Departamento de Ciencias Económicas

2418 – Estados Contables

Clase N° 9

Tema: Estado de situación patrimonial Activos Intangibles compromisos ciertos

Objetivos de la clase: Conocer los rubros del activo antes indicados centrando el análisis en sus
aspectos de valuación

Mapa conceptual:

Activos Intangibles

 Concepto
 Clasificación
 Contenido del rubro
 Medición Contable

Compromisos ciertos

 Concepto
 Medición Contable
o Pasivos en moneda
o Otros pasivos en moneda

Desarrollo de la clase

Activos Intangibles
Concepto: Son aquellos activos que tienen una naturaleza inmaterial, intangible( sin sustancia o
esencia física) y poseen la capacidad de generar beneficios económicos futuros controlables por el
ente. Las NCV establecen al respecto el siguiente criterio
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos
por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias,
etc. - Gastos de organización y preoperativos - gastos de desarrollo .

Clasificación

Según la forma de ingreso al activo

Adquiridos a terceros

Auotogenerados por el ente

En el caso de autogenerados no en todos los casos se puede efectuar una asignación razonable de
valor monetario por lo tanto no resulta admisible su consideración dentro del activo por ejemplo El
valor de una marca desarrollada por la propia compañía.

Según su vida útil

Vida útil limitada por cuestiones técnicas y/o legales

Vida útil indefinida al ser bienes inmateriales no están sujetos a perdida de valor por
desgaste o transcurso del tiempo.

Según la posibilidad de vendelos por separado

Identificables Tienen sustancia económica propia pueden venderse por separado

 No identificables No pueden venderse en forma individual, conservan su valor
mientras la empresa continua en marcha.

Contenido del Rubro

 Marcas
 Patentes
 Concesiones y/o franquicias
 Derechos de autor y edición
 Costos de Constitución y reorganización de un ente
 Costos de investigación y desarrollo de nuevos productos
 Costos de publicidad (lanzamiento de nuevos productos)
 Valor llave
 Capital Humano ( no reconocible dentro de los EECC)

Medición Contable

Los intangibles cuyo computo esta admitido por la normativa son aquellos adquiridos a
terceros mas los costos de organización limitando mucho la consideración del resto de los
autogenerados.

Las NCV establecen para estos activos un tratamiento por separado generando un rubro
individual para la llave de negocio que lo trata en la RT N.º 18 FACPCE punto 3. y el resto de los
activos intangibles cuyo tratamiento se encuentra prescripto en la RT N.º 17 punto 5,13.

Activos Intangibles (salvo Valor Llave)

El criterio de medición en este caso es el valor de costo descartando los valores

corrientes concretamente establece que su medición contable se efectuará al costo original menos la
depreciación acumulada.
 En cuanto a su reconocimiento prescribe:

Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1. costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos
científicos y técnicos o inteligencia;
2. costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que, en
sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o
un segmento de dicho negocio);
3. costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa.
4. costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en gastos
preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrán considerarse activos intangibles a
las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de
organización);
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al inicio de una
nueva actividad u operación (costos preoperativos), siempre que:
1. sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación y claramente incrementales
respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operación no se hubiera desarrollado; y
2. no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo de los bienes de
uso, de acuerdo con lo indicado en el penúltimo párrafo de la sección 4.2.6 (Bienes producidos).

Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si:
a) puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios económicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.

Para las depreciaciones

Para el cómputo de depreciaciones se considerarán, respecto de cada bien:

a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotación;
c) la fecha de comienzo de su utilización o la que evidencie su pérdida de valor, que es el momento
a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a su utilización, caso en el cual debe
reconocérselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1. las unidades de producción a ser obtenidas empleando el activo; o
2. el período durante el cual se espera utilizarlo

f) la existencia de algún plazo legal para la utilización del bien, que marcará el límite de su
capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovación fuese virtualmente
cierta;
g) el valor neto de realización final estimado del bien, que sólo se considerará cuando:
1. un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalización de su vida útil; o
2. pueda fijárselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo de bien y
sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalización de la vida útil del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.

La depreciación se asignará a los períodos de la vida útil del bien sobre una base sistemática que
considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese
posible, se aplicará el método de la línea recta.
Si del análisis de las cuestiones a considerar para el cómputo de las depreciaciones resulta que la
vida útil de un activo intangible es indefinida, no se computará su depreciación y se realizará la
comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.

Cuando existan activos intangibles con vida útil indefinida, se analizará en cada cierre de ejercicio
que los eventos y circunstancias que soportan esta definición continúan para esos activos. Si del
análisis realizado se produjera un cambio del activo con vida útil indefinida a un activo con vida útil
definida, se tratará como un cambio en la estimación contable como consecuencia de la obtención
de nuevos elementos de juicio.

A los fines del cálculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario que la vida
económica de los costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años.
Debemos ser particularmente cuidadoso al considerar los activos intangibles con vida útil
indefinida, ya que si bien es cierto que al ser bienes no físicos no sufren desgaste por lo tanto no se
los deprecia, pero son susceptibles de perdida de valor total como ejemplo algunas marcas que por
estrategia empresarial dejan de ser utilizadas perdiendo en ese caso su valor.

El Valor Llave

El valor llave positivo o plusvalia se genera cuando una empresa posee una ventaja comparativa
por lo tanto es de esperarse que :

Sea capaz de generar una rentabilidad superior a la esperada para otras compañías del sector
o a la rentabilidad normal.

Existan inversores que estén dispuestos a abonar una suma superior al adquirir la empresa o
una porción de la misma a la que surgiría de considerar su valor contable.

Las ventajas comparativas antes mencionadas podrían surgir de considerar alguno/s de los
siguientes factores entre otros :

 Ubicación estratégica de sus inmuebles.

 Ser reconocido en el mercado por sus productos y marcas.
 Su proyección de ingresos futuros
 La clientela
 La gestión de su personal directivo.

En cuanto aun valor llave negativo o minusvalía estaría generado en este caso por tener desventajas
comparativas.

Medición contable nos remitimos a las Resolución tecnica N.º 18 de la FACPCE donde se prescribe
lo siguiente
El criterio general es la no admisión del computo del valor autogenerada solo es posible considerar
contablemente cuando sea una llave que surja de una transacción de compra parcial o total de una
empresa.

Llave positiva

La medición contable de la llave de negocio positiva se efectuará a su costo original menos su

depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones
Tanto dicha medición original como su depreciación acumulada deberán ser:
a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de
adquisición contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos
incorporados,
b) reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se obtuviesen beneficios utilizando
activos por impuestos diferidos provenientes del ente adquirido que no hubieran sido reconocidos
como activos por la adquirente

La medición contable de la llave de negocio positiva originada en una combinación de negocios, se

comparará con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.

Llave negativa

La medición contable de la llave de negocio negativa se efectuará a su medición original menos su

depreciación acumulada.

Tanto la medición original como su depreciación acumulada deberán ser revisadas si con
posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición
contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados,

Depreciaciones

Llave positiva
La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil,
la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente
reciba beneficios económicos provenientes de la llave.
Para la estimación de la vida útil se considerarán, entre otros factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria;
c) la información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares y
sobre los ciclos de vida de negocios similares;
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos, los cambios en
la demanda y otros factores económicos;
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un grupo
gerencial distinto al actual;
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención de los futuros
beneficios económicos por parte del negocio adquirido;
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales;
h) el período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que
afecten su vida útil.
Si la llave de negocio tiene vida útil indefinida, no se computará su depreciación y se realizará la
comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. En estos casos, las causales por
las que se decidió que la llave tiene vida útil indefinida deberán exponerse en nota a los estados
contables.

Cuando exista la llave de negocio con vida útil indefinida, se analizará en cada cierre de ejercicio
que los eventos y circunstancias que soportan esta definición continúan para ese activo. Si del
análisis realizado se produjera un cambio del activo con vida útil indefinida a un activo con vida útil
definida, se tratará como un cambio en la estimación contable como consecuencia de la obtención
de nuevos elementos de juicio,

La depreciación se computará por el método de la línea recta, salvo que exista evidencia
demostrativa de la existencia de otro método que sea más adecuado en las circunstancias.

Llave negativa
La porción de la llave negativa que se relacione con las expectativas de pérdidas o gastos futuros
esperados de un ente adquirido, que no haya correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la
adquisición y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento, se reconocerá en
resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos. Si estos no se
produjesen en el período esperado, se aplicará la norma del párrafo siguiente.
El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática, a lo largo de un
período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora
que estén sujetos a depreciación.

Compromisos ciertos
Concepto

Este rubro deberá incluir todas las partidas que representen compromisos actuales de distinta
índole( deudas obligaciones) a favor de terceros cancelables en especie dinero o prestación de
servicios

Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y en

transacciones financieras)

Para estos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada.

Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la

intención de hacerlo, su medición contable se efectuará considerando:
a) la medición original del pasivo;
b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus
vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición
inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que
originará el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial.
En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés, se
considerará su efecto.

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda

argentina, los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser
convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos

anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o
modalidad operativa en ese sentido, la medición contable del pasivo se efectuará al valor
descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago
anticipado.
Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes así obtenidos se
convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

Otros pasivos en moneda

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos

anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o
modalidad operativa en ese sentido, la medición contable del pasivo se efectuará al valor
descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago
anticipado.

En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación
posible de la suma a pagar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medición inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por
haberse seguido el criterio alternativo admitido en el último párrafo de la sección 4.5.9 (Otros
pasivos en moneda).

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos, se

considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará
la de menor plazo.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda
argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de los estados
contables.

Pasivos en especie

Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia, se computará por
la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios
para poner los bienes a disposición del acreedor.
 Bibliografía

 “Contabilidad Superior” – Fowler Newton, Enrique – Editorial La Ley – Año 2005

 “Contabilidad presente y futuro” – Viegas Juan Carlos, Fronti de Garcia Luisa, Pahlen
Acuña Ricardo M, Chaves Osvaldo – Editorial Macchi – Año 1996.
 “Contabilidad Financiera” – Biondi Mario – Ediciones Errepar – Año 2005
 “Normas Contables Profesionales Argentinas” – Fowler Newton Enrique – Editorial La Ley
– Año 2006
 Resoluciones Técnicas vigentes de la F.A.C.P.C.E. (normativa/s pertinente/s)

Actividad Pedagógica

Cuestionario

Responda las siguientes preguntas:

1) En que casos estaríamos frente a un valor llave positivo.

2 ) Indique las consecuencias contables que genera la consideración de una activo intangible
con vida útil indefinida.

3) Señale que se entiendo por activos identificables y ejemplifique.

4) Señale como debes ser tratados los costos de investigación y desarrollo

5) A los efectos de las depreciaciones informe cuando es procedente el computo del VNR
estimado al termino de la vida en el caso de activos intangibles.
6) Indique cuales son los costos que no podrán considerarse como activos intangibles
fundamentando su respuesta.

7) Concepto de compromisos ciertos

8) Indique como se deben valuar en el rubro Pasivos. Otros pasivos en moneda.

9) Los pasivos en especie se efectuara al valor descontado de la deuda calculado con la tasa que
el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado V o F Fundamentar