210,954.00
Gastos de administración 329,209.00
Gastos financieros 20,000.00
Otros gastos 94,381.62 654,544.62
Ganancia antes de Impuesto 659,347.55
Impuesto Sobre la Renta 164,836.89
Utilidad del ejercicio 494,510.66

36
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2019
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
ACTIVOS
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 379,870.69
Gastos pagados por anticipado 265,881.56
Inventario 1,329,900.00 1,975,652.25
Activo No Corriente
Propiedad, planta y equipo 952,000.00
Depreciación acumulada -440,000.00 512,000.00
Total Activo 2,487,652.25
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 399,915.55
Impuestos por pagar 194,526.04 594,441.59
Pasivo No Corriente
Provisiones laborales 398,700.00
PATRIMONIO
Capital 300,000.00
Utilidades años anteriores 700,000.00
Utilidades del ejercicio 494,510.66 1,494,510.66
Total Pasivo y Patrimonio 2,487,652.25

37
 Cédulas de auditoría
Objetivos:
a) Comparar los cambios realizados en los estados financieros, por la auditoría.
Observar el cambio de la posición de los estados financieros.
b) Comparar los estados financieros presentados contra los estados financieros
realizados después del proceso contable.
c) Observar cambios en los estados financieros.

Procedimiento:
Traslado de la información de los estados financieros y de las cédulas sumarias, de detalle y
analíticas.

38
Importadora Coreas, S.A. PT MA Fecha
Auditoria de Estados Financieros Elaborado por: JRVG 27/07/2020
Cédula de Marcas de Auditoría Revisado por: JMMS 27/07/2020
Al 31 de diciembre 2019

Marca Significado
Suma vertical

Suma Horizontal

Corrección realizada

Documento Observado Físicamente

Cotejado Contra Diario Mayor General

Sumado Vertical y Horizontal

Se examinaron los recibos de caja y depósitos correspondientes

Sumatoria Total

Validación operaciones en Documento

Validación Física

Multiplicación Horizontal
Multiplicación Vertical
Diferencia

Cotejado contra listado de precios de Gerencia

Confirmación

No confirmado

39
 PT
Importadora Coreas, S.A.
Auditoria de Estados Financieros
Cédula centralizadora ESF Fecha
Al 31 de diciembre 2019 Hecho por: JRVG 08/08/2020
(Cifras expresadas en quetzales) Revisado por: JMMS 15/08/2020

Saldo Saldo
Cuenta auditoría al Diferencia %
contable al
absoluta
31-12-2019 31/12/2019
ACTIVO
Efectivo y equivalentes al efectivo 379,870.69 379,870.69 -
Gastos pagados por anticipado 265,881.56 265,881.56 -
Inventario 1,329,900.00 1,329,900.00 -
-
Propiedad planta y equipo 952,000.00 2,270,000.00 -58.06%
1,318,000.00
Depreciación acumulada -440,000.00 -440,000.00
-
Total Activo 2,487,652.25 3,805,652.25 -34.63%
1,318,000.00
PASIVO
Cuentas por pagar 399,915.55 399,915.55 0.00
Impuestos por pagar 194,526.04 216,276.04 -21,750.00 -10.06%
Provisiones laborales 398,700.00 398,700.00 0.00
Total pasivo 993,141.59 1,014,891.59 -21,750.00 -2.14%
PATRIMONIO
-
Capital 300,000.00 1,620,000.00 -81.48%
1,320,000.00
Utilidades años anteriores 700,000.00 665,000.00
Utilidad del ejercicio 494,510.66 447,222.63 47,288.03 10.57%
Reserva legal 58,538.03 -58,538.03 -100.00%
-
Total Patrimonio 1,494,510.66 2,790,760.66 -46.45%
1,296,250.00
-
Total pasivo y patrimonio 2,487,652.25 3,805,652.25 -34.63%
1,318,000.00
˄ ˄

40
 PT
Importadora Coreas, S.A.
Auditoria de Estados Financieros
Cedula Centralizadora Estado de ER Fecha
Resultados Hecho por: JRVG 08/08/2020
Al 31 de diciembre 2019 Revisado por: JMMS 15/08/2020

Saldo Saldo
Cuenta Diferencia %
contable al auditoría al
absoluta
31-12-2020 31-12-2020
Ventas netas 2,262,800.88 2,262,800.88 -
Total ingresos 2,262,800.88 2,262,800.88 -
Costo de ventas 948,908.71 934,908.71 14,000.00 1.50%
Margen bruto 1,313,892.17 1,327,892.17 -14,000.00 -1.05%
Gastos de ventas 210,954.00 207,954.00 3,000.00 1.44%
Gastos de administración 329,209.00 319,209.00 12,000.00 3.76%
Gastos financieros 20,000.00 20,000.00 -
Otros gastos 94,381.62 34,381.62 60,000.00 174.51%
Gatos no deducibles 89,000.00 100.00%
Total gastos 654,544.62 670,544.62 73,000.00 10.89%
Ganancia antes de impuesto 659,347.55 657,347.55 -87,000.00 -13.24%
Impuesto Sobre la Renta 25% 164,836.89 186,586.89 -44,000.00 -23.58%
Reserva legal 23,538.03 100.00%
Utilidad del ejercicio 494,510.66 489,497.63 -132,000.00 -26.97%
˄ ˄

41
 Importadora Coreas, S.A. Ref
Auditoria de Estados Financieros
Sumaria Propiedades, Planta y Equipo G
Al 31 de diciembre 2019 Hecho por: JRVG Fecha: 08/08/2020
(Cifras Expresadas en Quetzales) Revisado por JMMS Fecha: 12/08/2020

Saldo según Saldo según Ajustes y/o Saldo según

Descripción Contabilidad al Adiciones Bajas Contabilidad al Reclasificaciones Auditoría al Ref.
31/12/2019 31/12/2020 Deudor Acreedor 31/12/2020

Activo
Inmuebles 1,320,000.00 1,320,000.00 G-5
Mobiliario y Equipo de
302,000.00 2,000.00 300,000.00 300,000.00 G-5
Oficina
Vehículos 550,000.00 550,000.00 550,000.00 G-5
Equipo de computación 100,000.00 100,000.00 100,000.00 G-5

Sub Total 952,000.00 0.00 2,000.00 950,000.00 1,320,000.00 0.00 2,270,000.00

Depreciación acumulada
Inmuebles 0.00 0.00 0.00
Mobiliario y Equipo de
60,000.00 60,000.00 120,000.00 120,000.00 G-5
Oficina
Vehículos 110,000.00 110,000.00 220,000.00 220,000.00 G-5
Equipo de computación 66,666.67 33,333.33 100,000.00 100,000.00 G-5
Q-
Sub Total 236,666.67 0.00 203,333.33 440,000.00 0.00 0.00 440,000.00
Total 715,333.33 510,000.00 1,830,000.00

ESF
Conclusión:
Con base en los resultado de la auditoría realizada a los Estados Financieros de Importadora Coreas, S.A. al 31 de diciembre 2019 en el area de
Propiedad Planta y Equipo concluimos que las cifras expresadas en dicho rubro no son razonables conforme a Normas Internacionales de Información Financiera.

42
 Importadora Coreas
Auditoria de Estados Financieros
Analitica de propiedades, planta y
Ref
equipo
Al 31 de diciembre
(Cifras Expresadas en Quetzales)
G-5
Hecho por: JRVG Fecha: 08/08/2020
Revisado por JMMS Fecha: 12/08/2020

Saldo según
Saldo según Contabilidad al Depreciación
Descripción % Depreciación Años Auditoría al Ref.
31/12/2019 Acumulada
31/12/2020

Activo
Inmuebles 5% 0.00 -
Mobiliario y Equipo de Oficina 300,000.00 20% 2 120,000.00 180,000.00 G
Vehículos 550,000.00 20% 2 220,000.00 330,000.00 G
Equipo de computación 100,000.00 33% 3 100,000.00 - G

Adiciones
Edificio Socio A 1,320,000.00 5% 0

Sub Total 2,270,000.00 440,000.00 510,000.00

43
 Importadora Coreas,
Auditoria de Estados
Sumaria de impuestos
Ref Al 31 de
DD
Hecho por: JRVG Fecha: 08/08/2020
Revisado por JMMS Fecha: 12/08/2020

Ajustes y reclasificaciones Saldos

Saldos según según
Descripcion auditoría Ref.
contabilidad Debe Haber
31/12/2019 31/12/2019

IVA por pagar 29,689.15 -

ISR por pagar 164,836.89 21,750.00 186,586.89

TOTAL 194,526.04 - 21,750.00 186,586.89

˄ ˄ ˄

ESF
Conclusión
Basado en la auditoría realizada, en la cual se aplicaron técnicas y procedimientos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, se considera que el saldo presentado en el rubro de
Impuestos por pagar, no es razonable al 31 de diciembre 2019, con lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.

44
Objetivos:
Determinar la base imponible real para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta.

Procedimiento:
a) Verificación y análisis de los costos y gastos.
b) Reclasificación de los costos y gastos de acuerdo al Decreto 10-2012 Ley de
Actualización Tributaria.

Importadora Coreas,
Auditoria de Estados Financieros
Cédula Analítica de ISR por pagar
PT Al 31 de diciembre
(Cifras expresadas en Quetzales)
DD-5 Fecha
Elaborado por: MJRC 08/08/2020
Revisado por: JMMS 12/08/2020

Ganancia antes de impuesto 657,347.55

(+) Costos y gastos no deducibles 89,000.00

Gastos generados sin soportes contables 14,000.00
Multas y recargos de gastos de venta 3,000.00
Exceso en límites de deducibilidad 5,000.00
Gastos personales de socios 67,000.00

(-) Rentas Exentas - -

(-) Rentas No afectas - -

= Base imponible 746,347.55

Impuesto Sobre la Renta 25% 186,586.89

45
Objetivos:
Determinar la base imponible real para el cálculo del Impuesto al Valor Agregado.

Procedimiento:
a) Verificación y análisis de las compras y ventas.
b) Reclasificación de los costos de acuerdo al Decreto 27-92 Ley al Valor Agregado.

Importadora Coreas, PT DD-6 Fecha

Cuenta Auditoria de
Enero Estados
Febrero Financieros
Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Elaborado por: MJRC 08/08/2020
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Ref.
Ventas 98,313.22 163,131.54 165,913.88 213,194.99 213,643.33 96,533.43 325,162.75 123,946.33 206,946.22 100,346.66
129,576.77 426,091.76
Compras
Cédula Analítica
41,227.79 68,409.44
de69,576.22
IVA por89,403.62
pagar 89,591.63 40,481.43 136,357.45 51,977.07
Revisado
86,783.19
por:54,338.20
42,080.51
JMMS 12/08/2020
178,682.17
Base imponible 57,085.43 Al 31 de diciembre
94,722.10 96,337.66 123,791.37 124,051.70 56,052.00 188,805.30 71,969.26 120,163.03 58,266.15 75,238.57 247,409.58
IVA por pagar (Cifras expresadas11,560.52
6,850.25 11,366.65 en Quetzales)
14,854.96 14,886.20 6,726.24 22,656.64 8,636.31 14,419.56 6,991.94 9,028.63 29,689.15 DD
Según contabilidad 29,689.15
Diferencia -

46
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Al 31 de diciembre del 2018

Fecha: 08/08/2020 Practicado por: MRME

Componente Presente Funciona Comentario
1. Entorno de Control
1. La organización demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos.
1.1. Enseñando con el ejemplo
¿Las directrices, acciones y
comportamiento del Consejo y la Si se presenta un compromiso
administración a todos los niveles, 3 2 con el control interno, a todos
demuestran compromiso con la los niveles de la organización.
integridad y los valores éticos para
apoyar el funcionamiento del sistema
de control interno?
1.2. Evaluación de la adhesión a
Se evalúa mediante la
las normas de conducta- ¿Qué
3 2 evaluación de desempeño
proceso se sigue para evaluar si los
realizada por la
individuos y los equipos de trabajo
administración en ciertos
están cumpliendo las normas conducta?
momentos.
2. Ejercicio de la Supervisión - La Junta Directiva demuestra independencia de la
Gerencia y Supervisa adecuadamente la calidad
2.1 Establecimiento de la
responsabilidad de Supervisión- Existe una Supervisión que se
¿Cómo determina y asume la Junta adecua a las necesidades y
Directiva sus responsabilidades de 3 3 genera información valiosa para
Supervisión sobre el cumplimiento de la toma de decisiones.
los objetivos y metas establecidos por la
Importadora Coreas, S.A.?
2.2 Independencia Operativa- ¿La
Junta Directiva tiene suficientes La Gerencia es parte de la Junta
miembros independientes de la 3 3 Directiva y es el único que se
Administración y demuestran que encuentra en la organización
son objetivos en sus evaluaciones y
toma de decisiones?
No existe política escrita en un
2.3 Actividades de Control- manual, ni
Supervisión a la Gerencia sobre el 2 3 procedimientos, estos son
cumplimiento de las políticas y conocidos de manera empírica y
procedimientos establecidos. transmitidos verbalmente, sin
supervisión.

47
 La Junta Directiva se reúne 2
2.6 Información y Comunicación-
veces al año para discutir los
Análisis y discusión de la información 3 3 logros y objetivos
relacionada con el logro de objetivos de
alcanzados, como también los
la entidad.
beneficios obtenidos.
3. Establecimiento de la estructura, autoridad y responsabilidad - La Gerencia
General establece, con la supervisión de la Junta Directiva, las estructuras, líneas
de reporte y los niveles de autoridad y Responsabilidad apropiados para la
consecución de los objetivos.
3.1. Establecimiento de las líneas Si, existe una línea muy
de reporte - ¿Las líneas de definida, ya que la empresa
reporte diseñadas para cada parte de la cuenta con un organigrama
3 3 definido, el control se encuentra
estructura funcional permite ejercer la
responsabilidad y la autoridad, descentralizado, y para
facilitando la fluidez de información comunicarlo la información, se
necesaria para gestionar puede llegar de diferentes vías.
las actividades de la Coreas S.A?
3.2 Definición, Asignación y
Limites de Autoridad y
responsabilidad ¿Como delega la
Junta Directiva y la Gerencia, la Existen procesos apropiados por
autoridad y responsabilidad, utilizando 3 3 medio de reportes en diferentes
los procesos apropiados, la tecnología niveles desde el más bajos a los
para asignar responsabilidades y más altos.
segregación de
funciones en cada nivel dentro de la
organización?
Las normas de conducta son
3.3 Personal ¿Entiende las normas de
muy respetadas por los
conducta, los riesgos evaluados, las
trabajadores, pero estas no están
actividades de control a su respectivo 3 3 reglamentadas, ni se les da a
nivel, el flujo de información y
conocer a todos, solo se les
comunicación que se espera de cada
corrige cuando hacen algo mal.
uno?
4. Demuestra Compromiso hacia la competencia - La organización demuestra el
compromiso de atraer, desarrollar y retener

4.1. Establecimiento de políticas y Si hay un establecimiento de

prácticas ¿Las políticas y prácticas políticas y prácticas hacia la
reflejan las expectativas de la Junta 3 3
gerencia por el gobierno
Directiva y Gerencia General en el corporativo
logro de los objetivos?

48
4.2. Evaluación de competencias
y manejo de deficiencias ¿Cómo Existe una correcta evaluación
evalúa la junta directiva y la gerencia del cumplimento de las
general el nivel de competencia de los políticas, ya que existen
3 2
colaboradores en toda la organización cronogramas de procesos que
incluyendo a los proveedores de reportan el avance a los
servicios tercer izados, el cumplimiento objetivos operativos propuestos.
las políticas y prácticas establecidas y
como se reacciona ante las deficiencias?

5. Obligación de rendir cuentas - La Dirección establece que todos los

colaboradores
deben de rendir cuentas de su gestión y contribución al logro de los objetivos y
metas de la Importadora Coreas S.A.
5.1 Promoción de la rendición de
cuentas a través
de estructuras, autoridad y Existe una adecuada redición de
responsabilidad ¿Existen cuentas esto ha provocado una
mecanismos de rendición de cuentas de 3 3 buena administración y
los colaboradores en el desempeño de organización por parte de la
sus actividades de control interno gerencia.
a través de toda la
organización, y la implementación de
medidas correctivas cuando sea
necesario?

5.2. Establecimiento de medidas

de desempeño, incentivos y Existen incentivos y
recompensas ¿Las medidas de recompensas, teniendo como
desempeño, incentivos y otras resultado una retención de
recompensas establecidas por la Junta personal en los niveles
3 3 operativos, asimismo, en los
Directiva y la Gerencia General son
apropiadas para cada nivel de niveles administrativos todos
responsabilidad y reflejan las residen bonos por buen
expectativas de desempeño, el desempeño, teniendo como
cumplimiento de normas de conducta, resultado un nivel bajo de
considerando los objetivos de corto problemáticas.
plazo y largo plazo?
5.3. Evaluación del desempeño,
Incentivos y Recompensas ¿Los Si ya que los incentivos solo son
incentivos y recompensas están 3 3 dados al alcanzar objetivo.
alineados al cumplimiento de objetivos
y responsabilidades de control interno?

49
6. Adecuada definición de objetivos -La organización define objetivos con
suficiente claridad para permitir la identificación y
evaluación de riesgos relacionados.
6.1. Los objetivos reflejan la
voluntad de la Administración
¿Los objetivos operacionales reflejan la Existe una planificación
voluntad de la Administración sobre la 3 2 estratégica por parte de la
estructura, consideraciones de la entidad.
industria y el desempeño esperado de la
entidad?
6.3. Inclusión de metas de
desempeño operacional y Por medio de análisis del
financiero ¿Cómo se refleja en los 3 3 desempeño financiero y
objetivos operacionales el nivel operacional de la empresa.
deseado de desempeño operacional y
financiero?

6.4. Bases para compromiso de

Recursos ¿La administración usa los
objetivos operacionales como base para Existen planes estratégicos y
3 3 operacionales anuales, como lo
la asignación de los recursos necesarios
para el cumplimiento de las metas son los presupuestos.
operacionales y deseadas?

6.7. Consideración de la
Materialidad ¿Cómo se La materialidad se obtiene
determina la materialidad en la 3 2
sobre el total del activo.
presentación de los estados financieros?

6.8. Los reportes reflejan

fielmente las Actividades de la
Importadora Coreas S.A ¿Los Si reflejan la situación
3 2 económica pero no tienen notas
reportes externos revelan las
transacciones subyacentes, las explicatorias.
características cualitativas y las
aseveraciones reales?
6.9. Cumplimiento de marcos
normativos externos ¿Los objetivos
establecidos son consistentes con leyes, No se proporcionó información
2 1 competente para dictaminar.
reglamentos o normas y marcos de
organizaciones externas
reconocidas?

50
6.11. Refleja los propósitos de la
administración ¿El reporte interno
provee a la Administración información No hay un reporte interno ya
1 1
precisa y completa sobre los objetivos que todo es verbal.
definidos y la información necesaria
para que los administradores realicen su
trabajo?
6.12. Nivel de precisión requerido
¿El nivel de precisión y exactitud de los Los reportes no financieros son
reportes no financieros; y el nivel de 3 3 completos con la información
materialidad de los reportes financieros necesaria.
satisface las
necesidades de los usuarios?
7. Evaluación del Riesgo de Fraude -La organización considera la probabilidad de
fraude al evaluar los riesgos para el logro de los objetivos.

7.1. Considera los distintos tipos

de fraude - ¿La evaluación del fraude
La empresa no considera la
considera los reportes fraudulentos,
posibilidad de fraude, debido al
posible pérdida de activos y corrupción 3 2
control interno fuerte que
que resulta de las diversas formas en
mantiene.
que puede ocurrir el fraude y de la
conducta inapropiada?

7.3. Evalúa Oportunidades ¿Las

debilidades de control interno tales
como adquisiciones no autorizadas, mal La empresa tiene visualizada las
uso o disposición de activos, 3 2 áreas en las que está teniendo
alteraciones a los registros y reportes o debilidades para su futura
la comisión de actos inapropiados está mejora.
siendo adecuadamente considerados en
la evaluación de riesgo de fraude?

7.6. Prácticas a favor de Socios y

directores ¿Existen procedimientos y
políticas que facilitan la identificación No, la empresa no ha
de prácticas que favorezcan a los socios, 3 2 establecidos buenas
directores o administradores de la prácticas para disminuir el
institución?, menoscabo.
¿que pudieran constituir un menoscabo
para el interés de los clientes?

51
8. Identifica y analiza Cambios significativos - La organización identifica y evalúa
los cambios que podrían afectar significativamente el sistema de control interno
Sí, la compañía tiene una
estructura formal en la que
asigna a personal calificado para
8.1. Evaluación de los cambios analizar los riesgos interno y
del entorno ¿El proceso de externo, a su vez genera las
identificación de riesgos está tomando repuestas a dichos riesgos en
3 2
en cuenta apropiadamente los cambios bienestar de la compañía, es
regulatorios, económicos y del entorno decir solo ha tomado en cuenta
en el que opera la empresa?? la expansión de la compañía
debido al crecimiento de la
economía, pero no los
riesgos inherentes.

8.2. Evaluación de cambios en el

modelo de negocio ¿Se está
midiendo el impacto potencial de incluir
nuevos productos, nuevas líneas de Si se evalúan nuevos modelos
negocio, cambios dramáticos en la de negocio, hasta han realizado
composición de líneas de negocio expansión a otros productos, ya
3 2 que poseen muchos proveedores
existentes, adquisiciones o ventas de
líneas o unidades de negocio, efecto en internacionales y productos
los controles internos por cambios en las variados a la medida del cliente.
operaciones comerciales, efectos de
estrategias orientadas al rápido
crecimiento, cambio en la ubicación
geografías de sucursales y aplicación de
nuevas tecnologías?

III. Actividades de control

9. Selección y aplicación de Actividades de Control - La organización define y
desarrolla actividades de control que contribuyen a la mitigación de los riesgos
hasta niveles aceptables para la consecución de los objetivos.

9.1. Controles de Cartera ¿El

Se realiza una llamada
control operativo para el manejo de la
telefónica a cada uno de los
cartera de crédito incluyente el sistema 3 3 clientes cuando la cuenta tiene
contable automatizado es eficiente y
más de 90 días de vencida.
mitiga los riesgos de crédito a un nivel
aceptable?

52
9.2. Atención al cliente - Las
políticas y procedimientos de reclamos Si existen políticas de reclamos
de clientes clasifican la naturaleza del 3 2 para productos defectuosos de
reclamo, registra su frecuencia; y el fábrica.
tratamiento y solución dada a los
mismos.
9.3. Segregación de funciones y
responsabilidades - ¿Cómo está El responsable de las Ventas es
segregando la Administración las 3 3 beneficiado por las comisiones
funciones incompatibles y donde la de las ventas que realizan los
segregación no es posible que vendedores.
alternativas de control se aplica?
Cartera.
10. Selección y aplicación de Controles Generales sobre Tecnología: La
organización define y desarrolla actividades de control a nivel de la entidad sobre
la tecnología para apoyar la consecución de los objetivos.
10.1. Interrelación entre
tecnología aplicada en los
procesos de negocio y los
controles generales de tecnología La empresa utiliza herramientas
- ¿La vinculación entre los procesos de 3 3 tecnologías para mejorar sus
negocio automatizados, los controles procesos.
automatizados y los controles
generales de tecnología
son suficientemente comprendidos por
la Administración?
11. Despliegue mediante políticas y procedimientos - La organización despliega las
actividades de control a través de políticas que establecen las líneas generales del
control interno y procedimientos que llevan dichas políticas a la práctica.
11.1. Evaluación continua de
políticas y procedimientos ¿Se Existen diferentes políticas y
evalúan periódicamente las políticas 3 3 procedimientos descritos en
para determinar su grado de diferentes manuales.
relevancia y actualizarlas cuando sea
necesario?
V. Supervisión
12. Monitoreo continuo y evaluaciones separadas - La organización selecciona,
desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o independientes para determinar si
los componentes del sistema de control están presentes y funcionando.

53
12.1 Combinación de monitoreo
continuo y evaluaciones Solo se supervisa a través de las
separadas ¿Existe un balance 3 3 unidades operativas y en
apropiado entre el monitoreo continuo y coacciones las tareas de
las evaluaciones separadas? supervisión son compartidas.

12.2 Establecimiento del marco

de referencia normativo de
control interno - ¿La administración Algunas leyes externas son muy
tiene definido claramente el marco de tomadas en cuenta, pero otras
referencia (Leyes y normas externas; y 3 1 por desconocimiento pueden ser
políticas y procedimientos internos) que omitidas.
será utilizados para medir y calificar la
calidad y el cumplimiento de los
controles internos?
12.3 Uso de personal competente Debido que los evaluadores son
- ¿Como asegura la administración que establecidos por auditoría
los evaluadores tienen suficiente 3 3 externa, no poseen
conocimiento y comprensión de lo que comunicación con la
se está evaluando? organización.
13. Evaluación y Comunicación de deficiencias - La organización evalúa y
comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna a las partes
responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la junta directiva y la
gerencia, según corresponda.
13.1 Comunicación de
Primeramente, se le comunica a
deficiencias - ¿Cómo se comunica las
3 2 la gerencia y este a su vez lo
deficiencias a las partes responsables de
comunica a la junta directiva de
aplicar las acciones correctivas; a la
forma escrita y con pruebas.
gerencia de línea, gerencia general y
junta directiva?

54
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
Cuestionario de Control de Cumplimiento de Obligaciones Legales y
Reglamentarias
Correspondiente al 31 de diciembre de 2019

Fecha: 08/08/2020 Practicado por: CABC

Claves
No. Cuestionario pago ISR anual
SI NO Observaciones
01 ¿La entidad presenta de forma Presenta libros, pero
adecuada los siguientes libros? ✓ con 2 meses de
Libro mayor Libro diario? atraso.
02 ¿Se verifica control de ingresos de la Se verifica por medio
empresa? ✓ aritmético.
03 ¿Cumple con la presentación de la Lo presentan en los
declaración del pago en el plazo ✓ plazos, pero el pago
establecido? es tardío.
04 ¿De ser negativa la respuesta anterior se
le han aplicado sanciones por dichos ✓ No aplica.
actos?
05 ¿Están los comprobantes
debidamente documentados? ✓
¿Comprueban la secuencia numérica de
los comprobantes emitidos?
06 ¿Se contabilizan las ventas al No se tienen ventas al
✓
devengo y no al cobro? crédito.
07 ¿Existe control de las secuencias de las Existe archivo continuo
✓
facturas de ventas? de facturas.
08 ¿Se ha pasado alguna inspección fiscal
✓
en los últimos 4 años?
09 ¿Se maneja información fiscal El contador no se ha
✓
actualizada? actualizado.
Controles Detectives 4 44%
Controles Preventivos 5 56%
% = Porcentaje de Cumplimiento

55
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
Cuestionario de Control de Cumplimiento de Obligaciones Legales y
Reglamentarias
Correspondiente al 31 de diciembre del 2019

Fecha: 08/08/2020 Practicado por: CABC

Claves a utilizar
No. Cuestionario contable-financiero
Si No Observaciones
¿La empresa tiene sus registros contables
01 iniciales de acorde a su Acta ✓
Constitutiva?
¿Están debidamente matriculados en el registro
02 ✓
público mercantil?
¿Se ha renovado la matrícula de la empresa cada
03 ✓
año?
04 ¿Cuenta con local propio? ✓
La principal y una
05 ¿Tiene sucursales? ✓
sucursal
¿Se encuentran legalizados los libros oficiales y/o
06 ✓
registros auxiliares de contabilidad??
¿Se encuentran actualizados los libros oficiales y/o
07 ✓
registros auxiliares de contabilidad?
08 ¿Se cuenta con alguna exoneración de tributo? ✓
¿La Administración Tributaria ha efectuado algún
09 proceso de revisión o fiscalización anteriormente? ✓

¿Se han recibido órdenes de pago, resoluciones de

10 ✓
determinación y/o multa?
11 ¿Tiene cuentas bancarias en diferentes bancos? ✓
¿Se encuentran separadas del departamento de
contabilidad las siguientes funciones? ✓
12 -Ventas - Compras - Inventarios - Ingreso en efectivo
- Desembolso de efectivo -Concesión de créditos

13 ¿Tienen cobertura de seguro? ✓

¿Están todas las cuentas bancarias a nombre de la
14 ✓
compañía
¿Los importes contabilizados por los distintos Solo son registrado
15 impuestos ¿son autorizados y revisados por ✓
persona competente?

56
 ¿La empresa efectúa el pago de tributos con
16 posterioridad a la presentación de las ✓
declaraciones?
¿Se realizan confirmaciones por escrito de No hay crédito
17 ✓
saldos de clientes y deudores?
¿Los registros contables los realiza en un
18 ✓
sistema contable autorizado?
19 ¿Utiliza métodos de control de inventario? ✓ PEPS en Kárdex.
¿Realiza conteo físico del inventario al menos 1 vez
20 ✓
al mes?
¿Se comparan los resultados del recuento físico de
21 ✓
los inventarios contra registros contables?
¿Las cuentas por cobrar son facturadas y
22 ✓
conciliadas mensualmente?
Controles detectivos 11 50%
Controles Preventivos 11 50%
% = Porcentaje de Cumplimiento

57
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
Cuestionario contable financiero
Correspondiente al 31 de diciembre del 2019

Fecha: 08/08/2020 Practicado por: MJRC

Claves a utilizar
No. Puntos de evaluación Si No Observaciones
¿La empresa se encuentra inscrita de conformidad a lo ✓
01
requerido por el código de comercio?
02 ¿Tiene creada las reservas que este señala? ✓
¿La empresa cumple con las obligaciones que tiene para ✓
03
con sus trabajadores?
¿Les paga sus salarios más las prestaciones que la ley ✓
04
estipula?
¿Les proporciona las condiciones necesarias para el ✓
05
desarrollo de sus labores?
¿Al momento de contratar y/o despedir a trabajadores ✓
06 informa dichos hechos a las instituciones que lo ameritan?

¿Al despedirlos efectúa el pago de sus liquidaciones en ✓

07
base a lo que estipula la ley?
08 ¿Tiene inscrito ante el IGSS a todos sus trabajadores? ✓
¿Realiza el pago de obligaciones con el IGSS en tiempo y ✓ Algunas veces se les
09
forma? olvida.
¿De no ser así le han generado recargos por ✓
10
incumplimiento?
11 ¿Cumple con los requisitos para ser importador? ✓
¿Cumple con todas las obligaciones aduaneras al realizar las ✓
12
importaciones?
¿En caso contrario se le han generado recargos, multas etc., ✓ Por error las facturas
13 del proveedor.
por dicho incumplimiento?
¿Ejerce el pago del IUSI a la Alcaldía en el tiempo ✓
14
establecido?
¿Paga el impuesto de Circulación de Vehículos cada año? ✓
15
¿Cumple con la obligación del pago por la recolección de ✓
16
basura?
Controles Detectivos 12 75%
Controles Preventivos 4 25%
% = Porcentaje de Cumplimiento

58
 IMPORTADORA COREAS, S.A.
Calificación de control interno
Correspondiente al 31 de diciembre del 2019

Fecha: 08/08/2020 Practicado por: REMS

Componente Presente Funciona Total

Control Interno 97% 79% 88%

I. Entorno de control 96% 86% 91%

La organización demuestra
1 compromiso con la integridad y 89% 78% 84%
valores éticos
Se enseña con el ejemplo desde el más alto
1.1 3 2
nivel.
Existen normas de conducta y han sido
1.2 2 3
comunicadas apropiadamente.
Se evalúa eficaz y oportunamente la
1.3 3 2
adhesión a las normas de conducta
La Junta Directiva demuestra
2 independencia de la Gerencia y 92% 92% 92%
supervisa adecuadamente la calidad
del control interno
Se establece responsabilidades de
2.1 3 3
supervisión.
2.2 Existe independencia operativa. 3 3
Se supervisa los riesgos encontrados por
2.3 3 2
la administración.
Existe compromiso por parte de la
2.4 gerencia en el cumplimiento de las 2 3
políticas.
Establecimiento de la estructura,
autoridad y responsabilidad- La
Gerencia General establece, con la
3 supervisión de la Junta Directiva, las 100% 78% 89%
estructuras, líneas de reporte y los niveles
de autoridad y responsabilidad
apropiado para la consecución de los
objetivos.
Las líneas de reporte permiten ejercer
3.1 responsabilidad y fluidez de información. 3 3

La junta directiva conserva la autoridad

3.2 3 1
sobre las decisiones importantes.

59
 El personal entiende las normas de
3.3 3 3
conducta.
Demuestra Compromiso o hacia la
competencia - La organización
demuestra el comportamiento de
4 atraer, desarrollar y retener a 100% 83% 92%
profesionales competentes,
alineados con los objetivos de la
Financiera.
Evaluación de competencias y manejo de
4.1 3 2
deficiencias.
Atracción desarrollo y retención de
4.2 3 3
empleado.
Obligación de rendir cuentas- La Dirección
establece que todos los colaboradores
5 deben de rendir cuentas de su gestión y 100% 100% 100%
contribución al logro de
los objetivos y metas financieras.
Promisión de la rendición de cuentas a
5.1 través de estructuras autoridad y 3 3
responsabilidad.
Establecimiento de medidas de
5.2 3 3
desempeño incentivos y recompensas.
Evaluación del desempeño Incentivos y
5.3 3 3
Recompensas.
II. Evaluación de riesgos 94% 70% 82%
La organización define objetivos
6 con suficiente claridad para permitir 77% 62% 70%
la identificación y evaluación de
riesgos relacionados
Los objetivos reflejan la voluntad de la
6.1 3 2
Administración.
6.2 Tolerancia al riesgo considerada. 2 2
Inclusión de metas de desempeño
6.3 3 3
operacional y financiero.
Considere puntos de enfoque en
6.5 materia de informes financieros 3 3
externos.
Cumplimiento de las Normas de
6.6 3 2
Contables aplicable.
Los reportes reflejan fielmente las
6.7 3 2
Actividades de la Coreas S.A.
Cumplimiento de marcos normativos
6.8 2 1
externos
Refleja los propósitos de la
6.9 2 2
administración.

60
6.10 Nivel de precisión requerido. 3 3
Los reportes reflejan fielmente el grado de
6.11 3 2
cumplimiento.
Considere los Puntos de Enfoque de los
6.12 3 2
objetivos de cumplimiento.
El nivel aceptable de desviación en el
6.13 cumplimiento de leyes, regulaciones y 3 2
normas está claramente definido.
La financiera identifica los riesgos
7 asociados a sus objetivos a todos 87% 73% 80%
los niveles y los analiza para
determinar cómo se deben gestionar
7.1 Análisis de factores interno y externos. 3 3
Involucra los niveles administrativos
7.2 3 2
adecuados.
Estimación de la importancia de los
7.3 3 3
riesgos identificados.
7.4 Respuesta al riesgo. 2 2
7.5 Riesgo crediticio. 2 1
La organización considera la
8 probabilidad de fraude al evaluar los 100% 67% 84%
riesgos para el logro de los
objetivos
8.1 Considera los distintos tipos de fraude. 3 2
8.2 Evaluación de Incentivos y presiones. 3 2
8.3 Evalúa oportunidades. 3 2
8.4 Protección contra perdidas. 3 2
Identifica y analiza Cambios
significativos - La organización
9 identifica y evalúa los cambios que 100% 67% 83%
podrían afectar significativamente el
sistema de control interno
Evaluación de los cambios del entorno
9.1 3 2
fuera de la empresa Coreas, S.A.
Evaluación de cambios en el modelo de
9.2 3 2
negocios.
9.3 Evalúa los cambios en el liderazgo. 3 2
III. Actividades de control 100% 95% 98%
La organización define y desarrolla
actividades de control que
10 contribuyen a la mitigación de los 100% 89% 95%
riesgos hasta niveles aceptables
para la consecución de los objetos.
Integración con la evaluación de
10.1 3 3
riesgos.

61
10.2 Procesos de negocio relevantes. 3 2

10.3 Controles de cartera. 3 3

La organización despliega las
actividades de control a través de
11 políticas que establecen las líneas 100% 100% 100%
generales del control interno y
procedimientos que llevan dichas
políticas a la práctica.
Aplicación de los controles en tiempo y
11.1 3 3
forma.
11.2 Aplicación de acciones correctivas. 3 3

11.3 Debida competencia del personal. 3 3

Evaluación continua de políticas y
11.4 3 3
procedimientos.
IV. Información y Comunicación 96% 67% 81%
La organización obtiene o genera y
12 utiliza información relevante y de 89% 67% 78%
calidad para apoyar el
funcionamiento de control interno.
Requerimiento de información
12.1 identificados. 3 2
Conversión de datos relevantes en
12.2 3 2
información.
Control de la calidad en el
12.3 2 2
Procesamiento.
La organización comunica la
información internamente, incluidos
13 los objetivos y responsabilidades 100% 67% 83%
que son necesarios para apoyar el
funcionamiento del sistema de
control interno.
Comunicaciones entre la Junta
13.1 3 2
Directiva y la Gerencia.
Medio de comunicaciones relevante
13.2 3 2
seleccionado.
V. Supervisión 100% 78% 89%
La organización selecciona,
14 desarrolla y realiza evaluaciones 100% 73% 87%
continuas y/o independientes para
determinar si los componentes del

62
 sistema de control interno están
presentes y funcionando.
Combinación de monitoreo continuo y
14.1 3 3
evaluaciones separadas.
14.2 Frecuencia de la supervisión. 3 2
Existe una clara relación entre la
14.3 3 2
calidad y resultados del monitoreo.
Establecimiento del marco de
14.4 3 1
referencia normativo de control interno.
14.5 Uso de personal competente. 3 3
La organización evalúa y comunica
las deficiencias de control interno
de forma oportuna a las partes
15 responsables de aplicar medidas 100% 83% 92%
correctivas, incluyendo la Junta
Directiva y la Gerencia General,
según corresponda.
15.1 Comunicación de deficiencias. 3 2
15.2 Monitoreo de acciones correctivas. 3 3

63
 Hallazgos de auditoría
Primer hallazgo
Dentro de la revisión de los soportes de la cuenta de gastos diversos se detectó que existen
gastos no respaldados con su documentación legal correspondiente por un monto de
Q14,000.00.

Recomendación
Para el reconocimiento de los gastos como deducibles es necesario contempla lo indicado
por el Ley de Actualización Tributaria, artículo 22 numeral 4 con relación a los documentos
y medios de respaldo para considerar un costo o gasto como deducible y el artículo 23
inciso d) el cual establece que los costos y gastos que no se encuentren respaldados por
documentación legal correspondiente no son deducibles para la determinación de la base
imponible del Impuesto Sobre la Renta.

Segundo hallazgo
Al efectuar las operaciones idóneas, se identificó un exceso en límites de deducibilidad,
con relación a la cuenta de donaciones, que ya no se puede deducir del -ISR-, por un monto
de Q5,000.

Recomendación
Conocer los requisitos contenidos en el artículo 21 numeral 22 del Ley de Actualización
Tributaria con relación a los gastos que pueden ser tomados como deducibles respecto a
donaciones efectuadas, y mantener un control periódico de las donaciones que se otorgan
con el propósito de no exceder los Q500,000.00 anuales especificados en la ley.

Tercer Hallazgo
Dentro de sus estados financieros, no tiene registro de los edificios que utiliza la empresa
para realizar sus actividades, la empresa renta un edificio y el otro es propiedad de un socio
y no han realizado un cambio de titularidad hacia la sociedad el cual equivale a un valor de
Q1,320,000.00.

64
Recomendación
Realizar el cambio de titularidad del edificio como aportación del socio, de conformidad
con el Código de Comercio artículo 27 establece que los bienes que no consistan en dinero,
aportados por los socios, pasan a dominio de la sociedad, esto puede ocasionar un aumento
de capital y un aumento en los activos, un mayor gasto de depreciación y una base
imponible menor para el Impuesto Sobre la Renta.

Cuarto Hallazgo
La entidad tiene registrado como gastos normales del periodo, multas y cargos moratorios
en el gasto de ventas y de administración por un monto de Q3,000.00.

Recomendación
Dar seguimiento a las políticas de la entidad con respecto al registro de las
erogaciones tomadas como gastos deducibles para la determinación de la base imponible
del Impuesto Sobre la Renta, evitando así errores por parte de los trabajadores y omisión en
el pago del impuesto antes mencionado. De igual forma conocer la excepción contemplada
en el artículo 21 numeral 15 de la Ley de Actualización Tributaria con relación a los
recargos, intereses y multas por infracciones tributarias o de otra índole, aplicadas por el
Estado, las municipalidades o las entidades de los mismos.

Quinto Hallazgo
Se observó en la revisión de los estados financieros que la empresa no realizó la separación
de la reserva legal de las utilidades del periodo y de años anteriores.

Recomendación
Regirse bajo lo establecido en el Código de Comercio, artículo 36 sobre el cálculo de la
reserva legal sobre las utilidades netas de cada ejercicio fiscal con un porcentaje del 5%
mínimo.

65
Sexto Hallazgo
La entidad tiene gastos registrados no vinculados a su actividad económica, los cuales son
generados por los socios para efectos personales, por un monto de Q67,000.00.

Recomendación
Evitar el registro de operaciones que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u
operación que genera renta gravada, de acuerdo a lo que establece la Ley de Actualización
Tributaria artículo 21 inciso a).

Séptimo hallazgo
En la evaluación del mobiliario y equipo de la empresa, se detectó que existe un error en el
registro de mesas de escritorios varios para uso de la empresa el cual excede en Q2,000.00
más a la cifra correcta expresada en la factura menos el Impuesto al Valor Agregado.

Recomendación
De conformidad con el Código de Comercio, artículo 373 que trata sobre las operaciones,
errores u omisiones en el registro contable, establece que los errores u omisiones en que se
incurriere al operar en los libros o registros, se salvarán inmediatamente después de
advertidos, explicando en que consiste dicha corrección, por lo que es importante realizar el
ajuste correspondiente para evitar sanciones legales.

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 WEBGRAFÍA

Fundacion Cibei. (s.f.). Centro Iberoamericano de Estudios Internacionales. Obtenido

de https://fundacioncibei.org/importancia-de-las-
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https://auditbrain.com/normas-internacionales-de-auditoria- nia/#:~:text=Las
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