Tesis Sistema de Detracciones

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE

DETRACCIONES A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
EN LA LIQUIDEZ DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR
CONSTRUCCIÓN: ELJY SAC EN EL AÑO 2011
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE

CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: MS. WINSTON MIGUEL RUIZ CERDÁN
RODRIGUEZ RUIZ DANIEL ANTONIO

Bachiller en Ciencias Económicas
TRUJILLO - PERÚ
2012
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIA
A DIOS por darme la vida
y las herramientas necesarias
para lograr mis objetivos.
A mis padres y hermanos por
darme el apoyo necesario y
siempre alentarme a cumplir
mis objetivos y metas
A mis tías que ya no están
pero que siempre vivirán en
mí, a mis abuelos, tías, primos
y en general a toda mi familia
por siempre estar presente en
los buenos y malos momentos.
PRESENTACION
En cumplimiento con lo establecido por el Reglamento de Grados y

Títulos de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujillo, presento a vuestra consideración el
presente trabajo de investigación intitulado:
“INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN LA LIQUIDEZ DE LAS
EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCION: ELJY SAC EN EL AÑO
2011.”, con el propósito de optar el Título Profesional de Contador Público
para estar en capacidad de incorporarme al ejercicio profesional.
El contenido del presente trabajo ha sido preparado tomando como base

los lineamientos expuestos por los autores de las obras consultadas,
además del conocimiento adquirido en los años de estudio en las aulas
universitarias, investigaciones y otras informaciones en relación al tema
desarrollado.
Aprovecho la oportunidad para expresar mi agradecimiento a todos los

profesores de la Escuela Profesional de Contabilidad de esta digna casa
de estudios por su valiosa contribución en mi formación profesional y a
todas las personas que colaboraron de alguna manera en la realización
del presente trabajo.
Asimismo, pido la suficiente comprensión por las posibles deficiencias que

pudieran, observarse en el contenido del presente trabajo que no
pretende ser perfecto ni estar exento de cualquier falta.
Br. RODRIGUEZ RUIZ, Daniel Antonio
II
AGRADECIMIENTO
En primer lugar agradecer a Dios quien
hace posible la realización de este informe de investigación
pues EL es que nos da las herramientas, energía y fortaleza
necesaria para el cumplimiento de nuestros objetivos.
También es propicia la oportunidad para expresar mi agradecimiento
a mis padres quienes siempre me han apoyado y alentado para
cumplir mis objetivos, a creer siempre en ellos y perseverar para lograrlos.
De igual manera a todos mis profesores quienes con su valiosa
enseñanza, y ejemplo han contribuido tanto a mi formación
personal como profesional, de igual manera se les agradece también
por su labor y enseñanza hacia los educandos de hoy y siempre.
III
INDICE
DEDICATORIA ...................................................................................................................... I
PRESENTACIÓN ................................................................................................................... II
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................ III
ÍNDICE ................................................................................................................................ VI
RESUMEN ............................................................................................................................ X
ABSTRACT .......................................................................................................................... XI
I. GENERALIDADES
1.1 INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 13

1.2 ANTECEDENTES........................................................................................................... 14
1.3 REALIDAD PROBLEMÁTICA ........................................................................................ 16
1.4 JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................ 18
1.5 FORMULACION DEL PROBLEMA ................................................................................ 19
1.6 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN............................................................................. 19
1.6.1 Objetivo General ............................................................................................... 19
1.6.2 Objetivo Específicos .......................................................................................... 19
1.7 HIPÓTESIS ................................................................................................................... 20
1.8 VARIABLES .................................................................................................................. 20
1.9 LIMITACIONES ............................................................................................................ 20
II. MARCO TEORICO
2.1 SISTEMA DE DETRACCIONES ...................................................................................... 22

OBJETIVO ..................................................................................................................... 22
AMBITO LEGAL ............................................................................................................. 22
ÁMBITO DE APLICACIÓN .............................................................................................. 22
MONTO DEL DEPÓSITO ................................................................................................ 24
COBERTURA DE LA DETRACCIÓN ................................................................................. 24
SUJETOS OBLIGADOS .................................................................................................. 24
VI
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO ................................................................. 25

OPERACIONES EXCEPTUADAS ..................................................................................... 26
CUENTA CORRIENTE DEL BANCO DE LA NACION ........................................................ 26
LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS ................................................ 27
PROCEDIMIENTO GENERAL ......................................................................................... 27
REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIÓN ............................................................................ 28
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA ................. 29
2.2 DETRACCIONES A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION .......................................... 31
2.3 RÉGIMEN SANCIONADOR DEL SISTEMA DE DETRACCIONES .................................... 32
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES ...................................................................... 32
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DEL SISTEMA DE DETRACCIONES .................................. 34
CRITERIOS DE GRADUALIDAD ...................................................................................... 34
2.4 LIQUIDEZ ..................................................................................................................... 35
LIQUIDEZ EN LA EMPRESA ........................................................................................... 35
MEDICIÓN DE LA LIQUIDEZ .......................................................................................... 36
INDICES DE LA LIQUIDEZ .............................................................................................. 36
RAZÓN DE LIQUIDEZ GENERAL .................................................................................... 37
PRUEBA ACIDA ............................................................................................................. 37
2.5 ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................. 39
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................... 39
OBJETIVO DEL ANÁLISIS ECONÓMICO FINANCIERO .................................................... 40
IMPORTANCIA DEL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................... 40
PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS . 41
MÉTODOS DE ANÁLISIS ................................................................................................ 41
COEFICIENTES FINANCIEROS SEGÚN CONASEV........................................................... 44
ELEMENTOS QUE SE CONSIDERAN PARA INTERPRETAR LOS EE.FF ............................. 44
2.6 SECTOR CONSTRUCCIÓN ............................................................................................ 47
CLASIFICACIÓN INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME.......................................... 47
CONSTRUCCIÓN SEGÚN SECCIÓN F DE LA CIIU ........................................................... 48
EL SECTOR CONSTRUCCIÓN EN EL PERÚ ..................................................................... 49
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ..................................................................... 50
TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ................................................................. 51
ASPECTO TRIBUTARIO DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN .................................................. 52
VII
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS..................................................................... 52

IMPUESTO A LA RENTA ........................................................................................ 53
2.7 INFORMACION EMPRESARIAL EMPRESA CONSTRUCTORA ELJY SAC....................... 56
ANTECEDENTES Y CONSTITUCIÓN ............................................................................... 55
ASPECTO LEGAL ........................................................................................................... 55
ASPECTO TRIBUTARIO.................................................................................................. 55
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO .................................................................................. 57
ESTRUCTURA DEL ADMINISTRATIVA ........................................................................... 57
III MARCO CONCEPTUAL ............................................... 58
IV MATERIALES Y METODOS
4.1 MATERIAL DE ESTUDIO .............................................................................................. 63

POBLACIÓN ................................................................................................................. 63
MUESTRA ..................................................................................................................... 63
4.2 MÉTODOS Y TÉCNICAS ............................................................................................... 63
MÉTODO ...................................................................................................................... 63
TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS ......................................................................... 64
TÉCNICA DE PROCESAMIENTO DE DATOS ................................................................... 64
IV DESCRIPCION DE RESULTADOS
5.1 UBICACIÓN GEOGRAFICA ................................................................................... 66

5.2 ACTIVIDAD PRINCIPAL ........................................................................................ 66
5.3 APLICACIÓN DE METODOS Y TECNICAS ............................................................... 66
5.3. 1 INVESTIGACION DOCUMENTARIA ..................................................................... 66
5.3. 2 ENCUESTA .......................................................................................................... 77
5.3.3 ENTREVISTA........................................................................................................ 85
VIII
V DISCUSION DE RESULTADOS ........................................................................................ 91
VI CONCLUSIONES ............................................................................................................ 94
VII RECOMENDACIONES ................................................................................................... 97
VIII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................ 99
ANEXOS........................................................................................................................... 102
IX
RESUMEN
El presente trabajo de investigación ha sido desarrollado bajo el

planteamiento del problema que constituye en la actualidad la aplicación
de las normas tributarias para las empresas, como es el caso del Sistema
de Detracciones del Impuesto General a las Ventas, enfocándonos en la
reciente incorporación de los contratos de construcción al mencionado
sistema.
El Sistema de Detracciones es un mecanismo mediante el cual el

comprador o usuario de determinados bienes, servicios o como es en este
caso quien encarga la construcción, deposita en el Banco de la Nación,
en una cuenta corriente a nombre del proveedor o de quien presta el
servicio un porcentaje determinado, dichos depósitos servirán para el
pago de tributos, multas, costas, y gastos que constituyan ingresos del
Tesoro Público.
La actualidad económica del país y las necesidades fiscales del estado

orientan la estructura tributaria a una normativa de índole recaudatoria, lo
que hace que las mismas se vuelvan engorrosas y de aplicación
complicada. Sin embargo, las empresas realizan esfuerzos para mantener
una actividad dinámica en el país, pero se ven en la imposibilidad de
cumplir íntegramente con sus obligaciones, debido a la falta de liquidez.
Los resultados de la siguiente investigación, es que la situación de las

empresas se ve perjudicada con el sistema tributario de nuestro país,
afectando su capacidad financiera al disminuir su liquidez.
PALABRAS CLAVES: SISTEMA DE DETRACCIONES, CONTRATOS

DE CONSTRUCCION, LIQUIDEZ.
ABSTACT
This research has been developed under the approach of the problem
today is the application of tax rules for businesses, such as System
drawdown of the General Sales Tax, focusing on the recent addition of the
construction contract to that system.
The drawdown system is a mechanism by which the purchaser or user of

certain goods, services, or as in this case who orders the construction
placed in the National Bank in a checking account in the name of the
provider or of those providing the service a certain percentage, such
deposits shall serve for the payment of taxes, fines, costs, revenues and
expenses that constitute the Treasury.
The country's current economic and fiscal needs of the state tax structure
to guide the legislation of such tax collection, which makes them, become
cumbersome and complicated application. However, the companies make
efforts to maintain a dynamic activity in the country, but are unable to
comply fully with its obligations, due to lack of liquidity.
The results of the following study are that the business situation is
impaired with the tax system of our country, affecting their financial
capacity by reducing liquidity.
KEYWORDS: SYSTEM DRAWDOWN, CONSTRUCTION CONTRACTS,

LIQUIDITY.
XI
CAPITULO I
GENERALIDADES
- 12 -
I. GENERALIDADES
1.1 INTRODUCCION
EL Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central

(SPOT), comúnmente conocido como Sistema de Detracciones, aprobado
por el Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N° 940,
constituye una de las reformas tributarias, de hecho este es un sistema
que ha visto su origen en el Perú, a diferencia de los sistemas de
retenciones y percepciones que fueron modelos copiados de otros países.
El SPOT es un mecanismo utilizado por el Estado para garantizar el pago
de tributos cuya recaudación constituyen ingresos del Gobierno Central,
en sectores con alto grado de informalidad y evasión tributaria.
Existen diversas críticas planteadas a este modelo entre las principales

está el de que parecen responder más al afán de procurarse una mayor
recaudación que a una reglamentación ordenada y coherente con el
sistema tributario nacional, incluso parecería que dichos sistemas de
cobranza fueron implementados sin prever las consecuencias jurídicas y
económicas que dichas disposiciones vienen generando en la actualidad.
Se mencionan consecuencias jurídicas y económicas puesto que se han
planteado en muchos casos el carácter confiscatorio de las detracciones.
Al margen de estas apreciaciones preliminares, nos interesa conocer cuál

ha sido el resultado real de la aplicación de este sistema de detracciones
del Impuesto General a las Ventas en las empresas del sector
construcción de la ciudad de Trujillo, en el periodo 2011, ya que se
incorporó a los contratos de construcción en el Anexo 3 de bienes y
servicios afectos al sistema a partir del mes de Diciembre del 2010.
- 13 -
1.2 ANTECEDENTES
Los trabajos de investigación de la incidencia del sistema de

detracciones han sido muy variados desde el año en que se aplicó,
sin embargo, no existe una investigación de la incidencia del sistema
de detracciones en empresas constructoras puesto que esta partida
recién se ha incorporado al sistema en el mes de Diciembre del año
2010.
Entre los principales antecedentes de estudio podemos mencionar:
Título: incidencia del Sistema de Detracciones del Impuesto

General a las Ventas y sus efectos en las empresas pesqueras
de Chimbote.
Fecha : 2010
Lugar : Trujillo, Perú
Autor : Rocío Magaly Peña Sánchez
Conclusiones:
• La aplicación del sistema de detracciones, genera una
disminución en la Liquidez de las empresas pesqueras, porque tiene
un capital de trabajo inmovilizado en el Banco de la Nación.
• Los costos operativos se han incrementado con la
implementación del sistema de detracciones, al contratar personal y
al modificar el software contable.
Título: Incidencia del Sistema de Detracciones del Impuesto

General a las Ventas y sus efectos en las empresas madereras
de Trujillo 2002- 2003
Fecha : 2010
Lugar : Trujillo, Perú
Autor : Yrma Zoila Cava Flores
- 14 -
Conclusiones:
• El sistema de detracciones pareciera que ha sido creado tan
sólo por afán de recaudar para aliviar la estrechez de la Caja Fiscal
en forma coyuntural, por la ausencia de una política tributaria
definida, sin analizar los efectos que generan, sin tener en cuenta la
implicancia tributaria, económica y financiera que esto implica.
• Concluimos, que las empresas de la muestra en su totalidad,
expresan descontento con la creación y aplicación del sistema de
detracciones.
Título: Las Detracciones y el Impuesto General a las Ventas
Fecha: Año 2006 – Trujillo.

Lugar: Trujillo, Perú.
Autor: María Angélica Bulnes Rey.
Conclusiones:
• Con la implantación de la detracción en las empresas es necesaria

una labor conjunta de las áreas de producción, comercialización y
finanzas para evitar futuras contingencias tributarias que representan
altos costos para las empresas.
• No se aplican las detracciones en otros países de la región
Latinoamérica, debido a que la dación de normas se realiza previa
consulta a los sectores involucrado.
Título: El Sistema de Detracciones y su incidencia en la liquidez

de las empresas constructoras de la ciudad de Trujillo.
Fecha: 2008
Lugar: Trujillo, Perú
Autor: Walter Samuel Lecca Huamán
- 15 -
Conclusiones:
• La realidad económica y social del país requiere de una legislación

tributaria racional que permita recuperar la confianza de los
contribuyentes y de disminuir la informalidad empresarial.
• Se trata de una obligación formal de carácter pecuniario, por lo que
el agente de detracción al cumplir con dicha obligación es un mero
administrado frente al cumplimiento de un deber formal, por lo que al
mismo no puede calificársele como contribuyente responsable o
sustituto.
1.3 REALIDAD PROBLEMÁTICA
El Estado Peruano busca alcanzar la tan ansiada ampliación de la

base tributaria, combatir la evasión y la informalidad con el objeto de
incrementar los ingresos del Tesoro Público y garantizar su
solvencia económica. La SUNAT considera que para ampliar la base
tributaria, se implica dos grandes objetivos: el primero, fiscalizar e
inscribir a las personas naturales que sin estar inscritos (informales)
realizan operaciones gravadas. A esta figura se le conoce como
brecha de incumplimiento en la inscripción. Sin embargo, existe otro
perfil de incumplimiento: el de aquel contribuyente que tiene RUC,
pero que no declara parcial o totalmente sus operaciones afectas. Es
el caso de la brecha de declaración y veracidad de las operaciones
reales.
Las acciones y sistemas que la administración tributaria ha

implementado pretenden cerrar estas brechas de incumplimiento en
el IGV al considerar que un mayor control en este tributo ejerce un
impacto directo en el control del impuesto a la renta, con ese fin se
crearon e implementaron en el año 2002 los sistemas de retenciones
del IGV, detracciones del IGV y las percepciones del IGV. Ahora
bien centrándonos en el tema de Investigación el sistema de pago
- 16 -
de obligaciones tributarias con el gobierno Central-SPOT (Sistema

de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el
año 2002 a partir del 01 de Julio a través del Decreto Legislativo N°
917 publicado el 26 de abril del 2001 y es un mecanismo que tiene el
estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad, se aplicó inicialmente a la venta de arroz, azúcar y
alcohol etílico, paulatinamente se fueron incorporando nuevos
bienes y servicios afectos.
El trabajo de investigación tiene su antecedente en el 31 de octubre

del 2010 mediante resolución de Superintendencia N° 293-
2010/SUNAT mediante la cual se incluye en el Anexo 3 a los
contratos de construcción. Cabe precisar que la resolución entró
en vigencia el 1 de Diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos
contratos respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV a partir de la fecha (1 de diciembre del
2010), incluso cuando el contrato se hubiera celebrado con
anterioridad de la entrada en vigencia de la presente resolución.
El porcentaje que se viene aplicando desde el mes de Diciembre a

los contratos de construcción es del 5% de la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga
la construcción, y cualquier otro cargo vinculado a la operación que
se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operación.
Si bien es loable la intención de incrementar la recaudación, es

necesario determinar el costo que implica para las empresas
formales este tipo de dispositivos. En efecto, como podrá
observarse, el sistema no solo afecta a los que actúen como agentes
recaudadores, sino también generará distorsiones económicas para
aquellas empresas formales, no evasoras. Ello nos lleva a pensar si
es válido, por querer recaudar con mayor celeridad y evitando
- 17 -
evasiones, generar serios problemas de liquidez para aquellas

empresas que sí cumplen con sus obligaciones tributarias.
Por lo mencionado líneas arriba a partir mes de Diciembre se viene

aplicando el sistema de detracciones a la empresa ELJY SAC, ya
que esta desarrolla actividades de construcción, lo cual ha traído una
serie de inconvenientes en la liquidez, debido a que el pago de los
clientes al ser detraídos en la cuenta de detracciones está sujeta a
restricciones y viene reduciendo el disponible, el cual debería
utilizarse para el normal desarrollo de las actividades de la empresa.
1.4 JUSTIFICACIÓN:
• Los resultados de la investigación realizada pretenden

utilizarse para demostrar que la aplicación del Sistema de
detracciones del Impuesto General a las Ventas en las
empresas del sector construcción formales de la ciudad de
Trujillo, trae como consecuencia la disminución de su liquidez.
• Recurso de apoyo para las empresas del sector construcción

pues busca evaluar la incidencia en la liquidez de las
empresas del sector por la aplicación del Sistema de
Detracciones.
• Una fuente de información para la empresa ELJY SAC al

realizar un análisis particular de los estados financieros de la
influencia del Sistema de Detracciones en su liquidez.
• Es importante pues es un tema de actualidad, por cuanto su

aplicación para el sector construcción recién se realiza a
partir del mes de Diciembre 2010.
- 18 -
1.5 FORMULACION DEL PROBLEMA :
¿De qué manera incidirá la aplicación del sistema de detracciones

de los contratos de construcción en la liquidez de las empresas del
sector construcción: ELJY SAC en el año 2011?
1.6 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN:
1.6.1 Objetivo General
• Determinar de qué manera incide la aplicación del sistema

de detracciones a los contratos de construcción en la
liquidez en la empresa ELJY SAC en el año 2011.
1.6.2 Objetivo Específicos
1. Evaluar el grado de incidencia en la liquidez desde la

aplicación del sistema de detracciones a los contratos de
construcción en la empresa ELJY SAC en el año 2011
2. Medir y analizar la disminución de la liquidez de las

empresas constructoras de la ciudad de Trujillo.
3. Determinar si la incorporación de los contratos de

construcción al sistema de detracciones puede verse como
una sobrecarga tributaria para las empresas del sector.
4. Medir y analizar la percepción del personal de las empresas

constructoras sobre la aplicación de las empresas
constructoras en el periodo 2011 y su incidencia en la
liquidez.
- 19 -
5. Analizar el grado de conformidad de la sanción por no

realizar el depósito de la detracción a las empresas
constructoras.
6. Demostrar la influencia de los depósitos efectuados por

cuenta de detracciones de la empresa ELJY SAC, teniendo
en cuenta los ingresos obtenidos por contratos de
construcción.
1.7 HIPOTESIS:
La aplicación del sistema de detracciones a los contratos de

construcción incide negativamente en la liquidez de las empresas del
sector construcción : ELJY SAC en el año 2011.
1.8 VARIABLES:
1.8.1 Variable Independiente (X)

Sistema de detracciones a los contratos de construcción.
1.8.2 Variable dependiente (Y)

Liquidez de las empresas del sector construcción: ELJY SAC
1.9 LIMITACIONES:
El trabajo de investigación por ser correspondiente al periodo 2011

tiene limitaciones, puesto que se tuvo que hacer un corte de periodo
para llevar a cabo la investigación correspondiente.
- 20 -
CAPITULO II
MARCO TEORICO
- 21 -
II. MARCO TEORICO
2.1 SISTEMA DE DETRACCIONES
Sistema de pago adelantado del IGV, fue creado mediante decreto

legislativo y ha venido aplicándose a sectores considerados por la
Superintendencia de Administración Tributaria, como sectores con mayor
índice de Evasión Tributaria. (1)
OBJETIVO
El objetivo del Sistema de Detracciones es el de combatir la informalidad

(Brecha de inscripción) y el de la evasión tributaria (Brecha de declaración
y veracidad) cuando se realicen la ventas de los productos, se encargue
la construcción o se presten servicios sujetos al sistema.
AMBITO LEGAL
El Sistema de Pago de Obligaciones tributarias – SPOT Detracciones,

creado con la finalidad de combatir con la informalidad y buscar un
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, que constituyan un
ingreso para el tesoro público administrados por la Superintendencia de
Administración Tributaria. La ley de creación fue el Decreto Legislativo N°
917, con la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT que es su
norma reglamentaria, además de las diversas modificatorias e
incorporaciones que han surgido, centrando la investigación en la
resolución de superintendencia N° 293-2010/SUNAT qu e incorpora a los
contratos de construcción al sistema de detracciones.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La mecánica del SPOT consiste en que un adquiriente de bienes o

usuario de servicios gravados con el IGV o quien encarga el contrato de
construcción, debe restar o substraer un porcentaje del precio de venta o
del servicio a cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta
(1) Decreto Legislativo N° 917 - 22 -
corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación, con la

característica que los montos depositados en dicha cuenta solamente
pueden ser destinados al pago de tributos. Según vemos, la finalidad de
la detracción es asegurar que el destino de parte de los montos que
corresponden al pago de una operación se destine exclusivamente para el
pago de tributos. En ese sentido podemos apreciar que la intención del
SPOT es atacar la informalidad cuando se realicen ventas de productos,
los contratos de construcción o se prestan servicios sujetos al Sistema, en
el entendido, que el comprador o usuario del servicio o quien encarga el
contrato de construcción para poder cumplir con su obligación de efectuar
la detracción correspondiente necesita que los proveedores, tengan una
cuenta corriente en el Banco de la Nación, entidad que adicionalmente a
los requisitos comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que
el proveedor cuente con número de RUC.
La obligación de practicar la “detracción” y consecuentemente efectuar el

depósito no califican como tributo, toda vez que la prestación pecuniaria
no es realizada en favor del Estado, vale decir que, el destinatario de la
prestación pecuniaria no es El Estado ni tampoco un ente que forme parte
de él.
En el caso del SPOT, el importe de la detracción ha de ser empozado en

una cuenta bancaria abierta en el Banco de la Nación, cuyo titular es el
proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción-
En consecuencia, cabe señalar que, la detracción no califica como “deuda

tributara” de conformidad con lo estipulado en el artículo 28° del código
tributario. Por consiguiente la omisión de efectuar la acreditación del
depósito en la cuenta del proveedor o prestador del servicio no generará
intereses moratorios ni es susceptible de cobranza coactiva alguna. (2)
(2) Manual Tributario 2011 Estudio Caballero Bustamante Pág. 347 - 23 -
MONTO DEL DEPÓSITO
Se aplicará una porcentaje al monto total que queda obligado a pagar el

adquiriente del bien o servicio o quien encarga la construcción, el cual no
puede ser menor al valor de mercado, de serlo se aplicará el mencionado
valor de acuerdo al artículo 32 de la LIR más el IGV e ISC
correspondiente. Por lo que vemos el monto del depósito depende sobre
todo del bien afecto al sistema y del valor que se le puede dar al bien, a la
prestación del servicio o la construcción.
COBERTURA DE LA DETRACCIÓN
Este nuevo sistema permite que los fondos que se generen como
consecuencia de la detracción se apliquen no solamente para el pago del
Impuesto General a las Ventas (incluyendo el IPM), sino para cualquier
deuda tributaria por concepto de tributos o multas, así como anticipos y
pagos a cuenta, incluyendo intereses, que constituyan ingreso del Tesoro
Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Así, a título ilustrativo podemos
señalar que se permitirá la cancelación de los pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo,
de igual manera servirán para el pago de las costas y gastos en los que
SUNAT hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
SUJETOS OBLIGADOS
El adquiriente del bien.

El proveedor del bien, cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito de la detracción.
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
El usuario del Servicio.
- 24 -
El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la

operación sin haber acreditado el depósito de la detracción.
Quien encarga la construcción.
El encargado de la construcción, cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin haber acreditado el depósito de la
detracción.
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
En la venta gravada con el impuesto general a las ventas, el

momento del pago es hasta la fecha del pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto día hábil siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del Comprobante de Pago en Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Cuando el proveedor reciba la totalidad del importe de la operación,
sin haberse acreditado el depósito respectivo el momento para
efectuar el depósito de la detracción será dentro del quinto día hábil.
En el retiro de bienes, el momento para efectuar el depósito de la
detracción será en la fecha en que se emite el comprobante de pago
o en la fecha del retiro que ocurra primero.
En el caso de ser usuario del servicio, hasta la fecha del pago parcial
o total al prestador del servicio o dentro del quinto día hábil siguiente
a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
En el caso de que el prestador del servicio reciba la totalidad del
importe, de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo de la detracción será dentro del quinto día hábil de
ocurrido.
En los contratos de construcción, el momento del pago es hasta
la fecha del pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto
día hábil siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
- 25 -
Comprobante de Pago en Registro de Compras, lo que ocurra

primero.
En el caso el encargado de la construcción reciba la totalidad
del importe, de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo de la detracción será dentro del quinto día hábil de
ocurrido.
OPERACIONES EXCEPTUADAS
En la venta de bienes cuya operación sea igual o menor a 1/2 UIT

(Para los bienes comprendidos en el Anexo 1).
En la venta de bienes y/o prestación de servicios cuya operación sea
igual o mayor de S/700.00 (Para los bienes comprendidos en el
Anexo 2 y Anexo 3).
Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV.
Cuando se emita Liquidaciones de Compra.
El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado
CUENTA CORRIENTE DEL BANCO DE LA NACION
Una de las características principales de las cuentas es que éstas son de

carácter intangibles e inembargables, sin embargo las mismas admiten
excepciones. Estas son: i) deudores tributarios sujetos a cobranza
coactiva ii) costas y gastos producto de cobranza coactiva, pudiendo
incluso trabar medida cautelar previa, sobre dichas cuentas.
En relación con este tema, cabe indicar que las cuentas podrán ser
abiertas no solo a solicitud de parte, a cargo del titular de la misma, sino
también de oficio por el Banco de la Nación, en los casos y condiciones
que establezca la SUNAT. En ese contexto, se posibilita al ente
- 26 -
administrativo a determinar la obligación de abrir una cuenta por cada

bien, servicio o contrato de construcción involucrado en las operaciones
sujetas al sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos.
De otro lado, se faculta al órgano administrador de tributos a celebrar

convenios con empresas del sistema financiero con el objeto de abrir las
cuentas para que se realicen los depósitos a que se refiere el Sistema.
LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS
Existen dos procedimientos que regulan la libre disposición de los

depósitos efectuados el actual está vigente a partir del 16.02.2006, y
establece los requisitos para solicitar la libre disposición de los montos
depositados, estableciendo dos procedimientos: Generales y Específico,
por conveniencia del trabajo de investigación se tratará del procedimiento
general. (3)
PROCEDIMIENTO GENERAL
Consideraciones previas :
En este supuesto, cabe resaltar que, en principio, se ha disminuido el

número de veces al año en que un sujeto comprendido en el sistema
pueda solicitar la devolución. En efecto, a partir del 15 de setiembre 2004,
se ha reducido a 3 el número de veces en el ejercicio gravable en que se
puede acceder libremente a dichos depósitos.
Esta situación es consecuencia de haber incrementado el plazo a 4

meses consecutivos en que los montos depositados en las cuentas no
deben agotarse, para recién considerarlos de libre disposición y así
acceder a la devolución. En este procedimiento se ha incorporado un
Régimen Especial que tiene como destinatarios a los sujetos que califican
(3) Art. 25 de R.S N° 183-2004/SUNAT modificado por R.S N° 258-2005/SUNAT - 27 -
como buenos contribuyentes o agentes de retención del impuesto general

a las ventas, quienes requieren a efectos de solicitar la devolución
permanencia de los depósitos sin agotarse durante dos (2) meses
consecutivos como mínimo.
Esta circunstancia implica que los mencionados sujetos podrán solicitar

seis (6) veces al año la libre disposición de los depósitos, en nuestro caso
es importante mencionar los requisitos para la devolución de forma
general al ser este el régimen común de las empresas constructoras de la
ciudad de Trujillo.
REQUISITOS PARA ACCEDER A LA DEVOLUCIÓN
En este caso, los sujetos comprendidos dentro del Sistema de

Detracciones deberán cumplir con los requisitos siguientes:
Permanencia de los depósitos en las cuentas del Banco de la

Nación, sin agotarse, cuando menos por cuatro (4) meses
consecutivos, o tratándose de Buenos Contribuyentes o Agentes de
Retención del IGV, se requerirá que dicha permanencia sea de dos
(2) meses consecutivos, siempre que en este último caso, el titular
de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a SUNAT
la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación
El titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una “Solicitud

de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación, entidad que evaluará que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes supuestos: (i) tener deuda
pendiente de cancelación, (ii) que no tenga la condición de domicilio
fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes y (iii) que no ha
incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo
176 del código tributario.(4)
(4) No presentar declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos - 28 -
Sera la SUNAT la que evaluará que el solicitante no se encuentre

incurso en alguno de los supuestos anteriormente contemplados.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el solicitante cumpla con
los requisitos arriba indicados, procederá a emitir una resolución
aprobando la “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación” comunicando de
dicha situación al Banco de la Nación con el objeto de que se haga
efectiva la libre disposición de los fondos.
La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación”, podría presentarse ante la SUNAT
como máximo tres (3) veces al año durante los primero cinco (5)
días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre y noviembre.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS

AL SISTEMA
En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará el siguiente

procedimiento
El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la

cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre de los titulares de la
cuenta (sujetos respecto de los cuales se ha efectuado la detracción).
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales, para lo cual se deberá

considerar el número entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para cada bien, servicio o contrato de construcción sujeto al
sistema sobre el importe de la operación. Para realizar el depósito, el
sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes modalidades
Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este

caso el depósito se acreditará mediante una constancia
proporcionada por dicha entidad.
- 29 -
A través de SUNAT Virtual: Se generará una constancia
A fin de entender mejor el sistema, a continuación presentamos las

principales características del mismo, las cuales las podemos resumir en
las siguientes:
Si se realice a través de SUNAT virtual (para esto deberá contar con un

código de usuario y clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea y
haber celebrado un convenio de afiliación para realizar el pago del monto
del depósito con cargo en cuenta en algunos de los bancos habilitados en
SUNAT virtual.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquiriente, el

usuario del servicio o quien encargue el contrato de construcción,
deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la
constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el
original y la copia SUNAT – cuando corresponda- debiendo ambos
archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario

del bien objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción conservará en su poder el original y las copias
de la constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente.
El sujeto obligado podrá hacer uso de una sola constancia para efectuar
el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor, adquiriente, prestador, usuario
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, según el caso,
siempre que se trate del mismo tipo de bien o servicio sujeto al SPOT. EL
monto depositado en la cuenta del proveedor solo podrá utilizarlo para el
pago de tributos a cargo de SUNAT, incluso para el pago de ESSALUD,
ONP, así como costas y gastos.
- 30 -
2 .2 DETRACCIÓN A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
El 31 de octubre del 2010 mediante resolución de superintendencia se

incluye en el Anexo 3 a los contratos de construcción. Esta resolución
entró en vigencia el 1 de Diciembre del 2010 y será aplicable a aquellos
contratos respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV a partir de esa fecha (1 de diciembre del
2010), aun cuando el contrato se hubiera celebrado con anterioridad de la
entrada en vigencia de la presente Resolución. (5)
El porcentaje que se viene aplicando desde el mes de diciembre a los

contratos de construcción es del 5% de la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se
consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operación.
Para determinar si un servicio se encuentra comprendido dentro de los

alcances de los contratos de construcción, el anexo 3 numeral 9 nos
remite al inciso d) del artículo 3 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, definiendo el término construcción como aquellas actividades
clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Al respecto, es pertinente
mencionar que sólo para los contratos de construcción la versión utilizar la
cuarta revisión de la CIIU. (6)
Como sabemos la detracción debe efectuarse sobre el importe total de la

operación. En el caso de los contratos de construcción, el importe de la
operación es la suma total que queda obligado a pagar el usuario del
servicio o quien encarga la construcción. Además incluye el inciso q) del
artículo 1° de la Resolución que define como contra tos de construcción a
los que se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso
d) del artículo 3° de la Ley del IGV con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento o subarrendamiento o
(5) Resolución de Superintendencia N° 293-2010 /SUNAT

(6) Informe N° 003-2011- SUNAT/2B000Resolucion Jefatural N° 024 -2010-INEI - 31 -
cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario; en este

último caso, el importe de la detracción ascenderá al 12% bajo el rubro de
arrendamiento de bienes, en atención a lo previsto por el numeral 2 del
anexo 3 de la Resolución del SPOT.
2.3 REGIMEN SANCIONADOR DEL SISTEMA DE DETRACCIONES
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
A diferencia de la obligación de efectuar el depósito, las multas relativas al

SPOT sí son deudas tributarias, por lo que generan el pago de intereses
moratorios y su cumplimiento es exigible coactivamente. Es claro que el
pago de la sanción no libera al infractor de cumplir con el depósito al que
se encontrase obligado.
TABLA N° 01: TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL SPOT
INFRACCION SANCION
1. El sujeto obligado que incumpla Multa equivalente al 100% del
con efectuar el íntegro del depósito importe no depositado.
a que se refiere el Sistema, en el
momento establecido.
2. El proveedor que permita el Multa equivalente al 100% del
traslado de los bienes fuera del monto que debió depositarse, salvo
Centro de Producción sin haberse que se cumpla con efectuar el
acreditado el íntegro del depósito a depósito dentro de los cinco (5)
que se refiere el Sistema, siempre días hábiles siguiente de realizado
que éste deba efectuarse con el traslado
anterioridad al traslado.
3. El sujeto que por cuenta el Multa equivalente al 100% del
proveedor permita el traslado de los monto del depósito, sin perjuicio de
bienes sin que se le haya la sanción prevista para el
- 32 -
acreditado el deposito a que se proveedor en los numerales 1 y 2

refiere el Sistema, siempre que éste
deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
4. EL titular de la cuenta a que se Multa equivalente al 100% del
refiere el artículo 6° que otorgue a importe indebidamente utilizado.
los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema.
5. Las administradores de peaje Multa equivalente a media Unidad
que no cumplan con verificar el Impositiva Tributaria (0.5 UIT) por
pago del depósito a que se refiere vehículo no verificado.
el artículo 2°, en la forma, plazos y
condiciones establecidos por la
SUNAT.
6. Las administradoras de peaje Multa equivalente a una Unidad
que no informen a la SUNAT el Impositiva Tributaria.
resultado de la verificación del
cumplimiento del pago del depósito
a que se refiere el artículo 2° en la
forma, plazo y condiciones que se
establezca.
7. Las administradoras de peaje Multa equivalente al 100% del
que no cumplan con efectuar el importe no cobrado
cobro del depósito a que se
refiérete el artículo 2°
Como observamos en esta parte se observa las sanciones establecidas

por las infracciones, es importante mencionar que en el caso de las
empresas constructoras se aplicará la infracción 1 en la que el sujeto
obligado (en este caso empresa constructora como proveedor obligado a
realizar el depósito) no cumpla con realizarlo en el momento establecido,
el cual es en el momento que se reciba el íntegro del monto facturado.
- 33 -
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DEL SISTEMA DE

DETRACCIONES
Cabe resaltar que el régimen de gradualidad aplicable al Sistema de

Detracciones – regulado por Resolución de Superintendencia N° 254-
2004/SUNAT (30.10.2004) solo resulta de aplicación a una de las ocho
infracciones contempladas en el artículo 12° del TU O del SPOT y que
referimos a continuación.
TABLA N° 02: GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCION
INFRACCION SANCION
1 El sujeto obligado que incumpla Multa equivalente al 100% del
con efectuar el íntegro del depósito importe no depositado.
a que se refiere el Sistema en el
momento establecido.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los criterios que deberán tomarse en cuenta para graduar la sanción de

multa por la comisión de la infracción señalada en el punto anterior serán:
SUBSANACIÓN
Que consiste en la regularización total o parcial del depósito omitido.
COMUNICACIÓN OPORTUNA
A la comunicación realizada por el adquiriente o usuario a la SUNAT

para indicar que el proveedor o prestador no tiene cuenta que
permita efectuar el depósito, considerando el procedimiento
señalado en la norma complementaria y dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para
realizar el depósito. Los mencionados criterios deberán tomarse en
cuenta para aplicar el presente régimen, de acuerdo a lo siguiente.
- 34 -
2.4 LIQUIDEZ
La liquidez representa la cualidad de los activos para ser convertidos en

dinero efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa de su valor. De
tal manera que cuanto más fácil es convertir un activo en dinero se dice
que es más líquido. Por definición el activo con mayor liquidez es el
dinero, es decir los billetes y monedas tienen una absoluta liquidez, de
igual manera los depósitos bancarios a la vista, conocidos como dinero
bancarios, también gozan de absoluta liquidez y por tanto desde el punto
de vista macroeconómico también son considerados dinero.
A título de ejemplo, un activo muy líquido es un depósito en un banco que

su titular en cualquier momento puede acudir a la entidad y retirar el
mismo o incluso también puede hacerlo a través de un cajero automático.
Por el contrario, un bien o activo poco líquido puede ser un inmueble en el
que desde que se toma la decisión de venderlo o transformarlo en dinero
hasta que efectivamente se obtiene el dinero por su venta puede haber
transcurrido un tiempo prolongado. En general la liquidez de un activo es
contrapuesta a la rentabilidad que ofrece el mismo de manera que es
probable que un activo muy líquido ofrezca una rentabilidad pequeña.
Un activo líquido tiene alguna o varias de las siguientes características:

puede ser vendido rápidamente, con una mínima pérdida de valor, en
cualquier momento. La característica esencial de un mercado líquido es
que en todo momento hay dispuestos compradores y vendedores.
LIQUIDEZ EN LA EMPRESA
El análisis financiero mide la capacidad de la empresa para generar

fondos suficientes con los que cumplir adecuadamente sus compromisos
de pagos, es decir, la liquidez y solvencia de la empresa. Por su parte, el
análisis de la situación financiera a corto plazo mide la capacidad que
tiene la empresa para atender a sus compromisos a corto plazo. Es decir
debe medir la liquidez del activo.
- 35 -
La liquidez de la empresa es la capacidad que tienen los componentes de

su activo para convertirse en dinero con el que satisfacer las deudas a
corto plazo.
MEDICIÓN DE LA LIQUIDEZ
Concebir a la liquidez a tan corto plazo imposibilita su análisis externo. El

análisis de la liquidez, está íntimamente relacionado con el estudio de las
operaciones típicas (ordinarias) del negocio como los ingresos de efectivo
por ventas, pago a proveedores, acreedores, etc., esta labor es clásica del
departamento de finanzas de la empresa. En el actual escenario tributario
de nuestro país la liquidez de la empresa ya no será vista por el gerente
financiero en forma aislada si no implica una labor conjunta del área de
finanzas, contabilidad y el área tributaria de la empresa a fin de evitar
contingencias tributarias. Todo esto porque tenemos que tener en cuenta
obligación con el fisco, como es el caso de los regímenes de pago
adelantado del IGV, entre ellos la detracción. La liquidez de una
organización es juzgada por la capacidad para saldar las obligaciones a
corto plazo que se han adquirido a medida que estas se vencen. Se
refieren no solamente a las finanzas de la empresa, sino a su habilidad
para convertir en efectivo determinados activos y pasivos corrientes.
Miden la habilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.
Sin embargo, para efecto del presente estudio analizaremos los índices
de liquidez.
ÍNDICES DE LIQUIDEZ
Muestran el nivel de solvencia financiera de corto plazo de la empresa en

función a la capacidad que tiene para hacer frente a sus obligaciones de
corto plazo que se derivan del ciclo de producción. Para dicho propósito,
se han considerado dos indicadores que miden en distinto grado la
capacidad de pago corriente de la empresa.
- 36 -
RAZÓN DE LIQUIDEZ GENERAL
Una razón de liquidez general mayor a 1, indica que parte de los activos
circulantes de la empresa están siendo financiados con capitales de largo
plazo. Indica el grado de cobertura que tiene los activos de mayor liquidez
sobre las obligaciones de menor vencimiento o mayor exigibilidad. Se
calcula dividiendo los activos corrientes entre las deudas de corto plazo,
cuanto más elevado sea el coeficiente alcanzado, mayor será la
capacidad de la empresa para satisfacer las deudas que vencen a corto
plazo, cuanto más elevado sea el coeficiente alcanzado, mayor será la
capacidad de la empresa para satisfacer las deudas que vencen a corto
plazo.
Liquidez Activo Corriente

Pasivo Corriente
PRUEBA ACIDA
Representa una medida más directa de la solvencia financiera de corto

plazo de la empresa, al tomar en consideración los niveles de liquidez de
los componentes del activo circulante. Se calcula como la relación entre
los activos corrientes de mayor grado de convertibilidad en efectivo y las
obligaciones de corto plazo.
Prueba Acida Activo Corriente – Existencias

Pasivo Corriente
Es similar a la razón circulante, excepto por que excluye el inventario, el

cual generalmente es el menos liquido de los Activos circulantes, debido a
dos factores que son:
• Muchos tipos de inventarios no se venden con facilidad
- 37 -
• El inventario se vende normalmente al crédito, lo que significa que

se transforma en una cuenta por cobrar antes de convertirse en
dinero.
Significado: Representa las veces que el activo circulante más líquido

cubre al pasivo a corto plazo.
Aplicación: Mide la liquidez de sus activos más líquidos con los pasivos
por vencer en el corto plazo.
Para determinar la disponibilidad de recursos que posee la empresa para

cubrir los pasivos a corto plazo, se recurre a la prueba ácida, la cual
determina la capacidad de pago de la empresa sin la necesidad de
realizar sus inventarios. La disponibilidad de efectivo o bienes y derechos
fácilmente convertibles en efectivo de la empresa está representada por el
efectivo, las inversiones a corto plazo, la cartera y los inventarios.
La prueba ácida excluye los inventarios, por lo que solo se tiene en

cuenta la cartera, el efectivo y algunas inversiones.
La razón por la que se excluyen los inventarios, es porque se supone que

la empresa no debe estar supeditada a la venta de sus inventarios para
poder pagar sus deudas. Esto es especialmente importante en aquellas
empresas en la que sus inventarios no son de fácil realización o en
empresas en decaimiento comercial, que por su situación no pueden
garantizar una oportuna venta, por lo que tampoco podrán garantizar un
oportuno pago de sus deudas si están “garantizadas” con inventarios.
- 38 -
2.5 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El análisis de los Estados Financieros es la desintegración o separación

de valores que figuran en los estados, a fin de conocer sus orígenes, los
cambios sufridos y las causas con el objeto de tener una idea más precisa
y verídica sobre la situación financiera y económica de la empresa.
Es el método por el cual se llega al conocimiento particular de cada una

de los elementos que los conforman, a fin de poder estudiar su
comportamiento dentro de la estructura financiera de una empresa.
Juicio, experiencia y conocimiento del negocio en particular, son las

cualidades primordiales que debe reunir el analizador para poder hacer
una correcta interpretación de las cifras, debido a que la interpretación de
las cifras es la base en la cual se funda la adopción de los planes que se
estimen convenientes para cimentar la política futura de un negocio.
ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros son los documentos que muestran la situación

patrimonial, económica y financiera de una empresa, a una fecha
determinada, pasada, presente o futura; o bien el resultado de sus
operaciones obtenidas en un periodo pasado, presento o futuro, en
situaciones normales o especiales. (7)
Según la resolución se indica que los Estados Financieros son:
Balance General
Estado de Ganancias y pérdidas
Estado de cambios en el Patrimonio Neto y
Estado de Flujo de Efectivo
- 39 -
OBJETIVO DEL ANÁLISIS ECONÓMICO – FINANCIERO DE LA

EMPRESA
Investigar las causas y los efectos de las decisiones tomadas y

explicar su situación actual.
Predecir el desarrollo futuro.
Identificación de cambios en tendencia y relaciones y sus causas
Conocer la situación pasada y presenta de la actividad de la
empresa.
Conocimiento del funcionamiento operativo (rentabilidad) y salud
financiera (riesgo) de una empresa.
Diagnóstico de la situación y perspectivas de la empresa.
IMPORTANCIA DEL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Un número considerable de personas están interesados en el empleo de

los Estados financieros como son:
Los administradores, quienes necesitan información adecuada para

guiar los destinos del negocio.
Los banqueros, quienes necesitan contar con suficientes elementos
de juicio, con el objeto de estudiar a fondo las solicitudes de
crédito.
Los inversionistas, quienes fundamentalmente desean obtener
información que les muestre si las empresas han obtenido y
probablemente continuaran obteniendo ganancias suficientes.
El mismo contador podrá percatarse de los puntos de vista de las
personas que va a utilizar dichos estados, de esta manera dar la
máxima utilidad para facilitar la interpretación de la situación y
desarrollo financiero, que en esos estados a tratado de
presentarlas cifras que se obtengan del análisis deben utilizarse
- 40 -
como instrumento de orientación para la formulación de juicios, ya

que las conclusiones derivadas del análisis no solo se basan en
cifras sino también en razonamientos diferentes a los contables,
normalmente las conclusiones a las que se ha llegado no son las
únicas posibles y en ocasiones no son las más correctas.
PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Observación y recolección de Información financiera.

Estudio y aplicación de los métodos de análisis de los Estados
Financieros.
Interpretación del resultado del análisis de los Estados Financieros.
Conclusiones y elaboración del informe del analista financiero.
Toma de decisiones.
MÉTODOS DE ANÁLISIS
Uno de los mayores problemas que presentan las organizaciones de la

actualidad, es la falta de instrumentos que le permitan evaluar de manera
permanente las posibles desviaciones que se presentan dentro de su
núcleo de operaciones, por ello es indispensable forjar un conjunto de la
empresa. Los métodos de análisis son instrumentos de evaluación que
exigen el uso de la interpretación en los resultados que se obtengan en su
aplicación. Su empleo en forma apropiada, con juicio y precaución, en
combinación con la información de otras fuentes sobre los negocios, hace
posible el mejoramiento de las predicciones y norma la política
administrativa sobre bases técnicas y con conocimientos de causa, ayuda
a establecer juicios útiles sobre los mismos para fines de auditoria,
fiscales, de crédito, compra de valores, etc.
Entre los principales métodos de análisis de los Estados Financieros
tenemos:
- 41 -
ANÁLISIS HORIZONTAL:
Método que indica la evolución de cada una de las partidas

conformantes del Balance General y del Estado de Ganancias y
Pérdidas. El resultado se determina durante varios periodos de
tiempo. Las cifras que se arroja se pueden expresar tanto en nuevos
soles como en porcentajes. Este método permite observar el
desenvolvimiento de cada cuenta y sus respectivos resultados a
través del tiempo.
ANÁLISIS VERTICAL:
Método de análisis financiero que determina el porcentaje de

participación de una cuenta con relación a un grupo o subgrupo de
cuentas del Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
COEFICIENTES O RATIOS FINANCIEROS:
Los ratios financieros, llamados también índices, coeficientes,

razones o relación, expresan el valor de una magnitud en función de
otra y se obtienen dividiendo su valor por otro, de esta forma se
puede apreciar cuantas veces está contenida una magnitud(que se
ha considerado en el numerador) en otra que hemos indicado en el
denominador. Proporcionan unidades contables y financieras de
medida y comparación, a través de las cuales, la relación entre sí de
dos datos financieros directos, permiten analizar el estado actual o
pasado de una organización, en función a niveles óptimos definidos
para ella. En relación a la comparación de los datos, ésta debe
cumplir ciertas condiciones:
Los datos financieros que se relacionan, deben corresponder a un
mismo momento o período en el tiempo.
- 42 -
Debe existir relación económica, financiera y administrativa entre las

cantidades a comparar.
Las unidades de medida en las cuales están expresadas las

cantidades de ambos datos a relacionar, deben ser consistentes una
con otra.
FLUJO DE CAJA:
Estimación de las necesidades de efectivo de la empresa,

comparando los ingresos y egresos futuros. Herramienta muy útil
para planificar el efectivo de una empresa.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque

suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para
tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
Estado financiero que nos muestra las salidas de efectivo y de

equivalentes de efectivo de una empresa por un periodo
determinado, a través de actividades como son:
Actividades de operación: Son las principales actividades

productoras de ingresos para la empresa y otras actividades que no
son de inversión o financiamiento
- 43 -
Actividades de Inversión: Son las adquisiciones y enajenaciones de

activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo
Actividades de Financiamiento: Son las actividades que producen

cambios en el tamaño composición del patrimonio y del
endeudamiento de la empresa
COEFICIENTES FINANCIEROS SEGÚN CONASEV
Los índices financieros llamados también coeficientes financieros, lo

podemos definir como la relación que existe entre las cuentas del
Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Según el
libro Indicadores Financieros Empresariales edición 1997, editado
por CONASEV los clasifica en:
1. Índices de Liquidez
2. Índices de Gestión
3. Índices de Solvencia
4. Índices de Rentabilidad
5. Otros índices
ELEMENTOS QUE SE CONSIDERAN PARA INTERPRETAR

LOS ESTADOS FINANCIEROS
CAPACIDAD DE PAGO
Se refiere a la prevención de fondos producido para el desarrollo

de sus operaciones de las Empresas Constructoras durante un
periodo determinado, y que se destinan al pago de una obligación
contraída, sin que la empresa se vea perjudicada en su capital de
trabajo.
- 44 -
ESTRUCTURA FINANCIERA
Este elemento nos muestra la proporcionalidad entre el patrimonio

y el pasivo de las empresas constructoras de la ciudad de Trujillo.
CAPACIDAD DE ENDEUDAMIENTO
Es la necesidad financiera de utilizar recursos para financiarse y

busca con ello rentabilidad, sin poner en peligro la liquidez de las
empresas constructoras.
CAPACIDAD DE TRABAJO Y SU MARGEN DE SEGURIDAD
Es fundamental observar el nivel de capital de trabajo que las

empresas deben mantener, en la medida que exista un
sobredimensionamiento en los rubros de los clientes, mercaderías
y activos fijos no productivos, pone en peligro el capital de trabajo y
su margen de seguridad
PRODUCTIVIDAD
Este elemento nos muestra la tendencia favorable, desfavorable o

constante de los resultados de las empresas Constructoras.
RENTABILIDAD
Es la capacidad que tienen las empresas Constructoras para

producir ganancias con los recursos propios invertidos, el concepto
de rentabilidad se refiere, a obtener más ganancias que pérdidas
en un campo determinado. Rentabilidad hace referencia a que el
proyecto de inversión de una empresa pueda generar suficientes
beneficios para recuperar lo invertido y la tasa deseada por el
inversionista.
FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Toda empresa requiere de recursos financieros, incluidas las

empresas constructoras, para poder desarrollar sus actividades y
- 45 -
comerciales ya sea para adquirir activos fijos o para disponer de

capital de trabajo. Los recursos financieros de estas empresas
están constituidos por el capital de las empresas, la que puede ser
propiedad de los accionistas o terceros. El capital de los
accionistas es el capital propio de la empresa, formado por el
aporte inicial y las utilidades.
El capital de terceros son las deudas aportadas por los acreedores

las cuales básicamente son proveedores de las empresas o
entidades financieras que otorgan créditos. El funcionamiento que
otorgan las Entidades del Sistema Financiero son los Créditos
Bancarios y Sobregiros Bancarios.
SOBREGIROS BANCARIOS
Las empresas constructoras utilizan el sistema de funcionamiento

porque sus operaciones son dinámicas por lo tanto requieren
contar con efectivo permanentemente, es por ello que se ven
obligadas muchas veces a acudir a sobregiros a pesar que las
entidades bancarias cobran un interés alto.
También hace referencia a los pagos que hace el banco que

exceden el saldo de la cuenta del cuentahabiente. Cuando una
empresa abre una cuenta corriente con un determinado valor,
puede girar cheques por un valor que sea igual o inferior al que
tiene en saldo de la cuenta, pero en algunos casos, el banco
autoriza a girar cheques por un valor superior al saldo en la cuenta
corriente y es allí cuando se produce el sobregiro bancario.Esta
figura se da también como consecuencia de la aplicación del
Sistema de Detracciones, ya que a pesar de que cuenta con saldo
positivo en sus cuentas de detracciones en el Banco de la nación,
pero estas, están inmovilizadas para hacer frente a otros
compromisos estando aún al día con el pago de los impuestos.
- 46 -
2.6 SECTOR CONSTRUCCIÓN
Al hacer una revisión del término “construcción” en el Diccionario de la

Real Academia Española, podemos apreciar que esta es la “acción y
efecto de construir”, encontramos que se establece lo siguiente “…
fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o
ingeniería, un monumento o cualquier obra pública” (8)
Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos

remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente,
adherir, generar, crear, etc.
La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la
economía de un país, toda vez que es generadora de puestos de trabajo;
utiliza una serie de insumos (materiales), movilizando la industria y el
comercio; así es como contribuye a elevar la calidad de vida y servicios
del Estado.
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME
La clasificación Internacional Industrial Uniforme es una norma de

referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades económicas
a nivel mundial.
Mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI , se establece

oficialmente en el país la adopción de la cuarta revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme en todas las actividades económicas
(CIIU Revisión 4) que permitirá establecer y consolidar un esquema
conceptual uniforme para relevar información a nivel de empresa y
establecimientos productivos de bienes y servicios. En la Sección F
encontramos la referencia señala por el literal d) artículo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al
(8) Contabilidad Sectorial – Contadores y Empresas 2010 Capitulo VI Sector

Construcción Pág. 271 - 47 -
establecer los diferentes elementos que permiten describir al término

“Construcción”, tal como se señala a continuación:
CONSTRUCCIÓN SEGÚN SECCIÓN F DE LA CLASIFICACION

INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME
Esta sección comprende las actividades corrientes y especializadas de

construcción de edificios y obras de ingeniería civil. En ella se incluyen las
obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la erección in situ
de edificios y estructuras prefabricadas y también la construcción de obras
de carácter temporal. Las actividades corrientes de construcción abarcan
la construcción completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de
almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios,
etc., y la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles,
puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión
de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etcétera. Esas actividades
pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o
por contrata. La ejecución de partes de obras, y a veces de obras
completas, puede encomendarse a subcontratistas.
Se clasifican en esta sección las unidades a las que corresponde la

responsabilidad general de los proyectos de construcción. También se
incluyen las actividades de reparación de edificios y de obras de
ingeniería. Esta sección abarca la construcción completa de edificios
(división 41), la construcción completa de obras de ingeniería civil (división
42) y las actividades especializadas de construcción, si se realizan sólo
como parte del proceso de construcción (división 43).
Esta sección comprende asimismo el desarrollo de proyectos de edificios

u obras de ingeniería mediante la reunión de recursos financieros,
- 48 -
técnicos y materiales para la realización de los proyectos con miras a su

venta posterior. Si esas actividades no se realizan con miras a la venta
posterior de los proyectos de construcción, sino para su explotación (por
ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para realizar actividades
manufactureras en esas instalaciones), la unidad no se clasifica en esta
Sección, sino con arreglo a su actividad operacional, es decir, entre las
actividades inmobiliarias, manufactureras, etcétera.
41 Construcción de edificios
410 4100 Construcción de edificios
División Grupo Clase Descripción
42 Obras de ingeniería civil
421 4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril
422 4220 Construcción de proyectos de servicio público
429 4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil
43 Actividades especializadas de construcción

431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición
4312 Preparación del terreno
432 Instalaciones eléctricas y de fontanería y otras instalaciones para
obras de construcción
4321 Instalaciones eléctricas
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado
4329 Otras instalaciones para obras de construcción
433 4330 Terminación y acabado de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de construcción
EL SECTOR CONSTRUCCIÓN EN EL PERÚ
La industria de la Construcción en el Perú es una de las actividades

económicas más importantes del país. A lo largo de los años ha sido un
- 49 -
medio de medición del bienestar económica nacional. El sector

construcción, además de su capacidad de generar empleo por ser
intensiva en mano de obra, su evolución está estrechamente ligada al
desempeño de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la
evolución de otros sectores y de las principales variables
macroeconómicas. A mayor capacidad económica del Estado, mayor
inversión en infraestructura. El crecimiento de este sector se ve impulsado
por los programas gubernamentales de vivienda, tales como Mi Vivienda,
Techo Propio, entre otros; la reactivación de la autoconstrucción motivada
por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de interés
competitivas y la mejora en las expectativas económicas. Por su parte, la
inversión pública en infraestructura también contribuye a su crecimiento,
lo cual logra activa la industria de la construcción y muchas otras
actividades relacionadas con ella.
En la provincia de Trujillo las perspectivas de crecimiento en el mediano

plazo para el sector construcción y para la industria de cemento son
positivas sustentadas en la reactivación del consumo y la inversión del
sector privado, el desarrollo de nuevos proyectos de infraestructuras y el
impulso del estado a los programas de viviendas económicas.
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Establece el tratamiento contable, contabilización y asignación aplicable a

los ingresos y costos de los contratos de construcción a los periodos
contables en los que el trabajo de construcción se lleva a cabo. Esta NIC
deberá aplicarse para la contabilización de los contratos de construcción
que hagan los contratistas. De conformidad con esta NIC los contratos de
construcción dependerán del hecho que la empresa pueda estimar
confiablemente el resultado final del contrato, lo que dependerá de que se
hubiera celebrado y que contenga:
- 50 -
(i) Los derechos de cada una de las partes respecto al activo que
va a hacer construido
(ii) La prestación a ser intercambiada, y
(iii) La forma y los términos de la liquidación
Considerando las dos posibilidades existentes, el reconocimiento del

ingreso y gasto se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
Si Se Puede Estimar Confiablemente Los ingresos y los costos

asociados con el contrato de construcción se reconocen como
ingresos y como gastos específicamente, de acuerdo con el avance de
ejecución del contrato a la fecha del balance general.
Si No Se Puede Estimar Confiablemente El ingreso se reconoce

únicamente en la medida en que sea probable que los costos
incurridos serán recuperados; y los costos del contrato se reconocen
como gasto en el periodo en que son incurridos.
TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
De acuerdo a la NIC 11 “contabilización de los contratos de construcción”,

existen dos tipos de contratos en función a la contraprestación pactada
siendo estos:
CONTRATO A PRECIO FIJO

Es el contrato por el cual se conviene en un precio establecido o una
tarifa por una unidad de rendimiento, en algunos casos está sujeta a
cláusulas de reajustes de precios por inflación y premios o castigos
por cumplimiento incumplimiento.
CONTRATOS BASE DE COSTOS MÁS HONORARIOS

Es el contrato por el cual el contratista recibe el reembolso de los
costos permisibles definidos en el contrato, efectuados por cuenta del
cliente, más un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
- 51 -
ASPECTO TRIBUTARIO DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
La norma tributaria concede a este sector una forma distinta de tributar,

diferente de la aplicada a la generalidad de empresas, en especial cuando
se refiere al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El sector construcción ha sido objeto de gravamen por parte del

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) aprobado mediante el Decreto Supremo N° 055-9 9 EF. Esta
norma expresa que se encuentran gravadas con el impuesto, entre
otras operaciones:(9)
1.- Los Contratos de construcción, que se ejecuten en el territorio

nacional, cualquiera sea la denominación, sujeto que lo realice, lugar
de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
Si nos remitimos a la propia Ley del Impuesto General a las Ventas,

podemos apreciar que no contiene una definición de lo que se debe
entender por el término “construcción”, por el contrario, solo es una
norma de referencia, ya que nos remite a las actividades
clasificación internacional industrial uniforme.
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma que
haga referencia al significado del término “construcción”, por lo que
debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en la CIIU.
La base imponible para calcular el IGV en los contratos de

Construcción está constituida por el valor de construcción, entendido
como la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la
(9) Art. 1 TUO de La Ley del IGV - 52 -
construcción, la que está integrada por el valor total consignado en

el comprobante de pago de la construcción, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en
la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de
la operación.
La obligación tributaria de los contratos de construcción, nace, en la

fecha que ocurra primero (10)
• La emisión del comprobante de pago.
• La percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones

periódicas.
• En este sentido, el reglamento de comprobantes de pago, señala

que se debe entregar comprobante de pago, tratándose de los
contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
IMPUESTO A LA RENTA
En relación al IR, el tema relevante vinculado al sector construcción

es el referido al reconocimiento de los ingresos. Constituye una regla
básica, aplicable a los generadores de rentas empresariales (de
"tercera categoría"), reconocer los ingresos generados en un
ejercicio comercial de acuerdo al criterio o principio de "lo
devengado".
Ante la indefinición de lo que es "devengado" se permite indagar el
significado en otras normas. En ese sentido, la Norma Internacional
de Contabilidad - NIC 1 señala que los ingresos, gastos y costos se
irán reconociendo a medida que se gana el derecho o cuando se
incurren en éstos y no cuando se cobren o paguen, mostrándose en
(10) Art. 4 del TUO de la Ley del IGV - 53 -
los libros contables y expresándose en los estados financieros en los

cuales corresponden. En tal sentido, si una empresa adquirió el
derecho al ingreso en un ejercicio, entonces en dicho ejercicio habrá
generado el ingreso, independientemente si lo cobró o no. El
impuesto a la renta como expresión en el país, de los impuestos a
las ganancias grava también las rentas derivadas de las actividades
de construcción, considerándolas como rentas de tercera categoría.
Sin embargo, se debe tomar en cuenta que las empresas de este
sector, tienen características propias que las diferencian de otras,
tal es el caso de la realización de obras que se puedan ejecutar en
plazos mayores a un año. Es por ello que nuestra legislación, les
concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera
diferenciada, atendiendo a su realidad.
(11),
Así, se debe señalar la Ley del Impuesto a la Renta establece
tres métodos para determinar la renta bruta del ejercicio, solo para el
caso de aquellas empresas de construcción y similares que ejecuten
contratos cuyos plazos sean mayores a un año. Así mismo, en el
(12)
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta encontramos la
forma como estas empresas deben efectuar sus pagos a cuenta, el
que está relacionado con el método elegido para determinar la renta
bruta anual.
• Método del Percibido
Este método está regulado por el inciso a) del artículo 63 de la Ley,

y toma en cuenta lo efectivamente cobrado por cada obra por la
empresa constructora en el periodo. Consiste en asignar a cada
ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra.
(11) Art. 63 de la LIR

(12) Art. 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta - 54 -
• Método del Devengado
Este método está regulado por el inciso b) del artículo 63° de la

Ley, y se basa en los lineamientos del principio del devengado.
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los
costos correspondientes a tales trabajos.
• Método del Diferimiento del Resultado
El método de diferimiento del resultado está regulado por el inciso

c) del artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, este método no
toma en cuenta el método del percibido ni del devengado.
Básicamente consiste en diferir los resultados del contrato hasta el
total de terminado de las obras, cuando estas según contrato,
deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en
cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la
ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se
concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse. Según las disposiciones vigentes sobre
la materia.
• Método Mixto
Este método está dirigido a aquellas empresas que realicen obras,

cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres años. En este caso la
utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los
métodos a que se refieren los puntos a) y b) anteriores, previa
liquidación del avance de la obra por el trienio.
- 55 -
2.7 INFORMACION EMPRESARIAL EMPRESA ELJY SAC
ANTECEDENTES Y CONSTITUCIÓN
La empresa fue constituida el 02 de Marzo del2007. Su domicilio

fiscal está ubicado en Calle Hermilio Balizan 1205 Interior 02 Urb.
Los Jardines. Trujillo- Departamento de la Libertad.
La empresa constructora en estudio, es una curtiente del tipo de
Sociedad Anónima, de conforme con la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme.
ASPECTO LEGAL
La empresa en estudio, es una empresa que se encuentra

organizada jurídicamente dentro del sector privado y regulado por
la Ley General de Sociedades N° 26887, su forma Jur ídica es de
una Sociedad Anónima, su capital está conformado por aportes de
accionistas domiciliados en el país.
ASPECTO TRIBUTARIO
La empresa en estudio, como persona Jurídica se encuentra en el

Régimen General dentro de la Renta de Tercera categoría del
Impuesto a la Renta
Los impuestos y contribuciones a los que esta afecto la empresa

son
A. Impuestos
Impuesto General a las Ventas
Impuesto a la Renta
B. Contribuciones
Sistema de Prestaciones de Salud
- 56 -
Sencico
Otros
Así como también efectúa retenciones de renta de 4° y 5°

categoría. La empresa esta acogida al método del devengado del
Impuesto a la Renta. Para el sector construcción, en el caso de que
sus obras tengan un tiempo de duración mayor a 3 años.
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
El capital de la empresa está constituido por las aportaciones de

los socios. Las aportaciones están representadas por acciones, los
mismos que están nominadas en igual valor. Las acciones son
nominativas, cada acción da derecho a un voto, es indivisible y no
puede ser representado, sino por una sola persona. Las acciones
están representadas por títulos numerados en forma correlativa e
inscrita en el libro de registro de acciones.
Dicho capital social a la fecha está representado por

260,000acciones comunes de S/ 1.00 de valor nominal cada una
suscrita y pagada de las cuales el 100% pertenecen a
inversionistas nacionales.
ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA
La estructura administrativa que refleja la empresa según su

régimen económico está constituido por la Junta General de
Accionistas, el Directorio y la Gerencia General como órganos de
dirección en donde se puede observar que el accionista principal
desempeña las principales laboras de dirección. Además se cuenta
con órganos consultivos externos que brindan asesoría financiera
para toma de decisiones.
- 57 -
CAPITULO III
MARCO
CONCEPTUAL
- 58 -
III. MARCO CONCEPTUAL
CONTRIBUCIONES
Tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales. Aporte legal que
efectúan las empresas al estado como contraprestación de los servicios
públicos y la administración pública.
COSTAS Y GASTOS
Incluye las costas y gastos en los que la Administración Tributaria
(SUNAT) hubiera incurrido en procedimiento de Cobranza Coactiva, y en
la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
COMPROBANTE DE PAGO
Es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestación de servicios, tiene efectos legales y contables
permitiendo la transparencia de las operaciones.
CREDITO FISCAL
El crédito fiscal está constituido por el impuesto general a las ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
DETRACCIÓN
Consiste básicamente en el descuento que el comprador o usuario de un

bien o servicio afecto al sistema o quien encarga la construcción, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
- 59 -
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre

del vendedor o quien presta el servicio. Este por su parte, utilizará los
fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
DEUDA TRIBUTARIA
Deuda tributaria es el importe a que la persona o empresa obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente responsable.
IMPUESTO
Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una

contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta. También existen los impuestos directos e indirectos
según la forma de aplicar y calcular su pago, otro ejemplo es el IGV.
LIQUIDEZ
En economía la liquidez representa la cualidad de los activos para ser

convertidos en dinero en efectivo de forma inmediata sin pérdida
significativa de su valor. De tal manera que cuanto más fácil es convertir
un activo en dinero más líquido. También se refiere al efectivo dispuesto
para la administración de un negocio.
MULTAS
Deudas que tienen su origen en la acción u omisión que contravengan las

disposiciones administrativas, reguladas y tipificadas por ordenanzas
nacionales. También se refieren a deudas ocasionadas por mala
administración que genera sanciones determinadas.
RATIOS DE LIQUIDEZ
Son instrumentos financieros que permiten señalar el nivel de liquidez o

disponibilidad de determinados recursos para algunos gastos asociados a
ellos de modo directo mediante razones matemáticas.
- 60 -
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es un régimen tributario que comprende a aquellas personas naturales y

jurídicas que generan rentas de tercera categoría provenientes de capital,
trabajo o de ambos factores.
RENTABILIDAD
Se refiere a obtener más ganancias que pérdidas en un campo

determinado. Es el porcentaje de utilidades con respecto a una
determinada inversión.
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Es el registro informático a cargo de la SUNAT que contiene los datos de

identificación y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de los
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
SUNAT
Institución pública descentralizada del sector economía y finanzas, creada

por Ley N° 24829 y conforme a su ley general aproba da por Decreto
Legislativo N° 501, dotado de personería jurídica d e Derecho Público,
patrimonio propio y autonomía administrativa, funcional técnica y
financiera.
TASA
Tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un

servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.
Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros públicos.
TRIBUTO
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su

poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines.
- 61 -
CAPITULO IV
MATERIALES Y
MÉTODOS
- 62 -
IV MATERIALES Y METODOS
4 .1 MATERIAL DE ESTUDIO
Población: Empresas Constructoras de la Ciudad de

Trujillo.
Muestra El análisis Económico Financiero se

hará a la Empresa ELJY SAC
Para complementar el análisis también

se aplicará una encuesta a 3 Asistentes
Contables de 9 Empresas Constructoras
de la ciudad de Trujillo.
4 .2 MÉTODOS Y TÉCNICAS
Método :
Analítico - Descriptivo, por cuanto se describe o analiza el impacto

que tendrá la aplicación del Sistema de Detracciones en la
empresas del Sector Construcción.
Técnicas de Recolección de datos:
Análisis documental
Declaraciones juradas del IGV, Libros Contables, Estados
Financieros.
Entrevistas
Efectuada al gerente de la empresa constructora ELJY SAC
- 63 -
Encuesta
Efectuadas a los contadores de las empresas constructoras
de la ciudad de Trujillo.
Técnicas de Procesamiento de datos:
En el análisis; indagación, conciliación de datos, tabulación de
cuadros con cantidades y porcentajes, formulación de gráficos,
otras que sean necesarias.
En el procesamiento de datos, ordenamiento y clasificación,
procesamiento manual, proceso computarizado con Excel.
- 64 -
CAPITULO V
DESCRIPCIÓN DE
RESULTADOS
- 65 -
V DESCRIPCION DE RESULTADOS
5.1 UBICACIÓN GEOGRÁFICA
Las empresas materia de estudio se encuentran ubicadas en la

ciuidad de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de la Libertad
5.2 ACTIVIDAD PRINCIPAL
La actividad principal de las empresas en estudio actividades de

construccion.
5.3 APLICACIÓN DE MÉTODOS Y TÉCNICAS
5.3.1 Investigacion documentaria
Liquidacion del Impuesto General a las Ventas mensual de la

empresa ELJY SAC, es la que nos dará como resultado el impuesto
a pagar o saldo a favor, para asi realizar la comparacion con las
detracciones realizadas aplicadas y no aplicadas.
Programa de Declaracion Telemática presentado a la

Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria.
Balance General de la Empresa ElJY SAC, de la cual obtendremos

la informacion necesaria para aplicar los ratios de liquidez.
- 66 -
CUADRO N° 01: LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LA S VENTAS: ELJY SAC
AÑO 2011
0.0193 5%
0.0170
Impuesto Resultante PERCEPCION

MES DEBITO CREDITO SALDO ANTERIOR PERCEPCIONES DEUDA POR IGV SALDO ACUMULADO RENTA ESSALUD ONP DETRACCION
o Saldo a Favor ACUMULADA SALDO RETENIDO
ENERO 21,280.00 16,060.70 5,219.30 3,855.00 169.06 - 1,195.24 - 2,161.60 522.00 527.80 5,600.00 1,193.36
FEBRERO 40,850.00 41,230.00 (380.00) 0.00 434.00 - 380.00 4,149.50 648.00 624.00 10,750.00 5,328.50
MARZO 0.00 1,102.00 (1,102.00) 380.00 434.00 - 1,482.00 - 594.00 546.00 - -1,140.00
ABRIL 34,200.00 30,780.00 3,420.00 1,482.00 342.00 434.00 1,162.00 3,230.00 756.00 702.00 9,500.00 3,650.00
MAYO 71,640.00 64,476.00 7,164.00 716.40 - 6,447.60 6,766.00 810.00 858.00 19,900.00 5,018.40
JUNIO 0.00 936.00 (936.00) - - 936.00 - 702.00 702.00 - -1,404.00
JULIO 21,600.00 19,440.00 2,160.00 936.00 216.00 - 1,008.00 2,040.00 594.00 546.00 6,000.00 1,812.00
AGOSTO 39,654.00 35,020.80 4,633.20 389.12 - 4,244.08 3,745.10 789.75 877.50 11,015.00 1,358.57
SETIEMBRE 32,940.00 29,646.00 3,294.00 329.40 - 2,964.60 3,111.00 850.50 965.25 9,150.00 1,258.65
FUENTE: Departamento de Contabilidad de Empresa ELJY SAC

Elaboracion Propia año 2011
- 67 -
Descripción
El CUADRO N° 01 muestra la liquidación del Impuesto General a las

Ventas en la columna de débito muestra el IGV por ventas, mientras que
en la columna crédito muestra el IGV por compras, la diferencia es el
Impuesto Resultante o Saldo a favor. Impuesto Resultante cuando el IGV
por ventas sean mayores y saldo a favor cuando suceda lo contrario.
Existe una columna de percepciones el cual muestra los pagos que la
empresa ha realizado por concepto de percepción, el cual se utiliza para
disminuir la deuda por IGV en caso de existir. La columna percepción
acumulada es la percepción que no es utilizable en el mes anterior. La
deuda por IGV es la el impuesto resultante menos el saldo anterior del
IGV y percepciones. Saldo acumulado es el IGV que no ha sido utilizado
el cual se arrastra para el siguiente mes. Luego tenemos los conceptos de
deuda por Renta. Es salud y ONP contra los cuales se utilizará el importe
detraído. Luego aparece la Detracción que es el 5% del monto facturado.
Finalmente el saldo retenido que es el monto que no se utiliza y que
queda en la cuenta corriente del Banco de la Nación.
CUADRO N° 02: COMPARACION DE LA DEUDA POR IGV CON

DETRACCIONES
MES DIFERENCIA
DEUDA POR IGV DETRACCIONES RETENIDA
S/. S/. S/.
ENERO 1,195.24 5,600.00 4,404.76
S/. S/. S/.
FEBRERO - 10,750.00 10,750.00
S/. S/. S/.
MARZO - - -
S/. S/. S/.
ABRIL 1,162.00 9,500.00 8,338.00
S/. S/. S/.
MAYO 6,447.60 19,900.00 13,452.40
S/. S/. S/.
JUNIO - - -
S/. S/. S/.
JULIO 1,008.00 6,000.00 4,992.00
- 68 -
S/. S/. S/.

AGOSTO 4,244.08 11,015.00 6,770.92
S/. S/. S/.
SEPTIEMBRE 2,964.60 9,150.00 6,185.40
FUENTE: Departamento de Contabilidad empresa ELJY SAC
Elaboracion Propia
GRAFICO N° 01: COMPARACION DE LA DEUDA POR IGV CON LAS

DETRACCIONES
S/.20,000.00
S/.15,000.00
S/.10,000.00
S/.5,000.00
S/.-
Suma de DEUDA POR IGV Suma de DETRACCIONES
FUENTE: Departamento de Contabilidad

Elaboracion Propia
Descripción:
Del cuadro N° 01 utilizamos la información para rea lizar el cuadro N° 02,

en el cual se muestra la deuda por IGV resultante mensual. En la
siguiente columna se muestra la detracción que es el 5% del importe
facturado en este caso mensual. La diferencia retenida
retenida muestra el exceso
de detracción al superar el importe de deuda por IGV. El gráfico N° 01
muestra la deuda por IGV y el importe detraído mensualmente. Se puede
apreciar con claridad que el importe detraído es superior al IGV por deuda
tributaria.
- 69 -
CUADRO N° 03 COMPARACION DE LA DEUDA POR TRIBUTOS C ON

LAS DETRACCIONES
DIFERENCIA
MES TRIBUTOS DETRACCIONES RETENIDA
S/. S/. S/.
ENERO 4,406.64 5,600.00 1,193.36
S/. S/. S/.
FEBRERO 5,421.50 10,750.00 5,328.50
S/. S/. S/.
MARZO 1,140.00 - 1,140.00
S/. S/. S/.
ABRIL 5,850.00 9,500.00 3,650.00
S/. S/. S/.
MAYO 14,881.60 19,900.00 5,018.40
S/. S/. S/.
JUNIO 1,404.00 - 1,404.00
S/. S/. S/.
JULIO 4,188.00 6,000.00 1,812.00
S/. S/. S/.
AGOSTO 9,656.43 11,015.00 1,358.57
S/. S/. S/.
SEPTIEMBRE 9,656.43 11,015.00 1,358.57
Elaboracion Propia
Descripción:
De igual manera del cuadro N° 01 se desprende el cu adro N° 03, en el

cual se muestra la deuda tributaria global el cual contiene no solo la
deuda por IGV por pagar si no también el Impuesto a la Renta, ESSALUD
y ONP. En la siguiente columna se muestra la detracción que es el 5% del
importe facturado en este caso mensual. La diferencia retenida muestra el
exceso de detracción al superar el importe de deuda tributaria en forma
global.
- 70 -
GRAFICO N° 02: COMPARACION DE LA DEUDA POR TRIBUTOS

CON LAS DETRACCIONES
S/.20,000.00
S/.15,000.00
S/.10,000.00
S/.5,000.00
S/.-
Suma de TRIBUTOS
Suma de DETRACCIONES

Elaboracion Propia
Descripción:
El gráfico N° 02 muestra la deuda tributaria global y el importe detraído

mensualmente. Se puede apreciar con claridad que en la mayoría de los
casos el importe detraído es incluso mayor al de la suma de tributos en
forma global, siendo la excepción los meses de marzo y junio
básicamente por no haber tenido ventas. Siendo utilizado para los tributos
laborales.
- 71 -
CUADRO N° 04 DETRACCIONES ACUMULADAS ELY SAC AÑO 20 11
MES SALDO DETRACCION

MENSUAL SALDO ACUMULADO
ENERO S/. 1,193.36 S/. 1,193.36
FEBRERO S/. 5,328.50 S/. 6,521.86
MARZO S/. -1,140.00 S/. 5,381.86
ABRIL S/. 3,650.00 S/. 9,031.86
MAYO S/. 5,018.40 S/. 14,050.26
JUNIO S/. -1,404.00 S/. 12,646.26
JULIO S/. 1,812.00 S/. 14,458.26
AGOSTO S/. 1,358.57 S/. 15,816.83
SEPTIEMBRE S/. 1,258.65 S/. 17,075.48

Elaboracion Propia
- 72 -
GRAFICO N° 03 DETRACCIONES ACUMULADAS ELJY SAC AÑO

2011
Total
S/.18,000.00
S/.16,000.00
S/.14,000.00
S/.12,000.00
S/.10,000.00
S/.8,000.00
S/.6,000.00
S/.4,000.00
S/.2,000.00
S/.-

Elaboracion Propia
Descripción:
EL cuadro N° 04 muestra la columna Saldo por Detrac ción mensual el

cual se refiere básicamente a la diferencia resultante luego de utilizarlo
para cubrir la deuda tributaria. El cual muestra saldos positivos con la
excepción por los meses de marzo y junio que son los meses en los
cuales no hubo ventas y en los cuales el importe detraído en nuestra
corriente disminuye pues se utilizó para el pago de contribuciones
laborales. La columna saldo acumulado es la suma mensual de la
diferencia detraída mensualmente.
El gráfico N° 03 evidencia el aumento mensual del i mporte detraído en

nuestra cuenta corriente el cual evidencia una tendencia al alza. Con
excepción de los meses de marzo y junio pues no se facturó por ventas.
- 73 -
CUADRO N° 05
BALANCE GENERAL : ELJY S.A.C
Del 01 de Enero del 2011 al 30 de Setiembre del 2011(En Nuevos Soles)
ACTIVO 30-09-2011 %
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 689,732.65 62.66%
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 74,226.20 6.74%
Cuentas por cobrar a accionistas (socios) y personal 0.00%
Cuentas por cobrar diversas 0.00%
Existencias 130,899.00 11.89%
Gastos Pagados por Anticipado 0.00%
Total Activo Corriente 894,857.85 81.30%
Cuentas por Cob.a Largo Plazo 61,943.98 5.63%
Otras Ctas.por Cob.a Largo Plazo - 0.00%
Cuentas por cobrar a vinculadas 28,148.03 2.56%
Inversiones en Valores - 0.00%
Inmuebles maquinaria y equipo 134,695.00 12.24%
Depreciación y amortización acumulada 26,687.08 2.42%
Total Activo Fijo Neto 198,099.92 18.00%
Otros Activos 7,789.29 0.71%
Total Activo No Corriente 7,789.29 0.71%
TOTAL ACTIVO 1,100,747.06 82%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Préstamos Bancarios 0.00%
Tributos por pagar 0.00%
Remuneraciones y participaciones por pagar 0.00%
Cuentas por Pagar Comerciales 619,072.60 56.24%
Otras Cuentas por Pagar 4,817.02 0.44%
Cuentas por pagar a vinculadas 69,515.98 6.32%
Provisiones por pagar 3,546.00
Parte Cte. Deudas a Largo Plazo 0.00%
Total Pasivo Corriente 696,951.60 62.99%
Deudas a Largo Plazo - 0.00%
Cuentas por pagar a vinculadas - 0.00%
Provisiones por pagar 0.00%
Ganancias Diferidas - 0.00%
Total Pasivo No Corriente - 0.00%
TOTAL PASIVO 696,951.60 62.99%
PATRIMONIO
Capital 260,000.00 23.62%
Capital Adicional - 0.00%
Acciones de Inversión - 0.00%
Reservas 0.00%
Resultados acumulados 110,422.00 10.03%
Resultados del Ejercicio 33,373.46 3.03%
TOTAL PATRIMONIO 403,795.46 36.68%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,100,747.06 100%
FUENTE: Departamento de Contabilidad.
- 74 -
COEFICIENTES DE LIQUIDEZ
LIQUIDEZ GENERAL
1.- 894,857.85 = 1.28
696,951.60
Descripción:
Cuanto más elevado sea el coeficiente quiere decir que mayor

capacidad de pago tiene la empresa para sus deudas a corto plazo,
en el presente caso tiene un índice de liquidez de 1.28
aparentemente aceptable si solo evaluamos la liquidez general
basándonos en el balance general.
LIQUIDEZ EFECTIVA
2.- 894,857.85 – (74,226.20+130,899.00) = 0.99
696,951.60
689,732.65 = 0.99
696,951.60
Descripción:
La situación se complica si analizamos la liquidez efectiva o prueba

acida que es un coeficiente más directo de la solvencia financiera a
corto plazo, se calcula como la relación entre los activos corrientes
de mayor grado de convertibilidad en efectivo. En este caso si no
consideramos a las existencias la liquidez es de 0.99 lo cual ya
empieza a hacer un poco preocupante.
- 75 -
LIQUIDEZ EFECTIVA (SIN CONSIDERAR EL FONDO SUJETO A

RESTRICCION)
3.- 894,857.85 – (74,226.20+130,899.00) - 17,075.48 = 0.97
696,951.60
673,915.82 = 0.97
696,951.60
Descripción:
Bueno este coeficiente lo he analizado sin considerar el fondo

sujeto a restricción, que en este caso es el monto detraído en la
cuenta del banco de la nación. Esta prueba nos arroja un índice
menor a 1 el cual muestra como la detracción realmente afecta la
liquidez de la empresa al reflejarnos que la empresa no cuenta con
la liquidez a corto plazo necesario para hacer frente a sus pasivos
a corto plazo. Es importante darse cuenta que las obligaciones a
corto plazo mostradas en el balance general no son tributarias sino
comerciales y/o financieras por lo que efectivamente no podríamos
utilizar el fondo detraído para tales obligaciones.
- 76 -
5.3.2 ENCUESTA
El objetivo de la presente encuesta, es el de obtener informacion

acerca de la incidencia y efectos del Sistema de Detracciones del
Impuesto General a las Ventas en el sector construcción de la ciudad
de Trujillo y así mostrar los resultados que reflejen la fiel realidad.
1. El Sistema Tributario ha incorporado a los contratos de construcción al

Sistema de Detracciones a partir de Diciembre del 2010, con el objetivo
de incrementar los ingresos del Tesoro Público y combatir la evasión
tributaria e informalidad.
¿Está de acuerdo con la incorporación de los contratos de

construcción al Sistema de Detracciones?
CUADRO N° 06: INCORPORACION DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN AL SISTEMA DE DETRACCIONES
Creación del
Sistema
Cantidad %
De acuerdo 6 22%
En desacuerdo 18 67%
Neutral 3 11%
TOTAL 27 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al departamento de Contabilidad año 2011
Elaboracion Propia
- 77 -
GRAFICO N° 04: INCORPORACION DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCION AL SISTEMA DE DETRACCIONES
80%
60%
22 %
40%
67 %
20% 11 %
0%
De acuerdo
En desacuerdo
Neutral
FUENTE: Entrevista al Departamento de Contabilidad año 2011

Elaboracion Propia
Descripción
Ante la pregunta si está de acuerdo con la incorporación de los contratos

de construcción al sistema de detracciones, el 67% manifestó que está en
desacuerdo con tal medida, mientras el 22% considera que es una
medida adecuada para combatir la informalidad tributaria que se presenta
en sector construcción y 11% no tiene una opinión concreta a favor y en
contra acerca de la medida y se mantiene en un plano neutral.
2. Uno de los principales inconvenientes

inconvenientes en el Sistema de Detracciones
son las consecuencias que pueden venir de la aplicación del mismo,
por el hecho de aplicar el porcentaje de detracción sobre el precio de
venta sin considerar la liquidación del crédito fiscal del IGV.
- 78 -
¿Cree usted que la aplicación del sistema de detracciones a los

contratos de construcción incidirá en su situación financiera?
CUADRO N° 07 : INCIDENCIA EN LA SITUACION FINANCIERA
Creación del Sistema Cantidad %

Si incide 27 100%
No incide 0 0%
TOTAL 27 100%
Elaboracion Propia
GRAFICO N° 05: INCIDENCIA EN LA SITUACION FINANCIERA
100%
100 %
50%
Total
0%
Si incide
No incide

Elaboracion Propia
Descripción
De la encuesta realizada el 100% manifiesta que la incorporación de los

contratos de construcción al Sistema de Detracciones incidirá en su
situación financiera.
- 79 -
3. De la pregunta anterior se entiende que su situación financiera ser

verá afectada.
¿De qué manera afectara en su Situación Financiera la aplicación del

sistema de detracciones, por favor señale la principal?
CUADRO N° 08: COMO AFECTARÁ SU SITUACION FINANCIERA
Incidencia en la situación
financiera Cantidad %
Afecta mi liquidez 24 89%
Aumenta mi costos
operativos 0 0%
Aumenta mis costos
financieros 3 11%
TOTAL 27 100%
Elaboracion Propia
GRÁFICO N° 06: COMO AFECTARÁ SU SITUACION FINANCIERA
100%
80%
60% 89 %
40%
11 % Total
20%
0%
Afecta mi liquidez
Aumenta mi costos
operati os Aumenta mis
costos financieros

Elaboracion Propia
- 80 -
Descripción
De la encuesta realizada se observa que el 89% manifiesta que afecta su

liquidez. Mientras solo el 11% que aumentará sus costos financieros
productos de los préstamos bancarios realizados para cubrir su falta de
liquidez. En cuanto a los costos operativos se evidencia que no aumenta
sus costos operativos.
4. ¿Cuál es efecto financiero en el grado de liquidez, el cobro adelantando

en forma tácita de impuestos en los cuales aún no se ha generado el
nacimiento de la obligación tributaria?
CUADRO N° 09: EFECTO EN LA LIQUIDEZ
Efecto Financiero
Cantidad %
Disminuye el capital de
trabajo 20 74%
Disminuye la capacidad de
pago 7 26%
TOTAL 27 100%
FUENTE: Entrevista al Departamento de Contabilidad año 2011 Elaboracion
Propia
GRAFICO N° 07: EFECTO EN LA LIQUIDEZ
- 81 -
80%
60%
74 %
26 %
40%
20%
0%
Total
Disminuye el capital de
trabajo
Disminuye la capacidad de
pago

Elaboracion Propia
Descripción
Esta pregunta es importante porque la figura de la detracción consiste en

constituirse en un fondo para las obligaciones tributarias, sin embargo, el
importe detraído se realiza cuando aún no nace la obligación tributaria,
creándose de esta manera un pago tácito de obligaciones tributarias. De
los resultados de la encuesta se puede evidenciar que el 74% considera
que la incorporación de los contratos de construcción al sistema de
detracciones afectará su capital de trabajo. De otro lado el 26% cree que
disminuye la capacidad de pago en cuanto a obligaciones con
proveedores y entidades bancarias.
5. ¿El porcentaje de la detracción para los contratos de construcción

es del 5%, considera que es un porcentaje razonable?
CUADRO N° 10 : CONFORMIDAD EN LA
LA TASA DE DETRACCIÓN
Porcentaje de la
detracción
Cantidad %
- 82 -
Adecuado 9 33%
Inadecuado 15 56%
No precisa 3 11%
TOTAL 27 100%
Elaboracion Propia
GRAFICO N° 08: CONFORMIDAD EN LA TASA DE DETRACCION
No
precisa
11%
Adecuado
33%
Inadecuado
56%

Elaboracion Propia
Descripción
Creo conveniente analizar el grado de conformidad del porcentaje

aplicado, una vez aceptado el hecho de incorporar a los contratos de
construcción en el sistema de detracciones. De los resultados se aprecia
que el 56% considera que es un porcentaje inadecuado, esto teniendo en
cuenta que los montos facturados son elevados. Por otro lado, se puede
apreciar también que un 33% considera el porcentaje adecuado, esto se
debe en gran parte a la comparación del porcentaje con los existentes
para otros bienes y servicios afectos, los cuales en su mayoría son
mayores que el 5% aplicado a los contratos de construcción. De igual
- 83 -
manera hay 11% que se mantiene neutral, el cual desde el punto de vista
de la investigación se podría entender como adecuado, al no expresar
contundentemente su oposición al porcentaje.
6. ¿En cuánto a las infracciones por no realizar el depósito de la

detracción como considera a la sanción?
CUADRO N° 11: CONFORMIDAD DE LAS INFRACCIONES POR NO REALIZAR EL

DEPÓSITO
Porcentaje de
la detracción Cantidad %
Adecuado 3 11%
Son Excesivas 24 89%
TOTAL 27 100%
Elaboracion Propia
GRAFICO N° 09: CONFORMIDAD DE LAS INFRACCIONES POR NO

REALIZAR EL DEPOSITO
- 84 -
11%
89%
Adecuado
Son Excesivas

Elaboracion Propia
Descripción
Con esta pregunta tratamos de medir el grado de conformidad de las

sanción por no depositar la detracción en su misma cuenta, si bien es
lógico nadie va a estar de acuerdo con las sanciones también es claro
que pagar un multa equivalente al 100% del monto
monto no depositado es
excesivo más aun teniendo en cuenta que los montos facturados por
contratos de construcción son elevados, por ello el resultado demuestra
que el 89% lo considera excesivo, contra solo un 11% que lo considera
adecuado.
- 85 -
5.3.3 ENTREVISTA
Por medio de la presente entrevista se busca también obtener la

impresión del gerente de la empresa ELJY SAC acerca del efecto
del sistema de detracciones en el sector construcción.
RESULTADOS DE LA ENTREVISTA
Esta entrevista ha sido realizada al Gerente de la empresa ELJY

SAC: EULALIA DIONICA VILLALOBOS y analiza la incidencia en
la liquidez de la aplicación del sistema de detracciones a los
contrato de construcción en su empresa en el periodo del 2011.
1. ¿Está de acuerdo con la incorporación de los contratos de

En realidad, creo que debería haberse planteado correctamente el

hecho de incorporar los contratos de construcción al sistema de
detracciones y analizar también la forma en que afectarán a las
empresas constructoras esta incorporación.
2. ¿Cree usted que la aplicación del sistema de detracciones a

los contratos de construcción incidirá en su situación
financiera?
Por supuesto, estoy convencido de que esto afectara y en realidad

ya está afectando la situación financiera de la empresa.
3. ¿De qué manera afectara en su Situación Financiera por favor

señale en orden de importancia?
Bueno en orden de importancia la liquidez es la forma más

vulnerable, de igual manera el aumento de costos financieros por
endeudamiento bancario también es un problema financiero, por
- 86 -
último en relación a tus alternativas no creo que pueda considerar

al aumento de costos operativos como consecuencia de la
incidencia en la situación financiera.
4. ¿Cuál es el efecto financiera en el grado de liquidez, el cobro

adelantado en forma tácita de impuestos que aún no se ha
generado el nacimiento de la obligación tributaria?
Es un gran efecto en la liquidez puesto que aún no nace la

obligación tributaria, podemos mencionar la disminución de la
capacidad de pago, al restringir los fondos para solo obligaciones
tributarias, también disminución de capital de trabajo, si tenemos
en cuenta que este es la diferencia entre activo corriente y pasivo
corriente, en realidad tiene un alto grado y efecto en la liquidez.
5. ¿El porcentaje de detracción para los contratos de

construcción es del 5% considera que es un porcentaje
adecuado?
Creo que si lo comparo con los de los demás sistema afectos es

adecuado.

detracción considera a la sanción?
Lógicamente es una sanción excesiva si tenemos en cuenta que es

el mismo proveedor el responsable (en ese caso) de no realizarse
el mismo la detracción a su propia cuenta, creo que es debería
replantearse.
7. ¿Cómo afecta a la empresa estos descuentos?
- 87 -
Daña la posibilidad de invertir y seguir creciendo. Afecta la liquidez,

ya que no se puede manejar los pagos según criterios financieros y
se debe asumir costos financieros paralelos. Además ocasiona
pérdidas porque las detracciones superan el importe real adeudado
a la SUNAT.
8. ¿En qué medida se ha visto afectada la liquidez de la empresa

según sus propios cálculos?
El importe va aumentando y acumulándose mensualmente esto

considerando que recién se ha incorporado para todo lo que es
contrato de construcción, se llega a retener entre el 10% al 12% de
la liquidez de la empresa.
9. ¿Ha solicitado la devolución del importe detraído?
No, pues lo que harán es liquidaciones buscando cuadrar los

importes adeudados con los detraídos o aducir algún pago a
cuenta o mora.
10. ¿Cuánto cree usted que se podría haber ahorrado contando

con los recursos retenidos por detracciones tributarias?
Realmente no hemos calculado pero puede ser una cifra elevada

por pagos en exceso, por la pérdida de imagen ante los bancos y
por la pérdida de liquidez. Lo concreto de ellos es que las
detracciones retiene un pago por adelantado, en exceso y lo
aplican arbitrariamente a los conceptos tributarios hasta coincidir
los importes detraídos en el Banco de la nación.
11. ¿Qué porcentaje de ventas se halla justificado realmente por el

importe detraído?
- 88 -
Alrededor de un 60% a 65%.
12. ¿Cuál es la estructura tributaria de los pagos que se asigna a

la partida de detracciones acumuladas en la cuenta del Banco
de la Nación? (Distribución del pago de tributos)
IGV casi el 55%, 15% impuesto a la renta, otras obligaciones 30%,

aunque estos son importes variables
13. Exista alguna forma justa y legal de calcular los impuestos que
se deben pagar
Claro, por la vía de la formalidad y el reconocimiento de nuestra

ética empresarial para ello debemos considerar acreditar total
formalidad y ser como toda empresa que calcula y paga sus
impuestos según lo que le corresponde en las fechas que declare o
le permita la ley y los saldos de caja.
14. ¿Cuánta pérdida le ocasionan los sobrecostos por

detracciones y cálculos sobrestimados de impuestos?
Desde que se ocasionan una dificultad para de préstamo del banco

contra nosotros, el daño es elevado. Directamente, ocasionan
pérdidas porque no es el pago calculado por las modalidades de
descontar crédito tributario, financiero, porque cobrar por
adelantado un dinero que puede servir para operar gastos
corrientes y pagarse en un plazo diferido, como lo hacen la mayoría
de las empresas formales; indirectamente, porque no permiten
mostrar la solidez empresarial ni la calidad de la gestión gerencial
ante el sistema financiera para poder crecer como empresa con el
acceso al crédito.
- 89 -
RESUMEN
Bueno en relación con las preguntas del 01 al 06 son las mismas

preguntas que se aplicará en la encuesta por lo que el análisis de estas
preguntas se verán reflejadas posteriormente.
Con relación a las respuestas del 07 al 08 se aprecia que las

detracciones, al ser pagos a cuenta obligados por ley, disminuyen la
posibilidad de la empresa de seguir invirtiendo y generan perdida de
liquidez.
Las respuestas del 09 al 11 se aprecia que no se ha solicitado la

devolución de importe pues no creen que pueda ser factible, y en cuanto
a los recursos retenidos lo consideran un pago adelantado a que no todo
el porcentaje detraído es justificado en sus pagos por obligaciones
tributarias.
La respuesta del 12 refiere la estructura del pago de detracciones, de

igual manera en la respuesta 13 al 14 refleja el descontento que se tiene
por la aplicación de la detracción a los contratos de construcción.
- 90 -
CAPITULO VI
VI
DISCUSION DE
RESULTADOS
- 91 -
VI DISCUSION DE LOS RESULTADOS
Del cuadro N° 01 Liquidación del Impuesto Genera l a las Ventas,

podemos determinar que la empresa ELJY SAC en el periodo 2011
en el mayor de los casos presenta un exceso de detracción (Saldo
detraído) que no es utilizado para cubrir su deuda tributaria. De
igual manera observamos que en los únicos meses en que se
utiliza la detracción del fondo de la cuenta corriente del Banco de la
Nación es en los meses donde no se facturó por ventas y se utiliza
ese importe detraído en los tributos laborales. La empresa ELJY
SAC en el periodo 2011 todavía tiene un saldo confiscado en su
cuenta de detracciones como podemos apreciar en la columna
saldo retenido este nos muestra el saldo mensual de detracción
que no ha sido utilizado para cubrir la deuda tributaria y que se
acumula en nuestra corriente del Banco de la Nación. Por lo
mencionado, se confirma la hipótesis ya que el hecho de no tener
deuda tributaria y habiendo sido sujetos de detracción, es decir
habiéndonos cobrado en forma adelantada el impuesto va a
repercutir en la disminución de la liquidez pues no se va a poder
utilizar ese importe para el normal funcionamiento empresarial de la
empresa.
En el cuadro N° 02 se utiliza para hacer referenci a a que la

naturaleza del Sistema de Detracciones es la de ser un pago
adelantado del IGV, sin embargo, si analizamos los datos del
cuadro y el gráfico N° 01,con excepción de los mese s de Marzo y
Junio que son los únicos en los cuales no se facturó por ventas, en
todos los demás meses el importe detraído por ventas es superior
al importe que efectivamente le corresponde pagar por IGV, lo cual
en particular, muestra claramente que va en contra de su
naturaleza (fondo adelantado del IGV) confirmando la hipótesis de
que la aplicación del sistema de detracciones a los contratos de
- 92 -
construcción afecta la situación financiera de la empresa ELJY

SAC e incide negativamente en su liquidez.
El cuadro N° 03 analiza no solo la cobertura respe cto del IGV sino

también el de Renta - y el de tributos laborales como lo son
ESSALUD y ONP. Ahora bien, del análisis realizado al gráfico N°
02 se observa que en todos los meses se evidencia un exceso
detraído, quedando este como un fondo para posteriores
obligaciones tributarias, pero también como un capital que no
puede ser utilizado para el normal funcionamiento de la empresa.
En el cuadro N° 04 y el gráfico N° 03 se aprecia c laramente que el

importe acumulado en la cuenta de detracciones de la empresa
ELJY SAC en el periodo año 2011 va aumentando mensualmente,
el cual a pesar de que genera un importante fondo para el pago de
obligaciones tributarias, también genera un importante activo
(efectivo) no disponible para el normal desarrollo de actividades de
la empresa el cual afecta la situación financiera que se expresa en
la falta de liquidez de la misma y posteriores costos financieros.
De igual manera del Cuadro N° 05 nos muestra el Ba lance General

del cual se desprenden los ratios de liquidez. El primer ratio
analizado es el de Liquidez general, el cual nos arroja un ratio de
1.28 que considerando la naturaleza de las operaciones se
considera un ratio aceptable. Sin embargo, si analizamos la
liquidez efectiva que consiste en evaluar la solvencia financiera a
corto plazo sin considerar existencias y las cuentas por cobrar este
es de 0.99, el cual ya nos muestra un índice preocupante de
liquidez. Ahora bien el tercer índice evaluado el cual considera al
monto detraído como un fondo restringido arroja un índice de 0.97
el cual señala además una grave situación financiera y de liquidez
que no debe ser desatendida. Acá se aprecia claramente como el
- 93 -
importe restringido en la cuenta corriente del Banco de la Nación

afecta en la diminución de liquidez de la empresa ElJY SAC en el
periodo 2011.
Por otro lado, en los hallazgos de la encuestas realizada en el

Cuadro N° 06 con su respectivo Gráfico N° 04 muestr a claramente
la inconformidad por la incorporación de los contratos de
construcción al Sistema de Detracciones, con un contundente 67%
de rechazo.
En el Cuadro N° 07 y su respectivo gráfico N° 05 e xpresan la

confirmación de la hipótesis del trabajo de investigación ya que el
100% cree que tendrá una influencia en la situación financiera de la
empresa.
Del análisis del cuadro N° 08 y su gráfico N° 06 a cerca de qué

manera afecta su situación financiera los resultados se concluye
que en orden de importancia el 89% cree que afectará en mi
primer lugar su liquidez, corroborando una vez más la hipótesis del
presente trabajo de investigación, de esta manera se ve explicado
la segunda alternativa de los encuestados la cual considera que el
11% considera que afectara sus costos financieros al solicitar por
ese motivo (falta de liquidez) créditos bancarios lo cual aumentará
como es lógico sus costos financieros, y por último en cuanto al
aumento de los precios por costos operativos los encuestados
manifiestan que no se verá afectado.
Podemos también mencionar la entrevista realizada al Gerente de

la empresa ELJY SAC que manifiesta su descontento con la
incorporación de los contratos de construcción al sistema de
detracciones, su desacuerdo con las sanciones existentes por no
realizar el depósito de la detracción.
- 94 -
CAPITULO VII
VII
CONCLUSIONES
- 95 -
VII CONCLUSIONES
1. De la investigación presentada se puede concluir que la

incorporación de los contratos de construcción al sistema de
detracciones incide negativamente en la liquidez de la empresa
ELJY SAC en el periodo 2011.
2. El grado de incidencia en la liquidez de la empresa ELJY SAC

desde la aplicación del sistema de detracciones se ha visto
afectada pues el monto detraído excede a los tributos por pagar,
de igual manera el importe detraído en el banco de la nación ha
aumentado paulatinamente lo cual genera un importante activo
(efectivo) no disponible para el normal desarrollo de las actividades
de la empresa.
3. Las detracciones influyen negativamente con respecto al importe

real por pagar de sus impuestos, ya que las detracciones son un
pago excesivo sobrestimado, esta modalidad de cobranza de
impuestos producto de la aplicación del sistema de detracciones
genera una sobrecarga tributaria.
4. La percepción del personal de las empresas constructoras

muestran que la aplicación del sistema de detracciones a los
contratos de construcción se verá expresado básicamente en la
disminución de la liquidez, el cual por ser un pago adelantado y
obligatorio, quita capital de trabajo para y que en buena medida
parte del fondo de las detracciones sirve para cubrir obligaciones
de las cuales en la mayoría todavía no nace la obligación tributaria
por pago.
- 96 -
5. En cuanto a los efectos posteriores a las detracciones se considera

que las sanciones para el proveedor, que acarrea el no efectuar la
detracción son excesivas ya que estas representan el 100% del
importe no de depositado. Del mismo modo en relación con el
monto depositado este genera intereses para la empresa.
- 97 -
CAPITULO VIII
VIII
RECOMENDACIONES
- 98 -
VIII RECOMENDACIONES
1. Prever y elaborar un informe contable del efecto negativo que tiene

el sistema de detracciones en la situación financiera de las
empresas constructoras.
2. Evaluar y medir en base a los informes contables los efectos de la

aplicación de las detracciones en los contratos de construcción
para obtener un cálculo preciso de su incidencia en la situación
financiera.
3. Mejorar la liquidez de las empresas constructoras por medio de

endeudamiento financiero pero teniendo presente que los costos
no sean excesivos y no puedan verse afectado en su liquidez.
4. Ampliar la brecha tributaria, como una medida alternativa al

sistema de detracciones, creando un sistema tributario sencillo de
administrar y cumplir, lo que permitirá al fisco obtener mayores
recursos, sin afectar la situación financiera de las empresas, en
este caso de las empresas constructoras.
5. Elaborar una propuesta de modificación a la sanción aplicable al

proveedor por no realizar el depósito de detracción, cuando él
(proveedor) es obligado a realizarla, ya que es excesiva pues
equivale al 100% del monto depositado.
- 99 -
CAPITULO IX
RERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS
- 100 -
IX REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BIBLIOGRAFIA
• COMPENDIO TRIBUTARIO (2011) Ediciones Caballero

Bustamante. Editorial Ediciones caballero Bustamante SA.
• CONTABILIDAD DE GESTION PARA TOMAR DECISIONES. Hoot
Gram (1993).
• ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE (2010) Manual Tributario
2010 Lima. Editorial Ediciones caballero Bustamante SA.
• EL MARCO CONCEPTUAL DE LA ADMINISTRACIÓN. Cabanillas
Lujan Teolinda (2002)
• FISCALIZACIÓN TRIBUTARIO SUSTENTO DE OPERACIONES
(2010) Lima. Estudio Caballero Bustamante Editorial Ediciones
caballero Bustamante SA.
• MANUAL TRIBUTARIO (2011) Estudio Caballero Bustamante
Editorial Ediciones caballero Bustamante SA.
• VASQUEZ GONZALES GERADO (1995) Contabilidad Financiera &
Análisis Financiera para uso Gerenciales y Alcance de todos. Lima
• WALHS, CIARAN (2001) Ratios fundamentales de gestiona
empresarial como analizar y controlar los aspectos que marcan el
valor de las empresas.
NORMAS LEGALES
• Decreto Legislativo N° 821 (23.04.1993) “Ley del I mpuesto General

a las Ventas”
• Decreto Legislativo N° 771 (31.12.1993) “Creación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias Nacional”
• Decreto Legislativo N° 917 (26.04.2001) “Creación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y sus
respectivas modificaciones”
- 101 -
• Decreto Legislativo N° 940 (31.12.2003) “Modifica el Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, creado
por el Decreto Legislativo 917”
• Decreto Supremo N° 135-99-EF (19.08.1999) “Texto Ú nico
ordenado del Código Tributario y normas modificatorias”
• Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.1999) “Texto Ú nico
Ordenado del Impuesto General a las Ventas y normas
modificatorias”
• Decreto Supremo N° 136-96- EF (31.12.96) “Reglamen to del
Impuesto General a las Ventas y normas modificatorias”
• Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT m odificado
por R.S N° 258-2005/SUNAT (29.12.05)
• Resolución de Superintendencia N° 127- 03- SUNAT ( 27.06.2003)
“Incorporación al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, la venta de madera, arena, desperdicios y
desechos metálicos”
• Resolución de Superintendencia N° 073-06-SUNAT (01 .07.2006)
“Incorporación del transporte por vía terrestre al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”
• Resolución de Superintendencia N° 293-2010/SUNAT
“Incorporación de los Contratos de construcción al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
• Informe N° 003-2011- SUNAT/2B0000
• Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI
• Resolución CONASEV N°193-99-EF/94.10 (26.11.1999)
- 102 -
ANEXOS
- 103 -
ANEXO 01
- 104 -
CUESTIONARIO CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ORIENTACIÓN

SUNAT (WEB)
1. ¿Qué versión del CIIU se debe considerar para determinar las
actividades que están comprendidas en el Sistema de
Detracciones a los Contratos de Construcción?
La RS N° 293-2010-/SUNAT establece como Contrato de
Construcción a aquellos que se celebren respecto de actividades
comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la Ley del IGV, el cual
las define como las actividades clasificadas como construcción en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
Mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI, se establece
oficialmente en el país la adopción de la cuarta revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme en todas las
actividades económicas (CIIU Revisión 4) que permitirá establecer y
consolidar un esquema conceptual uniforme para relevar información
a nivel de empresa y establecimientos productivos de bienes y
servicios.
http://unstats.un.org/unsd/publication/seriesM/seriesm_4rev4s.pdf
2. Si el Comprobante de Pago emitido por el Constructor es una
Boleta de Venta, ¿el contrato está sujeto a la detracción?
Se debe aplicar la detracción cuando el comprobante de pago emitido
por el Constructor da derecho a crédito fiscal, sustenta saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
- 105 -
del IGV. Siendo así, las operaciones por las que el constructor emite
Boleta de Venta, no están sujetas a la detracción.
3. Los Contratos de arrendamiento, sub arrendamiento o cesión en
uso de maquinaria o equipo de construcción dotado con
operador ¿se consideran Contratos de Construcción?
De acuerdo a la definición de Contrato de Construcción establecido
en la RS N°293-2010-SUNAT, no se considera Construc ción a los
Contratos de Arrendamiento, sub arrendamiento o cesión en uso de
maquinaria o equipo de construcción dotado con operador, por lo que
no les es aplicable la detracción por este concepto.
Sin embargo, la misma RS N° 293-2010/SUNAT establec e que este
tipo de Contratos están sujetos a la detracción aplicable a
Arrendamiento de Bienes Muebles, con una tasa de 12%.
4. ¿Los Sub-Contratos realizados por las empresas Constructoras
con proveedores de servicios de construcción especializados,
están sujetos a la Detracción?
Si, los Sub-Contratos de servicios de construcción siguen siendo
Contratos de Construcción, en ese sentido están sujetos a la
aplicación de la detracción correspondiente.
5. ¿Se debe aplicar detracción a los contratos de instalación y
montaje de estructuras?
Dentro de la División 43 de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas el CIIU Versión 4 (v.4), se
- 106 -
consideran como Actividades de Construcción a las “Actividades
especializadas de construcción (4390)”, entre las que se encuentra:
Erección de elementos de acero no fabricados por la propia unidad
constructora.
En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción a los contratos de
instalación y montaje de estructuras.
6. ¿Si el contrato es únicamente por la fabricación de las
estructuras?, ¿se debe aplicar la detracción?
La fabricación de estructuras sin instalación no se debe considera
dentro de las actividades de Construcción pues las estructuras por sí
mismas son un material utilizado para la construcción. En tal sentido
las estructuras sin instalación no están sujetas a la detracción por
concepto de Contratos de Construcción.
7. Los Contratos de construcción, mantenimiento y conservación
de obras públicas como carreteras, ¿están sujetos a la
detracción?
La División 41 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas el CIIU Versión 4 (v.4), consideran
como “Actividades de Construcción” a las “4210-Actividades
construcción de carreteras y líneas de ferrocarril”, entre las que se
encuentran las Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas,
puentes o túneles: asfaltado de carreteras, pintura y otros tipos de
marcado de carreteras e instalación de barreras de emergencia,
- 107 -
señales de tráfico y elementos similares. En tal sentido, sí
corresponde aplicar la detracción del 5% sobre este tipo de contratos
8. Si el contrato se firmó antes del 1° de diciembre d el 2010, ¿los
pagos por concepto de pago parcial o total que se realicen
después del 1° de diciembre están sujetos a la detr acción?
Respuesta.-
La RS N°293-2010-SUNAT establece que la detracción a los
Contratos de Construcción será aplicable a partir del 1° de Diciembre
del 2010 a aquellos Contratos respecto de los cuales se produzca el
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto general a la Ventas
a partir de dicha fecha, aun cuando el Contrato se hubiera elaborado
con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha norma
De acuerdo al artículo 4° del Decreto Legislativo N ° 821- Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el
nacimiento de la obligación tributaria se origina:
“Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.….
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.…”
En ese sentido, los comprobantes emitidos antes del 1° de diciembre
del 2010, no están sujetos a la detracción, aun cuando el pago de
éste se realice a partir del 1° de diciembre.
- 108 -
Sin embargo, el pago de los comprobantes emitidos a partir del 1° de
diciembre del 2010, estará sujeto a la detracción de 5% sobre el
importe total del comprobante emitido.
9. Si un Proveedor de materiales de construcción o equipos que
formarán parte de la edificación, tales como sanitarios y
recubrimientos, o ascensores y equipos de aire acondicionado,
entre otros, complementa la venta con el montaje o instalación
de los mismos, ¿se debe aplicar la detracción sobre el total del
importe de la venta e instalación?
Respuesta.-
A fin de determinar si la operación se encuentra sujeta al SPOT
deberá establecerse en cada caso particular si nos encontramos
frente a una sola prestación o ante dos operaciones independientes
entre sí, para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los
términos contractuales fijados por las partes. De concluirse que el
objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido el
servicio de instalación, deberá verificarse si los referidos bienes se
encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo comprobante
de pago por la operación.
Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe
indicar que el inciso a) del numeral 19.1 del artículo 19° de la
resolución de superintendencia N°183-2004-SUNAT, es tablece que
los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas
al SPOT no podrán incluir operaciones distintas a éstas.
- 109 -
10. Si dentro de los elementos facturables (valorización) de un
contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) está
compuesta por alquiler de maquinarias y sus operarios, ¿el
monto de la detracción a realizar se calcula con una tasa de 5% o
12%?
Es de precisar que el numeral 2 de la Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2001/SUNAT, modificado por la Resolución
de Superintendencia N°293-2010/SUNAT, incluye en la definición de
arrendamiento de bienes al arrendamiento, subarrendamiento o
cesión en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no
califiquen como contrato de construcción de acuerdo a la definición
contenida en el numeral 9 de dicho Anexo, estableciendo en 12% el
porcentaje para el SPOT.
Por su parte, el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N°183-2004/SUNAT, incorporado por la resolución
de Superintendencia N°293-2010/SUNAT, define a los contratos de
construcción como los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la Ley del IGV, con
excepción de aquellos que consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipos de
construcción dotado de operario, estableciendo en 5% el porcentaje
aplicable para el SPOT.
En tal sentido, de acuerdo lo dispuesto por las normas citadas, en
tanto el contrato que se celebre sea exclusivamente de
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario, le corresponderá la aplicación del
- 110 -
12% por concepto de detracciones; mientras que para el caso de
aquellos contratos de construcción que no consistan exclusivamente
en la referida operación, se les deberá aplicar el 5% por dicho
concepto, situación esta última que corresponde a la del supuesto
materia de consulta.
11. Los importes parciales que son mantenidos por el Contratante,
luego de realizar el pago del contrato, por concepto de FONDO
DE GARANTÍA, ¿deben ser considerados a efectos de establecer
el monto de la detracción correspondiente?
Las detracciones se aplican sobre el importe total de la operación,
incluyendo el IGV. Si dentro del Contrato se ha establecido la
mantención por parte del Contratante de un porcentaje de ese importe
por cualquiera sea el concepto, ello no modifica el importe sobre el
cual se debe aplicar el porcentaje de detracción.
- 111 -
ANEXO 02
- 112 -
ENCUESTA
NOMBRE:
EMPRESA QUE REPRESENTA:
Marque con una x su respuesta
7. El Sistema Tributario ha incorporado a los contratos de construcción al

Sistema de Detracciones a partir de Diciembre del 2010, con el
objetivo de incrementar los ingresos del Tesoro Público y combatir la
evasión tributaria e informalidad
¿Está de acuerdo con la incorporación de los contratos de

De acuerdo
En desacuerdo
Mi posición es
neutral
2.- Uno de los principales inconvenientes en el Sistema de Detracciones

son las consecuencias que pueden venir de la aplicación del mismo, por
el hecho de aplicar el porcentaje de detracción sobre el precio de venta
sin considerar la liquidación del crédito fiscal del IGV.
¿Cree usted que la aplicación del sistema de detracciones a los

contratos de construcción incide en su situación financiera?
Si incide
No incide
3.- ¿De qué manera afectara en su Situación Financiera por favor

señale la principal?
Afectará mi
liquidez
Aumentará mi
costo operativo
Aumentará mis
Costos
Financieros
- 113 -
4.- ¿Cuál es el efecto financiera en el grado de liquidez, el cobro

adelantado en forma tácita de impuestos que aún no se ha generado
el nacimiento de la obligación tributaria?
Disminuye el capital de trabajo

Disminuye la capacidad de pago
5.- ¿El porcentaje de detracción para los contratos de construcción

es del 5% considera que es un porcentaje adecuado?
Adecuado
Inadecuado
No precisa
6.- ¿En cuánto a las infracciones por no realizar el depósito el cual es

del 100% del monto no depositado, considera a la sanción?
Adecuado
Excesiva
- 114 -
ANEXO 03
- 115 -
ENTREVISTA
1. ¿Está de acuerdo con la incorporación de los contratos de

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
2. ¿Cree usted que la aplicación del sistema de detracciones a

los contratos de construcción incidirá en su situación
financiera?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
3. ¿De qué manera afectara en su Situación Financiera por favor
señale en orden de importancia?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
4. ¿Cuál es el efecto financiera en el grado de liquidez, el cobro
adelantado en forma tácita de impuestos que aún no se ha
generado el nacimiento de la obligación tributaria?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
5. ¿El porcentaje de detracción para los contratos de
construcción es del 5% considera que es un porcentaje
adecuado?
- 116 -
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

detracción considera a la sanción?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
7. ¿Cómo afecta a la empresa estos descuentos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
8. ¿En qué medida se ha visto afectada la liquidez de la empresa

según sus propios cálculos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
9. ¿Ha solicitado la devolución del importe detraído?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
- 117 -
10. ¿Cuánto cree usted que se podría haber ahorrado contando

con los recursos retenidos por detracciones tributarias?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
11. ¿Qué porcentaje de ventas se halla justificado realmente por el
importe detraído?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
12. ¿Cuál es la estructura tributaria de los pagos que se asigna a
la partida de detracciones acumuladas en la cuenta del Banco
de la Nación? (Distribución del pago de tributos)
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
13. Exista alguna forma justa y legal de calcular los impuestos que
se deben pagar
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
14. ¿Cuánta pérdida le ocasionan los sobrecostos por

detracciones y cálculos sobrestimados de impuestos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
- 118 -

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TESIS UNITRU Biblioteca Digital.

Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE

PARA OPTAR EL TITULO DE

ASESOR: MS. WINSTON MIGUEL RUIZ CERDÁN

RODRIGUEZ RUIZ DANIEL ANTONIO

A DIOS por darme la vida

y las herramientas necesarias

para lograr mis objetivos.

A mis padres y hermanos por

darme el apoyo necesario y

siempre alentarme a cumplir

mis objetivos y metas

A mis tías que ya no están

pero que siempre vivirán en

mí, a mis abuelos, tías, primos

y en general a toda mi familia

por siempre estar presente en

los buenos y malos momentos.

En cumplimiento con lo establecido por el Reglamento de Grados y

“INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

El contenido del presente trabajo ha sido preparado tomando como base

Aprovecho la oportunidad para expresar mi agradecimiento a todos los

Asimismo, pido la suficiente comprensión por las posibles deficiencias que

Br. RODRIGUEZ RUIZ, Daniel Antonio

En primer lugar agradecer a Dios quien

hace posible la realización de este informe de investigación

pues EL es que nos da las herramientas, energía y fortaleza

necesaria para el cumplimiento de nuestros objetivos.

También es propicia la oportunidad para expresar mi agradecimiento

a mis padres quienes siempre me han apoyado y alentado para

cumplir mis objetivos, a creer siempre en ellos y perseverar para lograrlos.

De igual manera a todos mis profesores quienes con su valiosa

enseñanza, y ejemplo han contribuido tanto a mi formación

personal como profesional, de igual manera se les agradece también

por su labor y enseñanza hacia los educandos de hoy y siempre.

1.1 INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 13

II. MARCO TEORICO

2.1 SISTEMA DE DETRACCIONES ...................................................................................... 22

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO ................................................................. 25

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS..................................................................... 52

III MARCO CONCEPTUAL ............................................... 58

4.1 MATERIAL DE ESTUDIO .............................................................................................. 63

5.1 UBICACIÓN GEOGRAFICA ................................................................................... 66

V DISCUSION DE RESULTADOS ........................................................................................ 91

VII RECOMENDACIONES ................................................................................................... 97

VIII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................ 99

El presente trabajo de investigación ha sido desarrollado bajo el

El Sistema de Detracciones es un mecanismo mediante el cual el

La actualidad económica del país y las necesidades fiscales del estado

Los resultados de la siguiente investigación, es que la situación de las

PALABRAS CLAVES: SISTEMA DE DETRACCIONES, CONTRATOS

The drawdown system is a mechanism by which the purchaser or user of

KEYWORDS: SYSTEM DRAWDOWN, CONSTRUCTION CONTRACTS,

EL Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central

Existen diversas críticas planteadas a este modelo entre las principales

Al margen de estas apreciaciones preliminares, nos interesa conocer cuál