Octubre 2002 envío

extraordinario
Contenido El presente Boletín tiene por objeto poner a su de 1994, las operaciones de importación y
disposición algunas consideraciones sobre el venta en el Puerto Libre del estado Nueva Es-
tratamiento que en materia de Impuesto al parta se consideraban no sujeto al impuesto,
Tratamiento que Valor Agregado (IVA) reciben las posteriormente con la reforma de mayo de
reciben las ventas operaciones realizadas en el territorio sujeto 1999, se incluyó como una actividad gravada,
al régimen de Puerto Libre del Estado Nueva pero con una alícuota especial del 8%, medida
en el Puerto Libre Esparta. que causó revuelo entre los diferentes sectores
del Estado Nueva involucrados y que ocasionó una nueva refor-
1. Ley de Reforma Parcial del Decreto con ma a la Ley en julio de 2000, reimpresa en
Esparta en materia Fuerza y Rango de Ley que establece el agosto, en la cual se le otorgó la exención a
de Impuesto al Impuesto al Valor Agregado. las actividades inicialmente mencionadas. Di-
Valor Agregado. cha exención se ha mantenido en las últimas
La Ley de Impuesto al Valor Agregado (en lo reformas a que ha sido sometida esta Ley.
sucesivo LIVA), la cual fue recientemente
reformada, según Gaceta Oficial N° 5.601 2. Ley de Puerto Libre del Estado Nueva
Extraordinario de fecha 30 de Agosto de Esparta.
2002, en su artículo 17 numeral 10 establece
la siguiente exención: El día 03 de Agosto de 2000 fue publicada en
la Gaceta Oficial N° 37.006 la Ley del Puerto
10. Las importaciones de bienes, Libre del Estado Nueva Es parta, aplicable y
así como las ventas de bienes y presta- vigente en el territorio de las Islas de Margari-
ción de servicios, efectuadas en el ta y Coche, desde el mismo día de su publica-
Puerto Libre del Estado Nueva Espar- ción. Se deroga, en consecuencia, el Decreto
ta, en la Zona Libre para el Fomento N° 3.144 del 30/12/1998, publicado en la Ga -
de la Inversión Turística en la Penín- ceta Oficial N° 5.293 Extraordinario del
sula de Paraguaná del Estado Falcón, 26/12/99, mediante el cual se establecía el
en la Zona Libre Cultural, Científica y Reglamento de Puerto Libre del Estado Nue-
Tecnológica del Estado Mérida, en el va Esparta.
Puerto Libre de Santa Elena de
Uairén, y en la Zona Franca Indus- La Ley del Puerto Libre del Estado Nueva
trial, Comercial y de Servicios Atuja Esparta establece un régimen especial libera -
(ZOFRAT); una vez que inicie sus acti- torio aduanero para las actividades comercia -
vidades fiscales, de conformidad con les que se realicen dentro de dicho territorio, a
los fines previstos en sus respectivas fin de estimular y favorecer su desarrollo so-
l e y e s o d e c r e t o s d e c r ea - cioeconómico integral, así como también un
ción.” (subrayado nuestro) régimen tributario preferencial de conformi-
dad con lo previsto en la Ley.
Del contenido de esta disposición se despren-
de que sólo están exentos de impuestos: Así la Ley del Puerto Libre del Estado Nueva
Esparta, establece en su artículo 7:
• Las importaciones de bienes provenientes
del exterior que ingresen al Puerto Libre.
Los comentarios expresados en este Boletín Informa- “Artículo 7: Las mercancías y bienes
tivo se han realizado con fines de divulgación para el • Las ventas de bienes y la prestación de
público en general. que ingresen al Estado Nueva Esparta
servicios efectuadas en el Puerto Libre. bajo régimen especial de Puerto Libre,
Recomendamos consultar el texto completo de las
disposiciones legales, doctrinas y jurisprudencias estarán exentas del pago de los im-
mencionadas, antes de tomar alguna decisión relacio- Es importante mencionar que tanto en la Ley puestos sobre el valor agregado, ciga-
nadas con las mismas.
de IVA de 1993 como en la Ley de ICSVM rrillos y manufacturas de tabaco, alco-
La Firma no asumirá ninguna responsabilidad por
cualquier daño causado a entidades o personas por la
toma de decisiones basadas en el contenido de este
boletín.
 hol y especies alcohólicas, fósforos, y otros de la mis- 164), se concluye que una determinada empresa al estar ubi-
ma naturaleza, salvo que la legislación nacional esta- cada en territorio bajo régimen de Puerto Libre de Margarita
bleciera lo contrario. no está obligada al cumplimiento de las disposiciones con-
templadas en la LIVA, porque a los efectos de esta Ley no es
Así mismo, estarán exentas del pago de impuestos
sujeto del tributo.
arancelarios”. (subrayado nuestro)
6.- Mediante Oficio DCR-5-434, de fecha 16-06-98
3. Definición de las Ventas de Bienes y Prestaciones de (Doctrina Tributaria 6, 1998, página 319), la Gerencia Juríd i-
Servicios efectuadas en el Territorio sometido al Régimen co Tributaria concluye que: i) En lo que respecta al traslado
de Puerto Libre. de inventarios entre la casa matriz y las sucursales tales
operaciones no están gravadas por el Impuesto al Consumo
Dado que ni la Ley ni el Reglamento contienen disposiciones Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM), ii) en cuanto a la
sobre este particular, nos remitimos a la doctrina que ha sido venta en la is la de margarita de los bienes trasladados desde
emitida por el SENIAT en los últimos años: su casa matriz, aclara que el beneficio no trata sobre una
exención ni una exoneración sino un supuesto de no
1.- Mediante Oficio HGJT-200-466, de fecha 12-02-95 sujeción, por lo tanto la casa matriz no estará obligada la de-
(Doctrina Tributaria 2, 1995, página 127), la Gerencia Juríd i- claración y posterior pago del ICSVM, por la venta que rea-
co Tributaria se pronuncia básicamente en la siguiente con- lice a través de su sucursal en la isla de Margarita.
clusión: Los sujetos domiciliados dentro del territorio del
Puerto Libre de Margarita están obligados a: i) soportar co- Como se observa, la Administración Tributaria en sus pro-
mo costo el impuesto cancelado en las compras a los provee- nunciamientos deja entrever dos circunstancias:
dores de tierra firme y ii no cobrar, facturar o compensar el
tributo por las operaciones realizadas en dicho territorio. • Las ventas efectuadas por establecimientos ubicados
dentro del territorio de Puerto Libre no están sujetas al
2.- Mediante Oficio HGJT- 200-745 de fecha 22/03/95 impuesto.
(Doctrina Tributaria 2, 1995, página 130) la Gerencia Jurídi- • Las ventas efectuadas desde tierra firme hacia el Puerto
co Tributaria concluye que: i) Quien efectúa venta por de- Libre sí están gravadas por el impuesto y para el
partamento de artículos importados y nacionales en la Isla de adquiriente el impuesto se convierte en un elemento de
Margarita, no puede solicitar el reintegro de los créditos fis- costo.
cales pagados por la mercancía nacional. ii) Al no poder ob-
tener el reintegro de los créditos fiscales cancelados a los 4. Creación de un Establecimiento Adicional dentro del
proveedores de mercancía nacional, podrán imputarlos como Territorio bajo el Régimen del Puerto Libre.
elemento del costo del bien.
Encontramos en la LIVA toda una serie de disposiciones que
3.- Mediante Oficio HGJT- 200-802 de fecha 28/03/95 permiten interpretar claramente que el legislador no planteó
(Doctrina Tributaria 2, 1995, página 131) la Gerencia Jurídi- restricciones para la creación de establecimientos adiciona-
co Tributaria concluye que: i) Con relación a mercancías que les, en cualquier parte del territorio nacional. Así tenemos lo
debidamente nacionalizadas envían a su sucursal en Caracas, siguiente:
están sujetas al pago del IVA, por cuanto al ser reembolsada
o enviadas dichas mercancías al resto del territorio nacional, 1. El artículo 51 de la LIVA, prevé la obligación para los
dejan de estar bajo el régimen de puerto libre. contribuyentes del impuesto de precisar al momento de ins-
cribirse en el registro de Contribuyentes cada uno de los es-
4.- Mediante Oficio HGJT-200-848 de fecha 31/03/95 tablecimientos poseídos e identificar dónde se centralizará el
(Doctrina Tributaria 2, 1995, página 132) la Gerencia Jurídi- cumplimiento de las obligaciones.
co Tributaria concluye que: i) La venta de licores nacionales
elaborados exclusivamente para ser vendidos en el Puerto 2. El artículo 60 del Reglamento de la Ley, G.O. N° 5.363,
Libre de la Isla de Margarita no estará exenta del ICSVM, del 12 de Julio de 1999, señala que aquellos contribuyentes
cuando dicha venta sea efectuada y facturada en Caracas o con más de un establecimiento para la realización de sus
Tierra Firma, por cuanto la no sujeción a dicho impuesto se operaciones deberán presentar una sola declaración en el do-
refiere única y exclusivamente a las importaciones prove- micilio de la casa matriz del contribuyente.
nientes del exterior bajo el Régimen de Puerto Libre y a las
ventas efectuadas en esas áreas sometidas a Régimen Espe- 3. Finalmente, el artículo 70 del Reglamento de la Ley esta-
cial. blece la obligación de emitir órdenes de entrega o guías de
despacho cuando se trasladen bienes aunque tales traslados
5.– En consulta identificada con el número 1657-94, de fe- no representen ventas y de señalar el motivo del traslado, por
cha 13-06-95 (Compilación Doctrinal Tomo I, 1996, página ejemplo: traslado de un depósito, almacén o bodega a otros

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Septiembre 2001 M

del propio emisor y traslado para su distribución. (artículo 4, Quedando demostrada la perfecta realización de una venta
Resolución 320, Gaceta Oficial No. 36.859 del 29/12/99). dentro del territorio de la Isla de Margarita, no hay lugar a
dudas sobre la exención de tales operaciones, en virtud de lo
En atención a las disposiciones comentadas, consideramos establecido en el artículo 17 numeral 10 de la Ley.
que no existen normas que en materia de IVA restrinjan el
establecimiento de sucursales u otro tipo de establecimientos Es importante tomar en cuenta que el contribuyente ordina-
en cualquier parte del territorio nacional. rio es el vendedor de bienes muebles, por tanto, sobre quien
recae la exención es sobre el contribuyente ordinario que
Ahora bien, dado que el establecimiento principal de la em- realice ventas en el Puerto Libre, no sobre el comprador de
presa se encuentra en tierra firme, debe evaluarse cuál es la tales bienes muebles que esté domiciliado en dicho Puerto
clase de establecimiento adicional que pudiera ser creado Libre, es decir, en este caso quien está exento es quien vende
dentro del territorio del Puerto Libre. o presta el servicio, no quien compra o lo recibe.

Para fines del IVA, la propia Ley incluye como definición de Una vez expuestas todas nuestras consideraciones, deseamos
“venta” simplemente la transmisión de propiedad de bienes recalcar tiene un peso muy importante la evaluación de tres
muebles realizada a título oneroso así como cualquier otra aspectos:
prestación a título oneroso donde el mayor valor de la opera-
ción consista en la obligación de dar bienes muebles (LIVA, a) El impacto que podría tener el prorrateo de los créditos
artículo 4, numeral 1). De tal manera que para demostrar si fiscales pagados por la compra de bienes y servicios imputa-
en un establecimiento se realiza efectivamente una venta, el bles a las operaciones en el territorio del Puerto Libre, los
cual es el fundamento para las consideraciones siguientes, el cuales se convertirían parcial o totalmente (según sea el ca-
contribuyente deberá demostrar si se han configurado los so) en elementos del costo de tales bienes.
elementos de la venta que racionalmente se desprenden del
contexto legal y reglamentario, tales son: b). El impacto del Impuesto sobre Patente de Industria y Co-
mercio (y otros impuestos municipales) que será aplicado en
• La emisión de una factura o documento equivalente. aquella jurisdicción.
• La entrega real de los bienes.
• El pago del precio. c) El impacto de los costos adicionales de naturaleza operati-
va y administrativa que pueden generarse por la tenencia de
Si bien es cierto, estos elementos han sido tomados de la un establecimiento en el territorio de Puerto Libre.
normativa que regula la temporalidad del hecho imponible,
(LIVA, artículo 13), no estamos evaluando el momento en
el que puede o no ocurrir el hecho imponible, sino el hecho
que la operación ejecutada presente todas las características
propias de una venta a los fines del IVA.

Adicionalmente, existen otras obligaciones para el estableci-

miento adicional Así tenemos:

a) La emisión de órdenes de entrega o guías de despacho sin

recargo del impuesto cuando se trata de traslados entre
establecimientos del mismo contribuyente (Resolución
320, artículo 4).

b) La emisión de facturas con series distintas, cuando se re-

quiere el uso simultáneo de la papelería reglamentaria
(LIVA artículo 57, numeral 2 y Resolución 320, artículo
2, literal "b" y parágrafo segundo).
Preparado por:
c) El mantenimiento de más de un libro para el registro de Lic. Maffalda Lemus, Socia-Directora. Div Tributaria.
las compras y ventas y la elaboración del resumen corres- Lic. Williams Piñero, Gerente. Div. Tributaria.
pondiente (Reglamento del IVA, artículo 77). Lic. Rafael Gelvez, Unidad de Divulgación. Div. Tributaria.

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Septiembre 2001 MOORE STEPHENS

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Nuestro Boletín Informativo contiene un breve resumen de las disposiciones de interés general publicadas durante el mes en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, en las áreas tributaria, laboral, financiera, comercial, internacional y otras, así como
también extractos de doctrinas y jurisprudencias relacionadas con estas materias.