Tesis Comprobantes de Pago

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Los comprobantes de pago electrónicos y su

incidencia en la recaudación tributaria de la
Intendencia Regional de Ayacucho periodo 2016-2017
Tesis
Para obtener Título Profesional de Contador Público
Presentado por:
Bach. Wilber MONTES HUAMÁN
Asesor: CPC. Edgar HUARANCCA AGUILAR
Ayacucho – Perú
Diciembre, 2018
II
A mis padres, por su gran amor, sacrificio y
dedicación en el transcurso de mi vida. A mis
queridos hermanos y demás familiares.
III
AGRADECIMIENTO
Para la culminación de la presente investigación, participaron instituciones y personas

a quienes, por su apoyo incondicional, expreso mi más sincero agradecimiento.
Asimismo agradecer a Dios, por haber guiado mi camino.
Seguidamente, a la Universidad Nacional de San Cristóbal de Huamanga, en especial

a la Escuela Profesional de Contabilidad y Auditoría, por cobijarme durante cinco años
de duración de mi formación pre profesional.
A mi padre que desde el cielo ilumina mi camino, a mí querida madre y toda mi

familia, quienes, en todo momento, me guiaron por el camino de la superación y el
esfuerzo personal.
Al asesor de la presente investigación, el CPC Edgar Huarancca Aguilar, por el apoyo

y guía incondicional brindado durante el desarrollo de la presente tesis.
Por último, a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

– SUNAT, Intendencia Regional de Ayacucho, quienes colaboraron con los datos para
la concreción de ésta tesis.
IV
RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado; “Los comprobantes de pago electrónicos

y su incidencia en la recaudación tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho
periodos 2016-2017”, es un tema vigente e importante que cobra interés en estos
tiempos; puesto que, con los avances tecnológicos que se han desarrollado en las
últimas décadas, está cambiando la gestión de las empresas así como de los
gobiernos. Además, estos desarrollos han alcanzado a la hacienda pública y a la
recaudación tributaria, sustento necesario para mantener buenos servicios públicos.
De esta manera, la tecnología utilizada correctamente puede generar un círculo
virtuoso en beneficio de la sociedad.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT ha

sabido utilizar los desarrollos tecnológicos disponibles para mejorar el control de los
tributos, y uno de los mecanismos de control es la emisión de comprobantes de pago
electrónicos por parte de los contribuyentes.
Este trabajo de investigación tiene como objetivo general evidenciar que la emisión de
los comprobantes de pago electrónicos incide positivamente en la recaudación
tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho periodos 2016 - 2017.
La investigación fue de tipo aplicada; el método de investigación, deductivo-inductivo y

analítico; con un nivel de investigación descriptivo y explicativo; con un diseño de
investigación no experimental-longitudinal. La recolección de datos se realizó
aplicando diversos instrumentos como el cuestionario, con preguntas vinculadas a los
indicadores (Emisión de comprobantes de pago electrónicos y la Recaudación
Tributaria) efectuados a los funciones de la división de auditoria y la división de control
de la deuda y cobranza, se realizó entrevista al Intendente Regional, al jefe de la
división de auditoria de la Intendencia Regional de Ayacucho.
Con los datos obtenidos, se pudo apreciar que la emisión de comprobantes de pago
electrónicos incide positivamente en la recaudación tributaria; puesto que la SUNAT
recibe los datos completos de cada comprobante emitido y estos se integran en la
base de datos.
Palabras Claves: Los comprobantes de pago electrónicos, recaudación tributaria,

contribuyentes y SUNAT.
V
ABSTRAC
The present research work entitled; "The electronic payment receipts and their
incidence in the tax collection of the Regional Intendancy of Ayacucho periods 2016-
2017", is a current and important issue that is of interest in these times; since, with the
technological advances that have been developed in the last decades, the
management of companies as well as governments is changing. In addition, these
developments have reached the public treasury and tax collection, necessary support
to maintain good public services. In this way, the technology used correctly can
generate a virtuous circle for the benefit of society.
The National Superintendency of Customs and Tax Administration - SUNAT has known
how to use the technological developments available to improve control of taxes, and
one of the control mechanisms is the issuance of electronic payment vouchers by
taxpayers.
This research work has as a general objective to show that the issuance of electronic
payment receipts affects the tax collection in the Regional Intendancy of Ayacucho
periods 2016 - 2017.
The research was of the applied type; the research method, deductive-inductive and
analytical; with a level of descriptive and explanatory research; with a non-
experimental-longitudinal research design. Data collection was carried out by applying
various instruments such as the questionnaire, with questions related to the indicators
(Issuance of electronic payment vouchers and Tax Collection) made to the functions of
the audit division and the debt and collection control division, an interview was held
with the Regional Mayor, the head of the audit division of the Regional Intendancy of
Ayacucho.
With the data obtained, it could be seen that the issuance of electronic payment
receipts has a positive impact on tax collection; since the SUNAT receives the
complete data of each issued ticket and these are integrated in the database.
Key Words: Electronic payment receipts, tax collection, taxpayers and SUNAT.
VI
ÍNDICE
Contenido
Dedicatoria…...…………………………………………………………………………...……III
Agradecimiento ................................................................................................................ IV
Resumen........................................................................................................................... V
Abstrac ............................................................................................................................. VI
Índice .............................................................................................................................. VII
Introducción ...................................................................................................................... X
CAPÍTULO I:PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO ...................................................... 1

1.1. Caracterización de la realidad problemática ........................................................ 1
1.2. Formulación del problema .................................................................................... 3
1.2.1. Problema general ........................................................................................... 3
1.2.2. Problema específico ....................................................................................... 3
1.3. Objetivos de la Investigación ................................................................................ 4
1.3.1. Objetivo general ............................................................................................. 4
1.3.2. Objetivo específicos ....................................................................................... 4
1.4. Hipótesis de la investigación ................................................................................ 4
1.4.1. Hipótesis general............................................................................................ 4
1.4.2. Hipótesis específicos ..................................................................................... 4
1.5. Variables e indicadores ........................................................................................ 4
1.5.1. Variable independiente .................................................................................. 4
1.5.2. Variable dependiente ..................................................................................... 5
1.6. Justificación e importancia ................................................................................... 5
1.6.1. Justificación teórica ........................................................................................ 5
1.6.2. Justificación metodológica ............................................................................. 5
1.6.3. Justificación práctica ...................................................................................... 6
1.6.4. Justificación Social ......................................................................................... 6
1.6.5. Importancia ..................................................................................................... 6
CAPÍTULO II:REFERENCIAS TEÓRICAS ..................................................................... 7

2.1. Antecedentes de la investigación ......................................................................... 7
2.2. Marco histórico...................................................................................................... 8
2.2.1. Facturación electrónica en Argentina ............................................................ 9
VII
2.2.2. Facturación electrónica en Brasil ................................................................. 10
2.2.3. Facturación electrónica en Chile ................................................................. 11
2.2.4. Facturación electrónica en Ecuador ............................................................ 11
2.2.5. Facturación electrónica en México .............................................................. 12
2.2.6. Facturación electrónica en Perú .................................................................. 13
2.2.7. Facturación electrónica en Uruguay ............................................................ 14
2.3. Sistema teórico ................................................................................................... 14
2.3.1. Comprobante de Pago Electrónico .............................................................. 14
2.3.2. Sistema de Emisión Electrónica de Comprobantes de Pago - SEE ......... 14
2.3.3. Factura electrónica ....................................................................................... 23
2.3.4. Recaudación tributaria ................................................................................. 28
2.3.5. Liquidación de impuestos ............................................................................ 32
2.3.6. Evasión Tributaria ........................................................................................ 33
2.3.7. Fiscalización Tributaria ................................................................................ 35
2.4. Marco conceptual ............................................................................................... 38
2.5. Marco legal ......................................................................................................... 39
CAPÍTULO III:METODOLOGÍA, POBLACIÓN Y TÉCNICAS E INSTRUMENTOS ..... 54

3.1. Metodología ........................................................................................................ 54
3.1.1. Del método ................................................................................................... 54
3.1.2. Tipo, nivel y diseño de investigación ........................................................... 54
3.2. Población y muestra ........................................................................................... 55
3.3 Técnicas e instrumentos ..................................................................................... 55
3.3.1. Técnicas ....................................................................................................... 55
3.3.2. Instrumentos ................................................................................................. 56
3.4. Fuentes de información ...................................................................................... 56
3.5. Técnicas de Procesamiento de Datos ............................................................... 56
CAPÍTULO IV:PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS .............................. 57

4.1 Encuesta realizada a 24 funcionarios (División de auditoría–control de la deuda
y cobranza) de la Intendencia Regional de Ayacucho ............................................... 58
4.2 Ingresos tributarios del Gobierno central - netos de devoluciones, año 2011 al
2017 ............................................................................................................................ 68
4.3 Recaudación tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría y del
impuesto general a las ventas a nivel del gobierno central - 2011 al 2017 ............. 69
VIII
4.4 Recaudación del impuesto a la renta de tercera categoría, por regímenes
tributarios - gobierno central, 2011 al 2017 ............................................................... 71
4.5 Ingresos tributarios por cada departamento del Perú, 2011-2017 .................... 73
4.6 Recaudación tributaria en la Región de Ayacucho del año 2011 al 2017 ......... 75
impuesto general a las ventas en la Región de Ayacucho, 2011 al 2017 ................. 77
4.8 Recaudación tributaria de renta de tercera categoría por régimen tributario en la
Región de Ayacucho, 2011 – 2017 ............................................................................ 79
4.9 Contribuyentes inscrito en renta de tercera categoría en la Intendencia
Regional de Ayacucho, 2011 - 2017 .......................................................................... 80
4.10 Contribuyentes inscrito por cada régimen tributario en la Intendencia Regional
de Ayacucho, 2011 - 2017 .......................................................................................... 82
CAPÍTULO V:DISCUSIÓN DE RESULTADOS............................................................. 84
CONCLUSIONES ........................................................................................................... 86
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA .................................................................................. 87
ANEXO ........................................................................................................................... 89
Anexo n.° 1. Matriz de Consistencia .............................................................................. 90
Anexo n.° 2. Encuesta .................................................................................................... 91
Anexo n.° 3. Obligatoriedad de emisión de FE en diferentes paises ............................ 93
Anexo n.° 4. Contribuyentes que emiten FE en América Latina ................................... 93
Anexo n.° 5. Características de la FE en diferentes países .......................................... 94
Anexo n.° 6. Sistemas de emisión electrónica y documentos que pueden emitir ........ 95
Anexo n.° 7. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica – SOL ............................. 96
Anexo n.° 8. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - Del Contribuyente ........ 96
Anexo n.° 9. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - SFS .............................. 97
Anexo n.° 10. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - OSE ............................ 97
Anexo n.° 11. Padrón de OSE, actualizado al 21 de setiembre de 2018...................... 98
Anexo n.° 12. Diagrama en la Emisión de Ticket POS.................................................. 99
Anexo n.° 13. Diagrama en la Emisión de Ticket ME .................................................... 99
Anexo n.° 14. Algunas características de SEE ............................................................ 100
Anexo n.° 15. Contribuyentes obligados a emitir CDPE ............................................. 100
Anexo n.° 16 Resoluciones de Normatividad de la FE ................................................ 101
IX
INTRODUCCIÓN
En el presente siglo XXI, tanto las personas como las empresas vienen adoptando
nuevas formas de interactuar y hacer negocios, sobre todo mediante las nuevas
Tecnologías de Información y Comunicación (TIC).
Las mencionadas TIC permiten que una persona o una gran, pequeña o microempresa
puedan, con mayor facilidad, acceder al mercado global para vender sus bienes y
servicios. Ello implica que los procesos tradicionales de las empresas de hacer
negocios deban adaptarse a la tecnología; el mismo se pone de manifiesto desde la
implementación de una simple página web informativa hasta la interacción integrada
de las operaciones comerciales con sus proveedores y clientes, lo cual se conoce
como comercio electrónico. Es así como la tecnología adquiere cada día un rol más
importante.
En esa misma perspectiva, los Estados también desean brindar mejores servicios, a
un menor costo, a los ciudadanos mediante el desarrollo de lo que se ha denominado
“gobierno electrónico”.
En ese contexto es vital el papel que desempeñan las administraciones tributarias,

pues son las entidades encargadas de normar y exigir los requisitos mínimos de la
documentación formal relacionada con la facturación y el traslado de las mercancías
mediante el soporte tradicional del papel; esto significa evidenciar legalmente millones
de transacciones operativas que se realizan, generando así altísimos costos en la
utilización por el uso del papel de impresión, autorización, establecimiento de formatos
con información mínima, almacenamiento, etc.
Adicionalmente, las mencionadas administradoras tributarias deben enfrentar el uso

masivo de facturas físicas, que pueden ser: clonadas, falsas, de favor, doble o múltiple
facturación, copias distintas a los originales, etc.
Es así que la solución, que se ha comenzado a implementar progresivamente en todo

Latinoamérica, pasa por diseñar e implementar un nuevo sistema de control tributario,
en especial el Código Tributario, adecuando el control tributario a las nuevas
herramientas tecnológicas.
En tal sentido, la investigación titulada “Los comprobantes de pago electrónicos y su

incidencia en la recaudación tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho
periodos 2016-2017”, tuvo como objetivo estudiar los comprobantes de pago
X
electrónicos mediante encuestas, entrevistas y análisis documental para evidenciar la
incidencia en la recaudación tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho,
periodos 2016-2017.
Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado el

trabajo de investigación en los siguientes capítulos:
El capítulo I presenta el planteamiento metodológico; así, da a conocer la

caracterización de la realidad problemática, la formulación del problema, los objetivos,
la formulación de las hipótesis, la determinación de las variables e indicadores, del
mismo modo la justificación e importancia.
El capítulo II desarrolla referencias teóricas de la investigación; en dicho proceso

explicita antecedentes de la investigación, marco histórico, marco teórico, marco
conceptual y marco legal.
El capítulo III expone la metodología, población y muestra, técnicas e instrumentos,

fuentes de información y técnicas de procesamiento de datos.
El capítulo IV expone los resultados de la investigación, teniendo en cuenta los

comprobantes de pago electrónicos y la recaudación tributaria.
El capítulo V presenta la discusión de la investigación, contrastando con otros

trabajos homogéneos.
Finalmente, como parte de un trabajo de esta naturaleza, se presentan las

conclusiones y las referencias bibliográficas de la investigación. Además una variedad
de anexos para dar a conocer ampliamente acerca de los comprobantes de pago
electrónico y la recaudación tributaria.
El autor.
XI
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. Caracterización de la realidad problemática
En el mundo actual por las actividades macro-económicas y tecnológicas que lo

desarrollan, se da la necesidad de estandarizar los procesos a nivel global que brinden
herramientas que permitan un mejor acceso a la información que se genera, para que
dicho proceso sea de manera rápida y confiable; con el fin de anticipar, tener datos
precisos y lograr beneficios.
La utilización del internet como herramienta facilitadora del comercio ha originado un

enorme cambio en la dinámica de cómo se desarrollan las transacciones y
operaciones comerciales, brindando muchas ventajas tanto a vendedores como a
compradores y otros agentes del mercado.
Hoy en día, la información suficiente y oportuna constituye el insumo más importante

para la toma de decisiones. Para contar con esta información, es necesario acceder y
analizar los datos que se generan en los sistemas de la organización y aquellos
procedentes de otras fuentes.
Actualmente casi todas las administradoras tributarias del mundo, bajo una estructura
del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), está en un amplio
desarrollo de la era electrónica; siendo este organismo encargado de proveer
asistencia técnica especializada para la actualización y modernización de las
administradoras tributarias, promoviendo valores de integridad, transparencia y ética,
1
con la finalidad de prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasión y elusión
tributaria.
La evasión tributaria es un gran problema para los países en vías de desarrollo; debido
a que afecta la equidad y eficiencia del sistema impositivo. Una de las soluciones que
se propone para lograr el cumplimiento tributario en los diferentes países es el uso de
la tecnología, específicamente la factura electrónica, en el marco de la digitalización de
las administradoras tributarias. Cabe resaltar que en América latina existen
implementaciones exitosas de sistemas nacionales de facturación electrónica.
En el Perú, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –

SUNAT en su afán de modernizar y aprovechando el avance de las tecnologías de
información y comunicación, busca evitar la evasión tributaria, asimismo generar
ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente, facilitando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y así mejorar la competitividad de las empresas.
Ante la necesidad de organizar y analizar cada vez mejor los datos que se generan en
los sistemas de la SUNAT y los procedentes de otras fuentes, la SUNAT ha
implementado un “Almacén de Datos” (Data Warehouse) que, con el complemento de
algunas herramientas innovadoras en el medio, facilitan a sus funcionarios el acceso y
el análisis de grandes volúmenes de datos, generando así la información necesaria.
Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su eficiencia de

manera significativa en tareas tan urgentes como son la ampliación de la base
tributaria, la lucha contra la evasión y el contrabando, así como la facilitación de las
buenas prácticas en el comercio exterior, es así que ha implantado el uso de diversos
aplicativos como las planillas electrónicas, los recibos por honorarios electrónicos, los
libros electrónicos y también para la facturación electrónica, que reemplazará a los
comprobantes de pago impresos.
El Sistema de Emisión Electrónica, es el medio de emisión electrónica de la factura

electrónica, las notas de crédito y notas de débito electrónicas, las boletas de venta
electrónicas, entre otros comprobantes. La emisión de los diferentes tipos de
comprobantes electrónicos dependerá del Sistema de Emisión Electrónica que se
utilice.
Cada cierto periodo las SUNAT evalúa e incorpora a nuevos contribuyentes para ser
emisores de comprobantes electrónicos, ya sea obligatorio o voluntariamente, con el
fin de mejorar el control y adelantarse a posibles prácticas de evasión tributaria.
2
Entre el año 2014 y 2017 se emitieron 381 millones de comprobantes de pago
electrónicos, de los cuales más del 50% fueron facturas electrónicas. A finales del año
2018, más de 230 mil contribuyentes utilizarán los comprobantes de pago electrónicos,
lo cual representa más del 90% de la recaudación.
Actualmente, el incremento en el uso de los subsistemas comprendido en el SEE

requiere que la SUNAT invierta en equipamiento adicional, así como la
implementación de una mesa de ayuda disponible las 24 horas del día.
La evasión fiscal es un fenómeno que erosiona los ingresos del estado y deteriora la
estructura social y económica de los países, existen diversos factores como la actitud
de los individuos frente a sus obligaciones como contribuyentes, hablamos de una
carencia de conciencia tributarias, un sistema poco transparente y una pobre
penalización por el incumplimiento de pago; en el Perú la evasión fiscal es uno de los
principales síntomas que aqueja la nación, en ese sentido el solo accionar del ente
recaudador en forma aislada de los demás sectores del gobierno y de la sociedad no
resultan suficientes para luchar contra la evasión tributaria y sus efectos perjudiciales.
El tema primordial de las agendas políticas de los países latinoamericanos es la lucha

contra la evasión tributaria y el contrabando, debido a su elevado impacto en la
economía y desarrollo; es por ello que las estrategias de control y fiscalización
tributaria son muy fundamentales para combatir estas malas prácticas, siendo
necesario y muy importante el usos de la tecnología en el plan estratégico de la
SUNAT.
1.2. Formulación del problema
1.2.1. Problema general
¿En qué medida los comprobantes de pago electrónicos inciden en la recaudación

tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho periodo 2016 – 2017?
1.2.2. Problema específico

a. ¿En qué medida la facturación electrónica contribuye a una liquidación fiable de
tributos en la Intendencia Regional de Ayacucho?
b. ¿De qué manera la facturación electrónica facilita una fiscalización efectiva en la
intendencia Regional de Ayacucho?
c. ¿Cuáles son los principales beneficios de la facturación electrónica en la
Intendencia Regional de Ayacucho?
3
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo general

Evidenciar que la emisión de los comprobantes de pago electrónicos incide en la
recaudación tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho periodo 2016 – 2017.
1.3.2. Objetivo específicos

a. Analizar si la facturación electrónica contribuye a una liquidación fiable de tributos
en la Intendencia Regional de Ayacucho.
b. Evaluar si la facturación electrónica facilita una fiscalización efectiva en la
intendencia Regional de Ayacucho.
c. Describir los principales beneficios de la facturación electrónica en la Intendencia
Regional de Ayacucho.
1.4. Hipótesis de la investigación
1.4.1. Hipótesis general
Los comprobantes de pago electrónicos inciden positivamente en la recaudación

tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho periodo 2016 – 2017.
1.4.2. Hipótesis específicos
a. La facturación electrónica contribuye a una liquidación fiable de tributos en la

Intendencia Regional de Ayacucho.
b. La facturación electrónica facilita una fiscalización efectiva en la Intendencia
c. Los principales beneficios de la facturación electrónica en la Intendencia Regional
de Ayacucho, son: disminución de la evasión tributaria, fiscalización efectiva,
liquidación de tributos fiable, entre otros.
1.5. Variables e indicadores
1.5.1. Variable independiente

X: Comprobantes de Pago Electrónicos
4
Indicadores
𝑋1 : Facturación electrónica
𝑋2 : Plataforma de emisión de comprobantes de pago electrónicos
𝑋3 : Autenticidad de documentos
𝑋4 : Emisor electrónico
1.5.2. Variable dependiente
Y: Recaudación Tributaria
Indicadores
𝒀𝟏 : Liquidación fiable de Tributos
𝒀𝟐 : Fiscalización efectiva
𝒀𝟑 : Base imponible
𝒀𝟒 : Débito fiscal
𝒀𝟓 : Crédito fiscal
1.6. Justificación e importancia
1.6.1. Justificación teórica
En nuestro país necesitamos contar con una adecuada legislación que permita
prevenir, controlar y sancionar los casos de evasión tributaria, preocupación que ha
llevado durante años la elaboración y adopción de nuevas normas y herramientas que
traten de detectar y esclarecer oportunamente estas actividades ilícitas.
La facturación electrónica es una herramienta que ayudará de manera eficaz en la

labor de prevención de la evasión de tributos.
Actualmente la SUNAT está incorporando a gran cantidad de contribuyentes como

emisores electrónicos, ya sea de forma obligatorio o voluntario.
1.6.2. Justificación metodológica
En esta investigación, se ha identificado la problemática de la evasión tributaria en la

Intendencia Regional de Ayacucho. Sobre dicha problemática, se han establecido los
propósitos que persigue la investigación, por intermedio de los objetivos; todos estos
elementos han formado base para las variables e indicadores de la presente
5
investigación. Todo lo anterior tiene un sustento en una metodología de investigación,
que identifica el tipo, nivel y diseño, la población y muestra a aplicar; así como también
las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar, clasificar e interpretar la
información.
1.6.3. Justificación práctica
Es conveniente la investigación para la administración tributaria, porque la facturación

electrónica va contribuir en la disminución del porcentaje de la evasión tributaria.
De la misma manera los contribuyentes tendrán mayor conocimiento sobre la

facturación electrónica, porque tiene ventajas para ellos, como son: ahorro en la
impresión, almacenamiento y envío; rapidez en la emisión, disponibilidad en cualquier
momento y seguridad.
1.6.4. Justificación Social
El presente trabajo servirá como recurso de apoyo para las empresas de la

intendencia Regional de Ayacucho, porque conocerán los nuevos mecanismos de
control y fiscalización desarrollados por las SUNAT, ayudando a tomar la mejor opción
en sus decisiones empresariales.
Efectuar una investigación sobre los factores y mecanismos de control para reducir la
evasión tributaria, de tal manera que la recaudación fiscal se incremente y que pueda
ser invertido en el desarrollo de la sociedad.
1.6.5. Importancia
La presente investigación está dada por el hecho de presentar la incidencia de la

facturación electrónica respecto a la disminución de la evasión tributaria; así como dar
a conocer los mecanismos de control de la evasión tributaria. Del mismo modo, al
identificar y describir la estructura teórica, se lograra sintetizar los planteamientos
teóricos.
6
CAPÍTULO II
REFERENCIAS TEÓRICAS
2.1. Antecedentes de la investigación
Existen trabajos de investigación referidos a la facturación electrónica y también de la

recaudación tributaria, pero siendo estos de carácter muy específica, el estudio se
realizó en una determinada empresa o en una localidad; no habiendo a nivel de una
Intendencia Regional de Ayacucho o similar.
Las siguientes investigaciones aportan aspectos a la presente investigación.
Pomalaza Palacios, Lyssette y Barrera Carhuancho, Hayden Guissep (2016), en la

tesis “La emisión de los comprobantes de pago electrónicos y su incidencia en la
evasión tributaria en la provincia de Huancayo”, concluyen que la emisión de
comprobantes de pago electrónicos tiene una incidencia directa en la evasión
tributaria que realizan los contribuyentes en la Provincia de Huancayo.
Villeda Vanegas, Rudy Baldemar (2015), en su tesis “La factura electrónica como
herramienta para mejorar el nivel de cumplimiento tributario y reducir los niveles de
evasión tributaria del IVA”, concluye que la implementación de la factura electrónica
para los contribuyentes permitirá reducir la evasión del IVA, especialmente por el
lado de las compras, así como controlar a los pequeños contribuyentes e incorporar
parte del sector informal de la economía.
Dávila Villavicencio, Verónica Patricia, (Ecuador-2015), en su tesis “La facturación

electrónica como una alternativa para facilitar la administración tributaria”, concluye
que el esquema de emisión electrónico ayuda a los procesos de control ya que se
cuenta con la información en tiempo real de los comprobantes, lo que provee datos
exactos para los procesos posteriores del ciclo voluntario del contribuyente, como
reclamos, cruces de información y notificaciones por diferencias.
7
Salas Vera, Sandra E. y Vélez Vélez, María E. (Ecuador-2012), en la tesis “Propuesta
para la implementación del proceso de facturación electrónica, caso empresa
Inmeplast S.A.”, concluyen que este nuevo proceso de facturación será un gran
paso para la ciudadanía ya que ofrece muchas ventajas tanto para las empresas en
lo que se refiere al ahorro de tiempo y recursos como para la sociedad puesto que
de esta forma los diferentes intercambios se los realizaran de forma más
transparente facilitando la recaudación de impuestos.
Huamán Alegría, Magno e Hinostroza Avalos Jibán R. (2017) en la tesis titulado “El
Sistema de libros electrónicos y su incidencia en la reducción de la evasión del
impuesto general a las ventas en la Intendencia Regional de Ayacucho – Periodos
2012-2015”, concluyen que el sistema de libros electrónicos permite a realizar una
mejor fiscalización, debido a que ya no solo recibe las declaraciones sino también
información completa de los comprobantes de pago que permiten determinar
inconsistencias en las operaciones y resolver de manera eficiente la determinación
del tributo dejado o que se ha dejado de pagar.
2.2. Marco histórico
BID Y CIAT (2018). La Factura electrónica ha sido una innovación Latinoamericana al

proceso de transparencia fiscal, que ha sabido utilizar los desarrollos tecnológicos
disponibles para mejorar el control de los tributos y para hacer más eficientes los
servicios de las administradoras tributarias. Para que su implementación sea efectiva
es necesario que la administración tributaria sea madura con sus funciones y procesos
operando de forma eficaz, así como un ambiente económico de suficiente calidad y
cobertura en comunicaciones e informática. El uso generalizado podría permitir cruzar
información para combatir la evasión y elusión tributaria.
La facturación electrónica es un instrumento que le permite a las administradoras

tributarias contar con información casi completa del universo de los contribuyentes y
de las transacciones realizadas, por ende se mejora la efectividad de la fiscalización
tributaria, porque ha mejorado su capacidad de validar, agregar y contrastar todos los
datos disponibles para identificar errores en las declaraciones, registros contables o
indicios de defraudación.
Schawab, 2016, la facturación electrónica puede considerarse como un instrumento de

la tercera revolución industrial basada en la generación y difusión de datos.
El siglo XXI ha sido testigo de este esfuerzo modernizador que inicia en Chile el año
2003, a mediados de 2017 se cuenta con otras experiencias avanzadas en Argentina,
8
Brasil, Ecuador, México, Perú y Uruguay. Existen proyectos en proceso en varios
países de la región, entre ellos, Costa Rica, Colombia, Guatemala, Panamá y
Paraguay, y se ha manifestado la intención de desarrollar sistemas nacionales en El
Salvador, Honduras, la República Dominicana y Venezuela. Inclusive, algunos países
del sudeste asiático, en particular Corea, están considerando el establecimiento de la
factura electrónica fiscal.
En tanto, en varios países de la Unión Europea existe desde principios del año 2000 la
facturación electrónica en el sector privado como Alemania, Austria, Francia y el Reino
Unido. En algunos países europeos se está en proceso de requerir el uso de la
Factura Electrónica solo para todas las transacciones con el sector público, en
particular, Dinamarca donde es obligatorio desde 2005, Finlandia e Italia que obligará
el uso de factura electrónica para las operaciones Business to Business a partir de
2019. Por su parte, existen proyectos en países africanos como Kenia y Angola,
ambos miembros del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT.
En algunos países de América Latina existe la obligatoriedad de emitir facturas

electrónicas, otros países están en proceso de implementación (ver anexo n° 3), para
ello se tiene en cuenta las características de dichos comprobantes. (Ver anexo n° 5)
A continuación se realizara una descripción de algunos países de América Latina

sobre la facturación electrónica (BID y CIAT 2018, en el libro denominado la
facturación electrónica en América Latina).
2.2.1. Facturación electrónica en Argentina
La entidad encargada de la administración tributaria se denomina Administración

Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
En Argentina se emiten cuatro tipos de formatos de comprobantes:
A: Es aquel que se utiliza entre responsables inscritos en el IVA, y genera crédito

fiscal.
B: Utilizado por un responsable inscrito en el IVA al vender a un responsable no

inscrito o a un consumidor final.
C: Utilizado por contribuyentes no inscritos en el IVA para una venta a un consumidor

final.
M: Factura electrónica
9
El régimen de carácter opcional para cierto segmento de contribuyentes entró en
vigencia en abril de 2006. A partir de abril 2007 se inició un cronograma obligatorio por
el cual la AFIP nominó ciertas actividades económicas para tal fin.
A partir del año 2016 se encuentra generalizada la obligatoriedad de emitir facturas y

otros documentos por medios electrónicos para la totalidad de las operaciones
realizadas por responsables inscritos en el IVA.
Al 31 de marzo de 2017 existían 1.143.733 emisores autorizados; más del 75% de

ellos corresponden a contribuyentes responsables del IVA, por lo tanto generadores de
crédito fiscal.
En la actualidad, se emiten cerca de 100 millones de comprobantes electrónicos

mensuales.
La facturación electrónica tipo “M” se implementó desde el año 2017, para poder
prevenir maniobras de evasión agravada y defraudación fiscal mediante el uso de
facturas electrónicas apócrifas, recientemente detectadas.
Toda la implantación de la facturación electrónica está orientado a la necesidad de que

los organismos de control tributaria realicen un monitoreo constante del sistema de
facturación vigente en cada momento, a los efectos de evitar o al menos detectar
tempranamente el uso de facturación apócrifa y poder tomar los recaudos que
preserven la cadena lógica de débitos y créditos fiscales en el IVA.
2.2.2. Facturación electrónica en Brasil
La facturación electrónica existe en Brasil desde el 2003, año de publicación de la

norma sobre la transmisión a la administración tributaria de los archivos
correspondientes a las facturas de electricidad y de servicios de comunicación.
Existen documentos fiscales específicos para distintos tipos de operaciones, a

diferencia de otros países, actualmente existe la opción electrónica con formato XML:
 CT-e: Para la prestación de servicios de transporte

 NFC-e: Para operaciones destinadas a los consumidores finales
 NF-e: Cualquier operación de circulación de mercancías
 MDF-e: Lista de documentos correspondientes a una unidad de carga
El uso de CT-e es obligatorio desde el año 2013, para todas las operaciones a que se
destine este documento. Asimismo también es obligatorio el uso de NF-e desde el año
2010.
10
2.2.3. Facturación electrónica en Chile
El organismo a cargo de la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos

del país es el Servicio de Impuestos Internos (SII), quien es el encargado de
implementar la emisión de Documentos Tributarios Electrónicos - DTE.
En Chile existes seis tipos de documentos tributarios obligados a emitirse de forma

electrónica. No obstante, existen otros documentos tributarios que no son obligatorios
pero para los cuales también existe la posibilidad de emitirlos electrónicamente.
La obligatoriedad de emitir los DTE para las grandes empresas inició en noviembre de
2014 teniendo como plazo 9 meses, sin importar la ubicación geográfica. Para las
medianas y pequeñas empresas que están ubicadas en zonas urbanas a partir de
agosto 2016 teniendo como plazo 30 meses; para las que están ubicadas en zonas
rurales a partir de febrero 2017 teniendo como plazo 36 meses. Para las
microempresas ubicadas en zonas urbanas a partir de febrero de 2017 con plazo de
36 meses y finalmente para las ubicadas en zonas rurales a partir de febrero 2018 con
un plazo de 48 meses.
Con este sistema el SII cuenta con mejores herramientas para fiscalizar y favorecer el
cumplimiento tributario, permitiendo disminuir cifras de evasión del IVA en los últimos
años. En chile el IVA aporta el 48.5% de la recaudación total de los tributos.
Al mes de abril de 2017, luego de completar tres de las cuatro etapas del proceso de
obligatoriedad, existían 532.639 contribuyentes inscritos como facturadores
electrónicos, lo cual representa un 85% del total de contribuyentes emisores de
facturas.
Cabe señalar que al mes de abril de 2017 el 99% de todas las facturas emitidas
corresponden a facturas electrónicas. Esto representa un logro importante, puesto que
está muy cerca de la meta del 100% de las facturas electrónicas al año 2018.
2.2.4. Facturación electrónica en Ecuador
La institución encargada de la administración tributaria se denomina Servicio de

Rentas Internas (SRI).
Para la obligatoriedad de emitir facturas electrónicas se tomaron criterios como los

montos y volúmenes de facturación, asimismo la naturaleza de los contribuyentes.
11
El año 2012, se tomaron en cuenta empresas pilotos lo cual fue de 38 contribuyentes.
El año 2013, en esta etapa se permitió que las empresas soliciten de manera
voluntaria para ser emisores electrónicos; pero partir del año 2014 existe la
obligatoriedad.
En enero de 2015, la cobertura de la facturación electrónica era en promedio del 72%

de lo declarado, es decir, que, del total de ventas declarados en ese mes, el 72%
fueron a través de facturas electrónicas, este porcentaje experimenta un incremento
recurrente alcanzado la cifra de 90% de cobertura promedio en el mes de agosto de
2016.
No se espera que este porcentaje llegue a ser el 100%, porque las ventas de
consumo final no están obligadas a ser emitidas con comprobantes electrónicos.
2.2.5. Facturación electrónica en México
La institución encargada de la administración tributaria es el Servicio de Administración

Tributaria (SAT), esta dependencia se ha distinguido por haber innovado y
modernizado el cumplimiento de las obligaciones fiscales, poniendo a disposición del
contribuyente servicios electrónicos que simplifiquen y faciliten el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
En México a partir de 2014, el único medio de comprobación fiscal es la factura por

internet, pero hasta antes de ese año también eran permitidos los demás esquemas
de comprobación, puesto que desde el año 2004 el SAT se encontraba preparado
para recibir y procesar facturas electrónicas. La obligatoriedad de la emisión de las
facturas electrónicas se implementó de manera gradual.
Según reportes del SAT, desde el inicio de la facturación electrónica a enero 2017, se
han generado un total de 27 mil millones de facturas con un promedio de emisión por
segundo de 183 facturas, de acuerdo a su comportamiento estas son emitidas por un
total de 6,7 millones de contribuyentes.
Según estudios realizados por instituciones académicas, especialmente por el Colegio

de México, sobre los niveles de evasión basados en uso de comprobantes fiscales,
señalo que en los ejercicios fiscales de 2007 a 2011, la evasión por la utilización de
comprobantes apócrifos representó aproximadamente 210 mil millones de dólares.
Por ello con el objetivo de reducir estas brechas, a partir de 2014 la factura electrónica
pasa de ser optativa a obligatoria.
12
2.2.6. Facturación electrónica en Perú
El sistema de emisión de Comprobantes de Pago Electrónicos - CPE es una iniciativa

de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT),
que permite mejorar e integrar electrónicamente los procesos de los contribuyentes y
la SUNAT, reemplazando el papel en la emisión de los comprobantes de pago con
efectos fiscales.
El modelo operativo está formado por una multiplataforma de emisión electrónica que
puede ser utilizada por todo tipo de negocio acorde a sus operaciones comerciales de
facturación, sean obligados o voluntarios en el uso del sistema. El contribuyente puede
utilizar uno o más de uno, no son sistemas excluyentes.
En el año 2008 se ha implementado la emisión de recibos por honorarios electrónicos

en el portal de la SUNAT y el año 2010 la factura electrónica.
En el año 2012 se implementó un piloto de prueba del comprobante de pago

electrónico emitido desde los sistemas del contribuyente, en este piloto participaron 45
grandes empresas.
La obligatoriedad de emitir recibos por honorarios electrónicos a trabajadores

independientes que brindan servicios a entidades del estado fue a partir del 1 de
octubre del 2014, y a partir del 1 de enero del 2015 a trabajadores independientes que
prestan servicios a empresas que son agentes a de retención del impuesto a la renta.
También se extendió la obligación a los principales contribuyentes nacionales
empezando por los 239 más grandes contribuyentes en agosto de 2015, luego
incorporaron a los siguientes 768 grandes contribuyentes en enero de 2016 y los 517
siguientes grandes contribuyentes en julio del 2016.
Según reporte de la SUNAT hasta finales del año 2016 se han emitido 35 091 829 de
recibos por honorarios electrónicos, 1 435 305 716 de boletas de venta electrónicas y
186 048 050 de facturas electrónicas. Hasta abril del 2017 los contribuyentes
obligados a emitir factura electrónica (5,921) eran el 11% del total de contribuyentes
que emiten factura electrónica (53,767), lo que significa que 47,846 son emisores
electrónicos voluntarios (89%).
El plan estratégico de la SUNAT 2017-2019 establece como acción estratégica la

masificación del uso de comprobantes de pago electrónicos, por ello que en junio de
2017 emiten la Resolución de Superintendencia N° 155-2017/SUNAT donde designan
nuevos emisores electrónicos de manera gradual a partir del año 2018.
13
2.2.7. Facturación electrónica en Uruguay
En este país la institución reguladora de la administración tributaria es la Dirección

General de Ingresos (DGI).
Hasta el año 2014 se habilita el ingreso voluntario y obligan a grandes contribuyentes,

el año 2015 se aprueba un cronograma de ingreso de 4 años de acuerdo al nivel de
ventas.
Desde la perspectiva de la Administración tributaria, la expansión de este régimen está
apuntalando las capacidades de control del cumplimiento tributario.
Las administradoras tributarias de América Latina y del mundo conocedores de los

beneficios para los contribuyentes y para ellos mismos, cada vez más están
implementando el uso obligatorio de los comprobantes de pago electrónicos, como se
muestra en la investigación realizada por el Banco Interamericano de Desarrollo
conjuntamente con el Centro Interamericano de Administradores Tributarios.
2.3. Sistema teórico
2.3.1. Comprobante de Pago Electrónico

SUNAT (2018). Son documentos, emitidos, utilizando un medio informático autorizado
o proporcionado por la SUNAT que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestación de servicios. Se puede transmitir vía Internet u otros medios
electrónicos
2.3.2. Sistema de Emisión Electrónica de Comprobantes de Pago - SEE

El sistema de Emisión Electrónica, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia
N° 300-2014/SUNAT y sus modificatorias, está conformado por seis (6) componentes:
1. SEE – SOL. Bajo volumen en emisión de CDP

2. SEE - Del Contribuyente. Alto volumen en la Emisión de CDP
3. SEE – SFS. Bajo/Medio volumen en la emisión de CDP
4. SEE – OSE. Alto volumen en la Emisión de CDP
5. SEE – CF. Uso de los POS – NRUS
6. SEE – ME. Uso de dinero electrónico – NRUS
14
En los inicios estaba conformado solo por el SEE-SOL y SEE-Del Contribuyente, sin
embargo, conforme salían nuevos sistemas, se iban añadiendo los nuevos
componentes del SEE.
Cada uno de los componentes del SEE tiene determinadas normativas, el emisor que
adquiera la calidad de emisor electrónico voluntario puede escoger cualquiera de los
componentes del SEE para emitir sus comprobantes de pago electrónicos.
A continuación el desarrollo de cada uno de ellos:
1. La Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias,

se refiere a: SUNAT Operaciones en Línea (SEE-SOL).
Maldonado Ortega Carlos R. (2016). Es el sistema de emisión de comprobantes de

pago electrónicos a través del portal de SUNAT; siendo necesario para ello contar con
código de usuario y clave de acceso, conocida como clave SOL. Se le denomina
factura portal porque se emite desde el portal web de SUNAT y de manera gratuita y la
conservación de los comprobantes de pago está a cargo de la Administración
Tributaria.
Comprobantes que se pueden emitir mediante este sistema:
 Recibos por Honorarios Electrónico

 Factura Electrónica - FE
 Boleta de Venta Electrónica - BVE (mayo 2015)
 Notas de Crédito Electrónica - NCE
 Notas de Débito Electrónica - NDE
 Comprobante de Retención Electrónico – CRE (01-12-2015)
 Comprobante de Percepción Electrónico – CPE (01-12-2015)
 Guía de Remisión Electrónica – GRE (01-10-2015)
 Liquidación de Compra Electrónica – LCE (01-03-2018)
En este sistema se incluye la emisión de comprobantes de pago a través del APP de

SUNAT, que es una aplicación móvil que permite realizar operaciones previa
autenticación con la clave SOL.
Comprobantes que se pueden emitir mediante el APPS SUNAT:
 Recibos por Honorarios Electrónico

 Boleta de Venta Electrónica - BVE
15
Sánchez Arias José Luis (2018). En el SEE-SOL, respecto a la factura electrónica, la
emisión y otorgamiento son un mismo evento, con excepción de las facturas de
exportación, en donde el otorgamiento se realiza mediante el envío del comprobante
de pago electrónico al correo electrónico del adquiriente. Todo documento que el
emisor emita a través de su clave SOL, el adquiriente inmediatamente podrá ser
consultado en la clave SOL. Tenemos las siguientes ventajas y desventajas de utilizar
el SEE-SOL:
Ventajas
 Sistema gratuito
 Se evita errores en el RUC del usuario
 Almacenamiento de los comprobante de pago electrónicos emitidos a cargo de la
SUNAT
 Consulta de los comprobantes emitidos y recibidos a través del SEE-SOL
 No se requiere una representación impresa(excepto BVE)
Desventajas
 Saturación en los sistemas

 Mantenimiento de la plataforma informática
 Número de series limitadas
2. Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del

contribuyente (SEE-Del contribuyente), a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
De Velasco Borda, Jorge (2017), menciona que éste es un medio de emisión

electrónica de la factura electrónica, y las notas electrónicas (crédito y débito)
desarrollado por el propio contribuyente; in house, la empresa lo realiza; en caso
contrario, tercerizado a través de cualquiera de los Proveedores de Servicios
Electronicos – PSE autorizados por la SUNAT.
Este sistema está dirigido a empresas que tienen alto volumen de facturación, puesto
que para emitir los comprobantes de pago electrónicos no requiere de la CLAVE SOL.
Para ser emisor con este SEE se requiere tener firma digital, esto es importante para
que los documentos electrónicos tengas validez.
16
Comprobantes que pueden emitir mediante este sistema:
 Nota de Crédito Electrónica - NCE
 Nota de Débito Electrónica - NDE
 Comprobante de Retención Electrónica - CRE
 Comprobante de Percepción Electrónica - CPE
 Guía de Remisión Electrónica - GRE
 Documento Autorizado Electrónico – DAE *
(*) El único documento autorizado electrónico es el recibo electrónico de servicios

públicos.
Cabe mencionar que si el contribuyente emite sus comprobantes electrónicos

mediante este sistema, también tiene la opción de utilizar también el SEE-SOL.
Con el SEE-Del Contribuyente se pueden emitir notas electrónicas vinculadas a

facturas y boletas electrónicas asimismo a las facturas y boletas emitidas en formato
pre impreso.
Ventajas y desventajas según Sánchez Arias José Luis (2018) cuando un

contribuyente emite comprobantes electrónicos con el SEE-Del Contribuyente.
Ventajas
 Seguridad y rapidez en la emisión de los comprobantes de pago

 Reportes dinámico acorde a las necesidades de cada empresa
 No dependen del buen funcionamiento de SUNAT Operaciones en Línea.
 Mayor control documentario y fiscal
 Asignación de varios series a los comprobantes de pago
Desventajas
 Costo en el desarrollo del sistema

 El emisor electrónico debe conservas, almacenar y archivar todo lo que emita a
través del sistema.
17
3. El Sistema de Emisión Electrónica Facturador SUNAT (SEE-SFS), creado por la
Resolución de Superintendencia N° 182-2016/SUNAT y normas modificatorias.
Este sistema utiliza un software gratuito desarrollado por la SUNAT que permite la
emisión electrónica de facturas, boletas y notas, asimismo la comunicación de baja;
desde la PC del contribuyente, las cuales se enviaran a SUNAT en forma automática o
a indicación del usurario.
Está dirigido a contribuyentes que cuentan con sistemas computarizados y tienen

moderado volumen de facturación.
Comprobante que puede emitir mediante este sistema:
 Nota de Débito Electrónica – NDE
Sánchez Arias José Luis (2018). Este sistema se creó con la finalidad de brindar
mecanismos de apoyo para las empresas que requieran un sistema de facturación
más estable que el SEE-SOL y no incurra en una inversión.
A diferencia del SEE-Del Contribuyente en donde las boleta de venta electrónica y sus
notas se remiten a la SUNAT en forma de “resumen diario”, en el SEE-SFS se remiten
de forma individual.
Ventajas
 La SUNAT conserva, almacena y archiva las facturas y notas electrónicas

vinculadas
 Seguridad y rapidez en la emisión de comprobante de pago
 Mayor control documentario
Desventajas
 Implementar el sistema no es gratis

 Está orientado a un volumen bajo y medio de comprobantes de pago
 El emisor electrónico debe conservar, almacenar y archivar las boletas de venta y
notas electrónicas vinculadas.
18
4. El Decreto Legislativo N° 1314 de fecha 31 de diciembre de 2016, establece un
nuevo rol en el Sistema de Emisión Electrónica, lo cual permite a la SUNAT que
sean terceros quienes realicen la comprobación informática, con carácter de
definitiva, los aspectos esenciales para que se considere emitido un documento
electrónico como comprobante de pago.
Es por esta razón la SUNAT con la Resolución de Superintendencia N° 117-

2017/SUNAT y normas modificatorias, crea el Sistema de Emisión Electrónica
Operador de Servicios Electrónicos (SEE-OSE).
SUNAT (2017). EL 95% de emisores electrónicos mediante el SEE-Del contribuyente

cuenta con un proveedor de servicios electrónicos (PSE) que, a pedido suyo, verifica
el cumplimiento de los aspectos esenciales para la emisión de comprobantes de pago
electrónicos antes de su remisión a la SUNAT, para luego hacer el envío respectivo.
De Velasco Borda, Jorge (2017). El Operador de Servicios Electrónicos (OSE) es un

tercero autorizado quien se encarga de comprobar informáticamente el cumplimiento
de las condiciones de los comprobantes electrónicos que sean emitidos a través del
Sistema de Emisión Electrónica –OSE, cuando sean contratados por el emisor
electrónico. En ese sentido la SUNAT ya no tendría que invertir en equipamiento
adicional ni es mesas de ayuda de 24 horas cada día, asimismo permitirá que se
incorpore a la emisión electrónica a corto plazo más contribuyentes que actualmente
emiten comprobantes de pago en formatos pre impresos.
Sánchez Arias José Luis (2018). Los contribuyentes obligados como emisores
electrónicos a partir del 1 de setiembre de 2018 deberán solicitar la intervención de
una entidad privada denominado Operador de Servicios Electrónicos para la emisión
de los comprobantes de pago electrónicos, cuya función principal del operador es la
validación informática de los documentos electrónicos, para que emita la constancia de
aceptación o rechazo.
Los operadores de servicios electrónicos deberán remitir a la SUNAT cada CDR que
envíe al emisor electrónico que fue objeto de comprobación con esa constancia, a más
tardar, en el plazo de una (01) hora contado desde que el OSE realizo la
comprobación informática. Además debe garantizar al contribuyente en el año al
menos un 99.96% de disponibilidad de los servicios informáticos que debe brindar.
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Comprobantes que pueden emitir mediante este sistema:
 Nota de Débito Electrónica - NDE
 Comprobante de Retención Electrónica - CRE
 Comprobante de Percepción Electrónica - CPE
 Guía de Remisión Electrónica - GRE
 Documento Autorizado Electrónico – DAE
Es importante indicar, que el emisor electrónico del SEE-OSE está impedido de emitir
en sistemas de emisión distintos a este y de ejercer la calidad de emisor electrónico
por elección en otro sistema comprendido en el SEE.
Ventajas
 Soporte personalizado y valor agregado en los servicios brindados

 Almacenamiento de los comprobantes de pago de pago electrónicos emitidos a
cargo de la SUNAT (con excepción de las boletas de venta que se remitan al OSE
como “resumen diario”)
 Seguridad y rapidez
 Mayor control documentario y fiscal
 Se puede emitir una nota de crédito o débito electrónica relacionado a una factura
física, boleta de venta física o ticket.
Desventajas
 El costo puede ser elevado para las pequeñas empresas.
5. El Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final y comprobante de pago

electrónico ticket POS (SEE-CF).
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT y normas

modificatorias se aprobó el Sistema de Emisión Electrónica consumidor final, que es
parte del SEE, como el medio de emisión del comprobante de pago electrónico
denominado ticket POS, a través del uso de un equipo POS u otros dispositivos.
De Velazco Borda, Jorge (2017). El ticket POS es emitido por el emisor electrónico,
cuando el pago se efectúe mediante tarjetas de crédito, débito y/o en efectivo.
20
La principal condición para emitir mediante este sistema es estar acogido al Nuevo
RUS. El sujeto perteneciente a cualquier otro régimen tributario del impuesto a la renta
también puede acogerse en la medida que tenga como actividad principal o
secundaria registrada en el RUC:
 CIIU 55205 - Restaurantes, bares y cantinas.

 CIIU 5610 - Actividades de restaurantes y servicio móvil de comidas.
Este sistema se crea atendiendo el aumento en el uso de tarjetas de crédito y/o débito
por parte de las personas naturales como medio de pago de los bienes y servicios que
adquieren y utilizan, a que cada vez más establecimientos comerciales aceptan dichos
medios de pago y que el canal a través del cual se accede al servicio de pago lo
constituyen los terminales de punto de venta. (R.S N° 141-2017/SUNAT)
 Ticket POS
Sin embargo, afectos de anular en una fecha posterior o ajustar el Ticket POS, se
puede emitir una nota de crédito física o electrónica (A través del SEE-SOL). Si se
desea anular el ticket POS el mismo día de su emisión, podemos efectuarlo mediante
el “comprobante de anulación” emitido por el mismo dispositivo POS.
(https://www.noticierocontable.com/ticket-pos-sunat/)
Ventajas
 El Proveedor de Servicios Electrónicos – Consumidor Final (PSE-CF) tiene

la función de remitir ejemplares de ticket POS a SUNAT.
 Almacenamiento de los comprobantes de pago electrónicos emitidos a cargo de la
SUNAT.
 No requiere la adquisición de un certificado digital
Cabe menciona que el ticket POS es un tipo de comprobante de pago de acuerdo al

inciso i) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de pago.
21
6. Sistema de Emisión Electrónica Monedero Electrónico (SEE-ME) y normas
modificatorias, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 276-
2017/SUNAT, de 31 de octubre de 2017, cuya vigencia es desde el 1 de febrero
de 2018.
Sánchez Arias José Luis (2018). Este sistema va dirigido exclusivamente a los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado, en el que se genera un nuevo tipo de
comprobante de pago, que estará relacionado el pago con dinero electrónico y en el
que participará como proveedor de servicios electrónicos el emisor de dinero
electrónico y/o el tercero que este contrate para canalizar las operaciones en las que
se use dicho dinero, cuyo soporte debe ser un teléfono móvil.
ABRIL ORTIZ, Raúl (2017). Es importante mencionar que este sistema de emisión
electrónica requiere que la transacción comercial que la genera, tenga como elemento
fundamental el pago de la contraprestación con dinero electrónico que tenga como
soporte un teléfono móvil.
 Ticket ME
 Nota de Crédito Electrónica – NCE (anular total o parcialmente un Ticket ME)
Para cualquier otro motivo la Nota de Crédito Electrónica relacionada al Ticket ME,
debe emitirse a través de SEE-SOL.
Cabe señalar que el Ticket ME, no permitirá al adquiriente o usuario, ejercer derecho a
crédito fiscal ni costo o gasto para fines tributarios, salvo que la ley señale algo
distinto. De igual manera, tampoco permite sustentar el traslado de los bienes por cuya
venta se emita.
Cabe menciona que el Ticket Monedero Electrónico es un tipo de comprobante de

pago de acuerdo al inciso j) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de pago.
Ventajas
 El PSE – Me tiene la función de remitir ejemplares del Ticket ME y Notas de

Crédito Electrónicas a SUNAT.
 Almacenamiento de los comprobantes de pago electrónicos a cargo de la SUNAT
 Se emite una representación digital mediante un SMS al número móvil del
adquiriente (no requiere impresión)
 No requiere la adquisición de un certificado digital
22
Existen varios sistemas de emisión electrónica para emitir los comprobantes de pago
electrónicos, de acuerdo a que régimen tributario pertenece cada contribuyente o de
acuerdo al volumen de emisión de comprobantes.
El objetivo principal de estos sistemas es que se masifique la emisión de

comprobantes de pago electrónicos por parte de los contribuyente, así la
administración tributaria obtenga la información completa en línea y en tiempo real de
cada uno de ellos.
2.3.3. Factura electrónica
BID y CIAT, (2018). Es una factura que existe electrónicamente y que cumple, en
todas las situaciones y ante todos los actores, los mismos propósitos que una factura
en papel, tanto para los emisores y receptores, como para terceros interesados. Es un
documento que registra operaciones comerciales de una entidad en forma electrónica,
cumpliendo los principios de autenticidad, integridad y legibilidad en todas las
situaciones que aplique y ante todos los actores del proceso, en los ámbitos comercial,
civil, financiero, logístico y ciertamente tributario.
SUNAT (2014). Es un documento electrónico (archivo) generado en formato XML de

acuerdo a las características y condiciones establecidas por la SUNAT (estándar UBL
y certificado digital). Sirve para deducir crédito fiscal del IGV y sustentar costo o gasto
para efectos del impuesto a la renta al igual que la factura física.
La emisión de la factura electrónica es aprobada con la Resolución de

Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, donde en el artículo 3°, menciona: “apruébese
el Sistema de Emisión Electrónica de facturas y documentos vinculados a estas como
mecanismos desarrollados por la SUNAT”, que permite:
1. La emisión de facturas electrónicas, así como de notas de crédito y de débito

electrónicas que se emitan respecto de aquellas, conforme a lo regulado en la
presente resolución.
2. Mantener un ejemplar de las facturas electrónicas, así como de las notas de
crédito y de débito electrónicas respecto de aquellas, sin perjuicio de la
conservación de dichos documentos por parte del emisor electrónico y el
adquiriente o usuario electrónicos.
La factura electrónica es la versión digital de las facturas tradicionales en soporte

papel y debe ser funcional y legalmente equivalente a estas últimas. Por su naturaleza
23
las facturas electrónicas pueden almacenarse, gestionarse e intercambiarse por
medios electrónicos o digitales.
Para que la factura electrónica tenga validez legal, debe estar completada con la firma
electrónica, que permite eliminar la factura en papel.
2.3.3.1. Beneficios de la Facturación Electrónica
SUNAT (2014). La emisión de la factura electrónica tiene grandes beneficios, entre

ellos tenemos:
Para el contribuyente
Dependiendo del tamaño de las empresas y el volumen de su facturación, el ahorro en

concepto de emisión y gestión de facturas.
 Reducción en tiempos
 Reduce errores en el proceso de generación, entrega y almacenamiento.
 Oportunidad de la información, tanto en la recepción como en el envío.
 Facilidad en los procesos de auditoría
 Mayor seguridad en el resguardo de los documentos
 Menor probabilidad de falsificación
 Mejora la eficiencia (obtención de la información en tiempo real y multicanal para
envío al usuario)
 Contribuye a la modernización
Para la Administración Tributaria
 Control tributario: Contar con vasta información sobre los contribuyentes.

 Seguridad de la información
 Facilita la lucha contra el fraude
 Contribuye a la modernización de la economía y fortalecimiento del sector
tecnológico.
Urdanegui Rosella (2015). Las facturas electrónicas permitirán que la autoridad pueda
cruzar información y evitar fraudes, como la modalidad en la que se compra facturas.
Además señala que la facturación electrónica tiene los siguientes beneficios:
Para el Estado
 Detectar empresas fantasmas o transacciones falsas

 Evitar la falsificación de facturas y recibos
24
 Contar con información consolidad de los clientes
 Ampliar la base tributaria
 Mayor control tributario, al ser validad en línea por la SUNAT, permite que las
empresas tengan un mejor manejo de sus obligaciones tributarias
Para el Contribuyente
 Reducción de costos de impresión

 Entrega rápida de documentos al cliente
 Cumplir con las normas que establece la SUNAT
 Impacto en el medio ambiente
 Sistema amigable
Para Almaráz González Roberto (2015). En México existen varias dudas tanto en
quienes las expiden como en aquellos que las reciben la facturación electrónica, por
ello se menciona las principales ventajas:
 Al ser generada por medio de tecnología digital, el sello que emite es único e
irrepetible, lo cual corrobra su origen y le otorga completa validez.
 Emite un folio que identifica de manera automática el número de transacción. Lo
que constituye un registro para consultar las facturas.
 La información fiscal de cada contribuyente se envía a la administración tributaria
de manera electrónica para su revisión, lo que agiliza las declaraciones y
fiscalizaciones.
 En caso de requerir los clientes podrán verificar si el comprobante es válido o no.
 Mejora el servicio al cliente
De acuerdo a De Velazco Borda Jorge (2017). Los beneficios de la facturación

electrónica son:
Beneficios para el emisor electrónico
 Reducción de costos de impresión, adquisición de papel, almacenamiento y envío

de comprobante de pago al adquiriente o usuario; el ahorro se estima en más de
30%.
 Disminución de errores en la elaboración del comprobante de pago.
 Mejora en la gestión de la empresa, al optimizarse tiempos y recursos por la
reingeniería de los procesos de venta
 Fomenta el uso de los medios electrónicos en las relaciones con sus clientes.
25
Beneficios para el adquiriente o usuario
 Automatización de la contabilidad de las adquisiciones, reduciendo costos y

eliminación errores de digitación.
 Reduce costos de almacenamiento.
 Mejora en la gestión de la empresa
 Fomenta el uso de medios electrónicos en las relaciones con el emisor
electrónico.
Beneficios para la Administración Tributaria
 Aumento de la confiabilidad en la información contenida cuando se emite

electrónicamente.
 Mejora en el proceso de control fiscal.
 Disminución de la evasión fiscal y aumento de la recaudación al impulsar la
formalización del registro de las operaciones.
Beneficios para la sociedad

 Formalización de la economía.
 Estandarización de las relaciones electrónicas entre las empresas.
 Incentivo para realizar comercio electrónico y utilizar nuevas tecnologías.
 Reducción en el consumo del papel con un impacto positivo en el medio ambiente.
Hay interés por parte de la Administración Tributaria de implementar un mayor control

fiscal, en ese sentido, las facturas clonadas y la doble facturación no será posible en
un escenario de masificación de facturación electrónica. Inclusive las facturas falsas
serán más fáciles de identificar, porque la administración tributaria tendrá la
información en línea y puede acceder al detalle de las mismas de manera oportuna.
2.3.3.2. CONSTANCIA DE RECEPCIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
Sánchez Arias, José Luis (2018). Para que el comprobante electrónico emitida por el
contribuyente tenga respaldo y seguridad por parte de la SUNAT, este debe otorgar la
constancia de recepción - CDR de dicho documento.
Resolución de Superintendencia N° 357-2015-SUNAT. La constancia de recepción

respectiva debe ser emitida por la SUNAT al emisor electrónico de aquellos
documentos recibidos. La constancia puede tener los siguientes estados:
- CDR - ACEPTADO. Cuando el comprobante de pago electrónico cumple con las

validaciones establecidas
26
- CDR - Rechazado. Cuando no cumplen con las condiciones establecidas, por lo
cual no tiene validez tributaria.
Algunos autores consideran adicionalmente a los estados mencionados anteriormente,

la CDR- Aceptado con observaciones; cuando el comprobante de pago electrónico
cumple con las validaciones establecidas, pero hay datos en el comprobante que,
producto de una auditoria podrían ser reparadas.(www.sunat.gob.pe y
https://www.noticierocontable.com/cdr-sunat/)
Esta constancia lo emite la SUNAT; pero si el emisor electrónico designado por la

SUNAT a partir de 01 de setiembre de 2018, esta constancia lo otorga la OSE
(Operador de Servicios Electronicos) de acuerdo a la Resolución de Superintendencia
N° 117-2017/SUNAT donde señala textualmente “El OSE enviará al emisor electrónico
la constancia de recepción según las especificaciones señaladas, al comprobar
informáticamente que aquello que le envió el emisor electrónico, en la forma indicada
por esta resolución y cumple con las condiciones respectivas.
2.3.3.3. Características básicas de la factura electrónica
 Tiene los mismos atributos que una factura física, la única diferencia es el
medio de emisión. Sin embargo las facturas electrónicas brindan mayores
beneficios.
 Serie alfanumérica, a diferencia de un comprobante físico, la serie de una
factura electrónica está conformado por números y letras. Comprobante de
pago físico (001-00001), Comprobante de pago electrónico (F001-00001).
 No sustenta el traslado de bienes, la facturación electrónica no puede ser
usada para sustentar esta acción.
 Autentico y confiable, la SUNAT garantiza la autenticidad de las facturas
electrónicas emitidas desde su portal.
 Facturación gratuita, la facturación electrónica a través del portal de la
SUNAT y el SEE-SFE es completamente gratuita.
 Pueden ser almacenados y trasmitidos por medios electrónicos.
Camacho Villaflor, Carlos Alexis, 2018. Si un contribuyente designado como emisor

electrónico del SEE hubiera emitido una factura electrónica con un número de serie
alfa y número correlativo, y esta hubiera sido validad y que la SUNAT hubiera emitido
una CDR con el estado de “acepta”, dicha factura constituirá un comprobante valido.
27
Según el Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000; si un contribuyente designado como
emisor electrónico del SEE emita un documento en formato pre impreso por una
operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago electrónico, aquel
documento no califica como comprobante de pago, por ende no permitirá al usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del impuesto a la renta. Pero de
acuerdo al artículo 1 de la Ley N° 29215 permitirá al adquiriente o usuario a sustentar
el crédito fiscal.
La factura electrónica tiene la misma validez que la factura física o pre impreso, es el
documento que sustenta la transferencia de un bien o la prestación de servicios. La
diferencia es que la factura electrónica está en formato digital, dicho comprobante está
firmado digitalmente y que puedes ser consultado su existencia y/o validez en
cualquier momento (base de datos de la SUNAT). La emisión y otorgamiento de la
factura electrónica se realiza al mismo tiempo, mientras en la factura física se realiza
en momentos distintos.
2.3.4. Recaudación tributaria
Según señala la vigésima segunda edición del Diccionario de la Real Academia de la

Lengua Española, recaudar significa: Cobrar o percibir dinero.
Baldeon Guere, Norma A., Roque Cabanillas, Cesar A. y Garayar Llimpe, Elvis J.
(2009).En ese sentido, es función de la Administración Tributaria cobrar o percibir los
tributos. Para el cumplimiento de dicha función y en aras de la eficiencia en la
recaudación, la Administración puede celebrar convenios con entidades del sistema
bancario y financiero u otras entidades, con el fin de recibir el pago de la deuda
tributaria. (p.137).
La administración tributaria, en cumplimiento a su facultad de fiscalización se ocupa de

asegurar que los contribuyentes declaran sus operaciones económicas reales o de
incorporar al padrón de contribuyentes a todos los sujetos que realizan transacciones
económicas gravadas, pero la cobranza de las deudas tributarias es una herramienta
que utilizan para reducir los índices de morosidad en la declaración y pago de
impuestos. En la medida que sea oportuna y bien orientada, su efecto sobre la
conducta de los contribuyentes en periodos posteriores es muy importante.
Para la recaudación tributaria es necesario que la ciudadanía tenga conciencia

tributaria, lo cual tiene que enmarcarse en el horizonte de la formación de actitudes
orientadas hacia la tributación. Esto significa que el cumplimiento voluntario de las
28
obligaciones tributarias pasa por desarrollar nuestra conciencia ciudadana de
compromiso y responsabilidad con la sociedad y el estado, derivándose de ella
nuestros deberes tributarios.
Existen dos cuestiones que constituyen los insumos básicos de la economía de los
ingresos tributarios:
2.3.4.1. Los factores determinantes de la recaudación tributaria
Es el conjunto de variables en función de las cuales se conforman los datos de la

recaudación tributaria y que, por lo tanto, constituyen el componente esencial de
cualquier labor relacionada con ellos. (Instituto Latinoamericano y del Caribe de
Planificación Económica y Social, 2009)
a. Factores determinantes directos
Son los que en forma directa participan en la conformación de los datos de la

recaudación tributaria son las siguientes:
 La legislación tributaria. La estructura de los impuestos es fijada por leyes, que

especifican el objetivo del gravamen, su base imponible, las alícuotas, el momento
de perfeccionamiento del hecho imponible, las deducciones admitidas y las
exenciones.
 El valor de la materia gravada. Es la magnitud, medida en valores monetarios,
de los conceptos económicos gravados por la legislación tributaria este factor
abarca la totalidad de la materia gravada definida por la legislación, en
consecuencia no descontamos el efecto que sobre ella produce el incumplimiento
de las obligaciones tributarias
 Las normas de liquidación e ingreso de los tributos. Son las normas
contenidas tanto en las leyes de procedimiento tributario, que se aplican a la
generalidad de los impuestos, como en disposiciones reglamentarias dictadas por
las administraciones tributarias, que establecen en forma pormenorizada las
prácticas que deben seguirse para el ingreso de los gravámenes. Estas normas
fijan los conceptos que deben abonarse en cada tributo, es decir declaraciones
juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, así como los
métodos para determinar el monto de cada pago, base de cálculo y alícuotas y las
fechas en que deben ingresarse.
29
Los pagos bancarios, que son los que se contabilizan como recaudación,
requieren transferencias de dinero de los contribuyentes al fisco, por lo que
habitualmente son realizados a través del sistema financiero, ya sea en efectivo,
con cheque o cualquier otro tipo de transferencia. Por el contrario, en los pagos no
bancarios no se produce esa transferencia de fondos, sino que la obligación
tributaria es cancelada con créditos fiscales de diverso origen, entre los que se
destacan los saldos a favor que los contribuyentes tienen en otros impuestos y los
bonos de crédito fiscal otorgados por regímenes de promoción económica.
 El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales. El incumplimiento

puede tomar dos formas:
La mora, involucra a aquellas obligaciones tributarias que son reconocidas por los
contribuyentes, pero no son abonadas en los plazos establecidos por la
legislación.
La evasión, es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos
económicos gravados. El contribuyente evasor puede estar inscrito y presentar su
declaración formal y abonar el impuesto que, engañosamente, ha sido
determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente.
 Los factores diversos. Para disponer de la totalidad de los elementos que
participan en la formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse
un conjunto de variables, en general de índole administrativa, estas pueden ser
las transferencias bancarias que el organismo recaudador efectúa entre las
cuentas bancarias de los impuestos.
Cada uno de estos factores determinantes está siempre presente en la conformación

de los datos de la recaudación tributaria; por lo tanto cualquier modificación que se
produzca en ellos afectara el nivel de los ingresos impositivos.
b. Factores determinantes de segundo grado
 Los objetivos de las políticas económica y fiscal. Están presentes en la

conformación de la mayoría de los determinantes directos. La política económica
también utiliza los tributos como herramienta para la obtención de objetivos no
fiscales, en temas como el estímulo a la inversión privada, el desarrollo de
regiones o de actividades específicas. Estos objetivos de la política suelen afectar
la legislación tributaria, a través de la creación y/o eliminación de tributos y de
30
exenciones, la modificación de las tasas impositivas y el otorgamiento de
regímenes tributarios especiales a ciertas actividades, regiones o contribuyentes.
 Las preferencias de los realizadores de la política tributaria. Los que participan en

el proceso de elaboración o modificación de las leyes tributarias pueden tener
preferencias de carácter ideológico, político, personal, etc., los cuales afectan
aspectos de la legislación tributaria.
 Las variables de índole económica. El ciclo económico, el contexto internacional y
las expectativas acerca de su evolución producen efectos en la mayoría de los
determinantes directos.
Existe una relación directa entre las etapas de recesión-auge y el incremento-

disminución de la evasión tributaria y la morosidad. Las variables del mercado de
crédito también influyen, como la tasa de interés activa y la oferta de crédito al sector
privado y la situación financiera de los contribuyentes tiene una gran significación para
las decisiones que los contribuyentes opten acerca de los incrementos o reducciones
en el nivel de la mora y evasión existente de sus pagos impositivos.
 Evaluación de los costos y beneficios de las prácticas de evasión tributaria. El

nivel de evasión tributaria está relacionado con la evaluación que efectúen los
contribuyentes sobre los costos y los beneficios asociados a ese comportamiento.
Entre los costos se distinguen la probabilidad de ser detectado y la penalidad
efectiva que pueden recibir por el delito cometido.
2.3.4.2. El sistema de recaudación de los impuestos, que es el proceso en el cual

se obtienen los datos de recaudación, a través de la acción de sus factores
determinantes.
El conocimiento de este sistema es imprescindible para una completa comprensión de

los valores de recaudación impositiva, pues es a lo largo de él, se conforman esos
valores, como consecuencias de la acción de los factores determinantes. (Instituto
Latinoamericano y del Caribe de Planificación Económica y Social – ILPES, 2009).
El sistema de recaudación de los impuestos tiene dos partes:
 Formulario de pago
 Conjunto de variables de diversa naturaleza
31
2.3.5. Liquidación de impuestos
Es un procedimiento que permite cuantificar el tributo que un contribuyente debe pagar

al fisco.
La liquidación de impuestos por lo tanto, muestra el monto que se debe desembolsar

en concepto a los impuestos que corresponden a cierto periodo. En muchos casos,
dadas determinados variables, el resultado es a favor del contribuyente.
En el caso de adeudar al fisco, el incumplimiento de pago se sanciona con intereses

y/o multas.
En el procedimiento de la declaración-liquidación se distinguen dos momentos.
a. Primero: Es el contribuyente quien elabora una mera propuesta de liquidación. Es

en el momento de la presentación y recepción del documento de autoliquidación
cuando lo que era una simple propuesta de un particular se transforma en acto
administrativo liquidatorio por adhesión tacita de la Administración Tributaria al
proyecto presentado.
 La administración tributaria cuando admite la autoliquidación no ejerce funciones
liquidadoras, sino recaudadoras. Desarrolla una mera actividad de caja, sin
prejuzgar el resultado del importe de la obligación tributaria. No se adhiere a un
proyecto de liquidación, se limita a admitir un ingreso.
 No es de sencillo encaje la presunción, referida a un acto de liquidación. Dada la
naturaleza de este, debe ser notificado con indicación de los recursos pertinentes.
Presentada y satisfecha la autoliquidación y la Administración no comprueba la

omisión, el ingreso efectuado por el contribuyente se transforma en definitivo por la
simple prescripción de la acción de liquidar.
b. Segundo: la necesidad de notificar un acto de liquidación para poder entender

que podría obviarse los requisitos que ha de reunir toda liquidación.
2.3.5.1. Las normas de liquidación e ingreso de los tributos
La liquidación de tributos y declaraciones realizadas por el contribuyente, están sujetos

a una fiscalización por parte de la administración tributaria. En ese sentido la emisión
de comprobantes de pago electrónicos facilita a la SUNAT en contrastar los importes
de la liquidación realizada por el contribuyente con la información que tiene la
administración tributaria.
32
Cuando se emite el comprobante de pago electrónico para acreditar la transferencia
de un bien o la prestación de servicios, los datos consignados en el comprobante de
pago quedan registrados y/o almacenados en la base de datos de la SUNAT, por ende
la administración tributaria tiene conocimiento de los débitos y créditos fiscales de
cada contribuyente. Los mismos que son objetos de contrastación con la declaración
periódica del tributo correspondiente.
También gracias a los datos obtenidos por la emisión de comprobantes de pago

electrónicos, la administración tributaria muestra al contribuyente una liquidación
preliminar para sus declaraciones mensuales.
2.3.6. Evasión Tributaria
Según Michael Jorrat y Andrea Podestá (2010), denomina a la Evasión Tributaria

como “brecha tributaria” por la diferencia que existe entre lo que el gobierno debería
recaudar, y lo que realmente recauda.
Jorge Cosulich (1993), define la Evasión Tributaria como la falta de cumplimiento de

sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede
derivar en perdida efectiva de ingreso para el fisco.
La evasión constituye un acto consciente y doloso que pretende evitar, o reducir de

manera sistemática, el pago de las obligaciones tributarias, implicando acciones que
violan normas legales establecidas.
Espinoza (2004), expone al referirse al tema que: “se entiende por evasión fiscal
cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto
al que está obligado”.
La evasión tributaria como expresa Sandoval (2003) es cualquier hecho comisivo u

omisivo, del sujeto pasivo de la imposición que contravenga o viole una norma fiscal y
en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte sustraída total o
parcialmente al pago del tributo previsto por ley.
En el Perú la evasión se encuentra generalizada y tiene una amplia aceptación social.

Las causas son diversas y entre ellas se pueden mencionar el deseo de obtener o
retener mayores ingresos, la falta de conciencia tributaria, la complejidad de algunas
normas tributarias y la estructura informal del aparato económico.
33
Una de las medidas que se implementó fue la aprobación del Régimen de
Retenciones, Régimen de Percepciones y el Sistema de Pago de las Obligaciones
Tributarias (SPOT).
INEI (2016). Las modalidades de evasión tributaria son por la disminución de la base
imponible, incremento indebido del crédito fiscal. En esa misma línea, propone un
nuevo modelo de control del impuesto general a las ventas, y de la problemática de las
devoluciones indebidas (principalmente las de saldo a favor materia de beneficio del
exportador, sustentadas en un crédito fiscal no fehacientes).
Para ello propone impulsar la masificación de comprobantes de pago electrónicos,

mecanismo de alerta al adquiriente para validar y/o confirmar operaciones de riesgo
(operaciones no reales) e implementar un nuevo esquema de determinación del IGV-
PDT 0621 con detalle del comprobante de pago. Para ello explotar herramientas
informáticas como el nuevo data warehouse.
2.3.6.1. Características de la evasión tributaria
 La acción principal de la evasión, es el logro del contribuyente de evitar el pago de

la prestación tributaria o bien cuando hay una disminución del monto debido.
 La evasión podrá producirse solo si es realizada la acción u omisión de aquellos
que están jurídicamente obligados al pago de los tributos a la Administración
Tributaria.
 No se producirá la evasión tributaria cuando no estén obligados por ley o reciban
indirectamente el peso económico de un tributo y no paguen al fisco (Entidades y
organismos estatales, universidades y centros educativos).
 La evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir antijurídicas. La
pugna de la conducta con la norma tributaria convierte esa conducta en ilícita.
2.3.6.2. Causas y consecuencia de la evasión tributaria
Según Amasifuen Manuel (2015), las causas y consecuencias de la Evasión Tributaria

son las siguientes:
a. Causas de la evasión tributaria
 El egoísmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos

en beneficio del bien común, lo que demuestra una escasa formación cívico-
tributaria y de solidaridad.
34
 La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad
económica de los contribuyentes.
 El aumento de las tasas de los impuestos; estudios sobre la materia revelan que a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.
 El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o zonas
geográficas que son utilizadas de manera incorrecta.
 La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
 La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las normas
 La falta de conciencia tributaria; un ejemplo es la no exigencia del comprobante de
pago para obtener una rebaja en el precio, o simplemente porque le resulta
indiferente.
b. Consecuencias de la evasión tributaria
 No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los
servicios básicos a la población, especialmente a la de menores recursos.
 Es un factor de generación de déficit fiscal, lo que origina que, para cubrirlo, se
creen nuevos tributos, aumentan las tasas o se obtengan créditos externos.
 Aumenta la carga tributaria a los buenos contribuyentes. Esto se debe a que la
creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes,
afecta a los que cumplen con sus obligaciones y no a los evasores.
 Demanda un mayor esfuerzo de la sociedad. Si para cubrir el déficit originado por
los evasores, se solicitan préstamos externos, el pago del interés significa
mayores gastos para el Estado.
 Atentan contra el desarrollo económico del país, porque no permiten que el
Estado pueda redistribuir el ingreso entre la población, a partir de la provisión de
más y mejores servicios.
La evasión tributaria es un problema socio-cultural en todo el mundo, por ello las

administradoras tributarias realizan grandes esfuerzos para contrarrestar dicho
problema, utilizando mecanismo de control, entre ellos está la obligatoriedad de utilizar
comprobantes de pago electrónicos por parte de los contribuyentes.
2.3.7. Fiscalización Tributaria
Según el artículo 62° del código tributario, la administración tributaria tiene la facultad
fiscalizadora hacia los contribuyentes. El ejercicio de esta función incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
35
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Nima Elizabeth (2016), la facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica

(poder-deber) de la que se encuentra investida la administración tributaria para
comprobar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y
formales que son de cargo de los deudores tributarios. (p.10)
Robles Moreno, Carmen; Ruiz de Castilla Ponce de León, Francisco y otros (2016).
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, fiscalizar implica desplegar ciertas
actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos de verificar si
respecto de ella se produjo algún hecho imponible, de haber ocurrido ello, si determinó
su obligación conforme a ley y si cumplió oportuna y adecuadamente con la obligación
a su cargo, para lo cual la Ley otorga facultades discrecionales. (p. 374)
Aguilar Espinoza, Henry (2016), menciona: para efectos de ejercer la facultad de

fiscalización, la administración tributaria dispone, entre otras, de las facultades
discrecionales de requerir la exhibición de libros, registros, documentos, uso de
tarjetas de crédito o afines; correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, y solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria, incluyéndose
la de requerir información destinada a identificar a los clientes o proveedores. (p.61)
Para incrementar la potencia de las nuevas herramientas, la SUNAT fortaleció la

cooperación con entidades públicas para compartir información estratégica. Se logró
incorporar a la base de datos la información procedente del Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), del Servicio de Administración Tributaria (SAT), del
Consejo Superior de Compras del Estado (CONSUCODE) y de la Superintendencia
Nacional de Registros Públicos (SUNARP), con lo cual se perfeccionó aún más la
selección de contribuyentes.
Contadores & Empresas (2017). La SUNAT con la finalidad de cumplir con sus
facultades de recaudación, verificación y fiscalización debe cerrar un “triángulo
asimétrico” conformado por tres componentes, los cuales son:
 El llevado de libros electrónicos

 La emisión electrónica de comprobantes de pago
 La fiscalización electrónica
36
2.3.7.1. Acciones de control que se encuentra facultada a realizar la SUNAT
De acuerdo al Texto Único Ordenado del Código Tributario, y el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, la Administración Tributaria está
facultada a realizar las siguientes acciones de control.
 Operativos de control
 Acciones inductivas
 Acciones de verificación
 Procedimiento de fiscalización parcial
 Procedimiento de fiscalización parcial electrónica
 Procedimiento de fiscalización definitiva
2.3.7.2. Fiscalización parcial electrónica
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, vigente desde el 1 de enero de

2015, se encuentra regulado en el artículo 61°, último párrafo, y en el artículo 62-B del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, lo cual fue incorporada por el artículo 6
de la Ley N° 30296- Ley que promueve la reactivación de la economía. Este tipo de
fiscalización deberá efectuarse dentro de 30 días hábiles, contados a partir del día en
que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización.
Nima, Elizabeth (2016). En este tipo de fiscalización, la SUNAT realiza el

procedimiento desde sus oficinas, en donde realiza el análisis de las informaciones
provenientes de las declaraciones juradas propias y de terceros, libros y registros
electrónicos, comprobantes de pago electrónicos; cuales están almacenadas en los
sistemas de la administración tributaria.
Fernández Ventosilla Arturo (2018). Esta fiscalización se inicia el día hábil siguiente a
aquel en que la SUNAT deposita en el buzón electrónico del sujeto la carta de inicio
del procedimiento acompañada por la liquidación preliminar. En la carta además se
solita al sujeto subsanar los reparos de la liquidación preliminar.
La subsanación o la sustentación de la observación por parte del sujeto fiscalizado se

efectúan en un plazo de 10 días hábiles. Es inaplicable la solicitud de prórroga.
37
2.4. Marco conceptual
a. Administración Tributaria. Término que se emplea para mencionar a los

órganos estatales encargados de la administración de tributos, dotados de
facultades legales de recaudación, fiscalización y otras. En el Perú la
Administración Tributaria, es el tercer componente de la tributación y está
constituida por la SUNAT y los gobiernos locales.
b. Firma digital. Es aquella firma electrónica que utiliza una técnica de criptografía
asimétrica, basada en el uso de un par de claves único; asociadas una clave
privada y una clave pública relacionadas matemáticamente entre sí, de tal forma
que las personas que conocen la clave pública no puedan derivar de ella la clave
privada
c. Clave SOL: Texto conformado por números y letras, de conocimiento exclusivo

del usuario, que asociado al Código de Usuario otorga privacidad en el acceso a
SUNAT Operaciones en Línea. (R.S. N° 109 - 200/SUNAT).
d. Comprobante de Pago. Es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
e. Comprobante de Pago Electrónico. Se considera comprobante de pago

electrónico a todo documento que acredite la transferencia de bienes, su entrega
en uso o la prestación de servicios y otros relacionados, emitido utilizando una
herramienta informática autorizada como tal por la SUNAT.
f. Emisor Electrónico. Al sujeto generador de rentas de tercera categoría que se

haya afiliado al sistema de emisión electrónica.
g. Evasión fiscal o evasión tributaria. Acción dolosa mediante el cual, valiéndose

de artificios, astucia o engaño, se deja de pagar todo o parte de los tributos que
establecen las leyes, en provecho propio o de un tercero. (Glosario del BCRP).
h. Formato digital. Archivo con información expresada en bits que se puede

almacenar en medios magnéticos u ópticos, entre otros.
i. OSE: Operador de Servicios Electronicos. Empresa con alta tecnología y

experiencia en transacciones electrónicas, acreditadas ante la SUNAT.
38
j. Plataforma de Emisión. Es un sistema que sirve como base para hacer funcionar
(emitir) determinados módulos de hardware o de software con los que es
compatible.
k. POS. Point of Sale Terminals – Terminales de puntos de venta.
l. Recaudación de Tributos. Cobro oportuno y eficiente de los ingresos tributarios.

Su objetivo es la entrega del dinero recaudado al Tesoro Público para que el
Estado cumpla con sus fines. (SUNAT)
m. SEE. Sistema de Emisión Electrónica.
n. SUNAT. Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria,

de acuerdo a su Ley de creación n° 24829, Ley General aprobada por Decreto
Legislativo N° 501 y la Ley n° 29816 de fortalecimiento de la SUNAT, es un
organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas,
cuenta con personería Jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza
de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa.
o. Tributo. Es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado

para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento. (SUNAT)
2.5. Marco legal
La SUNAT, aprovechando el avance de la tecnología en la información y

comunicación, pone a disposición el Sistema de Emisión Electrónica; con esta
alternativa trata de facilitar el cumplimiento de la emisión y entrega oportuna de los
comprobantes de pago, y propone mejorar la competitividad de las empresas.
Según Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT, de fecha 13 de

octubre de 2008, se aprueba el Sistema de Emisión Electrónica, como mecanismo
desarrollado por las SUNAT, que permite la emisión de recibos por honorarios
electrónicos y notas de crédito electrónicos.

junio de 2010, amplia el Sistema de Emisión Electrónica a la factura y documentos
39
vinculados a ésta. El artículo 1°, menciona la aprobación del Sistema de Emisión
Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea.
La Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT, de fecha 27 de abril

de 2012, crea el Sistema de Emisión Electrónica Desarrollado desde los Sistemas del
Contribuyente.

setiembre de 2012, modifica la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT,
para ampliar el plazo de la primera etapa de incorporación de contribuyentes al
referido sistema, donde menciona; “excepcionalmente desde el 1 de junio de 2012
hasta el 28 de febrero de 2013 solo podrán presentar la solicitud de autorización a que
se refiere el Capítulo II los contribuyentes que hayan participado en el piloto realizado
por la SUNAT en los meses anteriores.”

diciembre de 2013, se regula la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en
los sistemas creados por las Resoluciones de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT
y 097-2012/SUNAT y designa al primer grupo de ellos, donde menciona: (...)
“desígnase, a partir del 1 de octubre de 2014, como emisores electrónicos del Sistema
de Emisión Electrónica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente y del
Sistema de Emisión Electrónica de recibos por honorarios electrónicos
respectivamente”.

setiembre de 2014, crea el Sistema de Emisión Electrónica; modifica los Sistemas de
Emisión Electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros la emisión
y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por
quienes emiten o usan boletas de venta electrónica y designa emisores electrónicos
del nuevo sistema.
En el artículo 1°, señala; créase el Sistema de Emisión Electrónica - SEE, el cual está
conformado por:
a) El Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del

contribuyente a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 097-
2012/SUNAT y normas modificatorias. En adelante, SEE-Del contribuyente.
b) El Sistema de Emisión Electrónica de facturas, notas de crédito y notas de débito,
a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas
modificatorias. En adelante, SEE-SOL.
40
El artículo 8°, numeral 8.1; indica: los sujetos designados como emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente,
según el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 374-2013/SUNAT, y no
excluidos por la presente resolución, pasan a ser emisores electrónicos del SEE,
creado por el artículo 1° de ésta resolución, en los términos siguientes:
8.1. (…)
c) Tienen la obligación de enviar a la SUNAT el resumen de comprobantes impresos, a

partir del 1 de abril de 2015.
El artículo 9° menciona, desígnase como emisores electrónicos del SEE, creado por el
artículo 1° de esta resolución:
9.1. Desde el 1 de enero de 2015, a los sujetos comprendidos en el anexo J de la

9.2. Desde el 1 de julio de 2015, a los sujetos que al 30 de setiembre de 2014 tengan
la calidad de principales contribuyentes nacionales, siempre que no estén
comprendidos en el numeral 8.1 del artículo 8° de la presente resolución o hayan sido
excluidos en virtud al numeral 8.2 de ése artículo.

marzo de 2015, modifica plazos previstos en las Resolución de Superintendencia N°
300-2014/SUNAT que creó el Sistema de Emisión Electrónica y la Resolución de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT que implementa la emisión electrónica de
recibos por honorarios.
En el artículo 1° indica: sustitúyase el inciso c) del numeral 8.1. y la primera

disposición complementaria transitoria, por los textos siguiente:
8.1. (…)
c) Tiene la obligación de enviar a la SUNAT el resumen de comprobantes impresos, a

partir del 1 de enero de 2016.
Primera. Emisores electrónicos obligados a partir de octubre de 2014.
Los sujetos referidos en el numeral 8.1. del artículo 8° de la presente resolución que,
así lo deseen, pueden emitir y otorgar las facturas, boletas de venta, notas de crédito y
notas de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y los
41
tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago, desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de julio de 2015.
En el artículo 2° indica: la obligación de presentar el resumen de comprobantes

impresos, en los términos indicados en el numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, se suspende hasta el 31 de diciembre de
2015 para los emisores electrónicos a que se refiere el numeral 9.1 del artículo 9° de
esa resolución y rige desde el 1 de enero de 2016 para los emisores electrónicos
señalados en el numeral 9.2 de dicho artículo 9°.

mayo de 2015, se modifica la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT,
que creó el Sistema de Emisión Electrónica, a fin de otorgar un plazo excepcional a los
emisores electrónicos obligados a partir de 1 de julio de 2015 para continuar emitiendo
documentos en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y tickets o
cintas de máquinas registradoras.
En su artículo único indica: incorpórese como tercera disposición complementaria (…).
Los sujetos señalados en el numeral 9.2 del artículo 9° de la presenta resolución que,
así lo deseen, pueden emitir y otorgar facturas, boletas de venta, notas de crédito y
notas de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y los
tickets o cintas de máquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago, hasta el 31 de diciembre de 2015.

agosto de 2015, se designan nuevos emisores electrónicos del Sistema de Emisión
Electrónica creado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 300-
2014/SUNAT.
En su artículo único señala: designase como emisores electrónicos del Sistema de

Emisión Electrónica (…) siempre que la SUNAT no les hubiera asignado dicha calidad
a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos que, al 31 de julio de 2015, tengan la

calidad de principales contribuyentes nacionales.
2. Desde el 1 de diciembre de 2016 a los sujetos que, al 31 de julio de 2015:

a. Tengan la calidad de principales contribuyentes de la Intendencia de Lima.
42
b. Tengan la calidad de principales contribuyentes de las Intendencias regionales
y oficinas zonales.
Los sujetos señalados en el párrafo anterior deben emitir facturas electrónicas, boletas
de venta electrónicas, notas de crédito electrónicas y notas de débito electrónicas en
el referido sistema.

setiembre de 2015, regula la emisión electrónica de los comprobantes de retención y
los comprobantes de percepción. El artículo 2° nos menciona: ámbito de aplicación y
designación de emisores electrónicos de SEE.
a. Desígnese como emisores electrónicos del SEE (…) respecto de los

comprobantes de retención.
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución,

tengan la calidad de agentes de retención.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolución, sean designados como agentes de retención.
b. Desígnese como emisores electrónicos del SEE (…) respecto de los

comprobantes de percepción.
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución,
tengan la calidad de agentes de percepción.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolución, sean designados como agentes de percepción.
Según Resolución de Superintendencia N.° 182-2016/SUNAT de fecha 25 de

julio de 2016, aprueba el sistema de emisión electrónica Sistema Facturador SUNAT
SEE-SFS, que es parte del SEE.
Según Resolución de Superintendencia N ° 246-2016/SUNAT de fecha 28 de

setiembre de 2016, señala nuevas formas de adquirir por determinación de la SUNAT
la calidad de emisor electrónico del sistema de emisión electrónica. El su artículo único
menciona: Desígnase como emisor electrónico del SEE, (…) al sujeto que realice
alguna de las conductas descritas a continuación y desde el momento en que ello
ocurra:
43
a. Comunica a la SUNAT como tributo afecto en el RUC alguno(s) de los conceptos
indicados en el párrafo 1.2; siempre que con anterioridad y de oficio se haya
eliminado la afectación a alguno(s) de los conceptos ahí señalados, (…).
b. Comunica a la SUNAT como tributo afecto en el RUC alguno(s) de los conceptos
indicados en el párrafo 1.2, al momento de reactivar su número de RUC o con
posterioridad a ello; siempre que la baja de inscripción en ese registro, previa a la
reactivación, haya sido efectuada de oficio por la SUNAT al verificar que no
realizaba ninguna actividad generadora de obligaciones tributarias.
La vigencia de la presente resolución es desde el 1 de enero de 2017.

diciembre de 2016, designan nuevos emisores electrónicos del Sistema de Emisión
Electrónica para emitir facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito, y
modifican las Resoluciones de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, 097-
2012/SUNAT, 185-2015/SUNAT, 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT. En el artículo
1° indica: designase como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica
(…), siempre que la SUNAT no les hubiera asignado dicha calidad a la fecha en
vigencia de la presente resolución:
1. Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que, al 31 de diciembre de 2016, tengan

la calidad de agentes de percepción del impuesto general a las ventas.
2. A los sujetos designados como agentes de percepción del impuesto general a las
ventas cuya condición surta efecto a partir del 1 de enero de 2017.
El Decreto Legislativo N° 1314 de fecha 31 de diciembre de 2016, faculta a la

SUNAT a establecer que sean terceros quienes efectúen la comprobación material en
el sistema de emisión electrónica, si consideran necesario. En la disposición
complementaria única señalan: condición para que el sistema de emisión electrónica
en el que participe el OSE sea obligatorio; será cuando se hayan inscrito al menos tres
(3) sujetos en el Registro de Operadores de Servicios Electrónicos que brinden el
servicio a nivel nacional.

mayo de 2017, se aprueba el nuevo sistema de emisión electrónica Operador de
Servicios Electrónicos, que permita la emisión de comprobantes de pago electrónicos
y documentos, en el cual la comprobación material de los aspectos esenciales del
documento electrónico que sirve de soporte a aquellos sea realizada por el sujeto
especializado a que se refiere el artículo único del Decreto Legislativo N° 1314.
44
Según Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT de fecha 12 de
mayo de 2017, regulan los comprobantes de pago que permiten deducir gastos
personales en el impuesto a la renta por arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles y por servicios generadores de renta de cuarta categoría; en el artículo 2°
fijan los Comprobantes de pago que permiten sustentar gastos personales por
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles y servicios profesionales, en el
artículo 3° designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica desde
el 1 de julio de 2017, a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos
servicios, y siempre que por esa operación corresponda emitir factura.
No están comprendidos en el párrafo anterior los sujetos que pertenezcan al Nuevo

Régimen Único Simplificado tampoco los que generen renta de primera categoría del
impuesto a la renta.

junio de 2017, aprueban el Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final y
comprobante de pago electrónico Ticket POS – SEE CF, como parte del SEE, a través
del uso de un equipo POS u otros dispositivos.

junio de 2017, designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica y
amplían plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas a dichos sistemas o las
suspenden.
En el artículo 1° indica: designación de nuevos emisores electrónicos a partir del año

2018. (Ver anexo n° 15)
1.1. Desígnese como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica, (…)
para la emisión de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito,
siempre que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolución:
a. Desde el 1 de enero de 2018, a los sujetos:

i. Que al 30 de junio de 2017, tengan la calidad de agentes de retención o
agentes de percepción del impuesto general a las ventas.
ii. Que a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, tengan la
calidad de principales contribuyentes nacionales.
iii. Comprendidos en el anexo I de la presente resolución.
45
b. Desde el 1 de mayo de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo II de la
presente resolución
c. Desde el 1 de agosto de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo III de
la presente resolución.
d. Desde el 1 de noviembre de 2018, a los sujetos comprendidos en el anexo IV
de la presente resolución.
El artículo 2° indica: designación de nuevos emisores electrónicos a partir del año

2018 y en adelante.
2.1. Desígnese como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica, (…)
para la emisión de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito,
siempre que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolución:
a. A los sujetos que a partir del año 2017, realicen exportaciones anuales por un
monto igual o mayor a 75 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). (…)
La designación operará desde el 1 de noviembre del año siguiente a aquel en
que supere el referido límite.
b. A los sujetos que, a partir del año 2017, obtengan ingresos anuales por un
monto igual o mayor a 150 UIT.
La designación operará desde el 1 de noviembre del año siguiente a aquel en
que supere el referido límite.
c. A los sujetos que se inscriban en el Registro Único del Contribuyente (RUC) a

partir del año 2018 (…)
La designación operará desde el primer día calendario del tercer mes siguiente al mes
de su inscripción en el RUC.

setiembre de 2017; se regula los comprobantes de pago que permiten deducir gastos
personales en el Impuesto a la Renta por intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda.
46
El artículo 3° señala la designación de emisores electrónicos del SEE: Desde el 1 de
julio de 2018, a los sujetos que brindan el servicio de crédito hipotecario y respecto de
ese servicio.
Según Resolución de Superintendencia N.° 276-2017/SUNAT de fecha 30 de

octubre de 2017, se crea el sistema de emisión electrónica monedero electrónico y el
comprobante de pago electrónico ticket monedero electrónico, SEE-ME como parte del
SEE.

noviembre de 2017, dictan normas referidas al registro de exportadores de servicios,
incorporan sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras
de manera electrónica y designan emisores electrónicos del sistema de emisión
electrónica –SEE. En el artículo 9° menciona: desígnase como emisores electrónicos
para la emisión de facturas, notas de crédito y notas de débitos a los sujetos que a
partir de 1 de enero de 2018 realicen una o más operaciones de exportación a que se
refiere el quinto párrafo y/o los numerales 4, 6, 9, 10, 11 y 12 del artículo 33° de la Ley
de IGV y solo respecto de esas operaciones, siempre que la SUNAT no les haya
asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución y
que se encuentren acogidos al Régimen General, al Régimen Especial o al Régimen
MYPE Tributario.
La designación operará desde el momento en que se realice la primera operación de

exportación a que se refiere el párrafo anterior.

noviembre de 2017, regulan la emisión electrónica de la liquidación de compra a través
del sistema de emisión electrónica SUNAT Operaciones en Línea, en su artículo único
menciona: Desígnase, a partir del 1 de julio de 2018, como emisores electrónicos del
Sistema de Emisión Electrónica creado por el artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, respecto de
liquidaciones de compra electrónicas, a los sujetos que deban emitir una liquidación de
compra de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias. La
resolución dispone que los mencionados sujetos solo deban emitir dichos
comprobantes de pago si el valor de las ventas mensuales del vendedor, acumuladas
mes a mes en el transcurso de cada año, no supere las 10 unidades impositivas
tributarias (UIT) de julio a diciembre de 2018 o las 20 UIT de enero a diciembre de
2019 en adelante.
47
noviembre de 2017, se designa como emisores electrónicos a emisores de
determinados documentos autorizados y otros, en su artículo 2°menciona; designan
emisores electrónicos y obligan a los emisores electrónicos a emitir factura electrónica
y boleta de venta electrónica en vez de documentos autorizados a las empresas del
sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a
captar recursos del público que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones entre otras
entidades; los mismos estarán obligados a partir de 1 de enero de 2019.

diciembre de 2017, modifican diversos aspectos de la normatividad sobre
comprobantes de pago y otros documentos electrónicos, donde se fija un nuevo
criterio para adquirir la calidad de emisor electrónico por determinación de la SUNAT.
Según el artículo 1°, incorporan un segundo y tercer párrafo en el numeral 2.2 del
artículo 2° y (…) de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias; (…) en los
casos en que el contribuyente adquiera la calidad de emisor electrónico por elección
en el SEE respecto de facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas, notas de
crédito electrónicas y/o notas de débito electrónicas vinculadas a aquellas en el SEE –
Del Contribuyente, en el SEE – SOL, en el SEE – SFS o en el SEE – OSE, puede
seguir emitiendo las facturas, boletas de venta, notas de débito y/o notas de crédito en
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras, según corresponda, por un plazo de cinco (5)
meses contados desde el primer día calendario del mes siguiente de adquirida la
calidad de emisor electrónico.
Cumplido el plazo antes señalado, a partir del primer día calendario del sexto mes el
sujeto indicado en el párrafo precedente adquiere la calidad de emisor electrónico por
determinación de la SUNAT, debiéndose aplicar las disposiciones que sobre dicha
calidad establecen las resoluciones de cada sistema comprendido en el SEE, según
corresponda.
Además en las disposiciones complementarias transitorias menciona; el sujeto que

adquiera la calidad de emisor electrónico por elección en el Sistema de Emisión
Electrónica hasta el 31 de diciembre de 2017 podrá emitir los comprobantes de pago,
las notas de débito y/o las notas de crédito en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
cuando corresponda, hasta el 31 de octubre de 2018. A partir del 1 de noviembre de
48
2018 el sujeto adquiere la calidad de emisor electrónico por determinación de la
SUNAT de facturas electrónicas, boletas de venta electrónicas, notas de crédito
electrónicas y notas de débito electrónicas.
La Resolución de Superintendencia N° 020-2018/SUNAT de fecha 18 de enero

de 2018, modifica la resolución de superintendencia n° 155-2017/SUNAT respecto de
la designación de exportadores como emisores electrónicos del sistema de emisión
electrónica. En su artículo único señala: Modifícase el inciso a) del párrafo 2.1 del
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 155-2017/SUNAT, considerando
el siguiente texto:
“Artículo 2. Designación de nuevos emisores electrónicos a partir del año 2018 y en

adelante
2.1. (…)
a) A los sujetos que, a partir del 1 de julio de 2018, realicen las operaciones de
exportación de bienes a que se refiere el segundo y el tercer párrafos y/o los
numerales 2, 3 y 8 del sétimo párrafo del artículo 33° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

abril de 2018, modifica la regulación de la emisión de comprobantes de pago, nota de
crédito, nota de débito, comprobantes de retención y comprobantes de percepción no
electrónicos realizados por el emisor electrónico por determinación de la SUNAT. En
su artículo único señala; modifícase los numerales 3.2, 3.4, 3.7, 3.9 y el inciso d) del
numeral 3.12 del artículo 3°, el epígrafe y los numerales 4.1, 4.2, 4.4 y 4.5 del artículo
4° y el artículo 4°-B de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias.
Estas modificatorias se resumen en cuatro puntos:
a. Requisito adicional para la autorización de comprobantes de pago; haber

informado a la SUNAT de por lo menos, el 90% de lo autorizado con ocasión de la
solicitud formulada con anterioridad y respecto del mismo comprobante.
Tratándose de la primera solicitud que se presenta, no se aplica este requisito.
b. Límites para conceder la autorización de comprobantes de pago; la norma
menciona, se autoriza como máximo el 10% del promedio mensual de lo emitido
en el sistema de emisión electrónica (se consideran solo los aceptados para
efectos del cómputo) respecto del mismo tipo de comprobantes de pago en los
49
seis meses anteriores a aquel en el cual se presenta la solicitud o 100 formatos
por cada tipo de comprobante de pago y por cada establecimiento, lo que en total
resulte mayor.
c. Adición de requisitos pre-impresos para nuevos comprobantes de pago; la norma
menciona dos requisitos adicionales: primero, la leyenda “comprobante de pago
emitido en contingencia” en forma horizontal y en la parte superior, segundo; la
frase “emisor electrónico obligado” en la parte superior y dentro del recuadro a
que se refiere el inciso c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de pago. Los comprobantes de pago que no cumplan con estas
dos características solo podrán ser utilizados hasta el 31 de octubre de 2018,
excepto con los emisores itinerantes, quienes pueden utilizar hasta el 31 de
diciembre de 2018.
d. Declaración jurada informativa y la solicitud de baja, en el artículo 4° - B señala; el

emisor electrónico debe remitir a la SUNAT el resumen de comprobantes
impresos, el cual contiene una declaración jurada informativa, que por causas no
imputables al contribuyente, ha estado imposibilitado de emitir los comprobantes
de pago electrónicos y/o las notas electrónicas en una fecha determinada.
Esta resolución también modifica el numeral 33.2 del artículo 33 de la resolución n°

117-2017/SUNAT (aprobación del OSE) de la siguiente manera: “Tener la calidad de
emisor electrónico del SEE en los términos de esta resolución solo le permite emitir a
través del SEE - OSE; es decir, está impedido de emitir en sistemas de emisión
distintos a este.
De acuerdo a disposición final la presente resolución entra en vigencia el 1 de agosto

de 2018.

junio de 2018, modifican la resolución de superintendencia n° 317-2017/SUNAT que
regula la emisión electrónica de la liquidación de compra a través del sistema de
emisión electrónica Sunat Operaciones en Línea respecto de la designación de nuevos
emisores electrónicos y límites para emitir aquel comprobante de pago. Con la
presente resolución la fecha de emisión electrónica obligatoria se posterga hasta el 1
de octubre de 2018, además los límites para dicha emisión varían de la siguiente
manera: Se emite solo si el valor de las ventas acumulado por el vendedor en el
transcurso de cada “periodo aplicable” hasta el mes anterior al de la emisión no supera
el límite señalado en los párrafos siguientes.
50
 En el 2018 el periodo aplicable comprende los meses de octubre a diciembre y se
considera un límite de 75 UIT.
 En el 2019 el periodo aplicable comprende los meses de enero a diciembre y se
considera un límite de 75 UIT.
Por los siguientes periodos aplicables, la SUNAT podrá fijar límites incluso menores a
los señalados.
A partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que el vendedor supere
el límite correspondiente, no puede emitirse en el Sistema una liquidación de compra
electrónica respecto de dicho vendedor.
La Resolución de Superintendencia N° 181-2018/SUNAT de fecha 26 de julio

de 2018, posterga la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia n° 113-
2018/SUNAT y modifica otros plazos; lo mismo que se posterga hasta la entrada de
vigencia a partir de 1 de setiembre 2018.
Según la Resolución de Superintendencia N° 239-2018/SUNAT de fecha 10 de

octubre de 2018, lo cual entra en vigencia el 1 de marzo de 2019; establece el uso
obligatorio del SEE OSE y/o del SEE SOL y modifica la resolución de superintendencia
n° 117-2017/sunat.
Los emisores electrónicos del SEE designados por la SUNAT o por elección están
obligados a utilizar el SEE OSE y/o SOL desde las fechas indicadas a continuación:
a. Emisores electrónicos que al 31 de diciembre de 2018 tengan la calidad de

agentes de percepción, agentes de retención del impuesto a la venta o
principales contribuyentes - PRICO:
 Nacionales
 De la intendencia de Lima
 De la intendencias regionales y oficinas zonales
A partir desde el 1 de marzo de 2019 deben emitir en alguno de los dos
sistemas antes mencionados.
b. Sujetos en los que, a partir del 1 de enero de 2019, concurran las calidades de
emisor electrónico y de principales contribuyentes o agente de retención o
agente de percepción del impuesto a la venta.
A partir del primer día calendario del cuarto mes siguiente a aquel en que
concurran las calidades de emisor electrónico y de principales contribuyentes o
51
agentes de retención o agentes de percepción del impuesto general a las
ventas.
octubre de 2018, se otorgan facilidades al emisor electrónico por determinación de la
SUNAT para solicitar la autorización de impresión y/o importación de documentos y
otros.
Se suspende hasta el 31 de marzo de 2019, el cumplimiento de requisito adicional a lo
que respecta la remisión de la información de por lo menos del 90% de los
comprobantes de pago autorizado, esto para la solicitud de impresión de
comprobantes de pago no electrónicos para los sujetos obligados por SUNAT como
emisores electrónicos. La solicitud de autorización de comprobantes de pago físicos
realizada a partir de 1 de abril de 2019 será considerado como primera autorización.
Lo mencionado en líneas anteriores modifica la resolución de superintendencia n° 113-
2018/sunat.
Los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago electrónicos de acuerdo la inciso
d) del párrafo 1.1 del artículo 1 y el segundo párrafo del inciso b) del párrafo 2.1 del
artículo 2 de la resolución de superintendencia n° 155-2017/sunat, se postergo hasta
el 1 de marzo de 2019.
Además la designación de nuevos emisores electrónicos a partir del año 2018 y en

adelante, operará desde el 1 de noviembre de año siguiente a aquel en que superen el
referido límite, salvo cuando dicho límite se supere en el año 2017, en cuyo caso la
designación operará desde el 1 de marzo de 2019.

octubre de 2018, regulan nuevos supuestos de concurrencia de la emisión electrónica
y de la emisión por otros medios.
Con esta resolución se flexibiliza la opción de emitir los comprobantes de pago en

formatos físicos a aquellos contribuyentes cuyo domicilio fiscal y/o establecimiento
anexo se encuentre ubicado en una zona geográfica con baja o nula conexión a
internet, lo que también será aplicable, en lo que corresponda, a los emisores
electrónicos itinerantes que mantengan relación de dependencia con el domicilio fiscal
ubicado en dicha zona. Para tal efecto se debe tener en cuenta el anexo I de la
Asimismo, aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Nuevo RUS en la

fecha que adquieran la calidad de emisor electrónico por determinación, podrán emitir
sus comprobantes de pago en formatos fiscos cuando corresponda, en tanto figure en
52
RUC como afecto a dicho régimen. Esta posibilidad no es aplicable a los sujetos que
cambien a otro régimen y posteriormente regresen a estar afectos al Nuevo RUS,
según la normativa de dicho régimen.
La presente resolución entra en vigencia el 1 de abril de 2019, salvo el párrafo 1.4 del
artículo 1, los artículos 3 y 4, así como la única disposición complementaria transitoria,
las cuales entraron en vigencia al día siguiente de su publicación.
53
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA, POBLACIÓN Y TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
3.1. Metodología
3.1.1. Del método
a. Deductivo. Se consideró conclusiones generales para explicaciones particulares;

a través del pensamiento lógico.
b. Inductivo. Se utilizó información de casos particulares, para llegar a conclusiones

generales, a través del pensamiento lógico.
c. Analítico. Se empleó este método porque la información obtenida fue

descompuesto en sus partes para estudiarlas de forma individual.
3.1.2. Tipo, nivel y diseño de investigación
a. Tipo de Investigación
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones necesarias
para ser denominado como: “Investigación aplicada”.
b. Nivel de investigación
Descriptivo, porque describe la realidad y las características de la emisión de los
comprobantes de pago electrónicos y la recaudación tributaria.
Explicativo, porque se da a conocer sobre los fenómenos y relaciones de las
variables de investigación.
Normativo, porque los comprobantes de pago electrónico y la recaudación
tributaria están regulados por normas gubernamentales.
54
c. Diseño de Investigación
La investigación tiene la naturaleza de diseño metodológico de no experimental,

porque se analizaron sucesos ocurridos en la realidad, y que no se manipulan
deliberadamente las variables “Emisión de comprobantes de pago electrónicos” y
“Recaudación tributaria”.
Así mismo, es longitudinal, puesto que la información se recaba de dos años.
3.2. Población y muestra
a. Población
El universo de estudio está conformado por 24 funcionarios de la división de
Auditoria y de la división de Control de la deuda y Cobranza de la Intendencia
b. Muestra
Por conveniencia del investigador y porque el tamaño es reducido, se consideró
como muestra la totalidad de la población, lo cual es 24 funcionarios.
3.3 Técnicas e instrumentos
3.3.1. Técnicas
Las técnicas que se utilizaron en la recolección de datos fueron:
a. Encuesta. Se realizó la encuesta a los funcionarios de la división de auditoría y de
la división de control de la deuda y cobranza de la Intendencia Regional de
Ayacucho, apoyados con el instrumento como es el cuestionario, con la finalidad
de obtener datos relevantes sobre el tema materia de investigación.
b. Entrevista. Se realizó la entrevista al Intendente, al jefe de la división auditoria y

algunos fiscalizadores e inspectores tributarios de la Intendencia Regional de
Ayacucho, con la finalidad de conocer aspectos importantes y poder recabar
información que sirva para la presente investigación.
c. Revisión bibliográfica. Se utilizó esta técnica de recolección de datos, respecto a

documentos como: libros, textos, normas y páginas webs que estén relacionados
con la facturación electrónica y que sirva de apoyo para tener más referencias
acerca de las variables en estudio.
55
d. Análisis documental: Esta es la principal técnica que se utilizó para conocer el
comportamiento de la recaudación tributaria en la Intendencia Regional de
Ayacucho.
3.3.2. Instrumentos
a. Cuestionario. Ha comprendido preguntas de carácter cerrado, por el poco tiempo
que disponen los encuestados para responder sobre la investigación.
b. Fichas de Entrevistas. Se utilizó para poder realizar las entrevistas al intendente,

al jefe de la división de auditoría y algunos fiscalizadores e inspectores tributarios
de la Intendencia Regional de Ayacucho.
c. Fichas bibliográficas. Estas fichas se utilizaron para guardar información de

libros, textos, revistas, normas y de todas las fuentes de información sobre la
emisión electrónica de comprobantes de pago y la recaudación tributaria.
d. Fichas registradoras. Se ha registrado de manera detallada lo encontrado en el

análisis documental.
3.4. Fuentes de información
Para realizar la presente investigación se recurrió a: Libros, compendios, textos,

revistas, tesis, resoluciones del tribunal fiscal, resoluciones de Superintendencia y
otros. Además se solicitó información sobre los contribuyentes que son emisores
electrónicos de comprobantes de pago de la Intendencia Regional de Ayacucho.
3.5. Técnicas de Procesamiento de Datos
Para el procesamiento de datos se utilizó el programa Microsoft Excel para las

tabulaciones, elaboración de gráficos, cálculos, entre otros.
56
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Se realizó la presentación del estudio e interpretación de los datos obtenidos en el

trabajo de campo, que tiene por finalidad responder el siguiente problema general
planteado: ¿En qué medida los comprobantes de pago electrónicos inciden en la
recaudación tributaria de la Intendencia Regional de Ayacucho periodos 2016-2017?
También, para alcanzar el objetivo general planteado: “Evidenciar que la emisión de
los comprobantes de pago electrónicos incide en la recaudación tributaria de la
Intendencia Regional de Ayacucho periodos 2016-2017”.
57
4.1 Encuesta realizado a 24 funcionarios (División de auditoría y la división de
control de la deuda y cobranza) de la Intendencia Regional de Ayacucho
1. ¿Considera usted que la emisión de comprobantes de pago electrónicos incide

positivamente en la recaudación tributaria?
CUADRO N° 1
La emisión de comprobantes de pago electrónicos incide positivamente en la
recaudación tributaria
FRECUENCIA
ALTERNATIVAS PORCENTAJE VÁLIDO
(fi)
Si 24 100.0%
No 0 0.0%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%
Fuente: Encuesta aplicada
Elaborado: Por el Autor
GRÁFICO N° 1
La emisión de comprobantes de pago electrónicos incide
positivamente en la recaudación tributaria
0%
Si
No
100% No opina

INTERPRETACIÓN:
El 100% (cuadro n.° 1 y gráfico n.° 1) de los encuestados manifestaron que la
emisión de comprobantes de pago electrónicos incide positivamente en la recaudación
tributaria.
En entrevista realizada al Intendente Regional de Ayacucho, señaló: “el objetivo

principal de la emisión de comprobantes de pago electrónicos, es el incremento en la
recaudación tributaria; todo ello utilizando los avances tecnológicos de información y
comunicación”.
58
2. ¿Considera usted que la facturación electrónica contribuye que la liquidación de
impuestos que realiza el contribuyente sea fiable?
CUADRO N° 2
FRECUENCIA PORCENTAJE
ALTERNATIVAS
(fi) VÁLIDO
Si 18 75.0%
No 6 25.0%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%
GRÁFICO N° 2
La facturación electrónica contribuye que la liquidación de impuestos
que realiza el contribuyente sea fiable
0%
25% Si
No
75%
No opina

INTERPRETACIÓN:
El 75% (cuadro n.° 2 y gráfico n.° 2) de los encuestados señalaron que la facturación
electrónica contribuye a que la liquidación de impuestos que realiza el contribuyente
sea fiable, sin embargo el 25% no estuvieron de acuerdo.
El Intendente Regional de Ayacucho, manifestó que, “con la facturación electrónica la

SUNAT brinda una liquidación preliminar al contribuyente para sus declaraciones
mensuales”. En ese sentido se crea la nueva plataforma de “mis declaraciones y
pagos”, con ello se busca que los contribuyentes paguen los tributos que corresponde,
y así reducir las brechas.
Con la emisión de la factura electrónica, el débito y el crédito fiscal de cada
contribuyente se acumula en la base de datos de la SUNAT, pero como el uso
obligatorio no es para la totalidad, por ello continúan utilizando comprobantes de pago
físico, los mismos que no se acumulan en la base de datos.
59
3. ¿Considera usted, que la facturación electrónica facilita a una fiscalización
efectiva?
CUADRO N° 3
La facturación electrónica facilita a una fiscalización efectiva
PORCENTAJE
ALTERNATIVAS FRECUENCIA (fi)
VÁLIDO
Si 24 100.0%
No 0 0.0%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%
GRÁFICO N° 3
La facturación electrónica facilita a una fiscalización efectiva
0%
Si
No
No opina
100%

INTERPRETACIÓN:
El 100% (cuadro n.° 3 y el gráfico n.° 3) de los encuestados expresaron que la

facturación electrónica facilita una fiscalización efectiva.
Según el artículo 62° del Código Tributario la administración tributaria tiene la facultad
de fiscalización a los contribuyentes, esta facultad incluye la inspección y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De acuerdo al Intendente Regional de Ayacucho, “la facturación electrónica es un
elemento muy importante en la fiscalización tributaria. Con la facturación electrónica la
cantidad de fiscalizaciones realizadas en la Intendencia Regional se incrementó en
10% aproximadamente, pero la efectividad en la detección de hechos irregulares es
significativa”.
60
4. ¿Para usted, el principal beneficio de la facturación electrónica es la disminución
de la evasión tributaria?
CUADRO N° 4
El principal beneficio de la facturación electrónica es la disminución de la evasión
tributaria
PORCENTAJE
VÁLIDO
Si 16 66.7%
No 8 33.3%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%
GRÁFICO N° 4
El principal beneficio de la facturación electrónica es la
disminución de la evasión tributaria
0%
Si
33.3%
No
66.7%
No opina

INTERPRETACIÓN:
El 66,7% (cuadro n.° 4 y gráfico n.° 4) de los encuestados indicaron que el principal
beneficio de la facturación electrónica es la disminución de la evasión tributaria;
mientras el 33,3% complementario no estuvo de acuerdo.
Según el Intendente Regional de Ayacucho, manifestó que los beneficios de la

facturación electrónica para la SUNAT son los siguientes: ampliar la base tributaria,
seguimiento oportuno de las operaciones del contribuyente, disminución en la evasión
tributaria y mejor control de la deuda.
Para la administración tributaria el avance tecnológico es de gran ayuda, puesto que
puede contrastar la información (datos SUNAT con la declaración del contribuyente) y
detectar posibles actos de evasión tributaria.
61
5. ¿Qué considera usted que debe realizar la Administración Tributaria para
incrementar la recaudación de los tributos?
CUADRO N° 5
Debe realizar la Administración Tributaria para incrementar la recaudación de los
tributos
ALTERNATIVAS
(fi) VÁLIDO
Educación tributaria en los centros educativos 14 58.3%
Mayor sanción al evasor 2 8.3%
Mayor fiscalización 6 25.0%
Masificar al total de contribuyentes en la obligación de emitir CDPE 2 8.3%
Total 24 100.0%
Educación tributaria en los

GRÁFICO N° 5
centros educativos
Qué considera que debe realizar la Administración
Tributaria para incrementar la recaudación
Mayor sanción al evasor
8.3%
25.0%
Mayor fiscalización
58.3%
8.3%
Masificar al total de
contribuyentes en la obligación
de emitir comprobantes de
pago electrónicos

INTERPRETACIÓN:
El 58.3% (cuadro n.° 5 y gráfico n.° 5) de los encuestados mencionaron que para
incrementar la recaudación, se debe realizar educación tributaria en los centros
educativos, el 25% expresaron una mayor fiscalización, el 8.3% señalaron mayor
sanción al evasor y finalmente el 8.3% indicaron que se debe masificar al total de
contribuyentes la obligación de emitir comprobantes de pago electrónicos.
La recaudación tributaria debe ser sensibilizada desde las instituciones educativas,

donde los estudiantes se desarrollen conociendo sobre la cultura de la recaudación
tributaria, los mismos que deben influir en sus padres.
62
6. ¿Considera usted, que la autenticidad de comprobantes es mejor con la emisión
de comprobantes de pago electrónicos?
CUADRO N° 6
La autenticidad de comprobantes es mejor con la emisión de comprobantes de
pago electrónicos
PORCENTAJE
VÁLIDO
Si 16 66.7%
No 8 33.3%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%

GRÁFICO N° 6
La autenticidad de comprobantes es mejor con la emisión de
comprobantes de pago electrónicos
0%
Si
33.3%
No
66.7%
No opina

INTERPRETACIÓN:
El 66.7% (cuadro n.° 6 y gráfico n.° 6) de los encuestados manifestaron que la
autenticidad de comprobantes de pago es mejor con la emisión de comprobantes de
pago electrónicos, sin embargo el 33.3% no estuvieron de acuerdo.
La información de los comprobantes de pago electrónicos se registra automáticamente

en la base de datos de la SUNAT, los mismos que no pueden ser adulterados o
clonadas; que a comparación de los comprobantes de pago físicos pueden suceder
estos actos que violen las normas respectivas.
63
7. ¿En la fiscalización a contribuyentes que emiten comprobantes de pago
electrónico ayuda en los procedimientos para lograr una mejor revisión y por ende
una mejor recaudación?
CUADRO N° 7
PORCENTAJE
VÁLIDO
Si 22 91.7%
No 2 8.3%
No opina 0 0.0%
Total 24 100.0%
GRÁFICO N° 7
En la fiscalización a contribuyentes que emiten comprobantes
de pago electrónico ayuda en los procedimientos para lograr
una mejor revisión y por ende una mejor recaudación
0%
Si
8.3%
No
No opina
91.7%

INTERPRETACIÓN:
El 91.7% (cuadro n.° 7 y el gráfico n.° 7) de los encuestados expresaron que en una
fiscalización a contribuyentes que emiten comprobantes de pago electrónico ayuda en
los procedimientos para lograr una mejor revisión y por ende una mejor recaudación,
mientras el 8,3% complementario señaló no estar de acuerdo con esa opinión.
Lo expresado por los encuestados, demuestra que en fiscalizaciones a contribuyentes

que emiten comprobantes de pago electrónicos, ayuda a los auditores o fiscalizadores
en los procedimientos desarrollados en dicha función, ya que la información de los
comprobantes de pago están en la base de datos de la administración tributaria los
cuales pueden ser contrastados con mayor facilidad y fiabilidad.
64
8. ¿De acuerdo a las fiscalizaciones realizadas, considera usted que el contribuyente
que es emisor electrónico de comprobantes de pago es menor evasor que otros
contribuyentes?
CUADRO N°8
ALTERNATIVAS
(fi) VÁLIDO
Si 10 41.7%
No 12 50.0%
No opina 2 8.3%
Total 24 100.0%

GRÁFICO N° 8
El contribuyente que es emisor electrónico de comprobantes de
pago es menor evasor que otros contribuyentes
8.3% Si
41.7%
No
50% No opina

INTERPRETACIÓN:
El 50% (cuadro n.° 8 y gráfico n.° 8) de los encuestados mencionaron, que el
contribuyente que es emisor electrónico de comprobantes de pago no es menor
evasor que otros contribuyentes, mientras el 41.7% si estuvieron de acuerdo y
finalmente el 8.3% restante no opinaron.
Según la apreciación que tuvieron la mitad de los encuestados con respecto a los
contribuyentes que emiten comprobantes de pago electrónico, ya sea de forma
voluntario u obligatorio es que ellos continúan siendo evasores al igual que los demás
contribuyentes que no son emisores electrónicos de comprobantes de pago. Mientras
tanto un promedio del cuarenta por ciento si está de acuerdo con que los emisores
electrónicos de comprobantes de pago son menores evasores de tributos.
65
9. ¿La determinación de la base imponible para el cálculo del débito fiscal por parte
de los contribuyentes que son emisores electrónicos de comprobantes de pago
es fiable?
CUADRO N° 9
ALTERNATIVAS FRECUENCIA (fi) PORCENTAJE VÁLIDO
Si 12 50.0%
No 10 41.7%
No opina 2 8.3%
Total 24 100.0%

GRÁFICO N° 9
La determinación de la base imponible para el cálculo del débito
fiscal por parte de los contribuyentes que son emisores electrónicos
de comprobantes de pago es fiable
8.3%
Si
50%
41.7%
No
No opina

INTERPRETACIÓN:
El 50% (cuadro n.° 9 y gráfico n.° 9) de los encuestados expresaron estar de acuerdo
que la determinación de la base imponible para el cálculo del débito fiscal por parte de
los contribuyentes que son emisores electrónicos de comprobantes de pago es fiable,
mientras el 41.7% manifestaron no estar de acuerdo y finalmente el 8.3% no opinaron.
La base imponible para el cálculo del débito fiscal es fiable, pero solamente de las
operaciones en las que se emitieron los comprobantes de pago; como es de
conocimiento general la mayoría de los contribuyentes omiten ingresos por las ventas
o servicios prestados; los mismos que no forman parte de la base imponible para el
débito fiscal.
66
10. ¿Para una mejor fiscalización cuál de las plataformas de emisión de
comprobantes de pago electrónicos es más adecuado?
CUADRO N° 10
PORCENTAJE
VÁLIDO
SEE-Del contribuyente 8 33.3%
SEE-SOL 8 33.3%
SEE-SFS 0 0.0%
Todo los anteriores 8 33.3%
Total 24 100.0%

GRÁFICO N° 10
Para una mejor fiscalización cuál de las plataformas de emisión
de comprobantes de pago electrónicos es más adecuado
0%
33.3% 33.3% SEE-Del contribuyente
SEE-SOL
SEE-SFS
33.3% Todo los anteriores

INTERPRETACIÓN:
El 33.3% (cuadro n.° 10 y gráfico n.° 10) de los encuestados señalaron, para una
mejor fiscalización es más adecuado la plataforma de emisión de comprobantes de
pago electrónicos SEE-Del Contribuyente, el 33.3% mencionaron SEE-SOL y
finalmente los 33.3% indicaron que ambas plataformas son importantes.
En virtud a las consideraciones expuestas en el párrafo anterior, apreciamos que las

opiniones están divididas en partes similares; debido a que la información que recibe
la SUNAT por parte de los emisores electrónicos de comprobantes de pago, es
uniforme sin importar que tipo de plataforma de emisión utilicen los contribuyentes.
67
Además de las encuestas realizadas, las cuales han sido procesadas y analizadas,
también se obtuvo información de la recaudación tributaria a nivel del gobierno central
y por Regiones, donde está inmersa la Superintendencia Regional de Ayacucho.
4.2 Ingresos tributarios del Gobierno central - netos de devoluciones, año 2011
al 2017
CUADRO N° 11
INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL - Netos de devoluciones
(En millones de soles)
AÑO IMPORTE VARIACIÓN NOMINAL VARIACIÓN REAL (%)
2011 75,595.83 - -
2012 84,153.44 8,557.61 11.32%
2013 89,402.74 5,249.30 6.24%
2014 95,394.66 5,991.92 6.70%
2015 90,262.42 -5,132.24 -5.38%
2016 89,375.01 -887.41 -0.98%
2017 90,706.34 1,331.33 1.49%

Fuente: Memoria Anual 2017-SUNAT
GRÁFICO N° 11
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

2011-2017
(EN MILLONES DE SOLES)
100,000.00
90,000.00 90,262.42
89,402.74 90,706.34
80,000.00
Ingresos Tributarios
70,000.00 75,595.83
60,000.00
50,000.00 95,394.66
84,153.44 89,375.01
40,000.00
30,000.00
20,000.00
10,000.00
0.00
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
PERIODO
Fuente: Memoria Anual 2017-SUNAT

68
DESCRIPCIÓN:
En el año 2017, los ingresos Tributarios netos del gobierno central, ascendieron a S/
90,706.34 millones, representando una variación nominal de S/ 1,331.33 millones y un
incremento en términos reales de 1.49% respecto al año 2016, pero en el año 2014
fue el periodo donde se recaudó la mayor cantidad de los años de evaluación, que
asciende a la suma de S/ 95 403 millones, lo cual sufrió una variación negativa hasta
el año 2016. Cabe mencionar que el resultado del año 2017, corrobora la tendencia a
la recuperación en la recaudación tributaria a nivel nacional.

impuesto general a las ventas a nivel del gobierno central - 2011 al 2017
CUADRO N° 12
RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A NIVEL DEL
GOBIERNO CENTRAL, 2011-2017
(Millones de Soles)
EMISIÓN DE CDP FÍSICOS EMISIÓN DE CDP ELECTRÓNICOS

DESCRIPCIÓN DEL
TRIBUTO
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
IMPUESTO A LA
23,461.1 25,342.6 22,907.6 22,514.3 20,192.9 20,034.3 20,052.9
RENTA 3° CAT.
IMPUESTO
GENERAL A LAS 22,028.9 24,543.1 27,164.3 28,731.9 30,409.6 31,040.2 32,114.2
VENTAS
TOTAL 45,490.0 49,885.7 50,071.9 51,246.1 50,602.6 51,074.5 52,167.1
Fuente: SUNAT
69
GRÁFICO N° 12
RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS A NIVEL DEL GOBIERNO CENTRAL, 2011-2017
(Millones de Soles)
35,000.0 32,114.2
30,409.6
30,000.0 27,164.3
Ingresos Recaudados - SUNAT
23,461.1
25,000.0 22,907.6 22,028.9 2011
20,192.9
2012
31,040.2
20,000.0 20,052.9
28,731.9
24,543.1
22,514.3
25,342.6
20,034.3 2013
15,000.0 2014
10,000.0 2015
2016
5,000.0
2017
0.0
IMPUESTO A LA RENTA 3° IMPUESTO GENERAL A LAS
CAT. VENTAS
Tributos Internos
Fuente: SUNAT
DESCRIPCIÓN:
La recaudación a nivel del gobierno central del impuesto a la renta de tercera

categoría tuvo una variación negativa de S/ 158.6 millones (0.79%) al año 2016 con
respecto al año 2015, pero la variación al año 2017 con respecto al año 2016 fue
positiva de S/ 18.6 millones (0.092%). La variación del impuesto general a las ventas
fue positiva al año 2016 con respecto al año 2015 de S/ 630.6 millones (2.08%) de
igual manera la variación al año 2017 con respecto al año 2016 fue positiva de S/
1,074 millones (3.46%).
70
4.4 Recaudación del impuesto a la renta de tercera categoría, por regímenes
tributarios - gobierno central, 2011 al 2017
CUADRO N° 13
INGRESOS TRIBUTARIOS DE IMPUESTO A LA RENTA DE 3° CAT. POR RÉGIMEN TRIBUTARIO,

A NIVEL DEL GOBIERNO CENTRAL 2011-2017
(Millones de Soles)

RÉGIMEN
TRIBUTARIO
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Régimen General 23,308.3 25,140.7 22,662.0 22,239.3 19,883.3 19,699.4 18,825.9

Rég. Mype Tribut. - - - - - - 904.1
Rég. Especial 152.9 201.9 245.6 274.9 309.6 334.9 322.9
TOTAL 23,461.1 25,342.6 22,907.6 22,514.3 20,192.9 20,034.3 20,052.9
Fuente: SUNAT
GRÁFICO N° 13
INGRESOS TRIBUTARIOS DE IMPUESTO A LA RENTA DE 3° CAT.,

A NIVEL DEL GOBIERNO CENTRAL 2011-2017
(Millones de Soles)
30,000.0
25,140.7
Recaudación por Régimen Tributario
25,000.0 23,308.3 22,662.0 22,239.3

19,883.3 19,699.4
18,825.9
20,000.0
15,000.0
10,000.0
904.1
5,000.0
334.9
322.9
309.6
274.9
245.6
201.9
152.9
0.0
PERIODO 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Régimen General Régimen Mype Tributario Régimen Especial de Renta
Fuente: SUNAT
71
DESCRIPCIÓN:
La recaudación tributaria en el régimen general de renta tuvo una variación negativa a

partir del año 2013 hasta el 2017, en el régimen especial de renta la recaudación tuvo
una variación positiva desde el año 2011 hasta el 2017.
El Decreto Legislativo N° 1269 establece el régimen Mype tributario a partir del año
2017, en la cual la tasa del impuesto a la renta es de 10%; es por ello que en el gráfico
se muestra recién en el periodo 2017.
La SUNAT en la memoria anual 2017, menciona como los principales factores en la

disminución de la recaudación de tributos a, el efecto de algunas medidas tributarias
implementadas, como es el caso del nuevo régimen del impuesto a la renta para
MYPES.
Considerando que la tasa del impuesto a la renta es la tercera parte en el RMT a

comparación del régimen general, la variación en la recaudación al año 2017 con
respecto del año 2016 es significativa.
72
4.5 Ingresos tributarios recaudados por cada departamento del Perú, 2011-
2017
CUADRO N° 14
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT - TRIBUTOS INTERNOS SEGÚN DEPARTAMENTO, 2011-2017
(Millones de Soles)
DEPARTAMENTO 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Amazonas 16.4 23.60 32.33 36.76 34.81 43.25 38.74
Ancash 230.8 317.09 331.85 351.81 356.65 352.81 329.63
Apurímac 27.5 40.77 62.84 76.45 87.74 85.85 80.40
Arequipa 2,803.8 2,365.72 1,868.58 2,280.63 2,039.99 2,153.07 2,618.03
Ayacucho 41.7 64.00 80.72 106.16 114.59 122.90 122.13
Cajamarca 185.0 271.25 308.38 287.82 298.89 309.77 272.85
Cusco 655.0 822.00 743.61 759.83 727.22 645.04 850.94
Huancavelica 18.6 26.05 29.44 33.81 31.07 33.04 34.03
Huánuco 49.9 68.82 90.62 100.74 103.24 116.57 115.94
Ica 382.5 481.16 642.07 708.05 699.10 669.49 687.91
Junín 314.1 352.51 373.18 418.58 452.39 487.45 459.84
La Libertad 1,007.4 1,227.50 1,245.86 1,452.28 1,799.08 1,793.21 1,455.88
Lambayeque 396.5 439.57 537.19 582.22 535.17 553.73 503.21
Loreto 266.9 335.46 346.85 322.95 310.68 319.71 290.53
Madre de Dios 43.6 54.23 63.24 47.33 55.44 73.53 79.26
Moquegua 70.1 84.47 88.33 101.94 101.58 105.39 93.95
Pasco 39.2 61.80 74.35 81.03 83.72 83.36 87.29
Piura 985.9 1,166.90 1,101.03 1,189.88 904.54 895.36 898.59
Puno 183.6 227.99 272.10 306.26 300.66 325.99 303.00
San Martín 113.9 150.99 167.29 184.63 186.00 199.94 215.32
Tacna 153.0 176.41 197.05 207.55 199.45 218.94 211.33
Tumbes 42.2 53.34 62.09 79.21 86.77 79.18 68.43
Ucayali 269.8 315.13 382.93 442.30 459.27 520.95 510.75
Lima 55,908.4 63,336.48 67,581.09 70,945.44 67,302.47 70,158.53 70,896.20
TOTAL 64,205.7 72,463.2 76,683.0 81,103.7 77,270.5 80,347.0 81,224.2
Fuente: SUNAT
73
GRÁFICO N° 14
COMPARACIÓN DE TRIBUTOS RECAUDADOS POR DEPARTAMENTO, 2015 Y 2017

(Millones de Soles)
3,000.00
2015 2017
2,618.03
2,039.99
2,500.00
1,799.08
RECAUDACIÓN EN MILLONES
1,455.88
2,000.00
1,500.00
904.54
898.59
850.94
727.22
699.10
687.91
535.17
1,000.00
510.75
503.21
459.84
459.27
452.39
356.65
329.63
310.68
303.00
300.66
298.89
290.53
272.85
215.32
211.33
199.45
186.00
122.13
115.94
114.59
103.24
101.58
93.95
500.00
87.74
87.29
86.77
83.72
80.40
79.26
68.43
55.44
38.74
34.81
34.03
31.07
-
DEPARTAMENTOS
(*) El departamento con mayor recaudación es Lima; el año 2017 ascendió a S/ 70,896.20 millones.
Fuente: SUNAT
74
DESCRIPCIÓN:
El departamento de Ayacucho el año 2016 recaudó el importe de S/ 122.90 millones,

lo cual representa el 0.16% de la recaudación total por departamento. El año 2017
tuvo una variación negativa de 0.63% con respecto al año 2016. La recaudación fue de
S/ 122.13 millones.
El departamento con mayor recaudación es Lima; el año 2016 representó el 82.31%
de la recaudación tributaria por departamento y el año 2017 el 87.28%; el segundo
departamento con mayor aporte es Arequipa seguido del departamento de La Libertad
quienes contribuyeron el año 2017 con S/ 2,618.03 millones (3.22%) y S/ 1,455.88
millones (1.79%) respectivamente.
4.6 Recaudación tributaria en la Región de Ayacucho del año 2011 al 2017

CUADRO N° 15
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2011 - 2017
REGION AYACUCHO
(Miles de soles)
AÑO
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
MES
2011 5,189.2 2,991.8 2,773.0 3,119.4 2,540.6 2,974.1 2,952.0 4,578.8 3,308.7 3,398.3 3,572.1 4,324.7 41,722.8
2012 6,672.2 4,920.9 4,468.1 4,254.7 4,006.1 4,327.6 5,370.3 4,960.3 5,606.2 5,672.5 6,552.5 7,187.6 63,999.0
2013 9,677.0 6,653.9 6,162.7 6,992.0 4,546.8 5,540.0 5,863.9 6,387.7 6,931.1 7,365.7 6,690.0 7,911.6 80,722.3
2014 11,806.9 8,316.6 7,767.1 10,126.4 7,480.7 7,163.9 7,314.7 7,742.3 9,366.7 9,073.2 9,014.2 10,990.1 106,162.8
2015 12,877.0 7,637.7 9,268.7 8,740.5 8,302.7 8,639.4 8,043.5 10,540.4 9,883.1 10,564.5 9,569.9 10,520.0 114,587.5
2016 14,710.2 8,502.3 10,817.3 10,914.2 8,843.1 9,777.6 8,925.1 9,945.1 9,577.4 9,550.4 9,507.3 11,831.3 122,901.2
2017 14,567.4 8,228.5 10,076.7 8,347.7 9,274.4 9,444.3 10,350.1 10,170.0 10,248.9 10,691.6 10,232.2 10,498.0 122,129.7
Fuente: SUNAT
75
GRÁFICO N° 15
I N G R ES O S T R I B U TA R I O S D E L A R EG I Ó N D E
AYAC U C H O, 2 0 1 1 - 2 0 1 7
( M I L ES D E S O L ES )
140,000.0
120,000.0
100,000.0
80,000.0
60,000.0
40,000.0
20,000.0
0.0
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
PERIODO 41,722.8 63,999.0 80,722.3 106,162.8 114,587.5 122,901.2 122,129.7
Fuente: SUNAT
DESCRIPCIÓN:
Los ingresos tributarios recaudados por la SUNAT en el departamento de Ayacucho,

se incrementó desde el año 2011 hasta el 2016, teniendo una variación negativa el
año 2017 con respecto al 2016 en S/ 771.5 miles. Cabe mencionar que la variación de
la base tributaria (N° de contribuyentes) es inferior en los periodos 2016 y 2017 a
comparación de los periodos anteriores, se demuestra en cuadro n° 18.
Asimismo podemos señalar que la mayor variación de la recaudación tributaria en la

región de Ayacucho fue el año 2014 con respecto al año 2013 de S/ 25,440.5 un
incremento real del (31.52%).
76
impuesto general a las ventas en la Región de Ayacucho, 2011 al 2017
CUADRO N° 16
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DE I.R. DE TERCERA CATEGORÍA E I.G.V.

REGIÓN AYACUCHO, 2011-2017
(Miles de Soles)

DESCRIPCIÓN
DEL TRIBUTO
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
IMPUESTO A LA
RENTA 3° 14,823.8 20,077.3 25,950.8 34,957.8 36,096.3 39,934.4 36,789.7
CATEGORÍA
IMPUESTO
GENERAL A 11,550.1 18,027.0 23,915.0 32,525.2 39,272.5 44,115.9 46,339.9
LAS VENTAS
TOTAL 26,373.9 38,104.3 49,865.8 67,482.9 75,368.8 84,050.4 83,129.6
Fuente: SUNAT
GRÁFICO N° 16
R EC AU DAC I Ó N D E I R 3 ° C AT. E I G V
R EG I Ó N AYAC U C H O, 2 0 1 1 - 2 0 1 7
( M I L ES D E S O L ES )
50,000.0
Ingresos Recaudados-Ayacucho
45,000.0
40,000.0 2011
35,000.0
2012
30,000.0
25,000.0 2013
20,000.0 2014
15,000.0
2015
10,000.0
5,000.0 2016
0.0 2017
IMPUESTO A LA RENTA 3° CAT. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Tributos Internos
Fuente: SUNAT
77
DESCRIPCIÓN:
La recaudación del Impuesto a la Renta de tercera categoría en la región de Ayacucho

tuvo una variación positiva del 34.71% (S/ 9,007 miles) el año 2014 respecto al año
2013, periodo donde entra en vigencia la obligatoriedad de emitir comprobantes de
pago electrónicos a cierto contribuyentes. La variación al año 2017 con respecto al año
2016 fue negativa en 7.87% (S/ 3,144.7 miles), esto se debe que en dicho periodo se
creó mediante el Decreto Legislativo N° 1269 el Régimen Mype Tributario-RMT que
tiene vigencia desde el 1 de enero de 2017. En este régimen el pago del impuesto a la
renta es de 10% hasta los 15 UIT de utilidad, uno de los principales requisitos para
pertenecer a este régimen es que ingresos netos no superen las 1700 UIT en el
ejercicio gravable. A todo ello debo mencionar que en la región de Ayacucho la gran
mayoría de las empresas no superan los límites establecidos en la norma, por ello las
empresas se acogieron a dicho régimen.
Con respecto a la recaudación del impuesto general a las ventas – IGV, la variación al
año 2014 respecto al año 2013 fue positiva en 36% (S/ 8,610.2 miles), asimismo la
variación al año 2017 respecto al año 2016 fue positiva en 5.04% (S/ 2,224.0 miles).
Cabe señalar que la variación de la base tributaria (N° de contribuyentes) es inferior en
los periodos 2016 y 2017 a comparación de los periodos anteriores, se demuestra en
cuadro n° 18.
Resaltar que la mayor variación positiva en la recaudación del impuesto a la renta de

tercera categoría y del IGV en la región de Ayacucho de los periodos en evaluación
fue al año 2014, fecha en que entra en vigencia la obligatoriedad de emitir
comprobantes de pago electrónicos.
78
4.8 Recaudación tributaria de renta de tercera categoría por régimen tributario
en la Región de Ayacucho, 2011 – 2017
CUADRO N° 17
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DE RENTA DE 3° CAT. POR RÉGIMEN TRIBUTARIO

REGIÓN AYACUCHO, 2011-2017
(Miles de Soles)

RÉGIMEN
TRIBUTARIO
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Régimen
General
14,071.2 19,075.5 24,749.8 33,292.2 34,061.6 37,541.5 24,087.0
Régimen Mype
Tributario - - - - - - 10,435.1
Régimen
Especial de
Renta 752.6 1,001.8 1,201.0 1,665.6 2,034.7 2,393.0 2,267.6
TOTAL 14,823.8 20,077.3 25,950.8 34,957.8 36,096.3 39,934.4 36,789.7
Fuente: SUNAT
GRÁFICO N° 17
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR RÉGIMEN TRIBUTARIO EN LA REGIÓN DE

AYACUCHO, 2011-2017 (Miles de Soles)
40,000.0 37,541.5
33,292.2 34,061.6
35,000.0
30,000.0
RECAUDACIÓN
24,749.8 24,087.0
25,000.0
19,075.5
20,000.0
14,071.2
15,000.0 10,435.1
10,000.0
5,000.0 1,201.0 1,665.6 2,034.7 2,393.0 2,267.6
752.6 1,001.8
0.0
PERIODO: 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Régimen General Régimen Mype Tributario Régimen Especial de Renta
Fuente: SUNAT
79
DESCRIPCIÓN:
En la recaudación del impuesto a la renta de tercera categoría por regímenes

tributarios podemos observar que el régimen general es el que aportó el mayor
porcentaje; el año 2016 (periodo donde estaba aprobado solo el régimen general y
régimen especial) representó el 94% de la recaudación y el 6% fue por el régimen
especial de renta.
El año 2017, con la vigencia del Decreto Legislativo N° 1269, con la cual el gobierno
creó el Régimen Mype Tributario-RMT, la recaudación del impuesto a la renta tiene
una variación negativa de 7.87% respecto al año 2016. Ese año el régimen general
representó el 65.47 % del total de la recaudación, régimen especial de renta el 6.17%
y el régimen Mype tributario el 28.36% teniendo como tasa anual solo la tercera parte
del régimen general (10%).
4.9 Contribuyentes inscrito en renta de tercera categoría en la Intendencia

Regional de Ayacucho, 2011 - 2017
CUADRO N° 18
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN RENTA DE TERCERA CATEGORÍA EN LA

INTENDENCIA REGIONAL DE AYACUCHO
2011 - 2017
INSCRITOS AL N° DE CONTRIBUYENTES VARIACIÓN
31 DE
DICIEMBRE DE (Renta de Tercera Categoría) ** V.ABSOLUTA V.RELATIVA (%)
2011 16,366 - -
2012 18,353 1,987 12.14%
2013 20,382 2,029 11.06%
2014 23,187 2,805 13.76%
2015 25,923 2,736 11.80%
2016 28,181 2,258 8.71%
2017 30,571 2,390 8.48%
** RGR - RMT - RER - R.AMAZONIA - R.AGRARIO

Fuente: SUNAT
80
GRÁFICO N° 18
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

EN LA INTENDENCIA REGIONAL DE AYACUCHO, 2011-2017
35,000
30,000 13.76%
N° Contribuyentes Inscritos
12.14% 11.80%
25,000
11.06%
20,000 8.71% N° DE
8.48% CONTRIBUYENTES
VARIACIÓN
15,000
23,187 28,181
10,000 18,353
16,366 20,382 25,923 30,571

5,000
0
AÑO 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Fuente: SUNAT
DESCRIPCIÓN:
El número de contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional de Ayacucho al 16

de enero de 2018 fue de 157, 563 según información solicitada a la SUNAT,
considerando que cada año se incrementa la cantidad.
Los contribuyentes inscritos en la renta de tercera categoría también tuvieron

variaciones cada año en un promedio de 12%, pero en los periodos 2016 y 2017 la
variación fue inferior, 8.71% y 8.48% respectivamente.
81
4.10 Contribuyentes inscrito por cada régimen tributario en la Intendencia
Regional de Ayacucho, 2011 - 2017
CUADRO N° 19
CONTRIBUYENTES INSCRITOS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO

INTENDENCIA REGIONAL DE AYACUCHO
2011 - 2017
INSCRITOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
AL 31 DE RÉGIMEN RÉGIMEN
DICIEMBRE RÉGIMEN RÉGIMEN RÉGIMEN TOTAL
MYPE DE
DE GENERAL ESPECIAL AMAZONÍA AGRARIO
TRIBUTARIO
2011 12,517 - 3,623 166 60 16,366
2012 13,901 - 4,218 174 60 18,353
2013 15,288 - 4,848 184 62 20,382
2014 16,768 - 6,155 202 63 23,187
2015 18,355 - 7,280 223 65 25,923
2016 19,539 - 8,334 236 72 28,181
2017 14,592 9,112 6,644 170 53 30,571
Fuente: SUNAT
GRÁFICO N° 19
CONTRIBUYENTES INSCRITOS POR REGÍMENES TRIBUTARIOSEN LA

INTENDENCIA REGIONAL DE AYACUCHO, 2011 -2017
RÉGIMEN GENERAL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO RÉGIMEN ESPECIAL
RÉGIMEN DE AMAZONÍA RÉGIMEN AGRARIO
19,539
15,288 16,768 18,355
14,592
13,901
12,517
9,112
8,334
7,280 6,644
6,155
4,218 4,848
3,623
236
223
202
184
174
170
166
72
62
63
65
60
60
53
0 0 0 0 0 0
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Fuente: SUNAT
82
DESCRIPCIÓN:
Los contribuyentes inscritos en el régimen general de renta siempre representaron el

mayor porcentaje a comparación de los inscritos en los demás regímenes tributarios y
el inferior es del régimen agrario.
Al año 2017 el número de contribuyentes inscritos en el régimen general de renta tuvo

una variación negativa del 25% respecto al año 2016, porque para ese año se crea el
régimen Mype tributario-RMT, donde los contribuyentes del régimen general que
cumplieron los requisitos necesarios cambiaron de régimen en la cual la tasa del
impuesto a la renta es 10%.
Al 31 de diciembre de 2017 el régimen general representa el 47.73% del total, el

régimen Mype tributario 29.8%, el régimen especial de renta 21.74%, el régimen de
amazonia 0.56% y el régimen agrario 0.17%.
83
CAPÍTULO V
DISCUSIÓN DE RESULTADOS
El objetivo del presente trabajo de investigación fue evidenciar la incidencia de la

emisión de los comprobantes de pago electrónicos en la recaudación tributaria de la
Intendencia Regional de Ayacucho periodos 2016-2017; del mismo modo, para
analizar si la facturación electrónica contribuye a una liquidación fiable de tributos;
también, evaluar si la facturación electrónica facilita una fiscalización efectiva; por
último, describir los principales beneficios de la facturación electrónica.
De acuerdo al gráfico n. ° 1, como resultado de las encuestas realizadas y del gráfico

n. ° 12, información brindada por la SUNAT; se puede evidenciar que la facturación
electrónica incide en la recaudación tributaria. Del mismo modo, al analizar textos
bibliográficos y según el grafico n.° 2 la facturación electrónica contribuye a una
liquidación fiable de tributos. También en el gráfico n. ° 3 se observa que el 100% de
los encuestados señalan que la facturación electrónica facilita a una fiscalización
efectiva. Finalmente de acuerdo a los gráficos n.° 1, 2, 3 se puede concluir que los
principales beneficios de la facturación electrónica es la disminución de la evasión
tributaria, contribuye a una liquidación de tributos fiable y facilita una fiscalización
efectiva por parte de la SUNAT.
De acuerdo al párrafo anterior, los objetivos planteados se cumplieron de acuerdo a la

metodología de investigación, para ello se realizó encuesta a los trabajadores de la
división de auditoria y división de control de la deuda y cobranza, además se realizó
entrevista al jefe de la división de auditoria y al Intendente Regional de Ayacucho.
Para lograr los resultados obtenidos, se emplearon instrumentos de recolección de

datos; los cuales permitieron obtener información relevante para conocer más sobre la
emisión de comprobantes de pago electrónico y la recaudación tributaria.
84
En el presente trabajo de investigación se utilizó el cuestionario, fichas de entrevista,
análisis documental y otros, con la finalidad que represente más confiabilidad y
veracidad; porque consideré que únicamente el cuestionario no lograba los objetivos
suficientemente.
No se puede obviar que, como en toda investigación, existieron limitaciones en cuanto

a la facilidad de información por parte de los encuestados.
Asimismo, de acuerdo a los resultados obtenidos, se determinó que la emisión de

comprobantes de pago electrónicos incide positivamente en la recaudación tributaria,
además la facturación electrónica contribuye que la liquidación de impuestos que
realiza el contribuyente sea fiable, pero también la facturación electrónica facilita a una
fiscalización efectiva.
Entonces la emisión de comprobantes de pago electrónicos permite a la autoridad

tributaria fiscalizar a los contribuyentes virtualmente y en tiempo real, por ende
contribuye positivamente a la recaudación tributaria.
De acuerdo a los resultados obtenidos el uso de la tecnología enfocada a la emisión

de comprobantes de pago electrónicos constituye una herramienta elemental para
incrementar la recaudación tributaria, ya que la información generada en las
operaciones comerciales entre contribuyentes es fiable.
Al igual que otros países de América Latina el Perú también está implementando de
manera gradual la obligatoriedad de emitir comprobantes de pago electrónicos, para
ello se requiere de las tecnologías de información y comunicación que se está
desarrollando de manera acelerada; gracias a esto, la SUNAT obtiene los datos de
cada transacción.
85
CONCLUSIONES
1. De acuerdo a los datos obtenidos en el trabajo de campo de la presente

investigación, se demuestra que la emisión de comprobantes de pago electrónicos
tiene un efecto positivo de mayor énfasis en la recaudación tributaria. La emisión de
comprobantes de pago electrónicos se inicia a partir del año 2014, en ese periodo
la variación en la recaudación tributaria fue de 31.52%, esta variación positiva
continua hasta el periodo de estudio en un promedio de 4.85%.
2. La emisión de facturas electrónicas hace posible que la liquidación de los tributos,

como efecto de los débitos y créditos fiscales de los contribuyentes, sea fiable y de
satisfacción ecuánime, porque la Administración Tributaria tiene toda la información
de las operaciones realizadas por el contribuyente.
3. La facturación electrónica es un elemento muy importante en la fiscalización

tributaria, porque la SUNAT tiene la información necesaria de las operaciones que
realiza los contribuyentes, además los datos consignados no pueden ser
modificados, por ello la efectividad en la detección de omisiones tributarias es
mayor.
4. El análisis de los datos, permitió describir los principales beneficios de la facturación

electrónica para la administración tributaria, siendo la: disminución de la evasión
tributaria, mejora en el proceso de fiscalización y liquidación de tributos fiable.
86
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
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Contadores & Empresas. N° 313:pp. 28-29.
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empresas/normas-legales-comprobantes-de-pago
 https://www.noticierocontable.com/modificaciones-comprobantes-pago/
 https://www.soyconta.mx/las-ventajas-y-desventajas-de-la-facturacion-electronica/
88
ANEXO
89
Anexo n.° 1. Matriz de Consistencia
“LOS COMPRABANTES DE PAGO ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA INTENDENCIA
REGIONAL DE AYACUCHO PERIODOS 2016-2017”
FORMULACION DEL PROBLEMA OBJETIVOS HIPOTESIS VARIBLES DISEÑO Y METODOLOGIA

PROBLEMA GENERAL: OBJETIVO GENERAL: HIPOTESIS GENERAL: VARIBLE INDEPENDIENTE: TIPO DE INVESTIGACION:
¿En qué medida los comprobantes de Evidenciar que la emisión de los Los comprobantes de pago
pago electrónicos inciden en la comprobantes de pago electrónicos electrónicos inciden positivamente X: Comprobantes de Pago Investigación aplicada
recaudación tributaria de la Intendencia incide en la recaudación tributaria en la recaudación tributaria de la Electrónicos
Regional de Ayacucho periodo 2016 – de la Intendencia Regional de Intendencia Regional de INDICADORES: NIVEL DE INVESTIGACION.
2017? Ayacucho periodo 2016 – 2017. Ayacucho periodo 2016 – 2017. 𝑿𝟏: Facturación electrónica Descriptivo y explicativo
OBJETIVOS ESPECIFICOS: HIPOTESIS ESPECIFICOS: 𝑿𝟐: Plataforma de emisión de
PROBLEMAS ESPECIFICOS: a. Analizar si la facturación a. La facturación electrónica comprobantes de pago POBLACION Y MUESTRA
a. ¿En qué medida la facturación electrónica contribuye a una contribuye a una liquidación electrónicos.
electrónica contribuye a una liquidación liquidación fiable de tributos en la fiable de tributos en la 𝑿𝟑:Autenticidad de Población:
fiable de tributos en la Intendencia Intendencia Regional de Ayacucho. Intendencia Regional de documentos 24 funcionarios de la división de
Regional de Ayacucho? Ayacucho. 𝑿𝟒: Emisor electrónico. Auditoria y de la división de Control
b. Evaluar si la facturación b. La facturación electrónica facilita de la deuda y Cobranza de la
b. ¿De qué manera la facturación electrónica facilita una fiscalización una fiscalización efectiva en la VARIBLE DEPENDIENTE: Intendencia Regional de Ayacucho.
electrónica facilita una fiscalización efectiva en la Intendencia Regional Intendencia Regional de Muestra:
efectiva en la Intendencia Regional de de Ayacucho. Ayacucho. Y: Recaudación Tributaria 24 funcionarios de la División de
Ayacucho? c. Los principales beneficios de la INDICADORES: Auditoria y División de Control de la
c. Describir los principales
facturación electrónica en la 𝑌1: Liquidación fiable de Deuda y Cobranza
c. ¿Cuáles son los principales beneficios de la facturación
Intendencia Regional de tributos.
electrónica en la intendencia
beneficios de la facturación electrónica Ayacucho, son: disminución de 𝑌2: Fiscalización efectiva. TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO
en la Intendencia Regional de la evasión tributaria, 𝑌3 : Base imponible DE DATOS
Ayacucho? fiscalización efectiva, liquidación 𝑌4: Debito fiscal
de Tributos fiable, entre otros. 𝑌5 : Crédito fiscal Para el procesamiento de datos se
90 utilizó el programa Microsoft Excel
Anexo n.° 2. Encuesta
CUESTIONARIO
El presente cuestionario está dirigido a los auditores y fiscalizadores, tiene por objetivo
levantar información para realizar la investigación referente a: “LOS
COMPROBANTES DE PAGO ELECRÓNICOS Y SU INCIDENCIA EN LA
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DE LA INTENDENCIA REGIONAL DE AYACUCHO
PERIODOS 2016-2017”. Por lo que espero su colaboración, marcando con una (X) las
respuestas que considere, por lo que se le agradece.
1. ¿Considera usted que la emisión de comprobantes de pago electrónicos incide

positivamente en la recaudación tributaria?
A. Si
B. No
C. No opina
2. ¿Considera usted que la facturación electrónica contribuye que la liquidación de
impuestos que realiza el contribuyente sea fiable?
A. Si
B. No
C. No opina
3. ¿Considera usted, que la facturación electrónica facilita a una fiscalización efectiva?

A. Si
B. No
C. No opina
4. ¿Para usted, el principal beneficio de la facturación electrónica es la disminución de
la evasión tributaria?
A. Si
B. No
C. No opina
5. ¿Qué considera usted que debe realizar la Administración Tributaria para
incrementar la recaudación de los tributos?
A. Educación tributaria en los centros educativos
B. Mayor sanción al evasor
C. Mayor fiscalización
D. Masificar al total de contribuyentes en la obligación de emitir comprobantes de
pago electrónicos.
91
6. ¿Considera usted, que la autenticidad de comprobantes es mejor con la emisión de
comprobantes de pago electrónicos?
A. Si
B. No
C. No opina
7. ¿En la fiscalización a contribuyentes que emiten comprobantes de pago electrónico

ayuda en los procedimientos para lograr una mejor revisión y por ende una mejor
recaudación?
A. Si
B. No
C. No opina
8. ¿De acuerdo a las fiscalizaciones realizadas considera usted que el contribuyente

que es emisor electrónico de comprobantes de pago es menor evasor que otros
contribuyentes?
A. Si
B. No
C. No opina
9. ¿La determinación de la base imponible para el cálculo del débito fiscal por parte de
los contribuyentes que son emisores electrónicos de comprobantes de pago es
fiable?
A. Si
B. No
C. No opina
10. ¿Para una mejor fiscalización cuál de las plataformas de emisión de

comprobantes de pago electrónicos es más adecuado?
A. SEE-Del contribuyente
B. SEE-SOL
C. SEE-SFS
D. Todo los anteriores
92
Anexo n.° 3. Obligatoriedad de emisión de FE en diferentes paises
Fuente: BID Y CIAT
Anexo n.° 4. Contribuyentes que emiten FE en América Latina

(Porcentaje Acumulado)
Fuente: BID Y CIAT
93
Anexo n.° 5. Características de la FE en diferentes países
Ítem Características Argentina Brasil-SP Chile Ecuador México Perú Uruguay

Año de inicio del proceso
1 de Factura Electrónica 2006 2006 2003 2012 2004 2010 2012
Año en que se
2 completaron los grandes 2014 2010 2014 2015 2014 2016 2017
contribuyentes
Modelo obligatorio para

3 Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí
los contribuyentes.
Formato estándar de los
4 Sí No Sí Sí Sí Sí Sí
documentos (XML)
Portal en al AT gratuito
Está en planes
5 para pequeños Sí Sí Sí Sí Sí Sí
para el 2019
contribuyentes u otros.
La FE es obligatoria para
6 No Sí No No Sí No No
el consumidor final.
¿Incluye a los
7 profesionales (como Sí No Sí Voluntario Sí Sí Sí
vendedor)?
¿Se controla la factura
8 Ambos Ambos Ambos Ambos Ambos No Sí
exenta o de tasa cero?
¿Se controlan las
9 Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
exportaciones?
Certificado Digital No (servicio con

10 Sí Sí Sí Sí Sí Sí
obligatorio clave fiscal)
Entidades privadas
11 No Sí Sí Sí No Sí Sí
Certificadoras Digital
Encargado de la Administración
Administración Administración Administración Terceros Administración
12 plataforma de validación No tributaria/
tributaria tributaria tributaria certificad tributaria
de documentos. terceros
La validación de los Tiempo real y
13 Tiempo real Tiempo real Tiempo real Tiempo real Tiempo real Ex-post
documentos es... Ex-post
El comprador tiene Opción de
confirmación de Opción de Opción de Opción de consulta y Opción de
14 Sí No
aceptación o rechazo de consulta consulta consulta Posibilidad de consulta
documentos. Rechazo
Representación gráfica
15 de los documentos con Sí Está en planes Sí Sí Sí Sí Sí
código de barras
Sistema de retención de
IVA por el comprador
16 Sí No Sí Sí Sí Sí No
para control de facturas
dudosas
Fuente: BID y CIAT
Elaboración: Propia
94
Anexo n.° 6. Sistemas de emisión electrónica y documentos que pueden emitir
Fuente: SUNAT
95
Anexo n.° 7. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica – SOL
Fuente: SUNAT
Anexo n.° 8. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - Del Contribuyente
Fuente: SUNAT
96
Anexo n.° 9. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - SFS
Fuente: SUNAT
Anexo n.° 10. Diagrama del Sistema de Emisión Electrónica - OSE
Fuente: SUNAT
97
Anexo n.° 11. Padrón de OSE, actualizado al 21 de Setiembre del 2018
RUC 20524119553
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL PAPERLES S.A.C.
N° DE RESOLUCIÓN 034 005 0008397
AUTORIZADO DESDE 13/09/2017
RUC 20551093035
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL EFACT S.A.C.
RUC 20112811096
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL TCI S.A.
RUC 20557103920
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL ESCONTECH DEL PERU S.A.C.
RUC 20550728762
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL THE FACTORY HKA PERU SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
RUC 20600948131
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DIGIFLOW S.A.
RUC 20478005017
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL BIZLINKS S.A.C
RUC 20562999711
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL ACEPTA PERU S.A.C.
Fuente: SUNAT
98
Anexo n.° 12. Diagrama en la Emisión de Ticket POS
Fuente: SUNAT
Anexo n.° 13. Diagrama en la Emisión de Ticket ME
Fuente: SUNAT
99
Anexo n.° 14. Algunas características de SEE
VOLUMEN DE USO DE RÉGIMEN

N° SEE EMISIÓN DE CERTIFICADO CDR TRIBUTARIO
CDPE DIGITAL
1. SOL Bajo No No Todos
2. Del Contribuyente Alto Si Si Todos
3. SFS Bajo / Medio Si Si Todos
4. OSE Alto Si Si Todos
5. CF Alto No Si NRUS*
6. ME Alto No Si NRUS
(*) Otros Regímenes con actividades del CIIU 55205 y/o 5610
Fuente: Resoluciones de Superintendencia
Anexo n.° 15. Contribuyentes obligados a emitir comprobantes de pago electrónico a

partir del año 2018
Fuente: SUNAT
100
Anexo n.° 16 Resoluciones de Normatividad de la FE
N° de Resolución
N° Fecha de de Aspectos que Norma
Publicación Superintendencia
Implementa la emisión electrónica de Recibos por
1. 14.10.2008 182-2008 Honorarios y el llevado de Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrónica.
2. 16.06.2010 188-2010 Amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la Factura y
documentos vinculados a ésta.
3. 27.04.2012 097-2012 Crea el SEE-Del Contribuyente.
4. 28.09.2012 227-2012 Amplía el plazo de la primera etapa de incorporación de
contribuyentes al SEE-Del Contribuyente.
5. 26.11.2012 279-2012 Amplia el SEE a la factura y documentos vinculados.
Incorporación obligatoria de emisores electrónicos por
6. 27.12.2013 374-2013 los SEE-SOL y SEE-Del Contribuyentes. Designa a los
emisores electrónicos de recibos por honorarios, cuya
obligatoriedad es desde el 1 de octubre de 2014.
Crea el Sistema de Emisión Electrónica conformado por
7. 30.09.2014 300-2014 el SEE Del Contribuyente y SEE-SOL. Designas
emisores de los nuevos sistemas a partir de enero y julio
2015.
8. 03.06.2015 137-2015 Otorga plazo excepcional a los emisores electrónicos
obligados a partir de 1 de julio de 2015.
9. 04.08.2015 203-2015 Designan nuevos emisores electrónicos del SEE-Del
Contribuyente y SEE-SOL.
10. 30.09.2015 274-2015 Regula la emisión electrónica de los comprobantes de
retención y percepción.
11. 25.07.2016 182-2016 Aprueba el sistema de emisión electrónica Sistema
Facturador SUNAT SEE-SFS, que es parte del SEE.
Nuevas formas de adquirir por determinación de la
12. 28.09.2016 246-2016 SUNAT la calidad de emisor electrónico del sistema de
emisión electrónica. La vigencia de la presente
resolución es desde el 1 de enero de 2017.
13. 27.12.2016 328-2016 Designan como nuevos emisores electrónicos del SEE a
los agentes de percepción específicos.
14. 31.12.2016 D.L N° 1314 Facultan a la SUNAT a establecer que sean terceros
quienes efectúen la comprobación material en el sistema
de emisión electrónica.
101
15. 09.05.2017 117-2017 Aprueba el nuevo SEE Operador de Servicios
Electrónico (SEE-OSE).
Regula los CDP que permiten deducir gastos personales
16. 15.05.2017 123-2017 en el I.R. por arrendamiento de inmuebles y por servicios
generadores de Renta de Cuarta categoría. Designan
nuevos emisores electrónicos.
Aprueba el Sistema de Emisión Electrónica Consumidor
17. 07.06.2017 141-2017 Final y comprobante de pago electrónico Ticket POS.
Designan nuevos emisores electrónicos del SEE,
18. 28.06.2017 155-2017 quienes están obligados a emitir CPDE desde el 1 de
enero de 2018. Estas se dividen en 4 anexos.
19. 29.09.2017 245-2017 Regula los comprobantes de pago que permiten deducir
gastos personales en el I.R. por intereses por créditos
hipotecarios para primera vivienda.
Crea el sistema de emisión electrónica monedero
20. 30.10.2017 276-2017 electrónico y el comprobante de pago electrónico ticket
monedero electrónico, SEE-ME como parte del SEE.
Norma referidas al registro de exportadores de servicios,
incorporan sujetos obligados a llevar los registros de
21. 24.11.2017 312-2017 ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y
designan emisores electrónicos del sistema de emisión
electrónica –SEE.
Regula la emisión electrónica de la liquidación de
22. 28.11.2017 317-2017 compra a través del sistema de emisión electrónica
SUNAT Operaciones en Línea.
Designa como emisores electrónicos a emisores de
23. 28.11.2017 318-2017 determinados documentos autorizados y otros.
24. 27.12.2017 340-2017 Fija un nuevo criterio para adquirir la calidad de emisor
electrónico por determinación de la SUNAT.
Modifican la resolución de superintendencia n° 155-
25. 18.01.2018 020-2018 2017/SUNAT respecto de la designación de
exportadores como emisores electrónicos del sistema de
emisión electrónica.
Modifica la regulación de la emisión de comprobantes de
pago, no electrónicos realizados por el emisor
26. 27.04.2018 113-2018 electrónico por determinación de la SUNAT.
Tener la calidad de emisor electrónico del SEE en los
términos de esta resolución solo le permite emitir los
comprobantes de pago únicamente a través del SEE -
OSE. Vigente desde 01-08-2018.
102
Modifican la resolución de superintendencia n° 317-
2017/SUNAT que regula la emisión electrónica de la
27. 28.06.2018 166-2018 liquidación de compra a través del sistema de emisión
electrónica Sunat Operaciones en Línea respecto de la
designación de nuevos emisores electrónicos y límites
para emitir aquel comprobante de pago.
Posterga la entrada en vigencia de la resolución de
28. 26.07.2018 181-2018 superintendencia n° 113-2018/SUNAT y modifica otros
plazos; lo mismo que se posterga hasta la entrada de
vigencia a partir de 1 de setiembre 2018.
29. 10.10.2018 239-2018 Obligados de utilizar solamente el SEE OSE y/o SEE
SOL a partir de 1 de marzo de 2019.
Brindan facilidades para la impresión de comprobantes
no electrónicos para emisores electrónicos. Se posterga
30. 26.10.2018 253-2018 hasta el 31 de marzo la obligación de los requisitos
adicionales en los comprobantes de pago y la vigencia
del anexo IV de la resolución n° 155-2017/sunat.
Fuente: SUNAT
103

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Los comprobantes de pago electrónicos y su

Para obtener Título Profesional de Contador Público

Bach. Wilber MONTES HUAMÁN

Asesor: CPC. Edgar HUARANCCA AGUILAR

Para la culminación de la presente investigación, participaron instituciones y personas

Asimismo agradecer a Dios, por haber guiado mi camino.

Seguidamente, a la Universidad Nacional de San Cristóbal de Huamanga, en especial

A mi padre que desde el cielo ilumina mi camino, a mí querida madre y toda mi

Al asesor de la presente investigación, el CPC Edgar Huarancca Aguilar, por el apoyo

Por último, a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

El presente trabajo de investigación titulado; “Los comprobantes de pago electrónicos

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT ha

La investigación fue de tipo aplicada; el método de investigación, deductivo-inductivo y

Palabras Claves: Los comprobantes de pago electrónicos, recaudación tributaria,

CAPÍTULO I:PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO ...................................................... 1

CAPÍTULO II:REFERENCIAS TEÓRICAS ..................................................................... 7

CAPÍTULO III:METODOLOGÍA, POBLACIÓN Y TÉCNICAS E INSTRUMENTOS ..... 54

CAPÍTULO IV:PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS .............................. 57

CAPÍTULO V:DISCUSIÓN DE RESULTADOS............................................................. 84

En ese contexto es vital el papel que desempeñan las administraciones tributarias,

Adicionalmente, las mencionadas administradoras tributarias deben enfrentar el uso

Es así que la solución, que se ha comenzado a implementar progresivamente en todo

En tal sentido, la investigación titulada “Los comprobantes de pago electrónicos y su

Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado el

El capítulo I presenta el planteamiento metodológico; así, da a conocer la

El capítulo II desarrolla referencias teóricas de la investigación; en dicho proceso

El capítulo III expone la metodología, población y muestra, técnicas e instrumentos,

El capítulo IV expone los resultados de la investigación, teniendo en cuenta los

El capítulo V presenta la discusión de la investigación, contrastando con otros

Finalmente, como parte de un trabajo de esta naturaleza, se presentan las

1.1. Caracterización de la realidad problemática

En el mundo actual por las actividades macro-económicas y tecnológicas que lo

La utilización del internet como herramienta facilitadora del comercio ha originado un

Hoy en día, la información suficiente y oportuna constituye el insumo más importante

En el Perú, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –

Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su eficiencia de

El Sistema de Emisión Electrónica, es el medio de emisión electrónica de la factura

Actualmente, el incremento en el uso de los subsistemas comprendido en el SEE

El tema primordial de las agendas políticas de los países latinoamericanos es la lucha

1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general

¿En qué medida los comprobantes de pago electrónicos inciden en la recaudación

1.2.2. Problema específico

1.3.1. Objetivo general

1.3.2. Objetivo específicos

1.4. Hipótesis de la investigación

1.4.1. Hipótesis general

Los comprobantes de pago electrónicos inciden positivamente en la recaudación

1.4.2. Hipótesis específicos

a. La facturación electrónica contribuye a una liquidación fiable de tributos en la

1.5. Variables e indicadores

1.5.1. Variable independiente

1.5.2. Variable dependiente

1.6. Justificación e importancia

1.6.1. Justificación teórica