Trabajo de Grado AUDITORIA FORENSE

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA PÚBLICA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PUBLICA
LA AUDITORÍA FORENSE, COMO HERRAMIENTA DE CONTROL

PARA LA PROFESIÓN CONTABLE FRENTE AL FENÓMENO
DE LA CORRUPCIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO
DEL MUNICIPIOGENERAL
MANUEL CEDEÑO.
(Trabajo de grado como requisito parcial para optar al título de Licenciados en

Contaduría Pública)
Autora:
Amaya Salazar, Derby Josué
C.I. 26.129.899
Prieto Madero, Adriana José
C.I. 25.647.889
Tutora:
Profa. Jenny Díaz
Caicara del Orinoco Marzo 2018
i
ii
DEDICATORIA
Dedico esta tesis primeramente a Dios porque medio el don de la perseverancia

para alcanzar una de mis primera metas ya que con el todo sin el nada.
A mis padres Soraida Madero y José Rafael Prieto que con su amor y trabajo
me educaron y apoyaron incondicionalmente durante toda mi carrera. Los amo.
A mis hermanos Adrián Prieto y Rafael Prieto que de una u otra forma han
estado en vida y sin duda alguna he sido su mayor ejemplo como hermana.
A mi novio Turki Dahuajre por estar siempre a mi lado desde mi inicio de
carrera con su apoyo incondicional.
A mi amigo Derbys Amaya por aceptar ser mi compañero en esta bella
experiencia de realizar nuestra tesis.
A la profesora Jenny Díaz por aceptar ser nuestra tutora y por ser una excelente
profesora.
“Nunca dejes de Soñar grande porque todo lo bueno que propongas en la vida
lo puedes lograr”
Adriana Prieto
iii
DEDICATORIA
Dedico esta tesis primeramente a Dios, él es el centro en el cual gira mi vida,

sin el nada y con él hasta las batallas más difíciles parecen sencillas.
A Liliana Amaya, es más que mi hermana, es mi mamá, un ser humano
incansable que siempre me apoyo para logre todas mis metas.
A mi hermana Johana Amaya y a mis primas: Perla Amaya, María Amaya,
Patricia Amaya fueron clave para que yo pudieran terminar mi carrera brindando
apoyo moral, sentimental y económico durante toda la tesis.
A la Profesora Jenny Díaz por aceptar ser nuestra tutora, por aguantar las miles
de incógnitas que tenía.
A mi amiga Adriana Prieto por ser mi amiga y por aceptar ser mi compañera en
esta bella experiencia de realizar una tesis de grado.
Y por último a mi equipo de estudio: Raicely Garrido y Zaiduvis Hernández por
aceptarme como soy: puntual, prepotente, perfeccionista y amargado.
Desde el momento que despegue, supe a qué mundo pertenecía: a los
aeropuertos, a los aires y sobre todo al amor de los pasajeros.
Derby Amaya
iv
AGRADECIMIENTO
Gran motivo nos inspira a dedicar y agradecer a todos quienes nos ayudaron a
alcanzar una de nuestras metas, ya que nuestra meta no llega hasta aquí, solo
comienza:
A Dios por ser nuestro apoyo incondicional y realizador principal de este gran
sueño.
A toda nuestra familia por ayudarnos en nuestra carrera, le estaremos
eternamente agradecidos.
A nuestra casa de estudio Universidad Nacional Experimental de Guayana, por
abrirnos sus puertas.
A nuestros compañeros y profesores de clase por ser parte fundamental de este
gran sueño.
Derby Amaya
Adriana Prieto
v
INDICE GENERAL
pp.
PAGINAS PRELIMINARES iii

LISTA DE CUADROS ix
LISTA DE GRAFICOS x
RESUMEN xi
INTRODUCCION 1
CAPITULO I 03
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 03
Formulación del problema 05
Objetivos 06
Justificación 08
Delimitación 09
CAPITULO II 10
MARCO TEÓRICO 12
Antecedentes 12
Bases teóricas 12
La Auditoria Forense 12
Objetivo de la Auditoría Forense 14
Características de la Auditoría Forense 15
Etapas de la Auditoria Forense. 16
Ejecución del Trabajo de Auditoría: 17
Redacción del Informe 19
El Auditor Forense 19
Nivel de Formación en materia de Auditoria Forense 20
Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo 22
La Corrupción 22
vi
Bases legales 27
Sistema de variables 36
CAPITULO III 39
MARCO METODOLÓGICO 39
Tipo de investigación 39
Diseño 39
Población y muestra 40
Técnicas e instrumentos de recolección de información 43
CAPITULO IV 44
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 44
CAPITULO V 57
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 57
REFERENCIAS 61
ANEXOS 67
ANEXO A Cuestionario aplicado a (los empleados encargados de la gestión de 69
compras)
ANEXO B ( formato validación del instrumento) 71
vii
LISTA DE CUADROS
pp.
Cuadro Nº 01 Operacionalización de Variables. 36

Cuadro Nº 02 Distribución Absoluta y Porcentual la planeación de una
44
auditoría forense es aplicable al control interno contable.
Cuadro Nº 03 Distribución Absoluta y Porcentual sobre se ejecuta la auditoria 45
forense cumpliendo todas sus etapas adecuadamente.
Cuadro Nº 04: Distribución Absoluta y Porcentual sobre Se realiza la
46
confirmación a través de los datos contables con los diferentes registros.
Cuadro Nº 05 : Distribución Absoluta y Porcentual sobre Se realiza la
47
confirmación a través de los datos contables con los diferentes registros
Cuadro Nº 06: Distribución Absoluta y Porcentual sobre ¿En la auditoría
48
forense qué se denuncia? Hecho___ Persona
Cuadro Nº 07 : Distribución Absoluta y Porcentual sobre la auditoría forense se
49
soporta en documentos que dan fe pública de hechos o acciones acontecidas
Cuadro Nº 08: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si cree usted que el
estilo de vida, las presiones financieras y el nivel de gastos son señales para 50
identificar que la persona está cometiendo fraude o corrupción.
Cuadro Nº 09: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si uno de los objetivos
de la investigación es la determinación en términos monetarios del daño 51
causado debido al fraude financiero.
Cuadro Nº 10: Distribución Absoluta y Porcentual sobre en la auditoría forense
los documentos se consideran pruebas que se presentarán ante un tribunal para 53
soportar la investigación realizada.
Cuadro Nº 11: Distribución Absoluta y Porcentual sobre la inspección de
hechos se soporta en fotografías, gráficos, muestreos, entre otros como base 54
para el auditor forense.
Cuadro Nº 12: Distribución Absoluta y Porcentual sobre se aplican las normas 55
viii
de auditoría en la práctica de la auditoría forense
Cuadro Nº 13: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si el principal
56
obstáculo en la evidencia documental es la falsificación
Cuadro Nº 14: : Distribución Absoluta y Porcentual sobre la experiencia forma
57
parte importante en el curso de las labores del auditor forense
Cuadro Nº 15: Distribución Absoluta y Porcentual el rol del Contador Público
58
en el proceso penal explica y consolidan la investigación financiera
Cuadro Nº 16: Distribución Absoluta y Porcentual existen problemas en
59
relación a las pruebas aportadas por los Contadores Públicos
ix
LISTA DE GRAFICOS Y FIGURAS
pp.
Gráfico Nº 01 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la

45
Auditoria Forense. Indicador: Planeación
Gráfico Nº 02 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de 46
la Auditoria Forense. Indicador: Planeación
Grafico N° 03 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la
47
Auditoria Forense. Indicador: Ejecución de trabajo de auditoria
Grafico N° 04 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la
48
Auditoria Forense. Indicador: Redacción del informe
Gráfico Nº 05 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión Aspectos
49
teóricos- legales. Indicador: Concepto y objetivos.
50
teóricos- legales. Indicador: Concepto y objetivos.
51
teóricos- legales. Indicador: Concepto y objetivos
52
teóricos- legales. Indicador: Ley Orgánica de la contraloría.
55
teóricos- legales. Indicador: Ley Orgánica de la contraloría.
55
teóricos- legales. Indicador: Ley Orgánica de la contraloría
teóricos- legales. Indicador: código Procesal
teóricos- legales. Indicador: código Procesal
Gráfico Nº 13 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión Nivel de
formación. Indicador: Capacidad Profesional
x
.
teóricos- legales. Indicador: Conocimientos técnicos
teóricos- legales. Indicador: Conocimientos técnicos
xi
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE
VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PUBLICA
LA AUDITORÍA FORENSE, COMO HERRAMIENTA DE

CONTROLPARA LA PROFESIÓN CONTABLE FRENTE
AL FENÓMENO DE LA CORRUPCIÓN EN EL
SECTOR PÚBLICO DEL MUNICIPIO
GENERAL MANUEL CEDEÑO
Autores: Amaya, Derby
Prieto, Adriana
Tutor: Lcda. Jenny Díaz
Marzo, 2018
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se orienta a Describir la importancia de la

auditoría forense, como herramienta de control para la Profesión Contable frente al
fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel
Cedeño. La investigación se tipificó como descriptiva, de campo, no experimental,
utilizando a 25 informantes clave, vistos como población, tomados de forma
intencional para que dieran respuesta al cuestionario. Los resultados se analizaron
mediante la estadística descriptiva con frecuencias relativas, reflejadas en cuadros
sinópticos y gráficos de barras, donde se observó la frecuencia de los datos así como
los porcentajes obtenidos, determinando en conclusión el papel del Contador Público,
como asesor de la justicia en la evaluación y tipificación de delitos económicos y
teniendo en cuenta sus características, hacen que la participación del Contador sea
definitiva en la etapa previa de una investigación, precisamente para realizarlas y
hacer los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su
cuantía, de tal manera que se tenga a mano elementos suficientes para decidir si los
hechos y las circunstancias conocidas ameritan iniciar un proceso.
Descriptores: Auditoria, Forense, Control, Profesión, Contable, Corrupción.
xii
xiii
INTRODUCCIÓN
Al presente, el escenario en el que interactúan las organizaciones y naciones,

se caracteriza por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, que obliga a estar a
tono con los cambios o enfrentar las consecuencias de quedar desfasados de la
realidad que circunda. Lamentablemente, en países como Venezuela, este entorno
cambiante no encuentra bien preparados a los involucrados e interesados, despertando
fenómenos como la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en
situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas y públicas,
deben enfrentar para evaluar y analizar la probabilidad de ocurrencia del impacto, de
tal manera de administrarlas o controlarlas.
Por consiguiente, se convierte en una lucha imperante contra el delito y la
corrupción, este término adoptado por la legislación venezolana, se convierten en
referencia obligatoria tanto para los que tienen interés genuino en el tema, como para
los que se ven forzados o inducidos a ellos por regulaciones imperantes en un mundo
cada vez más globalizado.
Estas premisas, de alguna manera invitan a pensar en la necesidad de realizar
investigaciones sobre el conocimiento y la aplicación de la auditoría forense, que se
presenta como una herramienta de apoyo y fortalecimiento tanto de las instituciones
públicas, procurando disuadir y prevenir las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia, pues la revisión es realizada para lograr objetivos
que impliquen una determinación de los hechos, ante supuestos actos fraudulentos; lo
que impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o alternativos y
normas de auditoría que permitan obtener evidencia de apoyo a estos organismos.
Bajo esta perspectiva, la aplicación de la metodología de la auditoría forense
se realiza con el objeto de detectar: la correcta aplicación del control interno,
transgresiones a las leyes, la presentación de pruebas documentales diferentes modus
operandi utilizados para cometer los hechos denunciados y la cuantificación
monetaria del daño patrimonial sufrido.
1
De esta manera de los Planteamientos anteriores son la base para presentar el
trabajo de investigación, cuyo objetivo general es describir la importancia de la
auditoria forense, como herramienta de control para la profesión contable frente al
fenómeno de la corrupción en el Sector Publico del Municipio General Manuel
Cedeño. Este proyecto de investigación muestra la siguiente estructura capitular:
El Capítulo I, titulado “El Problema”, contiene el planteamiento del problema;
objetivos: general y específicos y, la justificación de la investigación.
En el Capítulo II, denominado “Marco Teórico”, se incluyen: los antecedentes
de la investigación, las bases teóricas, las bases legales y la definición de términos
básicos que sustentan el estudio.
Seguidamente, el capítulo III, aborda el Marco Metodológico, el tipo de
investigación, el diseño y se delimita la población y la muestra, para comprender en
mayor profundidad la problemática estudiada; las técnicas e instrumentos de
recolección se concretan y validan, para establecer su confiabilidad, analizando sus
datos y resultados.
El capítulo IV, corresponde al análisis e interpretación de los resultados,
provenientes de la aplicación de los instrumentos de recolección de datos sobre la
muestra seleccionada, su debida interpretación y posterior análisis.
Por otra parte, el Capítulo V, denominado “Conclusiones y
Recomendaciones”, presenta las impresiones finales del investigador y las
sugerencias dirigidas a cada una de las empresas vinculadas con el desarrollo del
presente estudio.
Finalmente, se citan las referencias documentales utilizadas para contrastar y
conformar el desarrollo de capítulos anteriores y, se adjuntan los anexos inherentes.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
A nivel mundial, se han realizado distintos tipos de auditoria, desde tiempos

antiguos, y durante la revolución industrial, se realizaban auditoria para determinar si
las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio
estaban actuando y presentado información de forma honesta.
Es así, entre los años 1500-1700, a medida que el tamaño de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerente contratados
(auditores externos). Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles
fraudes. Es también de resaltar, que las oficinas bancarias fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Ante de 1900 la auditoria tenía como
objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas.
Asimismo, casi a finales del año 1999 y principio del 2000, el trabajo de
auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se enfocaba hacia la
determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición
financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades
corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestra de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la
efectividad del control interno.
3
De igual manera, autores como Miguel Antonio Cano C. y René Mauricio
Castro V, (2003) hacen mención a la relación que hay entre la contabilidad y la
auditoría los cuales dicen en su artículo Rol del Contado / Auditor en la aplicación de
la justicia, que “la contabilidad existe de hace mucho tiempo, hoy su protagonismo es
indudable y la comunidad entera reconoce la importancia del papel que juega en la
sociedad y del largo camino que aún hay que recorrer, uno de estos caminos es la
contaduría forense (auditoria forense) de la cual su origen no es claro aún, pero se
habla de esta puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los
registros y pruebas contables.
En este sentido, la Auditoria Forense tiene su origen en los años 1970 y 1980,
cuando surge como instrumento para suministrar pruebas a los fiscales, mediante
técnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir, relacionadas al
fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades, características
psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robos y desfalcos.
Es por ello, que desde entonces la Auditoria Forense ha crecido de manera
significativa en el último siglo, motivado a los escándalos de fraude, quiebra,
soborno, trucos financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción,
apropiación indebida de propiedad intelectual y otros activos, los cuales han afectado
como una seria epidemia a personas, empresas, instituciones y gobiernos.
Desde el ámbito venezolano, la Auditoria Forense se ha utilizado en la
actualidad en el desarrollo de métodos de trabajo, reglas, procedimientos aplicables y
normativas que forman parte de su desenlace, como una alternativa para ir en contra
de la corrupción, pues ofrece la oportunidad de emitir opiniones sobre la gestión de
control a nivel público.
Según lo establecido, por Castro y Cano (2003), la Auditoria Forense, se puede
considerar un verdadero apoyo a la tradicional Auditoria Gubernamental, en especial
ante delitos como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco,
malversación de fondos, prevaricato, conflictos de intereses, entre otros. Para los
contadores y auditores a la auditoria forense ha generado un gran giro, especialmente
4
al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que
mediante evidencias contables, aclaran diferentes disputas legales.
Asimismo, Camargo (2003), define Auditoria Forense como:
Una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar

sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional
Auditoria Gubernamental, en especial ante delitos como:
enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco,
malversación de fondos, prevaricato, conflictos de intereses,
entre otros; para mejorar las posibilidades de detectar
situaciones de fraude significativo en los Estados Financieros.
Esto se debe a que la auditoria típica de los Estados
Financieros no es una auditoria de fraude o un examen de
evidencia, tipo forense (p. 1).
En lo concerniente a lo antes planteado, en lo que respecta a la responsabilidad

básica del Auditor, se debe obtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a
que los Estados Financieros no están sustancialmente desvirtuados. Elevar ese nivel
de certeza colocaría una carga no equitativa sobre la profesión y un costo
injustificado en las entidades sujetas a auditorias.
Al respecto se puede señalar, que el Contador Público como ejecutor de la
Auditoria Forense, debe detectar y evaluar las tendencias y los acontecimientos que
están más allá del control de la organización. Ésta lleva a pensar en la experticia y el
peritaje contable, en interacción con la auditoria como un medio de prueba en las
diferentes actividades que realiza el Contador Público, donde se describe el campo de
acción del mismo, sus basamentos legales, los cuales se fundamentan en el Código de
Procedimiento Civil, donde la experticia se consagra como un medio probatorio
calificándose su naturaleza y finalidad, así como la determinación del mismo por los
expertos, la manera de nombrarlos, la forma en que se debe rendir el dictamen, casos
en que se procede a practicarla de oficio y finalmente el criterio de valorar y su fuerza
probatoria.
En referencia a lo anterior, Cano (2005), agrega que:
5
La profesión contable y los organismos de control, mediante el
ejercicio de una auditoria especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas, se abre un nuevo espacio en lo que se ha
dado en denominar forense y para ello constituye un modelo de
auditoria encaminado a contribuir con un control eficiente sobre
el cumplimiento de los directivos y el uso eficaz de los recursos
que administra, sean del Estado o de accionistas privados (p. 2).
Según cifras estadísticas del año 2016, respecto a lo informado por más de 6000
personas que respondieron la Encuesta de Delitos Económicos 2016 de PwC,
aplicada en Venezuela, en los 24 meses más de un tercio de las organizaciones han
sufrido delitos económicos. Además, que los métodos de detección de las compañías
no están a la altura de la amenaza. En relación si los contadores tienen conocimiento
de la auditoria forense, 3 de cada 5 encuestados manifestó, que no poseen
conocimiento al respecto.
En Estado Bolívar, específicamente en el Municipio General Manuel Cedeño,
los profesionales de Contaduría Pública no tienen conocimiento de la auditoría
forense, la asocian con la medicina legal y con quienes la practican por lo tanto, lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley.
Es por ello, que es necesario indicar que la auditoría forense es una actividad
multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o expertos, dirigidos
por un investigador jefe, que conoce perfectamente su trabajo en el sistema judicial y
el proceso operativo para la recopilación de evidencias que servirán para sustentar las
pruebas en contra de un acusado o los acusados de los delitos que se encuentren
durante la investigación. Ningún Auditor, por más experiencia que tenga, puede
comenzar una investigación a título propio, ni mucho menos usurpar las funciones
policiales de un investigador oficial.
De igual manera, la auditoria forense se consideraba de acción en el sector
público, pero en el sector privado, la satisfacción y velocidad que la globalización
impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con nuevos
procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos, utilizando
6
para esto la auditoría forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran
esperanza para descubrir y para prevenir lo más variados delitos.
La auditoría forense va más allá de la evidencia de auditoria, de la seguridad
razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en
la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis, cuantificación de
pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y
testimonio como un testigo experto.
Dado a la importancia del tema, y a lo antes expuesto surge la necesidad de
realizar la presente investigación, generándose la siguiente interrogante:
¿Cuál es la importancia de la auditoría forense, como herramienta de control
para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción en el Sector Público
del Municipio General Manuel Cedeño?
¿Cuál es conocimiento que tienen los Contadores Públicos en materia de
Auditoria Forense?
Objetivos de la investigación
General
Describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta de control
para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción en el Sector Público
del Municipio General Manuel Cedeño.
Específicos
1. Identificar las Funciones del Contador Público como Auditor Forense.
2. Analizar los aspectos teóricos legales que enmarcan la auditoría forense.
3. Conocer el nivel de formación sobre auditoria forense que poseen los
profesionales de Contaduría Pública del Municipio General Manuel Cedeño.
7
Justificación
La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la

investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden
las normas legales. Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico- procesales, y con habilidades
en áreas financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia.
Cabe señalar, que la Auditoria Forense es de gran utilidad y colaboración para
la investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial,
fiscal y judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos. La
investigación se justifica de manera teórica, porque con los conocimientos obtenidos
se busca comprender la variable objeto de estudio.
A través, del estudio se pretende brindarle a la profesión contable un abanico
de teoría sobre la importancia de la auditoría forense, como herramienta de control
para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción. Ya que la auditoría
forense, se convierte en un instrumento eficaz para la investigación cuando se comete
un delito, pero también sirve de control y prevención, ya que no solo está concebida
para encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los
hechos y exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una
empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener
beneficios económicos.
Por otra parte, se justifica de manera metodológica, ya que el presente estudio
se aplicó una metodología científica para alcanzar los propósitos trazados, tal como:
investigación de descriptivo, con un diseño campo y un instrumento enfocado para
que el encuestado proporcione repuestas claras y precisas.
Al respecto Méndez (2001), establece que el método de investigación
“permite organizar el procedimiento lógico general por consiguiente en el
conocimiento, y llegar a la observación, descripción y explicación de la realidad” (p.
56)
8
Alcance de la Investigación
Mediante esta investigación se describirá la importancia de la auditoría

forense, como herramienta de control para la Profesión Contable frente al fenómeno
de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño, con la
finalidad que se puedan visualizar todo lo concerniente al este tema.
Delimitación de la Investigación
Delimitación Espacial:
En el ámbito espacial, la investigación se realizará en el Municipio General
Manuel Cedeño- Estado Bolívar.
Delimitación Temporal:
La investigación se ejecutara durante un periodo de 6 meses durante los meses
Noviembre (2016) hasta Abril (2017)
9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
En este capítulo se expone el cimiento teórico relativo a las variables objeto de

investigación, denominada Describir la importancia de la auditoría forense, como
herramienta de control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la
corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño, en la cual se
tomarán en cuenta estudios universitarios inherentes a la misma, así como también los
enfoques teóricos y el sistema de variables el cual refleja las respectivas dimensiones
e indicadores.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedes de la investigación, de la investigación según lo establecido por

Arias (2006), “se refiere a los estudios previos y tesis de grados relacionados con el
problema planteado, es decir, investigaciones realizadas anteriores y que guardan
alguna vinculación con el problema en estudio” (p. 39). A continuación se presenta
algunos trabajos de investigación relacionados con el estudio:
En primera instancia, se presenta la investigación realizada por Barreno N. G.
(2015), el cual realizó una investigación titulada Responsabilidades del Contador
10
Público en su Actuación como Auditor Forense en el Cuerpo de Investigaciones
Científicas, Penales y Criminalísticas de Venezuela, para optar al título de Magister
en Ciencias Contables, en la Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales.
El objetivo general de esta investigación fue describir la importancia del
Contador Público y la Auditoría forense como soporte en procesos legales. La
investigación es de campo con base documental. Como instrumento de recolección de
datos se empleó la revisión bibliográfica y documental, en cuanto al instrumento, el
método seleccionado fue el cuestionario, con preguntas cerradas y abiertas. Entre las
conclusiones más destacadas se tiene, que la auditoría forense es una rama de la
Contaduría Pública, ejercida en forma exclusiva por dichos profesionales, los cuales
deben prepararse a través de cursos y talleres en temas como criminalística, materia
legal, técnicas y métodos de investigación. La auditoría forense forma parte
importante en el proceso penal por hechos de fraude y/o corrupción, ya que es la
encargada de recolectar las pruebas sobre la situación ocurrida, por lo tanto, ésta se
rige por leyes y normas, tanto legales como contables.
Asimismo, se presenta el estudio realizado por De Araujo. L, Karina A.
(2015), titulado La Auditoria Forense como Herramienta para la Contraloría
General del Estado Carabobo, en la Detección de Fraudes contra el Patrimonio,
para optar al título de Magister en Ciencias Contables, en la Universidad de Carabobo
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Esta investigación se realizó con el
objetivo de proponer una metodología de Auditoria Forense como herramienta para la
Contraloría General del Estado Carabobo, en la detección de fraude contra el
Patrimonio Público. Metodológicamente se asumió una investigación de campo,
descriptiva. La muestra estuvo representada por la totalidad de la población, es decir,
cincuenta y ocho (58) funcionarios de la Contraloría General del Estado Carabobo.
Como técnica se utilizó la encuesta y como instrumento un cuestionario tipo escala
Lickert, el cual será previamente validado y calculada su confiabilidad.
Por último, se presenta la investigación realizada por Uzcátegui, T. Fernando
(2011), titulada la Auditoria Forense y el Control Interno de la Alcaldía del
11
Municipio Escuque, para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, en la
Universidad de los Andes Núcleo Rafael Rangel, Departamento de Ciencias
Económicas, Administrativas y Contables, Estado Trujillo. El objetivo de esta
investigación fue determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la Alcaldía del Municipio Escuque
con el fin de mejorarlos. Para ello se utilizó una investigación tipo descriptiva con
diseño de campo no experimental. La población objeto de estudio estuvo conformada,
por el personal que labora en la Dirección de Hacienda Municipal en total tres
personas de la Alcaldía del Municipio Escuque, a la cual se le aplicó un cuestionario
de 23 ítems.
De los resultados obtenidos el investigador concluyó que existe poca
factibilidad de integrar la auditoría forense en los modelos de control interno y
presupuestario de la Alcaldía del Municipio Escuque con el fin d mejorarlos; pues no
existen bases sólidas que fundamenten la metodología a seguir durante el proceso que
deben ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional técnica, carece no
sólo de las cualidades necesarias, sino de conocimientos vinculado a la ejecución de
este tipo de auditoria; limitando la aplicación de técnicas investigativas diferentes al
presupuesto de manejo y control interno de los recursos.
Todos los estudios citados anteriormente constituyen un gran aporte para la
investigación que se está realizando, ya que a través de ellos se observaron aspectos
teóricos que permitieron conocer los beneficios generado por la aplicación de la
auditoria forense como factor clave de la lucha contra la corrupción, por consiguiente,
las investigaciones revisadas fueron de gran apoyo, debido a que permitieron
imbricar otras investigaciones con el estudio que se realizó.
Bases Teóricas
La Auditoria Forense
Auditoría; al respecto, Alvarado (2005) la define como “Un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas
12
con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”
(p. 19)
Esta conceptualización destaca dos aspectos básicos a considerar cuando se
realiza cualquier tipo de auditoría: a) El conjunto de procedimientos lógicos y
organizados a seguir en el examen que se va a realizar, b) y la recopilación de
evidencias que le permiten al auditor obtener una base razonable para emitir su
opinión.
Al respecto Mantilla (2004) la conceptualiza como “Un método que busca
acercar una materia sujeto a un criterio, en función de un objetivo superior de control.
Su carácter científico depende de las metodologías que utilice para ello” (p. 6) Para
este autor, existe una relación directa entre el control que es lo general, el objetivo y
la auditoría que es lo específico, el método.
En otras palabras, de la definición descrita en el párrafo anterior se desprende
que el objetivo es el control o mejoramiento, la materia se evalúa a través de un
criterio y los medios para alcanzar el objetivo son los métodos de auditoría, las
metodologías de auditoría y los procedimientos de auditoría utilizados como la
comprobación, verificación, análisis, pruebas, muestreo estadístico y no estadístico,
para así alcanzar un resultado o desempeño eficaz.
En cuanto a la auditoría forense, Badillo (2008) refiere: “Cuando en la
ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,
ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos y, se deba
(obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la
denominada auditoría forense” (p. 5).
De la definición descrita en el párrafo anterior se deduce que la auditoría
forense es una especialización de la auditoría, puesto que persigue un objetivo
preciso, el cual es la detección de fraudes financieros con su posterior estudio
exhaustivo. Brindando así apoyo profesional en el sector público y privado en el caso
de hechos delictivos.
Resulta conveniente aclarar el término forense, el cual “proviene del latín
“forensis” que significa “público y manifiesto” o “perteneciente al foro”. A su vez,
13
“forensis” se deriva de “forum” que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de
mercado”, o “lugar al aire libre”. (Badillo, 2008). Según la historia, antiguamente en
ciudades del Imperio Romano, las asambleas públicas, actividades políticas,
transacciones comerciales, negocios públicos y juicios se realizaban en plazas.
Entonces, cuando una profesión sirve de soporte y de ayuda a la justicia para
que se le juzgue en el detenimiento de un delito se le denomina forense; y claro está
en que la auditoría presta los servicios antes mencionados a la justicia. Como se
puede constatar en los párrafos anteriores, la auditoría forense gira alrededor del
fraude y la corrupción. Es por ello que resulta conveniente conceptualizar y ampliar
dichos términos.
El fraude, es la razón de ser de la auditoría forense. Éste, según la Norma
Internacional de Auditoría 240 (2004), Responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una auditoría de estados financieros, numeral 6 “se refiere a un acto
intencional por parte de una o más personas de la administración, los encargados del
gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal” (p. 4).
Objetivo de la Auditoría Forense

La Auditoria Forense permite determinar la veracidad de los hechos
denunciados, los puestos responsables, las causas y los montos de valores afectados,
reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los procesos legales que
procedan. De acurdo a Hernández (2003), los principales objetivos de la auditoria
forense son los siguientes:
- Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efecto de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
- Evitar impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
14
- Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
- Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
Características de la Auditoría Forense

Para el autor Castro (2002), la auditoria forense posee siete características
fundamentales, las cuales son: Propósito: Su propósito es la prevención y detección
del fraude financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia,
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios
de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a
consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance: El período que cubre el fraude financiero sujeto a investigación
(auditoria).
Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesario para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe
señalar, que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable per no
absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
Etapa Descripción Planeación Conlleva a determinar el período a investigar,
a identificar a las personas cuyo movimiento económico se va investigar y permite las
fuentes y clase de información necesarias para la investigación.
Ejecución del trabajo de auditoria Consiste en la aplicación de pruebas
necesarias, mediante técnica de auditoría, partiendo de la posibilidad de
Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable;
norma de investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con
fraude financieros.
Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción
financiera pública y Privada. Auditor a cargo, (Jefe de Equipo): Contador Público
15
(auditor Financiero); Abogado u otro profesional de los mencionados a continuación
como equipo de apoyo.
Equipo de Apoyo: Multisciplinario: Abogados, Ingenieros en Sistemas e
Informática (Auditores Informáticos), Investigadores (públicos o privados),
Criminalistas, Agentes de Oficina del Gobierno, Miembros de Inteligencia o
Contrainteligencia de entidades como Policías o Ejercito, Psicólogos, Especialistas en
diferentes campos (según las necesidades de investigación de cada caso)
Etapas de la Auditoria Forense

Bajo la óptica de Cano (2005), la auditoria forense es un proceso conformado
por un conjunto de etapas, dentro de las cuales se aplican una serie de procedimientos
a fin de obtener los resultados esperados y emitir opiniones debidamente
fundamentada. En el siguiente cuadro se presenta la descripción de las etapas de la
auditoria forense, en este mismo orden de ideas, para el sustento de la investigación
se toma el enfoque dado por Alvarado (2005), quien describe cada una de las etapas
mencionadas de la siguiente manera:
Planeación de Auditoria:
De acuerdo a Alvarado (2005), para llevar a cabo la investigación es necesario
realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto presentado, observando
la disponibilidad y disposición de la información que le puedan proporcionar para la
determinación de la realidad o existencia de los hechos, teniendo en cuenta que esta
clase de planificación es continua, ajustándose la misma según los cambios de la
responsabilidad inicialmente adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se
vayan presentando.
Aunque a veces inicialmente puede resultar difícil elaborar una planificación
lo más adecuada o acertada posible, pues se pueden contratar el auditor forense
basado en rumores, indicios o algunos hallazgo poco precisos, se cree conveniente
llevar a cabo una planificación, hasta donde sea posible, considerando diversos
16
aspectos que son importantes, aclarando que pudieran no se los únicos. En todo caso
la experiencia en los hechos donde intervengan un auditor forense dará lugar a las
modificaciones o adiciones más convenientes y completa, que implicaría realizar las
actuaciones; por su puesto, siempre y cuando, se cuente con la debida autorización
por parte del cliente.
Es decir, planificación de la auditoria forense se hará desarrollando los
aspectos que a continuación se enuncian, ajustándola o adecuándola según la
actuación a ejecutar, como auditor forense independiente, funcionario público o
experto designado en un juicio: objetivos particulares iniciales, deacuerdo a la
intención o propósito de la investigación, definir el trabajo o la metodología a seguir
de acuerdo al convenio adquirido a las normas internas del organismo al cual está
adscrito el funcionario.
Asimismo, tener conocimiento de las personas y áreas presuntamente
involucradas en los hechos o en las circunstancia sospechosas, disponibilidad de la
información dentro o fuera de la empresa o las autorizaciones legales que
proporcionen la realidad de los hechos, libertad suficientemente amplia que se tenga
para llevar a cabo la investigación, dentro o fuera de la organización, de manera
independiente, objetiva e integra, otros, de acuerdo a la situación o hecho específicos
que amerite su incorporación.
Ejecución del Trabajo de Auditoría:
A criterio de Alvarado (2005), la metodología a seguir, debe tener uncarácter
dinámico y procesal, evitándose concebir un trabajo con limitaciones significativas
que afecten las pruebas a determinar. Es conveniente señalar que esta metodología
que se presenta no debe considerarse como un modelo rígido, pues en la
determinación de las pruebas debe haber libertad, jugando un papel importante en la
creación y libertad profesional, basada en el conocimiento y la experiencia. En
cualquiera de los casos en que el auditor forense actué, sea este funcionario público,
privado o nombrado como experto contable judicial es recomendable seguir esta
metodología, considerada como básica, en razón de la utilización de una serie de
técnicas que son comunes e imprescindibles en toda investigación.
17
En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para obtener la
información y documentación de los hechos investigados, se debe utilizarlos
instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr resultados
producirán diversas dificultades, como: Pérdida de tiempo, dando lugar a la
imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos estimados. Según
Alvarado (2005), es recomendable seguir la siguiente metodología:
a. Recolección de Datos: va a significar el aspecto más importante para obtener la
información y documentación de los hechos investigados, se debe utilizar los
instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr resultados
producirán diversas dificultades, como pérdida de tiempo, dando lugar a la
imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos estimados y los datos
recogidos o pruebas a ser aportados no servirán para satisfacer una serie de
interrogantes que se pudieran haber planteado en relación a los hechos o su
existencia.
Es de hacer notar, que los datos pueden ser primarios o secundarios. Los datos
se obtiene directamente y guardan relación con la realidad o existencia misma de los
supuestos hechos, por lo que las técnicas empleadas tendrán que reflejar la variedad y
diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el ambiente real que
rodean los supuestos hechos investigados que luego son organizados
profesionalmente.
b. Valoración de los datos: para presentarlos como pruebas constituye el aspecto más
importante para el auditor por cuanto debe poner, en forma relevante, toda su
capacidad, conocimiento de todo tipo, y experiencia profesional que le permita llegar
a apreciar la utilidad, efectividad y validez de los mismos en los hechos investigados.
Una vez clasificados, organizados y sobre todo valorados los datos o evidencia con
suficiente criterio profesional se pasará a elaborar el informe correspondiente.
Lo anterior indica que los datos recogidos o pruebas a ser aportados no
servirán para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber planteado en
relación a los hechos o su existencia. En general, los datos pueden ser primarios o
secundarios. Los datos primarios se obtienen directamente y guardan relación con la
18
realidad o existencia misma de los supuestos hechos, por lo que las técnicas
empleadas tendrán que reflejar la variedad y diversidad compleja de las situaciones
que se presentan con el ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados
que luego son organizados profesionalmente.
Redacción del Informe

Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripción de los
hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo, destacando de una manera
objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos investigados. Basado,
fundamentalmente, en los establecidos por Castro (citado en Alvarado, 2005), se
expresa a continuación los aspectos que deben tomarse en cuenta:
- Descripción de los hechos relacionados con el propósitos del concurso
suscrito o la denuncia o asignación realizada, evitando las conjeturas (presumir,
suponer) o pronósticos (predecir).
- Proporción de información necesaria para entender la materia y ambiente legal
específico sobre el hecho investigado, evitando calificar el delito cometido.
- Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
- Los hechos pertinentes con la descripción clara del modo de registro.
- Descripción de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que se puedan prestar
a controversias innecesarias o que no ayudan en nada a aclarar los hechos: además,
los métodos y técnicas aplicadas.
- Explicación de los hechos o elementos más importantes para formular la conclusión,
con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso. El auditor forense debe tener el
cuidado al redactar sus conclusiones de caer en contradicciones en el mismo informe.
El Auditor Forense
Según Castro (2002), el auditor forense es quien recaba y evalúa pruebas para
presentar o presentarlas en el ámbito judicial y que permitan establecer o esclarecer
las circunstancias en el cual se cometió, así como sus implicaciones económicas y/o
19
financieras. Es decir, es un profesional integral con una preparación holística en
diferentes materias y disciplina, con habilidades y destrezas personales y en el manejo
de herramienta y metodologías que le permitan realizar con objetividad su trabajo de
recolección y análisis de pruebas.
Nivel de Formación en materia de Auditoria Forense
De acuerdo a Castellano, Pineda y Sánchez (2005), la aplicación de la

Auditoria Forense requiere de un nivel de formación basado en normas y principios
que rigen y orientan los trabajos de auditoría, en los cuales se establece un marco
conceptual para el análisis de los estados financieros, estadísticas, actividades
económicas y administrativas y la acción del gerente en un período determinado.
Según el criterio de estos autores, dicho nivel engloba conocimiento sobre:
Capacidad Profesional:
Esta capacidad hace referencia a las cualidades que el auditor debe tener para
realizar este tipo de trabajo, en este sentido el personal asignado para hacer la práctica
de la auditoria forense debe tener capacidad y preparación en áreas afines, así como la
más alta formación ética y moral que le permita realizar un análisis eficiente. La
capacidad profesional es aquella necesaria para el desarrollo de la ocupación; hace
referencia a todas las dimensiones de la profesionalidad, tales como: capacidad
técnica, capacidad organizativa, capacidad de relación con el entorno y capacidad de
repuesta a contingencia. Es decir, el jefe de la formación profesional es el desarrollo
de capacidades profesionales que, a su vez, constituye la base que permitirá el
desarrollo de aquellos desempeños competentes en los diversos ámbitos de trabajo y
de formación.
Según Castro (2002), el auditor forense debe ser: curioso, persistente,
creativo, discreto, de confianza, experiencia (comercial, profesional), experto,
actualizado, analítico, capaz de trabajar con datos incompletos, conocedores de
temas: contables, auditoria, criminología, investigación y legales. Es decir, debe estar
20
encaminado a un objetivo específico que es el de evaluar la eficiencia y eficacia,
además de la legalidad con que está operando, para que por medio del señalamiento
de cursos alternativos de acción se tomen decisiones que permitan corregir los
errores, en caso de que existan.
De forma general, la capacidad profesional que debe poseer un auditor forense
está determinada por las siguientes características: actitud positiva, estabilidad
emocional, objetividad sentido institucional, creatividad, respeto a las ideas de los
demás, mente analítica, conciencia de los valores propios y de su entorno, capacidad
de observación, iniciativa, discreción, facilidad para trabajar en grupo y
comportamiento ético.
Conocimientos Técnicos:
De acuerdo, a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), los conocimientos
técnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual debe ser de forma
permanente, para así poder adquirir las habilidades y conocimientos técnicos
necesarios para la realización del trabajo. En efectos, dicho conocimiento prepara al
auditor para emitir juicios emitidos basados en resultados objetivos e independientes
sin desviar la opinión personal en cuanto a la entidad se refiere. Los conocimientos
técnicos de igual manera, permitirán al auditor tener una visión analítica y creativa, la
cual le conceda efectuar un análisis crítico en áreas estratégicas y establecer las
herramientas necesarias para la toma de decisiones.
Según castro (2002), el auditor, para ejercer el cargo debe tener amplios
conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales de auditoria, debe conocer las técnicas y
procedimientos de auditoria a emplearse y debe tener experiencia en la realización de
dichas laborales.
En efecto, debe estar altamente calificado para manejar la información y las
técnicas de análisis, tiene responsabilidad de comunicación directa con la junta de
directores en caso de detección de fraude y otros delitos, en que estén comprometidos
21
altos ejecutivos. Es decir, tiene bajo su responsabilidad, no solo la función de
evaluación, sino también la aplicación de la ética, debe ante sus propios intereses
económicos y/o personales, o a favor de tercero.
De forma general, el auditor debe tener conocimiento técnicos adquiridos en
Universidades o institutos superiores del país, habiendo culminando sus estudios con
recepción profesional de Contador Público, además se requiere que adquiera una
adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para
aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.
Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo

De acuerdo a Castellanos, Pinedas y Sánchez (2005), en auditor debe conocer
todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoria forense, tales aspectos hacen
relación al desarrollo del trabajo con criterios de planeación, análisis de estados
financieros, metas y programas, beneficiarios de su acción y análisis de los costos
mínimos. El auditor debe conocer sobre cómo enfocar la planeación de la auditoria
para posteriormente supervisarlo de acuerdo a la planeación realizada.
En consecuencia, se debe enfocar en conocimientos del trabajo que está
llevando a cabo, de tal manera que pueda asegurarse su adecuado desarrollo. La
evaluación conduce a cerciorar la consecución de cada etapa o componente del
trabajo que se quiere llevar a cabo y con los resultados esperados.
El auditor forense debe poseer conocimiento sobre: planeación y supervisión;
estudio y evaluación del control interno; evaluación del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias; supervisión del trabajo de auditoria; obtención
de evidencia suficiente, competente y relevante; los papeles de trabajo deben estar
organizados con todos los registros y detalle de la labor efectuada; comunicaciones y
observaciones a los funcionarios de los hallazgo determinado, entre otros.
La Corrupción
En cuanto a la corrupción, González (2005) indica lo siguiente Acción u
omisión de un servidor público o de una persona natural o jurídica del sector privado
22
que usa y abusa, de su poder para favorecer a intereses particulares, a cambio de una
recompensa o de su promesa, dañando así el interés público y/o el de la entidad
pública que labora (P.53). También es preciso añadir los tipos de corrupción,
continuando con el autor González (2005), éste establece que la corrupción puede ser
negra, blanca y gris.
La negra comprende que palmariamente transgreden la ley y unánimemente se
conocen como legales. La corrupción blanca son las prácticas que lejos de ser mal
vistos son justificados por unos y presumidos por los infractores… la corrupción gris
son conductas acerca de las cuales los mismos ciudadanos discrepan sobre si son o no
corruptas. (P. 51)
Lo anterior constata que las prácticas de la corrupción están presentes en los
diferentes estratos y niveles de la sociedad, manifestándose no solo en el sector
público, sino también en el privado, como se observa a partir de las diferentes
categorías que existen, por lo que erradicarla se hace mucho más complejo y amerita
de una estrategia integral que involucre a todos los sectores que conforman la vida del
país.
González (2005) manifiesta que se puede distinguir cuatro elementos que
caracterizan la corrupción: “Toda acción corrupta consiste en la transgresión de una
norma, se realiza para la obtención de un beneficio privado, surge dentro del
beneficio de una función asignada y el individuo corrupto intenta siempre encubrir
activamente su comportamiento” (p. 49)
Estas características hacen de la corrupción algo ilícito, fuera de las normas y
leyes creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso públicas.
La corrupción produce beneficios directos o indirectos a quienes se hacen cómplices
de esta práctica. Pero hay que resaltar que lo que más preocupa y ha preocupado
sobre este tema es que la corrupción cada día gana más terreno y pareciera que no se
puede controlar.
Así como el fraude y la corrupción son el eje central de la auditoría forense,
también lo es la ética; puesto que ésta forma parte importante en el desarrollo laboral
de un profesional.
23
Corrupción Administrativa
La corrupción administrativa ha sido y es en Venezuela, una conducta
socialmente aprendida a lo largo de un proceso histórico. Los primeros inicios de esta
conducta se dieron con el establecimiento del poder político- administrativo español.
Esto no significa que la corrupción y el exceso de la misma se hayan
generado, pues, los primeros españoles que ocuparon cargos públicos en Venezuela,
al hacerlo, ya habían tenido en España algún tipo de relación y experiencia con la
corrupción, directa o indirectamente. Lo ocurrido posteriormente fue la recurrencia a
procedimientos usuales o la creación de otros adaptados a la nueva realidad política y
administrativa.
Dentro de esta situación, las nuevas generaciones de individuos se
convirtieron en espectadores de sus ascendientes. Cualquier manifestación
comportamental ilícita reproducida temporal y espacialmente, era observada y
retenida conforme a sus expectativas: si su repetición conductual no creaba estados
amenazantes a la libertad y seguridad del individuo, (impunidad), y si, además,
reportaba beneficios materiales y sociales al ejecutor, entonces, la conducta aun
siendo ilícita se imitaba. El suceso modelado aumentaba su potencialidad si los
delitos permanecían impunes y si quien los ejecutaba era un individuo de alta
competencia, poder y prestigio.
De esta manera fueron extendiéndose las conductas ilícitas y los delitos contra
el Estado y la administración. Se propagaban espacial y temporalmente. Sus efectos
perversos impregnaban la cotidianidad de cada individuo, no importaba la edad, la
raza o la posición social. Una vez que el grupo social dominante en Venezuela
(nobleza criolla y española), empezó a reflejar las primeras manifestaciones ilícitas
contra el estado-administración, los demás grupos sociales inferiores imitaron sus
conductas. Esta tendencia se ha mantenido hasta hoy, a pesar de los retoques, los
maquillajes y los cambios que nunca han podido transformar el carácter medular de la
realidad.
24
Para Klitgaard (2001), la corrupción pública o corrupción administrativa lleva
siempre a imaginar a un funcionario investido de funciones públicas otorgadas por el
Ordenamiento Jurídico, quien utiliza el poder que le ha sido atribuido por un tercero
para su interés personal. Es así como la corrupción está relacionada con el menoscabo
de la integridad moral de la persona. Estas ideas, en el ejercicio de la función pública,
supone el uso poder para una finalidad distinta de la legítima con el ánimo de obtener
ventajas personales.
La verdadera importancia de la corrupción va más allá del lucro personal que
obtengan los agentes, son los perjuicios que se ocasionan a la comunidad lo que hace
que sea un problema de todos, pues es la dimensión social lo que impide la capacidad
de una sociedad organizada para asegurar el desarrollo de sus miembros.
Por corrupción se entiende una forma de delincuencia de cuello blanco, como
lo denominó el criminólogo Sittlerland, donde engloba figuras delictivas,
traduciéndolos como la malversación, el cohecho o la prevaricación con otros de
nuevo cuño como son: el banqueo de capitales, el tráfico de influencias, utilización de
posición de poder en la toma de decisiones políticas para favorecer al (la)
funcionario(a) o autoridad, a la organización a la cual pertenece (partido político) o a
la empresa mercantil con la cual mantiene relaciones y que aparece fuerte e
íntimamente ligado a ciertos factores como la globalización, el riesgo, la economía,
entre otros.
Entre tanto, el fenómeno de la globalización introduce una forma de
sometimiento del poderoso sobre el débil, el riesgo, en la medida de que el desarrollo
científico y tecnológico posibilita que gran parte de los delitos vinculados con la
corrupción se engloban bajo el concepto general de “delincuencia organizada”; la
economía, toda vez que gran parte de los delitos cometidos tienen una base
económica, sin que ello signifique que un aumento de casos de corrupción
corresponda a un mayor desarrollo de la economía.
En este contexto, es evidente que el desarrollo penal clásico no está en
condiciones de dar una respuesta adecuada a esta expresión de criminalidad, por lo
25
cual organismos internacionales y supranacionales, han promulgado normas que
intentan frenar la expansión delictiva.
De acuerdo a lo señalado anteriormente, se deduce que solucionar el problema
de la corrupción requiere voluntad política, apoyo económico, tiempo, educación en
valores y perseverancia para implementar controles y hacer los seguimientos que
ponderen la eficacia de los mismos.
Causas de la Corrupción Administrativa

Klitgaard (2001:88), identifica como causas básicas de la corrupción los
monopolios, el poder discrecional de los agentes y la falta de rendición de cuentas por
parte de éstos, señalando que la corrupción es un “Crimen de cálculo, no un crimen
pasional”. Para entender cabalmente las raíces de la corrupción en el sector público,
se hace necesario examinar a fondo las relaciones establecidas entre la
Administración Pública, Nacional o Regional y los negocios privados, incluido el
narcotráfico, el triángulo de hierro, en cuyas vértices se sitúan administradores de la
cosa pública, políticos y nuevos empresarios que se coaligan para adjudicar y obtener
contratos, eliminar la competencia, obtener tratamientos favorables en materia
tributaria, apropiarse privadamente de rentas públicas y recibir subsidios a través de
leyes que procuran tal efecto, es lo que se conoce como la verdadera corrupción
sistémica.
Igualmente, de manera no tan sistémica, se presenta la connivencia entre
funcionarios públicos y empresas particulares que diseñan y llevan a cabo estrategias
para manipular la adjudicación de contratos de todo orden. Lo que ocurre por la hoja
remuneración que perciben los funcionarios públicos, además de la falta de sanciones
severas que sean aplicadas por los organismos encargados de la administración de
justicia.
Impacto de la Corrupción Administrativa

De acuerdo a lo señalado por Frisch (2005), ex Director General de Desarrollo
de la Comisión Europea, uno de los impactos es el económico, el cual engloba:
26
- Incremento de los costos de los bienes y servicios.
- Incremento de la deuda de un país.
- Adquisición de bienes de baja calidad o tecnología inapropiada o innecesaria.
- Prevalencia del capital sobre la mano de obra (lo que es más lucrativo para quien
comete la corrupción), pero puede ser menos útil desde el punto de vista del
desarrollo.
Por otra parte, Moreno (1993), señala que además, se impide la planificación,
pues los datos son falsos. En cuanto al impacto político, Moreno (1993), destaca:
- Reproducción y consolidación de la desigualdad social.
- Mantenimiento de redes de complicidad en élites políticas y económicas.
- Clase politiquera: mantenimiento de su clientela.
- Administración corrupta: ineficiencia burocrática y formas parasitarias de
intermediación.
- Pérdida de credibilidad en el Estado y erosión de la legitimidad necesaria para su
funcionamiento adecuado.
Bases legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 2: Venezuela se constituye en un Estado democrático y social de Derecho y

de Justicia, que propugna como valores superiores de su ordenamiento jurídico y de
su actuación, la vida, la libertad, la justicia, la igualdad, la solidaridad, la democracia,
la responsabilidad social y en general, la preeminencia de los derechos humanos, la
ética y el pluralismo político.
Artículo 3: El Estado tiene como fines esenciales la defensa y el desarrollo de la
persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrático de la voluntad popular, la
27
construcción de una sociedad justa y amante de la paz, la promoción de la
prosperidad y bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de los principios,
derechos y deberes reconocidos y consagrados en esta Constitución.
Artículo 28: Toda persona tiene el derecho de acceder a la información y a los datos
que sobre sí misma o sobre sus bienes consten en registros oficiales o privados, con
las excepciones que establezca la ley, así como de conocer el uso que se haga de los
mismos y su finalidad, y de solicitar ante el tribunal competente la actualización, la
rectificación o la destrucción de aquellos, si fuesen erróneos o afectasen
ilegítimamente sus derechos. Igualmente, podrá acceder a documentos de cualquier
naturaleza que contengan información cuyo conocimiento sea de interés para
comunidades o grupos de personas. Queda a salvo el secreto de las fuentes de
información periodística y de otras profesiones que determine la ley.
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal (2010)
Artículo 9: Están sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control,
vigilancia y fiscalización de la Contraloría General de la República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público
Nacional.
2. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público Estadal.
3. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en
los Distritos y Distritos Metropolitanos.
4. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público
Municipal y en las demás entidades locales previstas en la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal.
5. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en
los Territorios Federales y Dependencias Federales.
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
7. El Banco Central de Venezuela.
28
8. Las universidades públicas.
9. Las demás personas de derecho público nacionales, estadales, distritales y
municipales.
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se
refieren los numerales anteriores tengan participación en su capital social, así como
las que se constituyan con la participación de aquéllas.
11. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones creadas con
fondos públicos o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales
anteriores o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o cuando los
aportes presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio presupuestario
por una o varias de las personas a que se refieren los numerales anteriores representen
el cincuenta por ciento (50%) o más de su presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables,
de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o que en cualquier
forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos
o entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios,
otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la
administración, manejo o custodia de recursos públicos.
Artículo 85: Los órganos de control fiscal procederán a formular reparo cuando,
en el curso de las auditorías, fiscalizaciones, inspecciones, exámenes de cuentas o
investigaciones que realicen en ejercicio de sus funciones de control, detecten
indicios de que se ha causado daño al patrimonio de un ente u organismo de los
señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, como consecuencia de
actos, hechos u omisiones contrarios a una norma legal o sublegal, al plan de
organización, las políticas, normativa interna, los manuales de sistemas y
procedimientos que comprenden el control interno, así como por una conducta o
misiva o negligente en el manejo de los recursos.
Cuando se detecten indicios de que se ha causado daño al patrimonio de un
ente u organismo de los señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley,
pero no sea procedente la formulación de un reparo, los órganos de control fiscal
29
remitirán al Ministerio Público los indicios de responsabilidad civil. Las diligencias
efectuadas por los órganos de control fiscal, incluida la prueba testimonial, tienen
fuerza probatoria mientras no sean desvirtuadas en el debate judicial.
Artículo 96: Si como consecuencia del ejercicio de las funciones de control o de las
potestades investigativas establecidas en esta Ley, surgieren elementos de convicción
o prueba que pudieran dar lugar a la formulación de reparos, a la declaratoria de
responsabilidad administrativa o a la imposición de multas, el órgano de control fiscal
respectivo iniciará el procedimiento mediante auto motivado que se notificará a los
interesados o interesadas, según lo previsto en la Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos.
El procedimiento podrá igualmente ser iniciado por denuncia, o a solicitud de
cualquier organismo o empleado público, siempre que a la misma se acompañen
elementos suficientes de convicción o prueba que permitan presumir fundadamente la
responsabilidad de personas determinadas. La denuncia podrá ser presentada por
escrito, firmada en original, ante el órgano competente, o a través de medios
electrónicos, tales como correos de este tipo, dirigidos a dichos órganos. El Contralor
o Contralora General de la República, mediante resolución que se publicará en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, establecerá las demás
normas relacionadas con la presentación de denuncias ante los órganos de control
fiscal.
Código Orgánico Procesal Penal (2012)

Artículo 224: Los o las peritos deberán poseer título en la materia relativa al
asunto sobre el cual dictaminarán, siempre que la ciencia, el arte, u oficio estén
reglamentados. En caso contrario, deberán designarse a personas de reconocida
experiencia en la materia. Los o las peritos serán designados o designadas y
juramentadas por el juez o jueza, previa petición del Ministerio Público, salvo que se
trate de funcionarios adscritos o funcionarias adscritas al órgano de investigación
penal, caso en el cual, para el cumplimiento de sus funciones bastará la designación
30
que al efecto le realice su superior inmediato… El o la perito deberá guardar reserva
de cuanto conozca con motivo de su actuación.
Artículo 225: El dictamen pericial deberá contener; de manera clara y precisa,
el motivo por el cual se práctica, la descripción de la persona o cosa que sea objeto
del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relación detallada de los
exámenes practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen
respecto del peritaje realizado, conforme a los principios de su arte o ciencia. El
dictamen se presentará por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del informe oral en
la audiencia.
Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973)

Artículo 8: El dictamen, la certificación y la firma de un contador público
sobre los estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en contrario, que
el acto respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las estatutarias
cuando se trate de personas jurídicas; que se ha obtenido la información necesaria
para fundamentar su opinión; que el balance general representa la situación real de la
empresa, para la fecha de su elaboración; que los saldos se han tomado fielmente de
los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de ganancias y
pérdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el período examinado.
Artículo 11: Los contadores públicos deberán observar, en el ejercicio de las
actividades que les son propias, las siguientes normas de ética:
1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la
divulgación de información o la presentación de evidencia alguna obtenida como
consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los casos
previstos en otras leyes;
2) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente cuando
no exista relación de dependencia, ni un interés directo entre ellos y la empresa de
que se trate;
31
3) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las
auditorías hayan sido efectuadas por el propio contador público o bajo su dirección
inmediata o por otros contadores públicos colegiados en Venezuela.
Norma Internacional de Auditoria NIA 240 Responsabilidad del Auditor de

Considerar el Fraude en Una auditoria de Estados Financieros
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la
existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La
norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta
los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma
distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y detección de los
fraudes y errores que pudieran existir.
El fraude tiene unas características las cuales se pueden interpretar de la
siguiente forma:
¿Puede una afirmación errónea considerarse fraude?
¿Debe el Auditor evaluar la INTENCIONALIDAD existente en una afirmación
errónea, para determinar la existencia de un fraude?
¿Es cierta la ecuación: FRAUDE = INTENCION?
Deben establecerse las diferencias entre el fraude realizado por la Gerencia, y
el realizado por el “empleado”
Dos tipos de información errónea intencional importan significativamente al
Auditor, las que se derivan de:
1. Información contable fraudulenta.
2. De Malversación de activos.
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al
comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de
manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión
acerca de si los estados contables examinados, en su aspectos significativos, están
32
libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca
que el auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error. La NIA que
se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto
de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aun cuando la auditoría
haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de
acuerdo con las NIA.
Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y
no de certeza. Existen tres condiciones que regularmente proveen pistas para la
existencia de fraude. Los auditores forenses se refieren a éstas como el “triángulo del
fraude” porque cuando están presentes la probabilidad de fraude es muy alta. Las
condiciones son:
1. Oportunidad: la cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados
de control interno a menudo crean la confianza de que el fraude podría no ser
detectado.
2. Presión: esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (tales como
tener deudas personales significantes o satisfacer las expectativas de utilidad de un
analista o del banco) que sean difíciles de compartir con otro.
3. Racionalización: es la creencia de que realmente no se ha cometido fraude.
Por ejemplo quien lo comete racionaliza “esto no es un gran negocio” o “yo solo
estoy tomando lo que me merezco”. Aclarado lo precedente, la norma reclama del
auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el
riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le
requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que
mantenga discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la
susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación que
hace la dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado del riesgo
de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados contables sujetos a
examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
detección, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el
auditor frente a ellos.
33
También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el
auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los
estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude.
Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden
tener esas distorsiones en el informe del auditor.
Finalmente, NIA se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del
auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos
ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la dirección que debe
obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la dirección; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se
suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicación al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y
proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude
en una auditoria de estados financieros, la norma distingue entre fraude y error y
describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir.
Representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones
erróneas que resultan de información financiera fraudulenta, requiere que el auditor
mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de que
pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude, a
pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e
integridad de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Las
representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error.
El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como
resultado la representación errónea de los estados financieros es intencional o no. El
fraude implica un incentivo o presión para cometerlo, una oportunidad percibida para
hacerlo y alguna racionalización del acto. Una persona puede tener un incentivo para
malversar activos. La información financiera fraudulenta puede cometerse porque la
administración este bajo presión de fuentes fuera o dentro de la entidad, para lograr
34
una meta de utilidades esperada particularmente, ya que las consecuencias para la
administración por no cumplir con los objetivos financieros pueden ser importantes.
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa
tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la
administración. Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno
corporativo y de la administración pueden variar por cada entidad, estas pueden ser
las mismas personas encargadas de la administración de la empresa.
Norma Internacional de Auditoria NIA 250. Consideración de leyes y

regulaciones en una auditoría de estados financieros
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) establece la responsabilidad del
auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
Esta MA no aplica a otros compromisos de aseguramiento en los que se contrata al
auditor específicamente para probar y reportar por separado el cumplimiento con
leyes o regulaciones específicas.
Efecto de leyes y regulaciones

El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía
considerablemente. Esas leyes y regulaciones a que está sujetan una entidad
constituyen el marco de referencia legal y regulatorio. Las disposiciones de algunas
leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros, en cuanto a
que determinan los montos y revelaciones en los estados financieros de una entidad.
Otras leyes y regulaciones deben cumplirse por la administración o fijan las
disposiciones bajo las que se permite a la entidad conducir su negocio, pero no tienen
un efecto directo en los estados financieros de una entidad.
Algunas entidades operan en industrias muy reguladas (como bancos y
compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y regulaciones que
se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como las
35
relacionadas con salud y seguridad ocupacional, y las de igualdad de oportunidades
en el empleo).
El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado multas,
litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto material en
los estados financiero. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
considerar las leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de
los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o
revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Es responsabilidad de la
administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo
con las leyes y reglamentos.
La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa
en la administración. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la
intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administración sobrepase los controles, o representaciones
erróneas intencionales hechas al auditor. Cuando el auditor se da cuenta de
información concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería
obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha
ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados
financieros. El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité
de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos administradores, u obtener
evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
viene a la atención del auditor sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para
asuntos que son claramente sin consecuencia y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deben comunicarse. Si el auditor es
impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia deberá expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
Sistema de Variables
36
En el estudio de investigación descriptiva, se pretende delimitar claramente, la
variable sujeta a ser estudiada por su referencia a un conjunto empírico. Según
Hernández y otros (2007) definen la variable como "una propiedad que puede
fluctuar y cuya variación es susceptible de medirse u observarse" (p.123).
Por consiguiente, la variable objeto de estudio quedo definida como:
Auditoría Forense.
Definición conceptual: La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y

presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de
un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con
visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. (p.123).
Definición Operacional: Se encarga de investigar los delitos y fraudes de las

entidades estatales y empresas privadas y es considerada un complemento de las
auditorías tradicionales, ya que no solamente recolecta pruebas que pueden evidenciar
un fraude o delito, sino que también investiga actividades tales como fraude contable
en la información financiera, corrupción administrativa, el lavado de activos y el
terrorismo, entre otros. (Ver Cuadro 2)
Cuadro 2
Operacionalización de la Variable
Describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta de control para la
Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio
General Manuel Cedeño
Objetivos específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems
37
Planeación 1-2
Identificar las Ejecución del Trabajo
Funciones del Etapas de la de Auditoria 3
Auditoria 4
Contador Público Redacción del Informe
como Auditor Forense
Forense.
Concepto y Objetivos 5-7

Analizar los
aspectos teóricos Código Procesal 8-10
legales que Auditoria Aspectos
enmarcan la Forense teóricos- legales Ley Orgánica de la Contraloría 11-13
auditoría forense.
Conocer el nivel de - Capacidad Profesional 14

formación sobre
- Conocimientos técnicos 15
auditoria forense
que poseen los - Conocimientos sobre ejecución 16
profesionales de Nivel de
de trabajo.
Contaduría Pública Formación
del Municipio
General Manuel
Cedeño.
Fuente: los autores 2017
CAPITULO III
38
MARCO METODOLOGICO
El presente capitulo está referido al proceso Metodológico que se llevará a cabo

para hacer posible la investigación. Al respecto, Jiménez (1998), la metodología
constituye la medula del plan que se refiere a la descripción de las unidades de
análisis o de investigación, las técnicas de observación, recolección de datos, los
instrumentos, los procedimientos y las técnicas de análisis. (p. 69)
En este estudio se persiguió describir la importancia de la auditoría forense, como
herramienta de control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la
corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño.
Tipo de investigación
La presente investigación, se enmarco en el paradigma cuantitativo. Al que según

Hernández, Fernández y Baptista (2006) plantean “es aquel que utiliza la recolección
y el análisis de datos para contestar preguntas de investigación y probar hipótesis
establecidas previamente, confía en la medición numérica, el conteo y frecuentemente
en el uso de la estadística” (p.5).
Asimismo, el estudio presentado se enmarco dentro de una investigación de
campo, descriptivo, por cuanto se obtuvo información directamente de las fuentes, a
través de las encuestas a los Contadores frente al fenómeno de la corrupción en el
Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño. Por consiguiente, Britto
(2013), afirma que los estudios de campo son aquellos que “se realizan de manera
directa en el ambiente natural y real donde suceden los acontecimientos para
describirlos.” Los datos se obtienen de manera directa de la realidad objeto de
estudio” (p. 65).
Igualmente se realizó bajo un nivel de carácter descriptivo, ya que tal y como lo
indica la palabra, se describieron los elementos que conforman el objeto de estudio.
Por lo cual, Hernández (2001), señala: “Las investigaciones descriptivas son aquellas
que pretenden obtener información del proceso, describen sus implicaciones y
39
principalmente dan una visión al planteamiento del mismo, así como de sus
características”. (p.60)
Así mismo, argumenta que el propósito de los estudios descriptivos es dar un
panorama preciso al fenómeno al que se hace referencia, para ser sometido a análisis.
Al respecto, Sabino (2000), refiere:
Las investigaciones descriptivas se proponen conocer grupos

homogéneos del fenómeno utilizando criterios sistemáticos, que
permiten poner de manifiesto su estructura o comportamiento, no se
ocupan, pues, de la verificación de hipótesis, sino de la descripción de
hechos a partir de un criterio o modelo teórico definido previamente
(p. 93).
Es relevante destacar que las investigaciones descriptivas, generalmente

ponen de manifiesto los conocimientos teóricos y metodológicos, enmarcados en el
contexto del objeto a investigar, además de permitir desarrollar otros temas sobre
Auditoria Forense que pueden servir de base para proyectos futuros.
Diseño de la investigación
La presente investigación constituye un diseño no experimental debido a que la

variable de estudio no será controlada, solamente se observará la situación planteada.
Tal y como lo indica Hernández (2001), “La investigación no experimental es aquella
que se realiza sin manipular deliberadamente las variables”. (p.189)
Lo que se hace en la investigación no experimental es observar fenómenos tal y
como se dan en su contexto natural, para después analizarlos, ya que el estudio tiene
como propósito describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta de
control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción en el Sector
Público del Municipio General Manuel Cedeño.
Según el autor (Santa Palella y Feliberto Martins (2010)), define: La Investigación
de campo consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular o controlar las variables. Estudia los fenómenos
40
sociales en su ambiente natural. El investigador no manipula variables debido a que
esto hace perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta. (pag.88)
En función de lo anteriormente expuesto esta investigación es de campo, ya
que se pretende conocer de manera directa, la realidad de la situación antes
mencionada para describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta
de control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción en el Sector
Público del Municipio General Manuel Cedeño. De igual manera, el diseño de
investigación de campo permite no solo observar, sino recolectar los datos
directamente de la realidad objeto de estudio, en un ambiente cotidiano, para
posteriormente analizar e interpretar los resultados de estas indagaciones.
Población y muestra
La población es la suma de individuos o elementos en los cuales pueden

presentarse determinadas características susceptibles de ser estudiadas. En este
sentido, Hernández (2001), establece que la población es “Un conjunto de todos los
casos que concuerdan con una serie de especificaciones”. (p. 204).En otras palabras,
representa el número de individuos o elementos sobre el cual se realiza la
investigación.
En este estudio, la población está representada por 25 Contadores que ejercen
la Profesión contable en el Municipio General Manuel Cedeño. Para Ander-Egg
(1997), la muestra es: “El conjunto de operaciones que se realizan para estudiar la
distribución de determinados caracteres en la totalidad de una población, universo o
colectivos; partiendo de la observación de una fracción de la población considerada”.
(p. 81)
La muestra representa una parte de la totalidad de los sujetos de la
investigación. Tomando en cuenta los niveles de probabilidad, la muestra es
probabilística, ya que el muestreo se caracteriza por el hecho de que se conoce la
probabilidad que tiene cada uno de los sujetos. Para este estudio, se tomó como
muestra el mismo número que conforma la población, es decir, 25 Contadores que
ejercen la Profesión contable en el Municipio General Manuel Cedeño, debido a que
representa una cantidad pequeña.
41
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Técnicas
Una técnica de recolección de datos está representado por los recursos del cual
se puede valer para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información de
manera de poder analizar el objeto en estudio. Por lo que, Arias (1999), menciona que
“las técnicas de recolección de datos son las distintas formas de obtener
información”. (p.53).
Se utilizó la encuesta, que en palabras de Hernández, Fernández y Baptista
(ob. cit.) la definen como: La Encuesta es una de las técnicas más utilizadas en la
investigación educativa, está compuesta de una serie de técnicas específicas
destinadas a recoger, procesar y analizar información sobre los objetivos de la
investigación. El rasgo definitivo de la encuesta es el uso de un cuestionario para
recoger los datos requeridos. Las características que describe y mide son las
propiedades conocidas como variables. (p. 128)
Los datos suelen ser recogidos directamente a partir de la realidad, sin sufrir
ningún proceso de elaboración previa, asimismo existen datos que ya han sido
recogidos y muchas veces procesados, por otros.
Instrumentos
Se utilizó como instrumento un cuestionario, según Sabino (2002), expresa
que un cuestionario es: “un medio escrito y básico, entre el encuestador y el
encuestado facilita traducir los objetivos y las variables de la investigación a través de
una serie de preguntas previamente preparadas de forma cuidadosa, susceptibles de
analizarse en relación con el problema estudiado”. (p. 155).
Se aplicó como instrumento, el cuestionario estructurado de 12 preguntas
dicotómicas cerradas aplicado a una muestra de tres (25) contadores públicos, cuyas
interrogantes estuvieron basadas en la variable y dimensiones asociadas al tema
principal de la investigación como lo es describir la importancia de la auditoría
42
de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño. (Ver
anexo A).
Validez del Instrumento

Según Hernández, Fernández y Baptista (2003.), la validez “se refiere al grado
en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir el investigador”
(p.234). En el presente estudio el instrumento se sometió a la prueba de validez de
contenido, por medio de la técnica de juicio de expertos; para ello, se seleccionaron
tres especialistas en la temática de estudio, quienes validaron cada ítem del
instrumento tomando en consideración su coherencia con los objetivos de
investigación, congruencia y claridad en la redacción (Ver anexo B).
43
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presenta el análisis de los resultados obtenidos a partir del

cuestionario aplicado a los contadores públicos, para ésta investigación los cuadros
reflejan de forma ordenada por dimensiones, los datos recopilados en el instrumento
aplicado, permitiendo visualizar el fenómeno estudiado con mayor claridad, ellas son
expresiones directas de la realidad detectada. Seguidamente se presentan los análisis
textuales de los cuadros y gráficos en forma global que anidan los ítems por
dimensiones.
Análisis de Resultados de los instrumentos aplicados a los contadores públicos

frente al fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio General
Manuel Cedeño.
Dimensión: Etapas de la Auditoria Forense
Ítems 1: ¿La planeación de una auditoría forense es aplicable al control interno

contable?
Cuadro 2: Distribución Absoluta y Porcentual la planeación de una auditoría
forense es aplicable al control interno contable
ÍTEMS SI % NO % TOT FRE TOTAL%
1 0 0 25 100 25 100
Fuente: Encuesta aplicada a los contadores públicos frente al fenómeno de la corrupción en el Sector
Público del Municipio General Manuel Cedeño., Octubre de 2017
44
SI
NO
100%
Gráfico 1. Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la

Auditoria Forense. Indicador: Planeación. Representación tomada del instrumento
aplicado contadores públicos frente al fenómeno de la corrupción en el Sector
Público del Municipio General Manuel Cedeño., Octubre de 2017. Caicara del
Orinoco, Estado Bolívar
Fuente: Cuadro 2.
En el cuadro 2, se muestran las frecuencias y porcentajes inherentes a la

dimensión: etapas de la Auditoria Forense. Indicador: Planeación. Los porcentajes
presentados en el gráfico 1 exponen la totalidad de la actitud que muestran los
contadores frente al fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio
General Manuel Cedeño. En relación hacia el indicador en estudio, dejando evidencia
La totalidad de las personas encuestadas contestó no, la planeación de una auditoría
forense es aplicable al control interno administrativo, debido a su desconocimiento de
la auditoria forense y al no tener controles administrativos por escrito, carecen en su
totalidad del conocimiento e importancia de la auditoria forense en la organización.
Ítems 2: ¿Se ejecuta la auditoria forense cumpliendo todas sus etapas

adecuadamente?
Cuadro 3: Distribución Absoluta y Porcentual sobre se ejecuta la auditoria
forense cumpliendo todas sus etapas adecuadamente
2 7 28 18 72 25 100
45
28%
SI
NO
72%
Gráfico 2 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la

Auditoria Forense. Indicador: Planeación. Representación tomada del instrumento
Fuente: Cuadro 3.
En el cuadro 3, se muestran las frecuencias y porcentajes inherentes a la

dimensión: Gestión de compras en atención al indicador programación de compras.
De acuerdo al gráfico 2, se constató que el 100 por ciento de las personas encuestadas
opinaron no, se ejecuta la auditoria forense cumpliendo todas sus etapas
adecuadamente.
Ítems 3: ¿Se realiza la confirmación a través de los datos contables con los diferentes
registros?
Cuadro 4: Distribución Absoluta y Porcentual sobre Se realiza la confirmación a
través de los datos contables con los diferentes registros
3 20 80 5 20 25 100
46
20%
SI
NO
80%

Auditoria Forense. Indicador: Ejecución de trabajo de auditoria. Representación
tomada del instrumento aplicado contadores públicos frente al fenómeno de la
corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño., Octubre de
2017. Caicara del Orinoco, Estado Bolívar
Fuente: Cuadro 4
A continuación se muestra que la mayoría de los empleados de la constructora

manifestaron con un 80 por ciento de la muestra contestó que sí, se realiza la
confirmación a través de los datos contables con los diferentes registros. Estos
apegados a la normativa del Seniat, y principios contables. El 20 por ciento restante
contestó no.
Ítems 4: ¿La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada al
control interno enfoca una descripción detallada de los hechos?
Cuadro 5: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si la redacción del informe
originado de una auditoría forense aplicada al control interno enfoca una
descripción detallada de los hechos
4 0 0 25 100 25 100
47
SI
NO
100%

Auditoria Forense. Indicador: Redacción del informe. Representación tomada del
instrumento aplicado contadores públicos frente al fenómeno de la corrupción en el
Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño., Octubre de 2017. Caicara
del Orinoco, Estado Bolívar
Fuente: Cuadro 5
En el grafico 4 se constató que el 100 por ciento de las personas encuestadas

opinaron no. La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada al
control interno enfoca una descripción detallada de los hechos. Ello se debe, porque
no efectúan auditoria forense. Po lo que no se puede evidenciar que exista un informe
de auditoría que le de valor agregado al mejor desenvolvimiento de las operaciones
de la empresa.
Dimensión: Aspectos teóricos- legales
Ítems 5: ¿En la auditoría forense qué se denuncia? Hecho___ Persona

Cuadro 6: Distribución Absoluta y Porcentual sobre ¿En la auditoría forense
qué se denuncia? Hecho___ Persona
ÍTEMS Hecho % Persona % TOT FRE TOTAL%
5 25 100 0 0 25 100
48
Hecho
Persona
100%
Gráfico 5. Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión Aspectos teóricos-

legales. Indicador: Concepto y objetivos. Representación tomada del instrumento
.Fuente: Cuadro 6
Continuamente, en el cuadro 6, con los resultados de esta pregunta se

concluye que, cuando se comete un hecho de fraude o corrupción y acuden al
organismo competente las personas agraviadas a formular la denuncia, el hecho es lo
que se denuncia; el organismo competente lo forman varios sujetos, como la
Contraloría General de la República, de los estados del país y de la Fuerza Armada
Nacional Bolivariana. El hecho es lo que corrobora la situación irregular, ya que
comprende la parte tangible o que se puede cuantificar, es decir, las pruebas que se
recolectan a través de información financiera como estados financieros, facturas,
comprobantes, entre otros.
Ítems 6: ¿La auditoría forense se soporta en documentos que dan fe pública de

hechos o acciones acontecidas?
Cuadro 7: Distribución Absoluta y Porcentual sobre la auditoría forense se
soporta en documentos que dan fe pública de hechos o acciones acontecidas
6 20 80 5 20 25 100
49
. 20%
SI
NO
80%

Orinoco, Estado Bolívar.
Fuente: Cuadro 7
El cuadro 7 refleja, que generalmente la auditoría forense se soporta en

documentación que da fe público a hechos o acciones acontecidas, con un 80 por
ciento, mientras el otro 20 por ciento manifestó que no. Sucede porque se investiga
una situación de índole financiero que ya sucedió donde se detectaron irregularidades
y se busca determinar la magnitud monetaria y los infractores del hecho, a través de
pruebas; teniendo como fin la aplicación de la justicia correctamente, por medio de la
solución de la situación irregular y el castigo a los culpables.
Ítems 7: ¿Cree usted que el estilo de vida, las presiones financieras y el nivel de
gastos son señales para identificar que la persona está cometiendo fraude o
corrupción?
Cuadro 8: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si cree usted que el estilo de
vida, las presiones financieras y el nivel de gastos son señales para identificar
que la persona está cometiendo fraude o corrupción

7 10 40 15 60 25 100
50
40%
SI
60% NO

Fuente: Cuadro 8
El grafico 7 refleja los resultados emitidos por los encuestados, donde en su

mayoría un 67% manifiesta con un 60 % que el estilo de vida, las presiones
financieras y el nivel de gastos son señales relevantes para indicar que la persona está
cometiendo fraude o corrupción. Puesto que son situaciones que pueden suceder en
cualquier momento y causan descontrol en la conducta de las personas, que incluyen
cambios de ánimo y de pensamientos o ideologías; logrando que éstos puedan
cometer delitos fraudulentos, mientras el 40% manifestó que no.
Ítems 8: ¿Uno de los objetivos de la investigación es la determinación en términos

monetarios del daño causado debido al fraude financiero?
Cuadro 9: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si uno de los objetivos de la
investigación es la determinación en términos monetarios del daño causado
debido al fraude financiero.
8 23 92 2 8 25 100
51
8%
SI
NO
92%

legales. Indicador: Ley Orgánica de la contraloría. Representación tomada del
del Orinoco, Estado Bolívar.
Fuente: Cuadro 9
En el cuadro 9, se muestra con un 92 % que la auditoría forense tiene como

uno de sus objetivos el conocer en términos monetarios el daño causado por el fraude
o la corrupción cometida. Es relevante, puesto que determina las condiciones en que
se encuentra la entidad afectada después del hecho. Si la cantidad monetaria es
importante, la organización se vería más perjudicada, puesto que disminuirían las
ganancias y en un plazo mediano existiría la posibilidad del cese de las actividades de
dicha institución. Merece particular mención que dicha situación sería relevante
también a los proveedores y la sociedad en general; en el caso de los primeros,
tendrían un cliente menos, lo cual disminuiría su actividad empresarial y económica y
en cuanto a la sociedad, al no existir dicha entidad, los productos o servicios que ésta
realiza desaparecerían y la colectividad no disfrutaría de recurso.
52
Ítems 9: ¿En la auditoría forense los documentos se consideran pruebas que se
presentarán ante un tribunal para soportar la investigación realizada?
Cuadro 10: Distribución Absoluta y Porcentual sobre en la auditoría forense los
documentos se consideran pruebas que se presentarán ante un tribunal para
soportar la investigación realizada
9 22 88 3 12 25 100
12%
SI
NO
88%

Fuente: Cuadro 10
.
Seguidamente en el cuadro 10, se deduce que los documentos que se logren

recabar en la investigación forense se consideran pruebas que validarán la
investigación y por ende en el proceso penal colaborarán para que el Juez dictamine
su sentencia. Puesto que, a pesar de ser investigaciones financieras, igualmente se
llevan a cabo juicios o procesos legales, por lo cual y para tener una sentencia justa se
requieren de pruebas que evidencien el hecho fraudulento.
53
Ítems 10: ¿La inspección de hechos se soporta en fotografías, gráficos, muestreos,
entre otros como base para el auditor forense?
Cuadro 11: Distribución Absoluta y Porcentual sobre la inspección de hechos se
soporta en fotografías, gráficos, muestreos, entre otros como base para el
auditor forense
10 25 100 0 0 25 100
SI
NO
100%
Gráfico 10 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión Aspectos teóricos-

.Fuente: Cuadro 11
Seguidamente, se presenta el cuadro 11, se muestran los resultados

manifiestan que en el proceso de auditoría forense la inspección de los hechos se
soporta en fotografías, gráficos, muestreos, logrando que el auditor forense realice un
informe acertado de su investigación. De esta manera colaboraría adecuadamente en
el proceso penal, y en la administración de justicia que es uno de los principales
objetivos de dicha profesión, pues su trabajo sería lo más ajustado a la realidad.
54
Ítems 11: ¿Se aplican las normas de auditoría en la práctica de la auditoría forense?
Cuadro 12: Distribución Absoluta y Porcentual sobre se aplican las normas de
auditoría en la práctica de la auditoría forense

11 25 100 0 0 25 100
SI
NO
100%

legales. Indicador: código Procesal. Representación tomada del instrumento
.Fuente: Cuadro 12
Seguidamente, se presenta el cuadro 12, se muestran las frecuencias y

porcentajes inherentes a la Aspectos teóricos- legales. Indicador: código Procesal.
Representación tomada del instrumento aplicado contadores públicos frente al
fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel
Cedeño., Octubre de 2017. Caicara del Orinoco, Estado Bolívar. Donde se evidencio
que la totalidad de los encuestados manifestó que si son aplicadas las normas de
auditoría en la práctica de la auditoría forense
55
Ítems 12: ¿El principal obstáculo en la evidencia documental es la falsificación?
Cuadro 13: Distribución Absoluta y Porcentual sobre si el principal obstáculo en
la evidencia documental es la falsificación
12 25 100 0 0 25 100
SI
NO
100%

legales. Indicador: código Procesal Representación tomada del instrumento
.Fuente: Cuadro 13
Seguidamente, Se infiere que el principal obstáculo o problema que tienen los

auditores forenses en la recolección de la evidencia documental es la falsificación,
puesto que al tratarse de evidencia física existe la posibilidad de manipular dicha
información por parte de los imputados o implicados. Siendo esta situación muy
delicada, ya que distorsionaría la realidad de la situación, llegando a términos como
no castigar debidamente a los culpables o simplemente no poder concluir la auditoría.
Los expertos contables evitarían tal situación, siendo más cautelosos, intuitivos,
objetivos e independientes en su trabajo. Lo único que deben validar son las pruebas
56
que ellos mismos recolectan. No deben aceptar influencias de ningún tipo, como,
dinero, bienes materiales de las partes involucradas, mucho menos de los presuntos
culpables
Seguidamente, Se infiere que el principal obstáculo o problema que tienen los

auditores forenses en la recolección de la evidencia documental es la falsificación,
puesto que al tratarse de evidencia física existe la posibilidad de manipular dicha
información por parte de los imputados o implicados. Siendo esta situación muy
delicada, ya que distorsionaría la realidad de la situación, llegando a términos como
no castigar debidamente a los culpables o simplemente no poder concluir la auditoría.
Los expertos contables evitarían tal situación, siendo más cautelosos, intuitivos,
objetivos e independientes en su trabajo. Lo único que deben validar son las pruebas
que ellos mismos recolectan. No deben aceptar influencias de ningún tipo, como,
dinero, bienes materiales de las partes involucradas, mucho menos de los presuntos
culpables
DIMENSION: Nivel de Formación
Ítems 13: ¿La experiencia forma parte importante en el curso de las labores del
auditor forense?
Cuadro 14: Distribución Absoluta y Porcentual sobre la experiencia forma parte
importante en el curso de las labores del auditor forense
12 25 100 0 0 25 100
57
SI
NO
100%
Gráfico 13. Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión Nivel de

formación. Indicador: Capacidad Profesional Representación tomada del
del Orinoco, Estado Bolívar
.Fuente: Cuadro 14
Se afirma entonces que la experiencia es muy importante para los auditores

forenses, puesto que les proporciona conocimientos que aplicarán en posteriores
investigaciones, también les permite agilizar su trabajo, ya que al dominar distintas
situaciones tendrían una mejor perspectiva y serían capaces de resolver casos
complejos por diversas circunstancias, como por ejemplo, situaciones en que exista
falta de pruebas
Ítems 14: ¿El rol del Contador Público en el proceso penal explican y consolidan la
investigación financiera?
Cuadro 15: Distribución Absoluta y Porcentual el rol del Contador Público en el
proceso penal explica y consolidan la investigación financiera
12 25 100 0 0 25 100
58
SI
NO
100%

legales. Indicador: Conocimientos técnicos, Representación tomada del instrumento
.Fuente: Cuadro 15
Las respuestas de los expertos contables fueron muy precisas, porque

establecen que el Contador Público en el proceso penal se encargará de explicar y
consolidar la investigación financiera realizada, a través de su informe sobre dicho
proceso, es decir, el Contador Público es el encargado exclusivo de la validez y
veracidad de la información financiera en una investigación donde se pretenda
descubrir un hecho de corrupción; utilizando técnicas como búsqueda, verificación y
análisis de dicha información.
Ítems 15: ¿Existen problemas en relación a las pruebas aportadas por los Contadores
Públicos?
Cuadro 16: Distribución Absoluta y Porcentual existen problemas en relación a
las pruebas aportadas por los Contadores Públicos
12 25 100 0 0 25 100
59
SI
NO
100%

legales. Indicador: Conocimientos técnicos, Representación tomada del instrumento
.Fuente: Cuadro 16
Es de gran relevancia conocer que los principales problemas que tienen los
auditores forenses en relación a las pruebas aportadas por los Contadores Públicos, ya
que estos son los que proporcionan la información que se utilizará en la investigación,
son que no dan respuesta a tiempo de la información solicitada o que simplemente no
la facilitan, siendo la principal consecuencia no poder culminar con el proceso.
60
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
En atención a los objetivos del estudio y al análisis e interpretación de los

resultados en función de las tres (3) dimensiones: Etapas de la Auditoria Forense,
Aspectos teóricos- legales y Nivel de Formación, se llegó a las siguientes
conclusiones:
En función de la primera dimensión se evidencio que el control interno es de
importancia para la estructura administrativa contable de una institución. Esto asegura
que tan confiables son sus estados financieros, frente a los fraudes y eficiencia y
eficacia operativa.
Por consiguiente, el estudio realizado reveló que las herramientas de auditoría
forense son un conjunto de procedimientos y técnicas que deben ser aplicadas por el
profesional de contaduría en forma integral y simultánea, de tal manera que le
permita obtener pruebas y evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que
soportan los resultados de su investigación, testimonios y elementos probatorios.
Es así como, la práctica adecuada y diligente de las herramientas para la
obtención de pruebas es relevante cuando se presentan ante estamentos de control y
vigilancia, judiciales, regulatorios o de la empresa que requirió de sus servicios.
Con respecto a la segunda dimensión aspectos teóricos legales que enmarcan
la auditoría forense, se puede concluir que la auditoría forense es una rama de la
Contaduría Pública, ejercida en forma exclusiva por dichos profesionales; que se rige
por leyes y normas, tanto legales como contables. Por tanto, los auditores forenses o
expertos contables deben prepararse en temas como técnicas y métodos de
investigación, materia legal, recopilación de pruebas y evidencias y en criminalística
61
Por último, en cuanto a la tercera dimensión nivel de formación se reconoce el
papel del Contador Público, como asesor de la justicia en la evaluación y tipificación
de delitos económicos y teniendo en cuenta sus características, hacen que la
participación del Contador sea definitiva en la etapa previa de una investigación,
precisamente para realizarlas y hacer los cálculos que permitan determinar la
existencia del delito y en lo posible su cuantía, de tal manera que se tenga a mano
elementos suficientes para decidir si los hechos y las circunstancias conocidas
ameritan iniciar un proceso.
El Contador se convierte así en un elemento clave e importante para el
proceso judicial, bien sea de parte del Estado (Fiscalía) como parte acusadora, o
también como parte de la defensa. También se dice que actúa como un auxiliar de la
justicia y un testigo experto, aunque no esté directamente vinculado con el proceso
criminal, puede revisar un balance o un informe financiero y presentarse ante un
tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo con su experiencia profesional,
objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede decidir culpabilidad o
inocencia de un acusado o también responsabilidad civil de una corporación privada o
una institución pública.
El auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos en el campo
a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditoría, debe conocer las técnicas y procedimientos de auditoría
a emplearse y debe tener experiencia en la realización de dichas labores. El auditor,
debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis
que le permitan revisar el proceso de control designado por la administración,
garantizando la confiabilidad y la integridad de la información.
Adicionalmente debe cumplir con las políticas y regulaciones, salvaguardando
los intereses económicos y la plena eficiencia de la utilización de los recursos para el
cumplimiento de metas y desafíos en el establecimiento de sistemas operaciones de
optimización administrativa ya que el auditor, tiene bajo su responsabilidad, no solo
la función de evaluación, sino también la aplicación de la ética, debe anteponer sus
62
valores morales, su profesionalismo y experiencias ante sus propios intereses
económicos o personales, o a favor de terceros.
Recomendaciones:
Sobre la base de las conclusiones descritas, se presentan a continuación
algunas recomendaciones en relación a describir la importancia de la auditoría
de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel:
 Se recomienda realizar un manual de normas para el manejo del control

interno contable. Donde se den los parámetros con exactitud que identifiquen
con precisión la eficacia del control interno administrativo.
 Realizar un inventario de la propiedad, plata y equipo de los bienes muebles
que posea la empresa para constatar que lo que esta físicamente sea lo
registrado en los mayores analíticos de los balances financieros.
 Realizar cortes periódicos de los ingresos y cotejar el físico de las facturas con
lo registrado contablemente al igual que los egresos de la empresa.
 Realizar conciliaciones bancarias mensuales para determinar si el disponible
a la fecha registrada sea la adecuada con respecto a los ingresos registrados y
los pagos efectuados.
 Crear un ambiente positivo de trabajo, donde exista una comunicación
efectiva de las políticas administrativas y Contables.
 Efectuar auditorías externas al menos una vez al año para la revisión efectiva
de los procedimientos administrativos y contables, efectuando un control
posterior de las auditorias efectuadas, a fin de corregir las debilidades
encontradas oportunamente.
Finalmente, continuar desarrollando investigaciones que le permitan su
actualización en cuanto a los procesos contables y administrativos, a fin de lograr
su crecimiento y permanencia en esta economía globalizada.
63
REFEENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Libros:
Arias, F.t (2006) “El proyecto de Investigación: Introducción a la
Metodología Científica”, 5ta Edic. Venezuela Edit. Episteme.
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Panapo.
Abreu, Magdyn; Oraá, Olga y Villareal, Erika (2010) Estrategias para optimizar la
efectividad en la aplicación de la Auditoría Forense a fin de mejorar la calidad de
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Impresos Cardi. Barquisimeto, Venezuela
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Contaduría Pública para practicar Auditoría Financiera Forense en el
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Contaduría, mención Auditoría. Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado. Barquisimeto.
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64
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Paton, Jonh (2000). Auditoria Administrativa. Continental. México.
Reglamento de la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973)
Código Orgánico Procesal Penal (2012) Gaceta oficial nro. 6078 del 18 de junio
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Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) Gaceta oficial nro.

5908 del 18 de febrero de 2009.
Maldonado, Milton (2008) Auditoría forense: Prevención e investigación de la

corrupción financiera. Editora Luz de América. Quito, Ecuador.
Mantilla, Samuel Alberto (2004) Auditoría 2005. Ecoe Ediciones. Bogotá,
Colombia
65
Alvarado, Víctor (2005). La Auditoría Forense una Auditoría Financiera de
mayor.
Arias, Fidias (2004). El Proyecto de Investigación. Guía para su Elaboración. (4ª

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Badillo, Jorge (2003). Fundamentos de la Auditoria Forense. Universidad

Católica de Santo Domingo.
Badillo, Jorge (2005) Auditoria Forense. Foro proyecto Si se Puede.

Ecuador.
66
ANEXOS
67
ANEXO A
CUESTIONARIO APLICADO A LOS CONTADORES PÚBLICOS FRENTE
AL FENÓMENO DE LA CORRUPCIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO DEL
MUNICIPIO GENERAL MANUEL CEDEÑO.
68
CUESTIONARIO
(PARA SER LLENADO POR LOS CONTADORES PÚBLICOS FRENTE AL
FENÓMENO DE LA CORRUPCIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO DEL
MUNICIPIO GENERAL MANUEL CEDEÑO.
Consta de dos (2) secciones, marque (X) en la categoría que más se asemeje a su
opinión:
1. Lea detenidamente cada pregunta de dicho cuestionario.
2. Marque con una "X" la alternativa (Si-No) que considere más conveniente en el
espacio en blanco.
3. Responda con franqueza y sinceridad, de esto depende la veracidad del estudio.
4. La información suministrada por usted será de estricta confidencialidad.
5. No firme ni coloque su nombre es anónimo.
6. Este instrumento es solo para fines académicos
Cuestionario aplicado a los contadores públicos frente al fenómeno de la corrupción en

el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño.
ALTERNATIVAS
ITEMS DIMENSION: Etapas de la Auditoria Forense
SI NO
1 ¿La planeación de una auditoría forense es aplicable al
Control interno contable?
2 ¿Se ejecuta la auditoria forense cumpliendo todas sus
etapas adecuadamente?
3 ¿ Se realiza la confirmación a través de los datos
contables con los diferentes registros
4 ¿La redacción del informe originado de una auditoría
forense aplicada al control interno enfoca una descripción
detallada de los hechos?
DIMENSION: Aspectos teóricos- legales ALTERNATIVAS
ITEMS
HECHO PERSONA
5 ¿En la auditoría forense qué se denuncia? Hecho___
Persona___
6 ¿La auditoría forense se soporta en documentos que dan SI NO
fe pública de hechos o acciones acontecidas?
7 ¿Cree usted que el estilo de vida, las presiones financieras
y el nivel de gastos son señales para identificar que la
persona está cometiendo fraude o corrupción?
8 ¿Uno de los objetivos de la investigación es la
69
determinación en términos monetarios del daño causado
debido al fraude financiero?
9 ¿En la auditoría forense los documentos se consideran
pruebas que se presentarán ante un tribunal para soportar
la investigación realizada?
10 ¿La inspección de hechos se soporta en fotografías,
gráficos, muestreos, entre otros como base para el auditor
forense?
11 ¿Se aplican las normas de auditoría en la práctica de la
auditoría forense?
12 ¿El principal obstáculo en la evidencia documental es la
falsificación?
ALTERNATIVAS
ITEMS DIMENSION: Nivel de Formación
SI NO
¿La experiencia forma parte importante en el curso de las
13
labores del auditor forense?
¿El rol del Contador Público en el proceso penal explica
14
y consolidar la investigación financiera?
¿Existen problemas en relación a las pruebas aportadas
15
por los Contadores Públicos?
Fuente: los autores 2017
70
ANEXO B
FORMATO VALIDACION DEL INSTRUMENTO
71
FORMATO PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL
INSTRUMENTO DISEÑADO
Apellidos y Nombres: _________________________________________

Título que Posee: _____________________________________________
Especialidad: ________________________________________________
Lugar de Trabajo: _____________________________________________
Cargo que desempeña: _________________________________________
INSTRUCCIONES:
1. Favor identifique con precisión en el instrumento anexo, las variables en estudio y
sus respectivos indicadores.
2. Lea cada uno de los ítems relacionados con cada uno de los indicadores.
3. Utilice este formato para indicar si los ítems son congruentes, si es claro, si tiene
pertinencia. Marcando con una equis (X) en el espacio correspondiente según la
siguiente escala.
Congruencia: Si ( ) No ( )
Claridad: Si ( ) No ( )
Pertinencia: Si ( ) No ( )
Observación
4. Si desea plantear alguna sugerencia para mejorar el instrumento utilice el espacio
de la observación.
72

Trabajo de Grado AUDITORIA FORENSE

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Trabajo de Grado AUDITORIA FORENSE

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

LA AUDITORÍA FORENSE, COMO HERRAMIENTA DE CONTROL

(Trabajo de grado como requisito parcial para optar al título de Licenciados en

Caicara del Orinoco Marzo 2018

Dedico esta tesis primeramente a Dios porque medio el don de la perseverancia

Dedico esta tesis primeramente a Dios, él es el centro en el cual gira mi vida,

PAGINAS PRELIMINARES iii

Cuadro Nº 01 Operacionalización de Variables. 36

Gráfico Nº 01 Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la

LA AUDITORÍA FORENSE, COMO HERRAMIENTA DE

El presente trabajo de investigación se orienta a Describir la importancia de la

Descriptores: Auditoria, Forense, Control, Profesión, Contable, Corrupción.

Al presente, el escenario en el que interactúan las organizaciones y naciones,

Planteamiento del problema

A nivel mundial, se han realizado distintos tipos de auditoria, desde tiempos

Una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar

En lo concerniente a lo antes planteado, en lo que respecta a la responsabilidad

La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la

Mediante esta investigación se describirá la importancia de la auditoría

En este capítulo se expone el cimiento teórico relativo a las variables objeto de

Los antecedes de la investigación, de la investigación según lo establecido por

Objetivo de la Auditoría Forense

Características de la Auditoría Forense

Etapas de la Auditoria Forense

Redacción del Informe

Nivel de Formación en materia de Auditoria Forense

De acuerdo a Castellano, Pineda y Sánchez (2005), la aplicación de la

Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo

Causas de la Corrupción Administrativa

Impacto de la Corrupción Administrativa

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 2: Venezuela se constituye en un Estado democrático y social de Derecho y

Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Código Orgánico Procesal Penal (2012)

Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973)

Norma Internacional de Auditoria NIA 240 Responsabilidad del Auditor de

Norma Internacional de Auditoria NIA 250. Consideración de leyes y

Efecto de leyes y regulaciones

Definición conceptual: La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y

Definición Operacional: Se encarga de investigar los delitos y fraudes de las

Concepto y Objetivos 5-7

Conocer el nivel de - Capacidad Profesional 14

Fuente: los autores 2017

El presente capitulo está referido al proceso Metodológico que se llevará a cabo

La presente investigación, se enmarco en el paradigma cuantitativo. Al que según

Al respecto, Sabino (2000), refiere:

Las investigaciones descriptivas se proponen conocer grupos

Es relevante destacar que las investigaciones descriptivas, generalmente

La presente investigación constituye un diseño no experimental debido a que la

La población es la suma de individuos o elementos en los cuales pueden

Validez del Instrumento

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se presenta el análisis de los resultados obtenidos a partir del

Análisis de Resultados de los instrumentos aplicados a los contadores públicos

Dimensión: Etapas de la Auditoria Forense

Ítems 1: ¿La planeación de una auditoría forense es aplicable al control interno

Gráfico 1. Distribución Absoluta y Porcentual de la Dimensión etapas de la