Normas de auditoría generalmente aceptadas NAGAS

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

¿QUE SON LAS NAGAS?

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

Son un conjunto de principios y requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de

sus funciones de modo que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son
llamadas Normas Técnicas de Auditoría.

OBJETIVOS

-La creación y adaptación de este compendio de normas e indicaciones prácticas responde a

una misión principal: Facilitar la consecución de una opinión técnica auditora basada en la
realidad y formalmente descriptiva.

OBJETIVO GENERAL:

Detallar la importancia y utilidad de las NAGAS mediante una breve investigación

a fin de determinar la razón de ser de la misma.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

Establecer la fuente y clasificación de las NAGAS mediante los parámetros

indagados para conocer la importancia y finalidad dentro de lo laboral de auditor.
 Determinar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al análisis realizado
para plasmar una utilidad y beneficio del trabajo realizado.

CLASIFICACION DE LAS NAGAS:

Atendiendo a su naturaleza, es posible distinguir entre varios tipos de normativa de

auditoría. Existen 10 tipos de clases de las normas de auditoria generalmente aceptadas De
este modo, tenemos:

-De carácter personal o general:

Referidas a la ejecución de procedimientos de auditoría dirigidos a la recopilación de

información y datos en las organizaciones. Tenemos:

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

-Con carácter relativo a la ejecución del trabajo:

En este caso, están contempladas aquellas prácticas relativas al seguimiento de procesos y

estrategias de la empresa. Tenemos:

4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
-De carácter conclusivo:

Se refieren a lo relacionado con el desarrollo y la presentación de los correspondientes

informes de auditoría. Tenemos:

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor

HISTORIA DE NAGAS

Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estándar –

SAS),emitidos en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA), constituyéndose en los
principios y requisitos que deben observar necesariamente los auditores en el desempeño de
sus labores durante todo el proceso de auditoría, cuyo cumplimiento garantizará su trabajo
profesional, su opinión técnica y las conclusiones a las que arribará, a la vez que reducirá el
riesgo de auditoría.

LAS NAGAS EN EL PERÚ

En el Perú, las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas fueron aprobados en octubre

de 1968 durante el II Congreso de Contadores Públicos, desarrollado en la ciudad de Lima,
habiéndose ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos,
llevado a cabo en la ciudad de Arequipa en 1971. Estas normas por tanto son de
observancia obligatoria para todos los profesionales que ejercen la auditoría, por cuanto, les
servirá también como parámetro de medición de su desempeño profesional.

NORMAS PERSONALES O GENERALES

1. Entrenamiento y capacidad profesional
“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene entrenamiento técnico y
pericia como auditor”
Esta norma refiere, que aparte de ser profesional, el auditor debe poseer un
entrenamiento especializado, esto implica la adquisición continua de conocimientos
teóricos, técnicos y habilidades necesarias para desarrollar su trabajo.
El entrenamiento y capacidad profesional exige que el auditor se mantenga en una
constante actualización y capacitación de los avances e innovaciones vinculadas con
la auditoria y su profesión. Además de poseer una adecuada formación y
experiencia especializada en el campo de la auditoría.
La experiencia profesional práctica es necesaria para acceder al ejercicio de la
auditoría, se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoría bajo la
supervisión y revisión de un auditor en ejercicio.
En tanto, la competencia profesional se deriva de una mezcla de educación y
experiencia, que no es necesariamente medida por años de trabajo en el campo de la
auditoría, ya que esta medición cuantitativa no podría reflejar con precisión el tipo
de habilidades o aprendizajes adquiridos por el auditor en un tiempo determinado.
El mantenimiento de la competencia profesional del auditor implica un compromiso
de aprendizaje y formación continua como un elemento fundamental en la
especialización de la carrera del auditor. La competencia y capacidad profesional le
permitirá al auditor emitir un juicio profesional sólido.

2. Independencia
“En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio”
Esta norma prescribe que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente, libre de influencias y presiones sean estas de índoles políticas,
religiosas, familiares o de cualquier otra, que comprometan su juicio profesional, la
independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión con objetividad e imparcialidad.
 La independencia de criterio es una actitud mental al punto que garantice la
consistencia e integridad de sus actuaciones a fin que sus opiniones y conclusiones
no sean cuestionadas por terceras personas; para ello se exige, que los auditores
deben permanecer exentos de incompatibilidad e impedimentos personales, externos
u organizacionales que pudieran interferir en la emisión de su juicio profesional que
deterioren su independencia.
3. Cuidado o esmero profesional
“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la
preparación del dictamen”
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida; la diligencia profesional impone la responsabilidad de
hacer las cosas bien, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el
proceso de la auditoría.
El cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso,
especialmente en el campo de la auditoría, puesto que, la mejora de sus propias
competencias, la educación continua y el control de calidad en el desarrollo de su
labor, son principalmente responsabilidad de los propios auditores en forma
individual. El esmero profesional del auditor no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de auditoría.

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta
a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISION
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado”

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de «arriba hacia abajo”

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de «arriba hacia abajo», es
decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento,
sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo
efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros
materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración
del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión

ESTUDIOS Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

” Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables
y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditoría. En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una
evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose
finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de
las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de

control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de
supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y

flujogramas.

EVIDENCIA SUFICINETE Y COMPETENTE

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,

indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las
técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando
han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia
suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el
hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta
descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la
certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes
por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que

tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: videncia sobre el control
interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados
financieros.

 Evidencia física
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global
 Cálculos independientes (computación o cálculo)
 Evidencia circunstancial
 Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del
informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

«El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados».

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas

como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los
PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes
de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados

Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso,
corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los
principios contables.

Consistencia

La consistencia genera confiabilidad en la información financiera de la empresa y coadyuva

a la comparabilidad de dicha información en diferentes periodos contables y en
comparación con otras entidades, sin que esto implique que no habrá evolución en el
mejoramiento de la calidad de la información.

Es el principio contable que requiere que una entidad aplique los mismos métodos, políticas
y normas contables para preparar e informar sus estados financieros.

El objetivo principal del principio de consistencia es evitar cualquier intención de la

dirección de utilizar un enfoque de inconsistencia para manipular la información financiera
para asegurar que sus estados financieros parezcan saludables.

Revelación suficiente

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara
y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad. El auditor debe expresar si el cliente proporcionó cualquier
información adicional necesaria para obtener una debida comprensión de las cifras de los
estados financieros.

Opinión Del Auditor

«El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este
último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está
tomando».

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir

una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que, a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión,
entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:

 Opinión limpia o sin salvedades

 Opinión con salvedades o calificada
 Opinión adversa o negativa
 Abstención de opinar