Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

Pregunta 1: IRPF.
Salario bruto de José Luis es de 20,400.00 €
1º De 0 a 12,449 es el 19%: (12,449.00 - 0) * 19% = 2,365.31 €
2º De 12,450 a 20,199 es el 24%: (20,199.00 – 12,499.00) * 24%
1.1.1.
= 1,860.00 €
Operaciones
3º De 20,200 a 35.199 es el 30%: (20,400.00 – 20.199.00) * 30%
= 60.30 €
Suma total IRPF: 2,365.31 + 1,860.00 + 60.30 = 4,285.61 €
Salario bruto de Antonia es de 20,000.00 €
1º De 0 a 12,449 es el 19%: (12,449.00 - 0) * 19% = 2,365.31 €
1.1.2.
2º De 12,450 a 20,199 es el 24%: (20,000.00 – 12,449.00) * 24%
Operaciones
= 1,812.24 €
Suma total IRPF: 2,356.31 + 1,812.24 = 4,177.55 €
José Luis: 20,400.00 – 4,285.34 = 16,114.39 €
Antonia: 20,000.00 – 4,177.55 = 15,822.45 €
Sí, el salario de José Luis será mayor ya que el IRPF es un
1.1.3. impuesto progresivo, lo que significa que las retenciones
practicadas variarán en función de la base imponible, por lo que al
establecerse tramos según las rentas obtenidas José Luis debe
pagar un tipo de gravamen mayor solo en una parte del salario
obtenido, no se aplica el gravamen mayor a todo el salario bruto.
“El IRPF es un impuesto directo, estatal y progresivo que grava las
rentas obtenidas por las personas físicas residentes en España a
lo largo del año natural y que tiene en cuenta sus circunstancias,
tanto personales como familiares. Se basa en los principios de
igualdad, generalidad y progresividad.”
De esta definición del impuesto se puede deducir que al ser un
impuesto progresivo, en el que el tipo impositivo es diferente según
1.2.1. la cuantía de la base imponible, el hecho de introducir más tramos
supondría una mayor progresividad.
Al establecer más tramos se puede conseguir reducir la diferencia
entre los límites mínimo y máximo de cada tramo, consiguiendo que
los contribuyentes con rentas similares tributen por el mismo tipo
impositivo, evitando así las desigualdades que se podrían apreciar
con un menor número de tramos en los que con rentas muy
distintas tributarían por el mismo tramo, es decir, en casos en los
que los límites máximo y mínimo sean notables, dos contribuyentes

Página 1 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

que se encuentren en los extremos de este tramo podrían tributar

por el mismo tipo esas ganancias.
Creo que añadir un séptimo tramo impositivo podría resultar
positivo para el sistema fiscal, ya que como se indica en el artículo
31.1 CE “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica (…)”. Esto supone que los
contribuyentes con rentas más altas tendrán que tributar más por
1.2.2. las ganancias que superen el límite del nuevo tramo, lo cual supone
mayores ingresos para el sostenimiento del gasto público.
Sin embargo, no hay que olvidar que esta medida supone también
un riesgo, ya que puede desembocar en que estas rentas más altas
se desplacen a países con sistemas fiscales que impongan
retenciones menores a sus ganancias.
Desde 2018 Andorra ya no figura en el listado de la Unión Europea
de paraísos fiscales, por lo que si ciudadanos españoles deciden
trasladar su domicilio habitual, en principio, no tiene por qué
suponer un acto fraudulento o ilícito. Es más, si se dan los
requisitos, tendrán la obligación de pagar sus impuestos en el
principado. Estos requisitos son los indicados por la Ley tributaria
andorrana:
“Artículo 8. Residencia fiscal y domicilio fiscal
1. Se consideran “residentes fiscales en territorio andorrano” las
personas físicas en las que se dé cualquiera de las siguientes
circunstancias:
a) Que permanezcan más de 183 días, durante el año natural, en
el territorio andorrano. Para determinar este período en territorio
1.3.1. andorrano se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el
obligado tributario acredite su residencia fiscal en otro país.
b) Que radique en territorio andorrano el núcleo principal o la base
de sus actividades o intereses económicos de forma directa o
indirecta.”
Sin embargo, se ha originado una gran polémica por los polémicos
casos de los “youtubers”, ya que si bien es cierto que parecen
cumplir con los requisitos para tributar en el país al que han
trasladado su residencia, parece que el principal motivo es
acogerse a una tributación con un tipo impositivo menor al español.
Así mismo, aunque por su tipo de actividad sus ingresos provienen
de compañías cuya sede social está fuera de territorio español,
también es cierto que la mayoría de sus seguidores y de las marcas
que anuncian son españolas, por lo que podríamos considerar que

Página 2 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

el núcleo de sus actividades económicas se encuentran más

vinculado con España que con Andorra. En consecuencia, no es
descabellado pensar que podrían encontrarse en una situación
muy cercana a la evasión de impuestos.
Según el artículo 9 de la Ley 35/2006, se entenderá la residencia
fiscal en España a toda persona que permanezca más de 183 días
durante un año, tenga en España el núcleo de sus intereses
económicos o que su cónyuge o hijos residan en España de forma
habitual.
1.3.2.
Por lo que al contrario que en los casos anteriores, no es legal
residir en España y tratar de tributar los ingresos en el extranjero.
Como ejemplo tenemos los conocidos casos de la tenista Arantxa
Sánchez Vicario o el de la soprano Montserrat Caballé, en los que
fueron multadas por simular su residencia en territorio andorrano.

Pregunta 2: Principio de progresividad del sistema fiscal.

El supuesto que está menos alineado con el principio de progresividad
del sistema fiscal español sería el de la opción b), ya que supone una
subida generalizada del impuesto que grava a todas las compañías
por igual, independientemente de su capacidad económica o
2.1. ganancias obtenidas.
En los supuestos a) y c) sí que se tiene en cuenta la capacidad
económica, ya que se establece un tipo distinto para los patrimonios o
ganancias que superen cierta cantidad.

Pregunta 3: Impuestos indirectos.

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de cualquier
producto o servicio sin tener en cuenta la capacidad económica de los
contribuyentes, es decir, el tipo impositivo es el mismo para todos,
siendo proporcional a la base imponible debido a que es un impuesto
proporcional y no progresivo.
En la actualidad existen tres tipos de IVA siguiendo para su aplicación
3.1. un criterio de necesidad. Por ello, los productos y servicios
considerados de necesidad básica tendrán un IVA superreducido del
4%, aunque actualmente el Gobierno ha eliminado de forma temporal
el IVA para los alimentos con este tipo; para los considerados de
primera necesidad, pero no básicos, se aplica el 10%; o el tipo general
del 21% para el resto de bienes y servicios, no contemplados en los
apartados anteriores, por no ser considerados indispensables.

Página 3 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

La existencia de estos diferentes tipos se justifica en el principio de

igualdad, ya que con estos se pretende gravar con un tipo mayor los
productos y servicios no considerados imprescindibles por
relacionarse con la capacidad económica que tenga el consumidor de
los mismos, es decir, las contribuyentes con rentas mayores, harán
más uso de esos productos al tener mayor capacidad económica.
Considero que uno de los productos que actualmente está gravado un
IVA del 10% y que podrá tener un tipo mayor son las lentillas y los
productos para su mantenimiento, ya que están incluidas como
productos de primera necesidad por ser un producto personal para
tratamiento de una deficiencia física, sin embargo, en comparación con
unas gafas graduadas, generan un mayor impacto ambiental por su
constante renovación y consecuente generación de residuos al
desecharse, además de que su necesidad se pueden poner en dida
3.2.1. en los casos en que son preferidas frente a las gafas por motivos
estéticos más que por razones médicas.
Por otro lado, creo que las importaciones de objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección tendría que tener un tipo superior
al 10%, ya que no considero que sean bienes de primera necesidad
que deban verse beneficiados con una tributación menor porque
pueden ir dedicadas al disfrute personal de un coleccionista privados,
pudiendo considerarse más como un lujo más que como una
necesidad.
Un producto que creo que es básico son las gafas graduadas, que al
contrario de lo indicado anteriormente con las lentillas, sí que
considero que tendrían que tener un IVA menor al 10% ya que
dependiendo de la graduación, pueden llegar a ser imprescindibles
para el tratamiento de deficiencias en la visión, no pudiendo el
beneficiario llevar una vida normal sin ellas.
3.2.2.
Por otro lado, considero que los servicios funerarios efectuados por las
empresas funerarias y cementerios tendrían que tener un gravamen
menor al 21% como ocurre con servicio como los de hostelería,
acampamento y balneario o los de restaurantes, ya que son servicios
necesarios ante un fallecimiento no pudiendo ser considerados como
un lujo esa circunstancia inevitable.
Aunque es una medida temporal para paliar las consecuencias del
incremento de los precios, el Gobierno ha suprimido el IVA de los
productos que estaban grabados con el tipo reducido del 4%, así como
3.2.3. reducir del 10% al 5% el IVA de aceites y pastas.

Algo similar ocurrió con la bajada del IVA de la luz al 5% con el objetivo
de reducir las consecuencias de la guerra.

Página 4 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

Junto con el IVA en condición de impuesto general, en nuestro sistema

fiscal los impuestos especiales son una de las dos figuras esenciales
de imposición indirecta, que gravan los consumos sobre determinados
bienes. La existencia de esta doble imposición se fundamenta en que
el gravamen del impuesto general a los consumos de los bienes no
tiene en cuenta los costes sociales que este tipo de consumos
especiales tienen asociados, y que se considera que deben ser
3.3.1. sufragados por los consumidores finales mediante la imposición de un
gravamen especial a los mismos.
De esto deducimos que no existen únicamente un finalidad
recaudatoria, sino que además tienen una finalidad extrafiscal como
puede ser el de instrumento para promover políticas sanitarias con el
objetivo de desincentivar el consumo de bebidas alcohólicas o del
tabaco, es decir, se pretende repercutir en el consumidor los posibles
gastos sanitario o sociales que estos consumos pueden tener
asociados, así como evitar su consumo.
Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas alcohólicas está regulado
en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y es
un tributo que recae sobre la fabricación e importación de bebidas
alcohólicas.
Hecho imponible (art. 5): Si bien el impuesto recae sobre el consumo
su hecho imponible es la fabricación o la importación de los productos
sujetos al impuesto especial.
Contribuyente: el contribuyente es quien realiza el hecho imponible por
lo que en este caso es el fabricante (en el caso de territorio nacional)
3.3.2. o importador.
Sujeto pasivo (art. 8): es el destinatario de la bebida alcohólica, es
decir, el que adquiere el producto ya fabricado o importado y lo pone
a disposición del consumidor final.
Período impositivo: El período impositivo es trimestral, es decir, el
impuesto se declara y paga cada tres meses, como el IVA.
Devengo (art. 7): El momento del devengo del impuesto es el momento
en que se realiza la fabricación o importación de las bebidas
alcohólicas, independientemente de su posterior venta o consumo.

Pregunta 4: Sistema fiscal español.

Los tributos, según el artículo 2.1 de la LGT son “(...) los ingresos
4.1. públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el

Página 5 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento

de los gastos públicos”.
De este precepto legal se desprende su importancia, ya que para
poder disfrutar de servicios públicos es necesario contar con un
sistema que sufrague estos gastos públicos que en nuestro sistema
fiscas es gracias a los tributos. Por ello, considero que pese a la
incomodidad que supone el pago de impuestos, esto cumplen un
papel primordial en el funcionamiento de un país.

ESPAÑA 2018 2019 2020 2021

4.2.1. Gasto públ. 41,80% 42,30% 51,60% 50,60%
Cuadro (% del PIB)
datos*
Presión 35,2% 35,2% 37,5% 38,8%
fiscal
Podemos apreciar una tendencia a la alza de la presión fiscal durante
los últimos años, que a su vez va acompañada de un aumento del
4.2.2. gasto público. Así mismo, se puede observar como cuanto mayor es
Análisis el aumento de la presión fiscal, más se acentúa la subida de la
inversión en gasto público, por lo que se puede apreciar una clara
correlación entre ambos indicadores.

2021 España Francia Alemania Italia

4.3.1. Gasto públ. 50,60% 59,00% 51,30% 55,30%
Cuadro (% del PIB)
datos
Presión 38,8% 46,7% 42,2% 43,4%
fiscal
En este caso, comparando los datos de 2021 de España con los de
sus vecinos, se puede observar que la presión fiscal de nuestro país
es menor, y además como consecuencia su gasto público también es
4.3.2. menor, esto evidencia la veracidad de lo recogido en el artículo 2.1 de
Análisis la LGT que relaciona los ingresos públicos con su fin primordial que
es el sostenimiento del gasto público. Por ello se aprecia que en
países donde los ingresos fiscales son mayores como Francia o Italia,
tienen un mayor gasto público.

Página 6 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

Bibliografía / Webgrafía
- Proceso integral de la actividad comercial – B. (3ª ed. De septiembre de
2020). Ilerna Online, S.L.
- Artículo 8 del Decreto Legislativo del 5-6-2019 del Impuesto sobre la renta de
las personas físicas de Andorra. Boletín Oficial del Principado de Andorra.
https://www.bopa.ad/bopa/031055/Pagines/GD20190614_13_51_35.aspx
- Segarra, P. (20 de febrero de 2021). España sopesa declarar paraíso fiscal a
Andorra para poner coto tributario a los youtubers, deportistas o artistas.
Página web del diario 20 minutos.
https://www.20minutos.es/noticia/4590467/0/espana-sopesa-declarar-paraiso-
fiscal-a-andorra-para-poner-coto-a-ricos-como-los-youtubers-deportistas-o-
multinacionales/
- Artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas. Boletín Oficial del Estado.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764
- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. BOE.
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1992-28740
- Tipos impositivos en el IVA 2023. Página web de la Agencia Tributaria.
https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Tema/IVA/Novedades/E
mpresas/2023/Tipos_IVA%20_2023.pdf
Pregunta 3.2.3- Gabinete de prensa de Hacienda y Función Pública (09 de
enero de 2023). Bajada del IVA de los alimentos: ¿a qué productos se aplica y
hasta cuándo?. Página web de La Moncloa.
https://www.lamoncloa.gob.es/serviciosdeprensa/notasprensa/hacienda/Pagina
s/2023/090123-bajada-iva-
alimentos.aspx#:~:text=Para%20paliar%20ese%20incremento%2C%20el,de%
20oliva%2C%20y%20las%20pastas.
Pregunta 3.2.3- Gabinete de prensa de Hacienda y Función Pública (25 de
junio de 2022). El Gobierno aprueba una ayuda de 200 euros para personas
que residan en hogares con rentas inferiores a 14.000 euros, rebaja al 5% el
IVA de la luz y prorroga la reducción de los demás impuestos de la electricidad
hasta el final de 2022. Página web de Hacienda.
https://www.hacienda.gob.es/Documentacion/Publico/GabineteMinistro/Notas%
20Prensa/2022/S.E.HACIENDA/25-06-22-NP-Prorroga-medidas-Hacienda-
RDL-Plan-Respuesta-invasion-Ucrania.pdf
- Tabla comparativa de gasto público. Página web del diario Expansión.
https://datosmacro.expansion.com/estado/gasto
- Tabla comparativa de presión fiscal. Página web del diario Expansión.
https://datosmacro.expansion.com/impuestos/presion-fiscal

Página 7 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

Enunciado PAC de Desarrollo UF2. Módulo 3B.

Actividad 1. IRPF.
Analiza la siguiente imagen y contesta a las siguientes preguntas:

1.1. Nos situamos en el año 2022, obviamos que existen las cotizaciones a la
Seguridad Social y que existe cualquier tipo de reducción o exención en el IRPF
y que la situación familiar de los siguientes sujetos es igual. El sueldo bruto de
Antonia es de 20.000 € y el de José Luis es de 20.400 €.
1.1.1. Calcula qué cantidad pagará José Luis en concepto de IRPF.
1.1.2. Calcula qué cantidad pagará Antonia en concepto de IRPF.
1.1.3. Después de descontar el IRPF al sueldo bruto. ¿el salario de José
Luis será mayor que el de Antonia?
1.2. En estas últimas dos décadas hemos tenido 5 tramos de IRPF, actualmente
6 tramos.
1.2.1. ¿Crees que tener más tramos de IRPF es positivo o negativo para
la equidad del sistema fiscal de un país?
1.2.2. ¿Cómo repercutiría para la recaudación fiscal tener un séptimo
tramo impositivo del 50% para rentas de más 600.000 €?
1.3. Para el caso de los Youtubers, deportistas de élite, empresarios y otras
grandes fortunas:
1.3.1. ¿Es ilegal irse a vivir a Andorra y pagar allí sus impuestos? ¿Qué
opinión tienes al respecto?
1.3.2. ¿Es ilegal vivir en España y pagar en Andorra u otro refugio fiscal
tus impuestos? Pon un ejemplo de un/a residente español/a que viviendo en
España pagaba impuestos en un refugio fiscal de manera irregular.

Página 8 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

Actividad 2. Principio de progresividad.

En un momento dado, el Gobierno central quiere aumentar sus ingresos públicos
y decide que ha de subir alguno de sus impuestos. Pone sobre la mesa las
siguientes opciones:
a) subida del Impuesto de Sucesiones y Donaciones para aquellos patrimonios
heredados mayores de 600.000 €.
b) subida generalizada del impuesto de sociedades para todas las compañías,
pasando del tipo general del 25% a uno del 27%.
c) subida de un punto porcentual del IRPF para los contribuyentes que ingresan
más 60.000 €, pasando del tramo para rentas mayores de 60.000 € del 45% al
46%.
2.1. ¿Cuál de estas opciones está menos alineada con el principio de
progresividad del sistema fiscal español y por qué?

Actividad 3. Impuestos indirectos.

3.1. ¿Por qué existen diferentes tipos impositivos de IVA? Razona tu respuesta.
3.2. El Gobierno puede cambiar el tipo impositivo del IVA que se le aplica a los
diferentes productos:
3.2.1. Cita dos productos o servicios que podrían tener un tipo de
impositivo indirecto mayor. Lentillas y balnearios
3.2.2. Cita dos productos o servicios que podrían tener un tipo impositivo
indirecto menor.
3.2.3. Cita dos productos o servicios a los que se les haya cambiado en la
última década el tipo impositivo del IVA.
3.3. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen
sobre consumos específicos:
3.3.1. ¿Por qué se justifica la existencia de estos impuestos especiales?
3.3.2. Explica brevemente un impuesto especial: hecho imponible,
contribuyente, sujeto pasivo, período impositivo y momento del devengo.

Actividad 4. Sistema fiscal.

4.1. ¿Crees que son necesarios los tributos para un país?
4.2. La presión fiscal (ingresos fiscales entre PIB) y gasto público entre PIB
son dos buenas variables para analizar la estructura fiscal de un país a lo largo
del tiempo.

Página 9 de 10
 Módulo 3B PAC de Desarrollo UF2

4.2.1. ¿Cuáles son los datos para estas dos variables para España en los
años 2018, 2019, 2020, 2021? Realiza un cuadro con todos estos datos. Utiliza
fuentes oficiales para responder a esta pregunta.
4.2.2. Analiza y reflexiona sobre la evolución de los datos anteriores.
4.3. La presión fiscal (ingresos fiscales entre PIB) y gasto público entre PIB son
dos buenas variables para analizar la estructura fiscal de un país y poder
compararlo con los de su entorno.
4.3.1. ¿Cuáles son los datos para estas dos variables para España,
Francia, Alemania e Italia para el año 2021? Realiza un cuadro con todos estos
datos. Utiliza fuentes oficiales para responder a esta pregunta.
4.3.2. Analiza y reflexiona sobre la comparativa entre países de cada una
de las dos variables.

Página 10 de 10