Casos Prácticos Temas 1, 2 y 3 de Derecho Financiero y Tributario

CASOS PRÁCTICOS TEMAS 1, 2 Y 3 DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
El Gobierno, en el ejercicio de sus funciones, está interesado en crear un nuevo tributo con el
que gravar el uso de las carreteras de titularidad estatal. En aras a agilizar los trámites de su
aprobación, aprueba este tributo mediante Real Decreto, estableciendo en él los elementos
básicos del mismo, como el hecho imponible, el sujeto pasivo, la base imponible y la tarifa
aplicable.
¿Tiene el Gobierno competencia para aprobar, por Real Decreto, un nuevo tributo? Razona tu
respuesta
Art. 8 Ley General Tributaria: principio de reserva de ley
Por Real Decreto no es posible crear tributo
Gobierno tiene capacidad normativa reglamentaria, pero también legislativa, de forma

excepcional y tasada: Real Decreto-Ley (art. 86 CE) y Real-Decreto Legislativo (art. 82 CE)

Un contribuyente del Impuesto sobre la renta de las personas físicas alega en un recurso de
reposición contra una liquidación dictada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria
cuestiones que, a su parecer, están amparadas en la Ley del Procedimiento Administrativo
Común de las Administraciones Públicas (Ley 39/2015, de 1 de octubre).
¿Es correcto o posible?
Art. 7 LGT. Fuentes del ordenamiento jurídico tributario
Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los
preceptos del derecho común

El Parlamento de una Comunidad Autónoma de régimen común aprueba una ley general
tributaria que establece el marco jurídico tributario dentro de su ámbito de competencias.
¿Es posible?
Artículo 1 LGT. Objeto y ámbito de aplicación.
1. Esta ley establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario
español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el alcance
que se deriva del artículo 149.1.1.ª, 8.ª, 14.ª y 18.ª de la Constitución.
Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban
el Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de
Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.

D. Agustín es un profesional de éxito que, por desgracia y de forma repentina, falleció el 30
de septiembre de 2021, habiendo obtenido rendimientos netos de su actividad económica
hasta esa fecha por importe de 275.000 €.
Las herederas de D. Agustín son sus tres hijas, quienes aceptan rápidamente y sin mayor
limitación su herencia, el día 31 de diciembre de 2021.
¿Qué sucede con el IRPF de 2021 de D. Agustín?
Art. 35.1.j LGT: OT: sucesores
Artículo 39. Sucesores de personas físicas.
1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se

transmitirán a los herederos
¿Puede la AEAT iniciar una comprobación fiscal del IRPF de 2021 de D. Agustín?
Art.39.2 LGT. No impedirá la transmisión a los sucesores de las obligaciones tributarias

devengadas el hecho de que a la fecha de la muerte del causante la deuda tributaria no
estuviera liquidada, en cuyo caso las actuaciones se entenderán con cualquiera de ellos,
debiéndose notificar la liquidación que resulte de dichas actuaciones a todos los interesados
que consten en el expediente.
39.3. Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del causante corresponderá al representante de la herencia yacente.
Las actuaciones administrativas que tengan por objeto la cuantificación, determinación y

liquidación de las obligaciones tributarias del causante deberán realizarse o continuarse con el
representante de la herencia yacente. Si al término del procedimiento no se conocieran los
herederos, las liquidaciones se realizarán a nombre de la herencia yacente.
Y si D. Agustín se dedujo improcedentemente unos gastos en la determinación de su

rendimiento neto, ¿puede ser calificada como una infracción tributaria?
En ningún caso se transmitirán las sanciones (art. 39.1, último párrafo)

Joselito, de 12 años de edad, es un fenómeno de los eGames, hasta tal punto que obtiene
unos ingresos derivados de ello de 70.000 € en el ejercicio 2020 por su participación en
distintos eventos localizados en Francia (20.000 €), Reino Unido (30.000 €), Italia (15.000 €) y
España (5.000 €).
Como es menor de edad, tanto él como sus padres creen que no debe declarar dichos
ingresos en su IRPF, máxime cuando la mayoría han sido obtenidos fuera de España.
¿Están en lo cierto?
Art. 44 LGT. Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario, además de las personas que la
tengan conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones
tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les esté permitido por el ordenamiento
jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa
judicial. Se exceptúa el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensión de la
incapacitación afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate

Dª Josefina reside en Alcanar (Tarragona) y está empleada en régimen laboral en una
empresa radicada en Vinarós (Castellón), por la que percibe un salario.
¿Dónde está su domicilio fiscal?
Art. 48 LGT.2.a) Para las personas físicas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No
obstante, para las personas físicas que desarrollen principalmente actividades económicas, en
los términos que reglamentariamente se determinen, la Administración tributaria podrá
considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté efectivamente centralizada la gestión
administrativa y la dirección de las actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse dicho
lugar, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las
actividades económicas

D. Eustaquio es un contribuyente del IRPF que reside en Badajoz (Extremadura) y está
empleado en régimen laboral, percibiendo rendimientos del trabajo sujetos al IRPF, en una
empresa radicada en Elvas (Portugal), donde pasa la mitad de la semana, y la otra,
teletrabaja.
Art. 48 LGT

La entidad NEWCO, SL tiene su domicilio social en Quintanilla de Onésimo, donde dispone de
unas pequeñas oficinas y en ellas dirige su actividad económica de fabricación de tapones de
rosca; no obstante, la fábrica se encuentra en la cercana localidad de Olivares de Duero.
Art. 48 LGT.2.b) Para las personas jurídicas, su domicilio social, siempre que en él esté
efectivamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro
caso, se atenderá al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o dirección.
Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios
anteriores prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

D. José, algo despistado, pero buen contribuyente del IRPF, presenta su autoliquidación del
IRPF de 2020 el día 2 de septiembre de 2022 con un resultado a ingresar de 1.250 €, y sin
requerimiento previo de la Administración, siendo el último día de la campaña de renta 2020
el 30 de junio de 2021.
¿Qué efectos produce esta presentación de autoliquidación?
Art. 27 LGT: Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo.

D. José, que continúa siendo despistado, pero buen contribuyente del IRPF, presenta su
autoliquidación del IRPF de 2021 el día 2 de septiembre de 2022 con un resultado a ingresar
de 2.000 €; no obstante, le ha venido muy bien el recordatorio hecho por la Administración
mediante requerimiento, que el día antes, el 1 de septiembre, le ha recordado que no había
presentado su renta de 2021.
¿Qué efectos produce esta presentación de autoliquidación?
No recargos art. 27 LGT, porque ha habido requerimiento administrativo previo; sí imposición

de sanción.
Lo pagado por el OT: a cuenta de deuda tributaria que resulte de la liquidación administrativa
que se dicte.

La AEAT dicta una liquidación provisional del IS de 2019 a una SL como resultado de un
expediente de comprobación limitada por importe de 752.000 €; dicha liquidación es
notificada al OT el día 14 de junio de 2021, mediante acceso a la sede electrónica de la AEAT.
¿Cuál es el plazo voluntario de pago de la mencionada deuda tributaria?
Art. 62.2 LGT
a) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes, desde la
fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si éste no fuera hábil,
hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la
fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes posterior o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
¿Qué sucede si no paga en dicho plazo?
Art. 28 LGT recargos periodo ejecutivo

Dª Josefina, jubilada, vende un inmueble que no es su vivienda habitual, siendo una segunda
transmisión y, por ello, autoliquida el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, en tiempo y
forma, con resultado a ingresar de 2.500 €.
Al mismo tiempo, tiene reconocido un derecho de devolución referente al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones, modalidad donaciones, por haber pagado en exceso en una
autoliquidación del tributo, por importe de 1.200 € y haber instado, dentro del plazo de
prescripción, la rectificación de autoliquidación. La ATC ha acordado la devolución instada
por Dª Josefina, junto con 50 € de intereses de demora.
¿Es posible instar la compensación por el contribuyente?
Art. 59 LGT: formas de extinción de la deuda tributaria: compensación
Artículo 71. Compensación.
1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o parcialmente por
compensación con créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en
las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
2. La compensación se acordará de oficio o a instancia del obligado tributario.

D. José tiene concedido un aplazamiento y fraccionamiento de pago de una deuda del IVA de
2020 por parte de la AEAT por importe de 3.000 €, cuyo primer plazo fraccionado se inició el
1/6/2021, con periodicidad mensual, siendo el último plazo de pago previsto para el
1/5/2022.
En fecha 5/1/2022, víspera del día de Reyes, la AEAT le reconoce una devolución del IS de
2019 al mismo contribuyente por importe de 1.000 €, intereses de demora incluidos,
derivada de una rectificación de autoliquidación instada por dicho OT, que se había aplicado
erróneamente, en su perjuicio, una deducción fiscal por cuantía inferior.
¿Tiene algún efecto el reconocimiento de esa devolución tributaria a favor del OT?
Compensación de oficio entre deuda pendiente de pago y el crédito fiscal derivado de

reconocimiento de derecho a devolución tributaria (arts. 55 y siguientes Reglamento General
de Recaudación)

D. José se aplicó en su autoliquidación del IRPF de 2017 una deducción por donativos a una
entidad de forma improcedente, por no cumplirse los requisitos previstos en la normativa de
aplicación. Dicha autoliquidación fue presentada el último día del periodo voluntario de
presentación, el 02/07/2018.
En fecha 25/6/2022 la Inspección de los Tributos dicta comunicación de inicio de actuaciones

inspectoras cerca de D. José relativas al IRPF de 2017, con alcance parcial, circunscrito a la
verificación de deducciones fiscales en ese tributo y ejercicio. Dicha comunicación es
notificada el 7/7/2022 al OT. Finalmente, la Inspección de los Tributos acaba regularizando la
situación del OT en relación al IRPF de 2017, dictando liquidación provisional por importe de
23.687 €.
Explica qué ha pasado en este asunto.
Prescripción del derecho de la Administración tributaria para determinar la deuda tributaria

mediante liquidación en relación al IRPF de 2017, al no haber mediado interrupción de la
prescripción alguna (arts. 66 y siguientes LGT).

D. José, derivado de diversas inversiones financieras, ha obtenido un rendimiento del capital
mobiliario en su IRPF de 2020 por importe de 54.000 €.
Calcula la cuota tributaria a pagar por dichos rendimientos, teniendo presente la siguiente
tarifa del ahorro:
Cuota tributaria:
50.000 € de base liquidable: 10.380 € de cuota íntegra
4.000 € (resto de BL) x 23%: 920 € de cuota íntegra
Total cuota íntegra: 11.300 €

Dª Josefina, residente en Sant Andreu de Llavaneres, ha recibido la donación de un negocio
que explota comercialmente una parafarmacia en el municipio de Calella de la Costa de su
madre, Dª Enriqueta, nacida el 1 de abril de 1950 y residente en Vallgorguina. La valoración
de la donación es de 1.250.000 € y, a priori, Dª Josefina puede aplicarse la reducción por
adquisición de negocio.
Calcula la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, modalidad donaciones, teniendo
presente los requisitos de aplicación de reducciones y la siguiente tarifa:
Requisitos para la aplicación de la reducción por la adquisición de un negocio empresarial o profesional

de la persona donante, por importe del 95% de su valor neto, al cónyuge, pareja estable, descendiente,
ascendente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, por consanguinidad o afinidad,
siempre que la persona donante cumpla los requisitos siguientes:
- Que tenga 65 años o más o se encuentre en situación de incapacidad permanente en grado de

absoluta o gran invalidez
- Que ejerza de manera habitual, personal y directa la actividad.
- Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional representen
como mínimo el 50% de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e
inmobiliario y de las actividades económicas de acuerdo con el impuesto sobre la renta de las personas
físicas del donante.
- Que a la fecha de la donación cese en la actividad y deje de percibir los rendimientos de la actividad
económica.
El disfrute definitivo de esta reducción queda condicionado al mantenimiento, por parte de la persona
adquirente, de la adquisición y su afectación a la actividad, así como su ejercicio, durante el plazo de 5
años.

Entendiendo que se cumplen todos los requisitos y condiciones para la aplicación de la
reducción fiscal expuesta:
Valoración de la donación (negocio): 1.250.000 € (base liquidable del ISD)
600.000 € de base liquidable: 38.000 € de cuota íntegra
650.000 € (resto de BL) x 9%: 58.500 € de cuota íntegra
Total cuota íntegra: 96.500 €
Reducción 95%: (91.675 €)
Cuota líquida a pagar: 4.825 €

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