TEMA 10.

VALOR DE LA MERCANCÍA
EN ADUANA.DOCUMENTO ÚNICO
ADMINISTRATIVO DE IMPORTACIÓN

Contenidos

1. Conceptos básicos en todos los impuestos

2. El sujeto pasivo de la deuda aduanera, OEA y tipos de representación
3. Procedimiento de despacho
4. El valor en aduana de las mercancías: métodos
5. El DV-1
6. Tipos de gravamen para el cálculo del arancel
7. El documento único de importación.

Objetivos

• Conocer los diferentes elementos básicos de los impuestos en general y

en particular del arancel.
• Identificar los sujetos de la deuda aduanera.
• Calcular el valor en aduana de la mercancía.
• Saber cumplimentar el documento único administrativo de importación.
10.1.CONCEPTOS BÁSICOS DE TODOS LOS IMPUESTOS
En primer lugar, hay que recordar que existen tres tipos de tributos:
► Tasa: el pago de un importe económico a cambio de un servicio directo. Por ejemplo, la matrícula que se abona para cursar un ciclo
superior de Formación Profesional.
► Contribución especial: surge cuando va a obtenerse un beneficio o aumento de valor de los bienes debido a una obra pública o ampliación
de servicios públicos. Lo que se recauda va destinado a este gasto concreto.
► Impuesto: no hay una contraprestación a cambio de su pago. Estos pueden ser directos (en función de la capacidad contributiva, IRPF) e
indirectos (en función del consumo, IVA). En este último, es el consumidor final el que lo soporta, pero el que lo ingresa es quien presta el
servicio. En los directos, el sujeto pasivo es el mismo que el obligado tributario. En los indirectos, el sujeto pasivo es distinto al obligado
tributario.
El arancel es un impuesto indirecto, un derecho de la aduana ante la importación de una mercancía.
Hay un vocabulario que hace referencia a todo tipo de tributos:
► Hecho imponible: es el acontecimiento fijado por la ley y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Hay
supuestos que la ley establece que estén no sujetos (no se considera producido el hecho imponible) o que estén exentos (la ley
dispone que no debe tributar).
► Base imponible: la cantidad sobre la cual está sujeta la tributación.
► Base liquidable: la cantidad que resulta de aplicar a la base imponible las reducciones que la ley determine.
► Tipo de gravamen: el porcentaje que en cada caso se aplica a la base liquidable para calcular la cuota del impuesto.
► Cuota del impuesto: se determina en función del tipo de gravamen que se aplique sobre la base liquidable.
► Deuda tributaria: se compone por la cuota tributaria, así como por los recargos que sean exigibles sobre las cuotas, como el interés
de demora, las costas, etcétera

10.2 EL SUJETO PASIVO DE LA DEUDA ADUANERA, OEA

Y TIPOS DE REPRESENTACIÓN
El sujeto pasivo de la deuda aduanera puede ser el importador o el representante aduanero.
Ambos deberán estar dados de alta como operadores mediante el número de Registro e Identificación de Operadores Económicos
(EORI), que es un identificador único, asignado por una autoridad aduanera en un país de la Unión Europea a todos los operadores
económicos (tanto empresas como particulares) que realizan actividades cubiertas por la legislación aduanera de la Unión.
Adicionalmente, los operadores podrán darse de alta como Operadores Económicos Autorizados (OEA), obteniendo un número de
autorización OEA. Los operadores utilizarán este número en todas las comunicaciones con cualquier autoridad aduanera de la Unión
Europea en la que se exija un identificador de la Unión como, por ejemplo, en las declaraciones en aduana.

El OEA es una figura puesta en marcha en nuestro país desde 2009. Esta certificación supone que la empresa o el particular en su
posesión cumple con una serie de criterios regulados en el CAU, por lo que gozan de la confianza de las autoridades aduaneras para
realizar las operaciones de comercio internacional. Hay dos tipos de OEA:

■ Simplificaciones aduaneras. Permite al titular la utilización de determinados procedimientos simplificados

que benefician su actividad. Los procedimientos simplificados son varios, desde los destinados a facilitar
las labores de representación aduanera hasta los que van destinados a almacenajes y operaciones
comerciales diferentes a la compraventa internacional de mercancías.

■ Seguridad y protección. Busca dotar al titular de los mecanismos necesarios para posicionarse dentro de la cadena de suministro
internacional como un operador fiable y de confianza ante el resto de operadores y las Administraciones de los Estados.

■ Actividad propuesta 10.1 Explica qué es y quién elabora el DV-1 en un despacho de aduanas
10.3 PROCEDIMIENTO DE DESPACHO
Para iniciar el procedimiento, tiene que haber unas mercancías que despachar, las cuales quedarán sujetas a la vigilancia y
control aduanero mientras dure la operación. Una vez ubicadas en un recinto aduanero, comienzan los trámites
administrativos:

Declaración sumaria: el conductor del medio de transporte en el que va la mercancía

presentará por sí mismo o por un representante una declaración sumaria ante las autoridades
aduaneras. Es el aviso que se le da a las autoridades aduaneras para informar de las
mercancías que entran en el Estado miembro de la Unión y a las que se les va a asignar un
destino aduanero en el plazo de 90 días desde dicho aviso.

Los plazos de presentación son diferentes en función del medio de transporte y en algunos casos en función de la mercancía
transportada.
En caso de que las mercancías sean introducidas en el TAU por carretera, la declaración sumaria de entrada deberá
presentarse a más tardar una hora antes de la llegada de las mercancías al lugar para el que es competente la aduana de
primera entrada.
En el caso de mercancías transportadas por vía aérea, como novedad la nueva regulación exige que, la declaración
sumaria de entrada deba presentarse lo antes posible.
Para los cargamentos en contenedores (no granel) de larga distancia, a más tardar 24h antes de la carga de las
mercancías en el buque en que vayan a ser introducidas en el TAU.

10.3 PROCEDIMIENTO DE DESPACHO

Las mercancías estarán en una situación de depósito temporal. La vigilancia aduanera sobre estas mercancías da comienzo
en este preciso instante, las autoridades aduaneras pueden actuar sobre ellas en cualquier momento hasta la presentación
de la declaración de importación. Salvo que actúen, en el depósito temporal solo pueden realizarse actividades de
conservación de la mercancía.

Documentación que debe reunirse antes del despacho, entre otros, para la cumplimentación del documento único
administrativo de importación:
► Factura de compraventa internacional.
► Certificados de origen, en el caso de un régimen arancelario preferencial.
► Documento de transporte internacional.
► Los que sean requeridos por las aduanas por régimen especial.
► Packing list, cuando la mercancía se presente embalada en varios bultos
 10.3 PROCEDIMIENTO DE DESPACHO
Declaraciones a falta de documentos: el despacho quedará subordinado a su presentación. El plazo es de un mes a partir de
la fecha de dicha admisión de documentos. Deberá cumplimentarse con esta documentación el documento único administrativo
de importación.
El procedimiento de despacho consiste en la comprobación que la aduana lleva a cabo tanto de la documentación como de la
mercancía. Su respuesta puede ser:

Mensaje de error: la declaración no ha sido admitida por ser incorrecta o no tener la garantía suficiente para afrontar la deuda
aduanera.
Mensaje de aceptación: que puede ser:

Circuito rojo: reconocimiento físico de la mercancía. Podrán abrirse los bultos para inspeccionar la mercancía y decidir si entra
o no en la Unión Europea
Circuito naranja: control documental, la mercancía quedará parada hasta comprobar exhaustivamente toda la documentación.
Una vez comprobado y si está debidamente cumplimentada, podrá tener código verde.
Circuito verde: es el circuito más común en los envíos de mercancías. En este caso, el mensaje de respuesta incluirá el número
de levante de la mercancía que supone que todo es correcto.
Circuito amarillo: respuesta de la aduana ante la falta de documentos obligatorios de declarar. En general, surge cuando un
número del documento OEA no se ha indicado o falta algún tramite documental. Las autoridades aduaneras permiten al
declarante insertar desde el programa informático la información que falta y volver a enviar la declaración para obtener uno de
los tres circuitos precedentes.

Cuando la deuda aduanera haya sido pagada o garantizada, se procederá al levante de la mercancía, que supone la retirada de la mercancía despachada en
aduanas. Mientras no se expida el levante, las mercancías no podrán ser desplazadas del lugar en el que se encuentren en depósito temporal.

10.4 EL VALOR EN ADUANAS DE LAS MERCANCÍAS

Todos los países tienen un sistema para determinar el valor de las mercancías que van a ser importadas. Sobre ese importe, se pagarán
los aranceles para la entrada de la mercancía al país. Cada país o zona aduanera acordará el sistema para determinar el valor de la
mercancía en la aduana.
Los métodos para el cálculo del valor en la aduana de las mercancías son:
Método principal: La base principal para determinar el valor en aduana de las mercancías será el valor de transacción, que es el precio
realmente pagado o por pagar por ellas cuando se vendan para su exportación al territorio aduanero de la Unión.
El precio realmente pagado o por pagar será el pago total que el comprador haya efectuado o deba efectuar al vendedor o a un tercero a
favor del vendedor, por las mercancías importadas, e incluirá todos los pagos efectuados o por efectuar como condición de la venta de
esas mercancías.
Métodos secundarios: estos métodos son los usados por la aduana cuando es imposible aplicar el método principal o valor de la
transacción por diferentes circunstancias:

► Ausencia del valor de transacción debido a que no ha existido operación real de compraventa.

► Existencia de limitaciones legales a la aplicación del valor de transacción.

► Falta de datos objetivos para calcular el valor de transacción.

10.5 DV-1
La declaración de valor de la mercancía se hace mediante el DV-1, que debe cumplimentarse junto con la factura comercial de compra, el
documento de transporte y la póliza de seguro de la mercancía. La valoración en aduana de la mercancía debe basarse en el precio real de las
mercancías objeto de valoración, que se indicará en la factura. Este precio, añadiendo o sustrayendo los ajustes correspondientes a determinados
elementos enumerados en el Código Aduanero de la Unión, equivale al valor de transacción y constituye el primer y principal método de
valoración.
El valor en aduana en la Unión Europea es un valor CIP/CIF (lugar de entrada en el territorio aduanero comunitario). Para su cálculo, solo se
sumarán si hay datos objetivos, cuantificables y documentados, que no vienen incluidos en el importe de la transacción:
■ Comisiones de venta, envases y embalajes.
■ Aportaciones al producto tales como herramientas, moldes, trabajos de ingeniería.
■ Cánones y derechos de licencia relativos a la mercancía objeto de importación.
■ Cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancía importadas.
► Transporte, seguro, carga, descarga y manipulación hasta la primera entrada al territorio aduanero comunitario.

La aduana no exige rellenar el DV-1 cuando:

► El valor no supera 20 000 €.

► Sean importaciones de carácter no comercial.

► La declaración de los derechos de valor no sea necesaria para la aplicación del arancel.

10.5 DV-1
Existe una serie de cantidades que pueden restarse al valor de transacción si han sido sumados. Para que se reduzcan del importe pagado, tendrán que
aparecer diferenciados en la documentación comercial o que puedan diferenciarse claramente. Entre ellos, pueden destacarse:
► Gastos de transporte de las mercancías tras su llegada al lugar de entrada en el territorio aduanero comunitario.
► Gastos de trabajos de construcción, instalación, montaje o mantenimiento.

► Comisiones de compra.

► Intereses de financiación.

► Derechos de importación y otros gravámenes.

► Gastos derivados del derecho de reproducción en la Unión Europea de las mercancías importadas.
Una vez aplicadas las reducciones procedemos a calcular el valor de las mercancías:

A. Base de cálculo: importe de la factura. Si estuviese en divisas, se aplicaría el cambio del BOE del penúltimo miércoles del mes anterior.

B. Adiciones.

C. Deducciones.

D. Valor declarado (A+ B - C): valor en aduana.

10.5 EL VALOR EN ADUANAS DE LAS MERCANCÍAS

Actividad propuesta 10.2. Se importa 2000 TM de trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un precio según
contrato de 195 u.m. la TM. El contrato de compra-venta tomó como precio de pacto el de la cotización de la mercancía a esa
fecha en la Bolsa de Chicago. La mercancía se destinó inicialmente al Régimen de Depósito Aduanero cuando se cotizaba en
bolsa a 170 u.m. la TM y se nacionaliza seis meses después cuando la cotización internacional era de 200 u.m. la TM. ¿Cuál es el
valor en aduana?

Actividad propuesta 10.3. Se importa de Francia una maquinaria para la elaboración de Tornillo por un valor de 55 600 u.m. que
incluye el transporte interno hasta Hamburgo (1 200 u.m) y (300 u.m) de gastos de manipulación en Hamburgo, flete
internacional (16 400 u.m.), gastos de seguro (900 u.m.), tributos internos en el país de importación (12 600 u.m., 30% del valor
CIF) y transporte interno después de nacionalizada la mercancía hasta los almacenes del importador (1000 u.m.).
No existe vinculación entre las partes, no hay restricciones, ni reversiones, ni comisiones, ni asistencia técnica. ¿Cuál es el
valor en aduana?

10.5 EL VALOR EN ADUANAS DE LAS MERCANCÍAS

Actividad propuesta 10.2. Respuesta:
Se rechaza el método principal de valoración puesto que no existe una venta efectiva.
► Se procede a la aplicación del método secundario , Valor de Transacción de Mercancías Idénticas, con lo dispuesto según las normas de la
OMC, si se tiene más de un valor para analizar, se toma en cuenta el valor más bajo.
► Valor en Aduana: 2000 * 170 = 340000 u.m.

Actividad propuesta 10.3. Respuesta:

► 12600 30%
► 42000 100% (55600-12600-1000)
► Valor de la Mercancía: 23200
► Transporte interno: 1200
► Gasto de manipulación: 300
► FOB: 24700
► Flete internacional: 16400
► Seguro: 900
► Valor a pagar CIF: 42000
► El valor en aduana es 42000 u.m.
10.6 TIPOS DE GRAVAMEN PARA EL CÁLCULO DEL ARANCEL
El tipo de gravamen es uno de los elementos que va a permitir calcular el arancel que le corresponde a una mercancía concreta con un origen determinado. En
la aduana, la base imponible se corresponde con el valor en aduana de la mercancía y, al aplicarle el tipo de gravamen, se calcula el arancel.

Los derechos de aduanas se determinan al aplicar un tipo concreto de gravamen a cada producto. Por tanto, es de gran importancia su clasificación y su origen,
pues depende de ello el tipo impositivo por aplicar.

En la inmensa mayoría de zonas aduaneras del mundo, los tipos impositivos se expresan de igual forma (en tanto por ciento, %) para todas las mercancías, con
diferente graduación según la clase y el origen. En la Unión Europea, los tipos impositivos abarcan diferentes expresiones. Se debe a los acuerdos que han ido
adquiriéndose a lo largo de los años y que se han mantenido de manera sistemática. Actualmente, en la Unión Europea, hay varias posibilidades de tipos
impositivos aplicables y los más relevantes son:

Tipos específicos: en ellos, el tipo impositivo se aplica sobre un número de unidades suplementarias que pueden ser de longitud,
superficie, capacidad, peso, grado alcohólico, etc.

Tipos ad valorem: constituyen porcentajes que se aplican sobre el valor en aduana hallado según el método principal. Será un número
seguido del signo%. Es el tipo más habitual de gravamen.

Tipos mixtos: están integrados por un tipo ad valorem y un tipo específico. Se repetirá el concepto impositivo en líneas separadas a la
hora de determinar la cuota en la casilla 47 del cálculo de tributos del documento único administrativo.

Tipos compuestos: consisten en pagar un tipo ad valorem al cual se le pone bien un límite inferior mediante un tipo específico, que será el mínimo a percibir, o
bien, a la vez, uno inferior y otro superior. Estos máximos o mínimos se expresan normalmente en euros. Se indicará el que sea realmente aplicable.

Imposición a tanto alzado: es de aplicación para envíos que no tienen carácter comercial, como pueden ser pequeños envíos dirigidos a particulares o que
están contenidos en los equipajes personales de los viajeros. Se fija un único derecho ad valorem conjunto, al cual se le aplicará un único tipo arancelario del
1O%. Este no corresponde al comercio internacional de compraventa de mercancías

10.7 DOCUMENTO UNICO ADMINISTRATIVO DE IMPORTACIÓN.

MAPA CONCEPTUAL