Manual 2021 04 Contabilidad III (1956)

Contabilidad III
CONTABILIDAD III 2
Curso Contabilidad III (1956)

Formato Manual de curso
Autor Institucional Cibertec
Páginas 196 p.
Elaborador Vigo Valqui, Moisés Segundo
Revisor Casas Levano, Cesar Emigdio
ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

CONTABILIDAD III 3
Índice
Presentación 6
Red de contenidos 7
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: TITULOS Y VALORES - TRATAMIENTO CONTABLE DE PROVISIÓN 8

Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADOS
1.1 Tema 1 : Títulos y Valores 9

1.1.1 : Definición 9
1.1.2 : Clasificación 10
1.1.3 : Endosos y protestos 11
1.1.4 : Letra de cambio, Pagaré y Cheques 12
1.1.5 : Otros Títulos Valores 23
1.1.6 : Casos prácticos desarrollados en clases 25
1.2 Tema 2 : Tratamiento contable de servicios y otros contratados por 27

anticipado
1.2.2 : Servicios y otros Contratos por Anticipado: Plan Contable General 27
Empresarial
1.2.3 : Casos prácticos desarrollados en clase 30
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS: EXISTENCIAS Y 36

ACTIVOS FIJOS IMPORTADOS
2.1 Tema 3 : Tratamiento Contable de las existencia importadas 37

2.1.1 : Definición de las Existencias 37
2.1.2 : Las NIC’s y NIFF’s relacionadas con las existencias 37
2.1.3 : Las existencias: Plan Contable General Empresarial 38
2.1.4 : Ubicación de las Existencias en los Estados Financieros 39
2.1.5 : La importación de bienes 40
2.1.6 : Principales términos usados en Negocios Internacionales (INCOTERMS) 40
2.1.7 : Costos de evaluación NIC 2 43
2.1.8 : Caso práctico desarrollado en clase 44
2.2 Tema 4 : Tratamiento Contable de los Activos Fijos Importados 48

2.2.1 : Definición Propiedad, planta y equipo 48
2.2.2 : Identificación y Reconocimiento de una partida de Propiedad, 48
planta y equipo
2.2.3 : Valuación, Costos y adiciones de adquisición PPE 49
2.2.4 : El Activo Fijo: Plan Contable General Empresarial 50
2.2.5 : Clasificación de Activo Fijo 53
2.2.6 : Caso práctico desarrollado en clase 53
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: IMPUESTO A LA RENTA: REGÍMENES TRIBUTARIOS 58
3.1 Tema 5 : Impuesto a la Renta 60

3.1.1 : Definición: ¿Qué es Renta? ¿Qué es Impuesto? 60
3.1.2 : El impuesto a la Renta: Definición. Marco legal, Categoría y Tipos 61
de Renta
3.1.3 : Rentas de Tercera Categoría 61
3.1.4 Regímenes Tributarios 62
IES CIBERTEC S.A.C. ESCUEA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS
CONTABILIDAD III 4
3.2 Tema 6 : Régimen General del Impuesto a la Renta 64

3.2.1 : Régimen General del impuesto a la Renta 64
3.2.2 : Renta Bruta, Costo Computable, Gasto y Renta Neta 67
3.2.3 : Tasa del IR de Tercera Categoría 68
3.2.4 : Cálculo de pagos del IR : A cuenta y de Regularización1 69
3.3 Tema 7 : Régimen MYPE Tributario 77

3.3.2 : Características del Régimen MYPE 77
3.3.3 : Acogimiento al Régimen MYPE 77
3.3.4 : Comprobantes de Pago, Libros y registros contables 79
3.3.5 : Cálculo de Pagos del IR: A cuenta y regularización 80
3.3.6 : Desarrollo de casos prácticos 81
3.4 Tema 8 : Régimen Especial del Impuesto a la Renta: RER 85

3.4.2 : Características del Régimen especial 85
3.4.3 : Acogimiento al Régimen especial 85
3.4.4 : Comprobantes de Pago, Libros y registros contables 88
3.4.5 : Cálculo de Pagos de impuestos: IGV y Renta – Casos Prácticos 89
3.4.6 : Declaración Mensual: Llenado de PDT 621 91
3.5 Tema 9 : Nuevo Régimen Único Simplificado del Impuesto a la Renta: Nuevo RUS 94
3.5.2 : Acogimiento al Nuevo RUS 94
3.5.3 : Obligaciones del Contribuyente del Nuevo Rus 96
3.5.4 : Categorías y pagos del Nuevo RUS 98
3.5.5 : Régimen de Percepciones del IGV 99
3.5.6 : Llenado de Guía de pago Varios Nuevo RUS 101
3.6 Tema 10 : Obligaciones Tributarias 104

3.6.1 : Código tributario 104
3.6.2 : Definición y Clasificación de tributo 104
3.6.3 : Unidad impositiva tributaria 106
3.6.4 : Interés moratorio 108
3.6.5 : Infracciones y sanciones 109
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: PLANILLA DE REMUNERACIONES, COMPENSACIÓN POR 114

TIEMPO DE SERVICIO, VACACIONES Y PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES
4.1 Tema 11 : Planilla de Remuneraciones (Planilla Electrónica) 116

4.1.1 : Antecedentes: Planilla Electrónica vs Planilla Manual 116
4.1.2 : Planilla Electrónica: T-Registro 117
4.1.3 : Planilla Electrónica: Plame 123
4.1.4 : Las cargas laborales y aportes del Empleador 125
4.1.5 : Descuentos y retenciones al trabajador 128
4.1.6 : Impuesto renta de 5º categoría 129
4.2 Tema 12 : La Compensación por Tiempo de Servicios: CTS 138

4.2.1 : Base legal y campo de aplicación 138
CONTABILIDAD III 5
4.2.2 : Inicio y devengo del CTS 138

4.2.3 : Remuneración computable y cálculo del CTS 139
4.2.4 : Remuneración no computable 141
4.2.5 : Depósitos semestrales 141
4.2.6 : Intangibilidad del beneficio 143
4.3 Tema 13 : Vacaciones 149

4.3.1 : Marco Legal 149
4.3.2 : Requisitos 149
4.3.3 : Fraccionamiento del Descanso Vacacional 149
4.3.4 : Adelanto del descanso vacacional 150
4.3.5 : Monto por vacaciones 150
4.3.6 : Trabajadores que no gozan de descanso 150
4.3.7 : Casos prácticos 150
4.4. Tema 14 : Gratificaciones 153

4.4.1 : Marco legal 153
4.4.2 : Tipos de gratificaciones 153
4.4.3 : Derecho de los trabajadores 153
4.4.4 : Monto a percibir 154
4.4.5 : Inafectación tributaria 154
4.4.6 : Gratificaciones extraordinarias 155
4.5. Tema 15 : Participación de los trabajadores en las utilidades 157

4.5.1 : Marco legal 157
4.5.2 : Ámbito de aplicación 157
4.5.3 : Trabajadores excluidos 157
4.5.4 : Precisiones Tributarias 157
4.5.5 : Tasas porcentuales y distribución 160
4.5.6 : Oportunidad del pago 161
UNIDAD DE APRENDIZAJE 5: REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS 169

COMERCIALES Y DE SERVICIOS
5.1 Tema 16 : El registro de operaciones contables 170

5.1.1 : La Contabilidad – Software Contable 170
5.1.2 : Caso Práctico : Empresa Comercial 177
5.1.3 : Caso Práctico : Empresa de Servicios 179
Bibliografía 196

CONTABILIDAD III 6
Presentación
Contabilidad III es un curso en el que se ha incluido temas imprescindibles que todo estudiante
de la carrera de Contabilidad, perteneciente a la Escuela de Gestión y Negocios, debe conocer y
aplicar correctamente. Entre los temas que se abordarán en este manual tenemos: Manejo de
los Títulos Valores, Tratamiento contable de la Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa,
Tratamiento Contable de los Activos Importados como: Existencias y Activos Fijos, Preparación y
Formulación de una Planilla de Remuneraciones, Contabilización de la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades, entre otros.
Se ha incluido, además, como punto central del presente manual, los diferentes Regímenes
Tributarios del Impuesto a la Renta y el Tratamiento Operativo y Contable de los Intereses
Moratorios, en el retraso del pago de los Impuestos. Además, se incluye el tema de Análisis e
Interpretación de las NIC’s y NIIFs.
Finalmente, creemos necesario que el conocimiento de los cuatro Estados Financieros es básico
en la formación y preparación del estudiante de contabilidad; de tal manera que pueda trabajar
sin ningún problema en cualquier tipo de empresa, sea esta de Servicios, Comercial, Industrial,
sin fines de lucro, entre otras.
Para el desarrollo de este curso, las clases de laboratorio utiliza el software contable SISCONT,
el cual se orienta al desarrollo de aspectos fundamentales relativos a los procesos contables de
los estados financieros básicos.
Este manual ha sido elaborado considerando la realidad nacional, las leyes laborales y tributarias
y contribuir al mejoramiento del proceso de enseñanza y del mejor aprendizaje de los
estudiantes de Contabilidad. Este trabajo proveerá de conocimientos teóricos y prácticos en el
seguimiento del proceso contable en las empresas de servicios, comerciales e industriales.

CONTABILIDAD III 7
Red de Contenidos
Títulos y Valores – Tratamiento

Unidad 1 Contable de provisión y otros
Contabilidad III
Contratados por Anticipado
Tratamiento Contable de Activos:

Unidad 2
Existencias y Activos Fijos Importados
Impuesto a la Renta: Regímenes

Unidad 3
Tributarios
Planilla de Remuneraciones,
Compensación por Tiempo de
Unidad 4
Servicios, Vacaciones y Participación
de los Trabajadores
Registro de Operaciones Contable

Unidad 5 para Empresas Comerciales y de
Servicios

CONTABILIDAD III 8
NIDA
UNIDAD
1
TÍTULOS Y VALORES-TRATAMIENTO
CONTABLE DE PROVISIÓN Y OTROS
CONTRATADOS POR ANTICIPADOS
___________________________________________________________________________________
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno aplica los conocimientos de Títulos y Valores en las
diferentes operaciones comerciales, así como los procedimientos establecidos en la ley del
impuesto a la Renta y su reglamento en el tratamiento contable de servicios y otros
contratados por anticipado.
TEMARIO
1.1. Tema 1 : Títulos y Valores
1.1.1 : Definición
1.1.2 : Clasificación
1.1.3 : Endosos y protestos
1.1.4 : Letra de cambio, Pagaré y Cheques
1.1.5 : Otros Títulos Valores
1.1.6 : Casos prácticos desarrollados en clase
1.2. Tema 2 : Tratamiento contable de servicios y otros contratados por anticipado

1.2.1 : Definición
1.2.2 : Servicios y otros Contratos por Anticipado: Plan Contable General
Empresarial
ACTIVIDADES PROPUESTAS
 Los alumnos identifican los diversos títulos, valores y las operaciones comerciales.
 Los alumnos reconocen los registros contables asociado a gastos pagados por
anticipado y su metodología de aplicación.

CONTABILIDAD III 9
1.1. TÍTULOS Y VALORES
1.1.1. Definición
Título Valor es un documento de crédito sobre un derecho privado y cuyo ejercicio está
condicionado, jurídicamente, a la tenencia del documento; sea en forma directa o por endoso.
Son valores transmisibles que confieren a sus titulares derechos crediticios, de dominio o
patrimoniales, de participación en el capital, o en las utilidades del emisor.
La nueva Ley de Títulos Valores Nº 27287 publicado el 19 de junio del 2000, en su Art. 1º define
textualmente: ―…Los Valores materializados que representen o incorporen derechos patrimoniales
tendrán la calidad y los efectos de Título Valor, cuando estén destinado a la circulación, siempre que
reúna los requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, le correspondan según su
naturaleza…”.
REGLAS GENERALES
Artículo 1.- Título Valor
1. Los valores materializados que representen o incorporen derechos patrimoniales tendrán la calidad
y los efectos de Título Valor, cuando estén destinados a la circulación, siempre que reúnan los
requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, les corresponda según su naturaleza. Las
cláusulas que restrinjan o limiten su circulación o el hecho de no haber circulado, no afectan su
calidad de título valor.
2. Si le faltase alguno de los requisitos formales esenciales que le corresponda, el documento no tendrá
carácter de título valor, quedando a salvo los efectos del acto jurídico a los que hubiere dado origen
su emisión o transferencia.
Artículo 2.- Valor Representado por Anotación en Cuenta
Artículo 3.- Creación de nuevos títulos valores
Artículo 4.- Principio de literalidad
Artículo 5.- Importe del título valor
Artículo 6.- Firmas y documento oficial de identidad en los títulos valores
Artículo 7.- Obligación personal del representante sin facultad
Artículo 8.- Responsabilidad de las personas capaces
Artículo 9.- Alteración del título valor
Artículo 10.- Título Valor emitido incompleto
Artículo 11.- Responsabilidad solidaria
Artículo 12.- Derechos del legítimo tenedor

CONTABILIDAD III 10
Artículo 13.- Publicidad de gravámenes y afectaciones
Artículo 14.- Transferencia de derechos accesorios
Artículo 15.- Reivindicación
Artículo 16.- Requisitos para exigir las prestaciones
Artículo 17.- Devolución del título valor pagado
Artículo 18.- Mérito ejecutivo y ejercicio de las acciones cambiarias
Artículo 19.- Causales de contradicción
Artículo 20.- Enriquecimiento sin causa
Artículo 21.- Nulidad del título valor por intereses ilegales
1.1.2. Clasificación
1.1.2.1. Título Valor Al Portador
El Título Valor Al Portador es el que tiene la cláusula - Al Portador y otorga la calidad de titular de los
derechos que representa a su legítimo poseedor. Para su transmisión, no se requiere de más
formalidad que su simple entrega.
1.1.2.2. Título Valor a la Orden
El Título Valor a la Orden es el emitido con la cláusula ―A la Orden, con indicación del nombre de la
persona determinada, quien es su legítimo titular. Se transmite por endoso y consiguiente entrega del
Título, salvo pacto de truncamiento. La cláusula A la Orden puede ser omitida en los casos de Títulos
Valores que solo se emitan de este modo y en los casos expresamente autorizados por la ley.
1.1.2.3. Título Valor Nominativo
Es aquel que es emitido a favor o a nombre de una persona determinada, quien es su titular. Se
transmite por Cesión de Derechos. Estos Títulos carecen de la cláusula A la Orden y si se consigna, no
lo convierte en Título Valor endosable. Para que la transferencia del Título Valor Nominativo surta
efecto, frente a terceros y frente al emisor, la cesión debe ser comunicada a este para su anotación en
la respectiva matrícula; o en caso de tratarse de valor con representación por anotación en cuenta, la
cesión debe ser inscrita en la Institución de Compensación y Liquidación de Valores correspondientes.

CONTABILIDAD III 11
1.1.3. Endosos y Protestos
1.1.3.1. Endosos de Títulos Valores a la Orden
Según la Real Academia Española el endoso se define: ceder a favor de alguien una letra de cambio
u otro documento de crédito expedido a la orden, haciéndolo así constar al respaldo o dorso.
El endoso es la forma de transmisión de los Títulos Valores a la Orden y debe constar en el reverso
del título respectivo o en una hoja adherida a él, debe reunir los siguientes requisitos:
 Nombre del endosatario

 Clase del endoso
 Fecha del endoso
 Nombre, número del documento oficial de identidad y firma del endosante.
El nombre, el número del documento oficial de identidad y la firma del endosante son requisitos
esenciales del endoso; por lo que su incumplimiento conlleva a la ineficacia del endoso. El error en
la consignación del documento oficial de identidad no afectará la validez del endoso.
1.1.3.2. Protesto de Títulos Valores
Según la Real Academia Española el protesto es la diligencia, por no ser aceptada o pagada una
letra de cambio, se practica bajo fe notarial para que no se perjudiquen o amengüen los derechos
y acciones entre las personas que han intervenido en el giro o en los endosos de él.
El Protesto es el requerimiento notarial que se hace en caso de incumplimiento de las obligaciones

que representa el Título Valor. La incapacidad, la insolvencia decretada o la muerte del obligado
principal, dispensan de la obligación de formalizar el Protesto, salvo que se haya liberado de ello
mediante el pacto de No Protesto (Art. 81º de la Ley de Títulos Valores).
El Protesto debe realizarse dentro de los siguientes plazos
Si se trata de Protesto por falta de Aceptación, el plazo puede ser el mismo que dentro del plazo de
cuando se presenta la Letra de Cambio e, incluso, hasta los 8 (ocho) días posteriores al vencimiento
de dicho plazo legal.
Si se trata de Protesto por falta de pago de la suma que representa, el plazo debe ser dentro de los
15 (quince) días posteriores a su vencimiento con excepción del Cheque y de otros Títulos Valores
con vencimiento a la Vista.
Si se trata de Protesto por falta de pago de Títulos Valores pagaderos A la Vista, distintos al Cheque,
el plazo debe ser desde el día siguiente de su emisión.
Si se trata de Protesto por falta de pago del Cheque, se puede dar dentro del plazo de presentación
(treinta días).
El Protesto debe hacerse en el lugar designado para su presentación al pago, según la naturaleza del
Título, aun cuando la persona contra quien se realiza no esté presente, haya cambiado de domicilio
real, declarado incapaz, insolvente o hubiese fallecido.

CONTABILIDAD III 12
El Protesto debe efectuarse mediante notificación dirigida al obligado principal:
Por Notario o sus Secretarios o por Juez de Paz del Distrito correspondiente al lugar de pago, en el caso
de no haber Notario en la plaza.
1.1.4. Letra de Cambio, Pagarés y Cheques
1.1.4.1. Letra de Cambio
1.1.4.1.1. Definición
La Letra de Cambio es el Título Valor emitido por una persona, revestida de las formalidades
establecidas, en la cual consta la obligación asumida por otra persona para el pago de una suma de
dinero a favor de un tercero.
1.1.4.1.2. Personas que intervienen
Aunque, en la mayoría de casos, la Letra de Cambio es utilizada para representar una obligación
existente entre dos personas, el esquema de la Letra de Cambio está diseñado para obligaciones en:
las que participan tres sujetos, pudiendo una misma persona intervenir en la letra, desempeñando
más de una función.
De esta manera, las personas que necesariamente deben intervenir en la emisión de una Letra de
Cambio son las siguientes:
 Girador, librador o emisor: Emite la Letra de Cambio asumiendo, de manera solidaria, la

obligación de pago en caso de incumplimiento del aceptante.
 Aceptante, pagador, librado o girado: Es el girado u otra persona que manifiesta su

voluntad de efectuar el pago ordenado en el Título Valor.
 Tenedor o beneficiario: Recibe la Letra de Cambio y es el beneficiario del pago de la misma.
 Otras personas: En la Letra de Cambio pueden intervenir otros sujetos no indispensables,

como el endosante, el endosatario y el garante.
1.1.4.1.3. Contenido indispensable de la Letra de Cambio
La Letra de Cambio debe contener los siguientes datos:
 La denominación de - Letra de Cambio

 La indicación del lugar y fecha de giro
 La orden incondicional de pagar una cantidad determinada o determinable de dinero
 El nombre y el número del documento de identidad de la persona a cuyo cargo se gira
 El nombre de la persona a quien o de quien debe hacerse el pago
 El nombre, el número del documento de identidad y la firma de la persona que gira la Letra
de Cambio
 La indicación del vencimiento
 La indicación del lugar de pago y la forma cómo ha de efectuarse este, de ser el caso

CONTABILIDAD III 13
1.1.4.1.4. Modalidades de Giro
 A la orden del propio girador o de un tercero

Es la forma más común. El vendedor gira la Letra para que sea pagada a su orden por el cliente,
quien es el aceptante. También, puede ser girada a la orden de un tercero cualquiera.
 A cargo de tercera persona

Un tercero, que será el aceptante de la Letra, será el encargado por el monto que se indique.
 A cargo del propio girador

Girador y girado es la misma persona, por lo que no es necesario que firme dos veces el documento.
 Por cuenta de un tercero

La Letra girada por un librador a cuenta de un tercero, que es el real acreedor.
1.1.4.1.5. Formas y términos en que puede girarse la Letra de Cambio
La Letra de Cambio, para tener validez como tal, puede ser girada solamente de las siguientes
formas:
 Letra a la Vista
Vence el día de la presentación al girado o aceptante y debe ser pagada por este, ese día.
 Letra a cierto plazo vista desde la aceptación

El vencimiento se cuenta desde la fecha en que fue aceptada, o en el caso que el girador no quiera
aceptarlo, desde la fecha del Protesto por falta de aceptación. Con este Protesto, el beneficiario
podrá ejercitar las acciones cambiarias de regreso, aún antes del vencimiento.
 Letra a cierto plazo desde la fecha de emisión

El plazo se computa a partir del día siguiente de que fue girada.
 Letra a fecha fija

La fecha de vencimiento está anotada en el documento.
1.1.4.1.6. Endoso de la Letra de Cambio
Aunque no esté expresamente girada A la Orden, toda Letra de Cambio es transmisible por endoso.
Los sujetos que intervienen en la transferencia de una Letra de Cambio mediante endoso son el
endosante y el endosatario.
El primero es el beneficiario que transfiere la Letra de Cambio al endosatario a través del endoso. El
segundo es el sujeto, en cuyo favor se transfiere la Letra de Cambio.
Para que el endoso de la Letra de Cambio sea válido, es necesario que contenga la siguiente
información:
 Nombre del endosatario

 Nombre, documento de identidad y firma del endosante
 Clase del endoso
 Fecha del endoso
 Salvo pacto o norma expresa en contrario, el endosante responde por la aceptación y el pago
de la letra de cambio.

CONTABILIDAD III 14
1.1.4.1.7. Aceptación de la Letra de Cambio
La aceptación es el mecanismo por el cual el girado se obliga a pagar la Letra de Cambio en la fecha
establecida, asumiendo la calidad de obligado principal.
En caso de que la Letra de Cambio no haya sido aceptada por el obligado en la fecha
correspondiente, procede el Protesto por falta de aceptación; el cual dispensa de la presentación
para el pago y del Protesto por falta de pago, asumiendo el girador la calidad de obligado principal.
1.1.4.1.8. Vencimiento de la Letra de Cambio
El tenedor de la Letra de Cambio podrá exigir el pago de la misma al aceptante desde la fecha de
vencimiento consignada en ella.
Esta fecha de vencimiento podrá ser fijada por el girador de la Letra, de cualquiera de las siguientes
maneras:
 A Fecha Fija: cuando se indica, en la letra, una fecha de vencimiento determinada.

 A la Vista: la Letra girada a la vista vence el día de su presentación a cobro.
 A cierto plazo desde la aceptación: la Letra vence al vencimiento del plazo contado desde su
aceptación.
 A cierto plazo desde su giro: la Letra vence luego de transcurrido el plazo estipulado por el
girador, contado desde la emisión de la Letra.
1.1.4.1.9. Protesto de la Letra de Cambio
De manera general, la Letra de Cambio requiere ser protestada para que su tenedor pueda ejercer
las acciones cambiarias correspondientes. El Protesto es una formalidad, mediante la cual se busca
dejar constancia de la falta de aceptación o de la falta de pago de la Letra de Cambio.
El Protesto por falta de aceptación de la Letra, se debe efectuar dentro del plazo establecido en la
Letra o en la Ley para su aceptación y hasta los ocho (8) días posteriores al vencimiento de dicho
plazo.
El Protesto por falta de pago debe hacerse dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento
de la fecha de pago establecida. De estos quince días, el tenedor debe entregar el Título al fedatario
correspondiente dentro de los ocho (8) primeros días, debiendo el fedatario realizar la diligencia de
Protesto dentro de los días restantes del plazo.
1.1.4.1.10. Letras en Cartera
Un proveedor que vende un bien o un servicio a sus clientes, como resultado de las operaciones
comerciales que efectúa en su negocio, tiene inicialmente Facturas por Cobrar a su favor; estas
Facturas por Cobrar pueden convertirse en Letras por Cobrar cuando uno de sus clientes acepta una
Letra de Cambio por pagar, bajo una de las modalidades señaladas anteriormente (Letra a

CONTABILIDAD III 15
la Vista; Letra a cierto plazo vista desde la fecha de aceptación; Letra a cierto plazo desde la fecha
de emisión y Letra a fecha fija).
Cuando el Proveedor mantiene en sus oficinas (sin realizar ningún tipo de transacción con alguna
Entidad Financiera) por un plazo determinado, dichas Letras por Cobrar, hasta que su cliente se acerca
a pagar las mismas, se dice que dichas Letras están en cartera.
1.1.4.1.11. Letras en Cobranza
Son aquellas Letras en Cartera cuyo Proveedor decide remitirlas a la Entidad Financiera (Banco) para
que este se encargue de la cobranza respectiva, pero sin que el Banco le adelante o desembolse
alguna cantidad de dinero, estas Letras estarán en cobranza.
1.1.4.1.12. Letras en Descuento
Cuando las Letras por Cobrar son remitidas a la Entidad Financiera (Bancos): el Proveedor decide,
como resultado de una operación bancaria, solicitar un adelanto de dinero en base al monto total
de las Letras remitidas y antes de la fecha de vencimiento de las Letras por Cobrar, se dice que estas
Letras están en Descuento.
Para la contabilización de las Letras de Cambio, se realizarán los siguientes Asientos en el Libro
Diario:
A. El Proveedor al vender un bien a uno de sus clientes sin remitirla al Banco (Letras en Cartera):
a) En los libros del proveedor:

----------------------------- X -----------------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ---------- ---xxx
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Nombre del cliente
40 Tributos, Contraprestaciones y Aporte al Sistema ------------------- xxx
Público de Pensiones y de Salud por Pagar
4011 Impuesto general a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 Ventas
7012 Mercaderías-venta local ------------------------------------ xxx
70121 Terceros
Por la venta de mercaderías según factura Nº
----------------------------- X ------------------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros -------------xxx
123 Letras por cobrar
1232 En cartera
Nombre del cliente
Número de letra en cartera
Fecha de vencimiento
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ----------------------------xxx

121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

CONTABILIDAD III 16
1212 Emitidas en cartera

Nombre del cliente
Por el canje de factura por una letra de cambio
B. El Proveedor al remitir sus Letras por Cobrar al Banco (Letras en Cobranza):

----------------------------- X -----------------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ------------- xxx
1233 En cobranza
Banco NNN Nº Letra Vto.
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ---------------------------------- xxx
1232 En cartera
Nº Letra Vto.
Para enviar al banco nuestras letras para su cobranza
C. El Proveedor al solicitar al Banco un adelanto de dinero por las Letras remitidas para su
cobranza (Letras en Descuento):

----------------------------- X -----------------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ------------- xxx
1234 En descuento
Banco NNN Nº Letra - Vto.
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros ---------------------------------- xxx
1233 En cobranza
Banco NNN Nº Letra - Vto.
CASO PRÁCTICO: Descuento de Una Letra
La Empresa AUTOS CONTINENTAL S.A.C. beneficiaria de una Letra por S/. 15,000 girada y firmada el
17.06.2019 y con vencimiento a 120 días. El 05.07.2019 la empresa decide descontarla en el Banco
Continental, la tasa que utiliza el banco para este tipo de operaciones es de 21.15% anual.
Determinar la cantidad de dinero que el Banco debe abonar a la empresa. El Banco cobra S/. 18 de
Comisión por gastos.
Solución:
a) Calculamos los días transcurridos:

CONTABILIDAD III 17
Del 17.06.2019 al 30.06.2019 hay 13 días
Del 01.07.2019 al 05.07.2019 hay 5 días
Total, de días transcurridos 18 días
b) Calculamos el Nº de días que faltan transcurrir para su vencimiento
Nº de días faltantes Plazo de la Nº de días

= -
para el vencimiento Letra transcurridos
= 120 días - 18 días
= 102 días
c) Hallamos la Tasa Efectiva para los 102 días
Tasa Efectiva = ((1 + tasa) (102 / 360) – 1) x 100%
Tasa efectiva = 5.5865%
d) Calculamos el Descuento
Valor Nominal Tasa efectiva

Descuento = x
de la letra
= S/. 15,000 x 5.5865%
= S/. 837.98
e) Calculamos el desembolso del banco
Desembolso = Valor Nominal – (Descuento + Gastos de la Letra)
= S/. 15,000 – (S/. 837.98 + S/. 18.00)
= S/. 14,144.02
ACTIVIDAD
1. La Empresa comercial CASSINELLI S.A.C. decide descontar ante el Banco del País el 15.07.2019
una Letra firmada por uno de sus clientes por un importe de S/. 18,000; la misma que fue
aceptada el 01.09.2019 con vencimiento a 90 días. La tasa de interés que cobra el Banco es de
22.35% anual. Determinar la cantidad de dinero que el Banco abonará en la cuenta de la
empresa si tenemos en cuenta que éste cobra además el 0.1% del monto a descontar por
concepto de Gastos y Portes.

CONTABILIDAD III 18
1.1.4.2. El Pagaré
El Pagaré es un Título Valor, a través del cual el deudor reconoce haber recibido dinero y se obliga
a devolver al acreedor un monto en un plazo determinado.
Si es a la orden de la misma, se denomina Pagaré a la Orden o cuando es exigible por cualquiera, se

llama Pagaré al Portador.
1.1.4.2.2. Formas de Pago
El Pagaré puede ser:
• Amortizable, cuando se cancela mediante varias amortizaciones o pagos parciales.

• Renovable, cuando al llegar a la fecha de vencimiento se solicita al acreedor la renovación total
del Pagaré por una fecha mayor o menor a la inicial u original.
• Cancelable, cuando se paga la totalidad del pagaré a su vencimiento.
1.1.4.2.3. Características
El desembolso del Pagaré se acredita en la Cuenta Corriente del deudor, según la oportunidad en
que el acreedor perciba los intereses. Se distinguen dos modalidades:
• Descontado. - Cuando el acreedor cobra anticipadamente del importe concedido, los intereses
y gastos.
• No Descontado (Tasa Vencida). - Cuando se entrega la totalidad del monto acordado,
cobrándose a su vencimiento, los intereses y gastos.
1.1.4.2.4. Requisitos Formales
El Pagaré debe contener:
• La denominación de Pagaré.
• La indicación del lugar y fecha de su emisión.
• El compromiso de pagar una cantidad de dinero.
• El nombre de la persona a quien debe efectuarse el pago o a la orden de quien debe
otorgarse el pago.
• La indicación de su vencimiento único o de los vencimientos parciales en los casos señalados.
• La indicación del lugar de pago y la forma como ha de efectuarse este.
• El nombre, el número del documento oficial de identidad y la firma del emitente, quien tiene la
calidad de obligado principal.
1.1.4.2.5. Formas de vencimiento
El vencimiento del Pagaré puede indicarse solamente de las siguientes formas:
• A fecha o fechas fijas de vencimiento, según se trate de pago único de su importe de pago en
armadas o cuotas.
• A la Vista.
• A cierto plazo o plazos desde su emisión, según se trate de pago único de su importe de pago
en armadas o cuotas.

CONTABILIDAD III 19
CASO PRÁCTICO: Cálculo del Monto e Interés de un Pagaré a 90 días
La Empresa REPUESTERA DEL NORTE S.A.C. está negociando con el Banco de Crédito del Perú un
pagaré a 120 días. El valor nominal del documento es por S/. 300,000 y en la operación se considera
una comisión flat del 1.55% del monto del Pagaré. La tasa de interés por este tipo de operaciones
es del 22.53% efectiva anual. Calcular el monto abonado en la cuenta de la Empresa y el Interés a
cobrar por el banco.
Solución:
a) Calculamos el monto a desembolsar por el banco:
Monto del Pagaré : S/. 300,000

Comisión Flat 1.55% : 4,650
Monto Neto a desembolsar por el Banco : 295,350
b) Calculamos la tasa de interés a 120 días:
Tasa Efectiva = ((1 + 22.53%) (120 / 360) – 1) x 100%
Tasa efectiva = 7.0075%
c) Calculamos el monto del interés:
Interés = Monto del Pagaré x Tasa de Interés
= S/. 300,000 x 7.0075%
= S/. 21,022.50
d) Cálculo del monto a cobrar por el Banco:
Monto del Interés

= Monto del Pagaré + Interés
por 120 días
= S/. 300,000.00 + S/. 21,022.50
= S/. 321,022.50

CONTABILIDAD III 20
ACTIVIDAD
1. La empresa industrial SAN ROQUE S.A.C. recibirá del Banco Scotiabank un préstamo por S/.
150,000 bajo la modalidad de Descuento de Pagaré a 90 días a una tasa efectiva anual de 21.45%,
cobrándose además una Comisión Flat de 1.65% del monto del Pagaré. Calcular el monto que deberá
depositar el banco en la cuenta corriente de la Empresa y el importe de los Intereses que debemos
pagar al mismo.
1.1.4.3. El Cheque
El Cheque es un documento de pago inmediato, a diferencia de la Letra de Cambio y el Pagaré, que

son documentos de crédito. Los Cheques son girados a cargo de los Bancos. Dentro del término
Bancos están incluidas todas las Empresas del Sistema Financiero
Nacional.
1.1.4.3.2. Emisión del Cheque
La Ley de Títulos Valores - Ley Nº 27287, en adelante la Ley, establece que los Cheques serán
emitidos solo con cargo a cuentas administradas por entidades bancarias. Además, para la emisión
de los cheques, se deben utilizar formularios impresos, desglosables de talonarios numerados en
serie o con claves u otros signos de identificación y seguridad, proporcionados por el respectivo
Banco. En el caso de los Cheques de Viajeros y de Gerencia, no será obligatorio el talonario.
1.1.4.3.3. Condición Previa para emitir el Cheque
Para emitir un Cheque, el emisor debe contar con fondos a su disposición en la cuenta corriente
correspondiente, suficientes para su pago, ya sea por depósito constituido en ella o por tener
autorización del banco para sobregirar la indicada cuenta.
1.1.4.3.4. Contenido del Cheque
El Cheque debe contener necesariamente:
• El número o código de identificación que le corresponde.

• La indicación del lugar y de la fecha de su emisión.
• La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada, ya sea en
números, letras, o de ambas formas.
• El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite o la indicación que se hace
al portador.
• El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.
• La indicación del lugar de pago.
• El nombre y firma del emisor, quien tiene la calidad de obligado principal.
1.1.4.3.5. Cierre de Cuenta Corriente por giro de Cheque sin fondos
Los bancos están obligados a cerrar las cuentas corrientes de quienes han girado Cheques sin fondos,
al producirse cualquiera de las siguientes causales:
• Cuando en un periodo de 6 meses, el banco girado deje constancia de la falta de pago por carecer
de fondos, totales o parciales, en 2 cheques

CONTABILIDAD III 21
• Cuando en un periodo de 1 año, el Banco girado rechace por 10 veces el pago de 1 o más cheques,
por carecer de fondos totales o parciales, sea que deje o no la constancia de ello en el mismo
Título. El rechazo de un mismo Cheque se computará a razón de uno por día.
• Cuando de acuerdo con el artículo 88º de la Ley, el banco sea notificado del inicio del proceso
penal por libramiento indebido o de cualquier proceso civil para su pago, de cheque girado a su
cargo o rechazado por falta de fondos.
• Cuando algún titular de cuenta corriente resulte incluido en la relación que publique la SBS.
• Otros hechos que por disposición legal conlleven el cierre de la cuenta corriente.
Los bancos podrán acordar con sus cuentacorrentistas otras condiciones de cierre de la cuenta
corriente por giro de Cheques sin fondos, las que no pueden ser menos exigentes que las antes
señaladas.
1.1.4.3.6. Cheques Especiales
1.1.4.3.6.1. Cheque Cruzado
El emitente de un cheque puede cruzarlo con los efectos indicados en la presente sección:
• El cruzamiento se efectúa mediante dos líneas paralelas trazadas en el anverso del título.
Puede ser General o Especial.
• Es General, si no contiene entre las dos líneas designación alguna o se deje constancia solo la
mención ―Banco o un término equivalente. Es Especial si entre las líneas se escribe el nombre
de un Banco determinado.
• El cheque con cruzamiento general solo puede ser pagado por el banco girado a otro banco o a
un cliente suyo. El cheque con cruzamiento especial solo puede ser pagado por el girado al
banco designado; y si este es el girado, a su cliente.
1.1.4.3.6.2. Cheque para Abono en cuenta
El emisor, así como el tenedor de un Cheque, pueden prohibir su pago en efectivo y por caja,
insertando en el título la frase “para Abonar en Cuenta” u otra equivalente.
El banco girado debe atender el pago solo mediante el abono del importe del cheque en la cuenta
señalada y de la que además sea titular o cotitular el último tenedor. Este abono equivale al pago.
1.1.4.3.6.3. Cheque Intransferible
Si el cheque contiene las frases “intransferible”, “no negociable”, “no a la orden” u otra similar
denominación, solo debe ser pagado a la persona en cuyo favor se emitió o a pedido de ella. Puede
ser acreditado en cuenta corriente u otra cuenta de la que sea su titular, admitiéndose el endoso solo
a favor de Bancos y únicamente para el efecto de su cobro.
Los endosos realizados, a pesar de la prohibición, se consideran no hechos.
1.1.4.3.6.4. Cheque – Certificado
Los Bancos pueden Certificar, a petición del girador o de cualquier tenedor, la existencia de fondos
disponibles con referencia a un cheque, siempre que no se haya extinguido el plazo para su
presentación al pago, cargando al mismo tiempo en la respectiva cuenta corriente girada, la suma
necesaria para su pago. Efectuada la Certificación, el banco girado asume la responsabilidad solidaria
de pagar el cheque durante el plazo legal de la presentación para su pago.

CONTABILIDAD III 22
1.1.4.3.6.5. Cheque de Gerencia
Las Empresas del Sistema Financiero autorizadas al efecto pueden emitir Cheques de Gerencia a
cargo de ellas mismas, pagaderos en cualquiera de sus oficinas del país. Estos documentos de pago
son transferibles y no pueden ser girados a favor de la propia empresa, ni Al Portador.
1.1.4.3.6.6. Cheque de Giro
Las Empresas del Sistema Financiero Nacional autorizadas a realizar transferencias de fondos y/o
emitir giros, pueden emitir Cheques a su propio cargo, con la cláusula ―Cheque de Giro o
―Giro Bancario en lugar destacado del título.
Tiene las siguientes características:
• Serán emitidos solo a la orden de determinada persona.

• No son transferibles, sin que para ello se requiera de cláusula especial.
• Son pagaderos solo en las plazas u oficinas propias de la empresa emisora y/o en la de sus
corresponsales.
1.1.4.3.6.7. Cheque Garantizado
El banco puede autorizar que se giren a su cargo cheques con provisión de fondos garantizados,
en formatos especiales y papel de seguridad, en los que se señale expresamente:
• La denominación de ―Cheque Garantizado

• Cantidad máxima por la que el Cheque Garantizado puede ser emitido o cantidad impresa en el
mismo título
• Nombre del beneficiario, no pudiendo ser girado Al Portador
• Otras que el banco girado acuerde
La existencia de fondos de estos cheques es garantizada por el banco girado, sin requerir la
certificación, para cuyo efecto, este mantendrá depósito constituido por el emitente o concederá
autorización a este para sobregirarse, afectando exclusivamente al pago de estos Cheques. Esta
garantía tiene los mismos efectos cambiarios que el aval.
1.1.4.3.6.8. Cheque de Viajero
El Cheque de Viajero denominado también de Turismo, es emitido por una empresa del Sistema
Financiero Nacional, a su propio cargo, para ser pagado por ella o por los corresponsales que consigne
en el título, sea en el país o en el extranjero. Se expide en papel de seguridad con impresión del
número y serie que corresponda, el domicilio de la empresa emisora y el valor monetario
representado por el título.
1.1.4.3.6.9. Cheque de Pago Diferido
Es una orden de pago, emitido a cargo de un Banco, bajo condición para que el pago transcurra el
plazo señalado en el mismo título, el que no podrá ser mayor a 30 días desde su emisión, fecha en la
que el emitente debe tener fondos suficientes.
Este título debe señalar la denominación de - Cheque de Pago Diferido en forma destacada; así como
la fecha desde la que procede ser presentado para su pago, precedida de la cláusula

CONTABILIDAD III 23
1.1.4.3.6.10. Endoso
El endoso (transmisión de un título) del cheque, es una transferencia del Título- Valor, aun cuando no
tenga la cláusula ―A la Orden. Puede efectuarse a favor del girador o de cualquier obligado, quienes
también pueden endosar nuevamente el Cheque.
1.1.5. Otros Títulos Valores
1.1.5.1. La Factura Conformada
La Factura Conformada, constituye un nuevo instrumento que incentivará el crédito tanto Bancario,
como comercial; toda vez que hace factible las operaciones de Factoring que se encontraban
trabadas con las Facturas por Cobrar; así es como se harán más seguras las ventas a plazos del sector
comercial, al crear condiciones objetivas que permitirán la recuperación de saldos, que reducirán la
morosidad.
El plazo de pago o de los pagos del saldo del precio, que se consigne en la Factura Conformada, no
debe ser mayor de 1 (un) año desde la fecha de su conformidad.
1.1.5.2. Certificado Bancario de Moneda Extranjera y de Moneda Nacional
1.1.5.2.1. Certificado Bancario de Moneda Extranjera
El Certificado Bancario en Moneda Extranjera puede ser emitido solo por empresas del Sistema
Financiero Nacional autorizadas para ello según la ley de la materia.
Su emisión procede solo contra el recibo por la empresa emisora de la moneda extranjera que
representa y en las condiciones expresadas en el mismo título.
1.1.5.2.2. Certificado Bancario de Moneda Nacional
Las empresas del Sistema Financiero Nacional, autorizadas a captar fondos del público podrán emitir
Certificados Bancarios de Moneda Nacional, siendo de aplicación las prescripciones señaladas para
los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera en cuanto resulte pertinente, con la excepción que
deben estar expresados y ser pagados en moneda nacional y su importe no debe ser menor a mil
nuevos soles.
1.1.5.3. Título de Crédito Hipotecario Negociable
El Título de Crédito Hipotecario Negociable se expedirá a petición expresa del propietario de un bien
susceptible de ser gravado con Hipoteca y que esté inscrito en cualquier Registro Público, por acto
unilateral manifestado mediante Escritura Pública. El representante del propietario requiere de poder
especial para solicitar la expedición del Título de Crédito Hipotecario Negociable.
1.1.5.4. Conocimiento de Embarque
El Conocimiento de Embarque representa las mercancías que son objeto de un Contrato de

Transporte Marítimo, lacustre o fluvial. Las normas de esta Ley son de aplicación al Conocimiento de
Embarque en todo aquello que corresponda a su naturaleza y alcances como Título Valor y no resulte
incompatible con las disposiciones que rigen al Contrato de transporte marítimo de mercancías.

CONTABILIDAD III 24
1.1.5.5. Carta de Porte
La Carta de Porte representa las mercancías que son objeto de un Contrato de transporte terrestre o
aéreo, según el caso. Las normas de esta Ley son de aplicación a la Carta de Porte en todo aquello que
corresponda a su naturaleza y alcances como Título Valor y no resulte incompatible con las
disposiciones que rigen los respectivos Contratos de transporte terrestre o aéreo.
1.1.5.6. Factura Negociable
La Factura Negociable fue creada por la Ley N° 29623 que entró en vigencia el 06/06/2011. Este es un
documento adicional que se incorpora a la factura comercial como producto de la compraventa de
bienes o prestación de servicios, respecto de la cual se ha emitido mediante una factura comercial de
modo impreso o electrónico. La factura negociable debe cumplir con ciertos requisitos para obtener
la calidad de Título Valor.
Figura 1: Factura Negociable

Fuente.-Tomado de http://www.sunat.gob.pe
La Factura Negociable es transmisible y podrá transferirse su derecho de cobranza a un tercero.
Tiene mérito ejecutivo, permite un rápido proceso judicial de cobro ante el incumplimiento del
deudor/comprador.
La Factura Negociable permite a los proveedores micro, pequeños y medianos empresarios financiar
sus cuentas por cobrar (ventas al crédito) dándoles la posibilidad de recibir anticipadamente el pago
de sus facturas; facilitando sus cobranzas, delegando esta función al banco y utilizando sus facturas
como garantía de operaciones de crédito.
¿Cuál es la diferencia de la factura negociable respecto de la factura comercial?
La factura comercial es una denominación genérica que posee el documento regulado por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, que otorga efectos tributarios. La factura negociable es la
tercera copia de la factura, que no tiene efectos tributarios, que contiene información relativa a la

CONTABILIDAD III 25
factura comercial y datos adicionales que permiten su endoso, negociación, protesto y ejecución.
1.1.6. Casos Prácticos: Cuestionario de Preguntas
1. ¿Qué es Título – Valor?

2. ¿Cuáles son los Título – Valor que existen en nuestra legislación?
3. ¿Qué tipos de títulos valores existen?
4. ¿Quién es el poseedor del título valor?
5. ¿Qué es el factoring?
6. ¿Qué es la factura negociable y que tipo de título valor es?
7. ¿Qué diferencia hay entre una factura comercial y una factura negociable?

CONTABILIDAD III 26
Resumen
1. Son valores transmisibles que confieren a sus titulares derechos crediticios, de dominio o
patrimoniales, de participación en el capital, o en las utilidades del emisor.
2. Se clasifican en:
 Título valor al portador
 Título valor a la orden
 Título valor normativo
3. Los endosos y protestos se dividen en:

 Endoso de títulos valores
 Protesto de títulos valores
4. Los títulos valores más utilizados son: las letras, pagares y cheques.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad, Recuperados
de:
• https://rpp.pe/lima/actualidad/titulos-valores-cuales-son-como-se-protestan-noticia-504938
• https://www.bbva.com/es/finanzas-para-todos-los-titulos-valores-letra-de-cambio-cheque-y-
pagare/

CONTABILIDAD III 27
1.2. TRATAMIENTO CONTABLE DE SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR

ANTICIPADO
1.2.1. Definición
Atendiendo a lo señalado por Eric Kohler en su Diccionario para Contadores, debe entenderse por
este término a toda erogación no reconocida como gasto de las operaciones del período en que se
incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros.
Dentro de todas las clasificaciones existentes de Cargos Diferidos, corresponde específicamente a los
Gastos o Costos que generaran beneficios futuros Pagados por Adelantado o erogaciones que tienen
naturaleza de un Pago por Anticipado a largo plazo.
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro o que,
habiendo sido ya recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un Ejercicio Económico
(más de un año), así como las Primas pagadas por opciones financieras.
Los Servicios y otros Contratados por Anticipado, se registran según el Plan Contable General
Empresarial, dentro de la cuenta 18.
Las divisionarias que posee esta cuenta son las siguientes:
18.1 Costos Financieros

18.2 Seguros
18.3 Alquileres
18.4 Primas Pagadas por Opciones
18.5 Mantenimiento de Activos Inmovilizados
18.9 Otros gastos Contratados por Anticipado
También, podemos decir que los Servicios y otros Contratados por Anticipado son determinados gastos
que no se reconocen como tal dentro del periodo en que se efectúan, sino que se lleva adelante para
eliminarlos en uno o más periodos futuros.
La diferencia entre los Servicios y otros Contratados por Anticipado y los Gastos Pagados por
Adelantado es el siguiente: en el primer caso, los Servicios ya se han recibido; mientras que, en el
segundo, son derechos que se devengarán contra futuros ingresos.
En el estado de Situación Financiera, se deben presentar los Servicios y otros Contratados por
Anticipado, bajo la denominación de Gastos Contratados por Anticipado, separándose la fracción
Corriente, de la No Corriente.
1.2.2. Servicios y otros Contratos por Anticipado: Plan Contable General Empresarial
1.2.2.1. Costos Financieros
La divisionaria 18.1 Costos Financieros, incluye los Costos Financieros descontados por Anticipado por
los acreedores, en financiamientos recibidos incluyen intereses, comisiones y cualquier otro costo en
el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido.
Representa los intereses calculados por una obligación contraída con un tercero que aún no se ha
devengado. El interés es el costo de usar un dinero, que se va realizando a medida que transcurre el
CONTABILIDAD III 28
tiempo, es decir, pago de intereses por cuotas de préstamos, aún no vencidas.
En este sentido, esta cuenta arroja como saldo los intereses calculados sobre las obligaciones
asumidas o créditos obtenidos que habrán de vencer en fecha posterior al cierre del Ejercicio
Económico.
En el Estado de Situación Financiera, deberá mostrarse disminuyendo la cuenta que lo generó, de tal
manera que muestre a la fecha de corte del Estado de Situación Financiera, el importe por pagar que
tiene realmente a esa fecha, es decir, se le excluye del Activo por no tratarse propiamente de un bien
o derecho que posea la empresa y se elimina contra la cuenta de Pasivo que lo generó.
1.2.2.1.2. Tratamiento Contable
Enunciado
La Empresa JHONAS SAC, ha obtenido un préstamo otorgado por el Banco Citibank por un importe
ascendente a S/ 290,000, con la que se acordó que a la fecha del desembolso del préstamo la Entidad
Bancaria le descontará un importe equivalente a S/. 24,600, el mismo que será considerado como un
adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengarán durante el plazo
del servicio del crédito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengará el préstamo es
de S/. 49,200, (en un plazo de 12 meses).
Solución:
En el presente caso, apreciamos que para la empresa JHONAS SAC, ha surgido un Pasivo Financiero.
Dicho Pasivo, se debe valorar inicialmente al Valor Razonable y posteriormente se valorará al Costo
Amortizado, devengando el interés en forma mensual. Ahora bien, se aprecia una situación específica
puesto que, del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el Banco al inicio de
la operación.
Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deberá distinguir los intereses no devengados
que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado
ningún pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizará en cuentas
diferenciadas, de tal forma que los intereses Descontados o Pagados por adelantado se registraran en
la cuenta 18 ―Servicios y otros Contratados por Anticipado, utilizando la subcuenta 18.1 Costos
Financieros; mientras que los intereses pactados se deberá reconocer en la cuenta 37 Activos
Diferidos utilizando la subcuenta 373 Intereses Diferidos.
A continuación, se muestra el registro del Pasivo Financiero y del devengo de los intereses.
----------------------------- X ----------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 265,400
104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR CONTRATADOS POR
24,600
ANTICIPADO
181 Costos Financieros
37 ACTIVO DIFERIDO 24,600
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengado en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 314,600

CONTABILIDAD III 29
451 Préstamos de Instituciones Financieras 265,400

y otras entidades
4511 Instituciones Financieras
455 Costos de financiación por Pagar 49,200
4551 Préstamos de Instituciones
Financieras y otras entidades
x/x Por el abono en cta.cte. del préstamo Bancario.
----------------------------- X ---------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 4,100
673 Intereses por préstamos y otras Obligaciones
6731 Préstamos de Instituciones
Financieras y otras entidades
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
4,100
181 Costos Financieros
x/x Para devengar los intereses del primer mes
(49,200/12 = 4,100)
------------------------------ X -----------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 4,100
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,100
x/x Para distribuir el gasto a su cta. de destino.
Int. Devengados = (49,200 /12 = 4,100)
1.2.2.2. Seguros
Comprende a los importes pagados a las Compañías Aseguradoras, con el fin de que la empresa se
encuentre protegida por un periodo determinado, en los diferentes riesgos que estas ofrecen. Se
registran en la divisionaria 18.2 Seguros.
Por ejemplo: La compra de un Seguro contra Incendio o un Seguro de Deshonestidad, con una
vigencia para ambos casos, desde el 01 de marzo del año 1 hasta el 28 de febrero del año 2.
En estos casos, la Empresa solo estará protegida por el periodo estipulado en la Póliza de Incendio o
de Deshonestidad.
Registremos la siguiente operación:
La Empresa ABC SAC, adquiere un Seguro contra Incendio por un importe total de S/. 12,000 más el
Impuesto General a las Ventas. Este Seguro tiene una vigencia desde el 01 de abril del año 1, hasta el
31 de marzo del año 2. El día 05 de abril del año 1, se gira el cheque No 1001451 a la empresa de
Seguros Los Andes, por el importe de S/. 14,160. El gasto corresponde al área administrativa en un
100%.

CONTABILIDAD III 30
----------------------------- X ----------------------- DEBE HABER

12,000
182 Seguros
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
2,160
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 14,160
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
01/04 Por la adquisición de un seguro contra Incendio, según el
registro de compras.
----------------------------- X -----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 14,160
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,160
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
05/04 Por el pago a la Compañía de Seguros Los Andes, según
cheque No. 1001451.
----------------------------- X ------------------------------
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 1,000
651 Seguros
1,000
182 Seguros pagados por adelantado
30/04 Para devengar el gasto por seguro del primer mes
(12,000 / 12 = S/. 1,000)
----------------------------- X -------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. COSTOS 1,000
30/04 Para distribuir el gasto a su cuenta de destino
1.2.2.3. Alquileres
Comprende los alquileres de Bienes Muebles e Inmuebles, cuya utilización se efectúa a futuro.
CASO PRÁCTICO
La Empresa OXFORD S.A.A, alquila un local por un importe total de S/.24, 000 más el IGV para el área
de ventas. Estos alquileres tienen una vigencia desde el 1º de abril del 2019 al 30 de setiembre del
2019.
El día 02 de abril del 2019 se gira el cheque Nº 741532, cancelando la factura Nº002-3220 a la Empresa
INMOBILIARIA CONTINENTAL SAC, por el importe de S/. 28,320, El gasto corresponde al área de
ventas en un 100%.

CONTABILIDAD III 31
Los Asientos Contables serían los siguientes:
• Asiento contable de la factura Nº002-3220 por los alquileres.

• Asiento contable por la cancelación de la Factura.
• Asiento contable por el Devengo y destino del gasto de alquileres del mes de abril del 2019.
LIBRO DIARIO
Nº Operación Cuenta contable asociada a la operación Movimiento
Asiento Fecha Detalle/glosa Cód. Denominación Debe Haber
01 01.04 Registro de la factura 18 Servic. Otros Contra. x Adelantado 24,000
Nº 002-3220 183 Alquileres
40 Tributos y Contrap y aportes x pagar 4,320
4011 Impuesto general a las Ventas
40111 IGV-Cuenta Propia
42 Ctas. por Pagar Comer. Terceros 28,320
421 Facturas, boletas y otros comproban
4212 Emitidas
02 02.04 Cancelación de Factura 42 Ctas. por Pagar Comer. Terceros 28,320
421 Facturas, boletas y otros comproban
4212 Emitidas
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 28,320
104 Cuentas Ctas en instituciones financ
03 30.04 Por devengo de Alquileres abril 63 Gastos de Servicios Prest. x Terceros 4,000
(S/. 24,000 / 6 = S/. 4,000) 635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 Servic. Otros Contra. x Adelantado 4,000
183 Alquileres
04 30.04 Para Distribuir el gasto a su 95 Gastos de Ventas 4,000
cuenta de costos 79 Cargas Imp.Cta. de Costos y Gastos 4,000
1.2.2.4. Mantenimiento de Activos Inmovilizados
1.2.2.4.1. Concepto de Mantenimiento de Activos Inmovilizados
Incluye todos los Gastos de Mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo, objeto de mantenimiento.
Enunciado
En el mes de abril la empresa Industrial Fabre Perú SAC., adquiere al contado una Máquina por el
importe total de S/. 47,200.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 9,400.00 (sin IGV) por servicio
de Soporte y Mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del
equipo) a brindarse por un plazo de 1 año contando a partir del mes en que se transfiere el bien.
En el caso planteado, se presenta más de una prestación: por un lado, tenemos el costo por la
adquisición de la Máquina (Activo Fijo); por el otro, un monto identificable para un servicio de Soporte
y Mantenimiento por un periodo de 1 año. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya
ha sido pagado, pero aún no ha devengado al no resultar necesario para el funcionamiento del Activo
no debe formar parte del Costo del Activo.
En tal sentido, corresponderá reconocerlo como Gasto en la oportunidad de su devengo, lo cual

implica que originalmente deba registrarse de acuerdo con el PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros
Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados, tal como se
muestra a continuación. El gasto corresponde al área de Ventas.
CONTABILIDAD III 32
------------------------------------ X --------------------------------------- DEBE HABER

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 30,600
333 Maquinarias y Equipo de Explotación
3331 Maquinarias y Eq. de Explotación
33311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,400
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 7,200
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 47,200
465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado 36,108
4654 Propiedad, planta y equipo
469 Otras Cuentas por Pagar diversas 11,092
4699 Otras cuentas por pagar
xx/x Provisión de la factura por la compra del activo y la
contratación del servicio de soporte y mantenimiento.
--------------------------------- X --------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 783.33
634 Mantenimiento y Reparaciones
6343 Propiedad, planta y equipo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 783.33
xx/x Por el primer mes de devengo de los servicios de
mantenimiento (S/. 9,400/12 meses).
--------------------------------- X ---------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 783.33
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 783.33
xx/x Para distribuir el gasto a su cuenta de destino
(S/. 9,400/12 meses).

CONTABILIDAD III 33
1.2.3. Casos Prácticos desarrollados en clase
Enunciado
La Empresa RAC International SA paga Seguros por S/. 12,000, la cual cubre el periodo de un
año. El gasto corresponde al área Administrativa.
Solución:
---------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR CONTRATADOS POR 12,000
ANTICIPADO
182 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 14,160
421 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la prima que cubre un año.
---------------------------------- X ------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,000
651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR CONTRATADOS POR 1,000
ANTICIPADO
182 Seguros
xx/x Por el primer mes de devengo de los servicios de seguro
(S/. 12,000/12 meses).
---------------------------------- X ------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. COSTOS 1,000
xx/x Para distribuir el gasto a su cuenta de destino
(S/. 12,000/12 meses).
Enunciado
Se suscribe un Contrato para la adquisición de una maquinaria por un valor de S/. 56,000 más IGV,
el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.
Se estima que el valor de la maquinaria es de S/. 50,000 y que el valor del servicio postventa es de
S/. 6,000. El gasto corresponde al área de producción 100%.

CONTABILIDAD III 34
Solución:
----------------------------- X ----------------------- DEBE HABER

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 50,000
333 Maquinarias y Equipo de Explotación
3331 Maquinarias y Eq. de Explotación
33311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 6,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 66,080
465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado
4654 Inmuebles Maquinaria y Equipo
469 Otras Cuentas por Pagar
xx/x Provisión de la factura por la compra del activo y la
contratación del servicio de post. Venta.
----------------------------- X -----------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 500
634 Mantenimiento y Reparaciones
6343 Inmuebles Maquinaria y Equipo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 500
xx/x Por el devengo de los gastos mensuales del servicio
(S/. 6,000/12=500)
----------------------------- X -----------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 500
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 500
xx/x Para distribuir el gastos a su destino

CONTABILIDAD III 35
Resumen
1. Los servicios contratados por adelantado se devengan en el ejercicio corriente, siendo absorbidas
como gastos, afectando así a resultados durante un ejercicio, los mismos que no necesariamente
se cancelan en la oportunidad de la contratación. Ejemplo: contratación de seguros de vida o
patrimoniales, alquileres, intereses descontados por adelantado, Servicio de Mantenimiento de
Alarma, Suscripción anual a la casilla postal, Suscripciones de revistas u otros.
2. Los Pagos Anticipados diferidos aparecen en el Estado de Situación Financiera como Activo y se
elimina a lo largo de un periodo contra Pérdidas y Ganancias o contra utilidades no distribuidas.
Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones normales; probablemente,
representan erogaciones que serán cargables a futuros gastos.
3. Un saldo no amortizado de descuento o Prima sobre Bonos deberá:
• Cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sean reembolsados o retirados antes
de su vencimiento.
• Amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortización, o
• Amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisión.
La asociación Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estándares como fundamento de los

estados financieros de las Sociedades Anónimas recomienda el procedimiento número uno y
desaprueba los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del Instituto de Contadores
Públicos Titulados, el último método no es una buena práctica.
Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:
• Ayala Z., Pascual. (2010). Manual de Prácticas del Plan Contable General Empresarial.
Perú. Instituto Pacífico S.A.C.
• Salinas G., Yolanda. (2010). Contabilidad Básica II. Perú: Universidad de San Martín de
Porres.
• Effio P. Fernando. (2011) Plan Contable General Empresarial
• Recuperado de: https://actualicese.com/actualidad/2014/06/04/manejo-en-niif-de-

un-arriendo-quese-paga-por-anticipado/
UNIDAD

CONTABILIDAD III 36
UNIDAD
2
TRATAMIENTO CONTABLE DE
ACTIVOS: EXISTENCIAS Y ACTIVOS
FIJOS IMPORTADOS
__________________________________________________________________________

Al término de la unidad, el alumno aplica los conocimientos sobre el tratamiento Contable y
tributario de las existencias y Activos fijos importados, aplicando la normativa contable,
tributaria y el Plan Contable General Empresarial.
TEMARIO
2.1. Tema 3 : Tratamiento Contable de las existencias importadas

2.1.1 : Definición de las Existencias
2.1.2 : Las NIC’s y NIFF’s relacionadas con las existencias
2.1.3 : Las existencias: Plan Contable General Empresarial
2.1.4 : Ubicación de las Existencias en los Estados Financieros
2.1.5 : La importación de bienes
2.1.6 : Principales términos usados en Negocios Internacionales (INCOTERMS)
2.1.7 : Costos de valuación
2.1.8 : Caso práctico desarrollado en clase
2.2. Tema 4 : Tratamiento Contable de los Activos Fijos Importados

2.2.1 : Definición Propiedad, planta y equipo
2.2.2 : Identificación y Reconocimiento de una partida de Propiedad, planta y
equipo
2.2.3 : Valuación, Costos y adiciones de adquisición PPE
2.2.4 : El Activo Fijo: Plan Contable General Empresarial
2.2.5 : Clasificación de Activo Fijo
2.2.6 : Caso práctico desarrollado en clase
 Los alumnos contabilizan las Existencias de acuerdo con las prácticas contables y
aplicando Norma Internacional de Contabilidad Nº 2.
 Los alumnos contabilizan los Activos Fijos Importados, de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 16.

CONTABILIDAD III 37
2.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS IMPORTADAS
2.1.1. Definición de las Existencias
Las existencias son el conjunto de materiales que una empresa tiene depositados en sus almacenes
ya que los necesita en sus instalaciones para disponer de ellos y así poder fabricar y suministrar los
productos a comercializar. También, suele utilizarse el término de inventarios, aunque este indica con
mayor precisión la acción de inventariar o valorar el coste del inmovilizado almacenado en la
empresa. Otro término utilizado es el de “stocks”. Ambos términos se pueden considerar como
sinónimos.
Es decir que, se denominan existencias o inventarios a la variedad de materiales que se utilizan en la

empresa y que se guardan en sus almacenes a la espera de ser utilizados, vendidos o consumidos,
permitiendo a los usuarios desarrollar su trabajo sin que se vean afectados por la falta de continuidad
en la fabricación o por la demora en la entrega por parte del proveedor.
Definición y Características
El CPC Alejandro Ferrer Quea, en su publicación Las Existencias: Reconocimiento, medición y

presentación nos menciona lo siguiente: Las Existencias, también conocidas como Inventarios, son
Activos:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación.

b. En proceso de producción con destino a dicha venta.
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
En consecuencia, bajo esta denominación se incluyen todos los Activos que son adquiridos para ser
vendidos sin modificaciones (Mercadería) o transformados (Productos Terminados); por lo tanto,
puede darse el caso que el Producto Terminado de una Industria se constituya como Materia Prima
de otra Industria.
Ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el Producto Terminado de una siderúrgica, y la misma plancha,
puede ser la Materia Prima de una fábrica de refrigeradoras.
Por consiguiente, la característica principal de las Existencias es que el producto esté destinado para
venta.
A este rubro también se le conoce como ―bienes de cambio y en la mayoría de empresas constituyen
los Activos Corrientes más importantes por ser estos generadores de los ingresos de las empresas.
Costos de Servicios
La NIC Nº 2 – Existencias, también incluye como existencias al Costo de Producción de las prestadoras
de servicios.
2.1.2. Las NIC’s y NIIFs relacionadas con las existencias
• NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

• NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
En el ámbito internacional, la nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 – Existencias, fue

CONTABILIDAD III 38
emitida por el IASB (International Accounting Standards Board = Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad) el 19 de diciembre del 2003 y reemplaza a la NIC 2 - Existencias (revisada en 1993), la
cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2004, para luego dar paso a la NIC 2 Inventario
(modificada) a partir del 1 de enero del 2005.
En el Perú, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) entraron en vigencia a partir del año
1998 y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) entraron en vigencia a partir de
enero del 2011.
La aplicación de la nueva NIC 2 – Existencias, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad
mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 del 17 de febrero del 2005, publicada el 02 de marzo del
2005; siendo su aplicación obligatoria para los Estados Financieros que comienzan el 1º de enero del
2006 y opcional para los que empiezan el 1º de enero del 2005. Esta última introdujo algunos cambios,
también llamados mejoras.
A partir de la Resolución Nº 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad la NIC 2 cambio
su denominación a NIC 2 INVENTARIOS.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los Inventarios. Un aspecto

fundamental en la contabilización de las Existencias es la determinación del costo unitario de cada
bien o servicio con la finalidad de determinar el valor de las Existencias en stock al cierre del ejercicio;
así como permitir la determinación del costo de los productos vendidos. También facilita técnicas de
costeo a utilizar.
2.1.3. Las Existencias: Plan Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial, vigente en el Perú, incluye en su Elemento 2, las siguientes
cuentas relacionadas con las Existencias.
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
28 Inventarios por recibir
29 Desvalorización de Inventarios
El contenido de cada uno de los elementos antes mencionados son los siguientes:
20 Mercaderías
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la Entidad con el objeto de ser
destinados a la venta, y que no requieren ser transformados para su comercialización.
21 Productos Terminados
Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y sub - divisionarias que representan los bienes de
cambio que han sido fabricados por la empresa con el objeto de ser destinados a la venta, es decir,
requieren un proceso de transformación para su comercialización.
22 Subproductos, desechos y desperdicios

CONTABILIDAD III 39
Agrupa las subcuentas divisionarias que representan:

a. Los productos accesorios obtenidos con la fabricación del producto principal de la producción.
b. Los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semi fabricados, impropios a una
utilización o una salida normal.
23 Productos en Proceso
Agrupa las subcuentas divisionarias que representan los bienes de cambio que se encuentran en
proceso de producción y que todavía no han llegado a su etapa definitiva de elaboración o de
fabricaciones, a la fecha de presentación de los Estados Financieros.
24 Materias Primas
Agrupa las subcuentas divisionarias que representan los insumos o activos principales y auxiliares
necesarias en el proceso de transformación para la obtención de los Productos Terminados o
elaborados.
25 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos

Agrupa las subcuentas divisionarias que representan bienes complementarios diferentes de los
insumos principales, suministros que intervienen indirectamente en el proceso de fabricación.
26 Envases y Embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y
comercialización del producto.
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

Agrupa los Activos Inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través
de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los Activos son: estar
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, debe sujetarse a los términos usuales
y habituales para su venta y la venta debe ser altamente probable.
28 Inventarios por Recibir

Agrupa las subcuentas divisionarias que representan bienes, cuyo ingreso a los almacenes de la
empresa aún no se ha realizado y que serán destinados para la fabricación de los productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, la venta cuando estén disponibles. El registro de estos
Inventarios debe registrarse simultáneamente a la transformación de propiedad de bienes.
29 Desvalorización de Inventarios
Agrupa las subcuentas que representan la acumulación de las estimaciones para cubrir pérdidas de la
Desvalorización de los Inventarios
2.1.4. Ubicación de las Existencias en los Estados Financieros
2.1.4.1. En el Estado de Situación Financiera:
Normalmente, los Inventarios se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios, por
lo que se incluye en la categoría de Activo Corriente.
Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos Inventarios no tiene
posibilidades de uso en el periodo corriente, sería conveniente reclasificarlos como No Corriente.
Ejemplo: El Ron en proceso de maceración o añejamiento que permanecerá en almacenes en
periodos mayores de un año.
2.1.4.2. En el Estado de Resultados Integrales:

CONTABILIDAD III 40
Se presentará en el Costo de Ventas de los productos vendidos.
2.1.4.3. En las Notas a los Estados Financieros:
Deben incluirse en la nota de políticas contables aplicadas.
2.1.5. La Importación de Bienes
La Ley General de Aduanas (decreto Legislativo Nº 1053) define a la importación como el régimen
aduanero que permite el ingreso legal de las mercaderías provenientes del exterior para ser
destinadas a su consumo.
La Importación de bienes en nuestro país viene desde la época del Virreinato, en la cual, el Callao ha
sido siempre una zona de gran actividad a la cual llegaban y salían mercancías y productos de Panamá,
México, Filipinas y España.
Con el correr de los tiempos y hasta las fechas actuales, se crearon las Aduanas, que son las Entidades
del Estado encargadas de recaudar los diversos impuestos que se cobran durante el proceso de
importación, dependiendo del tipo de artículo por importar.
2.1.6. Principales Términos usados en Negocios Internacionales (INCOTERMS)
Los Incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la Cámara de Comercio
Internacional de París que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de
compraventa internacional.
Los Incoterms también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los
elementos que la componen. Es importante poder determinar el Incoterms a contratar ya que este
influye sobre el costo del contrato, así como la determinación de los tipos de cambio a utilizar para la
determinación del costo de importación.
A partir del año 1980, se ha venido actualizando cada 10 años, tal es así, que la nueva versión Incoterms
2020 inicia su vigencia el 01 de enero del 2020, que recoge la nueva problemática, cambios y tendencias
del comercio internacional.
El propósito de los INCOTERMS es el de proveer un grupo de Reglas Internacionales para la

interpretación de los términos más usados en el Comercio Internacional. Tienen las siguientes
finalidades:
• Señalar las obligaciones, riesgos y responsabilidades que asumen las partes contratantes.
• Señalar el lugar donde el exportador (vendedor) entregará los bienes.
• Tienen incidencia en las cotizaciones internacionales (determinación del precio).
• Señalar quién asumirá determinados costos adicionales. Procederemos a detallar algunos de los
Incoterms más utilizados en nuestras operaciones de importación.
Entre los principales términos podemos considerar:
1. FOB o Franco a Bordo (siglas en inglés: “Free on Boards”)
Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligación cuando la mercancía ha
sido entregada a bordo del buque (colocada y amarrada), en el Puerto de Embarque designado por el
comprador. Es el comprador quien se obliga a recoger la mercancía en el puerto designado y en el
lugar acordado, debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento, como el transporte
CONTABILIDAD III 41
marítimo, seguro, almacenaje, trámites, costes e impuestos de importación.
También en el caso de mercancías cuya carga es compleja y puede suponer cierto riesgo (por
ejemplo, maquinaria) por lo que es preferible que la carga de la mercancía a bordo del buque la
realice el vendedor.
Cuando la mercancía viaje en contenedor y por transporte marítimo, las reglas Incoterms 2020
aconsejan utilizar FCA en vez de FOB ya que los contenedores se entregan habitualmente en una
terminal y no cargados en el buque
2. CFR o Costo y flete (siglas en inglés: “Cost and Freight”)
Término con el que se indica que el vendedor entrega la mercadería a bordo del buque del puerto de
embargue que elija y está obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía llegue
a su Puerto de Destino. La diferencia con el Incoterm CIF es que el vendedor no tiene obligación de
contratar un seguro de transporte.
El vendedor se obliga a incluir las tres acciones necesarias para colocar una mercancía en un buque:
carga (subir la mercancía a bordo del buque, estiba (colocarla en la bodega o en la cubierta del
buque) y trincaje (amarrarla para que no se desplace durante el trayecto.
La mercancía se entrega a bordo del buque preparada para su descarga. Por tanto, todos los costes
y riesgos de la descarga de la mercancía en el puerto de destino son por cuenta del comprador.
Las Reglas Incoterms 2020 aconseja utilizar CPT en vez de CFR cuando la mercancía embarcada
se transporta en contenedor.

CONTABILIDAD III 42
3. CIF o Costo, seguro y flete (siglas en inglés: “Cost, Insurance and Freight”)
Con este término, se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y
flete (CFR) descritas en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro marítimo de
cobertura de la mercancía para caso de pérdida o daño durante el transporte.
El vendedor es el responsable de elegir el puerto de embarque y el buque que va a transportar la

mercancía hasta el puerto designado en el país de destino, el comprador tiene la obligación de
recoger la mercancía que le entrega el transportista contratado por el vendedor en el puerto de
destino
CIF ha sido históricamente un Incoterm muy utilizado ya que, además de situar la mercancía en el
país del comprador, el valor CIF es el que se utiliza en la mayoría de las aduanas para aplicar los
aranceles e impuestos a la importación, lo cual facilita el despacho aduanero en el país de destino.
Las Reglas Incoterms 2020 aconsejan utilizar CIP en vez de CIF cuando la mercancía embarcada se
transporta en contenedor.

CONTABILIDAD III 43
Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:
• Derechos Ad Valórem. Es un derecho arancelario que grava la importación de bienes que se

encuentran codificados en el arancel de aduanas, su base imponible está constituida por el valor
CIF Aduanero (también llamado valor en aduanas) que está compuesto por el valor FOB más el
seguro y el flete.
Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11% según subparti da nacional
• Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realización inmediata que grava la importación de

bienes tales como combustible, vehículos, cigarros o bebidas alcohólicas; las tasas del impuesto
fluctúan entre 0 % y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos, se prevé el
pago de sumas fijas, dependiendo del producto o servicio gravado.
• Impuesto general a las ventas: (IGV-IPM). Este tributo grava la importación de todos los bienes,
teniendo como base imponible el valor CIF Aduanero determinado según el acuerdo del valor de
la OMC, más los derechos arancelarios y demás impuestos que grava la importación. La tasa es del
16 %, a la que se agrega un 2 % por concepto de impuesto al patrimonio municipal.
• Derechos antidumping. Los derechos antidumping constituyen un mecanismo de resguardo,

contra las prácticas desleales del comercio internacional, se aplican a determinados bienes cuyos
precios causen o amenacen a la producción peruana.
• Régimen de Percepción de IGV – Venta Interna. constituye un sistema de pago adelantado del IGV
aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravados con dicho impuesto, por el
que el importador cancela un porcentaje adicional del IGV.
Importe de la operación: está constituido por el Valor en Aduanas determinado conforme al sistema
de valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás tributos que graven la importación de
las mercancías y de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios
Porcentajes sobre el importe de la operación:

10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la
numeración de la DAM o DSI.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los antes mencionados.
2.1.7. Costos de valuación
Según la NIC 2, el costo de Inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
2.1.7.1. Costo de Adquisición: Compras al Exterior
El costo del Inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación y otros aspectos
(que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguro, almacenamiento y otros directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios, así como impuestos no
recuperables. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

CONTABILIDAD III 44
2.1.8. Caso Práctico desarrollados en clase
ADQUISICIONES DE EXISTENCIAS – COMPRAS AL EXTERIOR
La Empresa VENCEDOR S.A. ha importado dos Materias Primas para la fabricación de pintura marina,
cuyo detalle es el siguiente:
Materia Peso Valor Valor % %

Prima Kg FOB (*) S/. Peso Valor
―A 7 000 14,000.00 47,180.00 70% 72.17%
―B 3 000 5,400.00 18,198.00 30% 27.84%
10 000 19,400.00 65,378.00 100% 100%
TC S/. 3.37 (01.06.2019)
(*) FOB - Ver explicación en el recuadro expuesto en el punto N° 1.
Los Gastos incurridos para esta Importación:
US$ T.C. S/. F.D.

Gastos Bancarios 194.00 3.37 653.78 V
Fletes 1,500.00 3.37 5,055.00 P
Seguro 388.00 3.37 1,307.56 V
Almacenamiento portuario 929.06 P
Aranceles 6,227.40 V
Ajustes de Aduana 1,308.20 V
15,481.00
F.D. = factor de distribución

V = Por valor S/. 9,496.94 - V
P = Por peso S/. 5,984.06 - P
En consecuencia, los Gastos de Importación a distribuir son los siguientes:
Materia Peso Importe (1) Valor Importe (2) Total (1+2)

Prima % S/. % S/. S/.
―A 70 4,188.84 72.165 6,853.47 11,042.31
―B 30 1,795.22 27.835 2,643.47 4,438.69
5,984.06 9,496.94 15,481.00
Por consiguiente, el valor total de las Materias Primas Importadas es el siguiente:
Valor FOB
Gastos de Importación
Costo Total Peso Costo Unitario
Materia Prima
S/. S/. S/. Kg. S/.
―A 44,800.00 11,042.31 55,842.31 7,000.00 7.97747
―B 17,280.00 4,438.69 21,718.69 3,000.00 7.23956
62,080.00 15,481.00 77,561.00

CONTABILIDAD III 45
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
TRATAMIENTO CONTABLE DE EXISTENCIAS IMPORTADAS
La Empresa Importadora de Repuestos Generales S.A., importa en el mes de abril del 2019 de los
EE. UU, repuestos automotrices (Parachoque) para vehículos marca Chevrolet, partida
arancelaria Nº 8708100000 y suministra la siguiente información para efectuar la contabilización
de Importación de repuestos:
1.1. Factura del PROVEEDOR
Nº T.C.
PROVEEDOR Fecha Valor FOB
Factura Venta
Importadora y Exportadora Miami SAC 624810 20-abr-19 $40,230 3.297
1.2. Conocimiento de Embarque: “BILLOF LADING”
Nº Valor del T.C.

Documento Flete Venta
Cía. Sudamericana de Vapores 18454816 25-abr-19 $1,200 3.322
1.3. Factura de la COMPAÑÍA DE SEGUROS
Prima y derechos Total T.C.

PROVEEDOR Certificado Fecha
de Emisión Factura Venta
25-abr-
Cía. de Seguros 51410 $413 $ 413 3.322
19
Western.
1.4. Derechos e Impuestos de Importación: DUA
DETERMINACIÓN y CALCULO DE VALORES Costo S/. Tributos S/.
Valor FOB $ 40,230 x 3.297 132,638.31

Flete $ 1,200 x 3.322 3,986.40
Seguro $ 413 x 3.322 1,371.99
TOTAL CIF 137,996.70
Ad-Valoren O % sobre CIF 0
Total CIF +Ad Valoren 137,996.70
Sobretasa Arancelaria 0
ISC O % sobre Total CIF+ Ad Valoren+ Sobretasa 0
Base Imponible del I.G.V. 137,996.70
Impuesto General a las Ventas l8% (16%+2%) 24,839.41
Total Base Imponible de Percepción (Base IG:V +IGV)
Régimen de Percepción ( 127,854.16 x 3.5% ) 5,699.26

Total Liquidación Aduanas 30,538.67
Gastos de Almacenaje y Descarga 750
Comisión Agente de Aduana 1,500.00
Total Costo de Importación 140,246.70

CONTABILIDAD III 46
Tratamiento Contable
Los asientos contables en el Libro Diario de los Costos, y Derechos e Impuestos de Importación
de repuestos (Mercaderías) serán los siguientes:
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
Nº Operación Cta. contable asociada a la operación Movimiento

asiento Fecha Detalle/glosa Código Denominación Debe Haber
1 20.04 Por el valor 60 Compras 132,638.31
FOB 6011 Mercaderías
42 Cuentas por Pagar Comerciales 132,638.31
Terceros
4212 Emitidas
28 Inventarios por Recibir 132,638.31
281 Mercaderías
61 Variación de Inventarios 132,638.31
6111 Mercaderías
2 25.04 Por el flete 60 Compras 5,358.39
y seguro 60911 Transportes 3,986.40
60912 Seguros 1,371.99
42 Cuentas por Pagar Comerciales 5,358.39
Terceros
4212 Emitidas
281 Mercaderías
6111 Mercaderías
3 25.04 Por los 40 Tributos, Contraprestac y aportes al 30,538.67
sistema público de pensiones
derechos 40111 IGV Cuenta Propia 24,839.41
aduaneros 40113 IGV Reg. Percepciones 5,699.26
40 Tributos, Contraprestac y aportes al 30,538.67
40151 Derechos arancelarios
Por pagos
4 25.04 40 Tributos, Contraprestac y aportes al 30,538.67
de
derechos 40151 Derechos arancelarios Emitidas
aduaneros 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 30,538.67
5 25.04 Por los s 60 Compras 2,250.00
otros gasto 60919 Otros costos
de 42 Cuentas por Pagar Comerc. Terceros 2,250.00
importación 4212 Emitidas
281 Mercaderías
6111 Mercaderías
6 30.04 Por el 20 Mercaderías 140,246.70
ingreso de 20111 Costo
mercaderías 28 Inventarios por Recibir 140,246.70
al almacén 281 Mercaderías

CONTABILIDAD III 47
Resumen
1. Las existencias son el conjunto de materiales que una empresa tiene depositados en sus
almacenes ya que los necesita en sus instalaciones para disponer de ellos y así poder fabricar y
suministrar los productos a comercializar.
2. La aplicación de la nueva NIC 2 – Existencias, fue oficializada por el Consejo Normativo de

Contabilidad mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 del 17 de febrero del 2005, publicada
el 02 de marzo del 2005; siendo su aplicación obligatoria para los Estados Financieros que
comienzan el 1º de enero del 2006 y opcional para los que empiezan el 1º de enero del 2005. Esta
NIC luego cambio denominación por NIC 2 Inventarios.
3. El Plan Contable General Empresarial, vigente en el Perú, incluye en su Elemento 2, las siguientes
cuentas relacionadas con las Existencias.
• 20 Mercaderías
• 21 Productos Terminados
• 22 Subproductos, desechos y desperdicios
• 23 Productos en Proceso
• 24 Materias Primas
• 25 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos
• 26 Envases y Embalajes
• 27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
• 28 Inventarios por recibir
• 29 Desvalorización de Inventarios
4. Los INCOTERMS son un conjunto de Reglas Internacionales, regidas por la Cámara de Comercio
Internacional de París, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el
Contrato de compra-venta internacional. La nueva versión actualizada es INCOTEMS 2020 vigente
desde el 01 de enero del 2020
5. Los principales INCOTERMS más utilizados son los siguientes:
• Valor FOB o Franco a Bordo

• Valor CFR o Costo y Flete
• Valor CIF o Costo, Seguro y Flete.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad. Recuperados
de:
• https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/2_NIC.pdf
• http://www.ccpl.org.pe/downloads/NIC_2_INVENTARIOS_Aspectos_Contables_y_Tributarios.pdf
• ARANCEL DE ADUANAS - sunat.gob.pe/orientación/aduana/aranceles

CONTABILIDAD III 48
2.2. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS IMPORTADOS
2.2.1. Definición Propiedad, Planta y Equipo
Partida tangible o de bienes físicos que posee una entidad, destinada a ser usada en la producción o
suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y que
se esperan usar por más de un período.
Para contabilizar una partida como Propiedad, Planta y Equipo, además de cumplir con la definición,
debe cumplir con la siguiente definición:
Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Además: El costo del Activo para la Entidad debe ser valorado con fiabilidad.
2.2.2. Identificación y Reconocimiento de una partida de Propiedad, Planta y Equipo
Los bienes que califican como inmuebles, maquinarias y equipos son definidos como activos tangibles
que:
a. Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y
b. se esperan usar durante más de un periodo. Entre los bienes que califican como inmuebles,
maquinarias y equipos podríamos mencionar:
• Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado para la fabricación de sus productos.
• Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado como oficinas administrativas.
• Una flota de vehículos utilizados por el personal de ventas para el desempeño de sus tareas.
• Un vehículo que es utilizado por el director financiero de la empresa.
• Las máquinas utilizadas para la fabricación de bienes o para la prestación de servicios, objeto del
giro del negocio.
• Los equipos de cómputo utilizados por el personal administrativo.
• Los equipos de cómputo utilizados por el departamento de producción.
• Otros similares
Figura 2:

CONTABILIDAD III 49
Figura 3
Ejemplo
Una compañía ha adquirido una máquina para fabricar botones por 45 mil nuevos soles y espera que
tendrá una vida útil de 10 años. Se tiene la certeza de que la máquina generará flujos de efectivos
suficientes para recuperar su valor contable.
¿Es una partida de Propiedad, Planta y Equipo (P.P.E.)?
Ejemplo Definición cumplida

a) Maquinaria a) Bien físico (no monetario)
b) Valor: 45 mil Nuevos Soles b) Medición confiable
c) Fabricar botones c) Bien identificable
d) Vida útil 10 años d) Duración mayor a un año
e) Flujos de efectivo positivos e) Obtención de beneficios económicos futuros
Por haber cumplido las definiciones de Activo y de Propiedad, Planta y Equipo la respuesta es que la
maquinaria si es una partida de Propiedad, Planta y Equipo, por consiguiente, la máquina podemos
contabilizar dentro de este rubro.
2.2.3. Valuación, Costos y Adiciones de Adquisición PPE
El incremento del Activo Fijo se produce por las transacciones siguientes:
2.2.3.1. Adquisición por Compra
Cuando una partida es adquirida mediante compra y además cumple con las condiciones para ser
calificada como elemento de Propiedad, Planta y Equipo, se le reconocerá como tal a su costo.
Regulado por la NIC 16 que fue modificada en 2003 y entró en vigencia a partir del 01.01.20

CONTABILIDAD III 50
2.2.3.2. Componentes del Costo
Son todos los costos incurridos por una Entidad en la compra o costo de construcción y todos
aquellos desembolsos necesarios para colocar en condiciones de ser usados en Activos Fijos.
Los componentes del costo de los elementos de Propiedad, Planta y

Equipo comprenden:
A. Precio de Adquisición:
• Valor de compra (Factura del Proveedor).
• Más: Aranceles de Importación y otros Gastos Aduaneros.
• Más: Impuestos. directos no recuperables provenientes de la adquisición.
• Menos: Descuentos y Rebajas.
B. Costos directamente relacionados con la ubicación y operación del Activo:

• De beneficios a empleados (sueldos y otras leyes sociales).
• De emplazamiento físico
• De fletes, seguros y otros gastos
• De instalación y montaje
• De comprobación de buen funcionamiento
• Honorarios Profesionales
C. Costos de desmantelamiento o retiro del Activo o rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, siempre que constituya una obligación para la empresa
D. Otros costos: Intereses (opción dada por la NIC 23 para los activos calificados)
2.2.4. El Activo Fijo: Plan Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial, vigente en el Perú, modifica las cuentas a utilizar para el registro
de los bienes conformantes del rubro Activo Fijo, en función al objeto de la inversión o según la forma
de adquisición.
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las Inversiones Mobiliarias e Inmobiliarias; los
Inmuebles Maquinaria y Equipo; los Activos Biológicos; los Intangibles; y los otros Activos que no son
de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las Inversiones Inmobiliarias y los
Inmuebles, Maquinaria y Equipo adquiridos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero. Se
espera que estos Activos permanezcan en la Entidad más de un periodo o ejercicio económico
completo.
30 Inversiones Mobiliarias
Comprende los Activos Financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable,
sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la Empresa tiene la intención, así como la
capacidad de conservarlas hasta su vencimiento, diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la Entidad haya designado para

contabilizar al Valor Razonable, con cambios en los resultados (negociables);
b) Los que la Entidad haya designado como Activos Disponibles para la venta.
c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partida por cobrar.

CONTABILIDAD III 51
Nomenclatura de las Divisionarias:

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos Financieros representativos de Derecho Patrimonial
303 Certificados de participación en fondos – cuotas
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
308 Inversiones Mobiliarias- Acuerdos de compra
31 Propiedades de Inversión
Incluye las Propiedades (Terrenos o Edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o
por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas,
aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para

b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Nomenclatura de las divisionarias:

311 Terrenos
312 Edificaciones
313 Construcciones en curso
32 Activos por Derecho de Uso

Esta cuenta se vincula a los Activos adquiridos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero y
planteado como primer criterio de clasificación el fin para el cual se poseen los bienes, es decir, puede
ser:
(i) Activos que se mantienen para obtener Ganancias de Capital o para su Arrendamiento a
terceros, o
(ii) Activos para ser utilizado por la Empresa para la producción o suministro de bienes y servicios,
o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un Ejercicio Económico.

321 Propiedades de inversión – arrendamiento financiero
322 Propiedades, planta y equipo – arrendamiento financiero
323 Propiedad, Planta y equipo – arrendamiento operativo
33 Propiedades, Planta y Equipo

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son bienes tangibles, es decir, bienes cuya existencia es
físicamente perceptible dado que tienen naturaleza corpórea. Se espera usarlos durante más de un
ejercicio; no están destinadas a la venta ni a su transformación, sino que son empleados por las
empresas en el desarrollo de sus bienes que comprende este rubro de acuerdo con el modelo de
valorización, que será: al ―Costo o ―Revaluación. Téngase en cuenta que es factible que los intereses
de un financiamiento para la obtención del Activo se integren a este, lo que implicaría estar frente a
los denominados ―Costos de Financiación.

330 Planta productora
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
334 Unidades de Transporte
335 Muebles y Enseres
336 Equipos Diversos
337 Herramientas y Unidades de Reemplazo
338 Unidades por Recibir

CONTABILIDAD III 52
339 Obras en curso
34 Intangibles
Son aquellos Activos que no tienen naturaleza corpórea; no están a la venta y están sujetos a
Amortización, denominándose Activos Intangibles porque no existen físicamente. El valor de estos
activos reside en los derechos que su propiedad otorga a quien lo posee; sin embargo, tal como se
desprende de los párrafos 8 a 17 de la NIC 38 Activos Intangibles, se trata de todo bien de carácter No
Monetario y sin apariencia física y que para que la Empresa califique como tal al citado Activo, debe
cumplirse con los elementos distintivos siguientes:
(i) Ser identificable

(ii) La Empresa debe tener control sobre el Activo y
(iii) El bien incorporal ha de proporcionar beneficios económicos futuros.

341 Concesiones, Licencias y otros derechos
342 Patentes y Propiedad Industrial
343 Programas de Computador (Software)
344 Costos de Exploración y Desarrollo
345 Fórmulas, Diseños y Prototipos
347 Plusvalía Mercantil
349 Otros Activos Intangibles
35 Activos Biológicos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan el mayor valor de los Activos obtenidos mediante
la Revaluación de dichos Activos.

351 Activos Biológicos en producción
352 Activos Biológicos en desarrollo
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para Inmuebles, Maquinarias y Equipo; Activos
Intangibles; Activos Biológicos; e Inversiones Inmobiliarias; individualmente consideradas o por
grupos homogéneos.

361 Desvalorización de propiedades de Inversión
362 Desvalorización de propiedades de inversión – arrendamiento financiero
363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo – arrendamiento financiero
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
365 Desvalorización de Intangibles
366 Desvalorización de activos biológicos
367 Desvalorizaciones de inversiones mobiliarias
37 Activo Diferido
Incorpora los Activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la Base Contable y
la Base Tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.
Asimismo, se incluyen en esta cuenta los Intereses Diferidos no Devengados, contenidos en Cuentas
por Pagar.

371 Impuesto a la Renta Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidos 373
CONTABILIDAD III 53
Intereses Diferidos
38 Otros Activos
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están
destinados para la venta, ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es de
caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

381 Bienes de Arte y Cultura.
382 Diversos
39 Depreciación y Amortización Acumulados

Acumula la distribución sistemática del importe Depreciable de un Activo a lo largo de su vida
útil, así como la Amortización de los Intangibles, y el Agotamiento de Recursos naturales.

391 Depreciación Acumulada propiedades de inversión
392 Depreciación Acumulada propiedades de inversión – arrendamiento financiero
393 Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo – arrendamiento financiero
394 Depreciación Acumulada – arrendamiento operativo
395 Depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo
396 Amortización acumulada
398 Depreciación acumulada – activos biológicos en producción
2.2.5. Clasificación de Activo Fijo
Los Activos se clasifican en el Estado de Situación Financiera, no solo por la naturaleza del bien
sino por el uso.
Por ejemplo, en el caso de los inmuebles:
Destino Clasificación en el Balance General

Usado por el propietario Propiedad Planta y Equipo (NIC 16)
Estar alquilado Propiedades de inversión (NIC 40)
Para ser vendido Existencias (NIC2)
2.2.6. Caso Práctico desarrollado en clase
Tratamiento Contable de los Activos Fijos Importados
La Empresa Importadora de Repuestos Generales S.A. importa en el mes de mayo del 2019 de los EE.
UU; una camioneta 4x4 marca FORD de 3,500 cm3, Partida Arancelaria Nº 87032410.00, para uso
Gerencial y suministra la siguiente información para efectuar la contabilización de la Importación del
Activo Fijo.

CONTABILIDAD III 54
1.1. Factura del Proveedor:
Nº T.C.
Factura Venta
Importadora y Exportadora Miami SAC 7526150 20-Oct-19 $80,000 3.347
1.2. Conocimiento de Embarque: “BILLOF LADING”
Valor Valor del T.C.

PROVEEDOR Nº Factura Fecha
FOB Flete Venta
Cía. Sudamericana de Vapores 18454818 29-Oct-19 $ 2,200 3.335
1.3. Factura de la COMPAÑÍA DE SEGUROS
Prima y derechos Total T.C.

PROVEEDOR Certificado Fecha
de Emisión Factura Venta
Cía. de Seguros 1415 $550 $ 550 29-Oct-19 3.335
Interoceánica
1.4. Derechos e Impuestos de Importación: DUA
DETERMINACIÓN y CALCULO DE VALORES Costo S/. Tributos S/.

Valor FOB $ 80,000 x 3.347 267,760.00
Flete $ 2,200 x 3.335 7,337.00
Seguro $ 550 x 3.335 1,834.25
Total CIF 276,931.25
Ad Valoren 6 % sobre CIF 16,615.88
Total CIF + Ad Valoren 293,547.13
Sobretasa Arancelaria 0
ISC % sobre CIF + Ad Valoren +Sobretasa 0
Base Imponible del I.G.V. 293,547.13
I.G.V. 18% 52,838.48
Total, Base Imponible de Percepción. (base IGV + IGV)
Régimen de Percepción ( 346,385.61 x 3.5%) 12,123.50
Total Liquidación de Aduanas 64,961.98
Almacenaje y Descarga 1,800.00
Comisión de Agente de Aduanas 2,500.00
Total Costos de Importación 297,847.13
Los Asientos contables en el Libro Diario, de los Costos, Derechos e Impuestos de Importación
del Activo Fijo (Camioneta 4x4) serán los siguientes:

CONTABILIDAD III 55
FORMATO 5.1 LIBRO DIARIO
Nº Operación Cta. contable asociada a la operación Movimiento

asiento Fecha Detalle/glosa Cód. Denominación Debe Haber
1 20.10 Por el valor 33 Propiedades, Planta y Equipo 267,760.00
FOB 3382 Equipo de Transporte
46 Cuentas por Pagar Diversas - 267,760.00
Terceros
4654 Propiedad, planta y Equipo
2 29.10 Por el valor 33 Propiedades, Planta y Equipo 9,171.25

del flete y 3382 Equipo de Transporte
seguro 46 Cuentas por Pagar Diversas 9,171.25
Terceros
4654 Propiedades, Planta y Equipo
3 29.10 Por 33 Propiedades, Planta y Equipo 16,615.88

derechos e 3382 Equipo de Transporte
impuestos 40 Tributos, Contraprestaciones y 64,961.98
aportes al sistema público de
pensiones y de salud por pagar
Importación 40111 IGV-cuenta propia 52,838.48
40113 IGV-Percepciones 12,123.50
40 Tributos, Contraprestaciones y 16,615.88
40151 Derechos arancelarios
46 Cuentas por Pagar Diversas 64,961.98
Terceros
4654 Propiedad, Planta y Equipo
4 29.10 Por pago 40 Tributos, Contraprestaciones y 16,615.88
derechos 40151 Derechos arancelarios
e impuestos 46 Cuentas por Pagar Diversas 64,961.98
Terceros
Importación 4654 Propiedades, planta y equipo
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 81,577.86
5 29.10 Por Almace., 33 Propiedades, Planta y Equipo 4,300.00
descarga 3382 Equipo de Transporte
y comisión 46 Cuentas por Pagar Diversas Tercer. 4,300.00
agente 4654 Propiedades, planta y Equipo
6 29.10 Por el ingreso 33 Propiedades, Planta y Equipo 297,847.13
del Activo fijo
3341 Vehículos motorizados
33 Propiedades, Planta y Equipo 297,847.13
3382 Equipo de Transporte

CONTABILIDAD III 56
Notas:
a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 21 – en el párrafo 23 dispone que al final de cada periodo
sobre el que se informa (a) las partidas monetarias, en Moneda Extranjera se convertirán utilizando
las tasas de cambio cierre (es decir, el tipo de cambio vigente en la fecha del Balance).
b) Dada la naturaleza del Activo Fijo por recibir, cuyo costo está incompleto, por el momento
no será motivo de Depreciación.
Ejercicio
Se adquiere una Maquinaria cuyo valor FOB es de 208,584 Coronas Suecas al 1ro. de febrero del 2019.
Esta es importada de Suecia y a esa fecha el tipo de cambio de la moneda sueca era de 6.9528 coronas
suecas por US$. 1.00. El costo del seguro desde el puerto de Estocolmo es del 20% del precio FOB y el
flete por pagar depende del volumen de la maquinaria, la cual presenta con embalaje y todo un
volumen de 100 metros cúbicos a ocupar en el barco. El costo por metro cúbico ocupado en el barco
es de US$. 150.00. La maquinaria es embarcada el 20 de febrero del 2019 debiendo demorar el barco
un promedio de 6 meses para llegar al puerto del Callao. El tipo de cambio del dólar al 1ro. de febrero
del 2019 en el Perú era de S/. 2.85 la compra y de S/. 2.90 la venta. A la fecha de la llegada de la
maquinaria al Perú el tipo de cambio de la corona sueca estaba en 6.6645 coronas suecas por dólar y
este se encontraba en S/. 2.87 por US$ 1.00. En ese tiempo los derechos de aduana por desembarque
y estiba estaban en US$ 1,550 y el flete de transporte de la maquinaria del puerto de desembarque a
los almacenes de la empresa ascendieron a S/. 3,500 más IGV. Determinar el costo de la maquinaria.

CONTABILIDAD III 57
Resumen
1. Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
2. Los bienes que califican como inmuebles, maquinarias y equipos son definidos como activos
tangibles que:
• Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y
• Se esperan usar durante más de un periodo.
3. El incremento del Activo Fijo se produce por las transacciones siguientes:
• Adquisición por compra

• Componentes del costo
4. El Plan Contable General Empresarial, vigente en el Perú, modifica las cuentas a utilizar para
el registro de los bienes conformantes del rubro Activo Fijo, en función al objeto de la
inversión o según la forma de adquisición.
5. Las cuentas que incluyen el rubro de inmueble, planta y equipos son:
• 30 Inversiones Mobiliarias
• 31 Propiedades de Inversión
• 32 Activos por derechos de uso
• 33 Propiedades, planta y equipo
• 34 Intangibles
• 35 Activos biológicos
• 36 Desvalorización de activo inmovilizado
• 37 Activo diferido
• 38 Otros activos
• 39 Depreciación y amortización acumulado
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad. Recuperado
de:
• https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/16_NIC.pdf
• https://www.gerencie.com/contabilizacion-de-la-venta-de-activos-fijos.html
UNIDA

CONTABILIDAD III 58
UNIDAD
IMPUESTO A LA RENTA:
REGÍMENES TRIBUTARIOS
3
__________________________________________________________________________

Al término de la unidad, el alumno aplica las Normas tributarias referidas al cálculo del
impuesto a la Renta mediante la aplicación de procedimientos establecidos en la
normatividad tributaria vigente.
TEMARIO
3.1. Tema 5 : Impuesto a la Renta

3.1.1 : Definición: ¿Qué es Renta? ¿Qué es Impuesto?
3.1.2 : El impuesto a la Renta: Definición. Marco legal, Categoría y Tipos de
Renta
3.1.3 : Rentas de Tercera Categoría
3.1.4 : Regímenes Tributarios
3.2. Tema 6 : Renta y Régimen General del Impuesto a la Renta

3.2.1 : Régimen General del impuesto a la Renta
3.2.2 : Renta Bruta, Costo Computable, Gasto y Renta Neta
3.2.3 : Tasa del IR de Tercera Categoría
3.2.4 Cálculo de pagos del IR: A cuenta y de regularización
:
3.3. Tema 7 : Régimen MYPE Tributario
3.3.1 : Definición
3.3.2 : Características del Régimen Mype
3.3.3 : Acogimiento al Régimen Mype.
3.3.4 : Comprobantes de Pago, Libros y registros contables
3.3.5 : Cálculo de Pagos de IR : A cuenta y regularización.
3.3.6 : Declaración de casos prácticos
3.4. Tema 8 : Régimen Especial del Impuesto a la Renta: RER

3.4.1 : Definición
3.4.2 : Características del Régimen especial
3.4.3 : Acogimiento al Régimen especial
3.4.4 : Comprobantes de Pago, Libros y registros contables
3.4.5 : Cálculo de Pagos de impuestos : IGV y Renta – Casos Prácticos
3.4.6 : Declaración Mensual: Llenado de PDT 621

CONTABILIDAD III 59
3.5 Tema 09 Nuevo Régimen Único Simplificado del Impuesto a la Renta: NUEVO
:
RUS
3.5.1 : Definición
3.5.2 : Acogimiento al Nuevo RUS
3.5.3 : Obligaciones del Contribuyente del Nuevo Rus
3.5.4 : Categorías y pagos del Nuevo RUS
3.5.5 : Régimen de Percepciones del IGV
3.5.6 Llenado de Guía de pago varios Nuevo RUS
3.6. Tema 10 : Obligaciones Tributarias

3.6.1 : Código tributario
3.6.2 : Definición y Clasificación de tributo
3.6.3 : Unidad impositiva tributaria
3.6.4 : Interés moratorio
3.6.5 : Infracciones y sanciones
3.6.6 : Casos prácticos desarrollado en clase
 Los alumnos calculan las obligaciones a que están sujetas las diversas empresas de nuestro
medio y relacionados con el Régimen General, Régimen Especial y con el Régimen del Nuevo
RUS del Impuesto a la Renta.
 Los alumnos contabilizan en libros las provisiones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
relacionados con el Regímenes: General, Especial y con el nuevo RUS.
 Los alumnos calculan los intereses cuando se producen retrasos en el pago de los diversos
impuestos a que están sujetas las empresas de nuestro medio.

CONTABILIDAD III 60
3.1. IMPUESTO A LA RENTA
3.1.1 Definición: ¿Qué es Renta? ¿Qué es Impuesto?
De acuerdo con los términos en que ha sido plasmado el impuesto a la renta en nuestra legislación,
podemos afirmar que no toda ganancia es renta y no toda renta es ganancia. Con la finalidad de
precisar el ámbito de aplicación del impuesto a la renta, la doctrina ha elaborado múltiples teorías
donde concluyen sobre todo consideraciones de índole económica y financiera. Sin embargo, a pesar
de la variedad de definiciones de renta que se pueden encontrar, son tres las más aceptadas para la
imposición a la renta: la teoría de la fuente (renta producto), la del flujo de la riqueza y la teoría del
consumo más incremento patrimonial.
Teoría de fuente: Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico
y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede
separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una nave de carga,
un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.
También, se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor
riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de poder

repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.
La teoría de Flujo de Riqueza: Según esta teoría, se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones, se encontrarían las rentas
obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales,
Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito.
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta, no hay un artículo específico que regule esta teoría,
ello a diferencia de la Teoría renta – producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene un
referente normativo.
La teoría del consumo más incremento patrimonial: Para la aplicación de esta teoría, se requieren
analizar básicamente dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de
pago o ingresos. Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales, se toma en cuenta para efectos de la afectación al

Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo, puede tomarse en cuenta un período inicial de
revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba para su transporte
personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehículos en el Registro Público de Propiedad Vehicular, sin embargo, no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar
los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

CONTABILIDAD III 61
3.1.2 El Impuesto a la Renta: Definición. Marco legal, Categoría y Tipos de Renta
3.1.2.1 Definición
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia el 01 de enero

y finaliza el 31 de diciembre. Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento
u otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, y/o del
trabajo realizado de forma dependiente o independiente.
El Impuesto a la Renta, grava las Ganancias o Rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
3.1.2.2 Marco Legal
LEY: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y modificatorias. REGLAMENTO: Decreto Supremo Nº122-94-EF y Normas Modificatorias.
3.1.2.3 Tipo de renta
• Renta de capital, que viene a ser las rentas de primera y segunda categoría que obtiene las
personas naturales que eligieron tributar como tal.
• Renta de Trabajo, que viene a ser las rentas de cuarta y quinta categoría que obtiene las
personas naturales que eligieron tributar como tal.
• Renta empresarial, que son la que generan las personas naturales y jurídicas por actividades
empresariales.
3.1.2.4 Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)
Las Rentas distintas a las de tercera categoría se imputan de acuerdo con los siguientes criterios:
a. Por lo Percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoría, así como las
Rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotación de un negocio o empresa en el
exterior (Bajo este criterio existe la obligación de pagar el impuesto cuando se perciba la renta,
es decir, cuando se haya recibido el pago).
b. Por lo Devengado: Comprende las Rentas de Primera Categoría (Bajo este criterio existe la
obligación de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaración y pago mensuales, así el inquilino no haya cumplido con el pago del
alquiler).
3.1.3 Rentas de Tercera Categoría
Se considera Renta de Tercera categoría a las siguientes actividades:
a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios, las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros fianzas y capitalización; y en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes
b) Rentas de Agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas
c) Las que obtengan los Notarios

CONTABILIDAD III 62
d) Las Ganancias de Capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
Artículos 2º y 4º del TUO del Impuesto a la Renta, respectivamente
e) Cualquier Renta que obtengan las personas Jurídicas y empresas domiciliadas
f) Ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio en asociación o sociedad civil
g) Otras Rentas
h) Cualquier Renta no incluida en las demás categorías
i) Rentas de Cuarta categoría que se complemente con las de Tercera categoría. En los casos en
que las actividades incluidas en la Cuarta categoría se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la Renta que se obtenga se considerará de la Tercera
categoría
j) La derivada de la Cesión de Bienes Muebles Depreciables
k) Las Rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
l) Rentas Empresariales generadas por patrimonios autónomos
3.1.4 Regímenes Tributarios
Las Personas Naturales o Jurídicas que desempeñan actividades empresariales, de acuerdo con su
naturaleza, están sujetas a un Régimen Tributario establecido por la Legislación Peruana.
En la actualidad, existen cuatro Regímenes Tributarios, los cuales son:

(i) Régimen General del impuesto a la Renta
(ii) Régimen MYPE Tributario (RMT)
(iii) Régimen Especial de Renta y el
(iv) Nuevo Régimen Único Simplificado.

CONTABILIDAD III 63
Resumen
1. El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia el 01 de
enero y finaliza el 31 de diciembre. El Impuesto a la Renta, grava las Ganancias o Rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos
2. En la actualidad existen cuatro Regímenes Tributarios, los cuales son:
 Régimen General del impuesto a la Renta

 Régimen MYPE Tributario (RMT)
 Régimen Especial de Renta y el
 Nuevo Régimen Único Simplificado
Recursos
de:
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/régimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas
• http://emprender.sunat.gob.pe/como-me-conviene-tributar

CONTABILIDAD III 64
3.2. Régimen General del Impuesto a la Renta

3.2.1 Régimen General del Impuesto a la Renta
Es un Régimen Tributario, el cual comprende a las Personas Naturales y Jurídicas que generan rentas
de tercera categoría (aquellas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores).
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Régimen General pueden realizarlo en cualquier
momento del año.
Cambio del Régimen General al Nuevo Régimen Único Simplificado, solo se podrá hacer con ocasión
de la declaración y pago del mes de enero de cada año, dentro de la fecha de vencimientos de acuerdo
con el último digito del Rucs para que el acogimiento al NRUS sea válido.
La Declaración y Pago del NRUS lo puede realizar vía Internet con el Formulario Virtual N° 1611 o de
manera presencial en un banco autorizado utilizando el Formulario N° 1611
Cambio del Régimen General al Régimen Mype tributario o al Especial del Impuesto a la Renta (RER),
solo lo puede hacer, únicamente con ocasión de la declaración y pago correspondiente al periodo
Enero de cada año, para esto podría utilizar el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual” por
medio de la Clave SOL.

CONTABILIDAD III 65
Figura 8: Descripción por tipos de regímenes

Fuente.-Tomado de https://www.gob.pe/280-regimenes-tributarios

CONTABILIDAD III 66
¿Qué Libros de Contabilidad debe llevar?
Figura 9: Libros contables por regímenes

Fuente.-Tomado de http://emprender.sunat.gob.pe/que-libros-contables-debo-llevar
Contabilidad Completa: Está compuesta por los siguientes libros
• Registro de Compras
• Registro de Ventas
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventarios y Balances
• Libro de Caja y Bancos
Adicionalmente las empresas se encuentran obligados a llevar, cuando corresponda, los siguientes
libros:
• Registro de Activos Fijos

• Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado

CONTABILIDAD III 67
3.2.2 Renta Bruta, Costo Computable, Gasto y Renta Neta
La Renta Bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
• Renta Bruta por enajenación de bienes

Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la Renta Bruta estará dada por la
diferencia existente entre el Ingreso Neto total proveniente de dichas operaciones y el Costo
Computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes Depreciables o Amortizables, a efectos
de la determinación del impuesto, el Costo Computable se disminuirá en el importe de las
Depreciaciones o Amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a la Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del Ingreso
Bruto las Devolución Bonificaciones, Descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
• Costo computable
Por Costo Computable de los bienes enajenados, se entenderá el Costo de Adquisición,

Producción o Construcción o, en su caso, el Valor de Ingreso al Patrimonio o Valor en el último
Inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo con las normas de Ajuste por
Inflación con incidencia tributaria.
Deducciones de la Renta Bruta de la Tercera Categoría a efectos de determinar la Renta Neta
Principio de Causalidad
A fin de establecer la Renta Neta de la Tercera categoría, se deducirá de la Renta Bruta los Gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley.
Debe precisarse que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente a que se refiere el Artículo 37º de la Ley, estos deberán ser normales para la
actividad que genera la Renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
I) y II) del dicho artículo; entre otros.
En consecuencia, son deducibles, entre otros, los siguientes:
• Intereses de deudas
• Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
• Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
• Pérdidas extraordinarias
• Los gastos de cobranza de rentas gravadas
• Depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de Activos Fijos y las mermas y
Desmedros de Existencias
• Los gastos de Organización y Pre-Operativos
• Castigos por Deudas Incobrables y las provisiones
• Provisiones para Beneficios Sociales
• Las pensiones de jubilación y montepío
• Aguinaldos, Bonificaciones y Gratificaciones al personal
• Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal
• Remuneraciones de Directores de Sociedades Anónimas
• Remuneraciones a titulares, Socios o Asociados de Personas Jurídicas
CONTABILIDAD III 68
• Remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes del propietario, Socios o Accionistas

• Las regalías
• Gastos de Representación
• Gastos de Viaje, Viáticos y Planilla de Movilidad
• Gastos de movilidad de los Trabajadores: Planilla de Movilidad.
• Arrendamientos de Predios dedicados a la actividad gravada
• Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias
de la titularidad de terrenos
• Los gastos por premios, en dinero o especie
• Rentas de Segunda, Cuarta o Quinta categoría
• Gastos incurridos en Vehículos de categorías A2, A3 y A4
• Gasto por Donaciones
• Contratación de Personas con Discapacidad
• Gastos necesarios para producir Rentas Gravadas y Exoneradas
3.2.3 Tasa del IR de Tercera Categoría
3.2.3.1 Tasa de Impuesto Anual
Figura 10: Tasas del impuesto anual

Fuente.-Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-
general-del-impuesto-a-la-renta-empresas
3.2.3.2 Métodos de cálculo de Pagos a Cuenta del Régimen General
Artículo 85°
Los Contribuyentes que obtengan Rentas de Tercera categoría abonarán con carácter de Pago a
Cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el Ejercicio Gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La Cuota de los meses de marzo a diciembre, es aquella que resulta de aplicar a los Ingresos Netos
obtenidos en el mes, el Coeficiente resultante de dividir el monto del Impuesto Calculado
correspondiente al Ejercicio Gravable Anterior, entre el total de los Ingresos Netos del mismo
ejercicio.
En el caso de los Pagos a Cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el Coeficiente
determinado sobre la base del Impuesto Calculado e Ingresos Netos correspondientes al Ejercicio
Precedente al Anterior.
De no existir Impuesto Calculado en el Ejercicio Anterior o, en su caso, en el Ejercicio Precedente al

Anterior, los Contribuyentes abonarán con carácter de Pago a Cuenta las Cuotas Mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.

CONTABILIDAD III 69
b) La Cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los Ingresos Netos obtenidos
en el mismo mes.
Diagrama
Figura 11: Determinación pagos a cuenta

Fuente. -Tomado de https://rciertot.blogspot.com/2015/10/infografia-del-pago-cuenta-articulo-85.html
Desarrollo de Caso Práctico Integral en clase
Responda Verdadero o Falso:
 En el Régimen General, el Pago a Cuenta Mensual servirá como Pago Parcial del Impuesto a la
Renta Anual.
 El Régimen General establece que el Contribuyente debe pagar mensualmente el IGV y tener
derecho a un Crédito Fiscal por las compras efectuadas.
 Los Contribuyentes del Régimen General de Renta, es necesario y obligatorio de llevar Libros de
Contabilidad.
 Ante las Instituciones Financieras, tendría más ventaja el hecho de pertenecer al Régimen
General de Renta en comparación a otros Regímenes.
 Se considera como Deducciones del Impuesto a la Renta, las Depreciaciones del Activo Fijo.
 Es Costo Computable, el Costo de Adquisición de los productos o mercaderías.
 El impuesto a la Renta, para los Contribuyentes del Régimen General equivale a la Tasa del 30%.
 Adicionalmente a los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, los Contribuyentes afectos, deben
presentar una Declaración Jurada Anual de la Renta.
3.2.4 Cálculo de pagos a cuenta del IR: A cuenta y de Regularización
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales, se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente, se debe dividir:
Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

CONTABILIDAD III 70
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. Respecto de los períodos de enero

y febrero la división se realiza de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales. De no existir impuesto calculado

el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se
deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A
c) Comparación de Cuotas
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5% De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a
cuenta mensual determinado.
PDT 621 – Declaración y pago del impuesto Régimen General
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la red
bancaria autorizada.
También, se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada

Formulario Virtual 621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser
sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la
declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.
1. Ingresar al nuevo portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe, dar clic sobre la opción Declaración y
Pago en el recuadro SUNAT Operaciones en Línea, y registrar su RUC, Código de Usuario y
Clave SOL.
Figura 12: PDT 621

Fuente.-Tomado de www.sunat.gob.pe

CONTABILIDAD III 71
2. Ubicar en el menú SOL la opción Formularios, seleccionando el ítem Declara Fácil y dar clic sobre
“e-IGV Renta Mensual”
Figura 13: PDT 621

3. Una vez abierto el Declara Fácil, confirmar que la información está de acuerdo con sus libros
electrónicos, completar la información que consideran.
Se mostrará la pantalla de “Información general” y luego en la “Detalle de la Declaración” en el rubro

IGV, las pantallas con la información pre-elaborada correspondiente a Venta y Compra considerando
la información de sus Registros de Ventas y Compras.
Figura 14: PDT 621

Figura 15: PDT 621


CONTABILIDAD III 72
Figura 16: PDT 621

Figura 17: PDT 621

El formulario considera todas las casillas del IGV-Renta (son las mismas que las del PDT) incluso en
el caso de aquellas que requieren información de detalle (por ejemplo, la casilla 173, 171 y 179)
Figura 18: PDT 621


CONTABILIDAD III 73
Figura 19: PDT 621

Figura 20: PDT 621

Figura 21: PDT 621


CONTABILIDAD III 74
Figura 22: PDT 621

Figura 23: PDT 621

Figura 24: PDT 621


CONTABILIDAD III 75
Figura 25: PDT 621

Ofrece las siguientes ventajas y facilidades:

 Reduce los errores y simplifica la presentación de la Declaración, al proporcionar una Declaración
reelaborada basada en la información que se consignó de manera electrónica del Registro de
Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, presentados previamente. Asimismo, calcula el
monto a pagar por el IGV, Renta e IVAP, de corresponder.
 La información de la Declaración pre-elaborada podrá ser modificada directamente en este

formulario.
 Es un medio alternativo, si declara IGV - Renta Mensual y presenta de manera electrónica el

Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras.
 La Declaración que presente con este nuevo formulario puede ser sustituida o rectificada
mediante el mismo formulario o con el PDT.
Figura 26: PDT 621


CONTABILIDAD III 76
Resumen
3. El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente y su ejercicio inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. El Impuesto a la Renta, grava las Ganancias o Rentas
que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos
Este impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro tipo de cesión
de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, y/o del trabajo
realizado de forma dependiente o independiente.
4. LEY: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y modificatorias. REGLAMENTO: Decreto Supremo Nº122-94-EF y Normas
Modificatorias.
5. La Renta Bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
6. Los Contribuyentes que obtengan Rentas de Tercera categoría abonarán con carácter de Pago
a Cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el Ejercicio Gravable,
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
Recursos
• http://emprender.sunat.gob.pe/como-me-conviene-tributar

CONTABILIDAD III 77
3.3 RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
3.3.1 Definición
Es un régimen especialmente creado para las micro y pequeñas empresas con el objetivo de
promover su crecimiento al brindarles condiciones más simples para cumplir con sus obligaciones
tributarias.
3.3.2 Características del Régimen MYPE
Características:
3.3.2.1 Personas Comprendidas
Este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera
categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio
gravable.
3.3.2.2 Personas no Comprendidas
i. Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales
o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
ii. Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
constituidas en el exterior.
Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a 1 700 UIT
Tendrán vinculación directa:
Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona jurídica, directamente
o por intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios comunes a éstas.
También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los casos señalados en los dos
primeros literales la proporción del capital indicado en los mismos pertenezca a cónyuges entre sí.
3.3.3 Acogimiento al Régimen MYPE Tributario
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deberá considerar:
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del mes de inicio de
actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentación de la declaración jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentación de la declaración jurada que corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes de enero del
ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016
tributaron en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700
CONTABILIDAD III 78
UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen
Especial de Renta (RER), con la declaración correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio
que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen
General de corresponder.
¿A quiénes está dirigido el régimen MYPE tributario?
El RMT está dirigido a:
1. Domiciliados en el país
2. Realicen actividades empresariales (rentas de tercera categoría)
3. Perciban ingresos que no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable
¿Quiénes están excluidos?
Debe entenderse en cuenta que no está comprendido en este régimen:
1. Si corresponde al Nuevo RUS

2. Contribuyentes con vinculación directa o indirecta en función de capital y cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen las 1700 UIT.
3. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
4. Aquellos con ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT en el ejercicio anterior.
Obligaciones al ingresar al Régimen MYPE Tributario
Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT de
ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
i. Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o
jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
ii. Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el ejercicio gravable, sin
incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.

CONTABILIDAD III 79
3.3.4 Comprobantes de pago, libros y registros contables
Figura 27: Comprobantes de pago MYPE

Fuente.-Tomado de http://emprender.sunat.gob.pe/regimen-mype
Al vender, debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

• Boletas de venta, o Tickets
• Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías
¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA?
Si te inscribes en el RUC a partir del 01.01.2019 y te encuentras en el MYPE Tributario (RMT) estarás
obligado a emitir comprobantes de pago electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes
siguiente al de tu inscripción.
En otros casos, para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica, deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT2, tendrá la condición
de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150 UIT.
CONTABILIDAD III 80
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el
Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor electrónico
a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones no mencionadas en los
puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es
recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” donde podrá
conocer si ya se encuentra obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html
3.3.4.1 Libros contables régimen MYPE Tributario
Figura 28: Libros contables MYPE

Fuente.-Tomado de http://asientoscontablesperu.com/impuestos-y-libros-contables-en-el-nuevo-regimen-mype-tributario/
3.3.5 Cálculo de pagos de IR: A cuenta y regularización
a) Pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Figura 29: Libros contables MYPE

Fuente.-Tomado de http://emprender.sunat.gob.pe/regimen-mype

CONTABILIDAD III 81
a. Determinación del impuesto a las ventas.

La tasa es similar a la que corresponde a los contribuyentes a RER y al RG: 18%.
b. Determinación del Impuesto a la Renta Anual en el RMT: Cabe señalar la tasa es progresiva
acumulativa.
Figura 30: Tasas del impuesto a la renta anual MYPE

Fuente.-Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-mype-tributario/6829-05-impuestos-
a-pagar
La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de acuerdo con el plazo

establecido en los cronogramas mensuales que cada año la SUNAT aprueba, a través de los siguientes
medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual

b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual
c. Declara Fácil
d. PDT. 621
3.3.6 Desarrollo de casos prácticos
La empresa Noticiero Contable SAC, nos detalla sus ingresos netos de todo el ejercicio 2017.
Figura 31: Caso Practico MYPE

Fuente.-Tomado de https://www.noticierocontable.com/pago-cuenta-regimen-mype-tributario/
En este caso, al no superar las 300 UIT en ingresos anuales en ningún mes sobre el acumulado,
aplicará como pago a cuenta el 1%.

CONTABILIDAD III 82
Declaración mensual: llenado de PDT 621
Mediante la declaración de un periodo, los contribuyentes deben acogerse al Régimen Mype

Tributario, utilizando el PDT 621.
Figura 32: PDT 621 MYPE

Si los ingresos netos anuales son menores a 300 UIT durante un ejercicio, pagaran el 1% de los
ingresos netos obtenidos en el mes como anticipo de renta.

Si los ingresos netos anuales superan los 300 UIT durante un ejercicio, deberán realizar sus
anticipos de renta de acuerdo con el porcentaje o coeficiente.

CONTABILIDAD III 83


CONTABILIDAD III 84
Resumen
1. Es un régimen especialmente creado para las micro y pequeñas empresas con el objetivo de
promover su crecimiento al brindarles condiciones más simples para cumplir con sus
obligaciones tributarias.
2. Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT
de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
 Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o
jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
 Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas constituidas en el exterior.
3. Al vender, debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago: boletas de venta
o tickets y facturas. Además, puede emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como: notas de crédito, notas de débito, guías de remisión.
Recursos
Puede revisar el siguiente enlace para ampliar los conceptos vistos en esta unidad. Recuperado de:
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-mype-tributario/6825-01-
personas-comprendidas

CONTABILIDAD III 85
3.4 RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: RER
3.4.1 Definición
Es un Régimen Tributario dirigido a Personas Naturales y Jurídicas, Sucesiones Indivisas y

Sociedades Conyugales domiciliadas en el país que obtengan Rentas de Tercera categoría.
Figura 35: Actividades régimen especial

Fuente.-Tomado de https://www.deperu.com/contabilidad/regimen-especial-del-impuesto-a-la-renta-337
Provenientes de:
 Actividades de Comercio e Industria: Se refiere a la venta de los bienes que adquieran,

produzcan o manufacturen, así como de aquellos productos naturales que extraigan, incluidos
la cría y el cultivo de plantas
 Actividades de Servicios: Entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada

expresamente en el inciso anterior.
3.4.2 Características del Régimen Especial
¿Cuáles son los Requisitos para Acogerse al RER?
 El monto de sus Ingresos Netos Anuales, no deben superar los S/.525, 000 en el transcurso de
cada año.
 El Valor de los Activos Fijos afectados a la actividad con excepción de los Predios y Vehículos no
deben superar los S/.126, 000.
 Se deben desarrollar las actividades generadoras de Rentas de tercera Categoría con personal
afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo.
 El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar S/. 525,000
en el transcurso de cada año.
 No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.
3.4.3 Acogimiento al Régimen Especial
Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:
A. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la Declaración y Pago de la Cuota que
corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

CONTABILIDAD III 86
B. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o MYPE Tributario

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la Declaración y Pago del período de enero
de cada año, siempre que se efectúen dentro de la fecha de su vencimiento.
C. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen Único Simplificado - NRUS

El acogimiento puede ser en cualquier periodo del ejercicio.
Figura 36: Acogimiento MYPE

En los supuestos antes señalados, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda
a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del
período en que se efectúa el cambio de régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen
General.
Base Legal: Artículos 121 y 122 de la Ley del Impuesto a la Renta
¿Quiénes no pueden acogerse al RER?
No pueden acogerse al presente Régimen las Personas Naturales, Sociedades Conyugales,

Sucesiones Indivisas y Personas Jurídicas Domiciliadas en el País, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
 Cuando en el transcurso de cada Ejercicio Gravable el monto de sus Ingresos Netos supere los
S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
 El valor de los Activos Fijos afectados a la actividad, con excepción de los Predios y Vehículos,
supere los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100 Nuevos Soles).
 Cuando en el transcurso de cada Ejercicio Gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles).

CONTABILIDAD III 87
¿Qué actividades están excluidas del RER?
No pueden incorporarse al RER, entre otros los Contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:
1. Realicen actividades que sean calificadas como Contratos de Construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren Gravadas con el referido Impuesto.
2. Presten el Servicio de Transporte de Carga de mercancías siempre que sus Vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas)
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
4. Sean Notarios, Martilleros, Comisionistas y/o Rematadores; Agentes Corredores de productos, de

Bolsa de Valores y/u Operadores Especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
Agentes de Aduana y los intermediarios de seguros.
5. Sean titulares de negocios de Casinos, Tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
6. Sean Titulares de Agencias de Viaje, Propaganda y/o Publicidad.
7. Desarrollen actividades de comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados

de los Hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
8. Presten servicios de Depósitos Aduaneros y Terminales de Almacenamiento.
9. Los que realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
 Actividades de Médicos y Odontólogos.

 Actividades Veterinarias.
 Actividades Jurídicas.
 Actividades de Contabilidad, Teneduría de Libros y Auditoría, Asesoramiento en materia
de impuestos.
 Actividades de Arquitectura e Ingeniería y actividades conexas de Asesoramiento
Técnico.
 Actividades de Informática y conexas.
 Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de Gestión.
 Actividades que generen rentas de fuente extranjera

CONTABILIDAD III 88
¿Cómo se efectúa la Declaración Mensual?
Presentando la Declaración mediante: El formulario Virtual 621 Simplificado IGV- Renta Mensual el
PDT 621
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta Simplificada
Mensual (ideal para MYPES), la cancelación se realiza mediante Cargo a cuenta Bancaria o Pago
mediante Tarjeta de Crédito o Débito. En ambos casos se requiere afiliación al Pago de Tributos por
Internet.
Para usar la Declaración Simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de Retenciones o
Percepciones en el período tributario por el que realiza la Declaración.
Si su impuesto a pagar es Cero, solo podrá presentar su Declaración a través de SUNAT Virtual,
utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al
Contribuyente más cercano a su domicilio.
3.4.4 Comprobantes de Pago, Libros y registros contables
¿Qué Comprobantes de pago se pueden emitir en el RER?
 Facturas
 Boletas de Venta
 Tickets y Cintas emitidas por Máquinas Registradoras o por sistemas informáticos autorizados
por SUNAT.
 Además, pueden emitir otros documentos complementarios a los Comprobantes de Pago, tales
como las Notas de Crédito y de Débito y las Guías de Remisión en los casos que se realicen
traslados de mercaderías.
Para emitir Facturas Electrónicas, se adquiere la calidad de emisor electrónico por designación de
SUNAT o por elección del contribuyente. En este último caso opera desde la emisión del primer
comprobante de pago electrónico a través del sistema.
Condiciones:
 Contar con código de usuario y clave SOL activa.

 Tener la condición de HABIDO en el RUC
 No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de
inscripción
¿Qué Libros y registros contables debe llegar en el RER?
Los Contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones
en los siguientes Libros y Registros Contables:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas e Ingresos
Recuerde también que si su negocio lo ha constituido como persona jurídica entonces deberá de
legalizar los libros societarios que correspondan dependiendo del tipo de persona jurídica:
- Libro de actas de la EIRL.

- Libro de actas de la junta general de accionistas.
- Libro de actas del directorio.
CONTABILIDAD III 89
- Libro de matrícula de acciones
Artículo 124º A.- Declaración Jurada Anual: Ley de Impuesto a la Renta. Los sujetos del presente
Régimen anualmente presentarán una Declaración Jurada, la misma que se presentará en la forma,
plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha Declaración corresponderá al Inventario realizado
el último día del ejercicio anterior al de la presentación.
3.4.5 Cálculo de Pagos de impuestos: IGV y Renta - Casos Prácticos
¿Qué Impuestos debe Declarar y Pagar si Ud. se acoge al RER?
Los Contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con Declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta Régimen Especial y el IGV, de acuerdo con las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categoría 1.5% de sus Ingresos Netos
(RÉGIMEN ESPECIAL) mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
18%
Promoción Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el periodo octubre de 2008, independientemente de la actividad

realizada.
CASO PRÁCTICO
Enunciado
La Bodega SAN ANTONIO E.I.R.L., tiene como domicilio la Calle Manuel María Izaga Nº 994, Chiclayo,
RUC: 20098645110. Inicia sus actividades el 01-07-2019 y se acoge al Régimen Especial de Renta. La
actividad principal que desarrolla es Venta de Abarrotes. Área del local (alquilado): 60 m2, total
capital aportado S/. 5,000.00 (en efectivo).
Datos adicionales
 Ingresos por comercialización en julio 2019 = S/. 13,000.00

 Número de Trabajadores: 03 personas.
 Activos fijos:
Activos Fijos Fecha de Adquisición Valor del Activo Depreciación

Muebles y Enseres:
01 Vitrina chica 02.07.2013 500.00 10%
01 Exhibidora 02.07.2013 1,000.00 10%
01 Computadora 02.04.2013 1,500.00 25%
01 Impresora 02.04.2013 800.00 25%
 Adquisiciones efectuadas: julio 2019 = S/.10, 500 (incluidos los Activos Fijos).
Se pide:
Verificar si la Empresa puede acogerse al Régimen Especial.

CONTABILIDAD III 90
Solución:
1. ¿La empresa puede acogerse al RER?

En primer lugar, se puede verificar que la actividad de Tercera categoría, desarrollada por el
Contribuyente, no se encuentra excluida de este régimen al no encontrarse en ninguno de los
supuestos señalados en el literal b) del Artículo 118º del TUO de la LIR.
2. Otras Condiciones Adicionales.

A diferencia de períodos anteriores, para determinar los supuestos de exclusión, se han simplificado,
no resultando relevantes ni el número de trabajadores, ni el área o el precio de venta unitario. De
esta forma, solo debemos examinar las siguientes tres (3) condiciones:
2.1. Ingresos Netos:

Dado que en la oportunidad en la que los Ingresos Netos superen los S/. 525,000.00 debe pasar al
Régimen General, mientras dicha situación no ocurra, por los Ingresos, puede el Contribuyente optar
por acogerse a este régimen.
2.2. Activos Fijos:

Siendo el límite máximo de Activos Fijos destinados a la actividad es de S/. 126,000.00 y que al mes
de julio no se está superando dicho monto, puede por el momento acogerse a este Régimen.
2.3. Adquisiciones:
Otro supuesto de exclusión sería cuando el monto total acumulado de las adquisiciones en el
transcurso del año, afectado a las actividades, excede el monto de S/. 525,000.00. Como esta
situación aún no se ha producido no existe impedimento para su acogimiento al RER.
Como podemos observar de acuerdo con el análisis efectuado, la Bodega SAN ANTONIO E.I.R.L. puede
acogerse al Régimen Especial de Renta.
CASO PRÁCTICO
Responde Verdadero o Falso.
 En el Régimen Especial, el Pago a Cuenta Mensual servirá como pago parcial del Impuesto a la
Renta Anual.
 El Régimen Especial establece que el Contribuyente deberá pagar mensualmente el IGV y tener
derecho a un Crédito Fiscal por las compras efectuadas.
 Para los Contribuyentes del Régimen Especial de Renta, es necesario llevar Libros de
Contabilidad.
 Ante las Instituciones Financieras, tendría más ventaja el hecho de pertenecer al Régimen
Especial de Renta en comparación a otros Regímenes.
 Los Contribuyentes del RER, deberán llevar pocos Libros de Contabilidad.
 Se considera como Deducciones del Impuesto a la Renta, las Depreciaciones del Activo Fijo.
 Es Costo Computable, el Costo de Adquisición de los productos o mercaderías.
 El Impuesto a la Renta, para los Contribuyentes del Régimen Especial equivale a la Tasa del 30%.
 Adicionalmente a los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta, los Contribuyentes afectos,
deberán presentar una Declaración Jurada Anual de la Renta.

CONTABILIDAD III 91
3.4.6 Declaración mensual: Llenado de PDT 621
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo con el plazo establecido en los
cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración Anual

del Impuesto a la Renta. Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Figura 37: PDT 621 - RER

Fuente.-Tomado de https://www.youtube.com/watch?v=15WwjTSuYNg
Seleccionar el régimen que desea declarar, en este caso el régimen especial.


CONTABILIDAD III 92
Registrar las ventas

Registrar las compras:

Determinación de la deuda:


CONTABILIDAD III 93
Resumen
1. El RER es un Régimen Tributario dirigido a Personas Naturales y Jurídicas, Sucesiones Indivisas y
Sociedades Conyugales domiciliadas en el país que obtengan Rentas de Tercera categoría.
2. El monto de sus Ingresos Netos Anuales, no deben superar los S/.525, 000 en el transcurso de
cada año. El Valor de los Activos Fijos afectados a la actividad con excepción de los Predios y
Vehículos no deben superar los S/.126, 000.
3. Los Contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus
operaciones en los siguientes Libros y Registros Contables:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas e Ingresos
 Libro de Planillas de Remuneraciones, en caso de tener Trabajadores Dependientes.
Recursos
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad. Recuperado
de:
• http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php/component/content/article/1-orientacion- tributaria/321-
regimenes-tributarios-
• https://gestion.pe/tu-dinero/regimen-especial-renta-229720

CONTABILIDAD III 94
3.5 NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO A LA RENTA
3.5.1 Definición
Es un Régimen Tributario Promocional, se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937, publicado el

14 de noviembre del 2003, y su entrada en vigencia es el 1 de enero del 2004, finalmente fue
modificado por el Decreto Legislativo Nº 1270 vigente desde el 01 de enero del 2017; está dirigido
a:
 Personas Naturales y Sucesiones Indivisas Domiciliadas en el País, que exclusivamente obtengan

rentas por la realización de Actividades Empresariales con consumidores finales. Por ejemplo:
puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las Personas Naturales no Profesionales, domiciliadas en el país y que perciban Rentas de Cuarta
categoría únicamente por actividades de oficios.
A Tomar En Cuenta:
Se entiende por Actividad Empresarial, a toda actividad generadora de Rentas de Tercera categoría,
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
3.5.2 Acogimiento al NUEVO RUS
¿Cuáles son los Objetivos del NUEVO RUS?
1. Facilitar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de los Pequeños Contribuyentes.

2. Propiciar que los Pequeños Contribuyentes aporten al Fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
¿Quiénes se pueden acoger al NUEVO RUS?
Pueden acogerse al NUEVO RUS:
A. Las Personas Naturales y Sucesiones Indivisas Domiciliadas que, exclusivamente obtengan

Rentas por realizar Actividades Empresariales.
Ejemplo:
Un comerciante que apertura una Bodega o aquel que inaugura una panadería con venta directa al
público.
Se define como Actividad Empresarial, a la que genera Rentas de Tercera Categoría de acuerdo con
la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las Personas Naturales no Profesionales, Domiciliadas en el País, que perciban rentas de Cuarta
Categoría únicamente por Actividades de Oficios. Por ejemplo, los ingresos de un pintor,
jardinero, gasfitero o electricista.
¿Cómo acogerse al NUEVO RUS?
Para incorporarse al NUEVO RUS, se debe tener presente lo siguiente:
A. Tratándose de Contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

CONTABILIDAD III 95
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de

Contribuyentes
B. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen Especial o
RMT:
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año.
Adicionalmente deberán realizar los siguientes pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea acogerse, los siguientes
trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que
permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las liquidaciones de
compra, documentos autorizados, entre otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizado
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a
acoger, esta declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento
de acuerdo al último dígito del RUC
¿Qué es el acogimiento permanente al NUEVO RUS?
Es importante tener en cuenta que el acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo
que el Contribuyente opte por ingresar al Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General por no cumplir con los parámetros establecidos para el
Régimen.
¿Cuáles son los Requisitos para acogerse al NUEVO RUS?
Para acogerte al Nuevo RUS, debe cumplir con las siguientes condiciones:
1. El monto de tus Ingresos Brutos no debe superar S/. 96,000 en el transcurso de cada año, o en
algún mes. Tales ingresos no deben ser superiores a ocho mil Soles (S/ 8,000) mensuales
2. Realizar tus actividades en un solo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los Activos Fijos afectados a tu actividad con excepción de los predios y vehículos, no
superar los setenta mil Soles (S/. 70,000).
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 96,000 en el
transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas adquisiciones no superen los S/ 8,000.

CONTABILIDAD III 96
¿Quiénes no pueden acogerse al NUEVO RUS?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos Contribuyentes que:
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
 Presten el Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros.
 Efectúen y/o tramiten cualquier Régimen, operación o Destino Aduanero; excepto se trate de
Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en Zona de Frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares
americanos) por mes, de acuerdo con lo señalado en el Reglamento; y/o
 Que efectúen Exportaciones de mercancías a través de los Destinos Aduaneros Especiales o de
excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con
sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o
 Que realicen Exportaciones Definitivas de mercancías, a través del Despacho Simplificado de
Exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad Aduanera.
 Organicen cualquier tipo de Espectáculo Público.
 Sean Notarios, Martilleros, Comisionistas y/o Rematadores; Agentes Corredores de Productos,
de Bolsa de Valores y/u Operadores Especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; Agentes de Aduana y los Intermediarios de Seguros.
 Sean Titulares de negocios de Casinos, Máquinas Tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar. Sean Titulares de Agencias de Viaje, Propaganda y/o Publicidad.
 Realicen venta de Inmuebles.
 Desarrollen actividades de comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
 Entreguen bienes en Consignación.
 Presten servicios de Depósitos Aduaneros y Terminales de Almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
 Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
¿Cuándo se debe Cambiar de Régimen (Salir del NUEVO RUS)?
El cambio de Régimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del año. El Contribuyente se podrá incorporar al RER o al MYPE
Tributario o al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el año, el Contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos
para el NUEVO RUS.
En este caso, el Contribuyente ingresará al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
3.5.3 Obligaciones del Contribuyente del Nuevo RUS
3.5.3.1 ¿Cuáles son las Obligaciones del Contribuyente del NUEVO RUS?:
1. Pagar la Cuota Mensual hasta la fecha de vencimiento, según el último digito de tu número de
RUC, según el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
CONTABILIDAD III 97
2. Emitir y entregar solo Boletas de Venta y/o Tickets o Cintas emitidas por Máquina Registradora
(o tickets emitidos mediante Sistemas Informáticos declarados con el Formulario Virtual N° 845)
3. Por las ventas menores o iguales a S/.5.00, no hay obligación de emitir Boleta de Venta, salvo
que el Comprador o Usuario lo pida por un monto menor. En este último caso, como vendedor
o prestador de servicios deberás emitirlo y entregarlo.
4. Al finalizar cada día, el Titular del Negocio debe emitir una sola Boleta de Venta, en la que sume
el total de las ventas iguales o menores a S/.5.00 por las que no se hubiera emitido Comprobante
de Pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
5. Sustentar sus compras con Comprobantes de Pago: Facturas, Tickets o Cintas emitidas por
Máquina Registradora, Recibos por Honorarios, Recibos de Luz, Agua y/o Teléfono, Recibo de
Arrendamiento, entre otros.
6. Pagar la Cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según el Cronograma de Obligaciones

Tributarias establecido por la SUNAT.
7. Archivar cronológicamente los Comprobantes de Pago que sustenten sus compras y ventas
(copia SUNAT).
8. Comunicar la suspensión de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio
de domicilio, etc.).
9. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda).
Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al
crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las
normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios;
así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u
otros documentos que expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por
la SUNAT.
Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo, deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronológico. Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto
Legislativo N° 937

CONTABILIDAD III 98
3.5.4 Categorías y Pagos del NUEVO RUS
¿Cuáles son las Categorías del NUEVO RUS?
De acuerdo con el monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han
establecido la Categoría y la Cuota Mensual que le corresponde a cada Contribuyente que desea
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, según las siguientes tablas:
Ubíquese en alguna de las siguientes categorías según la tabla adjunta, de acuerdo con los Ingresos
Brutos y adquisiciones mensuales:
Figura 42: Categorías de nuevo RUS

Fuente.-Tomado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/nuevo-regimen-unico-simplificado-nuevo-
rus/3100-04-determinacion-y-pago-categorias-del-nrus
¿Cuándo se debe cambiar de categoría?
Si ya eres Contribuyente del RUS y en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los
ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría distinta
del Nuevo RUS a la que estaba ubicado, de acuerdo con la Tabla de Categorías establecida para el
Régimen, este se encontrará obligado a pagar la Cuota correspondiente a su nueva Categoría a partir
del mes en que se produjo la variación."
El cambio de Categoría se realizará, mediante el pago de la Cuota de la nueva Categoría en la cual se

debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce tu cambio de categoría.
IMPORTANTE:
Si en cualquier mes, supera los S/ 8,000 soles, sea en las ventas, en las compras o en ambos,
entonces deberá de ubicarte en un régimen tributario diferente al NRUS. Podría interesarle el
Régimen Especial de Renta, el cuál es un régimen bastante sencillo.
Categoría Especial del NUEVO RUS
La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos Contribuyentes cuyos Ingresos Brutos
y sus Adquisiciones Anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles), y siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada
en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORÍA
ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los Contribuyentes ubicados en la “Categoría Especial del NUEVO RUS"
deberán presentar anualmente una Declaración Jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco)

CONTABILIDAD III 99
principales Proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Para incorporarse a la Categoría Especial del NUEVO RUS, se deberá presentar el Formulario 2010 a
través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
¿Cómo se paga la Cuota Mensual del nuevo RUS?
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu teléfono celular/móvil o
presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en el cronograma de pagos, que
aprueba la SUNAT.
1. Por internet:
Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando tarjeta de débito
o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria según se explica en este instructivo: Cómo
hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrónica.
2. Desde tu teléfono celular/móvil:
Usando la billetera electrónica. Clic aquí para ver Video informativo.
A través de la aplicación Págalo.pe del Banco de la Nación. Digite su RUC. Sólo se paga periodo
corriente, no anterior ni vencido.
3. Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:
Esta forma, denominada Pago Fácil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS en
los bancos autorizados o en los locales de sus corresponsales.
Bancos autorizados:
Banco de la Nación / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif /Banco de Comercio/BCP (solo en
Agentes BCP)
Agentes Corresponsales:
 Agentes MultiRed del Banco de la Nación

 Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC Nuestra Gente,
CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.
3.5.5 Régimen de Percepciones del IGV
¿Qué es el Régimen de Percepciones del IGV para el RUS?
El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual, el agente de percepción (vendedor) percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador
quien no podrá oponerse a dicho cobro.
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes, es un mecanismo por el
cual la SUNAT designa algunos Contribuyentes como Agentes de Percepción para que realicen el
cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las Percepciones efectuadas. El Cliente

podrá deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a
CONTABILIDAD III 100
favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o
solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres
(3) períodos consecutivos. está obligado a aceptar la Percepción correspondiente.
¿Cómo realizan los Contribuyentes del NUEVO RUS la Compensación de las Percepciones del
IGV que le hubiesen efectuado?
Si usted es un Contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podrá efectuar
la Compensación contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolución del monto
percibido.
1. La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación de la declaración y

pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el último día
del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual.
b) La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de
acuerdo a su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el
monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados,
el contribuyente podrá arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolución.
c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aun cuando
la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido
cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
Podrá utilizar el Pago Fácil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede
acercarse a cualquiera de los bancos autorizados a recepcionar este formulario y colocar los datos
que a continuación se detallan:
 RUC
 Periodo tributario
 Indicar si es la primera vez que declara el periodo que está pagando (1)
 Total, Ingresos Brutos del mes
 Categoría
 Monto a Compensar por Percepciones de IGV efectuadas
 Importe a pagar
Ejemplo:
Si su categoría es 1: (monto de cuota: S/. 20.00 nuevos soles) y tuviese un monto total de
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50.00 soles, lo máximo que podría compensar
en la cuota es S/. 20 soles, monto que deberá consignar en dicha casilla (en este caso, no pagaría
nada, pero si presentase el formulario con monto cero).

La diferencia de S/. 30.00 lo puede utilizar para Compensar sus Cuotas en los siguientes períodos o
solicitar su Devolución cuando lo estime conveniente.
Ejemplo de Aplicación:
Sr. Roberto Carrera, con número de RUC 10103540502 (Contribuyente del NUEVO RUS que está
sujeto a la percepción), es propietario de una bodega y compra el 15 de enero del 2019, 5 cajas de
gaseosas (producto sujeto a la percepción) a la Distribuidora "San Francisco", que ha sido designada
por la SUNAT, como Agente de Percepción de acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO MONTO MONTO

Valor de venta 150
IGV (18%) 27
Precio Venta 177
Percepción (2%) 4
Total a pagar S/. 181
El monto de los S/. 4.00 cobrado por adelantado por la Distribuidora "San Francisco", por encargo
de la SUNAT, puede ser Compensado (utilizado) por el Contribuyente Sr. Roberto Carrera en su Cuota
del NUEVO RUS a partir del periodo tributario enero 2019, a través del Formulario 1611 (PAGO FÁCIL
del NUEVO RUS). Dicho monto deberá ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
Sus ingresos de enero del 2019 fueron S/. 3,500 y sus compras o adquisiciones S/. 2,500
[1] En caso de rectificatorias, deberá proporcionar la información de la Compensación de las

Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la Declaración original que está rectificando.
3.5.6 Llenado de guía de pagos varios Nuevo RUS
Figura 43: Guía pago fácil RUS

Fuente. -Tomado de https://guillermo985.wordpress.com/2017/02/01/guia-pago-facil-nuevo-rus-2017-a-partir-de-enero-
2017- los-contribuyentes-del-nrus-no-solo-tendran-que-informar-sus-ventas-sino-tambien-sus-compras/

Figura 44: Guía pago fácil RUS

Fuente.-Tomado de https://www.noticierocontable.com/empresa-acogida-nuevo-rus-2017/

Resumen
1. El RUS es un Régimen Tributario Promocional, se creó mediante el Decreto Legislativo N° 937,
publicado el 14 de noviembre del 2003, y su entrada en vigencia es el 1 de enero del 2004,
modificado por el Decreto Legislativo Nº 1270 vigente desde el 01 de enero del 2017 está dirigido
a:
 Personas Naturales y Sucesiones Indivisas Domiciliadas en el País, que exclusivamente

obtengan rentas por la realización de Actividades Empresariales.
 Las Personas Naturales no Profesionales, domiciliadas en el país y que perciban Rentas de
Cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
2. De acuerdo con el monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han
establecido la Categoría y la Cuota Mensual que le corresponde a cada Contribuyente que desea
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado: hasta S/ 5,000 (S/.20.00), más de S/5,000 hasta
S/ 8,000 (S/.50).
3. El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes, es un mecanismo por
el cual la SUNAT designa algunos Contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen
el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus Clientes van a
generar luego, por sus operaciones de Venta Gravadas con este impuesto.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/nuevo-regimen-unico-
simplificado-nuevo-rus/3097-01-concepto-de-nrus-nuevo-rus
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/nuevo-regimen-unico-
simplificado-nuevo-rus/3100-04-determinacion-y-pago-categorias-del-nrus

3.6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
3.6.1 Código Tributario
El Código Tributario es la norma rectora de los Principios, Instituciones y Normas Jurídicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano.
Nuestro actual Código Tributario fue aprobado mediante el Decreto Legislativo Nº 816, de fecha 22
de abril de 1996, y a partir de su publicación se ha dictado diversos dispositivos legales que han ido
complementando y modificando su texto original. Actualmente se encuentra vigente el Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº133-2013-EF, publicado el 22
de junio del 2013
3.6.2 Definición y Clasificación de Tributo
La Prestación usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción,
considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago
del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso
mediante débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige
requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de

ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas.
Establecida por ley: Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la
cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el
resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado: El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero,
por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera
como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del
Estado.
No constituye una sanción: El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar
de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la
comisión de una infracción.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado: En el establecimiento de un

tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente: En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla,
el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y
hacer efectivo el pago del mismo.
Nuestro Código Tributario no recoge una definición de Tributo, sin embargo, la Norma II de su Título
Preliminar recoge la clasificación tripartita del Tributo, clasificándolo y definiendo sus clases de la
siguiente manera:

a) Impuesto. - Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
Contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución. - Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios
derivados de la realización de Obras Públicas o de Actividades Estatales.
c) Tasa. - Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Las tasas, a su vez pueden
clasificarse en:
 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Ejemplo: Arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
 Derechos: son Tasas que se pagan por la prestación de un Servicio Administrativo
Público o el uso o aprovechamiento de Bienes Públicos.
Ejemplo: El monto que se paga por la obtención de una Partida de Nacimiento.
 Licencias: son Tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización
de actividades de provecho particular sujetas a Control o Fiscalización.
Figura 4: Relación jurídica tributaria

Fuente. -Tomado de CEPEG
En relación con las Tasas y Contribuciones, el Código Tributario dispone que el rendimiento de los
mismos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen
los supuestos de la obligación.
Además de la clasificación antes señalada, se establece que las Aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) se regirán por las normas contenidas en
el Código Tributario, con excepción, de aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.

3.6.3. Unidad Impositiva Tributaria
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) representa un Valor de Referencia comúnmente utilizado en

las Normas Tributarias para determinar las Bases Imponibles, Deducciones, límites de afectación y
demás aspectos de los Tributos que considere conveniente el Legislador.
La UIT también puede ser utilizada como un Valor Referencial para la determinación de Sanciones,
determinar Obligaciones Contables, inscribirse en el Registro de Contribuyentes y otras Obligaciones
Formales.
A continuación, presentamos un cuadro en donde se muestra la evolución de la UIT en los últimos

años:
AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL OBSERVACIONES

2020 4,300 D.S. Nº 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
Estos valores lo establecen el Ministerio de Economía (MEF) y su modificación se hace tomando una
serie de elementos macroeconómicos. Desde 1992, el valor de la UIT se mantiene o aumenta en
alrededor S/50 o S/100 soles. Actualmente, el valor de la UIT es de S/4,300.
El incremento de 100 soles obedece a una serie de factores. Principalmente, podría pensarse en una
ligera inflación o algunos otros elementos que hagan que el valor de referencia de 4,200 soles ya no
resulte adecuado, por lo que es necesario que se incremente. Esto es algo a lo cual estamos
acostumbrados todos años. Una vez llegado fin de año aparece la norma donde se establece el
incremento de la UIT entre 100 a 50 soles
La Obligación Tributaria: Nacimiento, Exigibilidad, Sujetos, Transmisión y Deuda

Tributaria
Concepto: La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Nacimiento: La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.
Exigibilidad de las obligaciones tributaria: La obligación tributaria es exigible:
• Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento de
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
• Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación
de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
Figura 5: Obligación Tributaria

Sujetos de la obligación tributaria:
1. Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.
2. Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable.
2.1. Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria.
2.2. Responsable es aquel que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la
obligación atribuida a este.
Transmisión de la Obligación Tributaria:

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso
de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

Figura 6: Sujetos en la Obligación Tributaria

Extinción de las obligaciones tributaria: La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios:
• Pago
• Compensación
• Condonación
• Consolidación
• Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
• Otros que se establezcan por leyes especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes
de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

• Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
• Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estén incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
3.6.4 Interés Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.

Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
máximos establecidos en el Artículo 142º hasta la emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.
Durante el periodo de suspensión, la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos
de la suspensión de los intereses moratorios".
La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante

la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
3.6.5 Infracciones y Sanciones
Concepto: El Código tributario en su artículo 164º define la infracción tributaria, como toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Facultad Sancionadora: La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar

gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.

Tipos de Infracciones: Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:
• De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

• De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
• De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
• De presentar declaraciones y comunicaciones.
• De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
• Otras obligaciones tributarias.
Figura 7: Tasas de interés moratorio

Fuente.-Tomado de http://www.sunat.gob.pe/indicestasas/tim.html

3.6.6 Casos Prácticos
EJERCICIO DE CÁLCULO DE INTERESES MORATORIOS Y SU CONTABILIZACIÓN
Intereses Moratorios
Una Empresa no ha cumplido con cancelar el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría del mes de abril del 2019, cuyo vencimiento fue el 22 de mayo del 2019:
Importe del tributo omitido: S/. 9,500.00

Fecha de cancelación: 31.08.2019
Solución:
 Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento que en este caso es el 22 de mayo.
 Los Intereses Moratorios se computan desde la fecha de exigibilidad de la Deuda, esto es

desde el día siguiente a la fecha de incumplimiento hasta la fecha de pago.
 De acuerdo a lo señalado en b) los días de incumplimiento son:
Del 23.05.2019 al 31.08.2019: 101 días

Fecha de cancelación: 31.08.2019
Luego, se procede a multiplicar el número de días por la Tasa de Interés Moratorio Diaria que se
obtiene de dividir la TIM mensual entre 30. Dicha tasa se aplica hasta con 5 decimales y el resultado
se aproxima a 3:
= 0.04%
0.04% x 101 días = 4.04%
Sobre el Tributo Insoluto, se aplica la Tasa correspondiente, obteniéndose el importe a pagar al

31.08.2019:
S/. 9,500 x 4.04% = S/. 383.80
La Deuda Tributaria actualizada, ascenderá por tanto a:
Tributo insoluto S/. 9,500.00

Más Intereses S/. 383.80
Total Deuda Tributaria S/. 9,883.80
Los Asientos de Diario a efectuar por el pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría e
Intereses serán los siguientes:
DEBE HABER
----------------------------- X -----------------------
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
9,500.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
64 GASTOS POR TRIBUTOS 383.80
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,883.80
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
x/xx Por el pago de Impuesto e Intereses de Tributos atrasados.
----------------------------- X -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 383.80
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 383.80
xx/x Por el destino de los gastos Financieros.

Resumen
1. El Código Tributario es la norma rectora de los Principios, Instituciones y Normas Jurídicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano.
2. El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especies, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados,
e incluso mediante debito en cuenta bancaria.
3. Nuestro Código Tributario no recoge una definición de Tributo, sin embargo, la Norma II de su
Título Preliminar recoge la clasificación tripartita del Tributo, clasificándolo y definiendo sus
clases de la siguiente manera:
 Impuesto. - Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a

favor del Contribuyente por parte del Estado.
 Contribución. - Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realización de Obras Públicas o de Actividades Estatales.
 Tasa. - Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
4. La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) representa un Valor de Referencia comúnmente utilizado

en las Normas Tributarias para determinar las Bases Imponibles, Deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los Tributos que considere conveniente el Legislador.
5. El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un
interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad. Recurso de:
• https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itmoddatruc/RTA3RA.html
UNIDAD

UNIDAD
4
PLANILLA DE REMUNERACIONES,
COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIO, VACACIONES Y
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
_________________________________________________________________________________

Al término de la unidad, el alumno registra operaciones en la planilla de remuneraciones a
través del cálculo de conceptos remunerativos, descuentos y aportes mediante la aplicación
de procedimientos establecidos en la normatividad laboral vigente.
TEMARIO
4.1. Tema 11 : Planilla de Remuneraciones (Planilla Electrónica)

4.1.1 : Antecedentes: Planilla Electrónica vs Planilla Manual
4.1.2 : Planilla Electrónica: T-Registro
4.1.3 : Planilla Electrónica: Plame
4.1.4 : Las cargas laborales y aportes del Empleador
4.1.5 : Descuentos y retenciones al trabajador
4.1.6 : Impuesto renta de 5º categoría
4.2. Tema 12 : La Compensación por Tiempo de Servicios: CTS
4.2.1 : Base legal y campo de aplicación
4.2.2 : Inicio y devengo del CTS
4.2.3 : Remuneración computable y cálculo del CTS
4.2.4 : Remuneración no computable
4.2.5 : Depósitos semestrales
4.2.6 : Intangibilidad del beneficio
4.3. Tema 13 : Vacaciones
4.3.1 : Marco legal

4.3.2 : Requisitos
4.3.3 : Fraccionamiento del Descanso Vacacional
4.3.4 : Adelanto del descanso vacacional
4.3.5 : Monto por vacaciones
4.3.6 : Trabajadores que no gozan de descanso
4.3.7 : Casos prácticos
4.4. Tema 14 : Gratificaciones

4.4.1 : Marco legal
4.4.2 : Tipos de gratificaciones
4.4.3 : Derecho de los trabajadores
4.4.4 : Monto a percibir
4.4.5 : Inafectación

4.4.6 : Gratificaciones extraordinarias
4.5. Tema 15 : Participación de los trabajadores en las utilidades

4.5.1 : Marco legal
4.5.2 : Ámbito de aplicación
4.5.3 : Trabajadores excluidos
4.5.4 : Precisiones Tributarias
4.5.5 : Tasas porcentuales y distribución
4.5.6 : Oportunidad del pago
 Los alumnos definen los rubros que integran las remuneraciones al personal. Calculan los
Descuentos y los Aportes del Empleador.
 Los alumnos determinan de la Remuneración Computable y cálculo de la Compensación
por Tiempo de Servicios
 Los alumnos determinan las vacaciones del personal
 Los alumnos preparan el cuadro de Participación en las Utilidades. Contabilizan en los
Libros Contables la Participación en las Utilidades.
 Los docentes propondrán casos prácticos con información y valores vigentes
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4.1. PLANILLA DE REMUNERACIONES (PLANILLA ELECTRÓNICA)
4.1.1. Antecedentes: Planilla Electrónica vs Planilla Manual
Planilla Manual
El cierre de las Planillas llevadas de acuerdo con el Decreto Supremo Nº 001-98-R, deberá efectuarse
observando el cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y servirá exclusivamente para el registro de la
rectificación de errores u omisiones referentes a periodos anteriores a enero del año 2008. Tales
rectificaciones se harán constar a partir de hoja siguiente a la última utilizada.
Planilla Electrónica
Marco Legal
Decreto Supremo N.° 018-2007-TR, Publicado el 28 de agosto de 2007. Establecen disposiciones

relativas al uso del documento denominado - Planilla Electrónica.
Decreto Supremo N.° 015-2010-TR, Publicado el 18 de diciembre de 2010. Modifican Decreto

Supremo N.° 018-2007-TR, mediante el cual se establecen disposiciones relativas al uso del
documento denominado - Planilla Electrónica.
Decreto Supremo N.° 008-2011-TR, Publicado el 5 de junio de 2011. Aprueban Normas de

Adecuación al T-REGISTRO y PLAME.
A partir del 1.08.2011, la Planilla electrónica tiene dos componentes que son el Registro de
Información Laboral (T-Registro) y la Planilla Mensual de Pagos (PLAME):
PLANILLA
DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN MEDIO DE ACCESO
ELECTRÓNICA
Es el Registro de Información
Laboral de los empleadores,
trabajadores, pensionistas,
Registro de A través de la Clave
prestadores de servicios, personal
T - REGISTRO Información SOL, OPCIÓN MI RUC Y
en formación – modalidad
Laboral OTROS REGISTROS
formativa laboral y otros
(practicantes), personal de terceros
y derechohabientes.
Se descarga el
Comprende información laboral, de
programa en www.
Planilla seguridad social y otros datos sobre
Sunat. gob.pe, se
PLAME Mensual de el tipo de ingresos de los sujetos
elabora, genera archivo
Pagos registrados, trabajadores y
y envía en SUNAT
derechohabientes.
Operaciones en Línea.
Figura 45: Planilla Electrónica (T-Registro, Plame)
Fuente.- Tomado de http//www.sunat.gob.pe

4.1.2. Planilla Electrónica: T-Registro
I. ASPECTOS GENERALES
Definición
Es el Registro de información laboral llevado a través de medios electrónicos, presentado

mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra
registrada la información de los Trabajadores, Pensionistas, Prestadores de Servicios, Modalidad
Formativa, Personal de Terceros, Derecho-habientes, Situación educativa y Existencia de comité de
seguridad y salud en el trabajo.
Comprende información laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de ingresos de los
sujetos registros.
Implicancias de la Planilla Electrónica para las Empresas
• Es una obligación laboral formal.
• Es una obligación de periodicidad mensual.
• Sustituye a las Planillas de Pagos y Remuneraciones, que son llevadas en libros, hojas sueltas o
micro formas.
• Su llevado hace que se considere cumplida la obligación establecida en el artículo 48° de la Ley
Nº 28518, referida a la inscripción de los beneficiarios de las diferentes modalidades formativas
mediante un libro especial y la autorización de éste por el MTPE.
• No requiere ser autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo; se remite directamente

a través de aplicativo informático descargado del portal de la SUNAT y el MTPE.
Efectos positivos de la Planilla Electrónica
La Planilla Electrónica tendrá diversos efectos positivos entre los que se puede destacar:
• Eliminará el costo de tramitación de las Planillas de Pago y del Libro Especial de Modalidades
Formativas
• Reduce costos de almacén de planillas y garantiza la disposición inmediata y en buenas
condiciones
• Permite un manejo eficiente de la situación laboral de personal a su cargo
• Mejora el control tributario
A diferencia del Libro de Planillas (que debe ser autorizado por la Autoridad Administrativa de
Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los lugares donde no haya dicha Autoridad); la Planilla
Electrónica no requiere de autorización alguna.
Ello significa que el costo que representa la Autorización del Libro de Planillas (que hasta la dación
de la Resolución Ministerial N° 285-2007- TR, vino siendo el 1% de la Unidad Impositiva Tributaria –
UIT, por cada 100 páginas; y que a partir de la modificación introducida por esta es de 0.32% de la
UIT por cada 100 páginas), desparecerá.
En unidades en que el número de personal es elevado, el efecto de la eliminación de este costo será
sumamente importante.

Lo mismo sucede con el Libro Especial donde se registran los beneficiarios de las diferentes
modalidades Formativas. Con el llevado de la planilla Electrónica, el costo que representa la
Autorización de este documento por la Autoridad Administrativa (que también ascendía al 1% de la
Unidad Impositiva Tributaria – UIT, por cada 100 páginas; y que, por efecto de la Resolución
Ministerial citada, es de 0.67% de la UIT por cada 100 páginas), se verá suprimido.
• Consolidación de obligaciones laborales
La obligación de llevar Libro de Planillas, en los términos del Decreto Supremo N° 001-98-TR, y Libro
de Modalidades Formativas, en los de la Ley N° 28518, se considerará cumplida mediante la
presentación de la Planilla Electrónica.
Así, laboralmente, una sola Declaración sustituirá dos obligaciones que antes debían cumplirse de
manera separada, generando costos diferenciados a las empresas obligadas.
• Fortalecimiento de la Inspección del Trabajo
Permitirá el fortalecimiento de la Inspección del Trabajo, al posibilitar el tránsito de la Visita de

Inspección a una fiscalización iniciada en el MTPE. Como se sabe, la Ley N° 28806, Ley General de
Inspección del Trabajo, ha contemplado como posible medida de investigación la
―comprobación de datos obrantes en el Sector Público. Esta herramienta, cuyo empleo en el
contexto actual, tiene alcance limitado; se verá potenciada con la entrada en vigencia de la
obligación de llevar la Planilla Electrónica.
La Fiscalización Laboral se podrá iniciar, eficientemente, a partir de la información actualizada con

la que contará la Autoridad de Trabajo, la que le permitirá, de un lado, dirigir la actividad Inspectiva
hacia sectores sensibles, y, del otro, que la misma se origine contando con toda la información de
lo que ocurre al interior de las Empresas comprendidas.
• Acceso a los Sistemas de Seguridad Social en Pensiones
Desde la perspectiva de la Seguridad Social en Pensiones, en el mediano plazo, la Planilla Electrónica

posibilitará que las Entidades competentes en la materia evalúen de manera automatizada e
inmediata el cumplimiento de los requisitos exigidos por los diversos Regímenes Pensionarios,
procediendo al otorgamiento de Pensiones en las situaciones en que resulte procedente.
Al respecto, debe señalarse que el Decreto Supremo N° 018-2007 ha establecido en su artículo 6°,
que el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo podrá emitir disposiciones o celebrar
Convenios con Entidades Estatales u Organizaciones a fin de proveer la información incluida en la
Planilla Electrónica, siempre que no se vulneren las excepciones reguladas en el Texto Único
Ordenado de la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 043-2003-PCM. Entre tales Instituciones se encuentran, precisamente, aquellas que
tiene a su cargo la administración de los diversos Regímenes Pensionarios existentes; las que podrán
ser destinatarias de la información de la Planilla Electrónica.
• Beneficios para otras Entidades
La Planilla Electrónica será igualmente de importancia para el cumplimiento de las funciones

legalmente atribuidas a Entidades como:
o El Seguro Social de Salud – Essalud

o El Ministerio del Interior - Dirección General de Migraciones
o La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
o La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, suscribirá los Convenios y emitirá
las disposiciones correspondientes.
 Vigencia de la obligación de remitir la Planilla Electrónica
Está vigente a partir del 1º de enero de 2008. Esto supone que el primer envío se efectuó en febrero
de 2008 informando los Registros Laborales producidos en el mes anterior.
 Contribuyentes obligados a llevar la Planilla Electrónica
Están obligados a llevar la Planilla Electrónica los siguientes Empleadores:
o Las Personas Jurídicas.

o Las Personas Naturales.
Que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
OBLIGADOS
 Tengan a su cargo uno (1) o más trabajadores.
 Cuente con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
 Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cualquiera
fuera el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
 Contraten a un personal en formación – modalidad formativa laboral.
 Cuenten con uno o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados al Sistema Nacional de
Pensiones.
 Se encuentren obligados a efectuar alguna retención de cuarta o quinta categoría.
 Tengan a su cargo uno o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N° 28131.
 Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud u otorguen servicios
propios conforme a los dispuestos en la Ley N° 26790.
 Hubieran suscrito con el Essalud un contrato por SCTR.
 Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
Figura 46: Contribuyentes Obligados a llevar la Planilla Electrónica
 Presentación de la Planilla Electrónica
La Planilla Electrónica deberá presentarse en los plazos señalados en el cronograma establecido por
la SUNAT, para la Declaración y Pago de las Obligaciones Tributarias de periodicidad mensual.
 Relación entre los PDT administrados por la SUNAT y la Planilla Electrónica
La Planilla Electrónica es una obligación laboral formal que legalmente debe ser enviada al MTPE, pero
en virtud del encargo establecido en el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR, la SUNAT lo recibirá a
nombre del MTPE.
Los PPTs vinculados con el Impuesto a la Renta y las Contribuciones Sociales, de las personas que
generan Rentas de Cuarta y Quinta categoría, respectivamente, son Obligaciones Tributarias formales
que por Ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante, esta diferencia jurídica, relevante para efectos de determinar ante qué entidad se dará
cumplimiento la obligación, se ha diseñado un solo aplicativo informático, cuyo envío tendrá por
efecto legal el cumplimiento de ambas obligaciones referidas; la Obligación Laboral Formal y la
Obligación Tributaria Formal.

 Continuidad de la obligación de utilizar la Planilla Electrónica
Una vez adquirida la obligación de utilizar la Planilla Electrónica, deberá seguir empleándose este
medio aun, cuando ya no se cumplan las condiciones establecidas para estar inicialmente
comprendido en la obligación.
Esta lógica es la misma que informa el uso de los demás Programas de Declaración Telemática – PPTs.
 Empleadores sin Trabajadores
En términos generales, la obligación de presentar la Planilla Electrónica se mantiene, en tanto el

Declarante no haya comunicado a la Administración, la baja de los conceptos Tributarios y No
Tributarios que se declaran a través de dicho medio.
 Empleadores con diversos Centros de Trabajo
En el caso de Empleadores que tengan diversos Centros de Trabajo, su registro y envío se realiza en
un solo acto, no pudiendo realizarse diferentes envíos por cada Centro de Trabajo o Categorías de
Trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la Planilla Electrónica se lleva por cada Persona Jurídica que la integra.
 Boletas de Pago en la Planilla Electrónica
La obligación de entregar la Boleta de Remuneraciones al Trabajador se mantiene, en los términos

del Decreto Supremo N° 001-98-TR. Ello implica que, con prescindencia del llevado de la Planilla
Electrónica, los empleadores deberán cumplir con entregar el original de la Boleta al Trabajador, a
más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago. Entre las funcionalidades de la Planilla
Electrónica se encuentra la emisión de una Boleta de Pago en base a la información registrada. Los
empleadores podrán optar por utilizar dicha Boleta o seguir emitiéndola a través del medio que lo
han venido haciendo. En caso de utilizarla, deberán tener en cuenta lo siguiente:
o Podrán hacerlo solo cuando la periodicidad del pago sea mensual; y siempre que el
periodo de pago coincida con el inicio y el fin del mes calendario.
o Con relación al número de horas de trabajo en el periodo, la boleta debe reflejar de
manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
o El contenido de la Boleta generada a partir del aplicativo constituye un referente de la
información mínima que debe contener las Boletas emitidas por otros medios.

II. INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
 Información
La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo 1, aprobado por R.M. Nº 250- 2007-
TR.
 Frecuencia en la que se declaran dichos datos

Al igual que los PPTs, la Planilla Electrónica contará con un Padrón de Declarantes, de Trabajadores,
Pensionistas, Derecho Habientes, Prestadores de Servicios y Personal de Terceros, en la que se
registrará información relacionada con ellos por única vez y que solo será modificada en caso
requiera de actualización. Adicionalmente, contará con una Planilla o Declaración Mensual en la que
se declarará información con dicha periodicidad.
 Código de Establecimiento
El Código de Establecimiento es aquel asignado por la SUNAT al momento de la inscripción en el RUC

y se encuentra señalado en la Ficha RUC. Este es el que debe registrarse en la Planilla Electrónica.
III. REGISTRO DE TRABAJADORES
 Concepto
Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados bajo subordinación.
La subordinación es inherente a la existencia de aquellos servicios personales (trabajadores) que se

vinculan con el proceso empresarial y que, por tanto, requieren ser ordenados (administración y
gestión).
El Ordenamiento Empresarial implica la existencia del Poder Empresarial para subordinar a quienes
prestan servicios, dirigiendo el servicio, fiscalizándolo o eventualmente sancionándolo. No obstante,
ello, este despliegue de poderes podría no ser ejercitado por el empleador, y ello no extingue la
relación de subordinación. Por ello, la subordinación podría expresarse en la determinación de
Jornadas de Trabajo, Horarios de Trabajo, indicación del lugar de trabajo (dentro o fuera de las
instalaciones de la Empresa), dirección de cómo efectuar el servicio, supervisión, sanciones, etc.
Se encuentra también comprendido en la definición de trabajador, el socio trabajador de una

Cooperativa de Trabajadores, cuyo vínculo con la Cooperativa es, a la vez, Asociativo y Laboral.
 Rentas de Cuarta y Quinta Categoría
Solo para efectos del llenado de la Planilla Electrónica, estas personas se registran dentro de la
categoría de trabajadores. Su registro como trabajadores es solo para fines operativos y no cambia
la naturaleza jurídica de las relaciones existentes entre dichos perceptores y las Empresas o
Entidades en las que estos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales independientes y con los
practicantes SENATI.

 Jornada Máxima Laboral
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al límite temporal de 8 horas diarias o 48
horas semanales de trabajo.
Por excepción, no se encuentran dentro de dicho límite los siguientes:
o Trabajadores de Dirección
o Trabajadores no sujetos a fiscalización inmediata
o Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia
En el indicador - Sujeto a jornada máxima, entonces, deberá marcarse la opción positiva únicamente
cuando se trate de trabajadores cuyas características encuadran en dichas situaciones.
 Declaración de Períodos Laborales
Se declarará la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relación con el trabajador, y la fecha de

cese o extinción de la relación. El aplicativo permite ingresar más de un periodo.
• ASPECTOS SOBRE LA INFORMACIÓN MENSUAL DE LOS TRABAJADORES, PENSIONISTAS,

PRESTADORES DE SERVICIOS Y PERSONAL DE TERCEROS
 Información sobre Remuneraciones
Se deben registrar las remuneraciones pagadas (percibidas por el trabajador) y las Devengadas a
favor de éste.
Las Remuneraciones pagadas son aquellas efectivamente abonadas al trabajador dentro del mes
calendario de registro.
Las Remuneraciones no pagadas, son aquellas que debieron pagarse en el mes calendario de
registro, y que no han sido canceladas; cualquiera fuere el motivo por el que dicha falta de abono se
ha producido.
El Formato de la Planilla Electrónica permite el registro diferenciado de las Remuneraciones

Devengadas y las efectivamente pagadas.
 Cálculos de Aportes, Tributos o Beneficios Sociales
Cada Empleador debe realizar el cálculo correspondiente para después Declarar la información en la
Planilla Electrónica – PDT 0601. La Planilla Electrónica sólo calcula de manera automática los
conceptos Tributarios y No Tributarios que se detallan en el cuadro siguiente:
Código Tributo o Concepto Descripción
5210 ESSALUD - LEY 26790 -AFIL. REGULAR

5222 ESSALUD – SEGURO AGRARIO
5238 ESS-TRAB. PESQ. LEY 28320
5242 ESSALUD - LEY 26790 – RETENCIONES
5310 ONP - LEY 19990
5081 IES - CUENTA PROPIA

3042 RENTA - 4TA. CATEG.- RETENCIONES

5211 (*) ESSALUD - S.C.T.R
5214 (*) ESSALUD + VIDA
5410 (*) ESSALUD - FONDO DERECH.SOC.ARTISTA
 Días Laborados
Dentro de esta categoría se encuentran los días de labor efectiva, los días de descanso semanal
obligatorio, y los feriados. Por defecto, en el aplicativo aparece el número de días que componen el
mes calendario correspondiente al periodo a declarar.
En caso de existir días subsidiados y días no laborados y no subsidiados, el total de estos se restará
del número de días que aparecen consignados por defecto en la casilla - efectivamente laborados.
Al ingresar días subsidiados, el aplicativo exigirá registrar información sobre la causa del subsidio (-
Tipo de subsidio), el CITT, la fecha de inicio y fin del subsidio, el número total de días subsidiados, el
número de días subsidiados del CITT.
Asimismo, al registrar días no laborados y no subsidiados, el aplicativo requerirá ingresar la causa a

la que obedece dicha falta de labor, la fecha de inicio y fin del periodo; y a partir de este dato
aparecerá el número total de días no laborados.
 Horas efectivamente trabajadas
El concepto de las horas efectivamente trabajadas se refiere al tiempo que las personas ocupadas
dedican a Actividades Laborales durante un periodo de referencia especificado.
4.1.3. Planilla Electrónica: PLAME
Remuneración Bruta
La Remuneración Bruta del Trabajador está compuesta por todos aquellos importes pagados o no,
que corresponden a cada trabajador por la prestación de sus servicios a la entidad, en calidad de
trabajador dependiente. Estas remuneraciones deben ser Ordinarias y Permanentes.
Equivale a la Remuneración Total del trabajador a la cual aún no se le han efectuado los Descuentos
y/o Retenciones correspondientes.
En el caso de los trabajadores obreros, puede estar comprendida por lo siguiente:
 Salario
 Asignación Familiar
 Horas Extras
 Comisiones
 Movilidad Permanente
 Remuneraciones en Especie
 Vacaciones
 Gratificaciones
 Otras Remuneraciones

Sueldo y/o Salario

Es la retribución o recompensa que reciben los trabajadores entregada principalmente, en dinero. Si
bien puede contar con una parte en especie evaluable en términos monetarios, que recibe el
Trabajador del Empleador por causa del Contrato de Trabajo, siempre debe existir una
Remuneración en dinero. La especie es necesariamente adicional.
Se suele usar la palabra Sueldo, término que a su vez procede de la palabra soldada, para referirse al
Salario pagado en forma mensual.
En muchos Países, la Legislación establece un Salario Mínimo, para intentar prevenir la Explotación
Laboral.
En el Perú, el Salario Mínimo o Remuneración Mínima Vital asciende a la fecha a la suma de S/.
930.00 mensuales, de acuerdo con lo establecido por el Decreto Supremo Nº 004-2018-TR, vigente a
partir del 1º de abril del 2018. Se espera que este año 2020 se incremente entre S/. 80 y S/.100
Asignación Familiar
La Asignación Familiar se encuentra normada en la Ley Nº 25129 de fecha 06/12/1989. Esta Norma
establece que todo trabajador (cuya remuneración no se regule por Negociación Colectiva) que tenga
a su cargo uno o más Hijos menores de 18 años percibirá esta Asignación Familiar.
En el caso de que el hijo, al cumplir la mayoría de edad, se encuentre efectuando Estudios Superiores
o Universitarios, este beneficio se extenderá hasta que termine dichos estudios, hasta un máximo de
6 años posteriores al cumplimiento de dicha mayoría de edad. (Referencia: Art. 1º y 2º de la Ley Nº
25129)
El cálculo para el pago de la Asignación Familiar se efectuará aplicando el 10% a que se refiere el
Artículo 1° de la Ley, sobre el Ingreso Mínimo Legal (hoy Remuneración Mínima Vital) vigente en la
oportunidad que corresponda percibir el beneficio.
Los requisitos para tener derecho a percibir la Asignación Familiar deben ser, tener Vínculo Laboral
vigente y mantener a su cargo uno o más Hijos menores de dieciocho años y hasta los 24 si se
encuentra cursando Estudios Superiores. Aun cuando ambos Padres (madre y padre) trabajen para la
misma Empresa, tendrán el derecho a percibir el importe por Asignación Familiar.
Si el trabajador labora para más de un empleador, tendrá derecho a percibir la Asignación Familiar por
cada empleador.
Horas Extras
El tiempo trabajado que exceda a la Jornada Diaria o Semanal del Trabajador, que de acuerdo con
Ley es, como máximo, de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas semanales, se considera
trabajo en sobretiempo y se abona con un recargo que para las dos primeras horas, no podrá ser
menor al 25% por hora calculado sobre la Remuneración percibida por el trabajador en función del
valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes (artículo 10° del Decreto Supremo N° 007-
2002-TR Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo, modificado por Ley N° 27671).
Para efectos del cálculo de las horas extras, se debe tomar como base la Remuneración Ordinaria, es
decir, la percibida por el trabajador en forma Semanal, Quincenal o Mensual, según corresponda, en
dinero o en especie, incluido el valor de la alimentación y como contraprestación de sus servicios,
cualquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición.
Para efectos de calcular el Recargo o Sobretasa, el valor de hora es igual a la remuneración de un día
dividida entre el número de horas de la Jornada (08 Horas) del respectivo trabajador. (Artículo 12°
del D.S. Nº 007-2002-TR)
El Empleador está obligado a registrar el trabajo prestado en Sobretiempo. La deficiencia en el

sistema de registro no impedirá el pago del trabajo realizado en Sobretiempo, si el trabajador
acredita mediante otro medio su real y efectiva realización.
Referencia: Artículo 10º - A del D.S. Nº 007-2002-TR.
4.1.4. Las Cargas Laborales y aportes del empleador
El análisis y la cuantificación de los costos tratados en este punto tienen una perspectiva
eminentemente contable. La principal finalidad es comparar los costos de las empresas que cumplen
sus Obligaciones Laborales con las Empresas que ocultan la Prestación de Servicios Subordinados,
bajo la fachada de ―Contratos de Servicios No Personales o Locación de Servicios. Debemos indicar
que la cuantificación se refiere a los Costos Laborales del Régimen General y Costos Laborales
permanentes. En este sentido, no tomamos en cuenta los Costos Laborales aleatorios o sujetos al
cumplimiento de alguna condición, como las Sobretasas por Horas Extras y Trabajo Nocturno, la
Participación de los Trabajadores, las Indemnizaciones por Despido Arbitrario, Descanso Vacacional
no gozado, entre otros.
Una Empresa cuando contrata a un trabajador mide sus costos considerando Tres Índices de
referencia. 1) La Remuneración, 2) Los Tributos que se calculan en base a la Remuneración; y, 3) Los
Beneficios Sociales derivados de la relación laboral.
El Primer Índice, según la definición contenida en el Art. 6° del D.S. 003-97-TR Ley de Productividad
y Competitividad Laboral), está compuesto por el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que
sea de su libre disposición.
El Segundo Índice, tiene relación e incidencia directa respecto al primero, pues está conformado por
los Tributos que le son aplicables. En las Empresas de Comercio y Servicios, el Índice ESSALUD es del
9.00%; en las Industrias que no son de alto riesgo este índice es 9.75% de la Remuneración (en este
caso se suma 0.75% por SENATI); en las Industrias de alto riesgo, como las Mineras, el Índice puede
llegar al 13.75%, por efectos del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR-, que
representa un incremento promedio de 1.55% sobre la remuneración.
A estos porcentajes, hay que agregar los que se derivan de la aplicación de los Tributos anotados, sobre
los conceptos que integran el último Índice según el caso.
Finalmente, el Tercer Índice, se integra por todos los Beneficios Sociales que le corresponden a los
trabajadores y se calculan mensualmente a razón de 9.72% por CTS, 8.33% por Vacaciones, 16.66%
por Gratificaciones, 13.33% por Descanso Semanal obligatorio; y, 3.33% por Feriado No Laborable; y
no olvidar la Asignación Familiar que también tiene su Aporte porcentualmente a los Costos
Laborales. Cabe precisar que no todos los tratadistas laborales consideran estos Costos Laborales.
Los Aportes del Empleador
El Empleador, en cumplimiento con las Disposiciones Legales vigentes, está obligado a realizar los
siguientes Aportes:
a) Essalud: (Seguridad Social) = 9 %

b) Senati: Las Personas Naturales y Jurídicas que desarrollen actividades comprendidas dentro de
la Categoría D, de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU), de todas las
actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3), y aquellas que desarrollen laboren
de instalación, reparación y mantenimiento
Sólo estarán sujetos al pago aquellas empresas que en el año anterior hayan tenido un promedio
superior a veinte (20) trabajadores.
Aquellas empresas que no tengan más de veinte (20) trabajadores en promedio podrán aportar
la Contribución de forma voluntaria, abonando el monto equivalente al 2% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) vigente. (Ley N° 26272-Decreto supremo N°139-94-EF)
Tasa de la contribución
Es de 0.75% sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores que laboren en las
actividades gravadas.
Plazo de pago
El pago de la contribución se realizará de manera mensual dentro de los primeros doce (12) días
hábiles del mes siguiente en que se abonaron las remuneraciones.
c) Sencico: Las Personas Naturales y Jurídicas que desarrollen Actividades Industriales

comprendidas en la gran división 5 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas están obligadas a pagar al SENCICO, un aporte equivalente al 0.2%.
La Base Imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
d) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: La Ley de Modernización de la Seguridad Social

- Ley N° 26790 estableció y/o creó el Seguro Complementario de Trabajo de Riego - SCTR, como
un sistema de protección adicional para los afiliados regulares del Seguro Social de Salud que
desempeñarán actividades de alto riesgo.
Mediante dicha Ley, se estableció un nuevo Modelo de Protección a la comunidad de
trabajadores Dependientes e Independientes, Activos y Pensionistas, inspirado en los principios
constitucionales que reconocen el derecho al bienestar y al libre acceso a las prestaciones a
cargo de Entidades Públicas, Privadas o Mixtas y orientadas hacia la universalización del sistema
en un marco de equidad, solidaridad, eficiencia y facilidad de acceso a los servicios de salud.
Pues bien, en su artículo 19°, esta Norma, se dispuso la sustitución del Régimen del Decreto Ley
N°18846-Ley de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales por un nuevo sistema
denominado Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, que comprende el amparo universal
TASAS:
Las Tasas de Aportación varían de acuerdo con el nivel de riesgo de Actividades que realizan, así
como al tipo de trabajador. Para un mejor entendimiento, se muestra el Cuadro de la Prima
Mensual de Protección (SCTR)
Si están sujetos a Descuentos las Tasas de Aportación por:
 Cantidad de trabajadores afiliados: Este descuento se aplica automáticamente a las Entidades

Empleadoras que cuenten con mayor cantidad de trabajadores afiliados a este Seguro (Es hasta
un 35% de descuento y el empleador lo aplicará directamente sobre su tasa de aportación)
considerando lo siguiente:

 Superar las medidas óptimas de Higiene y Seguridad Industrial (Hasta un 20% de descuento)
 Baja siniestralidad en Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales.
 La Tasa de Aportación Mínima con descuentos no podrá ser menor a 0.60% (incluido IGV).
CUADRO DE DESCUENTO POR CANTIDAD DE TRABAJADORES

CANTIDAD DE TRABAJADORES DESCUENTO
Menos de 100 -
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Más de 3000 35%
La evaluación de las Tasas de Aportación se realiza anualmente a solicitud de la Entidad Empleadora.
Estos descuentos deben ser solicitados por la Entidad Empleadora. Son autorizados mediante
Resolución previa evaluación y calificación de Essalud con una vigencia de 12 meses que puede ser
renovada mediante solicitud escrita con un mes antes de culminar la vigencia.
Figura 52: Porcentajes de Impuesto de 5ta Categoría
Coberturas:
1. Cobertura de Salud por Trabajo de Riesgo

2. Cobertura de Invalidez y Sepelio por Trabajos de Riesgos
Trabajo Nocturno
Base Legal
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo
en Sobretiempo, modificado por Ley N° 27671
Horario
Si su Horario de Trabajo es entre las 10:00 p.m. y 06:00 a.m., deberá percibir una Remuneración
Mensual no menor a la Remuneración Mínima vigente a la fecha de pago, con una sobretasa del 35%
de esta; es decir, no menor de S/. 1,255.500 (S/. 930.00+S/. 325.50) (Artículo 8º del Decreto Supremo
N° 007-2002- TR 1).
En los centros de trabajo en que las labores se organicen por turnos que comprenda jornadas en
horario nocturno, éstos deberán, en lo posible, ser rotativos.

4.1.5. Descuentos y Retenciones al Trabajador
Los Descuentos al Trabajador se realizan básicamente por lo siguiente:
a) Descuentos por el Sistema de Pensiones (ONP o AFP).

b) Descuentos por Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
c) Descuentos por concepto de Essalud Vida (opcional)
d) Descuentos Judiciales y otros.
Con respecto al Sistema de Pensiones, el trabajador deberá escoger quién administrará sus Fondos
de Pensiones: el Estado o una Empresa Privada.
Sistema Nacional de Pensiones
El Sistema Nacional de Pensiones está administrado por la Oficina Nacional de Normalización

Previsional (ONP), que es el organismo designado por el Estado Peruano para la Administración de
los Fondos Previsionales. El importe que se descuenta en caso de afiliación al Sistema Nacional de
Pensiones es del 13 % de la Remuneración Bruta Total.
Sistema Privado de Fondos de Pensiones
El Sistema Privado de Fondos de Pensiones incluye a todas las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
a) Aporte Previsional: Fondo intangible perteneciente al trabajador 10%.

b) Comisión: Existen actualmente dos (2) tipos:
b.1 Comisión sobre Flujo de Remuneraciones
b.2 Comisión Mixta (% sobre Flujo de Remuneraciones + % Anual sobre saldo).
c) Prima de seguro: Seguro para Invalidez y Sepelio (% variable)
Retención por el Impuesto a la Renta de la Quinta Categoría
Dirigida a todos aquellos Trabajadores Dependientes; se aplica de acuerdo con la siguiente tabla, entre
el 8% al 30%, previa deducción de 7 UIT, a las Remuneraciones percibidas en el año (12
Remuneraciones, más 2 gratificaciones, más utilidades y otros pagos).
Essalud Vida
El seguro +VIDA es el seguro contra accidentes personales de Essalud que otorga indemnizaciones
en casos de muerte y de invalidez permanente total o parcial a consecuencia de un accidente.
Es un seguro independiente, voluntario y complementario de otros seguros lo que no supone en
ningún caso una sustitución o reducción de los beneficios
Asegurados regulares, agrarios, potestativos, independientes, pescador - procesador artesanal

independiente y bomberos activos del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú afiliados a
Essalud, sin límite de edad (con excepción de los bomberos, cuya edad límite es 70 años).
La prima mensual es de S/.5.00 Nuevos Soles.
El pago de la prima mensual de tu seguro + vida te otorga cobertura por un mes, por lo que es
importante que te mantengas al día en tus aportes.
En caso de muerte del titular, otorga un monto de hasta S/. 75,000 así como coberturas especiales
por luto y sepelio.

Para afiliarse no debe tener incapacidad física grave como ceguera, sordera, parálisis, apoplejía u
otras que agraven notoriamente el riesgo.
Descuentos Judiciales y otros
El trabajador puede estar sujeto a otros descuentos como, por ejemplo, Juicios por Pensión
Alimenticia, devolución de préstamos otorgados por la empresa, facturas por retiro de mercadería
de la empresa, adelanto de sueldos y otros.
4.1.6. Impuesto Renta de 5º Categoría
El Texto Único Ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, D.S. Nº 179-2004- EF, artículo 34º,
dice: Son rentas de Quinta Categoría las obtenidas por los siguientes conceptos:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o

no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la Legislación Civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la Cuarta

Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Retenciones de 5ta Categoría - Procedimiento
El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el empleador sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores en función a dozavos del impuesto proyectado a pagar
conforme al siguiente procedimiento:
Para el ejercicio 2020 considerando la UIT de S/. 4,300
Figura 47: Retenciones de 5ta Categoría


PASO 1: Proyección de la remuneración anual del trabajador
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el

número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda
la retención. A este resultado, se le agregan los siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador
en los meses anteriores del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarán al valor del mercado.

Fuente.- Tomado de http//www.sunat.gob.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año. Informe
SUNAT N° 220-2003.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 4,300 para el Ejercicio 2020).

Fuente.- Tomado de http//www.sunat.gob.

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones

mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al
determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.
Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2020, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más 2
gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una (S/29,400), no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 30,100) salvo que
perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le
haga superar las 7 UIT
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4: Monto de la retención
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo.
El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente
de retención se encargará de retener en cada mes.


Procedimiento específico
En los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los trabajadores
en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo
se realizara del siguiente modo:
A. Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados.
B. Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto adicional

percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%,
20% y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-94-
EF y modificatorias.
4.1.7. Casos Prácticos desarrollados en clase
La Empresa - Branza SAC nos ofrece la siguiente información de uno de los trabajadores para
que se determine la Retención correspondiente al mes de enero del 2019:
Remuneración mensual: S/. 4,000.00

Participación de Utilidades del ejercicio 2018 pagada en enero de 2019: S/. 6,200.00
UIT = S/. 4,200

Solución
El procedimiento para realizar las Retenciones en el caso de remuneraciones regulares es

el siguiente:
a) S/. 4,000.00 x 12 = S/. 48,000.00

b) S/. 48,000.00 + S/. 8,000.00 (2 gratificaciones ordinarias) = 56,000.00
c) S/. 56,000.00 + S/. 6,200.00 (participación de utilidades puesta a disposición en el
mes de enero) = S/. 62,200.00
d) S/. 62,200.00 – S/. 29,400.00 (7 UITxS/. 4,200) = S/. 32,800.00
e) S/. 21,000.00 X 8% = S/. 1,680.00

f) S/. 11,800.00 X 14% = S/. 1,652.00
g) S/. 3,332.00 / 12 = S/. 278 Importe por retener mensual.
(*) 1 UIT Año 2019 = S/. 4,200.00 La unidad impositiva tributaria (UIT) está sujeta a
variación, por el ente fiscalizador SUNAT.
ACTIVIDAD A DESARROLLAR
Prepare la boleta de pago del mes de enero 2019 de la trabajadora, Señora Cecilia Contreras Castillo,
Gerente de Contabilidad y Finanzas de la Empresa Supermercados Metro, con la siguiente
información:
Datos para calcular la remuneración Datos para calcular

Descripción
Bruta descuentos y aportes
Sueldo S/. 3,500.00
Carga de familiar Dos (2) hijos menores de edad
Gratificación por Balance S/ 3,593.00
Sistema de Pensiones Afiliada al AFP Prima
Rubro de la empresa Supermercado.
Sobretiempo 2 horas extras, día 18.01.2019
A. Remuneración Computable
 Sueldo mensual S/. 3,500.00

 Asignación familiar (10% RMV) 93.00
 Horas extras
Remuneración computable 3,593.00/30 días/8 horas= S/. 14.97
básico por hora

A la hora extra se le agrega 25% = 14.97 * 1.25 = S/.18.71

2 horas extras * S/.18.71 c/u 37.43
Remuneración Bruta 3,630.43
B. Descuentos
Cálculo de la AFP
 Aporte cuenta individual 10.00% de 3,630.43 S/. 363.04

 Comisión % 1.60% de 3,630.43 58.09
 Prima de Seguro 1.20% de 3,630.43 43.56
Total Retención AFP 464.69
Cálculo de Quinta Categoría
 Remuneración bruta Enero 3,630.43

 Proyección sueldo Febrero a Diciembre
(Remuneración Bruta S/3,593.00 x 11) 39,523.00
 Gratificaciones de Julio y Diciembre 7,186.00
 Gratificación extraordinaria balance 3,593.00
 Remuneración bruta anual S/. 53,932.43
 Menos 7 UIT (S/.4,200 x 7) (29,400.00)
 Base imponible S/. 24,532.43
 Impuesto Renta anual 8%*21,000 1,680.00
 Impuesto Renta anual 14%*3,532.43 494.54
2,174.54
 Retención mensual S/.2,174.54/12 181.21 181.21
C. Remuneración Neta
 (Remuneración Bruta-AFP-Renta 5º categoría) S/. 2,984.53
D. Aportes
 Essalud 9% (S/. 3,630.43) S/. 326.74

BOLETA DE PAGO
RUC: : 20100428210
Empleador: : SUPERMERCADOS METROS S.A.
Periodo: : ENERO 2019
PDT Planilla Electrónica - PLAME Número de Orden: 75214
Documento de Identidad
Tipo Número Nombre y Apellidos Situación
DNI 07540812 CECILIA CONTRERAS CASTILLO ACTIVO
Régimen
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Pensionario CUSPP
30/10/2011 EMPLEADO AFP 485263CCCIT8
Jornada Ordinaria Sobretiempo
Días Días No Días
Laborados Laborados subsidiados Condición Total Horas Minutos Total Horas Minutos
30 0 0 DOMICILIADO 208 0 2 0
Motivo de Suspensión de Labores
Otros empleadores por
Tipo Motivo N.º Días Rentas de 5ta categoría
NO TIENE
Ingresos Descuentos Neto

Código Conceptos
S/. S/. S/.
Ingresos
0121 REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 3,500.00
ASIGNACIÓN FAMILIAR 93.00
HORAS EXTRAS 37.43
0118 VACACIONES
GRATIFICACIONES
Descuentos
Aportes del Trabajador
0605 RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES 181.21
0607 SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990
AFP 464.69
Neto a Pagar 2,984.52
Aportes de Empleador
0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB 326.74
Firma del Empleador Firma del Trabajador


Prepare la Boleta de Pago del mes de enero 2019 del trabajador Ramiro Zúñiga Supo,
Programador de la Empresa Continental del Norte SAC, con la siguiente información:
Datos para calcular la remuneración Datos para calcular

Descripción
Bruta descuentos y aportes
Sueldo S/. 2,800.00
Carga de familiar Un hijo menor de edad
Sistema de Pensiones Afiliada al SNP
Rubro de la empresa Ventas Retail
Sobretiempo 2 horas extras, día 25.01.2019
BOLETA DE PAGO
RUC: :
Empleador: :
Periodo: :
PDT Planilla Electrónica - PLAME Número de Orden:
Documento de Identidad
Tipo Número Nombre y Apellidos Situación
DNI
Régimen
Fecha de Ingreso Tipo de Trabajador Pensionario CUSPP
Días Días No Días Jornada Ordinaria Sobretiempo

Laborados Laborados subsidiados Condición Total Horas Minutos Total Horas Minutos
Motivo de Suspensión de Labores Otros empleadores por

Tipo Motivo N.º Días Rentas de 5ta categoría
Ingresos Descuentos Neto

Código Conceptos
S/. S/. S/.
Ingresos
0121 REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO
ASIGNACIÓN FAMILIAR
HORAS EXTRAS
0118 VACACIONES
GRATIFICACIONES
Descuentos
Aportes del Trabajador
0605 RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES
0607 SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990
AFP
Neto a Pagar
Aportes de Empleador
0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB
Firma del Empleador Firma del Trabajador


Resumen
1. Las Cargas de Personal comprenden los pagos al personal por concepto de Remuneraciones,
Gratificaciones, Vacaciones, Horas Extras, Comisión es, Asignación Familiar, Contribución a la
Seguridad Social, la Compensación por Tiempo de Servicios, y otros.
2. La documentación fehaciente que ampara a estos gastos son las Boletas de Pago, los Contratos
de Trabajo, la Documentación de Caja y Bancos, el récord del departamento de Recursos
Humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados y custodiados.
3. Los Descuentos al trabajador se realizan básicamente por descuentos del Sistema de Pensiones,
Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, entre otros.
4. El Empleador, en cumplimiento con las Disposiciones Legales vigentes, está obligado a realizar
los siguientes aportes: Essalud, Senati, Sencico, Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, y
otros.
Recursos:
Recuperados de:
 http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/PLAME/CARTILLA_PDT+PLAME_12FEB2013.pdf
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/planilla-electronica/informacion-
general-planilla-electronica
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/planilla-electronica/pdt-plame

4.2. LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS: CTS
4.2.1. Base Legal y Campo de Aplicación
4.2.1.1. Base Legal:
• Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios. D.S. N° 001-
97- TR (01.03.1997).
• Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios D.S. N º 004-97-TR
(15.04.1997)
Ley Nª 29352 que establece la Libre Disponibilidad temporal y posterior intangibilidad de la CTS.
Artículo 1º
La Compensación por Tiempo de Servicios tiene la calidad de Beneficio Social de Previsión de las
contingencias que origina el Cese en el trabajo y de Promoción del trabajador y su familia.
4.2.1.2. Campo de Aplicación
Trabajadores Comprendidos
 Los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada que cumplan cuando menos
en promedio, una Jornada Mínima Diaria de cuatro (4) horas, o de veinte horas semanales.
 Los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral y Compensatorio común de la Actividad Privada,

aun cuando tuvieran un Régimen Especial de remuneración, en cuyo caso la determinación de
la Remuneración Computable se efectuará atendiendo dicho Régimen Especial
Trabajadores Excluidos
 Los Trabajadores que perciban el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por
los servicios. No se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la
Comisión y el Destajo.
 Los Trabajadores sujetos a Regímenes Especiales de CTS, tales como construcción civil,
pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos análogos que continúan regidos por sus
propias normas.
4.2.2. Inicio y Devengo del CTS
a. Inicio y Devengo de la CTS
El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el Primer Mes de iniciado el vínculo laboral.
Cumplido este requisito, toda fracción se computa por treintavos. El beneficio así generado se
computa, semestralmente, al 30 de abril y al 31 de octubre de cada año.
En las indicadas fechas, se establece cuántos meses y días ha acumulado el trabajador, con
descuento de los días de inasistencia no computables.
La CTS que se Devengue al Cese del trabajador por período menor a un Semestre, le será pagada
directamente por el Empleador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el Cese y
con efecto cancelatorio. La Remuneración Computable será la vigente a la fecha del Cese.
b. Tiempo de Servicio que se considera
Solo se toma en cuenta el Tiempo de Servicios efectivamente prestado en el Perú o en el

Extranjero, cuando el trabajador haya sido contratado en el Perú.
El Tiempo de Servicios prestado en el Extranjero es computable siempre que el trabajador

mantenga Vínculo Laboral vigente con el Empleador que lo contrató en el Perú.
c. Cómputo
Son computables los días de trabajo efectivo. En consecuencia, los días de inasistencia
injustificada, así como los días no computables se deducirán del Tiempo de Servicios a razón de
Un Treintavo por cada uno de estos días.
Por excepción, también son computables:
• Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional o por

enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 días al año. Se
computan en cada período anual comprendido entre el 1 de noviembre de un año y el 31 de
octubre del año siguiente.
• Los días de descanso pre y post natal.
• Los días de suspensión de la relación laboral con pago de remuneración por el empleador.
• Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal.
• Los días que Devenguen Remuneraciones en un Procedimiento Judicial correspondiente.
4.2.3. Remuneración Computable y cálculo de la CTS
a. Concepto
Se considera remuneración computable la básica y todas las cantidades que regularmente

perciba el trabajador, en dinero o en especie, por la contraprestación de su labor, cualquiera sea
la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este
concepto el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el
empleador, con exclusión de aquellos conceptos que han sido específicamente establecidos por
la Ley.
Remuneración regular es aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus
montos puedan variar en razón de incrementos u otros motivos.
Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias de naturaleza variable o

imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido
cuando menos tres (3) meses en cada periodo de seis (6).
b. Cálculo
La Remuneración Computable se determina sobre la base del Sueldo o Treinta Jornales que
perciba el trabajador según el caso, en los meses de abril y octubre de cada año,
respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios señalados.
Para establecer la Remuneración Computable, las Remuneraciones Diarias se multiplican

por treinta. Del mismo modo, la equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el
monto mensual correspondiente.
En el caso de Remuneraciones Complementarias, para su incorporación a la Remuneración

Computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente
exigible el requisito establecido en el párrafo anterior si el período al liquidarse es inferior a seis
meses.
c. Cómputo de la Alimentación
Se entiende por Alimentación Principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de

mediodía cuando lo sustituya, y la cena o comida.
La Alimentación Principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, con o sin rendición
de cuenta, ingresa al cálculo de la CTS.
d. Remuneración en Especie
Cuando se pacte el pago de la Remuneración en Especie, entendiéndose por tal los bienes que
percibe el trabajador como Prestación del Servicio, se valorizará de común acuerdo, o a falta de
este, por el Valor de Mercado y su importe se consignará en el Libro de Planillas y Boletas de
Pago.
e. Comisionistas, Destajos y Trabajadores que perciban Remuneración Principal Imprecisa
En el caso de Comisionistas, Destajeros y, en general, de trabajadores que perciban

Remuneración Principal Imprecisa, la Remuneración Computable se establece sobre la base del
Promedio de las Comisiones, Destajo o Remuneración Principal Imprecisa percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo.
Si el período a liquidarse fuere inferior a seis (6) meses, la Remuneración Computable se

establecerá sobre la base del Promedio Diario de lo percibido durante dicho periodo.
f. Remuneraciones periódicas
Las Remuneraciones de Periodicidad Semestral se incorporan a la Remuneración Computable a

razón de Un Sexto de lo percibido en el Semestre respectivo. Se incluyen en este concepto las
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
Las Remuneraciones que se abonan por un periodo mayor se incorporan a la Remuneración

Computable a razón de Un Doceavo (1/12) de lo percibido en el semestre respectivo. Las
Remuneraciones que se abonen en períodos superiores a un año no son computables.
Las Remuneraciones Fijas de periodicidad menor a un Semestre, pero superior a un mes, se

incorporan a la Remuneración Computable, promediándose los montos percibidos entre seis. Si
el período a liquidarse es inferior a seis meses, el promedio se establece dividiendo el resultado
entre el periodo a liquidarse.

4.2.4. Remuneración No Computable
No se considera Remuneración Computable:
a) Gratificaciones Extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título

de liberalidad o que haya sido materia de Convención Colectiva, o aceptadas en los
procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la AAT, o por Laudo
Arbitral. Se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego.
b) Cualquier forma de Participación en las Utilidades de la Empresa.
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d) La Canasta de Navidad o similares.
e) El Valor del Transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
Empleador otorgue por Pacto Individual o Convención Colectiva, siempre que cumpla con los
requisitos antes mencionados.
f) La Asignación o Bonificación por Educación, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
g) Las Asignaciones o Bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza; igualmente, las Asignaciones que se abonen
con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una Negociación
Colectiva.
h) Los Bienes que la Empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad
razonable para su consumo directo y de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con
ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y,
en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
j) El refrigerio que no constituya alimentación principal.
k) La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición
de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de
mandato legal.
l) Las prestaciones alimentarias indirectas.
(Nota aclaratoria)
La inclusión en el Libro de Planillas de los conceptos antes referidos no afecta su naturaleza de
no computables.
4.2.5. Depósitos Semestrales
a) Entidades Facultadas para recibir Depósitos
Los depósitos pueden efectuarse en las Empresas del Sistema Financiero: Bancarias,
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, así
como en las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
El depósito se identificará bajo la denominación ―Depósito Compensación por Tiempo de

Servicios Nº, o Depósito CTS Nº.
b) Lineamientos Generales
Los Empleadores depositarán, en los meses de mayo y noviembre de cada año, tanto dozavo de
la Remuneración Computable percibida por el trabajador en los meses abril y octubre
respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fracción
del mes se depositará por treintavos.

La CTS se depositará semestralmente en la Institución elegida por el trabajador. Efectuado el
depósito queda cumplido y pagada la obligación.
c) Oportunidad del Depósito
Los depósitos que efectúe el Empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días
naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito
puede efectuarse el primer día hábil siguiente.
Para efectos laborales, se entiende realizado el depósito en la fecha en que el Empleador lo lleva
a cabo.
Si el empleador no cumple con efectuar los depósitos que le corresponda, quedará

automáticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depósito de haberse
efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la Diferencia de Cambio, si este hubiera sido
solicitado en Moneda Extranjera sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de
las responsabilidades en que pudiera incurrir.
d) Exclusiones
No se encuentran obligados a efectuar los Depósitos Semestrales los empleadores que hubieren
suscrito con sus trabajadores Convenios de Remuneración Integral Anual que incluya este
beneficio.
Igualmente, no están obligados los Empleadores que hayan suscrito Convenios Individuales en
virtud de los cuales queden designados como depositarios de la CTS de sus trabajadores, en
tanto se encuentre vigente la regulación legal correspondiente.
e) Depositarios de la Cuenta de la CTS y Tipo de Moneda
El Trabajador que ingrese a prestar servicios deberá comunicar a su Empleador, por escrito y
bajo cargo, en un plazo que no exceda del 30 de abril o 31 de octubre según su fecha de ingreso,
el nombre del Depositario que ha elegido, el Tipo de Cuenta y Moneda en que deberá efectuarse
el depósito.
Si el Trabajador no cumple con esta obligación, el empleador efectuará el depósito en cualquiera

de las instituciones permitidas por la Ley, bajo la modalidad de Depósito a Plazo Fijo, por el
período más largo permitido.
El depósito deberá ser efectuado por el empleador a nombre del Trabajador y, a elección
individual de este, en Moneda Nacional o Extranjera. En este último caso, el empleador, a su
elección, efectuará directamente el depósito en Moneda Extranjera o entregará la Moneda
Nacional al Depositario elegido con instrucciones en tal sentido, siendo de cargo del Depositario
efectuar la transacción correspondiente.
f) Traslado del Depósito
El Trabajador puede disponer libremente y en cualquier momento el traslado del monto

acumulado de su CTS e Intereses de uno a otro Depositario, notificando de tal decisión a su
Empleador. Este, en el plazo de ocho (8) días hábiles, cursará al Depositario las instrucciones
correspondientes, el que deberá efectuar el traslado directamente al nuevo Depositario
designado por el trabajador, dentro de (15) días hábiles de notificado. La demora del Depositario
en el cumplimiento del plazo establecido deberá ser sancionada por la Superintendencia de

Banca y Seguros.
g) Pago
Con excepción de los retiros parciales autorizados, la CTS y sus Intereses solo pueden ser pagados
al Trabajador o a sus Derecho Habientes, según corresponda, al producirse su cese.
 Retiro del Depósito al Cese
Para el retiro del depósito CTS, el trabajador deberá acompañar a su solicitud la Certificación del
Empleador en la que se acredita el cese. El Empleador entregará dicha Certificación al trabajador
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese.
En caso de negativa injustificada, demora del Empleador o abandono de la Empresa por sus
Titulares, o cualquier otro caso de imposibilidad del otorgamiento de la Constancia de Cese,
corresponderá que la Autoridad Inspectora de Trabajo, acreditando el cese, sustituyéndose al
Empleador, extienda la Certificación respectiva que permita al trabajador el retiro de sus
Beneficios Sociales.
h) Compensación de Créditos del Empleador
Si el trabajador al momento que se extingue su Vínculo Laboral o posteriormente recibe del

Empleador a título de gracia en forma pura simple e incondicional alguna Cantidad o Pensión,
éstas se compensarán de aquella que la Autoridad Judicial mande pagar al empleador como
consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador.
Las sumas que el Empleador entregue en forma voluntaria al trabajador como Incentivo para
Renunciar al Trabajo, cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no son compensables de la
Liquidación de Beneficios Sociales o de la que mande pagar la Autoridad Judicial por el mismo
concepto.
4.2.6. Intangibilidad del Beneficio
a) Normas Generales
Los depósitos de la CTS, incluidos sus Intereses, son Intangibles e Inembargables, salvo por
alimentos y hasta el 50%.
En todos los casos en que proceda la afectación en garantía, el Retiro Parcial o el Retiro Total del
Depósito en caso de Cese, se incluyen los Intereses correspondientes.
b) Caso de Embargo por Alimentos
En caso de juicio por alimentos, el Empleador debe informar al Juzgado, bajo responsabilidad y
de inmediato, sobre el Depositario elegido por el trabajador demandado, los depósitos que
realice. El mandato Judicial de Embargo será notificado directamente por el Juzgado al
Depositario.

c) Retiros Autorizados y Límites
LEY Nª 30334
LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA DINAMIZAR LA ECONOMÍA EN EL AÑO 2015
Artículo 5. Disponibilidad temporal de los depósitos de la compensación por tiempo de servicios

(CTS
5.1. Autorizase a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por el
Decreto Supremo 001-97-TR, a disponer libremente del cien por ciento (100%) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depósitos por CTS efectuados en las entidades
financieras y que tengan acumulados a la fecha disposición. Para tal efecto, se considerará el
monto de la última remuneración del trabajador, y corresponderá a los empleadores comunicar
a las instituciones financieras el monto intangible de cada trabajador. El Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo es el encargado de fiscalizar el cumplimiento de la presente disposición.
5.2. El reglamento podrá establecer otros procedimientos alternativos de comunicación del monto
de la última remuneración del trabajador a las instituciones financieras.
Asimismo, las Entidades Depositarias de la CTS, realizarán el cálculo del Monto Intangible,
tomando en cuenta la información proporcionada por el Empleador.
En el caso de trabajadores que tienen más de una Cuenta Individual de Depósito de CTS Activa
que corresponden a distinto empleador, para efectos de los límites establecidos por la Ley, cada
cuenta administrará de manera independiente, no sumando sus saldos.
Mientras que en caso existan cuentas en diferentes tipos de monedas, el monto total de las
cuentas deberá convertirse al tipo de moneda elegida por el trabajador para calcular el monto
del saldo disponible.
La Ley N° 29352 propicia que la CTS sirva como un Seguro de Desempleo, que permita a los
trabajadores tener una Contingencia Asegurada para la eventualidad de la pérdida del empleo.

4.2.7 Casos Prácticos desarrollados en clase
CTS, Conceptos Remunerativos Computables y no Computables - Cese del Trabajador
El Sr. Juan de la Cruz Rojas, renunció a su cargo de Subgerente Comercial de la Empresa. El

Departamento de Contabilidad cuenta con la siguiente información acerca de los conceptos
Remunerativos.
Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de octubre 2019:
Remuneración Básica S/. 3,800.00

Asignación Familiar 93.00
Gratificación Extraordinaria 100.00
Horas Extras (¡) 420.00
Asignación por Educación 500.00
Participación en las Utilidades 1,500.00
S/. 6,413.00
(i) Percibió el mismo monto durante los meses de junio y agosto.

Gratificación percibida en Julio 2019 S/. 3,800.00
Fecha de Ingreso 01.05.2019. Fecha del Cese 24-10-19
Se Solicita:
Determine el cálculo de la CTS, correspondiente al periodo comprendido entre el 01.05.2019 y

la fecha de Cese del Trabajador.
Desarrollo:
La Compensación por Tiempo de Servicios que se Devengue al cese del trabajador por periodo
menor a un semestre será pagada por el Empleador dentro de 48 horas de producido el Cese y
con efecto cancelatorio La Remuneración Computable será la vigente a la fecha del cese.
Base Legal: Artículo 3° D.S. Nº 001-97-TR
Tratándose de Remuneraciones Complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se

considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos
tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depósitos. Para su incorporación a la
Remuneración Computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior si el periodo a liquidarse es

inferior a seis meses.
En el caso planteado, las Horas Extras se tomarán en cuenta debido a que cumplen con el
requisito de regularidad.
No se consideran Remuneraciones Computables las siguientes:
a) Gratificaciones Extraordinarias.
b) Cualquier forma de Participación en las Utilidades de la Empresa.
c) La Asignación o Bonificación por Educación, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.

Según lo expuesto, los Conceptos Remunerativos que percibió el Sr. De la Cruz y que son
indicados anteriormente no forman parte de la Remuneración Computable para determinar el
monto de la CTS por depositar.
Cálculo de la CTS del Sr. De la Cruz

Periodo por liquidar: 01-05-19 al 24-10-19
Remuneración Básica 3,800.00
Promedio de Horas Extras
Junio 420.00
Agosto 420.00
Octubre 420.00
1,260.00 /6 210.00
1/6 gratificación Julio 2019 3,000.00 /6 500.00
Remuneración Computable 4,603.00
Cálculo de la CTS:
Remuneración Nº de meses del

/ x Nº de meses por liquidar = Subtotal
Computable año
4,603.00 / 12 x 5 = 1,917.92
Cálculo de CTS a Depositar Semestral
El Sr. Pablo Vega, Contador General de una importante Empresa, realiza en forma mensual las
Provisiones de CTS de todos los trabajadores. A continuación, se muestran los datos remunerativos
de la Sra. Iris López para poder efectuar las Provisiones de CTS, por el periodo semestral de
noviembre 2018 a abril 2019.
Remuneración Alimentación
Periodo Asign. Familiar Gratif. Dic Comisiones
Básica Principal
Nov-18 3,500.00 93.00
Dic-18 3,500.00 93.00 3,575.00
Ene-19 3,700.00 93.00 150.00 250.00
Feb-19 3,700.00 93.00 150.00
Mar-19 3,700.00 93.00 150.00 350.00
Abr-19 3,700.00 93.00 150.00 600.00
En el mes de abril, pidió una licencia sin goce de haber por 10 días.

Se Solicita:
Con los datos informados, efectuar el cálculo y los Asientos de Provisión de la CTS.
Cálculo de la CTS de la Sra. Iris López
Periodo por liquidar: 01-11-18 al 30-04-19
Promedio de Comisiones
Enero 250.00
Marzo 350.00
Abril 600.00
1,200.00 /6 200.00
Alimentación principal 150.00
1/6 gratificación Dic 2018 3,575.00 /6 595.83
4,738.83
Cálculo del depósito:
Remuneración Nº de meses del

Nº de meses por liquidar Subtotal
Computable año
Remuneración
Nº de días del año Nº de días por liquidar Subtotal
Computable
FORMATO 5.1 “LIBRO DIARIO”

PERIODO: ...........................................................
RUC....................................................................
RAZON SOCIAL: ..................................................
Cuenta contable asociada a la

Nº Operación Movimiento
Operación
Asiento
Fecha Detalle/glosa Código Denominación Debe Haber

Resumen
1. La Compensación por Tiempo de Servicios comprende a los trabajadores sujetos al Régimen
Laboral de la Actividad Privada que cumplan cuando menos, en promedio, una Jornada Mínima
diario de cuatro horas o veinte semanales.
2. No están comprendidos dentro de la Compensación por Tiempo de Servicios, los trabajadores

que perciban el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios.
3. El derecho a la Compensación por Tiempo de Servicios se inicia en el momento del inicio del
vínculo laboral y su cálculo se efectúa de forma semestral.
4. Para el cómputo de la Compensación por Tiempo de Servicios, se consideran los días efectivos
de trabajo; por tanto, las inasistencias injustificadas, así como los días no computables no forman
parte del cómputo.
5. Remuneración Computable son todos los importes que percibe el trabajador con carácter de
permanente, sea en dinero o en especie, y que son de libre disponibilidad.
6. Existe un detalle de conceptos que son Remuneraciones no Computables para el cálculo de la

Compensación por Tiempo de Servicios.
7. La Empresa debe efectuar Depósitos Semestrales (mayo y noviembre) de la CTS en una Entidad
Financiera autorizada. Dicho depósito se realizará dentro de los primeros quince días naturales
de los meses de mayo y noviembre de cada año.
8. Los depósitos del CTS son Intangibles e Inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%.
Recursos:
Recuperado de:
- https://gestion.pe/tu-dinero/cts-historia-peru-compensacion-servicios-dinero-fondos-bancos-
cajas-financieras-nnda-nnlt-266865-noticia/
- https://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=68&id_grupo=8
- http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/9FA02BD0B2DE872705257E220
0539E31/$FILE/3_DECRETO_SUPREMO_001_26_1_1996.pdf

4.3 VACACIONES
4.3.1 Marco Legal
 Consolidan la Legislación sobre Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen

Laboral de la Actividad Privada Decreto Legislativo Nº 713 (08.11.1991) y Decreto Legislativos
que establece regulaciones para que el disfrute del descanso vacacional remunerado favorezca
la conciliación de la vida laboral y familiar Decreto Legislativo N° 1405 (11.09.2018)
 Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N º 713, sobre los Descansos Remunerados de
los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada. D.S. N º 012-92-TR
(03.12.92)
4.3.2 Requisitos
Los servidores tienen derecho a gozar de un descanso vacacional remunerado de treinta (30) días
calendario por cada año completo de servicios. La oportunidad del descanso vacacional se fija de
común acuerdo entre el servidor y la entidad. A falta de acuerdo, decide la entidad.
El derecho a gozar del descanso vacacional de treinta (30) días calendario por cada año completo de
servicios está condicionado a que el servidor cumpla el récord vacacional que se señala a
continuación:
 Tratándose de servidores cuya jornada ordinaria es de seis (6) días a la semana, deben haber
realizado labor efectiva al menos doscientos sesenta (260) días en dicho periodo.
 Tratándose de servidores cuya jornada ordinaria es de cinco (5) días a la semana, deben
haber realizado labor efectiva al menos doscientos diez (210) días en dicho periodo.
El cómputo del récord vacacional será regulado por el Reglamento.
4.3.3 Fraccionamiento del Descanso Vacacional
El descanso vacacional remunerado se disfruta, preferentemente, de forma efectiva e

ininterrumpida, salvo que se acuerde el goce fraccionado conforme a los numerales siguientes.
 El servidor debe disfrutar de su descanso vacacional en periodos no menores de siete (7)

días calendario.
 Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral anterior, el servidor cuenta con hasta siete (7)
días hábiles, dentro de los treinta (30) días calendario de su periodo vacacional, para
fraccionarlos en periodos inferiores al establecido y con mínimos de media jornada ordinaria
de servicio.
Por Reglamento, se regulan las condiciones y el procedimiento para el uso de los días fraccionados.
Por acuerdo escrito entre el servidor y la entidad pública, se establece la programación de los
periodos fraccionados en los que se hará uso del descanso vacacional. Para la suscripción de dicho
acuerdo, deberá garantizarse la continuidad del servicio.

4.3.4 Adelanto del descanso vacacional
Por acuerdo escrito entre el servidor y la entidad pública, pueden adelantarse días de descanso
vacacional antes de cumplir el año y récord vacacional correspondiente, siempre y cuando el
servidor haya generado días de descanso en proporción al número de días a utilizar en el respectivo
año calendario.
No se otorgará si el trabajador está incapacitado

El descanso vacacional no podrá ser otorgado cuando el trabajador esté incapacitado por
enfermedad o accidente. Esta norma no será aplicable si la incapacidad sobreviene durante el
período de vacaciones
4.3.5 Monto por Vacaciones

La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente
en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este efecto, la computable para la
compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para
la misma.
La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del inicio del descanso.
Descanso Ininterrumpido
El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida; sin embargo, a
solicitud escrita del trabajador, el disfrute del período vacacional puede ser fraccionado de la
siguiente manera:
i) quince días calendario, los cuales pueden gozarse en periodos de siete y ocho días
ininterrumpidos; y, ii) el resto del período vacacional puede gozarse de forma fraccionada en
periodos inclusive inferiores a siete días calendario y como mínimos de un día calendario.
Por acuerdo escrito entre las partes, se establece el orden de los periodos fraccionados en los que
se goce el descanso vacacional.”
Trabajadores con labores menores a un año

En los casos de trabajo discontinuo o de temporada cuya duración fuere inferior a un año y no menor
a un mes, el trabajador percibirá un dozavo de la remuneración vacacional por cada mes completo
de labor efectiva. Toda fracción se considerará por treintavos; en tal caso se aplica dicha
proporcionalidad respecto a la duración del goce vacacional.
4.3.6 Trabajadores que no gozan de descanso

Los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del año siguiente a aquél
en el que adquieren el derecho, percibirán lo siguiente:
a) Una remuneración por el trabajo realizado

b) Una remuneración por el descanso vacacional adquirido y no gozado
c) Una indemnización equivalente a una remuneración por no haber disfrutado del descanso. Esta
indemnización no está sujeta a pago o retención de ninguna aportación, contribución o tributo.
El monto de las remuneraciones indicadas será el que se encuentre percibiendo el trabajador en la

oportunidad en que se efectúe el pago
CASO 01
El Sr. Roger Pérez luna, renunció a su cargo de contador general. El Departamento de

Contabilidad cuenta con la siguiente información acerca de los conceptos Remunerativos.
Fecha de ingreso: 01.02.2019

Goce del descanso vacacional: 01.02.2020
Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de enero 2020:

Gratificación Extraordinaria 100.00
Participación en las Utilidades 1,200.00
S/. 4,393.00
Se Solicita:
Determinar el monto a cancelar por concepto de vacaciones completas
Cálculo de las Vacaciones

Periodo por liquidar: 01-02-2019 al 01.02.2020
Monto determinado por vacaciones

01.02.2019 al 01.02.2020 = 12 meses=1año
S/. 3093..00/12*12 = S/. 3,093
CASO 02:
La Srta. Rosa Vílchez Pérez, renunció a su cargo de jefe de marketing, Se cuenta con la siguiente
información acerca de los conceptos Remunerativos.
Fecha de ingreso: 01.05.2019
Fecha de Cese: 31.01.2020
Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de enero 2020:

Gratificación Navidad 2,593.00
S/. 5,186.00
Se Solicita:
Determinar el monto a cancelar por concepto de vacaciones truncas
Cálculo de las Vacaciones

Periodo por liquidar: 01-05-2019 al 31.01.2020
Monto determinado por vacaciones

01.05.2019 al 31.01.2020 = 9 meses
S/. 2,593.00/12=S/. 216.08 X 9 = S/. 1,944.72

Resumen
1. Los servidores tienen derecho a gozar de un descanso vacacional remunerado de treinta (30)
días calendario por cada año completo de servicios. La oportunidad del descanso vacacional se
fija de común acuerdo entre el servidor y la entidad. A falta de acuerdo, decide la entidad.
2. El derecho a gozar del descanso vacacional de treinta (30) días calendario por cada año completo
de servicios está condicionado a que el servidor cumpla el récord vacacional que se señala a
continuación.
3. El servidor debe disfrutar de su descanso vacacional en periodos no menores de siete (7) días
calendario.
4. Por acuerdo escrito entre el servidor y la entidad pública, pueden adelantarse días de descanso
vacacional antes de cumplir el año y récord vacacional correspondiente.
5. La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido

habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este efecto, la
computable para la compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los
criterios establecidos para la misma.
6. La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del inicio del descanso
Recursos:
Recuperado de:
o https://andina.pe/agencia/noticia-vacaciones-laborales-diez-preguntas-para-entender-las-
nuevas-regulaciones-741701.aspx
o https://tusalario.org/peru/ley-laboral/vacaciones

4.4 Gratificaciones
4.4.1 Marco Legal
 Ley que regula el otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores del Régimen de la
Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad. Ley N° 27735 (08.05.02).
 Normas Reglamentarias de la Ley que regula el otorgamiento de Gratificaciones para
trabajadores del Régimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad. D.S N° 005- 2002-
TR (04.07.2002)
4.4.2 Tipos de Gratificaciones
Existen dos tipos de Gratificaciones: las Gratificaciones Legales y las Gratificaciones Extraordinarias.
Las Gratificaciones Legales u Ordinarias son sumas de dinero que el Empleador otorga a los
trabajadores sujetos al Régimen de la Actividad Privada, de manera adicional a la Remuneración, con
ocasión de la celebración de determinadas festividades de carácter Cívico o Religioso, como son las
Fiestas Patrias y Navidad.
Está regulado este pago según por lo dispuesto en la Ley 27735 publicada el 28 de mayo de 2002 y su
Reglamento, D.S. 005-2002-TR, publicado el 04 de julio de 2002.
De manera complementaria, también se aplican algunas disposiciones del Texto Único Ordenado de la
Ley de CTS, D.S. 001-97-TR, publicado el 01 de marzo de 1997.
4.4.3 Derecho de los trabajadores. Quienes tienen derecho
Tienen derecho a percibir las Gratificaciones Legales, los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la
Actividad Privada, ya sea que sus Contratos sean de Plazo Indeterminado, Sujetos a Modalidad o de
Tiempo Parcial.
También tienen derecho los Socios -Trabajadores de las Cooperativas de trabajadores. (Artículo 1 del
D.S. 005-2002-TR)
Se encuentran excluidos de la percepción de las Gratificaciones Legales, los Trabajadores que perciban
cualquier otro beneficio económico de naturaleza similar, que, con igual o diferente denominación, se
le reconozca al trabajador en virtud de Disposiciones Legales Especiales, Convenios Colectivos o
costumbre.
Asimismo, no tienen derecho a la percepción de Gratificaciones los Trabajadores sujetos al Régimen

Laboral de la Microempresa. (Artículo 8° de la Ley 27735, Título VI de la Ley 28015 y Artículo 40° del D.S.
009-2003-TR)
Se llaman Gratificaciones Ordinarias a las que le corresponden al Trabajador cuando ha laborado

durante todo el semestre.
El pago de las Gratificaciones se debe efectuar en la Primera Quincena de julio y diciembre,

respectivamente, según lo dispuesto en el Artículo 4° del D.S. 005-2002-TR.
El requisito para percibir este beneficio es que el Trabajador debe encontrarse efectivamente laborando
durante la Quincena de Julio o diciembre, respetivamente. Asimismo, tienen derecho los Trabajadores
que estén en uso del Descanso Vacacional, de Licencia con Goce de Remuneraciones o percibiendo
Subsidios de la Seguridad Social por descanso o por Accidentes de Trabajo al momento de pago del
beneficio. (Artículo 6° de la Ley 27735, y Artículo 2° del D.S. 005-2002-TR)
4.4.4 Monto a percibir

El monto de cada una de las Gratificaciones es equivalente a la Remuneración que perciba el Trabajador
en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio. Remuneración vigente al 30 de junio y 30
de noviembre, respectivamente. (Artículo 3, numeral 3.2 del D.S. 005-2002- TR)
Para efectos del cálculo de la gratificación, se considera la Remuneración Básica, así como todas las
cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de
su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre
disposición, aun cuando sus montos puedan variar debido a incrementos u otros motivos. (Artículo 2
de la Ley 27735).
Remuneraciones Imprecisas o Variables

Tratándose de remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito
de regularidad si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses
durante el semestre correspondiente. Para su incorporación a la gratificación se suman los montos
percibidos y el resultado se divide entre seis.
El monto de las gratificaciones, para los trabajadores de remuneración imprecisa, se calculará en base
al promedio de la remuneración percibida en los últimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de
diciembre, según corresponda. (Artículo 3° y 4° Ley 27735)
Para el caso de las remuneraciones principales y variables, se aplicará lo dispuesto en el Artículo 17 del
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios,
aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR, considerando los períodos establecidos en el punto 3.4
de la presente norma. (Art.3 literal 3.1 del D.S.005-2002-TR y Art. 17° del D.S. 001-97- TR)
Remuneraciones complementarias
Para los trabajadores que perciban remuneraciones complementarias de esta naturaleza (por ejemplo,
horas extras, comisiones adicionales a una remuneración básica, entre otras) la gratificación se calcula
en base al promedio de estas remuneraciones percibidas en el semestre respectivo (enero-junio o julio-
diciembre) para que estas remuneraciones sean computables, es requisito que el trabajador las haya
percibido cuando menos tres meses en el periodo señalado. (Artículo 3°, numeral 3.1 del D.S.005-2002-
TR).
Gratificaciones Proporcionales
Se llaman Gratificaciones Proporcionales a las que les corresponde percibir a los trabajadores que, en
la oportunidad de pago, no hayan laborado el semestre completo. En este caso, la gratificación se paga
de manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el período, a razón de Un Sexto
de la Remuneración Computable por cada mes. Los días que no se consideren tiempo efectivamente
laborado (por ejemplo, las inasistencias injustificadas) se deducirán a razón de Un Treintavo de la
fracción señalada. (Artículo 3°, numeral 3.3 y 3.4 del D.S. 005-2002-TR)
4.4.5 Inafectación de aportaciones a las gratificaciones

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley
o autorizados por el trabajador (Art.1° Ley 30334 – 18.06.2015)
La Bonificación Extraordinaria
Los trabajadores del sector privado percibirán un sueldo de gratificación por Fiestas Patrias y Navidad
adicionalmente recibirán una bonificación extraordinaria del 9%, conforme a la Ley N° 30334 que
desgravó permanentemente las gratificaciones.
Según la norma, cada trabajador de la actividad privada recibirá un sueldo íntegro, siempre que haya
laborado el semestre completo y además percibirá el 9% como bonificación extraordinaria.

4.4.6 LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS:
Por Rocío Liu, Socia de Miranda & Amado

En recientes fiscalizaciones relativas al Impuesto a la Renta (IR), ilegalmente la SUNAT está reparando
la deducción del gasto por gratificaciones extraordinarias compensables, entregadas por el empleador
con motivo de la extinción de la relación laboral, bajo el entendido que no constituyen un gasto mientras
no se produzca la referida compensación. Nos explicamos.
El primer párrafo del artículo 57 del TUO de la Ley de Compensación de Tiempos de Servicios (LCTS),
señala que “(s)i el trabajador al momento que se extingue su vínculo laboral o posteriormente, recibe
del empleador a título de gracia, en forma pura, simple e incondicional, alguna cantidad o pensión,
éstas se compensarán de aquéllas que la autoridad judicial mande pagar al empleador como
consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador”.
Para que proceda la mencionada compensación, el mismo artículo 57 exige que el acuerdo conste
expresamente en un documento.
Se aprecia que la LCTS solo prevé la posibilidad que el empleador se reserve el derecho de compensar
el monto entregado al cese, con las sumas que la autoridad judicial le mande pagar en el futuro, de ser
el caso. Nada dice la LCTS sobre la deducibilidad de dichas gratificaciones extraordinarias, pues ello
concierne a las normas del IR.
En efecto, el inciso l) del artículo 37 de la Ley del IR prevé la deducción del pago de gratificaciones que
se acuerden al personal, incluyendo los pagos que por cualquier concepto se hagan a los trabajadores
en virtud del vínculo laboral y con motivo del cese. El Reglamento agrega que el cese comprende la
terminación del vínculo laboral bajo cualquier forma.
Por ende, como ha sido admitido en muchas resoluciones del Tribunal Fiscal e inclusive por la SUNAT,
las gratificaciones extraordinarias pagadas durante o al término de la relación laboral son gastos
deducibles para las empresas. Desde luego, ello no exime de satisfacer otros requisitos de ley
(normalidad, razonabilidad y generalidad del gasto) y la oportunidad de su deducción.
Pese a la claridad normativa, la Resolución del Tribunal Fiscal 10485-4-2014 (RTF), ha señalado que “las
gratificaciones otorgadas, con motivo de la extinción laboral de los trabajadores a título de gracia, con
la indicación expresa que ésta tiene el carácter de compensable de acuerdo al Art. 57° del D.S. N° 001-
97-TR (…) constituye una liberalidad del empleador y será deducible en la medida que se cumpla el
supuesto regulado en dicha norma, es decir, que se compense con la suma que la autoridad judicial
mande a pagar al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador”.
Sobre la base de esta RTF la SUNAT está observando la deducción de las gratificaciones extraordinarias
compensables, sujetándola a la ocurrencia de un hecho futuro e incierto, como es que el trabajador
demande al empleador y la autoridad judicial le ordene pagar una suma al trabajador, que se compense
con la gratificación extraordinaria otorgada al cese.
Lamentablemente, la RTF no contiene mayor análisis ni los fundamentos legales en que se sustenta. Sin
embargo, no hemos encontrado otra resolución previa ni posterior en el mismo sentido.
En nuestra opinión, el criterio mencionado no tiene fundamento legal y se ampara únicamente en la
escueta RTF, aunque esta no es fuente de Derecho.
Ello, porque la LIR no establece una condición tal para la deducción de la gratificación extraordinaria
por cese. Pero, además, porque dicho pago tiene efectivamente la naturaleza de una gratificación
extraordinaria, aunque con posterioridad, por virtud del mandato judicial, se compense con las sumas
que el empleador deba pagar al trabajador por mandato judicial. Desde luego, si la compensación
hipotética se llegara a dar en el futuro, ello tampoco afectaría la deducción del gasto por parte del
empleador, porque se trataría en efecto de una suma pagada en virtud del vínculo laboral. Entonces, la
compensación futura de la gratificación extraordinaria no es un hecho constitutivo de su deducibilidad.
Esperamos que el criterio de la RTF sea corregido. En cuanto a la SUNAT, cabe recordar que el error de
un órgano administrativo, como el Tribunal Fiscal, no genera derecho -todavía menos en beneficio de
otra autoridad administrativa- y que no resulta válido aplicar un criterio del Tribunal Fiscal sin previo
análisis de su legalidad.

Resumen
 Ley que regula el otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores del Régimen de la
Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad. Ley N° 27735 (08.05.02).
 Existen dos tipos de Gratificaciones: las Gratificaciones Legales y las Gratificaciones

Extraordinarias
 Las Gratificaciones Legales u Ordinarias son sumas de dinero que el Empleador otorga a los
trabajadores sujetos al Régimen de la Actividad Privada, de manera adicional a la Remuneración,
con ocasión de la celebración de determinadas festividades de carácter Cívico o Religioso, como
son las Fiestas Patrias y Navidad.
 El monto de cada una de las Gratificaciones es equivalente a la Remuneración que perciba el

Trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio. Remuneración vigente
al 30 de junio y 30 de noviembre, respectivamente. (Artículo 3, numeral 3.2 del D.S. 005-2002-
TR)
 Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador (Art.1° Ley 30334 – 18.06.2015)

Recursos:
Recuperado de:
o http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/095DCB802E2F85FB05257DFE00540D52/
$FILE/tratamiento_laboral_gratificaciones_legales.pdf
o https://tusalario.org/peru/ley-laboral/compensacion/gratificaciones-anuales
o https://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/dnit/gratificacion.pdf

4.5 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
4.5.1 Marco Legal
 Regulan el derecho de los Trabajadores a participar en las Utilidades de las Empresas que
desarrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría DL N° 892 (08.11.1996)
 Reglamento para la aplicación del Derecho de los Trabajadores de la Actividad Privada a

participar en las Utilidades que generen las Empresas donde prestan servicios. D.S. Nº 009-
98-TR (06.08.1998)
4.5.2 Ámbito de Aplicación
Participan en las Utilidades los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada,
de aquellas Empresas que desarrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría.
4.5.3 Trabajadores Excluidos
Están excluidos de participar en las Utilidades los Trabajadores de Cooperativas, de Empresas

Autogestionarias, de Sociedades Civiles y las Empresas que, en número, no excedan de veinte
(20) trabajadores.
Para establecer si una Empresa excede de veinte (20) trabajadores, se sumará el número de
Trabajadores que hubieran laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el
resultado total se dividirá entre doce (12). Cuando en un mes varíe el número de Trabajadores
Contratados por la Empresa, se tomará en consideración el número mayor.
Si el número resultante incluyera una fracción, se aplicará el redondeo a la unidad superior

siempre y cuando dicha fracción sea igual o mayor a 0.5.
Para estos efectos, se consideran trabajadores a aquellos que hubieran sido Contratados
directamente por la Empresa ya sea mediante Contrato por Tiempo Indeterminado, Sujeto a
Modalidad o a Tiempo Parcial.
4.5.4 Precisiones Tributarias
La Renta Anual está referida a la Renta Imponible del ejercicio gravable después de compensar
la Pérdida de Ejercicios Anteriores, de acuerdo con las Normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
En caso de fusión de empresas, para efecto de calcular la participación, se efectuará un corte a

la fecha de otorgamiento de la estructura pública de fusión, para determinar los montos que se
deben pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fusionadas. por el periodo se
calculará en función a los Estados Financieros Consolidados.
La participación legal en las utilidades y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores, por convenio individual o colectivo, constituyen gastos deducibles para la
determinación del impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

INFORME N.° 033-2012-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Tratamiento Tributario aplicable a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las

Empresas.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N.° 892, que regula el Derecho de los Trabajadores a participar en las Utilidades
de las Empresas que desarrollan actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría, publicado
el 11.11.1996, y Normas Modificatorias.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-
2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y Normas Modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.°
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y Normas Modificatorias. Resolución N.° 046- 2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 3.2.2011.
ANÁLISIS:
1. El artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 892, establece que la Participación en las Utilidades a que
se refiere la Norma y las que el Empleador otorgue unilateralmente a sus Trabajadores o por Convenio
Individual o Convención Colectiva, constituyen Gastos Deducibles para la determinación de la Renta
Imponible de Tercera Categoría.
De otro lado, el inciso v del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin
de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría se deducirá de la Renta Bruta, los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de Ganancias de
Capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
En consecuencia, son Deducibles los Gastos o Costos que constituyan para su perceptor Rentas de
Quinta Categoría (1) en el Ejercicio Gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la Declaración Jurada
correspondiente a dicho ejercicio (2).
Como se puede apreciar, para la determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría, la

Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas constituye Gasto Deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
de la Declaración Jurada Anual de ese ejercicio.
2. Ahora bien, el artículo 1° de la Resolución N.° 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad
(3) ha precisado que el reconocimiento de las Participaciones de los Trabajadores en las Utilidades
determinadas sobre Bases Tributarias deberá hacerse de acuerdo con la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Pues bien, en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del numeral 10 de la NIC 19, la Participación
en Ganancias e Incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el
que los Empleados han prestado los servicios correspondientes, debe

reconocerse como un gasto, a menos que otra Norma requiera o permita su inclusión en el Costo de
un Activo.
Así pues, para efectos contables, la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas debe reconocerse como Gasto o, excepcionalmente, como Costo de un Activo, según sea
el caso.
3. Como se aprecia, aun cuando contablemente la Participación de los Trabajadores en las

Utilidades de las Empresas podría ser reconocida como parte del Costo de un Activo para la
determinación del Impuesto a la Renta, ello no es posible, dado que existe una regulación
Tributaria específica que dispone que dicho concepto debe ser deducido como Gasto.
Nótese que si la aludida Participación fuera reconocida como parte del Costo de un Activo, no se
podría cumplir con la exigencia dispuesta en el inciso v) del artículo 37°, habida cuenta que su
reconocimiento estaría vinculado con la realización del Activo y no con el pago de dicha Participación
a los Trabajadores.
Adicionalmente, cabe tener en cuenta que conforme al inciso g) del artículo 11° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para la determinación del Costo Computable de los Bienes o Servicios,
se tendrá en cuenta supletoriamente, entre otras, las Normas Internacionales de Contabilidad, en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en el Reglamento.
Así pues, como quiera que la Legislación Tributaria regula expresamente el tratamiento que se le
debe otorgar a la participación en comentario para efecto de la determinación del Impuesto a la
Renta, no resulta de aplicación
La Resolución N.° 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, más aún cuando dicha
Resolución contiene disposiciones opuestas a las Tributarias (4).
CONCLUSIÓN:
Para la determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría, la Participación de los

Trabajadores en las Utilidades de las Empresas en todos los casos constituye Gasto Deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
de la Declaración Jurada Anual de ese ejercicio (5).
Lima, 13 de abril de 2012
Original firmado por

DRA. LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
Intendente Nacional Jurídico (e)
Intendencia Nacional Jurídica

Leyenda:
1. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas, constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
2. La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del referido TUO precisa que los gastos a que se refiere el citado
inciso v), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
3. La cual entró en vigencia en el ejercicio 2011.
4. Sin perjuicio de ello, el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la contabilización de
operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia,
salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción. Agrega que las diferencias temporales y permanentes obligarán
al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.
5. En la misma línea del criterio vertido en el Informe N.° 134-2010-SUNAT/2B0000.
4.5.5 Tasas Porcentuales y Distribución
La Participación, en las Utilidades, se efectúa mediante una Distribución que debe realizar la Empresa de
un porcentaje de la Renta Anual antes de Impuestos, conforme a lo siguiente:
 Empresas Pesqueras 10%

 Empresas de Telecomunicaciones 10%
 Empresas Industriales 8%
 Empresas Mineras 8%
 Empresas de Comercio al por Mayor, al por Menor y Restaurantes 8%
 Empresas que realizan otras actividades 5%
Para determinar la actividad que realizan las Empresas obligadas a Distribuir las Utilidades, se tomará en
cuenta la Clasificación Internacional, Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
En caso de que la Empresa desarrolle más de una actividad, se considerará la Actividad Principal,
entendiéndose por esta a la que generó mayores Ingresos Brutos en el respectivo ejercicio.
El Porcentaje de Participación de Utilidades se distribuye en la siguiente forma:
a) 50% será distribuido en función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal
los días reales y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores y
el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.
Se entiende por días laborados a aquellos en los cuales el trabajador cumpla, efectivamente, la Jornada
Ordinaria de la Empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas como asistencia para todo
efecto, por Mandato Legal expreso.
Tratándose de Trabajadores que laboran a Tiempo Parcial se sumará el número de horas laboradas, de
acuerdo con su Jornada, hasta completar la Jornada Ordinaria de la Empresa.

El Derecho a Participar en las utilidades solo corresponde a los trabajadores que cumplan la Jornada
Máxima de Trabajo establecida en la Empresa, sea el Contrato a Plazo Indefinido o Sujeto a Modalidad.
Los trabajadores con Jornada inferior participan en forma proporcional a la jornada trabajada.
En caso del personal no sujeto al cumplimiento de un Horario o a control de Ingreso y Salida, se

considerarán como días efectivos de trabajo, todos los días laborados en la empresa, salvo prueba en
contrario.
b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores
que correspondan al beneficio y el resultado obtenido, se multiplicará por el total de las remuneraciones
que correspondan a cada trabajador en el ejercicio.
Se considera como remuneración a la prevista en el artículo 6° del TUO de la Ley de Productividad y

Competitividad Laboral, excluyéndose los conceptos previstos en el artículo 7° de dicha Ley.
El Límite Máximo de Participación de cada Trabajador será equivalente a dieciocho (18) Remuneraciones
Mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
De existir un Remanente entre el Porcentaje de Utilidades aplicables y el Límite Máximo de Participación,

éste se destinará a la Capacitación de los Trabajadores y a la Promoción del Empleo, a través de la creación
de un fondo.
4.5.6 Oportunidad del Pago
a) Trabajadores con Vínculo Laboral Vigente
La Participación que, en este caso corresponda a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al vencimiento del plazo legal señalado para la Presentación de la Declaración
Jurada del Impuesto a la Renta.
Las Empresas en las que se haya generado Remanentes se encuentran obligadas a comunicar al MTPS el
monto de dicho remanente al vencimiento del plazo para la Presentación de la Declaración Jurada del Pago
Anual del Impuesto a la Renta. Vencido dicho plazo, y previo requerimiento de pago por escrito, la
Participación en las Utilidades que no se haya entregado genera el Interés Moratorio del D.L. Nº 25920.
b) Suspensión del Vínculo Laboral
En caso de suspensión de la relación laboral, el requerimiento se hará vencidos los treinta (30) días de
haberse reiniciado las labores, sin que se haya efectuado el pago de las utilidades.
c) Trabajadores Cesados
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en que se Distribuya la Participación en la Renta,
tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el Plazo Prescriptorio fijado por Ley, no siendo
de aplicación el Interés Moratorio. Vencido el plazo, la Participación no cobrada se agregará al monto a
distribuir por concepto de Participación en las Utilidades del ejercicio en el que venza dicho plazo.
En caso de Fusión, Disolución o Escisión de Empresas, las utilidades serán calculadas al día anterior de la
fecha de entrada en vigencia de dichos eventos.

Empresa que se encuentra obligada a Distribuir Utilidades
En el presente caso práctico, se utilizará como ejemplo la Empresa "San Bartolo S.A.", con Domicilio Fiscal
en Av. Universitaria N°1840, quien está sujeta al Régimen Laboral de la Actividad Privada que desarrolla
actividades generadoras de Renta de Tercera Categoría, por lo que cumple con lo establecido en el artículo
1º del Dec. Leg. Nº 892 (11.11.96). Según el CIIU es una Empresa de Comercio al por Mayor y Menor y
Restaurantes.
Para efectos de determinar si el personal de la Empresa tiene derecho a la Participación de las Utilidades
del ejercicio 2019, debemos determinar el número de trabajadores que la conformaba durante dicho
periodo. En tal sentido, el personal que integra la Empresa es el siguiente:
 1 Gerente.
 1 Contador.
 2 Administradores
 8 Mozos.
 3 Chefs.
 6 Ayudantes de Cocina.
 2 Encargados de Limpieza.
 2 Vigilantes provenientes de una Empresa de Servicios Complementarios
De acuerdo con lo señalado, tenemos a 2 personas que provienen de Empresas de Intermediación Laboral.
Por lo tanto, de acuerdo con el artículo 5º del Dec. Leg Nº 982 (11.11.96) y el artículo 2º del D.S Nº 009-98-
TR (06.08.98), estas personas se encuentran excluidas de la Participación en las Utilidades.
Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2019, el número de trabajadores que conformaba la
empresa ha variado, debemos determinar el promedio:
De acuerdo con el cuadro anterior, durante el Ejercicio 2019, la empresa estuvo compuesta en promedio,
por más de 20 trabajadores.
En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los
30 días naturales de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
De la revisión del estado de resultados integrales determinamos, la utilidad para efectos tributarios y a
partir de ahí aplicar el porcentaje a distribuir entre los trabajadores.

Utilidades antes de la Participación e Impuestos S/. 91,281,013.00

Adiciones 74,450.00
Deducciones (48,578.00)
Monto base para la participación S/. 91,306,885.00
Participación de los Trabajadores

7,304,550.80
(8%) (91, 306,885.00 x 8%)
a. Total, de días laborados por todos los trabajadores
b. Total, de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores
(*) En este caso a todos los trabajadores no les corresponde Asignación Familiar.
(*) De acuerdo con el Artículo 2º del Dec. Leg Nº 892 (11.11.96) se establece que existe un Tope para la
Participación que pueda corresponderle a cada trabajador, estableciendo como Límite Máximo el
equivalente a 18 Remuneraciones. La remuneración que servirá de base para determinar la existencia del
remanente, de acuerdo con el artículo 7º del D.S Nº 009-98-TR, será el Promedio Mensual de las
Remuneraciones percibidas por el trabajador en el Ejercicio Anual correspondiente.

Cálculo de Distribución de Utilidades:
Participación según días laborados
Participación de
Utilidades = +
Participación según remuneraciones
percibidas
1. Distribución en Función de los Días Efectivamente Laborados
Dado que los trabajadores cumplen con una Jornada de 8 horas diarias, realizaremos el cálculo sobre
la base de los Días Efectivos de Labor. Cabe señalar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas
jornadas, es decir jornadas de 7 horas o menos, el cálculo no solo se haría en función de los días
efectivos de labor, sino también en función de las horas laboradas.
50% de 7,304,550.80 = 3,652,275.40
a. Participación según los días laborados
S/. 3,652,275.40 ÷ 5,205 = 701.6859558
b. Participación de las Utilidades según los días laborados por cada trabajador

Distribución en Función de las Remuneraciones Percibidas
50% de 7,304,550.80 = 3,652,275.40
a. Cálculo de importe por cada Nuevo Sol según la Remuneración Percibida
3,652,275.40 ÷ S/. 459,713.00 = 7.944685924
b. Participación de las Utilidades en Función de las Remuneraciones Percibidas
c. Total, de la Participación en las Utilidades de Cada Trabajador
En el siguiente cuadro, se muestra la participación total que se dará a los trabajadores de acuerdo con los
días laborados y al monto percibido durante el ejercicio económico luego de hacer los cálculos que hemos
realizado, con el fin de analizar los topes de las utilidades.

d. Total, de la participación en las utilidades de cada trabajador
En el siguiente cuadro, se muestra la participación total que se dará a los trabajadores de acuerdo con los
días laborados y al monto percibido durante el ejercicio económico luego de hacer los cálculos que hemos
realizado con el fin de analizar los topes de las utilidades.

Al momento del pago de la Participación en las Utilidades, las empresas entregarán a los trabajadores y
ex trabajadores con derecho a este beneficio, una Liquidación que precise la forma en que ha sido
calculada.
La Liquidación a que se refiere el art. 7° de la Ley deberá contener como mínimo, la siguiente información:
a) Nombre o Razón Social del Empleador

b) Nombre completo del Trabajador
c) Renta Anual de la Empresa antes de Impuestos
d) Número de Días Laborados por el Trabajador
e) Remuneración del trabajador considerada para el cálculo
f) Número total de Días Laborados por todos los trabajadores de la Empresa
g) Remuneración Total pagada a todos los trabajadores de la Empresa
h) Monto del Remanente Generado por el trabajador; de ser el caso
Base Legal Art.7 Dec. Leg. Nº 892 y Art.16° D.S. N. º009-98-TR.

Resumen
1. La Participación de los Trabajadores en las Utilidades es un derecho que le asiste a los trabajadores
sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada,
2. Existen ciertos criterios aprobados por Ley, que establecen cuando la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades no es aplicable.
3. Existen también en la Ley, los Porcentajes de la Renta Anual antes de Impuestos, en la cual se realiza
la Distribución de las Utilidades entre los trabajadores.
4. Básicamente, el cálculo para la Distribución de las Utilidades entre los Trabajadores se realiza teniendo
en cuenta los Días Efectivamente laborados por cada trabajador (50%) y la proporción de las
remuneraciones de cada trabajador (50%). El Límite Máximo de Participación de cada trabajador será
el equivalente a dieciocho remuneraciones mensuales vigentes al cierre de cada ejercicio
Recursos:
Recuperado de:
o https://elperuano.pe/noticia-pautas-para-reparto-de-utilidades-a-trabajadores-75720.aspx
o https://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/informacion/TRABAJADORES/INF_UTILIDADES.pdf
o https://elcomercio.pe/economia/opinion/participacion-trabajadores-utilidades-carlos-cardenas-noticia-606668-
noticia/
UNIDAD

UNIDAD
5
REGISTRO DE OPERACIONES
CONTABLES PARA EMPRESAS:
COMERCIALES Y DE SERVICIOS
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Al término de la unidad, el alumno registra operaciones contables para empresas comerciales y de
servicios en los libros principales, y elaborarán sus Estados Financieros respectivos, aplicando, para
ello, el Plan Contable General Empresarial y las normas de contabilidad vigentes, utilizando los
programas Microsoft Excel y Software Contable Siscont.
TEMARIO
5.1 Tema 15 : El registro de operaciones contables

5.1.1 : La Contabilidad – Software Contable
5.1.2 : Caso Práctico : Empresa Comercial
5.1.3 : Caso Práctico : Empresa de Servicios
o Los alumnos resuelven casos integrales para cada tipo de empresa

5.1 EL REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES
5.1.1 La Contabilidad - Software Contable
Definición
La Contabilidad Computarizada es una herramienta que consiste en la aplicación de los

procedimientos tecnológicos de la computación y los diferentes paquetes contables, para
realizar las actividades contables, desde el punto de vista del registro de una forma sistemática
y automatizada, de las operaciones y demás hechos contables que se suceden dentro de la
organización.
Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables, destinados a

sistematizar y simplificar las tareas de contabilidad. El Software Contable registra y procesa las
transacciones históricas que se generan en una empresa o actividad productiva: las funciones de
compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, control de inventarios, balances,
producción de artículos, nóminas, etc. Para ello solo hay que ingresar la información requerida,
como las pólizas contables, ingresos y egresos, y hacer que el programa realice los cálculos
necesarios.
Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compañía o la organización que lo
está utilizando o puede ser adquirido a un tercero, existiendo también una combinación de
ambas alternativas, es decir, un paquete de software desarrollado por un tercero con
modificaciones locales.
Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación considerable,
muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos, notablemente por Sage y
Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso de soluciones de código abierto.
Las aplicaciones de costos bajos del software contable permiten que se realice en la mayoría de
la contabilidad de los negocios.
Frecuentemente, los proveedores sirven a un solo mercado nacional, mientras que un gran
número de proveedores ofrecen soluciones contables separadas en cada mercado nacional,
también existen excepciones que proveen aplicaciones administrativas contables adaptables a
casi todos los países de un continente, para ello deben cumplir con integrar en sus procesos las
Normas Internacionales de contabilidad (NIC) y los Conceptos Generalmente Aceptados de
Contabilidad.
Muchos de los productos antiguos, principalmente realizados en DOS, o programas de desarrollo

obsoletos son caracterizados por ser productos de "entrada única", como oposición de los
sistemas modernos en Windows, Macintosh o Linux, que son programas de doble entrada, los
cuales son usados por la gran mayoría de negocios.
Actualmente, la característica del software contable exigidas por los usuarios ha permitido que
sus atributos mejoren en relación al pasado. Así tenemos que hoy en día los softwares contables
son integrados entre la parte de gestión y la parte contable, ya no en procesos posteriores sino
en línea, es decir, en tiempo real. La época de los programas modulares independientes es
historia antigua, ya que los empresarios, aún en las Pymes, exigen integración total entre todos
los módulos de sus aplicaciones.
Objetivos
Los objetivos fundamentales es proporcionar a las empresas la siguiente información:
Contabilidad Financiera: sistema de información orientado a proporcionar información a

terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito,
inversionistas, gerencia, etc. con el fin de facilitar sus decisiones.
Contabilidad Fiscal: sistema de información orientado a dar cumplimiento a las obligaciones

tributarias de las organizaciones.
Contabilidad Administrativa: servicio de información que cubre las necesidades de la

administración, destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
Ventajas
• Velocidad • Volumen de Producción • Reducción de Errores • Pases Automáticos al Mayor •

Obtención de Información Contable Oportuna • Menores Costos • Impresión Automática de
Documentos
Procesos de la Información
El uso de las herramientas tecnológicas para procesar la información de carácter contable,

establece diferencias y ventajas bien marcadas, en comparación al sistema de contabilidad
manual.
El procesamiento interactivo, es una forma de procesar la información en un sistema de cómputo

que consiste en actualizar la información de forma inmediata en los archivos de datos.
La mayor ventaja de un sistema interactivo es la rápida capacidad de respuesta que tiene el

sistema ante el ingreso de un dato específico. Cuando la información de un sistema contable es
procesada en forma interactiva, en el momento que se afecta un registro (asiento contable), en
una cuenta, se acumula automáticamente y se obtiene en un instante el saldo del mayor
actualizado. En la figura N0 2 se muestra un esquema del procesamiento en forma interactiva.
Los sistemas interactivos, también son llamados sistemas on - line. Uno de los factores que ha
influido en el incremento de sistemas interactivos, es el uso de terminales, con los cuales se
puede interactuar inmediatamente con la información almacenada en el computador.

Tipos de Empresa
Definición de Empresa
Una definición de uso común en círculos comerciales es la siguiente: “Una empresa es un sistema, con
su entorno materializa una idea, de forma planificada, dando satisfacción a demandas y deseos de
clientes, a través de una actividad comercial". Requiere de una razón de ser, una misión, una estrategia,
objetivos, tácticas y políticas de actuación. Se necesita de una visión previa, y de una formulación y
desarrollo estratégico de la empresa. Se debe partir de una buena definición de la misión. La
planificación posterior está condicionada por dicha definición.
La Comisión de la Unión Europea sugiere la siguiente definición: «Se considerará empresa toda entidad,
independientemente de su forma jurídica, que ejerce una actividad económica. En particular, se
considerarán empresas las entidades que ejerzan una actividad artesanal u otras actividades a título
individual o familiar, las sociedades de personas, y las asociaciones que ejerzan una actividad económica
de forma regular»
De acuerdo al Derecho internacional, la empresa es el conjunto de capital, administración y trabajo

dedicados a satisfacer una necesidad en el mercado.
Un diccionario legal de EE. UU. las define como: “an economic organization or activity; especially: a
business organization” (una organización o actividad económica; especialmente una organización de
negocios).
Otra definición con un sentido más académico y de uso general entre sociólogos es: “Grupo social en el
que, a través de la administración de sus recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes o
servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de una comunidad. Conjunto de actividades
humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios
Clasificación
Las empresas, de acuerdo con los sectores económicos a los que pertenecen, se pueden clasificar de la
siguiente manera:
a) Empresa Comercial
Son empresas intermediarias entre productor y consumidor, desarrolla la venta o comercialización de

los productos terminados, mercadería o bienes. Este tipo de empresas compran y venden bienes, y no
afectan ningún cambio o proceso a dichos bienes. Además, deben tener mucho control sobre su
facturación, inventarios y almacenes para poder conocer el margen de utilidad que se tiene sobre la
mercadería vendida. Para ello, es necesario determinar el costo de ventas de tal mercadería.
Ejemplo: SAGA Falabella, Ace Home Center, Metro, Wong, Tay Loy, etc.
Determinar el costo de venta de un producto, en principio, es algo muy sencillo, pues todo lo que se
debe hacer es sumar todos los importes desembolsados para adquirir un producto, que luego será
puesto a la venta.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de

determinación del costo de venta es mucho más complejo.

Para determinar el Costo de Ventas, se toma en cuenta la siguiente fórmula:
Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema
de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el
costo de venta. En el caso del sistema permanente, se utilizan los diferentes métodos de valuación de
Inventarios (Método Peps, Método del Promedio Ponderado, Método de identificación específica y
otros.
Cada uno de estos métodos y/o sistemas buscan determinar el costo de la mercancía vendida para luego
determinar la utilidad Bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido
un costo que se debe determinar para saber cuál es el porcentaje de utilidad.
EL PROCESO CONTABLE
b) Empresa de servicios
Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o
intelectuales ofrecidos a la comunidad en general. Comprende, también, una gran variedad de
empresas, como las de transporte, bancos, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc.
En este tipo de empresas, la determinación de los costos en que se incurren o costo de ventas estaría
conformado por el costo de producir el servicio y que, por lo general, está compuesto de tres partes:
 Materiales Directos
 Mano de obra Directa
 Gastos Indirectos

1.- Materiales: se refiere al costo de los materiales utilizados directamente en el servicio final. Ejemplo:
tales como repuestos en el caso de un taller mecánico.
2.- Mano de obra Directa: es el costo del trabajo aplicado directamente a un servicio.
3.- Gastos Indirectos: Insumos como papel, gastos de impresión de facturas, papelería, luz, teléfono,
que, en este caso, son parte de los gastos generales. El trabajo no aplicado directamente al servicio,
como limpieza, asesoramiento profesional, alquileres, son gastos generales. También, se incluye aquí la
depreciación o amortización de los bienes de uso utilizados para la prestación del servicio (máquinas,
muebles, automotores, etc.)
En los gastos Indirectos, se incluyen todos los costos que no sean mano de obra directa y materiales.
Los gastos Indirectos son el costo indirecto del servicio y deben ser prorrateados entre la totalidad de
los servicios prestados. El prorrateo de los gastos Indirectos puede ser expresado como un porcentaje
o una tarifa por hora.
Ejemplo: Clínica Ricardo Palma, Transporte Cruz del Sur, Banco de Crédito, Universidad de Lima, Spa
Amarige, etc.
EL PROCESO CONTABLE
Empresa de servicios
Para determinar el costo de ventas de los servicios, es necesario sumar estos tres elementos:
Costo horas/hombre XXX

Costo de materiales XXX
Costo de gastos Indirectos XXX
Costo de Venta de servicio XXX
c) Empresa industrial
Se refiere a aquellas que realizan procesos de transformación de la materia prima en un producto

terminado (proceso productivo) interviniendo la mano de obra Directa y los costos Indirectos de
fabricación.
Estas empresas controlan tres tipos de existencias básicas: Materia prima, productos en proceso y
productos terminados.

EL PROCESO CONTABLE
Empresa industrial
Para hallar el Estado de Costos de Fabricación, se debe tener en cuenta lo siguiente:
Estado de Costos de Fabricación
Inventario Inicial de Productos en Proceso xxx

(+) Materia Prima
Inventario Inicial xx
Compra Materias Primas xx
Inventario Final Materias primas (xx) xxx
(+)Suministros Diversos Utilizados
Inv. Inicial xx
Compras Suministros Diversos xx
Inventario Final Suministros Diversos (xx) xxx
(+) Mano de Obra Directa xxx
(+)Gastos Indirectos de Fabricación xxx
SUB TOTAL xxx
(-) Inventario Final de Productos en Proceso (xxx)
COSTO DE ARTÍCULOS FABRICADOS xxx
Estado de Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados xxx

(+) Costo de artículos fabricados xxx
(-) Inventario Final de Productos Terminados (xxx)
COSTO DE VTAS DE PRODUCTOS
TERMINADOS xxx

Tamaño
Las Empresas por su tamaño se pueden clasificar de la siguiente manera:
a) Gran Empresa
Es un concepto que está contrapuesto al de pequeña y mediana empresa (PYMES). Las pequeñas y
medianas empresas se definen como aquellas empresas que no sobrepasan una serie de límites
ocupacionales o financieros, por lo que una gran empresa se puede definir sin dichos límites.
Estos límites dependen de cada país, por lo que no hay una definición universal exacta de gran empresa.
Por ejemplo, una empresa minorista con 80 empleados podría ser calificada de grande en Japón, pero
de mediana en la Unión Europea.
Algunas empresas, típicamente de gran tamaño, se establecen en varios países, por lo que se dice que
son multinacionales.
Su constitución se soporta en grandes cantidades de capital, un gran número de trabajadores y elevado

volumen de ingresos al año, su número de trabajadores excede a 100 personas. Ejemplo: Taca Perú,
Nestlé, etc.
b) Mediana Empresa
Su capital, número de trabajadores y el volumen de ingreso son limitados y muy regulares.
c) Pequeñas Empresas
Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos. En el Perú, a través de la Ley N°
30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el
crecimiento empresarial, publicada el 2 de julio de 2013, se han introducido importantes modificaciones
en el régimen laboral especial de las micro y pequeñas empresas.
1.- Aspectos Laborales
El capítulo I del Título II de la norma, referido a las medidas para el impulso al desarrollo productivo y al
crecimiento empresarial, ha establecido varias modificaciones de la legislación laboral de las Mype:
2.- Cambio de denominación
La denominación “Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y

Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE”, aprobado
mediante D.S. N° 007-2008-TR (30.09.2008) ha sido cambiado por la de “Texto Único Ordenado de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial”.
3.- Modificación del D.S. N° 007-2008-TR
– Artículo 1°, Objeto de la Ley
Se ha ampliado el objeto social de la norma.
– Artículo 5°, características de las micro, pequeñas y medianas empresas
Se ha eliminado el número máximo de trabajadores como elemento para categorizar a las empresas,
quedando solo el volumen de ventas como criterio de categorización; además, se ha creado un nuevo
nivel de empresas:
Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT.
Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1700 UIT.
Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300
UIT.
5.1.2 Caso Práctico: Empresa Comercial
Con los siguientes enunciados, se le solicita ingresar las operaciones al software y realizar el proceso
contable hasta la obtención de Libros tributarios principales, auxiliares y los Estados Financieros.
CASO PRÁCTICO Nº 1
Datos Generales de la Empresa
02/01 Inicia operaciones con los siguientes aportes en el

ejercicio 2019:
S/.
- Dinero en efectivo 156,880.00
- Mercaderías 95,400.00
- Terreno 267,900.00
05/01 Compramos mercaderías a Montreal SAC, con RUC N° 20565432416 y Domiciliada en Av. San
Felipe N° 3243 – Jesús María, por S/. 65,900.00-V.V. con Factura Nº 001-7876, al crédito.
(10dias)
08/01 Vendemos mercaderías a Comercial Hércules SAC, con RUC N° 20543213428 y Domiciliada en Av.
Los Laureles N° 2131 – Lince, por S/. 97,900.00, V.V. con Factura Nº 001-500; al crédito(5dias).
08/01 Compramos mercaderías a Comercial Solís SRL, con RUC N° 20567658769 y Domiciliada en Av.
Lucanas N° 343 – Lima, por S/. 69,650.00, V.V. con Factura Nº 002-76756, al crédito(10dias).
11/01 Vendemos mercaderías a Comercial Ramón SAC, con RUC N° 20908987680 y Domiciliada en Av.
Lima N° 2343 – Magdalena, por S/ 124,700.00, V.V. con Factura Nº 001-501, al crédito(5dias).
15/01 Provisionamos Honorarios Profesionales del Sr. Pedro Reyes Asto – ABOGADO, con RUC N°
10565432416 y Domiciliado en Av. Los sauces N° 2312 – Breña, por S/. 13,000.00., por servicios
de Asesoría Legal, con Recibo por Honorarios Nº 001-105, retener el 8% Impuesto a la Renta
Cuarta categoría. Al contado
20/01 Compramos mercaderías a Montreal SAC, con RUC N° 20565432416 y Domiciliada en Av. San
Felipe N° 3243 – Jesús María, por S/. 56,200.00, V.V. con Factura Nº 001-7899, al crédito(10días).
25/01 Provisionamos Los Siguientes Gastos:
 Energía Eléctrica a favor de Edelnor SAC, por S/. 11,000. + IGV, con Recibo Nº 7865457,
Vcto: 25/01/18
 Agua potable a favor de Sedapal SAC, por S/. 7,000. + IGV, con Recibo Nº 1432433, Vcto:
25/01/18
25/01 Vendemos mercaderías a Comercial Hércules SAC, con RUC N° 20543213428 y Domiciliada en Av.
Los Laureles N° 2131 – Lince, por S/ 63,000.00, con Factura Nº 001-502, al crédito (5 días).
30/01 Provisionamos el Gasto de la Planilla de remuneraciones los trabajadores se encuentran afiliados

a la ONP.
1. Alberto Pérez Ruíz, Administrador con una remuneración de S/. 2,000 Nuevos Soles, recibe
asignación familiar (S/. 85.00).
2. Luis Ovalle García, Asistente Admin, con una remuneración de S/. 1,500 Soles. 31/01 Se paga
la planilla de remuneraciones.
31/01 Provisionamos el Gasto de Publicidad, para promocionar un nuevo producto, a favor de Época
S.A.C., con RUC N° 20432598768 y Domiciliada en Av. La Molina N° 2131 – La Molina por S/.
22,000.00. + IGV, con Factura Nº 001-9980, al crédito (10días).
31/01 EL Inventario Final de Mercaderías es de S/. 121,200.00 nuevos Soles.
Nota
Los gastos comunes 100%GastosAdministración. Impuesto a la Renta.
Utilizando el software contable, se solicita elaborar lo siguiente:
 En el presente caso práctico, aplique las NIC que sean necesarias en el desarrollo del proceso
contables y elaboración de los EE.FF.
 Registros de compras, ventas, Libro Diario, Libro Mayor.
 Determinar el costo de ventas de los productos vendidos.
 Calcular y contabilizar la Participación de utilidades de los trabajadores.
 Calcular y contabilizar el pago a cuenta de Impuesto a la Renta 3ra. Categoría.
 Generar el balance de Comprobación y los EE.FF.
 Realizar el cierre contable

5.1.3 Caso Práctico: Empresa Comercial
Con los siguientes enunciados, se le solicita ingresar las operaciones al software y realizar el proceso
contable hasta la obtención de Libros tributarios principales, auxiliares y los Estados Financieros.
Caso Práctico Nº 2
La Empresa Comercial Uno S.A.C ubicada en la Av. Manuel Prado Nº 1235 La Molina-Lima, se dedica a
la comercialización de artículos de limpieza, además se sabe que se encuentra en el Régimen General
de Tercera Categoría para efectos del pago de Impuesto a la Renta.
Dicha empresa reinicia sus actividades el 02 de enero de 2019 con la siguiente información:
DEBE HABER
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 343,955
101 Caja 23,700
1041 Cta. Cte. Nº 125-232223-00 Banco de Crédito 320,255
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 24,170
1212 Facturas emitidas en cartera
Factura Nº 001-002245 Universo S.A. 24,170
20 Mercaderías 90,000
2011 Mercaderías manufacturadas
Artículo A 6000 unidades 90,000
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 30,100
334 Unidades de transporte-camioneta de reparto 20,050
335 Muebles y Enseres 5,850
336 Equipos diversos (Computadora) 4,200
39 Depreciación, Amortiz. y Agotam. Acumulados 5,425
39133 Equipo de transporte 3,200
39135 Equipos diversos 1,200
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes por pagar 2,900
40111 IGV- cuenta propia 2,900
42 Cuentas por pagar comerciales- terceros 39,000
4212 Factura por pagar emitidas
Fact. Nº 002-12002 Mayra SAC 19,000
423 Letras por pagar
Letra N° 005 Mayra SAC 20,000
50 Capital 405,000
501 Capital Social
59 Resultados Acumulados 35,900
5911 Utilidades Acumuladas
488,225 488,225
A continuación, se describen las operaciones realizadas en el año:
Operaciones Contables
1.-Se realizaron las siguientes compras en el periodo:

REGISTRO DE COMPRAS
Tipo Comprobante
Fecha Doc Serie Número Proveedor RUC V.V Detalle
Enero
08/01 FT 001 012445 Mayra SAC 20121223364 7,200.00 600 artículos
15/01 FT 001 0015444 Rosa SA 20154556333 25350.00 1300 artículos
18/01 FT 101 01651 Mesajil SAC 12532200815 325.00 Sumin.Toner impresora
29/01 FT 001 0015465 Rosa SA 20154556333 28,000.00 1400 artículos
Febrero
Abril
22/04 FT 001 001152 Romero SAC 20533252554 520.00 Sumin. útiles de oficina
Julio
10/07 FT 101 01725 Mesajil SAC 12532200815 1,900.00 Comput. LG mod. 4587XZ
Agosto
02/08 FT 002 000456 Pedrito SRL 20212232545 10,000.00 800 artículos
16/08 FT 001 012022 Electra SAC 20212231048 1,200.00 Impresora Lexmark mod.
2010, serie nº 0012548
Septiembre
15/09 FT 001 02564 Indust. CAL 20115226314 60,000.00 Maquinaria selladora
Diciembre
26/12 FT 002 452884 Ana SRL 20325687511 10,400.00 800 artículos
Nota
En todas las compras realizadas al proveedor Rosa S.A., con RUC 20154556333 considerar en
factura el flete que corresponde al 10% del V.V.
2.- En el periodo, se han generado los siguientes gastos:
Importe
Fecha Doc Serie Número Descripción Nº RUC Tipo Gasto
S/.
Febrero
20/02 R/H 001 00000009 Luis Roncal (Asesoría) 10089696660 1,500.00 Gto.Vta
28/02 R/H 001 00000105 María Vásquez (asesoría) 10099096760 1,200.00 Gto.Admi
Octubre
16/10 R/H 001 00000012 Luis Roncal (Asesoría) 10089696660 1,500.00 Gto.Vta
30/10 R/H 001 00000108 María Vásquez (asesoría) 10099096760 1,200.00 Gto.Admi
3. Se registran los gastos de los siguientes servicios básicos en el período, su distribución:

60% Gastos Administrativos y 40% Gastos de Ventas.
+
Tipo Comprobante
Fecha Doc Serie Número Proveedor RUC V.V. Detalle
Junio
30/06 recibo 001 0001200 Luz del Sur 20699999999 450.00 luz
30/06 recibo 001 0811356 Sedapal 20455555555 200.00 agua
30/06 recibo 102 1224569 Telefónica 20452688888 800.00 teléfono
Septiembre

Octubre
Noviembre
Diciembre
4.- Se contabiliza la planilla de remuneraciones para los meses: de enero a diciembre, de

acuerdo con el siguiente detalle:
Nº Total,
Nº Nombre y Apellidos Ocupación
Autogener. S/. Fam
Pedro Zevallos Ruiz Administrador AFP Integra 045JU1255 2,300.00 75.00 2,375.00
Teresa Gómez Díaz Vendedora ONP 357HY6841 1,900.00 1,900.00
Totales 4,200.00 75.00 4,275.00
INTEGRA
ONP
Aporte Fondo 10% 13%
Comisión AFP 1.55%
Prima Seguro 1.23%
5.- Actividad Financiera:
 La Empresa compra al crédito a 30 días y cancela a su vencimiento, con cheques del Bco. Crédito.
 Cheque Nº 00185 primer cheque a utilizar en la cuenta corriente.
 Los recibos de Honorarios se pagan al contado.
 Las Planillas de remuneraciones se cancelan cada fin de mes.
 El servicio público se cancela a su vencimiento.
 Los Tributos, contribuciones se cancelan a su vencimiento.
6.- En el periodo, se han realizado las siguientes ventas:

REGISTRO DE VENTAS
Información del
Comprobante
cliente Nombre o Detalle/
Fecha Tipo Doc. Razón Social V.V. cantidad
Serie Núm. Nº Doc
Doc Ident
Enero
18/01 FT 001 002445 RUC 20456987136 Maco's SA 13200.00 600 art.
25/01 B/V 002 01544 DNI 12564522 Juan Pérez 23,800.00 850 art.
29/01 FT 001 002446 RUC 20929598443 Vaivén SAC 33,000.00 1500 art.
Febrero
08/02 FT 001 002447 RUC 20467895231 Totas SA 41,800.00 1900 art.
24/02 FT 001 002448 RUC 20223154698 Pacos SRL 56,000.00 2000 art.
Abril
21/04 FT 001 002449 RUC 20456897333 Mary's SAC 56,000.00 2000 art.
29/04 B/V 002 01545 DNI 10452656 Rosa Díaz 13,200.00 600 art.
Agosto
05/08 FT 001 002450 RUC 10456894222 Dejavu SA 70,000.00 2500 art.
28/08 FT 001 002451 RUC 20789879555 Suspiros SRL 11,200.00 400 art.
Noviembre
12/11 FT 001 002452 RUC 20369658412 Sol SAC 78,400.00 2800 art.
27/11 FT 001 002453 RUC 20511094509 Ramírez SA 44,000.00 2000 art.
Diciembre
15/12 FT 001 002454 RUC 20369658412 Sol SAC 61,600.00 2200 art.
24/12 FT 001 002455 RUC 20511094509 Ramírez SA 28,000.00 1000 art.
Actividad Financiera
La Empresa vende al crédito y cobra todas sus facturas a los 30 días. Las cobranzas son depositadas en
el Banco de Crédito.
Se deposita dinero en efectivo de la cuenta caja a la cuenta corriente del Bco. de Crédito la suma de
S/. 20,000 Nuevos Soles (15/01/19)
 Se ha iniciado acciones judiciales contra el cliente Universo S.A por tener un saldo pendiente por
cobrar de la factura Nº 001-002245 de fecha (15/01/2018), por lo que se procede a registrar la
provisión por cobranza dudosa al cierre del ejercicio.
 25/06/2019. Se ha realizado un contrato por alquiler de local de la Av. Los Ángeles 1464 San Miguel
al Sr. Juan Suárez Ruiz DNI 10205243, por lo que se ha efectuado un pago de alquileres de 3 meses
de adelanto por S/. 4,500.00 y un depósito en garantía por S/ 8,000.00 con Cheques del Bco. de
Crédito.
 22/07/2019 La Sociedad acuerda capitalizar las utilidades no distribuidas que ascienden a S/.
35,900.00.
 10/09/2019. La Empresa ha conseguido un préstamo bancario a 180 días por lo que se acepta un
pagaré por S/. 90,000.00 del Banco de Crédito, emitiendo Nota de abono Nº 0526548 en nuestra
cta. cte. del mismo banco. Asimismo, se proporcionó el cronograma de pago y sus cancelaciones a
la fecha:
Cuota Capital Interés Total Vencimiento
1 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/10/19
2 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/11/19
3 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/12/19
4 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/01/20
5 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/02/20
6 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/03/20
90,000.00 12,000.00 102,000.00

 15/11/2019. Se otorga donación de dinero a la Universidad Nacional Mayor de San Marcos con
cheque del Banco de Crédito por S/. 1,000.00.
 15/12/19 Se decide efectuar provisión por desvalorización de existencias, de 100 unidades que se
encuentran deteriorados al costo.
 30/12/19 Se efectúa provisión de la depreciación de los Activos Fijos de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Distribución del gasto:

Unidades de transporte 100% Ventas Muebles y Enseres 100% Administrativo
Equipos diversos 50% Administración y 50% Ventas
 Se cancelan los Tributos: IGV; Renta 3ra. Categoría pagos a cuenta, tributos de la planilla: AFP,
ONP, Essalud en los meses correspondientes.
 Se contabiliza el devengo y el pago de las cuotas del pagaré a su vencimiento.
 Contabilizar la provisión y pago de los costos laborales a su vencimiento.
Utilizando el software contable se solicita elaborar lo siguiente:
 En el presente caso práctico aplicar las NIC que sean necesarias en el desarrollo del proceso

 Determinar el costo de ventas de los productos vendidos.
 Calcular y contabilizar el Impuesto a la Renta 3ra. Categoría.
 Generar el balance de Comprobación y los EE.FF.

CASO PRÁCTICO N° 3
 La Empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C ubicada en la Av. Iquitos Nº 1980 La Victoria- Lima, se dedica
a la comercialización de autopartes automotriz, además se sabe que se encuentra en el Régimen General
de Tercera Categoría para efectos del pago de Impuesto a la Renta.
 Dicha empresa reinicia sus actividades el 02 de enero de 2019 con la siguiente información:
DEBE HABER
101 Caja 13,875
1041 Cta. Cte. Nº 425-2345623-00 Banco de Crédito 380,255
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 16,170
1212 Facturas emitidas en cartera
Factura Nº 001-002245 Ludmir S.A. 16,170
20 Mercaderías 112,000
2011 Mercaderías manufacturadas
Artículo A 7000 unidades 112,000
334 Unidades de transporte-camioneta de reparto 30,000
336 Equipos diversos (Computadora) 6,200
39 Depreciación, Amortiz. y Agotam. Acumulados 7,450
39133 Equipo de transporte 4,200
39135 Equipos diversos 1,200
40111 IGV- cuenta propia 1,900
42 Cuentas por pagar comerciales- terceros 32000
Fact. Nº 002-12002 Los Andes S.A. 14,000
Letra N° 005 Los Andes S.A. 18,000
50 Capital 500,000
501 Capital Social
5911 Utilidades Acumuladas
TOTAL S/. 563,350 563,350
A continuación, se describen las operaciones realizadas en el año:
Operaciones Contables:
1. Se realizaron las siguientes compras en el periodo:
REGISTRO DE COMPRAS
Comprobante
Fecha Proveedor RUC V.V Detalle
Tipo Doc. Serie Número
Enero
08/01 FT 001 012445 Rosales SAC 20121223364 7,200.00600 artículos
15/01 FT 001 0015444 JBC SA 20154556333 25,350.001300 artículos
18/01 FT 101 01651 Mesajil SAC 12532200815 825.00Sumin.Toner impresora
Febrero

Abril
22/04 FT 001 001152 Romero SAC 20533252554 1,520.00Sumin. útiles de oficina
Julio
19/07 FT 001 0015665 Rosales SA 20154556333 38,000.002000 artículos
10/07 FT 101 01725 Mesajil SAC 12532200815 6,900.00Comput. LG mod. 4587XZ
Agosto
02/08 FT 002 000456 Los Andes SRL 20212232545 10,000.00800 artículos
Impresora Lexmark mod.2010,
16/08 FT 001 012022 Electra SAC 20212231048 2,200.00
serie nº 0012548
Septiembre
15/09 FT 001 02564 Indust. ACB 20115226314 40,000.00Maquinaria selladora
Diciembre
26/12 FT 002 452884 Automotriz SRL 20325687511 10,400.00800 artículos
2. En el periodo, se han generado los siguientes Gastos:
Fecha Doc. Serie Número Descripción Nº RUC Importe S/. Tipo Gasto
Febrero
20/02 R/H 001 00000109 Javier Ríos (Asesoría) 10089696664 1,400.00 Gto. Vta.
28/02 R/H 001 00000155 Ana Vera (asesoría) 10099096761 1,300.00 Gto. Adm.
Octubre
16/10 R/H 001 00000115 Javier Ríos (Asesoría) 10089696664 1,400.00 Gto. Vta.
30/10 R/H 001 00000158 Ana Vera (asesoría) 10099096761 1,100.00 Gto. Adm.
3. Se registran los gastos de los siguientes servicios básicos en el periodo, su distribución: 40% Gastos
Administrativos y 60% Gastos de Ventas.
Comprobante
Fecha Proveedor RUC V.V. Detalle
Tipo Doc. Serie Número
Junio
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

4. Se contabiliza la Planilla de Remuneraciones para los meses: de enero a diciembre, de acuerdo con
el siguiente detalle:
Nº Sueldos Total
Nº Nombre y Apellidos Ocupación Pensiones Asig. Fam.
Autogenerado S/. Remun.
1 Javier García Pacheco Administrador AFP Integra 045JU1255 2,400.00 93.00 2,493.00
2 Dora Sáenz Díaz Vendedora ONP 357HY6841 1,800.00 1,800.00
Totales 4,200.00 75.00 4,275.00
INTEGRA ONP
Aporte Fondo 10% 13%
Comisión AFP 1.55%
Prima Seguro 1.23%
5. Actividad Financiera:
• La Empresa compra al crédito a 30 días y cancela a su vencimiento, con Cheques del Bco. Crédito.
• Cheque Nº 05185 primer cheque a utilizar en la cuenta corriente.
• Los Recibos de Honorarios se pagan al contado.
• Las Planillas de Remuneraciones se cancelan cada fin de mes.
• Los Servicios Públicos se cancela a su vencimiento.
• Los Tributos y Contribuciones se cancelan a su vencimiento.
6. En el periodo se han realizado las siguientes ventas:
REGISTRO DE VENTAS
Comprobante Información del Cliente

Fecha Razón Social V.V Cantidad
Tipo Doc. Serie Número Doc. Ident. Nº Doc.
Enero
18/01 FT 001 002485 RUC 20456987886 Repuestos SA 13,200.00 600 art.
25/01 B/V 002 01544 DNI 40854522 Juan Ríos 23,800.00 850 art.
29/01 FT 001 002486 RUC 20929598673 Faros SAC 33,000.00 1,500 art.
Febrero
08/02 FT 001 002487 RUC 20467895365 Líber SA 41,800.00 1,900 art.
24/02 FT 001 002488 RUC 20223154654 Iquitos SRL 56,000.00 2,000 art.
Abril
21/04 FT 001 002489 RUC 20456897524 Canadá SAC 56,000.00 2,000 art.
29/04 B/V 002 01545 DNI 40452632 Esther Díaz 13,200.00 600 art.
Agosto
05/08 FT 001 002490 RUC 20456894354 Hermes SA 70,000.00 2,500 art.
28/08 FT 001 002491 RUC 20789876542 Loreto SRL 11,200.00 400 art.
Noviembre
12/11 FT 001 002492 RUC 20570658412 Manco SAC 78,400.00 2,800 art.
27/11 FT 001 002493 RUC 20544094509 Aula SA 44,000.00 2,000 art.
Diciembre
15/12 FT 001 002494 RUC 20570658412 Manco SAC 61,600.00 2,200 art.
24/12 FT 001 002495 RUC 20544094509 Aula SA 28,000.00 1,000 art.
7. Actividad Financiera:
• La Empresa vende al crédito y cobra todas sus Facturas a los 30 días.

• Las cobranzas son depositadas en el Banco de Crédito.
8. Se ha iniciado Acciones Judiciales contra el cliente Ludmir S.A por tener una pendiente por pagar, Factura
Nº 001-002245 de fecha (15/01/2018), por lo que se procede a registrar la Provisión por Cobranza
Dudosa al cierre del ejercicio.
9. 25/06/2019. Se ha celebrado un Contrato por Alquiler de local de la Av. Los Ángeles 1464 San Miguel al
Sr. Juan Suárez Ruiz DNI 10205243, por lo que se ha efectuado un pago adelantado de 03 meses por S/.
4,500.00 y un depósito en garantía por S/ 8,000.00 con Cheques del Bco. de Crédito.
10. 22/07/2019 La Sociedad acuerda Capitalizar las Utilidades no distribuidas que ascienden a S/. 22,000.00.
11. 10/09/2019. La Empresa ha conseguido un préstamo bancario a 180 días por lo que se acepta un Pagaré
por S/. 90,000.00 del Banco de Crédito, emitiendo Nota de Abono Nº 0985638 en nuestra Cta. Cte. del
mismo banco.
Asimismo, se proporcionó el cronograma de pago y sus cancelaciones a la fecha:

1 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/10/19
2 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/11/19
3 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/12/19
4 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/01/20
5 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/02/20
6 15,000.00 2,000.00 17,000.00 12/03/20
90,000.00 12,000.00 102,000.00
a. 15/11/2019. Se otorga donación de dinero a la Universidad Nacional Mayor de San Marcos con cheque
del Banco de Crédito por S/. 1,000.00.
b. 15/12/2019 Se decide efectuar la Provisión por Desvalorización de Existencias, de 100 unidades que se
encuentran deteriorados al costo.
c. 30/12/2019 Se efectúa la Provisión de la Depreciación de los Activos Fijos de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta. Distribución del gasto:
 Unidades de Transporte 100% Ventas.
 Muebles y Enseres 100% Administrativo.
 Equipos Diversos 50% Administración y 50% Ventas.
d. Se cancelan los Tributos: IGV; Renta 3ra. Categoría Pagos a Cuenta, Tributos de la Planilla: AFP, ONP,
Essalud en los meses correspondientes.
e. Se contabiliza el Devengo y el Pago de las cuotas del Pagaré a su vencimiento.
f. Contabilizar la Provisión y Pago de los Costos Laborales a su vencimiento.

Utilizando el Software Contable se solicita elaborar lo siguiente:
 En el presente caso práctico aplicar las NIC que sean necesarias en el desarrollo de los Proceso
Contables y Elaboración de los EE.FF.
 Registros de Compras, Ventas, Libro Diario, Libro Mayor.
 Determinar el Costo de Ventas de los productos vendidos.
 Calcular y contabilizar la Participación de Utilidades de los Trabajadores.
 Generar el Balance de Comprobación y los Estados Financieros.
 Realizar el Cierre Contable.

Caso Práctico: EMPRESA DE SERVICIOS

La Empresa FCA Consulting S.A.C, ubicada en la Av. Juan de Arona 1463 San Isidro- Lima, se
dedica al servicio de Consultoría Integral. La empresa se encuentra en el Régimen General y
reinicia sus actividades el 02 de enero de 2019 con el siguiente inventario:
DEBE HABER
101 Caja 4,900
1041 Cta. Cte. Nº 00825416 Banco Interbank 222,800
12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 7,000
1212 Facturas emitidas en cartera 7,000
Factura Nº 28085 Los Andes S.A.
14 Cuentas por cobrar Personal, Accionistas, Gerente 10,700
1411 Préstamos Personal 5,700
1421 Accionista, Suscripciones por cobrar 5,000
16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 8,000
1612 Préstamos sin garantía 8,000
3311 Terrenos 80,000
3321 Edificaciones Administrativas 56,000
334 Unidades de transporte 10,300
336 Equipos diversos
3361 Equipos procesamiento de cómputo 30,800
39 Depreciación, Amortización y Agotam. Acumulado 37,420
39131 Edificaciones Administrativas 8,400
39133 Unidades de transporte 4,120
39135 Equipos procesamiento de cómputo 23,100
40111 IGV- cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales- terceros 43,450
Fact. Nº 001-26540 Fernández SAC. 2,990
Fact. Nº 001-26802 Gamarra SAC. 3,560
Fact. Nº 001-27005 AGN S.A 18,500
Fact. Nº 001-27112 Fernández SAC. 8,500
Letra N° 01410 Computer S.A. 9,900
50 Capital 315,000
501 Capital Social
5911 utilidades Acumuladas
A continuación, se detallan las siguientes operaciones contables del período:

En el período, se realizaron las siguientes compras:
Fecha Tipo Comprobante Proveedor RUC V.V. Detalle

Doc Serie Número
Enero
10/01 FT 001 0015487 Ahorro SAC 20121223369 2,800.00 útiles escritorio
17/01 FT 002 0023568 Muebles SA 20189654233 1,800.00 módulo escritorio
30/01 FT 002 0023658 Muebles SA 20189654233 14,000.00 juego muebles
Marzo
12/03 FT 001 0032658 Los Mares SA 20237898845 2,000.00 Instalación eléctrica
30/03 FT 001 0065223 Service SAC 20202045658 1,800.00 refacción y limpieza
Junio
22/06 FT 001 0066232 Paredes SA 20312566200 20,400.00 8 Laptop HP
30/06 FT 101 012569 Rímac SAC 23568790230 8,400.00 Seguros
30/06 FT 003 0055111 Librería ANA 20101010454 800.00 útiles oficina
Setiembre
05/09 FT 002 0000236 Copias 2000 20465897501 150.00 fotocopias
28/09 FT 001 0065256 Service SAC 20202045658 3,200.00 Refac. y limpieza local
Diciembre
01/12 FT 002 0023658 Metro SA 20189654233 2,000.00 módulo escritorio
30/12 FT 002 0065666 Service SAC 20202045658 1,350.00 Manten. de Laptop
2. Se han registrado los siguientes servicios básicos en el período:

Distribución de Gastos: 20% Ventas 20% administrativos Y 60% Costo de Servicio
Se han realizado los siguientes gastos por recibos de Honorarios profesionales:
Fecha Doc. N° Persona Natural RUC Importe Cargo

Abril
30/04 R/H 001 00023 Juan Wong 10088956622 3,500.00 Consultor
30/04 R/H 001 00018 Vanesa Erazo 10095565521 3,300.00 Consultor
Junio
Agosto
Nota
Se retiene 8% de Impuesto a la Renta 4ta. Categoría, Distribución de Gastos: 100% Costo de
Servicio y se pagan al contado
Se contabiliza la Planilla de Remuneraciones por los meses de enero a diciembre de acuerdo con la
siguiente información:
Sueldos Asignación Total, Costo

Nº Nombre y Apellidos Ocupación
S/. Familiar
Mariel Rivas S. Consultor AFP 3,000.00 75.00 3,075.00 Servicio
Luis Pérez M. Consultor AFP 3,500.00 75.00 3,575.00 Servicio
Daniela Núñez F. Contadora AFP 2,500.00 2,500.00 Administrativo
Ángela Ríos D Secretaria AFP 1,500.00 75.00 1,575.00 Ventas
INTEGRA
Aporte Fondo 10%
Comisión AFP 1.55%
Prima Seguro 1.23%
Se realizó en el periodo los servicios de consultoría y contabilidad a nuestros clientes, de acuerdo con
el siguiente detalle:
REGISTRO DE VENTAS
Información del Nombre o

cliente Razón V.V.
Fecha Comprobante Doc Nº Doc Social S/. Detalle
Enero
10/01 FT 001-031015 RUC 20765896442 Valles SA 19,800.00 Serv.Contable
22/01 FT 001-031016 RUC 20369664511 Automotriz SA 20,200.00 Serv.Consult.
29/01 FT 001-031017 RUC 20929598443 Venecia SRL 15,100.00 Serv.Contable
Marzo
12/03 FT 001-031017 RUC 20467895231 Totus SA 20,600.00 Serv.Consult.
27/03 FT 001-031018 RUC 23214458799 Don Pepe 20,600.00 Serv.Contable
Julio
Información del Nombre o

cliente Razón V.V.

Comprobante Doc Nº Doc Social S/.

Fecha Detalle
21/07 FT 001-031019 RUC 20326654774 Mary's SAC 30,400.00 Serv.Consult.
21/07 N/D 001-000101 RUC 20326654774 Mary's SAC 2,500.00 Int.FT001-031019
30/07 FT 001-031020 RUC 20765896442 Valles SA 10,000.00 Serv.Consult.
Octubre
02/10 FT 001-031021 RUC 20326599855 Dejavu SA 16,350.00 Serv.Contable
15/10 FT 001-031022 RUC 20288203510 Mesajil Hnos 4,600.00 Serv. Consult.
30/10 FT 001-031023 RUC 20789879555 Zugatti SA 33,800.00 Serv.Consult.
Noviembre
01/11 FT 001-031024 RUC 20369658412 Sol SAC 41,400.00 Serv.Consult.
30/11 FT 001-031025 RUC 20465652211 Meléndez SC 22,500.00 Serv.Contable
Diciembre
01/12 FT 001-031026 RUC 20369658412 Sol SAC 32,400.00 Serv.Consult.
24/12 FT 001-031027 RUC 20465652211 Meléndez SC 18,800.00 Serv.Contable
Actividad Financiera
Pagos
 La Empresa compra al crédito a 30 días y cancela a su vencimiento, con cheques del Bco. Interbank.
 Cheque Nº 004016 primer cheque a utilizar en la cuenta corriente.
 Los recibos de Honorarios se pagan al contado.
 Las Planillas de remuneraciones se cancelan cada fin de mes.
 El servicio público se cancela a su vencimiento.
 Los Tributos, contribuciones se cancelan a su vencimiento.
Cobranzas
 La Empresa vende al crédito y cobra todas sus facturas a los 15 días.
 Las cobranzas son depositadas en el Banco de Interbank.
 30/05/19. Los socios depositan en cuenta corriente la suma de S/ 5000.00 por la suscripción de
acciones pendiente.
 30/06/19. Se contrata un seguro por un (01) año, con póliza N° 12564 de la Cía. Seguros Rímac SA.
La prima asciende a S/. 8,400.00 más IGV, con vigencia del 1º de Julio del 2015 al 30 de junio del
2016.
 15/10/19. Se ha obtenido un préstamo bancario del banco Interbank a 2 años (24 cuotas), por S/
36,000.00, con abono en cta. cte.
 El interés es de S/. 6,720.00. Asimismo, se proporcionó el cronograma de pagos, las cancelaciones

de las cuotas se efectúan con cargo en cuenta corriente del Interbank.


1 1500.00 280.00 1780.00 20/11/2019
2 1500.00 280.00 1780.00 20/12/2019
3 1500.00 280.00 1780.00 20/01/2020
4 1500.00 280.00 1780.00 20/02/2020
5 1500.00 280.00 1780.00 20/03/2020
6 1500.00 280.00 1780.00 20/04/2020
7 1500.00 280.00 1780.00 20/05/2020
8 1500.00 280.00 1780.00 20/06/2020
9 1500.00 280.00 1780.00 20/07/2020
10 1500.00 280.00 1780.00 20/08/2020
11 1500.00 280.00 1780.00 20/09/2020
12 1500.00 280.00 1780.00 20/10/2020
13 1500.00 280.00 1780.00 20/11/2020
14 1500.00 280.00 1780.00 20/12/2020
15 1500.00 280.00 1780.00 20/01/2021
16 1500.00 280.00 1780.00 20/02/2021
17 1500.00 280.00 1780.00 20/03/2021
18 1500.00 280.00 1780.00 20/04/2021
19 1500.00 280.00 1780.00 20/05/2021
20 1500.00 280.00 1780.00 20/06/2021
21 1500.00 280.00 1780.00 20/07/2021
22 1500.00 280.00 1780.00 20/08/2021
23 1500.00 280.00 1780.00 20/09/2021
24 1500.00 280.00 1780.00 20/10/2021
36000.00 6720.00 42720.00
 25/11/19. Se compran acciones de otra sociedad por S/. 6,700 pagando al contado con cheque del
Bco. Interbank.
 31/12/19. Se ha considerado incobrable la factura Nª 28085 del cliente Los Andes

S.A al haberse agotado las acciones administrativas y judiciales, y comprobarse que el cliente está
quebrado, proceder a provisionar el gasto y castigar la deuda.
 31/12/19. Provisionar la depreciación de los Activos Fijos de acuerdo con las tasas vigentes de la
Ley del Impuesto a la Renta
 Edificaciones 70% Costo de servicios, 20% Administración y 10% Ventas
 Unidades de Transporte 100% Costo de servicio
 Muebles y Enseres 70% Costo de servicios, 20% Administración y 10% Ventas
 Equipos Diversos 80% Costo de servicio, 10% Administración y 10% Ventas
 Se cancelan los Tributos: IGV; Renta 3ra. Categoría pagos a cuenta, tributos de la planilla: AFP,
ONP, Essalud en los meses correspondientes.
 Se contabiliza el devengo y el pago de las cuotas del pagaré a su vencimiento, con cargo en cuenta
corriente.
 Contabilizar la provisión y pago de los costos laborales a su vencimiento.
Utilizando el software contable, se solicita elaborar lo siguiente:
 En el presente caso práctico aplicar las NIC que sean necesarias en el desarrollo del proceso

 Determinar el costo de venta de los servicios prestados.
 Generar el Balance de Comprobación y los EE.FF.

Resumen
1. Se puede definir a la empresa como un grupo social en el que, a través de la administración
de sus recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes y/o servicios tendientes a la
satisfacción de las necesidades de una comunidad. Es decir, es un conjunto de actividades
humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios.
2. Las empresas comerciales desarrollan la comercialización de bienes o productos

terminados.
3. Las empresas de servicio son aquellas dedicadas a la realización de trabajos de tipo

intelectual y/o físico ofrecidos a la sociedad en general.
4. Las Empresas industriales son aquellas que realizan el proceso de transformación de la

materia prima y demás insumos para la elaboración de un producto terminado.
5. Es necesario tener en cuenta un adecuado registro de las operaciones para poder obtener
Estados Financieros confiables, además de considerar los Principios de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Contabilidad para la realización de los mismos.
Recursos
Recuperado de:
o https://pspconsultores.pe/contabilidad/2017/12/29/los-5-software-de-contabilidad-mas-
usados-en-peru/

Bibliografía
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Centro de Información: Código 657.1 CHAP/P
 Luque Livón, Liz Vanessa (2018) Emisión de comprobantes de pago electrónicos.

Centro de Información: Código 343.0485 LUQU
 Ramos Romero, Gabriela del Pilar (2018) Tratamiento tributario sobre gastos a doble límite.
Centro de Información: Código 657.46 RAMO/T
 Laasch, Oliver (2017) Principios de administración responsable: sostenibilidad, responsabilidad y ética

globales.
Centro de Información: Código 658.408 LAAS
 Giraldo Jara, Demetrio (2016) Diccionario para contadores.

Centro de Información: Código REF 657 GIRA
 Cervantes, Cesar (2016) Que es la contabilidad. Recuperado de

https://contadorcontado.com/2019/11/04/que-es-la-contabilidad-definiciones-distintos-autores/
 Universia en el mundo (2017) Los 15 mejores libros de contabilidad. Recuperado de

https://noticias.universia.net.co/educacion/noticia/2016/10/26/1144938/15-mejores-libros-contabilidad.html
 Thompson Baldiviezo, Janeth Mónica (2015) Concepto de Contabilidad. Recuperado de

https://www.promonegocios.net/contabilidad/concepto-contabilidad.html
 Somoza López, Antonio (2016) Estados contables.

Centro de Información: Código 657.3 SOMO
 Toro López, Francisco J. (2016) Costos ABC y presupuestos: herramientas para la productividad.
Centro de Información: Código 657.42 TORO 2016
 Alonso C., Julio César (2015) Introducción al análisis de riesgo financiero.

Centro de Información: Código 658.155 ALON

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Contabilidad III

Curso Contabilidad III (1956)

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: TITULOS Y VALORES - TRATAMIENTO CONTABLE DE PROVISIÓN 8

1.1 Tema 1 : Títulos y Valores 9

1.2 Tema 2 : Tratamiento contable de servicios y otros contratados por 27

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS: EXISTENCIAS Y 36

2.1 Tema 3 : Tratamiento Contable de las existencia importadas 37

2.2 Tema 4 : Tratamiento Contable de los Activos Fijos Importados 48

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: IMPUESTO A LA RENTA: REGÍMENES TRIBUTARIOS 58

3.1 Tema 5 : Impuesto a la Renta 60

3.2 Tema 6 : Régimen General del Impuesto a la Renta 64

3.3 Tema 7 : Régimen MYPE Tributario 77

3.4 Tema 8 : Régimen Especial del Impuesto a la Renta: RER 85

3.6 Tema 10 : Obligaciones Tributarias 104

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: PLANILLA DE REMUNERACIONES, COMPENSACIÓN POR 114

4.1 Tema 11 : Planilla de Remuneraciones (Planilla Electrónica) 116

4.2 Tema 12 : La Compensación por Tiempo de Servicios: CTS 138

4.2.2 : Inicio y devengo del CTS 138

4.3 Tema 13 : Vacaciones 149

4.4. Tema 14 : Gratificaciones 153

4.5. Tema 15 : Participación de los trabajadores en las utilidades 157

UNIDAD DE APRENDIZAJE 5: REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS 169

5.1 Tema 16 : El registro de operaciones contables 170

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUEA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

Títulos y Valores – Tratamiento

Contratados por Anticipado

Tratamiento Contable de Activos:

Impuesto a la Renta: Regímenes

Registro de Operaciones Contable

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUEA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

1.2. Tema 2 : Tratamiento contable de servicios y otros contratados por anticipado

ESCUELA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS IES CIBERTEC S.A.C.

1.1. TÍTULOS Y VALORES

Artículo 1.- Título Valor

Artículo 2.- Valor Representado por Anotación en Cuenta

Artículo 3.- Creación de nuevos títulos valores

Artículo 4.- Principio de literalidad

Artículo 5.- Importe del título valor

Artículo 6.- Firmas y documento oficial de identidad en los títulos valores

Artículo 7.- Obligación personal del representante sin facultad

Artículo 8.- Responsabilidad de las personas capaces

Artículo 9.- Alteración del título valor

Artículo 10.- Título Valor emitido incompleto

Artículo 11.- Responsabilidad solidaria

Artículo 12.- Derechos del legítimo tenedor

IES CIBERTEC S.A.C. ESCUEA DE GESTIÓN Y NEGOCIOS

Artículo 13.- Publicidad de gravámenes y afectaciones

Artículo 14.- Transferencia de derechos accesorios

Artículo 15.- Reivindicación

Artículo 16.- Requisitos para exigir las prestaciones

Artículo 17.- Devolución del título valor pagado

Artículo 18.- Mérito ejecutivo y ejercicio de las acciones cambiarias

Artículo 19.- Causales de contradicción

Artículo 20.- Enriquecimiento sin causa

Artículo 21.- Nulidad del título valor por intereses ilegales

1.1.2.1. Título Valor Al Portador

1.1.2.2. Título Valor a la Orden

1.1.2.3. Título Valor Nominativo