Tema 2. La Metodología Contable I
Tema 2. La Metodología Contable I
Tema 2. La Metodología Contable I
DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
1. EL MÉTODO CONTABLE
El MÉTODO CONTABLE es el conjunto de operaciones que, siguiendo unas normas, realizan las
empresas durante el proceso contable, con el objetivo de que su contabilidad refleje en cualquier
momento de manera fiel la situación de la empresa.
El razonamiento que vamos a seguir para poder comprender el método contable va a consistir en ir
dando respuesta a las siguientes cuestiones:
❶ ¿Qué contabilizar?
❷ ¿Cómo se representan y miden las variaciones que sufren los elementos patrimoniales?
❸ ¿Qué método se utiliza para registrar las operaciones contables?
❹ ¿Dónde se anotan las operaciones contables?
❺ ¿Qué tipo de operaciones van a incidir en el resultado de la empresa?
❻ ¿Cómo se comprueba que el registro de las operaciones contables es correcto?
¿Qué contabilizar?
Denominamos HECHO CONTABLE a todo acontecimiento económico-administrativo que repercute
en el patrimonio de la empresa y que, por tanto, es susceptible de ser representado
contablemente.
Los hechos contables pueden referirse a cualquiera de los tres términos de la ecuación
fundamental del patrimonio:
Algunos hechos contables solo alteran uno de los términos. Por ejemplo, cuando la empresa
compra un ordenador y lo paga con la tarjeta de débito asociada a su banco, ambos elementos de
Activo. En otras ocasiones afecta a dos términos. Por ejemplo, si se compra un coche a crédito, en
este caso un elemento es de Activo y el otro es de Pasivo.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Más ejemplos:
• La empresa acude a la oficina bancaria a retirar 1.000 € para tener efectivo en la tienda.
La empresa reflejará un aumento en la CAJA [bien, Activo] a su favor de 1.000 € y una disminución
de la cuenta BANCOS C/C [bien, Activo] por importe de 1.000 €.
Las dos cuentas sufren una alteración: en el caso de la cuenta CAJA ha sido positivo (ha aumentado)
y en la cuenta BANCOS ha sido negativa (ha disminuido).
• La empresa vende artículos a una clienta, que le paga 150 € en efectivo.
La empresa reflejará una disminución en la cuenta MERCADERÍAS [bien, Activo] por importe de 150
€ y un aumento de la cuenta CAJA [bien, Activo] por importe de 150 €.
Las dos cuentas han sufrido una alteración: en el caso de la cuenta CAJA, la modificación ha sido
positiva (ha aumentado), y en la de MERCADERÍAS dicha modificación ha sido negativa (han
disminuido).
• La empresa compra un terreno en 90.000 €, de los cuales paga 10.000 € con cheque y el resto lo
pagará mediante un préstamos a devolver en 6 años.
La empresa reflejará un aumento de en la cuenta TERRENOS Y BIENES NATURALES [bien, Activo] por
importe de 90.000 €, una disminución de la cuenta BANCOS C/C [bien, Activo] por importe de
10.000 € y un aumento de la cuenta DEUDAS A L/P CON ENTIDADES DE CRÉDITO [obligación de
pago, Pasivo] por importe de 80.000 €.
Las tres cuentas han sufrido una alteración: en el caso de la cuenta TERRENOS, la modificación ha
sido positiva (ha aumentado), en la de BANCOS dicha modificación ha sido negativa (ha disminuido),
y en la de DEUDAS A L/P CON ENT. CRÉDITO dicha modificación ha significado un aumento.
En cualquier hecho contable van a intervenir al menos dos elementos patrimoniales. Con todo
ellos y en función de esto, los hechos contables pueden ser:
Para poder registrar un hecho contable será necesario algún documento justificativo del que
obtener la información de la operación. Estos documentos no solo van a cumplir con una función
operativa sino también, con una obligación legal, puesto que el Código de Comercio establece en
su artículo 30.1 el deber de conservar los documentos que justifiquen cualquier anotación
contable.
Ejemplos:
• Cuando una empresa compra mercaderías, o cuando disfruta de un suministro de algún servicio
(Internet, luz…) recibe una factura.
• Cuando una empresa vende mercaderías o presta servicios, emite una factura.
• Cuando una empresa paga impuestos, cuenta con los recibos o autoliquidaciones de impuestos que
presenta ante la Hacienda Pública.
• Cuando una empresa abona sueldos a sus empleados, tiene las nóminas de cada trabajador.
• Cuando contabiliza movimientos bancarios, utiliza el extracto del banco.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
¿Cómo se representan y miden las variaciones que sufren los elementos patrimoniales?
Como ya vimos en el tema anterior, el patrimonio de la empresa se compone de diversos
elementos patrimoniales. La empresa tiene interés en conocer cuáles son esos elementos y cuál es
el valor de cada uno.
El valor de cada elemento puede sufrir variaciones que la empresa querrá conocer. Para llevar el
control de cada elemento y de sus variaciones, en contabilidad se utiliza la cuenta.
La CUENTA es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que
permite a la empresa conocer cuál era la situación inicial de este y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en él.
A cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta donde se recoge el valor de ese elemento al
principio del ejercicio y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. El nombre que
se asigna a cada cuenta guarda relación con el elemento que se quiere representar.
Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento patrimonial que representa, con independencia
de los demás elementos que componen el patrimonio empresarial. La coordinación de todas las
cuentas de la contabilidad nos dará una visión total del patrimonio de la empresa.
Para representar gráficamente una cuenta, utilizaremos la llamada cuenta en forma de T. Para
elaborarla trazaremos una linea horizontal, sobre la que aparecerá el nombre de la cuenta, y
dividiremos el espacio inferior en dos mitades trazando una línea vertical. El lado izquierdo de la T
se llama DEBE, y la parte derecha se la denomina HABER.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Podemos clasificar las cuentas en dos grandes grupos: cuentas patrimoniales o de balance y
cuentas de gestión.
Se utilizan con elementos que para la empresa representan bienes, derechos, obligaciones o
Patrimonio neto. Con el saldo de estas cuentas se debe elaborar en Balance de situación. Es por
ello que las cuentas patrimoniales se clasifican en cuentas de Activo, cuentas de Pasivo y cuentas
de Patrimonio neto.
Las cuentas patrimoniales se dividen en cinco grupos. Cada uno de estos grupos se divide a su vez
en subgrupos; estos subgrupos, en cuentas; y las cuentas en subcuentas.
B) CUENTAS DE GESTIÓN
Las cuentas de gestión se emplean para reflejar los ingresos y los gastos de la empresa, y tienen la
peculiaridad de no aparecer en el balance. Al final de cada ejercicio económico, mediante un
proceso de regularización, los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se trasladan a la cuenta
[129] Resultado del ejercicio, que aparecerá en el Balance de situación junto a las demás partidas
del Patrimonio neto.
Con estas cuentas la empresa elabora la cuenta de resultados o cuenta de Pérdidas y ganancias,
que muestra el resultado positivo o negativo que se ha obtenido a través de la diferencia entre
ingresos y gastos.
Las cuentas de gestión se dividen en dos grupos:
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Del mismo modo que ocurre con las cuentas patrimoniales, cada grupo, a su vez, se divide en
subgrupos; estos, en cuentas, y estas, en subcuentas.
Resumiendo:
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CUENTAS DE PASIVO
• SUBGRUPO 17. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, CRÉDITOS Y OTROS CONCEPTOS
✗ (170) Deudas a l/p con entidades de crédito
Las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y
otos débitos, con vencimiento superior a un año.
✗ (173) Proveedores de inmovilizado a l/p
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2
(Inmovilizado), con vencimiento superior a un año.
• SUBGRUPO 40. PROVEEDORES
✗ (400) Proveedores
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3
utilizados en el proceso productivo.
✗ (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores, formalizadas en documentos formales de pago (pagaré, letra de
cambio).
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CUENTAS DE ACTIVO
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✗ (213) Maquinaria
Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracción o
elaboración de los productos.
✗ (216) Mobiliario
Mobiliario, material y equipos de oficina, con
excepción de los que deban figurar en la cuenta
217.
✗ (217) Equipos para procesos de información
Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
✗ (218) Elementos de transporte
Vehículos de todas clases utilizables para el
transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías,
excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.
• GRUPO 3. EXISTENCIAS
✗ (300) Mercaderías
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
• SUBGRUPO 43. CLIENTES
✗ (430) Clientes
Créditos con compradores de mercaderías y
demás bienes definidos en el grupo 3, así como
con los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan una actividad
principal.
✗ (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
Créditos con con clientes, formalizados en
documentos formales de pago (pagaré, letra de cambio).
• SUBGRUPO 44. DEUDORES VARIOS
✗ (440) Deudores
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.
✗ (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar
Créditos con deudores, formalizados en documentos formales de pago (pagaré, letra de
cambio).
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
¿Por qué los ingresos se originan y aumentan por el haber, mientras que disminuyen por el debe, y los
gastos al contrario?
Para contestar a esta pregunta primero tienes que entender que cuando una empresa realiza una
operación de ingreso, tiene lugar la salida de «algo», ya puede ser la salida de materias primas, existencias
o la prestación de servicios, a cambio de la entrada de «algo» en la empresa, es decir, una empresa realiza
la venta de mercaderías (sale mercaderías) a cambio de dinero.
Esto quiere decir que ingresamos por el lado del debe, ya sea dinero o una cuenta por cobrar realizándose
a cambio una entrega de bienes o servicios.
Lo mismo ocurre con los gastos que se originan y aumentan por el debe y se disminuyen por el haber.
Tiene lugar una entrada de materia prima o de otro activo a la empresa y por otro lado se produce la
entrega de dinero o se aumenta una obligación.
La contabilidad tiene su propia terminología o vocabulario específico relativo a las cuentas. Vamos
a analizar el significado de todos y cada uno de los términos a través de ejemplos:
Ejemplo:
Se abre una cuenta corriente
bancaria ingresando 5.000 €.
Ejemplo:
Se produce un cargo de 1.200 €
en la cuenta corriente del banco.
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Ejemplo:
Se produce un abono de 800 € en
la cuenta corriente del banco.
• SALDO DE UNA CUENTA: es la diferencia entre la suma de las cantidades anotadas en el DEBE y
la suma de las cantidades anotadas en el HABER, de manera que:
─ Si la suma del DEBE es mayor que la suma del HABER ( Σ DEBE > Σ HABER), se dice que la
cuenta tiene Saldo deudor (Sd).
─ Si la suma del DEBE es menor que la suma del HABER ( Σ DEBE < Σ HABER), se dice que la
cuenta tiene Saldo acreedor (Sa).
─ Si la suma del DEBE es igual que la suma del HABER ( Σ DEBE = Σ HABER), se dice que la
cuenta tiene Saldo nulo o cero (Sn).
Salvo algunas excepciones, los diferentes tipos de cuentas estudiados tienen por naturaleza el
siguiente saldo:
─ Cuentas de Activo = saldo deudor.
─ Cuentas de Pasivo y Patrimonio neto = saldo acreedor.
─ Cuentas de Gastos = saldo deudor.
─ Cuentas de Ingresos = saldo acreedor.
Ejemplo:
La cuenta «Bancos c/c» de la empresa
presenta la información siguiente:
En este caso, el saldo de la cuenta es deudor ya que la suma de las cantidades anotadas en el
DEBE es mayor que la suma de las cantidades anotadas en el HABER.
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Ejemplo:
Saldamos la cuenta «Bancos c/c» del
ejemplo anterior.
Ejemplo:
Cerramos la cuenta «Bancos c/c» del
ejemplo anterior.
Ejemplo:
La empresa «JJP, S.A.»
adquiere una furgoneta para
el reparto por importe de
28.000 €. Paga mediante
transferencia bancaria.
En esta operación intervienen dos elementos patrimoniales de Activo. Uno de ellos, «Elementos de transporte»,
aumenta y el otro, el dinero que hay en «Bancos c/c» de la empresa, disminuye.
Como vemos el Activo se incrementa en 28.000 € y disminuye en 28.000 €, por lo que la ecuación fundamental
del patrimonio se sigue cumpliendo.
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1. En todo hecho contable siempre hay al menos una cuenta deudora o que recibe por el importe
de la operación, y al menos una cuenta acreedora o que entrega de la misma cantidad. Es decir, no
hay deudor sin acreedor, y viceversa. (En el ejemplo anterior, la cuenta deudora sería «Elementos
de transporte», porque ha recibido una furgoneta de reparto, y la cuenta acreedora sería «Bancos,
c/c» pues entrega el dinero necesario para adquirir la furgoneta de reparto).
2. Todo cargo o suma del valor adeudado en una o varias cuentas implica un abono que ha de ser
igual en otra u otras cuentas. (En el ejemplo anterior, se ha cargado la cuenta «Elementos de
transporte», y se ha abonado la cuenta «Bancos, c/c»).
3. La suma de lo anotado en el DEBE tiene que ser igual a la suma de lo anotado en el HABER. (En
el ejemplo anterior, la suma del DEBE es 28.000 €, al igual que la del HABER).
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Ejemplo:
Hemos realizado los siguientes movimientos:
• Una empresa compra una mesa de oficina por 500 € que pagará dentro de 6 meses.
• Compra un vehículo por 9.000 €. Paga con cheque bancario 4.000 € y deja pendiente el resto (5.000 €)
a 9 meses.
Introduce las operaciones anteriores en un cuadro de síntesis de los hechos contables.
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