1) La función de recaudación tributaria busca hacer efectivo el cobro de deudas tributarias. Existen dos períodos principales: voluntario y ejecutivo.
2) En el período voluntario, los contribuyentes pueden pagar espontáneamente. Si no lo hacen, se abre el período ejecutivo.
3) En el período ejecutivo, la administración tributaria puede iniciar procedimientos de apremio como el embargo de bienes para cobrar las deudas.
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1) La función de recaudación tributaria busca hacer efectivo el cobro de deudas tributarias. Existen dos períodos principales: voluntario y ejecutivo.
2) En el período voluntario, los contribuyentes pueden pagar espontáneamente. Si no lo hacen, se abre el período ejecutivo.
3) En el período ejecutivo, la administración tributaria puede iniciar procedimientos de apremio como el embargo de bienes para cobrar las deudas.
1) La función de recaudación tributaria busca hacer efectivo el cobro de deudas tributarias. Existen dos períodos principales: voluntario y ejecutivo.
2) En el período voluntario, los contribuyentes pueden pagar espontáneamente. Si no lo hacen, se abre el período ejecutivo.
3) En el período ejecutivo, la administración tributaria puede iniciar procedimientos de apremio como el embargo de bienes para cobrar las deudas.
1) La función de recaudación tributaria busca hacer efectivo el cobro de deudas tributarias. Existen dos períodos principales: voluntario y ejecutivo.
2) En el período voluntario, los contribuyentes pueden pagar espontáneamente. Si no lo hacen, se abre el período ejecutivo.
3) En el período ejecutivo, la administración tributaria puede iniciar procedimientos de apremio como el embargo de bienes para cobrar las deudas.
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LECCIÓN 10: INTRODUCCIÓN AL DERECHO DE LOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS (RECAUDACIÓN)
1.- Introducción
2.- La recaudación de los tributos en periodo voluntario. Aspectos
fundamentales
3.- El cumplimiento voluntario extemporáneo: supuesto y efectos. La
aplicación del art. 27 LGT.
4.- La recaudación de los tributos en periodo ejecutivo. Consecuencias de
la apertura del procedimiento ejecutivo. El procedimiento de apremio. 1.- INTRODUCCIÓN La finalidad de la función recaudatoria es hacer efectivo el cobro de las deudas tributarias (art. 160.1 LGT). Las fuentes normativas básicas son: 1.- Ley58/2003, de 17 de diciembre. LGT. Regulación aspectos sustantivos (“El pago”) → Arts. 60 a 65 LGT. Regulación aspectos procedimentales → Capítulo V del Título III: “Actuaciones y procedimientos de recaudación” → Arts. 160 a 177 LGT. 2.- RD 939/2005, de 29 de julio. Reglamento General de Recaudación (RGR): Desarrollo de la LGT en los aspectos sustantivos y procedimentales. El fundamento de la función recaudatoria: Potestad de autotutela de la Administración ↔ La Administración puede dictar sus propios actos declarativos de derechos y proceder a su ejecución sin necesidad de una decisión judicial.
2.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERIODO VOLUNTARIO.
ASPECTOS FUNDAMENTALES Es una forma normal de extinción de la deuda tributaria. El presupuesto para la recaudación → Deuda tributaria = Exigible. Son exigibles: • Deudas resultantes de una autoliquidación. • Deudas resultantes de una liquidación → (a) Liquidación procedente de tributos exigidos mediante procedimiento iniciado con declaración; o (b) Liquidaciones provisionales o definitivas derivadas de un procedimiento de verificación o de comprobación (gestión o inspección). El inicio del periodo voluntario puede ser por tres supuestos (art. 68.1 RGR): a) Fecha de notificación de la liquidación al obligado al pago b) Deudas de notificación colectiva y periódica (= tributos de recibo) → Apertura del plazo recaudatorio. Exigencia del tributo mediante listas cobratorias notificadas de forma colectiva mediante anuncios (v. gr., IBI, IAE o IVTM). c) Fecha de comienzo del plazo para presentación de la autoliquidación → Vid. normativa reguladora de cada tributo. La finalización del periodo voluntario (art. 68.2 RGR) establece que la regla general es el día del vencimiento de los correspondientes plazos de ingreso. En caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada fuera de plazo (sin ingreso ni presentación de solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación: El mismo día de presentación de la autoliquidación. 3.- EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EXTEMPORÁNEO: SUPUESTOS Y EFECTOS. LA EXPLICACIÓN DEL ART. 27 LGT El presupuesto de hecho es la presentación de una declaración o autoliquidación con resultado positivo vencido el plazo para hacerlo (= de forma extemporánea), pero de manera espontánea (= antes de que se hayan iniciado actuaciones de la Administración tributaria) ↔ DECLARACIONES O AUTOLIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS”. Destaca la distinción entre dos supuestos: (a) Presentación de una declaración o autoliquidación forma espontánea: Aplicación de los recargos del art. 27 LGT. (b) Presentación de una declaración o autoliquidación fuera de plazo mediando requerimiento de la administración: Comportamiento constitutivo de infracción tributaria (→ imposición de la correspondiente sanción). (*) Recargos del art. 27 LGT = EXCUSA ABSOLUTORIA REQUISITOS PARA LA EXACCIÓN DE LOS RECARGOS DEL ART. 27 LGT: 1) La autoliquidación que se presenta debe tener resultado a ingresar, es decir, debe ser una autoliquidación con CUOTA POSITIVA. 2) Presentación EXTEMPORÁNEA de la declaración o autoliquidación = Presentación fuera de plazo. 3) Presentación ESPONTÁNEA de la declaración o autoliquidación → Presentación SIN mediar REQUERIMIENTO PREVIO de la Administración = Cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario que pretenda el reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de las deudas tributarias (art. 27.1, párrafo 2º, LGT). Precisiones: • Presentación extemporánea de la autoliquidación sin requerimiento previo de la Administración, acompañada del correspondiente ingreso de la deuda tributaria (constituye una tercera modalidad de pago voluntario) à Aplicación de los recargos previstos en el art. 27 LGT. • Presentación extemporánea de la autoliquidación sin requerimiento previo de la Administración, y sin ingreso de la correspondiente deuda tributaria: Aplicación de los recargos previstos en el art. 27 LGT + Aplicación de los recargos del art. 28 LGT. • Presentación de la autoliquidación fuera de plazo habiendo mediado requerimiento de la Administración: Comportamiento constitutivo de infracción tributaria (imposición de la correspondiente sanción). 4.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN PERIODO EJECUTIVO. CONSECUENCIAS DE LA APERTURA DEL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Su regulación se encuentra en los arts. 161 a 173 LGT. El periodo ejecutivo se abre automáticamente cuando la deuda no ha sido satisfecha en periodo voluntario. En concreto, los requisitos para la apertura del periodo ejecutivo son: 1.- Finalización del periodo voluntario de ingreso sin haberse satisfecho la deuda tributaria. 2.- Conocimiento por la Administración de la existencia y cuantía de la deuda tributaria líquida y exigible: (a) Porque la propia Administración ha liquidado la deuda [art. 161.1.a) LGT]. (b) Porque el deudor ha presentado su autoliquidación sin realizar el ingreso correspondiente [art. 161.1.b) LGT]. Aclaración: La simple falta de presentación de la autoliquidación en plazo no implica el pase al periodo ejecutivo sino la apertura del plazo de prescripción dentro del cual deberá procederse a la comprobación con la consiguiente liquidación por la Administración de la deuda no ingresada.
Durante este periodo puede procederse a la ejecución de la deuda mediante
apremio. El periodo ejecutivo no es lo mismo que el procedimiento de apremio (Procedimiento de ejecución propiamente dicho). El periodo ejecutivo se abre automáticamente a la finalización del periodo voluntario ≠ Procedimiento de apremio se abre mediante un acto expreso de la Administración → La providencia de apremio (= título ejecutivo). + 1ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO hasta la providencia de apremio ≠ Fase o periodo de ejecución → “PRÓRROGA DEL PERIODO VOLUNTARIO” Consecuencia de la apertura de esta 1ª fase → Exacción de un RECARGO DEL 5% que se devenga automáticamente con el inicio del periodo ejecutivo (art. 28.2 LGT). + 2ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO que se inicia con la notificación de la providencia de apremio = PROCEDIMIENTO DE APREMIO → Ejecución sobre el patrimonio del deudor (puede concluir con el embargo y subasta de sus bienes). 5.- ANEXO: CUADRO-RESUMEN DE APLICACIÓN DE LOS RECARGOS DE LOS ARTS. 27 Y 28 LGT