DERECHO Y NORMATIVIDAD

FISCAL
Semana 5
 Análisis e interpretación para casos
específicos.

Examen panorámico del sistema de contribuciones federales.

El sistema de contribuciones federales, se integra por las distintas especies
de contribuciones, las que de acuerdo con el artículo 2 del CFF se dividen
en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos.
Los impuestos federales son contribuciones establecidas unilateralmente
por el órgano legislativo de la federación, que deben ser cubiertas como
una prestación en los casos en los que las personas físicas y las morales se
coloquen dentro de los supuestos que dan lugar a su causación, para
sufragar el gasto público de dicho orden de gobierno.

A continuación se analizarán dichos impuestos:

 Impuesto Sobre la Renta.

Regulación: Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Entro en vigor el 1 de enero de 2014 y abrogó la del mismo nombre

que estuvo vigente desde el 1 de enero de 2002, así como la ley del
Impuesto Empresarial a Tasa Única y a la ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo.
También conocido como impuesto a las ganancias o ingresos y
representa la mayor fuente de obtención de ingresos para la
Federación.
En México su primer antecedente se encuentra en el “Decreto
estableciendo un Impuesto Federal, Extraordinario, pagadero por
una sola vez, sobre los ingresos o ganancias de los particulares”, de
20 de julio de 1921 que se conoce como Ley del Centenario, por
haberse cumplido cien años de la consumación de la
independencia.
 Objeto o hecho
Base Tasa o tarifa Forma de pago Época de pago
imponible
•La realización de •Total de los ingresos •El impuesto puede •Se paga mediante •Su pago se hace a
hechos o actos que que se obtenga, calcularse, aplicando a declaración través de pagos
den lugar a la menos las reducciones la base, según provisionales y
obtención de ingresos, que procedan, por corresponda definitivos, los
atendiendo a la concepto de conforme a lo primeros 17 días del
ubicación de la fuente deducciones o establecido en la Ley mes siguiente a aquel
de riqueza. pérdidas. de la materia, una en que obtengan los
tasa, una tarifa o ingresos y los
ambas. segundos que son los
del ejercicio, dentro
de los tres o cuatro
meses siguientes a su
conclusión.
• Sujetos al pago del Impuesto, Articulo 1 LISR.

üPersonas físicas y morales están obligadas al pago del ISR:

üResidentes en México respecto a sus ingresos cualquiera que
fuera sea la fuente de riqueza.
üResidentes en el extranjero con establecimiento permanente
en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento.
üResidentes en extranjero por los ingresos provenientes de
fuentes de riqueza en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país.
 Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio

Deduciiones autorizadas en ley

(menos)
(menos) PTU
Perdidas fiscales pendientes de apllicar de ejercicios anteriores
(menos)
Utilidad Fiscal
(igual)
(Tasa) 30%
ISR causado en el ejerciciio
(igual)

• Las personas morales deben calcular el impuesto, aplicando al resultado

fiscal obtenido en el ejercicio, la tasa del 30% (art. 9 de la LISR); sin embargo

Régimen General de las deben hacer pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio.

personas morales. • El impuesto se determina obteniendo el resultado fiscal del ejercicio, para lio
cual se obtiene la utilidad fiscal, conforme a la siguiente formula.
 Declaración anual de las personas morales.

Artículo 9 LISR. Las personas morales deberán calcular el impuesto

sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio
la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
La declaración
anual se
presenta a
través de la
pagina del
Servicio de
Administración
tributaria:
 Para el correcto llenado de la declaración anual es necesario contar con lo
siguiente:

üEstado de Posición Financiera.

ü Estado de Resultados.
ü Ajuste anual por Inflación.
ü Calculo de ISR anual.
ü Determinación del PTU, Cuenta de Utilidad Fiscal
ü Conciliación Contable Fiscal.
ü Deducción Fiscal de Inversiones.
ü Concentrado de Pagos Provisionales
ü Información de XML correspondientes a ingresos,
egresos y erogaciones de nomina.
 Impuesto al Valor Agregado.

• Regulación: Ley del Impuesto Sobre la Renta

• Se encuentra vigente en nuestro país desde 1 de enero de 1980.
abrogó a la Ley del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, así
como al reglamento de la misma.
• El análisis de su regulación; especialmente los diversos supuestos
de su causación, permiten concluir que sus características son las
de ser un impuesto:
§ Genérico, corresponden a conceptos jurídicos generales, como la
enajenación, importación o exportación de bienes o servicios.
§ Indirecto. Porque lo paga una persona que tiene al mismo tiempo
el derecho y la obligación de trasladarlo para que al final lo pague
el consumidor.
§ Real. Porque el hecho imponible no tiene en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos, sino solo la
naturaleza de las operaciones económicas.
 Impuesto al Valor Agregado.

Articulo 1. Ley del Impuesto al Valor Agregado.

• Están obligados al paro de este impuesto las personas físicas y

morales que en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:

I. Enajenen bienes
II. Presten servicios independientes
III.Otorguen el uso o goce temporal de bienes
IV.Importen bienes o servicios.
 Objeto o hecho
Base Tasa o tarifa Forma de pago Época de pago
imponible
• Consiste en • Es el valor de la • El impuesto se • Se paga • Su pago se hace
enajenar bienes, operación que se calcula aplicando mediante a través de pagos
conceder su uso celebre, sin que los valores de las declaración definitivos.
o goce temporal, en ningún caso operaciones
prestar servicios se considere que gravadas a una
profesionales el Impuesto tasa del 16% sin
independientes o forma parte de embargo, la ley
importar bienes ese valor. prevé también la
o servicios en tasa del 0%.
territorio
nacional.
 Retención del impuesto.

• Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
• I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago
o adjudicación judicial o fiduciaria.
• II. Sean personas morales que:
• a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
• b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercialización.
• c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas físicas o morales.
• d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas
físicas.
• Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
• No efectuarán la retención del IVA personas físicas
y morales que estén obligadas al impuesto
exclusivamente por la importación de bienes y
servicios.

• El retenedor efectuará la retención del impuesto en

el momento en que se pague el precio de la
contraprestación y sobre el monto efectivamente
pagado.
 Cálculo de retención de IVA. Ejemplo

Importe de servicios profesionales $10,000.00

(por) Iva $ 1,600.00
Subtotal $11,600.00
(menos) ISR retenido por servicios profesionales $ 1,000.00
(menos) Iva retenido =(11,000.00 * 16%)*(2/3) $ 1,066.67
(igual) Total a pagar $ 9,533.33

Cálculo de retención de IVA. Ejemplo

 Pago del impuesto.

• Artículo 1 párrafo 3. El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la

diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que
él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean
acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá
del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.

• Articulo 5 D. El impuesto se calculará por cada mes de calendario.

• Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.
• El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
las actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción
de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el
acreditamiento determinadas en los términos de esta Ley. En su caso, el
contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de sus
actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.
 Acreditamiento del impuesto.

• Artículo 4. LIVA. El acreditamiento consiste en restar el impuesto

acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores
señalados en esta Ley la tasa que corresponda según sea el caso.
• Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por impuesto
acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el
mes de que se trate.
• El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes
del impuesto al valor agregado y no podrá ser trasmitido por acto
entre vivos, excepto tratándose de fusión. En el caso de escisión,
el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha
de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente.
Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estará a lo
dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del
Código Fiscal de la Federación.
• Se aplica en la enajenación de:

Tasa 0% Art.y vegetales

•Animales 2ª LIVA
•Medicinas de patente
•Hielo y agua no gaseosa ni compuesta
•Ixtle, palma y lechuguilla
•Caviar, salmón ahumado y angulas
•Saborizantes, micro encapsulados y aditivos alimentarios
•Jarabes o concentrados para preparar refrescos
•Chicles o gomas de mascar
•Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando este último
caso, su presentación sea en envases menores de diez litros
•Tractores para accionar implementos agrícolas
•Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas
•Invernaderos hidropónicos y equipos integrados para producir
temperatura y humedad controladas
•Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes
•Libros, periódicos y revistas
• Se aplica en la prestación de servicios independientes:

• Directamente a los agricultores y ganaderos

• De molienda o trituración de maíz o de trigo
• De pasteurización de leche
• En invernaderos hidropónicos
• Despepite de algodón en rama
• Sacrificio de ganado y aves de corral
• Reaseguro
• Suministro de agua para uso doméstico
 Estructura del pago provisional

IVA trasladado (Ingresos efectivamente cobrados)

(menos) IVA retenido al contribuyente
(menos) IVA acreditable (Compras o gastos)
IVA a cargo o a favor.
Acreditamiento de saldos a favor de periodos anteriores
(igual) IVA a cargo o a favor.

Estructura del pago

provisional de IVA.
• Esta
Impuesto Especial Sobre
ley establece Producción
algunas de las ycontribuciones
Servicios.
especiales a que se refiere la fracción XXIX del
artículo 73 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, que señala que el Congreso de
la Unión es competente para establecer
contribuciones especiales sobre energía eléctrica,
producción y consumo de tabacos labrados,
gasolina y otros productos derivados del petróleo,
cerillos y fósforos, aguamiel y productos de su
fermentación, explotación forestal y producción, y
consumo de cerveza.
 Sujetos Objeto Base Tasa Traslación Forma de pago

•Personas físicas •Enajenar en •Son los valores a •El impuesto se •El impuesto •Se calcula
y morales que territorio que se refiere la calcula aplicando puede ser mensualmente y
enajenen o nacional o Ley de la materia a cada bien o trasladado por el se paga a mas
importen los importar bienes, aplicables a los servicio la tasa o sujeto pasivo a la tardar el 17 del
bienes a que se así como prestar distintos actos cuota que prevé persona o mes siguiente a
refiere la ley, así servicios, en los gravados. dicha ley. personas con las aquel que
como las que casos señalados que se celebre la corresponde el
presten los por la ley. operación. pago.
servicios que la
misma señala.
 Requerimiento de cumplimiento para el
contribuyente.
• Algunos contribuyentes, al momento en que la autoridad les hace de su conocimiento el
incumplimiento de algún deber fiscal solicitándoles su acatamiento, responden realizando la
conducta requerida, por ello consideran que no existe motivo generador de una sanción por
haber efectuado la situación exigida previamente a la imposición de la multa.
• Ese razonamiento resulta inexacto, porque si bien el artículo 73 del CFF otorga la facilidad al
contribuyente, cuando éste omita alguna obligación relacionada con la presentación de
declaraciones, solicitudes, avisos o constancias previstas en las disposiciones fiscales, de no
hacerse acreedor a una sanción si voluntariamente cumple ese deber, esto sólo será viable
si no existe un requerimiento de obligaciones omitidas, emitido por la autoridad exactora
debidamente notificado al contribuyente, pues el efecto de éste es eliminar toda posibilidad
de cumplir de forma autónoma con el compromiso desatendido y de concretar la exigencia
de su observancia dentro del plazo en él establecido.
• De modo que si la autoridad requiere al contribuyente para que dentro de un plazo
perentorio cumpla con la obligación inobservada y éste lo hace, ello no impide al fisco
federal imponer la multa correspondiente, pues precisamente lo que se sanciona es la
omisión ya configurada por no haber presentado oportunamente la declaración relativa
(artículo 82, fracción I, inciso d del CFF), así, la imposición de la sanción con base en un
requerimiento se encuentra debidamente fundamentada y motivada.
 ¿Qué es un requerimiento?

• Un requerimiento es un documento que envía la

autoridad fiscal a un contribuyente por un posible error
u omisión en el cumplimiento de obligaciones fiscales.
• El Servicio de Administración Tributaria (SAT) le
podrá requerir por alguno de los motivos siguientes,
entre otros:
• Aclaración de requerimientos de obligaciones omitidas
(declaraciones)
• Aclaración por no presentar solicitud de inscripción al
RFC.
• Aclaración de requerimiento por presentar
declaraciones con errores.
• Aclaración sobre créditos fiscales.
 Tramites físicos y en línea.

• Los trámites y servicios que se presentan a través del Buzón Tributario

del SAT de conformidad con la Resolución Miscelánea Fiscal vigente,
regla 2.2.6 son:
1. Notificación electrónica.
2. Comunicados de interés
3. Mis documentos
4. Tramites: Contabilidad electrónica, fiscalización electrónica,
devoluciones y compensaciones, subcontratación laboral, jurídica.
5. Avisos,
6. Decretos.
Los trámites publicados en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal
vigente que no se encuentren disponibles en el Buzón Tributario deberá
observarse lo descrito en las reglas 1.6, fracción II, quinto párrafo y 2.2.6
contenidas en el ordenamiento antes mencionado
 Bibliografía.

§ Mendoza Vera, B. (2018). Derecho Fiscal I Volumen

2, Editorial Porrúa.
§ Código Fiscal de la Federación. (2019). [Cámara de
Diputados del H. Congreso de la Unión].
§ Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2019).
[Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión]