RAMO: CONTABILIDAD I

UNIDAD II

Sistema de Información Contable y Comercialización

 CLASE 01
1. MEDICIÓN DE UTILIDAD DEL NEGOCIO Y EL PROCESO DE AJUSTE

Para lograr medir las utilidades del negocio se debe pasar por diferentes procesos,
realizando una serie de ajustes, pero para esto debemos tener claro, la contabilización a
base de efectivo y de acumulación.

1.1. Contabilización a Base de Efectivo y de Acumulación (Devengado)

Teóricamente la contabilidad a base de efectivo consiste en registrar una operación

sólo en el momento en que ocurre un movimiento de fondos, es decir, cuando se materializa
una entrada o salida de dinero. Sin embargo, esta forma de operar, en general, ha sido
superada por el desarrollo de la técnica contable; tanto es así que dicho procedimiento está
reñido con el principio de contabilización a base de lo devengado, que exige que el registro
de la operación se haga tan pronto se genere el derecho a percibir el ingreso o la obligación
de efectuar un pago en el futuro.

El principio mencionado se puede ver claramente en el caso de las contabilizaciones

relativas a una compra de mercaderías al crédito.

En el momento de la compra:

------------------ x --------------------
Mercaderías 50.000
Proveedores 50.000
Compra a López y Cía., según
factura 2025 a 60 días

En el momento del pago:

------------------ x -------------------
Proveedores 50.000
Banco 50.000
Pago facturas 2025 a López
y Cía., con cheque

Siguiendo estrictamente el principio del “devengado” o de contabilización “a base de

acumulación”, las obligaciones contraídas por la empresa por compra de servicios, también
deberán ser registradas estableciéndose una clara distinción entre la fecha del compromiso y
la fecha de pago del mismo. Sin embargo, en la práctica, cuando el lapso entre dichas fechas

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es reducido, muchas veces sólo se registra en el momento del pago, adoptando así una
modalidad que es propia de la contabilidad “a base de efectivo”. En todo caso, cuando así se
procede, se debe tener presente que cada vez que se requiere la preparación de los estados
financieros, es indispensable registrar todos los compromisos que se hayan devengado y que
no fueron contabilizados en su oportunidad. En igual forma, los ingresos devengados y no
contabilizados deberán registrarse necesariamente cuando se formulen los estados
financieros.

Realice Ejercicio Nº 1 y 2

Para continuar recordaremos el siguiente ejercicio, de tal manera que nos permita dar
a conocer la utilidad o pérdida de un negocio y realizar los ajustes necesarios a través del
Ciclo Contable que se explicará más adelante.

Durante el mes de enero del año 2000 se realizaron las siguientes transacciones
comerciales:

− Día 02: Don Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando $300.000 en
efectivo.
− Día 02: Se abre una cuenta corriente en el Banco, depositando $250.000.
− Día 03: Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagando con cheque del
Banco.
− Día 04: Se paga el arriendo del local, girando cheque del Banco por $18.000.
− Día 04: Se hace una compra de mercaderías, al crédito, a González Hnos., por
$161.000. El detalle de las mercaderías compradas es el siguiente:

200 unidades Art.A, a $ 180 c/u. $ 36.000

500 unidades Art.B, a $ 250 c/u. $ 125.000
$ 161.000

− Día 06: Se venden las siguientes mercaderías, al contado:

100 unidades Art.A, a $ 260 c/u. $ 26.000

150 unidades Art.B, a $ 350 c/u. $ 52.500
$ 78.500

− Día 09: Se deposita en el Banco la suma de $100.000.

− Día 10: Juan Gallardo, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus
gastos personales, $12.000.
− Día 12: Se hace un abono a González Hnos., utilizando cheque del Banco por $100.000.
− Día 13: Se venden al crédito a Martínez y Cía. Ltda., 250 unidades del Art. B, a $360 c/u
$90.000.

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− Día 16: Se paga propaganda radial, con cheque del Banco por $15.000.
− Día 18: Se compran mercaderías a J. Muñoz e Hijos, por $111.000, pagando la mitad
con cheque del Banco y aceptándose por el saldo dos letras a 60 y 90 días fecha.

200 unidades Art.A, a $ 180 c/u. $ 36.000

300 unidades Art.B, a $ 250 c/u. $ 75.000
$ 111.000

− Día 18: Se compran 1.000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial S.A., a $18 c/u,
a través de cheque del Banco.
− Día 19: Se venden mercaderías a Ruiz y Cía. Ltda., se paga la mitad al contado y la otra
mitad contra aceptación de una letra a 90 días fecha, según el siguiente detalle:

120 unidades Art.A, a $ 280 c/u. $ 33.600

80 unidades Art.B, a $ 360 c/u. $ 28.800
$ 62.400

− Día 20: Se pagan en efectivo los siguientes gastos:

Teléfono $ 1.850
Luz $ 1.630

− Día 23: Martínez y Cía. Ltda. Nos hace un abono a su cuenta, por $30.000
− Día 23: Se recibe dividendo de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. de $1 por acción.
− Día 26: Se hace un depósito a 30 días plazo en el Banco por $ 80.000, retirando un
cheque del mismo Banco, por $15.000, y utilizándose $ 65.000 en dinero en efectivo.
− Día 27: Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque del Banco Chile, a cuenta de
mercaderías por entregar.
− Día 31: Se registra la depreciación del mobiliario usado por la empresa, que se estima
en $650.-

1.2. Ciclo Contable

El ejercicio recién expuesto será trasladado al Ciclo Contable, que se refiere a una
serie de fases por la cual deben pasar las operaciones realizadas por la empresa, para así
cuantificar la información y de esta manera planear, controlar y conocer la situación
financiera y las operaciones de la empresa, repitiendo estas fases en cada período contable
durante la vida de un negocio. Por lo tanto, la información empieza con el registro de las
transacciones en el diario y termina con el balance de comprobación posterior al cierre.

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1.2.1 Libro Diario

A continuación se registrarán las operaciones en el Libro Diario, ésta es la primera

fase del Ciclo Contable, ya explicado en la Primera Unidad del curso. Recordemos que los
asientos muestran los cargos y abonos que son afectados por una determinada transacción,
agregando generalmente datos, tales como; fecha del registro, números que corresponden al
folio del Mayor (segunda etapa que se verá con posterioridad), número correlativo del
asiento, y glosa (que consiste en una breve explicación de la transacción)

Libro Diario FOLIO 1

Día 2 1
1 Caja 300.000
2 Capital 300.000
Inicio de actividades de Juan Gallardo
2 2
3 Banco 250.000
1 Caja 250.000
Apertura de cuenta corriente
3 3
4 Muebles 80.000
3 Banco 80.000
Compra de mobiliario
4 4
5 Arriendos 18.000
3 Banco 18.000
Pago de arriendo local con cheque

4 5
6 Mercaderías 161.000
7 Proveedores 161.000
Compra a González Hnos., al crédito
6 6
1 Caja 78.500
100u x $180
6 Mercaderías 55.500 150u x $250
8 Utilidad en venta *23.000 100 x $80 = 8.000
Venta de mercaderías 150 x $100 = 15.000
9 7 * 23.000
3 Banco 100.000
1 Caja 100.000
Depósito en efectivo
10 8
9 Juan Gallardo, Cuenta Personal 12.000
1 Caja 12.000
Retiro para gastos personales

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12 9
7 Proveedores 100.000
3 Banco 100.000
Abono a González Hnos, con cheque
13 10
10 Clientes 90.000
6 Mercaderías *62.500 *(250 u x $250)
8 Utilidad en venta 27.500
Venta a Martínez y Cía. al crédito
16 11
11 Propaganda 15.000
3 Banco 15.000
Pago de propaganda radial
18 12
6 Mercaderías 111.000
3 Banco 55.500
12 Letras por pagar 55.500
Compra a J. Muñoz e Hijos, cancelando
50% con cheque y saldo letras a 60 y
90 días fecha
18 13
13 Acciones 18.000
3 Banco 18.000
Compra 1000 acciones a $18
19 14
1 Caja 31.200
14 Letras por Cobrar 31.200
120u x $180
6 Mercaderías 41.600 80u x $250
8 Utilidad en venta 20.800
Venta a Ruiz y Cía. Ltda. Mitad contado
y mitad letra a 90 días
20 15
15 Gastos Generales 3.480
1 Caja 3.480
Pago en efectivo de gastos
23 16
1 Caja 30.000
10 Clientes 30.000
Abonos de Martínez y Cía. Ltda.

23 17
1 Caja 1.000
16 Dividendos Percibidos 1.000
Dividendos de la Sociedad Distrib.Com.
26 18
17 Depósito a Plazo 80.000
1 Caja 65.000

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 3 Banco 15.000
Depósito en Banco, a 30 días
27 19
1 Caja 6.000
18 Anticipo Clientes 6.000
Anticipo de Carlos Pino

31 20
19 Depreciación 650
4 Muebles 650
Depreciación del período
1.517.030 1.517.030

CLASE 02
1.2.2 Libro Mayor

Para seguir con el Ciclo Contable se traspasa cada cargo o abono del Libro Diario al
Libro Mayor. Como ya se había mencionado en la primera Unidad estudiada, la función del
Libro Mayor es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las
cuentas, y se representan mediante el modelo “T”. Por lo tanto, en el libro Mayor se deberá
habilitar un folio especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa,
traspasando a ellas el movimiento anteriormente contabilizado en el Diario.

Los traspasos del Libro Diario al libro Mayor, deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al libro Mayor deberá registrarse en

el debe del folio destinado a ella.

b) En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al libro Mayor deberá anotarse en el

haber del folio respectivo.

c) Hecho un traspaso, como referencia se deja constancia en el libro Diario el número de la

cuenta del Libro mayor en que se registró dicho traspaso, para lo cual se utiliza la
columna angosta ubicada a la izquierda de cada cuenta. A su vez, en el libro Mayor se
deja constancia del folio del Diario de donde procede cada cargo o abono, utilizando la
columna angosta que se encuentra a la izquierda para las cantidades.

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Siguiendo con el ejercicio:

DEBE CAJA 1 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
02-07-03 Capital 1 300.000 02-07-03 Banco 2 250.000
06-07-03 Varios 6 78.500 09-07-03 Banco 7 100.000
19-07-03 Varios 14 31.200 10-07-03 J.G. Cta. Pers. 8 12.000
23-07-03 Clientes 16 30.000 20-07-03 Gtos. Grales. 15 3.480
25-07-03 Dividend. perc. 17 1.000 26-07-03 Dep. a Plazo 18 65.000
27-07-03 Ant. de Ctes 19 6.000
Débito 446.700 Crédito 430.480
S. Deudor 16.220

DEBE CAPITAL 2 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
02-07-03 Caja 1 300.000

Débito 0 Crédito 300.000

DEBE BANCO 3 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
02-07-03 Caja 2 250.000 03-07-03 Muebles 3 80.000
09-07-03 Caja 7 100.000 04-07-03 Arriendos 4 18.000
12-07-03 Proveedores 9 100.000
16-07-03 Propaganda 11 15.000
18-07-03 Mercaderías 12 55.500
18-07-03 Acciones 13 18.000
26-07-03 Dep. a Plazo 18 15.000

Débito 350.000 Crédito 301.500

S. Deudor 48.500
DEBE MUEBLES 4 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
03-07-03 Banco 3 80.000 31-07-03 Depreciación 20 650

Débito 80.000 Crédito 650

S. Deudor 79.350

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DEBE ARRIENDOS 5 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
04-07-03 Banco 4 18.000

Débito 18.000 Crédito 0

S. Deudor 18.000
DEBE MERCADERÍAS 6 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contacuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
04-07-03 Proveedores 5 161.000 06-07-03 Caja 6 55.500
18-07-03 Varios 12 111.000 13-07-03 Clientes 10 62.500
19-07-03 Varios 14 41.600

Débito 272.000 Crédito 159.600

S. Deudor 112.400

DEBE PROVEEDORES 7 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
12-07-03 Banco 9 100.000 04-07-03 Mercaderías 5 161.000

Débito 100.000 Crédito 161.000

S. Acreedor 61.000
DEBE UTILIDADES 8 HABER
VENTAS
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contacuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
06-07-03 Caja 6 23.000
13-07-03 Clientes 10 27.500
09-07-03 Varios 14 20.800
Débito 0 Crédito 71.300
S. Acreedor 71.300
DEBE JUAN GALLARDO, 9 HABER
CUENTA PERSONAL
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
10-07-03 Caja 8 12.000

Débito 12.000 Crédito 0

S. Deudor 12.000

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DEBE CLI ENTES 10 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
13-07-03 Varios 10 90.000 23-07-03 Caja 16 30.000

Débito 90.000 Crédito 30.000

S. Deudor 60.000
DEBE PROPAGANDA 11 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
16-07-03 BancoEstado 11 15.000

Débito 15.000 Crédito 0

S. Deudor 15.000
DEBE LETRAS POR PAGAR 2 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
18-07-03 Mercaderías 12 55.500

Débito 0 Crédito 55.500

S. Acreedor 55.500
DEBE ACCIONES 13 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
18-07-03 Banco 13 18.000

Débito 18.000 Crédito 0

S. Deudor 18.000
DEBE LETRAS POR COBRAR 14 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
19-07-03 Varios 14 31.200

Débito 31.200 Crédito 0

S. Deudor 31.200

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DEBE GASTOS GENERALES 15 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
20-07-03 Caja 15 3.480

Débito 3.480 Crédito 0

S. Deudor 3.480

DEBE DIVIDENDOS PERCIBIDOS 16 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario

23-07-03 Caja 17 1.000

Débito 0 Crédito 1.000

S. Acreedor 1.000
DEBE DEPÓSITO A PLAZO 17 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
26-07-03 Varios 18 80.000

Débito 80.000 Crédito 0

S. Deudor
DEBE ANTICIPO CLIENTES 18 HABER
Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
27-07-03 Caja 19 6.000

Débito 0 Crédito 6.000

S. Acreedor 6.000

DEBE DEPRECIACIÓN MUEBLES 19 HABER

Fecha Contracuenta Folio Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
del Diario
Diario
31-07-03 Muebles 20 650

Débito 650 Crédito 0

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1.2.3 Balance de Comprobación y de Saldos

Ahora, con el objeto de comprobar si el movimiento registrado en las diferentes

cuentas, cumple con el principio de la partida doble, se establece si el total cargado durante
el período a que se refieren las operaciones, es igual al total abonado durante el mismo
período, En otras palabras, si el lado izquierdo es igual al lado derecho registrado. Para ello,
se acostumbra a preparar un estado que contenga el débito y crédito de cada una de las
cuentas, y también se incluye en el mismo estado, los saldos de las distintas cuentas,
separándolos en saldos deudores y saldos acreedores. El estado en referencia, ya lo
conocemos con el nombre de Balance de Comprobación y de Saldos.

CUENTAS SUMAS SALDOS

DÉBITOS CRÉDITOS DEUDOR ACREEDOR
Caja 446.700 430.480 16.220
Capital 300.000 300.000
Banco 350.000 301.500 48.500
Muebles 80.000 650 79.350
Arriendos 18.000 18.000
Propaganda 15.000 15.000
Gastos Generales 3.480 3.480
Depreciación Muebles 650 650
Utilidad en Ventas 71.300 71.300
Dividendos Percibidos 1.000 1.000
Mercaderías 272.000 159.600 112.400
Proveedores 100.000 161.000 61.000
J. G. Cta. Personal 12.000 12.000
Clientes 90.000 30.000 60.000
Letras por Pagar 55.500 55.500
Acciones 18.000 18.000
Letras por Cobrar 31.200 31.200
Depósito a Plazo 80.000 80.000
Anticipo de Clientes. 6.000 6.000
TOTALES 1.517.030 1.517.030 494.800 494.800

Puesto que existen cuentas cuyos saldos integran el balance general, y otras cuyos
saldos forman parte del Estado de Resultado, será necesario, cada vez que se requiera
formular dichos estados, separar ambos tipos de cuentas. Tomando como base estos
antecedentes, la distribución quedaría de la siguiente manera:

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 CUENTAS SUMAS SALDOS BALANCE ESTADO
GENERAL RESULTADOS
DÉBITOS CRÉDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVOS PASIVOS PÉRDIDA GANANCIA
Caja 446.700 430.480 16.220 16.220
Capital 300.000 300.000 300.000
Banco 350.000 301.500 48.500 48.500
Muebles 80.000 650 79.350 79.350
Arriendos 18.000 18.000 18.000
Propaganda 15.000 15.000 15.000
Gastos Generales 3.480 3.480 3.480
Depreciación 650 650 650
Muebles
Utilidad en Ventas 71.300 71.300 71.300
Dividendos 1.000 1.000 1.000
Percibidos
Mercaderías 272.000 159.600 112.400 112.400
Proveedores 100.000 161.000 61.000 61.000
J. G. Cta. 12.000 12.000 12.000
Personal
Clientes 90.000 30.000 60.000 60.000
Letras por Pagar 55.500 55.500 55.500
Acciones 18.000 18.000 18.000
Letras por Cobrar 31.200 31.200 31.200
Depósito a Plazo 80.000 80.000 80.000
Anticipo de 6.000 6.000 6.000
Clientes.
SUMAS 1.517.030 1.517.030 494.800 494.800 457.670 422.500 37.130 72.300
UTILIDAD 35.170 35.170
TOTALES 1.517.030 1.517.030 494.800 494.800 457.670 457.670 72.300 72.300

CLASE 03
1.2.4 Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados

Luego de haber realizado la preparación del balance de comprobación y de saldos, se

continúa con el punto de partida para el siguiente trabajo contable: De esta manera se
reagrupa la información proporcionada para elaborar los Estados Financieros, que son el
Balance General y el Estado de Resultado.

a) Balance General: nos entrega la naturaleza y cantidad de todos los activos y pasivos
poseídos, además del tipo y cantidad de inversión de los propietarios de un negocio. Si
continuamos con el ejemplo anterior, el Balance General sería el siguiente:

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 BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
Caja 16.220 Proveedores 61.000
Banco 48.500 Letras por pagar 55.500
Muebles 79.350 Anticipo Clientes 6.000
Mercaderías 112.400 Capital 300.000
Clientes 60.000 JG Cta. Personal (12.000)
Acciones 18.000 Utilidad Líquida 35.170
Letras por Cobrar 31.200
Depósito a Plazo 80.000
445.670 445.670

b) Estado de Resultado: sirve para saber cuáles fueron las utilidades o pérdidas en un
período determinado.

Continuando con el ejercicio, el Estado de Resultado será:

ESTADO DE RESULTADOS

PÉRDIDAS GANANCIAS
Arriendos 18.000 Utilidad en Ventas 71.300
Propaganda 15.000 Dividendos Percibidos 1.000
Gastos Generales 3.480
Depreciación Muebles 650
Utilidad Líquida 35.170

72.300 72.300

1.2.5 Cierre de Operaciones

La última etapa del Ciclo Contable es el cierre del ejercicio, situación que se presenta
a lo menos una vez al año, y que consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para
cerrar las cuentas temporales de capital, para luego traspasar dichos asientos al libro mayor,
transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance
general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente.

Es tradicional en la práctica contable la formulación de los siguientes asientos de cierre:

− Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo deudor

− Un asiento para cerrar las cuentas de resultado con saldo acreedor
− Un asiento para cerrar las cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio)

14
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 Los dos primeros asientos antes indicados, juntos con servir para cerrar las cuentas de
resultado, permiten concentrar en una sola cuenta, la utilidad o pérdida neta del ejercicio,
razón por la cual esta última se denomina Pérdida y Ganancia. Así, tomando como base el
estado de resultados se procede a formular los siguientes asientos de cierre:

a)

31
Pérdidas y Ganancias 37.130
Arriendos 18.000
Propaganda 15.000
Gastos Generales 3.480
Depreciación Muebles 650
Para cerrar las cuentas de resultado
Con saldo deudor (Pérdidas)

b)

_____________ 31 _____________
Utilidad en ventas 71.300
Dividendos Percibidos 1.000
Pérdidas y ganancias 72.300
Para cerrar las cuentas de Resultado
con saldo acreedor

Una vez realizado los asientos anteriores, las cuentas de resultados quedan saldadas.
La cuenta Pérdida y Ganancias, por su parte, representa con su saldo acreedor de $35.170
la utilidad neta del ejercicio, es decir, el incremento que ha experimentado el patrimonio
durante el mismo.

O también se pudo haber formulado un sólo asiento para el cierre de las cuentas de
resultado, en cuyo caso la cuenta Pérdidas y Ganancias se habría abonado por la utilidad de
$35.170, como se muestra en el siguiente asiento.

15
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 ______________ 31 _____________
Utilidad en ventas 71.300
Dividendos Percibidos 1.000
Arriendos 18.000
Propaganda 15.000
Gastos Generales 3.480
Depreciación Muebles 650
Pérdidas y ganancias 35.170
Para cerrar las cuentas de Resultado

A continuación se mostrará el asiento de cierre para las cuentas de activo y pasivo.

c)

____________ 31 ____________
Proveedores 61.000
Letras por Pagar 55.500
Anticipo de Clientes 6.000
Capital 300.000
Pérdidas y Ganancias 35.170
Caja 16.220
Banco 48.500
Muebles 79.350
Mercaderías 112.400
Clientes 60.000
Acciones 18.000
Letras por Cobrar 31.200
Depósito a Plazo 80.000
JG. Cuenta Personal 12.000
Para cerrar las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio.

Una vez hechos los asientos anteriores en el libro diario es necesario traspasarlos al
mayor para proceder en seguida al cierre de las cuentas.

Sólo a modo de ejemplo presentamos el cierre de las siguientes cuentas:

16
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DEBE BANCOESTADO 3 HABER
Fecha Contracuenta Folio del Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
Diario Diario
02-07-03 Caja 2 250.000 03-07-03 Muebles 3 80.000
09-07-03 Caja 7 100.000 04-07-03 Arriendos 4 18.000
12-07-03 Proveedores 9 100.000
16-07-03 Propaganda 11 15.000
18-07-03 Mercaderías 12 55.500
18-07-03 Acciones 13 18.000
26-07-03 Dep. a Plazo 18 15.000

Débito 350.000 Crédito 301.500

31-07-03 Varios 48.500
Total 350.000 Total 350.000

DEBE PROVEEDORES 7 HABER

Fecha Contracuenta Folio del Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
Diario Diario
12-07-03 Banco 9 100.000 04-07-03 Mercaderías 5 161.000

Débito 100.000 Crédito 161.000

31-07-03 Varios 61.000
Total 161.000 Total 161.000

DEBE UTILIDAD EN 8 HABER

VENTAS
Fecha Contracuenta Folio del Monto Fecha Contracuenta Folio del Monto
Diario Diario
06-07-03 Caja 6 23.000
13-07-03 Clientes 10 27.500
09-07-03 Varios 14 20.800
Débito 0 Crédito 71.300
31-07-03 Pérd y Ganancias 71.300
Total 71.300 Total 71.300

17
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 Respecto al cierre al cual nos hemos referido en este apartado, se debe considerar que
sólo constituye un aspecto formal de la práctica contable. Tanto es así, que dicho cierre se
puede hacer también, adoptando otras modalidades, como las siguientes:

− Proceder a cerrar las cuentas del mayor omitiendo los asientos de cierre, en cuyo caso
la información se obtiene directamente de los estados financieros.

− Formular asientos de cierre sólo por las cuentas de resultado, sin perjuicio de cerrar
también las cuentas de balance del mayor, a base de la información obtenida del
balance general.

Este último se hace con el objeto de iniciar las operaciones del nuevo ejercicio sólo con el
saldo de la cuenta, evitando así el arrastrar los débitos y créditos generados con
anterioridad.

1.2.6 Reapertura y Distribución de la Utilidad Neta

En el punto anterior vimos que al término del ejercicio, todas las cuentas del mayor
quedaron saldadas. Al iniciar el nuevo ejercicio será necesario reabrir las cuentas de balance
con los saldos contenidos en el balance general del ejercicio anterior. Siguiendo el ejemplo
desarrollado, el asiento de reapertura es el siguiente:

1________________________
Caja 16.220
Banco 48.500
Muebles 79.350
Mercaderías 112.400
Clientes 60.000
Acciones 18.000
Letras por Cobra 31.200
Depósito a Plazo 80.000
JG Retiro Personal 12.000
Proveedores 61.000
Letras por Pagar 55.500
Anticipos de Clientes 6.000
Capital 300.000
Pérdidas y Ganancias 35.170
Para reabrir las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio.

18
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 En cuanto a las cuentas de resultado, éstas se irán reabriendo a medida que se
generen los gastos y los ingresos económicos del nuevo ejercicio, puesto que, de acuerdo a
su naturaleza, tiene por objeto acumular los resultados de cada período en particular.
La utilidad neta del ejercicio anterior está representada por el saldo acreedor de la
cuenta Pérdida y Ganancias, en su calidad de concepto integrante del patrimonio. En
consecuencia, la situación del patrimonio, al iniciarse el nuevo ejercicio, es la siguiente:

Capital 300.000
Pérdidas y Ganancias 35.170
Cuenta Personal (12.000) 23.170
Patrimonio 323.170

La situación antepuesta está indicando, por una parte, que aún no se ha dado un
destino final a la utilidad neta obtenida en el ejercicio anterior, y por otra, que el dueño del
negocio ha hecho retiros a cuenta de utilidades.

Si la decisión del propietario del negocio es la de incrementar su capital, deberá

proceder a cancelar el saldo de su cuenta personal con cargo a la utilidad neta del ejercicio
anterior y a traspasar el remanente a la cuenta Capital, mediante el siguiente asiento:

------------------x ------------------
Pérdida y Ganancias 35.170
JG Cuenta Personal 12.000
Capital 23.170
Para distribuir la utilidad neta
obtenida en el ejercicio anterior.

Obsérvese que una vez traspasado este asiento, la cuenta Pérdida y Ganancia y
J.Gallardo cuenta personal quedan saldadas, mientras el saldo de la cuenta capital queda en
$323.170.

Realice Ejercicio N° 3 al 8

19
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 CLASE 04
2. LA COMERCIALIZACIÓN

La Comercialización de las existencias representa, en la mayoría de los casos, el

punto central en el cual se realiza la actividad fundamental de la empresa. Por otra parte, el
tratamiento de las existencias ha sido de un amplio desarrollo teórico y práctico, tanto del
punto de vista de la doctrina contable como del punto de vista impositivo. Efectivamente, se
aceptan diferentes métodos de contabilización de las compras y de las ventas, y de
valorización de las existencias. Ellas están afectas, además, a disposiciones tributarias,
como es el caso del impuesto al valor agregado I.V.A., el cual será tratado con posterioridad.

2.1 Impuesto Renta

En nuestro país existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de éstos,
es el “Impuesto a la Renta” D.L.824, que se declara y paga una vez al año en el mes de abril
mediante formulario 22. Este impuesto se puede separar en dos grandes grupos:

a) Aquel que afecta a las Rentas de Capital y que se denomina “Impuesto de Primera
Categoría”. Este impuesto afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por
parte de las empresas, gravándolas con una tasa actual 17%, sin embargo esta tasa
puede variar de acuerdo a las normativas vigentes del momento.

b) Aquel que afecta a las personas gravando las rentas obtenidas de su trabajo, que a la vez
se subdividen en:

− Rentas del Trabajo para Trabajadores Independientes; también llamado impuesto de

“Segunda Categoría” (art.42, N°2 Ley de Impuesto a la Renta).
− Rentas del Trabajo para Trabajadores Dependientes; (art. 42, N°1 Ley de Impuesto
Renta), calculado mediante tasas progresivas, es decir, a mayor remuneración implica
mayor tasa de impuesto.

En forma general, toda persona natural con residencia o domicilio en el país, quedará
afecta a “Impuesto Global Complementario”, con tasas progresivas. También existen tasas
de Impuestos para personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país,
denominado “Impuesto Adicional”, tasa fija de un 35%.

Debemos hacer mención a los “Pagos Provisionales Mensuales” (P.P.M.), que son
pagos anticipados que se realizan mensualmente en conjunto con el I.V.A., (impuesto que
estudiaremos en el ítem posterior), en el mismo formulario N°29. Estos P.P.M. son a cuenta
del posible “Impuesto de Primera categoría”, que la sociedad o empresario individual
obtendrá a final de año, y es una cuenta de Activo Circulante para la empresa. Se calcula
aplicando un porcentaje sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de

20
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operaciones, por ejemplo, durante el mes de marzo de 2000, la empresa “Suya Ltda”, ha
obtenido ventas totales por un valor de $500.000, valor neto1. Esta empresa posee giro
comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. Tasa del P.P.M. 3%.

Cálculo del impuesto P.P.M. $500.000 x 3% = impuesto determinado = $15.000.-

30/XX/00 0X
P.P.M. 15.000.-
Impuesto por pagar 15.000.-
Contabilización provisión impuesto a la
Renta, del mes XX de 2000, 3% sobre
Ventas netas.
_X

Al final del ejercicio, se obtiene del mayor esquemático de la cuenta P.P.M. su saldo
deudor debidamente corregido, el cual se compara con el impuesto de primera categoría que
la empresa debe cancelar si ésta tuvo utilidades, pudiendo pasar las siguientes situaciones:

− Si el impuesto de primera categoría es mayor que lo cancelado provisionalmente

mediante P.P.M., entonces la diferencia deberá cancelarse adicionalmente y se
registrará como un impuesto por pagar.
− Si los P.P.M. son mayores que el impuesto de primera categoría, la diferencia será
devuelta a la empresa, y se registrará como impuesto por recuperar.

En el primer caso descrito anteriormente, resulta:

31/XX/00 X
Impuesto 1° categoría
P.P.M.
Impuesto por pagar
Determina impuesto renta a pagar
Y lo liquida con P.P.M.
X

1
Valor neto se entenderá, en términos generales, como valores líquidos, es decir, valores libres de cargos
impositivos (relativos a impuesto) o de algún otro tipo.

21
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Mientras que el segundo caso descrito, la contabilización quedaría:

31/XX/00 X
Impuesto 1° categoría
Impuesto por recuperar
P.P.M.
Determina impuesto renta a recuperar
X

CLASE 05
2.2 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Además del Impuesto Renta existen otros impuestos, como el Impuesto al Valor
Agregado que afecta al consumo, es decir, a las compras y ventas de bienes y servicios,
reglamentado de acuerdo al D.L. 825, que en la actualidad funciona a una tasa fija del 19%.

Este impuesto aumenta el valor que sufre un bien y es cancelado por el consumidor
final, sin embargo, se debe mencionar que es retenido por las sociedades y los empresarios
individuales, para ser declarado y pagado todos los meses dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente al que se genera, mediante el formulario N°29, a nombre de la
Tesorería General de la República, Organismo fiscal dependiente del Ministerio de
Hacienda, siendo todo esto reglamentado y supervisado por el Servicio de Impuestos
Internos (S.I.I.)

2.2.1 Funcionamiento del I.V.A.

El I.V.A. se puede trabajar como una cuenta única o, se puede desdoblar en dos.
Usted podrá elegir la forma que más le acomode, sin embargo, para efectos de aprendizaje
utilizaremos en primera instancia el método de dos cuentas separadas que son:

a) I.V.A. Crédito Fiscal (I.V.A. C.F.): cuenta de activo circulante, que se puede clasificar
según la circular N° 239, en “Impuesto por Recuperar”.

b) I.V.A. Débito Fiscal (I.V.A. D.F.): cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar
según la circular N°239, en “Retenciones por Pagar”

El I.V.A. incluido en las compras de bienes o servicios representa, salvo excepciones,

una deuda del Fisco a favor de la empresa. La empresa utiliza con tal motivo la cuenta de
activo “I.V.A. Crédito Fiscal”. En otras palabras, el I.V.A. C.F., es un activo y los activos

22
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aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas
siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperación de este
impuesto. Estos documentos son; facturas de compra, notas de débitos recibidas, no así las
boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos
la cuenta I.V.A. C.F. ésta se abona por las devoluciones de compra efectuadas según nota
de crédito recibidas.

Por el contrario, el I.V.A. que la empresa incluye en el valor de las ventas de bienes y
servicios, representa una deuda a favor del Fisco. La empresa registra en la cuenta de
pasivo “I.V.A. Débito Fiscal”, es decir, cuando en I.V.A. D.F., se abona, está aumentando
este pasivo, ya que representa la retención que la sociedad o empresario individual realiza
del precio cobrado, correspondiente al impuesto y que más tarde se deberá cancelar al fisco.
Las operaciones que ocurren para efectuar el abono son las ventas con facturas y boletas de
ventas, se produce un incremento en el monto de la venta con las notas de débito emitidas.
Este I.V.A. D.F., disminuye como todos los pasivos cuando se carga, es decir, cuando se
realiza una anotación al debe, por ejemplo; con la devolución de ventas según nota de
crédito emitida.

Sí producto de las operaciones de compra y venta de un mes cualquiera, existiera una

deuda neta a favor del fisco, porque el saldo acreedor de la cuenta I.V.A. Débito Fiscal
excedió al saldo deudor de la cuenta I.V.A. Crédito Fiscal, la empresa dispone, como ya
hemos dicho, de un plazo hasta el día 12 del mes siguiente para pagar esta deuda, o hasta el
día hábil siguiente en caso de que el día 12 cayera fin de semana o festivo. Entonces, si
utilizamos la cuenta I.V.A. desdoblada en dos, (I.V.A. C.F e I.V.A. D.F.), a final de cada mes
se deberá realizar un asiento de ajuste que determinará si la diferencia de impuesto es a
favor o en contra para la empresa que en ese caso sería; “impuesto por recuperar” ó
“impuesto por pagar” respectivamente. Veamos el siguiente asiento:

Si por ejemplo, la empresa posee los siguientes saldos al 30 del mes xx de 20xx:

− I.V.A. C.F. $ 800 (por todas las compras efectuadas en el mes)

− I.V.A. D.F. $1.000 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

xx
I.V.A. D.F. 1.000
I.V.A. C.F. 800
Impuesto por Pagar 200
Se determina impuesto por pagar
en Form.N°29 del mes xx
xx

23
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 Se debe entender en el asiento anterior, que a final de mes los mayores de cada
cuenta I.V.A. C.F. e I.V.A. D.F., poseían esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste para
saldar estos impuestos (es obligatorio todos los meses), surge una diferencia por lo
siguiente:

I.V.A. C.F. (activo) < I.V.A. D.F. (pasivo) = por consiguiente surge una nueva cuenta
de pasivo llamada “impuesto por pagar”, que reflejará la diferencia neta entre el C.F. con el
D.F., ésta diferencia se deberá cancelar dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente.

Si por el contrario, a fin de mes se obtuvieran los siguientes saldos:

− I.V.A. C.F. $1.000 (por todas las compras efectuadas en el mes)

− I.V.A. D.F. $ 800 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

Se realizaría el siguiente asiento de ajuste para saldar las cuentas de impuesto:

xx____________
I.V.A. D.F. 800
Impuesto por recuperar 200
I.V.A. C.F. 1.000
Se contabiliza ajuste de I.V.A. a
fin del mes de XX.
xx____________

A continuación, se mostrará la contabilización que se debe realizar por cada compra y

por cada venta que posea documento que acrediten, tanto las compras como las ventas:

• Por las compras con facturas y/o nota de débito2 recibida:

•
(Para aclarar mejor los motivos leer glosas)

2
Nota de Débito: son aquellas que reemplazan una factura y son emitidas para aumentar el valor de la factura que corresponda.
Generalmente, se utiliza por el aumento por causa de intereses.
Nota de Crédito: son aquellas que disminuyen el valor de la factura, normalmente ocurre por descuentos concedidos.

24
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01/XX/00 X1 1000*19%
Mercaderías 1.000
I.V.A.C.F. 190
Caja 1.190
Compra de mercaderías con factura
N°XXX por $1.000 más IVA,
cancelando en efectivo.

02/XX/00 X2
Vehículo 8.600.000
I.V.A. C.F. 1.634.000
Banco 10.234.000
Compra de vehículo para uso de
la empresa según factura N°05,
cancelando con cheque.

03/XX/00 X3
Muebles y útiles 500.000
I.V.A. C.F. 95.000
Acreedores 595.000
Compra de muebles para empresa
con factura, cancela a crédito simple

04/XX/00 X4
Gastos generales 540
Gastos de mantención 1.000
Gastos de agua 5.000
I.V.A. C.F. 1.243
Caja 7.783
Cancelación en efectivo de gastos
varios de la empresa según factura

05/XX/00 X5
Gasto por Intereses 50.000
I.V.A. C.F. 9.500
Acreedores 59.500
Se recibe nota de débito por compra
a crédito simple realizada el 03/XX/00

25
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 Por las ventas con facturas, notas de débitos emitidas o boletas de venta:

05/XX/00 X5
Caja 500.000
Mercaderías 420.168
I.V.A. D.F. 79.832
Venta de mercaderías según
factura/boletas o notas de débitos
emitidas con efectivo (incluido el IVA).

Los anteriores ejemplos de registros, son referencias para ver las causales que
implican el uso de la cuenta I.V.A. (desdoblada en C.F. Y D.F).

Si Usted decide simplificar el uso de esta cuenta, se puede utilizar en forma genérica
solamente como I.V.A., tanto para las compras (cargos), como para las ventas (abonos), y el
ajuste de ella a final de mes corresponderá a la siguiente forma, dependiendo del saldo que
se obtenga del mayor analítico, como se explica a continuación:

CASO 1º: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo deudor, quiere decir que el I.V.A. de las
compras fue superior al I.V.A. de las ventas, por lo tanto, éste es un impuesto por recuperar a
favor de la empresa. Esta recuperación de impuesto en la práctica no representa un ingreso
real por concepto de devolución del S.I.I., sino un crédito a rebajar en la declaración del mes
siguiente, técnicamente se denomina Remanente de Crédito Fiscal.

CASO 2º: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo acreedor, quiere decir que el I.V.A. de las
ventas fue mayor que el I.V.A. de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor,
debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable, por ejemplo:

30/XX/00 x
I.V.A. 20.000
Impuesto por pagar 20.000
Ajuste de IVA a fin del mes XX,
que define el impuesto a cancelar según
Formulario 29.

26
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 Debido a que las cuentas I.V.A. Crédito Fiscal e I.V.A. Débito Fiscal son de una misma
naturaleza, en el Balance General deberán figurar ambas en el activo o en el pasivo, según si
la deuda neta es a favor de la empresa o del fisco.

A continuación veamos como contabilizaríamos una compra y una venta afecta a

I.V.A. cuando el valor que se entrega es neto.

− Si tenemos que en una empresa las compras de mercaderías por el mes de enero fueron
$100.000 más I.V.A., y se cancelaron 50% con giro de cheque y 50% a crédito simple.

Como el valor que se entrega es neto (no incluye I.V.A.) debemos calcularlo para
poder contabilizarlo, para ello multiplicamos el precio neto por la tasa de impuesto, que para
este efecto es de 19%, resultando un I.V.A. de $19.000. El asiento contable queda de la
siguiente manera:

x
Mercaderías 100.000
I.V.A. Crédito Fiscal 19.000
Banco 59.500
Proveedores 59.500
Compra de mercaderías

− Si ahora tenemos que en otra empresa las ventas de mercaderías por el mes de enero
sumaron $120.000 más I.V.A. Forma de pago: $30.000 en efectivo y el saldo a crédito
simple. El costo de la mercadería vendida se calculó en $85.000.

El procedimiento de cálculo es igual que en el ejemplo anterior, resultando un

impuesto de $22.800. El asiento contable queda de la siguiente manera:

x
Caja 30.000
Clientes 112.800
Ventas 120.000
I.V.A. Débito Fiscal 22.800
Venta de mercaderías

27
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 x
Costo Mercadería Vendida 85.000
Mercaderías 85.000
Reconocimiento del Costo

Realice Ejercicio N° 9

CLASE 06
2.2.2 I.V.A. Incluido en el Precio

En el ejemplo anterior, se puede observar que en las cuentas “Costo de mercadería

vendida” y “Mercaderías” se registran valores sin I.V.A., en consecuencia, cuando los valores
de compra/venta han sido calculados sobre la base de precios que incluyen el I.V.A. (precio
bruto), necesariamente deberá determinarse el importe de éste para registrarlo en forma
separada.

Ejemplo:

Suponga que Alfa vende a Beta 150 bandejas a $944 cada una, al contado, y que el
precio incluye el 19% de I.V.A. El importe total de la operación es, en este caso, de $141.600
(150 x $944 = $141.600).

Para separar de esta cifra el monto que corresponde al I.V.A. de la venta/compra se

utilizará la regla de tres que sigue:

$ 119 venta/compra con I.V.A. $100 venta/compra sin I.V.A.

$ 141.600 venta/compra con I.V.A. $ X venta/compra sin I.V.A.

X= $141.600 x $100 = $141.600

$119 1,19

X = $ 118.992

28
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 = $118.992 x 19%

I.V.A. = $ 22.608
o bien I.V.A. = $141.600 - 118.992= 22.608

La empresa Alfa y Beta podrán entonces registrar:

ALFA BETA
Caja $ 141.600 Mercaderías $ 118.992
Ventas $ 118.992 I.V.A. C.F. $ 22.608
I.V.A. D.F. $ 22.608 Caja $ 141.600

Del siguiente ejemplo, sobre la base de los antecedentes que siguen, se requiere:

a) Asientos de diario
b) Traspasos a cuentas T de libro mayor.
c) Balance Comprobación y Saldos 8 Columnas al 28/02
d) Estado de Resultado de febrero.

Balance General al 31/01

Caja $ 10.000 Proveedores $ 110.000
Clientes $ 250.000 Anticipo de Clientes $ 15.000
Prov.ctas.inc. $ (12.500) I.V.A. Débito Fiscal $ 24.000
Mercaderías $ 145.000 Capital $ 200.000
I.V.A Crédito Fiscal $ 18.400 Reservas $ 80.000
Seguros vigentes $ 1.500 Utilidad de enero $ 17.000
Muebles y enseres $ 48.000
Depreciación Acumulada $ (14.400)
$ 446.000 $ 446.000

Transacciones realizadas durante febrero:

− Compra de mercaderías a crédito simple por $70.000 más 19% de I.V.A.

− Venta de mercaderías por $180.000 más 19% de I.V.A. Forma de pago: 50% al contado
y 50% a crédito simple.
− Pago del I.V.A. adeudado al 31/01, en efectivo.

29
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− Venta de mercaderías por $20.000 más I.V.A. a clientes que ya habían anticipado
$15.000 a cuenta. Pagan la diferencia con cheques.
− Los clientes pagan en efectivo $270.000 de sus deudas. Otras deudas de los clientes,
por un total de $11.000, son consideradas definitivamente incobrables.
− Pago de deudas por $115.000 a los proveedores, en efectivo.
− Los propietarios retiran en efectivo la utilidad neta de enero.
− Se pagan en efectivo $45.000 por gastos administrativos del mes.
− La depreciación de los muebles y enseres se calcula en $400.
− Se estima incobrable el 5% de las deudas vigentes a fin de mes.
− La existencia de mercaderías al 28/02 se valoriza en $131.250.
− Los seguros vigentes al 28/02 suman $1000.

a) Libro Diario:

1
Mercaderías 70.000
I.V.A.C.F. 13.300
Proveedores 83.300
Compra de mercaderías a crédito

2
Caja 107.100
Clientes 107.100
Ventas 180.000
I.V.A. D.F. 34.200
Venta de mercaderías
3
I.V.A. D.F. 24.000
I.V.A. C.F. 18.400
Caja 5.600
Cancelación I.V.A.

4
Caja 8.800
Anticipo de clientes 15.000
Ventas 20.000
I.V.A. D.F. 3.800
Venta de mercaderías

5
Caja 270.000
Clientes 270.000

30
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Clientes cancelan deuda

6
Prov. Cuentas Incobrables 11.000
Clientes 11.000
Incobrabilidad de Clientes

7
Proveedores 115.000
Caja 115.000
Pago de deuda a proveedores
8
Utilidad Neta 17.000
Caja 17.000
Retiro de la utilidad de enero

9
Gastos Administrativos 45.000
Caja 45.000
Pago de gastos administrativos del mes

10
Depreciación 400
Dep. Acumulada 400
Depreciación de muebles y enseres

11
Estimación Cuentas Incobrables 2.300
Provisión Cuentas Inc. 2.300
Estimación deudas incobrables

12
Costo mercaderías vendidas 131.250
Mercaderías 131.250
Reconocimiento del costo

13
Gasto seguro 500
Seguros 500
Consumo de seguro mensual

31
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b) Libro Mayor

debe CAJA haber

Bce. Gral. 10.000 5.600 As. 3
As. 2 107.100 115.000 As. 7
As. 4 8.800 17.000 As. 8
As. 5 270.000 45.000 As. 9
Débito 395.900 182.600 Crédito
213.300 S. Deudor
TOTALES 395.900 395.900 TOTALES

debe CLIENTES haber

Bce.Gral. 250.000 270.000 As. 5
As. 2 107.100 11.000 As. 6
Débito 357.100 281.000 Crédito
76.100 S. Deudor
TOTALES 357.100 357.100 TOTALES

debe POV. CTAS. INC. haber

As. 6 11.000 12.500 Bce.Gral.
2.260 As. 11
Débito 11.000 14.760 Crédito
S.Acreedor 3.760
TOTALES 14.760 14.760 TOTALES

debe MERCADERÍAS haber

Bce.Gral. 145.000 131.250 As. 12
As. 1 70.000
Débito 215.000 131.250 Crédito
83.750 S.Deudor
TOTALES 215.000 215.000 TOTALES

debe I.V.A. Crédito Fiscal haber

Bce.Gral. 18.400 18.400 As. 3
As. 1 13.300
Débito 31.700 18.400 Crédito
13.300 S. Deudor
TOTALES 31.700 31.700 TOTALES

32
Instituto Profesional Iplacex
debe SEGUROS VIGENTES haber
Bce.Gral. 1.500 500 As. 13

Débito 1.500 500 Crédito

1.000 S.Deudor
TOTALES 1.500 1.500 TOTALES

debe MUEBLES Y ENSERES haber

Bce.Gral. 48.000

Débito 48.000 0 Crédito

48.000 S.Deudor
TOTALES 48.000 48.000 TOTALES

debe DEPRECIACIÓN ACUM. haber

14.400 Bce.Gral.
400 As. 10
Débito 0 14.800 Crédito
S.Acreedor 14.800
TOTALES 14.800 14.800 TOTALES

debe PROVEEDORES haber

As.7 115.000 110.000 Bce.Gral.
83.300 As. 1

Débito 115.000 193.300 Crédito

S.Acreedor 78.300
TOTALES 308.300 308.300 TOTALES

debe ANTICIPO CLIENTES haber

As. 4 15.000 15.000 Bce.Gral.

TOTALES 15.000 15.000 TOTALES

debe I.V.A. DÉBITO FISCAL haber

As. 3 24.000 24.000 Bce.Gral.
34.200 As. 2
3.800 As. 4
Débito 24.000 62.000 Crédito
S.Acreedor 38.800
TOTALES 62.000 62.000 TOTALES

33
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debe CAPITAL haber
200.000 Bce.Gral.
Débito 0 200.000 Crédito
S.Acreedor 200.000
TOTALES 200.000 200.000 TOTALES

debe RESERVAS haber

80.000 Bce.Gral.

Débito 0 80.000 Crédito

S.Acreedor 80.000
TOTALES 80.000 80.000 TOTALES

debe UTILIDAD haber

As. 8 17.000 17.000 Bce.Gral.

Débito 17.000 17.000 Crédito

TOTALES 17.000 17.000 TOTALES

debe VENTAS haber

180.000 As. 2
20.000 As. 4
Débito 0 200.000 Crédito
S.Acreedor 200.000
TOTALES 200.000 200.000 TOTALES

debe GTOS.ADMINISTRATIVOS haber

As.9 45.000

Débito 45.000 0 Crédito

45.000 S. Deudor
TOTALES 45.000 45.000 TOTALES

debe DEPRECIACION haber

As. 10 400

Débito 400 0 Crédito

400 S. Deudor
TOTALES 400 400 TOTALES

34
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 GTOS.CTAS
debe INCOBRABLES haber
As. 11 2.260

Débito 2.260 0 Crédito

2.260 S. Deudor
TOTALES 2.260 2.260 TOTALES

COSTO MERCDS.
debe VENDIDAS haber
As. 12 131.250

Débito 131.250 0 Crédito

131.250 S. Deudor
TOTALES 131.250 131.250 TOTALES

debe GASTO SEGURO haber

As. 13 500

Débito 500 0 Crédito

500 S. Deudor
TOTALES 500 500 TOTALES

35
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 c) BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS

SALDO INVENTARIO RESULTADO

Nº CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
1 Caja 395.900 182.600 213.300 213.300
2 Clientes 357.100 281.000 76.100 76.100
Provisión Ctas.
3 Incobrables 11.000 14.760 3.760 3.760
4 Mercaderías 215.000 131.250 83.750 83.750
5 I.V.A. Crédito Fiscal 31.700 18.400 13.300 13.300
6 Seguros Vigentes 1.500 500 1.000 1.000
7 Muebles y enseres 48.000 0 48.000 48.000
8 Depreciación Acumulada 14.800 14.800 14.800
9 Proveedores 115.000 193.300 78.300 78.300
10 Anticipo Clientes 15.000 15.000
11 I.V.A. Débito Fiscal 24.000 62.000 38.000 38.000
12 Capital 200.000 200.000 200.000
13 Reservas 80.000 80.000 80.000
14 Utilidad 17.000 17.000
15 Ventas 200.000 200.000 200.000
16 Gastos Administrativos 45.000 45.000 45.000
17 Depreciación 400 400 400
18 Gastos Ctas. Incobrables 2.260 2.260 2.260
19 Costo Mercaderías 131.250 131.250 131.250
20 Gasto Seguro 500 500 500
SUMAS 1.410.610 1.410.610 614.860 614.860 435.450 414.860 179.410 200.000
Utilidad del Ejercicio 20.590 20.590
TOTALES 1.410.610 1.410.610 614.860 614.860 435.450 435.450 200.000 200.000

d) Estado de Resultados

Ventas 200.000
Costo Mercaderías Vendidas (131.250)
Margen Bruto 68.750
Gastos de Adm. y ventas
Gastos administrativos (45.000)
Depreciación (400)
Gastos Cuentas Incobrables (2.260)
Gastos de Seguro (500)
Utilidad Neta 20.590

Realice Ejercicio Nº 10

36
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 CLASE 07
2.3 Contabilización de las Compras y de las Ventas

En los apartados anteriores, por razones de orden metodológico, adoptamos el

procedimiento de cargar la cuenta mercaderías por el costo de las compras y abonarla por el
costo de las ventas. En cuanto a las ventas, simultáneamente, aislábamos la ganancia en
cada oportunidad, abonando a la cuenta Utilidad en Ventas.

Al proceder en la forma indicada, el saldo deudor de la cuenta mercaderías

representaba en todo momento el costo de las existencias. A su vez, el saldo acreedor de la
cuenta Utilidad en Ventas mostraba la ganancia obtenida.

Sin embargo, existen otros métodos de contabilización como: “cuenta única de

mercaderías” y el “desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderías”, métodos que se verán
a continuación:

2.3.1 Cuenta Única de Mercaderías

Este método aún es utilizado por muchas empresas, especialmente en el caso del
comercio minorista.

Consiste en emplear una sola cuenta con la denominación de Mercaderías, para

registrar al debe de ella el costo de las compras y al haber las ventas a precio de ventas.

Debe MERCADERÍAS Haber

C A R G O S A B O N O S
* Compras a precio de costo, * Venta a precio de ventas
* Devolución de venta a precio * Devolución de compra a
de venta precio de costo.
* Fletes de existencia al costo * Castigo a precio de costo
Suma de débitos Suma de créditos
Saldo deudor Saldo acreedor

Si a una fecha dada las existencias estuviesen totalmente agotadas, el saldo deudor
de la cuenta representaría una pérdida y el saldo acreedor, una ganancia. Es decir, en este
caso la cuenta mercaderías se compararía a una cuenta de resultado. Sin embargo, lo
normal en un negocio es que se mantenga permanentemente cierto nivel de existencias,
razón por la cual el saldo de la cuenta mercaderías tiene un carácter mixto, puesto que no se
ha hecho la debida separación entre el concepto de existencia (activo) y el concepto de

37
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utilidad o pérdida (resultado), ante lo cual se debe tener en consideración los siguientes
puntos.

• Si se obtiene SALDO DEUDOR (los débitos son mayores que los créditos), el saldo no
representará el saldo de existencias en sus bodegas, debido a que este método de
contabilización de existencias mezcla, tanto precios de costo, como precios de venta
(utilidad incluida), por lo tanto, el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el
“inventario físico” valorizado, de ésta comparación de cifras se deduce que:

− Si Saldo deudor > Inventario Físico Final = la diferencia es pérdida, es decir, que lo que
está en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es pérdida para la empresa,
los motivos de esto se pueden investigar, dentro de los cuales pueden ser: mermas,
castigos no registrados, robos, pérdidas por causas naturales, evaporación, etc.

− Si Saldo deudor < Inventario Físico Final = la diferencia es utilidad, es decir, que lo que
posee la empresa en inventario físico es monetariamente mayor a lo que contablemente
debiera poseer. Esta diferencia también se podría investigar y saber la razón por la que
ha surgido, sin que afecte significativamente los estados financieros.

− Si Saldo deudor = Inventario Físico Final = no existe diferencia, por lo cual no existe
utilidad, tampoco pérdida.

• Si se obtiene SALDO ACREEDOR, recordando que las cuentas de activo generalmente

se caracterizan por tener saldos deudores, se justifica en base a que la cuenta
Mercadería con Tratamiento Único es una cuenta de activo, que puede tener saldo
acreedor sin problemas ya que se realizan las compras a valores de costo y las ventas a
precios con un incremento por sobre el costo para asegurar la sobrevivencia de la
empresa, ya sea en el corto, mediano y por sobre todo en el largo plazo, es decir, el
precio de venta debe contener un margen de utilidad implícito, por lo que los abonos de la
cuenta serán mayores que los cargos y por ende generará un saldo acreedor que
corresponde a la utilidad parcial y no total.

A diferencia del saldo deudor, no se compara el saldo con el inventario físico, sino que se
suman obteniendo:

− Saldo acreedor + Inventario Físico Final = la utilidad total, y quiere decir que a la utilidad
parcial obtenida en la venta de mercaderías (con tratamiento único) se le debe agregar lo
que podría llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia física que posee en
bodegas.

38
Instituto Profesional Iplacex
 Con el fin de ilustrar el procedimiento de cuenta única de mercaderías desarrollaremos
a continuación un ejercicio a base de los siguientes datos:

Julio 1 Compra a Martínez y Cía., según factura N° 187

200 Unidades Artículo N°1, a $ 50 c/u $ 10.000
500 Unidades Artículo N°2, a $ 30 c/u $ 15.000
300 Unidades Artículo N°3, a $ 40 c/u $ 12.000
$ 37.000

Julio 5 Venta a P. Gallardo e Hijos, según factura N°001

60 Unidades Artículo N°1, a $ 70 c/u $ 4.200
100 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 4.500
120 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 6.960
$ 15.660

Julio 8 Venta a La Favorita, según factura N°002

90 Unidades Artículo N°1, a $ 70 c/u $ 6.300
80 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 4.640
$ 10.940

Julio 10 Venta a S. Marcoleta Ltda., según factura N°003

280 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 12.600
60 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 3.480
$ 16.080

Julio 12 Compra a Martínez y Cía., según factura N° 226

250 Unidades Artículo N°1, a $ 50 c/u $ 12.500
300 Unidades Artículo N°2, a $ 30 c/u $ 9.000
350 Unidades Artículo N°3, a $ 40 c/u $ 14.000
$ 35.500

Julio 14 Venta a J. Sánchez e Hijos, según factura N°004

120 Unidades Artículo N°1, a $ 70 c/u $ 8.400
150 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 6.750
100 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 5.800
$ 20.950

Julio 18 Venta a R. Salgado y Cía., según factura N°005

80 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 3.600
130 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 7.540
$ 11.140

39
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 Julio 22 Venta a La Favorita, según factura N°006
70 Unidades Artículo N°1, a $ 70 c/u $ 4.900
100 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 4.500
$ 9.400

Julio 25 Compra a C. Martínez y Cía., según factura N°249

400 Unidades Artículo N°1, a $ 50 c/u $ 20.000
350 Unidades Artículo N°2, a $ 30 c/u $ 10.500
$ 30.500

Julio 29 Venta a M. Castro, según factura N°007

40 Unidades Artículo N°1, a $ 70 c/u $ 2.800
120 Unidades Artículo N°2, a $ 45 c/u $ 5.400
50 Unidades Artículo N°3, a $ 58 c/u $ 2.900
$ 11.100

Una vez realizados los asientos en el Libro Diario por cada una de las operaciones
anteriores y traspasadas a la cuenta mercaderías del Libro Mayor, ésta presentaría la
siguiente situación:

DEBE MERCADERÍAS HABER

Julio 1 Compra 37.000 Julio 5 Venta 15.660
Julio 12 Compra 35.500 Julio 8 Venta 10.940
Julio 25 Compra 30.500 Julio 10 Venta 16.080
Julio 14 Venta 20.950
Julio 18 Venta 11.140
Julio 22 Venta 9.400
Julio 29 Venta 11.100

103.000 95.270

La cuenta desarrollada nos entrega la siguiente información:

Débito $103.000
Crédito $ (95.270)
Saldo Deudor $ 7.730

Como lo hemos visto, el débito de la cuenta mercaderías ($103.000) representa el

total de las compras hechas en el mes, contabilizadas a precio de costo; el crédito ($95.270),
corresponde al total de las ventas del mes, contabilizadas a precio de venta. En
consecuencia, este último valor comprende dos conceptos: costo de las mercaderías
vendidas y utilidad obtenida en las ventas.

40
Instituto Profesional Iplacex
 Puesto que la cuenta mercaderías no ha sido cargada y abonada por valores
homogéneos, su saldo tiene un carácter mixto, que carece de un significado concreto
mientras no se aplique algún procedimiento que permita separar los conceptos de
existencias y resultado.

Si suponemos que la empresa no ha adoptado registro alguno para conocer en

cualquier momento las existencias de mercaderías, éstas sólo pueden ser determinadas por
medio de un “inventario físico”, que consiste en medir, pesar o contar las unidades de los
distintos artículos que aun no han sido vendidos, valorizándolos a precio de costo.

En el caso del ejemplo, el inventario practicado al término del mes, arrojó el siguiente
resultado.

470 Unidades Artículo N°1, a $ 50 c/u $ 23.500

320 Unidades Artículo N°2, a $ 30 c/u $ 9.600
110 Unidades Artículo N°3, a $ 40 c/u $ 4.400
$ 37.500

Conocido el costo de las mercaderías en existencia, se puede deducir el resultado de

las ventas mediante el siguiente procedimiento:

Compras del mes, a precio de costo $ 103.000

Existencia final, a precio de costo ($ 37.500)
Costo de las mercaderías vendidas $ 65.500

Ventas del mes, a precio de venta $ 95.270

Costo de la mercadería vendida ($ 65.500)
Utilidad en ventas $ 29.770

En el ejemplo desarrollado, la cuenta Mercaderías arrojó un saldo deudor de $7.730.

En la práctica, muchas veces, se relaciona dicho saldo con el costo de la existencia final
($37.500) determinándose por diferencia la utilidad obtenida en las ventas ($29.770)

Costo existencia final $ 37.500

Menos: saldo deudor $ ( 7.730)
Utilidad en ventas $ 29.770

Este último procedimiento, que conduce al mismo resultado obtenido al aplicar el

proceso lógico seguido anteriormente, puede dar lugar al reconocimiento de las siguientes
situaciones ya estudiadas:

− Si el saldo deudor de la cuenta mercaderías, es menor que el costo de la existencia

final, la diferencia representa una utilidad.

41
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− Si el saldo deudor de la cuenta mercaderías, es mayor que el costo de la existencia
final, la diferencia corresponde a una pérdida.
− Si el saldo de la cuenta mercaderías es acreedor, la utilidad es igual a dicho saldo
acreedor más el costo de la existencia final.

Realice Ejercicio Nº 11 al 15

CLASE 08

2.3.2 Desdoblamiento Parcial de Cuenta Mercaderías

Como ya hemos señalado, la cuenta Mercaderías en carácter de única merece

objeciones desde el punto de vista técnico, ya que por su carácter mixto impide que el saldo
tenga un significado concreto. Con el objeto de evitar tal carácter mixto, es aconsejable
emplear cuentas separadas para el concepto de “existencia” y el de “resultado”.

Para aplicar la modalidad antes indicada, basta con abrir una cuenta que puede
denominarse Mercaderías, para reflejar en ella la existencia, y otra que bajo el título ventas
registre el resultado. En todo caso, dicho significado del saldo de las dos cuentas
mencionadas, sólo se logra al término o antes de un ejercicio, en la medida que estemos en
condiciones de conocer el costo de las mercaderías vendidas.

Utilizando las mismas operaciones contabilizadas, de acuerdo al procedimiento de

cuenta única de Mercaderías, haremos el desarrollo considerando ahora las cuentas
mercaderías y ventas. Puesto que cada una de las compras da lugar al mismo asiento y otro
tanto, ocurre con cada una de las ventas. A manera de ejemplo, nos limitaremos a presentar
sólo las contabilizaciones por la primera compra y por la primera venta.

01/07 x
Mercaderías 37.000
Proveedores 37.000
C. Martínez y Cía., factura 187

05/07 x
Clientes 15.660
Ventas 15.660
P. Gallardo e Hijos factura 001

42
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 Una vez hechos todos los asientos por las compras y ventas realizadas, se hacen los
traspasos a las cuentas Mercaderías y Ventas del Libro Mayor, éstas presentarán el
siguiente movimiento:

Debe Mercaderías Haber

Julio 1 Proveedores 37.000
Julio 12 Proveedores 35.500
Julio 25 Proveedores 30.500
103.000

Debe Ventas Haber

Julio 5 Clientes 15.660
Julio 8 Clientes 10.940
Julio 10 Clientes 16.080
Julio 14 Clientes 20.950
Julio 18 Clientes 11.140
22 Clientes 9.400
29 Clientes 11.100
95.270

Observe que hasta este momento, sólo nos hemos limitado a registrar en dos cuentas
el movimiento que antes habíamos registrado en la cuenta única de mercaderías. Aun
cuando el saldo de las cuentas mercaderías y ventas no tienen el significado que nos
proponíamos (existencia y resultado, respectivamente), está claro que el saldo de la cuenta
mercaderías, representa el total de compras a precio de costo y el saldo de la cuenta ventas,
el total de las ventas a precio de venta, es decir, ambos saldos tienen un significado
concreto.

Tal como ocurría en el caso de la cuenta única de mercaderías, para conocer el costo
de las mercaderías vendidas es necesario practicar un inventario físico, el que debe ser
valorizado a precio de costo. En nuestro ejemplo, el costo de las existencias al término del
mes ascendía a $37.500. Conocido este dato se puede formular el siguiente asiento.

31/07 x ________
Ventas 65.500
Mercaderías 65.500
x ________

Compras del mes a precio de costo : 103.000

Existencia final al costo : (37.500)
Costo de las mercaderías vendidas : 65.500

43
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 Al traspasarse este asiento al Libro mayor, las cuentas Mercaderías y ventas
(presentadas en forma esquemática) quedan así:

Mercaderías Ventas
37.000 65.500 65500 15.660
35.500 10.940
30.500 16.080
10.3000 65.500 20.950
S. Deudor 37.500 11.140
9.400
11.100
65.500 95.270
29.770 S. Acreedor

En esta forma el saldo de la cuenta mercaderías ($37.500), representa ahora el costo

de las existencias. A su vez, el saldo acreedor de la cuenta ventas ($29.770) refleja la utilidad
obtenida en el periodo.

Muchas veces se prefiere, abrir una cuenta especial para registrar en ella el costo de
las mercaderías vendidas, en lugar de cargar la cuenta ventas:

31/07 x
Costo de Ventas 65.500
Mercaderías 65.500

Compras del mes a precio de costo $103.000

Existencia final al costo ($ 37.500)
Costo de las mercaderías vendidas $ 65.500

En este caso, al realizar los traspasos al libro mayor, las cuentas quedarían así:

Mercaderías
103.000 65.500 Ventas
95.270

Costo de Ventas
65.500

44
Instituto Profesional Iplacex
 Esta modalidad de contabilización tiene la ventaja de ofrecer mayor información,
puesto que es posible conocer el monto de las ventas, y por diferencia, el resultado obtenido.

En estas condiciones, en lugar de presentar en el estado de resultados sólo la utilidad

obtenida en las ventas, se puede ampliar la información de la siguiente forma:

Ventas $95.270
Menos: Costo de ventas ($65.500)
Utilidad en ventas $29.770

Realizar Ejercicio Nº 16

CLASE 09
2.4 Métodos de Valorización de Existencias

Debido a que las existencias comúnmente se adquieren a precios distintos, cuando

éstas disminuyen por ventas, castigos por daños u obsolescencia de las mismas, surge la
necesidad de establecer algún método para valorizar dicha disminución. Aunque los métodos
que se describirán a continuación se aplican para valorizar las salidas de mercaderías en una
empresa comercial, no significa que su aplicación se limite sólo a este tipo de empresas. En
las fábricas, por ejemplo; se utilizan para valorizar las salidas de materias primas desde la
bodega al proceso productivo, para valorizar las transferencias de productos dentro del
proceso o desde la fábrica a la bodega de productos terminados, y para valorizar las salidas
de estos productos cuando se venden.

Las mercaderías disponibles para la venta, están representadas por el valor de costo
de la existencia inicial, más el valor de costo de las compras realizadas durante el periodo.
Por lo tanto, el valor de costo de la existencia final, estará determinado por el método que se
emplee para valorizar las salidas de las mercaderías que se vendan o castiguen.

Existencia inicial al costo

Más: Compras al Costo
( = ) Mercaderías disponibles
Menos: Salidas al costo (C.M.V)
( = ) Existencia final al costo

C.M.V. = Costo de Mercadería Vendida

45
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 El esquema que sigue supone que las mercaderías disponibles para la venta, fueron
adquiridas con precios distintos por un promedio total de $1.000 y que durante el período
hubo ventas por $1.200. El efecto que se produce en la existencia final (saldo deudor de
mercaderías), en el margen bruto y en el costo de la mercadería vendida (C.M.V.) depende
de cuál ha sido el método utilizado para calcular este costo. Los métodos que se incluyen
(por ahora en cifras arbitrarias) son las siguientes:

• P.E.P.S: Primeras en entrar, primeras en salir o F.I.F.O (siglas en inglés First in, first
out).

• U.E.P.S: Últimas en entrar, primeras en salir o L.I.F.O (Last in first out)

• P.P.P. : Precio Promedio Ponderado.

Las ventas son generalmente ajenas al método de valorización. Si en el periodo

siguiente se vendiera la totalidad de las existencias, los márgenes brutos serán de nuevo
distintos, pero al sumarlos con los márgenes anteriores se obtendrá un resultado idéntico a
cada método.

Lo que sigue está centrado en los métodos “primeras entradas primeras salidas”,
“promedio ponderado” y “últimas entradas primeras salidas”. El procedimiento general en un
sistema de registro manual, es el siguiente:

Cada vez que se efectúa una compra, se carga la cuenta de mayor mercaderías y sus
correspondientes cuentas individuales o tarjetas de existencias; y cada vez que se realiza
una venta, se abonan las respectivas tarjetas de existencias y la cuenta de mayor
“mercaderías”, por el costo pertinente al método en uso.

Debido a que el costo de la mercadería vendida se obtiene de las tarjetas de

existencias, deberá seguir el orden que se indica enseguida.

46
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 Mercaderías C.M.V.
Exist.Inic.
Compras X C.M.V. X

( Tarjetas de existencias )

Artículo B
Artículo A
DETALLES UNIDADES COSTO VALORES
Entradas Salidas Saldo UNITARIO Debe Haber Saldo
(Ingreso) (Egreso)

El diseño de las tarjetas anteriores puede ser modificado, en especial cuando se

utilizan los métodos P.E.P.S. o U.E.P.S., según se muestra en el ejemplo que sigue:

ƒ La existencia de mercaderías al 01/04 fue la siguiente:

100 unidades Art. A, a $ 200 c/u $ 20.000
50 unidades Art. B, a $ 60 c/u $ 3.000

ƒ El 15/04 se compraron las siguientes mercaderías en efectivo:

400 unidades Art. A, a $ 220 c/u, más I.V.A. $88.000
70 unidades Art. B, a $ 63 c/u, más I.V.A. $ 4.410

ƒ El 28/04 se vendió al contado lo siguiente:

450 unidades Art. A, a $ 295 c/u, I.V.A. incluido. Total $132.750
80 unidades Art. B, a $ 118 c/u, I.V.A. incluido. Total $ 9.440

Asumiendo una tasa de impuesto al valor agregado de 19%, se puede formular para
cada uno de los métodos de valorización, los asientos de diario que se indican. Sólo difieren
en la valorización del costo de la mercadería vendida, el cual se obtiene de las tarjetas de
existencias. Naturalmente, no se formula asiento por la existencia inicial.

47
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 2.4.1. Método Primeras en Entrar Primeras en Salir (P.E.P.S.)

Artículo A
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES P.E.P.S.
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-Abr Inv. Inicial $ 200 100 0 100 $ 20.000 $20.000 100x$200
(1)
15-Abr Compra $ 220 400 0 500 $ 88.000 $108.000 350x$220
(2)
28-Abr Venta 450 50 (3)$97.000 (4)$11.000 50x$220
0

(1) 100 unid. Artículo A a $200 c/u $20.000 OK

(2) 400 unid. Artículo A a $220 sin IVA =$88.000

(3) Costo mercadería vendida PEPS = 100 X $200 =20.000

= 350 X 220 = 77.000
PEPS = 97.000

(4) 108.000-97.000= 11.000 (saldo de 50 unidades valorizadas a un costo de $220)

Por lo tanto, las 450 unidades vendidas del artículo A, valorizadas según el método de
primera entrada primera salida (PEPS), están valorizadas a un costo de $ 97.000.

Ahora para el artículo B, la valorización según el método PEPS, es el siguiente:

Artículo B
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES P.E.P.S
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-Abr Inv. Inicial $60 50 0 50 (1) $3.000 $3.000 50x$60
15-Abr Compra $63 70 0 120 (2) $4.410 $7.410 70x$63
28-Abr Venta 80 40 (3) $4.890 (4) 2.520 40x$63

(1) 50 unid. Artículo B a $ 60 c/u $ 3.000

(2) 70 unid. Artículo B a $ 63 c/u = $4.410
(3) Costo mercadería vendida PEPS = 50 X $60 = 3.000
= 30 X $63 = 1.890
PEPS =4.890

(4) 7.410 – 4.890 =2.520 ( saldo de 40 existencias valorizadas a $63)

Por lo tanto, las 80 unidades vendidas del artículo B, están valorizadas a un costo de
$4.890.

48
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 Este método permite valorizar las existencias al costo más antiguo, es decir, según
como fueron entrando las mercancías, van saliendo primero aquellas más antiguas y, por lo
tanto, son valorizadas al costo en el que se incurrieron en ese periodo. Así, en el ejemplo
anterior; para el artículo A, se vendieron 450 unidades, primero salieron 100 unidades a un
costo de $200, luego salieron 350 unidades valorizadas a $220, quedando un saldo en
existencias de 50 unidades valorizadas a $220.

Para el caso del artículo B, la venta fue de 80 unidades, primero salieron 50 unidades
valorizadas a un costo de $60 y luego 30 unidades a un costo de $63, quedando en
inventario un saldo de 40 unidades a un costo de $63.

Debemos considerar que, tanto los cargos y abonos a la cuenta mercaderías, como
los cargos y abonos a sus tarjetas de existencias, no incluyen el impuesto al valor agregado.
En consecuencia, tampoco deberá incluirse este impuesto en el costo de la mercadería
vendida.

A continuación, traspasaremos a los asientos del libro diario las transacciones efectuadas:

LIBRO DIARIO
15-04 X1
Artículo A $ 88.000
I.V.A.C.F (19% s/ 88.000) $ 16.720
Caja $ 104.720
Compra de Artículo A en efectivo
15-04 X2
Artículo B $ 4.410
I.V.A.C.F $ 838
Caja $ 5.248
Compra de Artículo A en efectivo
28-04 X3
Caja $132.750
Ventas Artículo A (1) $ 111.555
I.V.A.D.F. (2) $ 21.195
Venta de mercaderías al
contado
28-04 X3a
Costo Mercadería Vendida (3) $ 97.000
Artículo A $ 97.000
Reconocimiento del costo
28-04 X4
Caja (4) $ 9.440
Ventas Artículo B (5) $ 7.933
I.V.A.D.F. (6) $ 1.507

49
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 Venta de mercaderías al
contado
28-04 X4a
Costo Mercadería Vendida (7) $ 4.890
Artículo B $ 4.890
Reconocimiento del costo

(1) Por la venta del artículo A: 450 unidades x $295= 132.750 total, como esta incluido el IVA, para
calcular este, tenemos que: 132.750 / 1.19= 111.555 neto sin IVA.
(2) Por lo tanto el IVA = 21.195 (132.750-111.555)
(3) Costo mercadería vendida Artículo A: PEPS = 100 X $200 = 20.000
= 350 X 220 = 77.000
Costo mercadería vendida = 97.000
(4) Por la venta del artículo B: (4) 80 unid x $ 118 = 9.440 con IVA, por tanto para descontar el IVA se
divide por 1.19 quedando 9.440 / 1.19 = 7.933 neta (5), por lo tanto el IVA corresponde a:
(6) IVA = 9.440 - 7.933= 1.507
(7) Costo mercadería vendida Artículo B: PEPS = 50 X $60 = 3.000
= 30 X $63 = 1.890
Costo mercadería vendida = 4.890

CLASE 10
2.4.2. Método Promedio Ponderado

Artículo A
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES P.M.P
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-04 Inv. Inicial $ 200 100 0 100 $ 20.000 $ 20.000 200
15-04 Compra $ 220 400 0 500 $ 88.000 $ 108.000 *216
28-04 Venta 450 50 $ 97.200 $ 10.800 216

* 108.000 : 500 uds. = $216 por unidad

Artículo B
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES P.M.P
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-04 Inv. Inicial $ 60 50 0 50 $ 3.000 $ 3.000 60
15-04 Compra $ 63 70 0 120 $ 4.410 $ 7.410 *61.75
28-04 Venta 80 40 $ 4.940 $ 2.470 61.75

* 7410 : 120 uds.= $61.75 por unidad

50
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 Para calcular el costo de la mercadería vendida según el método promedio ponderado,
se debe sacar un promedio de los totales valorizados con respecto a la cantidad de
mercancías existentes en inventario antes de la venta:

Artículo A:

Existencia inicial: 100 u x $ 200 = 20.000

Compra: 400 u x $ 220 = 88.000
500 u = $108.000

Por lo tanto, su costo unitario de la mercadería vendida es: 108.000 = $ 216

500
Artículo B:

Existencia inicial: 50 u x $ 60 = 3.000

Compra: 70 u x $ 63 = 4.410
120u = $7.410

Por lo tanto, su costo unitario de la mercadería vendida es: 7.410 = $ 61.75

120

Contabilizando las transacciones efectuadas según el método promedio ponderado,

las valorizaciones de la mercadería vendida son las siguientes:

LIBRO DIARIO
15-04 X1
Artículo A $ 88.000
I.V.A. C.F $ 16.720
Caja $ 104.720
Compra de Artículo A en
efectivo
15-04 X2
Artículo B $ 4.410
I.V.A. C.F $ 838
Caja $ 5.248
Compra de Artículo A en
efectivo
28-04 X3
Caja $ 132.750
Ventas Artículo A $ 111.555
I.V.A. D.F. $ 21.195
Venta de mercaderías al
contado

51
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 28-04 X3a
Costo Mercadería Vendida (1) $ 97.200
Artículo A $ 97.200
Reconocimiento del costo
28-04 X4
Caja $ 9.440
Ventas Artículo B $ 7.933
I.V.A. D.F. $ 1.507
Venta de mercaderías al
contado
28-04 X4a
Costo Mercadería Vendida (2) $ 4.940
Artículo B $ 4.940
Reconocimiento del costo

(1) Costo de la mercadería vendida Artículo A : 450 x $ 216 = 97.200

(2) Costo de la mercadería vendida Artículo B : 80 x $ 61.75 = 4.940

2.4.3. Método Últimas en Entrar Primeras en Salir (U.E.P.S.)

Según este método, las existencias son valorizadas como vayan saliendo las
mercaderías, es decir, las últimas en entrar son las primeras en salir, por lo tanto serán
contabilizadas al costo, en el que han sido incurridas según la última compra.

Artículo A
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES U.E.P.S
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-04 Inv. Inicial $ 200 100 0 100 $ 20.000 $ 20.000 100x$200
15-04 Compra $ 220 400 0 500 $ 88.000 $ 108.000 400x$220
28-04 Venta 450 50 (1) $ 98.000 $ 10.000 50x$200

Artículo B
FECHA DETALLES COSTO UNIDADES VALORES U.E.P.S
UNITARIO Entradas Salidas Saldo INGRESO EGRESO Saldo
01-04 Inv. Inicial $ 60 50 0 50 $ 3.000 $ 3.000 50x$60
15-04 Compra $ 63 70 0 120 $ 4.410 $ 7.410 70x$63
28-04 Venta 80 40 (2) $ 5.010 $ 2.400 40x$60

52
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(1) Costo mercadería vendida artículo A:
UEPS = 400 X $220 = 88.000
50 X $ 200 = 10.000
UEPS = 98.000

(2) Costo mercadería vendida artículo B:

UEPS = 70 x $ 63 = 4.410
= 10 x $ 60 = 600
UEPS = 5.010

Contabilizando las transacciones efectuadas según el método último en entrar

primeras en salir, la valorización de la mercadería vendida son las siguientes:

LIBRO DIARIO
15-04 X1
Artículo A $ 88.000
I.V.A. C.F $ 16.720
Caja $ 104.720
Compra de Artículo A en
efectivo
15-04 X2
Artículo B $ 4.410
I.V.A. C.F $ 838
Caja $ 5.248
Compra de Artículo A en
efectivo
28-04 X3
Caja $ 132.750
Ventas Artículo A $ 111.555
I.V.A. D.F. $ 21.195
Venta de mercaderías al
contado
28-04 X3a
Costo Mercadería Vendida (1)$ 98.000
Artículo A $ 98.000
Reconocimiento del costo
28-04 X4
Caja $ 9.440
Ventas Artículo B $ 7.933
I.V.A. D.F. $ 1.507
Venta de mercaderías al
contado

53
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 28-04 X4a
Costo Mercadería Vendida (2) 5.010
Artículo B $ 4.940
Reconocimiento del costo

(1) Costo de la mercadería vendida Artículo A: 400 X $ 220 = 88.000

50 X $ 200 = 10.000
C.M.V Art. A = 98.000

(2) Costo de la mercadería vendida Artículo B: 70 x $ 63 = 4.410

10 x $ 60 = 600
C.M.V Art. B = 5.010

Registro Existencia Final según Métodos de Valorización

P.E.P.S. PROMEDIO U.E.P.S

Costo Costo Costo
Existencia Final Unidad Valor Unidad Valor Unidad Valor
Unitario Unitario Unitario
Artículo A 50 $ 220 $ 11.000 50 $ 216 $ 10.800 50 $ 200 $ 10.000
Artículo B 40 $ 63 $ 2.520 40 $ 61,75 $ 2.470 40 $60,00 $ 2.400
$ 13.520 $ 13.270 $ 12.400

Ahora procederemos a sumar y restar cada cuenta, utilizando los asientos de compras,
ventas y costos de cada unidad por método. Vea si sus resultados son los mismos que
aparecen en el siguiente cuadro resumen:

15-04 P.E.P.S. P.M.P. U.E.P.S

Mercaderías A+B $ 92.410 $ 92.410 $ 92.410
I.V.A.CF $ 17.558 $ 17.558 $ 17.558
Caja $ 109.968 $ 109.968 $ 109.968
28-04
Caja $ 142.190 $ 142.190 $ 142.190
Ventas A+B $119.488 $ 119.488 $ 119.488
I.V.A.D.F. $ 22.702 $ 22.702 $ 22.702

C.M.V. $ 101.890 $ 102.140 $ 103.010

Mercaderías $101.890 $ 102.140 $ 103.010

54
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 Las utilidades brutas y las existencias finales serán como sigue:

P.E.P.S. P.M.P. U.E.P.S

Ventas $ 119.488 $ 119.488 $ 119.488
C.M.V. $ (101.890) $ (102.140) $ (103.010)
Utilidad Bruta $ 17.598 $ 17.348 $ 16.478

Respecto a los dos últimos cuadros podemos extraer las siguientes conclusiones:

− El costo de la mercadería vendida más el costo de la existencia final suman lo mismo

en los tres métodos.

P.E.P.S. P.M.P. U.E.P.S

C.M.V. $ 101.890 $ 102.140 $ 103.010
Existencia final $ 13.520 $ 13.270 $ 12.400
Total $115.410 $115.410 $115.410

− Esta suma es igual al costo de la existencia inicial más el costo de las compras.

P.E.P.S. P.M.P. U.E.P.S

Existencia inicial $ 23.000 $23.000 $ 23.000
Costo de compras $92.410 $92.410 $92.410
Total $115.410 $115.410 $115.410

Las cifras también podrán servir de base para determinar, desde distintos puntos de vista,
cuál de los tres métodos es mejor, considerando los costos administrativos asociados a cada
método, el costo de las existencias, la utilidad y los efectos tributarios consiguientes.

Realice Ejercicios Nº 17

55
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 CLASE 11
3. CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por Cobrar están compuestas por créditos a beneficio de la empresa,
procedente de las ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales del giro,
incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y efectos o documentos por cobrar.
A continuación se estudiará uno de estos documentos, las Letras de Cambio.

3.1. Transacciones de Letras de Cambio

Los compromisos de pago de una deuda pueden ser documentados por medio de
letras de cambio, en cada letra se estipula la fecha de vencimiento y el valor nominal, que es
el monto que el aceptante se obliga a pagar, por ejemplo; si la empresa compra mercaderías
por $976.450, 19% de I.V.A. incluido, y paga a través de la aceptación de una letra de
cambio a 60 días, la transacción se registrará como sigue:

____________x_____________
Mercaderías 820.546
I.V.A. C.F. 155.904
Letras por pagar 976.450
____________x_____________

La letra anterior quedará en manos del proveedor. La empresa dispone de un plazo

para pagar hasta las 12 horas del día hábil siguiente a la fecha de su vencimiento; sino es
cancelada dentro de ese plazo podrá ir a protesto. Suponiendo que la empresa efectúa el
pago de la letra mediante el giro de un cheque, se registrará:

____________x_________
Letras por pagar 976.450
Banco 976.450
____________x_____________

Conjuntamente con pagar, la empresa recibirá de vuelta la letra, ya sea de parte del
proveedor o de alguna otra persona a quien éste le haya encomendado su cobro o
transferido el derecho.

56
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 El siguiente ejemplo tiene como finalidad, describir las transacciones típicas de la letra
de cambio por cobrar, que son:

a) Cobro Directo: La empresa vende mercaderías por $1.500.000 más 19% de I.V.A. El
cliente paga el importe del I.V.A. al contado y acepta por el saldo cinco letras de
cambio por $100.000, $200.000, $300.000, $400.000 y $500.000.

____________x_____________
Caja 285.000
Letras por Cobrar 1.500.000
Ventas 1.500.000
I.V.A. D.F. 285.000
____________x_____________

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, representa el total de las letras que se
encuentran físicamente en la empresa, y que por lo general, se les denomina “letras en
cartera”.

El cobro directo ocurre cuando el cliente paga la letra en la empresa. Supóngase que
paga la letra por $100.000 con un cheque, entonces, la empresa devolverá la letra.

____________x_____________
Caja 100.000
Letras por cobrar 100.000
____________x_____________

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, es ahora de $1.400.000 y representa la

suma de las cuatro letras que quedan en cartera.

Continuemos con el mismo ejemplo.

b) Letras en Cobranza: La empresa envía a un Banco para la cobranza de la letra por

$200.000. Esta operación significa que el Banco se encargará de la gestión de
cobranza de la letra y que, tan pronto recaude el dinero lo depositará en la cuenta
corriente de la empresa.

____________X_____________
Letras en cobranza 200.000
Letras por cobrar 200.000

57
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 El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, baja a $1.200.000 y representa a las
tres letras por cobrar que quedan en cartera. El saldo deudor de la cuenta letras en
cobranza, representa también una letra por cobrar a favor de la empresa, pero que está
físicamente en el Banco.

El Banco comunica a la empresa que ha cargado en su cuenta corriente un total de

$2.380 por concepto de comisión de cobranza e impuesto al valor agregado.

____________X_____________
Gastos de Cobranza 2.000
I.V.A. C.F. 380
Banco 2.380

El Banco comunica a la empresa el pago de la letra que había recibido en cobranza y

el abono correspondiente a su cuenta, se entiende, que el Banco entregó la letra a quien la
pagó.

____________x_____________
Banco 200.000
Letras en cobranza 200.000
____________x_____________

c) Letras en Descuento: La empresa envía en descuento al Banco la letra por $300.000,

esta operación significa, que la empresa le solicita al Banco que “compre” la letra, es
decir, que antes de la fecha de su vencimiento, deposite en su cuenta corriente el
valor nominal de la misma, menos los respectivos intereses.

____________x____________
Letras en Descuento 300.000
Letras por Cobrar 300.000
____________x_____________

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, disminuye a $ 900.000 y representa la

suma de las dos letras que quedan en cartera. El saldo deudor de la cuenta letras en
descuento, representa también una letra por cobrar a favor de la empresa, pero que
físicamente está en el Banco.

58
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 El Banco comunica a la empresa que ha aceptado el descuento de la letra a la tasa
del 3.1% de interés mensual anticipado, faltando 52 días para la fecha de vencimiento de la
misma. Envía, con tal motivo, la siguiente liquidación del descuento:

Valor nominal de la letra de cambio $ 300.000

Menos: Interés ($300.000 x 3,1% x 52/30) $ (16.120)
Abono en cuenta corriente $ 283.880

____________x_____________
Banco 283.880
Gastos Financieros 16.120
Letras en Descuento 300.000

____________x_____________
Letras Descontadas (Orden3) 300.000
Resp. Letras Descontadas (Orden) 300.000

La cuenta letras en descuento quedó sin saldo, porque el Banco es ahora propietaria
de la letra, pero esta compra es relativa, porque si no fuera oportunamente pagada, el Banco
las enviará a protesto y devolverá enseguida la letra a la empresa, cargándose a su cuenta
corriente el valor nominal de la misma más los desembolsos en los que hubiese incurrido a
causa del protesto. Debido a que este posible acontecimiento podrá llegar a afectar a su
patrimonio, la empresa lo registra por medio de la pareja de cuentas de orden “letras
descontadas” y “responsabilidad de letras descontadas”. La información contenida en los
saldos de estas cuentas, puede figurar en un estado especial de cuentas de orden
complementario al balance general y, al estado de resultados o en “notas explicativas” de
estos mismos estados.

El Banco comunica a la empresa el pago de la letra descontada, se entiende que el

Banco devuelve la letra a quien la pagó.

____________x_____________
Resp.Letras Descontadas 300.000
Letras descontadas 300.000
____________x_____________

3
Cuentas de orden: son aquellas cuentas utilizadas para reflejar la responsabilidad de la empresa en la contabilidad, en este caso
reflejamos la responsabilidad de la letra por cobrar enviada al banco y que el cliente aún no ha cancelado.

59
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 Se reversó el asiento de orden original, porque finalizó la responsabilidad de la
empresa. También debe reversarse en el caso de que la letra sea protestada por falta de
pago, debido a que desde el momento en que el Banco cargue la cuenta corriente de la
empresa, devolviéndole la letra, estará haciendo efectiva su responsabilidad.

d) Endoso de Letras: La empresa endosa la letra de cambio por $ 400.000 a favor de un

proveedor de mercaderías, en pago de una deuda a crédito simple. El acto de endoso
consiste en que el beneficiario firme la letra al reverso con el propósito de que pueda
cobrarla para sí otra persona (en este caso, el proveedor). Aunque se presente el
endoso como una operación aparte, es necesario destacar que también el descuento
de la letra anterior constituyó un acto de endoso y que, en general, cualquiera letra
que se envíe al Banco (en descuento, en cobranza o en garantía) debe ser endosada
a su orden.

____________x_____________
Proveedores 400.000
Letras por Cobrar 400.000

____________x_____________
Letras endosadas 400.000
Resp.Letras endosadas 400.000
____________x_____________

El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, asciende a $500.000 y representa la

única letra que queda en cartera. Igualmente se justifica aquí la pareja de cuentas de orden
(letras endosadas y responsabilidad por letras endosadas), porque a través del endoso, la
empresa avala en cierta medida el pago de la letra. El proveedor recibirá el documento
endosado, debiendo cargar en su contabilidad la cuenta letras por cobrar (como cualquier
otra letra que reciba aceptada a su orden) y abonar la cuenta clientes.

El proveedor comunica a la empresa, o ésta se entera de alguna otra manera, que la

letra endosada ha sido pagada oportunamente:

____________x _____________
Resp. Letras endosadas 400.000
Letras endosadas 400.000

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 Se reversó el asiento de orden original, porque cesó la responsabilidad de la empresa.
Por la misma razón establecida para las letras descontadas, de igual forma se debe reversar
en el caso de que la letra sea protestada por falta de pago.

e) Letras en Garantía: La empresa entrega la letra de cambio por $500.000 a un Banco

en garantía de un préstamo por $380.000 que éste abona en su cuenta corriente.

____________x_____________
Letras en garantía 500000
Banco 380.000
Letras por cobrar 500.000
Préstamo bancario 380.000

El saldo deudor de la cuenta letras en garantía, representa la letra por $500.000 que se
encuentra físicamente en el Banco y que si bien garantiza el préstamo que ha concedido,
continúa siendo una letra por cobrar a favor de la empresa. En este tipo de operaciones las
letras quedan comúnmente en garantía y en cobranza.

El Banco comunica a la empresa el pago de la letra que recibió en garantía del préstamo,
aplicó sobre el préstamo el 3.2% de interés vencido mensual, por 42 días enviando la
siguiente liquidación:

Valor Nominal de la Letra de Cambio $500.000

Menos:
Préstamo $ 380.000
Interés ($380.000 x 3.2% x 42/30) $ 17.024
Comisión Cobranza $ 7.000
19% IVA sobre comisión $ 1.330 ($ 405.354)

Abono en cuenta corriente $ 94.646

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 En conclusión el asiento quedaría:

____________x_____________

Préstamo bancario 380.000

Gastos Financieros 17.024
Gastos de Cobranza 7.000
I.V.A. C.F. 1.330
Banco 94.646
Letras en garantía 500.000
____________x_____________

Es normal que algunos clientes no den cumplimiento al compromiso contraído. Es por

esto que se estudiará a continuación.

CLASE 12
3.2. Estimación De Créditos Incobrables

Con respecto a las cuentas por cobrar, documentadas o no, algunos clientes no dan
cumplimiento al compromiso de pago de una deuda, dando origen a una pérdida por
concepto de créditos incobrables. Al reconocerse tal situación, es necesario abonar la cuenta
que corresponda (Clientes, Letras por Cobrar, etc.) y cargar una cuenta de resultado que
puede denominarse Créditos Incobrables.

Al proceder en la forma antes indicada se puede producir un desfase entre el ejercicio

en el que se realizó la venta, reconociéndose la utilidad obtenida en la misma, y el ejercicio
en el que, agotada todas las posibilidades de cobranza, se registra la pérdida producida por
el crédito incobrable. De darse esta situación, habría ocurrido en definitiva, que en el primer
ejercicio la utilidad reconocida estaría sobredimensionada en perjuicio del segundo ejercicio
que deberá soportar la pérdida.

Puesto que los estados financieros deben demostrar en todo momento la verdadera
situación económico-financiera de la empresa, el hecho antes descrito deberá ser
debidamente considerado con el fin de evitar la distorsión que hemos mencionado. Para ello
es necesario reconocer que, en mayor o menor medida, toda empresa que realiza ventas al
crédito está expuesta a una pérdida por cuentas incobrables.

Por lo tanto, la teoría y práctica contables aconsejan contabilizar antes del cierre de
cada ejercicio la pérdida potencial sobre los créditos concedidos, a base de una estimación
que deberá regularse en atención a la experiencia que sobre esta materia tenga la empresa.

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 Está claro que el procedimiento indicado implica que el cargo a pérdida es el
resultante de un cálculo aproximado y global, hecho antes de que se produzca efectivamente
la incobrabilidad de uno o más créditos específicos. De ahí que, al contabilizar la pérdida, no
pueda rebajarse directamente la cuenta del activo que representa los créditos (Clientes,
Letras por Cobrar, etc.), sino que deba abonarse una cuenta complementaria que puede
denominarse Estimación de Créditos Incobrables.

Vea el siguiente ejemplo:

− El total de ventas del ejercicio asciende a $15.800.000.

− El saldo de la cuenta Clientes, al término del ejercicio, es de $4.200.000.

− Se estima que los créditos incobrables representan el 15% del saldo cuenta clientes.

− En el siguiente ejercicio se decide castigar las cuentas de diversos clientes por un

monto de $221.000.

Contabilización:

x
Créditos Incobrables $630.000.
Estimación Créditos Incobrables $630.000.
15% sobre saldo cuenta clientes (4.200.000)
____________x_____________

En el balance, la cuenta clientes y su cuenta complementaria deben presentarse así:

ACTIVO

Clientes 4.200.000.
Estimación Créditos Incobrables 630.000. 3.570.000.

En el siguiente ejercicio la contabilización es:

x
Estimación Créditos Incobrables $221.000.
Clientes $221.000.
Castigo de créditos incobrables
____________x_____________

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 Como se puede apreciar, al utilizar la cuenta de Estimación Créditos Incobrables, lo
que hacemos es reflejar la pérdida estimada, por los créditos otorgados en el ejercicio en el
cual se produjeron, y rebajándolos de la Cuenta original (Clientes) es cuando se realiza
efectivamente la pérdida.

Realice Ejercicios N° 18 al 21

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